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時間：2023-08-02 09:27:14
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一、公路系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀
依據(jù)2006年6月1日開始執(zhí)行的《審計(jì)法》，審計(jì)部門開始對單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是專門針對公路項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直未能推行。筆者認(rèn)為原因有四：其一，公路工程建設(shè)主要由交通系統(tǒng)自上而下的“條條”方式進(jìn)行管理，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要用于地方組織部門的干部考核管理；其二，公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)有項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和跟蹤審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)好像是重復(fù)勞動，沒有必要；其三，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前主要針對單位主要負(fù)責(zé)人，而公路工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人一般由單位副職兼任，甚至由級別更低的負(fù)責(zé)人分管；其四，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多的是內(nèi)部審計(jì)，其可信度和約束力會大打折扣。
二、開展公路工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
1 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是社會環(huán)境的必然要求。由于公路工程建設(shè)項(xiàng)目耗資巨大，且牽動各方經(jīng)濟(jì)利益。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否承受得住各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和外來的壓力，及其自身的工作作風(fēng)、職業(yè)道德、工作能力等，往往會成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在外來壓力的干擾下，能否在工程建設(shè)的決策過程中做出基本正確的選擇，這對保證工程的質(zhì)量、工期和最大可能的減少訴訟案件，起決定性作用工程建設(shè)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅在技術(shù)上起決定性作用，更要面對招標(biāo)過程的各種關(guān)系和人情，這需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具備過硬的職業(yè)道德素質(zhì)?？傊?，面對日益復(fù)雜的社會環(huán)境，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須對工程管理活動的科學(xué)性、真實(shí)性、合法性、有效性全面負(fù)責(zé)。
2 工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公路系統(tǒng)干部任免管理活動的內(nèi)在要求。由于以公路工程建設(shè)、養(yǎng)護(hù)為主的建設(shè)管理活動是其主要的業(yè)務(wù)工作，有工程技術(shù)背景的領(lǐng)導(dǎo)干部占較大比例，因此對工程管理崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部的考評、任免，應(yīng)該緊密結(jié)合其專業(yè)背景和專業(yè)經(jīng)歷進(jìn)行考評，才能作出較全面的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能較好的對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)和管理能力作出評價(jià)。
3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的必要補(bǔ)充。無論是跟蹤審計(jì)還是竣工決算審計(jì)，都是外部審計(jì)，而審計(jì)對象是法人單位或項(xiàng)目指揮部，而非具體的“自然人”，因此，在工程建設(shè)管理過程中出現(xiàn)的許多人為因素造成的失誤和損失，往往要由單位承擔(dān)，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任卻得不到體現(xiàn)。工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是內(nèi)部審計(jì)，屬于內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，而且審計(jì)評價(jià)的對象是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)結(jié)果要有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。這一點(diǎn)對工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有較強(qiáng)的約束力。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公路工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用
公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)可以充分利用項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的審計(jì)成果，這樣可以避免重復(fù)的審計(jì)查證工作。但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，在具體的應(yīng)用上，審計(jì)委托人、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)評價(jià)對象等與常規(guī)審計(jì)也是有差別的。
1 公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人
由于公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，針對的是工程管理崗位上的技術(shù)干部，所以，審計(jì)委托人應(yīng)該是單位內(nèi)部的組織部門。
2 公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有明確的審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本目標(biāo)是：以檢查評價(jià)公路工程建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對工程管理、決策等經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況為中心，進(jìn)一步促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工程管理、決策活動的科學(xué)性、真實(shí)性、合法性、有效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)，要依據(jù)各個不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及負(fù)責(zé)人因個人決策、管理能力和工作方式不同而導(dǎo)致工作著力點(diǎn)的差異有所變化。因此，具體的審計(jì)目標(biāo)要根據(jù)工程建設(shè)的類型、規(guī)模、負(fù)責(zé)人的管理特點(diǎn)等具體情況各有側(cè)重。
3 公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)對象
項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)有著共同的審計(jì)查證對象和監(jiān)督對象，不同的是審計(jì)評價(jià)對象。常規(guī)審計(jì)評價(jià)是針對法人單位或工程項(xiàng)目指揮部的責(zé)任，評價(jià)對象是組織、機(jī)構(gòu)；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的對象是“自然人”。同時，筆者認(rèn)為還應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人的行政級別一般要低于法人單位的主要負(fù)責(zé)人，有些關(guān)鍵性的決策活動并非由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出決定，而是由行政級別更高的負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策。因此，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)有誰來承擔(dān)必須要有清晰地界限，以避免責(zé)任不清造成的審計(jì)失敗的案例。
2016年度蘇州市文化“走出去”境外展會名錄公布
蘇州市文廣新局、市文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室近日聯(lián)合公布《2016年度蘇州市文化“走出去”境外展會名錄》。列入名錄的展會共24個，涉及香港國際影視展、米蘭國際設(shè)計(jì)周、中東廣電通訊及數(shù)字媒體展（CABSAT）、法國戛納電影節(jié)等，展會地點(diǎn)包括香港、意大利米蘭、阿聯(lián)酋迪拜、法國戛納、日本東京、臺北、波蘭、美國、新加坡等地區(qū)和國家。
北展股份擬斥資收購武漢北展宜尚展覽有限公司（籌）
北展股份3月2日晚間公告，擬斥資1100萬元現(xiàn)金收購武漢北展宜尚展覽有限公司（籌）。
根據(jù)公告，武漢北展宜尚展覽有限公司（籌）由武漢宜尚會展科技有限公司出資100萬元成立。交易完成后，武漢宜尚會展會將其擁有的“武漢國際家具展項(xiàng)目”75%權(quán)益，“武漢國際家具展項(xiàng)目”承辦權(quán)，及擁有持續(xù)運(yùn)營“武漢國際家具展項(xiàng)目”所需的業(yè)務(wù)資源及人員注入武漢北展宜尚展覽有限公司（籌）。協(xié)議約定的交付時間為3月1日至5月1日。
本次收購是公司全國布局的關(guān)鍵步驟和重要組成部分，可以利用目標(biāo)公司的資源及北展股份的管理能力優(yōu)化現(xiàn)有服務(wù)體系，提升營銷服務(wù)水平。
日本宮城縣政府大連事務(wù)所將繼續(xù)組織縣內(nèi)企業(yè)參加大連日本商品展
近日，大連市貿(mào)促會副會長孫連運(yùn)會見了日本宮城縣經(jīng)濟(jì)商工觀光部高橋義廣室長一行。高橋表示，宮城縣大連事務(wù)所為縣內(nèi)企業(yè)開展海外業(yè)務(wù)提供支援與幫助。每年組織縣內(nèi)企業(yè)參加大連日本商品展，已經(jīng)成為事務(wù)所的一項(xiàng)重要工作，今年也將繼續(xù)參展。
今年大連啤酒節(jié)7月21日開幕
第18屆中國國際啤酒節(jié)博覽會定于2016年7月21日至8月1日在大連星海廣場舉辦，為期12天。目前，博覽會的相關(guān)籌辦工作已啟動。本屆啤酒節(jié)博覽會以“激情啤酒節(jié)，浪漫在大連”為主題。
南昌黨政機(jī)關(guān)原則上不再舉辦新展會
南昌市規(guī)定，“各級黨政機(jī)關(guān)原則上不再舉辦新的展會活動，確因工作需要舉辦的，應(yīng)當(dāng)按照依據(jù)明確、經(jīng)費(fèi)合規(guī)的總體要求，履行申請程序?！蹦喜邢嚓P(guān)負(fù)責(zé)人表示，各級黨政機(jī)關(guān)今后原則上不以支持、協(xié)辦、指導(dǎo)、贊助等方式參與展會舉辦活動。南昌市委、市人大、市政府、市政協(xié)、市法院、市檢察院舉辦的展會活動可冠以“江西+南昌”字樣，其他黨政機(jī)關(guān)的展會活動不得冠以“中國”“全國”“中華”或“江西”“全省”“贛”等字樣。南昌市會展辦還將會同有關(guān)職能部門，對黨政機(jī)關(guān)舉辦的展會進(jìn)行績效評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定下一屆的支持力度、舉辦的可行性。南昌市要求展會活動主辦單位應(yīng)當(dāng)接受社會監(jiān)督，在活動結(jié)束1個月內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)送總結(jié)報(bào)告，就活動內(nèi)容、成果、費(fèi)用和支出等是否符合批復(fù)要求、是否存在違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行自查，審批單位可通過相關(guān)政府網(wǎng)站予以公布。
中俄博覽會將首次赴俄羅斯展出
第三屆中俄博覽會擬定于7月11日至15日在俄羅斯葉卡捷琳堡市舉辦，擬設(shè)裝備制造、日用消費(fèi)、資源開發(fā)等板塊，全力打造面向中俄雙方開放式的國際合作平臺。目前，第三屆中俄博覽會的招商招展工作已經(jīng)全面啟動。
《廈門市人民政府關(guān)于大力推動會展業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展的實(shí)施意見》出臺
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
一、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)工作
第一，修訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高控制效率。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定更符實(shí)情，建筑施工企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)制定“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理準(zhǔn)則”、“款項(xiàng)支付時限及處理應(yīng)行注意事項(xiàng)”及“支出憑證處理要點(diǎn)”等規(guī)章。主要修正重點(diǎn)應(yīng)在于厘清審計(jì)人員的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更加明確。
第二，適時更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)手冊內(nèi)容，以強(qiáng)化審計(jì)機(jī)制。為方便建筑施工企業(yè)審計(jì)人員明確執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體規(guī)范，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員認(rèn)識經(jīng)費(fèi)報(bào)支的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，建筑施工企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)匯編制定“支出標(biāo)準(zhǔn)及審核作業(yè)手冊”，并將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核程序以系統(tǒng)化圖表形式呈現(xiàn)，匯集成“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作業(yè)流程手冊”，以方便促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的累積，幫助審計(jì)人員輕易上手，提高工作效率。
第三，設(shè)立管理機(jī)制，以健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。鑒于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)偶有失控的狀況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)弊端時有所聞，為防杜弊端的發(fā)生，并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)管理機(jī)制觀念，審計(jì)部門應(yīng)制定“健全財(cái)務(wù)秩序與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案”，以說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，并要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財(cái)產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機(jī)構(gòu)辦理等。建筑施工企業(yè)應(yīng)將方案精神納入內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)范，應(yīng)進(jìn)行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實(shí)執(zhí)行。
