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時間：2023-08-18 09:32:41
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（一）稅收征管的難點
個體稅收管理一直是困繞稅收征管的難題，近年來雖然各地均采取了一些行之有效的辦法，個體稅收管理質(zhì)量有了很大提高，但偷漏稅仍很嚴(yán)重，個體稅收之所以成為稅收征管的一個“頑癥”，主要是現(xiàn)行個體稅收管理辦法未能解決個體稅收征管的三個難點。
一是資金監(jiān)控難，稅負(fù)核定不盡合理。個體經(jīng)營戶的經(jīng)濟(jì)活動大多采取現(xiàn)金交易形式，少數(shù)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算貨款的也因其多頭開戶，以及以個人儲蓄存款名義進(jìn)行而難以核實，使個體管理失去確定其經(jīng)營情況的實體證據(jù)，貨幣流動是經(jīng)營活動的反映，不能確定其貨幣流動又何以確定其經(jīng)濟(jì)活動，確定其應(yīng)納稅額呢？如某小餐飲店，每月門面租金需交2800元，現(xiàn)還能正常經(jīng)營下去，說明其營業(yè)收入不止2800元，但征收機(jī)關(guān)認(rèn)定該戶未達(dá)到起征點，不予征稅，這明顯不合理。
二是普通發(fā)票管理難，導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。普通發(fā)票是貨物交易和應(yīng)稅勞務(wù)的合法憑證，但是其管理和使用較為混亂，除了大量存在轉(zhuǎn)借、涂改、假票、假“丟失”、虛開等情況外，開據(jù)取得發(fā)票隨意性較大，絕大多數(shù)納稅戶購進(jìn)商品不索取發(fā)票，銷售商品也不開具發(fā)票，因而使個體稅收征管失去了確定其經(jīng)營情況的重要法律憑證，可以說目前普通發(fā)票在個體稅收征管方面未能發(fā)揮應(yīng)有作用。個體戶發(fā)票的使用、管理，指導(dǎo)思想是“以票管稅”，但實際操作中，存在著一些漏洞，尤其是服務(wù)行業(yè)、娛樂行業(yè)發(fā)票中的定額發(fā)票。具體情況是，個體戶按征收機(jī)關(guān)核定的稅額交稅后，有權(quán)利向征收機(jī)關(guān)按所交稅額領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票，征收機(jī)關(guān)有責(zé)任和義務(wù)提供發(fā)票。但某些行業(yè)，如影樓、照相館等，服務(wù)對象絕大部分是個人，不需要發(fā)票報賬，但其核定稅額不低，可領(lǐng)取的發(fā)票又不少，其領(lǐng)取的發(fā)票未用完部分以較低稅率賣給需要發(fā)票的個體戶或者高稅率行業(yè)的個體戶，實現(xiàn)所謂的“雙贏”，變相吃“稅”。
三是業(yè)戶控管難，漏征漏管戶、未辦理稅務(wù)登記證戶年年存在。個體經(jīng)營戶流動性大，變動頻繁，在實際征管中一戶多照（營業(yè)執(zhí)照），一照多戶，不辭而別，打一槍換一"照"和假停業(yè)等現(xiàn)象比較普遍，加之工商營業(yè)執(zhí)照辦理范圍與稅務(wù)登記證辦理范圍不吻合，以及國、地稅征管范圍的不同，使得征稅對象很難準(zhǔn)確確定，形成大量漏征漏管戶。如今年市局檢查的人民西路的83戶個體戶進(jìn)行檢查，未辦證的就有9戶，占總數(shù)的10%，其中在郴州商場樓上租賃場地的某有限公司開業(yè)已三年了，是增值稅一般納稅人，屬國稅的正收企業(yè)，但至今未辦理地方稅務(wù)登記證，更未繳納地稅。
由此可見，個體稅收征管三難，是影響個體稅收征管質(zhì)量根本所在，三難不解決，個體稅收管理必然存在核算不實，檢查無據(jù)，執(zhí)法隨意的問題，個體征管質(zhì)量難以提高。
（二）個體稅收征管的誤區(qū)
反觀稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前對個體稅收征管的辦法和措施，目前我們通常采取的個體征收管理辦法存在三個誤區(qū)：
誤區(qū)之一，定期定額為主的征管方式，定期定額管理方式在計劃經(jīng)濟(jì)時期，個體經(jīng)營者較少，且規(guī)模較小，對加強(qiáng)征管起到了一定作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個體經(jīng)濟(jì)不論從數(shù)量經(jīng)營、經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模上均發(fā)生了巨大的變化，簡單粗放的定期定額征管方式早已不適應(yīng)其管理需要，定額的隨意性、人為性，與法制社會要求格格不入。
誤區(qū)之二，“人盯人”的管理辦法，目前大多地方對個體經(jīng)營者的管理采取定人、劃片、定額的管理辦法，有兩不足：一是管理力量不足；二是容易形成一人說了算，甚至形成管理員下的“黑戶”.
誤區(qū)之三，單純建帳的征管方式，建帳建制征管方式應(yīng)該說是加強(qiáng)個體稅收征管的一個好方法，但在實際的推行運用中，很不理想。一是建帳面不寬；二是帳務(wù)核算的真實性差，缺乏真實性是建帳工作的難以全面推行的一個重要原因。不解決核算的真實性，建帳工作就是一種無效勞動，建帳工作就不會有生命力。
二、加強(qiáng)個體稅收管理的三點意見
多年下大力氣加強(qiáng)個體稅收管理之所以收效不大，主要是對個體稅收征管的難點認(rèn)識不足，其管理措施未能對癥下藥，管理觀念陳舊，管理方法單一，征管措施乏力，要提升個體稅收的征管質(zhì)量，必須徹底轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整征管思路，重新構(gòu)架管理方式，只有以全新的觀念指導(dǎo)個體稅收征管工作，才能擺脫個體稅收征管的被動局面。
（一） 加強(qiáng)對普通發(fā)票的管理
加強(qiáng)普通發(fā)票管理，除了繼續(xù)做好發(fā)票的印制、保管、領(lǐng)購等行之有效的管理辦法外，應(yīng)以加強(qiáng)索取發(fā)票的管理為切入點。
發(fā)票的索取是個體征管中非常重要但又被長期忽視的一個發(fā)票管理環(huán)節(jié)，其重要在于沒有索取，也就不存在開具，不能掌握進(jìn)貨，也就難以核實銷貨，它是一個問題密不可分的兩個方面，忽視一個方面必然影響另一個方面，購進(jìn)貨物可以不索取發(fā)票，那么銷售貨物也就可以不開具發(fā)票。因此，購進(jìn)貨物不索取發(fā)票，不僅僅容易導(dǎo)至本環(huán)節(jié)偷稅，而且，為下一環(huán)節(jié)偷稅提供了條件。鑒于此，從某種意義上講，加強(qiáng)對索取的發(fā)票的管理比加強(qiáng)對配售發(fā)票的管理具有更大的意義。
從便于管理的角度講，索取發(fā)票比開具發(fā)票的管理難度要小得多，開具發(fā)票的管理受許多復(fù)雜因素的影響，一是開具范圍的影響，消費者購買商品許多不需要發(fā)票，很難以銷售發(fā)票來確定銷售金額。二是開具對象的影響，一部分納稅人為逃避稅務(wù)檢查，開具發(fā)票時張冠李戴，張三買商品發(fā)票卻開成李四，買賣雙方的銷貨和進(jìn)貨情況均難核實。正因為如此，多年來我們在發(fā)票管理方面做了大量工作，但效果并不理想。
而索取發(fā)票的管理，在一定程度上就能解決以上兩個問題：一是納稅人不論從事何種生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須購進(jìn)商品和產(chǎn)品原材料等，并且在一定時間內(nèi)這些商品、產(chǎn)品原材料等都要以庫存商品、在產(chǎn)品等方式存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以要求每一個納稅人提供進(jìn)貨發(fā)票，這是每一個納稅人都可以辦到的事情，不受其
文化高低，是否懂財務(wù)會計的影響，納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有理由不取得發(fā)票，因此必須采取有力措施，加強(qiáng)對索取發(fā)票的管理。1、對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，購進(jìn)商品必須向銷售方索取進(jìn)貨發(fā)票，這應(yīng)成為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的必須條件。
2、所有納稅人每月必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗商品進(jìn)銷存情況，以及進(jìn)貨、銷貨發(fā)票粘貼簿。
3、對其沒有購進(jìn)發(fā)票的商品按其商品價值補征稅款，并按偷稅論處。
（二）加強(qiáng)對經(jīng)營資金的管理。
加強(qiáng)資金管理是加強(qiáng)個體稅收管理的一個非常重要的方面。稅務(wù)部門長期在資金管理方面的無所作為是至使個體經(jīng)營戶偷稅漏稅的一個重要原因之一。為加強(qiáng)對個體經(jīng)營戶的稅收管理，必須采取以下措施加強(qiáng)資金管理。使稅務(wù)部門隨時掌握個體經(jīng)營戶的生產(chǎn)經(jīng)營資金流向。
1、做到銀行帳戶的唯一性。從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體戶必須憑工商營業(yè)執(zhí)照到銀行辦理結(jié)算帳戶，對未持工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人，任何銀行不得開立銀行結(jié)算帳戶，就如同居民儲蓄必須憑居民身份證才能到銀行辦理儲蓄一樣。
2、做到經(jīng)營資金結(jié)算的單一性。個體經(jīng)營戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，對其個體經(jīng)營戶之間的貨款結(jié)算，凡購銷金額在30元以上的，必須以工商營業(yè)執(zhí)照在銀行開立的帳戶進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不得以現(xiàn)金或居民儲蓄卡等方式結(jié)算，凡以現(xiàn)金或以 居民儲蓄卡等方式結(jié)算的，一經(jīng)查出按偷稅論處。
從我國信用體系發(fā)展現(xiàn)狀看，做到以上兩點是完全可行的，從稅收征管實際看也是必須的。其一：正如從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅戶必須辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證一樣，為什么對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人就不能要求其辦理唯一固定的銀行結(jié)算帳戶呢？從某種意義上講后者比前者在加強(qiáng)包括稅務(wù)管理在內(nèi)的其他國民經(jīng)濟(jì)管理上具有更加重要的作用。其二：納稅戶之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的貨款結(jié)算和納稅人與消費者之間的買賣活動形成的貨幣結(jié)算是不同的，納稅人均有銀行結(jié)算帳戶，完全可以做到轉(zhuǎn)帳結(jié)算。在實際工作中也比較容易區(qū)分納稅人和消費者，當(dāng)然我們不能像過去一樣從銷售者入手，按銷售額的大小等方式來區(qū)分購買者是經(jīng)營者還是消費者，而應(yīng)從購買者入手，即從納稅人進(jìn)貨入手，對納稅人的庫存商品等進(jìn)行清理，要求提供進(jìn)貨發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)等，對未有進(jìn)貨發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)的，對購銷雙方納稅人按偷稅進(jìn)行處罰。
（二） 強(qiáng)化對業(yè)戶的控管力度
我國房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展我為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。由于建筑安裝企業(yè)存在施工時間長、投資大的特點，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來，我國的稅收法律法規(guī)日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境中，如何通過稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。部分企業(yè)使用違法違規(guī)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此，必須要加強(qiáng)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管。
一、我國建安企業(yè)稅收征管存在的問題
