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時(shí)間：2023-09-01 09:19:13
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一、規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容
（一）將規(guī)模以下投資項(xiàng)目列入統(tǒng)計(jì)對象。規(guī)模以下投資項(xiàng)目，包括城鎮(zhèn)和農(nóng)村各種登記注冊類型的企業(yè)、事業(yè)、行政單位及個(gè)體戶總投資小于500萬元的投資（不含沒有登記注冊的農(nóng)戶等投資）項(xiàng)目，一般包括：（1）城鎮(zhèn)、農(nóng)村500萬元以下項(xiàng)目投資;（2）單純裝修裝飾投資;（3）大修理性質(zhì)的支出;（4）單純的舊房屋和舊設(shè)備購置支出;（5）單純的土地拆遷補(bǔ)償費(fèi);（6）土地平整開發(fā)項(xiàng)目;（7）500萬元以下的單純設(shè)備購置項(xiàng)目，單份固定資產(chǎn)購置合同金額達(dá)到500萬元投資起點(diǎn)才能上報(bào)，不允許打捆上報(bào)。
規(guī)模以下投資雖然單位價(jià)值小，資金來源渠道單一，但對地方經(jīng)濟(jì)的影響不可輕視。假如投資額的大小非常分散，且呈正態(tài)分布，則規(guī)模以下投資項(xiàng)目平均額應(yīng)為250萬元，如果投資項(xiàng)目的數(shù)量按單項(xiàng)投資金額的大小呈正金字塔式分布，即投資金額越小，投資項(xiàng)目數(shù)越多，用第1個(gè)四分位代表平均投資額，也應(yīng)達(dá)到125萬元。而根據(jù)我們對欠發(fā)達(dá)地區(qū)江蘇省鹽城市的初步調(diào)查，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)以下投資項(xiàng)目中，規(guī)模以下已建成投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的70%以上，而中西部落后地區(qū)這一比例可能更高。因此，無論是投資價(jià)值總量還是對社會(huì)經(jīng)濟(jì)特別是縣以下地方經(jīng)濟(jì)的影響（生產(chǎn)能力或服務(wù)能力），規(guī)模以下投資都必須納入全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的統(tǒng)計(jì)對象。
（二）明確固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)價(jià)值下限。在明確規(guī)模以下投資項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)價(jià)值上限（500萬元）的基礎(chǔ)上，必須進(jìn)一步界定其價(jià)值下限?，F(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度是按固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的。投資項(xiàng)目是指在一個(gè)總體設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)范圍內(nèi)，由一個(gè)或幾個(gè)單項(xiàng)工程所組成，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行統(tǒng)一核算、行政上實(shí)行統(tǒng)一管理的投資單位。一般以投資單位或獨(dú)立工程作為一個(gè)投資項(xiàng)目。也就是說，一個(gè)投資項(xiàng)目可以分解為若干單項(xiàng)固定資產(chǎn)，或投資項(xiàng)目內(nèi)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值之和應(yīng)小于或等于投資項(xiàng)目的總價(jià)值。本項(xiàng)目試圖將單項(xiàng)固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)價(jià)值下限界定與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)界定一致。凡投資項(xiàng)目中符合會(huì)計(jì)界定的固定資產(chǎn)，都應(yīng)納入規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)范圍。這一界定不僅與現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度按項(xiàng)目投資統(tǒng)計(jì)不矛盾，而且可通過會(huì)計(jì)資料獲取有價(jià)值的統(tǒng)計(jì)資料，從而降低統(tǒng)計(jì)工作量，并發(fā)揮會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)結(jié)合的監(jiān)督作用。
（三）降低統(tǒng)計(jì)調(diào)查的工作量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，如果單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)處理。因此，相對于規(guī)模以上固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)而言，規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)的對象更不固定，行業(yè)門類更多，分布范圍更廣，各投資單位的統(tǒng)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平可能參差不齊，如采用現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度的調(diào)查方法不僅工作量大，而且準(zhǔn)確性差，因此，必須探索一條規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)的新路。
二、規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)和原則
（一）總體目標(biāo)。重新尋求規(guī)模以下投資數(shù)據(jù)來源，降低數(shù)據(jù)采集難度，提高規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)制度方法轉(zhuǎn)變。
（二）設(shè)計(jì)原則。（1）遵循“精簡、高效、實(shí)用”的原則，讓調(diào)查對象容易填報(bào)，填報(bào)數(shù)據(jù)有據(jù)可依、有據(jù)可查。（2）遵循與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合的原則。會(huì)計(jì)制度是由政府部門、企業(yè)單位通過一定程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。固定資產(chǎn)已形成科學(xué)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，完全能夠滿足規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)的價(jià)值統(tǒng)計(jì)要求。（3）遵循滿足國民經(jīng)濟(jì)核算和縣以下地方政府管理需要的原則。
三、規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)制度設(shè)計(jì)
（一）調(diào)查對象。將規(guī)模以下投資統(tǒng)計(jì)對象轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ藛挝?，調(diào)查對象包括規(guī)模以下工業(yè)、資質(zhì)外建筑業(yè)、限額以下批發(fā)和零售業(yè)、限額以下住宿和餐飲業(yè)、小微服務(wù)業(yè)法人單位。有完備會(huì)計(jì)賬簿的法人單位規(guī)模以下投資價(jià)值實(shí)行全面統(tǒng)計(jì)，而建設(shè)規(guī)模及新增生產(chǎn)能力或工程效益等建立抽樣調(diào)查制度。
為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，制定企業(yè)“一張表”制度，這可以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營方向多元化的需要和減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。以企業(yè)基本單位調(diào)查表為基礎(chǔ)，在反映企業(yè)各類屬性指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加相當(dāng)數(shù)量的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)置要反映企業(yè)經(jīng)營的共性和特性，可分為業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。固定資產(chǎn)投資的財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）、在建工程、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等賬戶上，無論哪個(gè)行業(yè)，固定資產(chǎn)投資的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置上基本是一致的。這樣，就能實(shí)現(xiàn)各行業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的“不重不漏”，也在一定程度上能夠減輕統(tǒng)計(jì)人員的工作量。財(cái)務(wù)與統(tǒng)計(jì)各司其職，互相配合，相互檢驗(yàn)、糾正和彌補(bǔ)，一條線到底，一張表通用，各相關(guān)部門在一個(gè)載體（報(bào)表）上摘取本部門所需的項(xiàng)目投資信息，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，做到報(bào)表填報(bào)統(tǒng)一、項(xiàng)目口徑統(tǒng)一、數(shù)據(jù)上報(bào)統(tǒng)一。
（二）調(diào)查內(nèi)容。設(shè)立“規(guī)模以下投資情況表”（見下表）。
（三）編制方法。固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)編制方法由形象進(jìn)度法轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)支出法。調(diào)查指標(biāo)來自企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“土地使用權(quán)”等科目。
財(cái)務(wù)支出法下投資額=“在建工程”本年借方累計(jì)發(fā)生額+“購置不需安裝的設(shè)備、工器具”本年借方累計(jì)發(fā)生額+“土地使用權(quán)”本年借方累計(jì)發(fā)生額-“購置舊設(shè)備及工器具”本年借方累計(jì)發(fā)生額
固定資產(chǎn)投資：是指建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即固定資產(chǎn)再生產(chǎn)活動(dòng)。財(cái)務(wù)支出法固定資產(chǎn)投資額是指在一定時(shí)期內(nèi)建造、購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。
在建工程：是指調(diào)查單位的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程=建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+待攤投資。該指標(biāo)根據(jù)會(huì)計(jì)“在建工程”科目填報(bào)年初余額、期末余額和本年借方累計(jì)發(fā)生額。
固定資產(chǎn)原價(jià)：是指固定資產(chǎn)成本，包括企業(yè)在購置、自行建造、安裝、改建、擴(kuò)建、技術(shù)改造某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的全部支出金額。該指標(biāo)根據(jù)會(huì)計(jì)“固定資產(chǎn)”科目填報(bào)年初余額、期末余額和本年借方累計(jì)發(fā)生額。
