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時(shí)間：2023-07-30 08:51:21
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（一）增值率籌劃 增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即理論上所講的商品價(jià)值c+v+m中的v+m部分，是銷售商品的全部價(jià)款與購進(jìn)價(jià)格之間的差額，而增值率是商品增值額占銷售價(jià)款的比率。假定某納稅人的增值率為Rva，商品銷售價(jià)款為S，貨物購進(jìn)價(jià)款為P，一般納稅人稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為T2，則Rva=（S-P）÷S×100％。一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T=（S-P）×T1=Rva×S×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2。如兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，則有Rva=×100％，該公式是在不含稅銷售額情況下計(jì)算的增值率。同樣在含稅銷售額情況下，兩類納稅人增值稅稅負(fù)相等，Rva=×100％。依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅率為17%和13%，小規(guī)模納稅人征收率3%，兩類納稅人稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率如表1。
當(dāng)實(shí)際增值率大于Rva時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實(shí)際增值率小于Rva時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人稅負(fù)。
（二）抵扣率籌劃 抵扣額是指納稅人符合增值稅抵扣條件的購進(jìn)貨物價(jià)款。抵扣率是購進(jìn)貨物價(jià)款占商品銷售價(jià)款得比率。
假定納稅人購進(jìn)貨物的抵扣率為Rd，則Rd=P÷S×100％，一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×T1-P×T1=S（1-Rd）×T1，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×T2，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率Rd如實(shí)際抵扣率大于Rd，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；如實(shí)際增值率小于Rd，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
（三）成本利潤率籌劃 單位和個(gè)體經(jīng)營者八種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金形式反映出來，會(huì)出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的，按一定順序確定其銷售額，其中之一為按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式=成本×（1+成本利潤率），因此，成本利潤率又為兩類納稅人做好稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。假定納稅人的成本利潤率為R pc，S=P×（1+R pc）。一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×T1-P×T1=P，依據(jù)上述公式，兩類納稅人增值稅稅負(fù)均衡點(diǎn)的成本利潤率如表3。
當(dāng)實(shí)際成本利潤率大于R pc時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人稅負(fù)；實(shí)際成本利潤率小于R pc時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人稅負(fù)。
從上述綜合分析可以看出，納稅人可通過增值率籌劃法、抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法進(jìn)行稅負(fù)均衡點(diǎn)的測算，對企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，巧妙籌劃，從而可以選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份，以獲得最大的節(jié)稅收益。
二、購貨對象身份不同對增值稅納稅人稅負(fù)的比較分析
（一）增值稅納稅人購銷關(guān)系情況分析 從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，增值稅計(jì)算采用的是一種間接扣稅法，其計(jì)繳和扣除是環(huán)環(huán)相扣的鏈條，首先根據(jù)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，結(jié)合適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除上一環(huán)節(jié)已納的增值稅稅款即本道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額為企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅款。因此，在分析增值稅對購銷定價(jià)的影響時(shí)，企業(yè)必須考慮上一環(huán)節(jié)的供貨商與下一環(huán)節(jié)的銷售商在增值稅上的不同反應(yīng)。
我國增值稅法對小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)算采用的是一種簡便計(jì)算辦法，由于不實(shí)行抵扣制，因此對購貨對象的選擇就比較簡單，哪里價(jià)格最低就從哪里購貨，而無需考慮供貨商的納稅人身份。一般納稅人在購貨時(shí)，選擇的供應(yīng)商不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。因此一般納稅人企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，無論是從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人購進(jìn)，都要計(jì)算比較銷售價(jià)格以及對增值稅的影響，以從哪些單位能更多地獲得稅后利潤作為選擇的總體原則。
（二）一般納稅人增值稅稅負(fù)差異分析 假設(shè)某一般納稅人某期銷售額為不含稅銷售額X，本企業(yè)適用的增值稅率為T1，當(dāng)期從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，購貨單位增值稅率為T2 ，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為B，小規(guī)模納稅人征收率為3%，企業(yè)所得稅率為25%，城建稅及教育費(fèi)附加10%。
（1）從一般納稅人購進(jìn)貨物的凈利潤為R1。
稅率、征稅率、城建稅率及教育費(fèi)附加征收率帶入上述公式，可以得到不同納稅人含稅價(jià)格比的數(shù)值，如表4。
綜合以上兩種情況，可以得到以下結(jié)論，如實(shí)際含稅價(jià)格比高于L，要考慮選擇一般納稅人為購貨商；如實(shí)際含稅價(jià)格比低于L，要考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨商。如實(shí)際含稅價(jià)格比等于L，納稅上沒有差別，但是如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)閺囊话慵{稅人處購入貨物時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額占用了較多資金，那么在下個(gè)月納稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款就相對較少，而從小規(guī)模納稅人處購入貨物支付較少的進(jìn)項(xiàng)稅額，下個(gè)月納稅時(shí)實(shí)際繳納的稅款就相對較多，雖然總的現(xiàn)金流出量相等，顯而易見，后者卻可以獲得比前者較多的資金時(shí)間價(jià)值。
