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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
目前，隨著經(jīng)濟責任審計工作的不斷深入推行和全面擴大，審計風險也顯得尤為突出，為此各級審計相關部門已經(jīng)把對經(jīng)濟責任審計風險的防范工作提到議事日程上來。因此，為了更好更有效的提高審計工作的質(zhì)量性和權威性，更好更快的促進我國經(jīng)濟責任審計工作的全面深入展開，我們必須對經(jīng)濟責任審計風險的形成原因做一些相關的分析和研究，已能夠做到科學有效的防范和控制，這對于我們來說有著非常重要的意義。
一、經(jīng)濟責任審計風險的成因
經(jīng)濟責任審計風險是指對領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員通過對其所在企業(yè)或單位的財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性方面審計后，發(fā)表了不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，對領導干部履行經(jīng)濟責任做出了錯誤評價。如果產(chǎn)生的問題很嚴重的話就可能會發(fā)生訴訟案件和行政復議案件。造成經(jīng)濟責任審計風險的原因分為主觀和客觀兩個因素：
1.主管因素。一方面，經(jīng)濟責任審計一定要分清相關領導干部應當負有的直接責任和主管責任，并且圍繞企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負債以及一些相關的經(jīng)濟活動事項進行合法、真是和有效的審計。另一方面，經(jīng)濟責任和一般的審計項目有所不同，單位和單位的領導干部個人都是審計的對象。一些審計人員可能產(chǎn)生畏難情緒，沒有分清一般的財政財務收支審計和經(jīng)濟責任審計工作，由于工作缺乏細致和嚴謹性，可能對外審計單位的對外擔保、存在正在訴訟中未決經(jīng)濟案件造成損失，一些應該承擔的責任沒有被披露，這些主觀的因素都會引發(fā)審計風險。
2.客觀因素。第一，從各種管理因素分析審計風險，它一般會受到審計單位的財務狀況、管理機構的可信度、管理水平和管理人員素質(zhì)等因素的影響。影響審計風險的直接因素是被審計單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制制度。第二，把對人和對事的監(jiān)督有機結合起來的就是經(jīng)濟責任審計工作，因此，對其監(jiān)督的力度大、程度深、范圍廣，所針對的問題也比較尖銳，包括了財經(jīng)法紀審計、財政財務收支審計、經(jīng)濟效益審計和專項審計等各種形式，這些形式不但提高了審計風險，也提高了審計人員責任。第三，經(jīng)濟責任面臨著很多條件，只有在特定條件下才能完成審計任務，這樣就會影響審計的質(zhì)量和深度。第四，目前，對于經(jīng)濟審計的監(jiān)督往往都是事后進行的，尤其是離任經(jīng)濟責任審計更有可能“先離任后審計”，這就失去了時效性。審計結果的滯后性導致其失去了應有的價值和作用，最后形成的損失職責無法分清，也不能追究，制約了審計監(jiān)督工作有效的發(fā)揮，影響其權威性。第五，經(jīng)濟的責任很難界定，不容易量化，沒有統(tǒng)一的評價標準。由于在經(jīng)濟責任審計中必須分清前任責任與現(xiàn)任責任、個人責任與集體責任、直接責任和主管責任、舞弊責任和錯誤責任、客觀責任和主觀責任等，因此界定也是非常重要的。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范
由于經(jīng)濟責任審計的風險都是客觀存在的，不以人的意志為轉移。因此，我們通過主觀的努力，采取有效的措施，可以將其控制在允許范圍內(nèi)。
1.改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟責任審計管理體制
國家審計機關以及工作人員是任期經(jīng)濟責任審計的主體。但是，黨地方政府或組織部門下達指令或授權才能對其進行審計，因此，任期經(jīng)濟責任審計和現(xiàn)行的審計管理體制要求很不適應。各級黨委組織部門或紀檢察部門應當設置專門的干部任期經(jīng)濟責任審計機構，作為國家的排出機構，黨委組織部門或紀檢察部門直接領導行政工作，實行專職的任期經(jīng)濟責任審計，向各級黨委組織部門或紀檢察部門報告和負責審計結果，還要抄報國家各級審計機關備案。
2.制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準
各級單位應當制定一套可行的經(jīng)濟責任審計評價標準和辦法，查明被審計者應負的經(jīng)濟責任是其主要的目的，經(jīng)濟責任審計的關鍵是評價。能夠出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計規(guī)范性文件也是很有必要的，這樣就能對經(jīng)濟責任審計進行統(tǒng)一的規(guī)范評價。
3.建立雙向承諾的法律責任制度
審計組組長和審計對象分別要做出書面承諾，包括提供資料的完整度、真實性、審計質(zhì)量等內(nèi)容，還要明確相應承擔的法律責任。這樣有利于規(guī)避審計風險，還能促進審計提供資料的完整真實性，如果有人隱瞞真實情況，則責任就由自己承擔，做到責任分明，有利于審計工作的順利有效進行。
4.各部門通力合作，建立部門聯(lián)系制度
應當建立各個部門之間的相互聯(lián)系制度，經(jīng)常溝通，互遞信息，不僅要界定領導干部經(jīng)濟責任審計部門的獨立行使職能能力，還要加強和其他部門組織和人事之間的相互聯(lián)系，有效結合組織部門掌握的領導干部考核情況和被審計單位的財務管理強狂，以便更深更透的促進審計工作的高效運行。
5.提高職業(yè)道德水平，加強審計隊伍建設
建設好審計干部隊伍，為了確保經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，必須加強審計隊伍的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和提高審計人員的職業(yè)水平。經(jīng)濟責任審計的特殊性就要求審計人員必須具備較強的政策水平，良好的職業(yè)道德和組織分析能力，還有扎實的專業(yè)知識。另外，后期的教育也是很重要的，知識需要不斷的更新，讓自己能夠成為一名一專多能的復合型人才，這樣才能更好的適應不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟責任審計需要。
6.建立審計失誤追究制度
建立審計失誤追究制度為加強審計人員對經(jīng)濟責任審計的責任意識，建立審計失誤追究制度，對在審計工作中出現(xiàn)失誤，造成審計結果不真實，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責任人的責任。
三、總結
隨著經(jīng)濟責任審計范圍的不斷擴展，對審計的要求也相應的提高。因此，怎樣才能有效的控制和防范審計風險也是我們研究的重要內(nèi)容。
參考文獻：
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[2]李紫陽.淺議經(jīng)濟責任審計風險及其規(guī)避措施[J].濮陽職業(yè)技術學院學報,2006(02).
經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經(jīng)濟責任審計結論不公允、不真實，而對被審單位相關責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任做出不恰當評價的風險。
一、經(jīng)濟責任審計風險的成因
隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因，才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
1.審計程序實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因，導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配審計技術力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導致審計風險的產(chǎn)生。
2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
3.審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核，也就是后續(xù)審計，是審計結果進行的復核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場，相關人員工作態(tài)度不端正，工作作風不嚴謹，導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
1.審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結構的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復雜，而經(jīng)濟責任審計的難度加大，風險也就隨之增大。被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜，審計風險就越復雜。
2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
3.審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術方法弊端突出，已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風險。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責任審計風險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險，應從預防階段開始。
第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風險。經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責任審計制度的確立，經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
第二，履行相關審計程序，減少審計風險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復核關。
第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
第四，加強教育和培訓，增強審計人員風險意識。經(jīng)濟責任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識，提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設服務。
第五，加強審計風險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解，從理論上為預防和控制審計風險提供指導；同時，鑒于當前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結合。
參考文獻：
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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0111-02
經(jīng)濟責任審計通過對領導干部所在部門、單位的財政財務收支真實、合法、效益性及有關經(jīng)濟活動負有的責任進行審查，評價監(jiān)督領導干部的任期經(jīng)濟責任履行，在國家治理中發(fā)揮權力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟責任審計意見恰當與否影響經(jīng)濟責任審計結果運用以及領導干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風險是經(jīng)濟責任審計功能發(fā)揮的關鍵前提。借鑒風險導向審計理念開展風險導向經(jīng)濟責任審計，有助于防范經(jīng)濟責任審計風險，促進經(jīng)濟責任審計健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟責任審計風險的特殊性
經(jīng)濟責任審計在審計內(nèi)容、目的、審計結果運用等方面，與財務報表審計有諸多不同，經(jīng)濟責任審計風險的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。
一是經(jīng)濟責任審計風險具有層次性。經(jīng)濟責任審計風險除了對審計事項發(fā)表不恰當審計意見的審計風險或者說審計判斷風險外，還包括審計結果運用導致的政治、社會等風險，即經(jīng)濟責任審計風險包括審計判斷風險和審計結果運用延伸風險，這就使防范與控制經(jīng)濟責任審計風險的意義更為凸顯。
