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時間：2023-08-14 09:24:39
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隨著我國政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)具中國特色的審計(jì)監(jiān)督形式建立、發(fā)展起來。近幾年，高校內(nèi)部審計(jì)也在逐步探索開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，但由于此項(xiàng)工作開展時間短，經(jīng)驗(yàn)不足，工作中還存在許多困難和問題。如何適應(yīng)形勢發(fā)展要求，積極探索高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的積極作用，是擺在我們審計(jì)工作者面前的課題?，F(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)勯_展高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的著力點(diǎn)。
一、工作基礎(chǔ)――建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度和工作程序
1.要建立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度
在長期的審計(jì)工作實(shí)踐中，我們充分認(rèn)識到制度建設(shè)是提高審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為、防范審計(jì)風(fēng)險的重要保證和客觀要求，所以，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，也要做到制度先行，并在工作過程中，要及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行修訂和完善。特別要在制度中明確被審計(jì)對象、審計(jì)原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、聯(lián)席會議制度、審計(jì)結(jié)果利用以及審計(jì)工作責(zé)任等內(nèi)容，并要明確學(xué)校組織部、人事處和紀(jì)委、監(jiān)察處在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該負(fù)有的職責(zé)和義務(wù)，以及審計(jì)結(jié)果要作為考察、考核、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)。這樣，才能使高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從源頭上有法可依，有章可循，并逐步走向制度化、規(guī)范化、程序化。
2.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)嚴(yán)肅性的工作，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，要求高，為建立起相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合的有效機(jī)制，要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度。一般來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議應(yīng)由組織部門牽頭召開，成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、組織部、人事處、工會、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處領(lǐng)導(dǎo)組成，聯(lián)席會議主要職責(zé)是商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，交流、通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的困難和問題，審議審計(jì)報告，監(jiān)督檢查審計(jì)結(jié)果利用和整改落實(shí)等情況，特別是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價把握不準(zhǔn)、責(zé)任不清、審計(jì)小組難以解決的問題，通過聯(lián)席會議集體審定。通過建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮學(xué)校組織、人事、紀(jì)委、監(jiān)督處等相關(guān)部門相互支持、配合、協(xié)調(diào)、溝通的作用，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合力，同時也規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險。
3.要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)和工作程序
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，是審計(jì)人員必須遵循的基本步驟，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的操作規(guī)程。首先，組織部門委托是立項(xiàng)和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提，；其次嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序是防范審計(jì)風(fēng)險的重要保證，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)后，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際需要，組織安排人員成立審計(jì)組，明確人員分工，然后按審計(jì)程序，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計(jì)實(shí)施方案，送達(dá)審計(jì)通知書（被審計(jì)干部個人及所在單位），召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會，也稱進(jìn)點(diǎn)會，在正式實(shí)施審計(jì)前召開，組織部、審計(jì)處、被審計(jì)干部及所在單位領(lǐng)導(dǎo)和主要干部參加，具體提出審計(jì)工作要求以及做好聯(lián)系溝通工作，同時，逐步推進(jìn)審計(jì)公示制度，在被審計(jì)干部所在單位進(jìn)行審前公示，向廣大教職工公布審計(jì)事項(xiàng)，也歡迎反映問題，監(jiān)督工作，最后進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。
二、工作實(shí)效――抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的幾個環(huán)節(jié)
1.抓好審計(jì)調(diào)查取證環(huán)節(jié)
審計(jì)調(diào)查取證是實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要工作，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，要根據(jù)被審計(jì)干部及所在單位的情況，通過有針對性和目的性的調(diào)查，掌握第一手材料，取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。
一是做好審前調(diào)查，這是開展審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。在正式實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，應(yīng)采取召開座談會、實(shí)地考察、查閱檔案資料等多種方式開展審前調(diào)查。首先是制定詳細(xì)周密的調(diào)查方案，針對被審計(jì)干部及所在單位的實(shí)際情況擬定調(diào)查提綱，對調(diào)查內(nèi)容和人員進(jìn)行分工；其次是深入細(xì)致開展審前調(diào)查，采取調(diào)查和被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查相結(jié)合的方式，調(diào)查主要是走訪主管部門、紀(jì)委監(jiān)察、組織部門、財(cái)務(wù)部門等，了解是否有群眾舉報以及反映問題等情況，在被審計(jì)干部所在單位內(nèi)部調(diào)查了解基本情況，包括被審計(jì)干部所在單位基本情況，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制等，被審計(jì)干部的職責(zé)范圍，相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)和重大經(jīng)營決策事項(xiàng)的情況等。在此基礎(chǔ)上，針對不同的審計(jì)對象，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。
二是做好審中調(diào)查取證，這是審計(jì)實(shí)施階段的重要工作。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)取證的方法，如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，就審計(jì)中遇到的問題，還可以運(yùn)用以下方法收集了解有關(guān)情況，如有針對性地進(jìn)行個別談話和召開座談會聽取廣大干部職工對被審計(jì)干部的反映和評價，特別是職責(zé)履行、民主決策、財(cái)務(wù)管理、制度建設(shè)、廉潔自律等情況，查閱有關(guān)文件、會議記錄、紀(jì)要、函件、通知等，以掌握與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料。在調(diào)查取證中，首先是抓住重點(diǎn)，有的放矢，圍繞審計(jì)方案和重要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查取證，特別是針對內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查；其次是去偽取真、去粗取精，把審計(jì)調(diào)查所取得的資料進(jìn)行匯總和梳理，注意發(fā)現(xiàn)重要線索，并分析性質(zhì)和重要程度選取審計(jì)證據(jù)。通過審計(jì)調(diào)查取證，可以有力地支持我們的審計(jì)意見，為審計(jì)評價提供證據(jù)支撐。
2.抓好審計(jì)評價和審計(jì)報告撰寫環(huán)節(jié)
審計(jì)評價和審計(jì)報告的撰寫是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于我國尚未建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，加之高校也未建立干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，給審計(jì)評價和審計(jì)報告撰寫帶來一定的難度。
一是做好審計(jì)評價。經(jīng)過充分的審計(jì)取證，下一步就是要把審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理歸納，最后落實(shí)到對被審計(jì)干部的審計(jì)評價上。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價，要通過對其所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)，對被審計(jì)干部應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行綜合評價。實(shí)事求是、客觀公正、依法評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的基本原則。審計(jì)評價首先是圍繞被審計(jì)干部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價和對被審計(jì)干部業(yè)績?nèi)嬖u價等同起來，同時對于依據(jù)不足、性質(zhì)不明、責(zé)任不清或政策法規(guī)不明確的事項(xiàng)，不寫入審計(jì)報告，更不做出評價；其次要注意區(qū)分責(zé)任，要劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、前任責(zé)任和后任責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任；最后要肯定與否定相結(jié)合，既要肯定被審計(jì)干部任職期間的成績，又要指出問題和不足，對于履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成績突出的，應(yīng)建議組織部門給予其表揚(yáng)，對于存在的問題和不足要落實(shí)責(zé)任，堅(jiān)決整改。這樣，審計(jì)評價客觀公平，實(shí)事求是，才能得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的肯定和被審計(jì)干部及所在單位的認(rèn)同。