案例:假設(shè)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，購買A產(chǎn)品時(shí)，如從乙公司（一般納稅人，增值稅稅率為17%）購進(jìn)，每噸的價(jià)格為2 200元（含稅），如從丙公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)，可取得由稅務(wù)局代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為每噸1 800元，對外售價(jià)為2500元（不含稅）。請對甲公司購貨對象的選擇做出納稅選擇判斷（其中，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）。
根據(jù)前述分析可知，增值稅稅率為17%、丙公司的抵扣率為3%時(shí)，凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比86.80%，而實(shí)際的價(jià)格比L=B/A=1 800/2 200=81.82%
利用獲得的凈利潤進(jìn)行驗(yàn)證：從乙公司購進(jìn)獲得的凈利潤為：
顯然536.38＞456.84，驗(yàn)證結(jié)論成立。
另外，如甲公司只能從丙公司取得普通發(fā)票，無法進(jìn)行增值稅抵扣，由表中凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比可知，只有丙公司的含稅價(jià)格低于1852.4元時(shí)，才可考慮從丙公司購進(jìn)貨物。
增值稅一般納稅人，在購貨時(shí)可以通過對比實(shí)際含稅價(jià)格比與凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比的大小來對購貨商身份做出選擇判斷，只要所購貨物的質(zhì)量符合企業(yè)要求，如實(shí)際價(jià)格比小于凈利潤均衡點(diǎn)的價(jià)格比，增值稅一般納稅人可以考慮選擇小規(guī)模納稅人為購貨對象，以節(jié)省采購費(fèi)用，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高采購效率。
二、解決國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對策
（一）分清經(jīng)濟(jì)邊界，劃分與前任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任在經(jīng)營的時(shí)間上來看，國有企業(yè)具有很強(qiáng)連續(xù)性。在審計(jì)前任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程中，要注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任在邊界上的劃分。這方面主要包括：主管責(zé)任與直接責(zé)任在接線的劃分。在性質(zhì)上來說，這兩種責(zé)任是存在差異的，因此也承擔(dān)不同責(zé)任。在現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)與前任領(lǐng)導(dǎo)的任期責(zé)任界限劃分的問題上，不能簡單的將前任領(lǐng)導(dǎo)的功與過都?xì)w結(jié)于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)劃分出個(gè)人與集體決策的界限，領(lǐng)導(dǎo)失誤而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，而集體決策失利也有個(gè)人承擔(dān)是不公平的，所以，應(yīng)客觀的評(píng)價(jià)現(xiàn)任或前任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任與業(yè)績，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要達(dá)到的最終目的。
中圖分類號(hào):F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):1007-4392(2008)01-0057-03
近幾年，人民銀行總行和天津分行分別制定了《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《中國人民銀行天津分行內(nèi)部控制指引》、《中國人民銀行天津分行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》。《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》(以下簡稱《指引》)將內(nèi)部控制定性為:人民銀行各分支機(jī)構(gòu)通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過程。指引的出臺(tái)，標(biāo)志著人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段，為構(gòu)建分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制框架提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，保障本單位依法、正確、有效履行職責(zé)。
一、基層人民銀行現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)模式
人民銀行分支機(jī)構(gòu)目前推行的內(nèi)部控制審計(jì)模式是依照《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》制定的全面型內(nèi)控審計(jì)模式。
(一)審計(jì)模式主要內(nèi)容
審計(jì)內(nèi)容分為內(nèi)部控制組織、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制措施和內(nèi)部控制監(jiān)督五個(gè)部分，將上述五個(gè)部分歸納為兩大類，即宏觀類和微觀類，宏觀主要體現(xiàn)管理、環(huán)境、監(jiān)督等職能。具體由內(nèi)部控制組織、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督四個(gè)部分組成。微觀主要體現(xiàn)業(yè)務(wù)操作職能。包括:重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制、領(lǐng)導(dǎo)層履行檢查職責(zé)、授權(quán)、不相容職務(wù)分離、重要事項(xiàng)報(bào)告、應(yīng)急方案制定等。內(nèi)容基本涵蓋了基層人民銀行所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
(二)審計(jì)方法
審計(jì)方法采取現(xiàn)場審計(jì)的方式。主要有:一是進(jìn)點(diǎn)會(huì)談。二是問卷調(diào)查。三是被審計(jì)單位匯報(bào)。四是依據(jù)現(xiàn)場審計(jì)表逐一進(jìn)行審計(jì)，對內(nèi)部控制的充分性、合規(guī)性和有效性做出“是”與“否”兩種判斷。五是檢查有效項(xiàng)數(shù)與檢查總項(xiàng)數(shù)之比得出被審計(jì)單位控制有效率。六是依據(jù)內(nèi)審工作程序形成審計(jì)結(jié)論、處理決定、整改意見及審計(jì)報(bào)告等。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)
根據(jù)綜合考評(píng)的分值對審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體劃分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，A級(jí)(85分以上)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制健全，能夠較好執(zhí)行內(nèi)部控制措施。B級(jí)(70分以上)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制基本健全，某些控制措施存在缺欠。C級(jí)(60分以上)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，存在一定風(fēng)險(xiǎn)隱患。D級(jí)(59分以下)表示被評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺失，存在較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。
二、現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)模式及評(píng)價(jià)方法存在的缺陷
(一)現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不完整
