首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論
時(shí)間：2023-08-04 09:19:36
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
1.缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，往往缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其財(cái)務(wù)分析也常常流于形式，不能利用科學(xué)規(guī)范的分析方法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其結(jié)果進(jìn)行有效的總結(jié)、分析，從而找出問(wèn)題的癥結(jié)點(diǎn)，并對(duì)癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進(jìn)的動(dòng)力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關(guān)鍵所在。
2.成本費(fèi)用控制不力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也缺乏對(duì)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預(yù)算控制，導(dǎo)致一些不合理的消耗。另外，中國(guó)的中小企業(yè)對(duì)人員利用率低或不恰當(dāng)造成的人力資源浪費(fèi)、負(fù)債結(jié)構(gòu)問(wèn)題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費(fèi)用過(guò)高等問(wèn)題尚沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，在市場(chǎng)情況樂(lè)觀時(shí)，掩蓋了這些問(wèn)題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境時(shí)，這些問(wèn)題就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。生產(chǎn)成本過(guò)高不僅使企業(yè)在談判中的議價(jià)空間不大，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)份額小，市場(chǎng)占有率低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，而且難以在市場(chǎng)需求疲軟的情況下贏取促銷的主動(dòng)權(quán)等，此類連鎖反應(yīng)會(huì)將企業(yè)置于倒閉的邊緣。
3.融資難，擔(dān)保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊(cè)資本較少，資本實(shí)力有限，同時(shí)很多中小企業(yè)都處于成長(zhǎng)發(fā)展時(shí)期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問(wèn)題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問(wèn)題由來(lái)已久，即使是在國(guó)家放松銀根、信貸增長(zhǎng)的情形下，這種局面也沒(méi)有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國(guó)有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營(yíng)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴(yán)重制約了信貸資金對(duì)中小企業(yè)的投入力度。同時(shí)，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行嚴(yán)格的不良貸款率考核制度，對(duì)中小企業(yè)的貸款申請(qǐng)也相當(dāng)謹(jǐn)慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。
二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策
由于金融危機(jī)的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應(yīng)的管理機(jī)制，采取切實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理策略，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制成本費(fèi)用，變壓力為動(dòng)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
(一)建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)分析機(jī)制
中小企業(yè)應(yīng)摒棄憑經(jīng)驗(yàn)管理的落后方法，將財(cái)務(wù)分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期對(duì)比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進(jìn)工作;其次，用比率分析法來(lái)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并通過(guò)橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)水平的差距以及企業(yè)不同年度財(cái)務(wù)比率的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題;最后，用趨勢(shì)分析法來(lái)分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展變化趨勢(shì)，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。
(二)預(yù)防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)
1.對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，預(yù)防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預(yù)算表，確定現(xiàn)金收入，計(jì)劃現(xiàn)金支出，要時(shí)刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時(shí)編制收支日?qǐng)?bào)表，月末形成月報(bào)表，及時(shí)將現(xiàn)金收支的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行分析比較，找出存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋調(diào)整現(xiàn)金預(yù)算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。
2.減少預(yù)付款項(xiàng)，提高預(yù)收賬款比例，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。首先，在應(yīng)收賬款的事前管理方面，要對(duì)客戶信用度以及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)查客戶的電費(fèi)單、稅單、海關(guān)進(jìn)出口單。此外，還應(yīng)調(diào)查與客戶有往來(lái)的企業(yè)對(duì)其信譽(yù)的評(píng)價(jià)。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般情況是由財(cái)務(wù)部門管理，銷售部門催討。部門之間應(yīng)及時(shí)溝通，減少不必要的紛爭(zhēng)。財(cái)務(wù)部門對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)定期與客戶對(duì)賬，要形成合法有效的對(duì)賬憑據(jù)，并將對(duì)賬結(jié)果適時(shí)反饋到銷售部門，以便及時(shí)追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應(yīng)收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應(yīng)高度重視。一方面加強(qiáng)催討;另一方面應(yīng)與客戶進(jìn)行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對(duì)于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。
3.加強(qiáng)存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時(shí)關(guān)注分析市場(chǎng)動(dòng)向，科學(xué)制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風(fēng)險(xiǎn)。比如，原材料的采購(gòu)周期可以由原來(lái)的定期采購(gòu)改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進(jìn)行靈活的不定期采購(gòu)，并積極降低采購(gòu)成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。
(三)控制成本費(fèi)用
我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，就是要認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的組織者、管理者和實(shí)施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會(huì)中負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約是一項(xiàng)長(zhǎng)久活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開(kāi)流，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動(dòng)作用，因此，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)、審計(jì)管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
要真正認(rèn)識(shí)清楚企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財(cái)務(wù)與審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段的關(guān)系等方面來(lái)進(jìn)行研究探討。
一、財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系
（一）財(cái)務(wù)的含義
財(cái)務(wù)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財(cái)務(wù)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過(guò)程的歸集、核算和管理，是不斷促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，降低資源消耗的持續(xù)過(guò)程。
（二）審計(jì)的含義
審計(jì)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；從企業(yè)資源管理則可定義為審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過(guò)程的監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)企業(yè)在資源消耗過(guò)程中不合理和不合規(guī)的部分進(jìn)行改正，促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系
財(cái)務(wù)與審計(jì)是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點(diǎn)主要有三：內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點(diǎn)也有三：概念定義不同；工作重點(diǎn)不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。
從企業(yè)資源管理角度看，財(cái)務(wù)與審計(jì)相同點(diǎn)都是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價(jià)值最大化。不同點(diǎn)是財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)資源運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)督、管理和評(píng)議。
二、財(cái)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性
（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)
企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程就是對(duì)企業(yè)擁有資源的消耗過(guò)程，這一過(guò)程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對(duì)企業(yè)人力資源、社會(huì)資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過(guò)程中，如果不注重資源的合理消耗往往會(huì)形成資源浪費(fèi)，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟(jì)效益降低。同時(shí)資源使用的不合理和浪費(fèi)，不僅對(duì)企業(yè)自身造成經(jīng)濟(jì)效益損失，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會(huì)和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。
企業(yè)只有通過(guò)合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢(shì)必要求企業(yè)強(qiáng)化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點(diǎn)一滴做起，并促進(jìn)和推動(dòng)員工的技術(shù)開(kāi)拓和創(chuàng)新思想，從而帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
可見(jiàn)，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理的過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的管理過(guò)程，單從財(cái)務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財(cái)、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過(guò)程，是企業(yè)各種資源消耗過(guò)程的歸集和核算，通過(guò)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的資源消耗過(guò)程進(jìn)行核算、分析、評(píng)價(jià)得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財(cái)務(wù)管理的過(guò)程并不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過(guò)程。它表現(xiàn)為：
1.財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財(cái)務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項(xiàng)具體管理工作的相互協(xié)作和配套實(shí)施，離開(kāi)其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理體制便成空中樓閣，無(wú)法施展落實(shí)。
