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時(shí)間：2023-08-03 09:19:24
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二、《審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)分析
根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計(jì)考試仍應(yīng)注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù),以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此,建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)?？疾楹?jiǎn)答題的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡(jiǎn)答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題,也要掌握好簡(jiǎn)答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況,分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的掌握,應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對(duì)該內(nèi)容考查了簡(jiǎn)答題。但對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握;特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2008年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人,并不是保證人,被審計(jì)單位管理層才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別注意將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分與具體審計(jì)案例結(jié)合進(jìn)行分析,并能夠正確運(yùn)用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確:第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì),保持合理的懷疑,才能履行好審計(jì)責(zé)任;第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣努力也難以做到絕對(duì)保證,只能做到合理保證。
(四)審計(jì)具體目標(biāo)一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),管理層批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表,就意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。認(rèn)定包括對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定;對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定和對(duì)列報(bào)的認(rèn)定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論?？荚囶}型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少,對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù),也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合,融會(huì)貫通。近年考查的簡(jiǎn)答題經(jīng)常針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定,要求列示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。二是審計(jì)具體目標(biāo)。對(duì)認(rèn)定、目標(biāo)和審計(jì)程序的三者的關(guān)系可簡(jiǎn)單描述如下:
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審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),必須實(shí)施具體的審計(jì)程序,最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(13-17章)相結(jié)合,融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo),列示若干審計(jì)程序,要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。
(五)審計(jì)重要性審計(jì)重要性,屬于審計(jì)理論中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn),各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握:第一,審計(jì)重要性的含義;第二,審計(jì)重要性的運(yùn)用。對(duì)于重要性的運(yùn)用應(yīng)重點(diǎn)把握兩個(gè)方面,首先,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平;其次,在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí),如何考慮重要性。
(六)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn),可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下:第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而該過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施的詢問(wèn)、分析程序以及觀察和檢查程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平b(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)
(七)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)?？忌鷳?yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái),融會(huì)貫通?？忌€應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試。例如2005年的第二個(gè)綜合題,資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進(jìn)意見,進(jìn)而確定控制測(cè)試程序,指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方,就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,以評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的合理性及是否得到執(zhí)行,最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(確定是否實(shí)施控制測(cè)試程序以確定控制運(yùn)行的有效性)?？刂茰y(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步程序可以執(zhí)行的程序。通過(guò)控制測(cè)試以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行,最終確定通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。
(八)審計(jì)抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)在掌握好審計(jì)抽樣基本概念的前提下,掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中設(shè)計(jì)樣本,選取樣本,以及對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)。
(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn),各種題型均可能涉及,近幾年所占分?jǐn)?shù)較多,充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意:第一,將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合;第二,掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。
二、《審計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)分析
根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計(jì)考試仍應(yīng)注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù),以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此,建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)?？疾楹?jiǎn)答題的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡(jiǎn)答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題,也要掌握好簡(jiǎn)答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況,分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的掌握,應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對(duì)該內(nèi)容考查了簡(jiǎn)答題。但對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握;特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任2008年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人,并不是保證人,被審計(jì)單位管理層才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別注意將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分與具體審計(jì)案例結(jié)合進(jìn)行分析,并能夠正確運(yùn)用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確:第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì),保持合理的懷疑,才能履行好審計(jì)責(zé)任;第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論怎樣努力也難以做到絕對(duì)保證,只能做到合理保證。
(四)審計(jì)具體目標(biāo)一是管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),管理層批準(zhǔn)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表,就意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出了認(rèn)定。認(rèn)定包括對(duì)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定;對(duì)期末賬戶余額的認(rèn)定和對(duì)列報(bào)的認(rèn)定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論。考試題型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡(jiǎn)答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少,對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù),也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合,融會(huì)貫通。近年考查的簡(jiǎn)答題經(jīng)常針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定,要求列示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。二是審計(jì)具體目標(biāo)。對(duì)認(rèn)定、目標(biāo)和審計(jì)程序的三者的關(guān)系可簡(jiǎn)單描述如下:
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審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),必須實(shí)施具體的審計(jì)程序,最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?？忌鷳?yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(13-17章)相結(jié)合,融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo),列示若干審計(jì)程序,要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。
(五)審計(jì)重要性審計(jì)重要性,屬于審計(jì)理論中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn),各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握:第一,審計(jì)重要性的含義;第二,審計(jì)重要性的運(yùn)用。對(duì)于重要性的運(yùn)用應(yīng)重點(diǎn)把握兩個(gè)方面,首先,在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平;其次,在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí),如何考慮重要性。
(六)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn),可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下:第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而該過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施的詢問(wèn)、分析程序以及觀察和檢查程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平b(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)