二是審計(jì)報告三級復(fù)核制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果很大程度上反映在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的質(zhì)量上，所以，要重視審計(jì)報告的撰寫與審定。首先，審計(jì)小組在充分取證的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報告初稿；其次，審計(jì)組長（一般為審計(jì)處處長）對初稿進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)行進(jìn)一步的修改，對存在問題和審計(jì)意見，特別是涉及到被審計(jì)干部評價和責(zé)任界定，要十分謹(jǐn)慎，如有必要，要求審計(jì)小組再進(jìn)一步核實(shí)和取證，在此基礎(chǔ)上修改審計(jì)報告，審計(jì)組長審核后作為審計(jì)報告征求意見稿送被審計(jì)干部及所在單位征求意見，有異議則審計(jì)小組再次核實(shí)并報審計(jì)組長審核；最后，召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，由聯(lián)席會議成員集體審議審計(jì)報告，特別是對于審計(jì)評價做到集體審議并最終定性，落實(shí)責(zé)任。這樣，審計(jì)報告經(jīng)過三級復(fù)核，提高了審計(jì)報告質(zhì)量，達(dá)到了降低審計(jì)風(fēng)險的目的。
3.抓好審計(jì)結(jié)果利用環(huán)節(jié)
開展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，糾正錯誤、整改問題，以促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，這才是審計(jì)的目標(biāo)。首先，要通過制度詳細(xì)規(guī)定組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計(jì)結(jié)果作為對干部考察、考核、提拔任用、獎懲的依據(jù)，審計(jì)結(jié)果報告要進(jìn)入干部個人檔案和廉政檔案，對于審計(jì)查出的有關(guān)人員違法、違紀(jì)問題應(yīng)予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，交由干部管理部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；其次，要注重抓好審計(jì)整改意見的落實(shí)，要將發(fā)現(xiàn)的問題寫入審計(jì)報告（征求意見稿）后，與被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部交換意見，對反映的存在問題以及提出的審計(jì)意見和建議，要求被審計(jì)干部所在單位和被審計(jì)干部提出整改意見和措施，并將整改情況寫進(jìn)正式印發(fā)的審計(jì)報告，改變以往審?fù)昙粗沟臓顩r，真正發(fā)揮了審計(jì)的“糾、幫、促”的作用。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，單單靠審計(jì)部門和審計(jì)人員的力量難以發(fā)揮出其巨大的威力和震懾力。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，相關(guān)職能部門配合，才能發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大效力。我們相信，隨著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開展，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也會不斷完善和發(fā)展，在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益方面發(fā)揮越來越重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]賀長雄，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的形成與防范[J].陜西審計(jì)，2003，（1）：16
對油品銷售企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其必要性和緊迫性，油品銷售企業(yè)的經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略已經(jīng)隨著企業(yè)布局的發(fā)展而轉(zhuǎn)向銷售終端，而針對油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)卻缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，從而阻礙了審計(jì)職能的作用發(fā)揮。作為整個石油化工系統(tǒng)鏈條的下游企業(yè)，油品銷售企業(yè)直接面向社會和市場，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革逐步發(fā)展起來的。筆者結(jié)合從事油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容闡述自己的看法。
一、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性分析
油品銷售是一項(xiàng)需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻(xiàn)。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進(jìn)一步激勵企業(yè)遵章守紀(jì)、規(guī)范經(jīng)營，從而實(shí)現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠加強(qiáng)企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟(jì)社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權(quán)力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀(jì)律和執(zhí)行國家法規(guī)等進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀(jì)情況，促進(jìn)其加強(qiáng)自律、加強(qiáng)廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠核實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實(shí)施正確的營銷策略。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動、效益情況進(jìn)行評價，從量化的角度核實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)
如何通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及多個部門
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的部門包括，審計(jì)部門、被審計(jì)部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進(jìn)行審計(jì)帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)雜度較高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時間跨度大，審計(jì)期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復(fù)雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)體系，如何確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財(cái)務(wù)報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計(jì)。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實(shí)際的審計(jì)行為一方面要顧及企業(yè)負(fù)責(zé)人的各項(xiàng)決策，另一方面還要以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，對負(fù)責(zé)人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點(diǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容
結(jié)合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴(yán)禁隨意抽調(diào)的，應(yīng)當(dāng)具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因?yàn)橛喙e金和未分配利潤的缺失，會容易導(dǎo)致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實(shí)現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標(biāo)，在這個前提下，努力進(jìn)行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中可對主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應(yīng)有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費(fèi)；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中的另一項(xiàng)主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務(wù)，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進(jìn)行認(rèn)真審核，確保其沒有與有關(guān)法規(guī)相背離。
(三)確保財(cái)務(wù)信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)真實(shí)、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計(jì)法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！彼?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中，應(yīng)保證信息真實(shí)、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標(biāo)之一。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是一個綜合性的衡量指標(biāo)，一方面包括企業(yè)的實(shí)際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標(biāo)進(jìn)行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中，審計(jì)部門應(yīng)針對健全性、符合性和功能性三方面進(jìn)行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實(shí)際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達(dá)標(biāo)。
此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體操作過程中，在確定審計(jì)內(nèi)容時還應(yīng)考慮以下幾個方面：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的銜接，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計(jì)內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是經(jīng)濟(jì)問題審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