受到金融危機(jī)的沖擊，我國的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來強(qiáng)勢發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收卻十分困難，在各行業(yè)稅收管理中，基本處于末項的位置。如何在金融危機(jī)的形勢下引導(dǎo)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，依法進(jìn)行納稅，是亟待解決的重大難題。我國房地產(chǎn)與建安企業(yè)在稅收征管中存在的問題如下：
（一）隱瞞預(yù)售收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將預(yù)售購房的金額掛名在其他金額往來上，或者記錄在短期借貸項目中，在賬面上沒有真是的反應(yīng)。不僅如此，部分企業(yè)私下制作憑證，預(yù)售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預(yù)售收入，企圖逃脫所得稅。
（二）隱瞞銷售收入
由于 目前的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢處于低迷狀態(tài)，各地的房地產(chǎn)銷售量大幅下降，銷售價格也降低，導(dǎo)致銷售收入的減少。在經(jīng)濟(jì)勢頭較差的情況下，部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。
（三）混淆應(yīng)稅收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應(yīng)稅收入，不主動向稅務(wù)部門申報。如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，再確認(rèn)聯(lián)系。
（四）屬地納稅意識低
建安企業(yè)的流動性較強(qiáng)，由于部分注冊的企業(yè)實際施工地址與注冊地址并不一致，多數(shù)企業(yè)的屬地納稅意識薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊地納稅的事件屢見不鮮。
二、強(qiáng)化房地產(chǎn)及建安企業(yè)實施稅收征管的意義
隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速增長，我國的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國的財政稅收的一個重要的來源部分。
自從新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實施以來，關(guān)于預(yù)收款項、甲供材等政策的變化較大，確定我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計算成為了重點和難點所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。
（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點，同時也是十分棘手的難點。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實例分析稅收征管因素的影響力。
（二）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策
隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對于完善我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。
（三）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業(yè)稅負(fù)分析
稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過開展同行業(yè)的稅負(fù)分析研究，根據(jù)各個地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)，根據(jù)稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行納稅評估，開展監(jiān)督活動，有利于提高稅收的征管水平。
（四）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度
通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題的研究分析，在考核評價稅收征管力度、測算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)之后，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個角度去分析研究各類稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進(jìn)稅收征管的措施方法，進(jìn)一步提高稅收征管的水平。
（五）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機(jī)制
由于近年來國家實行住房制度和用地制度的改革，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益體現(xiàn)出來。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加強(qiáng)研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問題，對房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，有利于稅收機(jī)關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機(jī)制、促進(jìn)稅收征管水平有著積極的意義。
強(qiáng)化房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開展同行業(yè)稅負(fù)分析，考核評價稅收征管力度，建立相應(yīng)的稅收預(yù)警機(jī)制，對于促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。
房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強(qiáng)，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題
1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善
據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的 歷史 時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實社會的變化和需求，尤其是我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，而私人財產(chǎn)登記制度還沒有明確的 法律 規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產(chǎn)稅收的流失。同時目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費）種有10多個，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。
2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強(qiáng)
一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。
3、財務(wù)管理比較混亂
在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在 會計 上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。
4、房地產(chǎn)經(jīng)營項目難以管理
房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享，難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機(jī)可乘，造成國家稅款的大量流失。
5、稅務(wù)征管能力不強(qiáng)
一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高， 稽查工作效率不高，查處力度不強(qiáng)，違規(guī)違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護(hù)稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴(yán)格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng) 科學(xué) 化、精細(xì)化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。
二、加強(qiáng)我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施
1、完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機(jī)構(gòu)的評估證明嚴(yán)格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計稅成本的基準(zhǔn)定額，加強(qiáng)審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。
2、提高納稅意識
一個良好的納稅 企業(yè) 服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動，對促進(jìn)納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺守法。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達(dá)到即使是沒有受過多少 教育 的納稅人也能夠理解。同時稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強(qiáng)稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著 現(xiàn)代 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但可以通過 網(wǎng)絡(luò) 獲取企業(yè)和個人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是 電子 郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本?？梢?，實現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都有促進(jìn)作用。
3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度
為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時，應(yīng)做好以下工作：第一，實行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強(qiáng)稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強(qiáng)對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、 金融 、審計等機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點、交叉稽查。
4、實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化
在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，明確部門職責(zé)。
5、提高稅務(wù)征管能力
一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和 政治 素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)， 提高工作效率；同時對稽查人員加強(qiáng)服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進(jìn)征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享?？捎煞康禺a(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實現(xiàn)共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產(chǎn)發(fā)票。
【 參考 文獻(xiàn) 】
[1] 趙晉林：當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅制中存在的主要問題[j]．涉外稅務(wù)，2004（4）.
