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時間：2023-07-31 09:21:55
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二是財政管理方面，存在為完成任務(wù)，用財政資金購買外匯指標，違規(guī)引稅，支付大量引稅費用，挖擠上級及其他縣區(qū)財政收入，違規(guī)發(fā)放稅收獎勵、扶持資金，違規(guī)返還稅收收入、土地出讓金，財政收支不真實、不完整，稅收征管不到位，多征少征稅收，工程項目縣級配套資金未到位等問題。
三是政府性債務(wù)方面，存在債務(wù)償還對土地出讓收入依賴大，通過BT回購方式形成的政府性債務(wù)規(guī)模較大，融資成本較高，增加了償債壓力，挪用貸款資金，土地抵押貸款不符合規(guī)定，融資平臺公司經(jīng)營差，償債能力弱等問題。
四是土地管理方面，存在土地出讓金未征收到位。國有土地未征收先掛牌出讓，土地公開出讓方案設(shè)置排他性條件，違規(guī)使用土地，違規(guī)預收土地購地定金，征地補償款未支付到位等問題。
五是工程管理方面，存在未實行招投標，招投標設(shè)置限制性條款，招投標控制價超過概算，將工程肢解成多個標段規(guī)避招投標，中標單位資質(zhì)等級不達標等問題。
六是民生環(huán)保方面，存在符合參保條件的失地農(nóng)民未參保，改制企業(yè)欠繳職工養(yǎng)老保險等社保資金，保障房的建設(shè)和使用不規(guī)范，廉租住房閑置，城市棚戶區(qū)危房改造項目未全部啟動，已開工項目未辦理環(huán)評手續(xù)，環(huán)保設(shè)施驗收不到位等問題。
七是農(nóng)民公寓建設(shè)管理方面，存在管理主體及責任不明確，相關(guān)職能部門協(xié)作不到位，農(nóng)民公寓現(xiàn)狀不明，農(nóng)民公寓的拆遷情況、農(nóng)民公寓的建設(shè)情況、農(nóng)民公寓的處置情況等基本信息缺失等問題。
八是對部門單位財務(wù)監(jiān)管責任方面，存在違規(guī)收費，執(zhí)行公務(wù)卡支付管理滯后，大量使用現(xiàn)金結(jié)算，設(shè)置賬外賬，大額資金劃轉(zhuǎn)無審批手續(xù)等問題。
針對以上問題，審計建議：
（一）按科學發(fā)展觀的要求樹立正確的政績觀。應杜絕弄虛作假、欺上瞞下、貪圖虛名、不務(wù)實效等現(xiàn)象，不折不扣地完成各項目標任務(wù);應不斷完善體制機制，貫徹落實科學發(fā)展觀，統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展，按客觀規(guī)律辦事;應樹立與科學發(fā)展觀相一致的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，創(chuàng)新理念，拓寬發(fā)展思路，開創(chuàng)科學發(fā)展的新局面。
（二）強化預算管理，規(guī)范預算執(zhí)行。要真實、準確、完整地反映財政收支情況，規(guī)范稅收征管秩序，防止多征少征稅收;科學安排預算支出，確保法定支出增長和民生資金配套到位，杜絕違規(guī)發(fā)放扶持資金、稅收獎勵、返還土地出讓金等;規(guī)范財經(jīng)秩序，加大對預算單位的財務(wù)監(jiān)管力度，規(guī)范其財務(wù)管理和會計核算，杜絕亂收費、賬外賬、引稅等問題的發(fā)生。
加強黨政領(lǐng)導干部和國有獨資企業(yè)(公司)、國有控股公司主要負責人任期經(jīng)濟責任審計，嚴肅查處各類違反財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導干部廉潔自律方面存在的突出問題，是加強權(quán)力制約和監(jiān)督，教育和警示廣大干部依法行使權(quán)力和履行職責，促進領(lǐng)導干部全面貫徹落實科學發(fā)展觀的重要舉措。各級黨委、政府要高度重視這項工作，進一步提高認識，明確思路，切實加強對經(jīng)濟責任審計工作的領(lǐng)導，把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，定期聽取有關(guān)部門的工作匯報，研究解決審計工作中遇到的困難和問題。進一步健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，加強各成員單位之間的協(xié)調(diào)和配合，建立和完善各職能部門之間的協(xié)查和處理機制，充分發(fā)揮相關(guān)部門在推進經(jīng)濟責任審計工作中的職能作用。要積極推進經(jīng)濟責任審計的規(guī)范化建設(shè)，完善經(jīng)濟責任審計制度，不斷探索和創(chuàng)新干部管理監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結(jié)合的新途徑。各區(qū)縣經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導小組或聯(lián)席會議要及時向上級相關(guān)部門報告黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計情況。
二、突出重點，改進經(jīng)濟責任審計項目管理
根據(jù)完善制約和監(jiān)督機制，重點加強對領(lǐng)導干部特別是主要領(lǐng)導干部、人財物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督的要求，相關(guān)部門在提出年度經(jīng)濟責任審計項目計劃建議時，要進一步加強對掌管財政性資金數(shù)額較大、事關(guān)民生建設(shè)、擬提拔晉升以及群眾和有關(guān)方面反映較多的領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計。為提高審計工作效率，有效利用審計資源，要根據(jù)審計項目繁簡難易及重要程度，改進經(jīng)濟責任審計項目管理的辦法，做到逢離必審、應審必審。在安排年度經(jīng)濟責任審計工作時，要優(yōu)先安排對重點崗位、關(guān)鍵崗位領(lǐng)導干部的任中審計。要進一步前移經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督關(guān)口，逐步提高任中審計在整個經(jīng)濟責任審計工作中的比例，確保不低于30%。
三、深化內(nèi)涵，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
各地在實施經(jīng)濟責任審計時，要重點關(guān)注領(lǐng)導干部所在地區(qū)、部門貫徹執(zhí)行國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟政策情況；關(guān)注重點建設(shè)項目等重大經(jīng)濟事項的決策程序和執(zhí)行情況；關(guān)注資源利用、政府負債、環(huán)境保護、社會保障、教育衛(wèi)生等事關(guān)可持續(xù)發(fā)展和國計民生等重大政策落實情況；關(guān)注公共財政資金安排、使用、管理和效益情況。對國有獨資企業(yè)(公司)、國有控股公司主要負責人的經(jīng)濟責任審計，要重點關(guān)注貫徹國家法律法規(guī)和重大經(jīng)濟決策情況，企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性，以及經(jīng)營風險和可持續(xù)發(fā)展情況。要緊緊圍繞領(lǐng)導干部貫徹落實科學發(fā)展觀情況，注意了解領(lǐng)導干部決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和資源分配權(quán)等權(quán)力運行的行使情況，積極探索對政府績效和行政效能的審計，建立和完善領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價體系，加大審計力度，切實提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，促進領(lǐng)導干部全面貫徹落實各項財經(jīng)法律、法規(guī)和政策，提高資金的使用效益。要通過經(jīng)濟責任審計，對領(lǐng)導干部的決策能力、行政或者經(jīng)營效果、管理水平，以及遵守法律法規(guī)政策和領(lǐng)導干部廉潔自律規(guī)定的情況，作出實事求是、客觀公正的評價，為各級黨委及有關(guān)部門科學管理、監(jiān)督和選拔任用干部提供高質(zhì)量的參考依據(jù)，為各級政府強化依法行政觀念、嚴肅財經(jīng)紀律、提高行政效率和效益，提供準確情況。
四、講求實效，強化經(jīng)濟責任審計成果運用
目前我國在會計財務(wù)審計上主要包括財務(wù)審計、管理審計以及經(jīng)濟責任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務(wù)審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟責任審計則是明確企業(yè)領(lǐng)導的職責與廉政，促進企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財務(wù)審計和經(jīng)濟責任審計作用上的相同點
隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務(wù)收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務(wù)收支審計來看就是財務(wù)信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務(wù)審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟責任審計可以看做是一種針對領(lǐng)導干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務(wù)事項進行審計，還對相關(guān)責任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟責任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領(lǐng)導干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟責任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟責任審計的有效展開，國家相關(guān)部門建立了而專門針對經(jīng)濟責任審計的制度，為經(jīng)濟責任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計的法制化。除此之外相關(guān)部門還制定了科學有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進經(jīng)濟責任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務(wù)審計和經(jīng)濟責任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，明確全體工作人員的共同責任，促進全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。
二、財務(wù)審計與經(jīng)濟責任審計的不同點
（1）審計目的落腳點不同。財務(wù)審計的主要目的是對財務(wù)審計對象與財務(wù)相關(guān)的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟秩序奠定基礎(chǔ)，促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟責任審計主要針對領(lǐng)導個人，通過該審計工作客觀真實的評價領(lǐng)導干部在過去一段時間的經(jīng)濟責任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領(lǐng)導干部的績效考評。通過經(jīng)濟責任審計能夠真實反映領(lǐng)導干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔一定的經(jīng)濟責任。其次，經(jīng)濟責任審計工作還能夠克制領(lǐng)導干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的經(jīng)濟違法行為將依法對其進行制裁。
（2）審計內(nèi)容的側(cè)重點不同。根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任主要指相關(guān)領(lǐng)導干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導部門所進行的各項經(jīng)濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負債、經(jīng)濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領(lǐng)導干部對企業(yè)的實際影響。財務(wù)審計則是將審計側(cè)重點放在各單位的財務(wù)支出以及財務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責任的承擔由整個審計對象部門來承擔，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟責任審計區(qū)別較大。
（3）審計方法不同。財務(wù)審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務(wù)憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關(guān)部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟責任審計則是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責任人的重大決策及主要的經(jīng)濟指標進行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
財務(wù)審計和經(jīng)濟責任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優(yōu)勢，因此在實際運用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟審計重點內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財務(wù)審計過程中可以對項目中的重要責任人進行經(jīng)濟責任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務(wù)的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟責任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進企業(yè)科學發(fā)展。
四、結(jié)束語
財務(wù)審計以及經(jīng)濟責任審計是我國經(jīng)濟審計中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟秩序的建立有重要意義。實際審計過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、問責基本要素與經(jīng)濟責任審計區(qū)別
以《問責暫行規(guī)定》、《黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）等為主要依據(jù)，筆者對其進行了比較。
從表1可知，經(jīng)濟責任審計與問責暫行規(guī)定責任追究的“客體”趨于相同，都主要關(guān)注各級黨政領(lǐng)導干部的責任履行情況，責任追究機制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經(jīng)濟責任審計不是一種獨立的問責形式。經(jīng)濟責任審計作為一種專業(yè)取證手段，其在問責機制中主要發(fā)揮“定責”作用，審計機制（如審計結(jié)果報告機制、問題線索移送機制）決定其可以為不同問責主體開展問責提供重要的依據(jù)，如可以為組織、人事部門評議處理干部提供依據(jù)；為司法機關(guān)、紀檢部門審查和懲治干部提供依據(jù)；為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督（質(zhì)詢、罷免）干部提供依據(jù)等。
由于《問責暫行規(guī)定》中未明確“定責機制”和“定責形式”，而經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用不充分，出現(xiàn)“責任追究方式”處理較輕或無人負責等問題。經(jīng)濟責任審計的定責優(yōu)勢與問責的定責客觀性要求沒有很好地結(jié)合，問責的依據(jù)向經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關(guān)系，存在相互補充的條件，應探索建立審計問責的一體化模式。
三、經(jīng)濟責任審計與黨政領(lǐng)導干部問責的聯(lián)系
首先，經(jīng)濟責任審計的“定責”是黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任問責的重要依據(jù)。對黨政領(lǐng)導干部進行“問責”的前提是清楚地界定黨政領(lǐng)導干部所承擔的責任，需要一種制度（如經(jīng)濟責任審計）定期地檢查他們是否履行了責任以及履行的效果如何。任何領(lǐng)導干部上任前，應被告知應該履行哪些經(jīng)濟責任，并作出書面承諾，針對這些經(jīng)濟責任的履行情況進行后續(xù)的經(jīng)濟責任審計。
由于經(jīng)濟責任審計所關(guān)注的“經(jīng)濟責任”是黨政領(lǐng)導干部政治責任、行政責任、經(jīng)濟責任和廉政建設(shè)責任等“受托責任形式”的重要組成部分，并將“對人”和“對事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領(lǐng)導干部的個人履職行為進行評價，界定經(jīng)濟責任人任職期間直接導致或間接影響經(jīng)濟后果等行為應負有的責任，這一特點與對黨政領(lǐng)導干部問責的本質(zhì)要求相吻合，決定了經(jīng)濟責任審計可以承擔起“定責”的重任。對責任人履行經(jīng)濟責任情況的評價結(jié)論理應成為問責的重要前置部分。
黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任問責應包括以經(jīng)濟責任審計為主的“定責”部分和以責任追究為主的“問責”部分，作為問責的前置構(gòu)成部分，經(jīng)濟責任審計的定責對“問責”具有重大意義。
（1）經(jīng)濟責任審計作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計已成為政府經(jīng)濟監(jiān)督領(lǐng)域的重要方式和手段，具有專業(yè)化特征，特別在財政、財務(wù)審計領(lǐng)域，借助專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于分清各責任主體（黨政領(lǐng)導干部）的責任，極大地克服目前黨政領(lǐng)導干部問責規(guī)定中客體責任“量化”不清的問題。
（2）經(jīng)濟責任審計是一種常態(tài)的審計制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，克服了問責的“間斷性、偶然性”問題。常態(tài)的經(jīng)濟責任審計制度是確保黨政領(lǐng)導干部有效履行受托經(jīng)濟責任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機制安排，是預防和治理腐敗的一項重要舉措。隨著經(jīng)濟責任審計的不斷發(fā)展，逐步形成了包括任前審計、任中審計、離任審計在內(nèi)的多種審計形式，不斷加強對黨政領(lǐng)導干部公共權(quán)力運行全過程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和嚴肅查處了一大批違紀違法的行為，對各級領(lǐng)導干部產(chǎn)生了威懾力，促進各級黨政領(lǐng)導干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領(lǐng)導干部責任心，認真對待責任、自覺接受監(jiān)督，為問責的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎(chǔ)。
（3）經(jīng)濟責任審計是一種不斷創(chuàng)新型的“績效”審計制度。隨著評價標準的完善，評價范圍的拓展，經(jīng)濟責任審計不再認為領(lǐng)導干部“無過便是功”，不斷強化著黨政領(lǐng)導干部“績效”責任（經(jīng)濟責任審計目標包括效益性）。對“績效”責任的評價極大地“契合”了全方位黨政領(lǐng)導干部問責的趨勢，有利于促進領(lǐng)導干部創(chuàng)新工作，提高工作效率。
總之，經(jīng)濟責任審計制度利用專業(yè)化手段和技術(shù)通過對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況進行定期檢查，責任量化，促使責任監(jiān)督制度化、日?；?，強化領(lǐng)導干部責任履行的意識，有利于領(lǐng)導干部問責規(guī)定由追究有過向無為的轉(zhuǎn)變，由偶發(fā)的災難事故問責向常規(guī)性履職、績效問責的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟責任審計納入到黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任問責規(guī)定中，作為問責的前置構(gòu)成部分，讓審計部門成為重要的定責主體，有利于經(jīng)濟責任審計結(jié)果的充分、有效運用及問責規(guī)定的科學與完善。
其次，《問責暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟責任審計“尋責、定責、問責建議”的功能?？梢哉f，問責規(guī)定是實施黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的配套制度基礎(chǔ)，它與經(jīng)濟責任審計制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟責任審計側(cè)重于責任的界定，問責側(cè)重于責任的追究。責任追究是建立在責任界定基礎(chǔ)上的，而責任界定的結(jié)果需要通過責任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有問責規(guī)定的支撐，經(jīng)濟責任審計的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟責任審計未按照問責規(guī)定的要求進行，也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問責暫行規(guī)定》的規(guī)定：“對因檢舉、控告……審計或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領(lǐng)導干部應當問責的線索，紀檢監(jiān)察機關(guān)按照權(quán)限和程序進行調(diào)查后，對需要實行問責的，按照干部管理權(quán)限向問責決定機關(guān)提出問責建議”，由此可知，《問責暫行規(guī)定》賦予審計機關(guān)在執(zhí)行審計任務(wù)，包括執(zhí)行經(jīng)濟責任審計時具有“發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導干部應當問責線索”的責任。
同時根據(jù)《問責暫行規(guī)定》，在“紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門提出問責建議，應當同時向問責決定機關(guān)提供有關(guān)事實材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責材料歸入其個人檔案”時紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門可以聯(lián)系審計力量提供在審計實施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問責線索”及“定責”依據(jù)的相關(guān)材料及說明。
另外，經(jīng)濟責任審計在出具審計報告前具有“審計溝通”程序，作為“前置程序”為定責機關(guān)作出問責決定前，“應當聽取被問責的黨政領(lǐng)導干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對其合理意見，應當予以采納”。如果問責“線索”是審計發(fā)現(xiàn)的，并且依據(jù)經(jīng)濟責任審計的評價結(jié)果，那么，審計在“定責及問責建議”方面具有重要的話語權(quán)威。這避免了紀檢監(jiān)察機關(guān)、組織人事部門的“重復工作”?！秵栘熃ㄗh暫行辦法》（寧審發(fā)〔2009〕89號）還具體規(guī)定了問責建議范圍和問責建議程序。
經(jīng)濟責任審計與問責，即“定責”與“問責”是建立審計問責模式的要素，兩者相輔相成。經(jīng)濟責任審計有效彌補問責“定責機制”不足的問題，問責范圍的規(guī)定利于引導經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域延伸及多層次發(fā)展。因此，問責規(guī)定的建立與實施將充分激發(fā)出黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計職能，真正強化領(lǐng)導干部管理的配套制度基礎(chǔ)，而領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計功能的深化與拓展，能推進問責規(guī)定的有效落實。
［本文系2010河南省政府決策研究招標課題“黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學研究計劃項目“上市公司財務(wù)舞弊審計理論及其應用研究”（112400440015）、2011年河南省審計廳科研課題“黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計與政府問責互動研究”（0334）階段性研究成果］
隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經(jīng)濟責任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導教育不夠、新上任領(lǐng)導自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導干部對自身所承擔的經(jīng)濟責任并不明確。甚至有的領(lǐng)導干部缺乏必要的經(jīng)濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經(jīng)濟責任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全
