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時(shí)間：2023-09-24 15:37:04
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作者簡介：梁國棟（1977-），男，河南新鄉(xiāng)人，北京英大長安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司咨詢業(yè)務(wù)一部主任，國家注冊(cè)管理咨詢師，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師。
中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）14-0183-02
隨著國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的先后出臺(tái)，國家部委和監(jiān)管機(jī)構(gòu)日益重視央企風(fēng)險(xiǎn)管理工作，國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)在公司總部的正確引領(lǐng)下，正在大力推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)控體系建設(shè)，并在完善組織架構(gòu)、運(yùn)營體系建設(shè)、專項(xiàng)領(lǐng)域研究和風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)等方面不斷取得突破。
內(nèi)部審計(jì)職能作為電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的第三道防線，需要運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法，對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行客觀、真實(shí)和有效地評(píng)價(jià)，責(zé)任重大。然而，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一項(xiàng)尚未完全成熟的審計(jì)職能，仍需對(duì)其進(jìn)行不斷研究。
一、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論簡述
中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出“本準(zhǔn)則所稱風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對(duì)本組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議的行為”。
根據(jù)以上定義，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作適當(dāng)性、有效性的評(píng)價(jià)，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的效率和效果。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的嶄新領(lǐng)域，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)等相比具有兩方面的差異。
一是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將著眼點(diǎn)放在財(cái)務(wù)結(jié)果、經(jīng)營管理活動(dòng)等方面，并沒有與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)相聯(lián)系。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是立足企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素的管理進(jìn)行審計(jì)，把握企業(yè)整體和各流程、各部門的風(fēng)險(xiǎn)，通過“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—管理—審計(jì)”的路線將審計(jì)對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)直接聯(lián)系，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。
二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將原有審計(jì)關(guān)口前移。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)的目的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行檢查和分析，從而揭示已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件、差錯(cuò)和舞弊。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則立足企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理過程和效果進(jìn)行測試、評(píng)價(jià)和反饋，充分體現(xiàn)事前審計(jì)的思想，由原先消極的以“發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)”為主的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極的防范和解決問題的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。
電網(wǎng)企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，帶來了自身風(fēng)險(xiǎn)管理需求的提升，如何有效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是引起電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，與此同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)眾多，內(nèi)部審計(jì)部門還需要對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)。因此，電網(wǎng)企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需求強(qiáng)烈。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
電網(wǎng)企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，一方面需要搭建公司級(jí)的組織體系、制度體系、流程體系和文化體系，另一方面又要整合原有風(fēng)險(xiǎn)管理工作成果，例如安全風(fēng)險(xiǎn)管理（涉及電網(wǎng)、設(shè)備和人身）、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、營銷風(fēng)險(xiǎn)管理等。為確保風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控必不可少。
在電網(wǎng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)過程中，管理層在做出風(fēng)險(xiǎn)管理決策方面負(fù)主要責(zé)任，而審計(jì)人員在管理層的風(fēng)險(xiǎn)決策方面可以提供建議、質(zhì)疑或者支持，通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)建議和意見，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供有關(guān)決策參考。
因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)部門采用系統(tǒng)、科學(xué)的審計(jì)方法，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理工具，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與方法
國家電網(wǎng)公司目前開展的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作已經(jīng)取得了豐碩的成果，根據(jù)國網(wǎng)公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)設(shè)計(jì)完整、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該包括兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，即公司層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)審部門開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的內(nèi)容，應(yīng)立足上述兩個(gè)方面實(shí)施，具體如圖1所示。
如圖1所示，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審部門可以采取“立足一個(gè)體系、抓住兩個(gè)層面”的工作思路，從公司層面對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從業(yè)務(wù)層面對(duì)電網(wǎng)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理具體工作的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，內(nèi)審部門在公司層面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中往往不用花費(fèi)過多的精力，而業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理則是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重中之重，一般而言，針對(duì)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)可采取如下方式：
1.立足風(fēng)險(xiǎn)管理策略
風(fēng)險(xiǎn)管理策略是電網(wǎng)企業(yè)面對(duì)公司各類風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，它包括風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理策略制定的科學(xué)與否直接關(guān)系到后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的成敗，因此在具體審計(jì)過程中，必須牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理“策略制定程序的合規(guī)性、策略選擇方法的科學(xué)性和策略選擇結(jié)果的適當(dāng)性”這三個(gè)關(guān)鍵問題。
2.關(guān)注企業(yè)目標(biāo)設(shè)定
風(fēng)險(xiǎn)的定義是“不確定性對(duì)目標(biāo)的影響”，因此在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，要首先關(guān)注目標(biāo)設(shè)定是否恰當(dāng)，是否是管理層或各部門的關(guān)注目標(biāo)。一旦目標(biāo)發(fā)生偏移，則再科學(xué)、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工作也將毫無價(jià)值，因此在具體審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注設(shè)定目標(biāo)的準(zhǔn)確性和適當(dāng)性。
3.抓住風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍
在目標(biāo)設(shè)定的情況下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果將會(huì)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況的了解產(chǎn)生重大影響。因此，內(nèi)審部門在審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法是否適當(dāng)、過程是否嚴(yán)密、結(jié)果是否完整。一般意義上，針對(duì)設(shè)定目標(biāo)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是窮盡的，而且是基于原因的（對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的原因或者因素）。
4.分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在一定意義上是電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度的直觀反映，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)涉及到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度兩個(gè)維度，審計(jì)時(shí)要充分考慮到評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響下，其風(fēng)險(xiǎn)承受度的極大值和極小值是否與標(biāo)準(zhǔn)相符，因此在開展該階段審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的前后一致性、科學(xué)性和適用性，
5.判斷風(fēng)險(xiǎn)控制措施
風(fēng)險(xiǎn)控制措施往往都是針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，因此，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的審計(jì)，首先要特別關(guān)注該控制措施是否是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性；其次要關(guān)注控制措施設(shè)計(jì)的全面性；最后要關(guān)注所設(shè)計(jì)控制措施的有效性。審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)可包括風(fēng)險(xiǎn)成因分析、措施制定情況、工作節(jié)點(diǎn)安排、具體責(zé)任歸屬和控制預(yù)期成果等方面。
6.審視監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制
作為相對(duì)獨(dú)立的第三方，內(nèi)審職能還應(yīng)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的閉環(huán)管理機(jī)制進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，以判斷其監(jiān)督改進(jìn)工作是否開展？如何開展？以及有效性如何？從而為管理層判斷公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性提供證據(jù)。因此，審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)放在機(jī)制是否按照計(jì)劃、組織、實(shí)施、控制、反饋的閉環(huán)回路進(jìn)行。
7.追蹤重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警
針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和預(yù)警是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心，也是內(nèi)審部門在有限的審計(jì)資源條件下，有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的重點(diǎn)。電網(wǎng)企業(yè)每年年初都會(huì)針對(duì)當(dāng)年的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，從而集中優(yōu)質(zhì)資源予以管控，并設(shè)置預(yù)警指標(biāo)予以監(jiān)控，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可相應(yīng)地跟進(jìn)上述過程，并保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性和判斷力，從相對(duì)獨(dú)立、客觀的角度保持對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的追蹤，從而對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的管理工作做到全過程、全方位的評(píng)價(jià)。
四、電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要方法
1.問卷調(diào)查法
