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時間：2023-08-03 09:19:01
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一、高校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的意義
高校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是為了貫徹責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，其核心內(nèi)容是將權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合，明晰責(zé)任。建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，旨在通過制度化建設(shè)，將高校的各項經(jīng)濟(jì)活動納入制度化、法制化的軌道，進(jìn)一步促進(jìn)資金使用的規(guī)范化，增強資金安排的計劃性和科學(xué)性，從而提高資源配置的合理性和有效性，避免重復(fù)和無效的建設(shè)，堵塞因管理不善而造成的漏洞。高校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，是高校依法治校的必然選擇，是維護(hù)學(xué)校良好經(jīng)濟(jì)秩序的有力保證，是高校實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的有力手段，是建立和完善面向社會自主辦學(xué)和建立自我約束體制的必然要求，是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要依據(jù)。高校建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制對促進(jìn)高等教育的發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義。
二、當(dāng)前高校貫徹落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作中存在的主要問題
（一）認(rèn)識不夠到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是一項涉及面廣、政策性強、任務(wù)復(fù)雜而又艱巨的工作，關(guān)系到學(xué)校的經(jīng)濟(jì)秩序和財經(jīng)活動，關(guān)系學(xué)校改革和發(fā)展大局的事情。但長期以來，有些學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理工作者存在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制認(rèn)識模糊，對高校落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要性認(rèn)識不足，造成對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作不關(guān)心、不重視，甚至認(rèn)為只是財務(wù)部門的事情而與己無關(guān)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作當(dāng)成額外負(fù)擔(dān)；有的認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作抓不抓無所謂，作為學(xué)校只要把教學(xué)和科研搞上去就行。這些問題的存在，關(guān)鍵是思想上沒有認(rèn)識高校落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要性、必要性和緊迫性。
（二）工作不夠到位。主要表現(xiàn)在：在組織領(lǐng)導(dǎo)方面，有些高校還沒有把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制擺上學(xué)校工作的重要議事日程，只把這項工作完全推給財務(wù)部門。還沒有真正形成“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”和“一級管好一級，一級帶動一級，下級向上級負(fù)責(zé)”的管理體制和科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。在責(zé)任分解方面，有的沒有進(jìn)行責(zé)任分解，沒有明確領(lǐng)導(dǎo)班子的每位成員的責(zé)任；高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的崗位較多，學(xué)校對他們在經(jīng)濟(jì)方面有些權(quán)力和職責(zé)不明確，存在責(zé)任交叉和責(zé)任空檔，出現(xiàn)“有利大家爭，有弊大家推”的現(xiàn)象；有的甚至只明確權(quán)力，沒有明確責(zé)任，根本不把經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)回事。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核和責(zé)任追究方面，沒有形成科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系和考核程序，甚至有些高校根本沒有建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核和責(zé)任制追究制度，采取既不考核也不追究的態(tài)度。
（三）措施不夠到位。目前各高校雖然建立了以校長為主的各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，但這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任制措施不具體，大多數(shù)只是把相關(guān)職能部門的崗位責(zé)任制加以明確或匯總，往往只是為了應(yīng)付上級檢查，沒有把落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制看作是促進(jìn)高校管理體制改革的深化，高校財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，辦學(xué)效益和教學(xué)質(zhì)量提高的重要舉措；有些高校的領(lǐng)導(dǎo)對落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只停留在口頭上，沒有具體落實到實際行動中。
（四）監(jiān)督不夠到位。有些高校對落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，只滿足于開會作布置、發(fā)文提要求，缺乏深入細(xì)致的思想發(fā)動、幫助指導(dǎo)和督促檢查；沒有真正在組織上形成一套抓經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實的體系，常常是上級有了要求，才抓一下，上級不作要求，就沒有人去理睬。高校內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，如審計、紀(jì)檢等部門是在校長領(lǐng)導(dǎo)下的二級機構(gòu)，其領(lǐng)導(dǎo)由校長任命，其工作對校長負(fù)責(zé)。這種“內(nèi)部人”的監(jiān)督機制，對校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏應(yīng)有的牽制和約束機制。制度執(zhí)行應(yīng)達(dá)到的監(jiān)督作用往往是表面化和形式化的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多還是采用先離任后審計的形式，審歸審，用歸用，審用分離；從保護(hù)干部的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題也是大事化小，小事化了，監(jiān)督只是停留在口頭上。
（五）獎懲與追究不夠到位。目前各高校對落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作的好壞沒有明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成一整套客觀、公正、可靠的評價機制。既沒有指定考核機構(gòu)，也沒有組織專門的考核人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作進(jìn)行考核，有的高校出現(xiàn)了責(zé)任問題也視而不見，沒有組織力量予以調(diào)查，往往是不了了之，責(zé)任追究成為空談。
（六）管理者的素質(zhì)不夠高。多年來，高校經(jīng)濟(jì)工作沒有得到應(yīng)有的重視，經(jīng)濟(jì)工作在低水平徘徊，經(jīng)濟(jì)管理工作者的素質(zhì)相對較低。表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏必要的經(jīng)濟(jì)管理知識，缺乏敏感性和分析問題、解決問題的能力；二是職業(yè)道德水準(zhǔn)低，對不正之風(fēng)不能堅持原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識不強，財經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄。
三、高校落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的主要措施
（一）建立健全高校各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。高校建立健全各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，應(yīng)以責(zé)為依據(jù)，責(zé)權(quán)利結(jié)合為原則，使各級領(lǐng)導(dǎo)各有關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)工作中按規(guī)定行使權(quán)力，按規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制應(yīng)貫穿于高校整個經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程。具體包括日常預(yù)算收支的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)制度制定與調(diào)整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；財務(wù)管理體制確立與改變的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；財務(wù)主管人員任用和變動的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；國有資產(chǎn)完整與保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；重大支出項目安排和對外投資的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
各高校應(yīng)根據(jù)實際情況，在“誰主管，誰負(fù)責(zé)”和“誰簽字，誰負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)處長、各有關(guān)部門、二級單位財務(wù)主管人員和基層財會人員等各級、各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任制及多層次的管理體系。通過一級管好一級，一級帶動一級，逐級實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確校內(nèi)各級人員在財經(jīng)管理工作中的權(quán)利和責(zé)任，增強單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，使各級人員能按崗位責(zé)任制的規(guī)定在經(jīng)濟(jì)工作中各司其職，各負(fù)其責(zé)，使學(xué)校的財經(jīng)工作有章可循，有法可依。
（二）做好各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的崗前培訓(xùn)，提高責(zé)任意識。健全與科學(xué)的制度是由人來制定的，再好的制度也必須由人去執(zhí)行，否則，難以發(fā)揮其效應(yīng)。因此，校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家的各級財經(jīng)法規(guī)、制度，了解并掌握學(xué)校事業(yè)運行規(guī)律和財會工作規(guī)律，進(jìn)行必要的崗前培訓(xùn)，一是使其具備在工作中必要的經(jīng)濟(jì)、財會、法律知識，懂法和依法辦事的必要條件，強化其在財經(jīng)工作中的法制觀念，做到在實際工作中始終貫徹“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，依法辦事，對日常預(yù)算收支堅持“一支筆”審批制度，對重大財務(wù)收支堅持謹(jǐn)慎論證、集體討論決定制度；二是深化其對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制重要性與必要性的認(rèn)識，增強對高校落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的責(zé)任感和緊迫感，增強經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體意識，履行好各自在經(jīng)濟(jì)管理中的職責(zé)。
（三）做好財會人員的素質(zhì)能力培訓(xùn)工作，加快財會隊伍建設(shè)。各高校要高度重視財會隊伍建設(shè)，按干部管理權(quán)限配備、選用具備法定從業(yè)資格的財會人員；圍繞中心工作，合理設(shè)置財會工作崗位，按擇優(yōu)聘用的原則，適當(dāng)補充高學(xué)歷、高職稱的專業(yè)人才。重點崗位要配備骨干人員，要建立定期輪崗制度，確保財會人員的合理流動。鼓勵和支持在崗各級財會人員參加不脫產(chǎn)或半脫產(chǎn)的各種培訓(xùn)，有目的、有計劃地進(jìn)行遵紀(jì)守法的法制教育和愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德教育，提高財會人員的業(yè)務(wù)技能，全面提升財會人員的綜合素質(zhì)。