2.財(cái)務(wù)管理不單是財(cái)務(wù)部門的事情。財(cái)務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個(gè)部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實(shí)到日常工作中。企業(yè)的決策和計(jì)劃最終要由企業(yè)的高層來(lái)決定，并由各個(gè)職能部門來(lái)執(zhí)行和控制。因此，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價(jià)值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)管理的每個(gè)人、每個(gè)過(guò)程和每個(gè)環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過(guò)程中融入了財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理參與著生產(chǎn)過(guò)程資源消耗的計(jì)劃、計(jì)量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。
企業(yè)的管理過(guò)程實(shí)際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過(guò)程，只是財(cái)務(wù)管理在這過(guò)程中起到主要管理控制作用。不難得出，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價(jià)值最大化”或者“股東財(cái)富最大化”，這種觀點(diǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)取得的時(shí)間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。
（三）審計(jì)管理的目標(biāo)
企業(yè)審計(jì)管理的過(guò)程是對(duì)企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進(jìn)行分析、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和主要經(jīng)濟(jì)資源利用四個(gè)方面出發(fā)對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。這是對(duì)企業(yè)資源實(shí)際消耗的使用效率進(jìn)行分析評(píng)判。
3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查，是對(duì)企業(yè)資源在專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消耗的分析、評(píng)判。
4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
從企業(yè)審計(jì)管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來(lái)看，審計(jì)管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒(méi)有財(cái)務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計(jì)管理卻是對(duì)企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督、分析、評(píng)判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不難看出，企業(yè)審計(jì)管理的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本目的的實(shí)現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。
企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來(lái)看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同
（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的節(jié)約資源手段和途徑不同。對(duì)產(chǎn)品單一、管理簡(jiǎn)單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對(duì)簡(jiǎn)單，以強(qiáng)化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識(shí)為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強(qiáng)化企業(yè)管理和全員開(kāi)展資源節(jié)約的意識(shí)基礎(chǔ)上，通過(guò)企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來(lái)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約。
1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開(kāi)創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、能源消耗高的一個(gè)重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來(lái)，西山煤電集團(tuán)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運(yùn)成本，減輕了污染和資源耗費(fèi)，節(jié)約了資源成本。
2.技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)資源節(jié)約。面對(duì)資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國(guó)際先進(jìn)水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，推動(dòng)資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個(gè)新的臺(tái)階。西山煤電集團(tuán)多年來(lái)通過(guò)技術(shù)引進(jìn)，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團(tuán)西曲礦通過(guò)引進(jìn)烏克蘭螺旋采煤機(jī)，使以前無(wú)法開(kāi)采的7號(hào)薄煤層的原煤得以開(kāi)采，資源得到有效利用，減少了浪費(fèi)，增加了業(yè)務(wù)收入。
3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機(jī)制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機(jī)制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長(zhǎng)效機(jī)制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)開(kāi)展與國(guó)內(nèi)、國(guó)際同行業(yè)先進(jìn)水平的“對(duì)標(biāo)”工作，主動(dòng)尋找與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。
為切實(shí)加強(qiáng)激勵(lì)和約束，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。
（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
財(cái)務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動(dòng)中，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項(xiàng)全員性活動(dòng)。
1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對(duì)資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對(duì)企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)施了細(xì)化落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財(cái)務(wù)預(yù)算中，財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計(jì)劃服從財(cái)務(wù)預(yù)算。其他各項(xiàng)計(jì)劃的制定要以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)根本目標(biāo)。近幾年來(lái)，西山煤電集團(tuán)通過(guò)自下而上的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團(tuán)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和收入的來(lái)源全部納入集團(tuán)管理之中，并通過(guò)嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機(jī)制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)完成。這一舉措，使得整個(gè)集團(tuán)資源得到充分利用，資源耗費(fèi)得到控制。
2.實(shí)行生產(chǎn)資源集中采購(gòu)，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實(shí)行集中采購(gòu)，改變企業(yè)按部門分散采購(gòu)做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計(jì)劃實(shí)施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購(gòu)能使企業(yè)把握資源取得的主動(dòng)權(quán)，獲得最佳資源采購(gòu)價(jià)格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購(gòu)成本，西山煤電集團(tuán)多年來(lái)一直強(qiáng)化物資集中采購(gòu)，并不斷完善采購(gòu)管理辦法和制度，通過(guò)集中采購(gòu)機(jī)制，降低了采購(gòu)價(jià)格，節(jié)約了采購(gòu)成本，為集團(tuán)節(jié)約了資金。
3.建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)中。建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔(dān)資金、成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動(dòng)企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團(tuán)通過(guò)財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級(jí)單位，各二級(jí)單位結(jié)合本單位實(shí)際情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行再次分解，把各項(xiàng)指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊(duì)，使各項(xiàng)資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴(kuò)大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。
4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過(guò)消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對(duì)企業(yè)資源起到了保護(hù)作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團(tuán)公司堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)的有效管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫(kù)、使用過(guò)程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。
（三）審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段
審計(jì)管理通過(guò)參與對(duì)企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評(píng)價(jià)、保全來(lái)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識(shí)，但審計(jì)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。
1.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，開(kāi)展企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益年度審計(jì)，分析、評(píng)判企業(yè)活動(dòng)結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問(wèn)題?？傮w經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)反饋，從而使企業(yè)及時(shí)更正、彌補(bǔ)存在的缺陷，保護(hù)企業(yè)利益，減少資源流失和浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團(tuán)一直堅(jiān)持項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山西省財(cái)政廳專項(xiàng)審計(jì)等，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合效益審計(jì)，使企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。
2.開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購(gòu)成本。審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性、采購(gòu)合同的合法性、采購(gòu)計(jì)劃的完成情況、采購(gòu)方式的合理性、采購(gòu)批量確定的科學(xué)性、采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)資源取得是否價(jià)格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團(tuán)對(duì)各采購(gòu)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同堅(jiān)持公開(kāi)招投標(biāo)，定期進(jìn)行審計(jì)，保證了集團(tuán)各采購(gòu)合同和經(jīng)濟(jì)合同的合理性，減少了采購(gòu)資金成本。
3.資源存儲(chǔ)審計(jì)。主要審查存貨儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性、儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況、儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況、倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對(duì)資源的保存起到保護(hù)作用，降低了資源在存貯中的浪費(fèi)。西山煤電集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)物資的儲(chǔ)存實(shí)行定額管理機(jī)制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時(shí)才予以補(bǔ)充，有效地防止了超額儲(chǔ)備。通過(guò)物資存儲(chǔ)審計(jì)，使西山煤電集團(tuán)的物資存儲(chǔ)更加趨于合理，防止存儲(chǔ)物資過(guò)多占用資金，節(jié)約了資金。
4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過(guò)程的合理消耗和使用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項(xiàng)消耗降到最低，節(jié)約了資源。
