首頁 > 優(yōu)秀范文 > 稅收監(jiān)管存在的問題
時(shí)間：2023-09-07 09:19:33
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〔關(guān) 鍵 詞〕 煤礦；稅收；建議
__煤炭儲(chǔ)量豐富，素有江南煤都之稱，煤質(zhì)好，易開采。隨著國家對煤炭行業(yè)的規(guī)范管理，在__境內(nèi)辦理《采礦許可證》和《煤炭生產(chǎn)許可證》的地方煤礦已有481戶，原煤年產(chǎn)量達(dá)到4700多萬噸。20__年，全市煤炭行業(yè)銷售收入為3,054,565萬元，銷項(xiàng)稅為518,688萬元，實(shí)際入庫318,705萬元，占全市稅收收入的59.61%。
針對煤炭行業(yè)的發(fā)展變化和地方煤炭行業(yè)稅收征管滯后的現(xiàn)狀，__國家稅務(wù)局對地方煤礦行業(yè)逐步納入“增值稅一般納稅人”實(shí)行規(guī)范化管理。經(jīng)過幾年的實(shí)踐，取得了一定成效，地方煤礦的稅收增長幅度達(dá)30%以上。同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了一些存在的問題?，F(xiàn)在就針對存在的問題提出幾點(diǎn)建議。
1 地方煤礦稅收征管中存在的問題
1.1 以票管稅難以實(shí)現(xiàn)
在地方煤礦稅收征管過程中，國稅部門雖然規(guī)定了必須持《貴州省鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤炭產(chǎn)品專用發(fā)票》和《__市地方煤礦產(chǎn)品準(zhǔn)運(yùn)證》方可出境銷售，由于有一部分煤礦稅收是委托煤炭主管部門代征，煤炭主管部門代征稅款的依據(jù)是發(fā)票，而部分煤礦銷售煤炭不開具發(fā)票，還有一些煤炭部門管理人員素質(zhì)差，發(fā)放發(fā)票隨心所由，不執(zhí)行國稅部門的規(guī)定，加之周邊地區(qū)政府部門設(shè)定的煤炭稅費(fèi)與__地區(qū)存在差距，有的低于__市的稅費(fèi)征收率，煤炭業(yè)主便采取偷運(yùn)和使用周邊地區(qū)發(fā)票、稅票蒙混過關(guān)，造成__市的稅收流失。
1.2 稅源監(jiān)控不到位
政府對地方煤炭行業(yè)的管理不斷加強(qiáng)，產(chǎn)量在3萬噸以上的礦井才允許生產(chǎn)，并對有安全隱患的礦井要求進(jìn)行整改，要求提高管理人員的素質(zhì)。而稅務(wù)部門的稅源監(jiān)控絕大部分是采取以票管稅和委托煤炭部門實(shí)施監(jiān)控。加之稅務(wù)部門本身的稅收管理員制度落實(shí)不夠到位，國稅部門對煤炭行業(yè)就地銷售給本縣區(qū)境內(nèi)焦化廠、經(jīng)營企業(yè)和自產(chǎn)自用的單位，產(chǎn)量、銷售、價(jià)格等主要計(jì)稅依據(jù)難以掌握，造成稅收流失。
1.3 納稅申報(bào)真實(shí)性差
一是由于絕大部分煤礦是委托煤炭管理部門代征稅款，而煤炭管理部門計(jì)稅的依據(jù)是發(fā)票。在發(fā)票的管理上要求不夠嚴(yán)格，發(fā)票領(lǐng)購、交銷不及時(shí)，一些納稅人便利用發(fā)票使用上的漏洞，結(jié)存數(shù)不繳稅款。二是一些納稅人銷售煤炭不開發(fā)票或者用運(yùn)費(fèi)發(fā)費(fèi)代替增值稅發(fā)票，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對計(jì)稅金額無法掌握，稅款難以按實(shí)現(xiàn)時(shí)間及時(shí)劃轉(zhuǎn)。
1.4 計(jì)稅價(jià)格核定不科學(xué)
地方煤礦行業(yè)的稅款不是按市場價(jià)格來計(jì)稅，而是按政府制定的煤炭保護(hù)價(jià)格計(jì)稅，保護(hù)價(jià)格與現(xiàn)行煤炭市場價(jià)格差距較大。如目前1噸原煤的市場價(jià)是 280元，而政府的保護(hù)價(jià)卻只有160元，相差 120 元。另外，一些代征單位不是按從購貨方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅，使一些如運(yùn)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭管理費(fèi)等不包含在計(jì)稅價(jià)款內(nèi)。
1.5 生產(chǎn)經(jīng)營和商業(yè)經(jīng)營相混淆
增值稅有關(guān)條例明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人征收率為6%，從事商業(yè)經(jīng)營的增值稅小規(guī)模納稅人征收率為4%。由于經(jīng)營煤炭的商業(yè)經(jīng)營者從煤礦購買煤炭時(shí)不索要發(fā)票，購買的煤炭未含稅，他們在出境時(shí)只按4%繳納流通環(huán)節(jié)的稅款，使生產(chǎn)經(jīng)營和商業(yè)經(jīng)營相混淆，造成稅款流失。
1.6 管理人員的素質(zhì)與稅收管理的要求不相適應(yīng)
地方煤礦行業(yè)納入一般納稅人管理后，要求對煤炭行業(yè)進(jìn)行納稅評估，而納稅評估是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，一些基層管理人員對稅收管理員制度的內(nèi)容掌握不多，不會(huì)利用納稅評估等手段加強(qiáng)對地方煤礦行業(yè)的管理，這也是造成對地方煤礦行業(yè)的管理不力的主要原因。
2 加強(qiáng)地方煤礦稅收征管的對策
2.1 以綜合征管軟件的推廣應(yīng)用為契機(jī)，不斷深化建賬建制
綜合征管軟件上線運(yùn)行后，國稅部門要以之為契機(jī)，積極推廣地方煤炭行業(yè)建賬工作，力爭以點(diǎn)帶面，點(diǎn)面結(jié)合，促進(jìn)地方煤炭行業(yè)的規(guī)范化管理。機(jī)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)重組后，在理順現(xiàn)有征管戶數(shù)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步鞏固并逐步完善已建賬戶的建賬質(zhì)量。
2.2 強(qiáng)化分類管理，注重建賬管理的實(shí)效
采煤、煉焦、洗選、商業(yè)流通的投入方式不同，生產(chǎn)工藝不同，按采煤、煉焦、洗選、商業(yè)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，分行業(yè)、分類型摸清地方煤炭行業(yè)從事銷售貨物或提供應(yīng)稅地方煤炭行業(yè)的基本情況，扎實(shí)有效地開展好建賬工作，逐步實(shí)現(xiàn)從定額征收到查賬征收的過渡，力爭使納稅人的稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率貼近法定負(fù)擔(dān)率，確保地方煤炭行業(yè)建賬后的稅收不下滑。同時(shí)要建立健全納稅人進(jìn)貨報(bào)驗(yàn)、銷貨申報(bào)、商品盤點(diǎn)及現(xiàn)金、銀行存款等賬、表、冊的管理制度，督促地方煤炭行業(yè)建起賬、建真賬，提高建賬的質(zhì)量。
2.3 加強(qiáng)發(fā)票管理，實(shí)施以票控稅
加強(qiáng)發(fā)票管理，充分行使專業(yè)化管理部門職能，做好以票管稅，以管促建。結(jié)合發(fā)票專項(xiàng)檢查，糾正地方煤炭行業(yè)不用票、用票少或不按規(guī)定用票的情況，創(chuàng)新發(fā)票管理方式，積極擴(kuò)大分離式、剪貼式及定額發(fā)票的使用范圍，加大“發(fā)票有獎(jiǎng)”活動(dòng)的宣傳力度，加大對違章使用發(fā)票的處罰力度，督促地方煤炭行業(yè)自覺形成開具和索取發(fā)票的習(xí)慣，為建賬提供合法有效的憑證。改變地方煤炭行業(yè)無票無賬的經(jīng)營現(xiàn)狀，逐步形成一個(gè)成熟、規(guī)范的自覺使用發(fā)票的社會(huì)大環(huán)境。同時(shí)，充分發(fā)揮納稅評估的作用，做好建賬輔導(dǎo)工作，促使地方煤炭行業(yè)自覺記賬、建賬，將地方煤炭行業(yè)以往的“荷包賬”變成真實(shí)、合法的正規(guī)賬，做到以票管稅，以管理促建賬。
2.4 全部納入一般納稅人管理
煤炭開采經(jīng)營管理規(guī)定：“煤炭開采屬個(gè)人獨(dú)資或合伙經(jīng)營企業(yè)，年產(chǎn)量必須在3萬噸以上”，現(xiàn)行煤炭行業(yè)價(jià)格在350元-500元之間，按最低產(chǎn)量3萬噸、最低價(jià)格350元計(jì)算，每對礦井年銷售收入都在1000萬元以上，加之帳務(wù)建全，已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，必須按規(guī)定要求地方煤礦辦理一般納稅人手續(xù)，使煤礦銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)繳稅清楚明了。杜絕因不開發(fā)票、境內(nèi)銷售、自產(chǎn)自用等造成的稅收流失。
2.5 大力推行稅收管理制度
金稅工程是增值稅的生命線，是反偷稅逃稅的殺手锏。在煤礦辦理了一般納稅人資格后，把煤礦納入防偽稅控系統(tǒng)管理，通過煤礦開票子系統(tǒng)，國稅部門就能及時(shí)掌握煤礦的開票情況，通過認(rèn)證子系統(tǒng)就能掌握煤 礦取得發(fā)票的情況，通過報(bào)稅子系統(tǒng)，能使煤礦及時(shí)申報(bào)繳稅。杜絕發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)、利用運(yùn)費(fèi)發(fā)票代替增值稅發(fā)票、利用周邊地區(qū)發(fā)票、地方煤礦部門亂發(fā)票等造成的稅收流失。
2.6 推行納稅評估
應(yīng)結(jié)合煤炭行業(yè)的特點(diǎn)，制定不同的指標(biāo)體系和評估方式，通過切實(shí)有效的指標(biāo)體系和配比分析，發(fā)現(xiàn)和處理問題。例如在進(jìn)行原煤生產(chǎn)增值稅稅評估時(shí)，首行按照成本、能耗、員工等確定納稅人峰值，依據(jù)合同、收訖憑據(jù)等確定收入性質(zhì)，區(qū)分混合銷售，對價(jià)外費(fèi)用計(jì)入應(yīng)稅收入等方面重點(diǎn)評估。例如銷售收入實(shí)現(xiàn)后，追加款、違約款未計(jì)征增值稅問題；混淆收入性質(zhì)，將應(yīng)屬于增值稅的應(yīng)稅收入適用低稅率的營業(yè)稅，偷逃增值稅問題等。
2.7 嚴(yán)格稅務(wù)稽查
二、存在問題
（一）思想認(rèn)識不統(tǒng)一。部分單位對非稅收入缺乏應(yīng)有認(rèn)識，把收取的非稅收入視為單位自有資金，對政府統(tǒng)籌、財(cái)政管理非稅收入有抵觸情緒，想方設(shè)法將應(yīng)納入財(cái)政管理的非稅收入轉(zhuǎn)移到所管轄的下屬企業(yè)管理單位、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)，游離于財(cái)政監(jiān)管之外，形成體外循環(huán)，造成財(cái)政收入流失，或?qū)⑹杖胍酝鶃硇钥畹男问竭M(jìn)行繳存非稅收入專戶，逃避政府收入統(tǒng)籌。
（二）執(zhí)收行為、使用票據(jù)不夠規(guī)范。一是有些行政事業(yè)單位亂收費(fèi)、違規(guī)使用票據(jù)。主要表現(xiàn)在少數(shù)部門利用部門權(quán)力，未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，擅自以主管部門名義下發(fā)文件，用往來收據(jù)收取各種費(fèi)用。有的巧立收費(fèi)項(xiàng)目，將明令取消的事業(yè)性收費(fèi)，又以經(jīng)營服務(wù)性質(zhì)收費(fèi)的名義用稅務(wù)發(fā)票繼續(xù)收費(fèi)，其目的是逃避財(cái)政監(jiān)督。二是征收隨意性大。有的執(zhí)收執(zhí)罰單位隨意減征、免征、緩征，收“人情費(fèi)”。有的執(zhí)收執(zhí)罰單位作了罰沒處理，但不開具收費(fèi)票據(jù)，以預(yù)收款為由逃避政府統(tǒng)籌。個(gè)別部門沒收的罰沒物資沒有及時(shí)移交財(cái)政部門公開拍賣處理，而是私自留用處置等。
（三）非稅收入項(xiàng)目管理不規(guī)范，沒有做到應(yīng)收盡收。部分政府非稅收入沒有納入管理。一是個(gè)別國有資源有償使用收入未全額納入非稅收入管理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這類收入僅市本級每年達(dá)5000萬元左右。二是利用政府職能壟斷服務(wù)性收費(fèi)，部分單位的培訓(xùn)、考試等取得的收入、建設(shè)部門建筑材料檢測費(fèi)收入等還游離于財(cái)政監(jiān)管之外。三是部分國有資產(chǎn)有償使用收入沒有足額征收。利用政府投資建設(shè)的城市道路和公共場地設(shè)置停車泊位收費(fèi)、行政事業(yè)單位的門面房及共有資產(chǎn)的出租、出讓、轉(zhuǎn)讓等收入仍未全額上繳財(cái)政。四是國有資本收益沒有納入財(cái)政管理。目前，市本級國有企業(yè)、國有參股企業(yè)、以及企業(yè)化管理的事業(yè)單位等，國有資本分享利潤、國有股利、紅利、股息及各項(xiàng)財(cái)政性資金（含非稅收入）的利息收入等未納入非稅收入管理。五是鎮(zhèn)級殯葬收入、社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)收入坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重。六是依附政府職能所辦的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)的收入屬政府非稅收入，也要納入財(cái)政管理，確保應(yīng)收盡收。
（四）非稅收入征繳系統(tǒng)功能滯后。我市非稅收入收繳系統(tǒng)現(xiàn)仍沿用2003年開發(fā)的管理軟件，2009年進(jìn)行了小幅度升級調(diào)整，與我省大部分市縣相比，存在差距，財(cái)政、執(zhí)收單位、銀行互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)尚未完全開通。
（五）非稅收入征收、減免隨意性大，無有效的政府非稅收入減免機(jī)制。2009年全市全年減免各類行政事業(yè)性收費(fèi)達(dá)9000萬元。
（六）土地出讓金收支管理機(jī)制不健全。出讓金在一定形式上存在收入過渡戶、多頭收取現(xiàn)象，土地出讓收支未按規(guī)定實(shí)行預(yù)決算管理制度。
三、加強(qiáng)我市政府非稅收入管理的建議
要從根本上解決非稅收入管理中存在的問題，必須廣泛宣傳非稅收入政策，創(chuàng)新非稅收入征管模式，完善征管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)政對非稅收入監(jiān)督管理職能，要堅(jiān)持“依法征管，源頭控制，以票控收，應(yīng)收盡收”的工作目標(biāo)，實(shí)行“收支脫鉤、政府統(tǒng)籌、綜合預(yù)算、績效考評”支出管理方式。
（一）確立政府非稅收入新理念
要把各級、各部門領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識統(tǒng)一到政府非稅收入“所有權(quán)屬國家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財(cái)政”上來。非稅收入是財(cái)政收入的重要組成部分，要把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管置于同等重要地位。
（二）健全和完善相關(guān)制度辦法，規(guī)范非稅收入緩減免的審批程序