現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系未涵蓋內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制的信息及其溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督四方面內(nèi)容。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，上述四方面無具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，審計(jì)人員難以做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。例如，在對中支內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)中，涉及職工教育、培訓(xùn)內(nèi)容時(shí)，對應(yīng)的形式多樣，有的采取集體學(xué)習(xí)，有的分層次進(jìn)行。學(xué)習(xí)內(nèi)容、次數(shù)不同，學(xué)習(xí)效果不盡相同。評(píng)價(jià)時(shí)，既無量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，也無質(zhì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，無法對學(xué)習(xí)的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
(二)評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏一致性
內(nèi)部控制活動(dòng)的優(yōu)劣應(yīng)與其它四項(xiàng)內(nèi)容有著內(nèi)在的必然的正向聯(lián)系。即內(nèi)部控制活動(dòng)有效，則內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)良，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析科學(xué)，信息溝通渠道順暢，內(nèi)部控制監(jiān)控有效。然而，目前的評(píng)價(jià)體系無法體現(xiàn)五項(xiàng)內(nèi)容的一致性。例如，在錫盟轄區(qū)的內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別支行的內(nèi)控得分高于轄區(qū)平均分，內(nèi)控有效率卻低于平均有效率。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得分與內(nèi)部控制有效率不一致。
(三)評(píng)價(jià)指標(biāo)未劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次
人民銀行總行《指引》要求“分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)應(yīng)充分考慮外部和內(nèi)部因素，可采用定性或定量的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，將風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為高、中、低等不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)”。但現(xiàn)行審計(jì)模式未將風(fēng)險(xiǎn)劃分不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是以指標(biāo)控制有效項(xiàng)數(shù)與指標(biāo)總項(xiàng)數(shù)之比的有效控制率為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能明確反映存在問題風(fēng)險(xiǎn)程度。即使是風(fēng)險(xiǎn)程度不同，只要是控制有效項(xiàng)數(shù)相同，有效率就相同。
(四)缺乏對行政管理職能的審計(jì)、評(píng)價(jià)
現(xiàn)行審計(jì)模式側(cè)重對業(yè)務(wù)管理內(nèi)容的審計(jì)，對行政管理內(nèi)容缺少足夠的關(guān)注。內(nèi)部控制審計(jì)工作不應(yīng)只停留在查錯(cuò)糾弊的業(yè)務(wù)審計(jì)上，還應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層的行政管理職能進(jìn)行審計(jì)。
(五)評(píng)價(jià)指標(biāo)的分析方法單一
現(xiàn)行審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析只有定性分析，缺乏必要的定量分析。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系通過“是”、“否”的簡單方法對風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行定性，不能充分說明風(fēng)險(xiǎn)控制的程度。例如，評(píng)價(jià)審批業(yè)務(wù)中，審計(jì)期內(nèi)，有些審批符合制度要求，有些審批不符合要求。這樣，在一個(gè)審計(jì)周期內(nèi)，無唯一的評(píng)判結(jié)果，不能客觀進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三、建議實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)型”審計(jì)模式評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)狀況
(一)風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式目標(biāo)
一是確保國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；二是堵塞漏洞、消除隱患，及時(shí)防止并發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤，保護(hù)人民銀行資金、財(cái)產(chǎn)、人員的安全；三是規(guī)范人民銀行內(nèi)部各部門、各崗位行為，使各項(xiàng)工作及內(nèi)部管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高工作效率。
(二)風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式堅(jiān)持的原則
一是權(quán)威性原則。內(nèi)部控制須符合國家法律法規(guī)、上級(jí)行規(guī)章制度，以此約束單位所有人員，任何人不得擁有超越內(nèi)部控制的特權(quán)。二是全面性原則。內(nèi)部控制須涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)工作及相關(guān)崗位，并針對人、財(cái)、物管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。三是制約性原則。內(nèi)部控制須保證人民銀行內(nèi)部各部門、各崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。四是效益性原則。內(nèi)部控制須遵循成本效益、效率優(yōu)先的原則，圍繞提高工作效率和確保內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以合理的控制成本，達(dá)到最佳的控制效果。五是適用性原則。內(nèi)部控制須符合單位的實(shí)際情況，并隨著業(yè)務(wù)的變化、人員的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
(三)內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
1.領(lǐng)導(dǎo)班子審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):認(rèn)真履行領(lǐng)導(dǎo)班子職責(zé)情況，傳導(dǎo)貨幣政策，落實(shí)宏觀調(diào)控措施情況，重大事項(xiàng)決策方面堅(jiān)持民主集中制原則情況，選拔任用干部情況，領(lǐng)導(dǎo)班子團(tuán)結(jié)情況，金融風(fēng)險(xiǎn)處置情況，案件防范責(zé)任制落實(shí)情況，黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔自律情況，依法行政情況。
2.辦公室審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):內(nèi)部管理制度建設(shè)和機(jī)關(guān)管理事項(xiàng)，要害崗位人員考核事項(xiàng)，密級(jí)文件管理事項(xiàng)，檔案管理事項(xiàng)，計(jì)算機(jī)安全管理事項(xiàng)，行政許可實(shí)施事項(xiàng) ，印章管理事項(xiàng)，財(cái)產(chǎn)管理事項(xiàng)。