5.銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費(fèi)用的高低、銷售收入水平等。通過(guò)審計(jì)，可以明確企業(yè)資源的回收、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團(tuán)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一銷售機(jī)制，由集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團(tuán)資金及時(shí)回籠。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)使銷售費(fèi)用得到合理控制，銷售資金得到及時(shí)回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)為西山煤電集團(tuán)資源節(jié)約起到重要作用。
企業(yè)通過(guò)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，可以分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?jiàn)，審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，起到了對(duì)資源的保護(hù)和節(jié)約作用，確實(shí)是企業(yè)保護(hù)和節(jié)約資源的最后防線。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對(duì)企業(yè)資源消耗減少浪費(fèi)，起到提高資源利用效率作用，實(shí)質(zhì)是實(shí)施資源節(jié)約這一過(guò)程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施技術(shù)進(jìn)步、開(kāi)展管理創(chuàng)新，進(jìn)行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程即通過(guò)節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)資源的投入最小化，經(jīng)濟(jì)收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過(guò)財(cái)務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個(gè)方面中來(lái)促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價(jià)值。
企業(yè)審計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過(guò)審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源取得時(shí)的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時(shí)是否浪費(fèi)和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無(wú)流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)來(lái)維護(hù)保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。
財(cái)務(wù)與審計(jì)管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)和審計(jì)管理部門職能，采用前述的財(cái)務(wù)、審計(jì)手段對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行歸集、核算和監(jiān)督，并落實(shí)財(cái)務(wù)和審計(jì)的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源節(jié)約起到核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的農(nóng)村社會(huì)出現(xiàn)了巨大而深刻的變化。在不斷的巨變中，中國(guó)農(nóng)村社會(huì)的管理已逐步向社區(qū)化轉(zhuǎn)變，逐漸由傳統(tǒng)的農(nóng)村社會(huì)向農(nóng)村社區(qū)發(fā)展。
1．農(nóng)村社區(qū)的涵義
農(nóng)村社區(qū)主要是指居民以農(nóng)業(yè)為主要職業(yè)且經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、人口密度較低且居住區(qū)與農(nóng)田或其他自然形態(tài)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料緊密聯(lián)系、比較封閉、人際關(guān)系密切、基層行政區(qū)和居民自治結(jié)合共同進(jìn)行治理的社會(huì)共同體。傳統(tǒng)農(nóng)村社區(qū)的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，但是隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)行，當(dāng)今我國(guó)農(nóng)村社區(qū)正處在向現(xiàn)代化、城鎮(zhèn)化轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，社區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從單一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)上的一、二、三產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展轉(zhuǎn)變。隨著農(nóng)村社區(qū)的經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，財(cái)務(wù)問(wèn)題也隨之變得越來(lái)越突出，因此，對(duì)農(nóng)村社區(qū)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是勢(shì)在必行的。
2．農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)
農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)是依法對(duì)農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的手段。農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)是加強(qiáng)農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，是遏制農(nóng)村腐敗現(xiàn)在發(fā)生的有效途徑。因此，不斷加強(qiáng)農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要意義。
二、農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的內(nèi)容
對(duì)農(nóng)村社區(qū)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，主要分為定期對(duì)常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行常規(guī)審計(jì)和對(duì)于重要的或者是突發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
1．常規(guī)審計(jì)的主要內(nèi)容農(nóng)村社區(qū)常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)主要應(yīng)包括：（1）農(nóng)村社區(qū)年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及其執(zhí)行情況；（2）農(nóng)村社區(qū)集體資產(chǎn)的管理、使用和債權(quán)、債務(wù)、損益情況；（3）上級(jí)部門轉(zhuǎn)移支付資金、物資的管理和使用情況；（4）農(nóng)村社區(qū)集體投資項(xiàng)目的賬目和損益情況；（5）農(nóng)村社區(qū)的集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)、獨(dú)立核算的村民小組的主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；（6）農(nóng)村社區(qū)的集體建設(shè)用地的有償使用費(fèi)收支情況；（8）農(nóng)村社區(qū)的借入資金、代管的集體資金以及“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；（9）農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)務(wù)公開(kāi)執(zhí)行情況。審查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開(kāi)方面，審查公開(kāi)資料是否齊全，公開(kāi)時(shí)間是否及時(shí)，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開(kāi)等。2．專項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容除了定期對(duì)常規(guī)的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，對(duì)于一些重要或突發(fā)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)還應(yīng)該進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容主要有對(duì)集體土地征用、對(duì)農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)組織干部任期、離任等事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)主要針對(duì)的是與社區(qū)群眾密切相關(guān)的、極其重要的、非常關(guān)注的事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)行為，從而使農(nóng)民群眾了解重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的背景、事實(shí)和處理情況，增強(qiáng)農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟(jì)透明度，緩解農(nóng)村干群關(guān)系。以上就是農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)的全面內(nèi)容，但是現(xiàn)如今在大多數(shù)農(nóng)村社區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，并不能全面地完成，因此，農(nóng)村社區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作總是有漏洞多，不規(guī)范等問(wèn)題。
三、農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題一直以來(lái)，由于農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)因其資金量小，涉及的被審計(jì)人員處在最基層，從而容易被一些專業(yè)的審計(jì)部門所忽視。因此，農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在以下幾方面的問(wèn)題。
1．農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)制度不健全近年來(lái)，全國(guó)各地普遍推行農(nóng)村財(cái)務(wù)委托制度，也就是“村財(cái)鎮(zhèn)管”，雖然這一制度對(duì)于規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用，但是這也使得農(nóng)村社區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度存在很多漏洞，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至沒(méi)有建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，制度的不健全必然導(dǎo)致集體資金的管理失效，隨意開(kāi)支的空間較大，民主公開(kāi)的內(nèi)容不全，會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性不強(qiáng)。
2．農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏必要的法律依據(jù)做保障目前農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏一套真正屬于自己的法律法規(guī)，農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作還處于無(wú)法可依的局面。農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)還沒(méi)有形成工作制度化、隊(duì)伍專職化。在無(wú)法可依的情況下，農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作始終無(wú)法定性。在實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有可以依據(jù)的實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法。這必將阻礙農(nóng)村審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)一步開(kāi)展，與農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展是相互矛盾的。
3．農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作執(zhí)行力度過(guò)小各級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對(duì)農(nóng)村社區(qū)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題處理不及時(shí)、不嚴(yán)格，或干脆不處理，束之高閣。通過(guò)分析現(xiàn)行的農(nóng)村社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式，我們可以看出由于受到審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和法定強(qiáng)制力、審計(jì)人員素質(zhì)不高、易受到鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政干預(yù)等各種因素的制約，導(dǎo)致農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行力度不夠，從而無(wú)法遏制違法違紀(jì)等腐敗行為的發(fā)生。
4．農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)程序不規(guī)范、內(nèi)容不全面大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)農(nóng)村社區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒(méi)有制定合理的中、長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，更沒(méi)有具體的實(shí)施方案。而且對(duì)于審計(jì)的資料和審計(jì)后的有關(guān)文件沒(méi)有規(guī)范的送達(dá)文書(shū)和完整的審計(jì)檔案記錄。對(duì)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)取證、審計(jì)檔案整理與保存等一系列審計(jì)程序沒(méi)有作出具體規(guī)定或參照國(guó)家《審計(jì)法》規(guī)定執(zhí)行，審計(jì)程序極為不規(guī)范。同時(shí)，在之前提到的農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)的全面內(nèi)容，大多數(shù)農(nóng)村社區(qū)根本就無(wú)法完成，僅僅開(kāi)展的只是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒(méi)有將任期內(nèi)農(nóng)村社區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完成，村級(jí)集體資產(chǎn)是否增值等任期責(zé)任目標(biāo)以及農(nóng)民關(guān)注的熱點(diǎn)事項(xiàng)納入審計(jì)范圍。