政府非稅收入減緩免制度，有利于解決一些困難繳款單位和個(gè)人的實(shí)際問題，也有利于社會(huì)公平，同時(shí)也是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。但非稅收入的減緩免必須嚴(yán)格按照政策執(zhí)行，按規(guī)定的程序報(bào)批，堅(jiān)持“先征后返”，確需減免的應(yīng)由市政府市長辦公會(huì)集體研究決定，杜絕單位和個(gè)人擅自緩減免非稅收入，嚴(yán)格控制以各種形式的“會(huì)議紀(jì)要”隨意緩減免非稅收入。
（三）統(tǒng)一政策，合理統(tǒng)籌
1、非稅收入根據(jù)收入類別及部門的性質(zhì)，實(shí)行區(qū)別對待、按率統(tǒng)籌的辦法，確定統(tǒng)籌比例。開具稅票取得的稅后非稅收入，應(yīng)全額存入財(cái)政非稅專戶。對于醫(yī)療藥品凈收入、單位接受的捐贈(zèng)收入、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)非稅收入、納稅后的收入暫不調(diào)劑、與本單位收入無關(guān)的有專項(xiàng)用途的上級補(bǔ)助收入不調(diào)劑。
2、對個(gè)別難以保證工資發(fā)放和基本運(yùn)轉(zhuǎn)的自收自支單位或差額補(bǔ)助單位、有成本性支出的非稅收入執(zhí)收單位，可于次年一季度前提出申請，送財(cái)政局審核匯總、市領(lǐng)導(dǎo)審批后，可以將政府統(tǒng)籌資金部分予以返還。
（四）明確時(shí)限，保證單位用款
對于鎮(zhèn)級非稅收入、暫收的保證金、押金等代收代管資金、醫(yī)療藥品凈收入等往來性資金、不能納入本級財(cái)政預(yù)算管理的資金等，財(cái)政應(yīng)簡化撥款審批程序，明確辦理時(shí)限，保證單位上述款項(xiàng)及時(shí)撥付。
（五）實(shí)行績效考評，加強(qiáng)監(jiān)督管理
1、單位繳存財(cái)政專戶的收入不準(zhǔn)作為往來性資金存入專戶，否則，一經(jīng)查實(shí)應(yīng)全部轉(zhuǎn)作政府統(tǒng)籌收入。
2、執(zhí)收、執(zhí)罰單位應(yīng)做到應(yīng)收盡收，凡經(jīng)查實(shí)應(yīng)收未收、少收或不收、隨意減免，造成政府非稅收入流失的，按流失部分的30%扣減單位支出指標(biāo)。單位發(fā)生坐收坐支的，除責(zé)成立即繳入財(cái)政專戶外，按坐收坐支金額的20%扣減單位預(yù)算支出指標(biāo)。
3、逐步完善績效考評體系，對政府非稅收入和支出情況實(shí)行跟蹤問效。政府每年按統(tǒng)籌資金5%提取獎(jiǎng)勵(lì)資金，比年初計(jì)劃超收部分按政府統(tǒng)籌資金的20%計(jì)提獎(jiǎng)勵(lì)，對完不成任務(wù)扣減單位預(yù)算支出指標(biāo)。
（六）進(jìn)一步加強(qiáng)票據(jù)管理
嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政票據(jù)管理規(guī)定，將票據(jù)發(fā)放和使用與“收費(fèi)許可證”相結(jié)合，與健全財(cái)務(wù)制度相結(jié)合，通過健全財(cái)政票據(jù)管理制度，促進(jìn)政府非稅收入管理科學(xué)化、規(guī)范化。財(cái)政局通過票據(jù)的憑證購領(lǐng)、核舊換新、限時(shí)繳驗(yàn)、限量供應(yīng)和票據(jù)年檢等工作，監(jiān)督各項(xiàng)政府非稅收人及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，及時(shí)糾正和查處有關(guān)部門和單位執(zhí)行政府非稅收入管理政策過程中的違規(guī)行為。
（七）全面清理應(yīng)納入管理而未納入的政府非稅收入
成立由紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)等部門組成的聯(lián)合檢查組，對各執(zhí)收、執(zhí)罰單位非稅收入征管情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，對應(yīng)納未納、應(yīng)繳未繳的一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理，對政府非稅收入監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，依法追究主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。
（八）進(jìn)一步完善非稅收入收繳管理系統(tǒng)，提高信息化管理水平
（二）產(chǎn)品種類繁多，存貨監(jiān)管難度大。絲綢產(chǎn)品種類繁多，包括真絲面料、絲綢服裝、絲織工藝品、圍巾、領(lǐng)帶等各類紡織品，但企業(yè)對存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制，缺少經(jīng)常性的實(shí)地盤存，存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存的記錄往往不完整。從目前出口貨物稅收函調(diào)情況來看，部分企業(yè)進(jìn)貨的絲綢原材料，銷售給出口企業(yè)時(shí)往往變成圍巾等產(chǎn)品，企業(yè)解釋為委外加工，但部分企業(yè)存在缺少委外加工合同、發(fā)票等問題，給稅務(wù)機(jī)關(guān)對存貨的監(jiān)管帶來極大的難度。
（三）銷售方式多樣，稅源監(jiān)控能力較弱。絲綢行業(yè)納稅人在銷售方式上，既有外貿(mào)出口，也有批發(fā)、零售，其別是零售業(yè)務(wù)，該部分納稅人對購進(jìn)庫存商品發(fā)票要求不嚴(yán)，發(fā)票管理相對薄弱，而銷售對象主要是個(gè)人，為納稅人不按規(guī)定開具發(fā)票、不做賬務(wù)處理提供外部便利條件，造成稅務(wù)部門對納稅人的銷售收入難以掌握，稅源監(jiān)控難度加大。
（三）政策因素影響，市場管理問題多。中國絲綢城納稅人占全區(qū)絲綢行業(yè)納稅人的77%，因此對加強(qiáng)對絲綢市場的稅收管理至關(guān)重要。一方面稅收政策變化加大集貿(mào)市場管理難度。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，使得市場里達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶在不斷增加，個(gè)體工商戶通常采用注銷的方式避免認(rèn)定為一般納稅人。同時(shí)，個(gè)體工商戶起征點(diǎn)的調(diào)整使得不達(dá)起征點(diǎn)戶大量增加，這都給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理加大了難度。另一方面精細(xì)管理與粗放經(jīng)營矛盾加重，市場經(jīng)營主體素質(zhì)參差不齊，決定了這一群體粗放經(jīng)營特征，而稅務(wù)部門征管力量嚴(yán)重不足，稅收管理精細(xì)化要求又加劇了兩者之間的矛盾。
二、加強(qiáng)絲綢行業(yè)稅收征管的建議
（一）加強(qiáng)稅收政策宣傳，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平。針對絲綢行業(yè)中小企業(yè)眾多，財(cái)務(wù)核算不高的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收政策的宣傳，堅(jiān)持宣傳常態(tài)化，提高企業(yè)納稅意識，使納稅人認(rèn)識到財(cái)務(wù)核算的必要性和重要性，積極主動(dòng)、健全財(cái)務(wù)核算；完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，充分調(diào)動(dòng)街道、市場管委會(huì)和個(gè)體協(xié)會(huì)的力量，加強(qiáng)征收管理；加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的輔導(dǎo)，定期為企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，完善納稅服務(wù)，通過服務(wù)來提高納稅人的遵從度。
關(guān)鍵詞:市場經(jīng)濟(jì) 稅收法 環(huán)境
1 我國稅收管理存在的問題及成因
1.1 稅收征管的信息化水平比較低,共享機(jī)制未形成,源于稅收信息化基礎(chǔ)工作薄弱新征管模式要求以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,信息化、專業(yè)化建設(shè)為目標(biāo),但由于稅收基礎(chǔ)工作覆蓋面較廣,數(shù)據(jù)采集在全面性、準(zhǔn)確性等方面尚有欠缺,不能滿足稅收征管和稅源監(jiān)控的需要。
1.2 稅源監(jiān)控不力,征管失衡
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的不斷變化,稅源在分布和來源上的可變性大大增加,稅源失控的問題也就不可避免。目前, 稅源監(jiān)控不力主要表現(xiàn)在:一是征管機(jī)構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱, 管理職能弱化。由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,稅源監(jiān)控職責(zé)分工不是十分明確,對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應(yīng)有的了解和監(jiān)控;另外,稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位的問題仍存在,出現(xiàn)大量漏征漏管戶的現(xiàn)象,因此稅收流失必然存在。二是稅源監(jiān)控的協(xié)調(diào)機(jī)制尚未形成。在“征、管、查”管理模式下, 由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責(zé)不明確或者相互脫節(jié), 以及國稅、地稅之間或稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起稅源失控。三是稅收執(zhí)法不規(guī)范, 稅法的威懾力減弱。稅務(wù)機(jī)關(guān)對查處的稅收違法案件處罰力度不夠,企業(yè)稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)成本低,這是稅源失控的一個(gè)重要原因。
1.3 納稅服務(wù)意識淡薄,征納關(guān)系不和諧
一是沒有樹立起一種“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,由于工作的出發(fā)點(diǎn)不是以納稅人滿意為目標(biāo),稅收法規(guī)的宣傳不到位,新的稅法政策又沒有及時(shí)送達(dá)納稅人,因此在征納過程中對納稅人的變化和需求難以做出快速反應(yīng)。二是在要求納稅人“誠信納稅”的同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)“誠信征稅”的信用體系及評價(jià)機(jī)制也不完善,難以構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
2 完善我國稅收管理的建議
2.1 完善稅收法律體系,規(guī)范稅收執(zhí)法,進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅
2.1.1 建立一個(gè)完善的稅法體系,依法治稅
完善的稅法體系是依法治稅的基礎(chǔ),沒有健全的稅收法律制度,依法治稅也就成為一句空話。為此,我們要加快建立起一個(gè)完備的稅收法律體系。一是盡快制定和出臺《稅收基本法》。二是現(xiàn)行稅種的實(shí)體法予以法律化。三是進(jìn)一步完善《稅收征管法》。四是設(shè)立稅收處罰法。對稅收違法、違章處罰作出統(tǒng)一的法律規(guī)定,以規(guī)范稅收處罰行為。
2.1.2 規(guī)范稅收執(zhí)法行為,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督
一是稅務(wù)干部要深入學(xué)習(xí)和掌握稅法及相關(guān)法律法規(guī),不斷提高依法治稅、規(guī)范行政的意識,要堅(jiān)持依法征稅,增強(qiáng)執(zhí)法為民的自覺性。二是認(rèn)真執(zhí)行稅收執(zhí)法檢查規(guī)則,深入開展執(zhí)法檢查。進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度。
3 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息體系,加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程
稅收征管軟、硬件的相協(xié)發(fā)展, 國稅、地稅征管機(jī)構(gòu)之間以及與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息互通是完善稅收征管的必要選擇。
3.1 建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)
即統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境和應(yīng)用軟件、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。第一,加快研制科技含量高的統(tǒng)一稅收征管應(yīng)用軟件,提高征管效率。第二,建設(shè)信息網(wǎng)絡(luò),實(shí)行縱橫管理。第三,建立數(shù)據(jù)處理中心,實(shí)施科學(xué)管理。
3.2 建立稅收征管信息化共享體系
盡快實(shí)現(xiàn)信息共享。首先, 建立國稅、地稅部門之間的統(tǒng)一信息平臺,讓納稅信息在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部之間實(shí)現(xiàn)共享。其次,建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息聯(lián)網(wǎng)。在國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計(jì)劃、有步驟地實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(財(cái)政、工商、金庫、銀行等部門) 的信息聯(lián)網(wǎng), 實(shí)現(xiàn)信息共享。
4 實(shí)施專業(yè)化、精細(xì)化管理
建立稅收征管新格局國家稅務(wù)總局《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點(diǎn)工作方案》中,明確提出在信息化基礎(chǔ)上建立以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的稅收征管新格局。
4.1 建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系
盡快解決“征、管、查”系列人員分布、分工不合理的問題,完善崗位職責(zé)體系。在征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上,根據(jù)工作流程,依托信息技術(shù),將稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò),通過專門設(shè)計(jì)的稅收征管軟件對應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位,以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
