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二．行政事業(yè)單位預算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預算的編制、審批及執(zhí)行程序；財政撥款和事業(yè)收入的管理；行政事業(yè)單位支出及具體項目的管理。
三．國有資產(chǎn)和負債管理：國有資產(chǎn)的概念和分類；事業(yè)基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業(yè)單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。
四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產(chǎn)的估價和變現(xiàn)；財務清償和剩余財產(chǎn)分配。行政單位財務報表的主要內(nèi)容及編制方法；事業(yè)單位財務報表的主要內(nèi)容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。
五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產(chǎn)管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系。
第二部分公司財務管理
一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結構。
二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現(xiàn)金流量的估計；固定資產(chǎn)投資決策；投資項目的風險處置
三．流動資產(chǎn)管理：現(xiàn)金管理的目標及最佳現(xiàn)金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經(jīng)濟訂貨量的基本模型及擴展。
四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規(guī)劃。
第三部分審計
一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業(yè)務約定書與審計范圍；審計證據(jù)和審計工作底稿；審計職業(yè)規(guī)范和審計責任。
二．內(nèi)部控制及其測試與評價：內(nèi)部控制的目標與要素；內(nèi)部控制測試；內(nèi)部控制評價；管理建議書。
三．企業(yè)會計報表審計：企業(yè)會計報表審計準則；企業(yè)主要會計報表的審計；流動資產(chǎn)審計；長期投資審計；固定資產(chǎn)審計；無形和遞延資產(chǎn)審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。
四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。
五．內(nèi)部審計：適當?shù)膶徲嫵绦?；舞弊的發(fā)現(xiàn)；舞弊調(diào)查。
第四部分統(tǒng)計基礎
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調(diào)和平均數(shù)、幾何平均數(shù)、中位數(shù)和眾數(shù)；級差、平均差、方差和標準差。
“學生自主發(fā)展”是指建立在學生自我決定、自我調(diào)控、自我反思與自我評價基礎上的以自主性、主動性和創(chuàng)造性為特征的學習行為和學習品質(zhì)?！半p核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識”是財務報表分析課程基礎知識中的核心部分，是財務報表分析知識框架中最重要、最關鍵的知識內(nèi)容，是知識體系框架，主要支架的節(jié)點。“技能”是指運用財務報表分析基本知識進行相關的財務評價指標的計算、對公司財務報告進行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財務報表分析技能中的核心部分?！霸u價”是對教育活動現(xiàn)實的或潛在的價值做出判斷的活動。這里專指財務報表分析學科通過落實“雙核”后，對學生學業(yè)質(zhì)量的分析與評價。其中主要包括學生學習動力指數(shù)、學習能力指數(shù)和學生學業(yè)水平指數(shù)等要素。
1 國內(nèi)外同一研究領域現(xiàn)狀與研究的價值
1.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 “教是為了達到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學校教育中“教育和受教育”這個主要矛盾，為學生觀、質(zhì)量觀和教學觀的根本轉變提供了指導原則。一是把相信學生能夠“達到不需要教”作為前提，樹立正確的學生觀；二是把怎樣“達到不需要教”作為教師的著眼點和著力點，樹立正確的教學觀；三是把是否“達到不需要教”作為評價指標，樹立正確的質(zhì)量觀。教高[2006]16號文《教育部關于全面提高高等職業(yè)教育教學質(zhì)量的若干意見》明確提出加大課程建設與改革的力度，增強學生的職業(yè)能力。天津市教科院基教研究所所長王敏勤教授倡導的“知識樹”對教學中如何落實“雙核”具有很強的借鑒意義?！短K州旅游與財經(jīng)高等職業(yè)技術學校學生綜合素質(zhì)評價實施方案（試行）》為本課題在評價方面的研究具有很強的指導作用。
1.2 國外研究現(xiàn)狀 美國課程專家埃里克森認為，核心概念是指居于學科中心，具有超越課堂之外的持久價值和遷移價值的關鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領域的發(fā)展提供了深入的視覺，還為學科之間提供了聯(lián)系。學生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識結構框架，這是學生潛能發(fā)展的基礎，是學生自主學習的動力所在；兩種有效的知識可視化工具――“概念圖”和“思維導圖”；布魯納的“結構教學法”，布魯納的結構主義教學理論是借鑒其認知心理學的研究成果而提出的學科基本結構理論；布魯納把認知發(fā)展作為教學論問題討論的基礎；不論教什么學科，都必須使學生理解該學科的基本結構，而學科的基本結構即各門學科的基本概念、基本原理和規(guī)律；德國、英國職業(yè)教育考核評價制度研究對本課題開展的評價研究具有一定的啟示作用。
2 研究的目標
2.1 教師層面 轉變教師的教育觀念，樹立正確的教學觀和學生觀，逐步把葉圣陶教育思想內(nèi)化為自覺的教育行為。夯實教師的學科專業(yè)知識，切實提高自身把握學科的能力。不斷提高財務報表分析課堂效率，有效指導學生自主學習，促進財務報表分析能力有明顯進步。促進教師提高研究能力，學會在教育實踐中進行反思，促進自身的專業(yè)發(fā)展，努力使一部分教師脫穎而出。
2.2 學生層面 使學生能夠正確理解和掌握財務報表分析學科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財務報表分析課程“雙核”對自身分析能力發(fā)展的重要性，從而形成科學的學習方法。使學生能夠通過核心概念圖，掌握財務報表分析學科核心概念及其內(nèi)在聯(lián)系，學會自主建構知識；并在自主建構知識體系的過程中，不斷發(fā)展歸納能力與概括能力，掌握科學的學習方法，提高自主學習的能力。通過建立新的學業(yè)質(zhì)量評價體系，激發(fā)學生的學習潛能，使他們能夠在財務報表分析的學習中擁有自信，真正實現(xiàn)“快樂學習的同時擁有自信，提高成績的同時發(fā)展?jié)撃堋钡膶W校課改目標。
3 研究的內(nèi)容
本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實踐、財務報表分析核心概念與核心技能的梳理、學生學業(yè)質(zhì)量評價體系的建立以及課堂評價等方面，主要包括以下內(nèi)容：建立“雙核”結構體系（包括跨學科的內(nèi)容）；指導學生自主建構“雙核”結構的實踐；建立學生學業(yè)質(zhì)量評價體系；建立落實“雙核”的課堂教學評價標準；學生學業(yè)成績跟蹤分析與評價。
4 研究的思路與過程
4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導教師的教學實踐，指導學生的自主學習，把教育理論落實到行動中；二是切實從財務報表分析課程標準和教材入手，結合對教學有導向作用的行業(yè)標準分析，對財務報表分析核心概念和核心技能進行認真研究，按三個層級、一個分支進行梳理，建構“雙核”結構體系，“三個層級”即整體結構體系、專題結構體系和章節(jié)結構體系，“一個分支”即跨學科“雙核”內(nèi)容的結構；三是把研究成果直接轉化為教學資源，指導學生自主建構核心概念圖，促進學生的自主學習，提升學習能力；四是積極探索本校財務報表分析學科學生學業(yè)質(zhì)量評價體系，突出過程性評價，關注學生的個體差異，充分發(fā)揮評定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實踐、邊總結”的思路，在研究過程中，通過研討課、學術沙龍、課例展示、學生作品展等形式，廣泛開展交流活動，不斷擴大研究成果，并在經(jīng)驗總結的基礎上結合理論研究，形成一定數(shù)量的論文和教學案例。
4.2 研究過程
4.2.1 研究準備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻資料，對于與本課題相關的理論要組織課題組成員進行認真研讀、討論。②學習借鑒國內(nèi)外關于“雙核”與學生學業(yè)質(zhì)量評價的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對象及其特點，為開展研究準備一手資料。④撰寫課題申報評審書，邀請相關專家論證指導，完成課題申報工作。
4.2.2 第一階段：①認真研讀學校《財務報表分析》課程標準，研究各行業(yè)績效標準，在此基礎上梳理“雙核”內(nèi)容，并按總體結構、專題結構和章節(jié)結構三個層級建立“雙核”體系，另梳理出跨學科“雙核”內(nèi)容的結構體系。②指導學生自主建構核心概念圖，促進學生的自主學習，提升學習能力。③建立落實“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實到集體備課之中，最終落實到每一堂課當中。④建立學生考核數(shù)據(jù)庫，對學生學業(yè)質(zhì)量進行跟蹤分析，及時掌握研究的動態(tài)。
4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內(nèi)教師交流與研討活動，認真反思工作的得與失，增強研究的實效性。②依據(jù)“能力本位”課堂模式的基本要求和財務報表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學評價標準。③在研究、借鑒國內(nèi)外學生學業(yè)質(zhì)量評價的理論成果的基礎上，結合學校的具體實際，建立《學校財務報表分析學生學業(yè)質(zhì)量評價體系》。
4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內(nèi)容的專輯以及制定的“財務報表分析課程學生學業(yè)質(zhì)量評價體系”、優(yōu)秀課、公開課及研討課的教案、學案、影像資料，教師發(fā)表的論文、學生作品、學術沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價值的經(jīng)驗。
5 主要觀點與可能的創(chuàng)新之處
①本課題是植根于學校“能力本位”課堂教學模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學模式推進過程中的瓶頸問題――如何落實好“任務訓練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉化為學校的課改成果，促進學?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學模式更加具有生命力，因而具有很強的現(xiàn)實性。②本課題的研究對教師把握課程標準、學段目標，掌握財務報表分析課程知識體系、學生能力發(fā)展的目標，以及對提高教師的教學水平，打造“自主、靈動”的課堂教學有著積極的作用。③本課題的研究對學生建立良好的學習模式十分有利。④本課題另一項重要成果――建立“學生學業(yè)質(zhì)量評價體系”，能夠在考試與評價方法上有所突破。
參考文獻：
[1]劉開端.會計文化的特點及研究方法[J].中國農(nóng)業(yè)會計，1994（5）：12.