購置不需安裝的設(shè)備、工器具：是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備，如電焊機(jī)、叉車、汽車、機(jī)車、飛機(jī)、船舶以及生產(chǎn)上流動(dòng)使用的空壓機(jī)、泵等。工具、器具指具有獨(dú)立用途的各種生產(chǎn)用具、工作工具和儀器、辦公及生活用家具、器具等。該指標(biāo)根據(jù)會(huì)計(jì)“固定資產(chǎn)”科目中相關(guān)明細(xì)科目填報(bào)年初余額、期末余額和本年借方累計(jì)發(fā)生額。
根據(jù)《城市房地產(chǎn)管理法》和《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》（建設(shè)部第50號令），為促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，規(guī)范房地產(chǎn)價(jià)格評估行為，提高房地產(chǎn)價(jià)格評估的專業(yè)技術(shù)水平，現(xiàn)就房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)資格等級管理中的若干問題，規(guī)定如下：
一、房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)的設(shè)立
申請?jiān)O(shè)立房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)、必須具備一定數(shù)量的房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員和規(guī)定的注冊資本，由當(dāng)?shù)乜h級以上地產(chǎn)管理部門進(jìn)行審查，經(jīng)審查合格后發(fā)給《房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)臨時(shí)資格證書》，再行辦理工商登記。并在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后的一個(gè)月內(nèi)，到登記機(jī)關(guān)所在地的縣級以上人民政府房地產(chǎn)管理部門備案，一年后可申請?jiān)u定房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格等級。
二、房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格等級分類
房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)實(shí)行一級、二級、三級制度。根據(jù)其專業(yè)人員狀況、經(jīng)營業(yè)績和注冊資本進(jìn)行評定，其中注冊資本不作為各地政府房地產(chǎn)管理部門設(shè)立的事業(yè)性編制的房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)評定等級的條件。各等級的具體條件如下：
（一）一級
①注冊資本100萬元以上；
②有七名以上（不包括離退休后的返聘人員和兼職人員，下同）取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊的專職房地產(chǎn)估價(jià)師；
③專職房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員（包括注冊房地產(chǎn)估價(jià)師和取得房地產(chǎn)估價(jià)員崗位證書的房地產(chǎn)估價(jià)員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價(jià)格評估業(yè)務(wù)連續(xù)四年以上；
⑤每年獨(dú)立承扣價(jià)標(biāo)的物建筑面積10萬平方米以上或土地面積3萬平方米以上的評估項(xiàng)目5宗以上；
⑥以房地產(chǎn)價(jià)格評估為主營業(yè)務(wù)。
（二）二級
①注冊資本70萬元以上；
②有五名以上取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊的專職房地產(chǎn)估價(jià)師；
③專職房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員（包括注冊房地產(chǎn)估價(jià)師和取得房地產(chǎn)估價(jià)員崗位證書的房地產(chǎn)估價(jià)員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價(jià)格評估業(yè)務(wù)連續(xù)三年以上；
⑤每年獨(dú)立承擔(dān)估價(jià)標(biāo)的物建筑面積6萬平方米以上或土地面積2萬平方米以上的評估項(xiàng)目5宗以上；
⑥以房地產(chǎn)價(jià)格評估為主營業(yè)務(wù)。
（三）三級
①注冊資本40萬元以上；
②有三名以上取得《房地產(chǎn)估價(jià)師執(zhí)業(yè)資格證書》并登記注冊的專職房地產(chǎn)估價(jià)師；
③專職房地產(chǎn)估價(jià)專業(yè)人員（包括注冊房地產(chǎn)估價(jià)師和取得房地產(chǎn)估價(jià)員崗位證書的房地產(chǎn)估價(jià)員）占職工總數(shù)的70％以上；
④從事房地產(chǎn)價(jià)格評估業(yè)務(wù)連續(xù)二年以上；
⑤每年獨(dú)立承擔(dān)估價(jià)標(biāo)的物建筑面積2萬平方米以上或土地面積8千平方米以上的評估項(xiàng)目5宗以上。
三、各級資格房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍
一級機(jī)構(gòu)可從事各類房地產(chǎn)價(jià)格評估?？梢钥缡 ⒆灾螀^(qū)、直轄市從事評估業(yè)務(wù)。
二級機(jī)構(gòu)可從事房地產(chǎn)買賣、租賃、抵押、企業(yè)兼并、合資入股、司法仲裁等方面的房地產(chǎn)價(jià)格評估?？梢栽谄渥缘氐氖?、自治區(qū)、直轄市區(qū)域內(nèi)從事評估業(yè)務(wù)。
三級機(jī)構(gòu)可從事建筑面積5萬平方米、土地面積1.5萬平方米以下的評估項(xiàng)目?？梢栽谧缘爻鞘袇^(qū)域從事評估業(yè)務(wù)。
臨時(shí)資格機(jī)構(gòu)的營業(yè)范圍根據(jù)其資金和人員的相應(yīng)條件確定，可在其注冊地城市區(qū)域內(nèi)從事評估業(yè)務(wù)。
四、房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格審批程序
一級由當(dāng)?shù)乜h級以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報(bào)省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）初審，初審合格后報(bào)建設(shè)部審批，頒發(fā)資格等級證書。
二級由當(dāng)?shù)乜h級以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報(bào)省、自治區(qū)建（建設(shè)廳）審批，頒發(fā)資格等級證書。并抄報(bào)建設(shè)部。
三級由當(dāng)?shù)乜h級以上房地產(chǎn)管理部門推薦，報(bào)省、自治區(qū)建委（建設(shè)廳）或其授權(quán)的部門審批，頒發(fā)資格等級證書。
直轄市區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)的申報(bào)和審批，按建設(shè)部第50號令《城市房地產(chǎn)中介服務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行。
五、房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格申報(bào)材料
申請房地產(chǎn)價(jià)格評估資格的機(jī)構(gòu)應(yīng)向當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門如實(shí)提交以下材料：
（一）房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格申請書及其主管部門的證明文件；
（二）工商登記營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
（三）機(jī)構(gòu)的組織章程及主要的內(nèi)部管理制度；
（四）固定經(jīng)營場所的證明；
（五）注冊資本驗(yàn)資證明；
（六）法人代表及負(fù)責(zé)人的任職文件；
（七）專業(yè)技術(shù)人員的職稱證書、任職文件及聘任合同；
（八）經(jīng)營業(yè)績材料；
（九）重要的房地產(chǎn)評估報(bào)告；
（十）當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)管理部門規(guī)定的其它文件。
六、房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格等級升降及取消評估資格
（一）房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)資格等級實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況進(jìn)行等級調(diào)整，每二年評定一次，重新授予資格等級證書。
（二）在本規(guī)定頒發(fā)之前成立的房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)，其等級根據(jù)目前狀況評定；本規(guī)定頒發(fā)之后成立的房地產(chǎn)價(jià)格評估機(jī)構(gòu)，其等級從臨時(shí)資格開始。
臨時(shí)資格的最長期限為二年，并不得再次申請臨時(shí)資格。
（三）資格等級的評定與年審工作結(jié)合進(jìn)行，機(jī)構(gòu)年審的情況是評定資格等級的依據(jù)之一。
對于年審不合格的機(jī)構(gòu)，可以由等級評定初審部門提出降低其資格等級或取消評估資格意見，報(bào)審批部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。
(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較
(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。
(二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較
1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。
2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。
3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較
當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)所得稅處理為：(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。
五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行配比的差額確認(rèn)損益，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)在增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計(jì)稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅收處理的差異。
參考文獻(xiàn)：
[1]《會(huì)計(jì)》.2007年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
[2]《稅法》.2007年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。
(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較
(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。
(二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
1.沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。
2.存在減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致
存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較