4.2 實(shí)施精細(xì)化管理
在納稅人納稅意識淡薄,企業(yè)核算水平不高, 建立自行申報(bào)納稅制度條件還不完全具備, 稅收征管信息系統(tǒng)還未形成全國監(jiān)控網(wǎng)絡(luò), 稅收社會(huì)服務(wù)體系還不健全的現(xiàn)實(shí)情況下,必須依靠嚴(yán)密細(xì)致的精細(xì)化管理,來促進(jìn)征收,指導(dǎo)稽查,完善新模式,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。
5 規(guī)范服務(wù),構(gòu)建和諧的征納關(guān)系稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則
將“納稅服務(wù)”作為稅收征管的一種行政行為,為納稅人服務(wù)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面履行對納稅人的義務(wù),必須確立“以納稅人為中心”的服務(wù)理念,強(qiáng)化稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、服務(wù)于納稅人的意識。規(guī)范納稅服務(wù),構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納關(guān)系。
5.1 加大稅法宣傳
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收法律宣傳,一是注重日常稅法宣傳,利用報(bào)刊、電視、廣播等媒體宣傳稅法,并定期召開納稅人座談會(huì)。二是規(guī)范稅法公告制度,利用典型案例以案釋法。三是充分發(fā)揮納稅服務(wù)熱線的服務(wù)功能,開展“網(wǎng)送稅法”活動(dòng),無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
5.2 建立征納雙方的誠信信用體系
從近年來的工作實(shí)踐中，我們感到這種管理方式存在以下幾方面的問題：
1.未能及時(shí)確認(rèn)外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算。，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
準(zhǔn)確認(rèn)定外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的核算方式，是管理好外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，防止稅款流失的關(guān)鍵。但由于外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)與其分支機(jī)構(gòu)在辦領(lǐng)工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)，工商部門頒發(fā)的皆為“中華人民共和國企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照”，明確規(guī)定總機(jī)構(gòu)為獨(dú)立的法人資格企業(yè)，核算方式是“獨(dú)立核算”；而分支機(jī)構(gòu)為非法人資格，核算方式則沒有確認(rèn)。因而在辦理稅務(wù)登記證時(shí)，分支機(jī)構(gòu)的核算方式由企業(yè)自填。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，容易造成征管漏洞。
如某外商投資的房地產(chǎn)開發(fā)公司新設(shè)立了一家酒店和一家機(jī)械設(shè)備安裝公司，該公司在辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)注冊登記證時(shí)，在填寫“外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表”的項(xiàng)目“是否獨(dú)立核算”一欄中，填的是“獨(dú)立核算”。開業(yè)后稅務(wù)人員要求這兩戶分支機(jī)構(gòu)按季申報(bào)所得稅，但這兩戶分支機(jī)構(gòu)并未按時(shí)申報(bào)納稅。當(dāng)稅務(wù)人員按稅法有關(guān)規(guī)定對這兩戶分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行罰款處理時(shí)，企業(yè)有關(guān)人員則解釋說是“非獨(dú)立核算”企業(yè)，其所得稅已由總公司匯總申報(bào)。稅務(wù)人員指出企業(yè)自行填報(bào)的核算方式是“獨(dú)立核算”時(shí)，企業(yè)有關(guān)人員解釋說是辦證人員誤填的。
由于無法確認(rèn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的核算方式，所以當(dāng)分支機(jī)構(gòu)有盈利，而總機(jī)構(gòu)是虧損時(shí)，其分支機(jī)構(gòu)的盈利額總被用以與總機(jī)構(gòu)的虧損額相抵，在總機(jī)構(gòu)的帳上反映出總的虧損，不用繳納所得稅。所以，對企業(yè)核算方式的確認(rèn)是防止稅款流失，杜絕“合理避稅”的關(guān)鍵。
2.難以掌握采取“非獨(dú)立核算。方式的分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入，難以準(zhǔn)確核定企業(yè)的”兩稅“及所得稅。
采取“非獨(dú)立核算”方式的分支機(jī)構(gòu)，若是與總機(jī)構(gòu)在同一地的，其經(jīng)營情況尚可通過總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解。但分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)不在同一地的，如分支機(jī)構(gòu)在外省時(shí)，對分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況，稅務(wù)人員就不好掌握。如某一藥業(yè)有限公司在外省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營部，其經(jīng)營方式為“非獨(dú)立核算”，該經(jīng)營部銷售貨物繳納的增值稅已由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征收，而所得稅則由總公司匯總申報(bào)。但該分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得，是盈利或虧損，費(fèi)用及成本的具體數(shù)據(jù)，總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能憑總公司申報(bào)遞交的匯總表進(jìn)行核實(shí)。若要對其填列數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，則要花大量人力、財(cái)力到分支機(jī)構(gòu)所在地才有可能查證，由此增加了稅收成本。
3.難以及時(shí)監(jiān)控外商投資企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。
一般情況下，外商投資企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，需要到工商行政管理部門辦理有關(guān)分支機(jī)構(gòu)工商營業(yè)執(zhí)照等事項(xiàng)。工商部門辦理分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照有兩種情況：一是分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)在同一地、市的，由同一地、市的工商行政管理部門頒發(fā)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照，并同時(shí)更換總公司營業(yè)執(zhí)照，在執(zhí)照內(nèi)容上增加新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)名稱；二是分支機(jī)構(gòu)設(shè)在異地的，總機(jī)構(gòu)所在地工商行政管理部門出具該公司在外地增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的批文，由該公司去異地分支機(jī)構(gòu)所在地工商行政管理部門辦理工商營業(yè)執(zhí)照，并同時(shí)換發(fā)總公司營業(yè)執(zhí)照。但由于部分外商投貿(mào)企業(yè)人員法律觀念不強(qiáng)，或出于某種原因，在辦理分支機(jī)構(gòu)工商執(zhí)照后，未及時(shí)到分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，再加上工商行政管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏橫向聯(lián)系，在給企業(yè)辦理增設(shè)分支機(jī)構(gòu)手續(xù)后，未及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的情況，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)未能及時(shí)了解并監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收征管出現(xiàn)滯后。在梧州市，有的企業(yè)在外省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)將近一年，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是通過每年一次的稅務(wù)登記證聯(lián)合年審檢查，才查出該企業(yè)已增設(shè)了分支機(jī)構(gòu)，才將該分支機(jī)構(gòu)納入管理。而對于在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，是否已及時(shí)在外地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅證和申報(bào)納稅有關(guān)事項(xiàng)，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更沒有有效途徑在事前、事中及事后及時(shí)掌握。
4.稅收法規(guī)對分支機(jī)構(gòu)的管理缺乏明確規(guī)定，各地對分支機(jī)構(gòu)的管理缺乏規(guī)范性。
核算方式不同的分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)時(shí)（特別是所得稅），應(yīng)具體分別向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供何種資料（憑證），或者還應(yīng)從總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得何種（例如完稅情況等）證明資料；對設(shè)在異地的分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營情況又應(yīng)如何向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，應(yīng)分別提供何種相關(guān)資料，目前在稅收法規(guī)上都沒有作出統(tǒng)一的規(guī)定。因此，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的征收管理未形成較為規(guī)范的管理模式。
為了有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況實(shí)施更好的監(jiān)控管理，防止企業(yè)偷逃稅款，堵塞征管漏洞，針對上述的問題，我們提出以下幾個(gè)建議：
①為了準(zhǔn)確認(rèn)定外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的核算方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政管理部門要進(jìn)行互相協(xié)調(diào)。在為外商投資企業(yè)辦理分支機(jī)構(gòu)的工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)，工商行政管理部門應(yīng)對其核算方式進(jìn)行明確的界定，以便能最大限度地堵塞納稅人鉆稅法“空子”的漏洞。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收管理 問題 對策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
（一）離岸銀行稅收監(jiān)管體系較為完善，具有法定化、透明化的特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)全球化背景下，離岸金融發(fā)展迅速，當(dāng)前發(fā)達(dá)國家通過實(shí)施稅收優(yōu)惠制度，已構(gòu)建了較為完善的稅收監(jiān)管體系以維護(hù)離岸業(yè)務(wù)的穩(wěn)定推進(jìn)。例如新加坡在實(shí)施離岸銀行業(yè)務(wù)時(shí)，更注重監(jiān)管的明確性，對參與主體分層次實(shí)施監(jiān)管，以保證監(jiān)管的有效性。具體將參與主體分為國家、金融機(jī)構(gòu)、納稅人，制定的監(jiān)管依據(jù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)各不相同，監(jiān)管更具針對性。日本構(gòu)建了全面的監(jiān)管體系，旨在創(chuàng)建安全的銀行交易環(huán)境。實(shí)施內(nèi)容分層監(jiān)管，尤其是針對洗錢、毒資等黑色經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)，更是監(jiān)管提檔升級。2015年，IMF提出離岸銀行擁有全球約二分之一的跨國資產(chǎn)，《The Banker》也提出全球三分之一的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）在離岸銀行進(jìn)行交易。可見，離岸銀行已與全球經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合。美國作為全球金融貿(mào)易的典范，構(gòu)建了完善的信息披露制度，不斷完善金融執(zhí)法信息庫，解決管理軟化、信息不對稱問題，先后通過了《禁止濫用避免天堂法案》、《海外銀行及金融賬戶申報(bào)》，促進(jìn)離岸銀行稅收監(jiān)管的法定化、透明化，以保障國家稅源。2015年，瑞士簽署多個(gè)協(xié)議公約共同加強(qiáng)離岸銀行的稅收監(jiān)管，打擊逃稅漏稅問題，共同維護(hù)金融秩序。
（二）實(shí)施低稅負(fù)的適度稅收監(jiān)管制度，減輕離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)