3、著力抓好稅收法制工作，全面推進(jìn)依法治稅。以貫徹《全面推進(jìn)依法行政綱要》為主線，以實施稅收執(zhí)法責(zé)任制為重點，嚴(yán)格執(zhí)行重大案件審理制度，加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法過錯責(zé)任追究，進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為。堅持依法組織收入原則，正確認(rèn)識和處理稅收計劃與依法治稅的關(guān)系，既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅。嚴(yán)格稅收減免管理辦法，絕不能越權(quán)擅自減免稅收。認(rèn)真貫徹“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的工作方針，不斷創(chuàng)新稅收管理機(jī)制。認(rèn)真貫徹實施行政許可法，扎實開展“五五”普法工作。加強(qiáng)征收管理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，我局將按照市局統(tǒng)一安排，在縣委、縣府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)隊伍建設(shè)，切實整頓干部隊伍作風(fēng)，緊緊圍繞稅收中心工作，全面貫徹落實新時期的治稅思想，以科學(xué)的發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)地稅工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力造就一支“政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公證、服務(wù)規(guī)范”的地稅隊伍。
4、按照國家稅務(wù)總局《個人所得稅管理辦法》的規(guī)定，繼續(xù)強(qiáng)化個人所得稅的代扣代繳工作，建立高收入者個人檔案，全面推行雙向申報制度與全員全額申報制度相結(jié)合的辦法，完善代扣代繳明細(xì)賬制度，對年收入12萬元以上納稅人的主動申報納稅情況進(jìn)行重點檢查，促進(jìn)納稅人自覺申報納稅。
5、加強(qiáng)重點稅源稽查，努力提高辦案質(zhì)量。積極推行“陽光稽查”，按照“大稽查”的要求，用好稽查“鐵拳”，從嚴(yán)查處偷、逃稅行為。一是落實稽查計劃，制定稽查目標(biāo)，對重點企業(yè)、重點行業(yè)仍實行專項稽查。二是對個人所得稅進(jìn)行全面的清理檢查，尤其是未主動進(jìn)行個人所得稅申報的行政事業(yè)單位進(jìn)行專項檢查，對個人所得稅的代扣代繳情況進(jìn)行重點檢查，加大處罰力度。三是以查假票、假賬、假申報為主要內(nèi)容，加大對電力、交通、建安、電信、金融、有限責(zé)任公司和私營企業(yè)等高收入行業(yè)和個人的檢查力度。四是繼續(xù)加強(qiáng)與公安、國稅等部門配合，進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序。檢查中，涉嫌構(gòu)成偷稅罪的要按規(guī)定移送公安機(jī)關(guān)，絕不能“以補代法”、“以罰代法”；對查處案件阻力較大的，提請公安部門和市稽查局介入，協(xié)助檢查。
2009年我市財稅工作的指導(dǎo)思想是:高舉中國特色社會主義偉大旗幟，全面貫徹黨的十七大和十七屆三中全會精神，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“創(chuàng)業(yè)富民、創(chuàng)新強(qiáng)市”總戰(zhàn)略，按照“依法治稅、為民理財、務(wù)實創(chuàng)新、廉潔高效”的工作理念，充分發(fā)揮財稅職能作用，保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)管理、促規(guī)范、重素質(zhì)，努力營造良好的財稅政策環(huán)境、法制環(huán)境和服務(wù)環(huán)境，努力構(gòu)建和諧財稅，為我市加快“三市”建設(shè)、實現(xiàn)“兩個率先”作出新貢獻(xiàn)。
根據(jù)這一指導(dǎo)思想，2009年我們財稅工作的總體目標(biāo)是：
地方財政收入23.5億元，比上年增長10%；
地稅部門組織的稅費基金收入突破30億元，比上年增長7.5%；其中:稅收收入16.6億元，比上年增長8%；其他收入13.4億元，比上年增長6.5%；其他收入中社會保險費收入突破11億元，比上年增長8.2%。
地方財政收入占財政總收入的比重力爭達(dá)到49%以上。
二、總體要求
2009年財政地稅工作的總體要求是：
——突出一個中心
突出組織收入這個中心。組織收入是我們財稅工作的根本，要堅持依法治稅、規(guī)范管理，及時做好組織收入的應(yīng)對預(yù)案，增強(qiáng)組織收入的前瞻性和主動性。
——把握“實、穩(wěn)、優(yōu)”三字訣
一是求實。實是“為人實、工作實、數(shù)字實”。我們財稅部門有句宣傳口號是“聚點滴地稅、建美好家園”，真實反映了我們的財稅收入是靠一分一厘凝聚而成，數(shù)字來不得半點虛假。要做到數(shù)字實，為人實是前提，工作實是關(guān)鍵。要以求實的精神、務(wù)實的作風(fēng)、扎實的工作推進(jìn)財稅事業(yè)發(fā)展。
二是保穩(wěn)。穩(wěn)是“基礎(chǔ)穩(wěn)固、收支穩(wěn)定、措施穩(wěn)健”。要穩(wěn)固財稅管理基礎(chǔ)，建立健全持續(xù)穩(wěn)定的財稅收入增長機(jī)制，堅持積極穩(wěn)妥的原則，貫徹落實好積極的財政政策，科學(xué)把握財稅政策實施的節(jié)奏、力度和重點，做好保穩(wěn)促調(diào)工作。
三是創(chuàng)優(yōu)。優(yōu)是“結(jié)構(gòu)優(yōu)、服務(wù)優(yōu)、素質(zhì)優(yōu)”。要繼續(xù)強(qiáng)化“地方財政收入”概念，不斷提高財政總收入中地方財政收入的比重，不斷增強(qiáng)地方可用財力；要進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制一般性支出，降低行政成本，將新增的財力重點用于民生支出。要牢固樹立服務(wù)意識，進(jìn)一步提高專業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責(zé)體系，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的財稅服務(wù)。要堅持“好好學(xué)習(xí)、好好工作、好好做人”，把學(xué)到的東西轉(zhuǎn)化為解決問題的思路、推進(jìn)工作的舉措，內(nèi)化為立身做人的素養(yǎng)，全面打造素質(zhì)優(yōu)良的財稅干部隊伍。
三、主要任務(wù)
（一）保增長，充分挖掘財稅收入增長空間
把保增長作為財稅工作的首要任務(wù)。要充分利用體制優(yōu)勢，努力培植地方稅源和財源，確保財稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長。堅持政策引導(dǎo)，根據(jù)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點，調(diào)整和優(yōu)化財稅支持企業(yè)發(fā)展的政策措施，通過產(chǎn)業(yè)扶持、財政貼息、財稅優(yōu)惠等措施，著力促進(jìn)企業(yè)出口和擴(kuò)大投資，推進(jìn)工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè)工作，支持科技創(chuàng)新和節(jié)能減排，積極推動經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變和地方經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。以目標(biāo)管理為出發(fā)點，全面開展稅源分析、稅收預(yù)測預(yù)警分析、稅收管理風(fēng)險分析和政策效應(yīng)分析，強(qiáng)化對重點稅源地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的基礎(chǔ)信息資料收集、歸并和分析，及時更新和充實納稅人的征管信息，牢牢把握組織收入的主動權(quán)。不斷優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)、稅費結(jié)構(gòu)，提高地方財政收入占財政總收入的比重。全面貫徹落實營業(yè)稅新條例及實施細(xì)則，加強(qiáng)重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點工程的營業(yè)稅征管；認(rèn)真做好企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作，貫徹落實部分行業(yè)所得稅管理操作指南；加強(qiáng)對高收入者的個人所得稅管理，依托信息化推進(jìn)企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等單位的個人所得稅全員全額申報工作；穩(wěn)步推進(jìn)車船稅保險機(jī)構(gòu)代收代繳工作；全面掌握房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅源信息，實施動態(tài)管理。積極穩(wěn)妥做好社會保險費降率工作，加強(qiáng)社會保險費征管信息化建設(shè)，實現(xiàn)與勞動社保部門信息數(shù)據(jù)即時交換與共享。充分挖掘非稅收入潛力，拓寬非稅收入征管范圍和征收渠道，強(qiáng)化對非稅收入征管的監(jiān)督檢查。