第四，成立專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作執(zhí)行部門。首先，應(yīng)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動及督導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)范的審議、備查及督導(dǎo)落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行；其次，應(yīng)構(gòu)建工作分組，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)劃、推動運(yùn)行及綜合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推動及督導(dǎo)小組各項(xiàng)行政業(yè)務(wù)；最后，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專案小組，由各部門分別組設(shè)，負(fù)責(zé)推動及執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作。
第五，強(qiáng)化教育培訓(xùn)及宣導(dǎo)。為增進(jìn)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)知識與實(shí)務(wù)的了解，使其在建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中足以發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控可靠，審計(jì)部門應(yīng)針對各層級的工作人員規(guī)劃不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)課程，包括新進(jìn)、資深甚至主管審計(jì)人員，均可按其所需安排參與培訓(xùn)，以確保企業(yè)妥善使用經(jīng)費(fèi)及提升預(yù)算執(zhí)行績效，發(fā)揮較高的效益。
二、創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行工作
在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控是規(guī)范審計(jì)行為及明確工作責(zé)任的重要工具，旨在對編制審計(jì)計(jì)劃、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告及歸集審計(jì)檔案等過程，嚴(yán)格的復(fù)核，實(shí)現(xiàn)全程質(zhì)量控制。
第一，詳細(xì)編制符合企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目在立項(xiàng)之前，應(yīng)充分考慮該項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性、時效性及可行性。審計(jì)計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制，保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效地運(yùn)行。在編制審計(jì)計(jì)劃時，須明確具體審計(jì)目標(biāo)，合理選擇審計(jì)重點(diǎn)，注重提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。有效利用審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。在規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)和時間時，應(yīng)準(zhǔn)確把握審計(jì)對象的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其財(cái)務(wù)運(yùn)作的信息，選取適當(dāng)?shù)膶I(yè)人員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理安排審計(jì)任務(wù)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具有指導(dǎo)性，明確列出法律依據(jù)、確定審計(jì)目標(biāo)、制定對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)步驟和方法、明確審計(jì)的意義以及評估審計(jì)所具有的風(fēng)險(xiǎn)水平。另外，所制定的審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合審計(jì)工作的目標(biāo)來規(guī)范工作的具體范圍、相關(guān)內(nèi)容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計(jì)小組成員及恰當(dāng)分工。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，以現(xiàn)行法律作為基礎(chǔ)，并參考可比性的績效指標(biāo)及國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)對象的業(yè)務(wù)特性及管理模式等各類元素。
第二，仔細(xì)收集所需要的各種審計(jì)證據(jù)。建筑施工企業(yè)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案來對各項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行確定，并且在實(shí)施審計(jì)的過程中有目的性地對各項(xiàng)要點(diǎn)與證據(jù)加以收集。審計(jì)證據(jù)包括文字資料、實(shí)物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計(jì)記錄等多種形式。所收集到的審計(jì)證據(jù)需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關(guān)性及合規(guī)性。在進(jìn)行審計(jì)工作時，審計(jì)小組有權(quán)獲得審計(jì)對象的合作，而審計(jì)對象須遵守向?qū)徲?jì)小組提供其執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的信息、文件及其他資料的義務(wù)。審計(jì)工作人員對于資料的收集，需要關(guān)注那些能夠?qū)徲?jì)各項(xiàng)事務(wù)加以證明的原始證據(jù)、審計(jì)檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據(jù)的獲取具有相當(dāng)?shù)碾y度，審計(jì)人員也可以將相關(guān)的文字筆錄、資料的復(fù)印件等作為審計(jì)工作的證據(jù)資料。在收集實(shí)物證據(jù)資料的過程中，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的地方將所收集資料的所有者、數(shù)量及存放等相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計(jì)人員也可將各種電子類資料進(jìn)行實(shí)物資料的轉(zhuǎn)換。
第三，詳細(xì)編制審計(jì)檔案，以供后期查驗(yàn)使用。在審計(jì)報(bào)告的撰寫工作結(jié)束后，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情形，審計(jì)小組負(fù)責(zé)人應(yīng)責(zé)成有關(guān)人員改正。審計(jì)小組應(yīng)按照規(guī)定期限，把審查驗(yàn)收合格的審計(jì)檔案歸檔。審計(jì)檔案歸檔工作應(yīng)明確責(zé)任分工，如：審計(jì)檔案材料內(nèi)容的真實(shí)性及完整性由審計(jì)小組成員負(fù)責(zé)；審查驗(yàn)收意見由審計(jì)小組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；歸檔的及時性由審計(jì)人員負(fù)責(zé)。
參考文獻(xiàn)：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)按其目標(biāo)不同進(jìn)行分類形成的一種獨(dú)特審計(jì)種類，是審計(jì)主體對被審計(jì)人所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)。當(dāng)前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關(guān)注，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也有其自身的特點(diǎn)和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計(jì)人員糾正問題和改進(jìn)問題,促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。
一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)內(nèi)容的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運(yùn)作涉及的經(jīng)濟(jì)決策、制定制度、開展管理等活動，審計(jì)內(nèi)容更為廣泛。
(二)審計(jì)目的的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是審計(jì)部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。
(三)審計(jì)對象的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價(jià)，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計(jì)部門對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題、應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理意識，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行監(jiān)督的有效手段
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計(jì)、審查其任職期間財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，可促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。
(二)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于正確評價(jià)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任
通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以如實(shí)地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽(yù)的幻想以及在總結(jié)政績時虛報(bào)浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實(shí)實(shí)，又勇于開拓進(jìn)取。
(三)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)
通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴(yán)治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。
三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題
醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實(shí)施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不規(guī)范，缺乏切實(shí)可行的考核評價(jià)體系
在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體工作中，審計(jì)人員常常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)目標(biāo)相混淆。在“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標(biāo)不明確，超出審計(jì)職權(quán)，越權(quán)評價(jià)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核評價(jià)有比較切實(shí)可行的操作規(guī)定。在評價(jià)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，審計(jì)人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響到審計(jì)報(bào)告的客觀公正。
(二)審計(jì)時效性滯后，審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)
當(dāng)前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行的是：“先離任，后審計(jì)”。 這種滯后審計(jì)現(xiàn)象，給審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計(jì)人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計(jì)人員掌握真實(shí)情況和順利開展審計(jì)工作，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，并形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)情況寫出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開披露。審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實(shí)審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。
(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視度不夠，審計(jì)人員綜合素質(zhì)低
由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度認(rèn)識不夠端正，對審計(jì)程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計(jì)人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難尋找突破口?，F(xiàn)在的審計(jì)人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進(jìn)行審計(jì)處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計(jì)處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進(jìn)行解決。
(一)正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的范圍，建立科學(xué)的考核評價(jià)體系
為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的隨意性，使評價(jià)與目標(biāo)一致，必須正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時,要注意審計(jì)的職權(quán)和審計(jì)的范圍,審計(jì)只對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，對非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評價(jià)，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價(jià)和定量評價(jià)相結(jié)合的考核評價(jià)體系，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作。定性評價(jià)側(cè)重于非計(jì)量指標(biāo)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價(jià)主要關(guān)注計(jì)量指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)運(yùn)營狀況、財(cái)務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價(jià)體系，有助于客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少審計(jì)評價(jià)的主觀性和隨意性。