目前，在離岸銀行稅收征管方面，各國通行的做法是結(jié)合自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，實(shí)施低稅負(fù)的稅收監(jiān)管制度，旨在減輕相關(guān)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。新加坡是典型的實(shí)施低稅負(fù)的國家，稅收在GDP中的占比約為13%左右，以保證其投資環(huán)境獨(dú)具的吸引力。按照金融業(yè)務(wù)分類來看，對離岸銀行業(yè)務(wù)實(shí)施10%的特惠稅率，相比銀行業(yè)務(wù)17%、保險(xiǎn)15%的稅率而言，低稅負(fù)突顯。新加坡個(gè)人所得稅稅負(fù)也較低，兩萬新元起征、海外所得但在國內(nèi)收取均不需納稅、大部分金融服務(wù)可免征等。中國香港也實(shí)施低稅負(fù)以增強(qiáng)本地區(qū)?制競爭力，離岸銀行業(yè)務(wù)實(shí)施16.5%的企業(yè)所得稅，個(gè)人投資收益、資本收入、股東分紅收益等均無需納稅。美國聯(lián)邦部門雖然未對離岸業(yè)務(wù)所得稅作出專門的豁免規(guī)定，但紐約州、佐治亞州等均在本州所得稅層面給予了一定的稅收優(yōu)惠，如加利福尼亞州對離岸銀行業(yè)務(wù)的稅金和執(zhí)照費(fèi)均可依法得到豁免?？v觀全球大多數(shù)國家針對金融業(yè)均實(shí)施相對低稅負(fù)的優(yōu)惠制度，如日本作為經(jīng)濟(jì)外向型國家，利用稅率這一金融杠桿，降低間接稅比重，極大地促進(jìn)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）實(shí)體與程序“雙輪驅(qū)動(dòng)”，構(gòu)建高效的稅收征管體系
如果說法制化的稅收監(jiān)管體系是離岸銀行業(yè)務(wù)的保障，那高效的稅收監(jiān)管體系則是離岸銀行業(yè)務(wù)的核心與靈魂所在。國際通行做法是構(gòu)建了實(shí)體與程序“雙輪驅(qū)動(dòng)”的稅收監(jiān)管程序、科學(xué)設(shè)計(jì)稅種，實(shí)現(xiàn)對離岸銀行業(yè)務(wù)的高效監(jiān)管。中國香港稅收征管的高效性體現(xiàn)于征管方式，采用通知申報(bào)納稅，操作性較強(qiáng)，精簡冗長的繳納環(huán)節(jié)。稅收征管主體規(guī)范化，避免了多頭監(jiān)管、相互推諉的問題，有效減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。新加坡稅收征管的主要特點(diǎn)是，稅率簡單化，無論是對征稅機(jī)關(guān)還是納稅人都便于操作，使征稅流程規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)了高效監(jiān)管。美國稅收征管體系的主要特點(diǎn)是加強(qiáng)國際合作力度，對逃稅行為給予嚴(yán)厲懲罰，使其無處遁形，如國內(nèi)針對利用離岸銀行轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等逃稅行為，處以5年以下監(jiān)禁，并處以罰金；如瑞士銀行利用嚴(yán)格的保密性，利用因幫助美國客戶逃稅，在美國的重壓之下，不僅就加強(qiáng)稅收監(jiān)管簽署多個(gè)協(xié)議公約，瑞銀集團(tuán)還被處以7.8億美元的罰金。
（四）積極發(fā)展稅收計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，提高稅收征管效率
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各國均積極發(fā)展離岸銀行稅收計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，既有利于監(jiān)管逃稅避稅行為，又有助于提高稅收征管效率。美國推行稅收征管無紙化辦公，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)使納稅人足不出戶便可完成納稅義務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)篩選，甄別出可疑賬戶，通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)國內(nèi)報(bào)告、國外信息交換的雙向監(jiān)管，節(jié)約了稅收征管成本、有效提高了稅收征管效率。如金融機(jī)構(gòu)必須立即將涉及1萬美元以上的異常外匯交易向財(cái)政部報(bào)告，標(biāo)記為逃稅嫌疑賬戶，通過互聯(lián)技術(shù)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)管并及時(shí)做出處罰，凍結(jié)賬戶、立案征查、處以罰金等。中國香港征稅機(jī)關(guān)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)了征稅程序的透明化，由銀行通過離岸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客戶識別、保存交易信息，列出存在逃稅嫌疑的賬戶，傳輸至征稅監(jiān)管系統(tǒng)，征稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步對賬戶進(jìn)行核查，防范洗錢、逃避納稅等行為。整體而言，稅收監(jiān)管向信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，能夠有效的遏制逃避行為、打擊金融犯罪，這與信息時(shí)代的發(fā)展高度契合。
二、中外離岸銀行稅收監(jiān)管存在的差距比較
（一）中外離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系存在差距
中外離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系存在較大的差距，且我國相關(guān)法律的適用性、操作性不高。美國、日本、新加坡、歐盟等發(fā)達(dá)國家與地區(qū)均構(gòu)建了較為完善的稅收監(jiān)管法律體系，具有法定化、透明化的特點(diǎn)。如歐盟先后通過了《歐洲聯(lián)盟條約》、《里斯本條約》、《歐盟金融工具市場指令》等，不斷完善離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系，打擊逃稅漏稅行為、維護(hù)離岸業(yè)務(wù)的穩(wěn)定推進(jìn)。我國制定了一系列的政策制度，旨在規(guī)范離岸銀行稅收監(jiān)管，如《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》、《外資金融機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》、《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》等，但法律的適用性、操作性還有待于提升。如針對納稅主體利用離岸銀行的稅收監(jiān)管漏洞實(shí)現(xiàn)延遲納稅的行為，大多數(shù)國家都引起重視，美國出臺了《海外銀行及金融賬戶申報(bào)》以便加強(qiáng)稅收監(jiān)管，但目前我國這一領(lǐng)域還處于監(jiān)管空白。又如關(guān)于離岸銀行稅收優(yōu)惠的政策有很多，如享受企業(yè)所得稅10%的優(yōu)惠稅率，外資金融機(jī)構(gòu)從獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二、三年按15%的稅率減半征收企業(yè)所得稅等，但多以公告、通知的形式，并不具備法律強(qiáng)制性。同時(shí)，目前我國尚未出臺專門的離岸銀行稅收法規(guī)，無法與國家稅法體系相銜接。
（二）中外離岸銀行稅收監(jiān)管主體存在差距
中外離岸銀行稅收監(jiān)管主體懸殊較大，且我國存在監(jiān)管主體職責(zé)不明的問題。美國金融市場十分發(fā)達(dá)，在離岸金融市場發(fā)展速度迅速，也有賴于其強(qiáng)有力的稅收監(jiān)管主體。尤其在《多德-弗蘭克法案》出臺后，確立了美聯(lián)儲(chǔ)（FED）為監(jiān)管最高機(jī)構(gòu)的地位，對離岸銀行業(yè)務(wù)及稅收實(shí)施全面監(jiān)管。日本受美國離岸銀行稅收監(jiān)管方面的影響較大，成立了專門的金融廳，對離岸銀行業(yè)務(wù)及稅收進(jìn)行全面監(jiān)管。尤其是取代了銀行局、大藏省等部門關(guān)于金融市場監(jiān)管的職能，克服了多頭監(jiān)管、監(jiān)管“真空”等問題，加強(qiáng)財(cái)稅征管工作，有效防范潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。與之不同，我國離岸銀行稅收監(jiān)管存在多頭管理，主體不統(tǒng)一、職責(zé)不明確等問題。2003年我國成立銀監(jiān)會(huì)，設(shè)置初衷是確立其對國內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管地位，剝離中國人民銀行對銀行監(jiān)督權(quán)。然而，經(jīng)過十多年的改革，目前央行依舊保留著對銀行業(yè)務(wù)的核心監(jiān)管權(quán)，如支付清算、反洗錢等，并未移交給銀監(jiān)會(huì)。另外，外匯管理局又負(fù)責(zé)離岸銀行的經(jīng)營、外匯事務(wù)等。由此導(dǎo)致我國離岸銀行稅收監(jiān)管主體職責(zé)不明，監(jiān)管效果不佳。
（三）中外離岸銀行跨境資本流動(dòng)監(jiān)管存在差距
中外離岸銀行跨境資本流動(dòng)監(jiān)管明顯存在差距，且我國監(jiān)管機(jī)制不健全，尤其是針對異常流動(dòng)難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)地全面監(jiān)管。離岸銀行跨境資本流動(dòng)具有自由化、規(guī)模大、交易頻繁等特點(diǎn)，成為各國金融監(jiān)管的重點(diǎn)。美國頒布了《海外賬戶稅務(wù)法案》、《海外銀行及金融賬戶申報(bào)》等，實(shí)施大額現(xiàn)金交易報(bào)告制度、利用大數(shù)據(jù)收集和分析信息，防范洗錢、逃稅避稅行為。2017年3月美聯(lián)儲(chǔ)公布加息25點(diǎn)子，但貨幣政策依舊非常寬松，為應(yīng)對美元貶值風(fēng)險(xiǎn)，勢必進(jìn)一步加快人民幣的自由兌換。據(jù)央行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年2月，跨境人民幣指數(shù)的（CRI）283點(diǎn)，已有160多個(gè)國家與我國進(jìn)行兌換交付，活躍度較高。尤其是央行公布《擴(kuò)大全口徑跨境融資宏觀審慎管理試點(diǎn)辦法》，進(jìn)一步拓展了離岸銀行業(yè)務(wù)。大規(guī)模的人民幣資金流動(dòng)，必須要有完善的監(jiān)管體制作為支撐，但我國現(xiàn)有跨境資本流動(dòng)監(jiān)管機(jī)制并不健全。雖然央行于2016年12月通過了《金融機(jī)構(gòu)大額和可疑交易報(bào)告管理辦法》，自2017年7月起實(shí)施，規(guī)定異常資金流動(dòng)報(bào)告的對象是反洗錢中心。由此，銀監(jiān)會(huì)、外匯管理局無法及時(shí)收到信息，也就很難對離岸銀行稅收、跨境資本流動(dòng)實(shí)施全面的監(jiān)管。
（四）中外離岸銀行稅收監(jiān)管在國際協(xié)調(diào)方面存在差距
在全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化背景下，各國已就規(guī)范離岸銀行業(yè)務(wù)、加強(qiáng)稅收監(jiān)管達(dá)成共識。瑞士銀行被稱為“避稅天堂”，因其嚴(yán)格的保密制度受到來自全球客戶的青睞，但在以美國為首的發(fā)達(dá)國家重壓之下，承諾將于2018年與其他國家首次共享銀行信息，“避稅天堂”的地位行將終結(jié)。瑞士與包括中國、新加坡在內(nèi)的47個(gè)國家簽署《銀行信息自動(dòng)交換國際公約》于2017年正式生效，?⒂欣?于國際協(xié)作、共同打擊金融犯罪。目前，全球已成立了離岸銀行業(yè)監(jiān)管集團(tuán)、巴塞爾委員會(huì)等國際組織，以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化和規(guī)范離岸銀行業(yè)務(wù)，相續(xù)了一系列文件，如《跨境銀行監(jiān)管》、《有效銀行監(jiān)管的核心原則》等，但在實(shí)施過程中，由于缺乏法律的強(qiáng)制性、嚴(yán)格的追究的機(jī)制，導(dǎo)致效果并不理想。每年非法資金流向“避免天堂”的金融依舊十分巨大，如據(jù)全球金融誠信組織（GFI）估算，2016年從發(fā)展中國家流向“避稅天堂”瑞士的非法資金達(dá)到10425億美元之多，僅中國就約占到二分之一。我國已意識到強(qiáng)化離岸銀行的稅收監(jiān)管必須加強(qiáng)國際協(xié)作，與近百個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅、專項(xiàng)稅收信息交換等協(xié)議。但就目前國際協(xié)作來看，由于離岸銀行業(yè)務(wù)跨國性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，國際合作效果并不顯著，尤其是國與國之間出于利益的考量，相關(guān)協(xié)議推行難度較大。
三、國際離岸銀行稅收監(jiān)管模式對我國的啟示
（一）加強(qiáng)離岸銀行業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度的法治化，明確監(jiān)管主體職責(zé)
在經(jīng)濟(jì)全球化、自由化的背景下，成熟、完善的法律制度體系方能支撐法治化經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、保護(hù)納稅人利益。由中央層面立法，提高法律層級，實(shí)現(xiàn)離岸銀行稅收監(jiān)管制度的法定化、透明化，與我國稅收系統(tǒng)相銜接。借鑒國外稅收制度，結(jié)合具體國情進(jìn)行研判，制定統(tǒng)一適用于中外資銀行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境，增強(qiáng)稅收監(jiān)管的穩(wěn)定性。同時(shí)，應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅率、稅種、征管程序，有效降低稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，合理限制自由裁量權(quán)，以符合國際慣例，提升對離岸銀行稅收監(jiān)管的有效性。明確各金融監(jiān)管部門的職責(zé)范圍，各司其職，有序銜接、協(xié)調(diào)工作，解決多頭管理、效率低下的問題，央行應(yīng)逐步向銀監(jiān)會(huì)過渡監(jiān)管權(quán)，真實(shí)實(shí)現(xiàn)對銀行核心業(yè)務(wù)的獨(dú)立、高效監(jiān)管。
（二）強(qiáng)化離岸銀行稅收監(jiān)管制度的中性化
從國際離岸銀行的稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)來看，適度寬松的監(jiān)管環(huán)境與稅收優(yōu)惠制度有助于保障業(yè)務(wù)的發(fā)展、實(shí)現(xiàn)金融自由。在經(jīng)濟(jì)全球化、國際合作加強(qiáng)的背景下，單純的稅收優(yōu)惠政策對離岸銀行業(yè)務(wù)的影響越來越少，投資軟環(huán)境的建設(shè)更具吸引力，國民待遇原則將占據(jù)主導(dǎo)地位。離岸銀行業(yè)務(wù)是我國面向國際金融市場的窗口，推行中性化的稅收優(yōu)惠制度，能充分發(fā)揮杠桿作用，達(dá)到市場、資源的有效配置。借鑒發(fā)達(dá)國家實(shí)施低稅負(fù)的經(jīng)驗(yàn)，逐步減征營業(yè)稅、利息預(yù)提稅、印花稅等，減輕納稅人的稅負(fù)，使稅收監(jiān)管制度既發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用，又能夠緩沖因財(cái)富分配比例過大所造成的影響。針對跨境流通資金交易額大且頻繁的特點(diǎn)，稅率的設(shè)計(jì)與資金的短期行為相結(jié)合，解決金融長短資金不匹配問題，防范國內(nèi)金融風(fēng)險(xiǎn)。