1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。
2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。
3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較
當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)所得稅處理為：(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷售；(2)按開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。
五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
1992年5月，財(cái)政部對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究；1995年4月，財(cái)政部發(fā)出了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（征求意見稿）；2001年11月9日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2001〕57號了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（下文中的舊準(zhǔn)則），2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行。2006年2月15日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2006〕3號了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》（下文中的新準(zhǔn)則），于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊比較
新舊準(zhǔn)則在范圍、定義、確認(rèn)等方面有著直觀差異，如新準(zhǔn)則所指固定資產(chǎn)范圍排除了舊準(zhǔn)則所涵蓋的投資性房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；在定義中將舊準(zhǔn)則的使用壽命超過一年的限定變?yōu)槌^一個(gè)會(huì)計(jì)年度，同時(shí)取消了舊準(zhǔn)則中的“單位價(jià)值較高”限定；同時(shí)新準(zhǔn)則新增了固定資產(chǎn)確認(rèn)條件和統(tǒng)一固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則標(biāo)準(zhǔn)。歸納起來看，新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較2002年1月1日起施行的準(zhǔn)則主要存在以下四個(gè)方面的差異。
1、重新界定了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值
新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了重新界定：是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義較之于原準(zhǔn)則的相關(guān)界定顯然強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
2、增加了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對于一些特殊行業(yè)，如核電站核設(shè)施、石油天然氣等，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等，由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。棄置費(fèi)用的金額通常較大。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及。由于棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
3、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則
新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。沒有再出現(xiàn)原準(zhǔn)則對后續(xù)支出的不同確認(rèn)規(guī)定。
4、取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回，將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，原準(zhǔn)則則是計(jì)入“營業(yè)外支出”。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。
二、目前固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)問題
1、不同規(guī)模企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)判斷不清
新準(zhǔn)則改變了我國會(huì)計(jì)制度的一貫做法，不再給出固定資產(chǎn)具體的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，這樣雖然符合國際慣例，也符合我國會(huì)計(jì)改革的基本思路，但在實(shí)際執(zhí)行中容易出現(xiàn)兩方面問題：一是不利于實(shí)務(wù)操作，對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平依賴性較大；二是人為調(diào)控行為更具隱蔽性，一些企業(yè)出于操控?fù)p益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)列為低值易耗品進(jìn)行核算，這樣既不利于企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的管理和核算，也影響了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
2、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍籠統(tǒng)
與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，將以前不計(jì)提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入了折舊計(jì)提范圍，這樣表面上看是有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，及時(shí)處置不需用固定資產(chǎn)，但是其不合理性也暴露無遺，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)下能否合理利用、調(diào)度、處置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效益，是企業(yè)內(nèi)部管理方面的問題，就如同產(chǎn)品成本總的來說越低越好，但如果為了促使企業(yè)降低成本，我們用制度來規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，合理嗎？而且新準(zhǔn)則中折舊范圍的擴(kuò)大，還會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品成本及利潤的真實(shí)水平，影響企業(yè)之間相關(guān)會(huì)計(jì)利息的可比性。
3、固定資產(chǎn)使用壽命不統(tǒng)一
新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)使用壽命的確定依賴于以下三方面因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。即就是說，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)自身的具體情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，并在固定資產(chǎn)使用過程中根據(jù)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化進(jìn)行復(fù)核，適時(shí)調(diào)整其預(yù)計(jì)的使用壽命。這樣與財(cái)務(wù)制度對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的規(guī)定發(fā)生了很大的變化，在實(shí)際工作中出現(xiàn)了同固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)方面相似的兩方面問題：一是不利于實(shí)務(wù)操作，對會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平依賴性大，二是部分企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，縮短或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤和產(chǎn)品成本水平，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性。
4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量
新準(zhǔn)則中新增了對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的考慮，其目的是與國際接軌，遏制企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，但在實(shí)際工作中部分企業(yè)卻變相利用準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，將原來計(jì)提秘密準(zhǔn)備變?yōu)楣_多提或少提減值準(zhǔn)備，同時(shí)折舊會(huì)減少或增加，“稅收檔板”的作用也會(huì)相應(yīng)降低，不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
5、增加了稅收征管的難度及靈活度
新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，但在實(shí)際工作中稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時(shí)，仍按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對企業(yè)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則操作的上述事項(xiàng)多數(shù)要重新計(jì)算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準(zhǔn)則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性，影響新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。
三、完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的設(shè)想
1、明確不同規(guī)模企業(yè)抑或行業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
作為新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的細(xì)則內(nèi)容，應(yīng)該明確在不同規(guī)模企業(yè)中對固定資產(chǎn)價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)，這樣一方面不影響新準(zhǔn)則的連貫性，同時(shí)也便于實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員的具體操作，更可以防止企業(yè)出于操縱損益的目的將本來用于商品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理方面的低值易耗品列入了固定資產(chǎn)核算，或?qū)⒈緫?yīng)作為固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)列為低值易耗品進(jìn)行核算，有利于企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的管理和核算。