(七)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)。考生應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái),融會(huì)貫通?？忌€應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試。例如2005年的第二個(gè)綜合題,資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進(jìn)意見,進(jìn)而確定控制測(cè)試程序,指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方,就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,以評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的合理性及是否得到執(zhí)行,最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(確定是否實(shí)施控制測(cè)試程序以確定控制運(yùn)行的有效性)?？刂茰y(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步程序可以執(zhí)行的程序。通過(guò)控制測(cè)試以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行,最終確定通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。
(八)審計(jì)抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)在掌握好審計(jì)抽樣基本概念的前提下,掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中設(shè)計(jì)樣本,選取樣本,以及對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)。
(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn),各種題型均可能涉及,近幾年所占分?jǐn)?shù)較多,充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意:第一,將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合;第二,掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來(lái)重新審視審計(jì)教育。
一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;
(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;
(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;
(4)審計(jì)抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;
(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。
高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:
(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中牢固樹立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過(guò)程。
(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。
(3)體現(xiàn)了國(guó)際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
(5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。
(6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。
二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析
審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說(shuō)是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無(wú)所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來(lái)自兩方面:一是來(lái)自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來(lái)自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。
(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變
一百多年來(lái),雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路,把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。
還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。
(二)理清思路,把握審計(jì)流程
1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。
(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;
(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。
還有一個(gè)重要的問(wèn)題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2. 計(jì)劃審計(jì)工作
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。
本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。
(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問(wèn)題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。
3. 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)
測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來(lái)理解:
首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來(lái)看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。
然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測(cè)試?？梢允请p重目的的測(cè)試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表,測(cè)試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問(wèn)題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。
1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)
(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;
(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。
2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;
(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。
4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;
(4)截止測(cè)試;
(5)審計(jì)調(diào)整。
(五)形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告
1. 審計(jì)意見的形成
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。
2. 出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。
(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。審計(jì)過(guò)程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過(guò)程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果。
應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來(lái)。
主要參考文獻(xiàn)：
(一)PPS 抽樣的概念
(二)PPS 抽樣的優(yōu)點(diǎn)
(三)PPS 抽樣的缺點(diǎn)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：概率比例規(guī)模抽樣法
(一)PPS 抽樣的概念
1.PPS 抽樣的基本定義
PPS 抽樣是一種屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。
【解讀】PPS 抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率，進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法。
PPS 抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是總體錯(cuò)報(bào)金額，而不是錯(cuò)報(bào)發(fā)生率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算錯(cuò)
報(bào)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)(金額) 進(jìn)行比較，推斷總體是否可以接受，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況。
一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。
一個(gè)例外情形是PPS 抽樣，PPS 抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論，因此，PPS 抽樣也被稱之為“綜合屬性變量抽樣”。
2.PPS 抽樣的其他定義(派生定義)
PPS 抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)選樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。
3.PPS 抽樣的理解
(1)PPS抽樣中，總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。
(2)項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。
(3)但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢査，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?/p>
(5)PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。
(6)此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中毎一余額或交易被選取的概率與其賬面金額(規(guī)模) 成比例。
4.PPS 抽樣必須滿足兩個(gè)條件
(1)總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS 抽樣使用的泊松分布的要求。
(2)總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。這就是說(shuō)，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過(guò)100元。
(二)PPS 抽樣的優(yōu)點(diǎn)
1.PPS 抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
2.PPS 抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。
3.PPS 抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
4.PPS 抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。
如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS 抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS 系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。
5. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS 抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
6.PPS 抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
(三)PPS 抽樣的缺點(diǎn)
1.PPS 抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。
2. 在PPS 抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。
PPS 抽樣不適用于測(cè)試低估。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS 抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。
3. 對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。
4. 當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS 抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。
(1)誠(chéng)信，誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)守信。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就審計(jì)結(jié)果持實(shí)事求是的態(tài)度，被審計(jì)單位如果存在舞弊或重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。反之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了誠(chéng)信原則，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量就得不到相應(yīng)的保證，從而就失去對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否可信的證明。