對于二級單位的財會人員，從財務(wù)負(fù)責(zé)人到一般會計人員，都應(yīng)采取學(xué)校委派制，全校所有的會計人員都必須對學(xué)校直接負(fù)責(zé)。學(xué)校財務(wù)處每年應(yīng)安排充足的時間組織校內(nèi)財務(wù)主管和會計人員參加后續(xù)教育，并定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和政治學(xué)習(xí)；定期對財會人員進(jìn)行綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動財會人員愛崗敬業(yè)、當(dāng)家理財?shù)姆e極性。
（四）加強預(yù)算管理，規(guī)范學(xué)校管理行為。高校財務(wù)預(yù)算要堅持“量入為出、收支平衡”的總原則，加大學(xué)校在教學(xué)、科研方面的投入力度，控制各種消費性和公務(wù)性支出，引導(dǎo)學(xué)校資金的合理流向。為保證預(yù)算的順利執(zhí)行，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，必須貫徹“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，堅持做到“誰簽字，誰負(fù)責(zé)”。
為規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為，學(xué)校必須將各二級核算單位（獨立核算的校辦企業(yè)除外）的收入和支出全部納入學(xué)校的統(tǒng)一管理，各二級核算單位必須執(zhí)行學(xué)校的財務(wù)會計制度和管理辦法，并定期向財務(wù)處報送有關(guān)報表，財務(wù)處要定期或不定期組織對二級核算單位的賬目進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。各二級單位不得截留或瞞報收入、坐收坐支、虛列支出。
學(xué)校所有的收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，必須按規(guī)定的程序由財務(wù)處統(tǒng)一報經(jīng)上級主管部門、物價部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其他任何部門和個人不得巧立收費項目、自定或自行提高收費標(biāo)準(zhǔn)，不得使用自制票據(jù)收費，必須使用由財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)，建立票據(jù)使用、繳回、結(jié)存登記制度。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理，及時足額地將預(yù)算外資金收入上繳財政專戶，待財政部門審批返還后，才可作為事業(yè)收入，用于彌補教育經(jīng)費的不足。
高校應(yīng)加強對銀行賬號的管理，禁止私自開設(shè)賬戶，財務(wù)處要肩負(fù)起對銀行賬號統(tǒng)一管理的責(zé)任，堅決杜絕亂收費、私設(shè)“小金庫”和公款私存的行為。
（五）加強固定資產(chǎn)管理，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。加強資產(chǎn)管理，必須建立健全固定資產(chǎn)管理制度，對于房屋、建筑物以及大型、精密、貴重儀器設(shè)備，要專人負(fù)責(zé)并建立崗位責(zé)任制。對于非經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)性資產(chǎn)，要進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)密的可行性論證，按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格審批，確保資產(chǎn)的安全、完整。
對于校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)經(jīng)常性地進(jìn)行清理與核對，明確學(xué)校對校辦產(chǎn)業(yè)的貨幣或非貨幣投入，進(jìn)而明晰學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。校辦產(chǎn)業(yè)必須按照國家有關(guān)法規(guī)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并按照企業(yè)的“兩則”和“兩制”的要求，進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算。凡使用學(xué)校資源，包括學(xué)校事業(yè)編制的人力、財力、技術(shù)成果、儀器設(shè)備、房屋場地、水電通訊等均應(yīng)合理計價，向?qū)W校交費。國家對校辦產(chǎn)業(yè)減免的稅金，體現(xiàn)了國家政策對教育的支持，學(xué)校應(yīng)有支配權(quán)。校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向?qū)W校上交利潤或分成。
（六）加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的監(jiān)督檢查。高校應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制。各高校應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)或指定專門人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；教育主管部門也應(yīng)定期或不定期組織對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的落實情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；這種內(nèi)外結(jié)合、切實可行的監(jiān)督檢查制度能較好地保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制正常、有序地運行。
（七）強化國家審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。國家審計具有權(quán)威性、強制性。國家審計機關(guān)應(yīng)不定期地對高校領(lǐng)導(dǎo)干部特別是黨政負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問責(zé)制，對決策失誤、違法亂紀(jì)的行為要追究責(zé)任。
高校的監(jiān)察、審計機構(gòu)是監(jiān)督學(xué)校財經(jīng)運行、保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動健康有序發(fā)展的部門，建立健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制必須充分發(fā)揮其內(nèi)部審計的作用。利用內(nèi)審力量，建立健全日常審計制度、專項審計制度和各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的離任審計制度，將審計結(jié)果進(jìn)行公布，審計結(jié)果要與其經(jīng)濟(jì)、行政利益直接掛鉤。對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)肅查處，重大問題必須及時移送司法機關(guān)，不得拖延耽誤。同時，對內(nèi)審工作也應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，一旦發(fā)現(xiàn)有該審的未審、該作處理而沒處理的問題，必須追究有關(guān)人員的責(zé)任。
一、鐵路內(nèi)部審計的范圍延伸
現(xiàn)代內(nèi)部審計在審核、評價財會工作的同時，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實需要，鐵路內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計：財務(wù)收支審計檢查和評價鐵路部門、鐵路單位財政與財務(wù)收支活動的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動是否符合國家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價鐵路單位各種報表、信息的真實性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項目審計：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項目組成，建設(shè)項目審計是對鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟(jì)合同審計、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制審計、離任審計；經(jīng)濟(jì)效益審計，經(jīng)濟(jì)效益審計對鐵路單位或項目的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性進(jìn)行審查，評價效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出意見，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理；內(nèi)部控制制度審計，內(nèi)部控制評審是鐵路內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，通過評價鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。
二、鐵路內(nèi)部審計的作用分析
鐵路走向市場以及在鐵路內(nèi)部引入市場機制，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運輸業(yè)經(jīng)濟(jì)效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔?，雖有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)定性要求市場主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機制，相應(yīng)，鐵路走向市場強化內(nèi)部審計監(jiān)督是其必然選擇。
隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進(jìn)鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計是鐵路內(nèi)部為檢查和評價其活動和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與獨立評價系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計通過對下屬鐵路企業(yè)的績效評價，開展事前、事中與事后審計，建立起資產(chǎn)運行過程中的預(yù)警機制以及經(jīng)營動態(tài)信息的反饋機制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場機制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步理順，鐵路企業(yè)強化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。
鐵道部確立的“網(wǎng)運分離”改革方向，目的在于達(dá)到政企分開、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場競爭機制。鐵路企業(yè)的公司化改造、資產(chǎn)重組以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求高效的績效考核、評價、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督體系以及需要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實性、有效性進(jìn)行鑒證與評價。
三、鐵路內(nèi)部審計的發(fā)展要求
目前運輸方式的多元化，使得運輸市場的競爭更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運轉(zhuǎn)更加困難。這也給審計工作提出了更高要求，審計部門必須圍繞鐵路運輸?shù)闹行墓ぷ?，把握大局，突出重點，精心組織，努力工作，為推進(jìn)“兩個根本轉(zhuǎn)變”，增收節(jié)支，扭虧為盈，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。為此，審計部門應(yīng)作好以下工作：
1.強化審計監(jiān)督，搞好財務(wù)收支審計
在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變過程中，審計部門要針對目前許多單位在經(jīng)營中存在的“四亂一散”問題，加大執(zhí)法力度，強化財務(wù)收支審計，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營和科學(xué)管理。既要重視對各單位的審計，也要加強對各單位所屬科室車間與班組平時的檢查、監(jiān)控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計員工作制度，兼職審計員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，加強對科室車間與班組執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)控；分局審計部門在加強對兼職審計員工作的指導(dǎo)和聯(lián)絡(luò)的同時，集中力量，對個別虧損嚴(yán)重、特別是因經(jīng)營管理造成虧損的單位，進(jìn)行重點審計解剖、分析。對嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律，截留收入，亂發(fā)勞務(wù)費，侵吞國家財產(chǎn)等問題，查清事實，嚴(yán)肅處理。
2.促進(jìn)經(jīng)營責(zé)任制落實，堅持任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