3.國庫會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):執(zhí)行國庫會(huì)計(jì)制度情況，國庫重大事項(xiàng)審批情況，國庫業(yè)務(wù)核算情況，中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行及管理情況，組織指導(dǎo)人民幣反洗錢工作情況，支付結(jié)算管理情況， 印章和重要空白憑證管理情況，賬戶管理情況， 財(cái)務(wù)管理情況。
4.貨幣金銀審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):崗位設(shè)置是否符合監(jiān)督制約原則，查庫制度執(zhí)行情況，《發(fā)行庫管理子系統(tǒng)》運(yùn)行情況，發(fā)行基金調(diào)撥情況，庫務(wù)管理情況，現(xiàn)金管理情況，反假人民幣管理情況，人民幣流通管理情況。
5.安全保衛(wèi)審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):保衛(wèi)工作制度建設(shè)及落實(shí)情況，持槍人員管理情況，保衛(wèi)應(yīng)急預(yù)案演練情況，守庫值勤情況，管庫人員監(jiān)督制約情況，電視監(jiān)控報(bào)警系統(tǒng)運(yùn)行情況，槍彈管理情況，消防安全管理情況，技防設(shè)施管理情況。
6.金融管理評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):貨幣政策傳導(dǎo)情況， 系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、預(yù)警情況，農(nóng)村信用社專項(xiàng)票據(jù)發(fā)行、兌付審查、考核情況，再貸款管理情況，風(fēng)險(xiǎn)處置情況。
7.調(diào)查統(tǒng)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):金融統(tǒng)計(jì)監(jiān)測管理信息系統(tǒng)運(yùn)行情況，金融統(tǒng)計(jì)監(jiān)督檢查情況，金融統(tǒng)計(jì)資料管理情況，征信管理情況。
8.紀(jì)檢、內(nèi)審、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，執(zhí)法監(jiān)察情況，糾風(fēng)和行業(yè)作風(fēng)建設(shè)情況，案件防范和檢查情況，工作管理情況，履行職責(zé)審計(jì)情況，離任審計(jì)情況，內(nèi)控審計(jì)情況，審計(jì)操作程序執(zhí)行情況，審計(jì)結(jié)論定性情況，審計(jì)責(zé)任落實(shí)情況。
9.人事工作評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):人事檔案管理情況，養(yǎng)老統(tǒng)籌管理情況，干部任免、后備干部、專業(yè)技術(shù)人員管理情況。
10.宣傳群工評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià):黨費(fèi)管理情況，工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理情況，評(píng)優(yōu)評(píng)先情況。
(四)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)分類
風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式首先要對各個(gè)部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)，因此分析風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次、采取相應(yīng)措施才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)，針對現(xiàn)行模式高風(fēng)險(xiǎn)問題失控與低風(fēng)險(xiǎn)問題失控在有效率上無法準(zhǔn)確反映風(fēng)險(xiǎn)程度的情況下，按基層人民銀行業(yè)務(wù)內(nèi)容可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度，將控制內(nèi)容劃分為一類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、二類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和三類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。一類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括領(lǐng)導(dǎo)班子、辦公室、國庫會(huì)計(jì)、貨幣金銀、保衛(wèi)、金融管理六大類，二類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括調(diào)查統(tǒng)計(jì)、人事、紀(jì)檢內(nèi)審事后監(jiān)督三大類。三類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括黨宣群工一大類。
(五)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)
采取計(jì)算分值的定量分析方法確定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)對各類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)狀況，對被審計(jì)機(jī)構(gòu)做出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，分為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
將一類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)每大類總分確定為100分，共六大類，總分為600分；二類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)每大類確定為50分，共三大類，總分為150分；第三類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)每大類為50分，共一大類，總分為50分。
扣分標(biāo)準(zhǔn):用每大類風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)總分除以每大類控制點(diǎn)得分計(jì)算，如某項(xiàng)控制無效將扣除本項(xiàng)得分。如國庫會(huì)計(jì)股共有81個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，國庫會(huì)計(jì)屬一類控制點(diǎn)，用100分除以81，得出每項(xiàng)檢查內(nèi)容分值為1.23，如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制無效則扣除1.23分。
對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，以控制點(diǎn)為單位按扣分標(biāo)準(zhǔn)扣分。對部門評(píng)價(jià)，按其扣分比例確定其內(nèi)控狀況等級(jí)，對被審計(jì)機(jī)構(gòu)總體評(píng)價(jià)，按得分情況確定其內(nèi)控狀況等級(jí)。
1.部門風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。將部門內(nèi)控狀況按扣分比例劃分為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)?？鄯直壤?%(含5%)以下為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；扣分比例為25%以下(含25%)為中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；扣分比例在25%以上風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次為高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