2、嚴(yán)格界定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”的折舊計(jì)提范圍
新準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)中“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計(jì)提范圍，但沒有具體規(guī)定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”在處于何種狀態(tài)時(shí)應(yīng)該計(jì)提折舊，而對其之外的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”不應(yīng)計(jì)提折舊。如一些老企業(yè)中大量存在的技術(shù)落后，根本無法使用或使用反而會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”顯然就不應(yīng)對其計(jì)提折舊，否則只能增加成本或擴(kuò)大虧損。所以，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格界定“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”的折舊計(jì)提范圍。
3、明確制定同類固定資產(chǎn)的使用壽命范圍，協(xié)調(diào)于財(cái)務(wù)制度
為了防止執(zhí)行中人為縮短或延長固定資產(chǎn)的使用壽命，人為調(diào)控企業(yè)利潤和產(chǎn)品成本水平，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性，同時(shí)也便于實(shí)務(wù)操作及與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度相協(xié)調(diào)，應(yīng)當(dāng)在后續(xù)應(yīng)用指南補(bǔ)充中追加制定不同類固定資產(chǎn)的使用壽命范圍。
4、制訂嚴(yán)格的固定資產(chǎn)減值發(fā)生判斷標(biāo)準(zhǔn)，并且加大專項(xiàng)審計(jì)力度
雖然新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)和使用壽命及折舊方法由企業(yè)自主確定，可以從一定程度上遏制企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，達(dá)到與國際慣例相接軌的作用，但這無形中使得部分企業(yè)變相利用準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，將原來計(jì)提秘密準(zhǔn)備變?yōu)楣_多提或少提減值準(zhǔn)備，同時(shí)折舊會(huì)減少或增加，“稅收檔板”的作用也會(huì)相應(yīng)降低，不利于夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大專項(xiàng)審計(jì)力度。
5、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的權(quán)威性，進(jìn)一步促成與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)的演進(jìn)進(jìn)程幾乎相當(dāng)于人類社會(huì)的發(fā)展歷程。作為一門科學(xué)在學(xué)科體系中有著悠久的歷史地位。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度作為體現(xiàn)這種成熟性與權(quán)威性的實(shí)踐指導(dǎo)性規(guī)范，理應(yīng)具有其必然的權(quán)威性，更何況在我們國家此類規(guī)范是以法規(guī)的形式出現(xiàn)，本應(yīng)受到實(shí)務(wù)工作者的貫徹和其他相關(guān)法規(guī)的借鑒與呼應(yīng)。但在實(shí)際工作中，就如稅務(wù)部門在稅收征管環(huán)節(jié)，尤其是匯算清繳時(shí)，按現(xiàn)行的稅收征管法執(zhí)行，對企業(yè)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則操作的事項(xiàng)多數(shù)要重新計(jì)算并調(diào)整應(yīng)納稅所得額，還要進(jìn)行必要的賬務(wù)處理，這樣由于新準(zhǔn)則與稅收征管方面的不銜接，無形中加大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，挫傷了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性，影響了新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。甚至存在相當(dāng)多會(huì)計(jì)人員的此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理完全依照稅法的相關(guān)規(guī)定，而漠視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的相關(guān)規(guī)范，這不能不說是有著悠久發(fā)展歷史的會(huì)計(jì)的悲哀。鑒于此，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法規(guī)的制定中促成其與會(huì)計(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)性，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的權(quán)威性。
【參考文獻(xiàn)】
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是一種非經(jīng)營性國有資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般單位價(jià)值在1000元以上，其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算與管理。
（一）目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理存在的弊端
1、行政事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出，其原始價(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映。
2、固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。而是按照營業(yè)收入或者事業(yè)收入計(jì)提修購資金，用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。
3、固定資產(chǎn)的報(bào)廢無法正確反映。目前，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確，由此造成報(bào)廢隨意性較大，而對于大型精密昂貴的儀器設(shè)備由于報(bào)廢手續(xù)過于繁雜，無法做到及時(shí)報(bào)廢，也會(huì)造成會(huì)計(jì)上不能及時(shí)核算固定資產(chǎn)殘值。
4、無法提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列支。導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加，當(dāng)期的結(jié)余虛減。另外，按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提的修購基金直接增加專用基金時(shí)，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金——修購基金，這種重復(fù)計(jì)算同樣造成了凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，不能根據(jù)經(jīng)營的需要科學(xué)地得出應(yīng)購入的固定資產(chǎn)，折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其凈值。
5、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作薄弱。長期以來對待固定資產(chǎn)的管理工作不夠重視，意識(shí)上淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)沒有按時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)核對，導(dǎo)致單位資產(chǎn)實(shí)際使用數(shù)量與賬面不一致等大量現(xiàn)象存在。同時(shí)，在固定資產(chǎn)的購置使用報(bào)廢等工作，沒有按照程序辦理，分工不明確責(zé)任劃分不清楚，管理混亂。
6、政府過于重視對于購置前的審批與采購，不重視固定資產(chǎn)交接后的入賬和使用時(shí)的管理工作。
7、行政事業(yè)單位內(nèi)部對固定資產(chǎn)的核算和管理制度也不夠健全，無人保管，操作儀器設(shè)備時(shí)遭到損壞，另外還有設(shè)備使用效率不高，資源極大浪費(fèi)。
8、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，反映情況失實(shí)。接受捐贈(zèng)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于票據(jù)滯后或沒有，固定資產(chǎn)不能及時(shí)入賬，造成賬實(shí)不符。事業(yè)單位的改擴(kuò)建的增加部分沒有按照規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而是直接列入支出，也造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。還有上級部門施壓以下級單位名義購入固定資產(chǎn)，下級單位入賬，但未使用。還有收繳沒收的和收取贊助的等資產(chǎn)，沒有及時(shí)上繳財(cái)政部門，沒有專人管理，易被有關(guān)部門和人員使用，形成帳外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符，滋生腐敗。
（二）固定資產(chǎn)核算與管理存在弊端的原因分析
1、外部環(huán)境的影響
（1）法規(guī)和管理制度不健全
有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的法律法規(guī)及管理制度不健全。行政事業(yè)單位一直使用的還是財(cái)政部1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，參照辦法也僅僅是2000年制定的《中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》。相關(guān)的法規(guī)制度不完善和更新不及時(shí)導(dǎo)至行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理不到位。
（2）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
在宏觀管理上，財(cái)政主管部門和國有資產(chǎn)管理部門均有介入，但是，倆部門的管理權(quán)限及分工又比較模糊，極易照成管理混亂且易形成管理空白。
2、單位自身因素的影響
由于有關(guān)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的法律法規(guī)不健全，部分單位沒有建立固定資產(chǎn)購置、使用、保管、調(diào)撥、維護(hù)、、報(bào)廢和盤存等相關(guān)制度，極易造成固定資產(chǎn)管理混亂及流失。
很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是由單位財(cái)會(huì)部門兼管，由于此項(xiàng)工作不是財(cái)會(huì)部門的主要業(yè)務(wù)，一般管理均不到位。
二、強(qiáng)化行政事業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理的措施和辦法
1、對現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的管理體制進(jìn)行改革和完善，將固定資產(chǎn)構(gòu)建納入財(cái)政統(tǒng)一預(yù)算，并由統(tǒng)一的宏觀主管和調(diào)控部門進(jìn)行管理。