5．農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，隊(duì)伍建設(shè)需要加強(qiáng)審計(jì)工作的特點(diǎn)決定了審計(jì)人員必須具有較為豐富的審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，但由于農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及管理滯后，承擔(dān)農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低。各農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)收支的審批工作多由村委會(huì)主任承擔(dān)，村委會(huì)主任由選民直接選舉產(chǎn)生，多數(shù)不熟悉經(jīng)濟(jì)工作。加之忙于各種中心工作，從而忽略了財(cái)務(wù)審計(jì)工作，工作上側(cè)重于“批”、而忽略于“審”。因此審計(jì)質(zhì)量普遍較低，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。
四、加強(qiáng)農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策
在開(kāi)展農(nóng)村社區(qū)建設(shè)的工作中，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)黨委和政府徹底轉(zhuǎn)變職能，進(jìn)一步放活農(nóng)村經(jīng)濟(jì)政策，向農(nóng)民提供公共服務(wù)，建設(shè)一個(gè)全新的農(nóng)村基礎(chǔ)管理組織。這也對(duì)農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了相應(yīng)的要求，在農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)中，要樹(shù)立以服務(wù)為主，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要堅(jiān)持以人為本，民本審計(jì)的理念，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)程序，完善財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容。因此，要做好現(xiàn)代的農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面。
1．加快農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)立法，規(guī)范審計(jì)行為，加強(qiáng)法制化建設(shè)從目前實(shí)際來(lái)看，最迫切的需要是出臺(tái)一部由權(quán)力部門制定頒布的全國(guó)性的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)條例，規(guī)范農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，把農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作納入法制化軌道，抓好農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、法制化建設(shè)，從而真正實(shí)現(xiàn)農(nóng)村審計(jì)工作程序化，審計(jì)處罰法制化，做到審計(jì)監(jiān)督制度化，審計(jì)反饋正常化，確立農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的組成部分。各級(jí)政府和相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，解決長(zhǎng)期困擾農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的政策問(wèn)題，使審計(jì)工作有法可依，有章可循，嚴(yán)格執(zhí)法，在農(nóng)村社區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用。
2．健全農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)體系，全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵就在于要建立一支政治思想堅(jiān)定、作風(fēng)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明、適應(yīng)農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)變化需要的審計(jì)隊(duì)伍。農(nóng)村社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，客觀上要求審計(jì)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力、政策水平和良好的職業(yè)道德。為此，要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的培訓(xùn)、考核和監(jiān)督，達(dá)到隊(duì)伍建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化，業(yè)務(wù)工作規(guī)范化，工作管理法制化，政治思想現(xiàn)代化，從整體上提高農(nóng)村審計(jì)人員的素質(zhì)。
加強(qiáng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督,是全面貫徹落實(shí)黨在新時(shí)期農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度,推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的一項(xiàng)重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),對(duì)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理具有重要意義。
1加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義
(1)有利于農(nóng)村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財(cái)產(chǎn)屬于集體成員共有,任何個(gè)人不得侵占、挪用。但是,目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部,利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展,必然會(huì)影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。通過(guò)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題,促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
(2)有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度,密切黨群干群關(guān)系,保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對(duì)發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前,仍有一些村的財(cái)務(wù)公開(kāi)不及時(shí),或是公開(kāi)的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此,有必要開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理離任審計(jì)工作,對(duì)村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的情況實(shí)施審核、檢查,并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開(kāi)。這樣,有利于村民了解村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系,促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。
(3)有利于端正村干部的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)行為,促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前,大部分農(nóng)村財(cái)會(huì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報(bào)報(bào)帳”,對(duì)財(cái)務(wù)處理隨意,沒(méi)有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。通過(guò)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì),幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì),促使其按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度》要求,完善審批程序、監(jiān)督程序、報(bào)賬程序、公開(kāi)程序,確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理,促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作按照新會(huì)計(jì)制度報(bào)帳、建帳和記帳,保證會(huì)計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1,2]。
2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容
(1)按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo),逐步加大審計(jì)力度,提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化,其審計(jì)范圍由原來(lái)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報(bào)審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)(一事一議)定期審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問(wèn)題隨時(shí)審、班子調(diào)整離職審。
(2)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個(gè)方面:一審財(cái)務(wù)收支帳目。查收入是否入賬,是否開(kāi)具統(tǒng)一收據(jù),查是否漏收、少收,開(kāi)票人是誰(shuí),支付是否合理;查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說(shuō)明、經(jīng)手人;查大額開(kāi)支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資,查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況;查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目,還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行,是否有亂收費(fèi)、亂集資行為,項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ?。六審財(cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全,包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開(kāi)方面,查公開(kāi)資料是否齊全,公開(kāi)時(shí)間是否及時(shí),干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開(kāi)。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上,力求做到查清、查深、查透,嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的程序和方法
(1)審計(jì)程序。分為3個(gè)階段:一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村,在接到審計(jì)通知書(shū)后,要組織好村里的相關(guān)財(cái)務(wù)人員,迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報(bào)送審計(jì),重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他有關(guān)事項(xiàng),實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)村的財(cái)務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報(bào)告,并由農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。
(2)審計(jì)方法。著重抓住3個(gè)重點(diǎn),把牢4個(gè)環(huán)節(jié)?！叭齻€(gè)重點(diǎn)”:一是財(cái)務(wù)收支帳目,采用審查書(shū)面資料的方法,進(jìn)行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產(chǎn),采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法;三是債權(quán)債務(wù),包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn),采用核對(duì)、復(fù)核、查詢的方法。“四個(gè)環(huán)節(jié)”:一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用,尤其是招待費(fèi)開(kāi)支的票據(jù),是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì),銀行帳戶、庫(kù)存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符,審計(jì)一開(kāi)始,就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金,是否有白條抵庫(kù)及挪用公款等違紀(jì)問(wèn)題;四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對(duì),是否與帳戶相一致[3]。
4開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
(1)農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財(cái)務(wù)審計(jì)工作,做到親自參與審計(jì)工作。
(2)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時(shí)應(yīng)有2名以上審計(jì)人員在場(chǎng),所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見(jiàn)證。
(3)堅(jiān)持審計(jì)原則,抓好兌現(xiàn)處理。審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),作出的審計(jì)意見(jiàn),被審計(jì)單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;涉及有關(guān)單位的,有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行[4]。審計(jì)結(jié)論書(shū)送達(dá)之后,被審計(jì)村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理,爭(zhēng)取做到審計(jì)質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。
5參考文獻(xiàn)
[1] 馬青,陳剛,張文婕.淺議村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題及對(duì)策[j].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2009(8):51-53.