(二)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時效，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時效性，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計(jì)，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，以任中審計(jì)為主，充分利用以往的審計(jì)成果，節(jié)約審計(jì)時間和審計(jì)資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度落實(shí)到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當(dāng)前深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵在于把審計(jì)監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計(jì)結(jié)果公開的力度，把審計(jì)結(jié)果報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展歷程
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項(xiàng)創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強(qiáng)、從不成熟到逐步完善的過程。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀(jì)80年代后期到1999年）。這一時期高校審計(jì)經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎(chǔ)、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)為核心，進(jìn)行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關(guān)精神，印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》。2004年，為貫徹審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準(zhǔn)則以及兩個實(shí)務(wù)指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計(jì)對象擴(kuò)大到局級干部，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為高校審計(jì)新的重點(diǎn)和亮點(diǎn)。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式寫入審計(jì)法。2007年，教育部印發(fā)《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接工作的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計(jì)》。2011年，教育部為貫徹落實(shí)《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在制度機(jī)制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長足的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化。
三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得的主要經(jīng)驗(yàn)經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：1.高校領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高度重視目前，大部分高校領(lǐng)導(dǎo)已充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項(xiàng)工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報(bào)，及時審閱審計(jì)報(bào)告，并作出重要批示。在高校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境不斷改善，審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)逐步完善，審計(jì)經(jīng)費(fèi)得到保障，這為審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作奠定了基礎(chǔ)。2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃，監(jiān)督檢查、交流通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中密切配合、齊抓共管、整體推進(jìn)。3.制度健全，程序規(guī)范高校按照中央和教育部的有關(guān)文件要求，結(jié)合自身實(shí)際，完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作辦法等相關(guān)制度。實(shí)施審計(jì)時嚴(yán)格按照審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)、起草審計(jì)報(bào)告并征求審計(jì)意見、出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告等文書、推進(jìn)審計(jì)整改以及審計(jì)回訪等程序，并組織召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會、審計(jì)意見反饋會等，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和影響力。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問題雖然高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務(wù)，以及社會各界對審計(jì)工作關(guān)注度越來越高，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展還很不平衡從全國層面講，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱，有的因?yàn)楦鞣N原因還未開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；有的因?qū)徲?jì)力量有限等原因，審計(jì)覆蓋面不夠；有的相關(guān)職能部門未介入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容仍然停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，審計(jì)質(zhì)量不高。這些都嚴(yán)重制約了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體發(fā)展。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改還不到位落實(shí)審計(jì)整改的各項(xiàng)措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能、體現(xiàn)審計(jì)效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計(jì)整改工作重視不夠，審計(jì)整改責(zé)任、時限、措施不明確，未建立審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制、跟蹤回訪機(jī)制等，造成審計(jì)建議未能得到有效落實(shí)；有的對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進(jìn)行整改，未能舉一反三從體制、機(jī)制層面建立長效機(jī)制，屢審屢犯情況嚴(yán)重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進(jìn)行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計(jì)整改不到位，嚴(yán)重影響了審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還不理想經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以客觀事實(shí)為準(zhǔn)繩，通過審計(jì)查證對領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價(jià)和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應(yīng)成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”“、先任后審”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與學(xué)校選人、用人機(jī)制相脫節(jié)，前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任界定不清，問責(zé)制度和責(zé)任追究制度難以落實(shí)，造成審計(jì)流于形式。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開還處于探索階段，審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權(quán)還未能得到充分尊重，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用還局限在較小范圍。4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)還不完善隨著財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入的不斷增加，教育教學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大，教育經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)等多學(xué)科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計(jì)隊(duì)伍，造成審計(jì)力量無法滿足大批領(lǐng)導(dǎo)干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，審計(jì)覆蓋面、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率都受到制約。
四、深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議
隨著《規(guī)定》的頒布實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著新的發(fā)展機(jī)遇，高校應(yīng)以此為契機(jī)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，努力做好以下工作：
（一）拓展范圍，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋按照《規(guī)定》的要求，當(dāng)前黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，這要求高校進(jìn)一步擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，力爭做到不留死角、不留隱患?！兑?guī)定》第五條是關(guān)于審計(jì)依據(jù)以及任中審計(jì)和離任審計(jì)兩種審計(jì)方式的規(guī)定，高校應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大任中審計(jì)的覆蓋面，前移監(jiān)督關(guān)口，增強(qiáng)審計(jì)的實(shí)效性。
（二）明確管理權(quán)限，加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的原則是依照干部管理權(quán)限，而不是按照財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)遵循“誰任命，誰審計(jì)”的原則，組織部門等相關(guān)部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運(yùn)轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進(jìn)和完善領(lǐng)導(dǎo)方式，進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。
（三）落實(shí)審計(jì)整改，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效“審計(jì)不整改，就等于沒有審計(jì)”，高校應(yīng)高度重視審計(jì)整改工作，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺性和主動性，明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改工作第一責(zé)任人，制定審計(jì)整改時間表、積極落實(shí)整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責(zé)任不落實(shí)不放過。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改落實(shí)情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責(zé)力度，切實(shí)提高整改的質(zhì)量和效果。
（四）創(chuàng)新工作機(jī)制，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，高校應(yīng)結(jié)合學(xué)校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責(zé)任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度。
關(guān)鍵詞：
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);理論基礎(chǔ)模式;研究
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)
充分了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，對于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式運(yùn)營效率，對提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值，減少工作中不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失有著十分重要的意義。本文就經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的原則、特點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等理論基礎(chǔ)進(jìn)行分析和研究。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣，在模式的制定、實(shí)際運(yùn)行、評價(jià)以及其他各個環(huán)節(jié)中都需要遵守《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)條例；其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要遵守公正原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)事求是的原則，也只有這樣才能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的高效運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)，使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。相比其他形式的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有其自身的特點(diǎn)和特色，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：第一，審計(jì)目的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督的結(jié)合，是為制約和監(jiān)督權(quán)利運(yùn)行服務(wù)。第二，審計(jì)對象特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象為由人而事，這種由特定人的任期來界定審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，在審計(jì)的過程中需要將人和事進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。第三，審計(jì)程序特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時，審計(jì)機(jī)關(guān)會在征求干部監(jiān)督部門意見后列入項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃；組織召開由干部監(jiān)督管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會，被審計(jì)者在進(jìn)點(diǎn)會上要對任職以來履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和廉政建設(shè)情況進(jìn)行報(bào)告，并由參加會議的被審計(jì)單位人員進(jìn)行現(xiàn)場測評；審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后審計(jì)組會征求被審計(jì)者的意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要報(bào)送干部監(jiān)督管理部門。第四，審計(jì)內(nèi)容特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容要沿著財(cái)政資金走向，更多關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)決策程序合規(guī)性、決策內(nèi)容合法性及決策結(jié)果效益性，關(guān)注對下屬單位監(jiān)督職責(zé)履行情況。由上述對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則和特點(diǎn)的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)就是在掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則和特點(diǎn)，結(jié)合各地實(shí)際，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高效運(yùn)行。