（三）構(gòu)建信息化的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)高效監(jiān)管
離岸銀行稅收監(jiān)管程序中，信息不對稱是主要癥結(jié)所在，構(gòu)建信息化的征管體系是國際化稅收監(jiān)管制度的核心所在。借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，在稅收征管環(huán)節(jié)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，構(gòu)建信息技術(shù)與高度融合稅收業(yè)務(wù)的征稅平臺，讓納稅人能通過網(wǎng)絡(luò)自主完成納稅義務(wù)，確立離岸銀行業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，為征管機(jī)關(guān)提供明確指引，征管機(jī)構(gòu)分清權(quán)責(zé)、實(shí)行征管職能合并，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的高效性。同時(shí)，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合海關(guān)、工商、外匯等部門，構(gòu)建誠信管理體系，探索綜合監(jiān)管模式，利用大數(shù)據(jù)對跨境流動(dòng)資金進(jìn)行實(shí)時(shí)、全面監(jiān)測，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行信息篩選，便于分析與預(yù)測，提升稅收監(jiān)管效率。構(gòu)建國內(nèi)、國外稅務(wù)信息交換制度，進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)察，統(tǒng)一為納稅人發(fā)放識別號，明確涉稅信息報(bào)告制度，推進(jìn)稅收管理的精細(xì)化、專業(yè)化發(fā)展，避免利用離岸業(yè)務(wù)逃避稅收征管。
（四）加強(qiáng)國際稅收合作，完善離岸銀行稅收情報(bào)交換制度
一、 文獻(xiàn)綜述
西方發(fā)達(dá)國家通常有著相對成熟和高效的稅收監(jiān)管體系。稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專業(yè)化和職責(zé)分工的明晰化、稅收監(jiān)督主體的多元化、稅務(wù)監(jiān)督手段的信息化、稅收監(jiān)督程序的規(guī)范化、稅收監(jiān)督審計(jì)的專業(yè)化、稅收監(jiān)督執(zhí)法的嚴(yán)格化和稅收執(zhí)法監(jiān)督的制度化充分體現(xiàn)出其成熟性和高效性。而在我國現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體系中，多重主體對監(jiān)管客體獨(dú)立實(shí)施監(jiān)管，監(jiān)管結(jié)構(gòu)平板化，職能交叉引發(fā)職責(zé)不清；信息不能有效共享導(dǎo)致重復(fù)監(jiān)管和監(jiān)管真空并存；對監(jiān)督主體的監(jiān)管缺位埋下了有法不依和執(zhí)法不嚴(yán)的隱患。
由于我國在稅收監(jiān)管方面存在一系列亟待解決的問題，如果得不到及時(shí)的處理和改進(jìn)，很有可能阻礙政府職能的充分發(fā)揮和威脅經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長久穩(wěn)定健康發(fā)展。所以，必須采取有效的措施加強(qiáng)和改進(jìn)稅收監(jiān)管。在稅收監(jiān)管措施的規(guī)范性研究方面，程新、王麗（2000）認(rèn)為稅收監(jiān)督需要引入人大審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對政府的監(jiān)督；強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能和強(qiáng)化對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。于關(guān)悅（2003）針對現(xiàn)行稅收監(jiān)管模式存在的主要問題，提出了以下幾點(diǎn)建議：（1）建立部門責(zé)任制度。（2）建立微機(jī)聯(lián)網(wǎng)制度。（3）建立稽查情況及文件資料相互移送制度。周藎2005）在評估我國稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，指出了稅收的重要意義，并提出了通過稅收保護(hù)納稅人的合法權(quán)益和限制公權(quán)力，從而提升國家的稅收汲取能力的觀點(diǎn)。雷炳毅（2009）認(rèn)為要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅收監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：（1）明確稅收風(fēng)險(xiǎn)識別的具體對象。（2）有效收集稅源風(fēng)險(xiǎn)信息。（3）建立相對固定與靈活的稅收風(fēng)險(xiǎn)識別分析指標(biāo)體系。洪連埔（2010）借助風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、控制和管理效果評價(jià)為框架的基本的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以期提高國家（政府）、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅收執(zhí)法人員防范、抵御、應(yīng)對、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。
在稅收監(jiān)管措施的實(shí)證性研究方面，李建瓊（2004）借鑒COSO模型搭建了稅收風(fēng)險(xiǎn)評估模型，在定義稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生因素、外生因素、風(fēng)險(xiǎn)修正因素和制約因素的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)防治稅收風(fēng)險(xiǎn)和政府加強(qiáng)稅收監(jiān)管的有效路徑。楊伊、鄧兵（2008）根據(jù)稅收征管過程中的信息不對稱現(xiàn)象，對稅收征管博弈模型進(jìn)行了多重博弈的擴(kuò)展分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些解決納稅者偷漏稅問題的對策建議，可以從加大檢查和懲罰力度、建立納稅信用等級制度和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理等方面提升監(jiān)管效率。吳武清、陳敏等（2009）則首次應(yīng)用雙重委托―模型對稅收監(jiān)管問題進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)分析，認(rèn)為稅收的監(jiān)管成本應(yīng)該越小越好，應(yīng)采用完全不合作策略。鄭新舉（2012）運(yùn)用CTAIS征管系統(tǒng)，就如何深化中央稅收監(jiān)管，從監(jiān)察的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等方面提出了具體的工作思路，并就監(jiān)察工作如何促進(jìn)稅收制度的完善提出了建議。
二、 交易費(fèi)用的理論邏輯
1. 交易費(fèi)用理論的基本假設(shè)前提。交易費(fèi)用理論是由科斯首先提出。科斯在其1937年《企業(yè)的性質(zhì)》中指出企業(yè)存在的邊界就是由于交易費(fèi)用的存在。阿羅（1969）指出：“市場失靈并不是絕對的，最好能考慮一個(gè)更廣泛的范疇――交易成本的范疇，交易成本通常妨礙――在特殊情況下則阻止了市場的形成”。交易費(fèi)用理論經(jīng)過威廉姆森的發(fā)展得到了極大的完善，威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用主要包括事前的和事后的費(fèi)用，持同樣觀點(diǎn)的還有巴澤爾以及馬修斯等。
根據(jù)威廉姆森的研究，交易費(fèi)用存在主要取決于三個(gè)影響因素：有限理性主義、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性。有限理性指的是交易參與人因?yàn)槭艿阶约簜€(gè)人的情緒、偏好等限制，在追求自身效用最大化的時(shí)候所產(chǎn)生的約束性的條件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契約的真實(shí)性和完整性，同樣也不能預(yù)測契約執(zhí)行過程中所發(fā)生的變化，因此，有限理性的存在會(huì)使得交易費(fèi)用必然發(fā)生，這種影響貫穿整個(gè)交易契約的始終，因此所產(chǎn)生的交易費(fèi)用既包括事前的談判、簽訂等費(fèi)用，也包括事后的執(zhí)行費(fèi)用。
機(jī)會(huì)主義是指交易參與者雙方都存在為自己牟利的投機(jī)行為，無論是合作還是競爭關(guān)系，機(jī)會(huì)主義的存在都增加了契約執(zhí)行的難度。特別地，機(jī)會(huì)主義行為更多地表現(xiàn)在契約簽訂以后。一般而言，在簽訂契約之前，交易雙方都會(huì)隱藏個(gè)人的真實(shí)信息，進(jìn)而爭取契約的達(dá)成，而一旦完成契約簽訂后，投機(jī)行為就會(huì)不斷顯現(xiàn)。為了防止交易雙方對契約的破壞，必須要成立一個(gè)監(jiān)察審計(jì)部門，這個(gè)交易費(fèi)用是非常昂貴的。
資產(chǎn)專用性是指用于特定環(huán)境下的某些資產(chǎn)很難再用作其他方面，否則資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)貶值甚至可能成為無用資產(chǎn)，這是與沉沒成本直接相關(guān)的資產(chǎn)。在不同市場結(jié)構(gòu)類型下，不同的行業(yè)對投入的要素有具體的要求，要素的交易費(fèi)用與行業(yè)的壟斷程度、保護(hù)程度甚至壁壘的厚度直接相關(guān)。
2. 稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用理論邏輯。稅收實(shí)際上是一項(xiàng)契約，由于實(shí)際征稅過程中有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，為了保證征收工作的有效運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生大量交易費(fèi)用，因此，應(yīng)當(dāng)盡可能通過多重治理方式避免或減少交易費(fèi)用的產(chǎn)生。從征稅程序來研究最優(yōu)稅收立法，實(shí)際上就是要分析交易費(fèi)用對最優(yōu)征稅的影響。這里所涉及的交易費(fèi)用主要包括兩個(gè)方面，第一是征稅程序的成本，第二是征稅過程中的附加成本。
征稅過程中涉及的成本分為顯性成本與隱性成本。顯性成本本來是一個(gè)生產(chǎn)者選擇理論的核心概念，主要是指企業(yè)在生產(chǎn)要素市場上購買或者租用要素的能夠在會(huì)計(jì)賬簿上反映出來的成本。但是顯性成本的外延是很寬闊的，把顯性成本引用到稅收的征收程序來看，應(yīng)該包括以下兩部分內(nèi)容：一部分是稅收執(zhí)法人員作為稅收征管投入的要素的報(bào)酬支付，即稅務(wù)工作者的工資，這一部分構(gòu)成稅收執(zhí)法顯性成本的主要組成部分。另一部分是稅收執(zhí)法程序所投入的固定成本，包括像稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建筑、固定設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入，這部分成本與稅務(wù)工作者的工資構(gòu)成稅收執(zhí)法過程中的主要顯性成本。隱性成本同樣是生產(chǎn)者選擇理論的概念，主要是指廠商使用自我擁有的、自我雇傭的資源的機(jī)會(huì)成本。引用到稅收征管程序中來看，征稅的隱性成本主要包括：稅務(wù)工作者放棄從事其他工作的最高收入和資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本。在我國，稅務(wù)工作者屬于公務(wù)員編制系統(tǒng)內(nèi)部人員，其專業(yè)知識以及才能并不一定是稅務(wù)的層次，因此這些從事稅務(wù)工作者的人員可以參加其他工作，一般將從事當(dāng)前工作而放棄從事其他工作所獲得的最高收入稱為稅務(wù)工作者的機(jī)會(huì)成本，當(dāng)然，這種機(jī)會(huì)成本很難去進(jìn)行具體的衡量，因?yàn)槠錂C(jī)會(huì)成本是不確定性的。資產(chǎn)專用性的機(jī)會(huì)成本主要是指稅務(wù)固定資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。
在稅收的具體征收過程中，除正常的顯性成本和隱性成本外，還有一些可能帶來灰色收入的成本，即征稅的附加成本。征稅過程中的附加成本主要包括兩個(gè)，第一是征稅者的索賄；第二是納稅者的行賄。一般來說稅務(wù)工作人員享受公務(wù)員待遇制度，而公務(wù)員的基本工資收入實(shí)際上是比較合理的，但是公務(wù)員的職權(quán)可能會(huì)引發(fā)權(quán)力尋租行為，尤其是許多執(zhí)法人員為了一己之利，私自幫助納稅人尋找法律漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等，從其中拿回扣，這是典型的索賄行為，也是最常見的，即稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人形成非法合作。另外一種關(guān)于征稅者的索賄則是強(qiáng)制性的索賄行為，也就是通過權(quán)力的威嚇來迫使納稅人被動(dòng)行賄。比如以納稅不合格等理由警告或者威脅納稅主體停滯經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對企業(yè)而言，就是如果納稅不合格，企業(yè)可能面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)等。征稅者的索賄和納稅者的行賄是同一事物的兩個(gè)方面，但是兩者發(fā)生的原因有可能存在差異。從納稅者角度來看，他們的行賄可能是被動(dòng)的，但是更多的是主動(dòng)行賄。主動(dòng)行賄屬于一種利益尋租，納稅者的尋租行為致使自身利益得到了改善，但是卻使得整個(gè)社會(huì)外部成本不斷增加，社會(huì)總體利益下降，效率受損。
三、 最優(yōu)稅收監(jiān)管的交易費(fèi)用治理模式
為了確保稅收立法最優(yōu)，從程序法上實(shí)現(xiàn)稅收的公平和效率，必須要對征稅程序中的交易費(fèi)用有針對性地提出治理模式。由于稅收監(jiān)管實(shí)際上是對稅收作為契約的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和審查的過程。稅收監(jiān)督和稅收審查從本質(zhì)上來說是契約的治理過程。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于交易費(fèi)用理論的三個(gè)假設(shè)前提在實(shí)際契約簽訂過程中的作用，可以將契約的內(nèi)在信息進(jìn)行有效反饋并折射出隱含的簽約過程。