2.機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。將支行總體內(nèi)控狀況等級(jí)按得分情況劃分為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。所有的控制點(diǎn)總分為800分(一類控制點(diǎn)總分600分，二類控制點(diǎn)總分150分，三類控制點(diǎn)50分)。得分在760分以上(含760分)為低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；得分在680分以上(含680分)為中等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)；得分在680分以下為高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。
(六)劃分責(zé)任類別，實(shí)行責(zé)任追究
風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)模式采取定性與定量結(jié)合的方法，監(jiān)督部門根據(jù)檢查或掌握的情況，按內(nèi)部控制點(diǎn)與被監(jiān)督部門關(guān)聯(lián)人的責(zé)任進(jìn)行定性歸類，根據(jù)該控制點(diǎn)的等級(jí)和責(zé)任性質(zhì)分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、部門責(zé)任、崗位責(zé)任和集體責(zé)任。
假定總分值為100分。
領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(10%):主管行長對所負(fù)責(zé)的部門工作承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
部門責(zé)任(20%):部門責(zé)任人對所負(fù)責(zé)的部門工作承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同
長久以來,許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì),并將其與國家審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利,它起源于古代官廳,目前也在非營利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì),應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng),包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型,它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,外延難免相互交叉,因此不能將它們混為一談。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對概念,它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例,集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì),但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來源于單位外部,也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì),有時(shí)可能是外部審計(jì);同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì),換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)?
有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求;也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問題說到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點(diǎn),目的在于:無論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的,它都說明一個(gè)重要事實(shí),即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長,它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用,二者互為補(bǔ)充,不能相互替代。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部,與組織之間存在隸屬關(guān)系,那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì);反之,則為外部審計(jì)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大,結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜;另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別,這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來。這同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn),但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是,外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果,目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行,并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證,它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見,表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng),審計(jì)意見更權(quán)威;缺點(diǎn)在于成本較高,及時(shí)性不足;內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程,審計(jì)對象不是組織整體,而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)(如采購業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等),目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的漏洞和不足,提供相應(yīng)的改進(jìn)建議,促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男?增加組織價(jià)值,主要職能為確認(rèn)和咨詢,落腳點(diǎn)是審計(jì)建議,體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性,缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。
二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇
目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高,獨(dú)立性越高,越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外,其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù),用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況,那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù);如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值,那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下?？傊?雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系,但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配,是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則,審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過高或者過低都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。