（二）控支出，確保財政收支預(yù)算平衡
在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，節(jié)約支出確保收支平衡事關(guān)財稅工作全局。加大財政支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，在預(yù)算安排上嚴(yán)格控制行政成本，黨政機(jī)關(guān)公用經(jīng)費繼續(xù)壓縮5%，經(jīng)常性專項經(jīng)費“零增長”，會議費、接待費、公務(wù)用車購置費“零增長”。在項目資金安排上壓縮一般項目資金，確保續(xù)建、重點及與發(fā)展影響大的項目資金。在預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)格控制一般性支出，規(guī)范津貼補貼管理，健全會議費管理制度和招待費管理制度，加強(qiáng)車輛經(jīng)費管理和辦公經(jīng)費管理，嚴(yán)格控制追加支出預(yù)算，沒有很特殊的理由一律不審批追加支出經(jīng)費，確保財政收支預(yù)算平衡。要將財政支出的重點用于民生工程，確保新農(nóng)村建設(shè)、社會保障、就業(yè)就學(xué)就醫(yī)、環(huán)境保護(hù)、文化建設(shè)等方面的支出需要。健全支農(nóng)資金穩(wěn)定增長機(jī)制，加大“三農(nóng)”扶持力度，推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展；落實和完善城鄉(xiāng)義務(wù)教育各項政策措施；加大就業(yè)補助資金投入，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的就業(yè)機(jī)制；加快城鄉(xiāng)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)；健全社會保障體系，加快城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保障制度和新型城鄉(xiāng)合作醫(yī)療制度建設(shè)；加大環(huán)境保護(hù)和文化建設(shè)投入。
（三）強(qiáng)管理，積極推進(jìn)財稅制度改革
把深化改革、完善有利于科學(xué)發(fā)展的財稅體制機(jī)制作為保增長的強(qiáng)大動力。加大“三個子”預(yù)算管理改革力度，積極構(gòu)建預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督“三位一體”的預(yù)算管理體系。深化部門預(yù)算改革，完善預(yù)算定額體系、費用支出標(biāo)準(zhǔn)體系、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系。加強(qiáng)鎮(zhèn)（街道）財政管理工作，完善體制管理辦法，促進(jìn)鎮(zhèn)（街道）之間區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。積極推進(jìn)國庫集中支付改革，擴(kuò)大國庫集中支付試點面，為全面實施國庫管理制度改革積累經(jīng)驗。深化政府采購制度改革，加快政府采購信息化建設(shè)，完善政府采購目錄和采購限額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大政府采購范圍和政府采購規(guī)模。全面運用《稅友2006》便捷查詢系統(tǒng)，完善提高稅收征管軟件的管理功能。加強(qiáng)國地稅聯(lián)合辦稅工作，鞏固原有工作成果，開發(fā)應(yīng)用國地稅信息共享系統(tǒng)。探索稅費征管便捷高效和優(yōu)惠政策落實簡化及時的新機(jī)制，降低企業(yè)辦稅成本。
（四）促規(guī)范，全面完善財稅監(jiān)管新機(jī)制
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01
一、引言
政府非稅收入主要指政府單位以及所屬部門除了稅收以及債務(wù)收入以外的其他各項財政收入，政府非稅收入類型主要包括政府財政資金的利息收入、國有資產(chǎn)的使用收入、國有資本的經(jīng)營所得、國有資源的使用收入、政府性基金、公益金、社會捐贈政府收入、彩票公益金、行政事業(yè)費以及主管部門集中收入等內(nèi)容。政府非稅收入作為政府財政收入中的重要組成，也是政府財政管理工作的重要內(nèi)容。特別是在當(dāng)前政府職能改革轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵階段，健全政府的財政管理體系，強(qiáng)化政府非稅收入的收繳以及管理工作，已經(jīng)成為建立規(guī)范完善的財政管理體制的基本要求，對于推進(jìn)政府廉政財政管理體制的建設(shè)也具有重要的意義。
二、政府非稅收入管理存在問題分析
1.政府非稅收入的征管管理不當(dāng)。對于政府非稅收入管理上，存在的突出問題便是征管的主體界定不清晰，非稅收入的征收行為不夠規(guī)范。在非稅收入管理上存在著執(zhí)行單位自行開展非稅收入的征收管理的違規(guī)行為，而且非稅收入的征收行為也相當(dāng)不規(guī)范，甚至存在著擅自立項收費以及超標(biāo)準(zhǔn)收費的現(xiàn)象。
2.非稅收入的監(jiān)督管理力度不足。由于現(xiàn)階段我國還沒有針對非稅收入管理出臺系統(tǒng)完善的法律法規(guī)，因而對于非稅收入的管理缺乏具體詳細(xì)的法律條款依據(jù)。此外，在非稅收入的管理上還沒有形成有力的監(jiān)督控制管理機(jī)制，也無法對非稅收入管理工作形成有效的法律法規(guī)約束監(jiān)督。
3.資金管理不完善。我國針對非稅收入的管理主要是采取財政收支兩條線的模式進(jìn)行管理，但是這并沒有影響到非稅收入征管主體的利益。而且通常情況下對于政府部門的預(yù)算管理上采取的是先非稅收入而后預(yù)算的方式，這就造成非稅收入難以通過預(yù)算進(jìn)行控制管理。
4.票據(jù)使用管理不規(guī)范。雖然現(xiàn)階段大部分政府單位對于非稅收入的執(zhí)收上使用的財政票據(jù)是省級財政部門統(tǒng)一印制的，但是對于部分垂直管辦理機(jī)構(gòu)，由于使用其上級主管部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，因此這就造成了地方財政管理部門難以對這些財政業(yè)務(wù)問題進(jìn)行處理。而且在票據(jù)管理上，缺乏有效的監(jiān)督管理，導(dǎo)致票據(jù)轉(zhuǎn)讓、代開、涂改以及違規(guī)使用的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成部分非稅收入資金脫離了財政部門的監(jiān)督管理。
5.部分政府單位對于非稅收入執(zhí)收管理的隨意性較大在對于非稅收入的執(zhí)收管理上存在著擅自調(diào)整非稅收入收費標(biāo)準(zhǔn)、增加中間收費環(huán)節(jié)等違規(guī)行為。而且部分政府單位采取不合法的手段，將非稅收入脫離財政專戶的管理，導(dǎo)致非稅收入管理不完善。
三、強(qiáng)化非稅收入管理措施研究
1.做好政府非稅收入的立項管理。對于政府非稅收入，應(yīng)該嚴(yán)格按照合法、公開的原則，并在項目上報審批前做好聽證工作。對于國家有著明確規(guī)定不得收費的項目，嚴(yán)禁立項。對于非稅收入項目的收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該經(jīng)過財政部門以及價格管理部門審批后上報省級政府批準(zhǔn)，并由省級政府部門負(fù)責(zé)批示以及公示，公示內(nèi)容必須明確非稅收入項目的收費對象、收費范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費方式以及收費性質(zhì)等內(nèi)容。對于已經(jīng)批準(zhǔn)的政府非稅收入項目，未經(jīng)省級主管部門審批，不得擅自調(diào)整收費范圍以及收費標(biāo)準(zhǔn)。
2.非稅收入的執(zhí)收管理。對于非稅收入項目的執(zhí)收單位，必須首先向社會公布非稅收入的具體情況，嚴(yán)禁委托個人從事國家政府單位的非稅收入執(zhí)收管理。除了國家或者是省級主管部門有著明確規(guī)定的財政專戶外，其他政府非稅收入在執(zhí)收后應(yīng)該及時上繳國庫或者是通過財政結(jié)算賬戶上繳國庫。執(zhí)收單位對于政府非稅收入嚴(yán)禁截留或者挪用，并且在執(zhí)收過程中不得使用過渡性的賬戶。對于需要減免或者緩收的政府非稅收入項目，應(yīng)該由國家相關(guān)的規(guī)范文件或者上級主管部門出臺政策文件后方可執(zhí)行。
3.強(qiáng)化非稅收入的資金管理。政府單位的非稅收入應(yīng)該納入財政部門的綜合財政預(yù)算管理，財政管理部門應(yīng)該按照非稅收入的性質(zhì)以及特點實施分類管理，并嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的管理方式，確保所有的非稅收入全部納入財政預(yù)算控制。財政管理部門應(yīng)該通過國庫、財政專戶以及財政結(jié)算賬戶進(jìn)行上繳以及下?lián)芄芾怼?/p>