四、結(jié)束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是履行國家對國企監(jiān)管的責(zé)任，從而激勵企業(yè)負(fù)責(zé)人依法經(jīng)營，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實(shí)現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關(guān)鍵所在，因此，還期待著推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
二、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量途徑分析
1.注重審計(jì)工作關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的質(zhì)量提升為了進(jìn)一步的提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)該重視任中審計(jì)工作的重要性，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作關(guān)口前移，這不僅可以緩解離任審計(jì)工作任務(wù)量，同時也能夠避免領(lǐng)導(dǎo)干部在較長任期內(nèi)由于缺乏約束監(jiān)督出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)的問題，利用任中審計(jì)及時督促被審計(jì)單位整改各種問題的苗頭傾向，形成防患于未然的監(jiān)督機(jī)制。其次，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時，應(yīng)該進(jìn)一步的規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣、政策性強(qiáng)以及實(shí)施難度大的問題，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制辦法以及審計(jì)程序，分別在審計(jì)調(diào)查、審計(jì)方案制定、實(shí)施審計(jì)工作、復(fù)核、出具審計(jì)報告以及審計(jì)整改落實(shí)等方面細(xì)化管理，提高審計(jì)質(zhì)量。第三，在審計(jì)工作管理上應(yīng)該遵循客觀公平的原則，對主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支管理情況、法律法規(guī)以及政策文件的執(zhí)行情況、決策情況、內(nèi)部控制管理情況進(jìn)行客觀的調(diào)查評價，并及時揭示審計(jì)中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)以及失職問題，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的真實(shí)準(zhǔn)確，能夠客觀的反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期績效。2.優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展方式上，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)責(zé)任審計(jì)工作的信息化，利用信息技術(shù)及時的查詢經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，同時對審計(jì)資料以及各種資金數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以提高審計(jì)工作的效率和工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的快速準(zhǔn)確。其次，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)緊密的結(jié)合起來，綜合使用多種審計(jì)技巧，并全面收集經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的證據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資料的共享，避免重復(fù)審計(jì)浪費(fèi)人力物力。第三，對于審計(jì)方法，可以綜合使用實(shí)物觀測與計(jì)量審計(jì)法、假設(shè)問題存在審計(jì)求證法、查閱會議記錄和走訪調(diào)查審計(jì)法等幾種方法，確保審計(jì)工作的真實(shí)可靠。通過上述這些措施，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展方式進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。3.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，在工作方式上朝服務(wù)型審計(jì)方向轉(zhuǎn)變在審計(jì)工作內(nèi)容上，除了需要對企事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法以及效益性上進(jìn)行審計(jì)之外，同時應(yīng)該重點(diǎn)針對其事業(yè)單位所涉及到的基建項(xiàng)目、固定資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置、土地出讓以及股權(quán)債券分割等重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程以及實(shí)施結(jié)果進(jìn)行責(zé)任審計(jì)。結(jié)合不同企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，有重點(diǎn)有針對性的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。同時，應(yīng)該積極的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的結(jié)合，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督之外，還是對被審計(jì)單位的服務(wù)，積極的為被審計(jì)單位提供審計(jì)分析報告，查找審計(jì)出現(xiàn)問題的根源，為被審計(jì)單位工作調(diào)整提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
1、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督滯后，審計(jì)成果運(yùn)用不盡理想
由于干部人事制度的特殊性和審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限的限制，多年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)離職后，才受組織部門委托進(jìn)行審計(jì)的問題。被審計(jì)人員往往在已任新的領(lǐng)導(dǎo)職位后，組織部門才委托審計(jì)部門對其在原單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，造成了“先離后審”的局面?；旧鲜菍徲?jì)歸審計(jì)，任用歸任用。再加上被審計(jì)人員對審計(jì)認(rèn)識不全面，不重視，也導(dǎo)致審計(jì)定位存在較大偏差，影響了審計(jì)質(zhì)量。這樣做的結(jié)果容易造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。在一定程度上影響了審計(jì)成果的運(yùn)用和審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)人員的工作積極性；同時對廉政問題及個人經(jīng)濟(jì)問題也很難查清。再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位之間協(xié)調(diào)較少，各成員單位之間尚未形成合理、有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)行反饋機(jī)制。
2、相關(guān)法律法規(guī)不健全，審計(jì)評價缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
目前我國的審計(jì)評價體系尚未完全建立，法律法規(guī)及制度滯后,缺乏強(qiáng)有力的組織保證,制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展。致使審計(jì)過程中遇到的許多新情況、新問題難以用現(xiàn)行的法律法規(guī)和評價標(biāo)準(zhǔn)來評判。從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價工作變得十分復(fù)雜和困難。而且由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時間往往都跨度長，審計(jì)期的法律、法規(guī)的制定、修改、廢止等變化也較快，這也為審計(jì)機(jī)關(guān)選擇適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行評價增加了難度。因此，必須盡快健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)體系和評價體系。
3、審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間的矛盾依然突出
隨著近年來領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越受到各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計(jì)機(jī)關(guān)的年度計(jì)劃工作量在逐年遞增。正常情況下，我局對國家審計(jì)署、省審計(jì)廳統(tǒng)一安排的審計(jì)項(xiàng)目必須優(yōu)先完成外，有時還要抽調(diào)人員配合紀(jì)檢（監(jiān)察）、組織等有關(guān)部門開展辦案調(diào)查、檢查等臨時性的工作，而組織部門交辦的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)又都比較集中，一批下來往往是幾個甚至是十幾個。人員緊張問題成了困繞審計(jì)機(jī)關(guān)工作開展的突出問題。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議
首先要加強(qiáng)政策法規(guī)宣傳,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性和重要性的認(rèn)識。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《兩個暫行規(guī)定》之后,有關(guān)部門也相繼制定了一系列的《實(shí)施細(xì)則》和實(shí)施意見,使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為法定審計(jì)工作的重要組成部分。因此要加大政策宣傳力度,營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工件氛圍,促使各級領(lǐng)導(dǎo)解放思想,轉(zhuǎn)變觀念,正確認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)正常的工作制度,是保護(hù)、愛護(hù)干部的必要措施。領(lǐng)導(dǎo)的重視和被審計(jì)單位有關(guān)人員的積極配合,是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本保證。其次要加強(qiáng)法制建設(shè)和體制創(chuàng)新,為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供法律保障。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破和創(chuàng)新。實(shí)踐證明,在各種監(jiān)督制約機(jī)制中,最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督。只有加強(qiáng)法制建設(shè)和體制創(chuàng)新,才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。第三要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè),努力提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作,并具有較大的風(fēng)險性,這就要求審計(jì)人員具備較高的政策水平和綜合分析能力,嚴(yán)格按照《審計(jì)法》及審計(jì)規(guī)范的要求辦事。因此,審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急,要把提升審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)作為重要工作來抓。審計(jì)人員要重視審計(jì)理論、業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和更新,重視政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究,增強(qiáng)責(zé)任感和事業(yè)心,愛崗敬業(yè),忠于職守,廉潔自律,積極推動審計(jì)工作向前發(fā)展。