“問卷調(diào)查法”是指內(nèi)審人員針對(duì)需要調(diào)查了解的風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)成要素和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問題條款，形成調(diào)查問卷以了解風(fēng)險(xiǎn)管理情況的方法。調(diào)查問題的提出，應(yīng)緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的控制點(diǎn)及其管理措施，即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問題。問卷調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般可分三步進(jìn)行：一是確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定所要調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問題。調(diào)查問卷的格式，通常有封閉式和開放式兩種。其要素一般包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問題、被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)調(diào)查人等。
2.流程圖分析
“流程圖分析”是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門將整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)過程的一切環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化，制成流程圖，從而便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門可根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)流程，列舉出各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有風(fēng)險(xiǎn)。流程圖通常包括風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)、審批環(huán)節(jié)等，能夠直觀反映流程中的風(fēng)險(xiǎn)分部情況。然而，流程圖中往往難以直接顯示控制點(diǎn)的控制措施，因此還需借助風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、權(quán)限指引等表單，以配合對(duì)流程圖的理解。
3.自我評(píng)估法
“控制自我評(píng)估”（Control Self Assessment，簡稱CSA）是IIA協(xié)會(huì)力推的一種風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估方法，在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)審工作中應(yīng)用比較普遍，是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。其有三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評(píng)估。內(nèi)審人員可積極推動(dòng)企業(yè)管理層和部門負(fù)責(zé)人引入與推廣該方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的自我評(píng)價(jià)。
4.價(jià)值鏈分析
“價(jià)值鏈分析法”指的是審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并且找出其重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性情況進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)還對(duì)價(jià)值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和縱向聯(lián)系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，查找所采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施不適當(dāng)、高成本或者控制效果不佳的問題，做出重大風(fēng)險(xiǎn)管理措施有效性評(píng)價(jià)并且提出審計(jì)建議的一種工作方法。
5.專家意見法
“專家意見法”是指審計(jì)人員依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式向?qū)＜艺髑笠庖?，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對(duì)問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改最后匯總成專家基本一致的看法，作為針對(duì)某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管
理情況評(píng)價(jià)的結(jié)果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。
6.概率分析法
“概率分析法”又稱風(fēng)險(xiǎn)分析法，是通過研究影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素發(fā)生的頻率及其對(duì)目標(biāo)的影響程度，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)做出判斷，并對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的優(yōu)劣作出判斷的一種不確定性分析法。概率分析法常用于對(duì)大中型重要若干項(xiàng)目的評(píng)估和決策之中。
五、結(jié)語
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于不斷發(fā)展、創(chuàng)新的過程中，在中國企業(yè)中的應(yīng)用尚不普遍，還需要不斷的深入研究。隨著電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷深入推進(jìn)，內(nèi)審部門作為風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線，其承擔(dān)的監(jiān)督檢查職能日益重要，內(nèi)審部門相對(duì)獨(dú)立、客觀、科學(xué)地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效將是今后電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)。
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；資金風(fēng)險(xiǎn)；類型；措施
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0152－02
施工企業(yè)主要是從事基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)的建設(shè)及投資，其行業(yè)的特點(diǎn)是面廣、周期長、投資量大。同時(shí)，很多時(shí)候這些建設(shè)均需要前期的大量遷移改造等資金投入?？梢哉f，施工企業(yè)還是存在較大的資金壓力和資金風(fēng)險(xiǎn)的。2008年金融危機(jī)中很多企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)倒閉的現(xiàn)象也給大量的企業(yè)以資金管控的警示。本文立足于施工行業(yè)，探討這個(gè)行業(yè)中普遍存在的企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)類型和控制措施。
一、施工行業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)類型
從實(shí)踐分析，施工行業(yè)主要面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)主要有資金安全系數(shù)低、資金使用效率低、資金短缺等風(fēng)險(xiǎn)。這些具體風(fēng)險(xiǎn)類型主要是和企業(yè)的內(nèi)外部因素有關(guān)。
（一）資金安全系數(shù)低的主要表現(xiàn)和原因
資金安全系數(shù)低的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在施工企業(yè)的資金受到的挪用和貪污等。這在很多中小企業(yè)非常明顯，主要源于內(nèi)部控制制度的缺失等。施工企業(yè)除了內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)或執(zhí)行的原因外，還存在自身組織和人力特點(diǎn)的原因。
在施工企業(yè)，一般資金安全風(fēng)險(xiǎn)主要出現(xiàn)在各個(gè)項(xiàng)目公司，由于其工程特點(diǎn)，一般在組織結(jié)構(gòu)上呈現(xiàn)項(xiàng)目公司權(quán)力較大的特點(diǎn)。各個(gè)項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)每個(gè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)、施工、結(jié)算等各個(gè)階段的事務(wù)。在一些沒有實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中的施工企業(yè)，項(xiàng)目公司在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上均有較大的權(quán)力，這種權(quán)力過大的現(xiàn)象導(dǎo)致項(xiàng)目公司制度執(zhí)行效果差和作業(yè)監(jiān)督無效的現(xiàn)象發(fā)生。這自然容易導(dǎo)致項(xiàng)目公司內(nèi)部資金挪用和貪污的現(xiàn)象，也有可能出現(xiàn)將公司資金以其他會(huì)計(jì)科目用以行賄的現(xiàn)象。
同時(shí)，在施工企業(yè)，各個(gè)項(xiàng)目公司由于均是臨時(shí)組建，而且很多工程均是戶外作業(yè)。在人力招聘和使用上均較為粗放，項(xiàng)目公司在制度執(zhí)行和監(jiān)督上流于形式，人員的素質(zhì)不高，職業(yè)素養(yǎng)也不好，容易導(dǎo)致資金安全性差。
（二）資金使用效率差的表現(xiàn)和原因
每個(gè)施工項(xiàng)目涉及的資金量一般較多，因此，資金使用效率低將導(dǎo)致很多資金浪費(fèi)。基于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，施工企業(yè)資金使用效率低的主要表現(xiàn)為資金預(yù)算差、使用差、調(diào)配差等。
首先，在資金的預(yù)算上，施工企業(yè)沒有能夠提高資金預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性，降低了資金的使用效率。資金預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性差，容易導(dǎo)致施工企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目公司沒有辦法確認(rèn)資金的預(yù)留量。而只有確定好各個(gè)項(xiàng)目的資金預(yù)留量，才能為資金的合理流動(dòng)提供基礎(chǔ)。
其次，在資金的使用上，施工企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的采購活動(dòng)和其他投資活動(dòng)等效率低也降低了資金的使用效率。施工企業(yè)的采購包括了材料采購和固定資產(chǎn)采購，這部分采購占據(jù)了資金流出的一半，而這部分資金的使用過程中容易受到種種因素影響，導(dǎo)致效率低下。例如，施工企業(yè)對(duì)材料和設(shè)備等要素的市場價(jià)格跟蹤不足導(dǎo)致預(yù)測能力差，這就使得施工企業(yè)多支付了采購資金。再如，很多施工企業(yè)在物資采購中沒有嚴(yán)格執(zhí)行成本控制措施，導(dǎo)致了采購成本高于正常水平等；同時(shí)也有些企業(yè)沒有應(yīng)用合適的方式控制價(jià)格波動(dòng)，使得采購效率低下。
再次，施工企業(yè)在資金的調(diào)配上也缺乏效率。施工企業(yè)在各個(gè)項(xiàng)目的資金調(diào)配上主要依靠總部對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的資金控制和數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)，但是由于施工企業(yè)在這些方面均存在一定的差距，因此施工企業(yè)的資金調(diào)配還是有一定的難度的。例如，在對(duì)項(xiàng)目公司的控制上，總部的實(shí)際話語權(quán)并不是特別大，而且各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理容易隱藏實(shí)際資金或者虛報(bào)未來開支需要，增加自己的控制范圍。這些因素的存在均影響了資金調(diào)配效率。
（三）資金短缺的表現(xiàn)和原因
施工企業(yè)的資金短缺一般是比較普遍的現(xiàn)象。它存在于施工的各個(gè)階段，并受到外部因素影響最大。
首先，在投標(biāo)過程中，由于現(xiàn)在投標(biāo)需要交納一定的保證金，這就會(huì)影響到施工企業(yè)的資金存量。中標(biāo)后，施工企業(yè)的施工階段也需要前期墊付資金，這些也會(huì)影響到資金的沉淀量，而且這些資金量是非常巨大的。在項(xiàng)目結(jié)算后，施工方仍然存在著資金結(jié)算的難題，例如對(duì)欠款的催收工作一般難度較大。
其次，施工企業(yè)內(nèi)部還款壓力也會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的資金短缺。這些壓力有可能來自于施工企業(yè)不合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的短期還本付息壓力，同時(shí)施工企業(yè)還有可能需要為關(guān)聯(lián)企業(yè)等外部企業(yè)償還擔(dān)保等。如果施工企業(yè)還有進(jìn)行外部的投資，如果投資失敗導(dǎo)致的持續(xù)投資等也有可能成為施工企業(yè)資金短缺因素。
再次，很多施工企業(yè)的資金依賴于外部融資，例如民間借貸和銀行系統(tǒng)等。民間借貸高昂的利息費(fèi)用可能會(huì)吞噬施工企業(yè)的利潤，從而導(dǎo)致其資金短缺。銀行的借貸則受到了國家政策調(diào)控壓力大，容易給施工企業(yè)帶來較大的波動(dòng)。這些都會(huì)影響施工企業(yè)的資金量。
二、施工行業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制措施
針對(duì)以上施工行業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)可以從組織上、制度上、具體管理上等角度進(jìn)行控制。
（一）組織上，施工企業(yè)要完善內(nèi)部控制，建立良好的組織結(jié)構(gòu)，配置好相應(yīng)的人員
首先，在整體架構(gòu)上。一方面要完善總公司和項(xiàng)目子公司的架構(gòu)設(shè)置，另一方面需要做好內(nèi)部各個(gè)委員會(huì)和管理層的完善。在總公司和項(xiàng)目公司的架構(gòu)設(shè)置上，要本著兼顧效率和監(jiān)督的原則對(duì)各個(gè)項(xiàng)目公司的權(quán)力進(jìn)行設(shè)置和監(jiān)督，如有可能可以采取會(huì)計(jì)集中的措施將各個(gè)子公司的會(huì)計(jì)權(quán)限集中到總部，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，在內(nèi)部高層管理層的完善中，要有步驟地在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各個(gè)委員會(huì)、管理層中進(jìn)行有效的組織架構(gòu)設(shè)置。在董事會(huì)可能增加真正參與監(jiān)督的獨(dú)立董事，并爭取讓有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)的獨(dú)立董事進(jìn)行公司事務(wù)的監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)提示；在監(jiān)事會(huì)也要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限劃分清楚；對(duì)管理層可以采取內(nèi)部競爭或者外部市場化操作進(jìn)行招聘，并可以采取員工持股計(jì)劃等減少管理層的問題。