二、具有專業(yè)的知識(shí)技能，素質(zhì)比較高農(nóng)業(yè)主管部門主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)，審計(jì)人員構(gòu)成比較復(fù)雜，且缺乏系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，知識(shí)儲(chǔ)備和技能水平較低，面對(duì)農(nóng)村審計(jì)的復(fù)雜困難局面很難進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為專業(yè)的審計(jì)人員具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、較高的技能水平，能利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)配備專業(yè)的審計(jì)人員制定出切實(shí)可行的審計(jì)方案，采用規(guī)范的審計(jì)程序，得出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論。提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
三、面對(duì)在審計(jì)中出現(xiàn)的取證難等問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能利用他們豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)采取針對(duì)性的審計(jì)方法保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。針對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)取證完成審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能利用專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)指導(dǎo)村組建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，使建立起來(lái)的財(cái)務(wù)制度能真正起到規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)、監(jiān)督農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的作用，真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
中圖分類號(hào)：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
前言
隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理制度也日漸成熟，企業(yè)更加重視管理地措施，財(cái)務(wù)問(wèn)題直接關(guān)系著企業(yè)的效益。目前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)仍存在一定程度的問(wèn)題，需要財(cái)政及企業(yè)自身進(jìn)行自我剖析，自我發(fā)展，以做到發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的最大效用。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題
1、 財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限
當(dāng)前，在我國(guó)很多的企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)是從財(cái)務(wù)方面開(kāi)始的。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和發(fā)展，企業(yè)也進(jìn)行了財(cái)務(wù)和審計(jì)的分離，但在公正性方面還是受到了很大的質(zhì)疑。此外，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往只會(huì)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的事件缺乏審計(jì)，這就制約了財(cái)務(wù)審計(jì)作用和影響的發(fā)揮。
2、會(huì)計(jì)信息失真
有些小企業(yè)財(cái)力有限，聘用的會(huì)計(jì)素質(zhì)低，會(huì)計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)水平的限制，不能正確處理會(huì)計(jì)信息，對(duì)一些會(huì)計(jì)憑證的填寫不規(guī)范，不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂，會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；另一方面有的企業(yè)業(yè)主為了逃避國(guó)家監(jiān)管、偷稅漏稅，故意指使會(huì)計(jì)人員采用種種舞弊手段，甚至有些企業(yè)任用的會(huì)計(jì)大都是和自己有親屬關(guān)系或是兼職會(huì)計(jì)。親屬與企業(yè)主有利害關(guān)系，在賬務(wù)處理上聽(tīng)從業(yè)主，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失去作用，弄虛作假的事情常有發(fā)生。兼職會(huì)計(jì)不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)業(yè)主提供的憑據(jù)做賬，在做賬過(guò)程中任憑業(yè)主支配。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)證的主要對(duì)象，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。財(cái)務(wù)審計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料是正確審計(jì)的基本要求。 審計(jì)人員需要根據(jù)正確的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和匯總才能在合理的時(shí)間、人力和費(fèi)用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。 如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，存在行為，審計(jì)人員在正常的審計(jì)程序?qū)嵤┖笫请y以得到與事實(shí)相符的審計(jì)結(jié)論，致使審計(jì)人員已無(wú)法履行其職責(zé)，這會(huì)加大會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的難度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)缺乏規(guī)定程序
目前來(lái)看，審計(jì)人員沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，比如對(duì)待企業(yè)的年報(bào)審計(jì)的工作較為隨意，審計(jì)人員未認(rèn)真地了解被審計(jì)單位基本情況，缺乏了解相關(guān)審計(jì)工作規(guī)章制度，審計(jì)時(shí)未按照規(guī)范程序監(jiān)督管理，最終審計(jì)結(jié)果中出具的審計(jì)證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠
4、財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠
由于部門設(shè)置的原因加上制度的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒(méi)有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測(cè)，而在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說(shuō)，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測(cè)及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。
5、審計(jì)體制尚需進(jìn)一步完善
我國(guó)審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，這樣勢(shì)必難以保證審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。現(xiàn)行審計(jì)體制是各地審計(jì)機(jī)關(guān)在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，而審計(jì)人員一切經(jīng)費(fèi)由地方負(fù)責(zé)，人事管理權(quán)也歸地方所有，在具體的審計(jì)工作實(shí)踐中即使查出較大問(wèn)題，也會(huì)考慮到當(dāng)?shù)卣椒矫婷娴年P(guān)系而自行妥善處理。由于地方審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)受到地方制約，人事權(quán)又歸屬地方，這種尷尬的局面很難排除干擾，真正做到財(cái)務(wù)審計(jì)的客觀公正。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策
1、拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制工作的審計(jì)范圍
拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制工作的審計(jì)范圍主要是體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是把審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，保證可以最大限度的發(fā)揮審計(jì)的作用；二是進(jìn)行全方面、全過(guò)程的審計(jì)。以往企業(yè)的審計(jì)主要是事后審計(jì)，現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)該要變事后審計(jì)為事前、事中以及事后審計(jì)。進(jìn)行全方面、全過(guò)程的審計(jì)有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而可以使企業(yè)及時(shí)采取措施解決問(wèn)題和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的種種損失。
2、建立嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)控體系
遵循審計(jì)工作中要求的方案科學(xué)、嚴(yán)格復(fù)核、適時(shí)跟蹤等原則建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，從宏觀的角度出發(fā)，圍繞審計(jì)工作的重心對(duì)具體審計(jì)工作時(shí)間中分門別類的具體分析，最后進(jìn)行審計(jì)相關(guān)理論研究，建立一套嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)控體系，提高審計(jì)人員執(zhí)行能力，并保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和可靠性。特別是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)要求其總結(jié)出審計(jì)工作中出現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值作為參考信息，建立一套人事部門、財(cái)政部門等相關(guān)利益部門可以共享的會(huì)計(jì)信息資源、企業(yè)實(shí)時(shí)情況說(shuō)明，整體上增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)用性和必要性。
3、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性
會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作取得預(yù)期成果的前提條件。企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)資金的支出、回收和使用過(guò)程要時(shí)刻予以密切關(guān)注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時(shí)要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，要求各單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任；督促會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和熟悉財(cái)務(wù)管理方面的政策法規(guī)和規(guī)章制度，提高業(yè)務(wù)能力，掌握單位的經(jīng)營(yíng)情況，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。