一、財務會計概念框架的作用
1.為會計準則的制定提供了有力依據(jù)。概念框架可以為制定會計準則提供有力的依據(jù)，保證會計準則具有一定的邏輯性、完整性和縝密性，避免產(chǎn)生任何不必要的沖突和矛盾。
2.指導會計準則的制訂。通過利用財務會計概念框架，在制定會計準則的時可以在最短時間內(nèi)確定正確的方向。否則，一旦方向不正確很容易就會導致受到來自社會各個層面的職責、批評，不利于日后的發(fā)展。
3.規(guī)范會計準則相關領域。通常情況下會計準則是用來對會計實務與操作進行規(guī)范和指導的，概念框架雖然不能直接解決問題，但是其具有一定的前瞻性，利用這種前瞻性可以幫助人們對會計問題進行深入的分析和思考，從而為財務工作人員日后的工作提供有力的參考依據(jù)。4.節(jié)約成本消耗。利用財務會計概念框架可以為制定會計準則奠定一個良好的基礎，從而能夠始終保持一種慣性，保證形成一個嚴謹?shù)臅嫓蕜t體系，有效節(jié)約成本的消耗，避免出現(xiàn)一些不必要的費用支出。
二、基于概念框架下財務會計教學模式的改革與實踐
1.創(chuàng)設教學情境，實施情境教學。為了更好的培養(yǎng)學生的會計能力，使其在以后的工作中充分發(fā)揮積極作用，學校必須要對此予以高度重視，合理選擇教學內(nèi)容，教師要根據(jù)學生個人特點以及教學內(nèi)容適當創(chuàng)設教學情境，實施情景教學模式。這樣可以有效提高課堂教學效果，提高學生的專業(yè)技能，不斷培養(yǎng)其獨立處理企業(yè)所發(fā)生的所有會計事項的能力。
2.用原始憑證代替文字敘述，營造課堂氣氛。傳統(tǒng)的教學中教師習慣采用滿堂灌的方式進行，一味的采用文字表述經(jīng)濟業(yè)務，完全忽略了原始憑證所具有的重要作用，導致課堂工作與實際工作嚴重脫節(jié)，學生一旦投入到實際工作中就手足無措。對此，教師必須要適當?shù)南驅W生展示一些原始憑證，改變純文字的講述方法，多多使用一些制作的發(fā)票、收據(jù)、業(yè)務單、匯票等結算單據(jù)來展示經(jīng)濟業(yè)務，這樣學生才能進一步了解業(yè)務辦理流程。在課堂教學過程中，教師要一面展示原始憑證，另一面讓學生自己收集憑證，然后自己分析對比，檢查內(nèi)容是否完整是否一致，真實模擬整個業(yè)務辦理流程，使學生感覺如同真的在實際崗位工作一樣，這樣可以有效鍛煉學生的記賬能力以及業(yè)務處理能力。
3.加強校內(nèi)模擬實訓教學，保證實訓內(nèi)容的合理性。會計專業(yè)具有一定的實踐性，其中最重要的就是實踐教學，所發(fā)揮的影響不容忽視。因此，在教學的過程中，教師一定要根據(jù)會計職業(yè)崗位群工作技能的相關特點，設計系列校內(nèi)模擬實訓教學項目。在以往財務會計課程的講授中，教師主要以物流業(yè)、制造業(yè)、服務業(yè)的例子來講述一些相關會計知識，這樣面積雖廣但不精。對此教師必須要加以創(chuàng)新，學校相關部門也要給予大力支持，加強校內(nèi)的模擬實訓，同時要根據(jù)實際情況控制力度，保證實訓內(nèi)容的合理性。例如：可以收集一些相關企業(yè)的商品流通資料，并將其集中在一起，讓學生根據(jù)資料對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行深入分析，引導學生去主動探索制造業(yè)與商品流通企業(yè)會計核算二者之間的差異所在。在實際教學過程中會計實訓主要分為會計分崗實訓和成本會計實訓。教師可以帶領學生在成本會計實訓的時候處理某制造業(yè)兩個月的經(jīng)濟業(yè)務；隨后在會計分崗實訓中，對學生進行分組，每組分別代表一個財務部，每組六個成員，分別扮演會計人員、記賬人員、出納人員、主管、制單人員、保管員。然后實行輪崗制，這樣可以讓每個學生都能進一步的了解各個崗位的具體職責，如此經(jīng)過一輪試訓下來，不僅可以鍛煉學生的實際操作技能，同時也可以在很大程度上縮短教學與實際的距離，為學生以后的發(fā)展奠定良好的基礎。
4.創(chuàng)新作業(yè)形式，改變作業(yè)本設計格式。以往的作業(yè)都是利用純文字表述來將業(yè)務詳情記錄在作業(yè)本上，這種作業(yè)形式存在很多的缺陷，對此教師需要對其進行創(chuàng)新和改革，改變作業(yè)本的設計格式，利用記賬憑證格式的作業(yè)本代替?zhèn)鹘y(tǒng)作業(yè)本的形式，在處理經(jīng)濟業(yè)務的時候要求學生必須要明確填寫日期、科目摘要、金額以及附件等等，每個環(huán)節(jié)都要按照實際工作的要求進行練習，模擬真實工作環(huán)境，這樣一來可以有效實際與工作的距離，增強操作能力。
5.增強信息技術手段在教學中的應用。對于會計工作來說最重要的就是掌握工作方法，眾所周知，要想更好的傳授方法，最有效的手段就是操作和演示，因此在實際教學中，教師需要適當利用多媒體設備進行輔助教學，以此向學生展示經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，給學生分發(fā)記賬憑證和各種賬簿，鼓勵讓學生邊學邊做，更具相關憑證有針對性的提煉經(jīng)濟內(nèi)容，編制記賬憑證和登記相關的賬簿。在課下，教師要鼓勵學生充分利用網(wǎng)絡的便利性，可以自學一些相關課程，例如精品課程《財務會計》等，一旦遇到不懂的問題可以及時與老師在線交流，排解疑難，也可以通過網(wǎng)絡資源查找資料，有效提升學生們的自主學習能力與分析問題的能力。
三、結語
綜上所述，眼下市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，基于概念框架背景下，要想更好的適應我國對于高級會計人才的需求，教育機構必須要提高重視，將財務會計課程教學改革作為重點工作內(nèi)容，根據(jù)學生的實際情況以及社會需要進行全面的課程教學改革，創(chuàng)新教學模式，并以案例分析的方式進行直觀分析，緊跟時代步伐，不斷培養(yǎng)更多的高素質(zhì)、高水平人才。
作者:時娜 單位:徐州開放大學經(jīng)貿(mào)學院
參考文獻：
[1]郝銘.論我國財務會計概念框架的構建[J].陜西農(nóng)業(yè)科學，2010，（2）.
[2]程德興，康永紅.財務會計概念框架研究：比較與思考[J].中國證券期貨，2012，（9）.
中圖分類號：F253.7文獻標識碼： A 文章編號：
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，構建一種與之相對應的財務理論，至少應涉及三個根本性問題：其一，財務理論的核心概念是什么？其二，貫穿理論體系基本線索是什么？即如何將財務理論的諸要素有機地貫通為一個緊密的整體？其三，如何以特定的核心概念為起點，以一定的基本線索為導向，來具體設計理論體系？
上述三個問題之所以具有根本性意義，原因在于：任何一種科學理論都有明確的核心概念，否則，就缺乏應有的邏輯起點，并隨之成為無源之水；同時，缺乏明晰的主線加以貫通，各部分之間就失去應有的聯(lián)系，因此無法成為一個有機體系。在明確核心概念和基本線索之前，要具體地構建財務理論體系，是非科學的，也是不可能的。
從邏輯結構上講，要構建科學的財務理論體系，首先應確立理論體系中起鋪墊作用的核心概念。財務理論體系的核心概念是整個財務理論展開推演的起點，如果模糊不清，由此而形成的理論體系必然缺乏邏輯性和縝密性，因此確定財務理論體系的核心概念是構建社會主義財務理論體系的首要著力點。就推定財務理論核心概念的方法而論，如果先入為主地框定某一概念為財務理論的核心，顯然無充足的理論依據(jù)可尋。因此，要科學地確認社會主義財務理論體系的核心概念，還應探究其基本屬性。
作為社會主義財務理論核心概念的理論范疇，應具備以下幾個屬性：其一，它首先是一個經(jīng)濟學概念，財務理論是經(jīng)濟理論的要素，財務學也曾經(jīng)是經(jīng)濟學的一個因子。既然財務理論脫胎于經(jīng)濟理論，財務理論的核心概念自然具有經(jīng)濟理論的烙印，與經(jīng)濟學范疇有不解之緣。只有以特定的經(jīng)濟學概念作為財務理論的核心，才能解決財務理論與一般經(jīng)濟理論的對接或聯(lián)接問題，否則，就必然出現(xiàn)這兩處理論在邏輯上的錯位。其二，它應是一個內(nèi)容豐富能表現(xiàn)出財務學的概念，必然是一個在邏輯上起鋪墊作用的綜合概念。它可以明確界定財務學科范圍，而且又是財務理論體系的“細胞”，隱含了該科學的各種理論問題和實踐問題。因此，內(nèi)涵必然是豐富的，外延必然是廣闊的。其三，他應是與市場經(jīng)濟緊密相關的概念。以社會主義市場經(jīng)濟為背景來構建財務理論體系，決定了體系中的主要概念必然與市場經(jīng)濟相關。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場機制的作用是首要的、根本的，財務的一切活動是為市場機制充分而有效的動作開創(chuàng)必要條件。在新的財務實踐背景下，社會主義財務理論體系的構建始終應圍繞促進市場經(jīng)濟的創(chuàng)立、發(fā)育和發(fā)展這一中心來展開，對該體系中核心概念的推定亦不例外。否則，就難免落入傳統(tǒng)理論的俗套。
基于以上要求，“本金”應是構建財務理論體系的核心概念。首先，確立本金作為建立社會主義財務理論的核心概念，先必須弄清社會主義市場經(jīng)濟條件下的本金概念。本金是進行商品生產(chǎn)和流通而墊支資金，它從貨幣資金墊支開始，經(jīng)過運用、耗費、收入、分配幾個階段又回到原墊支的貨幣資金形態(tài)，并在這一過程中帶來資金的增值。因此作為市場經(jīng)濟的一般范疇，本金是能夠帶來增值的價值，增值是本金內(nèi)在的本質(zhì)要求，同時本金的生命還在于其流動性，只有流動，才能增值。其次，作為經(jīng)濟問題，研究的出發(fā)點是商品，而企業(yè)的財務活動就是建立在對本金的增值性和流動性這兩個最基本的基礎之上的，即對本金的經(jīng)營。因此本金是財務經(jīng)濟領域特殊的商品，選擇本金作為社會主義市場經(jīng)濟條件下財務理論體現(xiàn)的出發(fā)點無疑是可行的。第三，本金是區(qū)分財務資金、財政資金、信貸資金、保險資金的依據(jù)。資金作為社會再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物質(zhì)的貨幣表現(xiàn)，其外延是廣泛的，按其經(jīng)濟用途可分為財政資金、信用資金、保險資金、財務資金等，但財政資金、信用資金、保險資金是社會分配與消費領域的資金，處于物質(zhì)生產(chǎn)和流通以外，所體現(xiàn)的資金運動是收入與支出、存款與貸款等的矛盾，不是本金的投入與收益的矛盾；而財務資金是以生產(chǎn)和流通領域服務的資金，具體從本金的籌集和取得開始，經(jīng)過運用、耗費、收入、分配幾個階段又回到本金的運動形態(tài)，在運動中帶來資金的增值，是本金的投入與收入的矛盾。第四，體現(xiàn)了財務的本質(zhì)。財務本質(zhì)是本金的投入與收益活動，并形成的經(jīng)濟關系，即物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程中的本金的籌集、運用、耗費、收入與對收入的分配活動。第五，明確了財務學科的范疇。財務的本質(zhì)決定了財務的特殊矛盾是本金的投入與收益的對立統(tǒng)一。本金的投入是取得資產(chǎn)收益的前提，沒有投入就沒有產(chǎn)出，資產(chǎn)的收益的取得又是投入本金收回的前提和本金增值的前提。要使本金投入后獲取收益，必須取決于經(jīng)濟組織與財務活動的有效性和社會環(huán)境的合理性。如果這兩方面的條件出現(xiàn)障礙，則可能發(fā)生有本金投入而無收益，或者投入多而收益少。要使財務內(nèi)在矛盾的兩個方面能夠統(tǒng)一，就必須加強財務管理，從宏觀上制定正確的財務政策和制度，從微觀上進行財務有效的組織。同時，這一表述也說明了本金投入的目的是為了取得更多的資產(chǎn)收益，為財務管理目標的確定提供了理論依據(jù)。由此可見，本金成為財務的核心概念是成立的。
在確定社會主義財務理論體系核心概念的前提下，財務狀況最佳與財務成果最大的財務目標應是社會主義財務理論體系的主線。