二、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的必要性
之所以要研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，一方面對于確保國有資產(chǎn)保值增值，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)依法行政、建立法治政府等有著十分重要的作用。另一方面是由于現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在著一些問題和不足，還需要不斷完善。具體來說就是，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏相關(guān)的計(jì)劃和管理。對基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，每年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中法定項(xiàng)目、省（市）定同步項(xiàng)目占50%左右，余下的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目。若年度中領(lǐng)導(dǎo)干部人事有所變動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目計(jì)劃也會隨之改變，難免影響審計(jì)監(jiān)督的效力和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。第二，審計(jì)評價(jià)質(zhì)量不高。盡管各地都出臺了完善審計(jì)評價(jià)體系及辦法，但在實(shí)際操作中還是受審計(jì)人員慣性思維影響，沒有正確辨別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)異同，評價(jià)還是圍繞著單位財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，沒有將違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個人存在的違規(guī)違紀(jì)等問題作出正確評價(jià)，且評價(jià)用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范。也有些將被審計(jì)單位的精神文明建設(shè)和思想政治工作等內(nèi)容納入評價(jià)，審計(jì)評價(jià)隨意性較大。第三，準(zhǔn)確界定責(zé)任尚有難度。雖然相關(guān)《規(guī)定》、《實(shí)施條例》等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出具體解釋，但在實(shí)際操作中準(zhǔn)確界定每一項(xiàng)責(zé)任尚有一定難度。有些問題既可以定為直接責(zé)任，也可以定為主管責(zé)任，有些問題可以定為主管責(zé)任，也可以定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，造成不同審計(jì)人員對同一問題定責(zé)結(jié)論就會不同，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效微弱。由于干部人事工作的特殊規(guī)律，有些地方干部管理部門在提拔、任用干部時，對審計(jì)結(jié)果未能充分運(yùn)用，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用難以充分體現(xiàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式研究
由上述的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是一項(xiàng)十分迫切和必要的工作，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的計(jì)劃管理、評價(jià)體系、責(zé)任界定及成果轉(zhuǎn)化等四方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式進(jìn)行了研究，具體內(nèi)容如下所述：第一，搭建審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理模塊。一是建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)電子數(shù)據(jù)庫，具體內(nèi)容除了基本信息外，還要將以往年度審計(jì)開展情況、問題審計(jì)整改落實(shí)等信息輸入數(shù)據(jù)庫。二是通過與其他審計(jì)項(xiàng)目電子檔案結(jié)合，整理出問題歸集庫，為項(xiàng)目計(jì)劃的制定提供重要依據(jù)。二是建立分類輪審制度。根據(jù)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限和財(cái)政資金使用規(guī)模的大小，對被審計(jì)者實(shí)行分類輪審審計(jì)管理制。針對不同的審計(jì)對象，可采用不同的審計(jì)頻率。三是在制定計(jì)劃時要堅(jiān)持量力而行原則，充分考慮審計(jì)資源，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等項(xiàng)目相結(jié)合，避免同一年度同一單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。第二，建立完善審計(jì)評價(jià)體系。一是要修訂有關(guān)制度規(guī)定，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的引領(lǐng)作用。對照《規(guī)定》要求，分析和研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題，細(xì)化和完善有關(guān)辦法，使之更具操作性。要堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，探索建立分類別、分部門相對規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)體系，切實(shí)提高審計(jì)責(zé)任評價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。二是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一廉”，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)體系，其中要針對不同類別的領(lǐng)導(dǎo)干部，突出各自的審計(jì)評價(jià)重點(diǎn)。三是堅(jiān)持資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)。借鑒和吸納聯(lián)席會議各部門考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和意見，使審計(jì)評價(jià)更加全面和規(guī)范。第三，編制定責(zé)實(shí)務(wù)指南。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是由領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中產(chǎn)生的，這就要審計(jì)機(jī)關(guān)正確判斷領(lǐng)導(dǎo)干部該應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任還是非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，依法依規(guī)認(rèn)定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。同時，要分清是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素還是客觀因素而造成的失誤而應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)以上界定步驟，結(jié)合近年來審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定責(zé)實(shí)務(wù)操作指南，將哪些問題列入定責(zé)范圍、應(yīng)承擔(dān)哪種責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證要求等編入指南，供審計(jì)人員參考。第四，搭建提高審計(jì)成果平臺。審計(jì)機(jī)關(guān)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳工作，提高社會公眾對審計(jì)工作支持率，同時要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時讓有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門掌握，促使黨委、政府在任用干部時，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為一項(xiàng)重要參考依據(jù)。同時，審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)作為一份不可缺少的內(nèi)容進(jìn)入干部檔案。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作考核制，促進(jìn)被審計(jì)人員和單位整改糾正問題，對整改工作不重視或整改未到位的接受社會監(jiān)督。
四、結(jié)束語
總之，探究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅能夠使目前存在的問題得以有效的緩解，而且還可以不斷的強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的手段，完善既有的監(jiān)督管理機(jī)制，促進(jìn)新的干部競爭機(jī)制的形成。同時有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識和廉潔從政意識，進(jìn)一步推進(jìn)公共行政管理與公共財(cái)政管理體制的建立和完善。由此可見，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的模式是十分必要和重要的。所以根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況不斷的研究和完善我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長期工作任務(wù)和努力方向。
參考文獻(xiàn):
一、內(nèi)部控制評價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
1.內(nèi)涵
（1）內(nèi)部控制評價(jià)
內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)控的科學(xué)性開展多層次考評，得出考評的結(jié)果，最后綜合出書面總結(jié)。內(nèi)控評價(jià)的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實(shí)施的科學(xué)性，即是考評企業(yè)開展內(nèi)控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運(yùn)營合法、規(guī)范以及在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營的正?；?，最后達(dá)成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是審計(jì)企業(yè)的法律負(fù)責(zé)人在其任期之內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟(jì)責(zé)任相應(yīng)的承擔(dān)者在任期內(nèi)在職責(zé)崗位里應(yīng)有的責(zé)任，給相關(guān)部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。
2.聯(lián)系和區(qū)別
關(guān)于內(nèi)控評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評價(jià)被包含于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，且內(nèi)控評價(jià)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施有積極的推動作用，再者，評價(jià)的最終結(jié)論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遵循法律法規(guī)、嚴(yán)格監(jiān)管、效率科學(xué)等。然而，關(guān)于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評價(jià)需要確保企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)科學(xué)有效，因而，內(nèi)控評價(jià)這一工作是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)等按年度進(jìn)行的。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是上級相關(guān)部門依據(jù)確切的目的確定工作開展的時點(diǎn)。從用途上來說，內(nèi)控評價(jià)較多地使用在規(guī)避企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整企業(yè)運(yùn)營偏差方面；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則較多地判斷職責(zé)且依據(jù)審計(jì)的結(jié)論判斷相應(yīng)的獎懲方面。
二、關(guān)于內(nèi)控評價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中全面運(yùn)用的適宜性
伴隨著內(nèi)控評價(jià)關(guān)注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應(yīng)的是內(nèi)控評價(jià)的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計(jì)工作者把內(nèi)控評價(jià)當(dāng)做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵方法進(jìn)而得出了全方面、深層次的審計(jì)結(jié)果。因而，內(nèi)控評價(jià)呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結(jié)果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。
1.工作內(nèi)容的相似程度