4.強(qiáng)化非稅收入的票據(jù)管理。對于非稅收入的執(zhí)收必須出具完善的收款憑證以便于做好后期的會計核算與監(jiān)督檢查，為了確保非稅收入項目票據(jù)的使用規(guī)范合理，非稅收入執(zhí)收單位必須嚴(yán)格依照規(guī)章制度的要求領(lǐng)購、結(jié)報以及核銷票據(jù)。對于票據(jù)的使用，應(yīng)當(dāng)確保票據(jù)填寫清晰規(guī)范、內(nèi)容準(zhǔn)確，對于涂改或者偽造票據(jù)的行為，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處。
5.強(qiáng)化非稅收入管理的監(jiān)督工作。上級政府主管部門、財政管理部門以及價格部門對于非稅收入管理具有監(jiān)督職責(zé)，應(yīng)該定期的對政府單位的非稅收入項目進(jìn)行定期的評估檢查，并及時的處理違法違規(guī)開展非稅收入執(zhí)收的行為。對于非稅收入的監(jiān)督管理，應(yīng)該按照國家相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，并以賬簿、報表以及票據(jù)等資料作為監(jiān)督以及核算檢查的依據(jù)。
6.完善非稅收入的法制化管理。非稅收入的管理必須嚴(yán)格依照財政部頒發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入》以及各省頒布的《政府非稅收入管理條例》中的相關(guān)規(guī)定開展，對于違法設(shè)立政府非稅收入項目、擅自委托執(zhí)收、擅自改變執(zhí)收主體、將非稅收入截留、坐支、挪用各種違法違規(guī)行為，應(yīng)該采取嚴(yán)厲的措施予以處理，通過利用法律手段，提高政府非稅收入管理工作的法制化以及規(guī)范化。
四、結(jié)語
政府非稅收入作為各級政府單位重要的財政收入，也是確保政府相關(guān)行政職能得以實現(xiàn)的關(guān)鍵措施。因此，相關(guān)管理部門必須充分認(rèn)識到政府非稅收入工作的系統(tǒng)性、重要性以及復(fù)雜性。并通過建立健全財政管理制度、創(chuàng)新非稅收入管理方法，嚴(yán)格按照法律以及政策要求開展非稅收入管理等一系列措施，確保政府非稅收入管理的制度化以及法制化。
（一）創(chuàng)新管理方式，提高管理效率
稅收征管信息化是一項技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過程，是通過利用信息技術(shù)把組織管理的計劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來，在新的管理平臺上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動。嚴(yán)密的理論和豐富的實踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。
（二）提供數(shù)據(jù)支撐，確保工作質(zhì)量
稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動結(jié)合起來的一項活動。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點的稅收征管信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過它的運行可以及時獲得大量、完整、真實和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過使用這些經(jīng)過篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門工作質(zhì)量的顯著提高，同時，還可以大幅度降低出錯率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。
（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控，規(guī)范稅收執(zhí)法
稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個方面大大強(qiáng)化對稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時限對所有納稅對象實現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時做好稅收計劃和預(yù)測工作，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。
以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實現(xiàn)，對規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收執(zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機(jī)會。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。
二、通過信息化推動稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑
我國經(jīng)濟(jì)體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門的管理效率，強(qiáng)化稅收征管的服務(wù)意識，拓展稅收監(jiān)控的功能。
（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)，密切部門間聯(lián)系
為了加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收征管，減少稅源流失，我國頒布的稅收征管法以及稅收征管實施條例強(qiáng)調(diào)，工商管理部門、公安部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、司法和海關(guān)等部門必須互相配合，共同做好稅收征管工作。現(xiàn)有的法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了部門之間配合的必要性，但是這些部門之間應(yīng)該采取什么手段，如何實現(xiàn)有機(jī)的高度配合，實現(xiàn)信息資源共享，卻并沒有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門間的聯(lián)系，加強(qiáng)部門溝通，通過電子化處理納稅人信息資源在全國或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時也為解決信息占有在部門間、部門和個人之間的不對稱提供了更多的條件。
（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢，提高評估質(zhì)量
稅收征管部門對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評估?？茖W(xué)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量優(yōu)異的納稅評估具有提高納稅遵從意識和高效實施征管監(jiān)控的功能，對完善稅收征管擴(kuò)大稅收來源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實、及時、全面的信息是取得合理評估結(jié)果的前提。也就是說，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，才能對其納稅申報和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強(qiáng)大的信息集成和處理能力，稅收征管部門通過應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評估模型，實現(xiàn)納稅評估方法創(chuàng)新，將會對提高納稅評估質(zhì)量起到明顯的保障和推動作用。
（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能，推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票
在線辦理發(fā)票業(yè)務(wù)是結(jié)合計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為納稅人就近方便辦理機(jī)打稅控防偽發(fā)票，并保證稅收征管部門得以隨時監(jiān)控納稅人發(fā)票使用范圍和方向的一種創(chuàng)新型發(fā)票管理模式。它是稅收征管科學(xué)化、稅收管理便民化的一項新創(chuàng)舉。推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票可以沖破目前不同省份自我封閉的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)用模式，建立國內(nèi)統(tǒng)一的實施體系和網(wǎng)絡(luò)平臺，確保稅收征管部門能夠快捷便利地對全國不同區(qū)域的納稅人開具和收取的發(fā)票實施快速采集和高度監(jiān)控，對加快辦稅人員的工作速度，提高工作人員的工作技能，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)具有直接的推動作用。
參考文獻(xiàn)：