經(jīng)濟責任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的難度與風險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應的擴展到包括領(lǐng)導干部的經(jīng)濟決策是否科學、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當面臨大面積領(lǐng)導干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責任審計時就會出現(xiàn)應付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟責任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計今后應積極適應內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導了解學?；A(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應加快相關(guān)經(jīng)濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導、相關(guān)單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導了解學校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是制定并通過年度經(jīng)濟責任審計計劃；指導、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責任審計風險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計內(nèi)容應從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議
（三）明確領(lǐng)導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系
首先，內(nèi)部審計部門應配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導干部的任前培訓。培訓內(nèi)容可包括：與學校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領(lǐng)導干部明確自己即將承擔什么經(jīng)濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領(lǐng)導干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領(lǐng)導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責任審計的科學發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經(jīng)濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)
二、經(jīng)濟責任審計全覆蓋的涵義及其特征
經(jīng)濟責任審計全覆蓋是公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的綜合體，它是全覆蓋審計工作的重點。所謂經(jīng)濟責任審計全覆蓋，是指在國家審計機關(guān)的職權(quán)范圍內(nèi)，對任期履行經(jīng)濟責任、管理和使用一切國有資源及財政資金的黨政領(lǐng)導干部，全部納入審計的監(jiān)督范圍，不留任何盲區(qū)，不留任何死角?；鶎訉徲嫏C關(guān)對黨的領(lǐng)導和行政領(lǐng)導共同實施審計時，要注意結(jié)合他們各自工作的性質(zhì)和職責的特點，采取選擇分類審計、輪流審計或同步審計的方式進行，作出的審計評價意見，必須要區(qū)分決策者和執(zhí)行者的共同責任及個人責任。
審計對象多，實施內(nèi)容廣、時間跨度長是經(jīng)濟責任審計全覆蓋的固有特征，經(jīng)濟責任審計全覆蓋貫穿了地方黨政領(lǐng)導干部任期履職的全過程，其現(xiàn)實意義在于以其所在單位或部門的財政財務(wù)收支的真實性合法性為監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，伴隨地方經(jīng)濟的發(fā)展突顯其經(jīng)濟效益與經(jīng)濟責任的并重。因此，基層審計機關(guān)要深刻理解經(jīng)濟責任審計全覆蓋的涵義，圍繞被審計對象涉及的領(lǐng)域和審計內(nèi)容覆蓋的廣度與深度，明確審計的目標，準確把握審計的原則，突出審計的重點和難點，全面探索審計工作方式方法的創(chuàng)新以及路徑的實施，真正行之有效的實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的任務(wù)。
三、經(jīng)濟責任審計全覆蓋的現(xiàn)狀
（一）審計任務(wù)與審計力量不相匹配
依法應納入審計范圍的地方黨政領(lǐng)導干部有近百人，而基層審計工作人員不足10人。當基層審計人員在對地方黨政領(lǐng)導干部履行的經(jīng)濟責任實行全覆蓋的審計時，不但要兼顧完成地方的本級財政預算執(zhí)行和編制的決算草案審計（其中包含金庫審計和地方稅務(wù)審計），并延伸4個以上的部門預算執(zhí)行和其他財政資金收支情況的審計；還要兼顧完成穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生促改革防風險等政策措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，地方政府的債務(wù)審計以及各種專項資金的審計；另外，還要承接地方政府交辦的各種監(jiān)督檢查事項，以上眾多且復雜的審計任務(wù)與審計力量的不足表現(xiàn)出了不相匹配的現(xiàn)狀。
（二）審計項目的規(guī)劃與管理水平不相適應
基層審計機關(guān)和審計工作人員在對地方黨政領(lǐng)導干部實行經(jīng)濟責任審計工作的實施過程中，由于相關(guān)情況掌握在審前調(diào)查不夠深入細致，相關(guān)資料收集不夠全面完整，直接影響著審計實施方案的制定。不夠科學且有失欠缺的審計實施方案，導致審計人員在實際操作時，隨意調(diào)增、隨意調(diào)減審計內(nèi)容、審計步驟的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成審計項目在深度和廣度的延伸與擴展方面均受到了不同程度的制?s；而缺乏針對性、連續(xù)性、嚴謹性的審計問題和處理意見及建議，對被審查對象作出的審計評價可能會有失客觀、公平和公正，進而同步增加了整改落實與追責問責的實際運作難度與困難，從而降低了審計報告的質(zhì)量，并增大了經(jīng)濟責任審計的風險和隱患。
（三）審計滯后與干部管理權(quán)限相互脫節(jié)
經(jīng)濟責任審計工作自推行以來，回顧以前完成的經(jīng)濟責任審計項目，反映出審計通知書委托進行審計的領(lǐng)導干部，在總體部署上不夠科學合理，完成的時限要求倉促，尤其是先離任后審計、邊審計邊離任的項目居多，特別是有些離任領(lǐng)導未履行交接手續(xù)，或履行的交接手續(xù)不完備不全面便已離開；繼任領(lǐng)導對前任領(lǐng)導尚未履行的工作表示不清楚不了解，對未完成的事項和工作作出不作為或不認真作為的行為，這種不負責任的處理方式與方法，導致繼任領(lǐng)導在任職期間，國有資金長期被與未完成的工作或事項的相關(guān)人員挪用或貪污，國有資產(chǎn)、國有資源長期被占有或被侵吞，形同走過場的審計報告、審計決定，彰顯出了經(jīng)濟責任審計的滯后和干部管理權(quán)限之間存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象。
（四）審計結(jié)果與整改落實難以有效應用
長期以來，基層審計機關(guān)提出的查處問題的意見和建議，在經(jīng)濟責任審計整改過程中，有許多涉及地方黨政領(lǐng)導干部違紀違規(guī)的問題、體制機制的問題以及屢查屢犯的突出問題，都難以得到被審計單位和被審計領(lǐng)導的全面落實和徹底根治。探究其原因主要是有些被審計領(lǐng)導干部，無論是否對審計提出的問題進行整改，或整改是否落實到位，既不會影響其政治地位的升遷、留用或調(diào)整，也不會對其履行職責的不作為或不認真作為的行為追究其直接責任、主管責任和領(lǐng)導責任，進而導致審計結(jié)果與整改落實難以有效應用的情形。
四、經(jīng)濟責任審計全覆蓋的應對措施及建議
分析上述突出問題和現(xiàn)實矛盾產(chǎn)生的動因和根源，探討并提出了以下應對措施和審計建議。
一是整合內(nèi)部審計資源，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。新常態(tài)下，基層審計資源的科學整合，審計力量的統(tǒng)一調(diào)配，兵團作戰(zhàn)的交叉審計，打破了原有基層科室、股室界限的固定審計模式?；鶎訉徲嫏C關(guān)對地方黨政領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計項目進行選擇時，首先要注意摸清地方黨政領(lǐng)導干部依法應納入審計的對象底數(shù)，掌握其所在單位或部門的工作性質(zhì)與職業(yè)特點；并結(jié)合財政審計、專項資金審計、績效審計、地方政府的債務(wù)審計以及穩(wěn)增長等政策性措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，做好對重點領(lǐng)域、重要部門、重大資金單位和關(guān)鍵崗位的黨政領(lǐng)導干部進行每年1次的審計，其他對象五年內(nèi)至少進行1次審計的全面部署、統(tǒng)籌安排和科學規(guī)劃，明確審計重點和頻次的分類，避免重復審計，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。