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)幾點(diǎn)設(shè)想
幾年來，通過對農(nóng)村中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷探索和實(shí)踐，取得了一定的成果，積累了一定經(jīng)驗(yàn)。下面對照自己實(shí)際工作遇到的問題，淺談完善農(nóng)村中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的問題與解決途徑改進(jìn)措施提出了一些建議。
1.中小學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題
1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時間相對滯后
在實(shí)際工作中，一般的中小學(xué)校長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都由教育人事部門在校長離任或調(diào)任以后根據(jù)局長室意見交辦，而校長調(diào)動的話，往往集中在暑期，調(diào)動的人員也比較多，審計(jì)部門在年初的時候也無法進(jìn)行項(xiàng)目安排，人事部門也沒有完整的委托審計(jì)工作計(jì)劃。在人員調(diào)任或離任以后才突擊交辦，基本上都是“先離任后審計(jì)”或“先任命后審計(jì)”的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象一方面使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)陷于被動，給審計(jì)工作收集資料、核實(shí)問題、落實(shí)整改等征求意見帶來許多不便，同時，被審計(jì)人員離開原工作崗位，必然對審計(jì)整改工作的效果產(chǎn)生不利影響，難以達(dá)到提高中小學(xué)校長財(cái)務(wù)管理水平的目的；另一方面審計(jì)結(jié)果與中小學(xué)校長的任用出現(xiàn)脫節(jié)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能起到事后公證的作用，實(shí)際形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，影響中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任正常開展。
1.2定位不準(zhǔn)確，理解不透徹
有的教育內(nèi)審把農(nóng)村中小學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)定位為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。我們現(xiàn)在所講的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指農(nóng)村中小學(xué)校長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)質(zhì)上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個廣義的概念，還包括法人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。在指導(dǎo)思想和實(shí)際操作中還存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能包醫(yī)百病的情況，認(rèn)為，只要農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就什么問題都能解決了，超越了審計(jì)職能范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別主要為：（1）審計(jì)對象不同；（2）審計(jì)目的不同；（3）審計(jì)內(nèi)容不同；（4）審計(jì)時間不同；（5）審計(jì)程序不同；（6）審計(jì)方法不同；（7）審計(jì)文書不同。由于各方面的原因，常把財(cái)務(wù)報表審計(jì)成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也依然放在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性上，審計(jì)方法依舊以翻憑證、查會計(jì)報表為主，農(nóng)村中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任變相成了財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
1.3審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，責(zé)任審計(jì)難以開展
相對于國家審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，中小學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起步較晚，適合本行業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)制度與規(guī)范也不夠完善，使開展這項(xiàng)工作的法律理論依據(jù)不足。我們與某某學(xué)校學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)交換審計(jì)意見時，對于審計(jì)報告中列明的問題及提出的整改意見看也不看，僅僅只要求財(cái)務(wù)部門和相關(guān)人員去落實(shí)整改，上級主管單位的相關(guān)部門也未及時跟進(jìn)給予監(jiān)督和檢查，于是就出現(xiàn)年年審，審來審去還是一些老問題，流于形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)就成了審計(jì)人員一次次反反復(fù)復(fù)的練習(xí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任整改未引起重視，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果差，因此，削弱內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和評價的職能。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在幾個不明確、不具體情況
中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，評價的標(biāo)準(zhǔn)不具體，不統(tǒng)一；追究責(zé)任辦法不完善?？h級中小學(xué)校單位數(shù)量大，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員少，經(jīng)費(fèi)緊缺。
2.解決中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策
2.1加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全審計(jì)制度
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系建設(shè)，是教育內(nèi)部審計(jì)有序開展的方向和規(guī)則保證。中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)各類法律法規(guī)及學(xué)校的相關(guān)制度而進(jìn)行，對于中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，是公平、公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的前提和依據(jù)。而要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，首先做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。其次，要完善離任交接制度，對于應(yīng)屬前任責(zé)任，在交接時應(yīng)予明確。近年來，我們根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，先后制訂《中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任管理辦法》、《審計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法》、《審計(jì)人員工作操作程序規(guī)范》、《校長離任審計(jì)管理辦法》等一系列制度。有這些制度，對開展中小學(xué)校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有章可循、有規(guī)可依，工作就能有理、有序、有效開展。
2.2不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價內(nèi)容
按照《中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施的辦法》規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價內(nèi)容，審計(jì)人員要運(yùn)用科學(xué)方法實(shí)施審計(jì)，篩選出具有充分說服力的數(shù)據(jù)證據(jù)，要通過審閱、觀察、詢問、分析等方法獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，對所 取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定、評價，對懷有異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)該進(jìn)一步核實(shí)，做到事實(shí)清楚，責(zé)任明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，對所取得的證據(jù)整理、歸類、分析，并記錄在審計(jì)工作底稿中，作為審計(jì)評價的重要依據(jù)，要做到條理化、系統(tǒng)化的建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即將經(jīng)濟(jì)責(zé)任建成一個完整的科學(xué)體系，這樣才有利于學(xué)校的管理，正確區(qū)分利益和責(zé)任，也使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有客觀、公正的基礎(chǔ)和評價標(biāo)準(zhǔn)。
2.3加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤檢查制度
加強(qiáng)中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)制度，是促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對被審計(jì)對象做出客觀公正評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)：一方面可采取審計(jì)結(jié)果公示、談話誡勉、審計(jì)處理、處罰等方式；另一方面應(yīng)將審計(jì)結(jié)果納入審計(jì)對象的管理檔案和廉政檔案，與考核、任免、年度績效目標(biāo)考評兌現(xiàn)結(jié)合起來。對處理處罰的違紀(jì)違規(guī)問題，要求在規(guī)定期限內(nèi)整改，并將審計(jì)決定的執(zhí)行情況及整改情況書面報告，專人負(fù)責(zé)，建立有關(guān)臺賬，根據(jù)審計(jì)過程中存在的問題，提出加強(qiáng)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的建議和要求后，還應(yīng)對學(xué)校執(zhí)行審計(jì)意見或決定的情況和結(jié)果進(jìn)行跟蹤檢查，必要時實(shí)行審計(jì)回訪，督促被審計(jì)學(xué)校及時逐項(xiàng)整改落實(shí)。
2.4加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