2、建立健全各種法規(guī)和制度，牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。建立健并制定嚴(yán)格的全內(nèi)部的管理制度。確定主管部門與使用部門責(zé)任，分清各部門職責(zé)。
3、應(yīng)將企業(yè)中固定資產(chǎn)的核算辦法借鑒到行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算當(dāng)中來。計(jì)提行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊，更準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。取消“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位，包括實(shí)行國庫集中支付和不實(shí)行國庫集中支付，應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時(shí)還應(yīng)對取得的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按不同的資金來源，如外購、自建、接受捐贈(zèng)、調(diào)撥等分別進(jìn)行核算。
4、為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整，各部門必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查、盤點(diǎn)，以掌握固dylw.net 學(xué)術(shù)參考網(wǎng)定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量，查明有無丟失、毀損或未列入帳的固定資產(chǎn)，保證賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)每年至少清查一次、改革固定資產(chǎn)處理方式，行政單位和事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處理方式應(yīng)有所區(qū)別。行政單位可采取折舊的方式反映固定資產(chǎn)的新舊程度；事業(yè)單位可采取按原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊的方法，這樣既能真實(shí)反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，又有利于固定資產(chǎn)成本核算。
5、建立固定資產(chǎn)核算與管理長效機(jī)制。
建立行政事業(yè)單位管理責(zé)任制。明確相關(guān)部門及責(zé)任人的職責(zé)范圍，定期考核其工作責(zé)任履行情況。同時(shí)，加大外部監(jiān)督的力度，審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門也要實(shí)行對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置、增減、租賃等環(huán)節(jié)有效監(jiān)督。
6、構(gòu)建與辦公自動(dòng)化相銜接的固定資產(chǎn)核算與管理模塊系統(tǒng)，使有關(guān)部門能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取各種相關(guān)資料，將固定資產(chǎn)核算與管理工作納入科學(xué)化管理程序。
參考文獻(xiàn)：
[1]國管財(cái)字[2000]13號中央行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法.
Abstract: This paper describes a simple concept of fixed asset management, fixed asset management, and proposed measures to strengthen the management of fixed assets
Key words: fixed assets; management; problems; measures method
中圖分類號：F530.67文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：2095-2104（2012）
一、固定資產(chǎn)管理分析
1.固定資產(chǎn)的定義。單位使用年限在一年以上，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備在800元以上，且在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都可列為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)；或是單位價(jià)值雖然不滿足規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也可列為固定資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)的價(jià)值是根據(jù)它本身的磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的，它的磨損分有形磨損和無形磨損兩種情況；固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價(jià)值的一種補(bǔ)償方式，叫做折舊，折舊的計(jì)算方法主要有平均年限法、工作量法、年限總和法等；固定資產(chǎn)在物質(zhì)形式上進(jìn)行替換，在價(jià)值形式上進(jìn)行補(bǔ)償，就是更新；此外，還有固定資產(chǎn)的維持和修理等。
3.為使固定資產(chǎn)的規(guī)劃、執(zhí)行和控制作業(yè)有章可循，并達(dá)成下列管理目的，以利公司經(jīng)濟(jì)有效且迅速地達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，特制定本辦法。（1）使固定資產(chǎn)受到安全保護(hù)，防止遺失或被竊；（2）使固定資產(chǎn)可發(fā)揮其正常使用功能；（3）消除閑置固定資產(chǎn)，避免浪費(fèi)資金。 二、固定資產(chǎn)管理中存在的問題
1.固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理中,多數(shù)事業(yè)單位由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠,只注重對有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)開支制度規(guī)定的單位公用經(jīng)費(fèi)的管理(比如對經(jīng)費(fèi)的開支權(quán)限、開支標(biāo)準(zhǔn),差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn),小車油料維修,集體福利等方面的規(guī)定較多而且較為具體和明確)。對固定資產(chǎn)管理的制度和規(guī)定不健全,只在會(huì)計(jì)賬面上做出反映,缺少實(shí)物登記賬;資產(chǎn)領(lǐng)用沒有記錄,手續(xù)不完備,造成固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理責(zé)任的不明確。
2.固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、反映不實(shí)。在大多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在著固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、反映不實(shí)的問題。其表現(xiàn)一是調(diào)撥、接受捐贈(zèng)及其它渠道等方式取得的固定資產(chǎn)未在賬面上反映出來,由上級主管部門無償配置的和其它單位調(diào)撥的微機(jī)、汽車、一些專用設(shè)備,按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核算,但大多數(shù)單位未在賬上表現(xiàn);二是會(huì)計(jì)人員有意無意漏記固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象常有發(fā)生,對某些單位為個(gè)人配置的手機(jī)、筆記本電腦等歸個(gè)人使用的公物,會(huì)計(jì)人員往往有意不記入固定資產(chǎn)賬,還有些單位由于會(huì)計(jì)人員為兼職人員或者無證上崗,不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)而無意間漏記固定資產(chǎn)賬;三是大部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建增加部分未按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;四是移交不清,有些單位在領(lǐng)導(dǎo)變更移交及人員調(diào)整調(diào)動(dòng)時(shí)對固定資產(chǎn)不按規(guī)定進(jìn)行移交,固定資產(chǎn)僅有總賬而無明細(xì)賬,尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn),人員變動(dòng)頻繁,造成單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)連續(xù)多年保持不變;五是固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整,有些單位由于會(huì)計(jì)人員管理意識(shí)不強(qiáng),對單位購置的圖書、其它固定資產(chǎn)以及雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資未按規(guī)定在固定資產(chǎn)賬面反映;六是存在賬外資產(chǎn),缺乏有力的監(jiān)管,一些單位在專項(xiàng)工程或者專項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施中所購置的設(shè)備在項(xiàng)目和工程專賬支出中列支,項(xiàng)目結(jié)束后,應(yīng)將固定資產(chǎn)移交單位管理和使用,但是有些單位借機(jī)將這部分固定資產(chǎn)放在賬外,用于經(jīng)營或租賃,把取得的收入用于職工福利或其它支出,使這部分固定資產(chǎn)游離于賬外,失去監(jiān)管。
3.固定資產(chǎn)增減變化不嚴(yán)格履行規(guī)定程序,賬務(wù)處理不規(guī)范。大多數(shù)單位不同程度地存在著購置固定資產(chǎn)不納入政府采購程序,自行采購的現(xiàn)象;固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時(shí),不按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批,自行處理,不嚴(yán)格履行國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序,賬務(wù)處理不規(guī)范。例如:2000年我們在對某鄉(xiāng)政府的審計(jì)中,看到該鄉(xiāng)政府使用的一輛吉普車未在賬面上得到反映。盤點(diǎn)現(xiàn)金庫存時(shí),發(fā)現(xiàn)出納庫中有一張幾年前用于購車的借款單在出納庫中頂庫。時(shí)隔五年,當(dāng)我們再次審計(jì)該鄉(xiāng)政府時(shí)發(fā)現(xiàn)該車已報(bào)廢并變賣,但在會(huì)計(jì)賬面上一直未作反映,使該車從購買到報(bào)廢完全成為賬外資產(chǎn)。
4.對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn),疏于日常管理。近年來,受財(cái)政體制改革的影響,行政事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)趨緊,對公用經(jīng)費(fèi)支出的管理和控制較為嚴(yán)格,但忽視了對固定資產(chǎn)的管理。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)制度,長期不對賬、不清點(diǎn),監(jiān)管不力,賬面反映的固定資產(chǎn)與實(shí)物不符,有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多。
三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的措施方法