提高管理效率稅收征管信息化是一項技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過程，是通過利用信息技術(shù)把組織管理的計劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來，在新的管理平臺上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動。嚴(yán)密的理論和豐富的實踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。
（二）提供數(shù)據(jù)支撐
確保工作質(zhì)量稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動結(jié)合起來的一項活動。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點的稅收征管信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過它的運行可以及時獲得大量、完整、真實和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過使用這些經(jīng)過篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門工作質(zhì)量的顯著提高，同時，還可以大幅度降低出錯率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。
（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控
規(guī)范稅收執(zhí)法稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個方面大大強(qiáng)化對稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時限對所有納稅對象實現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時做好稅收計劃和預(yù)測工作，實現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實現(xiàn)，對規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收執(zhí)法工作法制化、正?；幕A(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機(jī)會。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。
二、通過信息化推動稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑
我國經(jīng)濟(jì)體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門的管理效率，強(qiáng)化稅收征管的服務(wù)意識，拓展稅收監(jiān)控的功能。
（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)
密切部門間聯(lián)系為了加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收征管，減少稅源流失，我國頒布的稅收征管法以及稅收征管實施條例強(qiáng)調(diào)，工商管理部門、公安部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)、司法和海關(guān)等部門必須互相配合，共同做好稅收征管工作?，F(xiàn)有的法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了部門之間配合的必要性，但是這些部門之間應(yīng)該采取什么手段，如何實現(xiàn)有機(jī)的高度配合，實現(xiàn)信息資源共享，卻并沒有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強(qiáng)化各部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門間的聯(lián)系，加強(qiáng)部門溝通，通過電子化處理納稅人信息資源在全國或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時也為解決信息占有在部門間、部門和個人之間的不對稱提供了更多的條件。
（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢
提高評估質(zhì)量稅收征管部門對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評估?？茖W(xué)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量優(yōu)異的納稅評估具有提高納稅遵從意識和高效實施征管監(jiān)控的功能，對完善稅收征管擴(kuò)大稅收來源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實、及時、全面的信息是取得合理評估結(jié)果的前提。也就是說，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，才能對其納稅申報和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強(qiáng)大的信息集成和處理能力，稅收征管部門通過應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評估模型，實現(xiàn)納稅評估方法創(chuàng)新，將會對提高納稅評估質(zhì)量起到明顯的保障和推動作用。
一、加強(qiáng)稅收宣傳提高思想認(rèn)識
近年來，隨著城市建設(shè)的拉動和富民創(chuàng)業(yè)的推動，我鎮(zhèn)個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，個體工商稅收漏征漏管現(xiàn)象較為普遍，個體稅收征管工作亟待規(guī)范。按照省委省政府《關(guān)于調(diào)整分稅制財政管理體制的通知》，省國稅局、地稅局《關(guān)于開展對個體工商戶聯(lián)合征管試點工作的通知》精神，各村、社區(qū)和單位應(yīng)高度重視個體稅收征收管理工作，充分認(rèn)識個體稅收是財政收入增長的重要組成部分，強(qiáng)化個體稅收征管是公平稅負(fù)、構(gòu)建和諧稅收的重要內(nèi)容，充分認(rèn)識個體工商戶管戶多、范圍廣、工作量大的實際，切實增強(qiáng)個體稅收征管的緊迫感和責(zé)任感；稅務(wù)征管部門要通過廣泛的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，不斷增強(qiáng)個體工商戶依法納稅意識，將依法行政、依法治稅與優(yōu)化納稅服務(wù)有機(jī)的結(jié)合起來，簡化辦事程序，倡導(dǎo)良好的納稅環(huán)境；充分利用報刊、電視、宣傳車、畫廊、橫幅、標(biāo)語等多種形式，強(qiáng)化輿論宣傳引導(dǎo)和監(jiān)督，對征管工作中的典型進(jìn)行及時報導(dǎo)，努力形成齊抓共管的氛圍，促進(jìn)個體稅收征管工作的穩(wěn)步推進(jìn)。
二、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)整合征管資源
為規(guī)范征管程序，簡化納稅手續(xù)，方便納稅人，鎮(zhèn)政府成立個體稅收征管領(lǐng)導(dǎo)小組，由戴兆平任組長，朱亮、李進(jìn)、李伯群任副組長，成員：林良泉、滕智東、吳玉喜、陳扣寶、錢根山、繆昌俊、戴金勤、田俊福、錢素琴、梅粉珍、李森、夏永寬、秦桂斌、錢萍、李少林、錢小萍。主要負(fù)責(zé)個體稅收征管的組織、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、綜合治稅工作，研究確定征管工作實施方案，幫助解決征管工作中的主要矛盾和問題，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)七個征收工作組，以黨總支書記、村居黨支部書記為第一責(zé)任人，由國、地稅一分局個體稅收征管人員任組長、鎮(zhèn)專職協(xié)稅人員和各村、社區(qū)護(hù)稅人員參加。各征收工作組主要負(fù)責(zé)本區(qū)域征收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、個體稅源調(diào)查、管戶動態(tài)管理、稅收定額核定、稅款催收解繳，各征收組國、地稅征管部門實行聯(lián)合辦公，目標(biāo)任務(wù)分別測算，征收到戶一個“漏斗”向下，稅收征管信息資料、征收定額標(biāo)準(zhǔn)、征收時間方式實行統(tǒng)一管理，避免多頭收稅，保持三產(chǎn)服務(wù)業(yè)良好的經(jīng)營環(huán)境。
三、明確征管責(zé)任規(guī)范日常管理
1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系
現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會中的每個人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅信息?隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的?因此,必須通過稅收征管才能實現(xiàn)稅收收入,實現(xiàn)稅制設(shè)計目標(biāo),而納稅人的文化水平?征管機(jī)關(guān)的自動化?電子化水平等都會影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實施?