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為獨立的主體，擁有經(jīng)營自和理財自。企業(yè)經(jīng)營的目標就是企業(yè)利潤最大化，即最大限度地提高經(jīng)濟效益。企業(yè)財務工作應該為這一目標服務，但是財務管理又有它自己的特點，研究確立企業(yè)財務目標，除應與企業(yè)目標保持一致外，更多地應從財務本身的特點出發(fā)。面對風云迭起的各種市場，企業(yè)理財活動較之過去更為復雜。從企業(yè)外部來看，企業(yè)財務部門需要及時了解各種市場動態(tài)，抓住機遇，避免風險，以使企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中立于不敗之地；從企業(yè)內(nèi)部來看，由于市場競爭的壓力，企業(yè)又需要不斷強化內(nèi)部管理，降低各種消耗，靈活調(diào)度各種資金，加速資金周轉、提高資金使用效率，保證企業(yè)償債能力，提高企業(yè)獲利能力。這就要求企業(yè)財務一方面運用各種理財手段，圍繞服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動開展財務運作，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行；另一方面財務要獨立自主地進入金融市場，組織各種財務動作，選擇適當?shù)幕I資、投資方式，謀取經(jīng)濟效益。但評判財務活動的履行實績，根本準則是財務狀況與財務成果最大。
優(yōu)良的財務狀況意味著企業(yè)有良好的財務信用，在不同時期都保持著較優(yōu)的財務結構和企業(yè)債務負擔相適應的償債能力，是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標的前提和條件；財務成果最大是因此它是一項綜合性經(jīng)濟效益指標，能直接反映企業(yè)最終財務成果，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。因此，企業(yè)財務的各項工作都應該緊緊地圍繞財務狀況最佳和財務成果最大的財務目標展開。認識財務目標，是構建財務運行機制的方向和標識，是選擇理財手段的標準，是財務事先明確任務、事中控制、事后考核的依據(jù)，這一財務思想始終貫穿于企業(yè)理財?shù)母鳝h(huán)節(jié)、全過程，財務狀況最佳與財務成果最大，同財務理論諸要素緊密相關，只有運用這一線索才能將這些要素有機地聯(lián)系起來，并在這一主線的引導下，對個別要素作出較為全面而又透徹的分析。
以本金為起點，以市場經(jīng)濟為背景，即可界定財務的本質(zhì)，功能及其規(guī)律性；以財務狀況最佳與財務成果最大為主線，即可分析財務在企業(yè)籌資、投資等微觀行為領域中的作用及其財務行為的制約因素。與此相適應，社會主義財務理論體系包含的內(nèi)容有以下三個部分。
基本思想搭建基于學分銀行導向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產(chǎn)為主，開放教育以業(yè)余學習居多，在不同的學習階段應采取不同而有針對性的教學模式與管理方法。在實際運作中，可以充分運用學分銀行的導向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學生完成學業(yè)，促進各類教育縱向銜接和橫向溝通。
2銜接路徑
根據(jù)高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設高職類的課程，然后開設本科類的課程，學生可以在基本學完高職課程后，獲得高職學歷，也可以通過學分儲存，在一段時間后再繼續(xù)完成本科學習。而大多數(shù)學生在通過高職類課程學習的基礎上，完成本科規(guī)定課程的學習，可獲得本科學歷。使職業(yè)教育與遠程教育有機融合。
3建立課程對比表
為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業(yè)和開放教育本科會計學專業(yè)的“財務報表分析”課程進行對比分析。
4能力和技能點對比分析
以高職教育會計電算化專業(yè)、開放教育本科會計學專業(yè)的“財務報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進行逐一對比分析，制定相應的學分認證標準。如下：模塊一：財務報表的基礎分析。高職課程：①企業(yè)資本分析；負債資本的內(nèi)容及分析。②資產(chǎn)與資本對稱結構分析：資產(chǎn)與權益對稱結構的目的和內(nèi)容，資產(chǎn)與權益對稱總量分析，資產(chǎn)與權益結構對應關系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經(jīng)常性、非經(jīng)常性和綜合性項目解讀，利潤表結構和趨勢分析。②現(xiàn)金流量表解讀：現(xiàn)金流量表的基本結構，現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產(chǎn)負債表和利潤表）；短期償債能力指標的計算及相互關系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標的計算及相互關系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運資本、流動及現(xiàn)金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業(yè)、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費用保障倍數(shù)的概念；其計算和分析。模塊三：財務報表綜合分析。高職課程：能夠運用經(jīng)營、財務、綜合杠桿對企業(yè)的風險狀況進行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結構分析。開放本科課程：財務報表綜合分析的基本概念和意義；財務報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標、基本框架。綜合系數(shù)分析法的基本程序。財務報表綜合案例。
二結論及對策
1結論
（1）“財務報表分析”既是高職會計電算化專業(yè)的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業(yè)核心基礎課程，也是開放教育本科會計學專業(yè)的核心專業(yè)課程。（2）兩者在類型要素、規(guī)格要素和內(nèi)容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業(yè)的會計報表進行財務分析，而在開放教育本科教學目標要求更高一些，除了對中小企業(yè)外的會計報表進行財務分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務分析的內(nèi)容。
【中圖分類號】 F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）01-0032-04
對于企業(yè)而言，自身運營過程中存在的風險因素能否被準確洞察直接關系著自身的可持續(xù)發(fā)展，也正是如此，理論界始終關注企業(yè)財務風險或預警指標的選擇和整體模型的構建，其相關理論研究成果也為企業(yè)的持續(xù)、健康運營產(chǎn)生了積極影響，但不可否認，傳統(tǒng)統(tǒng)計模型過于苛刻的假設條件和繁雜的計算過程也極大限制了理論成果的實踐效用[1]。伴隨信息技術的快速發(fā)展，數(shù)字時代的到來一改傳統(tǒng)的假設分析方法，更強調(diào)大規(guī)模數(shù)據(jù)分析中規(guī)律的呈現(xiàn)，這對于企業(yè)財務風險評價而言也帶來了一種全新的方法，即在充分運用數(shù)據(jù)挖掘技術的基礎上，結合企業(yè)發(fā)展的動態(tài)性，建立更具實效性和實踐性的企業(yè)財務風險分析和危機預警模型，以確保企業(yè)管理者可以及時發(fā)現(xiàn)運用過程中存在的潛在風險因素，并采取積極的應對措施?；诖?，本文擬在充分分析企業(yè)財務風險現(xiàn)狀的基礎上，以關聯(lián)規(guī)則交互挖掘算法為基本方法、以企業(yè)相關財務風險指標挖掘為基本方式，以期探尋隱藏于財務指標體系中的基本規(guī)則），從而發(fā)現(xiàn)真正引致企業(yè)財務風險的根源之所在。
一、關聯(lián)規(guī)則的數(shù)據(jù)挖掘內(nèi)涵及運用
數(shù)據(jù)挖掘，也稱為知識發(fā)現(xiàn)，即在海量數(shù)據(jù)中探索隱藏于其中的規(guī)律、規(guī)則的過程[2]。從其發(fā)展過程來看，它最初的思想萌芽于統(tǒng)計學，且發(fā)展也以統(tǒng)計學為基礎，在計算機、信息技術實現(xiàn)飛速發(fā)展后，實現(xiàn)了統(tǒng)計學與數(shù)據(jù)庫技術、人工智能技術等理論和技術的融合，最終實現(xiàn)了數(shù)據(jù)挖掘。可見，這一知識發(fā)現(xiàn)過程的實現(xiàn)有著兩個充分條件：一是高性能計算技術，這是實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的必備技術手段；二是海量數(shù)據(jù)搜集，這是探索基本規(guī)律的必要資料基礎。從數(shù)據(jù)挖掘的使用來看，數(shù)據(jù)挖掘技術的使用最初始于計算機領域，以IBM為代表的企業(yè)率先將其運用于自身的相關產(chǎn)品研發(fā)，如IBM Intelligent Miner[3]；國內(nèi)則主要關注于數(shù)據(jù)挖掘的算法研究，這就導致研究主體以高校和相關科研機構為主，其在實踐方面的運用尚不普遍。從20世紀90年代數(shù)據(jù)挖掘技術出現(xiàn)至今，雖然對其的研究仍是理論界關注的焦點，但在實踐領域也有了相當?shù)倪M展，總體來看，在所有數(shù)據(jù)挖掘方法中以關聯(lián)規(guī)則的挖掘運用最為廣泛。因此，本文也將主要以關聯(lián)規(guī)則數(shù)據(jù)挖掘方法為基礎，將其與企業(yè)財務風險分析相結合。關聯(lián)規(guī)則的數(shù)據(jù)挖掘方法如下：一是Apriori算法，該方法由Agrawal等首先提出，其基本思想是在所建立的支持度-置信度框架下通過迭代運算形成最終所需的頻繁模式集，即在對數(shù)據(jù)庫掃描的基礎上生成首要A候選集，在此基礎上進行支持度計數(shù)比較（主要采用Apriori算法），形成頻繁集A’，此時，候選集的生成將不再是對數(shù)據(jù)庫的掃描，而是數(shù)據(jù)集A’將以自身鏈接的形式再生成新的候選集B，B仍然采用Apriori算法進行支持度計數(shù)比較形成頻繁集B’。如此反復，直到得出所有長度L（k≥1）的頻繁項集L’，此時應不再產(chǎn)生新的頻繁集項。二是FP-Growth 算法，該方法由Jiawei Han等率先提出，克服了支持度閾值較低時運用Apriori算法對數(shù)據(jù)庫頻繁掃描所導致的算法性能下降的缺陷[4]。其基本思想是在Apriori算法基礎上引入Frequent Patterns Tree重新保存數(shù)據(jù)集，這樣就避免了對數(shù)據(jù)庫的頻繁掃描，且有效縮減了每一條數(shù)據(jù)傳導路徑中節(jié)點的頻繁程度，既強化了數(shù)據(jù)結構的緊湊度，又為后續(xù)生成算法中對FP-Tree的快捷拆分提供了方法保障。
基關聯(lián)規(guī)則的交互挖掘則是以數(shù)據(jù)挖掘為基礎，專門用于解決最小支持度和置信度閾值未知情況下的數(shù)據(jù)挖掘問題，其最大的特點就在于需要通過實驗和調(diào)整來探知最小支持度和置信度閾值，最終實現(xiàn)對數(shù)據(jù)用戶需求的有效滿足；其常用的方法主要包括以下兩類：
一是基于Apriori算法的交互挖掘方法，該方法主要以Apriori算法為基礎，試圖通過對已挖掘的關聯(lián)規(guī)則的高效運用，從而達到控制候選集規(guī)模的目的，這樣可以最終實現(xiàn)對數(shù)據(jù)庫測試頻率的有效降低。目前，理論界常用的具體方法包括IUA（Incremental Updating Algorithm）和 NewIUA（NewIncremental Updating Algorithm）兩類[5]。以IUA為例，對于真正有效關聯(lián)規(guī)則挖掘目的的實現(xiàn)則主要依賴于最小支持度和最小置信度閾值的實驗和調(diào)整，若數(shù)據(jù)庫始終保持不變則支持度和置信度閾值的變化就會引致關聯(lián)規(guī)則更新，此時可利用已存在的頻繁項集實現(xiàn)對新的頻繁項集的開發(fā)，即采用增量式更新算法IUA，但對于頻繁項集的劃分容易導致大量無用候選集的產(chǎn)生和有效頻繁項集的誤刪。