(2)獨(dú)立性，獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人內(nèi)心保持的一種客觀公正的態(tài)度，例如，即使對(duì)方單位的管理高層是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)受到這層關(guān)系的影響，依然實(shí)事求是地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。形式上的獨(dú)立性是指一種外在表現(xiàn)，使得除了審計(jì)人員和被審計(jì)單位管理層之外的掌握充分信息的理性的第三者在了解相應(yīng)的事實(shí)后，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有損害其應(yīng)有的職業(yè)道德。例如，對(duì)方單位的管理層是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的近親屬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中充分保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。但是，理性的第三方了解此信息后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)依然有所懷疑。從而導(dǎo)致理性的第三方不再相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。正如《審計(jì)—增信服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)》所說(shuō):“有些國(guó)家將客觀性視為要求公共會(huì)計(jì)師在形式上獨(dú)立，而有些國(guó)家則將公共會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性視為表明公共會(huì)計(jì)師是客觀的。不論在哪種情況下，缺乏獨(dú)立性破壞的不僅是審計(jì)人員的專業(yè)境界，還有整個(gè)審計(jì)的價(jià)值?！彼^整個(gè)審計(jì)的價(jià)值，指的就是審計(jì)沒有起到增信作用。
(3)專業(yè)勝任能力，專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和能力能夠勝任審計(jì)工作。專業(yè)勝任能力對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，具有至關(guān)重要的作用。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠勝任審計(jì)工作，那么，其審計(jì)結(jié)論必然起不到相應(yīng)的增信作用。
(4)職業(yè)行為，職業(yè)行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不做損害職業(yè)聲譽(yù)的行為，比如說(shuō)攻擊其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同行，就會(huì)損害整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)聲譽(yù);因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的根本目的是增信，如果整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)受到損害，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師增信的職能就會(huì)受到相應(yīng)的損害。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的能力進(jìn)行廣告宣傳，也就意味著自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供質(zhì)量等方面比其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)要好，這樣整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的增信就會(huì)受到影響。因此，從上述審計(jì)職業(yè)道德基本原則的分析可以看出，審計(jì)職業(yè)道德與審計(jì)最終目的增信是密切相關(guān)的，這個(gè)關(guān)系就是審計(jì)職業(yè)道德為增信提供應(yīng)有的保障;亦即審計(jì)職業(yè)道德為整個(gè)審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。我們甚至可以說(shuō)，沒有審計(jì)職業(yè)道德就沒有增信;沒有增信，審計(jì)工作本身也就失去其應(yīng)有的意義。
二、審計(jì)職業(yè)道德為審計(jì)質(zhì)量提供保障
審計(jì)質(zhì)量關(guān)乎理性的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者由于使用經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表做出的判斷。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不僅會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的投資判斷做出有益的建議，而且會(huì)促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)聲譽(yù)的提高，以及促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的信用體系建設(shè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)職業(yè)道德之間存在著密切的關(guān)系，審計(jì)職業(yè)道德直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。在教學(xué)過(guò)程中，我們注意到審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)職業(yè)道德之間這種重要關(guān)系并將其向?qū)W生做出相應(yīng)的講解，從而突出審計(jì)職業(yè)道德在審計(jì)課程體系中的重要性。審計(jì)職業(yè)道德對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響表現(xiàn)有許多方面，下面就誠(chéng)信、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)等幾個(gè)方面論述審計(jì)職業(yè)道德對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。
(1)誠(chéng)信對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。誠(chéng)信對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是毋庸置疑的。如果審計(jì)人員違反誠(chéng)信原則將本來(lái)應(yīng)該出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告修正為出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，無(wú)疑其審計(jì)質(zhì)量受到了極大的干擾。
(2)專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。審計(jì)人員不能夠勝任被審計(jì)單位的審計(jì)要求，就會(huì)出現(xiàn)被審計(jì)單位有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而審計(jì)人員卻發(fā)現(xiàn)不了的事實(shí)。這樣就會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成極大的負(fù)面影響。
(3)應(yīng)有的關(guān)注對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，全面及時(shí)地完成審計(jì)任務(wù)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量也有著重要的影響。
(4)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。審計(jì)獨(dú)立性的一般要求是:“審計(jì)人員不能對(duì)客戶進(jìn)行投資;審計(jì)人員的近親不能擔(dān)任客戶方的執(zhí)行人員的職務(wù)或?qū)徲?jì)敏感職務(wù);審計(jì)人員不能參與與客戶有利益沖突的交易(如向客戶提供咨詢服務(wù)，并審計(jì)該項(xiàng)咨詢服務(wù)所涵蓋的領(lǐng)域。)”違反獨(dú)立性的要求，與客戶有重大的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，或者擔(dān)任被審計(jì)單位的敏感職務(wù)等，可能就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員無(wú)法履行其應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任，從而影響該審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
(5)審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)收費(fèi)的高低會(huì)受到審計(jì)成本的影響，審計(jì)成本高就需要相應(yīng)的高審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)成本低需要相應(yīng)的低審計(jì)收費(fèi);考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)以及審計(jì)質(zhì)量的影響(規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事物所一般收費(fèi)高，審計(jì)質(zhì)量也高于小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所)，我們認(rèn)為，審計(jì)收費(fèi)略高于行業(yè)平均收益率的審計(jì)質(zhì)量較為可靠。例如，如果審計(jì)收費(fèi)過(guò)高，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)目上向被審計(jì)單位的利益傾斜;如果過(guò)高的審計(jì)收費(fèi)達(dá)到一定程度，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員無(wú)法履行他們的審計(jì)責(zé)任。反之，要達(dá)到一定的審計(jì)質(zhì)量，就需要相應(yīng)的審計(jì)成本，如果審計(jì)費(fèi)用過(guò)低，就會(huì)造成審計(jì)成本大于審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保持其審計(jì)收益，就會(huì)相應(yīng)調(diào)低其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。同樣，或有收費(fèi)、逾期收費(fèi)等對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。因此，從上述分析可以看出，審計(jì)職業(yè)道德對(duì)審計(jì)工作過(guò)程和審計(jì)結(jié)果所呈現(xiàn)出的審計(jì)質(zhì)量有至關(guān)重要的影響。
一、今年教材新增和調(diào)整內(nèi)容倍受青睞
今年教材新增和調(diào)整內(nèi)容在2007年經(jīng)濟(jì)法試題中占據(jù)相當(dāng)大比重，是今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》試題最重要的特點(diǎn)之一。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》科目2007年的調(diào)整比較大。《經(jīng)濟(jì)法》科目總共14章，除了4章基本沒有調(diào)整外，其余的章節(jié)都有調(diào)整。基本沒有調(diào)整的章節(jié)主要是第一章《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)》、第四章《公司法》、第九章《合同法(分則)》、第十二章《票據(jù)法》。變化最大的章節(jié)主要有三章，其中第二章《企業(yè)法》中的第三節(jié)《合伙企業(yè)法》是修訂后新頒布的法律，第六章《破產(chǎn)法》也是修訂后新頒布的法律，這兩章比往年相關(guān)內(nèi)容具有比較大的變化。第七章《證券法》根據(jù)證監(jiān)會(huì)新頒布的規(guī)范性文件做了比較大的調(diào)整，應(yīng)試的內(nèi)容更加細(xì)化。其余的章節(jié)都是微調(diào)，如第三章《國(guó)有資產(chǎn)管理法》，新增了企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的有關(guān)規(guī)定。第五章《外商投資企業(yè)法》修改了外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的有關(guān)內(nèi)容，增加了外資企業(yè)的注冊(cè)資本，合作企業(yè)的組織形式，合作企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額等有關(guān)內(nèi)容。第八章《合同法(總則)》，主要是根據(jù)新頒布的《物權(quán)法》，對(duì)抵押、質(zhì)押、留置等相關(guān)內(nèi)容做了比較大的調(diào)整。第十章《外匯管理法》調(diào)整了各種外匯管理中的部分內(nèi)容和經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理的政策。第十一章《支付結(jié)算法》新增了電子支付的有關(guān)內(nèi)容，調(diào)整了銀行監(jiān)管賬戶管理制度。第十三章《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法》，增加了侵犯著作權(quán)和商標(biāo)權(quán)的訴訟時(shí)效，調(diào)整了侵犯商標(biāo)權(quán)的部分內(nèi)容。第十四章《會(huì)計(jì)法》第三節(jié)“會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)”也有微調(diào)。
今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》的命題特別青睞上述今年教材新增的內(nèi)容或者進(jìn)行重大調(diào)整的內(nèi)容。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，今年經(jīng)濟(jì)法教材中新增或調(diào)整的內(nèi)容在2007年試卷中占的分值在50分以上．占到了整個(gè)試題的半壁江山還多。其中客觀題中今年新增或重大調(diào)整的考點(diǎn)分值占到12分，具體包括單項(xiàng)選擇題第7小題(證券法)、第8小題(破產(chǎn)法)和第10小題(支付結(jié)算法)，多項(xiàng)選擇題第5小題(外商投資企業(yè)法)、第7小題(破產(chǎn)法)、第8小題(證券法)、第9小題(證券法)和第10小題(證券法)，判斷題第1小題(合伙企業(yè)法)、第4小題(外商投資企業(yè)法)、第5小題(破產(chǎn)法)和第6小題(證券法)。4個(gè)綜合題中有3個(gè)題目全部來(lái)自今年教材新增或調(diào)整的內(nèi)容，這具體包括綜合題第1題考察的是新頒布的合伙企業(yè)法，綜合題第2題考察的是調(diào)整幅度較大的證券法，綜合題第4題考察的是新頒布的破產(chǎn)法。只有綜合題第3題考察的是歷年的綜合題重點(diǎn)章次――合I司法。