中小學(xué)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是為了客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和對存在問題應(yīng)付的責(zé)任，評價結(jié)果具有結(jié)論性的作用。它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，而審計(jì)評價結(jié)果質(zhì)量的優(yōu)劣，不僅關(guān)系到組織、人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，而且直接關(guān)系到中小學(xué)校長的個人聲譽(yù)及政治生命。為主管部門提供考察和使用干部依據(jù)，促進(jìn)加強(qiáng)中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，提高領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理水平。而審計(jì)報告只有在組織、紀(jì)檢部門和被審計(jì)單位充分運(yùn)用后，才能體現(xiàn)其效能，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。因此，要發(fā)揮中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，必須充分利用好審計(jì)成果，強(qiáng)化審計(jì)功效，這也是深化中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的根本。
2.5運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量是核心
隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，中學(xué)小學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)碰到的問題越來越隱蔽，審計(jì)工作難度和風(fēng)險越來越來大。因此，我們經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要運(yùn)用審計(jì)軟件，實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。一是提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用程度；二是要加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。計(jì)算機(jī)審計(jì)必將成為審計(jì)工作重要的技術(shù)支撐，教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)必須探索通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)來推動和提高審計(jì)質(zhì)量，防止因人為因素而使審計(jì)質(zhì)量下降、審計(jì)風(fēng)險上升。
3.結(jié)束語
中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，不是完成以上所說的幾項(xiàng)工作就能完善的，我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)步創(chuàng)新審計(jì)手段，大膽探索，認(rèn)真研讀相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，盡快建立和完善中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，促進(jìn)各項(xiàng)教育事業(yè)順利又好又快的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中小學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、規(guī)范化，辦人民滿意教育。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績效審計(jì)；結(jié)合分析
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展不僅是一種監(jiān)督方式，而且也是一種科學(xué)的評價方式，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部在任期之間的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，主要側(cè)重于遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政收支以及審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面的工作。
一、績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的現(xiàn)狀
就現(xiàn)階段來說，某些單位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展過程中，相關(guān)信息的真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合法性依舊存在一些問題，只有積極對財(cái)務(wù)會計(jì)活動以及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化進(jìn)行深入研究分析，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合法性。在審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作人員必須要花費(fèi)大量的時間，對真實(shí)的信息進(jìn)行核對，如果不能保證信息的真實(shí)性、合法性，就會研究嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績效審計(jì)理念方面的深度以及廣度不能滿足實(shí)際的需求，也會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成影響?？冃徲?jì)評價工作開展過程中，都會涉及到各種類型財(cái)務(wù)指標(biāo)以及和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是，在實(shí)際的工作開展過程中，指標(biāo)自身就難以量化，并且被審計(jì)單位績效的影響因素較多，衡量審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)不能進(jìn)行統(tǒng)一，存在很大的不確定性，從而不能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展治理。
二、績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合中存在的問題
(一)審計(jì)工作的工作力度不足
就現(xiàn)階段來說，我國審計(jì)工作開展過程中，審計(jì)工作量較大，特別在各個政府換屆的過程，各個部門的人化狀況較大，因此，工作人員的工作量也較大，從而難以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。另外，在實(shí)際的審計(jì)工作開展過程中，缺少專業(yè)的審計(jì)工作人員，在設(shè)計(jì)工作開展過程中，工作人員不能掌握經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)，不能準(zhǔn)確的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更不能技及時的對工作內(nèi)容進(jìn)行評價。
(二)不具備合理的效益界定目標(biāo)
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要目的是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)合理的工作依據(jù)。但在，在審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員能夠及時的確定干部在任期之間的微觀效益，但是不能直接有效的認(rèn)定其宏觀效益，從而導(dǎo)致不能及時客觀的對黨政干部進(jìn)行有效評估，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
(三)不具備完善的評價標(biāo)準(zhǔn)
在我國財(cái)政監(jiān)督工作開展過程中，主要的監(jiān)督內(nèi)容包括總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督，但是，嚴(yán)重忽視了對財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)工作在開展過程中，不能對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，只有積極構(gòu)建新的評價標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)工作開展的有效性。
三、提高績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合工作的措施分析
(一)根據(jù)績效審計(jì)選擇合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中，績效審計(jì)工作開展過程中，所涉及的內(nèi)容較為廣泛，并且工作較為復(fù)雜，相應(yīng)的審計(jì)方式與傳統(tǒng)的審計(jì)方式存在不同的差別。因此，工作人員在選項(xiàng)工作開展過程中，應(yīng)該積極堅(jiān)持可行性、重要性、時效性的原則，采取合理的方式選擇績效審計(jì)項(xiàng)目。并且，在選擇過程中，還應(yīng)該依據(jù)工作人員的工作能力、知識結(jié)構(gòu)體系等進(jìn)行綜合考慮，選擇一些資金規(guī)模較大、影響力較強(qiáng)，而且可以保證審計(jì)成本合理以及操作性較強(qiáng)的項(xiàng)目，盡可能的避免選擇一些數(shù)據(jù)信息獲取難度較大，不具備統(tǒng)一審計(jì)指標(biāo)的項(xiàng)目。
(二)構(gòu)建科學(xué)合理的績效審計(jì)評級指標(biāo)
就目前來說，我國在審計(jì)工作開展過程中，績效審計(jì)指標(biāo)主要是依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)以及人們在共同認(rèn)識以及約定指標(biāo)開展審計(jì)工作。但是，在實(shí)際的審計(jì)工作時，各個被審計(jì)單位的各種情況也各不相同，并且在實(shí)踐過程中，業(yè)務(wù)評價指標(biāo)等相關(guān)工作指標(biāo)較少。所以，審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照績效審計(jì)工作的需求，依據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建完善的定性評價以及定量評價結(jié)合的指標(biāo)，從而才能保證績效審計(jì)工作開展的有效性。
(三)制定科學(xué)合理的績效審計(jì)方式以及審計(jì)程序
在審計(jì)工作開展過程中，工作人員應(yīng)該在采用績效審計(jì)的基礎(chǔ)上使得審計(jì)方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強(qiáng)的審計(jì)體系，只有這樣才能保證績效審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用最大化，并且在實(shí)際應(yīng)用過程中，還應(yīng)該積極的將兩種方式進(jìn)行融合，才能打破傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在的問題，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的管理，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性、合法性。
四、總結(jié)
綜上所述，積極對績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的狀況、存在的問題以及對策進(jìn)行研究分析具有重要意義，是審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。在實(shí)際審計(jì)工作開展過程中，工作人員應(yīng)該從審計(jì)工作中實(shí)際狀況進(jìn)行分析，從各個層面制定科學(xué)合理的措施，并且還要監(jiān)督各項(xiàng)工作能夠得到落實(shí)，只有這樣才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的有效性，同時，還能實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合，推動我國審計(jì)工作的開展。
關(guān)鍵詞 縣級 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題 對策