其次，在內(nèi)部控制上。完善公司的必要內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和機(jī)制是很有必要的。在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)上，一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門對(duì)各個(gè)部門的資金用度進(jìn)行監(jiān)督，另外一方面要加強(qiáng)公司內(nèi)外部的審計(jì)和監(jiān)督。在內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督上，要對(duì)各個(gè)部門的資金用度實(shí)際情況和明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，并保留相應(yīng)的票據(jù)進(jìn)行備查等。在實(shí)際用度中，要結(jié)合公司的內(nèi)部控制制度對(duì)各種流程進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)結(jié)合預(yù)算編制情況進(jìn)行雙向完善。在內(nèi)外部的審計(jì)和監(jiān)督上，主要內(nèi)部靠內(nèi)審委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，外部主要靠專業(yè)人士和會(huì)計(jì)事務(wù)所等。在一些資金實(shí)力較大的施工企業(yè)可以考慮建立并完善公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證其獨(dú)立性。外部定期進(jìn)行審計(jì)，提升內(nèi)部資金用度編制和執(zhí)行的準(zhǔn)確性。
再次，在人員配置上。要能夠遵循內(nèi)部控制的需要進(jìn)行崗位和人員的配置。例如，施工企業(yè)要要遵循不相容崗位的規(guī)定進(jìn)行各個(gè)崗位的設(shè)置和人員的安排。對(duì)人員的配置還需要遵循崗位的要求等，例如要滿足相應(yīng)的能力要求，這可以通過實(shí)際的招聘和培訓(xùn)進(jìn)行提升等。再如，對(duì)人員的素質(zhì)和品德的要求也需要在平時(shí)的教育和培訓(xùn)中進(jìn)行提升。
（二）制度上，要熟知相關(guān)的法律，完善施工企業(yè)的制度制定
施工企業(yè)要能夠首先熟悉相關(guān)的行業(yè)法律法規(guī)，并能夠?qū)π袠I(yè)自律協(xié)會(huì)的規(guī)范進(jìn)行了解和執(zhí)行。施工企業(yè)的主要會(huì)計(jì)法律法規(guī)體現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建筑合同要求等，這些施工企業(yè)要進(jìn)行掌握，以便于后期財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的展開。同時(shí)對(duì)企業(yè)通行的資金活動(dòng)內(nèi)部控制指引也要進(jìn)行熟悉，并在實(shí)際操作中執(zhí)行好。
施工企業(yè)的制度制定主要要根據(jù)其業(yè)務(wù)特色和組織特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。第一，要設(shè)計(jì)好內(nèi)部控制的相關(guān)制度。這可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》進(jìn)行設(shè)計(jì)。例如，可以采取資金歸口管理的制度，對(duì)籌資、投資、營運(yùn)等資金活動(dòng)進(jìn)行控制，劃分好各個(gè)部門和人員的職責(zé)和權(quán)限等。同時(shí)，對(duì)各個(gè)崗位按照不相容分離制度進(jìn)行設(shè)置，執(zhí)行嚴(yán)格的審批和監(jiān)督制度。第二，對(duì)資金的回收進(jìn)行有針對(duì)性的欠款催收責(zé)任制和獎(jiǎng)勵(lì)制度的設(shè)計(jì)。施工企業(yè)一般都面臨較為嚴(yán)重的回收款問題，這需要企業(yè)在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)行有針對(duì)性的設(shè)計(jì)。施工企業(yè)可以在項(xiàng)目前期評(píng)估、合同簽訂和執(zhí)行、竣工后的款項(xiàng)催收等方面進(jìn)行考核。
（三）在具體管理上，施工企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制
在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別上，施工企業(yè)要能夠?qū)Y金活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，并利用問卷調(diào)查、數(shù)據(jù)分析等定性和定量等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的關(guān)鍵。只有識(shí)別出具體的風(fēng)險(xiǎn)類型才能進(jìn)行有針對(duì)性的措施。對(duì)于施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以采用和預(yù)算相對(duì)比、各個(gè)項(xiàng)目對(duì)比、主管訪談等進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別。例如，施工企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目初期的預(yù)算對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)一些采購問題導(dǎo)致的使用效率低下等問題，通過對(duì)各個(gè)公司間的對(duì)比或者和行業(yè)中的龍頭對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)自身資金使用效率的問題和項(xiàng)目資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)等，通過對(duì)主管的評(píng)價(jià)可以發(fā)現(xiàn)一些公司制度設(shè)計(jì)或者執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并進(jìn)行改善。
而在風(fēng)險(xiǎn)的控制中，第一，要能夠提升公司預(yù)算的前瞻性和準(zhǔn)確性。資金預(yù)算是具體執(zhí)行中指南針，良好的預(yù)算可以發(fā)現(xiàn)很多的資金使用問題，同時(shí)也可以提高資金使用的效率和資金的充足性。預(yù)算的前瞻性也可以讓施工企業(yè)在合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行融資和資金的調(diào)配，減少資金的融資成本。這樣資金的使用才更具有統(tǒng)籌性且更高效。
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
現(xiàn)代企業(yè)受內(nèi)外環(huán)境的影響不斷加深，企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的核心。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能，正好滿足了這一要求。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。
（一）內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容
風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義，也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的表述是：在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述如下：內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2001年版的定義與1993年版的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理，2001年版的定義中提及的控制及經(jīng)營活動(dòng)要更為廣泛和深入。2001年版的定義認(rèn)為，只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。新定義將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位，是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展，對(duì)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、重整內(nèi)部審計(jì)流程、提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量都提出了較高的要求。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用
為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織――國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱IIA）才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
(三)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性
從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測、評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平，直接服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的。
而在內(nèi)部審計(jì)新定義中，已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA在2001年修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋：“機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！备鶕?jù)這一解釋，增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來共同完成，而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一，也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后，對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻。而且這些見解是富有價(jià)值的，而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等，另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動(dòng)，從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來說，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。
上述這些因素使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。許多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位
COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的“職能和責(zé)任”章節(jié)，闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé)，并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任，首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任，其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒有基本責(zé)任，其主要責(zé)任是幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。
另外，2001年IIA頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)務(wù)公告――“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，內(nèi)部審計(jì)人員以咨詢顧問身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
由此可見，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議，以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者。除了作為監(jiān)督者，內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。圖1說明了組織風(fēng)險(xiǎn)管理水平和報(bào)告關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色定位的影響。
從圖1可以看出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的，而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，即建議者；在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用，即協(xié)調(diào)者；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟、運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。
內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色，報(bào)告關(guān)系層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。
特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為保證獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行決策，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫明并經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。此外，在實(shí)踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)認(rèn)為與此有關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)客觀性受到了損害，內(nèi)部審計(jì)不能就其負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)提供保證服務(wù)。
(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)作用
一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用主要有兩個(gè)方面：一是協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)程度作出保證。
1.以咨詢顧問的身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度
(1)內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)可以通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿企業(yè)的各個(gè)層面；內(nèi)部審計(jì)可以利用其專業(yè)優(yōu)勢開發(fā)適合企業(yè)特點(diǎn)的自我評(píng)估工具，以提醒管理層注意到目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的關(guān)系，幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)管理更好地結(jié)合。
(2)內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
2.對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行再評(píng)價(jià)
對(duì)于已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是在已有風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。
(1)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)企業(yè)以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解企業(yè)能接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性，評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效。
(2)評(píng)價(jià)管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的恰當(dāng)性。由于每個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)都不一致，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。一般來說，上市公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的公司，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]劉德運(yùn)編著.內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M]．北京：中國經(jīng)濟(jì)出版杜，2006.6：25-26.