上述可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法教材每年都有調(diào)整，而每年調(diào)整的內(nèi)容就成為當(dāng)年命題的重點(diǎn)所在，2007年經(jīng)濟(jì)法試題的這個(gè)特點(diǎn)尤為突出。
二、試題點(diǎn)多面廣，重點(diǎn)突出
《經(jīng)濟(jì)法》科目的命題點(diǎn)多面廣，需要記憶的內(nèi)容很多，幾乎整本書全要記，這是經(jīng)濟(jì)法考試的特點(diǎn)之一。特別是非法律專業(yè)考生，平時(shí)對(duì)法律的了解和接觸不多，基本上屬于“空白”。但對(duì)考生有利的是考試中的題型僅有單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題，考察的核心是理解基礎(chǔ)上的應(yīng)用，并沒有填空、簡(jiǎn)答、論述等死記硬背的題目。
通過(guò)分析2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法的命題，來(lái)看是否具備點(diǎn)多面廣，重點(diǎn)突出的特點(diǎn)。
首先，點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)可以從經(jīng)濟(jì)法考試的題型上分析。關(guān)于試題的題型，近年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法的題型一直為單選題、多選題、判斷題和綜合題四種題型。今年命題的題型也未發(fā)生任何變化，但每一種題型所占比重與去年有微調(diào)，即今年的經(jīng)濟(jì)法試題中單項(xiàng)選擇題18個(gè)小題占18分，多項(xiàng)選擇題20個(gè)小題占20分，判斷題12個(gè)小題占12分，并且判斷錯(cuò)誤要倒扣分，客觀題合計(jì)占50分；綜合題共4個(gè)小題占50分，綜合題的分值呈遞減數(shù)列分布，四道計(jì)算題分別是14分、13分、12分和11分。而2006年經(jīng)濟(jì)法試題中單選題是20分，多選題是18分，判斷題為12分，并且判斷錯(cuò)誤要倒扣分；綜合題共4個(gè)小題占50分?？梢娊衲杲?jīng)濟(jì)法試題中單項(xiàng)選擇題比去年少了2分，多項(xiàng)選擇題增了2分。顯然，從經(jīng)濟(jì)法考試題型分值分布情況的變化來(lái)看，今年的經(jīng)濟(jì)法試題要難于去年，因?yàn)閷?duì)絕大多數(shù)考生來(lái)講，多項(xiàng)選擇題難于單項(xiàng)選擇題，多項(xiàng)選擇題分值增加以及單項(xiàng)選擇題分值減少，當(dāng)然就意味著考試難度的加大。
這種客觀題與主觀題平分秋色的模式，決定了整個(gè)試卷的覆蓋面相當(dāng)廣泛。50個(gè)客觀題，每題只占1分，但所涉及的考點(diǎn)并非50個(gè)所足夠。有些選擇題形式上是1個(gè)小題，但其中所包含的選項(xiàng)卻分散在教材的不同頁(yè)碼當(dāng)中，涉獵面很寬。主觀題即綜合題，4個(gè)題目提出的小問(wèn)題達(dá)21個(gè)(其中綜合題第1題提出5個(gè)小問(wèn)題，綜合題第2題提出4個(gè)小問(wèn)題，綜合題第3題提出7個(gè)小問(wèn)題，綜合題第4題提出5個(gè)小問(wèn)題)，每一個(gè)小問(wèn)題的回答需要若干個(gè)知識(shí)點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)法考試的命題對(duì)教材的每一章都有涉獵，點(diǎn)多面廣。
其次，重點(diǎn)突出的特點(diǎn)可以從經(jīng)濟(jì)法各章分值權(quán)重上分析。關(guān)于經(jīng)濟(jì)法各章的分值，可參見“最近三年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法各章分值分布表”。通過(guò)表中數(shù)據(jù)可以看出，公司法、企業(yè)破產(chǎn)法、證券法、合同法、票據(jù)法律制度是歷年經(jīng)濟(jì)法考試命題的重點(diǎn)章次，在最近三年的考試中，這幾章每章每年所占分值基本上在lO分以上，其中證券法、合同法(總則)、公司法更是重中之重。
在2007年經(jīng)濟(jì)法試題中，一方面由于合伙企業(yè)法、破產(chǎn)法重新修訂頒布，證券法、合同法(合同擔(dān)保部分)有重大調(diào)整，加之去年公司法考了20分，所以今年公司法在試題中的比重略有下降，這是可以理解的。除此之外，2007年經(jīng)濟(jì)法試題中各章分值分布基本上與往年一樣。如今年諸如第2、4、6、8、9、12章等重點(diǎn)章節(jié)所占的分值達(dá)到78分，剩下的章節(jié)分值僅為22分。
另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法考試重點(diǎn)突出的特點(diǎn)，也可從今年教材新增和調(diào)整內(nèi)容在經(jīng)濟(jì)法試題中占據(jù)了相當(dāng)大的比重這一現(xiàn)象中得到確證?！督?jīng)濟(jì)法》教材要依據(jù)國(guó)家立法活動(dòng)，及時(shí)增加新的法津法規(guī)的規(guī)定，修改調(diào)整相關(guān)內(nèi)容，使之與國(guó)家法律及規(guī)章制度相吻合，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，這當(dāng)然也會(huì)在命題中反映出來(lái)?？荚囍校瑤缀趺磕晷抡{(diào)整的內(nèi)容都是當(dāng)年考試的重點(diǎn)，今年也不例外，具體內(nèi)容上文已經(jīng)分析，不復(fù)贅述。
上述《經(jīng)濟(jì)法》科目的命題點(diǎn)多面廣、重點(diǎn)突出的特點(diǎn)可以
看出，全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是一種標(biāo)準(zhǔn)化考試，涉獵面寬，重點(diǎn)突出，考生不能指望尋求什么捷徑來(lái)達(dá)到目的，必須在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有所側(cè)重。
最近三年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法各章分值分布表
三、命題側(cè)重于綜合性、應(yīng)用性考察，試題難度有所提高
從試題內(nèi)容來(lái)看，今年經(jīng)濟(jì)法試題比去年難度要大。難度增大的主要原因體現(xiàn)在客觀題上。筆者認(rèn)為，今年單選題和多選題的難度都略高于去年，判斷題難度跟去年相比基本持平。之所以這樣認(rèn)為，是因?yàn)榻衲甑拿}較往年更加靈活，綜合性、應(yīng)用性十分明顯，這與簡(jiǎn)單考察教材中的某一個(gè)命題要難得多。下面按照試題的類型分別舉例說(shuō)明。
例如，單選題第9題：2007年4月30日，甲以手機(jī)短信形式向乙發(fā)出購(gòu)買一臺(tái)筆記本電腦的要約，乙于當(dāng)日回短信同意要約。但由于“五一”期間短信系統(tǒng)繁忙，甲于5月3日才收到乙的短信，并因個(gè)人原因于5月8日才閱讀乙的短信，后于9日回復(fù)乙“短信收到”。甲乙之間買賣合同的成立時(shí)間是( )。
A．2007年4月30日 B．2007年5月3日
C．2007年5月8日 D．2007年5月9日
本題顯然具有明顯的應(yīng)用性，屬于小案例型的選擇題，要求考生在真正理解了相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上通過(guò)分析鑒別得出結(jié)論。本題考核以要約方式訂立的合同的成立時(shí)間。根據(jù)規(guī)定，承諾生效時(shí)合同成立，承諾自通知到達(dá)要約人時(shí)生效，采取數(shù)據(jù)電文形式訂立合同，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時(shí)間，視為承諾到達(dá)時(shí)間。本題中，分析的關(guān)鍵在于“何時(shí)承諾到達(dá)要約人”“何時(shí)承諾生效”“數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時(shí)間是什么時(shí)間”。有的考生選了A，他們認(rèn)為，2007年4月30日甲以手機(jī)短信形式向乙發(fā)出購(gòu)買一臺(tái)筆記本電腦的要約，乙于當(dāng)日回短信同意要約。如果系統(tǒng)不出現(xiàn)差錯(cuò)，要約人當(dāng)時(shí)就能收到承諾，合同生效的時(shí)間不應(yīng)該受制于系統(tǒng)原因，所以2007年4月30日當(dāng)日發(fā)出承諾時(shí)就是承諾到達(dá)要約人之時(shí)，承諾遲到是由于其他原因造成的。但是別忘了法律規(guī)定，承諾應(yīng)該自通知到達(dá)要約人時(shí)生效，但由于其他原因，承諾遲到的，除要約人及時(shí)通知受要約人因承諾超過(guò)期限不接受該承諾的以外，遲到的承諾為有效承諾。即短信進(jìn)入要約人手機(jī)這一“特定系統(tǒng)”時(shí)生效。甲于5月3日才收到乙的短信，正是短信進(jìn)入要約人手機(jī)這一“特定系統(tǒng)”的時(shí)間。還有些考生選了c和D，原因是忽視了承諾自通知到達(dá)時(shí)生效。本題的正確答案應(yīng)當(dāng)是甲于5月3日收到乙的承諾短信時(shí)合同成立。題中這些“糾纏”會(huì)令相當(dāng)一部分考生暈頭轉(zhuǎn)向。
再如，多選題第11題：2007年7月5日，甲授權(quán)乙以甲的名義將甲的一臺(tái)筆記本電腦出售，價(jià)格不得低于8000元。乙的好友丙欲以6000元的價(jià)格購(gòu)買。乙遂對(duì)丙說(shuō)：“大家都是好朋友，甲說(shuō)最低要8000元，但我想6000元賣給你，他肯定也會(huì)同意的。”乙遂以甲的名義以6000元將筆記本電腦賣給丙。下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A．該買賣行為無(wú)效 B．乙是無(wú)權(quán)行為
C．乙可以撤銷該行為 D．甲可以追認(rèn)該行為
本題考察的是第一章中的“”。對(duì)于大部分考生來(lái)講，并非難點(diǎn)，如果僅僅是對(duì)法律規(guī)定中的某個(gè)命題進(jìn)行關(guān)鍵詞改造或者就某一個(gè)法律規(guī)定進(jìn)行舉例也就沒有什么難的了。但是該題一方面體現(xiàn)了較強(qiáng)的綜合性，不是考教材或法律規(guī)定中的一個(gè)點(diǎn)，而是將兩個(gè)相當(dāng)接近的、容易混淆的考點(diǎn)比較著考察；另一方面體現(xiàn)了較強(qiáng)的應(yīng)用性，不是簡(jiǎn)單命題的改造，不是對(duì)法律規(guī)定中的關(guān)鍵詞偷梁換柱，而是深藏于一個(gè)案例中，并且頗有一種“似是而非”的糾纏。無(wú)權(quán)與濫用權(quán)在很多考生的腦子里只差之毫厘，該題中乙的行為究竟是無(wú)權(quán)還是濫用權(quán)?？忌治龅年P(guān)鍵在于，乙的行為是無(wú)權(quán)中的超越權(quán)，而不是惡意串通濫用權(quán)。因?yàn)閻阂獯ǖ摹瓣P(guān)鍵”在于雙方當(dāng)事人相互串通以欺騙等非法行為獲取非法利益，而本題中乙和丙都沒有非法行為，乙也沒有獲取非法利益。所以本題的答案應(yīng)當(dāng)是BD。
判斷題的綜合性、應(yīng)用性也不遜色。
例如，判斷題第1題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲、乙、丙共同出資設(shè)立一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。甲、乙在某次審計(jì)業(yè)務(wù)中，因出具虛假審計(jì)報(bào)告造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)80萬(wàn)元。對(duì)該筆債務(wù)，甲、乙應(yīng)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，丙應(yīng)以其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。( )
本題屬于小案例型的判斷題，問(wèn)題的關(guān)鍵在于考生必須知道合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙企業(yè)法中的特殊的普通合伙企業(yè)。而這一點(diǎn)在教材中并未明示，可能有近一半的考生不知道，尤其是那些沒有聽注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo)課的考生。如果知道了合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙企業(yè)法中的特殊的普通合伙企業(yè)，那么相關(guān)法律規(guī)定自然就浮出水面，即根據(jù)規(guī)定，在特殊的普通合伙企業(yè)中，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)行活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任?？梢姳绢}的正確答案應(yīng)當(dāng)是“√”。
綜合題的“綜合性”和“應(yīng)用性”自不待言。以第二個(gè)綜合題為例，本題考的是證券法?？忌鷮?duì)綜合題中要考察證券法一點(diǎn)也不感到意外，因?yàn)樽C券法幾乎每年都要出一個(gè)綜合題，尤其是今年證券法根據(jù)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，綜合題考察證券法是意料之中的事情。但出乎意料的是考到上市公司增發(fā)股票。本題有5個(gè)小問(wèn)題：
第一問(wèn)，A公司的盈利能力和已分配利潤(rùn)的情況是否符合增發(fā)股票的條件。具體分析的步驟包括：首先判斷A公司的盈利能力是否符合增發(fā)股票的條件。上市公司增發(fā)股票時(shí)最近3年應(yīng)當(dāng)連續(xù)盈利，這個(gè)沒問(wèn)題。其次分析已分配利潤(rùn)的情況是不是符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，上市公司公開發(fā)行證券，最近三年以股票或者現(xiàn)金方式分紅累計(jì)不能低于最近三年平均可分配利潤(rùn)的20％。本題并沒有告訴實(shí)際的比例，但通過(guò)最近三年分配時(shí)有轉(zhuǎn)贈(zèng)股份、送紅股、現(xiàn)金分紅的情形，據(jù)此判斷結(jié)論是肯定的。所以第一問(wèn)的答案應(yīng)當(dāng)是：首先A公司的盈利能力符合增發(fā)的條件。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)股票時(shí)，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)連續(xù)盈利，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為計(jì)算依據(jù)。在本題中，A公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)盈利。其次A公司的已分配利潤(rùn)的情況符合增發(fā)的條件。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)股票時(shí)，最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近3年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的20％。在本題中，A公司最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)占最近3年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的比例超過(guò)了20％。這第一問(wèn)的關(guān)鍵在于就A公司的盈利能力和已分配利潤(rùn)的情況分別對(duì)比后得出結(jié)論。光死記硬背過(guò)有關(guān)法律規(guī)定，不會(huì)在具體題目中分析判斷自然得不上分，應(yīng)用性很強(qiáng)。