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由經(jīng)濟(jì)活動的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的制定實(shí)施和企業(yè)監(jiān)管的實(shí)施狀況等三大部門構(gòu)成。開展審計(jì)的過程應(yīng)注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實(shí)施；承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的社會職責(zé)；“三重一大”活動的確定和實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)者在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、社會收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評價(jià)是環(huán)繞著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項(xiàng)目、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評價(jià)的環(huán)節(jié)著重注意審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)部門實(shí)施的成效。
總的來說，內(nèi)部環(huán)境中的社會職責(zé)的考評結(jié)論能夠推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中企業(yè)相應(yīng)人員達(dá)到預(yù)期的社會收益及環(huán)境收益的審計(jì)工作；企業(yè)文化的考評結(jié)論則能夠當(dāng)做企業(yè)承擔(dān)起社會職責(zé)的審計(jì)結(jié)論；戰(zhàn)略成長的考評結(jié)論則能夠論證“三重一大”項(xiàng)目的確定和實(shí)施的審計(jì)結(jié)果；而展現(xiàn)一般運(yùn)營過程中的目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)，及展現(xiàn)管理人員對內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學(xué)性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評價(jià)也被包含在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)完成情況的業(yè)務(wù)中；毋庸置疑，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實(shí)施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評中的對企業(yè)各種項(xiàng)目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學(xué)性和實(shí)行科學(xué)性展開判定和考評的內(nèi)容協(xié)調(diào)；而信息與交流評價(jià)所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護(hù)性，及通過信息系統(tǒng)開展內(nèi)控的科學(xué)性等項(xiàng)目都是說明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可靠、科學(xué)、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)證材料。從而觀之，內(nèi)控評價(jià)的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的各個方面。
2.使用方法協(xié)調(diào)一致
審計(jì)方法亦可被稱為審計(jì)程序，分為總體和具體兩種審計(jì)程序?？傮w審計(jì)程序由風(fēng)險(xiǎn)評估程序、操控測試、實(shí)質(zhì)性程序三部分組成，具體審計(jì)程序則由檢測、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實(shí)施、剖析程序等七部分組成。在詳細(xì)的審計(jì)方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實(shí)施繁瑣的項(xiàng)目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內(nèi)結(jié)束審計(jì)工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》及財(cái)政部的相關(guān)理論中得出內(nèi)控評價(jià)方式都有：問卷調(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。
3.審計(jì)責(zé)任判定與內(nèi)控不足判定在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的相似性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是依據(jù)審計(jì)查實(shí)或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負(fù)責(zé)人相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施的情況作出的科學(xué)合理的評價(jià)，最為關(guān)鍵的是責(zé)任的判定。而判斷責(zé)任與否的行為特性大致有：與相關(guān)法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；沒有承擔(dān)或是沒有完全承擔(dān)崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評價(jià)不足之處沒有被修整；主要的項(xiàng)目缺少機(jī)制或是機(jī)制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負(fù)面報(bào)道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足之處的動作一樣會致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的生成，兩者歸結(jié)到底是同一的。
4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評價(jià)的不足互補(bǔ)
在現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會有這些不足之處：審計(jì)結(jié)論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結(jié)方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設(shè)性的作用；審計(jì)范圍有所限制，注重守法、實(shí)施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及；審計(jì)成果的評價(jià)缺少正規(guī)性或是有效性的指標(biāo)；審計(jì)過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務(wù)無法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評價(jià)有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》及財(cái)政部作出的解讀等標(biāo)準(zhǔn)，對評價(jià)的基礎(chǔ)準(zhǔn)則等內(nèi)容都有詳細(xì)的設(shè)定條款，從而讓內(nèi)控評價(jià)的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的整個流程以及結(jié)果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運(yùn)營的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長的效率。內(nèi)控評價(jià)設(shè)定了對不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容，從而使評價(jià)業(yè)務(wù)有連貫性，對機(jī)制的建立也有了建設(shè)性的幫助。因而，內(nèi)控評價(jià)恰如其分地彌補(bǔ)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足。內(nèi)控評價(jià)也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學(xué)的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是上級部門調(diào)控的，因而可以相應(yīng)地彌補(bǔ)內(nèi)控評價(jià)的不足。由此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評價(jià)的不足絕大部分是能夠互補(bǔ)的。
三、結(jié)語
總的來說，內(nèi)部控制評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作內(nèi)容、使用方法及結(jié)果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內(nèi)控評價(jià)可以推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)的實(shí)施，且與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成互補(bǔ)。因而，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中全方面地實(shí)施內(nèi)控評價(jià)對其的健康成長具有有力的推動作用。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
目前，我國地方政府的過度投資所引起的地方債務(wù)激增，受到了中央政府的高度重視。中央政府為了控制金融風(fēng)險(xiǎn)，不斷出臺新的政策叫停不少違規(guī)或的融資方式。結(jié)果卻不竟如人意，地方政府為了規(guī)避中央政府的政策限制，在融資方式上不斷推陳出新，但融資成本卻越來越高。從財(cái)政融資、城投債、國開行軟貸款到商業(yè)銀行、PE、BT回購，甚至有些政府在資金鏈緊張時，采用高利貸的方式進(jìn)行短期補(bǔ)救。若非有利可圖，地方政府不會不顧一切的想要籌集足夠資金進(jìn)行投資。地方政府是由地方官員組成的，在地方政府非效率的投資背后往往存在著地方官員的利益。因此，地方政府非效率投資的治理應(yīng)該從地方官員治理著手。
地方政府的非效率投資起源于官員個人的利益，而官員的個人利益通常在于個人的經(jīng)濟(jì)利益和政治晉升兩個方面。政府投資具備同時滿足官員這兩個方面需求的條件。首先，在政府投資中資金流量巨大，官員可以尋租、設(shè)租的機(jī)會太多，而且收益頗豐。其次，我國的政績評價(jià)與GDP增長率掛鉤，投資是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三架馬車之首，且見效最快，符合官員在較短的任期中取得較大的成績的需求，也為官員的政治晉升增加了政治資本。在政府投資領(lǐng)域，動輒需要國家投入數(shù)十億的資金，官員有責(zé)任保證投資資金的使用效率。但在缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的情況下，官員缺乏履行責(zé)任的動機(jī)，而更多的是考慮自己個人的利益。因此，有效提高政府投資效率需要從官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)著手。
官員的權(quán)力需要得到約束，不能為了私利而濫用。為此，我國建立了一種針對官員個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的監(jiān)督機(jī)制，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。劉家義（2102）認(rèn)為國家審計(jì)要作為國家治理的工具。作為國家審計(jì)的一部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果要成為國家治理的工具，我們希望它的治理作用不僅局限在對官員腐進(jìn)行問責(zé)，而且能對官員的行為起到更深遠(yuǎn)的影響。由此，本文所探討的重點(diǎn)是：通過對官員權(quán)力的約束，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否起到抑制官員在政治晉升與經(jīng)濟(jì)激勵導(dǎo)致的政府非效率投資的作用。
本文的余文結(jié)構(gòu)框架如下：第二部分是制度背景、理論分析和研究假設(shè)的提出；第三部分是研究設(shè)計(jì)；第四部分是實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果；第五部分是研究結(jié)論與政策建議。
二、制度背景、理論分析與研究假設(shè)
（一）我國現(xiàn)有的官員晉升機(jī)制對地方政府投資的影響
中央政府希望通過用晉升激勵的方式促進(jìn)地方官員努力去實(shí)現(xiàn)組織布置的政治任務(wù)。中央政府給地方政府的政治目標(biāo)，往往具有多元化的特征，即政治目標(biāo)并不是單一的，而是多個方面的具體目標(biāo)的有機(jī)組合，例如經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定、充分就業(yè)等多個方面。但在實(shí)際工作中官員很少做到兼顧，而會過于偏重發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而忽視醫(yī)療、教育等基礎(chǔ)領(lǐng)域的投資。其主要原因在于：首先，決定官員晉升的政績標(biāo)準(zhǔn)是地方經(jīng)濟(jì)的增長水平。自改革開放到現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)建設(shè)一直是我國政府工作的中心。相應(yīng)的，中央政府在評判地方政府官員的執(zhí)政能力時，也會主要考慮他所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，所以官員的晉升更多的是與GDP增長率掛鉤。因此，重點(diǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)既符合中央政府對地方政府的期望，又能使地方政府官員獲得仕途上的晉升，對于官員來說既名正言順又兼顧個人利益。但官員實(shí)現(xiàn)個人利益的路徑和組織實(shí)現(xiàn)其政治目標(biāo)的路徑并不完全一致。GDP增長率只是一個產(chǎn)出值，而沒有考慮到投入的資源。官員只是通過加大投入的方式增加產(chǎn)量，并不是有效率的投資。其次，官員的任期有限，官員需要在任期內(nèi)就取得顯赫的政績，所采取的決策往往需要立竿見影。注重長期效益的投資，盡管“功在當(dāng)代，利在千秋”，但在地方與中央的信息不對稱的情況下，難以被發(fā)現(xiàn)，或者它的發(fā)現(xiàn)具有較強(qiáng)的滯后性，地方政府官員難以在任期內(nèi)獲得它給自己仕途帶來的好處。地方政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時，最常用的方式就是加大地方投資。投資，尤其是地方政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)建設(shè)投資，相比于出口和消費(fèi)能更顯著、更快速地拉動經(jīng)濟(jì)增長。從地方投資的主體來看，主要分為是地方企業(yè)投資和地方政府投資（包括地方政府控股的地方國有企業(yè)投資）。民營企業(yè)在很多的投資領(lǐng)域面臨的“玻璃門”的局面，表面上規(guī)定民營企業(yè)可以進(jìn)入的領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上卻又重重關(guān)卡。地方官員為民營企業(yè)在投資領(lǐng)域設(shè)置關(guān)卡，一方面是怕被扣上導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的“帽子”；另一方面地方政府官員讓政府及其控股的國有企業(yè)參與投資更為得心應(yīng)手。但與民營企業(yè)投資相比，政府投資的政治性更強(qiáng)，相應(yīng)的會缺乏提高投資效率的動機(jī)。地方官員更多的是考慮投資所拉動的GDP的增長，而非投資的長期效益。此外，在我國目前的行政體制下，很難對政府投資項(xiàng)目實(shí)行真正的剛性預(yù)算約束。因此，往往很容易導(dǎo)致過度的投資，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，在浪費(fèi)了大量資源的同時，卻得不到合理的效益。
由此可見，地方政府官員在政治晉升的激勵下，會主要采用地方政府投資的方式拉動地方經(jīng)濟(jì)增長。但我國目前的政府投資管理機(jī)制，在現(xiàn)有的行政體制下，無法保證地方政府投資的效率，因此往往會導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至地方債務(wù)的激增。根據(jù)以上分析，本文提出理論假設(shè)1：
H1：地方政府官員晉升激勵強(qiáng)度越大，地方政府投資效率就越低。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的官員治理作用對地方政府投資的影響