二是基于模式增長的交互挖掘方法，該方法的主要思想是通過對已發(fā)現(xiàn)關聯(lián)規(guī)則使用效率的提升進而實現(xiàn)對算法效率的改善，其主要改善路徑則是控制頻繁模式樹的重復構建率和減少數(shù)據(jù)庫的重復掃描次數(shù)。以Khashei M，Cong et al.[6]為代表的研究者就主張以有效的壓縮策略實現(xiàn)對三個頻繁模式挖掘技術的匹配，以避免頻繁模式的不斷增加。
總體而言，伴隨關聯(lián)數(shù)據(jù)挖掘技術理論研究的豐富，其在社會實踐中的運用范圍也不斷擴大，已經(jīng)被逐漸應用于零售、金融、電子商務等領域特定產(chǎn)品的研發(fā)中。以美國銀行為例，其目前對數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術的使用增長率已達到15%，同時，還將其充分運用于利潤評測模型和風險控制模型的構建中，實現(xiàn)了管理效率的有效提升。
二、基于關聯(lián)規(guī)則交互挖掘的企業(yè)財務風險分析指標體系構建
傳統(tǒng)財務風險指標體系的構建均建立于評價者或管理者對企業(yè)財務風險的自我認知和判別基礎上，具有極大的主觀性，但基于數(shù)據(jù)挖掘的財務指標選擇更強調(diào)指標間的相關性，保障了指標選擇的客觀性。目前，理論界普遍采用的指標體系通常包括以下方面[7]：
一是對企業(yè)營運能力的綜合反映，該類指標需要充分反映企業(yè)資產(chǎn)的周轉狀況，進而實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)效率的準確判斷，若經(jīng)營狀況良好則資產(chǎn)運轉情況良好，收入也越高。常選用的指標包括針對流動性資產(chǎn)周轉狀況評價的流動資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉率和存貨周轉率，以及針對固定資產(chǎn)周轉狀況評價的固定資產(chǎn)周轉率和總資產(chǎn)周轉率。
二是對企業(yè)盈利能力的評價，該類指標主要與企業(yè)長期盈利能力相關，雖然企業(yè)短期盈利能力也是投資者關注的主要指標之一，但從財務風險應對角度來看，只有持續(xù)的長期盈利能力才能確保企業(yè)具備有效風險對抗能力。常選用的指標主要包括毛利率、營業(yè)利潤率、凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標。這些指標均與企業(yè)總利潤間呈正相關關系，即企業(yè)盈利能力增強，風險的應對能力隨之上升。
三是對于企業(yè)未來成長潛能的評價，該類指標主要是通過對企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營能力的判斷進而形成對其成長潛在空間的評價，即以當前營運、發(fā)展狀況為評價基礎。常選擇的評價指標包括總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率、凈利潤增長率、每股收益增長率和主營業(yè)務收入增長率。這些指標可以在一定程度上反映企業(yè)的資本規(guī)模擴張速度、負債規(guī)模的擴展速度以及經(jīng)營規(guī)模的擴張速度等，進而形成對未來成長潛能的準確、客觀評價。
四是對于企業(yè)償債能力的評價，這又涉及短期償債能力和長期償債能力的分別判斷；對于企業(yè)而言，短期償債能力與未來融資規(guī)模、融資成本息息相關，常選擇的指標主要是企業(yè)的流動比率和速動比率；長期償債能力則直接關系企業(yè)自身的正常運營，若不能按時還本付息則會直接影響企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，常選擇的評價指標包括資產(chǎn)負債比率、股東權益比率和利息支付倍數(shù)三項。
五是對于企業(yè)現(xiàn)金流量狀況的評價，該類指標直接決定著企業(yè)管理決策的制定，且屬于動態(tài)類指標，應根據(jù)實時變化對相關指標進行分析。常選擇的評價指標包括經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對流動負債的比率、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對凈利潤的比率以及經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對銷售收入的比率。
考慮到風險評價過程中對于營業(yè)收入、凈資產(chǎn)以及現(xiàn)金流的綜合考察，在選擇具體評價指標r增加營業(yè)收入、每股凈資產(chǎn)、每股現(xiàn)金流量等評價指標。
三、基于關聯(lián)規(guī)則交互挖掘的企業(yè)財務風險分析模型
（一）基于風險視角的層次樹構建
企業(yè)財務風險評價模型能否真正對潛在風險因素進行準確的識別和程度預測關鍵在于能否對復雜的風險類型進行深入的解析，即能否準確構建風險概念層次樹。從上述財務風險評價指標體系的構建可以明確其對于企業(yè)風險的評價是多方面的，既有針對經(jīng)營狀況的盈利、營運、成長方面的評價，也有專門針對企業(yè)債務規(guī)模、還債能力狀況的償債能力、現(xiàn)金流量方面的分析，這就必然涉及數(shù)據(jù)的泛化問題，而建立風險概念層次樹正好可以利用高層次概念對低層次概念的替換而實現(xiàn)這一技術目標。具體而言，財務風險概念層次樹包含4個層級：企業(yè)財務風險（最高層）、企業(yè)財務風險評價的各個方面（第二層）、企業(yè)財務風險評價的綜合關鍵指標（第三層）以及具體概念指標層次（第四層），具體見圖1。
從圖1可見，這一概念層次樹既充分描述了不同層級間概念遞進關系，又實現(xiàn)了對低層次具體概念的深入挖掘，且這種挖掘的形式不單局限于指標的綜合挖掘，還可以延伸至各個具體模塊中進行局部挖掘。在實現(xiàn)了低層次概念深入挖掘的基礎上，再進行第三層、第二層概念的挖掘，直至最高層，從而有效尋找指標間的隱藏規(guī)律。
（二）支持度閾值的交互挖掘
現(xiàn)以盈利能力為例，假定凈利潤率和凈資產(chǎn)收益率為頻繁項集，則在支持閾值交互挖掘策略下層級級別的高低將直接決定支持閾值的大小，即財務指標層級越高，則所對應的最小支持閾值就越大，反之亦反。這也意味著在考慮支持度閾值時必須結合指標的層級綜合判斷，想要得到最小的支持度閾值就必須著眼于最低級別的指標層，具體見圖2。
（三）數(shù)據(jù)挖掘與結果輸出
上述所構建的基于關聯(lián)規(guī)則交互挖掘的企業(yè)財務風險分析模型，應對模型的支持度和置信度閾值進行分別數(shù)值設定，進而實現(xiàn)對企業(yè)財務風險指標頻繁模式類型數(shù)目以及規(guī)則數(shù)目的挖掘，以此為基礎最終實現(xiàn)對財務指標間規(guī)律的探析，現(xiàn)將對具體的操作過程進行描述。
首先，在算法選擇上，為避免交互挖掘中因支持度閾值遞減而導致的計算過程重復，改用已獲取挖掘信息下的新支持度閾值的頻繁項，在此基礎上以Hash結構為數(shù)據(jù)儲存方式并同時更新支持度閾值下頻繁項集的支持度計數(shù)，這將有效提高了數(shù)據(jù)挖掘的效率[8]，至于HIUA的算法偽代碼在此不做專門描述。具體而言，在初次計算新支持度閾值下頻繁項集時，算法仍然采用Apriori算法，可得到相應閾值下分級數(shù)據(jù)的頻繁項集；隨后不再采用Apriori算法，分兩種不同情況進行處理：若是支持度閾值遞增則通過對上一頻繁項集的篩選得到進一步的分級數(shù)據(jù)頻繁項集；若是支持度閾值遞減則將上一頻繁項集設為A，在此基礎上計算新閾值下的頻繁項集A1，從而得到新的頻繁項集項。此時頻繁項集項間的自連接將分別得到新的閾值，對這些數(shù)據(jù)進行再篩選和再組合最終得到頻繁項集L，直到L為空時算法結束，此時將生產(chǎn)相應之尺度下的具體關聯(lián)規(guī)則。
其次，在性能測試上，為確保算法的高效性現(xiàn)專門對Apriori算法、IUA算法和HIUA算法進行對比。從前面分析已知，在避免了頻繁集的重復更新后，置信度和支持度閾值上升的環(huán)境下，IUA算法的速度明顯高于HUIA，因此現(xiàn)只對支持度閾值遞減的情況進行專門測算。現(xiàn)選擇上市公司中ST公司2007―2014年期間的相關財務指標數(shù)據(jù)，共計34家841條記錄；以X軸表示支持度閾值，范圍為0.2―0.3，步長0.01，Y軸為計算頻繁模式集的運行時間，則不同支持度閾值和置信度閾值下規(guī)則數(shù)目如圖3所示。
四、政策建議
從所構建的具體財務風險評價指標層次樹可以看出，對于企業(yè)財務風險的防范應該是多層面、全方位的，結合具體財務指標選擇企業(yè)對于潛在財務風險的防范應基于以下方面。
一是在企業(yè)營運風險管理方面，應著重關注應收賬款周轉速度和存貨周轉，這主要是因為應收賬款的周轉狀況直接關系著企業(yè)資產(chǎn)的流動速度，兩者間呈正相關關系，只有資產(chǎn)高速流轉才能有效提升企業(yè)營運能力；對于存貨而言，也是如此，只有周轉速度越快才能提高資源的使用效率，也才能最終實現(xiàn)對企業(yè)營運能力的提升。
二是在企業(yè)盈利能力管理方面，應主要關注每股收益與凈資產(chǎn)收益率，這兩個指標也是外在投資者最為關注的指標，它們直接與企業(yè)的利潤回報率相聯(lián)系，彼此間呈正相關關系，利潤回報率越高則每股收益與凈資產(chǎn)收益率也越高。
三是在企業(yè)成長能力評價方面，應著重關注凈利潤增長狀況和總資產(chǎn)增長速度，這主要是因為凈利潤增長率直接與企業(yè)經(jīng)營績效相關，作為對企業(yè)未來成長潛力的評判，必然首先關注其經(jīng)營績效的高低，企業(yè)經(jīng)營效益越高則意味著成長潛力越大；而總資產(chǎn)增長速度則直接決定于企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴張速度，資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴張越快意味著潛在成長空間越大。
四是在企業(yè)現(xiàn)金流評價方面，應主要關注經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對銷售收入比和資產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量回報率，這兩個指標值的高低直接Q定于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的狀況，如呈現(xiàn)良性、健康循環(huán)則現(xiàn)金流必然隨之上升，反之亦反。
五是在企業(yè)償債能力評價方面，應主要關注流動比率和現(xiàn)金比率，這可以實現(xiàn)對企業(yè)長短期償債能力的綜合判斷。流動比率越高則意味著企業(yè)到期還款能力越強，而現(xiàn)金比率越高則意味著企業(yè)資產(chǎn)流動性越強，企業(yè)風險自然也就越小。
【參考文獻】
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一、引言
隨著我國高等教育的改革和發(fā)展，高校進入大規(guī)模舉債辦學的階段，高校財務面臨的局面越來越復雜。高校不僅有基礎建設、事業(yè)單位經(jīng)費收支，還涉及到科研經(jīng)費、校辦企業(yè)投資等，高校一旦發(fā)生財務問題，影響的不僅僅是高校本身，更會引發(fā)各式各樣的社會問題，因此需要對影響高校正常運行的各種財務問題進行實時有效的監(jiān)控。
傳統(tǒng)的財務分析方法單純以財務報表為基礎，就多個指標進行分析，也就是單純地看最近一年或幾年，或者某個院系的指標。與這些靜態(tài)的分析方法相比，把商業(yè)智能運用到財務預警系統(tǒng)，即將財務數(shù)據(jù)和各種外部數(shù)據(jù)進行收集、歸納、量化（ETL技術）建立數(shù)據(jù)倉庫，高校財務部門可以通過提取有用的數(shù)據(jù)經(jīng)過聯(lián)機分析處理工具（OLAP）或數(shù)據(jù)挖掘工具（Date Mining）結合財務部門的專業(yè)知識進行分析，轉化為對高校財務分析有用的信息，從而為高校財務提供一個動態(tài)的風險預警方案?？偠灾?，將商業(yè)智能運用于高校的財務分析系統(tǒng)，可以根據(jù)不同的決策層靈活地展現(xiàn)財務分析結果，也可以連續(xù)分析財務問題，還可以與高校其他院系聯(lián)合在一起進行綜合分析。