一、美國內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
在美國，COSO報(bào)告中內(nèi)部控制的手段主要體現(xiàn)在事前控制上。在不考慮其他條件的情況下，企業(yè)采取的控制措施越強(qiáng)，其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及所可能遭受的損失則越小。所以企業(yè)的管理者經(jīng)常使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段識(shí)別和分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并不斷完善內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)，從而將經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)于事前控制在最小程度。
而在全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架中，與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為一個(gè)過程。ERM指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行動(dòng)，貫穿于管理過程的各個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)管理不只是某個(gè)人或者某個(gè)部門的事，而是貫穿到整個(gè)企業(yè)、整個(gè)員工，貫穿到業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，有賴于高管人員到基層員工各層次人員的相互配合。
二、英國內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
在英國，有關(guān)內(nèi)部控制的理論研究主要見于《卡德伯利報(bào)告》、《拉特曼報(bào)告》、《哈姆佩爾報(bào)告》以及《特恩布爾報(bào)告》。其中：《卡德伯利報(bào)告》和《拉特曼報(bào)告》認(rèn)為，內(nèi)部控制的對(duì)象限于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要功能在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、保持正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄以及確保公司內(nèi)部使用和向外部提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性。
而《哈姆佩爾報(bào)告》認(rèn)為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目的，除了保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)準(zhǔn)確、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全以及各項(xiàng)信息的可靠性外，還應(yīng)該充分重視董事在內(nèi)部控制中的作用。該報(bào)告認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和反映、財(cái)務(wù)管理、遵守法律法規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全以及使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小化等也是極其重要的，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施離不開董事等高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各方面進(jìn)行復(fù)核。
《特恩布爾報(bào)告》在理解內(nèi)部控制活動(dòng)范圍時(shí)，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理合為一體，認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念涵義基本一致，認(rèn)為公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制組織的環(huán)境處于不斷變化之中，而企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不斷變化的，內(nèi)部控制的目的就是幫助企業(yè)正確地分析評(píng)估、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，該報(bào)告認(rèn)為對(duì)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析評(píng)估，是一個(gè)健全的內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容。
三、我國內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合
在我國，審計(jì)署黨組成員、總審計(jì)師孫寶厚先生曾在“融合之道——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理高峰論壇》上真言不諱的講：“內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分?！彼J(rèn)為：內(nèi)部控制中的審計(jì)活動(dòng)一定意義上講就是要防范和減少錯(cuò)弊或者損失的發(fā)生。因此，企業(yè)審計(jì)在針對(duì)企業(yè)可能遇到的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)（如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)更新風(fēng)險(xiǎn)等）的預(yù)防控制方面具有較大的局限性。尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理控制上的作用主要是局限于財(cái)務(wù)和內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)方面；至于外部的、長遠(yuǎn)的其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)算是鞭長莫及。所以，企業(yè)就需要考慮另外一種能夠同時(shí)應(yīng)對(duì)外部的、長遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理角色。
此外，加拿大CICA的控制委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的認(rèn)識(shí)也逐步從對(duì)立走向融合，認(rèn)為“控制應(yīng)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和規(guī)避”。當(dāng)前，加拿大的學(xué)者逐漸認(rèn)識(shí)到將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的二者加以隔離的分析方法的不足，控制的過程本身即是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估確認(rèn)以及合理規(guī)避。CICA控制委員會(huì)認(rèn)為在企業(yè)管理中，只有將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者加以結(jié)合，才能發(fā)揮最佳的企業(yè)管理效果。例如，Blackburn（1999）就認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，他們是一體化的”。
從以上分析可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相融合的理論演變，恰恰使得有關(guān)內(nèi)部控制的定義變得清晰，使內(nèi)部控制的內(nèi)容跳出傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的限制，擴(kuò)展到了企業(yè)的戰(zhàn)略制定等所有價(jià)值創(chuàng)造領(lǐng)域，標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制時(shí)代的開始。
參考文獻(xiàn)：
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一、前言
2006年6月國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（簡稱“《指引》”），這是我國第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)性指導(dǎo)性文件?！吨敢穼?duì)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體目標(biāo)、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了全面闡述。
2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（簡稱“五部委”）聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確認(rèn)了內(nèi)部控制的五要素，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。2010年4月年五部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司開始實(shí)施包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。
二、A集團(tuán)公司實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控規(guī)范的情況
A集團(tuán)為一家地方性的國有獨(dú)資有限公司，為控股型集團(tuán)公司，原控制兩家上市公司：B公司（滬港兩地的上市公司）和C公司（在深圳證券交易所上市）。A集團(tuán)十分重視風(fēng)險(xiǎn)控制，把風(fēng)險(xiǎn)控制列為“十二.五”戰(zhàn)略的三大戰(zhàn)略舉措之一，并在2010年對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行了一次全面風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研的基礎(chǔ)上，從2011年在全集團(tuán)范圍內(nèi)啟動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)，協(xié)助并指導(dǎo)各企業(yè)以《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，通過風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評(píng)價(jià)，對(duì)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行確認(rèn)并制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略方案，編制全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施手冊(cè)。
A集團(tuán)旗下的B公司為滬港兩地的上市公司，根據(jù)規(guī)定列為首批實(shí)施內(nèi)控規(guī)范企業(yè)，從2011年即率先積極貫徹實(shí)施五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引，全面開展內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)及實(shí)施工作，通過梳理流程風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)控制度，制定內(nèi)控手冊(cè)將內(nèi)控規(guī)范融入經(jīng)營活動(dòng)中，并于2011年度起披露內(nèi)控自評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。C公司的企業(yè)也于2012年開始全面實(shí)施內(nèi)控規(guī)范。
三、存在問題
A集團(tuán)推行兩個(gè)體系建設(shè)以來，對(duì)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作，控制重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了作用，但經(jīng)過幾年的運(yùn)行，其存在的問題也顯現(xiàn)出來。一是由于兩個(gè)體系的建立和實(shí)施遵循不同的理論依據(jù)，使用的技術(shù)手段不同，且在建設(shè)階段由不同的專業(yè)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)，造成了兩張皮的現(xiàn)象，未把兩個(gè)體系很好地融合起來，風(fēng)控內(nèi)控工作人員未能清晰的理解兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。二是因上市公司監(jiān)管以及年度外部審計(jì)的要求，內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施相對(duì)到位，但是全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施存在著部分企業(yè)不夠重視、未真正落地運(yùn)行的現(xiàn)象。
四、關(guān)于A集團(tuán)內(nèi)控體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系融合的思路
針對(duì)存在問題，正確理解兩者內(nèi)在關(guān)系，推進(jìn)兩者融合已十分必要。
（一）正確理解內(nèi)部控制規(guī)范與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系與差異
兩者密切聯(lián)系，各有側(cè)重，又互有補(bǔ)充：
1.兩者均為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程提供合理保證。
2.兩者互有交叉。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制?！吨敢钒褍?nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的重要措施，是控制風(fēng)險(xiǎn)及減輕風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施；而內(nèi)部控制也包含風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為內(nèi)控規(guī)范五要素的關(guān)鍵要素之一，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)控控制，是貫穿內(nèi)控規(guī)范的主線；
3.兩者定位與側(cè)重點(diǎn)不同，運(yùn)用的對(duì)策與方法各有不同。風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入了定性、定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，建立了多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工具與手段，其中內(nèi)部流程控制措施被看做是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段之一；而內(nèi)部控制主要通過對(duì)過程的控制來實(shí)現(xiàn)其管控目標(biāo)，更關(guān)注流程與操作層面。
（二）A集團(tuán)公司內(nèi)控體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的融合思路
由于A集團(tuán)的成員企業(yè)都在上市公司的框架內(nèi)，實(shí)施內(nèi)控規(guī)范是上市公司要求，因此為避免沖突或重疊，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)體系運(yùn)轉(zhuǎn)的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，從資源效率出發(fā)，作者認(rèn)為，應(yīng)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控規(guī)范，并輔以重大風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合思路。