廠長(站、段長)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制最重要的內(nèi)容之一。廠長(站、段長)在實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變中起著重要作用。因此，對廠(站、段)長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，著重在任期目標(biāo)的完成，財務(wù)收支的合規(guī)、合法等方面進(jìn)行審計，在實事求是的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，做出客觀公正的評價。
3.拓寬審計領(lǐng)域，加強對新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計調(diào)查
在鐵路企業(yè)面向市場，拓寬市場，參與競爭，強化營銷的過程中，一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的經(jīng)濟(jì)增長點不斷出現(xiàn)，成為企業(yè)的熱點問題，如：養(yǎng)老保險基金、住房基金、醫(yī)療改革基金、對外聯(lián)營投資等。審計部門要抓住重點，進(jìn)行專項審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查，履行監(jiān)督職責(zé)，保證專項資金的專項用途。
4.開展多元審計，促進(jìn)多種經(jīng)營健康發(fā)展
為了順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)營近年來有了較大發(fā)展，為鐵路事業(yè)的發(fā)展，做出了貢獻(xiàn)。但在經(jīng)營管理中存在不少問題，如：部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對外投資草率造成重大經(jīng)濟(jì)損失等。由此，審計部門除對這些單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，確保國有資產(chǎn)保值增值的同時，重點幫助經(jīng)營單位完善各種規(guī)章制度，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
人們對審計本質(zhì)的認(rèn)識，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說，在審計本質(zhì)認(rèn)識上已發(fā)生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。
筆者堅定地認(rèn)為，審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計活動實際上是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為。而以審計在整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。筆者將這種審計本質(zhì)認(rèn)識論稱為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。
之所以說審計的本質(zhì)是控制，是因為審計本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)。
第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計理論的發(fā)展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機地運用到審計理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計理論；第四，更有利于審計職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
審計理論結(jié)構(gòu)基點及其要素
審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點可有三種選擇，即審計假設(shè)、審計目標(biāo)和審計本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計理論的現(xiàn)階段，選擇審計本質(zhì)作為整個審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點更為恰當(dāng)。主要理由是：
（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計的本質(zhì)，才能把握住審計理論的發(fā)展方向。
（2）只有在審計本質(zhì)認(rèn)識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個審計理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。
審計的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點，筆者構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：
第一，需要研究審計這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計假設(shè)的范疇。
第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計目標(biāo)這一要素。
第三，控制目標(biāo)的實現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)中必然有審計控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統(tǒng)的運作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過符合特定質(zhì)量要求的信息流動來實現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計信息與審計規(guī)范也自然構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計本質(zhì)”、（2）“審計假設(shè)”、（3）“審計目標(biāo)”、（4）“審計信息”、（5）“審計規(guī)范”和（6）“審計控制手段與方式”這樣六個要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計理論板塊，即“審計本質(zhì)論”、“審計假設(shè)論”、“審計目標(biāo)論”、“審計信息論”、“審計規(guī)范論”和“審計控制論”。該審計理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲嫳举|(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時，又指導(dǎo)審計目標(biāo)的確立。“審計目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計規(guī)范”、“審計信息”與“審計控制手段與方式”這三個要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計目標(biāo)之有效實現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計本質(zhì)”和“審計假設(shè)”的要求。
由此可見，該審計理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。
審計目標(biāo)
“Accountability”一詞在我國20世紀(jì)8O年代有多種譯稱，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點并結(jié)合審計、會計之特點，將其譯稱“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時展和郭道揚等多位會計、審計大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國審計與會計界得到廣泛。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計也就失去其存在的意義和價值。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來源看，它們來自委托人群體對受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來自社會的方方面面，因而其期望與要求實際代表或反映了某種社會需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級向高級、由簡單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴展著的。
從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報告責(zé)任方面來說，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實性、公允性或可信性的要求編報財務(wù)會計報告或年度報告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。
審計正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機制。審計師通過其獨立、客觀、公正的檢查，對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過審計反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。
審計假設(shè)
審計作為一種客觀的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計理論的必然要求，這也屬于審計假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計的基本假設(shè)可有五項，即：
①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。
②正當(dāng)懷疑假設(shè)。
③可確認(rèn)假設(shè)。
④獨立性假設(shè)。
⑤有效性假設(shè)。
這五項假設(shè)代表了決定審計事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計最本質(zhì)的東西。
（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”
該項假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評定，充任這種第三者的人叫審計人，他所實施的行為活動就是審計。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提。
（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”
該項假設(shè)的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實、公允和可信的，因而，必須對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。
（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”
該項假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過收集、評價相關(guān)證據(jù)、驗證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：
第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。
第二，這種確認(rèn)是通過收集與評價相關(guān)證據(jù)以驗證表征責(zé)任履行狀況的信息來實現(xiàn)的。
第三，為實現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計標(biāo)準(zhǔn)，并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
這一假設(shè)非常重要。正因為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計證據(jù)的收集與評價以及審計程序的實施才具有實際意義，否則，也就失去了實施各種審計手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計準(zhǔn)則理論、審計程序理論與審計證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計中運用概率理論之前提和確立審計師責(zé)任界限的依據(jù)。
（4）關(guān)于“獨立性假設(shè)”
審計的獨立性是審計機構(gòu)和人員排除干擾及個人利害關(guān)系，秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。獨立性是審計之最根本的特征，是審計的靈魂。失去獨立性之審計也就不可能成其為審計。
“獨立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計機構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨立審計。該項假設(shè)的重要意義在于確立了審計的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動，成為一種自成體系的檢查活動，成為一門獨立的。該項假設(shè)是公認(rèn)審計準(zhǔn)則和審計職業(yè)道德中有關(guān)獨立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。
（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”
該項假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以避免或不至于妨礙審計行為的有效實施。我們可以設(shè)想，如果審計師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計的獨立性就沒有保證，即使實施了審計，也失去了審計的本來意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實施有效審計奠定了強有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨立性假設(shè)”的地位。