二、高校財務指標體系的構建
高校財務指標是高校財務預警的一個核心，相關學者對高校財務指標體系已經(jīng)有了一定的研究，本文針對高校過度舉債、資金利用率低等問題，就高校財務指標作了相應的調(diào)整，再結合指標選取原則初步建立了有效的高校指標體系。
（一）償債能力
為了反映高校償還債務能力和資產(chǎn)負債水平，選取流動比率、資產(chǎn)負債率、長期負債率、貸款收入比重、利息保障倍數(shù)五個指標。
（二）營運能力
為了反映高校的經(jīng)營狀況選取現(xiàn)實支付比率、潛在的支付比率、公共經(jīng)費支出比率、投資收益比率、自有資金余額占年末貨幣資金比重五個指標。
（三）發(fā)展能力
為了反映高校的成長性以及開源創(chuàng)收的能力，選取凈資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)增長率、現(xiàn)金凈額增長率、自籌收入比率四個指標。
（四）非財務因素
一些非財務因素也能體現(xiàn)出高校的辦學效率和發(fā)展實力，為了全面反映高校的發(fā)展狀況選取了師生比、教師人均科研經(jīng)費和教師貢獻率三個指標。
即使指標選擇嚴謹，這些指標中某些指標間還是有一定的相關性，并且過多的指標會增加信息的收集和整理難度，降低工作效率，所以要對這些指標進行優(yōu)化。將初選四個方面的所有十七個指標匯總進行正態(tài)性檢驗，將服從正態(tài)性分布的指標體系進一步做T檢驗，以確定哪些指標具有顯著性作用，篩選出顯著性指標，刪除不顯著的指標；將沒有服從正態(tài)性分布的指標體系進一步做非參數(shù)檢驗，同理確定這部分指標中的顯著性指標，刪除不顯著的指標，最后匯總所有顯著性指標用于構建高校財務預警模型指標體系。此優(yōu)化過程不僅解決了預警指標體系的顯著性問題，同時也達到了盡可能降低預警指標體系維度的目的。
三、高校財務預警基于商業(yè)智能技術的實現(xiàn)
高校商業(yè)智能系統(tǒng)主要包括三部分：高校數(shù)據(jù)倉庫、多維分析和高校數(shù)據(jù)挖掘。高校數(shù)據(jù)倉庫用于存儲有用信息；多維分析可以從不同層面進行全面了解儲存在高校數(shù)據(jù)倉庫中的信息；高校數(shù)據(jù)挖掘則是發(fā)現(xiàn)問題找規(guī)律，并對將來進行預測。高校商業(yè)智能實現(xiàn)的大體過程是收集數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行清理、轉化，存入數(shù)據(jù)倉庫，將倉庫數(shù)據(jù)變?yōu)樾畔ⅲ⒂肙LAP工具、數(shù)據(jù)挖掘工具對信息進行處理，將信息變?yōu)閷Q策有用的知識。其架構如圖1。
（一）財務數(shù)據(jù)倉庫的設計
高校數(shù)據(jù)倉庫的目的是通過對整個高校的相關數(shù)據(jù)進行梳理，構建一個體系化的數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，把大量分散復雜的數(shù)據(jù)轉化成集成的、統(tǒng)一的信息，將正確的信息方便、準確地傳遞給需要的人。數(shù)據(jù)倉庫與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫的最大區(qū)別在于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫是未經(jīng)整理的一堆雜亂數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)倉庫是經(jīng)過整理、規(guī)劃過的系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的子集合。數(shù)據(jù)倉庫可以使高校面對大量的錯綜復雜的數(shù)據(jù)進行靈活的處理，為內(nèi)部各個信息使用者提供他們所需要的有效信息。
1.數(shù)據(jù)倉庫概念模型的設計
數(shù)據(jù)倉庫的概念模型主要任務是界定系統(tǒng)邊界和確定主題域及內(nèi)容，星形概念模式是由一個事實表和一組維表組成，是一種多維的數(shù)據(jù)關系，相對于別的概念模型來說，星型雖然不節(jié)省空間，但是操作相對簡單，所以創(chuàng)建高校數(shù)據(jù)倉庫的概念模型采用星型。
高校各類指標的多維分析是商業(yè)智能技術構建高校財務預警的核心問題，所以在設計概念模型時，應選擇財務指標作為數(shù)據(jù)倉庫的主題，并以這一主題建立事實表，然后從高校財務分析的角度來確定維度，如時間、項目、部門等。各高校可以根據(jù)自身的情況來設定維度，文章根據(jù)自身了解的情況擬設了六個維度作為介紹：院級單位、項目、部門、指標、往來單位、時間。星型結構設計如圖2。
2.財務數(shù)據(jù)倉庫邏輯模型設計
邏輯模型主要是根據(jù)星形維度的選擇，構建維度的層次關系，層次關系以高校相關人員對信息的需求為主線，分析各維度的層次關系以及粒度的劃分、事實表的設計等。比如之前的高校數(shù)據(jù)倉庫概念模型設計分了六個維度，時間維度就可以從日、周、月、季度、年來進行劃分層次；院級單位可以按一級單位（校），二級單位（院），三級單位（部門）依次劃分；指標可以根據(jù)前文中所示的指標類型進行劃分；項目可以按照高校所承接的國家級項目、省級項目以及其他項目類別進行劃分；部門可以按黨委部門、行政部門、教學單位、教輔單位、附屬單位依次劃分；往來單位按照政府、金融機構、企業(yè)等進行劃分。
3.財務數(shù)據(jù)倉庫物理模型設計
物理模型需要確定數(shù)據(jù)的存儲結構、索引策略、數(shù)據(jù)存放位置及存儲分配等，主要目的是提高性能和更好地管理存儲數(shù)據(jù)。
4.數(shù)據(jù)ETL
ETL包括抽取、轉換、裝載。其中，抽取是將數(shù)據(jù)從各種原始存放系統(tǒng)（如各種帳套數(shù)據(jù)和Excel文件）中讀??；轉換是按照預先設計好的規(guī)則將數(shù)據(jù)轉換，使數(shù)據(jù)格式統(tǒng)一；裝載則是將轉換好的數(shù)據(jù)導入高校數(shù)據(jù)倉庫。
（二）基于OLAP技術的財務分析模型實現(xiàn)
OLAP技術（聯(lián)機分析處理技術）以數(shù)據(jù)倉庫為基礎，針對某個特定的主題進行聯(lián)機數(shù)據(jù)訪問、處理和分析，通過直觀的方式從多個維度、多種數(shù)據(jù)綜合程度將系統(tǒng)的運營情況展現(xiàn)給使用者。OLAP技術的一個重要特點是通過多維交互的方式對數(shù)據(jù)進行處理，與多維數(shù)據(jù)組織的數(shù)據(jù)倉庫相互結合、補充，這些多維分析操作可以使用戶從不同的維度和角度來分析數(shù)據(jù)，其中主要方法包括切片、切塊、鉆取和旋轉。
而對于已經(jīng)建立并裝載完成了高校數(shù)據(jù)倉庫的，可以在此基礎上建立OLAP系統(tǒng)。首先對OLAP的多維數(shù)據(jù)結構進行設計，包括維度和多維數(shù)據(jù)集的設計，然后創(chuàng)建維度和多維數(shù)據(jù)集，可以采用Analysis Service做分析服務器，最后利用SSRS展示查詢數(shù)據(jù)。高校財務預警正是運用OLAP技術實現(xiàn)各監(jiān)控指標的多維綜合評價，達到對高校財務數(shù)據(jù)的實時分析。
例如，通過對高校財務部門的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)其需要了解高校不同時間、不同院系的科研收入、教學成果以及償債能力等，那么信息使用者可以在選擇范圍內(nèi)的維度和量度來進行有意義的組合，還可以從其他不同的角度來了解高校的財務狀況。通過報表展示，可以選擇對不同維度上涉及到的數(shù)量進行分析，并找到有價值的信息。高?？梢赃x擇“時間”、“各級院”、“償債能力”組成一個三維的償債能力立方體，以表示在不同的時間，各個二級院校的償債能力如何。具體如圖3。
OLAP對于數(shù)據(jù)的即時處理和分析充分體現(xiàn)出財務分析的時效性和真實性，實現(xiàn)了商業(yè)智能技術與財務分析的融合。OLAP通過多維的方式對數(shù)據(jù)進行了分析、查詢和定制報表。維是人們觀察數(shù)據(jù)的特定角度，多維分析方式符合思維模式，減少了混淆并且降低了出現(xiàn)錯誤的可能性，它能使用戶多側面、多角度地觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)。OLAP可以通過切片、切塊、鉆取及旋轉等操作來分析數(shù)據(jù)倉庫中的財務數(shù)據(jù)，以對高校的財務數(shù)據(jù)進行更透徹形象地分析。
（三）基于數(shù)據(jù)挖掘技術的財務預警模型的實現(xiàn)
對于已經(jīng)存在的財務信息，可以利用OLAP技術從不同的維度由高校數(shù)據(jù)倉庫中獲取，但是高校數(shù)據(jù)倉庫數(shù)據(jù)中潛在的、隱藏的關系和信息很難得到充分的體現(xiàn)，以確定高校的財務發(fā)展趨勢。因此需要利用數(shù)據(jù)挖掘技術對它們進行深度的挖掘，構建高校財務危機預警模型。
數(shù)據(jù)挖掘技術提供了多種財務預警計算方法，如神經(jīng)網(wǎng)絡算法、邏輯回歸算法、聚類分析算法、決策樹和關聯(lián)規(guī)則等，在前文已建立數(shù)據(jù)倉庫的基礎上，可以根據(jù)財務預警的具體需要選擇適當?shù)乃惴嫿ㄘ攧疹A警模型，分析數(shù)據(jù)挖掘的結果。具體說，將已經(jīng)準備好的數(shù)據(jù)分離到定型數(shù)據(jù)集中，并生成挖掘模型，通過創(chuàng)建預測查詢，運用測試數(shù)據(jù)集驗證模型的準確性，以確定是否是性能最佳的模型。當模型確定以后，進行財務預警分析。
鑒于高校財務問題與一般企業(yè)的財務問題有著本質(zhì)的區(qū)別，高校財務數(shù)據(jù)并不如上市公司一樣公開，數(shù)據(jù)量不豐富，導致成熟的企業(yè)財務預警模型很難適用于高校，所以本文認為數(shù)據(jù)挖掘方法中的灰色關聯(lián)計算方法更適合高校財務預警。運用灰色關聯(lián)的數(shù)據(jù)挖掘技術進行財務預警相對于傳統(tǒng)的財務分析方法能夠消除數(shù)據(jù)的噪聲，將非標準的數(shù)據(jù)標準化，在應對高校面臨的外部環(huán)境多變的形勢下，運用該項技術是必要的。具體做法是首先將數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)倉庫中提取出來，然后對數(shù)據(jù)進行處理，如無量綱化，將處理后的數(shù)據(jù)帶入灰色關聯(lián)模型，得出結果并進行分析。具體步驟如圖4。
四、結論
對于高校的財務預警問題，需要一個動態(tài)的監(jiān)控系統(tǒng)來進行實時監(jiān)控，而商業(yè)智能技術能夠促進這一設想的實現(xiàn)。運用商業(yè)智能來構建高校財務預警系統(tǒng)可以將潛在的影響高校正常運行的各種財務狀況實時反映出來。數(shù)據(jù)倉庫技術能夠使高校的數(shù)據(jù)進行自動的更新存儲，OLAP技術能夠對高?，F(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)進行多維的分析，同時應用數(shù)據(jù)挖掘技術建立財務預警模型，實現(xiàn)了對高校財務進行動態(tài)的監(jiān)控。
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中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.049
1 引言