根據(jù)有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性在一項(xiàng)契約的參與中所起作用的不同對隱含的簽約過程的影響，當(dāng)契約簽訂主要是受機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性的影響時(shí)，很顯然這項(xiàng)契約的參與者是有預(yù)謀的或者說有計(jì)劃的；如果機(jī)會(huì)主義在一項(xiàng)契約的簽訂過程中無關(guān)緊要，契約簽訂主要受有限理性和資產(chǎn)專用性影響時(shí)，則表示該契約的參與人是一個(gè)言而有信的；如果資產(chǎn)專用性在某項(xiàng)交易中不重要，起作用的是有限理性和機(jī)會(huì)主義時(shí)，則表示該項(xiàng)交易是充滿著競爭的。另外，如果一項(xiàng)交易中，有限理性、機(jī)會(huì)主義和資產(chǎn)專用性都很重要，則該項(xiàng)契約需要治理，也就是說這個(gè)交易會(huì)產(chǎn)生大量的交易費(fèi)用或成本。
從稅收的征管過程來看，一方面，征管者的有限理性使其無法有效甄別納稅人的信息；另一方面，征管者的機(jī)會(huì)主義傾向又使其具有與納稅者結(jié)成同盟損害國家稅收利益的可能性。同時(shí)，稅收的監(jiān)管具有資產(chǎn)的專用性，意即表明稅收的監(jiān)管不是一個(gè)競爭的市場。因此，從交易費(fèi)用角度出發(fā)，稅收的征管是需要治理的，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。
稅收的征收實(shí)際上是一種典型的委托―模型，稅收征管過程中的監(jiān)管就是對國家作為委托人將征稅的權(quán)力委托給國稅局與地稅局這種契約進(jìn)行治理的過程，它需要有特殊的治理機(jī)制。日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥在《比較制度分析》一書中提出了不同的契約的治理機(jī)制及其實(shí)施條件。根據(jù)交易雙方的關(guān)系溫和程度，治理機(jī)制分為個(gè)人信任一直到國家法制系統(tǒng)，顯然這是從弱到強(qiáng)的信號表示。契約的實(shí)施者也是從內(nèi)部協(xié)調(diào)實(shí)施到外部強(qiáng)制性實(shí)施，而預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則也是從對欺騙行為的報(bào)復(fù)到對欺騙行為的依法懲罰。稅收征管過程中的監(jiān)管不僅僅需要稅收管理體制內(nèi)部治理，還必須要借助于外部司法體系的強(qiáng)制干預(yù)。
對于那些由國稅和地稅部門的內(nèi)部治理而引發(fā)的交易費(fèi)用，主要是指由于有限理性和資產(chǎn)專用性而產(chǎn)生的成本，應(yīng)該采取“俱樂部規(guī)范”治理模式，這是一種典型有效懲罰機(jī)制。作為稅收征管的人，國稅和地稅部門就相當(dāng)于是國家稅務(wù)系統(tǒng)的“會(huì)員”，由于都是屬于系統(tǒng)內(nèi)的成員，因此可以看成它們的行為活動(dòng)是內(nèi)生性的。作為委托人的國家顯然知道國稅和地稅部門的策略集是有差異的，能夠最大程度地使得自己的目標(biāo)函數(shù)得以實(shí)現(xiàn)就要靠激勵(lì)機(jī)制?！熬銟凡恳?guī)范”治理的預(yù)期行動(dòng)決策規(guī)則是將不誠實(shí)的交易者從“俱樂部”中驅(qū)逐，當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)的稅收征管中，不可能說隨意取消某個(gè)征稅部門。內(nèi)部治理的“驅(qū)逐”策略集中體現(xiàn)在稅收政策的優(yōu)惠，包括補(bǔ)貼、返還、減免等，即一但委托人發(fā)現(xiàn)人存在舞弊或者投機(jī)主義行為，就會(huì)剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策，但是從現(xiàn)實(shí)應(yīng)用來看，內(nèi)部治理只能夠有效降低稅收系統(tǒng)內(nèi)部的交易費(fèi)用。從威廉姆森的垂直一體化理論和楊小凱的迂回生產(chǎn)理論來看，如果取消地稅局，而將稅收事務(wù)完全托付給國稅部門去管理，那么由國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用將會(huì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，這可以有效促進(jìn)稅收效率的提高。
對于由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的交易費(fèi)用，主要是指由于征收管理過程中產(chǎn)生的附加成本或外部成本。對于外部成本的治理需要通過第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅收的行政處罰和刑罰處罰來實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。這就要求第三方或國家法制系統(tǒng)中帶有公正性、規(guī)范性和強(qiáng)制性的部門以懲罰的形式實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和審查。如果第三方能做到公正和規(guī)范，則可以有效降低外部成本。稅收的行政處罰和刑罰處罰構(gòu)成了稅收監(jiān)管立法的重要內(nèi)容，這同樣是要建立是“稅收法定主義”和“稅收基本法”的基礎(chǔ)上，并從公平和效率的視角實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管的最優(yōu)化。
四、 結(jié)論及政策建議
交易費(fèi)用的存在是稅收征管中真實(shí)存在的問題，也是征管程序中最難控制的問題，它不僅僅會(huì)直接影響稅收立法的效率性，同時(shí)還會(huì)間接影響稅收立法的公平性。稅收征管的交易費(fèi)用包括由有限理性和資產(chǎn)專用性產(chǎn)生的內(nèi)部成本和由機(jī)會(huì)主義產(chǎn)生的外部成本。
內(nèi)部成本可以通過“俱樂部規(guī)范”以剝奪其享受稅收補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策的“驅(qū)逐”策略進(jìn)行內(nèi)部治理。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來看，稅收本來就屬于財(cái)政的范疇，而這主要是由財(cái)政部門直接負(fù)責(zé)，如果將其再次分配給國家稅務(wù)總局，然后再進(jìn)行地方稅務(wù)局的分?jǐn)偟?，使得程序太過繁雜，治理成本非常高昂。從威廉姆森的垂直一體化理論來看，合并國稅和地稅部門或者取消地稅部門的垂直一體化的措施可以將由于國稅與地稅劃分而產(chǎn)生的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制成本，從而可以在內(nèi)部治理中得到化解，使得稅收的效率必然提升?？梢詫叶悇?wù)總局改為國家稅務(wù)局，從屬于國家財(cái)政部。財(cái)政部下達(dá)的各種關(guān)于稅收的財(cái)政政策由國家稅務(wù)局統(tǒng)一執(zhí)行，然后統(tǒng)一傳輸?shù)降胤降呢?cái)政局下屬的相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，從而以減少交易費(fèi)用的路徑提升稅收的效率。
外部成本主要表現(xiàn)是在征管過程中可能存在利益勾結(jié)和聯(lián)盟等，對于外部成本的治理需要通過第三方的強(qiáng)制實(shí)施或國家的法制系統(tǒng)來治理。這就需要在稅收立法中通過稅務(wù)行政處罰和刑罰處罰來實(shí)現(xiàn)稅收征管的監(jiān)督和審查，以強(qiáng)制性的方式避免或消除機(jī)會(huì)主義行為。而法制系統(tǒng)強(qiáng)有力的約束性要能夠?qū)崿F(xiàn)有賴于“法定主義”和“稅收基本法”的實(shí)現(xiàn)，因此加快“稅收法定主義”和“稅收基本法”的建設(shè)仍然是我國最優(yōu)稅收立法的基礎(chǔ)。
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一、前言
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國對財(cái)政稅收的重視程度越來越高。當(dāng)前我國的稅收體制監(jiān)督管理機(jī)制，雖然較以前有了很大的提高，但實(shí)踐中，我們不難發(fā)現(xiàn)有些問題還是存在的，如財(cái)政稅收的工作人員利用監(jiān)督管理體制的漏洞謀取私利，因此如何將財(cái)政稅收制度監(jiān)督管理機(jī)制完善和健全，迫在眉睫。本文分析了當(dāng)前財(cái)政稅收存在的問題及學(xué)習(xí)國外財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)，以優(yōu)化我國財(cái)政稅收的監(jiān)督管理體制，并通過這些方式來提高我國財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、國外財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制所取得的成就和經(jīng)驗(yàn)
(一)國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的運(yùn)行國外在財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的過程中是從內(nèi)部的人員管理出發(fā)，推動(dòng)財(cái)政稅收的管理。從監(jiān)督管理的職責(zé)角度來看，要對各種監(jiān)督管理模式進(jìn)行分析。財(cái)政稅收管理的過程中，財(cái)政稅收管理部門要從各個(gè)方面出發(fā)，確保各個(gè)監(jiān)督管理機(jī)制能夠符合管理的要求，從而優(yōu)化財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制。
(二)國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的管理模式在財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化的過程中，要不斷進(jìn)行監(jiān)督管理模式的創(chuàng)新，通過有效的監(jiān)督管理方式來完善立法程序，從而積極穩(wěn)妥地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理模式的創(chuàng)新。
三、當(dāng)前我國財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理中存在的問題
目前，我國的財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理水平較傳統(tǒng)的體制有了相當(dāng)大的提升，但是仍然存在著一些問題。首先，我國現(xiàn)有的監(jiān)督管理體制對財(cái)政稅收的實(shí)際監(jiān)督工作不能起到積極的推動(dòng)作用，而且在一些地方性財(cái)政單位，相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)并不能完全具備監(jiān)督管理的能力。其次，在財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的實(shí)踐中，不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常會(huì)有一些現(xiàn)象存在，比如：監(jiān)督管理“越位”、工作“缺位”等，這些現(xiàn)象的發(fā)生，根本原因在于財(cái)政稅收體制的監(jiān)督管理不科學(xué)。再次，就是財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理人員的工作積極性不強(qiáng)，在實(shí)際的工作中，財(cái)政稅收的激勵(lì)制度在一定的程度上不能激發(fā)工作人員的工作積極性。這些問題的發(fā)生，直接影響我國財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理。因此，必須對此做出優(yōu)化，提高財(cái)政稅收監(jiān)督管理的工作。
四、財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的途徑
(一)加強(qiáng)財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的法律支持任何一項(xiàng)體制的建設(shè)都離不開法律的支持，財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制也是如此。從當(dāng)前的情況來看，財(cái)政稅收的監(jiān)督管理和立法管理必須能夠符合財(cái)政稅收資金管理的要求。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中要把各種監(jiān)督管理模式相結(jié)合，形成有效的管理機(jī)制，管理過程中要從管理的效率出發(fā)，確保各種監(jiān)督能夠高效的順利的實(shí)施。
(二)財(cái)政稅收監(jiān)督管理人員要明確自己的職責(zé)財(cái)政稅收監(jiān)督管理部門跟其他的部門和機(jī)制一樣，也有專職的監(jiān)督管理人員，但是隨著社會(huì)的發(fā)展，管理方式慢慢落伍，相應(yīng)的跟進(jìn)制度也不健全，因此，管理人員就會(huì)“撿漏”，此種情況，管理部門需要承擔(dān)很大的責(zé)任。而財(cái)政稅收管理機(jī)制要想正常、有效的運(yùn)行下去，相關(guān)管理人員必須肩負(fù)其自己的職責(zé)，只有在明確并認(rèn)真履行了自己職責(zé)之后，財(cái)政稅收監(jiān)督管理制度才能夠落實(shí)下去。除此之外，在財(cái)政稅收體制的建設(shè)過程中，我們要從不同的模式出發(fā)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理方式的優(yōu)化，推動(dòng)新型的管理模式，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平。
五、結(jié)束語
國外財(cái)政稅收體制的監(jiān)督管理的過程中，首先是從財(cái)政內(nèi)部管理職能出發(fā)，推進(jìn)財(cái)政稅收管理工作，為財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理體制創(chuàng)造有利的條件。財(cái)政稅收體制監(jiān)督管理的過程中，要將每個(gè)部門進(jìn)行全面分析，保證各個(gè)監(jiān)督管理部門中的每一位管理人員能夠盡到自己的職責(zé)，促使監(jiān)管工作能夠順利、有效的進(jìn)行，從而進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化管理，為財(cái)政稅收機(jī)制的監(jiān)督管理創(chuàng)設(shè)有利的條件。除此之外，財(cái)政稅收體制的管理過程中還要時(shí)刻對網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和分析，保證各個(gè)部門履行自己的職能，從而提高財(cái)政稅收體制的監(jiān)督管理水平。
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02