一、當(dāng)前縣級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
（一）人員少、項(xiàng)目多，無法突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)性
以江川縣為例，審計(jì)局機(jī)關(guān)在職人員有21人，剔除二線人員、工勤人員等，即使包括預(yù)決算中心6人，真正在一線的審計(jì)人員也僅有16人。上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織安排的項(xiàng)目、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等，每年完成的審計(jì)項(xiàng)目不低于70個。于是，雖然從機(jī)構(gòu)上專設(shè)了“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)股”，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都有時間性，所有審計(jì)項(xiàng)目只好采取全局“一盤棋”，無法突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)性。
（二）人員素質(zhì)參差不齊，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展需要
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機(jī)制，對審計(jì)人員的自身政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。但現(xiàn)有審計(jì)人員之間可以相互學(xué)習(xí)、借鑒的東西少，難以提高審計(jì)人員素質(zhì)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。
（三）審計(jì)操作不規(guī)范，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)不夠突出
審計(jì)實(shí)施過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本上沿用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法和手段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給人的感覺是兩個不同的瓶子裝一樣的酒，基本上還未涉及決策行為績效的審計(jì)。而績效審計(jì)涉及的范圍廣，其審計(jì)方法、評判標(biāo)準(zhǔn)都還處于不斷的探索和完善過程中，掌握效益審計(jì)的人員還相當(dāng)匱乏。這不能不說是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一大缺陷。
（四）成果運(yùn)用不理想，相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合不夠密切
一是絕大部分對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評價避重就輕，敘述籠統(tǒng)，套話居多，措辭模糊，被有關(guān)部門利用程度偏低。二是現(xiàn)實(shí)工作中，沒有就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，所提出的審計(jì)建議針對性和可操作性差，難以有效地為黨委、政府宏觀決策提供服務(wù)。三是大部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的溝通協(xié)調(diào)配合。
（五）審計(jì)問責(zé)不到位，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性
近年來，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告中可以看出，“屢審屢犯”問題突出。審計(jì)問責(zé)機(jī)制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮。
二、對策建議
（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”“事”矛盾
深入貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)資源，縣級審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金單位的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對象，并且把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性，重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，遵守各項(xiàng)廉政規(guī)定的情況等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容；要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)有機(jī)結(jié)合，應(yīng)當(dāng)盡量利用其他審計(jì)的成果，著力解決“人”與“事”的矛盾。
（二）改進(jìn)審計(jì)方法，著力提高審計(jì)質(zhì)量
要切實(shí)改變過去單純根據(jù)會計(jì)賬簿開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)；要以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查在財(cái)政財(cái)務(wù)收支過程中的權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績效性；要側(cè)重于審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，比如決策的民主性、科學(xué)性、合理合法性及效益性問題，行賄受賄問題，私分國有資產(chǎn)及私設(shè)“小金庫”等問題，僅從賬上很難查清，必須要依靠開展多方面、大范圍的審計(jì)調(diào)查來實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
（三）強(qiáng)化問責(zé)意識，著力樹立審計(jì)權(quán)威
加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，以便發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問題讓這些部門迅速介入。要盡快形成以審計(jì)部門為主、紀(jì)檢、監(jiān)察及社會輿論等有關(guān)方面為輔的全面監(jiān)督檢查問責(zé)機(jī)制，營造良好的審計(jì)問責(zé)環(huán)境；
（四）建立評價體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化
積極探索建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系。一是要堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，遵循客觀公正原則，全面審查分析各種情況和問題，避免以偏概全。要通過審計(jì)重點(diǎn)資金支出的績效，評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)決策績效和廉潔自律情況；通過審計(jì)收支的合法性、合規(guī)性，評價被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國家有關(guān)政策法規(guī)情況；通過審計(jì)全部政府性收支結(jié)果，評價被審領(lǐng)導(dǎo)的政績、行政成本和組織收入能力等。二是審計(jì)評價要慎重，要與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)責(zé)相對應(yīng)，防止評價過高或過低帶來的審計(jì)風(fēng)險。對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)或?qū)徲?jì)依據(jù)不足、評價依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明，超出審計(jì)職責(zé)和范圍的事項(xiàng)，不予評價。三是要建立成果分析和成果提煉制度。善于從現(xiàn)象找出本質(zhì)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性和苗頭性的問題；著力從制度、機(jī)制和管理上揭示問題，找出差距，提出治本之策，真正為黨委、政府選人、用人提供決策依據(jù)。
（五）健全聯(lián)動機(jī)制，著力提高協(xié)作能力
中圖分類號：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵
1、內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
2、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展，對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題
（一）審計(jì)時間問題。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計(jì)。這種先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。
（二）審計(jì)對象問題。
當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評的卻很少或不敢，使審計(jì)人員有時難以掌握真實(shí)情況，使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計(jì)走過場”的心理定勢，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性，更難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
（三）審計(jì)項(xiàng)目問題。
看重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；看重問題明細(xì)，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分。財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雷同于常規(guī)審計(jì)，影響了審計(jì)效果。
（四）審計(jì)方法標(biāo)準(zhǔn)問題。
目前主要采取了查閱、設(shè)舉報箱、公告審計(jì)、座談等方法。賬外審計(jì)方法上下功夫不夠，使審計(jì)的問題難以查深查透，審計(jì)質(zhì)量無法提高。不同單位、不同行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政績評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致在認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分時特別的個人責(zé)任劃分時審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)者往往存在分歧。
三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對策
（一）先審后離。
針對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)監(jiān)督滯后、審計(jì)結(jié)果難以有效運(yùn)用以及審計(jì)任務(wù)相對集中等問題，今后應(yīng)認(rèn)真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計(jì)。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的主動性。開展任中審計(jì)后，可以科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)哪些部門（單位），審計(jì)哪些內(nèi)容，審計(jì)哪些重點(diǎn)事先都可以做到心中有數(shù)，改變了離任審計(jì)被動、盲目的弊端。而且，按照年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，避免了重復(fù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果互用和資料共享節(jié)約了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。