虛擬現(xiàn)實（Virtual Reality，簡稱VR）技術是一種可以創(chuàng)建和體驗虛擬世界的計算機技術，其原理是通過計算機技術讓使用者從聽覺、視覺、觸覺、甚至味覺的模擬產(chǎn)生對其真實性的誤判斷，從而通過視覺、觸覺和聽覺等獲得身臨其境的真實感受。
經(jīng)濟全球化背景下，虛擬現(xiàn)實技術發(fā)展日新月異，距離其產(chǎn)業(yè)革命的時機正逐步逼近。隨著谷歌、微軟、HTC等科技巨頭的介入，虛擬現(xiàn)實技術得到了飛速的發(fā)展。2015年國內(nèi)多家公司開始布局虛擬現(xiàn)實市場，虛擬現(xiàn)實技術及其相關概念股票在我國的二級市場得到了大量資本的青睞，部分涉足虛擬現(xiàn)實技術的上市公司股價在短期內(nèi)均出現(xiàn)了較好的表現(xiàn)。
虛擬現(xiàn)實技術細分可包含顯示硬件制造、內(nèi)容呈現(xiàn)平臺構建、視聽觸展示及后臺配套設備等關鍵技術領域，二級市場中涉及相關技術領域的上市公司多達三十多家，而目前尚無對該概念上市企業(yè)財務績效分析的相關研究。本文旨在通過層次分析法對現(xiàn)有虛擬現(xiàn)實概念上市公司財務績效評價，幫助投資者分析相關上市企業(yè)經(jīng)營狀況，理性投資。
2 虛擬現(xiàn)實概念上市公司財務績效評價體系
財務績效分析方式通常有杜邦分析法、沃爾分析法、主成分分析法、層次分析法等，本文采用的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是將決策目標劃分成目標層、中間決策層、方案層等多個層級，通過專家評分對每個決策要素進行評分，并根據(jù)評分結果生成判斷矩陣，在此基礎上利用層次分析統(tǒng)計軟件計算各個層級、各個指標的權重，最后計算樣本企業(yè)的財務績效綜合得分。國內(nèi)相關研究中，魏玉平、李旭、常麗娟、孫立國等分別采用層次分析法對制造業(yè)、商業(yè)銀行、電子行業(yè)上市公司進行了財務綜合評價。
評價指標的確定是層次分析開展前的關鍵步驟，評價體系及指標的建立通常應遵循合理性、實用性、科學性和客觀性等原則，本文參照國內(nèi)多名學者的層次分析指標分別從上市公司財務數(shù)據(jù)中的盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力四個大類和12個細分類指標建立相應的評價體系。具體見表1。
3 基于層次分析法的評價指標權重確定
層析分析法的基本原理是用分層的思路來逐步解決問題，劃分層次并利用各層之間的總分關系科學合理地確定指標間的相對權重，所確定的權重要能反映出指標間的重要性、隸屬關系，由此建立的模型具有層次性、遞進性、有序性。在此基礎上，將樣本的實際值與對應的指標權重計算獲得綜合得分，以此作為評價評價和選擇方案的依據(jù)。本文，主要利用層次分析法來評價虛擬現(xiàn)實概念上市公司的綜合財務績效。
運用Yaahp9.0統(tǒng)計軟件，將相關專家按兩個指標之間重要程度的評分進行評定，專家組按照對該行業(yè)的了解首先對各個指標的重要性進行評分。再采用l-9標度法來賦值，并填入矩陣，就構成了判斷矩陣導入到判斷矩陣的目標層、中間層、備選方案。寫出判斷矩陣，同時進行一致性檢驗。具體見表2～表5。
其中，λmax=3.0537一致性比例=0.0517
通過Yaahp9.0軟件，可以計算出各層級之間的重要性比重以及指標相較于決策目標層的權重結果，將上述指標權重匯總得到總體的指標權重，具體見表7。
由表7可看出，在此層次分析結果中，成長能力權重比重較大，為0.3788其中凈利潤同比增長率權重系數(shù)占比達0.2231。因虛擬現(xiàn)實技術屬于新型技術領域，前期技術爆發(fā)階段會給上市公司帶來可觀的收入，但是其收入的質(zhì)量、持續(xù)性有待考證，而凈利潤同比增長率是衡量公司成長性較為可靠地指標，故本文在專家評分階段側重于考察上市公司在新技術條件下的成長性，并對其賦了較大的權重。
4 虛擬現(xiàn)實概念上市公司財務績效實證評價
4.1 樣本的選擇
本文選取樣本來源為我國A股市場上市公司，根據(jù)公司年報和對外披露信息中所提及的關于公司（或其子公司）設計虛擬現(xiàn)實設備制造、軟件或系統(tǒng)平臺搭建、配件制造或控股虛擬現(xiàn)實制造企業(yè)的信息，共提取35個樣本。樣本財務數(shù)據(jù)均取自上市公司披露的2015年年報。
4.2 數(shù)據(jù)標準化
本文所選取的財務指標中部分指標為正向指標，如凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率等。部分指標為負向指標，如資產(chǎn)負債率。為了不使各類不同指標之間的不同屬性影響評測結果，本文通過SPSS19.0軟件對指標數(shù)據(jù)進行無量綱化處理。
4.3 綜合得分計算
根據(jù)上述權重與樣本數(shù)據(jù)計算的結果，建立評分模型：
Z=∑niWi×Pi
其中，Z是上市公司財務綜合評分；W是各項指標的權重；P為去量綱后35家上市公司的指標值。依據(jù)上述公式得到2015年35家虛擬現(xiàn)實概念上市公司的財務綜合得分及排名，具體見表8。
從計算的得分結果可看出排名靠前的幾家公司均是當前A股市場中涉足虛擬現(xiàn)實領域的龍頭企業(yè)。
具體來看，聯(lián)絡互動于2015年聯(lián)合美國的Avegant公司了全球首款視網(wǎng)膜眼鏡，并2016年宣布聯(lián)合雷蛇等眾多投資方打造VR電影，目前聯(lián)絡互動在國內(nèi)VR、智能穿戴設備等硬件領域位于行業(yè)上游。其2015年銷售毛利率達71.51%，凈利潤同比增長率達91.06%。
暴風集團自上市起便創(chuàng)下連續(xù)39個漲停的記錄，隨后爆出財務數(shù)據(jù)不佳，股價整理下挫，2015年暴風集團涉足虛擬現(xiàn)實領域，旗下暴風魔鏡VR頭盔已推出至第五代，公司在采取調(diào)整布局結構，提升品牌形象等手段后凈利潤同比增長率達313.23%，營業(yè)收入增長68.85%，重新回到向上發(fā)展軌道。
順網(wǎng)科技目前在國內(nèi)覆蓋網(wǎng)吧約10萬家，公司預計從現(xiàn)有B端（網(wǎng)吧端）入手打造現(xiàn)在虛擬現(xiàn)實平臺并逐步拓展至C端（內(nèi)容端）實現(xiàn)虛擬現(xiàn)實從硬件到內(nèi)容的全面布局。
天音控股財務績效得分排名靠后，究其原因是2015年4月天音控股子公司天音通信增資暴風魔鏡，占股權比例5%。但其傳統(tǒng)的手機分銷業(yè)務受市場整體下滑影響費用增加，利潤減少，移動轉售業(yè)務影響力不足，公司2015年出現(xiàn)了2.27億虧損。同時，華訊方舟研發(fā)的全彩、通透型頭載顯示設備能夠實現(xiàn)虛擬現(xiàn)實頭戴顯示功能，在VR硬件制造領域排名靠前，但其運營情況并不穩(wěn)定，2013、2015年公司分別虧損1.6億和2.7億，2015年凈利潤下滑高達1998.08%。
5 結論
通過層次分析法對A股市場35家虛擬現(xiàn)實概念公司的財務績效分析可看出，虛擬現(xiàn)實技術作為一個新的市場熱點，大多數(shù)公司近年來才逐步涉及，部分科技類和互聯(lián)網(wǎng)公司傾向于從VR基礎設備著手，而部分傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)則更傾向于通過投資入股的方式進駐虛擬現(xiàn)實領域。真正具有投資價值、持續(xù)性和成長性的公司很難僅從股價的變化體現(xiàn)出來。因此透過對以上公司的財務分析，能較為清晰的識別真正具有成長潛質(zhì)的投資標的，幫助投資者理性投資。
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（一）內(nèi)容結構是普通本科教材的“濃縮本”或者是“翻版”
通過對標明應用型本科字樣教材的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)許多應用型財務管理本科專業(yè)教材無論從章節(jié)結構還是每一章節(jié)的具體內(nèi)容基本上都是普通本科教材的“濃縮本”或者是翻版。目前標明應用型本科的院校并不多，我們隨機選擇了有財務管理專業(yè)的10所非“211”、“985”大學，①研究他們的專業(yè)課程開設情況。筆者發(fā)現(xiàn)，10所院校全部開設了《財務管理學》這門課程，于是，我們選擇《財務管理學》教材作為研究對象。由于目前還沒有官方或者學者公認的應用型本科財務管理專業(yè)代表性教材，我們選用了兩本標明為應用型本科教材《財務管理學》和標明普通高校的教材進行了分析研究。比較的教材中一本為著名財會出版社立信出版社2010年8月出版，其封面標明“21世紀應用性經(jīng)濟管理規(guī)劃教材”，以下簡稱立信版；另一本為浙江大學2010年7月出版，其封面標明為“應用型本科規(guī)劃教材”，以下簡稱浙大版；普通院校的教材為人民大學出版社2009年9月出版，其封面標明“國家級優(yōu)秀教學成果獎、普通高等教育‘十一五’國家級規(guī)劃教材、教育部推薦教材”，以下簡稱人大版。
人大版共有八個知識模塊，第一模塊為財務管理基礎知識，講述財務管理的概念、目標、企業(yè)組織形式與財務經(jīng)理、財務管理環(huán)境、貨幣時間價值、風險與收益以及證券估價等；第二模塊為財務分析，分別講述財務分析基礎、財務能力分析、財務趨勢分析以及財務綜合分析；第三個模塊為財務戰(zhàn)略與預算，分別講述財務戰(zhàn)略、全面預算體系、籌資數(shù)量的預測以及財務預算；第四個模塊為財務管理籌資，分別講述長期籌資概述、股權性籌資、債務性籌資、混合型籌資、資本結構的理論、資本成本的測算、杠桿利益與風險的衡量、資本結構決策分析、短期資產(chǎn)管理、短期籌資政策、自然性融資、短期借款籌資以及短期融資券；第五個模塊為財務管理運營資金，分別講述營運資本管理、現(xiàn)金管理、短期金融資產(chǎn)管理、應收賬款管理、存貨規(guī)劃及控制；第六個模塊為財務管理投資，分別講述長期投資概述、投資現(xiàn)金流量的分析、折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法、非折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法、投資決策指標的比較、現(xiàn)實中現(xiàn)金流量的計算、項目投資決策、風險投資決策以及通貨膨脹對投資分析的影響；第七個模塊為財務收益分配，講述股利及其分配、股利理論、股利政策及其選擇以及股票分割與股票回購；第八個模塊分兩章介紹為公司并購管理和公司重組、破產(chǎn)和清算等知識。
立信版和浙大版均沒有第模塊的并購重組模塊，其他模塊與人大模塊大同小異，除章節(jié)及三級標題名稱、順序有所區(qū)別外，其知識點和文字字數(shù)也基本相同。經(jīng)過仔細對比分析，我們認為兩本應用型財務管理本科教材只是普通大學教材的簡單刪減或重排，并沒有實質(zhì)性差別。
（二）教材內(nèi)容可操作性不強
現(xiàn)有應用型財務管理專業(yè)教材與普通本科教材基本一樣，都側重于對概念、作用、原理以及決策工具和分析工具等知識的介紹，對于實際工作的流程、方式方法以及與工作崗位直接相關的法律法規(guī)等很少涉及或一筆帶過，更缺乏對實際工作過程中重點、要點、難點及注意事項等知識介紹。學生學完以后既沒有得到“魚”，也沒有得到“漁”，從而無法在實際工作中加以運用。
《財務管理學》的幾個模塊除基礎知識模塊外，其他模塊應該都是應用性很強的知識模塊，是培養(yǎng)學生動手能力和解決財務實際問題的基礎。然而，現(xiàn)有所謂應用型教材與普通院校教材基本一樣，都是以介紹基本理論、分析工具、決策工具等為主，可操作性不強。我們以立信版和浙大版的融資模塊及其中的長期借款為例予以說明。
立信版第四章為籌資模塊，共分為四節(jié)，分別講述籌資概述、資本成本、杠桿價值的利用和資本結構決策。長期借款為其籌資概述中“籌資方式”標題下的一個知識點。該書用800字左右篇幅對長期借款概念、種類、條件、償還方式、償還計劃以及長期借款的優(yōu)缺點六個方面進行了介紹，沒有提到長期借款的程序和其他知識點。
浙大版籌資模塊由其第三、四章和第二章的第三節(jié)組成。該模塊共十節(jié)分別講述資金成本觀念、籌資概述、權益資產(chǎn)籌資、長期債務籌資、短期資金籌資、期權工具籌資、杠桿原理、資本結構、資本結構決策方法。“長期借款”為其“長期債務”節(jié)中的一個子標題。該書用500多字對長期借款概念、種類、程序以及長期借款優(yōu)缺點四個方面進行了介紹，其中長期借款程序僅用“長期借款通常按照以下步驟進行：提出申請、履行審批手續(xù)；審批貸款；簽訂借款合同；使用貸款；歸還貸款。”一句話概括。此外，沒有其他知識點。