何謂會(huì)計(jì)管理模式呢？簡單來說，會(huì)計(jì)管理模式就是指國家有關(guān)部門組織管理全社會(huì)范圍內(nèi)會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)工作的方式。在近年來的發(fā)展背景之下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升與完善，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體制也有了非常顯著的進(jìn)步，政府部門以及企業(yè)單位作為市場運(yùn)行體系中最核心的參與主體，其相互之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系有復(fù)雜化、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，由此導(dǎo)致新形勢下會(huì)計(jì)管理工作的開展面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
一、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式分析
稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式的核心在于：財(cái)政部門將自身所具備的行政會(huì)計(jì)管理權(quán)通過委托的方式下放至稅務(wù)以及其他相關(guān)監(jiān)管部門當(dāng)中，稅務(wù)部門則以財(cái)政部門的名義為基礎(chǔ)來實(shí)施會(huì)計(jì)管理方面的職權(quán)，同時(shí)對企業(yè)的與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的考核工作。為了達(dá)到這一目標(biāo)，可以嘗試引入如下模式：從市級財(cái)政局的角度入手，借助于稅務(wù)部門在專項(xiàng)檢查，納稅評估，以及日常工作當(dāng)中，使稅務(wù)工作人員能夠直接與會(huì)計(jì)人員所接觸，了解企業(yè)會(huì)計(jì)工作的具體情況與發(fā)展趨勢，遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的基本要求，將會(huì)計(jì)服務(wù)以及管理方面的工作職能委托于稅務(wù)部門所開展，同時(shí)通過稅務(wù)監(jiān)督部門來負(fù)責(zé)展開對會(huì)計(jì)工作人員的教育，對職業(yè)道德的培訓(xùn)，以及對職業(yè)行為的量化考核，除此以外，還能夠?qū)⒖己说姆秶椛渲習(xí)?jì)核算，管理制度，以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等環(huán)節(jié)當(dāng)中。通過這種模式，財(cái)務(wù)部門雖然將會(huì)計(jì)管理下放，但行政處罰方面的工作職能仍然由財(cái)務(wù)部門所實(shí)現(xiàn)，由此能夠在不增加行政成本的前提下，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的，維護(hù)并保障會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益。
二、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理特點(diǎn)分析
在以上模式下，稅務(wù)部門與會(huì)計(jì)工作部門形成了良好的互動(dòng)關(guān)系，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式中存在的問題，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在這一模式下，會(huì)計(jì)管理工作體現(xiàn)出了以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
第一，對于稅務(wù)稽查工作人員而言，除了需要負(fù)責(zé)展開常規(guī)的稅務(wù)稽查工作以外，還需要的面向企業(yè)的實(shí)際情況，對會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，由稅務(wù)部門對企業(yè)會(huì)計(jì)部門以及從業(yè)人員進(jìn)行考核，通過這種方式，使各類企業(yè)都能夠得到有效的監(jiān)管。
第二，在這種模式下，會(huì)計(jì)管理的職能不但不會(huì)被弱化，反而有一定的強(qiáng)化。在實(shí)際工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員具備完整的管理自，同時(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及工作人員仍然由與之相對應(yīng)的責(zé)任單位負(fù)責(zé)進(jìn)行管理與領(lǐng)導(dǎo)，從而會(huì)計(jì)人員對于企業(yè)資金運(yùn)行情況的掌握更加的全面，企業(yè)管理中會(huì)計(jì)人員廣泛參與其中，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供必要的支持與依據(jù)。
三、稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理策略分析
1.管理層面
結(jié)合我國實(shí)際情況來看，在市場經(jīng)濟(jì)體制初步發(fā)展的過程當(dāng)中，不能夠選擇弱化政府部門相對于會(huì)計(jì)管理工作的職能，這一點(diǎn)與當(dāng)前國情的發(fā)展趨勢是不符合的，當(dāng)然，也不能夠過多的放大政府部門對于會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督職能，其可能造成會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)出受到不良影響。在避免上述問題的前提下，政府對于會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵在于利用政府機(jī)構(gòu)的基本職能，彌補(bǔ)市場機(jī)制運(yùn)行中存在的缺陷，但需要避免成為市場的替代品。因此，在基于稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式中，必須使政府監(jiān)管與市場機(jī)制達(dá)到相得益彰的運(yùn)行狀態(tài)。從這一角度上來說，需要做好以下幾個(gè)方面的工作：
第一，從權(quán)限設(shè)計(jì)的角度上來說，政府部門需要與稅務(wù)部門形成一種穩(wěn)固且可靠的合約關(guān)系，在合約當(dāng)中對政府部門以及稅務(wù)部門所對應(yīng)的執(zhí)法權(quán)限進(jìn)行界定與記錄，其中，財(cái)政部門專項(xiàng)負(fù)責(zé)與會(huì)計(jì)行政處罰以及行政許可相關(guān)的工作，而有關(guān)會(huì)計(jì)管理工作則通過委托稅務(wù)部門的方式實(shí)現(xiàn)。通過這種方式，使政府與稅務(wù)部門形成合作力，避免會(huì)計(jì)職業(yè)多頭監(jiān)管問題的出現(xiàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理整體效率的提升。
第二，從監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的角度上來說，財(cái)政部門需要為稅務(wù)部門的監(jiān)督管理工作提供專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)層面的支持，其目的是通過落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)的方式，使各個(gè)部門能夠按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)展開具體的監(jiān)督管理工作，避免因標(biāo)準(zhǔn)相互獨(dú)立而出現(xiàn)監(jiān)管矛盾的問題，這對于提高監(jiān)督管理工作權(quán)威性而言也是非常重要的。例如，財(cái)政部門可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上，對標(biāo)準(zhǔn)要求做進(jìn)一步細(xì)化，嚴(yán)格規(guī)定監(jiān)管人員的準(zhǔn)入制度以及退出制度，同時(shí)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的考核權(quán)利進(jìn)行規(guī)范，落實(shí)違紀(jì)違規(guī)人員的懲處措施。
第三，從監(jiān)管方式的角度上來說，政府部門介入會(huì)計(jì)管理的最關(guān)鍵問題在于遵循例外管理的基本原則，不完全依賴于企業(yè)或者是中介機(jī)構(gòu)的力量干預(yù)，當(dāng)然也不能出現(xiàn)濫用政府權(quán)力的問題。在社會(huì)公眾對于會(huì)計(jì)服務(wù)市場沒有集中意見或者是對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本滿意的情況下，政府部門不宜過多的介入會(huì)計(jì)管理當(dāng)中，日常管理工作通過社會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)。但若會(huì)計(jì)服務(wù)市場出現(xiàn)嚴(yán)重的危機(jī)事件，例如重大審計(jì)食物或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到挑戰(zhàn)，出現(xiàn)系統(tǒng)性信任危機(jī)，此情況下政府部門就必須積極且果斷的介入其中，通過直接或間接的監(jiān)管方式，采取包括吊銷從業(yè)資格證，xx年限內(nèi)不得重新申請從業(yè)資格證等行政處罰方式加大責(zé)任事故的懲處力度（以上為直接監(jiān)管措施），以及對報(bào)表編制企業(yè)以及行業(yè)自律組織施加一定壓力的方式促使其改進(jìn)監(jiān)管手段（以上為間接監(jiān)管措施），最終促進(jìn)監(jiān)管質(zhì)量的提升。
2.經(jīng)濟(jì)層面
從稅收監(jiān)管的角度上來說，最為理想的會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)當(dāng)是能夠兼顧各方利益的模式，能夠?qū)φ?，市場，以及企業(yè)等各方參與人員提供自愿執(zhí)行且具有一定約束力的社會(huì)性契約。在這一過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)管理的合約性質(zhì)可以簡要概括為：在正交易成本范疇下，要素所有者雙方，即人力資本所有者以及非人力資本所有者為了能夠合理節(jié)約交易成本而簽訂的合約，合約當(dāng)中規(guī)定了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管委托機(jī)構(gòu)與受托機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其他社會(huì)部門的關(guān)系，以及政府會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門的關(guān)系。
在對會(huì)計(jì)監(jiān)管合約安排作出設(shè)計(jì)的過程中，最關(guān)鍵性的要點(diǎn)是委托。委托的核心是通過對制度的合理界定與安排，使財(cái)政監(jiān)督職能授權(quán)于稅務(wù)部門以及審計(jì)部門開展，而財(cái)政部門則通過間接方式對其進(jìn)行管理控制。
會(huì)計(jì)監(jiān)管合約在于對受托者的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行反映，以便在受托者和委托者之間，可以順利地履行合約。在這種契約下，委托者（財(cái)政部門）將某些管理權(quán)委托給者（稅務(wù)部門），者以委托者的名義從事監(jiān)督活動(dòng)。如果使者能按照委托者的目標(biāo)利益行事，委托者必須設(shè)計(jì)出一種合適的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制以限制者偏離委托者的行為。由此，委托關(guān)系會(huì)產(chǎn)生成本（即存在于委托者自身監(jiān)管所能夠達(dá)到效益水平與委托者委托第三方監(jiān)管所達(dá)到效益水平之間的差距，多數(shù)情況下還將委托方為了激發(fā)受托方更好展開工作所消耗的成本）。換言之，財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)管理的委托方，需要正視自身在監(jiān)管力量上的薄弱性，采取更多的方法來降低管理成本。例如，可以嘗試引入美國財(cái)務(wù)部門的工作機(jī)制，根據(jù)財(cái)政部門的實(shí)際運(yùn)行情況，構(gòu)建一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)性的財(cái)政監(jiān)督信息共享系統(tǒng)，按照稅務(wù)登記編號將納稅人歷年以來的納稅資料全部納入信息系統(tǒng)當(dāng)中，以方便稅收檢查負(fù)責(zé)人對這部分?jǐn)?shù)據(jù)的合理應(yīng)用，同時(shí)也有助于重點(diǎn)審計(jì)檢查工作的開展。
四、結(jié)束語
為了更好的應(yīng)對挑戰(zhàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)范化發(fā)展，就需要在稅收監(jiān)管的背景之下，積極探索會(huì)計(jì)管理的嶄新模式，以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理工作水平與質(zhì)量。本文即就稅收監(jiān)管下的會(huì)計(jì)管理模式展開分析與探討，希望能夠引起各方工作人員的關(guān)注與重視。
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稅收作為維護(hù)國家權(quán)益的重要保障制度、國家經(jīng)濟(jì)政策的重要調(diào)控手段及調(diào)整收入分配的重要工具，對于一國之發(fā)展意義非凡。完善的稅收制度可以理順國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)間的公平競爭，規(guī)范中央與地方間國民收入分配關(guān)系，乃至展示國家。而企業(yè)則在我國的稅收貢獻(xiàn)中充當(dāng)著不可替代的地位。由于稅收是國家與納稅人間利益的博弈，并且納稅人應(yīng)以一定的利益損失為代價(jià)換取國家對整個(gè)社會(huì)的服務(wù)與管理。所以納稅人對于稅收便具有了天然的對抗及逃避傾向，而在納稅人缺乏稅收意識或稅收監(jiān)管手段與技術(shù)存在缺陷時(shí)，便會(huì)發(fā)生企業(yè)及個(gè)人的偷漏稅現(xiàn)象。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)資料顯示，我國每年稅款流失額約1000億左右，而近50%左右的國有、集體大中型企業(yè)，80%左右的國有、集體小型企業(yè)和非國有、集體企業(yè)中，都存在不同程度的偷漏稅行為。巨額的稅收流失，嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展，危及了社會(huì)的穩(wěn)定，故關(guān)注企業(yè)的偷漏稅行為并且探究出行之有效的措施乃當(dāng)務(wù)之急。[1]
一、常見的企業(yè)偷漏稅手段
1、利用稅目偷漏稅