二是科學部署，推進審計內(nèi)容全覆蓋。為了實現(xiàn)地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計全覆蓋，必須要做到審計內(nèi)容有深意、有重點、有步驟、有成效，這就要求基層審計機關(guān)和審計人員對每一個項目都要審深審透，改變片面追求審計數(shù)量以及對所有領(lǐng)域、所有項目都面面審到且一步到位的觀點。只有對經(jīng)濟責任審計全覆蓋的內(nèi)涵有深刻的領(lǐng)會和全面的掌握，才能促進基層審計機關(guān)和審計人員正確履行審計職能，圍繞地方政府的黨務(wù)工作和中心任務(wù)，了解被審計單位及其相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，科學部署，推進審計內(nèi)容全覆蓋的較快實現(xiàn)；同時，也有助對重要問題、熱點問題和社會聚集問題的關(guān)注，特別是對人民群眾反映的較明顯問題、較突出矛盾、較強烈事項的單位及黨政領(lǐng)導干部的密切關(guān)注，對其加大審計的力度和頻次，確保審計揭示的問題真實準確，查處的問題清析明了，分析的原因深入透徹，提出的處理意見及建議切實可行。
三是加大協(xié)調(diào)溝通力度，助推審計項目全覆蓋。科學安排地方黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計項目，是經(jīng)濟責任聯(lián)席會議領(lǐng)導小組的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而完成經(jīng)濟責任審計全覆蓋的實施則是基層審計機關(guān)肩負的重要使命，為此，雙方應加強協(xié)調(diào)溝通。按照經(jīng)濟責任審計的工作需要，基層審計機關(guān)應建議領(lǐng)導小組提高同步審計的比例，并加強與離任審計相結(jié)合，變事后審計為事中事前審計，及時有效解決事中重大問題和突況的發(fā)生，防止事后問題的深化；依法采集篩選與被審計單位有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)等綜合比對和關(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資源共享。資源共享有助審計人員對審計疑點的確定，疑點問題的核查，審計評價判斷和宏觀分析能力的提升；也有助審計查出的問題整改的落實推進，提高審計質(zhì)量和審計工作效率，加快推動實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟責任審計全覆蓋。
1、審計實效性不強。
“先審計、后離任”是經(jīng)濟責任審計工作的一個重要原則。一般來講，對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果，組織人事部門應當將其作為領(lǐng)導干部考察任用、教育管理和年度考評的依據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部考核檔案。由于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計所處環(huán)境的特殊性，目前大部分經(jīng)濟責任審計都是在領(lǐng)導干部換屆換崗的時候進行的，往往都是“先離任后審計”，即組織部門在考核任用干部時，沒有將經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果作為干部任用的依據(jù)，用人與審計脫節(jié)。這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實結(jié)論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據(jù)作用也無從發(fā)揮。特別是對發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題，給追究責任帶來了困難。
2、財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責任審計結(jié)合不足。
⑴、財務(wù)收支是橋梁，責任到人是結(jié)果。經(jīng)濟責任審計是一項“審計法人、評價自然人”的活動，它的著眼點是人，由事及人，單位或部門的財務(wù)收支，只是作為評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的橋梁和中介。因此開展領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計，除按照財務(wù)收支的有關(guān)內(nèi)容及規(guī)定程序操作外，還必須將財務(wù)收支的結(jié)果進行提煉和升華，要把審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容和問題落實到領(lǐng)導干部個人頭上，也就是李金華審計長所說的：經(jīng)濟責任審計是財務(wù)收支結(jié)果的人格化。
⑵經(jīng)濟責任和資金活動的關(guān)系。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是圍繞“經(jīng)濟責任”這條主線開展的，財務(wù)收支審計是以“資金活動”為著眼點的，經(jīng)濟責任涵蓋財務(wù)收支，因而二者不能等同。目前干部經(jīng)濟責任審計對各項經(jīng)濟指標還處于摸索階段，只陷于對單位的收支審計，而對領(lǐng)導干部的宏觀經(jīng)濟目標、決策、管理等內(nèi)容涉及較少。有限的審計資源難以應付工作量日漸增大的經(jīng)濟責任審計，“全面審計、突出重點”政策難以落實，審計工作思路和具體的審計技術(shù)方法面臨新挑戰(zhàn)。
3、審計力量不充沛。
石化街道財務(wù)審計科是“2塊牌子1套班子”，審計人員又是財務(wù)人員，在完成日常財務(wù)工作以后，再把精力投入到內(nèi)部審計工作。由于時間和自身建設(shè)的限制，可能對審計工作的質(zhì)量有一定的影響。
三、建議和意見
1、加大日常工作的協(xié)調(diào)力度。
⑴作為負責牽頭的組織部門，平時多與紀檢、審計等部門了解、溝通，并督辦工作進展的情況；各事業(yè)單位、部門也要及時、準確地將掌握的問題、工作進展情況向組織部門報告，使經(jīng)濟責任審計工作的重點更突出、對問題的監(jiān)督更及時，形成對審計對象進行動態(tài)監(jiān)督的效果。
⑵加大推行任期內(nèi)審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性，變被動為主動，進一步將監(jiān)督關(guān)口前移。要達到這個目標，必須要遵循兩點：一是通過任期內(nèi)的審計積累相關(guān)資料，在干部調(diào)任時盡快拿出審計意見，縮短調(diào)任時經(jīng)濟責任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難；二是建立經(jīng)濟責任審計檔案。根據(jù)部門和領(lǐng)導干部任職情況，引入現(xiàn)代技術(shù)手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規(guī)審計成果，使經(jīng)濟責任審計由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>
1.我國在開展經(jīng)濟責任審計過程中存在的問題和影響
1.1各級干部、群眾對經(jīng)濟責任審計的認識不足
經(jīng)濟責任審計對象的不全面及不確定性使得部分人員對其產(chǎn)生了一定的誤解，認為只有失職、瀆職有違法違紀問題的人員才會被審計。另一方面，一些審計工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。
1.2經(jīng)濟責任審計力量不足無法滿足審計任務(wù)的需要
行政機關(guān)較常出現(xiàn)下屬單位主要負責人集中輪崗交流，大量干部離任，審計任務(wù)扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計人才，審計力量薄弱。
1.3缺乏科學完整的評價體系，法律法規(guī)制度有待完善
1999年中央兩辦出臺的《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟責任審計的概念、原則、范圍等內(nèi)容，但這遠遠不能滿足實際工作的需要。
1.4經(jīng)濟責任審計的獨立性欠缺，結(jié)果難以有效運用
經(jīng)濟責任審計工作多由主管單位內(nèi)審機構(gòu)完成，若遇領(lǐng)導升遷，則審計人員、審計經(jīng)費難以保證，勢必影響審計的獨立性。另外，審計工作涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個部門，其積極性難以調(diào)動，經(jīng)濟責任審計難以發(fā)揮應有的效果。
1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴重