二是經(jīng)濟責任審計風險內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟責任審計區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎上進行責任界定。領導干部責任界定不當直接影響領導干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟責任審計責任界定仍是一個難點。相關規(guī)定操作性不強，現(xiàn)實情況也比較復雜，更需要借助審計人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟責任審計風險不僅包括鑒證風險，還包括責任界定風險。
三是經(jīng)濟責任審計與財務報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務報表審計風險是指沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險，而經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容是查處領導干部權力誤用濫用事項，因為權力的運行需要安全合規(guī)有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區(qū)分。
二、經(jīng)濟責任審計風險的產(chǎn)生原因
經(jīng)濟責任審計風險的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計的抽樣審計技術等一般性的審計風險原因外，還有以下三個方面。
一是經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生于我國特定的制度環(huán)境和我國經(jīng)濟社會發(fā)展的特殊轉型時期，是我國政體國體及其權力運行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權力安全運行自律和自控的機制設計，是現(xiàn)行干部管理體制實踐總結的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內(nèi)容上主要圍繞權力運行，即以權力運行為主線進行的審計評價，區(qū)別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關標準為內(nèi)容的財務報表審計。權力運行是一個復雜的行為過程，是在特定環(huán)境下權力人作出的應激行為，由于決策場景難以復原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導致對于權力運行的合規(guī)有效性判斷存在錯誤風險。
二是審計人員專業(yè)技術能力的局限性。經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的審計業(yè)務，著眼于對領導干部權力運行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟責任審計應當以權力運行為主線展開，圍繞權力運行確定審計內(nèi)容、收集審計證據(jù)、作出審計判斷以及進行責任認定。權力運行的合規(guī)有效評價涉及大量的非財務事項審查評價，而審計人員的專業(yè)勝任能力主要強調(diào)的是財務事項審查評價，對非財務信息等專業(yè)要求尚未建立標準或缺乏系統(tǒng)化的理論知識，由此導致審計人員在專業(yè)判斷時會面臨專業(yè)技術能力不足的風險。
三是經(jīng)濟責任審計事項的特殊性。經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)規(guī)定了審計的內(nèi)容，涵蓋了單位運營管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領導干部自身遵守有關廉潔從政規(guī)定情況等，審計內(nèi)容復雜，審計范圍廣泛。同時，經(jīng)濟責任審計的審計時間較短，而審計對象或審計業(yè)務時間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟責任審計組織方式導致審計風險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規(guī)、領導權力，還包括企業(yè)行業(yè)運行、業(yè)務管理等。
三、風險導向經(jīng)濟責任審計流程及內(nèi)容
將風險導向審計基本思想引入經(jīng)濟責任審計中，風險導向經(jīng)濟責任審計流程及內(nèi)容主要分為以下三個階段。
一是審計準備階段。經(jīng)濟責任審計風險評估是風險導向經(jīng)濟責任審計的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計風險評估目的是綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風險因素，針對不同風險因素狀況和程度采取相應的審計策略，將有限的審計資源集中在高風險領域，以提高審計效率和效果。風險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經(jīng)濟責任審計風險評估，要著重從權力運行舞弊機會、權力運行舞弊壓力和領導干部個體特征等角度分析評估領導干部權力運行違規(guī)無效率風險。風險評估的內(nèi)容包括分析國家政策法律法規(guī)等國家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機制等中觀因素以及領導干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風險評估信息來源包括國家政策法律法規(guī)、被審計單位職能職責、管理制度建立健全、被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風險評估中，要特別注意被審計單位領導干部任職期間的財務人動情況、完成各項業(yè)績考核指標情況，在對權力安全有效運行的影響因素分析基礎上確定重點業(yè)務領域，即風險高發(fā)領域。實務中，風險評估還要從權力運行安全有效的角度特別關注被審計單位職責、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。
二是審計實施階段。風險導向經(jīng)濟責任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據(jù)、作出審計結論等?，F(xiàn)場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現(xiàn)場管理是審計執(zhí)行主體為規(guī)范審計外勤作業(yè)、提高審計現(xiàn)場工作效率、防范審計風險、保障審計質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現(xiàn)場工作的組織、審計資源的分配、現(xiàn)場信息的溝通協(xié)調(diào)、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計工作、明確任務分工、科學規(guī)劃、團隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場審計效率，防范審計風險。有效的現(xiàn)場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應的審計人員，制定審計項目現(xiàn)場工作進度表，通過現(xiàn)場工作進度表開展針對性管理。同時，經(jīng)濟責任審計實務中，要加強對外聘人員的調(diào)配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責任承諾書，對有關廉政、保密責任等明確告知，加強對外聘人員的業(yè)務復核，有效保證審計質(zhì)量，防范審計風險。
三是審計終結和責任評價。經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作的最終產(chǎn)品，涉及對領導干部、被審計單位經(jīng)營管理等的信息評價，是經(jīng)濟責任審計風險轉為現(xiàn)實風險的重要證據(jù)。在審計終結階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風險意識，特別是在審計證據(jù)整理、作出審計結論和發(fā)表審計意見時，要充分考慮證據(jù)的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責任評價的合法合理性。
不當?shù)呢熑卧u價與認定是經(jīng)濟責任審計的重要風險源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計責任評價作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹立責任評價風險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎上，敢擔當，負責任，主動評價，通過責任認定，有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的權力監(jiān)督和制約功能。同時，要采取科學有效的評價方法，如采用故障樹、作業(yè)價值鏈等責任認定方法，作出客觀公正的評價。
經(jīng)濟責任審計報告的撰寫必須要以審計證據(jù)為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領導干部的成績評價與審計發(fā)現(xiàn)問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經(jīng)濟責任審計風險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責任追究制等，確保審計報告質(zhì)量。對于審計發(fā)現(xiàn)的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權限不能夠查實的問題，要通過協(xié)調(diào)相關職能部門、司法部門等開展審計調(diào)查。
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經(jīng)濟責任審計是對領導干部任職期間的財務收支、重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部控制執(zhí)行、個人經(jīng)濟責任等情況進行全面審查和評價。因此，經(jīng)濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目的審計。如何認識審計風險，采取有效的措施加以防范，是我們必須關注的問題。
一、經(jīng)濟責任審計風險的表現(xiàn)
經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經(jīng)濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出不恰當評價的風險。
在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：
（一）審計準備階段的風險
主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.沒有堅持“先審計后離任”原則，我們目前的經(jīng)濟責任審計通常都是在責任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，為審計核實、定性、評價帶來困難。
2.忽略審計通知書的時間界限，不是在實施審計前三日把審計通知書送達被審計單位并抄送責任者，而是電話口頭通知，甚至在進駐審計日才把通知書送給被審單位。
3.審前不作調(diào)查，對責任者和所在單位的情況心中無數(shù)，編制的審計方案通常都是一個模式下來的，流于形式，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。
（二）審計實施階段的風險
審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因專業(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：
1.取證風險。如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產(chǎn)生風險。
2.檢查風險。指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結果偏離事實的可能性。
（三）出具報告階段的風險
出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經(jīng)濟責任評價不準確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和損失的可能性。主要表現(xiàn)在：（1）沒有按審計規(guī)范征求被審單位和責任人對審計報告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。（2）對被審計單位和責任人提出的異議不去核實也不作解釋。
（四）相關的法律法規(guī)不健全
由于缺乏具體的操作規(guī)范，審計評價指標沒有統(tǒng)一的標準，導致經(jīng)濟責任審計的結果不能很好地體現(xiàn)出領導干部的差異性，使審計的客觀性和公正性受到了質(zhì)疑。主要表現(xiàn)在：我國目前已形成以《審計法》為核心的審計法規(guī)體系，但是法律法規(guī)自產(chǎn)生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經(jīng)濟發(fā)展。當前的社會經(jīng)濟活動日趨復雜，法律法規(guī)約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。