第2問(wèn)，A公司凈資產(chǎn)收益率是否符合增發(fā)條件，這實(shí)質(zhì)上是考6％的問(wèn)題。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)股票時(shí)，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％，扣除非經(jīng)常性損益
后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)。在本題中，A公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率分別為5.46％、5.40％和6.15％，平均為5.67％，低于6％的法定要求。這第二問(wèn)的關(guān)鍵在于考生不能通過(guò)題中給出的數(shù)據(jù)直接判斷，必須在自己計(jì)算的基礎(chǔ)上加以判斷，其應(yīng)用性可見一斑。
第3問(wèn)，A公司為C公司違規(guī)提供擔(dān)保的事項(xiàng)是否構(gòu)成本次增發(fā)的障礙。A公司為D公司提供擔(dān)保的審批程序是否符合規(guī)定?分別說(shuō)明理由。上市公司增發(fā)股票的要求最近12個(gè)月內(nèi)不存在違規(guī)提供擔(dān)保的情形，就這個(gè)題來(lái)說(shuō)違規(guī)提供擔(dān)保的時(shí)間超過(guò)了12個(gè)月，所以不構(gòu)成實(shí)質(zhì)。A公司為D公司提供擔(dān)保的審批程序不符合規(guī)定。因?yàn)楦鶕?jù)規(guī)定，上市公司單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10％的擔(dān)保，必須經(jīng)股東大會(huì)作出決議。在本題中，A公司為D公司1億元的銀行貸款提供擔(dān)保，超過(guò)了其最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)(83088萬(wàn)元)的10％，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)作出決議，而A公司僅由董事會(huì)作出決議不符合規(guī)定。這第三問(wèn)的關(guān)鍵在于違規(guī)提供擔(dān)保的時(shí)間超過(guò)了12個(gè)月?？紙?chǎng)上會(huì)有相當(dāng)一部分考生只關(guān)注了擔(dān)保的“違規(guī)”性，而忽視了違規(guī)提供擔(dān)保的時(shí)間超過(guò)了12個(gè)月。這種顧此失彼的現(xiàn)象是考生中的普遍現(xiàn)象，也是命題老師習(xí)慣在試題中設(shè)置的“陷阱”。
第4問(wèn)，A公司的委托理財(cái)事項(xiàng)是否構(gòu)成本次增發(fā)的障礙，并說(shuō)明其理由。根據(jù)規(guī)定，上市公司增發(fā)新股時(shí)，除金融類企業(yè)外，最近一期期末不存在持有金額較大的交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)、借予他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)性投資的情形。在本題中，由于E證券公司在2006年11月將委托理財(cái)資金全額返還A公司，A公司最近一期期末不存在委托理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)性投資的情形，即A公司的委托理財(cái)事項(xiàng)不構(gòu)成本次增發(fā)的障礙。這第四問(wèn)分析的關(guān)鍵在于“E證券公司在2006年11月將委托理財(cái)資金全額返還給A公司”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)稱CPA（Certified Public Account）是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，是中國(guó)的一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試。從1991年開始實(shí)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)全國(guó)統(tǒng)一考試制度，1993年起每年舉行一次，已舉辦16次，13萬(wàn)多人取得全科合格的成績(jī)。具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試。
為境外專業(yè)人士參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試提供便利，更為在全球范圍內(nèi)吸引行業(yè)專業(yè)人才加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體服務(wù)能力提供重要的機(jī)制。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已在歐洲開設(shè)考場(chǎng)，于2007年1月26日至28日在比利時(shí)首都布魯塞爾順利舉辦。
歷年考試情況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是目前我國(guó)各類考試及格率最低、最難通過(guò)的資格考試之一。據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，自1991年以來(lái)，我國(guó)每年考試平均單科合格率非常低，這也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書成為“含金量”最高的證書之一。
考試體系設(shè)置
考試科目：《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》
考試時(shí)間：9月14日14：00～17：00審計(jì)
9月15日9：00～11：30稅法14：00～17：30會(huì)計(jì)
9月16日9：00～11：30經(jīng)濟(jì)法14：00～17：30財(cái)務(wù)成本管理
考試合格及證書：
現(xiàn)行的考試辦法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的單科成績(jī)有效期為5年。具體做法是：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生，在連續(xù)5年以內(nèi)取得全部應(yīng)考科目有效合格成績(jī)者，可持成績(jī)通知單或單科成績(jī)合格證書，向參考地地方考試委員會(huì)辦公室提出換發(fā)全科合格證書申請(qǐng)，由地方考辦集中上報(bào)全國(guó)考辦審核批復(fù)后，地方考辦再將全科合格證書發(fā)放給考生。
考試通過(guò)率低的原因
通過(guò)上面的表格我們可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的平均通過(guò)率由1991年的近70%逐年降低，近年來(lái)一直維持率在10%上下。造成這一情況的原因，主要包括以下幾個(gè)方面：
考試門檻高
在財(cái)經(jīng)業(yè)內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位毋庸置疑。與持證人數(shù)高達(dá)1200萬(wàn)的會(huì)計(jì)人員相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)寥寥無(wú)幾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為爬上金字塔頂?shù)臉O少數(shù)人群。但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位重要，行業(yè)對(duì)其綜合素質(zhì)的要求非常高，這也成為考試設(shè)置高門檻的原因。
知識(shí)更新快
中國(guó)加入WTO以后與國(guó)際接軌的速度加快，會(huì)計(jì)、審計(jì)制度也在逐步與國(guó)際趨同。而各種經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整包括經(jīng)濟(jì)法規(guī)的不斷完善都被及時(shí)體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試僅《經(jīng)濟(jì)法》一門功課的新知識(shí)年更新比率就在30%左右，所有課程的總更新比率在20%左右。而且，涉及新知識(shí)的試題數(shù)量在當(dāng)年的考試試題總量中有時(shí)占40%。在2004年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，已涉及國(guó)家2004年7月才出臺(tái)的新法規(guī)。而2005年的《經(jīng)濟(jì)法》考試教材中會(huì)涉及2005年1月25日出臺(tái)的新法規(guī)。
報(bào)考策略失誤
根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試要求，考生必須在5年內(nèi)全部通過(guò)5門課程考試，超過(guò)5年期限，起始第一年的科目成績(jī)作廢。因?yàn)橛辛诉@個(gè)政策，每年報(bào)考幾門課就有學(xué)問(wèn)了。根據(jù)以往的數(shù)字顯示，每年全科報(bào)考的大有人在，但真正能通過(guò)考試的人卻是少之又少。原因主要是大部分考生并不能很好地把握考試重點(diǎn)并合理的分配時(shí)間。同時(shí)準(zhǔn)備考試的時(shí)間相對(duì)較短，考試教材厚度驚人，科目報(bào)多了容易 “胡子眉毛一把抓”，什么都看什么也復(fù)習(xí)不好，但如果只報(bào)一門，考試每門平均過(guò)關(guān)率也就在10%上下，誰(shuí)有100%的把握能過(guò)？
培訓(xùn)水平差異大
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的官方機(jī)構(gòu)、民間培訓(xùn)學(xué)校及大學(xué)中獲取的咨詢基本可以了解到，選擇正規(guī)、培訓(xùn)水平較高的培訓(xùn)班對(duì)通過(guò)考試有較大的幫助。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的不斷發(fā)展，考生的需求不斷增加，許許多多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。其中確實(shí)有一些機(jī)構(gòu)能給予考生充分、良好、有效的培訓(xùn)指導(dǎo)，但也不乏一些機(jī)構(gòu)濫于充數(shù)，完全以盈利為目的，而忽略對(duì)考生的培養(yǎng)。因此，考生在選擇時(shí)不可大意和盲目，應(yīng)盡量選擇正規(guī)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)前景分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中非常重要的一門世界性的熱門職業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)師是3個(gè)高收入的智力密集型職業(yè)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)的深刻變化，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，主要是面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)高水平、國(guó)際化的財(cái)經(jīng)后備人才，使之能夠勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，以及專業(yè)性會(huì)計(jì)和管理咨詢工作。同時(shí)也適合政府與事業(yè)單位、公司企業(yè)、金融證券機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。目前，我國(guó)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師約為35萬(wàn)人。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在職場(chǎng)需求中將面臨更為廣闊的發(fā)展空間.。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍得到不斷拓展，已經(jīng)從過(guò)去單純的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸到盈利預(yù)測(cè)審核、內(nèi)部控制審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域，服務(wù)對(duì)象已從最初的“三資”企業(yè)擴(kuò)展到股份有限公司和國(guó)有企業(yè)。隨著一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出，以及市場(chǎng)體系的完善，尤其是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，以及所有權(quán)的多元化，出于對(duì)投資者和公眾利益的保護(hù)，需要一個(gè)獨(dú)立的專業(yè)人士，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，社會(huì)對(duì)高素質(zhì)財(cái)經(jīng)人才的需求更為突出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師十分注重專業(yè)能力、綜合素質(zhì)和國(guó)際視野的培養(yǎng)，已成為各大企業(yè)和金融證券機(jī)構(gòu)競(jìng)相爭(zhēng)搶的對(duì)象，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的需求還將進(jìn)一步擴(kuò)大。目前市場(chǎng)上財(cái)務(wù)管理類職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，普通和初級(jí)財(cái)務(wù)人員明顯供大于求，但高端人才卻千金難覓。在一項(xiàng)名為中國(guó)未來(lái)十年緊缺人才資源的調(diào)查中，會(huì)計(jì)師位居榜首，尤其是通曉專業(yè)技術(shù)知識(shí)和國(guó)際事務(wù)的會(huì)計(jì)人才更為搶手，毫無(wú)疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)已經(jīng)成為了人氣較高的“金領(lǐng)一族”。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展是必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的自由流動(dòng)，特別是跨國(guó)公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)服務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的新挑戰(zhàn)，對(duì)以知識(shí)化、信息化為核心的專業(yè)服務(wù)業(yè)的國(guó)際化提出了新要求，要著力培養(yǎng)和形成能夠承擔(dān)國(guó)際審計(jì)業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國(guó)際化發(fā)展要求的高層次人才隊(duì)伍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才隊(duì)伍。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師中還主要是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人，而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少，培訓(xùn)的層次也較低，使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界已經(jīng)逐漸掀起了新一輪的培訓(xùn)和認(rèn)證熱潮，越來(lái)越多的人報(bào)名參加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的報(bào)考人數(shù)一直居高不下。大家普遍認(rèn)為，手握一張注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書才是能力和資歷的體現(xiàn)。