這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計工作不能對其升遷造成影響，這使得審計工作難以開展，審計結(jié)果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計任務(wù)較重、審計時間過長，勢必也會對現(xiàn)任領(lǐng)導正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領(lǐng)導在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費的情況難以防治，使得繼任領(lǐng)導工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。
2.完善經(jīng)濟責任審計工作的建議及對策
2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認識，明確經(jīng)濟責任審計工作的必要性和重要性
有關(guān)部門應該開展宣傳教育工作，讓大家充分認識經(jīng)濟責任審計，從思想上對其認可，使群眾認識到經(jīng)濟責任審計是一項利國利民的正常性基礎(chǔ)工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導向，強化服務(wù)理念；使被審人員認識到經(jīng)濟責任審計不僅可以對其任職期間工作業(yè)績進行科學的評價，有效地保護領(lǐng)導干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級權(quán)利部門認識到經(jīng)濟責任審計工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵干部，糾正部分領(lǐng)導干部干好干壞一個樣的錯誤觀點。只有上下統(tǒng)一了認識，建立長效機制才能使經(jīng)濟責任審計的作用充分發(fā)揮出來。
2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，加強經(jīng)濟責任審計隊伍的建設(shè)
充足的審計人才是經(jīng)濟責任審計工作的有利保障。下級單位較多或有條件的系統(tǒng)內(nèi)部一方面可以在內(nèi)審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟責任審計人才，另一方面可以對下級單位的財務(wù)人員進行定期的專業(yè)審計知識培訓，如遇經(jīng)濟責任審計任務(wù)可由經(jīng)驗豐富的審計人員帶隊抽調(diào)下級各單位的財務(wù)人員，這樣既可以讓他們在實踐中完善審計理論、培養(yǎng)審計后備力量，也可以在審計工作中學習其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務(wù)。除此之外，各單位的內(nèi)審部門還可以和各級審計機關(guān)合作，力求保證經(jīng)濟責任審計工作的充分開展。
2.3 加強經(jīng)濟責任審計的計劃協(xié)調(diào)工作
為了避免審計任務(wù)扎堆、審計人員不足的情況發(fā)生，各有關(guān)單位應該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應與各有關(guān)部門進行磋商對各單位領(lǐng)導的離、退、輪、換等情況進行計劃，合理分配審計任務(wù)，對于任職時間較長的領(lǐng)導干部，也要安排任期中的經(jīng)濟責任審計，這樣不僅可以減輕離任時的審計任務(wù)，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。
2.4 建立完整的經(jīng)濟責任審計法律體系、強化執(zhí)法
只有通過法律形式把經(jīng)濟責任審計工作固化下來，才能保證審計工作更規(guī)范。什么人該審、什么時候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對審計過程的干擾。另外，加強組織、紀檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。
2.5運用科學的審計方法、規(guī)范審計過程、建立評價體系
1）由于時間短、任務(wù)重，審計工作無法面面俱到，這就需要審計人員綜合、靈活的運用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對法、抽樣法、調(diào)查法、座談法”等多種科學的審計方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時間內(nèi)高質(zhì)量的完成任務(wù)。
2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調(diào)動 、免職”，區(qū)別對待、實事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。
3）統(tǒng)一審計評價的內(nèi)容、標準和方法，準確定位，考核指標定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。
2.6 加強審計獨立性，優(yōu)化審計環(huán)境
獨立性是審計的基礎(chǔ)，應盡可能劃撥專項經(jīng)費，?？顚Ｓ茫ＷC經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。另外，國家審計署已經(jīng)設(shè)立了經(jīng)濟責任審計司，專職負責經(jīng)濟責任審計的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟責任審計工作的部門建立還未到位，理論指導還很欠缺，只有把理論指導與實踐驗證緊密結(jié)合起來，才能使二者豐富和適用。
2.7堅持“先審后離”制度的建立和實施
實際工作中，應盡可能保證在免職之后、任用之前進行經(jīng)濟責任審計，這樣有利于保證審計工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實的情況，做出準確地審計結(jié)論；有利于有關(guān)部門和領(lǐng)導參考審計意見，全面了解被審人員，決定任用情況。
3.結(jié)語
領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任審計是一項綜合性的工作，要充分開展這項工作，完善審計質(zhì)量，合理利用審計成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標明確，擺正態(tài)度，科學的實施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。
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1、審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，進而影響了審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級審計機關(guān)普遍存在的，但在縣級審計機關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級審計機關(guān)實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經(jīng)濟責任審計項目平均20多個。特別是在領(lǐng)導干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟責任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學習“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數(shù)量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質(zhì)量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風險隱患，直接影響了審計結(jié)果的運用。
2、審計的時效性不強，審計結(jié)果滯后，給經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領(lǐng)導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領(lǐng)導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準,責任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結(jié)論任用干部。運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導干部個人的。要對被審計領(lǐng)導干部應負的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統(tǒng)一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責任界定和審計評價規(guī)范準則，有些經(jīng)濟責任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領(lǐng)導干部所負經(jīng)濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價，未突出對被審計領(lǐng)導干部個人經(jīng)濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運用審計結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責任審計結(jié)果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結(jié)果處理一名領(lǐng)導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。