以上五項假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個審計與實務(wù)的基本前提與條件?！柏?zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實施各種審計手段的基本依據(jù)：“獨立性假設(shè)”確立了審計的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實施有效審計的堅強后盾。
效益審計
審計在實現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變即“兩個根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實現(xiàn)兩個根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計手段，兩個根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計在促進(jìn)兩個根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對效益審計的和重點作出必要的擴充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫛焙汀巴顿Y報酬率導(dǎo)向?qū)徲嫛毕嘟Y(jié)合的新型效益審計，并促進(jìn)審計重點由財務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財務(wù)審計中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）和投資報酬率同時予以披露，并對企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點予以關(guān)注。
國家審計對國有企業(yè)的審計權(quán)
國家審計對國有企業(yè)的審計權(quán)本不應(yīng)該是一個問題，但隨著國有企業(yè)審計環(huán)境的變化，它又似乎成了一個問題。筆者認(rèn)為，國有企業(yè)的審計環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計職業(yè)因素等構(gòu)成。
國家審計對國有企業(yè)應(yīng)該擁有審計權(quán)，其基本依據(jù)在于：
①國際審計慣例的要求。
②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。
③國家審計與審計固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國家審計如何實現(xiàn)對國有企業(yè)的審計權(quán)，筆者提出了五個方面的選擇思路，即：
①國家審計應(yīng)把國有企業(yè)審計作為重點來關(guān)注。
②通過進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國家審計和社會審計在國有企業(yè)審計上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計協(xié)調(diào)配合，共同強化對國有企業(yè)的審計權(quán)。
③按照國有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國家審計和社會審計對國有企業(yè)審計權(quán)的實施范圍。
④國家審計對國有企業(yè)審計的重點逐漸由財務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實施“利潤目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫛焙汀巴顿Y報酬率導(dǎo)向?qū)徲嫛毕嘟Y(jié)合的新型效益審計。
⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國家審計對國有企業(yè)廠長經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。
企業(yè)制度與現(xiàn)代審計的關(guān)系
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營。以法人財產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營者、管理者和決策者；委托人作為出資者對企業(yè)財產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對出資者投入的資本（財產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨立運作的經(jīng)營權(quán)。
現(xiàn)代與現(xiàn)代審計也是建立在財產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營關(guān)系上的。此種關(guān)系即會計、審計理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報酬和權(quán)力；受托人接受委托并對其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財產(chǎn)）。對現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠實地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實現(xiàn)其受托財產(chǎn)（資本）保值，而且要實現(xiàn)其財產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠實地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動機。基于受托人的需要與動機產(chǎn)生了會計的需要，即借助于會計來反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：
（1）通過會計確認(rèn)、計量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程，即經(jīng)管受托財產(chǎn)的過程。
（2）通過會計報告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實踐中，后者對于委托人來說更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。
基于委托人的愿望和保證受托人會計反映的真實公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對審計的需要，即委托人借助于審計來控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程和狀況，以及受托人提供的會計報告的質(zhì)量（即真實公允性或可信性）。在現(xiàn)實生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營管理活動存在著法律上、空間上和時間上的分離性，以及專業(yè)知識障礙和時間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會計報告之質(zhì)量，必須借助于一個獨立的第三者來實現(xiàn)這種控制，這即審計產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計動因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過審計可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（2）提高企業(yè)的社會聲譽。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是企業(yè)干部任免的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)其特殊的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作也是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感和正確、客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)功過是非的重要衡量條件。為保證企業(yè)正常運營，需要企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作加大監(jiān)督力度。切實規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，保障責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計更加完善化、制度化和規(guī)范化，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條，已經(jīng)是眾多企業(yè)人共同關(guān)注的話題。那么，如何能夠更好的規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，為企業(yè)未來的后續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好運營環(huán)境？針對此問題提出以下幾點建議。
一、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作程序
規(guī)范經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任首先要規(guī)范審計操作程序。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作程序要依據(jù)我國依據(jù)頒布實施的《審計法》開展，與本企業(yè)的實際情況進(jìn)行有機結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)人事部門下達(dá)的審計委托書為依據(jù)，審計部門應(yīng)該組建聯(lián)合審計組，對審計工作進(jìn)行工作方案的編制。在編制審計工作方案時，要將審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)和審計要求進(jìn)行明確。劃分審計組長和審計員職責(zé)，結(jié)合審計工作方案的內(nèi)容下達(dá)審計通知書。通知各人員在規(guī)定時間內(nèi)，將審計工作開展前的各項資料準(zhǔn)備妥當(dāng)。
在審計過程中，要注意將證據(jù)的收集、鑒定等作為工作的重點，并且要求所有參與會計資料提供的人員或者經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，保證審計證據(jù)能夠真實、可靠，落實責(zé)任。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和嚴(yán)肅的作風(fēng)。
二、強化審計質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，就要保證每一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計嚴(yán)密謹(jǐn)慎，對每一次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都要實行審計項目組長責(zé)任制，在審計內(nèi)部還要將內(nèi)部兩級審計復(fù)核制度運用到其中，審計負(fù)責(zé)人和審計人員要在制度、數(shù)據(jù)、文字等各個方面嚴(yán)格把關(guān)，而且每個審計項目切忌個人單獨進(jìn)行研究，所有項目都要進(jìn)行集體研究，最終下達(dá)審計結(jié)論。這樣做的目的在于提高審計的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時也保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
三、加強審計執(zhí)法程序的完善度
制定健全的審計執(zhí)法程序，加強執(zhí)法建設(shè)，并建立審計責(zé)任制度。將審計工作的責(zé)任落實到崗位，落實到個人。保證有錯案時能夠有根據(jù)的將責(zé)任落實到人。例如審計人員或者審計工作發(fā)生一定問題時，可以按照建立的審計責(zé)任制度追究責(zé)任人的責(zé)任以及行政賠償?shù)忍幚?。審計工作要有特定的部門進(jìn)行復(fù)核。我國依據(jù)對審計法和審計準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，各地審計機構(gòu)要根據(jù)本地審計工作的實際情況建立與之相符合的審計執(zhí)法程序。用制度的形式來規(guī)范每一個審計項目的全過程，并對整個過程實施全程跟蹤。根據(jù)審計項目的各個階段制定操作標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范審計人員的審計行為。同時，審計組一面也要出具書面保證書，進(jìn)一步保證審計工作始終嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行，依法執(zhí)行其審計監(jiān)督功能。若出現(xiàn)違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任或行政責(zé)任。
四、建立客觀的評價體系，保證審計工作的獨立性
為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正常進(jìn)行，取得客觀、公正的審計結(jié)果，要使審計工作獨立于其他管理。審計工作易受其他因素的影響而增加了審計工作的風(fēng)險。我國《審計法實施條例》已經(jīng)指出“審計機關(guān)中經(jīng)費要單獨列項”。保證審計的獨立性，是提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險的有效措施，應(yīng)建立一套健全、客觀、公正的責(zé)任評價體系。通過評價體系，正確的分析審計工作，進(jìn)一步降低審計評價的主觀性和隨意性。同時，還要針對同行業(yè)內(nèi)不同工作崗位的不同特點，制定一套分類考核指標(biāo)，并在實踐中不斷對其進(jìn)行完善和修改。
要將傳統(tǒng)思想中對審計的獨立性所定義的單獨性進(jìn)行更新。獨立性不同于單獨性。獨立性是審計的靈魂，客觀、公正都來自于獨立性。因為審計工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計風(fēng)險。我國《審計法實施條例》已經(jīng)指出“審計機關(guān)中經(jīng)費要單獨列項”。保證審計的獨立性，提高審計質(zhì)量，能夠進(jìn)一步確保審計結(jié)果的公正、客觀。