1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力
稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實現(xiàn)?目前納稅成本主要有兩個方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅?管理等活動所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力?物力及所花費的時間等造成的成本?因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費用和納稅人的依從費用 [1]?因此,稅收征管成本對優(yōu)化稅制目標(biāo)的實現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計的稅制目標(biāo)?
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值?也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段?征管水平?征管隊伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對稅制的實施必不可少?因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)?因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實際的?政府征管能力并不是一成不變的?政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理?更加完善?更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)?
1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高
稅收征管能力對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力?稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計的同時,稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計又有助于稅收征管效率的提高?評價稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響?因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平?而符合實際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的目標(biāo)?同時,合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會提高稅收征管效率[2]?
2 提高征管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理?稅種管理
稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實施需要有確實?明確的法律依據(jù)?因此,稅收征管程序?方法?手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依?我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級次?鴉加強(qiáng)稅收法律對征稅人的約束,對稅收征管手段?措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依?有法必依,從而健全稅收征管實施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行?
同時應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對性地開展各稅種?行業(yè)?地區(qū)?納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率?積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析?企業(yè)納稅評估?稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機(jī)制[3]?還要切實加強(qiáng)戶籍管理,充分運用經(jīng)濟(jì)普查?工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對納稅人戶籍信息的動態(tài)管理?落實稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實,充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用?加強(qiáng)納稅評估,完善評估指標(biāo)體系,規(guī)范評估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實申報納稅?通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報管理,強(qiáng)化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理?進(jìn)一步完善對“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長?深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法?加強(qiáng)個人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)?機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等?
2.2 加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合
建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個新的層次?1995—1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛?虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了?近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局?省?地?縣局四級為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺,以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理?稅收法規(guī)查詢?財務(wù)管理?人事管理?后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)?各級政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)?稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測?分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)?通過積極整合各項信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平?通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺,為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化?精細(xì)化管理提供了有效幫助?稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念?管理體制?管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能?
2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)?服務(wù)娛樂業(yè)?郵電通信業(yè)?金融保險業(yè)?煤炭生產(chǎn)及運銷企業(yè)?廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個人的個人所得稅等進(jìn)行稅收專項檢查,并選擇一些重點地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項整治?要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對稅收稽查的要求?進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅?但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高?如個人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕?雖然在《稅收征管管理法》中,對偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實際對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會成本較低,偷稅比重較大?針對此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會成本,對依法納稅起到應(yīng)有的激勵作用?
3 結(jié)束語
稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個方面,但征管水平的高低對設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對設(shè)計優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實意義?
參考文獻(xiàn):
一、稅收征管效率理論基礎(chǔ)
（一）稅收征管效率的內(nèi)涵與分類
稅收效率是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運行，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。在納稅遵從度一定的前提下，稅收成本占稅收收入比率越低，說明稅收征管效率越高，提高稅收征管的效率，應(yīng)當(dāng)從稅收制度、征管模式、技術(shù)手段以及納稅遵從等諸方面尋求提高稅收征管的有效性。
稅收征管效率有廣義和狹義之分。廣義的稅收征管效率主要有稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會效率。狹義的稅收征管效率指的是稅收的行政效率，也就是國家征稅而取得的稅收收入與組織稅收部門所投入的總體費用之間的比率。
（二）稅收征管效率理論依據(jù)
1.管理學(xué)的效率理論
西方學(xué)者在效益分析模式中將效益函數(shù)描述為E曲線。在研究稅收征管方面，該理論的也具有普遍現(xiàn)實的意義。任何一種理論體系或模型盡管表現(xiàn)各不相同，但是其研究的最終希望的結(jié)果都是以提高效率為主要目標(biāo)。具體到稅收征管工作中任然是要減少投入增加產(chǎn)出。
2.稅收遵從理論
稅收遵從簡單地講就是依法納稅，具體來說就是每一個納稅義務(wù)人都在既定的框架內(nèi)按照經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容，依法納稅、誠信納稅。盡管在稅收遵從理論上涉及的具體內(nèi)容各有不同，主要目的還是為了降低稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過采取各種稅收征管措施，有效地使用有限的管理資源，實現(xiàn)稅收遵從最大化這一工作目標(biāo)。
3.稅收博弈理論
在稅收博弈理論中，政府、征稅人、納稅人代表不完全相同的利益參與方，各自具有不同的經(jīng)濟(jì)動機(jī)和利益取向，圍繞著稅款的征納三者之間存在著多種稅收博弈的關(guān)系。這種博弈也是征納雙方在政策的制定、規(guī)則的運用、行為的選擇、技術(shù)手段的運用等很多方面進(jìn)行抉擇，最終找到其平衡點，達(dá)到基本均衡。