事實(shí)上,如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況,就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系(債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系,但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用,因此在文中未予討論。)、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中,管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突,忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值,但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化,因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面,但相比之下,所有者也會(huì)認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無疑是一個(gè)明智之舉。
三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的,不存在誰包括誰的問題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,是內(nèi)部控制的再控制。
首先,1986年4月,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》,對內(nèi)部控制進(jìn)行了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的,目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合法化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制――整體框架》一書認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。
所謂工作環(huán)境，是指影響審計(jì)工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)方法、審計(jì)步驟以及審計(jì)法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)的處理好這些因素，應(yīng)注重把握以下幾點(diǎn)：
1．充分了解被審計(jì)單位的基本情況
審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面的掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時(shí)，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無患。
2．科學(xué)借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果
無論是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)的業(yè)務(wù)、方法是相似的，所以，科學(xué)借鑒以前審計(jì)人員的審計(jì)文書，從中分析審計(jì)問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實(shí)施審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)；同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．實(shí)施“承諾書”制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任
會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是性質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，因此，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)，審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)組正式審計(jì)前，應(yīng)由被審計(jì)單位對其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾，對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行借款擔(dān)保等情況做出說明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來自方方面面的干預(yù)
“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在做好以上重點(diǎn)工作的同時(shí)，還要注意把握兩點(diǎn)：一是對陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意；二是要與熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師建立長久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗(yàn)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。
二、嚴(yán)格審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵
審計(jì)工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員認(rèn)真按照《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和三十八個(gè)審計(jì)工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來說應(yīng)搞好以下幾方面工作：
1．周密制訂審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序
在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來，并詳細(xì)的寫進(jìn)去，這要充分利用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，自始至終要遵循嚴(yán)格的工作步驟和操作規(guī)程。審計(jì)程序違法會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)復(fù)議甚至行政訴訟中失敗，從而帶來嚴(yán)重的后果，因此，必須認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)處罰聽證等程序。2．依法實(shí)施審計(jì)，準(zhǔn)確恰當(dāng)定位
在實(shí)施審計(jì)過程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)要從實(shí)際出發(fā)，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．評(píng)價(jià)客觀公正，處理處罰適當(dāng)
審計(jì)評(píng)價(jià)要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，偏離客觀事實(shí)。評(píng)價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，對涉及的具體事項(xiàng)如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，在審計(jì)報(bào)告出具前，要求被審計(jì)單位拿出審計(jì)中提出的問題和建議進(jìn)行整改與糾正的書面承諾，避免審計(jì)報(bào)告發(fā)出后長期不能落實(shí)或不落實(shí)無從追究的現(xiàn)象，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，制定職責(zé)明確的管理制度，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段
要最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須以提高審計(jì)人員的素質(zhì)作為根本點(diǎn)，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作：