（五）審計人員的綜合素質(zhì)不高
此風險主要表現(xiàn)在：（1）現(xiàn)在的審計人員一般都不具有復合專業(yè)背景，專業(yè)知識基礎單薄，不能適應出現(xiàn)的新情況。經(jīng)濟責任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。審計人員目前仍采取傳統(tǒng)的審計方法，只注重實質(zhì)性測試，對賬、證、表檢查后出具審計報告。未能采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，不能確定審計重點、突出審計重點，難以保證審計質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟責任審計風險。（2）我國經(jīng)濟責任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，經(jīng)濟責任審計的對象一般是干部個人，一旦追究責任，多方的說情者，軟磨、硬泡等方式方法往往讓原本就很薄弱的審計人員的職業(yè)道德經(jīng)受更嚴峻的考驗。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）嚴格履行相關審計程序
審計程序是為保證審計質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。經(jīng)濟責任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序，又要做到依法審計、依法處理處罰。作為一項特殊的審計事項，經(jīng)濟責任審計必須嚴格履行以下法定程序：
第一，審計準備階段。這一階段包括審計立項、編制審計方案、下達審計通知書等審計程序，審計立項必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀檢監(jiān)察機關向審計機關提出審計委托建議；審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準則》和“兩個暫行規(guī)定”的日期要求。
第二，審計實施階段。應切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供各種資料的完整性和準確性做出承諾，審計機關則作出實事求是、客觀公正的承諾，在審計取證過程中，應注意審計方法的科學性以及審計證據(jù)的充分性和適當性。
第三，審計終結階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領導干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
（二）建立、健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度
2、操作過于格式化、格式過于規(guī)范化。目前的審計承諾制采取統(tǒng)一制定文書，對不同項目特別是經(jīng)濟責任審計不一定適用。經(jīng)濟責任審計的一個重要特點，是以明確經(jīng)濟責任為出發(fā)點，審事議人，這就要求我們在經(jīng)濟責任審計中使用的承諾書必須區(qū)分兩種相關責任，一是離任者的責任與其他當事人的責任，二是個人責任與單位責任。需要離任者、有關當事人、法人代表在相關的責任范圍內(nèi)就審計事項有關的會計資料的真實完整和其他相關情況作出承諾，目前的審計承諾書顯然已經(jīng)不能滿足這一需要。
3、承諾制的缺陷無形中幫助離任者解脫責任?，F(xiàn)行承諾制沒有考慮經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計的區(qū)別，只要求被審單位法定代表人和財務主管人員作出承諾，對離任者（原法人代表或其他經(jīng)濟責任審計對象）沒有約束與要求，未明確由離任者與單位法人代表共同承諾，這給經(jīng)濟責任審計承諾制的操作帶來了一定困難，容易造成現(xiàn)任不負責任亂承諾或不了解情況抵觸承諾、離任出于僥幸心理心安理得不承諾的怪現(xiàn)象，也會遇到財務主管和現(xiàn)任法人代表不愿簽字或蓋章的情況。對于審計查出的問題，難以就承諾的真實與否來定責任，承諾成一空文，也無為地加大了審計評價與定性的風險。
4、被審單位對下級單位的掌握不全造成承諾的不完整、不真實。審計承諾制度規(guī)定，承諾書是由被審計單位法定代表人和財務負責人蓋章認可的，而部分法定代表人和財務負責人，未必能夠完全發(fā)現(xiàn)并掌握本單位或下屬單位由其他財務人員進行的主觀性、隱蔽性的錯誤和舞弊，以致被審計單位法定代表人和財務負責人仍然認為本單位提供的會計資料是真實的、完整的而在無意中作出了不完整且虛假的承諾，誤導審計方向。
5、重視程度不夠，審計承諾利用價值不大。目前各級審計機關與被審計單位普遍存在對審計承諾不夠重視的現(xiàn)象，往往是為了程序的合法、檔案的齊全、取證的規(guī)范而采用承諾制，有些甚至為事后所補，審計承諾起不到相應的作用。
6、過分依賴審計承諾，加大了審計風險。不完整的且虛假的承諾并不能解除審計人員以至審計機關應負的審計責任，但是，部分審計人員總認為被審計單位作出審計承諾后，就應該對其承諾負責，即使其提供的會計資料不真實、不完整也與審計人員無關。目前的現(xiàn)狀是，由于被審計單位僥幸心理作祟，對于其存在的會計信息失真、設置賬外賬等嚴重違反財政財務管理制度的行為，不會也不可能在審計承諾中如實反映。而審計人員如果對承諾過于依賴，認為有了承諾制，規(guī)避了審計風險，就會人為降低審計質(zhì)量，甚至走入誤區(qū)，無法對被審計者的違規(guī)、違紀行為進行全面、深入的審計，審計的片面性造成審計評價的不客觀與公正，也容易給組織等部門提拔考核干部提供不真實的參考，嚴重影響審計形象與威信。
領導干部經(jīng)濟責任審計的承諾制的缺陷在一定程度上會引導或加大審計風險。為此，筆者建議，在領導干部經(jīng)濟責任審計中，我們應從完善審計承諾制與規(guī)范審計程序兩個角度出發(fā)，有效防范和化解經(jīng)濟責任審計風險：
（一）規(guī)范完善審計承諾，制定行之有效的相應措施。
1、根據(jù)經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計的不同，制定可操作的經(jīng)濟責任審計承諾書。經(jīng)濟責任審計，更關注的是對被審計者的經(jīng)濟責任定性與評價，要建立經(jīng)濟責任審計承諾制度，正確區(qū)分會計責任和審計責任，既有利于保護審計人員縮小其承擔責任的范圍，也有利于被審計人員和被審計單位會計核算和財務管理行為的進一步規(guī)范化，因而審計承諾除了被審單位法人及財務的承諾之外，應增加被審計者特別是離任者的個人承諾，并以此作為審計評價與定性的參考依據(jù)。
2、采取總承諾與分承諾方法，加大審計承諾面。在經(jīng)濟責任審計中，可采取由被審單位給予總承諾的基礎上；再根據(jù)審計涉及的業(yè)務部門、下屬單位甚至是相關人員，要求其對相應管理權限或職責范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項作出對應的承諾，承諾方式可以靈活多樣。對于領導干部已離任的，除實行上面的承諾外，還要求離任領導對任期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況進行個人承諾，同時，也可要求新任領導根據(jù)其了解情況的多少對有關事項給予承諾。
3、制定行之有效的與審計承諾相關的配套法規(guī)。首先，應當逐步細化審計承諾制度相應配套的規(guī)則和程序。審計機關應當結合審計實踐，從明確承諾制度的法律效力為突破口，逐步建立健全并細化承諾制度相應配套的規(guī)則和程序，以法律的強制力和程序的約束力來保證承諾制度的實施；其次針對當前會計信息失真的普遍現(xiàn)象，制定出切實可行的針對有關當事人提供虛假會計信息的具體處理處罰辦法，對提供虛假審計承諾的，也要制定具體的審計處理處罰辦法，逐步建立對不完整且虛假承諾的責任追究制度，從而保障承諾制具有法律效力。
（二）規(guī)范審計工作程序，增強防范經(jīng)濟責任審計風險意識。
1、被審計單位與被審計者的真實承諾是防范審計風險的基礎。審計是對被審計單位有關財政、財務收支及其相關經(jīng)濟活動的真實、合法、合規(guī)性進行監(jiān)督檢查，其依賴的對象是審計客體有關財政財務收支活動的行為規(guī)范，因而，提供真實的審計承諾、提供真實的財務資料在第一時間上確保了審計對象的真實性，為防范審計風險提供了第一道防線。
2、搞好審前調(diào)查是防范審計風險的必要條件。在開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設置情況、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的核算情況等，并向組織、監(jiān)察、人事、財政、等經(jīng)濟責任聯(lián)席會議成員單位進行審前征詢，根據(jù)掌握的資料，預測潛在的審計風險，設置審計風險控制點與關鍵點，及時調(diào)整審計方案，突出審計重點、明確審計內(nèi)容，有效防范審計風險。
3、規(guī)范審計工作程序是防范審計風險的根本。審計人員要嚴格執(zhí)行審計工作規(guī)范，從確定審計項目計劃，審計取證，審計報告征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個程序與環(huán)節(jié)，都要按照法定程序要求來進行，避免由于審計執(zhí)法的隨意性所造成的審計風險。
國企高管經(jīng)濟責任審計是一種復合性審計類型，審計范疇不僅包括財務基礎審計，還包括企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價。因此，國企高管經(jīng)濟審計風險也具有風險類型更多、隱蔽性更強的特點，其審計風險模型也應該與民間審計審計風險模型具有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)涵。重新對國企高管經(jīng)濟審計風險模型進行構建，對于國企高管經(jīng)濟審計風險的防范具有重要意義。
一、構建國企高管經(jīng)濟責任審計風險模型的假設
第一，國企高管經(jīng)濟責任審計風險的承擔主體是從事經(jīng)濟責任審計的國家審計機關的審計人員。
第二，國企高管經(jīng)濟責任風險的產(chǎn)生源于國有資產(chǎn)這一特殊受托經(jīng)濟責任，審計機關代表國家這一特定的資產(chǎn)所有者履行審計評價責任。
第三，審計人員與國企高管之間是一種特殊的審計關系。表現(xiàn)在不是以審計收費的方式進行審計，故由于審計風險導致的審計失敗通常也不是通過經(jīng)濟賠償?shù)姆绞竭M行承擔。
二、構造國企高管經(jīng)濟責任審計風險模型的基本思路
審計風險的一般模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型主要適用于一般的財務收支審計。模型中審計風險只包含審計查證階段的風險，而不包含審計評價與處理階段的風險。
對于國企高管的經(jīng)濟責任審計而言，其審計的主要目標應該是評價當事人履行經(jīng)濟責任效果的好壞，并對違法違紀行為進行必要的懲處。審計人員作出審計評價和處理處罰決定的過程中也會存在風險，即評價風險和處理處罰風險。評價風險是指實施審計后，對被審計的國企領導所進行的評價不準確、不客觀所引起的風險。處理處罰的風險則是有關組織、人事、紀檢部門根據(jù)評價不準確的經(jīng)濟責任審計報告，對國企領導進行了不恰當?shù)奶幚砘蛘咛幜P，導致國企領導采取行政復議，從而導致對審計質(zhì)量的質(zhì)疑，形成對審計機構和人員聲譽的損失，嚴重的話可能要承擔必要的連帶責任。
國企高管經(jīng)濟責任審計風險主要包括重大錯報風險、檢查風險、評價風險和處理處罰風險。這些風險要素具有如下特點：
第一，在這些風險要素中，重大錯報風險和檢查風險是相互獨立的，而評價風險和處罰風險是建立在前兩個風險要素基礎之上的，受前兩個風險要素的制約。
第二，各個風險要素的排列是有規(guī)律的。在評估風險要素的過程中，審計人員按照“重大錯報風險——檢查風險——評價風險——處罰風險”的順序進行。
第三，各個要素產(chǎn)生的后果不同。重大錯報風險與被審計對象有關而與審計人員無關，而檢查風險、評價風險和處理處罰風險則與審計人員有關而與被審計對象無關。
第四，審計風險各要素均不等于零，它們共同作用于審計風險。與重大錯報風險和檢查風險不同，評價風險與處理處罰風險之間以及二者與其他兩種風險之間均不獨立。因此，應該在審計風險的一般模型基礎上，加上審計評價風險和處理處罰風險，構成國企高管經(jīng)濟責任審計的風險。
國企高管經(jīng)濟責任審計風險的模型應該為：經(jīng)濟責任審計風險＝重大錯報風險×檢查風險＋評價風險＋處理處罰風險。
三、國企高管經(jīng)濟責任審計風險模型的應用分析
我國現(xiàn)階段進行的國企高管經(jīng)濟責任審計中，仍然采用以制度審計為主的基礎審計模式。制度審計模式下的審計風險評估，主要是結合企業(yè)內(nèi)部控制制度各個環(huán)節(jié)進行的，針對各種風險要素進行評估；最后結合經(jīng)濟責任審計風險模型（經(jīng)濟責任審計風險＝重大錯報風險×檢查風險＋評價風險＋處理處罰風險）確定審計的最終風險，把最終風險控制在審計人員可容忍的水平上。