可見，兩本教材都缺乏“應用性”。一是缺乏對不同資金來源特點的分析介紹，不能告訴學生可以從哪里融資；二是沒有或者基本沒有對籌資的條件和操作程序進行系統(tǒng)、詳細的介紹，不能告訴學生怎樣籌資；三是沒有結合具體融資方式介紹相關的法律法規(guī)和監(jiān)管機構，不能培養(yǎng)學生合法融資的理念；四是沒有真實完整的實際案例分析，既不能讓學生通過案例了解實際融資的完整過程，也不能幫助學生掌握理論與實際結合的要領，更不能幫助學生掌握融資的難點、要點和注意事項；五是課后習題和思考題局限于對課本知識的理解和鞏固 ，缺乏對能力拓展和分析能力、動手能力等訓練，不能達到讓學生舉一反三、觸類旁通的效果。教材這些缺陷的存在，學生學完后自然就無法勝任融資任務，也就沒有達到動手操作能力的培養(yǎng)目的。
（三）教材內(nèi)容不能與時俱進
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務管理的環(huán)境和內(nèi)容在不斷發(fā)生變化，各種財務工具和手段也在不斷創(chuàng)新。然而，現(xiàn)有應用型財務本科專業(yè)教材卻不能及時反映這些變化，進行知識更新，與時俱進。如并購重組等是我國經(jīng)濟轉型時期非常重要的財務工具，也是市場經(jīng)濟條件下常用的財務手段。2009年人大版對此已經(jīng)安排了兩章篇幅進行專門介紹，而2010年出版的立信版和浙大版均沒有這部分內(nèi)容。又如，中小企業(yè)融資是我國多年來的一大難題，為此進行的金融創(chuàng)新如中小企業(yè)集合債券等，立信版和浙大版也都沒有介紹。
二、應用型本科財務管理教材存在問題的原因
有學者認為應用型本科教材存在問題的原因是教學管理制度不健全缺乏對教材編寫質(zhì)量的監(jiān)控，①以及教材建設是一項艱巨復雜的工程,從規(guī)劃、立項、編寫到出版發(fā)行,需要較長的時間。②筆者認為除了這些原因之外，還有以下兩個方面的原因。
（一）對應用型財務管理本科的定位認識不到位
對應用型財務管理本科專業(yè)的人才培養(yǎng)定位不明確，對“應用性”沒有引起足夠的重視是原因之一。目前對于應用型財務管理本科人才培養(yǎng)的定位有不少學者進行了研究，如徐行、張紅認為本科院校應用型人才培養(yǎng)的目標定位是以培養(yǎng)將高新科技轉化為生產(chǎn)力（包括管理能力、服務能力）的應用性高級專門人才。王成、甘亞蓉、唐瑋認為獨立學院應該樹立“應用型市場化人才”培養(yǎng)目標。黃嘉濤，張德鵬，韓小花認為應用型人才的培養(yǎng)應直接適應地方經(jīng)濟社會發(fā)展，能夠補充和完善區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的人才結構，適應區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展對人才多樣化的需要。朱開悉認為財務管理專業(yè)建設目標是具備“寬、厚、強、高、熟”，具有財務管理專業(yè)能力素質(zhì)要求的財務管理專業(yè)執(zhí)業(yè)人才的培養(yǎng)，財務管理專業(yè)的大學本科教育應以素質(zhì)為基礎、以知識為主體、以技能為手段、以能力素質(zhì)提高為目的。以上學者對應用型本科人才培養(yǎng)定位的認識都有一定的道理，都肯定了“應用型”的意義。但應用型財務管理本科的定位過于寬泛、抽象，對于“應用性”的實現(xiàn)方式與途徑還沒有形成共識。因而很難有公認的應用型本科教材面世。
（二）編寫教材的教師缺乏實踐經(jīng)驗
應用型財務管理本科專業(yè)是一門實踐性很強的專業(yè)，沒有實際工作經(jīng)驗和扎實的理論基礎，很難寫出高質(zhì)量的專業(yè)教材。在企業(yè)單位從事實際工作的財務管理工作人員不乏有豐富的實際工作經(jīng)驗者，然而他們往往缺乏對理論的興趣或缺乏編寫教材的動力和壓力。因而現(xiàn)階段教材基本上由學校教師編寫。由于應用型本科辦學時間不長，教師隊伍還比較薄弱，穩(wěn)定性也差，缺乏實際工作經(jīng)驗，學校又缺乏對編寫優(yōu)秀教材的激勵機制。一些民辦院校的財務管理本科院校更是如此。盡管學校中也有一些雙師型教師，但多數(shù)是徒有虛名，他們沒有實際工作經(jīng)驗，只是通過考試取得“會計師”等職稱而已。多數(shù)教師編寫教材是迫于職稱的壓力，一旦沒有這種壓力，也就沒有編寫教材的動力。有些教師確實來自企業(yè)財務管理工作崗位，但年輕、穩(wěn)定性差，理論功底欠扎實，教師沒有精力也沒有能力編寫出滿足培養(yǎng)應用型人才的教材。另外一部分既有實踐經(jīng)驗也有教學經(jīng)驗的老教授，由于沒有職稱評定的需要，以及精力等原因，因而也沒有參與應用型教材編寫的動力和壓力。從而參與編寫教材的教師有些雖然有著扎實的理論功底，但是沒有經(jīng)過企業(yè)實踐的錘煉也就不能很好地將理論與實踐聯(lián)系起來。即使有實務內(nèi)容，所謂的實務內(nèi)容往往缺乏可操作性，沒有真正深入企業(yè)的具體業(yè)務。
三、我國應用型財務管理本科專業(yè)課教材建設的構想
（一）以“培養(yǎng)具有一定的理論基礎和分析能力的操作性人才”為教材建設的核心理念
“一定的理論基礎”是指教材全面、系統(tǒng)、扼要的介紹該門課程的基本理論知識，為實務知識的學習奠定基礎，同時有利于培養(yǎng)學生的分析能力和持續(xù)學習能力。
“一定的分析能力”是指教材內(nèi)容的安排和教學方式既要讓學生知其然，又要知其所以然，能起到觸類旁通、舉一反三的作用，便于培養(yǎng)學生思考和探索的習慣與能力。
“操作性”是指通過課程的學習培養(yǎng)學生解決實際問題的能力，包括了解工作過程中應遵循的法律法規(guī)、掌握工作流程、要點、難點以及應對可能出現(xiàn)的問題等能力。
（二）教材建設的基本思路：以理論概述為先導，以實際操作流程為主線，以實際案例及評析為支撐，以課后作業(yè)作為鞏固與擴展
“以理論概述為先導”是指介紹實務內(nèi)容前首先扼要介紹相關理論知識。理論概述由兩部分組成，即全書的理論章和實務章中的理論節(jié)。理論章主要介紹本門課程的基本概念、相關的理論、發(fā)展趨勢等以及本課程的基本內(nèi)容、結構與其他課程的關系等；理論節(jié)部分為實務章的第一節(jié)，主要介紹每一章的基本概念，原理、特點，與其他章的關系以及創(chuàng)新等業(yè)務內(nèi)容。
“以實際操作流程為主線”是指以實際財務業(yè)務的工作流程為順序介紹每種財務業(yè)務的工作內(nèi)容、工作方法與工作標準，以及特點、要點。由于每一大類財務業(yè)務又可以分為不同的小類，而不同的工作類別的工作流程又有差異，因此選擇具有代表性的業(yè)務流程進行介紹尤為重要。
每一實務章，通過一個真實完整的案例展示整個工作內(nèi)容的實際操作流程，并進行評析。首先，通過案例展示讓學生進一步加深對實際操作流程的理解，有助于學生對基本概念等理論知識的理解和鞏固。其次，通過對案例點評，能幫助學生更好地把握要點、難點和注意事項，有助于培養(yǎng)學生分析問題的能力和探究的習慣。最后，通過案例分析，解決學生學習過程中理論枯燥乏味、學生學習積極性不高的問題。
每一章節(jié)后面的思考題作為補充，拓展學生觸類旁通、舉一反三的能力。例如，要求學生查找工商銀行和中國銀行所有貸款的種類、流程，并進行比較，通過這個練習題既強化了學生對信貸融資的理解，同時又鍛煉了學生查閱資料、歸類整理和分析比較的能力。
（三）編寫隊伍的組成
時至今日,世界各國會計準則的日益趨同不僅便利了實體經(jīng)濟的全球化進程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機遇。隨著高等學府開展國際交流與合作辦學情勢的日益高漲,會計專業(yè)以其專業(yè)技術性強、就業(yè)率高的優(yōu)勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認證與外國會計專業(yè)學位頻繁出現(xiàn)在國內(nèi)各大高校財經(jīng)類專業(yè)之中。此時,作為會計專業(yè)本科必修核心課程,“中級會計學”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學雙語教學經(jīng)驗為基礎,以中外中級會計學課程為研究對象,對其教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等進行對比與分析,總結中外教學中的長處與不足,提出改善教學效果的相關建議與意見,為進一步提升會計專業(yè)教學質(zhì)量提供有益的思考。
一、中級會計學概述
在專業(yè)高等教育過程中,為了滿足教學方面的需要,一般將財務會計學分為初級會計學(亦稱會計學原理)、中級會計學(亦稱中級財務會計)和高級會計學(亦稱高級財務會計)。因此,在各國的財務會計學教材體系中,三者同屬財務會計學的教學范圍。但是,將三者進行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內(nèi)容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學著重闡述企業(yè)一般會計事項,如貨幣資金、應收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權益等事項的會計處理,是財務會計一般理論與方法的運用。高級會計學著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學中是非常必要的。而其中,中級會計學因其內(nèi)容的全面性、日常性,成為高校會計專業(yè)教學的重點與難點之一。
中級會計學作為學習會計的重要課程,既是在初級會計學基礎上的知識拓展,也是學生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學的重要途徑。因此,各國學者在該課程的建設方面付出了諸多努力,也涌現(xiàn)出了許許多多優(yōu)秀的教材與專著。就其實質(zhì),均為在遵循會計基本原理的基礎上,著重闡述在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下,以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象,研究如何以科學的方法對各種會計業(yè)務進行處理的過程。但由于各國教育背景、教學理念、授課方式的不同,對于擁有相似內(nèi)容的同一門課程,從其教材框架、授課內(nèi)容到課后練習均有著較大差異。
二、中外中級會計學教材框架比較
(一)中外中級會計學教材框架共性分析
綜觀中外中級會計學的諸多教材,不難發(fā)現(xiàn),在會計準則架構與內(nèi)容日益趨同的今天,各國中級會計學的教材框架亦顯現(xiàn)出一定共性,即總體布局均為“財務會計概念框架+具體報表項目解析”。其中,“財務會計概念框架”是由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導向的基礎性闡釋與說明,它可用來評估現(xiàn)有的會計準則、指導并發(fā)展未來的會計準則和解決現(xiàn)有的會計準則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務會計概念框架指導下,按照會計報表的排列順序,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的會計業(yè)務與賬戶的具體處理方式進行解釋與分析的過程。上述二者有機結合,形成了統(tǒng)馭全局與實際操作、總體綱領與行動指南的互動關系。
(二)中外中級會計學教材框架差異分析
由于各國教育體制與教學方法的差異,就中級會計學這門專業(yè)性較強的課程而言,也體現(xiàn)出了教材框架與教學順序的不同。其最大的區(qū)別體現(xiàn)在財務報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學教學目的的不同。