1.嚴(yán)格遵守有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。各級事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。固定資產(chǎn)的購置應(yīng)堅(jiān)決執(zhí)行政府采購制度,納入政府采購范圍,節(jié)約使用國家資金;固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥、變賣,堅(jiān)持按規(guī)定程序申報(bào)、審批。提高管理人員的法制意識(shí),明確落實(shí)資產(chǎn)的管理責(zé)任,增強(qiáng)并牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。
2.建立健全固定資產(chǎn)管理制度,加大監(jiān)管力度。從目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀來看,對固定資產(chǎn)疏于管理,缺乏長期、有效的資產(chǎn)管理制度,管理制度執(zhí)行不到位。因此,按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定,并結(jié)合各單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn),建立健全固定資產(chǎn)管理的長效機(jī)制和完善的管理制度已成為當(dāng)前各級行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理的當(dāng)務(wù)之急。只有加強(qiáng)日常監(jiān)管,落實(shí)管理責(zé)任,才能逐步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),規(guī)范賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì);堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員持證上崗,杜絕無證上崗現(xiàn)象;嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),規(guī)范和完善賬務(wù)處理,做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,保證賬賬相符、賬實(shí)相符。
［中圖分類號］F273 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0188-01
1 對棄置費(fèi)用確認(rèn)條件的考察
1.1 棄置費(fèi)用確認(rèn)的前提條件
固定資產(chǎn)確認(rèn)棄置債務(wù)的基本前提是要有棄置義務(wù)的存在,棄置義務(wù)是棄置債務(wù)確認(rèn)的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)棄置義務(wù)的來源,資產(chǎn)棄置義務(wù)可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。
(1)法定義務(wù)。法規(guī)承諾是指依據(jù)國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)和制度,在企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢活動(dòng)過程中所需進(jìn)行的環(huán)境費(fèi)用支出。對于特殊行業(yè)而言,其固定資產(chǎn)棄置義務(wù)是國際和國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)和制度的強(qiáng)制要求。例如,1953年美國《外陸架土地法》和1958年《日內(nèi)瓦公海條約》均規(guī)定：“任何要廢棄的或不再使用的安裝設(shè)施必須整體拆除?！北M管如此,在20世紀(jì)70年代以前,與采掘活動(dòng)相關(guān)的設(shè)施拆遷成本和場地恢復(fù)成本相對較低,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常將與固定資產(chǎn)相關(guān)的棄置支出直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代開始,“可持續(xù)發(fā)展”觀念逐漸形成,除聯(lián)合國和相關(guān)國際組織之外,各國政府也紛紛制定相關(guān)法律法規(guī),以維護(hù)生態(tài)環(huán)境和全球經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2006年10月31日,我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“棄置費(fèi)用,通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出”,“不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！边@些規(guī)定表示,固定資產(chǎn)報(bào)廢所發(fā)生的棄置費(fèi)用是和環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)相關(guān)聯(lián)的,是煤炭企業(yè)不可推卸的法定責(zé)任。
(2)推定義務(wù)。即通過公開承諾的方式主動(dòng)承擔(dān)法律規(guī)定以外的義務(wù)。企業(yè)承諾是指企業(yè)根據(jù)自行確定的環(huán)境目標(biāo)和愿意承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任對外做出的環(huán)境承諾支出。公開承諾可以是公司招股說明書上的承諾,也可以是開采合同上的承諾,承諾企業(yè)自愿接受公眾監(jiān)督履行資產(chǎn)棄置義務(wù)。具體到資產(chǎn)棄置義務(wù),是指在沒有明確的法規(guī)要求履行資產(chǎn)棄置義務(wù)時(shí),資產(chǎn)的所有者為了協(xié)調(diào)各方利益集團(tuán)的利益,維護(hù)企業(yè)形象或降低潛在風(fēng)險(xiǎn)等目的,公開做出的自愿履行資產(chǎn)棄置義務(wù)的承諾。
1.2 棄置費(fèi)用的確認(rèn)條件
資產(chǎn)棄置債務(wù)作為一項(xiàng)負(fù)債,首先應(yīng)當(dāng)滿足負(fù)債的基本定義。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了負(fù)債的確認(rèn)條件:a.企業(yè)因過去的事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)；b.履行該義務(wù)很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)；c.該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。棄置費(fèi)用作為固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等所發(fā)生的費(fèi)用性支出,完全有資格在財(cái)務(wù)報(bào)告中以負(fù)債要素的形式存在,符合債務(wù)確認(rèn)條件。不僅如此,由于資產(chǎn)棄置債務(wù)的特殊計(jì)量方法(折現(xiàn)法),資產(chǎn)棄置債務(wù)的確認(rèn)還必須受重要性原則約束。
1.3 棄置費(fèi)用的約束條件
礦區(qū)棄置費(fèi)用與礦區(qū)所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。這些特定環(huán)境是指礦區(qū)在報(bào)廢時(shí),對周邊地區(qū)人類生存會(huì)造成不良后果的環(huán)境變化。凡是符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,并且發(fā)生的棄置費(fèi)用金額較大,對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生重大影響,滿足會(huì)計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的要求時(shí),企業(yè)都應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)并核算礦區(qū)棄置費(fèi)用。對于不符合上述條件的,可以等其發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2 煤炭企業(yè)適用棄置費(fèi)用準(zhǔn)則的可行性
2.1 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)存在法定棄置義務(wù)
煤炭生產(chǎn)企業(yè)屬于采掘業(yè),是符合相關(guān)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的特殊行業(yè)。煤炭企業(yè)因生產(chǎn)設(shè)施規(guī)模大、數(shù)量多,當(dāng)煤井達(dá)到經(jīng)濟(jì)開采極限時(shí),報(bào)廢后的建筑物就會(huì)被爆破、封堵,拆除相關(guān)地面設(shè)施。并且必須根據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定,進(jìn)行廢地整修、綠化植被,恢復(fù)礦區(qū)自然環(huán)境的原貌?？梢?煤井棄置支出是煤炭生產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)取得、使用和處置或清理過程中的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。另外,企業(yè)從礦區(qū)居民所享有的生存權(quán)益考慮,有義務(wù)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù),所以有必要核算棄置費(fèi)用。
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展,節(jié)能減排、降低消耗的壓力日益增加,各種環(huán)保法規(guī)和財(cái)稅制度都已經(jīng)考慮或明文要求企業(yè)承擔(dān)各種消除環(huán)境污染負(fù)荷的義務(wù)。例如,中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部2009年的《對〈關(guān)于轄區(qū)煤炭行業(yè)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)核算問題的請示函〉的復(fù)函》(會(huì)計(jì)部函［2009］46號),就山西省證監(jiān)局關(guān)于煤炭上市公司生產(chǎn)安全費(fèi)等費(fèi)用的核算問題進(jìn)行了回復(fù)。證監(jiān)會(huì)在復(fù)函中明確,煤炭企業(yè)按照山西省有關(guān)規(guī)定計(jì)提的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金,應(yīng)比照煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定計(jì)提的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金,用途屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的部分,應(yīng)按照棄置費(fèi)用核算，不屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的,應(yīng)按照煤炭安全生產(chǎn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過該復(fù)函內(nèi)容可以看出,證監(jiān)會(huì)已基本認(rèn)同煤炭企業(yè)適用棄置費(fèi)用的核算。
2.2 煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)棄置債務(wù)具有重大性
煤炭企業(yè)的礦區(qū)棄置費(fèi)用與一般固定資產(chǎn)清理顯著不同,是固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置費(fèi)用及人類生存的環(huán)境修復(fù)費(fèi)用,相對而言,支出金額巨大。一般而言,在采掘行業(yè),報(bào)廢后的井下設(shè)施基本無再利用價(jià)值,礦區(qū)善后處理成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于相關(guān)設(shè)施的變價(jià)收入,而且隨著環(huán)境保護(hù)法規(guī)的要求越來越嚴(yán)格,企業(yè)的棄置成本支出也將越來越高,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響較大。