1.建立并實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系。A集團(tuán)的企業(yè)都制定了內(nèi)控手冊(cè)，但偏重于關(guān)注業(yè)務(wù)的流程控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測與評(píng)估較為弱化，可通過引入風(fēng)險(xiǎn)的概念，運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理中先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與工具，強(qiáng)化內(nèi)部控制中“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”這一要素，針對(duì)重要重大風(fēng)險(xiǎn)建立關(guān)鍵控制點(diǎn)，植入內(nèi)控流程中，以充實(shí)內(nèi)控體系，通過覆蓋于全業(yè)務(wù)的內(nèi)控控制，確保企業(yè)的安全運(yùn)行。
2.實(shí)施以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案）等一系列環(huán)節(jié)組成的一個(gè)循環(huán)流程。對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，既是企業(yè)選用何種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、實(shí)施何種管理措施的前提，亦是建立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制，能規(guī)避經(jīng)營管理活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，但不能解決風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)，更不能轉(zhuǎn)嫁、承擔(dān)、化解、分散風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的補(bǔ)救也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，因此建立了合理而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，科學(xué)而全面的風(fēng)險(xiǎn)管理仍是必不可少的。而重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)營，甚至危及企業(yè)生存，因此以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。
五、結(jié)語
綜上所述，A集團(tuán)從自身實(shí)際出發(fā)，應(yīng)建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控體系為基礎(chǔ)，實(shí)施以重大風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，將內(nèi)控體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系兩者有效地融合，取長補(bǔ)短，從而實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)同與整合。
引言
近年來,我國的建筑企業(yè)的不斷改革,建筑企業(yè)對(duì)于決策風(fēng)險(xiǎn)防范和國有資產(chǎn)流失的問題日益重視。如何從制度上防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況按照預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)化,這是很多財(cái)務(wù)人員關(guān)注的問題。
1、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡述與控制
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建筑企業(yè)在面臨激烈的市場競爭、建立現(xiàn)代企業(yè)在面臨激烈的市場競爭、建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中所必然出現(xiàn)和面對(duì)的問題,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身也是建筑企業(yè)經(jīng)營狀況的反映,具有如下的特點(diǎn):第一,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建筑項(xiàng)目管理的全過程,從初始的項(xiàng)目規(guī)劃立項(xiàng)、資益分析到建設(shè)實(shí)施、交付使用中均涉及到資金的安全和合理使用、確保最大經(jīng)濟(jì)效益的問題,因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有全面性的特點(diǎn)。第二,由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)條件下競爭市環(huán)境而產(chǎn)生的,尤其在我國目前各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)體制尚未充分健全的情況下,建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,不以個(gè)人及至企業(yè)的主觀意志為轉(zhuǎn)移的,建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中的表現(xiàn)即為的實(shí)際結(jié)果與財(cái)務(wù)預(yù)期目標(biāo)的背離 。第三,“風(fēng)險(xiǎn)”本身所指的即為具有不確定性的對(duì)企業(yè)潛在損失的可能性。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不確定性一方面表現(xiàn)為該項(xiàng)損失是否發(fā)生,另外一方面表現(xiàn)為在產(chǎn)生損失的情況下財(cái)務(wù)損失量的大小。
如何使建筑企業(yè)內(nèi)部管理制度的得到健全,如何防范企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)。近年來,隨著發(fā)展政策監(jiān)管的加強(qiáng),對(duì)建筑企業(yè),尤其是對(duì)大型國有建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)注越來越多,政府職能部門對(duì)國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求也日益強(qiáng)化。國有建筑企業(yè)已失去體制和行業(yè)壟斷這兩個(gè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的屏障。因此,國有建筑企業(yè)只有樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念,建立和完善內(nèi)部控制制度,通過科學(xué)的策略和方法來及時(shí)有效地防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),才能保證自身的生存和發(fā)展,在競爭中立于不敗之地。
控制建筑企業(yè)內(nèi)部的管理制度,它包含了企業(yè)經(jīng)營效率、效果和風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。國有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目往往時(shí)間跨度長、規(guī)模大、工藝復(fù)雜,項(xiàng)目離總部較遠(yuǎn)且高度分散,企業(yè)面臨的外部環(huán)境變化和自身特點(diǎn)將使其面臨更大的市場風(fēng)險(xiǎn)。
隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展,控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是一個(gè)事物的兩個(gè)方面,前者是手段,后者是目的,離開了內(nèi)部控制,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范則無從談起。我國國有建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作用于企業(yè)通常表現(xiàn)為:企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性下降;工程款拖欠導(dǎo)致經(jīng)營資金不足;資產(chǎn)負(fù)債率過高;債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重;盈利能力下降以至于走到破產(chǎn)的邊緣等等,這些問題也都與國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制框架直接相關(guān),可見內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范密切相關(guān)。
2、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容
建筑企業(yè)廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)含義涉及了企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)中的融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金收回風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)等;狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)舉債融資時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),因此又稱為融資風(fēng)險(xiǎn),即企業(yè)負(fù)債經(jīng)營時(shí)面臨的到期無法還本付息的財(cái)務(wù)危機(jī)及資不抵債的破產(chǎn)危機(jī)等。可見在資金籌集、資金運(yùn)用、資金的累積分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方法
在實(shí)際的工作中,我們歸納總結(jié)出,建筑企業(yè)內(nèi)部控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法主要有:
3.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)(審計(jì))防范方法
第一,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),提高會(huì)計(jì)核算水平,使會(huì)計(jì)對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映盡量做到全面、準(zhǔn)確、及時(shí)。因此,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)會(huì)計(jì)為建筑企業(yè)管理提供信息的職能是利用會(huì)計(jì)信息防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。另外,在實(shí)際工作中,國有建筑企業(yè)決策者進(jìn)行決策有時(shí)還是憑感覺、靠關(guān)系,這樣不科學(xué)的決策方法無疑加劇了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此提高會(huì)計(jì)工作在建筑企業(yè)中的地位,強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作在建筑企業(yè)經(jīng)營管理中的作用就成為會(huì)計(jì)工作者義不容辭的責(zé)任,也是防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。
第二,強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度約束。建筑企業(yè)作為市場中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體,其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平受市場風(fēng)險(xiǎn)的影響,創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的市場環(huán)境對(duì)建筑企業(yè)穩(wěn)定財(cái)務(wù)運(yùn)行、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。從這一點(diǎn)來說,強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度約束對(duì)防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著間接作用。
第三,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。建筑企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督可以減少建筑企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊行為,使建筑企業(yè)會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確地反映建筑企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況,降低建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制的再控制,它通過評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制來督促會(huì)計(jì)部門不斷地改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)控制,從而力求將對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映差錯(cuò)減少到最低限度。
3.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)防范方法
關(guān)于財(cái)務(wù)方法主要是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的一般方法,以對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的不同方面的控制達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體控制的目的。
3.2.1 企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的防范。
一個(gè)企業(yè)需要正確選擇出合適自己的籌資方式,從而合理的確定財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代建筑企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中,債務(wù)資本所占比例偏高;在債務(wù)結(jié)構(gòu)中,短期債務(wù)比例偏高,企業(yè)籌資渠道的單一性,增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)要考慮籌資方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性和安全性,合理確定財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),即要合理確定債務(wù)資金與自有資金、短期資金與長期資金的比例關(guān)系。
3.2.2 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的防范。
我們的建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中其特點(diǎn)決定了應(yīng)收賬款的存在,這是其必然性,企業(yè)要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程的控制。在應(yīng)收賬款中要做到事前控制、事中控制和事后控制。建筑企業(yè)的投資周期一般較長,從而也會(huì)受到很多不確定因素的影響,使投資決策的預(yù)期效果受到影響,企業(yè)在投資決策中應(yīng)加強(qiáng)可行性研究,從宏觀和微觀兩個(gè)方面對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析。
3.2.3 風(fēng)險(xiǎn)和防范。
在建筑企業(yè)管理中,我們要充分的利用籌集資金成本較低的優(yōu)勢,降低企業(yè)綜合資本成本,從而有效防范收益分配對(duì)企業(yè)未來發(fā)展造成的不利影響。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)
在建筑企業(yè)內(nèi)部,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度基礎(chǔ)包括兩點(diǎn):其一是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制,其二是企業(yè)內(nèi)部的委托關(guān)系,兩者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范都有重要意義。