五、科學(xué)的利用審計方法
對于審計技術(shù)，應(yīng)該做到靈活運用，科學(xué)利用。傳統(tǒng)的審計法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統(tǒng)的審計方法與科學(xué)的審計方法，例如抽查與詳查、比率分析、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計算等，進(jìn)行有機融合，再采取必要的計算機信息技術(shù)綜合的進(jìn)行比較與分析，能夠得出更加正確的審計結(jié)論。
六、結(jié)束語
審計工作是為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境的重要先決條件。審計工作的目的在于嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)國家正常的財政秩序，我們在重視審計結(jié)果的同時，更應(yīng)該規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程，將審計工作的每個環(huán)節(jié)和所涉及到的各個方面，都做到嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密，嚴(yán)格按照審計程序依法執(zhí)行審計監(jiān)督職能，凈化企業(yè)財政環(huán)境，為企業(yè)的未來發(fā)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境是我們的共同目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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二是突出審計重點，完善審計方法。黨政機關(guān)、事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要按照科學(xué)發(fā)展觀和正確政績觀的要求，確定審計重點，規(guī)范審計內(nèi)容，完善審計方法。要按照實事求是、客觀公正、一致性、重要性和全面性的原則，依法做出審計評價，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?！兑庖姟凡⒎謩e對縣（市）區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委書記，縣（市）區(qū)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）長，市和縣（市）區(qū)直黨委、政府部門以及事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點進(jìn)行了界定和規(guī)范，努力做到“四個結(jié)合”，即離任審計與任中審計相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政預(yù)決算審計相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計和其他專項審計相結(jié)合；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與查處大案要案相結(jié)合。注意運用已有的審計資料，力爭一次審計出多項成果，提高審計工作整體效率。
三是規(guī)范審計程序，提高審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。建立審計公示和審計工作監(jiān)督制度。審計機關(guān)要規(guī)范審計程序，科學(xué)制定審計方案，完善審計內(nèi)容，客觀公正地做出審計評價。對被審計單位實施審計時，要實行審務(wù)公開。嚴(yán)格實行審計工作責(zé)任制和審計過失追究制。要主動移送違紀(jì)違法案件線索和案件。對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要依法給予處理、處罰的，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對被審計單位拖延、推諉、阻礙審計實施或因?qū)徲嬍侄蜗拗齐y以查清的疑難問題，審計機關(guān)可視情況請紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、司法部門介入。建立審計決定跟蹤落實制度。審計機關(guān)要對各單位執(zhí)行審計決定的情況定期進(jìn)行跟蹤督查。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其執(zhí)行，必要時可通報批評。對仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)可依法申請法院強制執(zhí)行，同時報請紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)對有關(guān)責(zé)任人做出相應(yīng)處理。
進(jìn)一步加強建設(shè)項目和建設(shè)資金的管理，切實加強資金安全和資金使用效益的監(jiān)管，按照“誰主管、誰組織、分級負(fù)責(zé)”的原則，扎實開展交通建設(shè)項目和建設(shè)資金審計。
（一）各單位按照審計分工和管理權(quán)限開展建設(shè)項目竣工決算審計，確保建設(shè)項目竣工決算審計覆蓋率100%。繼續(xù)推進(jìn)建設(shè)項目跟蹤審計，加大跟蹤審計工作力度，保持在建省、市（與市局簽訂年度綜合目標(biāo)責(zé)任）重點工程建設(shè)項目跟蹤審計覆蓋率100%。
（二）配合做好農(nóng)村公路審計工作，及時糾正審計中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷提高農(nóng)村公路建設(shè)資金水平。各單位要按照省審計廳要求，做好農(nóng)村公路建設(shè)專項資金自查工作。
二、財務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行審計
繼續(xù)做好各單位財務(wù)收支審計工作，重點檢查各單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，加大對部門預(yù)算執(zhí)行力度檢查，加強項目支出績效目標(biāo)的管理，提高資金使用效率和效果，提高本單位的行政效率和效能。
2013年，市交通運輸局組織完成下屬事業(yè)單位、協(xié)會等單位2012年度財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況審計。各縣交通運輸局、各直屬單位按照年度審計工作計劃，完成下屬企事業(yè)單位2012年度財務(wù)收支審計工作。
三、干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
貫徹落實《省部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行辦法》，加強內(nèi)部干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。進(jìn)一步擴大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的覆蓋面，積極開展任期年度和期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，探索審計結(jié)果運用的新模式、新途徑和新方式，切實發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)有效實現(xiàn)的重要作用。
四、專項審計和審計調(diào)查
積極開展省廳專項補助資金專項審計，組織完成省廳補助客運場站建設(shè)專項資金的撥付、使用和管理等專項審計調(diào)查。積極開展全市貨物港務(wù)費征收及資金使用情況專項調(diào)查。各單位要加強對預(yù)算執(zhí)行、資金使用績效、資產(chǎn)管理的審計監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算編制科學(xué)、
地處秦巴腹地的漢陰縣，南依巴山，北枕秦嶺，鳳凰山橫亙東西，漢江、月河自西向東穿境而過。在這三山夾兩川、總面積1347平方公里的大地上，活躍著一支國家審計監(jiān)督小分隊――漢陰縣審計局。他們愛黨敬業(yè)、忠于職守，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，傾力打造審計精品，為助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會科學(xué)發(fā)展，不懈地奮斗著、奉獻(xiàn)著，成為陜西省審計系統(tǒng)先進(jìn)集體，審計機關(guān)的一面旗幟。
善抓質(zhì)量鑄精品
提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在人，重點在依法審計、科學(xué)審計。漢陰縣審計局為規(guī)范國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督，提高建設(shè)資金的使用效益，促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范化管理，制定了《漢陰縣國家建設(shè)項目審計實施辦法》和《漢陰縣審計結(jié)果公告試行辦法》，注重將審計工作方案的審計目標(biāo)具體化，在分析被審計單位情況基礎(chǔ)上圍繞目標(biāo)確定審計范圍、內(nèi)容和重點，嚴(yán)格控制審計證據(jù)、審計工作底稿質(zhì)量，積極推行審計執(zhí)法責(zé)任制、審計執(zhí)法過錯追究責(zé)任制、審計執(zhí)法承諾制、限時辦結(jié)制，不斷增強審計執(zhí)法的透明度，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。他們還實行了審計組長、股長、主管副局長、局長和審計業(yè)務(wù)會議等多級復(fù)核制和審計案卷質(zhì)量評比制度，把住了審計質(zhì)量關(guān)。每年年終他們都要集中所有審計案卷，組織人力，依據(jù)審計準(zhǔn)則，逐條對照檢查、精益求精，相互檢查、吹毛求疵，盡力從審計案卷中尋找出存在問題，及時予以糾正，以確保每個審計項目都達(dá)到質(zhì)量過硬。對被評為優(yōu)秀審計項目的主審人，在責(zé)任制考核中給予加分，實施物質(zhì)獎勵。該局審計工作的激勵機制、質(zhì)量約束機制執(zhí)行有力，有效調(diào)動了審計人員的工作責(zé)任心和使命感、積極性和創(chuàng)造性。從2005年起至今年，漢陰縣審計局每年都有一個審計項目被省審計廳評為省級優(yōu)秀項目，可謂是一支善于鑄造精品的審計小分隊。
善打硬仗求發(fā)展
從事審計工作就如同在沒有硝煙的戰(zhàn)場上戰(zhàn)斗，能不能打硬仗、打勝仗，是衡量一支隊伍是否全面過硬的試金石。漢陰縣審計局牢記以人為本，重視隊伍的全面建設(shè)，“軟實力”不斷增強。近幾年始終用國家利益高于一切、強化審計“免疫”功能來引領(lǐng)審計航向，越是艱險越向前，立志為維護(hù)國家安全、保障國家利益，贏得不朽戰(zhàn)績。他們對有關(guān)審計事項，不搞瞎子摸象、倉促上陣，而是從實際需要出發(fā)，選擇合理方式認(rèn)真開展審前調(diào)查，掌握被審計單位基本情況和與審計項目有關(guān)的資料；審計判斷和審計評價意見的表達(dá)，堅持基于客觀立場、以審計結(jié)果為基點、實事求是，不以主觀愿望行事，不為他人意見所左右，公平正直，不偏不倚；辦理審計事項客觀公正、恪盡職守，為伸張正義、構(gòu)建和諧社會而竭盡所能。他們先后完成了對縣疾控中心、縣民政局、蒲溪鎮(zhèn)、澗池鎮(zhèn)等單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查出領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)責(zé)任的違規(guī)違紀(jì)金額131萬元。特別在對蒲溪鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的攻堅戰(zhàn)中，不畏艱巨，不懼復(fù)雜，精巧設(shè)計審計方案，精密實施審計步驟，精細(xì)周到地協(xié)調(diào)溝通，連續(xù)作戰(zhàn)，現(xiàn)場審計歷時2個月，最終打贏此仗，為國家挽回經(jīng)濟(jì)損失12萬元，收回個人欠款7.6萬元，促使蒲溪鎮(zhèn)建立健全了精細(xì)化經(jīng)濟(jì)管理制度，落實了整改措施?，F(xiàn)如今蒲溪鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會建設(shè)，正健康向前發(fā)展。
健全領(lǐng)導(dǎo)機制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，中央兩辦《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》及實施細(xì)則、《江西省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》下發(fā)后，我市及時成立了由市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題，并對難以進(jìn)行評價的審計結(jié)果進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的確定、安排、實施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
二、規(guī)范審計行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健康實施