風險基礎審計模式是經(jīng)濟責任審計的發(fā)展方向。在這種模式下，審計人員從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構成控制結構的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把客戶的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去。在風險基礎審計條件下，經(jīng)濟責任審計風險模型在國企高管經(jīng)濟責任審計過程中的應用主要體現(xiàn)在審計準備階段和審計終結階段。
在審計準備階段制定審計方案時，需要對被審計對象的審計風險進行評估。經(jīng)濟責任審計風險模型在這一階段的運用主要是確定計劃檢查風險水平。在確定計劃檢查風險水平時，可以采用一般的審計風險模型（即審計風險=重大錯報風險×檢查風險），暫不考慮評價風險和處理處罰風險。在確定計劃檢查風險之前，先根據(jù)被審計企業(yè)的情況，對重大評錯報風險進行評估，確定其風險水平以及不包含評價風險和處理處罰風險的總體可容忍風險。根據(jù)已經(jīng)確定的風險因素，確定計劃檢查風險水平，其計算公式為：計劃檢查風險=總體可容忍風險÷重大錯報風險。計劃檢查風險確定以后，再去確定實質(zhì)性測試的范圍和收集審計證據(jù)的數(shù)量，進而確定合理的審計程序和方法。同時，還要對評價風險和處理處罰風險進行估計，再根據(jù)經(jīng)濟責任審計風險模型，確定整個審計項目的可容忍風險水平。
在審計終結階段，經(jīng)濟責任審計風險模型主要用于評價實際終極風險是否低于整個審計項目的可容忍風險水平。先對實際檢查風險、實際評價風險和實際處理處罰風險進行評估；再根據(jù)經(jīng)濟責任審計風險模型確定實際終極風險，其公式為：
實際終極風險=重大錯報風險×實際檢查風險+實際評價風險+實際處理處罰風險
最后將實際終極風險與整個審計項目的可容忍風險進行比較，如果前者小于后者，則說明該審計結果可以接受；若前者大于后者，則說明審計證據(jù)不夠充分，需要重新評價各種風險的估計是否恰當，必要時，應追加審計程序。
四、國企高管經(jīng)濟責任審計風險模型的驗證
對于國有企業(yè)來說，審計風險的構成以重大錯報風險、檢查風險、評價風險、處理處罰風險四大要素進行分類為佳。重大錯報風險既包括被審計國企由于某些經(jīng)濟活動和經(jīng)濟決策事項責任不夠清晰，某些經(jīng)濟業(yè)務或資產(chǎn)產(chǎn)生錯誤的可能性所導致的固有風險，也包括國企由于內(nèi)控制度不夠健全或雖有健全的內(nèi)控制度而未能發(fā)揮效果所造成的控制風險，或者由于這兩種風險交織所產(chǎn)生的風險。筆者將重大錯報風險風險系數(shù)設置在0—1之間。檢查風險是指審計人員在實施審計后，被審計單位的某些經(jīng)濟業(yè)務或被審計人經(jīng)濟責任存在的錯弊未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，將其風險系數(shù)設置0—1之間。評價風險是指實施審計后，對被審計國企高管進行的評價不準確、不客觀導致的風險，它是產(chǎn)生后續(xù)處理處罰風險的前提，因此設置的風險評價系數(shù)在0~5%之間。處理處罰風險是根據(jù)評價結果對國企高管處理處罰不當導致的后續(xù)風險，主要是對審計機構和人員聲譽的損失以及國企高管申請行政復議所導致的連帶責任的承擔，該風險評價系數(shù)設置為0~2%之間。
下面以某煤炭集團的經(jīng)濟責任審計為例，說明這一模型的應用。
該煤炭集團是國有大型煤炭企業(yè)，根據(jù)省經(jīng)濟責任審計領導組安排和2009年省級經(jīng)濟責任審計計劃，審計組于2009年10月10日至12月10日，對公司董事長2006年9月至2009年9月任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行了審計。被審計人在位期間存在多計費用，少計利潤以及偷稅漏稅等現(xiàn)象。該公司經(jīng)濟責任審計中不可避免出現(xiàn)重大錯報風險、檢查風險、評價風險和處理處罰四類審計風險，以下從這幾方面對經(jīng)濟責任審計風險進行分析。
（一）確定可以接受的審計風險
審計小組經(jīng)過研究確定將該經(jīng)濟責任審計風險控制在5%以內(nèi)，即對被審計單位領導干部審計評價的正確性上存在95%的把握。
（二）分析重大錯報風險
審計人員聽取了被審計人的述職報告，并進行了談話，了解到在經(jīng)營過程中加強了內(nèi)控制度建設和財務管理，重大經(jīng)濟決策程序規(guī)范，財務收支基本真實、合法、有效；被審計人具有良好的職業(yè)道德，能夠嚴于律己，且對干部職工也要求嚴格；被審計領導能夠做到重大事項集體決策，能夠很快執(zhí)行領導意圖，但對觸及財經(jīng)法規(guī)問題，過于靈活。該公司根據(jù)實際情況建立了一套內(nèi)部控制制度，但個別制度的執(zhí)行力不夠，出現(xiàn)出借違規(guī)資金、基本建設項目審批不嚴，出現(xiàn)概算外工程以及對子公司監(jiān)管不嚴格等現(xiàn)象。通過對該公司內(nèi)部控制制度的測驗，了解到個別相關內(nèi)部控制制度執(zhí)行得不夠及時或失效。比如違規(guī)出借資金長期未能收回，在資產(chǎn)管理中，應收款長期掛賬未能收回，成為不良資產(chǎn)。
遵循穩(wěn)健性原則，審計人員將該公司的控制風險確定為中下水平風險，將在更大的范圍內(nèi)進行內(nèi)控的穿行測試。測試后，發(fā)現(xiàn)85%的業(yè)務能夠按規(guī)定程序執(zhí)行，審計小組決定將該風險設定為15%。
（三）確定檢查風險
審計人員對被審計公司采用抽樣審計方法，對一般賬面采用10%的抽樣范圍，對重大經(jīng)營決策、重大投資項目等，擴大抽樣范圍達到50%。審計人員對被審計公司進行實質(zhì)性測試，針對會計報表采用分析性復核、余額測試等審計技術。其中分析性復核主要側重于總分類賬余額的總體合理性，余額測試側重于對期末各總分類賬余額的核實，特別是對重大投資項目或重大經(jīng)營決策業(yè)務的實質(zhì)性測試檢查，以降低檢查風險。因經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證程度越高，其所需抽取樣本和收集審計證據(jù)的數(shù)量就越多，因時間緊、人員少，還未實行審計技術的信息化，因此審計人員考慮效益成本原則，在實施必要的審計程序后，確定可接受的檢查風險為20%。
（四）估計評價風險
審計人員對員工隨機抽樣調(diào)查將總體范圍控制在40%，對領導班子成員、中層干部、一般職工再按比例進行抽樣，在領導能力方面、制度建設與執(zhí)行方面、廉潔自律方面、檢查監(jiān)督等方面進行調(diào)查題目設置，這樣可以在較大范圍內(nèi)得出比較準確的評價。被審計人在任職期間，推動企業(yè)各項工作取得了長足進步，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟效益和綜合競爭力跨上了新的臺階，年均主營業(yè)務增長率保持在40%以上，國有資產(chǎn)保值增值率為127%，履行經(jīng)濟責任總體上是好的，得到班子成員和廣大干部職工的廣泛認可。但由于所處行業(yè)的特殊性，評價指標設置得不夠全面，重要性程度不能得到滿足，因此將評價風險估計為2%。
（五）估計處理處罰的風險
審計人員通過對上述重大錯報風險、檢查風險和評價風險的估計和分析，對被審計公司的財務收支審計和重大投資項目的審計風險有了較好的把握，同時也對被審計人履行經(jīng)濟責任的評價風險作了充分的估計?；诖耍瑢徲嬋藛T對審計評價失敗，導致對被審計人造成處理處罰不當以致引起被審計人申請行政復議，從而造成審計機構及審計人員名譽受損或者承擔相關責任的可能性不大，因此給出的處理處罰風險為1%。
（六）匯總分析審計風險
審計人員通過對該公司重大錯報風險、檢查風險、評價風險和處理處罰風險的分析，按照經(jīng)濟責任審計風險公式，實際終極風險=重大錯報風險×實際檢查風險+實際評價風險+實際處理處罰風險，得出被審計人經(jīng)濟責任審計風險為6%，該風險在超出可接受的范圍內(nèi)，應擴大抽樣和測試范圍，直到將風險控制在可接受的范圍。
五、結論
國企高管經(jīng)濟責任審計風險的產(chǎn)生不僅與審計環(huán)境的復雜性有關，也與審計人員的個人素質(zhì)及職業(yè)道德緊密相連。因此不管是審計風險的規(guī)避，還是審計風險的構建都應當建立在細致分析被審計對象所處經(jīng)營環(huán)境、提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力以及審計工作審慎性的基礎之上。
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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟責任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責任審計結果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責任審計的不斷重視，我國領導干部經(jīng)濟責任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責任審計制度，使經(jīng)濟責任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關于進一步加強省屬高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學校和成人高等學校的校級領導干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應進行經(jīng)濟責任審計；并建立高校領導干部經(jīng)濟責任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領導干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責任審計，明確經(jīng)濟責任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責任審計在領導干部正確履行經(jīng)濟責任、加強黨風廉政建設方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟責任審計工作受到各級領導的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經(jīng)濟責任審計。各校為使經(jīng)濟責任審計制度化和規(guī)范化，都結合實際，建立了經(jīng)濟責任審計制度，并制定了經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定。有的以學校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關經(jīng)濟責任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經(jīng)濟責任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責任審計應以注重預防為原則，預防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學的計劃指導實踐，科學地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責人的領導下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學校領導違紀等情況時，本著為學校長遠發(fā)展的角度，應合理恰當?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟責任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應注重經(jīng)濟責任審計和日常審計工作相結合，對被審計單位的財政責任、管理責任、法律責任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責任審計制度。
4.高校審計缺乏科學的評價指標體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學性和權威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結果如何對責任人和領導干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領導干部履行經(jīng)濟責任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責任審計評價的準確性。
三、加強高校經(jīng)濟責任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風險導向審計理論應用于經(jīng)濟責任審計，解決高校經(jīng)濟責任審計規(guī)范難，評價難，結果運用難等諸多問題，并在此基礎上建立高校經(jīng)濟責任審計風險評價體系和完善的經(jīng)濟責任審計制度。
（一）風險導向審計在經(jīng)濟責任審計中的應用
現(xiàn)代風險導向審計模式的應用現(xiàn)代風險導向審計模式是一種全新的審計技術，是指以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，旨在降低審計風險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風險導向審計的核心思想就在于：審計小組將其努力集中在具有較高風險的領域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風險點和風險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎設計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果的目的。