如何去完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度,其一是要認(rèn)真的搞好企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的參與人和影響者的相關(guān)活動(dòng),其二是進(jìn)行控制和反映,做好預(yù)防工作,預(yù)防可能避免的偏差,使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)圍繞一定的目標(biāo)進(jìn)行。
3.4 制度約束因素
二、建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)
我們應(yīng)在借鑒國外風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,再結(jié)合銀行自身結(jié)構(gòu)和所處的金融環(huán)境,以自有的客戶資源和歷史數(shù)據(jù)為依托,創(chuàng)建屬于自己的信息系統(tǒng)。它應(yīng)當(dāng)涵蓋商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)過程,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的收集,整理,分析,預(yù)警,并提出建議方案。只有管理者可以及時(shí)獲得所有的信息,才能改善信息不對(duì)稱問題,做出正確的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。同時(shí),數(shù)據(jù)的集中匯總、處理為風(fēng)險(xiǎn)量化等精細(xì)化管理奠定了基礎(chǔ)。為保證數(shù)據(jù)的可靠性和風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的有效性,我們?cè)谟涊d每一筆發(fā)生的業(yè)務(wù)時(shí)必須堅(jiān)持真實(shí)性,全面性,及時(shí)性等原則。
三、樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略觀
商業(yè)銀行以利潤最大化為其經(jīng)營目標(biāo)。因此銀行要在利潤最大化的前提下制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān),風(fēng)險(xiǎn)承受等。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前,商業(yè)銀行可以采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略防范風(fēng)險(xiǎn),如放棄風(fēng)險(xiǎn)大的投資,選擇風(fēng)險(xiǎn)小的投資;國際交往中選擇可兌換貨幣作為結(jié)算貨幣以防范外匯風(fēng)險(xiǎn);準(zhǔn)備充足的自有資本和其他準(zhǔn)備金來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn);投資證券和對(duì)外貸款時(shí)采用一攬子策略,分散投資方向,降低風(fēng)險(xiǎn)。在損失發(fā)生之后,可以采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式降低損失,如用抵押貸款或擔(dān)保貸款的方式辦理貸款,損失發(fā)生時(shí)可由第三方承擔(dān)損失;對(duì)于不具有還款能力的企業(yè),銀行不予貸款。
關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部管理 風(fēng)險(xiǎn)管理 融合策略
一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合基礎(chǔ)
以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的兩大核心目標(biāo)是運(yùn)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)的時(shí)候深入剖析各種風(fēng)險(xiǎn)因素，在確定風(fēng)險(xiǎn)因素以后制定相應(yīng)的運(yùn)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)建立了內(nèi)控體系，為了高效率地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制管理體系。要構(gòu)建完善的體系，在信息化的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理也非常重要。會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、有用性直接關(guān)系到了企業(yè)決策的效率。規(guī)范企業(yè)各類信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為非常重要，才能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。實(shí)行內(nèi)部管理，很重要的是要正確做到內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，很多企業(yè)過于重視內(nèi)部監(jiān)督而忽視了事后結(jié)果的監(jiān)督，忽略了事前事后監(jiān)督的重要性，導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期的效果。要想改變這樣的局面，企業(yè)必須著眼于現(xiàn)實(shí)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展內(nèi)部活動(dòng)監(jiān)督。
二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性
（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過程。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是以現(xiàn)實(shí)改善組織經(jīng)驗(yàn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的過程，它是企業(yè)為達(dá)到某種目標(biāo)的一種手段。一般來說，組織內(nèi)部控制由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五大因素組成。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制到最小化的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)資產(chǎn)的完整性，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于企業(yè)的各個(gè)階段，各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的，需要各個(gè)崗位的工作人員齊心協(xié)力，共同對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有著相同的手段。在企業(yè)的實(shí)踐中我們可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都可以采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式去實(shí)現(xiàn)。在coso報(bào)告中我們看到，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以分析，從而更好地區(qū)分處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)下，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的順序主要是：識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)——分析風(fēng)險(xiǎn)——管理風(fēng)險(xiǎn)——控制風(fēng)險(xiǎn)。但是在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下，企業(yè)應(yīng)該先明確組織目標(biāo)，然后再圍繞該目標(biāo)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣就可以了解到風(fēng)險(xiǎn)的不利影響，從而可以改善相應(yīng)的措施。
(三)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相同的。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的核心目的都是提供合理的保證。對(duì)于內(nèi)部控制來說，由于受到成本等許多不確定因素的影響，導(dǎo)致了合理的保證只在企業(yè)董事和管理層，內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而不是解決已經(jīng)發(fā)生了的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理來說，主要的工作是找出影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的因素并采取相應(yīng)的措施加以解決。終上所述，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)起著很重要的作用。
二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別
（一）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部控制是以制度機(jī)制為側(cè)重點(diǎn)，要通過制定、完善、實(shí)施相關(guān)的制度來達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)在于市場的交易，以市場的交易來達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。另一方面，內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為切入點(diǎn)，重視會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)的完整性和決策的有用性。一般來說，內(nèi)部控制只局限于財(cái)務(wù)等少數(shù)職能部門，沒有滲透于企業(yè)管理過程，但是風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，即戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，所以風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制只是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分。
（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)存在于不同的范圍。Coso報(bào)告指出，內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的所有風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括了外部風(fēng)險(xiǎn)。但是風(fēng)險(xiǎn)管理不同，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理著重于實(shí)現(xiàn)對(duì)特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評(píng)審，從而對(duì)同一個(gè)行業(yè)不同企業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)、收益比較風(fēng)險(xiǎn)來促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。
三、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理融合策略
（一）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全可實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常活動(dòng)，全體人員廣泛參與內(nèi)部控制活動(dòng)的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該全員、全面地開展，不斷提升企業(yè)的管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的目標(biāo)。
（二）調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)科學(xué)合理性提供保證。內(nèi)部控制和評(píng)估與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間相互影響，企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，又以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)，因此，調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性和合理性至關(guān)重要。
（三）加大內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)力度。在西方國家，上市企業(yè)的內(nèi)部控制工作傾向于控制自我評(píng)價(jià)狀態(tài)，要求上市企業(yè)落實(shí)好內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的不足時(shí)，及時(shí)采取措施加以彌補(bǔ)和糾正，從而保證內(nèi)部控制工作高效率進(jìn)行。所以，上市企業(yè)通過開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，有助于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營程序及內(nèi)部審計(jì)程序，還有效地控制了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更大的動(dòng)力。
（四）全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。企業(yè)全面預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核組成。預(yù)算編制是管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，主要以理清預(yù)算管理思路，以明確管理目標(biāo)為切入點(diǎn)；預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵，影響著預(yù)算管理的質(zhì)量，主要以事前預(yù)測和事中控制和事后監(jiān)督為切入點(diǎn)；預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，貫穿了整個(gè)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。通過考核可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的不足，然后再有針對(duì)性地執(zhí)行有效措施加以糾正，從而保障業(yè)務(wù)活動(dòng)高效展開。
結(jié)語：
內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值必須重視的兩個(gè)重要因素，不論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是基層工作者，都應(yīng)看到這兩者的重要性，把兩者結(jié)合起來，并且充分參透其中的內(nèi)涵，把企業(yè)逐漸做大做強(qiáng)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)將到最低，實(shí)現(xiàn)收益最大化。
參考文獻(xiàn)：
摘 要：在體制上全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制分別由國務(wù)院國資委和財(cái)政部提出，并在國有企業(yè)中廣泛實(shí)施，全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在管控思想理念、方式方法等方面是相似或相同的。但由于分別有同的國家部分主抓，從而形成了在企業(yè)內(nèi)部也會(huì)又不同的單位和人員來分別從事全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制管理，造成了企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置繁冗、業(yè)務(wù)交叉重復(fù)等現(xiàn)象。因此研究全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合非常必要。
關(guān)鍵詞 ：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；融合