我市出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》、《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學(xué)組織等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計臨時委托項目逐年減少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人、市政府組織部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次。《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關(guān)上報政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)出具委托書，由審計機關(guān)依法組織實施。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計調(diào)查。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險大的特點，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準(zhǔn)審計重點和切入點。我們在出臺文件操作規(guī)程設(shè)計上注重抓了以下審計重點：（一）落實科學(xué)發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策情況及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；重大經(jīng)濟(jì)事項決策制定與執(zhí)行情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；工商企業(yè)發(fā)展情況。（二）財政財務(wù)收支情況。（三）有關(guān)部門的管理情況。（四）遵紀(jì)守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)委托的其他需要審計的事項。根據(jù)審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一從測試被審計單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計工作重點和工作目標(biāo)；第二從有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)決策的會議記錄及會議紀(jì)要入手，篩選出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟(jì)事項作為審計重點；第三從被審計單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟(jì)政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟(jì)政策情況的切入點；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關(guān)注度高的重大經(jīng)濟(jì)活動作為審計工作的審計切入點；第五從紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反財經(jīng)紀(jì)律及廉政規(guī)定的審計切入點。
四是審計終結(jié)階段搞好審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終成果體現(xiàn)，而審計報告又是審計結(jié)果報告的基礎(chǔ)，因此寫好兩個報告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目能否達(dá)到預(yù)期目的的關(guān)鍵。
三、注重成果利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的監(jiān)督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門一直在審計成果利用上反復(fù)討論研究，不斷探索創(chuàng)新方法和經(jīng)驗，在今年4月出臺的《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》中對審計結(jié)果的利用作了原則性的規(guī)定，并同步出臺了《關(guān)于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的意見》。該意見中明確規(guī)定：按照“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的原則，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與干部選拔任用工作緊密結(jié)合起來，加強對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部選拔任用、監(jiān)督管理的重要依據(jù)。實行“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”制度，并單獨出臺干部選拔任用和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果辦法的做法在全省屬首創(chuàng)，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進(jìn)行了報導(dǎo)。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施辦法（試行）》需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在辦理提拔、交流、調(diào)整等任免事項時，必須進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。（二）實行“考審?fù)健?，是指將?jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作與干部考察工作結(jié)合起來，在考察成果中直接體現(xiàn)、利用審計結(jié)果。（三）推行“市縣聯(lián)審”，是指對擬提拔為縣級領(lǐng)導(dǎo)干部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣（區(qū)）直部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導(dǎo)縣（區(qū)）審計局審計組對提拔對象進(jìn)行審計，審計組直接向市審計局負(fù)責(zé)并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領(lǐng)導(dǎo)干部，需在正式任職前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
在推行“凡動必審、考審?fù)?、市縣聯(lián)審、先審后提”的基礎(chǔ)上，對運用審計結(jié)果又作了進(jìn)一步具體規(guī)定。
（一）審計部門應(yīng)及時向組織部門提交審計結(jié)果報告，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出審計評價。審計評價應(yīng)當(dāng)肯定領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領(lǐng)導(dǎo)干部存在的主要違法違規(guī)問題，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
（二）組織部門要把審計結(jié)果報告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、交流、調(diào)整的重要依據(jù)。經(jīng)審計，沒有發(fā)現(xiàn)問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴(yán)重的，經(jīng)查實后，取消任職決定，交由有關(guān)部門按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（三）紀(jì)檢、組織等有關(guān)部門應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)和反映的主要問題進(jìn)行核查。經(jīng)查實后，根據(jù)問題性質(zhì)、情節(jié)輕重和責(zé)任大小，及時作出相應(yīng)處理。
中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-115-03
一、開展公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要意義
1.明確公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本內(nèi)容。公安現(xiàn)役部隊內(nèi)部審計工作在公安部審計局的指導(dǎo)下，緊緊圍繞部隊中心任務(wù)，按照“強基礎(chǔ)、促規(guī)范、增效益、重質(zhì)量”的工作思路，依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，取得了良好的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是公安現(xiàn)役部隊審計部門會同有關(guān)部門一起對承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的支隊級以上單位和部門主管或分管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，依法對其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對其決策行為、管理行為以及行為效益的合法性、合理性、有效性所進(jìn)行的審計監(jiān)督。公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要包括對在職領(lǐng)導(dǎo)干部任現(xiàn)職兩年以上的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對提升、調(diào)動、免職或退出現(xiàn)役的領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對負(fù)責(zé)重點工程建設(shè)項目和經(jīng)濟(jì)方面有反映需要核實的領(lǐng)導(dǎo)干部的專項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。
針對不同單位、不同部門、不同類型的領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任中經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)報告行為和與審計內(nèi)容相關(guān)的遵守廉潔從政規(guī)定的情況，以被審計領(lǐng)導(dǎo)干部直接決策、管理、批辦的經(jīng)濟(jì)事項為主。主要內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行國家、部隊財經(jīng)政策、法規(guī)情況；履行工作任務(wù)和部隊全面建設(shè)的保障狀況；重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項的程序和效果；所有經(jīng)費的財務(wù)收支和會計核算的真實性、合法性；預(yù)算（計劃）的制定、調(diào)整、報批、執(zhí)行情況；工程建設(shè)、有償服務(wù)和裝備、物資、器材采購情況；實物資產(chǎn)管理情況、家底經(jīng)費、債權(quán)債務(wù)變化、遺留問題清理處理情況；行政性收費、罰沒收入和涉案財物管理情況；內(nèi)控制度和管理制度的建立和執(zhí)行情況；單位廉政建設(shè)和本人廉潔自律情況及其他需要審計的事項。各級領(lǐng)導(dǎo)干部自接受任命之日起就開始對本單位履行其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計過程中針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任要正確區(qū)分幾種相關(guān)的責(zé)任，如財務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任、歷史責(zé)任與現(xiàn)實責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任等。
2.充分認(rèn)識開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是完善公安現(xiàn)役部隊審計監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)?！吨腥A人民共和國審計法》和公安部審計局關(guān)于《公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》都把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為審計部門的重要職責(zé)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度也是公安現(xiàn)役部隊的明確要求。近年來各級部隊歷次黨委擴大會議都強調(diào)：“抓好工作落實，必須建立各級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部的嚴(yán)格的責(zé)任制”，為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了重要的法規(guī)依據(jù)，為全面實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度起到了推動作用。因此，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是完善公安現(xiàn)役部隊審計監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，必將有力地促進(jìn)各級部隊軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的全面建設(shè)。
3.規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度是公安現(xiàn)役部隊軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的迫切要求。為適應(yīng)公安現(xiàn)役部隊建設(shè)發(fā)展的需要，各級部隊在后勤保障方式、運行機制和管理模式等方面進(jìn)行了一系列重大改革。如何在新時期強化后勤管理，提高經(jīng)費使用效益，關(guān)鍵在于各級領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力。審計實踐證明：同樣的單位、同樣的地理條件、同樣的經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)，哪個單位領(lǐng)導(dǎo)敢管會管，哪個單位經(jīng)費使用效益就高，就能在現(xiàn)有財力內(nèi)有所發(fā)展，有所作為；哪個單位領(lǐng)導(dǎo)瞎管亂管，哪個單位經(jīng)費使用效益就低，甚至?xí)霈F(xiàn)違法亂紀(jì)問題。所以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，對他們履行職責(zé)的情況進(jìn)行科學(xué)的評價和監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為提出改進(jìn)意見，從而支持領(lǐng)導(dǎo)干部開拓創(chuàng)新、銳意進(jìn)取，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強事業(yè)心和責(zé)任感，增強向管理要效益的自覺性和緊迫感。