將風險導向審計理論應用于高校經(jīng)濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責任審計中運用風險導向審計，對被審計領導干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎上，確定高低不同的風險領域和風險點。另一方面，實施風險導向審計，可以使內(nèi)部審計關注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風險，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領導干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風險復雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務中開展風險導向審計，積極主動地適應新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責任審計中采用風險導向審計模式，實施風險導向經(jīng)濟責任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經(jīng)濟責任審計實施方案的編制
風險導向審計理論要在具體審計業(yè)務實踐中發(fā)揮其指導作用，關鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結果，進行風險評估，確定風險應對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領導干部的目標責任和風險因素；二是積極收集與審計事項有關的信息；三是編寫經(jīng)濟責任審計實施方案。
2.經(jīng)濟責任審計的實施與督導
經(jīng)濟責任審計實施方案的制定，只是風險導向審計的起始關鍵點，要想使風險導向審計取得效果，審計程序的實施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風險評估，并根據(jù)這些評估結果適時調(diào)整審計重點。對應審計人員根據(jù)風險評估結果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導他們嚴格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導他們大膽運用分析性復核。對于不存在重大風險和問題的風險點，審計組組長可以授權審計人員在審計過程中轉入下一項風險點的審計。對于高風險點和重要風險點的審計結果，對審計證據(jù)是否充分，審計結論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當進行層層復核，確保審計結果謹慎準確。
3.經(jīng)濟責任審計報告的編制
經(jīng)濟責任審計報告是對于領導干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標準之一，經(jīng)濟責任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風險導向審計的重中之重。編寫經(jīng)濟責任審計報告要以審計風險點為中心，全面評估各階段風險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結果，評價時應該做到實踐與理論相結合，充分運用現(xiàn)代風險導向審計理論指導高校經(jīng)濟責任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關系到審計的優(yōu)與劣。我們應該圍繞審計流程制定科學的評價標準和責任界定依據(jù)，建立科學的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟責任審計結果的利用方法
經(jīng)濟責任審計結果運用，是指高校相關職能部門以審計結果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領導干部及其所在單位根據(jù)審計結果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設的行為。作為組織人事部門應在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責任審計結果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結合。將經(jīng)濟責任審計結果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領導干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應依據(jù)經(jīng)濟責任審計結果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務處應充分利用經(jīng)濟責任審計結果，將其作為加強財務、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀檢監(jiān)察部門應充分利用經(jīng)濟責任審計結果，積極開展黨風廉政建設和反腐敗工作。在風險導向模式下的高校經(jīng)濟責任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責任審計開創(chuàng)一個新的局面。
參考文獻：
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經(jīng)濟責任審計是指審計人員對被審計人員就職期間所在單位或企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果等真實性、準確性、合規(guī)性以及其負責人員應該承擔的經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的主要目的是為了防止各項貪污、受賄事件的發(fā)生，其對領導層人員的經(jīng)濟責任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關系著對領導層人員的獎勵、處置和懲罰。近年來，經(jīng)濟審計責任的外部環(huán)境越來越復雜，相應的其面臨的審計風險也就越來越大，為了保證經(jīng)濟責任審計的客觀公正，必須要及時識別出存在的審計風險，并有針對性的采取措施。
一、經(jīng)濟責任審計中的風險
（一）被審計單位提供的財務信息準確性不高
經(jīng)濟責任審計包括有三個方面的審計內(nèi)容，一是財務審計，就是對被審計人所在單位的財務狀況盡心審計監(jiān)督;二是對被審計人所在單位的績效進行評價，運用一定的手段方法計算出各項績效評價指標對被審計人所在單位的經(jīng)營績效進行評價;三是對經(jīng)濟責任進行評價，主要是通過前兩個方面評價結果進行分析，對被審計人的經(jīng)濟責任進行全面的評價。從經(jīng)濟責任審計內(nèi)容來看，審計的依據(jù)主要依賴于被審計人提供的財務信息，同時只有在提供的財務信息是真實的情況下，經(jīng)濟責任審計結果才客觀可靠。然而，就目前我國普遍存在的情況來看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財務報告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟責任審計如果是根據(jù)提供的虛假財務信息進行的，那么審計人員就很容易出現(xiàn)錯誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯誤的審計評價和結論，在這種情況下就會對被審計人員的經(jīng)濟責任無法進行真實客觀的評價，造成一定的審計風險。
（二）經(jīng)濟責任界定不明確
經(jīng)濟責任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責任與現(xiàn)任的責任，直接責任與主管責任，集體責任與個人責任，領導責任與管理責任等等。在實際進行經(jīng)濟責任審計的過程中，審計人員僅僅根據(jù)一些書面資料進行分析，是很難判定導致經(jīng)濟審計風險的責任具體是屬于哪一種的。很多時候，被審計單位出現(xiàn)了經(jīng)濟責任問題時，無論是領導層還是各部門人員都會處于自己利益的考慮，將責任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟責任問題可能不是現(xiàn)任領導層的原因，而是上一任領導層或者管理層人員離職之前所做的長期決策造成的，也可能是集體在開會商議之后決定的，或者是受制于上級領導而做出的決定，審計人員僅僅根據(jù)被審計單位提供的短期的量化的財務信息和非量化的財務信息進行調(diào)查評價，很難具體認定到底是誰的錯誤，應該由誰來承擔，如果貿(mào)然確定，定會給經(jīng)濟責任審計帶來較高的風險。
（三）審計人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟責任審計過程中，涉及到審計內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關的審計人員必須擁有非常扎實且廣泛的專業(yè)審計技術能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計人員專業(yè)知識儲備不足，很多審計人員并未根據(jù)審計環(huán)境的變化及時更新其知識儲備，當出現(xiàn)新的經(jīng)濟責任問題時就無法采用正確的手段進行解決。其次，有些審計人員專業(yè)知識儲備充足和專業(yè)技能過硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進行評價分析，根本不嚴格按照審計規(guī)章制度和審計程序進行，導致審計結果不準確。最后，審計人員利用現(xiàn)代化技術處理信息的能力較弱，在審計的過程中，被審計單位肯定會提供很多的審計資料，出于成本效益原則的考慮，審計人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進行處理，然而由于技術不過硬，很可能漏掉重要信息導致審計風險增加。
二、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）經(jīng)濟責任審計人員應做好審計前的工作
經(jīng)濟責任審計主要是以被審計單位提供的真實可靠的財務信息為依據(jù)，在粉飾財務信息、提供虛假財務信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟責任審計結果的客觀準確性，經(jīng)濟責任審計人員必須要提前對被審計單位的財務狀況進行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計單位采用更高水平、更隱蔽的手段對財務信息進行造假，審計人員在提前調(diào)查的過程中僅僅通過對被審計單位的賬簿信息進行查看核對顯然無法達到效果，因此，需要審計人員找出被審計單位經(jīng)營活動的關鍵環(huán)節(jié)采用有針對性的方法對其進行審計。在全面了解被審計單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測評的方法進行，所謂民主測評是指對被審計人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責的完成被審計單位的預期目標等進行考察。民主測評一般是對被審計單位各部門所有人員進行了解，但其最主要關注的部分是基層人員，通過會談、調(diào)查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關情況，以對被審計單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟責任審計風險，提高審計評價結論的準確性。例如，中國航空工業(yè)集團公司金城南京機電液壓工程研究中心對其領導層人員在職期間經(jīng)濟責任的履行情況進行審計，為了提高審計的準確性，審計人員以座談會的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動摸清了研究中心的整體情況。
（二）全方位多層次明確界定經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計對責任的界定關乎著領導層的獎勵和懲罰，意義非常重大，因此在對責任歸屬方面必須要全方位多層次的明確界定經(jīng)濟責任。首先，審計人員需要準確認定違法違規(guī)的習慣的行為活動，根據(jù)客觀出現(xiàn)的事實，公平準確的去界定經(jīng)濟責任。其次，當審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的某些領導層人員可能存在經(jīng)濟責任問題但又無法準確界定該歸屬于誰的責任時，需要向被審計單位的人事部門、內(nèi)部審計部門、業(yè)績考核部門等及時溝通了解情況。盡管審計人員通過短期的信息資料無法確切判定，但被審計單位內(nèi)部的人事、審計等部門對整件事情的起因后果了解的還是比較全面的，同時對每個人的做事方法手段等情況也比較了解，審計人員與其進行溝通商議，一定會比較客觀的確定該經(jīng)濟責任應該由誰來承擔。最后，審計人員的知識情況還是有一定界限的，當出現(xiàn)了自己不精通或者不是自己領域的相關問題時，必須要及時請教相關領域的專家，以保證問題及時得到妥善處理。例如，中國煤炭地質(zhì)總局第一勘探局審計處在對中石化進行審計的過程中，出現(xiàn)了無法確切界定的經(jīng)濟責任問題時，及時與該單位的人事部門溝通聯(lián)系，合理的界定了被審計人員的經(jīng)濟責任。