目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總體就業(yè)前景相當(dāng)不錯(cuò)，除了在審計(jì)所擔(dān)任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師外，通過(guò)會(huì)計(jì)師資格考證，又具備一定財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的，不少都在企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)或主管，對(duì)于有志從事財(cái)會(huì)行業(yè)的人員來(lái)說(shuō)，想要在職場(chǎng)有一個(gè)美好的前景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的考取不失為是一個(gè)理想的選擇。
培訓(xùn)模式的轉(zhuǎn)變
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的蓬勃發(fā)展為會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)創(chuàng)造了廣闊的市場(chǎng)空間。為了能使自己順利通過(guò)考試，越來(lái)越多的考生會(huì)選擇參加相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行考前輔導(dǎo)。近年來(lái)，隨著人民生活不平和收入水平的不斷提高，以及電腦的普及和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，遠(yuǎn)程教育應(yīng)運(yùn)而生。它作為教育產(chǎn)業(yè)的一種特殊表現(xiàn)形式，同時(shí)也作為傳統(tǒng)教育的一種有益補(bǔ)充，已經(jīng)被越來(lái)越多的考生認(rèn)可與接受。在眾多的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校無(wú)疑是業(yè)類的楷模。網(wǎng)校自2001年推出各類會(huì)計(jì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)以來(lái)，以其雄厚的師資力量、及時(shí)而準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑、完美的網(wǎng)絡(luò)虛擬課堂，贏得了廣大學(xué)員的一致好評(píng)，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響。相比其他培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，其優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下方面：
學(xué)習(xí)時(shí)間、地點(diǎn)上的隨心所欲
遠(yuǎn)程教育可以使考生根據(jù)自身的需要靈活地安排學(xué)習(xí)時(shí)間，完全突破了學(xué)習(xí)在時(shí)間、地點(diǎn)上的種種限制?？忌梢栽谌魏螘r(shí)間、任何地點(diǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)課程，很好地處理了工作、學(xué)習(xí)、生活三方面的矛盾，使自己真正掌握了學(xué)習(xí)的自，避免了上面授輔導(dǎo)班的來(lái)回路途奔波之苦，將更多的時(shí)間和精力用在學(xué)習(xí)上，充分享受學(xué)習(xí)的樂趣。
學(xué)習(xí)進(jìn)度上的隨意安排
由于個(gè)人的領(lǐng)悟能力和課程的難易程度各不相同，固定化、統(tǒng)一化的傳統(tǒng)教育在教學(xué)進(jìn)度上很難顧及個(gè)別人的學(xué)習(xí)特點(diǎn)，也不會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)考生的某個(gè)章節(jié)沒有聽懂就把整個(gè)課程重新再講一遍，而遠(yuǎn)程教育的課件是事先做好了放在網(wǎng)上的，想學(xué)哪章，想學(xué)多久完全由考生自己掌握，熟悉的可以減少學(xué)時(shí)甚至不學(xué)，而自己較難理解的可以安排大量時(shí)間，完全不受任何的限制，對(duì)于聽不懂的問(wèn)題，可以反復(fù)聽，直到聽懂為止。
優(yōu)秀教師資源共享
在傳統(tǒng)教育中，由于各地的實(shí)際教學(xué)條件、教學(xué)資源情況千差萬(wàn)別，許多偏遠(yuǎn)地區(qū)的師資嚴(yán)重匱乏，良莠不齊，有的地區(qū)甚至沒有師資，這些都制約著當(dāng)?shù)亟逃较蚋邔哟芜~進(jìn)。而網(wǎng)絡(luò)教育優(yōu)勢(shì)就是可以把全國(guó)的優(yōu)秀師資匯集到一起，使各個(gè)地區(qū)的學(xué)員都能聽到名師講授的課程，從而提高我國(guó)整體的教育水平。
充分的答疑時(shí)間
考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是交流，這種交流包括考生與老師之間及考生與考生之間的交流，通過(guò)交流可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正、解決考生在學(xué)習(xí)中遇到的問(wèn)題。傳統(tǒng)教學(xué)中學(xué)生的答疑和老師的授課時(shí)間是混在一起的，答疑的時(shí)間多了，那么講課的時(shí)間必然就少了，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)通過(guò)它特有的答疑工具，如：答疑板、論壇等工具將大家的提問(wèn)延伸到了課堂之外，不再局限于有限的課堂時(shí)間，考生在學(xué)習(xí)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以隨時(shí)提問(wèn)，并在短時(shí)間內(nèi)得到細(xì)致的解答。同時(shí)可以查看別人所提到的問(wèn)題，彌補(bǔ)自己學(xué)習(xí)中的不足。
交流范圍擴(kuò)大
一、熟悉教材，把握邏輯關(guān)系
《審計(jì)學(xué)》課程內(nèi)容豐富，信息量大，要掌握好課程內(nèi)容必須非常熟悉教材，對(duì)于教材可先進(jìn)行瀏覽閱讀一遍，對(duì)全書內(nèi)容做一個(gè)大致了解，然后，對(duì)每個(gè)章節(jié)進(jìn)行細(xì)讀，在閱讀過(guò)程中對(duì)于不明白清楚的內(nèi)容做好標(biāo)識(shí)。在細(xì)讀各章節(jié)后，在回頭對(duì)作出標(biāo)識(shí)的內(nèi)容再進(jìn)行學(xué)習(xí)，這對(duì)于掌握重點(diǎn)與難點(diǎn)有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計(jì)的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作過(guò)程；第十章介紹相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告；第十一章介紹其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。審計(jì)學(xué)涉及的內(nèi)容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習(xí)題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實(shí)際操作相關(guān)聯(lián)的章節(jié)對(duì)照學(xué)習(xí)，在理解的基礎(chǔ)上強(qiáng)化記憶，扎實(shí)地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關(guān)系。
二、注重難點(diǎn)，理解重點(diǎn)內(nèi)容
由于《審計(jì)學(xué)》是實(shí)踐性、邏輯性、綜合性較強(qiáng)的科學(xué)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等多個(gè)學(xué)科知識(shí)為基礎(chǔ)。因此，學(xué)習(xí)時(shí)要注重對(duì)重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握，審計(jì)的重點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任、獨(dú)立性、審計(jì)抽樣、審計(jì)報(bào)告、實(shí)務(wù)循環(huán)方面，如在審計(jì)概論章節(jié)中要重點(diǎn)掌握三種審計(jì)的關(guān)系和特點(diǎn)；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德章節(jié)中要重點(diǎn)掌握獨(dú)立性的含義及其具體運(yùn)用；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任章節(jié)中要重點(diǎn)掌握鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素和分類，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因主要有違約、過(guò)失與舞弊，承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；在審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作章節(jié)中要重點(diǎn)掌握審計(jì)重要性，由于內(nèi)容較抽象，應(yīng)多聯(lián)系實(shí)際思考問(wèn)題，把問(wèn)題具體化就容易理解了！在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿章節(jié)中要重點(diǎn)應(yīng)掌握審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，要融會(huì)貫通，靈活運(yùn)用，以及獲得審計(jì)證據(jù)的程序；在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)章節(jié)中內(nèi)部控制是重點(diǎn)，要著重掌握內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)、五個(gè)要素及內(nèi)部控制的局限性；在銷售與收款循環(huán)審計(jì)章節(jié)中重點(diǎn)是檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的條件與方法、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序、銷售的截止測(cè)試。應(yīng)收賬款審計(jì)重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款的函證，包括函證的范圍和對(duì)象、函證的方式、函證時(shí)間的選擇、函證的控制、對(duì)函證結(jié)果的總價(jià)評(píng)價(jià)等；在采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)章節(jié)中要重點(diǎn)掌握采購(gòu)付款和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應(yīng)付賬款的審計(jì)，固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的審計(jì)；在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)中重點(diǎn)應(yīng)掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計(jì)劃的制定、存貨監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環(huán)審計(jì)章節(jié)中應(yīng)重點(diǎn)把握銀行借款的審計(jì)、所有者權(quán)益的審計(jì)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)。特別要注意結(jié)合相關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)處理和有關(guān)規(guī)定，分析業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)的建議；在貨幣資金審計(jì)章節(jié)中重點(diǎn)是庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的取得與檢查；在審計(jì)報(bào)告章節(jié)中要重點(diǎn)把握各種意見審計(jì)報(bào)告的含義、出具條件和格式用語(yǔ)。每學(xué)習(xí)一章內(nèi)容就針對(duì)該章內(nèi)容多做練習(xí)，促進(jìn)對(duì)知識(shí)的掌握與理解，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于有些教材后沒有相關(guān)的習(xí)題，則可選用職稱考試相關(guān)的練習(xí)。對(duì)于重點(diǎn)內(nèi)容老師一般要重復(fù)兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對(duì)這些重點(diǎn)爛熟于心，對(duì)于非重點(diǎn)內(nèi)容做到不忽略、不遺漏。非重點(diǎn)內(nèi)容我們基本上通過(guò)課前預(yù)習(xí)、課后看書都能讀懂。
三、牢記原理，學(xué)好課程關(guān)鍵