4、提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)
一是開(kāi)展多種形式的專業(yè)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的工作思路，掌握現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的理論、方法和技能，加強(qiáng)審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)。二是加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，必要時(shí)充分利用外部審計(jì)資源，聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家型人才保證工作的順利開(kāi)展。三是對(duì)審計(jì)人員的整體工作思路、審計(jì)政策理解能力和專業(yè)技能設(shè)立考核制度。從整體上全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)水平。
5、完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序
企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設(shè)置重疊。但對(duì)某些關(guān)鍵領(lǐng)域，企業(yè)主出于對(duì)于日常事務(wù)的監(jiān)督控制和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的需要，還是采取了一些有效的內(nèi)部控制機(jī)制的。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要考察是否存在與認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制，如果沒(méi)有，審計(jì)人員必須直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以得到充分的審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候，要以分析性測(cè)試作為補(bǔ)充，通過(guò)將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，以做到對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的定性了解。同時(shí)所在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，改進(jìn)審計(jì)方法，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提高工作效率，采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣相結(jié)合的方法，以通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模提高財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度。
6、加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身轉(zhuǎn)型
針對(duì)企業(yè)收支審計(jì)的利潤(rùn)問(wèn)題，資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)的資產(chǎn)保值，從生產(chǎn)角度，保證審計(jì)的合法性及效率性。一是要審計(jì)理念由監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，審計(jì)方式由事后監(jiān)督改變?yōu)槭虑笆轮蓄A(yù)警，選擇審計(jì)手段多樣化等。
結(jié)束語(yǔ)
財(cái)務(wù)審計(jì)工作是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該認(rèn)真分析現(xiàn)存財(cái)務(wù)財(cái)政體系中的諸多問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的改革發(fā)展，達(dá)到真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的職能和目標(biāo)的目的。
參考文獻(xiàn)
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)
1.共享性。共享是網(wǎng)絡(luò)本身就具有的一大特點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)，并從網(wǎng)絡(luò)中獲得最新的信息，不僅可保證工作的有效性，還可通過(guò)新信息提出對(duì)公司而言來(lái)說(shuō)是正確的建議和意見(jiàn)。
2.拓寬財(cái)務(wù)審計(jì)空間和業(yè)務(wù)范圍。和現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，傳統(tǒng)審計(jì)的空間和范圍相對(duì)較小，但網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有共享性和開(kāi)放性，在一定程度上也就實(shí)現(xiàn)更好的交流和業(yè)務(wù)的大范圍拓展。
3.審計(jì)時(shí)效性的提高。網(wǎng)絡(luò)不僅可以在最快的時(shí)間內(nèi)獲得自己所需的信息，也可以根據(jù)已有的信息對(duì)未來(lái)的信息作出預(yù)測(cè)，這就有利于對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督和管理。
4.財(cái)務(wù)審計(jì)頻率的提高。網(wǎng)絡(luò)信息較高的更新頻率，可以使審計(jì)員在最快的時(shí)間內(nèi)獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，也使他們?cè)谧羁斓臅r(shí)間內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)的更新。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.在數(shù)據(jù)輸入時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。電腦上的大部分?jǐn)?shù)據(jù)還是靠人來(lái)進(jìn)行輸入，在輸入過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一些不可避免的錯(cuò)誤。
2.數(shù)據(jù)遭到惡意篡改甚至丟失。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，各種各樣的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)運(yùn)而生，而其中一種就是篡改或盜竊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)，增加了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.缺乏審計(jì)線索。傳統(tǒng)的審計(jì)都是用紙記錄下來(lái)的，而且經(jīng)過(guò)一層一層的人手簽名的，有一定的審計(jì)線索，而現(xiàn)在用的是電腦審計(jì)，沒(méi)有所謂的簽名，因此在審計(jì)時(shí)，就缺乏相關(guān)的審計(jì)線索。
三、如何降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.制定與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則。科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則可以有效地約束企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，也可以提高財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。因此，制定科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則已迫在眉睫。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的熟練掌握。企業(yè)想要真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的網(wǎng)絡(luò)化，就必須使用受過(guò)訓(xùn)練的專業(yè)的審計(jì)人員。只有專業(yè)的審計(jì)人員才可以熟練的使用審計(jì)軟件，并可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。
3.改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低風(fēng)險(xiǎn)。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)常會(huì)遭到惡意的篡改和丟失，只有配備可靠的硬件設(shè)施、建立專用的局域網(wǎng)才可以提高數(shù)據(jù)的安全性。
4.采取有效的審計(jì)方法。隨著企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員也應(yīng)該及時(shí)對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法作出相應(yīng)的改進(jìn)。
5.審計(jì)檢查程序的設(shè)計(jì)應(yīng)有一定的針對(duì)性。應(yīng)從以下幾個(gè)方面檢查：數(shù)據(jù)檢查公式、電子賬目和合同賬目是否一致、憑證的真實(shí)性、資產(chǎn)以及負(fù)債的合理性，以有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作。
四、會(huì)計(jì)電算化條件下財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施
1.準(zhǔn)備階段
(1)通過(guò)各種各樣的調(diào)查及時(shí)了解企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的情況。
(2)熟練掌握并靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，掌握財(cái)務(wù)審計(jì)的流程，進(jìn)行綜合評(píng)定，核算數(shù)據(jù)等。
(3)在科技快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)電算化的財(cái)務(wù)審計(jì)程序也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。
2.實(shí)施階段
(1)進(jìn)行測(cè)試，看是否符合用以確定輸入資料的完整性以及計(jì)算機(jī)是否根據(jù)要求進(jìn)行相應(yīng)的處理。我國(guó)在會(huì)計(jì)電算化方面還沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)，因此要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定作為參照物，進(jìn)行符合性的測(cè)試，并作出真實(shí)的評(píng)價(jià)。
(2)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化中相關(guān)的程序、數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，并進(jìn)行下一步的鑒定工作，其中包括測(cè)試數(shù)據(jù)法和受控處理法。
(3)輔助審計(jì)軟件在測(cè)試中的應(yīng)用。財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)依照專門的審計(jì)軟件在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、查詢等，并得出相關(guān)結(jié)論，作出評(píng)價(jià)。
五、以電子廠為例分析電算化條件下的財(cái)務(wù)審計(jì)
1.審計(jì)媒體介質(zhì)發(fā)生變化
會(huì)計(jì)電算化也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，才能有效的防范惡意篡改數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)丟失等問(wèn)題，才能增強(qiáng)審計(jì)的效果。
2.審計(jì)程序的變化
如果使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目的有效設(shè)置和賬簿的輸入，財(cái)務(wù)報(bào)表等方面也會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題。只有使用現(xiàn)代化的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，才能有效的解決這些問(wèn)題，并提供審計(jì)的效率。