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)、定位與作用來看，約束地方官員濫用權(quán)力是其根本目的和任務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系乃國家審計(jì)產(chǎn)生的首要前提，促進(jìn)和保證主要領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面有效履行是國家審計(jì)的首要目標(biāo)（蔡春，陳曉媛，2007）。由于政府官員既有政策的制定權(quán)與決策權(quán)，又有市場的管制權(quán)與公共資源的支配權(quán)，當(dāng)權(quán)力得不到充分監(jiān)督與制約的情況下，很容易發(fā)生尋租行為，使資源配置偏離效益的軌道，社會福利水平下降。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制，也是解決權(quán)力尋租問題的制度性保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查、評價(jià)與鑒證來實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力的約束和監(jiān)控，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全提供最基本的條件。
隨著審計(jì)的層次不斷提高，審計(jì)的內(nèi)容不斷深化，國家在查處領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任范圍內(nèi)的違法違規(guī)和損失浪費(fèi)等問題、加強(qiáng)對權(quán)力的制約和監(jiān)督、從源頭上預(yù)防和治理腐敗、促進(jìn)落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用（劉英來，2006）。李江濤（2011）的實(shí)證研究表明，國家審計(jì)力量越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行力度越大，越能夠預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪，促使被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)，降低行政成本。因此，我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對地方政府官員任職期間投資決策及投資效果等情況的審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，能增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識和自我約束能力，督促地方政府官員進(jìn)行適度的融資。根據(jù)以上分析，我們提出理論假設(shè)2：
H2：政治晉升激勵下的官員機(jī)會主義行為對地方政府負(fù)債的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行力度越強(qiáng)，越有可能抑制政治晉升激勵下的地方政府非效率投資。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>
本文用于檢驗(yàn)假設(shè)1和假設(shè)2的基本模型如下：
模型中涉及的變量有：
1.被解釋變量
本文采用“邊際資本產(chǎn)出率”（ICOR）來衡量地方政府的投資增長效率，即邊際資本產(chǎn)出率=經(jīng)濟(jì)性投資增加量/GDP增加量。具體而言，選擇地方政府GDP增量作為衡量經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的指標(biāo)，選擇地方政府固定資產(chǎn)投資的年度增加量作為衡量地方政府經(jīng)濟(jì)性投資增加量指標(biāo)。從理論上講，該比值越低，說明投資的產(chǎn)出效應(yīng)越明顯，投資效率越高。
2.解釋變量
基于本文討論的內(nèi)容，本文選取以下主要解釋變量：各省份實(shí)際GDP增長率（GDP）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）、預(yù)算軟約束（BUD）和市場化指數(shù)（DCREDIT）。
為檢驗(yàn)假設(shè)1和假設(shè)2，本文借鑒張軍等（2007）的研究，采用人均外商直接投資增長率（FDI），即本年度人均外商直接投資與上年度人均外商直接投資的比值，作為官員晉升激勵程度的衡量指標(biāo)，比值越高，激勵強(qiáng)度越大。借鑒王翠琳、藺全錄和李莉（2015）的指標(biāo)，本文可以量化的年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）作為衡量指標(biāo)，查出的問題金額越多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行力度就越大。借鑒李江濤（2009）的指標(biāo)，本文采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）作為衡量指標(biāo)，處罰人數(shù)越多，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰力度越大。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題金額和處罰人員數(shù)量本文選取前一期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰對于領(lǐng)導(dǎo)干部的威懾力在下一期才能體現(xiàn)。根據(jù)本文的分析，官員晉升激勵對地方政府非效率投資的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束，因此本文在解釋變量中加入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查處的問題金額與晉升激勵強(qiáng)度的交叉項(xiàng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰力度與晉升激勵強(qiáng)度的交叉項(xiàng)來把握這種作用。
根據(jù)已有文獻(xiàn)，控制變量包括預(yù)算軟約束（BUD）和金融市場化指數(shù)（DCREDIT）。本文采用政府預(yù)算外收入與GDP的比值來衡量地方政府預(yù)算軟約束的程度（方紅生和張軍，2009），采用樊綱等（2011）編制的“金融業(yè)的市場化”指數(shù)衡量金融市場化程度（DCREDIT）?？紤]到時間的影響，本文還控制了年份（Year）。
（二）樣本與描述性統(tǒng)計(jì)
本文選取29個省、直轄市和自治區(qū)2005-2009年的外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額、預(yù)算外收入、金融市場化指數(shù)以及相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額的數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)來源于《中國審計(jì)年鑒》，預(yù)算外收入的數(shù)據(jù)來源于《中國財(cái)政年鑒》，金融市場化指數(shù)的數(shù)據(jù)來源于《中國市場化指數(shù)―各地區(qū)市場化相對進(jìn)程2011年報(bào)告》。此外，本文還對樣本做了如下處理：（1）因?yàn)閿?shù)據(jù)的原因剔除了、新疆兩個地區(qū)；（2）對于年鑒中沒有披露的數(shù)據(jù)，本文按照遺失值進(jìn)行處理；（3）對所有連續(xù)變量進(jìn)行了Winsorize處理，小于1%分位數(shù)與大于99%分位數(shù)的變量，令其分別等于1%分位數(shù)和99%分位數(shù)。經(jīng)過篩選最終選取了121個樣本數(shù)據(jù)，所有的數(shù)據(jù)處理采用stata12統(tǒng)計(jì)軟件。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)可得出，各省份地方政府投資效率的反向衡量指標(biāo)ICOR的平均值為4.49，最小值為1.88，最大值為29.04，說明各地區(qū)地方政府投資效率的差異顯著。FDI的平均值為1.18，最小值為0.55，最大值為2.12，標(biāo)準(zhǔn)差為0.453，說明我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）平均值為11.786，最小值為1.7，最大值為23.1，標(biāo)準(zhǔn)差為5.188，說明各地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度差異較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）的平均值為19.206，最小值為3，最大值為35，標(biāo)準(zhǔn)差為6.095，說明各地區(qū)的審計(jì)處罰力度差異較大。預(yù)算軟約束和金融市場化指數(shù)的平均值分別為25.824和8.713，標(biāo)準(zhǔn)差分別為13.098和2.050，說明各地區(qū)的預(yù)算約束程度與市場化進(jìn)程都有著較大的差異。
四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果
表1報(bào)告了模型5.1和模型5.2的回歸結(jié)果。FDI的回歸系數(shù)顯著為正，說明政治晉升激勵下的官員的行為會降低地方政府的投資效率。地方政府官員為了在短時間做出政績，會通過大量的投資拉動地方經(jīng)濟(jì)的增長，同時會造成政府投資的低效率。AMOUNT與FDI交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額越多，對地方官員的監(jiān)管越嚴(yán)格，就越能抑制地方政府的非效率投資。DIS與FDI交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰力度越大，對官員違法違紀(jì)行為的威懾力就越大，從而防止了官員濫用權(quán)力，抑制了官員進(jìn)行非效率投資的沖動。BUD的回歸系數(shù)顯著為正，說明預(yù)算軟約束的程度越大，地方政府投資的效率就越低。預(yù)算的約束力越差，官員就越容易獲得更多的資金進(jìn)行投資，而對投資的效率就越不會顧忌。DCREDIT的回歸系數(shù)為負(fù)，但并不顯著，說明地方市場化進(jìn)程的水平對于地方政府的投資約束并不顯著。
注：括號內(nèi)為t值；***是在0.01水平上顯著相關(guān)；**是在0.05水平上顯著相關(guān)；*是0.1水平上顯著
五、研究結(jié)論與政策建議
本文以2005-2009年中國29個地區(qū)的年度數(shù)據(jù)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了地方政府官員晉升激勵強(qiáng)度和地方機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度及處罰力度對地方政府非效率投資的影響。研究發(fā)現(xiàn)，地方政府官員晉升激勵強(qiáng)度與地方政府的投資效率負(fù)相關(guān)。但地方政府官員的晉升激勵對地方政府投資效率的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。地方審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)度和處罰力度越大，越有可能降低官員晉升競爭對地方政府投資效率的負(fù)面影響，進(jìn)而提高地方政府的投資效率。結(jié)果表明，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的作用，并借用相關(guān)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果的處罰起到對官員的威懾作用，抑制官員借用職權(quán)謀私的沖動，提高地方政府的投資效率。
基于以上結(jié)論，本文提出以下政策建議：（1）進(jìn)一步規(guī)范政府投資管理體制和相關(guān)法律法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對官員在地方政府投資中的責(zé)任認(rèn)定提供依據(jù)和評判標(biāo)準(zhǔn)。（2）推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰信息公開化，并更詳細(xì)的披露地方政府官員在地方政府投資中的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾作用。（3）培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，壯大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的隊(duì)伍，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度。（作者單位：湖南師范大學(xué)）
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近十年來，我國高等教育事業(yè)全面發(fā)展，各高校間縱、橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，開展各項(xiàng)社會服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動愈加頻繁。高等院校為進(jìn)一步增強(qiáng)辦學(xué)能力，同時提升其經(jīng)濟(jì)能力，在行政部門、直屬單位和二級學(xué)院實(shí)行行政事業(yè)費(fèi)包干使用管理，并實(shí)施“一級核算、二級管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時對后勤公司等校辦企業(yè)實(shí)行實(shí)行獨(dú)立核算，賦予高度的自，也充分發(fā)揮了校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學(xué)校層面的宏觀控制，促使各部門領(lǐng)導(dǎo)更有效地履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統(tǒng)的內(nèi)部制約監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制。
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是組織或人事部門委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對學(xué)校二級學(xué)院、行政部門或校辦企業(yè)等主要行政負(fù)責(zé)人或法定代表人任職期間、期滿或離任前履行其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的一種經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的一個重要手段,它不僅通過豐富了干部監(jiān)督的渠道來為客觀公正評價(jià)干部提供了重要依據(jù),而且有益于維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)秩序、增強(qiáng)干部的財(cái)經(jīng)法制觀念，進(jìn)而促進(jìn)高校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。
通過近幾年的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)識到，審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要難點(diǎn)之一，卻是其至關(guān)重要的一項(xiàng)內(nèi)容。審計(jì)評價(jià)既是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其結(jié)果的客觀、公正、準(zhǔn)確的理性評價(jià)，更是整個復(fù)雜的審計(jì)活動所取得的最終成果。筆者試著通過分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作普遍存在的問題，探試構(gòu)建科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作的現(xiàn)狀分析
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的本質(zhì)內(nèi)涵
為什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作如此之難？這是基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身的本質(zhì)內(nèi)涵所致，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上的人格化審計(jì)，審計(jì)客體從靜態(tài)的有形的會計(jì)資料，到動態(tài)審計(jì)對象的無形的主管責(zé)任和直接責(zé)任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計(jì)評價(jià)是在審計(jì)結(jié)果報(bào)告中對被審單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況發(fā)表的綜合性評價(jià)，其客觀、準(zhǔn)確與否,直接關(guān)乎審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量,也關(guān)乎審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更關(guān)乎對干部使用的導(dǎo)向。
2、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的理論研究和實(shí)踐現(xiàn)狀