1．提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要手段，這就要求逐步提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因?yàn)?，所有的審?jì)程序、審計(jì)方法以及審計(jì)法規(guī)都要靠審計(jì)人員去執(zhí)行、去落實(shí)。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以增加審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心，有利于審計(jì)人員自覺執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)范，準(zhǔn)確運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，更加適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)處理和審計(jì)處罰。同時(shí)，審計(jì)人員要廉潔自律，嚴(yán)格遵守審計(jì)署制定的“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，這些對防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著不可低估的作用。
2．健全審計(jì)工作責(zé)任制，明確劃分審計(jì)人員職責(zé)
一、營造良好的工作環(huán)境，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提所謂工作環(huán)境，是指影響審計(jì)工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)方法、審計(jì)步驟以及審計(jì)法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)地處理好這些因素，應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn)：
（一）充分了解被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面地掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時(shí)，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無患。
（二）科學(xué)借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果無論是政府審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，其審計(jì)的業(yè)務(wù)、方法是相似的。所以，科學(xué)借鑒以前審計(jì)人員的審計(jì)文書，從中分析審計(jì)問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實(shí)施審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)，同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）實(shí)施“承諾書”制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)工作是性質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，因此，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員各自所負(fù)的責(zé)任也不盡相同。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。因此，為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)組正式審計(jì)前，應(yīng)由被審計(jì)單位對其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾。對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進(jìn)行供款擔(dān)保等情況做出說明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來自方方面面的干預(yù)“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在做好以上重點(diǎn)工作的同時(shí)，還要注意把握兩點(diǎn)：一是對陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意；二是要與熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任的律師建立長久的關(guān)系，經(jīng)常交流經(jīng)驗(yàn)，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。
二、嚴(yán)格審計(jì)程序，依法實(shí)施審計(jì)工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵審計(jì)工作有一套嚴(yán)格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評(píng)價(jià)。這就要求審計(jì)人員認(rèn)真按照《中華人民共和國審計(jì)法》《、中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和三十八個(gè)審計(jì)工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來說應(yīng)搞好以下幾方面工作：
（一）周密制定審計(jì)方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序在擬定審計(jì)方案時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去外，還必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，特別是注意執(zhí)行審計(jì)文書的送達(dá)、審計(jì)報(bào)告當(dāng)面征求被審計(jì)單位意見和審計(jì)處罰聽證等程序。
（二）依法實(shí)施審計(jì)、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實(shí)施審計(jì)過程中，要盡量掌握完整的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)地審查和核實(shí)，要注重對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的審查和分析。對每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)從實(shí)際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時(shí)效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）評(píng)價(jià)客觀公正、處理處罰適用審計(jì)評(píng)價(jià)要在內(nèi)容、方式、標(biāo)準(zhǔn)和用詞方面的準(zhǔn)確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實(shí)。評(píng)價(jià)要有合法、充分的依據(jù)，對涉及的具體事項(xiàng)如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不明確，不要輕易作出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，處理處罰要客觀公正，事實(shí)要清楚明確。另外，在審計(jì)報(bào)告出具前，要求被審計(jì)單位拿出審計(jì)中提出的問題和建議進(jìn)行整改與糾正的書面承諾，避免審計(jì)報(bào)告發(fā)出后長期不能落實(shí)或不落實(shí)無從追究的現(xiàn)象，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、提高審計(jì)人員素質(zhì)、制定職責(zé)明確的管理制度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段要最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須以提高審計(jì)人員的素質(zhì)作為根本點(diǎn)，并配合必要的職責(zé)分工，提高大家的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)加強(qiáng)以下幾點(diǎn)工作：
二、文獻(xiàn)綜述
（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。
三、理論基礎(chǔ)
（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。
（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國“現(xiàn)代經(jīng)營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。