（二）定期審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、涉及面廣、時間跨度長、情況復(fù)雜、要求很高，內(nèi)審部門不可能在規(guī)定的時間內(nèi)對一個部門的全部重要指標(biāo)進(jìn)行審核和作出評價。因此，必須突出重點(diǎn)，對其進(jìn)行定期審計(jì)。有重點(diǎn)地對重點(diǎn)部門（單位）進(jìn)行定期審計(jì)。對財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額和政資金分配權(quán)較大的、群眾反映問題較多的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部定期安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，掌握基本情況。并通過定期審計(jì)，將這些部門的基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分類匯總，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫。對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)控，使審計(jì)人員能夠全面、及時、準(zhǔn)確地掌握被審計(jì)單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內(nèi)控制度、行業(yè)政策和發(fā)展?fàn)顩r、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動態(tài)管理。
（三）確定審計(jì)重點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不但包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況的審計(jì)。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)合法性和真實(shí)性；第二，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計(jì)效益性。
（四）開展有效審計(jì)方法。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除使用審計(jì)的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告交接制度，將審計(jì)報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象的職級逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
（二）存在的問題
1.高校審計(jì)工作主動性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。
2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性
目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系
審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評價自成一派，層次不齊。對于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評價難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)的效率與效果的目的。
將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長根據(jù)審計(jì)組成員的知識與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的督導(dǎo)工作，對于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點(diǎn)，審計(jì)組組長可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險點(diǎn)的審計(jì)。對于高風(fēng)險點(diǎn)和重要風(fēng)險點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價是審計(jì)報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告要以審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)為中心，全面評估各階段風(fēng)險點(diǎn)、內(nèi)部控制評價及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報告時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評價體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個新的局面。
參考文獻(xiàn)：
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一、引言
伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，為了促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量提升發(fā)展的同時保證我國社會經(jīng)濟(jì)的良性健康發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加強(qiáng)了對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度。通過對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，促進(jìn)了事業(yè)單位依法依規(guī)履行社會責(zé)任，提高了其核心競爭力。對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要嚴(yán)格按照相關(guān)政策進(jìn)行，而且需要大量的人力、物力進(jìn)行配合，這在很大程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜度、難度不可控。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
(一)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)業(yè)績和廉潔自律進(jìn)行評價根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，除對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，還涉及到對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的政績、廉政、勤政的考察與評估。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告的運(yùn)用可以看出，將其作為事業(yè)單位選人、用人的重要依據(jù)。因此，對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)只是前提性的基礎(chǔ)工作，最終目的還是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)廉潔自律的監(jiān)督、考察與評估。
(二)需要各方面的支持和配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜且難度較大的工作，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍可以看出，其需要多部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合才能保質(zhì)保量的完成。從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的組織形式上看，其組織需要由黨政機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，審計(jì)機(jī)關(guān)和被聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)完成基礎(chǔ)工作；審計(jì)組織、實(shí)施、風(fēng)險控制、結(jié)果形成以及運(yùn)用等工作都需要相關(guān)部門密切合作。
(三)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在事業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，除對單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益等財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)外還要對收支的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)。與其他類型或其他企業(yè)的審計(jì)所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容歸根結(jié)底是對事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任的審計(jì)。通過對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)來客觀、公平公正的對主要領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政進(jìn)行考評。
(四)政策性和綜合性強(qiáng)基于事業(yè)單位在我國社會經(jīng)濟(jì)中的特殊性，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)對象以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到了國家方針政策、經(jīng)濟(jì)任務(wù)的貫徹和落實(shí)；關(guān)系到事業(yè)單位選人、用人以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政務(wù)考核。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要具備較強(qiáng)的政策性。而在審計(jì)過程中，需要掌握國家財(cái)政法律法規(guī)的運(yùn)用，對審計(jì)對象單位以及領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的全面熟悉掌握，對黨紀(jì)、政績以及相關(guān)條文規(guī)定的深刻認(rèn)知和熟練運(yùn)用。鑒于此，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的綜合性。
(五)審計(jì)期間較長與其他類型的審計(jì)有所不同，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)期間有領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期決定。而在事業(yè)單位內(nèi)部，一般領(lǐng)導(dǎo)干部的就職期間短則三五年，長則高達(dá)八年甚至是十年，這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對于以年度為單位的其他審計(jì)工作，在審計(jì)期間上更長。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中出現(xiàn)的主要問題
就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況而言，由于其自身的復(fù)雜性和難度都較大，審計(jì)過程中涉及到大量的人力、物力和財(cái)力；而且縣、市、省各級事業(yè)單位在規(guī)模上的差異使其對該項(xiàng)工作的重視程度存在較大的差異。這導(dǎo)致了我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過程中出現(xiàn)了許多問題，審計(jì)質(zhì)量仍有很大的上升空間。