（三）加強培訓教育，提高審計人員素質(zhì)水平
為了保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，必須要建立一支高素質(zhì)水平的審計人員隊伍。首先，要根據(jù)審計環(huán)境的變化，及時對審計人員進行業(yè)務知識和業(yè)務技能的教育培訓，以更新充實審計人員的知識儲備。其次，除了對審計人員進行業(yè)務知識的培訓外，還需要通過培訓教育提高其職業(yè)修養(yǎng)，要求其必須按照規(guī)章制度和審計程序進行審計，防止出現(xiàn)根據(jù)主觀隨意審計的現(xiàn)象。最后，要對審計人員進行現(xiàn)代化信息技術的培訓教育，特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和云數(shù)據(jù)時代的到來，更加要求審計人員熟練掌握先進的信息技術。例如，黑龍江省蘭西縣審計局定期的開展培訓教育工作，以提高其工作人員的業(yè)務知識儲備和信息處理能力。
三、結論
綜上所述，經(jīng)濟責任審計是加強對領導層人員監(jiān)督管理的重要手段，然而隨著經(jīng)濟責任審計工作的深入開展，其面臨的審計人員素質(zhì)低下，經(jīng)濟責任界定不明確等風險也逐漸顯露，為了確保審計結論的準確可靠，我們必須要不斷的提高審計人員的綜合素質(zhì)，提前對被審計單位深入調(diào)查，全方位多層次的界定經(jīng)濟責任。
關鍵詞：
基礎教育學校；責任審計；績效審計；剖析；防范
隨著大量財政資金的投入，在資金的使用和管理中也隨之出現(xiàn)許多問題。如何優(yōu)化教育資源配置，解決財政資金低效運行是基礎教育有序發(fā)展過程中亟需解決的問題。因此，對基礎教育學校財政支出進行科學全面的經(jīng)濟責任審計勢在必行。如何對學校的經(jīng)濟責任審計風險進行剖析與防范，成為當今社會的熱點問題。
一、基礎教育學校經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的原因剖析
(一)基礎教育學校教學資源配置不合理，學校發(fā)展不均衡，從而造成財政資金使用不均衡、不匹配等因素轉化為經(jīng)濟責任審計風險。教育資源的投入具有整體性和密不可分性，要有校舍建筑和最基本的教學設備的投入，師資配備等人力資源的投入，但卻很難合理配置和形成規(guī)模效益。學校辦學條件存在縣域校際之間的差異，有部分學校的運動場地、功能室等不齊備，造成教學設備、設施不能正常使用，在上級檢查時才臨時使用，特別是音樂室、美術室等由于沒有專職教師而未正常開放使用。有的學校由于片面追求教學質(zhì)量或升學率，學校的圖書室、學生微機室也未正常開放，造成大量教學資源的閑置。而審計人員對被審計學校的辦學條件實際情況不了解，不深入，容易片面使用學校提供的紙質(zhì)印證材料，從而影響對學校經(jīng)濟責任審計的結論。(二)基礎教育學校的財政資金使用效率低下，學校經(jīng)濟責任審計部門獨立性較差，責任界定不合理，沒有完善的責任制體系，責任執(zhí)行力度較小。學校財政資金使用不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，財政資金使用效率低下，同時部分領導干部越權，而大部分學校經(jīng)濟責任審計部門是由教育主管部門的財務科室兼任或臨時從其他學校抽調(diào)財務人員，使得經(jīng)濟責任審計部門的獨立性較差；在責任界定方面，內(nèi)部財務部門與領導干部，使得部分違規(guī)行為被隱瞞；在責任體系建設方面，很多學校的內(nèi)部控制制度建設不完善，或執(zhí)行不到位，并且沒有建立起完善的監(jiān)督機制。在責任執(zhí)行方面，部分內(nèi)部審計部門的執(zhí)行力度小，操作性不強。另一方面被審計學校不提供真實的完整的財務會計資料及其他相關資料，就導致審計時就賬論賬，使一些重大的問題得不到查處，從而將屬于管理者的責任和風險推卸或轉移給審計人員，因此管理人員和單位領導的品行也是誘發(fā)審計風險的主要因素。(三)外部審計部門自身存在的問題，如工作人員審計知識薄弱，觀念滯后等。隨著學校建設力度的不斷加大，學校基礎設施不斷完善，需要進行經(jīng)濟責任審計的項目越來越多，并且學校的經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)常集中在同一個時間段，這對審計部門的工作提出了一個巨大的挑戰(zhàn)，且大部分審計人員對事業(yè)單位特別是基礎學校的財政資金使用性質(zhì)和效益要求的不熟悉，在工作中必然會受到一些專業(yè)知識的限制，使得部分審計工作無法合理進行。(四)基礎教育學校審計部門質(zhì)量控制制度不完善，質(zhì)量評價體系不科學。如今，由于基礎教育學校的審計部門建設比較晚，在質(zhì)量控制制度方面不太完善，缺少符合基礎教育學校審計部門特點的質(zhì)量控制制度，在進行審計的過程中，各種問題頻發(fā)，在審計之前，沒有制定好相應的計劃，在審計中，對一些事務復核，降低了審計效率，在審計后，出現(xiàn)審計底稿不完整等一系列問題。同時，由于基礎教育學校的審計部門未形成一套科學合理有序的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，大部分事務靠審計人員的經(jīng)驗判斷，導致內(nèi)部審計的隨意性較大，審計人員重賬務，輕調(diào)查，重處罰，輕分析，導致經(jīng)濟責任審計不深不透，審計質(zhì)量不高，綜合分析不多，無法從體制上、機制上和制度上提出解決問題的對策建議，不能為政府的宏觀政策決策提供依據(jù)。
二、基礎教育學校經(jīng)濟責任審計風險防范
(一)促進學校合理配置教學資源，辦學條件均衡發(fā)展，能讓學生就近入學、公平地享受優(yōu)質(zhì)的教育資源。根據(jù)學校發(fā)展規(guī)劃，因地制宜，加大經(jīng)費投入力度，重點支持邊遠地區(qū)農(nóng)村薄弱學校推進標準化建設，保障教室、桌椅、圖書、實驗儀器、運動場地等基本教學條件，改善宿舍、床位、食堂等生活設施，辦好必要的村小和教學點。促進城鎮(zhèn)學校校長、教師到農(nóng)村、薄弱學校交流任教。加快推進教育信息化建設，多措并舉破解擇校難題，落實義務教育學校免試就近入學要求。打破校際間管理界限，實行區(qū)域內(nèi)課程、師資、設施設備等教育資源共享，實行聯(lián)合辦學。為教育教學提供和諧的教學環(huán)境，逐步實施教育公平。(二)提高財政資金使用效率，加大基礎教育學校經(jīng)濟責任審計部門獨立性，建設完善的經(jīng)濟責任審計制度。1.完善預算管理體系，完善全口徑預算編制。一是強化預算約束，嚴禁超預算或無預算支出。二是盤活存量資金，對預算結余和部門結余資金以及連續(xù)兩年未用完的結轉資金，一律收回統(tǒng)籌，優(yōu)先用于各項重點支出。三是探索編制中長期財政規(guī)劃，編制三年滾動財政規(guī)劃，建立跨年度預算平衡機制。2.抓好財政監(jiān)督管理。一是建立事前有計劃、事中有監(jiān)督檢查和事后績效評價的全程跟蹤問效管理機制。二是推進財政信息公開，實現(xiàn)全口徑財政預決算、部門預決算以及“三公”經(jīng)費預決算信息公開，進一步提高財政收支等信息的公開透明度。3.加大教育系統(tǒng)內(nèi)部審計部門的獨立性，領導干部部門不允許干涉審計運行事務，要進行嚴格的責任界定，使得學校的經(jīng)濟責任審計能夠獨立并且合理的運行。4.完善經(jīng)濟責任審計制度。加強對領導干部的監(jiān)督，在領導干部任期的全過程中實行動態(tài)監(jiān)督，進行經(jīng)濟責任審計，形成完整合理的全過程審計制度。大力推進審用結合，增強成果運用的充分性，提高審計的權威性。(三)加強對審計部門的建設，成立專門的經(jīng)濟責任審計機構，提高審計人員素質(zhì)，轉化審計觀念。在教育系統(tǒng)和財政部門、審計部門聯(lián)合成立內(nèi)部審計機構并提供一定的工作經(jīng)費，并與外部審計機構建立合作，相互溝通，以保證學校審計工作的正常合理運行。同時應該加強對審計人員的自身素質(zhì)建設，增強其專業(yè)知識修養(yǎng)，使審計人員在工作中能夠順利進行審計事務，提高工作效率的同時促進工作質(zhì)量的提高。為此，基礎教育學校審計部門的審計人員應該定期進行培訓，提高自身專業(yè)素質(zhì)。同時，轉化審計觀念，審計的重心由財務審計轉為績效審計。(四)完善質(zhì)量控制制度，合理確定責任審計內(nèi)容，提高質(zhì)量評價體系的科學性，促進經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提高。審計部門應該結合所在學校的審計特點，建設一套完善合理的質(zhì)量控制制度，同時，審計人員不能單純依靠經(jīng)驗辦事，要提高質(zhì)量評級體系的科學性，合理確定責任審計內(nèi)容。在確定經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容時，把握好“全面審計，突出重點”的辯證關系，全面審計領導干部的履職情況，尤其要關注領導干部的履職情況。關注重大項目的實施過程，特別是與領導干部履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的效益情況，關注“三公”經(jīng)費開支情況，對于師生以及群眾反應的重大問題要高度重視。同時根據(jù)審計的不同要求確定審計內(nèi)容的重點，提高審計針對性。在進行審計的同時，做好計劃，避免復核，評價科學合理，真正提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
三、結束語
學校作為教書育人的地方，理應做好經(jīng)濟責任審計工作，使得學校的領導干部能夠做好教書育人工作，以身作則，在學校起到帶頭模范作用，這就需要基礎教育學校的經(jīng)濟責任審計部門加強監(jiān)管，收集真實可靠的審計資料，提高工作效率，工作質(zhì)量，增強基礎教育學校經(jīng)濟責任審計部門的獨立性，使得學校的經(jīng)濟責任審計工作應該正常合理運行。
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一、出資人經(jīng)濟責任審計的概述
（一）出資人經(jīng)濟責任審計的概念
出資人經(jīng)濟責任審計是由國有資產(chǎn)監(jiān)管機構直接安排或委托專門機構（或組織）和專業(yè)人員，對履行出資人職責的企業(yè)負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。筆者認為其內(nèi)涵主要包括以下幾點：1.出資人經(jīng)濟責任審計是一種獨立的經(jīng)濟評價活動；2.出資人經(jīng)濟責任審計的對象是企業(yè)負責人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財務和非財務資料；3.出資人經(jīng)濟責任審計的目的是依法評價有關經(jīng)濟責任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況?？梢?，經(jīng)濟責任評價意見是經(jīng)濟責任審計的核心，審計評價既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。
（二）出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)
出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)涉及兩個責任主體，即第一責任主體和第二責任主體。第一責任主體將一部分財產(chǎn)權利委托、或分割給第二責任主體，第二責任主體在擁有這部分財產(chǎn)權利之后，對第一責任主體承擔一種責任，并且要報告這種責任的履行情況。由于第一責任主體和第二責任主體之間存在著“信息不對稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責任主體就存在著信息風險和控制風險。為了減少這種風險，第一責任主體必須借助于一種可靠的機制來鑒證信息，這種機制就是審計。因此，筆者認為出資人經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)是經(jīng)濟責任鑒證。
（三）出資人經(jīng)濟責任審計的類型
1.單項出資人經(jīng)濟責任審計是以某種單一經(jīng)濟責任為對象而進行的審計?，F(xiàn)存的各種審計類型大多屬于這種審計。例如，以財產(chǎn)安全責任為對象而進行的財務收支審計、以最大善意使用財產(chǎn)責任為對象而進行的管理審計（我國稱之為效益審計）、以遵紀守法責任為對象而進行的合規(guī)性審計。所以，單項出資人經(jīng)濟責任審計的根本特征在于審計對象的單項性，即以單項經(jīng)濟責任作為其鑒證的對象。
2.多項出資人經(jīng)濟責任審計即以兩項或多項經(jīng)濟責任為對象而進行的審計。例如，可以將財產(chǎn)安全責任和最大善意使用財產(chǎn)責任結合起來進行審計，通過一次審計就對這兩種經(jīng)濟責任作出鑒證。顯然，還可以對各種經(jīng)濟責任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項出資人經(jīng)濟責任審計。