由于審計(jì)學(xué)課程與“會(huì)計(jì)知識(shí)”相關(guān)聯(lián)，所以同學(xué)應(yīng)視自己原有會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的程度來(lái)選擇適合自己的學(xué)習(xí)方法，不能無(wú)視自身的特點(diǎn)盲目選擇不適宜的學(xué)習(xí)方法，比如基礎(chǔ)較差的和基礎(chǔ)較好的學(xué)生，在學(xué)習(xí)方法上不能都停留在解決應(yīng)知應(yīng)會(huì)的問(wèn)題，而應(yīng)有所區(qū)別。另外，同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)中不能做到事先預(yù)習(xí)，事后總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不能將老師講課的重點(diǎn)記錄下來(lái)等等，在一定程度上影響了學(xué)習(xí)效果。那么怎樣才能學(xué)好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計(jì)的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計(jì)的基本理論與基本方法的知識(shí)必須搞清楚，你要不了解則后面動(dòng)手進(jìn)行的實(shí)務(wù)處理可能就很困難。對(duì)于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對(duì)于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用，所以學(xué)習(xí)的方法很重要。一要根據(jù)學(xué)習(xí)內(nèi)容選擇學(xué)法，對(duì)理論性、知識(shí)性的學(xué)習(xí)內(nèi)容，比如審計(jì)教材中的基礎(chǔ)理論體系，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用討論法、研究法；而對(duì)應(yīng)用理論體系，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用觀察法和操作法；二要根據(jù)學(xué)習(xí)形式選擇學(xué)法，大學(xué)學(xué)習(xí)活動(dòng)的主要形式有四種：課堂學(xué)習(xí)活動(dòng)、自學(xué)活動(dòng)、創(chuàng)造性活動(dòng)和相互討論、啟發(fā)的學(xué)習(xí)活動(dòng)。同學(xué)們可根據(jù)自己的情況，選擇適合自己的最有效的學(xué)習(xí)方法；三要根據(jù)學(xué)習(xí)水平選擇學(xué)法，基礎(chǔ)較差的同學(xué)，在學(xué)習(xí)上首先要解決好應(yīng)知應(yīng)會(huì)的問(wèn)題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎(chǔ)較好的同學(xué)，應(yīng)在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達(dá)到較高水平。這樣，不僅能學(xué)到知識(shí)，增強(qiáng)技能，而且還有助于提高學(xué)習(xí)效率，收到良好的學(xué)習(xí)效果。
四、多做習(xí)題，運(yùn)用基本方法
一般情況下《審計(jì)學(xué)》課后作業(yè)是少而精，重點(diǎn)突出，難度適度，知識(shí)覆蓋面廣，同時(shí)題型多樣化，同學(xué)們要及時(shí)鞏固所學(xué)的知識(shí)點(diǎn)。因此，我們要通過(guò)做題目來(lái)了加以掌握的，對(duì)于其中出現(xiàn)比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來(lái)，然后加強(qiáng)記憶。配合老師的講解，多看看重點(diǎn)的段落，破解重點(diǎn)案例，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的意識(shí)，這樣學(xué)習(xí)會(huì)有比較好的效果。對(duì)于課后習(xí)題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對(duì)課本知識(shí)的理解與掌握。目前，同學(xué)們都不愿意動(dòng)腦子，聽課當(dāng)然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習(xí)先看答案，甚至連筆都不用動(dòng)。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費(fèi)腦細(xì)胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內(nèi)容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習(xí)就是教材上的例題，基本上都把重點(diǎn)難點(diǎn)涵蓋了。很多同學(xué)在利用這個(gè)資源的時(shí)候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會(huì)，一做題，都不會(huì)――翻看書了然，關(guān)了書茫然，實(shí)際上是完全沒有掌握。我的觀點(diǎn)是，對(duì)于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認(rèn)真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復(fù)記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會(huì)貫通；對(duì)那種看題式的練習(xí)方法，越少越好！
五、案例練習(xí)，加深知識(shí)理解
由于審計(jì)理論比較抽象，同學(xué)們不易理解；審計(jì)專業(yè)又脫離實(shí)際，對(duì)掌握有一定的難度，尤其是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、環(huán)境、審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體環(huán)節(jié)卻知之甚少，所以大量的實(shí)驗(yàn)課是必不可少的重要環(huán)節(jié)，盡量保持與理論課內(nèi)容同步進(jìn)行，教材各章節(jié)的內(nèi)容老師往往采用案例導(dǎo)入的形式，使同學(xué)們進(jìn)入特定的審計(jì)情景。隨著章節(jié)內(nèi)容的逐步展開，將揭示所導(dǎo)入案例中需要思考的問(wèn)題，通過(guò)分析（討論），引導(dǎo)同學(xué)們獨(dú)立思考的能力，尋求解決問(wèn)題的答案。對(duì)審計(jì)學(xué)最新熱點(diǎn)問(wèn)題也可納入其中，使學(xué)習(xí)內(nèi)容常換常新，以便讓同學(xué)們及時(shí)鞏固課堂所學(xué)的理論知識(shí)，做到理論與實(shí)踐緊密結(jié)合。
一、近三年命題內(nèi)容分值分布及考題內(nèi)容分析
(一)近三年考試題目類型及分值由表1可見，今年的《財(cái)務(wù)成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分。但客觀題只包括單選題、多選題(新考生制度取消了判斷題)；主觀題仍包括計(jì)算題和綜合題。根據(jù)今年的新考綱，本科目的題型、題量發(fā)生了變化，客觀題分?jǐn)?shù)比重上升，主觀題分?jǐn)?shù)比重下降，其中客觀題和主觀題的分值比例也相應(yīng)變各占50％的比重，但從表1可以看出，近年的《財(cái)務(wù)成本管理》題量一直不穩(wěn)定，通過(guò)本課程第一次命題機(jī)會(huì)，力爭(zhēng)使今后本課程的考試題型、題量和分值保持相對(duì)的穩(wěn)定，這既利于廣大考生復(fù)習(xí)又便于命題。2009年《財(cái)務(wù)成本管理》考試輔導(dǎo)教材具有內(nèi)容更新量大、知識(shí)量多、計(jì)算分析復(fù)雜、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)。
(二)新考試制度下考試大綱及考題分析今年的考試大綱已經(jīng)出臺(tái)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)。首先，考試大綱列出了能力等級(jí)，共分三級(jí)。一級(jí)是專業(yè)知識(shí)理解能力，要求考生掌握構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)主體的基本原理和內(nèi)容；二級(jí)是基本應(yīng)用能力，要求考生在職業(yè)環(huán)境中，合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決基本的實(shí)務(wù)問(wèn)題；三級(jí)是綜合運(yùn)用能力，要求考生綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決較為復(fù)雜的實(shí)務(wù)問(wèn)題。這些能力等級(jí)與后續(xù)的測(cè)試內(nèi)容直接對(duì)應(yīng)。在大綱的“測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí)”部分，測(cè)試內(nèi)容實(shí)際是教材各個(gè)章節(jié)的目錄，每個(gè)章節(jié)都對(duì)應(yīng)一個(gè)能力等級(jí)，這是對(duì)考生提出此章節(jié)的學(xué)習(xí)要求，即告知考生此章節(jié)需要考生具備什么能力，是具備基本理解能力、基本應(yīng)用能力還是綜合運(yùn)用能力。這部分內(nèi)容學(xué)員了解一下要求即可，將能力等級(jí)與各章節(jié)內(nèi)容掛鉤，會(huì)體現(xiàn)出該章節(jié)可能命題的深度，是一種對(duì)各章節(jié)考試范圍和內(nèi)容的程度上的描述。同時(shí)，能力等級(jí)也會(huì)限制命題的難度，3級(jí)的題目比重多大、l級(jí)的題目多少等，從而成為中注協(xié)約束考試命題難度的標(biāo)準(zhǔn)之一。
從今年的考試題型來(lái)看，對(duì)第一層次的要求主要出了客觀題，雖有點(diǎn)客觀題的難度不大，但考得比較靈活，大多數(shù)測(cè)試了應(yīng)知應(yīng)會(huì)的知識(shí)，但有些題明顯超綱，并沒有體現(xiàn)“基本原理和內(nèi)容”的考察。
如多選題第18題：下列關(guān)于企業(yè)籌資管理的表述中，正確的有( )。
a 在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本要高于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本
b 由于經(jīng)營(yíng)租賃的承租人不能將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，因此資本結(jié)構(gòu)決策不需要考慮經(jīng)營(yíng)性租賃的影響
c 由于普通債券的特點(diǎn)是依約按時(shí)還本付息，因此評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)下調(diào)債券的信用等級(jí)，并不會(huì)影響該債券的資本成本
d 由于債券的信用評(píng)級(jí)是對(duì)企業(yè)發(fā)行債券的評(píng)級(jí)，因此信用等級(jí)高的企業(yè)也可能發(fā)行低信用等級(jí)的債券
參考答案 b、d
詳細(xì)解析 美式期權(quán)可以隨時(shí)執(zhí)行，而歐式期權(quán)只能在到期日?qǐng)?zhí)行，因此，包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債持有人承受的風(fēng)險(xiǎn)要小于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債持有人，相應(yīng)地要求的報(bào)酬率也要低一些。故在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本要低于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本。選項(xiàng)a的說(shuō)法不正確。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)下調(diào)債券的信用等級(jí)，說(shuō)明信用等級(jí)下降，償債風(fēng)險(xiǎn)增加，所以，會(huì)影響該債券的資本成本。即選項(xiàng)c的說(shuō)法不正確。
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點(diǎn)評(píng) 此題考察的內(nèi)容已經(jīng)超出了教材的范圍。其難度系數(shù)較高。
對(duì)第二層次的要求出了客觀題和計(jì)算題，對(duì)第三層次的要求出了客觀題，計(jì)算題和綜合題。應(yīng)該說(shuō)財(cái)務(wù)管理大綱中大部分內(nèi)容都是屬于第二、三層次的內(nèi)容。今年考卷中的計(jì)算題的第一題“項(xiàng)目投資決策”和第三題“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算”比較簡(jiǎn)單且符合考綱中第二、三層次的內(nèi)容的要求，但第二題“布萊克一斯科爾斯模型的計(jì)算”和第四題“企業(yè)價(jià)值評(píng)估及其相關(guān)參數(shù)的計(jì)算”不僅計(jì)算量大而且計(jì)算數(shù)字刁鉆。綜合題第一題是成本計(jì)算，其中也有不少陷阱，多數(shù)考生在判斷產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量時(shí)出現(xiàn)了失誤；綜合題第二題改進(jìn)的報(bào)表分析體系，給出的數(shù)據(jù)量更大，并且重復(fù)性的計(jì)算太多，可以說(shuō)出的非常失敗，且考不出考生的水平，與考綱第二、三層次的要求相差甚遠(yuǎn)。通過(guò)上面分析可知，2009年財(cái)管應(yīng)試過(guò)關(guān)在掌握好教材的基礎(chǔ)上，必須注意以下問(wèn)題：(1)一定要準(zhǔn)備“科學(xué)計(jì)算器”并能熟練的運(yùn)用；(2)仔細(xì)閱讀題目給出的資料和題目的要求，有時(shí)一句不經(jīng)意的表述，意義就大不一樣；(3)小數(shù)點(diǎn)的保留要看清楚題目的要求，一般情況下是中間計(jì)算過(guò)程保留四位，結(jié)果保留兩位；(4)遇到“簡(jiǎn)單”的題目千萬(wàn)不要盲目樂觀，因?yàn)楹芸赡苣氵B陷阱都沒有看到。值得一提的是，考生要嚴(yán)格按照考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導(dǎo)教材認(rèn)真進(jìn)行全面、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，而且要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試情況和要求有所了解，并進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備，這才是廣大考生過(guò)關(guān)的有力保障。
二、2010年cpa考生應(yīng)試啟示
(一)命題覆蓋面寬，重點(diǎn)突出，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切從近年試題分析中，不難看出，財(cái)務(wù)成本管理考試知識(shí)覆蓋面廣，指定輔導(dǎo)教材中的幾乎各章都有考題。因此，考生一定要按大綱規(guī)定范圍全面復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財(cái)務(wù)成本管理知識(shí)體系本身是有重點(diǎn)的，考生應(yīng)當(dāng)在全面熟悉輔導(dǎo)教材的基礎(chǔ)上，善于從中歸納出各章節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，再進(jìn)一步地進(jìn)行有重點(diǎn)的學(xué)習(xí)和準(zhǔn)備。教材的重點(diǎn)內(nèi)容往往是考試的重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)時(shí)，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容要多看、多做練習(xí)，力求熟練掌握教材的重點(diǎn)內(nèi)容。難點(diǎn)內(nèi)容往往是學(xué)習(xí)備考過(guò)程中的絆腳石，要花功夫突破難點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容有些是共同性的，有些內(nèi)容則因人而異。突破難點(diǎn)的方法是，認(rèn)真閱讀教材相關(guān)的內(nèi)容，理解教材的思路。同時(shí)對(duì)教材的例題反復(fù)閱讀、體會(huì)。