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)既是一個理論問題，也是一個實(shí)踐問題。評價(jià)最大的困難是沒有統(tǒng)一而系統(tǒng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。目前國內(nèi)有關(guān)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)理論及其指標(biāo)體系的研究都不夠系統(tǒng)和深入。審計(jì)人員在審計(jì)評價(jià)過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，包括缺乏標(biāo)準(zhǔn)文本和判斷重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及重大經(jīng)濟(jì)損失等的標(biāo)準(zhǔn)，使得對審計(jì)責(zé)任的評判存在偏差。
從實(shí)踐情況來看，各高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時間不長，審計(jì)人員配備不到位，加上大量離任審計(jì)沒有開展，勢必造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾。而高校經(jīng)費(fèi)來源隨著辦學(xué)規(guī)模的日益擴(kuò)大，已由過去的單一靠財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦亩嗲阑I措，同時在經(jīng)費(fèi)的支出上也愈加繁雜。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面越來越廣，審計(jì)工作難度也越來越大。再者，為加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，高校加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪崗，而高校內(nèi)審人員要在較短時間內(nèi)高質(zhì)量的完成批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就愈加困難，大多時候更要跨年度審計(jì)。如此倉促之間作出的審計(jì)評價(jià)，其客觀性、準(zhǔn)確性自然大大降低。
從技術(shù)層面上來看，審計(jì)評價(jià)存在的問題主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：
1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)內(nèi)容不夠明確。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)細(xì)則規(guī)定只說明了什么內(nèi)容是可以評價(jià)的，卻沒有規(guī)定什么內(nèi)容是不可以評價(jià)或不可以過多評價(jià)的。在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，為使審計(jì)報(bào)告更易被被審計(jì)對象所認(rèn)同和接受，審計(jì)評價(jià)內(nèi)容往往過于全面化。主要表現(xiàn)為：一是充分肯定被審單位責(zé)任人的成績，對發(fā)現(xiàn)的問題只分析問題產(chǎn)生的原因而不做責(zé)任的分析，這種避重就輕利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的精神文明和思想政治工作等無關(guān)乎經(jīng)濟(jì)責(zé)任活動的模糊概念納入評價(jià)內(nèi)容，不僅增加審計(jì)評價(jià)的難度，還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2）審計(jì)內(nèi)容覆蓋面過廣，造成審計(jì)評價(jià)目的不明確。有些審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等合并進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過多，在審計(jì)評價(jià)時為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實(shí)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬沒有明確的判斷，特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任和單位集體的責(zé)任，使得審計(jì)評價(jià)目的不明確，違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則。
二、構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的探索
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)評價(jià)的質(zhì)量高低，直接影響到審計(jì)工作完成的質(zhì)量和利用審計(jì)報(bào)告指導(dǎo)工作的有效性。筆者試從以下五方面來思考如何做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作：
1、明確審計(jì)評價(jià)的范圍和要求
為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)避重就輕和隨意性問題，保持評價(jià)與目標(biāo)的一致性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的范圍必須得到明確。審計(jì)評價(jià)主要是界定和確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。這里的主管責(zé)任，是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不合法不真實(shí)、資金使用效益差等問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任；而直接責(zé)任是指其任職期間違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定、侵占國有資產(chǎn)等其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營利性事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)工作的重點(diǎn)主要是在行政管理和教學(xué)科研等方面。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)時，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個主題，而更多地去關(guān)注評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。在這樣的實(shí)踐背景下，要改進(jìn)審計(jì)評價(jià)工作，我們首先要準(zhǔn)確把握，審計(jì)機(jī)構(gòu)不是干部管理部門，而是整個干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也只是為干部管理部門提供其管理對象即領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)活動管理權(quán)力時遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)等相關(guān)情況。相對應(yīng)的，在作出審計(jì)評價(jià)時，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)緊扣“經(jīng)濟(jì)”這個主題，并僅限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，謹(jǐn)慎、客觀、公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績及其經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價(jià)。
評價(jià)必須突出重點(diǎn)，在不超越審計(jì)職權(quán)的前提下，對非經(jīng)濟(jì)責(zé)任、非被審計(jì)人的責(zé)任不予評價(jià)；評價(jià)不超越審計(jì)目的及其范圍和內(nèi)容，對非審計(jì)事項(xiàng)不予評價(jià)，審計(jì)未涉及的問題和不屬于審計(jì)范圍的不予評價(jià)。遵循重要性原則，緊抓直接責(zé)任和主管責(zé)任兩大重點(diǎn)進(jìn)行評價(jià)。但對某些與經(jīng)濟(jì)活動緊密相關(guān)的非經(jīng)濟(jì)行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為提高行政費(fèi)用的使用效益而壓縮各種會議、精簡機(jī)構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)。但被審計(jì)對象在非經(jīng)濟(jì)方面所作出的貢獻(xiàn)，如科研課題的爭取情況等，可以在審計(jì)基本情況介紹中加以簡短陳述，無須放入審計(jì)評價(jià)。
2、做好審計(jì)對象分類，確定重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)
高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。根據(jù)教育部(1997)《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，高校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人,是指校長、總會計(jì)師和主管財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長,以及這些學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要負(fù)責(zé)人。
值得注意的是，對于學(xué)校不同部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其對本部門、單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，以及其應(yīng)遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評價(jià)各類審計(jì)對象所在部門、單位的財(cái)務(wù)收支狀況，可考慮預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性及合法性等指標(biāo)；評價(jià)各類審計(jì)對象所在部門內(nèi)部控制的健全性和有效性，可考慮內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行情況；評價(jià)各類審計(jì)對象的廉潔從政情況，可考慮個人和單位的違紀(jì)違規(guī)資金總額、損失浪費(fèi)金額等。
但對有經(jīng)營性目標(biāo)和僅有教學(xué)、科研行政管理職能的部門領(lǐng)導(dǎo)，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)關(guān)注的重點(diǎn)有較大差異，比如，評價(jià)被審領(lǐng)導(dǎo)干部為人事管理部門主要行政負(fù)責(zé)人時，可考慮高層次人才引進(jìn)和培養(yǎng)有關(guān)費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源配置效益水平等；評價(jià)教學(xué)管理部門主要負(fù)責(zé)人時，可考慮各項(xiàng)教育相關(guān)支出比率（教學(xué)設(shè)備支出、圖書資料費(fèi)支出、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)支出比率）以及課程建設(shè)凈支出、教改教研項(xiàng)目凈支出等指標(biāo)；評價(jià)基建管理部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可考慮履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的有效性和工程造價(jià)控制的有效性等；評價(jià)校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)從資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、年人均利潤額、成本費(fèi)用利潤率、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度等方面進(jìn)行分析總結(jié)。
3、把握評價(jià)尺度和方法
把握好評價(jià)的尺度和方法是評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵。審計(jì)評價(jià)應(yīng)根據(jù)其所確定的重點(diǎn)內(nèi)容選擇合適的方法并確定適當(dāng)?shù)某叨取?/p>
1）定量評價(jià)法。根據(jù)審計(jì)過程中所查證的事實(shí)，用具體數(shù)值對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評定。這種方法比較適用于評價(jià)兩種情況：一是領(lǐng)導(dǎo)干部由于管理不善或工作失誤而造成的經(jīng)濟(jì)損失程度和在其任職期間國有資產(chǎn)增減值情況；二是領(lǐng)導(dǎo)干部不遵守廉潔自律、違法違紀(jì)等情況。
2）定性評價(jià)法。利用審計(jì)調(diào)查過程中取得的事實(shí)數(shù)據(jù)，將要評價(jià)的內(nèi)容劃分成若干個不同的檔次，以評定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法比較適用于評價(jià)內(nèi)部控制制度的建立健全情況，財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性情況及領(lǐng)導(dǎo)干部對此等問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。這種方法的關(guān)鍵在于，要將審計(jì)數(shù)據(jù)量化與成評定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為不同級性質(zhì)一一對應(yīng)。
3）對比評價(jià)法。將根據(jù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在某時段或時點(diǎn)所取得的量化指標(biāo)，與其他可比業(yè)務(wù)的量化指標(biāo)進(jìn)行對比，用對比的結(jié)果作為評價(jià)的依據(jù)。這種方法適用于評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部其任職期間，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的指標(biāo)完成情況。
4）分析性評價(jià)法。應(yīng)用綜合性的分析方法來確定標(biāo)準(zhǔn)，以此來評價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的質(zhì)量。這一方法適用于評價(jià)一些專項(xiàng)資金使用效益。
4、堅(jiān)持“獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性、客觀性”原則
審計(jì)評價(jià)必須以事實(shí)為依據(jù)，以政策、法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩。必須把握三項(xiàng)原則：一是獨(dú)立性原則。要避免一切外來因素的干擾，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做到實(shí)事求是地評價(jià)功過是非。二是謹(jǐn)慎性原則。堅(jiān)持事實(shí)是評價(jià)的基礎(chǔ)，審計(jì)查證的內(nèi)容是評價(jià)的范圍，審計(jì)工作的量度決定評價(jià)的量度，并在評價(jià)前要獲取充足的審計(jì)證據(jù)或證明材料；對審計(jì)過程中沒有涉及的具體事項(xiàng)、未經(jīng)過明確規(guī)定的事項(xiàng)均不作評價(jià)。三是客觀性原則。應(yīng)科學(xué)冷靜地分析，用已掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)指導(dǎo)評價(jià)，決不能帶有任何偏見或成見，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。
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[1]王奇杰.高校部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系研究[J].事業(yè)財(cái)會,2008（1）
[2]李留浩.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類分級模塊化評價(jià)指標(biāo)體系[J].高等理科教育,2007（1）