3.審計(jì)信息平臺(tái)發(fā)生變化
中圖分類號(hào)F302.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào) 1007-5739（2011）22-0386-01
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，不僅可以更合理、有效地使用農(nóng)村集體資金，而且通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)基層財(cái)務(wù)管理中存在的一些漏洞和問(wèn)題，及時(shí)給予糾正。同時(shí)又利于當(dāng)?shù)氐拇迕窦皶r(shí)了解村組財(cái)務(wù)的收支、使用狀況，改善干部與群眾群之間的關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧、穩(wěn)定的發(fā)展[1]。該文在對(duì)莆田市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議。
1農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀
通過(guò)開(kāi)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，可正確評(píng)價(jià)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，對(duì)加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年以來(lái)全市開(kāi)展對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員以及農(nóng)經(jīng)人員的培訓(xùn)共78場(chǎng)，培訓(xùn)人員總數(shù)達(dá)1 829人，共對(duì)全市967個(gè)村（居）的251個(gè)村（居）進(jìn)行2009年以來(lái)村集體財(cái)務(wù)收支日常審計(jì)。251個(gè)村（居）審計(jì)總金額達(dá)38 872.16萬(wàn)元，查出違規(guī)使用村財(cái)務(wù)總金額88.46萬(wàn)元，涉及人數(shù)33人?，F(xiàn)已清退違規(guī)總金額71.54萬(wàn)元。目前莆田市的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐步規(guī)范、農(nóng)村財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的工作效率提高，使得農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理逐漸走向正?；驼?guī)化，但還存在諸多問(wèn)題和不足。
2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題
2.1財(cái)務(wù)審計(jì)的環(huán)境較差
多年來(lái)，農(nóng)村經(jīng)管部門地位低，權(quán)威性也不高，這是目前不能有效開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀原因。一方面在走訪群眾中部分群眾避而不見(jiàn)，有的以年數(shù)太久、記不清而推諉，有的當(dāng)事人特別是一些村干部因涉及到個(gè)人利害拒絕提供相關(guān)資料，從而給農(nóng)村審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度；另一方面因缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，既沒(méi)有辦法對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的責(zé)任人進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處理，又因?yàn)槠溥`法違紀(jì)問(wèn)題的界定不清，達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，司法機(jī)關(guān)不能立案?jìng)刹閇2-3]。致使問(wèn)題久拖不決，沒(méi)有有效的法律依據(jù)對(duì)其處罰，整改措施不完善，最終導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行，難以有效地遏制投機(jī)人員的違法亂紀(jì)行為。
2.2財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)偏低
因?yàn)檗r(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的特殊性質(zhì)，不僅要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要求掌握會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但是就目前對(duì)莆田市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)還是政策均達(dá)不到要求的水平，且人員文化背景差異較大，高、大、中專畢業(yè)生都有；有的曾經(jīng)在村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織中從事過(guò)財(cái)會(huì)工作，有的是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門調(diào)入的，還有依靠關(guān)系從事財(cái)務(wù)工作的等等。大部分審計(jì)人員不能快速地理解農(nóng)村中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，而對(duì)于農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，及會(huì)計(jì)專業(yè)的一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)更是一知半解，根本無(wú)法勝任當(dāng)前的業(yè)務(wù)工作。
2.3財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
目前，國(guó)家的法律法規(guī)并未涉及農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有明確指出農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的法律地位。而在農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦發(fā)文（農(nóng)經(jīng)辦〔2005〕12號(hào)）中規(guī)定，農(nóng)村審計(jì)由農(nóng)村經(jīng)管站負(fù)責(zé)組織實(shí)施，工作體系是由農(nóng)業(yè)部門牽頭負(fù)責(zé)，而審計(jì)活動(dòng)則直接由農(nóng)經(jīng)站實(shí)施，致使現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)缺少明確、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏必要的法律權(quán)威。目前，莆田市有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的經(jīng)管部門存在人員編制被其他部門占用以及審計(jì)人員與其他部門混崗使用的現(xiàn)象，而真正專門從事經(jīng)管工作的人卻寥寥無(wú)幾，甚至有些地方只有經(jīng)管站長(zhǎng)1個(gè)人負(fù)責(zé)，這種混亂的人員設(shè)置現(xiàn)象導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率低、質(zhì)量差，嚴(yán)重影響農(nóng)村財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理工作的有效開(kāi)展[4]。
3加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的對(duì)策
3.1加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)宣傳力度
由于學(xué)習(xí)不夠，審計(jì)宣傳不到位，農(nóng)村基層村、組干部和村民群眾對(duì)審計(jì)的目的、作用、職能往往缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。因此，要充分利用電視、報(bào)紙、農(nóng)村廣播等新聞媒體或通過(guò)會(huì)議、座談等一切可以利用的手段和機(jī)會(huì)，大力宣傳審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法、審計(jì)程序和審計(jì)成果。不斷擴(kuò)大審計(jì)影響，提高人們的審計(jì)意識(shí)，增加對(duì)審計(jì)的理解和支持，排除對(duì)審計(jì)的阻力和干擾，從而改善審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)的順利實(shí)施。 3.2加大農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)力度
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的政策性和專業(yè)性很強(qiáng)，客觀上要求審計(jì)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平、政策理解能力和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。其素質(zhì)的高低直接關(guān)系著農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的好壞。為了不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)，必須定期的對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上提高現(xiàn)有農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能夠了解黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，掌握必備的業(yè)務(wù)技能，在日常工作中能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)的紀(jì)律和法規(guī)。為了確保審計(jì)工作的質(zhì)量，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須做到以下方面：一是多學(xué)習(xí)，多宣傳，多協(xié)調(diào)，多溝通。二是在具體操作中必須審前準(zhǔn)備，要找足依據(jù)；賬目審查，要注重憑據(jù)；賬外調(diào)查，要搜集實(shí)據(jù)；審計(jì)結(jié)論，要依靠證據(jù)；審計(jì)報(bào)告，要提供數(shù)據(jù)；處理意見(jiàn)，要講清根據(jù)。全方位確保審計(jì)質(zhì)量，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的公信力在廣大村民群眾中得到確認(rèn)和提升[5]。
3.3加快農(nóng)村審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)
有關(guān)政府部門必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，應(yīng)盡快制訂農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法律法規(guī)，切實(shí)樹(shù)立農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門在農(nóng)村審計(jì)方面的權(quán)威性。從實(shí)際出發(fā)，充分賦予農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)部門必要的職權(quán)，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作有章可循、有法可依，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮。
4參考文獻(xiàn)
[1] 馮英.加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范管理促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧穩(wěn)定[J].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)科技，2010（2）：9-11.
[2] 王秀麗.加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)管理的思考[J].公共支出與采購(gòu)，2010（6）：41-42.