4.開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于完善干部考核制度，促使領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守，謹(jǐn)慎決策。新時期部隊經(jīng)濟(jì)活動逐漸步入市場經(jīng)濟(jì)后，自成體系、自我運轉(zhuǎn)的封閉狀態(tài)被打破，人們價值觀念的變化和利益關(guān)系的調(diào)整，必然對部隊主管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部帶來沖擊和影響。經(jīng)濟(jì)運行中各級領(lǐng)導(dǎo)干部所擁有投資、立項、分配等經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)利及所承負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都有了相應(yīng)的擴大，各種決策的風(fēng)險性也隨之增大。與此同時盲目決策帶來的不必要損失的現(xiàn)象屢見不鮮，有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部不能適應(yīng)新的形勢，管理能力較差，想管不會管；還有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部事業(yè)心責(zé)任感不強，會管不想管；也有極少數(shù)干部，瞎管亂管，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失；有極個別干部，貪污受賄，淪為腐敗分子。這些問題說明，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計監(jiān)督，是審計工作為宏觀軍事經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的一項重要職責(zé)。公安現(xiàn)役部隊審計監(jiān)督是高層次、綜合性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，就領(lǐng)導(dǎo)干部而言從任職之日起就考慮自己的經(jīng)濟(jì)行為要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督，必須自覺地對自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，恪盡職守，謹(jǐn)慎決策，并充分發(fā)揮自身的積極性，更好地履行其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時，要促使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺學(xué)習(xí)市場經(jīng)濟(jì)和軍事經(jīng)濟(jì)管理知識，更新管理觀念，科學(xué)管理決策，嚴(yán)格遵紀(jì)守法，成為部隊政治素質(zhì)好，適應(yīng)能力強，敢管家，會理財?shù)拿靼兹撕颓逭疂嵉膸ь^人。
新形勢下經(jīng)常性地開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中出現(xiàn)的種種疏忽和失誤，為審計對象提供相關(guān)信息，而且對主管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部建立一種強有力的監(jiān)督機制，對他們運用經(jīng)濟(jì)權(quán)力，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，促使他們盡職盡責(zé)，提高駕馭經(jīng)濟(jì)活動和拒腐防變的“兩個能力”。通過加強對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出準(zhǔn)確、客觀的評價，彌補干部考核時的評價不全面、不科學(xué)之處，起到完善干部考核制度的作用。
二、新形勢下如何開展公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
1.進(jìn)一步提高認(rèn)識，增強監(jiān)督合力。公安現(xiàn)役部隊開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，政策性強，涉及面寬，難度較大，而有些審計制度本身也有不完善的地方，在實踐中遇到了不少新情況和新問題。要把這項工作搞得更加扎實穩(wěn)妥，卓有成效，必須進(jìn)一步提高認(rèn)識，研究對策，完善制度，增強監(jiān)督合力，逐步實現(xiàn)制度化、規(guī)范化。當(dāng)前，有的領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還存在模糊認(rèn)識，認(rèn)為審計誰就是與誰“過不去”，不太愿意接受審計；有的職能部門認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計部門的事，“與己無關(guān)”，不太積極配合。解決好這些問題，一是要加大宣傳力度，廣泛宣傳開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要意義。二是要定期公布審計成果。不僅要反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題，更要大力宣揚審計發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)典型，不斷擴大審計影響，使廣大官兵進(jìn)一步認(rèn)識審計、理解審計、支持審計，創(chuàng)造良好的審計氛圍。三是要加強組織領(lǐng)導(dǎo)。各級黨委要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項重要工作，納入議事日程，軍政主官經(jīng)常過問，加強指導(dǎo)。四是要加強部門協(xié)調(diào)配合。審計部門要充分發(fā)揮主體作用，盡職盡責(zé)地當(dāng)好骨干，主動向有關(guān)部門通報黨委下達(dá)的審計任務(wù)，共同領(lǐng)會好黨委意圖；主動請有關(guān)部門參與研究實施方案，保證計劃嚴(yán)密可行；主動向有關(guān)部門通報審計結(jié)果，便于及時得到處理。各級干部、組織、紀(jì)檢、財務(wù)等部門要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項“份內(nèi)”的工作，積極選派思想好、作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)的干部參加審計。同時，認(rèn)真研究，積極采納審計意見，對德才優(yōu)秀的干部，干部部門要列入重點培養(yǎng)使用計劃；對成績突出的干部，組織部門要按條令規(guī)定給予獎勵；對有嚴(yán)重違紀(jì)問題的干部，紀(jì)檢部門要按黨紀(jì)黨規(guī)給予嚴(yán)肅處理；對觸犯刑律的干部，司法部門要依法追究刑事責(zé)任。充分發(fā)揮黨紀(jì)、政紀(jì)、司法和審計監(jiān)督的整體效能。
2.進(jìn)一步注重質(zhì)量，提高審計效果。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量至關(guān)重要。審計扎實穩(wěn)妥，評價客觀公正，結(jié)果處理得當(dāng)，就能起到教育干部、穩(wěn)定部隊、調(diào)動積極因素的作用；反之，就會造成不良的影響和后果。因此，各級審計部門一是要堅持量力而行。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則，結(jié)合部隊實際，統(tǒng)一制定對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，報經(jīng)公安部審計局批準(zhǔn)后，以審計任務(wù)書的形式，將審計數(shù)量層層分解，確定適當(dāng)?shù)膶徲媽ο蟆６菆猿仲|(zhì)量第一。各級審計部門必須確立數(shù)量服從質(zhì)量的觀念，每審計一名領(lǐng)導(dǎo)干部，都要事實清楚、責(zé)任分明、評價公正、建議合理，確保審計報告、審計意見、審計決定經(jīng)得起檢驗。三是改進(jìn)審計方法。尤其要加快領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計算機軟件的開發(fā)與運用，以提高審計效率和質(zhì)量。四是嚴(yán)格質(zhì)量檢查。各級黨委要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，在審計立項、審計方案、審計報告、審計結(jié)果處理上實施全程審查把關(guān)。上級審計部門對下級審計部門要經(jīng)常進(jìn)行審計質(zhì)量檢查，督促各級審計部門嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，保質(zhì)保量地完成年度審計任務(wù)。
3.堅持依法審計，正確行使職權(quán)。依法審計是實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要原則。各級審計部門必須嚴(yán)格執(zhí)行審計法律、法規(guī)，正確行使審計職權(quán)，切實糾正在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題。例如在問題認(rèn)定上，大事化小、小事化了；在審計執(zhí)法上，失之于寬、失之于軟等等。這種現(xiàn)象直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實際效果。解決這些問題的主要對策：一是各級黨委要把開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為依法治警、從嚴(yán)治警的重要措施來抓，堅決支持審計部門依法履行審計職責(zé)，對干擾審計工作、甚至打擊報復(fù)審計人員的人和事要敢于進(jìn)行批評教育，嚴(yán)肅處理。二是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要積極主動、真心誠意地接受審計，虛心聽取審計意見，認(rèn)真改正工作中出現(xiàn)的缺點或錯誤，以實際行動支持審計部門嚴(yán)格執(zhí)法。三是各級審計部門要緊緊依靠單位黨委的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的配合，堅持原則，秉公執(zhí)法，對審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，該怎么處理就怎么處理，切實做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。四是要加強對審計意見或?qū)徲嫑Q定執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，各級審計部門要督促被審計單位及時報告審計意見或?qū)徲嫑Q定的執(zhí)行情況。同時，組織力量有重點的進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計，對認(rèn)真落實審計意見或決定的，要給予通報表揚；對拒絕或者拖延執(zhí)行審計意見或決定的，要給予警告或者通報批評。以維護(hù)審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性，提高審計監(jiān)督的權(quán)威。
4.明確審計主體構(gòu)成 不斷完善審計規(guī)范?！豆铂F(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南》明確指出了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體構(gòu)成都宜采用以審計部門為主，干部、紀(jì)檢、財務(wù)等部門配合，按照黨委下達(dá)的審計任務(wù)，合理分工，各有側(cè)重，共同完成好此項工作。審計部門在執(zhí)行審計任務(wù)時所要達(dá)到的審計目的就是找到各種證據(jù)來證明被審計人履職程度，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。并使黨委及時了解掌握審計對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，便于指定有關(guān)部門做好審計結(jié)果的處理工作，目的是為了從根本上加強對公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計監(jiān)督，通過監(jiān)督各級領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況來客觀公正地評價其領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的業(yè)績，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)，自覺提高經(jīng)濟(jì)管理水平，保持清正廉潔。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是新形勢下審計工作的一項新課題，作為一項軍事經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的重大改革，還需要在實踐中不斷完善，逐步實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。今后要進(jìn)一步以《公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南》為依據(jù)，吸取審計實踐證明行之有效的經(jīng)驗和做法，擬制統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作準(zhǔn)則，明確對審計部門及其審計干部應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求以及在組織實施審計、反映審計結(jié)果、審定審計報告、出具審計意見書和作出審計決定時應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，避免審計工作的隨意性，預(yù)防和減少審計風(fēng)險。各級審計干部要嚴(yán)格遵守領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范，自覺用審計規(guī)范約束自己的審計行為。各級審計部門對審計干部遵守審計規(guī)范情況要經(jīng)常進(jìn)行檢查，大力表彰嚴(yán)格遵守審計規(guī)范的單位和個人，嚴(yán)肅處理違反審計規(guī)范的問題，做到賞罰嚴(yán)明，保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作科學(xué)、有序、高效運行。