(一)審計(jì)人員素質(zhì)能力問題首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且期間較長的工作，審計(jì)人員需要付出相當(dāng)大的精力才能保證工作質(zhì)量，這使得一些工作人員因?yàn)橹饔^原因而有意的去違背經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和程序，在工作程序上走近路，對工作問題得過且過，使得審計(jì)質(zhì)量無法得到有效的保證；其次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少明確的法律依據(jù)，以及現(xiàn)行法律依據(jù)中對審計(jì)部門和人員責(zé)任劃分不夠清晰，導(dǎo)致了審計(jì)過程中推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，使得審計(jì)效率較低；最后，縣級、市級和省級事業(yè)單位因?yàn)橐?guī)模和管理水平的不同，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不同，一些規(guī)模小、位置偏遠(yuǎn)地區(qū)的事業(yè)單位在內(nèi)部管理制度上缺少關(guān)于審計(jì)工作的流程和文件，即使是頒布了一些文件，制定了流程也是流于形式主義，并沒有真正的貫徹落實(shí)。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作自身的問題經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政方面的考核，其審計(jì)結(jié)果將為領(lǐng)導(dǎo)干部的考評和任用等工作提供重要的依據(jù)。但是就目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和程序上看，其主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和材料、個人收入來源等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容更偏向于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，對于其管理責(zé)任、廉政勤政以及自身能力方面的考核并不深入和全面，其結(jié)果對于領(lǐng)導(dǎo)干部任免職提供依據(jù)的有效性并無法的到充足的保證?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性和片面性在一定程度上影響了事業(yè)單位以及地方政府對該項(xiàng)工作的重視程度。很多單位和政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果并不全面，對于干部考核以及任用的參考性也有限，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)敷衍了事，流于形式。
(三)相關(guān)法律法規(guī)方面的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則中，其中最重要的是依法審計(jì)原則。但是就目前我國事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)看，其主要法律依據(jù)的《中華人民共和國審計(jì)法》中對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有一個明確的硬性標(biāo)準(zhǔn)，而在具體實(shí)施過程中，各省市、自治區(qū)對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)法辦法又有所不同，各地區(qū)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)不明確以及不統(tǒng)一的問題使得審計(jì)工作的法律依據(jù)并不理想。
四、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策
(一)建立一支素質(zhì)過硬的高水平審計(jì)隊(duì)伍首先，提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，打造一支綜合素質(zhì)能力過硬的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力的提升要從專業(yè)能力和綜合素質(zhì)兩方面著手，技術(shù)能力上不僅要掌握和具備專業(yè)的審計(jì)知識和能力，還要熟悉財(cái)務(wù)知識以及內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險控制等相關(guān)知識；綜合素質(zhì)能力上，要加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的引導(dǎo)，提高其職業(yè)道德，使其在審計(jì)過程中能夠盡職盡責(zé)。與此同時，要加強(qiáng)對審計(jì)人員在相關(guān)法律知識上的培養(yǎng)，提高其法律意識和法律素養(yǎng)，使其在開展工作中能夠?qū)ψ陨硭鶕?dān)負(fù)的責(zé)任能夠有清晰的認(rèn)識。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍通常由多個部分組成，甚至還包括了外部聘請的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)人員。鑒于此，參與審計(jì)的各單位之間要建立日常的交流學(xué)習(xí)機(jī)制，通過相互學(xué)習(xí)、相互了解提高在審計(jì)過程中配合的默契程度。
(二)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要需要進(jìn)一步豐富經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范圍，保證審計(jì)結(jié)果能夠更加全面的反應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任以及廉政勤政情況。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身工作來說，工作開始前需要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，對審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)流程以及參與審計(jì)的各部門、單位的工作職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，杜絕審計(jì)過程中出現(xiàn)因職責(zé)不清而導(dǎo)致的推諉扯皮；在審計(jì)過程中，各部門和單位要加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，提供審計(jì)數(shù)據(jù)和資料等信息的流動性和共享性；對于出現(xiàn)的一些難點(diǎn)、要點(diǎn)，要共商共策，通過協(xié)調(diào)配合解決工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)和要點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的制度，以配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，為審計(jì)工作質(zhì)量提升鋪磚墊石，例如可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任質(zhì)量控制體系，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查積累單位日常相關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計(jì)程序，通過對企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評價，以確定被告審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項(xiàng)審計(jì)活動。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和外部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險談一點(diǎn)看法。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的主要特征
（一）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來客觀上的風(fēng)險較大。
（二）審計(jì)證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的主要特征。由于審計(jì)工作的滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認(rèn)證，無法反映真實(shí)全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實(shí)無法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計(jì)的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險加大。由于內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實(shí)全面地得到落實(shí)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其他類型的審計(jì)風(fēng)險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，評價不符合實(shí)際，組織部門在對干部任免進(jìn)行決策時，將會形成無法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象，如果審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計(jì)的信譽(yù)和形象將會受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的對策
（一）盡快制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計(jì)署了新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計(jì)的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計(jì)人員進(jìn)行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一定要認(rèn)真聽取被審計(jì)人員的意見，充分尊重被審計(jì)單位和被審計(jì)人員反映的情況，結(jié)合實(shí)際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。
（三）分清責(zé)任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責(zé)任與個人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。
（四）必須保證審計(jì)證據(jù)的客觀全面性。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)結(jié)論必須以獲取的真實(shí)、相關(guān)、全面的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做出，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計(jì)人員在審計(jì)過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項(xiàng)，做出概括性、預(yù)測性評價，在進(jìn)行處理處罰時，一定要嚴(yán)格履行合法的審計(jì)程序，做到事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。
（五）將日常審計(jì)檢查、外部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員在開展日常財(cái)務(wù)收支、管理專項(xiàng)審計(jì)時應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實(shí)降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計(jì)人員也可加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險。
三、同時應(yīng)當(dāng)抓好的幾個方面的工作
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)人員中來，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)人員對宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計(jì)單位，認(rèn)真開展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計(jì)人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，制定有針對性的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計(jì)人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計(jì)證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險。