(二)試卷題量大，難度較高，具有較強(qiáng)靈活性，要求理論聯(lián)系實(shí)際，熟練運(yùn)用綜合知識(shí)財(cái)務(wù)成本管理以后試題平均在46題，在規(guī)定的考試時(shí)間內(nèi)，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關(guān)公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習(xí)，通過(guò)練習(xí)提高答題速度和準(zhǔn)確性，提高綜合分析能力。對(duì)計(jì)算題要求熟練運(yùn)用公式，簡(jiǎn)捷清晰地列出解題步驟。對(duì)綜合題要求具備分析運(yùn)用能力，熟悉各章節(jié)知識(shí)體系的銜接。這些都要求考前學(xué)習(xí)時(shí)有所練習(xí)和準(zhǔn)備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，考生要學(xué)好財(cái)務(wù)成本管理這門學(xué)科，總體上須掌握三個(gè)基本：第一，要掌握財(cái)管的基本理論，主要指有關(guān)基本概念、基本原則以及基本特點(diǎn)，如時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)、最佳資金結(jié)構(gòu)等。這些內(nèi)容是掌握財(cái)務(wù)成本管理方法的基礎(chǔ)，必須下功夫反復(fù)的記
我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)也得到了有關(guān)國(guó)際組織的積極評(píng)價(jià)與肯定。2005年11月29日,我國(guó)就審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問(wèn)題與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)舉行了會(huì)談。會(huì)談后,雙方共同簽署發(fā)表了聯(lián)合聲明,聲明中,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)中國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面所做的努力和取得的重大進(jìn)展表示高度贊賞,認(rèn)為這種努力和進(jìn)展為發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家樹立了典范。需要強(qiáng)調(diào)的是,2005年的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作,我們除了考慮國(guó)際趨同外,更加重視中國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展水平等方面的特殊性,使中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則既符合中國(guó)的實(shí)際情況,又適應(yīng)國(guó)際化的趨勢(shì)。比如,在準(zhǔn)則體例上,我們采用了中國(guó)法律“章節(jié)加條文”的形式,沒有簡(jiǎn)單地搬套國(guó)際準(zhǔn)則所采用的“引言、范圍、定義、內(nèi)容”等方式,以更加符合中國(guó)法律用語(yǔ)和行文習(xí)慣;在準(zhǔn)則內(nèi)容上,盡可能考慮中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和特殊情況。2005年各位委員共同致力于會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作,有的親自主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究課題,有的對(duì)征求意見稿提供了有真知灼見的咨詢建議,為準(zhǔn)則體系的建設(shè)和完善做了大量卓有成效的工作?？偟膩?lái)說(shuō),在諸位委員和社會(huì)各方面的努力下,準(zhǔn)則體系建設(shè)目標(biāo)明確,思想統(tǒng)一,時(shí)間短,速度快,效率高,兼顧了順應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際趨同的需要,取得了有目共睹的成績(jī)。
二、齊心協(xié)力,再接再厲,做好會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施工作
會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的起草與修改工作已進(jìn)入最后階段,目前我們正在進(jìn)行準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)和統(tǒng)稿工作,準(zhǔn)備在2006年2月初全部完成。2月15日正式對(duì)外,2007年1月1日起實(shí)施。因此,下一步的工作重點(diǎn)是如何確保這些新準(zhǔn)則能夠貫徹落實(shí)到位。
一、良好的心態(tài)、正確的方法及合理的計(jì)劃是通過(guò)CPA考試首需具備的基本條件
(一)良好的心態(tài)心態(tài)在這里主要指四個(gè)方面：信心、努力、毅力。(1)信心。CPA考試有難度，這一點(diǎn)大家心里都很清楚。大部分參加考CPA的人，除了學(xué)習(xí)，還有工作的壓力、家庭的重?fù)?dān)，每年每科10％左右的通過(guò)率，每年五科一次性通過(guò)的也就一百人左右，這充分說(shuō)明了CPA考試的難度。但如果在沒考之前，就有畏難情緒，成功也就比較難。正如一個(gè)跳高運(yùn)動(dòng)員，在起跳之前，首先要讓自己的“心”先過(guò)桿?？荚囈彩且粯樱紫葢?yīng)將自己的“心”先過(guò)去。畢竟，CPA的教材是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)類教材最為權(quán)威的，更新速度也是最快的，當(dāng)決定報(bào)名參加CPA考試的時(shí)候，就需具備充分信心，相信自己一定能通過(guò)。(2)努力。CPA的學(xué)習(xí)，是一個(gè)努力刻苦的過(guò)程，是一個(gè)學(xué)習(xí)時(shí)間不斷積累的過(guò)程。沒有時(shí)間的積累，沒有努力刻苦，通過(guò)考試的可能性幾乎是“零”。不要將其他類型的考試經(jīng)驗(yàn)用在CPA考試上，也不要以為自己是天才。要想通過(guò)考試，一開始便不能抱任何的僥幸心理，一定要按照學(xué)習(xí)計(jì)劃，一步一個(gè)腳印，扎扎實(shí)實(shí)去復(fù)習(xí)。唯有努力再努力，才有通過(guò)考試的可能。(3)毅力。對(duì)于學(xué)習(xí)的過(guò)程，關(guān)鍵是中間的備考過(guò)程。報(bào)名后開始學(xué)習(xí)的一段時(shí)間很努力，考試之前學(xué)習(xí)也會(huì)很努力，但關(guān)鍵在于學(xué)習(xí)過(guò)程之中堅(jiān)持與否。人與人之間差別，往往是過(guò)程之中的差別造成的。學(xué)習(xí)很枯燥，也很單調(diào)。天氣因素的影響，工作忙碌，家庭的瑣事很多，朋友之間聯(lián)絡(luò)也不會(huì)少。除了自己“定心”之外，要取得家庭的支持，安排協(xié)調(diào)好工作，減少或者杜絕應(yīng)酬。要想成為通過(guò)CPA的一員，需要自己的堅(jiān)持，需要非常強(qiáng)的學(xué)習(xí)毅力。當(dāng)然，適時(shí)的體育鍛煉，必要的心里調(diào)節(jié)放松，也是必須的。要將學(xué)習(xí)視為一種習(xí)慣，視為生活的組成部分。
(二)正確的方法方法正確，事半功倍。做任何事情，方法都很重要，學(xué)習(xí)也不例外。而CPA的學(xué)習(xí)，除了理解之外，更多的是需要記憶。所謂記憶，就是“過(guò)去的事物留在腦中的印象”。而CPA考試的記憶，唯有不停地去重復(fù)，才能將“過(guò)去的事物留在腦海之中”，也才能在考場(chǎng)上應(yīng)付自如。CPA復(fù)習(xí)過(guò)程之中，需要不停地去重復(fù)再重復(fù)，不要以為看了一兩遍的書就可以上考場(chǎng)，就能通過(guò)考試，除非能夠做到過(guò)目不忘。參加CPA考試的人大多數(shù)是邊工作邊學(xué)習(xí)的，沒有太多的時(shí)間花在學(xué)習(xí)上，方法就更為重要。方法有多種多樣，因人而已。而檢驗(yàn)方法的好壞，就體現(xiàn)在學(xué)習(xí)效果的好壞。每個(gè)人都有十年以上的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，要好好想想自己的學(xué)習(xí)方法。方法正確是通過(guò)考試的關(guān)鍵之一?？梢愿鶕?jù)自身的具體情況及學(xué)習(xí)能力加以選擇安排。學(xué)習(xí)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)，每一過(guò)程，都要想想學(xué)習(xí)的方法，切記“磨刀不誤砍柴功”。
(三)合理的計(jì)劃 CPA的學(xué)習(xí)，合理的學(xué)習(xí)計(jì)劃是必不可少的。從拿到書到考試，差不多140天左右的時(shí)間。從報(bào)名到考試，差不多160天時(shí)間。從學(xué)習(xí)開始，就必須訂好學(xué)習(xí)計(jì)劃?？梢苑譃閮煞N，一是長(zhǎng)期，一是短期。長(zhǎng)期計(jì)劃就是整個(gè)學(xué)習(xí)備考的過(guò)程，只需要分成幾個(gè)框框(即幾個(gè)階段)，即教材輔材模卷三大塊。如什么時(shí)候看第一遍書，什么時(shí)候看二遍書；什么時(shí)候做習(xí)題，什么時(shí)候復(fù)習(xí)習(xí)題；什么時(shí)候做模擬試卷，要訂下一個(gè)時(shí)間表。短期計(jì)劃就是針對(duì)每一框框的內(nèi)容，訂出具體的學(xué)習(xí)計(jì)劃。建議學(xué)習(xí)計(jì)劃可分為每周定好學(xué)習(xí)目標(biāo)。計(jì)劃不一定要很細(xì)，但要切實(shí)可行，而且初期要容易達(dá)到，不至于打擊學(xué)習(xí)的信心。要根據(jù)自己學(xué)習(xí)的速度，學(xué)習(xí)的時(shí)間，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，但基本上以長(zhǎng)期計(jì)劃里的框框?yàn)槟繕?biāo)，要努力達(dá)到。也可以將平時(shí)所有的學(xué)習(xí)時(shí)間和學(xué)習(xí)內(nèi)容都記錄在本子上。這樣做的好處，可以掌握自己的學(xué)習(xí)速度和進(jìn)度，以便及時(shí)調(diào)整學(xué)習(xí)計(jì)劃，調(diào)整自己的生活方式。這樣更利于監(jiān)督自己，也可以要求家人予以監(jiān)督。
二、教材、輔材、模擬試卷的選擇是CPA考試通過(guò)的關(guān)鍵
(一)教材的選擇財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編的指定教材是備考復(fù)習(xí)的關(guān)鍵用書。由于教材每年都會(huì)有變化，所以需要及時(shí)關(guān)注與掌握考試信息動(dòng)態(tài)及時(shí)購(gòu)買最新教材。教材要從頭到尾仔仔細(xì)細(xì)地看，次數(shù)不得少于三次。安排看書的時(shí)間點(diǎn)可以因人而定，屬于學(xué)習(xí)方法的范疇。其實(shí)，看第一遍書是最花費(fèi)時(shí)間的，第二遍第三遍時(shí)時(shí)間會(huì)越來(lái)越少，但是收到的效果卻是越來(lái)越好。一般說(shuō)來(lái)，第二遍與第三遍的時(shí)間之和與第一遍相等。每次看書時(shí)，對(duì)重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)(主要是新知識(shí)、自己以前不掌握的知識(shí)、考試經(jīng)常考的知識(shí)點(diǎn)等)的劃線，可以用不同的顏色標(biāo)注。考試之前，其他事情都可以停止，但書還是要再仔細(xì)過(guò)一遍，重點(diǎn)就應(yīng)該是最后一次看書標(biāo)注的一些重點(diǎn)。
(二)輔材的選擇一本好的輔導(dǎo)教材，對(duì)通過(guò)考試是至關(guān)重要的。目前市場(chǎng)上的輔材種類很多，選擇含金量很高的輔導(dǎo)教材是十分重要的，但輔導(dǎo)教材存在問(wèn)題與不足也是常出現(xiàn)的現(xiàn)象，可以通過(guò)網(wǎng)上答疑和勘誤表可以彌補(bǔ)此類問(wèn)題，而且從答疑中可以加深問(wèn)題的理解，鞏固好知識(shí)點(diǎn)。如果一本輔材能包括以下內(nèi)容，那就足夠了：新舊大綱的對(duì)比分析、每章內(nèi)容的框架、每章內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)、典型例題精析(含歷年考題)、同步強(qiáng)化練習(xí)、答案詳解，最主要的是后面四項(xiàng)內(nèi)容，其質(zhì)量好壞也在于此。充分學(xué)習(xí)好一本輔導(dǎo)教材就可以了，并不在于多(當(dāng)然根據(jù)每個(gè)人自身情況而定，基礎(chǔ)差一點(diǎn)兒的，可以多做一些)。但輔材一定要做兩遍以上，而且要標(biāo)注和記憶錯(cuò)誤及重點(diǎn)的地方，復(fù)習(xí)的最后一階段還要將錯(cuò)題及重點(diǎn)過(guò)一遍，記憶一下。只有如此，才能達(dá)到良好的效果。否則兩個(gè)月前做過(guò)的一次輔導(dǎo)教材，兩個(gè)月以后幾乎忘記完畢，就很難說(shuō)有好的效果。因此與其用兩本輔材，還不如復(fù)習(xí)利用好一本輔材。
(三)模擬試卷的選擇模擬試卷是一定要做的，而且要模擬考場(chǎng)狀態(tài)。計(jì)算題、綜合題也要認(rèn)認(rèn)真真的去做，一句話，就是要當(dāng)作考試去做。在時(shí)間利用上，要比考試縮短10到15分鐘，一部分是用于涂卡的時(shí)間，一部分是模擬肯定比考場(chǎng)上狀態(tài)要好。模擬試卷一般放在最后一階段。與輔材相類似，間隔一定的時(shí)間以后，將錯(cuò)題及重點(diǎn)內(nèi)容再?gòu)?fù)習(xí)一遍，可以放在輔材的這類復(fù)習(xí)之后。在模卷的選擇上一定要選擇含金量較高的，與考試重難點(diǎn)聯(lián)系較緊密的。
三、有效地學(xué)習(xí)輔導(dǎo)有助于考生順利通過(guò)考試
參加學(xué)習(xí)輔導(dǎo)的方式可分為兩種，一是面授班，一是網(wǎng)絡(luò)教育班。關(guān)于是否要參加輔導(dǎo)班，還是因人而異。如果自學(xué)能力不強(qiáng)，學(xué)習(xí)的自覺性不高，或者學(xué)習(xí)時(shí)間比較充裕，可以參加輔導(dǎo)班；如果時(shí)間有限，可以傾向于選擇后者(網(wǎng)絡(luò)教育班)，一是由于目前的網(wǎng)絡(luò)教育師資較為權(quán)威，經(jīng)驗(yàn)比較豐富，二是可以反復(fù)聽，不受時(shí)間限制，三是可以免費(fèi)答疑。不管是輔導(dǎo)教材，還是輔導(dǎo)班，都會(huì)強(qiáng)調(diào)每科的一些重點(diǎn)章節(jié)。其實(shí)在這一點(diǎn)上，考生要有正確的判斷。所謂重點(diǎn)章節(jié)，其實(shí)是經(jīng)常出計(jì)算題、綜合題的章節(jié)，而客觀題的分?jǐn)?shù)各個(gè)章節(jié)相差并不多。而且對(duì)于計(jì)算題和綜合題，即使你看書再認(rèn)真，練習(xí)再多，考場(chǎng)上也很難保證你一定能拿滿分?？荚嚨耐ㄟ^(guò)與否，關(guān)鍵是客觀題部分，關(guān)鍵是一些小章節(jié)。CPA考試每章都會(huì)出題，就客觀題部分，每一章節(jié)都是重點(diǎn)。對(duì)于小章節(jié)，有時(shí)候才幾頁(yè)，內(nèi)容也很容易理解和掌握，其實(shí)這才是拿分的關(guān)鍵。不要去相信什么重點(diǎn)，每一章、每一節(jié)都是重點(diǎn)。不要存在任何僥幸心理。