2.3 符合穩(wěn)健性原則
由于礦區(qū)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的棄置債務(wù)具有準(zhǔn)備性質(zhì),所以應(yīng)將與其對應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行前移,而不是等到礦區(qū)資產(chǎn)棄置時(shí),再確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)用前移可以將風(fēng)險(xiǎn)提前釋放,減輕企業(yè)的利潤分配壓力,有利于企業(yè)保全現(xiàn)金,增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。與一般企業(yè)相比,煤炭企業(yè)的開采周期較長,受經(jīng)濟(jì)周期、通貨膨脹、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響較大,只有采取折現(xiàn)的形式,規(guī)范棄置費(fèi)用核算辦法,把影響棄置費(fèi)用的不利因素綜合考慮到棄置債務(wù)中,才能降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提高整體經(jīng)營彈性。
3 對煤炭企業(yè)應(yīng)用棄置費(fèi)用準(zhǔn)則的相關(guān)建議
3.1 提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)
一、投資性房地產(chǎn)的概念及會(huì)計(jì)核算
投資性房地產(chǎn)主要是地產(chǎn)商為了獲取房屋租金或房屋固定資產(chǎn)的不斷增值，或者是同時(shí)達(dá)到這兩點(diǎn)目標(biāo)而進(jìn)行的一種投資獲利性房地產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，針對于投資性房地產(chǎn)的特有特點(diǎn)，對投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也具有嚴(yán)格的規(guī)定，它需要明確的前提條件才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)，這個(gè)前提條件主要是指要具備很可能流入該投資性房地產(chǎn)的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益以及該房地產(chǎn)企業(yè)的資本成本能夠很明確的核算和計(jì)量，
二、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較
1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。
在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較
1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)所得稅及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較
對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。
三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
1.采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。
2.采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷。如果沒有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。
同時(shí)，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較
（1） 企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)（沒有提取減值準(zhǔn)備），轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。
（2） 企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)（已提取減值準(zhǔn)備），轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
（3） 企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。
所以，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。
2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較
（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。
（2）企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定
企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。
（3）會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較
當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)），無論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)所得稅處理為：（1）當(dāng)期確認(rèn)視同銷售；（2）按開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。
五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)對投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按取得收入與計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行配比的差額確認(rèn)損益，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)在增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原始計(jì)稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅收處理的差異。
六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的影響
投資性房地產(chǎn)業(yè)是有別于普通房地產(chǎn)業(yè)的一種企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對其產(chǎn)生了很大的影響.
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)影響地產(chǎn)業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益
投資性房地產(chǎn)的一個(gè)明顯的特征就是它是通過出租已出售或出租的某塊土地使用權(quán)，從中獲取利益，但那些留作廠房或是用以經(jīng)營的建筑物則不可以歸于投資性房地產(chǎn)，因而也無法在市場上進(jìn)行交易，獲取利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，提出了對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)計(jì)量，這樣就會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際利益，但如果市場經(jīng)濟(jì)能一直穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)能在市場上占據(jù)有利的競爭地位，能夠擁有有利的價(jià)格優(yōu)勢，那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將會(huì)不斷推動(dòng)投資性房地產(chǎn)的快速的發(fā)展。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對投資性房地產(chǎn)未來的發(fā)展趨勢影響深遠(yuǎn)
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算都是采用成本核算，這種模式有其一定的優(yōu)點(diǎn)，但也具有缺陷。傳統(tǒng)的成本模式主要考慮的是企業(yè)的資本，所需做的報(bào)表很多，這樣不僅消耗時(shí)間，也影響了工作效益，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值模式，很大程度上改變了這種現(xiàn)象，公允價(jià)值模式下，是通過企業(yè)的賬面價(jià)值，直接的反應(yīng)企業(yè)的贏利或虧損情況，它可以將各種報(bào)表加以有序的整合，這樣不僅節(jié)省人力物力，同時(shí)還可以有效的提高工作效益，能通過簡易清晰的賬面價(jià)值報(bào)表，反映出房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況。
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，同時(shí)對投資性房地產(chǎn)的未來發(fā)展趨勢也將會(huì)產(chǎn)生很深遠(yuǎn)的影響意義，為了能更好地運(yùn)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們必須努力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，不斷完善市場經(jīng)濟(jì)體系。
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關(guān)鍵詞 洗煤企業(yè) 資產(chǎn)投資 納稅籌劃
一、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性
（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強(qiáng)制性、無償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用，是企業(yè)純利潤的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項(xiàng)目和經(jīng)營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力
企業(yè)的經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
二、洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
洗煤企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等如跳汰機(jī)、浮選機(jī)、濃縮機(jī)、破碎機(jī)、給煤機(jī)。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。
（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況
1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。
2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。
3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。
（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)
1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益
（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購方式
現(xiàn)購是指以貨幣資金購置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。
（2）固定資產(chǎn)的賒購方式