二、稅收征管效率影響因素
1.經(jīng)濟(jì)稅源因素。經(jīng)濟(jì)稅源的的狀況決定了稅源的總量和結(jié)構(gòu)，也直接影響了稅收征管效率的基礎(chǔ)。其主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，也指一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源的總量。二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，對稅收征管提出的要求越高，要求稅收征管模式和手段具有區(qū)別性和針對性。
2.稅收法制因素。依法治稅是當(dāng)代稅收征管工作的前提和基本，有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究是法律賦予征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。稅制過于復(fù)雜，易導(dǎo)致稅制管理費用過高、管理效率偏低等問題。只有在結(jié)合本國實際的情況下，設(shè)計制定出合理適度的稅收法律規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，才能達(dá)到既滿足實現(xiàn)國家職能的要求和又能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性健康發(fā)展雙贏局面。
3.稅收征管因素。稅收征管因素具體到稅收政策執(zhí)行的方面內(nèi)容，如稅收征管的模式、稅收征管信息化的運用等都直接影響了稅收征管效率。一是征管模式選擇。體現(xiàn)在具體稅收工作中就是要求征、管、查各部門之間分工明確、配合默契。二是征管信息化建設(shè)。能最大限度的節(jié)約征納雙方的人力，物力資源，降低征納成本投入，又能拓寬稅收管理的廣度并加大了管理的深度。
4.人員素質(zhì)因素。稅收征管從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接影響了稅收征管效率的高低。稅務(wù)人員是稅務(wù)管理的主體，其素質(zhì)越高，就可以在實際工作中做到嚴(yán)格執(zhí)法，依法行政，進(jìn)而直接影響到納稅人的納稅遵從意識的提高。同時納稅人素質(zhì)的高低也對稅收成本和效率產(chǎn)生影響。
5.納稅服務(wù)因素。稅收服務(wù)主要有以下幾個方面內(nèi)容：稅法宣傳、政策咨詢、信息服務(wù)、辦理涉稅事宜服務(wù)、稅收教育服務(wù)等。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要切實轉(zhuǎn)變管理觀念，由管理型模式向納稅服務(wù)型模式轉(zhuǎn)變，既要保障國家稅收任務(wù)的序時進(jìn)度，更要打造管理和服務(wù)兩者并行新型納稅征管服務(wù)體系。
三、淮安地稅征管效率分析
（一）淮安地稅稅收征管效率評價
1.經(jīng)濟(jì)稅源不斷壯大。淮安地區(qū)的經(jīng)濟(jì)稅源不斷壯大，為地稅部門組織稅收收入奠定了堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。隨著全國城市化水平的不斷提高，城市化改造工程不斷增加，帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)稅源。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在淮安地稅收入增長的各項因素中，經(jīng)濟(jì)增長因素約占70%。
2.稅制結(jié)構(gòu)日趨完善。我國稅收體制的發(fā)展標(biāo)志是1958年的工商稅制改革，之后逐漸形成了適應(yīng)我國社會主義發(fā)展的稅收制度體系。1994年，我國實施了建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，我國的稅制結(jié)構(gòu)日趨完善。
3.征管信息化水平不斷提高。目前，淮安地稅的信息化管理已經(jīng)覆蓋了稅收征管、發(fā)票稽核、以及稅源監(jiān)控等稅收工作的各個方面，促進(jìn)了稅收機(jī)構(gòu)效率、稅收制度執(zhí)行效率及稅收收入大幅度的提高。
（二）制約淮安地稅收征管效率因素分析
1.征管資源配置存在失衡。1994年，我國實施了建國以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次分稅制改革。稅源按照稅種的不同劃分，分別由不同的國地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)來具體負(fù)責(zé)征管。作為江蘇經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的淮安，其地方稅收面臨形勢是稅基不夠廣泛，稅源較為缺乏，稅種較多且分布較廣、漏征漏管現(xiàn)象較嚴(yán)重。
2.征管理念轉(zhuǎn)變較為滯后。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在行政管理及稅收征管活動中就會產(chǎn)生一系列的問題，直接或間接加大了稅收成本，降低了行政效率。一是信息化應(yīng)用程度較低，還難以滿足現(xiàn)代化稅收征管的需要。二是在當(dāng)前的財政體制下，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重增加稅收收入這一指標(biāo)，易造成企業(yè)會計核算質(zhì)量整體下降。三是還習(xí)慣于傳統(tǒng)的工作思維和工作模式，對稅收征管的創(chuàng)新缺乏認(rèn)識，還未真正建立稅源專業(yè)化管理的新型稅收征管體系。
3.征管考核機(jī)制尚不完善。當(dāng)前在淮安地稅的征管實際工作中存在著重視征收與稽查工作，輕視日常管理和監(jiān)控，導(dǎo)致了對納稅人管理的缺位，稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。其集中表現(xiàn)在：(1)考核指標(biāo)體系不健全。其相應(yīng)的考核指標(biāo)也沒有反映稅源專業(yè)化改革的特點，指標(biāo)體系尚待進(jìn)一步優(yōu)化。(2)考核指標(biāo)設(shè)置不盡科學(xué)。用它來衡量一個稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平顯得較為牽強(qiáng)。(3)征管考核機(jī)制不完善。在實際工作中存在重考核、輕反饋和重復(fù)考核的問題，征管質(zhì)量考核在崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制中反映得較少和較粗，沒有建立長效的責(zé)任追究機(jī)制和獎勵機(jī)制。
4.征管業(yè)務(wù)流程有待進(jìn)一步優(yōu)化。在日常稅收工作中仍然存在對專業(yè)化流程管理的認(rèn)識仍不到位，其主要表現(xiàn)為：（1）專業(yè)化管理運行機(jī)制建設(shè)不夠完善，易出現(xiàn)流程脫節(jié)的現(xiàn)象。（2）面臨管戶和管理事項越來越多，而稅務(wù)部門的人力資源相對不足。（3）在納稅評估工作中存在著由稅收管理員直接面向納稅人實施評估，造成部分管理員難以勝任納稅評估工作要求。
四、提升淮安地稅稅收征管效率的建議
1.貫徹成本節(jié)約理念，健全監(jiān)督考核機(jī)制。稅收成本直接影響著稅收征管效率的提高，在稅收征管考核中，只有對稅收收入的考核，卻沒有對征稅成本的考核。地方政府為確保財政收入的及時到位，注重的是稅收收入的最終結(jié)果，對稅務(wù)部門征收過程并不關(guān)心。成本節(jié)約理念應(yīng)貫穿于稅收征管的各項工作中。
2.優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善績效考評制度。一是要統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置，優(yōu)化職能配置。按照稅源專業(yè)化管理模式構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)，提高征管資源的利用效率。二是要不斷完善和改進(jìn)績效考評體系。三是要注重考評結(jié)果在實際工作中的運用。按照“德、能、勤、績”的標(biāo)準(zhǔn)，將稅收征管工作的考評結(jié)果作為稅務(wù)人員評定能級的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化其責(zé)任意識。
3.深化稅收征管改革，完善稅收征管體制。結(jié)合淮安地稅的征管實際，適應(yīng)稅源專業(yè)化改革的需要，要做到以下幾點：(1)大力推行現(xiàn)代化的征管方式，進(jìn)一步充實和完善省級大集中信息系統(tǒng)。逐步搭建一個由信息交換平臺、數(shù)據(jù)查詢系統(tǒng)、預(yù)警分析系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理平臺。健全征管狀況監(jiān)控分析機(jī)制，完善監(jiān)控考核評價指標(biāo)體系，逐步建立全面、適用的征管質(zhì)量考評體系。(2)進(jìn)行科學(xué)的職能分工，建立專業(yè)化的管理模式。強(qiáng)化稅源分類管理，設(shè)置專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。一是分規(guī)模管理，將稅源按其規(guī)模確定為大、中、小三類，合理確定各類稅源管理重點。二是分行業(yè)管理，將納稅人按照行業(yè)、特點和風(fēng)險類別等方面考慮，掌握各行業(yè)企業(yè)的征管特點和規(guī)律，實施針對性管理。(3)加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用。建立外部信息數(shù)據(jù)交換平臺，拓寬第三方信息的采集渠道。努力有序的實現(xiàn)與政府相關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，深化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，充分利用涉稅數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，建立稅收分析應(yīng)用、稅源風(fēng)險監(jiān)控、稅收決策支持及績效管理評價體系。
4.提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提升執(zhí)法公信力。提高稅收管理員綜合素質(zhì)，首先要稅務(wù)人員不斷提高自身素質(zhì)，提高稅收管理水平，同時還要文明、嚴(yán)格執(zhí)法，樹立地稅形象，維護(hù)地方稅收和諧的氛圍。其次要實施全員分級分類教育培訓(xùn)，大力開展崗位練兵活動，提高稅收專業(yè)知識技能。最后要完善績效評價激勵機(jī)制，推行全員崗位職責(zé)目標(biāo)管理，科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)，建立科學(xué)的考核評價體系。
5.加強(qiáng)稅法宣傳教育，增強(qiáng)居民的納稅意識?；窗驳囟悜?yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識和手段，加大稅收執(zhí)法力度，通過征稅為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，創(chuàng)造公平競爭的法制環(huán)境，提高納稅人對稅法遵從度，從而建立起權(quán)利與義務(wù)對等、價值實現(xiàn)趨同的新型征納關(guān)系。改變稅收在人們心目中原有的形象，樹立按章納稅的觀念。
參考文獻(xiàn)
[1]馬斯格雷夫.財政理論與實踐[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