5.規(guī)范審計程序，把握審計工作重點。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)審計一樣，在受領(lǐng)任務(wù)以后，一般都經(jīng)過審計準(zhǔn)備階段，審計實施階段和審計報告階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所特有的綜合性，使其各個階段的工作重點與財務(wù)審計有較大區(qū)別，把握住各環(huán)節(jié)的工作重點對充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有重要的作用。（1）審計準(zhǔn)備階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要對象是各級領(lǐng)導(dǎo)干部，這就決定了開展這項工作也必須堅持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。每年所審計的領(lǐng)導(dǎo)干部要由黨委批準(zhǔn)決定。審計部門根據(jù)黨委批準(zhǔn)決定的審計計劃，結(jié)合被審計對象所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，擬定具體的實施方案，明確審計內(nèi)容、人員分工、方法步驟、收集各相關(guān)證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量及工作完成時間。并提前30天向?qū)徲媽ο笏趩挝幌逻_(dá)《審計通知書》。要求審計對象按照《審計通知書》的要求，提交任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報告，審計對象所在單位財務(wù)和有關(guān)部門準(zhǔn)備好反映財務(wù)收支、家底、債權(quán)、債務(wù)和事業(yè)成果的報表和資料。（2）審計實施階段。審計工作進(jìn)入了整個審計程序中最為重要的一環(huán)，要按照事先預(yù)定好的實施方案，運用各種審計方法有計劃、有目的地對審計對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計?，F(xiàn)代審計多是基于制度基礎(chǔ)，首先要考查的就是管理責(zé)任中的內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性，對該領(lǐng)導(dǎo)干部的管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價。其次是考查其財務(wù)責(zé)任時抽查會計資料的內(nèi)容范圍和程序，據(jù)以對領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的其它經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考查，即分別考查經(jīng)濟(jì)決策情況，預(yù)算的編制、執(zhí)行情況，債權(quán)債務(wù)及“家底”經(jīng)費的開支情況，本單位經(jīng)濟(jì)效益情況和遵紀(jì)守法、廉潔自律情況。進(jìn)而明確領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)費物資預(yù)算管理使用、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)及提高經(jīng)濟(jì)效益等方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。需要說明的是，此段工作的重點是在調(diào)查、分析、研究的基礎(chǔ)上較全面的掌握領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績和功過。第三是審計報告階段。隨著形勢的不斷發(fā)展，公安現(xiàn)役部隊各級黨委、首長越來越重視審計工作的審計結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對審汁對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價、直接關(guān)系到審計對象工作的可信任程度。因此，我們在作出審計結(jié)論時，一定要本著對黨委、對審計對象個人和對審計機關(guān)自身負(fù)責(zé)的態(tài)度，全面、合理地分析審計證據(jù)所能作出的證明力度，客觀、公正地評價審計對象，組織專人審核審計報告和結(jié)論，以期完善審計部門的內(nèi)部責(zé)任制，使報告達(dá)到“事實清楚、責(zé)任分明、評價公正、建議合理”的要求。在考慮被審計單位黨委意見的基礎(chǔ)上，對報告中存在的分歧進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，對報告的結(jié)構(gòu)、格式及措辭嚴(yán)格把關(guān)，全面評述審計對象履行經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)決策情況，取得的主要成績和經(jīng)濟(jì)管理工作中存在的主要問題，確保審計報告的質(zhì)量。在征求審計對象及其所在單位黨委的意見后，經(jīng)派出單位的審計部門審查，報單位黨委審批。審計報告應(yīng)分別報上級審計部門和干部部門存檔，作為考核、使用干部的重要依據(jù)。
(成江)
合陽縣規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
合陽縣審計局在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中,一是實現(xiàn)任中審計制度常規(guī)化,對管理資金數(shù)額大,下屬單位多的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)?；娜沃袑徲?不斷擴大審計覆蓋面。二是建立部門聯(lián)系制度,及時溝通、互遞信息,共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三是建立審計結(jié)果利用制度,逐步施行審計結(jié)果公告、審計問題整改督辦制度,為組織部門考核選拔干部提供重要依據(jù)。
(合陽縣審計局)
富平縣扎實開展財政同級審
富平縣審計局在今年的財政同級審中注重抓好五個方面,推進(jìn)該項工作深入開展。
一是突出重點。重點關(guān)注稅收征管質(zhì)量和預(yù)算支出結(jié)構(gòu)、預(yù)算分配的公平合理性,關(guān)注部門預(yù)算執(zhí)行、政府采購執(zhí)行、非稅收入改革管理和國有資本經(jīng)營預(yù)算改革,關(guān)注重點專項資金和政府投資建設(shè)項目的績效情況,關(guān)注政府債務(wù)情況。二是夯實內(nèi)容。把財政同級審計與重點部門審計、專項資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政府建設(shè)項目審計成果在報告中予以反映,體現(xiàn)“同級審”的宏觀性。三是體現(xiàn)時效。與“同級審”同步實施重點部門(結(jié)合專項資金)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計項目12個,做到“同級審”報告中反映的均為2009年度審計事項,切實改變以往“同級審”報告中的審計事項年度滯后的情況。四是注重整改。對去年同級財政審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行評價,組織“回頭看”,確保審計整改效果,提高財政資金使用績效。五是嚴(yán)密組織。堅持集團(tuán)作戰(zhàn),細(xì)化工作目標(biāo),明確分工任務(wù),科學(xué)確定各項目審計組組長和成員,加強股室之間、審計組之間、主審與助審之間的協(xié)作配合,形成全局上下聯(lián)動的工作機制。
(田小玲)
戶縣審計局
學(xué)刊用刊見成效
近年來,戶縣審計局在學(xué)習(xí)型機關(guān)創(chuàng)建中,狠抓審計業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí),以審計專業(yè)刊物為基本教材,通過訂刊、學(xué)刊、用刊、取得了良好的學(xué)習(xí)效果。
戶縣審計局給所有工作人員訂閱了《現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)》等刊物,保證人手一冊,方便自學(xué)。分管學(xué)習(xí)的局領(lǐng)導(dǎo)對每期刊物全面閱讀,然后結(jié)合實際,挑選重點篇目,每周一學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)重點包括政策理論、實務(wù)操作、案例分析等內(nèi)容,要求學(xué)習(xí)要做筆記,并定期對學(xué)習(xí)筆記進(jìn)行檢查。今年5月中旬,局里組織了一次學(xué)習(xí)效果測試,測試內(nèi)容大部分選自所學(xué)刊物,考試結(jié)束后,對成績優(yōu)異者給予了獎勵。通過這次活動的開展,全局干部職工形成了愛學(xué)習(xí)、比學(xué)習(xí)的良好風(fēng)氣,業(yè)務(wù)水平得到不斷提高。
(白建忠 王行軍)
柞水縣審計局
三措并舉提高審計執(zhí)法質(zhì)量
柞水縣審計局以開展行政執(zhí)法質(zhì)量活動為契機,強化審計執(zhí)法監(jiān)督,著力提高審計執(zhí)法質(zhì)量。
一是加強內(nèi)部監(jiān)管,建立健全內(nèi)部約束機制。近年來該局先后制定了《審計工作責(zé)任承諾制》、《審計執(zhí)法責(zé)任制》、《行政執(zhí)法責(zé)任考核制度》、《行政執(zhí)法責(zé)任追究制度》等工作制度,明確了審計執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任、考核內(nèi)容和考核辦法,做到了內(nèi)部監(jiān)督有章可循,有效促進(jìn)了審計人員文明審計和依法行政的意識。
1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機制和工作機制。
健全領(lǐng)導(dǎo)機制，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，夯實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，按照中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的相關(guān)規(guī)定，我市及時成立了由市政府、市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人力資源社會保障局、市國資委、市審計局組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題。并對難以進(jìn)行評價的審計事項進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的確定、安排、實施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
2.規(guī)范審計行為，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健康實施。
審計是一種執(zhí)法行為，必須遵循嚴(yán)格的法定程序和操作規(guī)范，才能保證審計工作的健康實施。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作相比其他專業(yè)審計起步較晚，制度和操作規(guī)范不夠健全，為此，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市工作實際，2008年相繼出臺了《任中審計實施辦法》、《經(jīng)責(zé)審計實施辦法》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)。
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學(xué)組織運作等有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。審計項目的確定是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的第一個關(guān)口，針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺的《任中審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負(fù)責(zé)人，市政府組成部門主要負(fù)責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次?！督?jīng)責(zé)審計實施辦法》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的初步打算，由市紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關(guān)將其納入年度審計計劃，上報政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由組織人事部門或紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)出具委托書，由審計機關(guān)依法組織實施。這樣有效地克服了審計立項的隨意性，嚴(yán)肅了委托程序，有利于審計部門準(zhǔn)確把握審計方向和工作目標(biāo)，更好地解決審計任務(wù)重而審計資源有限的問題。