通過賒購取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時(shí)期以賒購價(jià)格一次清償價(jià)款，購入固定資產(chǎn)；分期付款賒購，是指賒購固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。
賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值
眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而洗煤企業(yè)目前普遍采用平均年限法。
3.用足技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。年產(chǎn)100多萬噸、設(shè)備年采購額約1個(gè)億的大型洗煤企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。
4.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)
禁止設(shè)備申購單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20%-30%維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。
三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念
以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。
（二）了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。
（三）對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
我國的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能會(huì)無效或大打折扣。
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號：F273.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01
前言
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的重要性逐漸凸顯，更受到社會(huì)各界的關(guān)注。企業(yè)通過不斷的加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，實(shí)現(xiàn)了發(fā)展與效益的雙豐收，更為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。固定資產(chǎn)管理直接關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營成本及利潤，影響企業(yè)科學(xué)化管理水平。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，不僅能夠降低企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作的潛在風(fēng)險(xiǎn)，還能提升企業(yè)的綜合競爭實(shí)力。但在當(dāng)前形勢下，企業(yè)固定資產(chǎn)管理仍然存在著一些問題，使得企業(yè)發(fā)展受到影響，需要企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展需求，不斷優(yōu)化改善管理措施，提升固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化水平。
一、固定資產(chǎn)管理的概述
固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等[1]。在企業(yè)中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于不在生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)的物品，單價(jià)超過兩千元以上，使用年限超出兩年的，也屬于固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的管理就是企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行一系列的管理活動(dòng)，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。在信息化時(shí)代，加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理，可以有效地保護(hù)固定資產(chǎn)的完整性，更能夠挖掘其強(qiáng)大的潛力，提高使用效率，節(jié)約資金投入的同時(shí)擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，是目前企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。
二、固定資產(chǎn)管理目前的現(xiàn)狀
1.認(rèn)識(shí)不清且重視度不夠
就目前的企業(yè)固定資產(chǎn)管理中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員對此項(xiàng)管理工作的認(rèn)識(shí)不清且重視度不夠，往往認(rèn)為此項(xiàng)工作對實(shí)際工作的開展沒有指導(dǎo)性價(jià)值，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理工作存在嚴(yán)重的不規(guī)范性，更使得一些固定資產(chǎn)在管理過程中，出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)、流失、限制等現(xiàn)象。這不僅影響了固定資產(chǎn)管理工作的順利開展，還使得固定資產(chǎn)在調(diào)用過程中出現(xiàn)管理不當(dāng)?shù)膯栴}，盤點(diǎn)困難，給企業(yè)帶來不利的影響。
2.相關(guān)工作人員不具備高標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)技能與職業(yè)道德
固定資產(chǎn)管理工作除了需要法律法規(guī)與制度為支撐外，還需要專業(yè)人才作為基本的保障。但從目前的企業(yè)實(shí)際情況來看，固定資產(chǎn)管理相關(guān)人員并不具備高標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)技能與職業(yè)道德等綜合素養(yǎng)，尤其是對固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)過程中，給管理工作的順利開展帶來困難，更影響接下來工作的有效進(jìn)行。由于工作人員不具備專業(yè)性，使其在開展管理工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)不規(guī)范行為，要么缺東少西，要么雜亂無章，嚴(yán)重影響正常工作的開展，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)管理存在一定的安全隱患，給企業(yè)造成一定的影響與損失[2]。
3.監(jiān)督機(jī)制不完善
由于企業(yè)固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制的不完善，導(dǎo)致了各部門以及相關(guān)人員之間的權(quán)責(zé)不清，使得核查與盤點(diǎn)工作經(jīng)常出現(xiàn)失誤，更使得賬物不符、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值有很大出入，更出現(xiàn)了一些違規(guī)行為，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。在企業(yè)發(fā)展中，年年都會(huì)投入資金購置資產(chǎn)，但由于監(jiān)督機(jī)制的不完善，@些固定資產(chǎn)往往會(huì)隨著時(shí)間的推移，出現(xiàn)混亂的管理現(xiàn)象，對其的利用效率也逐漸降低，甚至出現(xiàn)重復(fù)購置現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)投資成本增加，經(jīng)濟(jì)效益也隨之減少。
三、優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的科學(xué)化對策
1.強(qiáng)化管理意識(shí)，提升管理理念
企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化相關(guān)管理人員的管理意識(shí)，讓其全面了解固定資產(chǎn)管理的重要性，以及在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮的作用；提升他們的管理理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念，讓現(xiàn)代化的科學(xué)管理理念深入到管理工作中，注重人性化管理理念的落實(shí)，讓員工積極參與到固定資產(chǎn)管理工作中，并提出寶貴意見，使管理工作的開展更加科學(xué)化、人性化、現(xiàn)代化。
2.提升相關(guān)管理人員的綜合素養(yǎng)
就目前企業(yè)中管理相關(guān)人員綜合素質(zhì)偏低的問題，企業(yè)應(yīng)完善固定資產(chǎn)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)。首先，從人才選拔上要嚴(yán)把關(guān)，對入職的人員進(jìn)行綜合評測，只有專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德都較高并滿足要求的才能夠進(jìn)入隊(duì)伍中；其次，加強(qiáng)原有人才的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，積極鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部或者外部培訓(xùn)與交流，增強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)的同時(shí)，帶動(dòng)其他員工綜合素質(zhì)的提升；第三，制定相關(guān)的考核制度和激勵(lì)制度，積極鼓勵(lì)員工參與到質(zhì)量監(jiān)督工作中來，對于完成好的進(jìn)行物質(zhì)以及精神獎(jiǎng)勵(lì)，對于完成不好的也給予鼓勵(lì)，使管理人員充分發(fā)揮作用。
3.完善固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制
首先，完善法律法規(guī)，落實(shí)規(guī)章制度。政府層面，應(yīng)不斷完善固定資產(chǎn)管理監(jiān)督相關(guān)的法律與法規(guī)，使監(jiān)督工作的開展有法可依；企業(yè)層面，應(yīng)根據(jù)國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定適合企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，為順利開展管理工作提供堅(jiān)實(shí)的保障。其次，權(quán)責(zé)要分清。明確相關(guān)責(zé)任人享有的權(quán)力以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，要對每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問題，就要追究責(zé)任，堅(jiān)決杜絕各種、等不良行為的發(fā)生。第三，建立信息化管理體系。信息化管理體系，能夠幫助企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員及時(shí)掌握資產(chǎn)變動(dòng)情況，提高管理工作的時(shí)效性、高效性、透明度，有效地解決賬面核實(shí)問題以及流失問題，避免重大工作失誤。
四、結(jié)語
企業(yè)隨著社會(huì)的發(fā)展日新月異，固定資產(chǎn)管理水平也在不斷提升，一些違規(guī)行為基本被杜絕，改善了傳統(tǒng)管理方式，提高了管理工作效率，增長了企業(yè)管理工作的效益，使固定資產(chǎn)管理工作更加的科學(xué)化規(guī)范化。固定資產(chǎn)管理在企業(yè)發(fā)展中，仍需在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化其管理措施，以便促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中，處于優(yōu)勢地位。