5、經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明，審計結(jié)果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領(lǐng)導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強和改進經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的對策建議
搞好審計結(jié)果運用，是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟責任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結(jié)果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用才能真正落到實處。
1、進一步整合審計力量和審計任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計質(zhì)量和時效，為經(jīng)濟責任審計結(jié)果的充分運用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務(wù)安排方面的原因。審計機關(guān)審計任務(wù)的來源主要有四個方面：預算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復審計，增加了被審計單位的負擔；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領(lǐng)導干部離任前安排審計，審計機關(guān)由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務(wù)，進而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計力量、審計任務(wù)、審計目標進行全面的大統(tǒng)籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務(wù)，將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務(wù)的審計內(nèi)容（如專項資金方面、財務(wù)收支方面、經(jīng)濟責任方面、績效方面等等），每年對所有一級預算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內(nèi)容”，實現(xiàn)一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實行這種審計模式后，經(jīng)濟責任審計無需每年安排審計項目，有關(guān)部門需要審計結(jié)果時，從審計機關(guān)報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務(wù)、審計質(zhì)量、審計實效、審計結(jié)果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經(jīng)驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級財政一級預算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級審計機關(guān)從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結(jié)束全部審計程序，根據(jù)需要將審計結(jié)果報送有關(guān)部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計力度，前移審計關(guān)口，進一步增強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關(guān)和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經(jīng)濟責任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經(jīng)濟責任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應與審計機關(guān)及時溝通，研究提出經(jīng)濟責任審計名單。審計機關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟責任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質(zhì)完成任務(wù)?？h市區(qū)黨政主要負責人，市、縣直屬黨政機關(guān)主要負責人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟責任審計；其他部門、單位主要負責人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A
經(jīng)濟責任審計是國家審計機關(guān)依法運用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的重要方式，隨著社會的發(fā)展和時代的進步，它日益成為國家審計工作的重中之重，它搭建起了權(quán)力配置、監(jiān)督、制約、評價與責任追究機制的完整框架，是國家治理體系之中一支監(jiān)督、規(guī)范和制衡權(quán)力運作的重要力量。
目前，從審計委托程序上來看，經(jīng)濟責任審計有兩種表現(xiàn)形式：即“先離后審”和“先審后離”?！跋入x后審”是在被審計單位領(lǐng)導干部離任后對其原任職務(wù)履行經(jīng)濟責任實施的審計?！跋葘徍箅x”則是對被審計單位的領(lǐng)導干部在當前崗位上所實施的經(jīng)濟責任審計，實際上就是任中審計。經(jīng)濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計。從一定程度上講，“先離后審”式的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)失去了對干部考核、監(jiān)督的意義。而且，從實踐中看，“先離后審”也會形成諸多弊端，嚴重影響審計效果。
其次，任務(wù)安排隨機隨意，由于組織人事部門的干部任免機制與審計相關(guān)規(guī)定之間的偏差，審計機關(guān)在年初在制訂審計計劃時，當年要進行任期經(jīng)濟責任審計的單位一時無法確定下來。對于開展任期經(jīng)濟責任審計的單位名稱、具體的審計時間，只有在組織人事部門審計委托書下達后，任期經(jīng)濟責任審計任務(wù)才能開展。加之干部管理部門的委托有一定的臨時性，這樣一來，勢必會打亂既定的工作安排，或者加大審計工作的強度。在一定程度上，干部的經(jīng)濟責任審計是一種配合中心工作的政治任務(wù)，是為審計而審計，審計組大多情況下，突擊工作，加班加點。有時在任務(wù)重、時間緊的情況下，全局人員齊上陣。任務(wù)與實際投入審計的力量不相稱，技術(shù)力量配備有時會捉襟見肘，難免出現(xiàn)“走馬觀花”式的審計，對審計的質(zhì)量和審計成果多少會有所影響，也為審計工作埋下隱患。
要加強基層經(jīng)濟責任審計工作，使之規(guī)范化運作，關(guān)鍵需要完成以下三方面的工作：（1）要完善經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)和制度建設(shè)，通過制度一部具有實踐指導意義的《經(jīng)濟責任審計法》或者《經(jīng)濟責任審計條例》，切實保障審計工作的獨立性、確保審計的公平、公開和公正。（2）制定和完善我國經(jīng)濟責任審計的實施規(guī)范，進一步明確審計對象和內(nèi)容，規(guī)范審計程序。（3）建立健全經(jīng)濟責任審計評價體系，形成一套既相對統(tǒng)一又結(jié)合各地實際的科學的評價體系。
隨著我國政治經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作面臨的風險越來越高，對經(jīng)濟責任審計工作提出了更高的要求。今后經(jīng)濟責任審計工作的重點是建立和完善經(jīng)濟責任審計規(guī)范化體系，規(guī)范經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、程序及成果運用，進一步細化經(jīng)濟責任審計工作的操作流程，全面提升經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量和水平；審計署審計工作發(fā)展規(guī)劃中也指出要進一步細化對不同類別領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的操作流程、審計組織方式和審計方法等，建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結(jié)果運用制度，探索和推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度，逐步建立起經(jīng)濟責任審計規(guī)范化體系。