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）10-0179-02
收稿日期：2015-03-20
作者簡介：曹江濤（1976-）男，漢，陜西咸陽人，大學(xué)，會(huì)計(jì)師，陜西華燕航空儀表有限公司企業(yè)管理部部長，研究方向：企業(yè)管理。
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是國務(wù)院國資委提出并推行的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是通過一定的方式識(shí)別出企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)，然后依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，尋找出企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的屬性采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案予以防范風(fēng)險(xiǎn)。其中絕大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)都是要依靠應(yīng)對(duì)方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，預(yù)防其發(fā)生或者將其控制在最小范圍。
內(nèi)部控制是財(cái)政部提出并推行的。內(nèi)部控制是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的流程進(jìn)行審理，找出缺陷然后改進(jìn)缺陷，以防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
可以看出全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在管控思想理念、方式方法等方面是相似或相同的，但是在管理推進(jìn)過程中，全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制形成了各自的體系，并在企業(yè)中并行開展。這樣的做法在初期對(duì)于推動(dòng)該兩項(xiàng)項(xiàng)管理活動(dòng)有很大幫助，但是也造成了企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置繁冗、業(yè)務(wù)交叉重復(fù)、推諉扯皮、資源浪費(fèi)等問題的出現(xiàn)。因此，研究風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合具有很現(xiàn)實(shí)的價(jià)值。
一、組織體系的融合
全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在組織體系設(shè)計(jì)上無論是層級(jí)還是職能都基本一致，所以便于融合。
全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為三級(jí)，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室和部門風(fēng)險(xiǎn)管理小組（風(fēng)險(xiǎn)管理員）。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是頂層決策機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室是組織推進(jìn)管理單位，部門風(fēng)險(xiǎn)管理小組是具體執(zhí)行單位。
內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)設(shè)置也分為三級(jí)，分別是企業(yè)級(jí)的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制管理辦公室和各部門內(nèi)部控制管理員，其職能分別是決策、歸口管理和實(shí)施。
因此，組織機(jī)構(gòu)的融合可以采取合并方式，以全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)為主，風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室在管理人員上要兼顧內(nèi)部控制管理的專業(yè)人員。
二、管理語言的融合統(tǒng)一
在兩個(gè)體系融合過程中建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)控制語言非常重要，有利于管理中信息的傳遞和管理行為的一致性，避免概念含糊不清導(dǎo)致的管理混亂。統(tǒng)一語言的原則是既可以保證語言的一致，也要保證兩個(gè)體系的全面融合，避免融合過程中失去內(nèi)控的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的輔助優(yōu)勢。
需要統(tǒng)一的語言首要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的名稱定義方式，全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)名稱的定義辦法完全不同。在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)事件的名稱沒有統(tǒng)一規(guī)范，均采取描述的方式表達(dá)，描述規(guī)則是風(fēng)險(xiǎn)事件的“表現(xiàn)+影響”。例如：“應(yīng)收賬款超過訴訟時(shí)效導(dǎo)致無法收回”就是對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)中的一項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)事件的描述。對(duì)二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)名稱定義是按照業(yè)務(wù)類別定義的。例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可分為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等等。對(duì)一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)名稱的定義一般是按照風(fēng)險(xiǎn)的屬性定義的。例如：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等等。
在內(nèi)部控制管理中，僅有缺陷的概念，而沒有風(fēng)險(xiǎn)的概念，但缺陷導(dǎo)致的結(jié)果就是風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制對(duì)缺陷的分類是與流程級(jí)別對(duì)應(yīng)的，也就是說一級(jí)流程缺陷、二級(jí)流程缺陷的名稱定義方式是“流程名稱+缺陷”。例如采購缺陷、采購付款缺陷等。缺陷所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)也沒有統(tǒng)一的命名方法，與風(fēng)險(xiǎn)管理一樣是采用“表現(xiàn)+影響”的描述方法。
通過上述分析我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于具體風(fēng)險(xiǎn)事件的命名方法全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理基本是一樣的。對(duì)于二級(jí)、一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)（或者缺陷），全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理命名方法雖然不同，但全面風(fēng)險(xiǎn)管理一、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)包含了內(nèi)部控制管理的一、二級(jí)缺陷，因此，在體系融合過程中，可以統(tǒng)一管理語言，即不再使用缺陷的概念，而統(tǒng)一使用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)概念。
三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的融合
全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有初始信息識(shí)別法、分類識(shí)別法、頭腦風(fēng)暴識(shí)別法、流程分析識(shí)別法、價(jià)值鏈分析識(shí)別法等。通過這些方法的綜合運(yùn)用，識(shí)別出各業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)活動(dòng)和重要業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部控制識(shí)別缺陷（即風(fēng)險(xiǎn)）是通過對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)際觀察和穿行測試的方法，測試流程是否可以滿足控制目標(biāo)的方式來查找流程缺陷。內(nèi)部控制識(shí)別缺陷的方法確定性很強(qiáng)，因此，該識(shí)別方法可以直接融入風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中來，為了管理中的語言統(tǒng)一，我們可以把內(nèi)部控制的這種識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法命名為流程識(shí)別法。
這樣的融合既滿足了內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，也充實(shí)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法。
除此之外內(nèi)部控制還有通過不相容職務(wù)的識(shí)別來查找風(fēng)險(xiǎn)的方法。這個(gè)方法可以被風(fēng)險(xiǎn)管理借鑒，也作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的一個(gè)方法。
四、風(fēng)險(xiǎn)分析方法的融合
全面風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)分析就是在識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響進(jìn)行甄別與描述。這一過程與內(nèi)部控制基本是一致的。
內(nèi)部控制在查找出缺陷的基礎(chǔ)上也要對(duì)缺陷可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。兩者的分析方法沒有本質(zhì)區(qū)別，因此完全可以合并融合。
五、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的融合
在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析后，依據(jù)事前制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響程度分別打分（1-5份），然后將這兩個(gè)分值相乘所得的積作為對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值。而內(nèi)部控制管理中，通過識(shí)別缺陷、分析缺陷后，依據(jù)事先制定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)缺陷的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響，分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。由于內(nèi)部控制對(duì)于缺陷的評(píng)價(jià)僅限于影響程度層面，而且影響程度的評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)價(jià)維度基本一致，因此，可以將內(nèi)部控制對(duì)缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的影響程度這一維度中，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)修改，以便可以充分反映出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求。這樣就可以實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的融合。
六、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的融合
在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)束后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值的大小排序，企業(yè)選擇其中重大、重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管控。對(duì)重大、重要風(fēng)險(xiǎn)的管控是通過制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案來實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)對(duì)方案包括制度、流程保障以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特性所制定的一系列措施。
在內(nèi)部控制管理中，對(duì)缺陷評(píng)價(jià)后，無論缺陷重要與否，都應(yīng)當(dāng)制定措施、完善流程以達(dá)到最大限度地控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
內(nèi)部控制所采用的通過對(duì)流程梳理完善以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其實(shí)也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要方法之一，可以完全融入全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中，即在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案中要求必須對(duì)相應(yīng)的控制流程進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)有缺陷的流程進(jìn)行完善，以確保有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
七、體系的融合
所謂體系的融合就是要把現(xiàn)在的兩個(gè)管理體系有機(jī)地融合在一起，包括組織體系、管理方法、管理語言、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，統(tǒng)一為一項(xiàng)管理，并能兼顧原來兩個(gè)體系各自的優(yōu)點(diǎn)。
通過對(duì)上述六個(gè)方面的分析，可以看出在全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系融合中采用吸收融合法可以滿足原來兩個(gè)體系的管控功能，即以風(fēng)險(xiǎn)管理體系為主，通過統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一語言、合并組織體系、融合識(shí)別方法、融合分析方法、融合評(píng)價(jià)方法和融合應(yīng)對(duì)方案等措施，豐富和完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，取消內(nèi)部控制管理體系。重點(diǎn)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)修訂、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)充分吸收和兼顧內(nèi)部控制管理的方式、方法，就能使原來的兩個(gè)體系有機(jī)融合。
融合后對(duì)體系運(yùn)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，則由原來對(duì)兩個(gè)體系的評(píng)價(jià)改為對(duì)一個(gè)體系的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方法不變。
八、融合前后的流程示意圖對(duì)比
[中圖分類號(hào)]R713[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-7210（2007）08（b）-023-02
腹部切開縫合是婦產(chǎn)科最常用的手術(shù)操作方法之一，傷口愈合美觀非常重要，特別是近年來隨著醫(yī)學(xué)的發(fā)展及各種社會(huì)因素的影響，剖宮產(chǎn)率明顯上升，婦科手術(shù)，如卵巢囊腫切除術(shù)、宮外孕手術(shù)、子宮肌瘤切除術(shù)也日益增多，患者的年齡日趨年輕化，對(duì)腹部切口美容的要求越來越高，為了使患者腹部切口盡量保持肌膚的完美性，達(dá)到一定的美容效果，筆者醫(yī)院婦產(chǎn)科采用華利康可吸收合成線進(jìn)行腹部橫切口皮內(nèi)連續(xù)美容縫合，取得了滿意的效果，現(xiàn)報(bào)道如下：