稅目是指稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對象的具體化。在每一稅種中，稅法均明確規(guī)定對哪些物、行為和事實(shí)征稅，即規(guī)定各種具體的征稅項(xiàng)目，從而對征稅對象劃出一定的范圍。故其包括應(yīng)稅產(chǎn)品和經(jīng)營業(yè)務(wù)兩方面的內(nèi)容。而企業(yè)常用的手段便是從這兩方面內(nèi)容著手，主要有：（1）設(shè)假賬隱匿收入；（2）不申報(bào)相關(guān)收入；（3）私設(shè)小金庫，建立賬外賬等。
2、利用會(huì)計(jì)賬簿及記賬憑證偷稅
會(huì)計(jì)賬簿是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、綜合地記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部過程的簿籍，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔賬簿。而記帳憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類；并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄而填制的，作為登記帳簿依據(jù)的憑證。會(huì)計(jì)賬簿與記賬憑證的主要功能是反映納稅人及扣繳義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以核定應(yīng)征稅款或代收、代扣稅款的主要依據(jù)。而企業(yè)以會(huì)計(jì)賬簿和記賬憑證作為偷漏稅款的手段也是頗為常見的。具體而言，一般存在以下幾種情形：（1）偽造、變造或隱匿會(huì)計(jì)賬簿及記賬憑證；（2）擅自銷毀會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證；（3）增加會(huì)計(jì)賬簿上所列支出。其主要手法有：多提固定資產(chǎn)折舊、擴(kuò)大產(chǎn)品材料及工資成本、將專用基金支出擠入成本、虛列預(yù)提費(fèi)用、違規(guī)攤銷等。（4）少列或不列賬簿收入。其主要手段有：隱瞞投資收入、隱瞞或少記銷售收入、減少營業(yè)外收入、隱瞞其他業(yè)務(wù)收入。
3、利用發(fā)票等原始憑證進(jìn)行偷漏稅
原始憑證是指經(jīng)辦企業(yè)或人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證，而企業(yè)常用來偷漏稅款的便是這些發(fā)票與收據(jù)。具體形式有：（1）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、代開發(fā)票。為達(dá)到偷漏稅款的目的，企業(yè)的法人代表或基于企業(yè)利益，或基于私利，指使相關(guān)企業(yè)發(fā)票管理人員、個(gè)體工商戶等擅自將本企業(yè)或單位的發(fā)票轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)接或代開發(fā)票的行為。（2）跨地使用發(fā)票。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，致使交易領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，商品流通范圍不斷擴(kuò)張，異地經(jīng)營者數(shù)量明顯增加，故跨地使用發(fā)票的現(xiàn)象愈發(fā)頻繁。企業(yè)往往利用此種漏洞或跨區(qū)發(fā)放，或異地填開，或異地購票，形式多樣、種類繁多，借以達(dá)到偷漏稅款之目的。（3）隱瞞冒領(lǐng)發(fā)票。由于我國發(fā)票管理制度存在缺陷，缺乏完善的發(fā)票領(lǐng)發(fā)、保管及繳銷的制度。于是便易使企業(yè)產(chǎn)生謊報(bào)發(fā)票遺失，隱瞞冒領(lǐng)的念頭，借機(jī)達(dá)到偷漏稅款的目的。（4）“大頭小尾”發(fā)票。此種偷漏手段，觀其形式乃為正當(dāng)手續(xù)，發(fā)票開出一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)交顧客，一聯(lián)留為存根備查。但其發(fā)票聯(lián)，即“頭”，所填金額較大；而存根聯(lián)，即“尾”，所填金額甚小。故其得以存根聯(lián)為納稅的依據(jù)，達(dá)到隱瞞真實(shí)銷售收入而偷逃稅款的目的。（5）用其他憑證替票。此行為通常之手法為白條票，收款收據(jù)票。
4、利用稅率進(jìn)行偷漏稅
稅率是稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。其體現(xiàn)著稅收負(fù)擔(dān)的深度，是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低和稅率形式的運(yùn)用，是國家經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策的體現(xiàn)，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的關(guān)鍵。而企業(yè)也正是利用了國家對于不同征稅對象的區(qū)別對待，規(guī)避較高的稅率層級，希望能夠減少或者不納應(yīng)納稅款。其主要手段有：（1）兼營多種不同稅率的商品，通過欺瞞國家稅收機(jī)關(guān)的方式，按低稅率納稅；（2）混淆一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界限，使企業(yè)偷漏稅款；（3）混淆增值稅與營業(yè)稅的納稅身份，從而適用較低的稅率。
二、稅收監(jiān)管存在的缺陷
1、稅收法制環(huán)境不佳
依法治稅是我國進(jìn)行稅收監(jiān)管的一大重要原則。如果我國存在一個(gè)健康、完善的稅收監(jiān)管的法制環(huán)境，嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法，稅務(wù)人員依法行使行政職權(quán)，納稅人自然也會(huì)依法自覺履行納稅義務(wù)。而之所以，我國企業(yè)偷漏稅款現(xiàn)象如此嚴(yán)重，稅收法制環(huán)境的影響也是重要原因之一。從立法上來說，缺乏稅收基本法及一系列配套的稅收單行法，并充斥著大量條例、辦法、實(shí)施細(xì)則等法律規(guī)范。使稅收法規(guī)紛繁復(fù)雜，增加了相互沖突之可能，并破壞了法律的權(quán)威，使得納稅人無所適從，并且為企業(yè)違法偷漏稅款提供了漏洞與空間。此外，地方行政的干預(yù)以及稅收執(zhí)法監(jiān)督的缺位，都使得應(yīng)當(dāng)嚴(yán)處的違法企業(yè)或網(wǎng)開一面，或得不到應(yīng)有處理，嚴(yán)重影響我國的稅收制度的有效運(yùn)行。[2]
2、稅收監(jiān)管力度不足
作為整個(gè)稅收監(jiān)管工作的生命線，稅源管理應(yīng)為重中之重，故而做好稅源管理將有利于發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控職能的作用，防止各種偷漏稅的情況，以提高稅收征管工作的質(zhì)量。但目前之情形為，一系列的負(fù)面因素影響了稅源管理工作的質(zhì)量，使稅源管理工作流于形式，嚴(yán)重影響稅收監(jiān)管的實(shí)效。例如：國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部工作職責(zé)設(shè)計(jì)的缺陷，導(dǎo)致稅收管理員制度落實(shí)不到實(shí)處，極大的影響了稅源管理的科學(xué)化及精細(xì)化程度；工作流程設(shè)計(jì)與征管信息系統(tǒng)背離，致使無法完全按照信息系統(tǒng)的要求操作，降低了稅收監(jiān)管效率；涉稅信息更新速度過慢，使國家稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握納稅人變更事項(xiàng)等信息，無法第一時(shí)間作出相應(yīng)調(diào)整等。
3、信息化程度低
我國稅收信息化建設(shè)相比國外仍處于初級階段，已經(jīng)實(shí)施的信息化工程無法達(dá)到應(yīng)有的效率，反而可能與現(xiàn)有的稅收工作流程產(chǎn)生沖突，因而導(dǎo)致一系列的管理問題，影響整個(gè)能力的提升。雖然現(xiàn)有的稅收征管的軟件應(yīng)用較為廣泛，但卻常常因數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確而導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。此外，稅收征管的效率也與其他國家部門的配合息息相關(guān)。但是，我國稅務(wù)系統(tǒng)與海關(guān)、工商、外貿(mào)、審計(jì)等部門的信息溝通程度，卻因社會(huì)條件制約遲遲無法達(dá)到良好的信息交換和共享。導(dǎo)致漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏對稅源的有效監(jiān)管。此外，由于信息化能力的低下與電子登記制度的缺失，使得無法對蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行有效的稅收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況，因而對電子商務(wù)的稅收征管難度極大。
4、納稅服務(wù)體系尚不健全
由于征稅理念的落后，國家稅收機(jī)關(guān)難以擺脫傳統(tǒng)的高壓強(qiáng)制的理念，無法使納稅人感受到應(yīng)有的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極、幫助型“行政關(guān)懷”。致使征納關(guān)系矛盾持續(xù)處于緊張之中。
此外，我國沒有歐美國家的獨(dú)立納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)與專業(yè)人才，難以為納稅人提供個(gè)性化納稅建議與咨詢、宣傳服務(wù)。[3]
三、企業(yè)偷漏稅的防范措施
1、構(gòu)建良好的稅收法制環(huán)境
（1）應(yīng)有法可依。從法制體系的完善角度來看，我國應(yīng)具備一部稅收基本法。以作為其他稅收實(shí)體法及程序法之母法。并精簡相關(guān)的行政或部門規(guī)章與地方法規(guī)，實(shí)現(xiàn)法律體系內(nèi)部的科學(xué)化、合理化。（2）應(yīng)有法必依。法律的生命力在于遵守與執(zhí)行。對于地方政府而言應(yīng)以國家和公共利益為重。嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)，以杜絕對于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)的干涉。而作為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律執(zhí)法，以對違法納稅人形成強(qiáng)大的約束力與威懾力，以增加其違法成本。（3）應(yīng)著重培養(yǎng)納稅人的納稅意識，以形成良好的稅收法制環(huán)境。
2、控制稅收監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)
稅收征收是一個(gè)完整的流程，主要包括事前監(jiān)控、事中檢查、事后匯算等過程。為了構(gòu)建一個(gè)良好的稅源管理制度，應(yīng)當(dāng)整合現(xiàn)有的稅收監(jiān)管體制，針對薄弱環(huán)節(jié)，構(gòu)建具有以下特點(diǎn)的稅收征管體系：（1）各監(jiān)控環(huán)節(jié)相互配合、緊密聯(lián)系；（2）注重各部門所采集的數(shù)據(jù)及信息的同一性、連續(xù)性和通用性，減少重復(fù)勞動(dòng)并提高數(shù)據(jù)的利用率與共享率；（3）廣泛利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)對各類信息、數(shù)據(jù)收集和加工的現(xiàn)代化。因而，我國應(yīng)在稅收監(jiān)管過程中，將稅法規(guī)制與會(huì)計(jì)規(guī)制相結(jié)合，使事后控制與事前預(yù)警相配合，以彌補(bǔ)稅收監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。
3、加強(qiáng)稅收監(jiān)管信息化建設(shè)
稅務(wù)電子系統(tǒng)應(yīng)以信息一體化為目標(biāo)，借助網(wǎng)絡(luò)及軟件應(yīng)用，將信息資源整合并增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析處理能力，充分發(fā)揮科技在稅收管理工作中的效能。盡量做到以下幾個(gè)方面：（1）專設(shè)數(shù)據(jù)分析處理崗位，在分析處理整合數(shù)據(jù)后，為決策和征管提供科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)支持；（2）逐步開展網(wǎng)上認(rèn)證工作，以緩解基層監(jiān)管的工作壓力；（3）努力開展稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國家機(jī)關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)工作，爭取做到數(shù)據(jù)共享，以填補(bǔ)征管漏洞；（4）秉持先進(jìn)的電子政務(wù)理念，構(gòu)建內(nèi)、外兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺。使內(nèi)部辦公、內(nèi)部管理與稅收服務(wù)、政策咨詢、稅收宣傳能夠有機(jī)結(jié)合，使原有混亂的數(shù)據(jù)信息資源得以重新組合，形成一體化的綜合信息管理平臺。[4]
4、完善中介服務(wù)體系
積極推進(jìn)稅務(wù)制度的建設(shè)，加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，建立公正、公開、公平的中介機(jī)構(gòu)穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)業(yè)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)的重要內(nèi)容。提高會(huì)計(jì)的信息透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使其客觀公正地從事審計(jì)工作，為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可靠無誤的會(huì)計(jì)信息。并建立有效的監(jiān)管者激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)行政服務(wù)制度建設(shè)。其將有助于提升監(jiān)管人員的服務(wù)及工作積極性，提高各項(xiàng)制度的運(yùn)行效率。
四、總結(jié)
從以上本文的論述可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的透漏稅款的現(xiàn)象出現(xiàn)并非偶然，其存在多方面的原因，但究其根本仍為我國稅收征管制度的不完善或制度執(zhí)行不到位而導(dǎo)致。所以，要控制乃至最終消除企業(yè)的偷漏稅現(xiàn)象，必須標(biāo)本兼治。從制度上完善各個(gè)征管環(huán)節(jié)，從理念上努力培養(yǎng)納稅人的納稅意識及監(jiān)管人的服務(wù)意識，多管齊下乃能最終化解此項(xiàng)難題。（作者單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
[1]馬拴友，稅收流失的博弈分析[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2001（6）：3-8。