1.1、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技能參差不齊，工作方式不規(guī)范。不能按照規(guī)定的程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，賬簿和憑證不全，審批簽字混亂、賬目不細(xì)化最終成了糊涂賬和流水賬。會(huì)計(jì)制度的不完善和不規(guī)范，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的失真，還會(huì)產(chǎn)生村書(shū)記和主任兩套賬的現(xiàn)象。離任村干部的審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范的工作移交，還會(huì)出現(xiàn)呆賬死賬。
1.2、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度和體系不完善
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒(méi)有制定完善的管理制度和體系，透明度不高，甚至有些農(nóng)村的村干部身兼財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職務(wù)，透明度不高。財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)不到位，管理工作混亂，打白條頂賬、小金庫(kù)和票據(jù)管理不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。甚至出現(xiàn)村財(cái)務(wù)管理人員私設(shè)小金庫(kù)、私人借貸和貪污公款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
1.3、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容不全面，實(shí)施不到位
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容是審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的收入、負(fù)債、折舊以及農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的真實(shí)性、合法性和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而現(xiàn)階段審計(jì)工作只是針對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核算，沒(méi)有將固定資產(chǎn)增值和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入審查范圍。審計(jì)工作制度落實(shí)不到位，流于形式，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到落實(shí)整改，缺乏有效執(zhí)法手段。這樣違紀(jì)違法人員和現(xiàn)象得不到懲治，還有些財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作積極性和責(zé)任心。財(cái)務(wù)管理工作的混亂，村務(wù)的不公開(kāi)化，缺乏有效的監(jiān)督，也使財(cái)務(wù)審計(jì)工作精與搞形式，流于走過(guò)場(chǎng)，搞假公開(kāi)或半公開(kāi)。
2、提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的策略
2.1、將財(cái)務(wù)審計(jì)工作擺到農(nóng)村工作的重要位置
結(jié)合農(nóng)村審計(jì)工作的實(shí)際情況，給予人力、物力和財(cái)力上的支持。從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、工作安排等方面予以重視，增加審計(jì)工作的獨(dú)立性，將審計(jì)報(bào)告納入村干部年度目標(biāo)責(zé)任考核和提拔聘用條件中，特別做好干部的離任審計(jì)工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督作用。
2.2、加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)學(xué)習(xí)培養(yǎng)審計(jì)工作者廉潔自律、公平公正、恪盡職守、保守秘密的基本審計(jì)職業(yè)道德，以客觀、公正的態(tài)度實(shí)事求是地開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。有計(jì)劃的開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，要加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員為人民服務(wù)的意識(shí)，自覺(jué)接受廣大農(nóng)民的監(jiān)督。
2.3、建立完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度和體系
構(gòu)建完善的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)體系強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)職能。各級(jí)村委會(huì)應(yīng)成立專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作組，規(guī)范審計(jì)程序和模式、使審計(jì)結(jié)果透明化、有效的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。有計(jì)劃的開(kāi)展季度審計(jì)、年度審計(jì)和村干部離任審計(jì)，普及法律知識(shí)提高農(nóng)民參政議政的積極性，發(fā)揮民主協(xié)商制度，落實(shí)農(nóng)民審計(jì)職能，科學(xué)、有序地推動(dòng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
（1）有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財(cái)產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個(gè)人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會(huì)影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。通過(guò)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
（2）有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對(duì)發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財(cái)務(wù)公開(kāi)不及時(shí)，或是公開(kāi)的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理離任審計(jì)工作，對(duì)村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的情況實(shí)施審核、檢查，并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開(kāi)。這樣，有利于村民了解村財(cái)務(wù)一屆來(lái)的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。
（3）有利于端正村干部的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財(cái)會(huì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報(bào)報(bào)帳”，對(duì)財(cái)務(wù)處理隨意，沒(méi)有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。通過(guò)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報(bào)賬程序、公開(kāi)程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作按照新會(huì)計(jì)制度報(bào)帳、建帳和記帳，保證會(huì)計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性[1，2]。
2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的范圍和內(nèi)容
（1）按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo)，逐步加大審計(jì)力度，提高審計(jì)覆蓋面。隨著農(nóng)村審計(jì)工作的不斷深化，其審計(jì)范圍由原來(lái)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）專項(xiàng)審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報(bào)審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)。各種審計(jì)范圍是日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）定期審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問(wèn)題隨時(shí)審、班子調(diào)整離職審。
（2）農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個(gè)方面：一審財(cái)務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開(kāi)具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開(kāi)票人是誰(shuí)，支付是否合理；查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說(shuō)明、經(jīng)手人；查大額開(kāi)支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目，還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ谩Ａ鶎徹?cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開(kāi)方面，查公開(kāi)資料是否齊全，公開(kāi)時(shí)間是否及時(shí)，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開(kāi)。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。
3農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的程序和方法
（1）審計(jì)程序。分為3個(gè)階段：一是準(zhǔn)備階段。被審計(jì)的村，在接到審計(jì)通知書(shū)后，要組織好村里的相關(guān)財(cái)務(wù)人員，迎接審計(jì)人員的審計(jì)。二是實(shí)施階段。由審計(jì)人員確定審計(jì)的重點(diǎn)和擬訂審計(jì)工作方案。審計(jì)可采取主地審計(jì)或報(bào)送審計(jì)，重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其他有關(guān)事項(xiàng)，實(shí)行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)村的財(cái)務(wù)帳目情況撰寫審計(jì)報(bào)告，并由農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)組作出審計(jì)處理結(jié)論或決定。
（2）審計(jì)方法。著重抓住3個(gè)重點(diǎn)，把牢4個(gè)環(huán)節(jié)?！叭齻€(gè)重點(diǎn)”：一是財(cái)務(wù)收支帳目，采用審查書(shū)面資料的方法，進(jìn)行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金、存款和實(shí)物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對(duì)、復(fù)核、查詢的方法?！八膫€(gè)環(huán)節(jié)”：一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用，尤其是招待費(fèi)開(kāi)支的票據(jù)，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì)，銀行帳戶、庫(kù)存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符，審計(jì)一開(kāi)始，就立即盤點(diǎn)現(xiàn)金，是否有白條抵庫(kù)及挪用公款等違紀(jì)問(wèn)題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對(duì)，是否與帳戶相一致[3]。
4開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的有關(guān)問(wèn)題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)在國(guó)有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績(jī)。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問(wèn)題。包括企業(yè)的問(wèn)題和負(fù)責(zé)人的問(wèn)題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說(shuō)明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開(kāi)專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場(chǎng)開(kāi)拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問(wèn)題。將審計(jì)出的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問(wèn)題的重要性，分問(wèn)題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問(wèn)題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問(wèn)題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長(zhǎng)于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見(jiàn)面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見(jiàn)面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場(chǎng)，這在常規(guī)審計(jì)中是沒(méi)有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長(zhǎng)、要求高，此外審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問(wèn)題、取得證據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見(jiàn)箱，收集群眾意見(jiàn)；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽(tīng)取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見(jiàn)。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見(jiàn)，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過(guò)了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長(zhǎng)式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問(wèn)題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問(wèn)題
國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國(guó)家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問(wèn)題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國(guó)資委委托，所以應(yīng)站在國(guó)資委的立場(chǎng)開(kāi)展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過(guò)程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說(shuō)明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策問(wèn)題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問(wèn)題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒(méi)有與國(guó)資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國(guó)資委報(bào)送征求意見(jiàn)材料時(shí)，反映的問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過(guò)去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過(guò)程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