3.綜合出資人經(jīng)濟責任審計就是以所有的經(jīng)濟責任為對象而進行的審計，通過一次審計，同時對財產(chǎn)安全責任、最大善意使用責任、合法使用財產(chǎn)責任以及社會責任等同時作出鑒證。其根本特征是審計對象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟責任作為其鑒證的對象。各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟責任審計，屬于綜合出資人經(jīng)濟責任審計。
（四）出資人經(jīng)濟責任審計的突出特點
1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟責任審計區(qū)別于其它審計類型最明顯的特點，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構才安排的一項審計工作。
2.專一性。相對于其它審計來說其特點表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟責任審計僅就授權或提請要求指明的范圍內(nèi)進行，這個范圍一是指審計的時間范圍，是被審計人的任職期間；二是指審計的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計人在管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，而非對其德、勤、能、績進行全面考察和評價。（2）審計內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容應按照有關規(guī)定對指定的內(nèi)容進行審計，這在一定程度上也是防范審計風險的需要。（3）審計對象的專一性，出資人經(jīng)濟責任審計評價的對象是指履行經(jīng)濟管理職責的企業(yè)負責人，不針對其他人。
3.出資人經(jīng)濟責任審計是一種事中或事后審計。出資人經(jīng)濟責任審計行為是由其性質(zhì)決定的，對經(jīng)濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。
4.出資人經(jīng)濟責任審計最重要的是審計評價。審計評價是各級國有資產(chǎn)機構表明的對企業(yè)負責人履行職責情況的最終意見，是組織人事部門提供考核、使用和獎罰干部的重要依據(jù)。
（五）出資人經(jīng)濟責任審計和其它審計的區(qū)別
1.審計的目的不同。出資人經(jīng)濟責任審計的目的是客觀、公正地評價企業(yè)負責人在管理企業(yè)經(jīng)營活動中的業(yè)績和對存在的問題應負的直接責任、主管責任和領導責任，為干部的考核、使用和獎懲提供依據(jù)，旨在加強干部管理；其它審計的主要目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經(jīng)法紀，加強管理，提高經(jīng)濟效益。
2.審計的目標不同。其它審計主要有以下四個審計目標：（l）被審計單位在財政財務收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀的行為。（2）被審計單位的會計信息是否真實，賬務處理是否合法合規(guī)。（3）通過對各種財務指標的分析，正確評價其經(jīng)濟活動的效益性。（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟責任審計主要有以下六個目標：（1）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性。（2）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況。（4）企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任。（5）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效的變動情況。
3.審計結果的報告形式不同。出資人經(jīng)濟責任審計在審計結束后，由授權和聘請的審計機構或組織向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構提交審計報告，一般不出具審計意見書和作出審計決定；其它審計的審計報告則由審計組向派出機構或單位提交。當派出機構對審計報告無異議時，可根據(jù)審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理處罰決定。
4.出資人經(jīng)濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側重。如財政財務收支審計，審計的重點主要集中在資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評審僅作為實質(zhì)性測試的突破口；而對于出資人經(jīng)濟責任審計來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個出資人經(jīng)濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)。因為內(nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營業(yè)績大小的重要指標。
二、當前全面推行出資人經(jīng)濟責任審計工作應把握的幾個問題
（一）要明確評價對象和規(guī)范下達項目審計計劃
按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務院國資委7號令的要求，出資人經(jīng)濟責任審計評價的對象也只能是企業(yè)負責人所在單位的財政財務收支情況及其任職期間的經(jīng)營管理業(yè)績、相關經(jīng)濟責任和廉潔自律等問題。政府干部管理部門要及時提出企業(yè)負責人任免計劃，充分發(fā)揮六部門聯(lián)席會議的作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構管人的權限劃分、審計機關和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構的經(jīng)濟責任審計管轄劃分，規(guī)范下達項目審計計劃。
（二）要劃清責任界限
劃清領導企業(yè)負責人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟責任的界限，不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現(xiàn)任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責；由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限，有的問題是由一般工作人員造成的，領導只負主管責任；有的問題是領導直接經(jīng)手或親自指揮的，領導應負直接責任。
（三）積極穩(wěn)妥，量力而為
在查清企業(yè)負責人所在單位會計資料所反映的財政財務收支狀況的基礎上，就企業(yè)負責人經(jīng)濟職責的履行情況和應承擔的經(jīng)濟責任作出客觀評價，為組織部門考核使用干部在財政、財務管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計不能包攬一切，出資人經(jīng)濟責任審計工作不能代替組織部門對企業(yè)負責人應負經(jīng)濟責任在內(nèi)的全面考核。同時，還應做到“三個不評價”，即審計評價時對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項不得評價。
（四）完善出資人經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調(diào)配合機制
目前實行的出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機構，組織方式相對比較松散，還難以適應出資人經(jīng)濟責任審計工作的特點和形勢發(fā)展的需要。為此，需進一步完善出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，盡快形成各司其職、各負其責、運轉高效的協(xié)調(diào)配合機制。委托部門要嚴格按照《中華人民共和國審計法》、中央兩辦兩個暫行規(guī)定精神和國務院國資委7號令要求，并根據(jù)企業(yè)負責人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見，于年末將下一年度的審計委托計劃提供給各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構和審計機關，以便增強委托審計的計劃性，減少直至杜絕臨時委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時，還要做到在企業(yè)負責人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉任、輪崗、免職、辭退、退休等事項前進行經(jīng)濟責任審計，避免出現(xiàn)先離任后審計的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議應根據(jù)出資人經(jīng)濟責任審計工作的特點，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計范圍和重點內(nèi)容并在委托書中明確提出工作要求，以增強委托審計的針對性。同時還要針對經(jīng)濟責任界定難的問題，結合國有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負責人履行經(jīng)濟責任的主要評價指標體系，增強操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議要及時總結工作經(jīng)驗，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟責任審計工作方面的立法建議，列入地方立法計劃，不斷完善出資人經(jīng)濟責任審計制度規(guī)范體系。
（五）探索出資人經(jīng)濟責任審計的有效方式
各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構一方面要主動適應出資人經(jīng)濟責任審計工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟責任”的特點；另一方面要堅持依法審計，嚴格按照國務院國資委規(guī)定的工作標準和實施細則進行審計，確保審計質(zhì)量。在審計工作中要充分利用審計資源，努力做到三個結合：將出資人經(jīng)濟責任審計與企業(yè)財政財務收支審計、專項審計調(diào)查結合起來，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟責任審計與內(nèi)部審計、社會審計結合起來，充分利用內(nèi)部審計和社會審計的成果；將任中審計與離任審計結合起來，監(jiān)督關口前移。在審計工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計方法和先進審計技術，通過審計方式、審計技術的改進，提高審計工作的效率。
（六）強化風險意識，控制審計風險
審計風險無處不在，在思想上要高度重視風險，在審計工作中應關注識別風險，預防風險和降低風險。由于經(jīng)濟責任審計對象的復雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟舞弊行為的隱蔽性、審計時間的有限性和審計成本的制約性會導致審計人員收集審計證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計證據(jù)，從而形成審計風險。出資人經(jīng)濟責任審計風險形成的原因復雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計手段的局限性，審計人員綜合素質(zhì)的高低，審計項目多、任務重，查證事實欠深欠細，審計文書表達不規(guī)范，引用法規(guī)欠準確，經(jīng)濟責任的界定難度較大和經(jīng)濟責任評價失真等等；外部因素主要有先任命后審計，增加了審計工作的難度，被審計單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實施，管理行為處于無控制狀態(tài)，被審計單位的會計信息失真和不良的審計環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟責任審計風險，必須嚴格執(zhí)行相關法律、法規(guī)和各種審計準則及規(guī)范，全面審計，突出重點，要做到不越位、不缺位、不錯位，該到位的必須審到位。
三、關于出資人經(jīng)濟責任審計結果的管理及運用問題
出資人經(jīng)濟責任審計結果是指審計工作結束后，向政府組織人事部門及有關單位提出的審計工作報告是對企業(yè)負責人任期內(nèi)經(jīng)濟責任的具體表述和綜合評價。出資人經(jīng)濟責任審計工作是一個系統(tǒng)工程，加強和完善審計結果的管理和運用，是整個經(jīng)濟責任審計工作發(fā)揮作用的關鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟責任審計結果是各有關部門共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟責任審計工作的生命力。應堅持“審用結合，先審后用，不審不用”的原則，把審計結果與反腐敗斗爭和推進黨風廉政建設更加緊密地結合起來，與企業(yè)負責人選拔工作掛鉤，并作為識別、評價、考核企業(yè)負責人的重要依據(jù)。