1．理解與認(rèn)識不夠，無法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特性。盡管與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控等審計(jì)類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)評價(jià)上還是存在不小差異。實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員因?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)“駕輕就熟”，往往會習(xí)慣性地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按傳統(tǒng)套路實(shí)施，由于概念不準(zhǔn)、目的不清、能力不足造成審計(jì)思路錯誤，最終形成的報(bào)告，多以詳舉例外事項(xiàng)和財(cái)務(wù)評價(jià)為主，篇尾再稍加點(diǎn)綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或體現(xiàn)審計(jì)對象履職管理思路、決策成效等“軟指標(biāo)”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識不強(qiáng)”而被忽視掉，致使審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計(jì)評價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誤導(dǎo)報(bào)告使用者，或是招致被審計(jì)對象不滿，甚至回?fù)簟?/p>
2．審計(jì)人員自身素質(zhì)無法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，受關(guān)注度高，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識，還應(yīng)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達(dá)，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)、綜合能力差，對問題定性把握不準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計(jì)結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也使審計(jì)隊(duì)伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，注定讓審計(jì)實(shí)效“打折扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多是因?qū)脻M、調(diào)動、免職等情況下在離任時進(jìn)行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，極易使審計(jì)陷入被動，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責(zé)任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計(jì)變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用。
4．經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評價(jià)難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級的領(lǐng)導(dǎo)干部都未界定其職責(zé)范圍、管理目標(biāo)和應(yīng)負(fù)責(zé)任的界限，導(dǎo)致評價(jià)無充分依據(jù)，責(zé)任很難確認(rèn)。對于大多數(shù)的審計(jì)事項(xiàng)，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大損失的定性多靠審計(jì)人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機(jī)制不順導(dǎo)致外界質(zhì)疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量外，其他均與“人”相關(guān)，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲?jì)質(zhì)量偏低的，與審計(jì)人員的工作態(tài)度和責(zé)任心有很大關(guān)系。作為內(nèi)部純業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門既無干部任免權(quán)，亦無處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計(jì)人員的能力與素質(zhì)問題應(yīng)當(dāng)擺在首位去解決。唯有當(dāng)審計(jì)質(zhì)量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計(jì)才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的思路與對策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型最大的不同在于對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況的監(jiān)督和評價(jià)，既然主題是監(jiān)督，那么審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計(jì)質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對策：
1．謀劃全局，充分做好審前準(zhǔn)備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計(jì)方案的作用，要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來合理確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等，打破傳統(tǒng)審計(jì)的部門分割，切實(shí)調(diào)配人員，在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)；要善于與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)計(jì)劃等職能部門進(jìn)行有效溝通，提前掌握被審計(jì)對象的資料信息、舉報(bào)材料和其他相關(guān)情況，降低重大漏審風(fēng)險(xiǎn)。
2．注重細(xì)節(jié)，抓好審計(jì)基礎(chǔ)工作?，F(xiàn)場工作是審計(jì)質(zhì)量的重中之重，必須嚴(yán)格從精細(xì)入手，嚴(yán)格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來操作。編制審計(jì)底稿時，要做到事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確，描述含糊不清，或有疑義的，堅(jiān)決要通過底稿復(fù)核程序予以完善；審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報(bào)告核心主題，要按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的責(zé)任劃分來組織素材；要堅(jiān)持客觀公正，報(bào)告字句要經(jīng)得起推敲，既要實(shí)事求是披露問題，又要真實(shí)全面反映責(zé)任人功績；要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，從體制、機(jī)制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計(jì)成果的利用層次。
關(guān)鍵詞 問責(zé)制 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 平衡計(jì)分卡
當(dāng)前我國政府管理體制的不斷改革，責(zé)任政府逐漸成為政府治理的普遍理念，行政問責(zé)也開始受到重視。作為政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督部門，審計(jì)機(jī)關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)的責(zé)任重大，而這一重?fù)?dān)落在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的肩上。在“免疫系統(tǒng)”論下，引入平衡計(jì)分卡構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)體系，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，從而加快政府管理體制的健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)發(fā)展
（一）發(fā)展背景
行政問責(zé)制是問責(zé)主體對各級政府機(jī)關(guān)及其公務(wù)員違反法定職責(zé)和義務(wù)、行政不當(dāng)?shù)刃姓袨榘凑辗梢?guī)定的程序?qū)嵤﹩栘?zé)，并要求其承擔(dān)責(zé)任的制度。因此，行政問責(zé)制既是對政府行政官員失責(zé)行為的一種責(zé)任追懲機(jī)制，也是保障政府官員盡職履行責(zé)任的一種激勵機(jī)制。
（二）發(fā)展趨勢
為了推進(jìn)行政責(zé)任制的建設(shè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要實(shí)現(xiàn)從“財(cái)務(wù)型”向“績效型”的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)職能，構(gòu)造以對領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的財(cái)政性資金為主線、績效審計(jì)為方向的新框架；探索以信息技術(shù)支撐的審計(jì)方法和途徑；構(gòu)建適宜的評價(jià)體系，客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的績效情況；確立以責(zé)任為導(dǎo)向的審計(jì)內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)決策、制度建設(shè)、責(zé)任績效和廉政評價(jià)等；運(yùn)用審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)從單一的對領(lǐng)導(dǎo)者問責(zé)向既對領(lǐng)導(dǎo)者問責(zé)又對政府問責(zé)的目標(biāo)轉(zhuǎn)變。
（三）發(fā)展中評價(jià)體系的構(gòu)建
結(jié)合目前管理績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，平衡計(jì)分卡評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系缺失的壓力，它的應(yīng)用將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中評價(jià)職能的充分發(fā)揮。
二、平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的共性
作為較全面的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，平衡計(jì)分卡可以科學(xué)地確定目標(biāo)的合理性、評價(jià)實(shí)施過程的效率性及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效果性，這同樣也是政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)目標(biāo)之一。
（一）工作理念一致性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對部門領(lǐng)導(dǎo)任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行分析評價(jià)。審計(jì)人員在檢查財(cái)政資金收支的基礎(chǔ)上，評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)及管理責(zé)任，并對存在的問題提出建設(shè)性建議，以促進(jìn)部門負(fù)責(zé)人更好地履行公共責(zé)任。平衡計(jì)分卡從組織戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，通過考核指標(biāo)目標(biāo)值的完成情況來評價(jià)組織業(yè)績，實(shí)現(xiàn)組織持續(xù)改進(jìn)。
（二）“平衡”思想
平衡計(jì)分卡平衡組織的長期戰(zhàn)略與實(shí)施戰(zhàn)略的短期行動；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，又關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)；實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)到外部顧客、股東等非財(cái)務(wù)性的平衡。因此，平衡計(jì)分卡提供的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠較全面地評價(jià)部門領(lǐng)導(dǎo)任期財(cái)政資金的“三E”情況，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，進(jìn)而彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對財(cái)政資金效益、效果評價(jià)深度較淺的不足之處。
三、平衡計(jì)分卡工作原理
平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)層面為基礎(chǔ)，關(guān)注促成經(jīng)營財(cái)務(wù)結(jié)果的非財(cái)務(wù)層面分析。由于平衡計(jì)分卡超越了傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)量度為主的單一性績效衡量模式，兼顧組織的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使組織策略能夠轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?，自問世以來在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。
四、評價(jià)體系的構(gòu)建
審計(jì)人員可以從BSC四個層面指標(biāo)入手，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)年度預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金投入等關(guān)鍵指標(biāo)，客觀地分析預(yù)算使用、專項(xiàng)資金的績效情況及重大決策的效益效果。
（一）指標(biāo)的建立
財(cái)務(wù)指標(biāo)， 政府最終目的是建立服務(wù)型政府，從而為公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，而非追求財(cái)務(wù)上的營利目的。服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)，為了更好地服務(wù)社會，提高公眾滿意度和信任度，政府部門以服務(wù)民生為導(dǎo)向。部門內(nèi)部管理指標(biāo)，良好的內(nèi)部管理促進(jìn)政府職能的有效發(fā)揮，把部門內(nèi)部運(yùn)行狀況與外部反映狀態(tài)有機(jī)結(jié)合，更好地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任期的績效情況。學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)，塑造一個學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型和服務(wù)型政府是政府管理模式的發(fā)展方向。
（二）通過BSC矩陣模型，確定綜合加權(quán)分?jǐn)?shù)
運(yùn)用矩陣清晰地表示平衡計(jì)分卡的四維度指標(biāo)，進(jìn)而確定綜合加權(quán)分?jǐn)?shù)，具體操作步驟如下：
1.從平衡計(jì)分卡模式中的四個維度：財(cái)務(wù)指標(biāo)、服務(wù)質(zhì)量、部門內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等方面入手，結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所處部門的特點(diǎn)，提出相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)。
2.根據(jù)層次分析法或者專家風(fēng)暴法賦予每個指標(biāo)不等的權(quán)重（1）。
3.根據(jù)政府服務(wù)目標(biāo)的具體要求，確定各評價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值（2）。
4.審計(jì)人員根據(jù)各指標(biāo)測算的需要，收集數(shù)據(jù)，審計(jì)取證，測算指標(biāo)實(shí)際值（3）。
5.將測算的指標(biāo)實(shí)際值和標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，確定評分（4）。我們可以把評分范圍設(shè)定為1-4 分，“1”=很差，“2”=及格（平均水平），“3”=較好（超過平均水平），“4”=很好。