國外中級會計學教材中大多將財務報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務會計概念框架基礎上,立即引入財務報表的相關內(nèi)容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果――財務報表入手,讓學生對整個財務報告體系有一個直接而全面的認識,有助于形成統(tǒng)一的財務會計體系概念。然而,在實際教學中,此種篇章結構安排也會導致一些教學困難。主要體現(xiàn)在學生了解財務會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學習財務報表,其重點會自然而然地傾向于領會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內(nèi)部勾稽關系。同時,國外教材的初級會計學專業(yè)水平偏淺,專業(yè)知識量嚴重偏少,致使學生看到復雜的報表項目時產(chǎn)生一定的畏難情緒,阻礙了學習興趣的培養(yǎng),為下一階段的深入學習造成了一定的心理障礙。
反觀國內(nèi),我國的中級會計學教材大多將財務報表相關內(nèi)容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學生在掌握所有專業(yè)名詞與會計處理方法基礎上,深入全面地了解財務報表內(nèi)涵,達到深化學生對整個財務會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進行報表全局的介紹,導致學生學習各項目時知識點較為零散,難以形成財務會計報表及其項目的全局觀、系統(tǒng)觀。
因此,筆者建議,在講授中級會計學時,無論是國外體系還是中國教材,都應結合財務會計的教學目的與學生的學習特點,在介紹財務會計概念框架之后對財務報表體系及報表項目的勾稽關系進行較為簡要的介紹,讓學生既了解財務會計報表的大體框架以及今后學習的步驟及其內(nèi)部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進行報表的全面與深入講解,前后呼應,以達到最佳的授課效果。
三、中外中級會計學授課內(nèi)容解析
除了教材框架外,中外中級會計學在具體內(nèi)容上也有一定的差異。主要體現(xiàn)在如下兩個方面:
(一)行文風格
總體而言,國外教材的寫作風格呈現(xiàn)出通俗易懂、深入淺出的特點,每章均以一則與本章內(nèi)容密切相關的真實案例開始,該案例的相關知識點或疑問解析將貫穿于整章的學習,既引發(fā)了學生的學習興趣,又增強了知識的吸引力與連貫性,使學生了解如何在現(xiàn)實工作中運用所學的會計理論、原則和技術。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業(yè)的詞匯見長,由于考慮到相關法律責任問題,正文中難以見到真實案例,多以虛擬數(shù)據(jù)與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學過程中,容易產(chǎn)生生硬與枯燥感,不利于教學效果的優(yōu)化與增強。因此,筆者認為,在教學過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學生的學習過程中,達到洋為中用、取長補短的作用。
(二)授課重點
相較于國內(nèi)而言,國外中級會計學的授課重點普遍呈現(xiàn)出“重財務理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側重于對某一理論或觀點的反復論證,通過對簡單案例的反復練習達到對原理的理解與掌握的目的;而國內(nèi)教材中賬務處理的比重很大,且多為復合會計分錄,關注點在于提高學生對于不斷變化與日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務的處理能力。
因此,常常可以看到一個有趣的現(xiàn)象:國外教材的書本較厚,但其中復雜計算案例不多;國內(nèi)教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據(jù)較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學者的不同觀點;而國內(nèi)教材中實際操作程序較多,基本上圍繞我國企業(yè)會計準則的內(nèi)容展開論述與演示。上述差異不僅導致授課內(nèi)容的不同,也影響到學生對知識點的消化與吸收。在學習國外教材時,學生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點,舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學習國內(nèi)教材時,學生則明顯感到理論思路明確,但例題的復雜程度讓其望而生畏。由此筆者認為,對于日常教學,既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養(yǎng)學生的實際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應適當放寬視野,升華到“管理藝術”的層面,對理念加以引導與灌輸,以理論與實踐相結合的方式實現(xiàn)張弛有度的教學效果。
四、中外中級會計學課后練習對比
對于課后練習而言,我國的教材建設確實與國外存在較大差距。國外教材的課后練習數(shù)量較多、形式多樣,且層次性、實用性均較強,從理論問答、實例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習題供學生練習。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實際案例的分析與討論,因此在習題中常出現(xiàn)世界知名企業(yè)的會計報表與信息,讓學生針對本章節(jié)所學內(nèi)容進行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學活動,激發(fā)了學生的學習興趣,也鍛煉了學生的專業(yè)思維能力與口頭表達能力。鑒于上述情況,在日常教學過程,可結合國外教學方式與本國授課內(nèi)容,安排一些與實際聯(lián)系緊密的案例與習題,供學生練習,以增強學習效果。
五、結語
綜上所述,中外中級會計學課程在教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應根據(jù)學生特點因材施教,以達到最佳教學效果。筆者建議,在開始學習每一章之前,可適當引入與本章內(nèi)容相關的真實案例以提高學生的積極性與激發(fā)其學習興趣;在完成財務會計概念框架的相關教學任務前提下,簡要地介紹財務報表的格式、內(nèi)部關聯(lián)、下一階段講授內(nèi)容與報表的關系等,幫助學生在學習具體報表項目之前建立財務報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯(lián)系實際,用深入淺出的語言與貼近現(xiàn)實的例子,加深學生對知識的理解;在練習方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學生的學習情況與綜合能力。
【參考文獻】
[1] 夏成才.中級財務會計(修訂本)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2007(12).
筆者擔任財務分析課程主講教師兩年，對此課程中所涉及的概念以及相關方法論形成一定的看法，針對高職院校學生特色，特羅列以下幾點建議想法。
1概念前后應統(tǒng)一
高職院校學生多數(shù)對參考書籍的使用不夠積極，而僅僅限于使用課堂教材，那么在教材的使用和選擇過程中應注意前后概念的統(tǒng)一性，降低在教授過程中出現(xiàn)再次解釋不同稱謂下的同一概念的幾率，減少學生學習的難度?，F(xiàn)特舉兩例進行分析。
首先是多數(shù)財務分析教材中談及的趨勢分析法，又稱比較分析法，該方法主要是將兩年數(shù)據(jù)進行比較，計算出差額，觀察絕對額的變動大小，以分析企業(yè)財務報表所反映的企業(yè)規(guī)模與盈利變化趨勢。有的教材在第一章講解了方法，在后面的章節(jié)才開始使用該方法，但在開始使用后卻出現(xiàn)了臨時變更名稱的做法，例如，將此法的稱謂改做了水平分析法，而并未多做解釋。筆者認為，這種改法雖然可成為老師授課之必解釋的內(nèi)容，卻毫無必要因教材本身的前后不統(tǒng)一而浪費學生掌握方法內(nèi)容的時間。尤其針對高職院校的學生而言，他們所需要掌握的不是理論而是技術方法，更無必要在此問題上多做探討。若針對的是本科學生，那么可羅列大量的參考教材于其中，而高職院校學生則不然，應更注重其執(zhí)業(yè)技術能力培養(yǎng)，避免使其落入純理論探討的誤區(qū)。其次，多數(shù)財務分析教材中將列為綜合分析法的必學內(nèi)容，當然，筆者同樣承認其重要性。但是其中所涉及的公式，卻有待進一步地注意其本身的正確性，必須對公式進行剖析。
杜邦財務分析體系又稱杜邦分析法，該法主要以權益凈利率為核心，通過計算企業(yè)三方面能力———盈利能力、營運能力和償債能力各自的大小變化，分析企業(yè)三大專項能力各自對股東獲利情況的影響。其中主要涉及的公式是：
權益凈利率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉率×權益乘數(shù)該公式是由權益凈利率所發(fā)展而出，等號左邊代表股東獲利，右邊三個比率分別代表的是企業(yè)三項能力———盈利能力、營運能力和償債能力。筆者認為，在此理論公式的講解過程中應添加一句必須之說明性文字：考慮到杜邦財務分析法中所涉及到的項目出自不同報表，為使靜態(tài)指標與動態(tài)指標相統(tǒng)一，所有資產(chǎn)負債表中的項目，均應先計算當年的平均余額，然后再代入計算公式。例如，權益乘數(shù)=資產(chǎn)÷所有者權益，在杜邦分析法中所涉及的權益乘數(shù)的計算公式就應當改為權益乘數(shù)=資產(chǎn)平均余額÷所有者權益平均余額。這樣，權益凈利率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉率×權益乘數(shù)的這個等式才能成立，否則，動態(tài)與靜態(tài)指標不相統(tǒng)一，該等式無論從理論上還是從實踐運用上都無法成立，并且也會造成學生在計算過程中的諸多不穩(wěn)定想法。
鑒于以上兩點的歸納，筆者認為，在使用和選擇教材的過程中，首先應注意教材中所涉及的理論的統(tǒng)一性，方便學生的學習，針對不同學生，應采用不同的方法與教材。
2方法步驟不統(tǒng)一具體化
提到方法步驟不統(tǒng)一具體，其實是指的在分析報表層面的時候，多數(shù)教材并未給出具體的方法步驟。雖然大多數(shù)教材在第一章已提出了多種分析中所使用到的方法，但始終未能具體統(tǒng)一地使用。筆者針對高職院校學生的特色，特提出以下想法。
對報表層面進行分析講解的時候，多數(shù)學生即使知道比較分析法等等方法，卻不知從何開始下手。筆者認為應為學生找到切入點，按步驟一步一步切入，然后再使用各種方法，這才是助其學習之上策。
例如，對資產(chǎn)負債表進行結構分析的時候，并不是一次性地將自身的分析內(nèi)容全部灌輸給學生，而是將分析步驟先進行講解，然后觀察資產(chǎn)負債表和已有分析內(nèi)容是否按該步驟進行。筆者認為，該步驟的講解應歸納如下：
資產(chǎn)結構分析步驟：第一步———計算出各項目占總資產(chǎn)的百分比，并得出兩年結構變動差異?？上噜弾醉椙蠛?。第二步———分析流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)各自對資產(chǎn)結構造成了什么影響。第三步———分別分析流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)中各個項目對資產(chǎn)結構造成了什么影響。并針對每個項目的變化提出合理的評價和建議。
負債結構分析步驟：第一步———計算出各項目占總資本的百分比，并得出兩年結構變動差異。可相鄰幾項求和。第二步———分析流動負債和非流動負債各自對資本結構造成了什么影響。第三步———分別分析流動負債和非流動負債中各個項目對資本結構造成了什么影響。并針對每個項目的變化提出合理的評價和建議。
有了這樣的分析步驟之后，按此分析步驟即可引導學生更輕易地學習到對報表層面的分析應從哪里入手，方法步驟也更加具體化。
3結論
綜上所述，針對高職院校學生特色，財務分析課程教材在選擇和使用的過程中，至少應注意其概念使用的前后統(tǒng)一和方法步驟的具體化。如有必要，則可自行編寫教材，以提高授課效率，幫助學生掌握更多分析技術方法而不是一團霧水。
參考文獻：