在新形勢下，加強基層經(jīng)濟責任審計工作，就必須努力提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，必須嚴格執(zhí)行操作規(guī)程，注意把握具體環(huán)節(jié)，在薄弱環(huán)節(jié)上下狠工夫，不斷推進審計成果運用，促進基層經(jīng)濟責任審計工作向規(guī)范化、科學化發(fā)展。
在此，筆者也對進一步抓好經(jīng)濟責任審計及問責工作提幾點建議。
針對新常態(tài)和新要求，經(jīng)濟責任審計的核心任務(wù)就是緊緊圍繞反腐、改革、發(fā)展和護航的總要求，突出對權(quán)力運行、責任落實、作風改進和廉潔自律情況的監(jiān)督、評價和問責，促進完善懲防體系建設(shè)，服務(wù)干部的監(jiān)督管理，推動決策部署落實。
2、審計的時效性不強，審計結(jié)果滯后，給經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結(jié)果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領(lǐng)導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領(lǐng)導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。
3、缺乏統(tǒng)
一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準,責任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結(jié)論任用干部。運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務(wù)收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導干部個人的。要對被審計領(lǐng)導干部應負的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統(tǒng)
一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責任界定和審計評價規(guī)范準則，有些經(jīng)濟責任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權(quán)，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領(lǐng)導干部所負經(jīng)濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務(wù)收支審計的評價，未突出對被審計領(lǐng)導干部個人經(jīng)濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關(guān)部門運用審計結(jié)果造成了一定的難度。
4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責任審計結(jié)果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結(jié)果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結(jié)果處理一名領(lǐng)導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接。5、經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門，審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計結(jié)果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明，審計結(jié)果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領(lǐng)導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
二、加強和改進經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的對策建議
搞好審計結(jié)果運用，是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟責任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結(jié)果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用才能真正落到實處。
1、進一步整合審計力量和審計任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計質(zhì)量和時效，為經(jīng)濟責任審計結(jié)果的充分運用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務(wù)安排方面的原因。審計機關(guān)審計任務(wù)的來源主要有四個方面：預算執(zhí)行審計、上級審計機關(guān)安排的專項審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復審計，增加了被審計單位的負擔；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關(guān)和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務(wù)安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領(lǐng)導干部離任前安排審計，審計機關(guān)由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務(wù)，進而影響到審計結(jié)果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計力量、審計任務(wù)、審計目標進行全面的大統(tǒng)籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務(wù)，將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務(wù)的審計內(nèi)容（如專項資金方面、財務(wù)收支方面、經(jīng)濟責任方面、績效方面等等），每年對所有一級預算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內(nèi)容”，實現(xiàn)一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實行這種審計模式后，經(jīng)濟責任審計無需每年安排審計項目，有關(guān)部門需要審計結(jié)果時，從審計機關(guān)報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務(wù)、審計質(zhì)量、審計實效、審計結(jié)果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經(jīng)驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級財政一級預算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級審計機關(guān)從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結(jié)束全部審計程序，根據(jù)需要將審計結(jié)果報送有關(guān)部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。
2、加大任中審計力度，前移審計關(guān)口，進一步增強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關(guān)和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經(jīng)濟責任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經(jīng)濟責任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應與審計機關(guān)及時溝通，研究提出經(jīng)濟責任審計名單。審計機關(guān)要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟責任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質(zhì)完成任務(wù)?？h市區(qū)黨政主要負責人，市、縣直屬黨政機關(guān)主要負責人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟責任審計；其他部門、單位主要負責人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。