（一）嚴格審計結果的管理
出資人經(jīng)濟責任審計結果管理是指審計結果報告形成后的報送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟責任審計結果不同于―般審計項目的審計結果，它不僅與企業(yè)負責人個人的政治前途緊密相關，而且與組織人事、紀檢監(jiān)察部門等工作協(xié)調(diào)緊密相關，如果管理不好就會影響多方面的關系，影響整個出資人經(jīng)濟責任審計工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴格控制審計結果抄送面。按照相關規(guī)定的要求，應向各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構提交或直接向本級人民政府提交審計結果報告，同時抄送組織人事、紀檢監(jiān)察和有關部門。這是一個總體要求。但具體到某―個項目，抄送范圍不能―概而定，應根據(jù)審計結果的具體情況及干部管理權限來確定。筆者認為，如審計結果不涉及對審計對象進行黨紀、政紀處分的就不必抄送紀檢監(jiān)察部門；如屬組織部門管理的干部，也就沒有必要抄送人事部門，屬人事部門管理的干部也沒有必要抄送組織部門。嚴格控制審計結果的抄送面，是為了防止審計結果被隨意處置，造成審計結果被無意識地擴散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計結果要作為密件管理。如審計結果涉及到企業(yè)負責人的重大違紀違規(guī)問題，提交審計結果報告后，還需移交紀檢監(jiān)察、司法部門進一步立案偵案的，應按結果內(nèi)容劃分密級，按密件的要求進行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來難度；另一方面可以防止涉案人員對審計人員進行打擊報復。3.建立專門的出資人經(jīng)濟責任審計結果存檔規(guī)范。經(jīng)濟責任審計結果存檔不僅僅是各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門都必須建立相應的存檔規(guī)范。具體來說，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構應設立專門的出資人經(jīng)濟責任審計檔案庫。審計工作結束后，審計組應及時將審計取證資料、審計結果、報告、審計結果利用情況一并歸集形成審計案卷，移送機要檔案保管。組織人事部門應指定專人將審計結果及時歸入干部個人檔案，紀檢監(jiān)察部門應將審計結果及時歸入干部廉政檔案。
（二）用好審計結果
出資人經(jīng)濟責任審計能否發(fā)揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為切實防止“就審計論審計，審計結果運用不落實”的問題出現(xiàn)，應從以下幾方面入手來完善經(jīng)濟責任審計制度。
1.建立出資人經(jīng)濟責任審計結果運用規(guī)范。因為審計環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計結果的多樣化，很難對審計結果的運用制定一個統(tǒng)一的模式。因此，各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構可結合實際，對各部門在各自的職權范圍內(nèi)對不同審計結果的運用方式、運用要求、運用考核辦法、運用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門自覺按規(guī)范處理審計結果，保證審計結果的運用落到實處。
關鍵詞 ：供電企業(yè)；財務審計；風險防范
我國供電企業(yè)有其特殊性，在經(jīng)濟體制日趨完善以及基層供電公司上劃的現(xiàn)實形式下，財務審計工作愈顯復雜，因此，正常開展財務審計工作愈發(fā)重要。規(guī)避和防范審計風險，有助于提高供電企業(yè)財務審計的質(zhì)量水平。
一、供電企業(yè)財務審計存在的問題
縣級基層供電公司上劃到國家電網(wǎng)后，國網(wǎng)公司對基層單位的管理力度加大，各方面要求也愈發(fā)規(guī)范、嚴格，因此，開展內(nèi)部審計以防范各類風險顯得尤為迫切?，F(xiàn)階段我國的電力資產(chǎn)整合，為地方電力發(fā)展搭建了平臺，以提高縣域內(nèi)的供、配電可靠性、實現(xiàn)城鄉(xiāng)用電同網(wǎng)同價為目標，以促進地方電力事業(yè)的發(fā)展。而與此同時，問題也相繼浮現(xiàn)出來，體現(xiàn)在供電公司財務審計的風險上，主要是以下幾點。
1.傳統(tǒng)財務審計方式落后
供電企業(yè)財務審計的意義在于防止和規(guī)避差錯，而目前應用較多的審計方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計中無法將經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部控制審計有效地結合。近幾年來，財務方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應用，但是，相關系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺的標準不統(tǒng)一，這就限制了審計手段及技術的推廣實施。
同時，對固定資產(chǎn)審計偏重也不合理。供電企業(yè)開展固定資產(chǎn)審計，如竣工工程財務決算審計、工程造價審計等，審計中對于工程建設階段的關注度，明顯高于資產(chǎn)運行階段；對財務風險的關注度，明顯高于對資產(chǎn)管理風險的關注度；而審計工作揭示出的問題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運營機制等深層范疇之上。這些問題都不利于供電企業(yè)的財務審計模式轉型。
2.審計部門欠缺獨立性
供電企業(yè)的財務審計部門往往受到本單位負責人的直接領導，與單位利益牽扯較多，審計工作的開展無疑與有關部門和個人的利益緊密相關，欠缺公正性。不先進、不客觀的審計管理模式，必然難以保持財務審計部門的自身獨立性，它只能服務企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營管理中充分發(fā)揮作用。
3.審計人力資源結構欠缺合理性
當前，供電企業(yè)的財務審計部門對工作人員的素質(zhì)要求進一步提高，而實際中審計人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務技術熟練的審計人才。同時，人才結構也不盡合理，專業(yè)結構單一，員工無法適應復雜的審計任務。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對審計人員開展訓練、培訓的力度正在不斷加強，但是審計部門中仍然普遍缺少有用的復合型人才。
二、供電企業(yè)財務審計風險的影響因素分析
1.財務審計工作不斷拓展
當前，供電企業(yè)的財務審計業(yè)務范圍正在不斷擴大，審計業(yè)務項目也突破了對收支、經(jīng)濟責任的審計，而是向招投標、電費、合同、安全等多方面的管理領域延伸，并且各個項目相互交錯。這也要求審計過程中，審計部門與各業(yè)務部門之間必須加強協(xié)作。這種復雜的情況使得審計人員承擔了更多責任，財務審計風險由此增加。
此外，工程項目審計的復雜性也值得關注。供電企業(yè)下設的基層網(wǎng)點分散，各種工程項目數(shù)量繁多，這對項目審計提出了更高的技術性要求，審計人員的知識要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。
2.經(jīng)濟責任審計范疇廣
供電企業(yè)面對的基層單位，干部流動上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟責任審計一直是題中應有之意，而界定個人經(jīng)濟責任則是其中的一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)實反映出以下幾類問題：行政主要領導在任期間，單位財務管理方面出問題，其責任的界定存在難點；基層單位同時存在個人與集體違紀行為時，互相推卸責任而加大責任界定的難度；對離任領導的經(jīng)濟責任欠缺約束性等等，這些均會增加財務審計的風險。
3.財務審計能力偏低
現(xiàn)階段供電企業(yè)的財務審計，在方法和技術上都有滯后性。例如，審計中，統(tǒng)計抽樣技術未能得到很好的運用，抽樣結果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩碚f，企業(yè)的財務審計部門缺少事前計劃、報告、復核等一系列程序，并且審計錄入信息不完整，取證難度的增加可導致審計質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風險也由此增加。還有一點是，審計人員的業(yè)務水平不高，工作強度和心理壓力過大，欠缺職業(yè)道德及風險防范意識，其職業(yè)行為必然會受到多方干擾，給企業(yè)財務審計帶來一定的風險。
三、供電企業(yè)財務審計風險的控制措施
1.強化財務審計部門的獨立性
企業(yè)財務審計部門的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領導支持，以提升財務審計的權威性。而基礎供電公司上劃的現(xiàn)實情況，更要求審計部門保證自身的相對獨立性，從機構設置、業(yè)務開展、經(jīng)費、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨立，使本部門不與企業(yè)的各個職能部門有所牽涉。與此同時，要注意審計人員的身份，避免工作人員與被審計的業(yè)務、單位、部門等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計工作中發(fā)現(xiàn)的各類問題，嚴格審計程序，從而以強大的組織保障機制來防范審計風險的發(fā)生。
2.保證經(jīng)濟責任審計的嚴謹性
經(jīng)濟責任審計僅針對經(jīng)濟活動，并僅對主要責任和直接責任進行結果評價，而基層單位的任職領導在審計過程中所承擔的責任可能涉及多個方面，所以開展經(jīng)濟責任審計更需嚴謹。審計時要保證客觀、力求公正，尤其是在審計評級環(huán)節(jié)要注意：評級僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計事項；評價所依據(jù)的事實和證據(jù)可靠；用詞妥當、涵蓋事實，保證應有的職業(yè)謹慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟責任審計納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強領導對審計工作的責任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟活動與領導任期期滿而遺留問題之間的矛盾。
3.改進財務審計方法及技術
鑒于供電企業(yè)財務審計對象的復雜性，加之審計業(yè)務仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計方式仍然應當占有一席之地。而實踐表明，采用統(tǒng)計抽樣技術比判斷抽樣技術更為合理。因為統(tǒng)計抽樣法要求事先依據(jù)被審計單位的實際情況來設定置信區(qū)間，進而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運用抽樣技術可以降低風險。與此同時，要實施財務審計質(zhì)量控制，圍繞事前計劃來開展工作，充分分析基層單位的相關資料，保證證據(jù)準確，并且做到責任到人。此外，引入會計電算化審計軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計風險。
4.建設高素質(zhì)的財務審計人才隊伍
財務審計工作要求較高的技術性與專業(yè)性，審計人員應具備高度的責任心以及多專業(yè)知識的綜合運用能力，并能夠與時俱進地更新相關的知識技能。這就要求供電企業(yè)對審計工作者開展后續(xù)教育培訓，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計風險。同時，積極建立審計人員職業(yè)風險防范和應對機制，以及推進計算機輔助審計以取代手工審計方式，這都有利于規(guī)范財務審計行為，減輕審計人員的工作強度，進而化解員工的職業(yè)風險。
四、結語
企業(yè)財務審計風險的存在具有一定客觀性。供電企業(yè)由國家直接調(diào)控，企業(yè)內(nèi)部各項財務數(shù)據(jù)紛繁復雜，其所提供的商品又涉及到群眾生活的諸多方面，所以開展財務審計工作對于供電企業(yè)而言非常必要。有效分析和防范審計風險，提高審計質(zhì)量水平，不僅能夠保證供電企業(yè)審計工作的有效開展，更有利于促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
參考文獻：
[1]候文華,葉華章.在風險基礎審計中利用模糊綜合評判評價控制風險[J].重慶工學院學報，2011年04期.