1 資料與方法
1.1 一般資料
2005年3月～2007年3月在筆者醫(yī)院婦產(chǎn)科住院的剖腹手術(shù)病人，除相對(duì)肥胖（脂肪厚度≥0.5 cm），有出血傾向，低蛋白癥，腹壁水腫者外，年齡在19～50歲的婦產(chǎn)科手術(shù)患者400例，隨機(jī)分為2組。用華利康可吸收合成線進(jìn)行橫切口皮內(nèi)連續(xù)美容縫合組觀察組200例，普通縫合組200例，2組年齡、肥胖程度、血紅蛋白均無明顯差異，有可比性。
1.2 方法
術(shù)前準(zhǔn)備，麻醉方式及手術(shù)方式兩組均采用常規(guī)橫切口開腹手術(shù)，2組腹膜、腹直肌前鞘均用4號(hào)絲線連續(xù)縫合。觀察組腹部皮下脂肪用3-0帶針的華利康可吸收合成線間斷縫合，徹底止血，關(guān)閉死腔，皮膚橫切口采用3-0帶針華利康可吸收合成線進(jìn)行皮內(nèi)連續(xù)美容縫合，自切口一端距皮0.1 cm進(jìn)針，斜穿過皮下組織打結(jié)。皮下進(jìn)針的縱行針距0.5 cm，針呈半弧形穿過皮下緊貼皮內(nèi)組織出針（不穿透皮膚），連續(xù)縫合至切口另一端將縫線牽拉，但不能過緊，防止皮皺，使皮膚切口對(duì)合平整，嚴(yán)似一條線狀[1]縫合完畢從皮膚出針留線頭長約2 cm，術(shù)后24 h用3%碘酊75%酒精消毒切口，更換敷料，術(shù)后3 d剪刀緊貼皮膚剪斷線頭。普通縫合組，腹部橫切口皮膚及皮下脂肪用4號(hào)絲線間斷全層縫合3針，術(shù)后處理同觀察組。
2 結(jié)果
2組術(shù)后皮下脂肪液化比較無顯著性差異，2組傷口感染情況、住院天數(shù)比較有顯著性差異（P＜0.05），觀察組傷口脂肪液化率低、無傷口感染、組織反應(yīng)少，術(shù)后1個(gè)月復(fù)查，切口呈線形，無明顯瘢痕，住院天數(shù)少，無任何不適等優(yōu)點(diǎn)。普通縫合組術(shù)后1個(gè)月復(fù)查，有的切口部分瘢痕明顯，且有疼痛不適感（表1）。
3 討論
婦產(chǎn)科剖腹手術(shù)切口的縫合大部分醫(yī)院現(xiàn)在仍采用傳統(tǒng)的經(jīng)皮間斷縫合法，皮膚上難免有細(xì)菌，縫線穿透皮膚時(shí)，細(xì)菌可經(jīng)針眼進(jìn)入皮膚及皮下組織，且出針離切口緣有一定距離，針穿透皮膚及皮下組織時(shí)易產(chǎn)生血腫而導(dǎo)致傷口感染，絲線縫合在針孔周圍，常因壓迫或切割皮下組織，加之線結(jié)引起異物反應(yīng)，導(dǎo)致傷口愈合后產(chǎn)生針眼結(jié)節(jié)和線結(jié)瘢痕，因此絕大多數(shù)患者腹部日后遺留蚯蚓狀或蜈蚣樣手術(shù)瘢痕，影響美觀。術(shù)后因縫合線張力大，切口疼痛明顯限制了病人的活動(dòng)，增加了患者術(shù)后恐懼和焦慮不適，延遲了康復(fù)時(shí)間，住院時(shí)間長[2]，增加了切口脂肪液化及感染的機(jī)會(huì)。切口進(jìn)行皮內(nèi)連續(xù)美容縫合，切口按組織的原解剖關(guān)系對(duì)合，對(duì)合整齊，傷口愈合好，術(shù)后1個(gè)月復(fù)查，切口瘢痕小呈線形，無線結(jié)瘢痕及針眼瘢痕，較好地保留了肌膚的完整性。由于縫合線不穿透皮膚對(duì)切口血液循環(huán)干擾少，所以切口愈合快，愈合好，減少了切口脂肪液化及感染的機(jī)會(huì)，外貌上明顯優(yōu)于普通縫合組，對(duì)暴露部位改善手術(shù)傷口美觀具有美容意義。華利康可吸收合成線分子量低，它以乙醇酸和乳酸為原料，經(jīng)聚合形成高分子化合物，無抗原性，無致熱原，該線水解后的無毒物質(zhì)可被人體吸收和代謝，異物反應(yīng)輕微，有抑菌作用，能使傷口愈合平滑柔軟，并能向纖維結(jié)締組織向內(nèi)生長，其抗張力強(qiáng)度大，柔韌性好，操作順手，能順利通過組織，損傷小 ，組織反應(yīng)小，且無需拆線，減輕了患者的心理負(fù)擔(dān)，縮短了住院時(shí)間，降低了住院費(fèi)用，同時(shí)加快了床位周轉(zhuǎn)率，深受廣大患者，尤其是年輕患者及婦產(chǎn)科醫(yī)生的歡迎。
剖宮產(chǎn)時(shí)，需注意保護(hù)切口緣拭盡滲血及羊水后才能縫合，橫切口上下切緣脂肪厚薄不一，應(yīng)注意皮內(nèi)縫合時(shí)使皮膚對(duì)合整齊。針對(duì)已脂肪液化的傷口及感染的傷口，應(yīng)及早拆除縫線，清創(chuàng)引流換藥，待傷口新鮮肉芽組織長出及炎癥消除后用蝶形膠布拉攏固定4 d，一般傷口能自然愈合。橫切口皮膚縫合用線保留超過5 d，有的可能會(huì)引起局刺激反應(yīng)，一旦發(fā)生這種情況應(yīng)及時(shí)拆除縫合線，進(jìn)行傷口換藥，并注意觀察。
[參考文獻(xiàn)]
[1]邵玉龍，郝惠芬.吸收性合成線縫合剖宮產(chǎn)腹部切口171例分析[J].實(shí)用婦產(chǎn)科雜志，1998，14(4)：218.
一、內(nèi)部審計(jì)及其在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中主要作用
1 內(nèi)部審計(jì)的基本理解
與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)開展的外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員配備等各個(gè)環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)內(nèi)部行為。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在出版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)界定為，“一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)”，內(nèi)部審計(jì)目的在于為組織增加價(jià)值同時(shí)提升組織運(yùn)作效率，在此過程中，它以系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)治理程序等，來達(dá)到提高風(fēng)險(xiǎn)管控效率、推動(dòng)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。目前，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解為，“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)”，在此活動(dòng)中，企業(yè)借助于審查、評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)控適當(dāng)性、合法性、有效性等行為，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。作為風(fēng)險(xiǎn)控制的一大有效工具，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)尤其是金融企業(yè)的縣管理中日益發(fā)揮出極大作用，金融企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)象越來越普及，內(nèi)部審計(jì)之于金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)防范等產(chǎn)生了更加積極的影響。
2 內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用
對(duì)金融企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)是其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息溝通及監(jiān)控檢查的有效措施，尤其在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，金融企業(yè)所遇內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了極大變化，各類風(fēng)險(xiǎn)因素增多，為了更好地改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)，金融企業(yè)必須將內(nèi)部審計(jì)所具備的更多職責(zé)和使命更加充分發(fā)揮。
首先，通過內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所處環(huán)境變化的分析，金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否需要更新、能否監(jiān)控新的風(fēng)險(xiǎn)等一系列問題，都考驗(yàn)著企業(yè)管理者的水平和公司整體運(yùn)作狀況，即內(nèi)部審計(jì)實(shí)時(shí)識(shí)別與檢查金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。其次，內(nèi)部審計(jì)還在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中起到管理與協(xié)同作用，就目前金融企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來講，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往處于企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理與各個(gè)職能部門之間，該機(jī)構(gòu)位置的特殊性使內(nèi)審人員兼具金融企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略人、各種展露決策協(xié)調(diào)人的角色，則內(nèi)部審計(jì)既能客觀地站在企業(yè)全局角度對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和管理，又能從企業(yè)利益和實(shí)際情況考慮，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別和評(píng)價(jià)，并提出防控風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議和調(diào)控措施。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮顧問和咨詢作用，特別是內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門這一客觀優(yōu)勢，使得內(nèi)審人員可保持客觀立場，分析風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)條件、以科學(xué)方法評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，還將所作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見可直接上報(bào)董事會(huì)，最大程度上化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于內(nèi)部審計(jì)可與相關(guān)部門有效溝通，且充分利用內(nèi)審控制的有效性規(guī)避行為，則內(nèi)部審計(jì)還在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中具有實(shí)時(shí)報(bào)告和有效防范作用。
二、內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題及質(zhì)量控制
1 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中常見問題
由于舊傳統(tǒng)與舊體制因素的影響，我國金融企業(yè)在公司治理上的不足嚴(yán)重制約著其自身發(fā)展和完善，在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，高度集中計(jì)劃管理、高度集中行政約束都是金融企業(yè)存在的明顯特征，歷經(jīng)多年改革，我國金融企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)已發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，但向?qū)嵸|(zhì)性轉(zhuǎn)變進(jìn)展速度仍顯緩慢。加上陳舊觀念、落后管理模式的干預(yù)，很多金融企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平都有待提高。
再論及金融企業(yè)內(nèi)部控制組織框架，其仍然處于初步建設(shè)階段，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)滯后，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)等相互分離與制衡狀況不盡人意。比如企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)威性弱化，內(nèi)控活動(dòng)多由經(jīng)營者主管，在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)控制作用無法充分體現(xiàn)，金融企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)方面有效性、及時(shí)性等都有待提升。
同時(shí)，由于金融企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員數(shù)量偏少，且大多疏于掌握專業(yè)化、現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)管理理論及風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)，當(dāng)前多數(shù)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體制獨(dú)立性仍然薄弱，其受到外界干擾因素也較多，最終造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)不穩(wěn)。而一直以來，金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理方法甚為陳舊這一客觀現(xiàn)實(shí)，又加劇了金融企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測時(shí)，科學(xué)性、規(guī)范性不夠，進(jìn)而給外部監(jiān)督、市場約束等外部監(jiān)管也帶來一定難度。
2 完善內(nèi)部審計(jì)在金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的質(zhì)量控制
長遠(yuǎn)來看，建立健全現(xiàn)代金融企業(yè)制度，已成為我國金融企業(yè)改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)以及提高企業(yè)發(fā)展能力、競爭能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力的基礎(chǔ)所在。換言之，在當(dāng)前國際國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，我國金融企業(yè)應(yīng)積極樹立科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建現(xiàn)代金融企業(yè)制度、建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。這意味著金融企業(yè)必須完成兩大任務(wù)，一則建立獨(dú)立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式，則金融企業(yè)需致力于先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育和獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門的建立，在此前提下，以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式全面管理各類風(fēng)險(xiǎn)，以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、監(jiān)測、控制、轉(zhuǎn)移方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程管理，以部門間、上下級(jí)之間協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)管理方式實(shí)踐企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，并立足于促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展建立增值型風(fēng)險(xiǎn)管理體系。二則改善內(nèi)控機(jī)制，推動(dòng)公司治理機(jī)制的良性運(yùn)行，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)認(rèn)為，防范金融風(fēng)險(xiǎn)須先從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制做起，金融企業(yè)應(yīng)借助于科學(xué)的決策體系、高效的自我約束及激勵(lì)機(jī)制，降低不良貸款比例、提升經(jīng)營管理水平、加大企業(yè)盈利水平、提高企業(yè)市場核心競爭力。