四、國企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長和兩位副處長；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。
（1）審計(jì)處處長主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。
（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。
（3）管理審計(jì)科科長的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。
（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。
（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長、副科長的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長主要對科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長則協(xié)助科長進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長和副處長在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對相同的職責(zé)，對不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長和副處長、科長和副科長四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。
五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)
設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。
內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。
參考文獻(xiàn)：
眾所周知，責(zé)任劃分的正確與否直接關(guān)系到審計(jì)評(píng)價(jià)的定性問題，失之毫厘便有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的重大失誤，給責(zé)任人造成很大的影響。因此，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任是進(jìn)行正確評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。但在近年來的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，不少審計(jì)人員忽視了責(zé)任的劃分，往往將各種責(zé)任相混淆，使得審計(jì)評(píng)價(jià)有失公允。如一些審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，將與經(jīng)濟(jì)責(zé)任毫不相干的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任大加評(píng)價(jià)，把前任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入現(xiàn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中進(jìn)行評(píng)價(jià)的現(xiàn)象也是屢見不鮮。諸如此類問題的發(fā)生嚴(yán)重影響了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性，也影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。
（二）缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展不過才幾年的時(shí)間，全軍上下尚無一個(gè)統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)，即便目前各大軍區(qū)已經(jīng)根據(jù)自身情況制定了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但仍不夠完善，審計(jì)結(jié)論往往人為因素較多，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)隨意性過大，不同的審計(jì)人員在對同一件事情進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可能出現(xiàn)不一致、甚至相悖的結(jié)論，而這些結(jié)論又都有可能有其立足點(diǎn)，原因就在于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為規(guī)范，這顯然有悖于審計(jì)工作客觀公正的原則，同時(shí)也給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)，更難以令人百分之百地信服。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)方法使用混亂
目前的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、效績評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等。不同的評(píng)價(jià)方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評(píng)價(jià)方法來評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不一致，這就要求審計(jì)人員在選擇評(píng)價(jià)方法時(shí)要慎之又慎。然而，許多審計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中往往胡亂套用評(píng)價(jià)方法，而不是從客觀實(shí)際出發(fā)，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論不能真實(shí)地反映實(shí)際情況，給審計(jì)工作帶來負(fù)面影響。
（四）較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的束縛
由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是針對人的評(píng)價(jià)，事關(guān)重大，因此對評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性的要求自然很高，但當(dāng)前的情況是，審計(jì)工作量大，任務(wù)繁重，而人力又有限，為減緩審計(jì)壓力，節(jié)約審計(jì)時(shí)間，審計(jì)機(jī)關(guān)通常要求被審計(jì)單位提前整理好相應(yīng)的資料并通常認(rèn)為此資料是正確的，在此基礎(chǔ)上按照審計(jì)程序開展審計(jì)工作。這就存在一個(gè)被審計(jì)單位提供資料的可靠性問題，無形中給審計(jì)工作帶來了高風(fēng)險(xiǎn)，這種高風(fēng)險(xiǎn)勢必對審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生極大的影響，使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)有所顧慮。
三、搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾點(diǎn)對策
（一）不斷完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
規(guī)范且細(xì)化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是解決當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)問題的根本。因此，抓緊完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)已是迫在眉睫。按照“先規(guī)范后完善”的原則，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和定性、定量考核體系，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更趨標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。比如通過對被審計(jì)對象單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況審計(jì)后，應(yīng)先分項(xiàng)作評(píng)價(jià)，然后再綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)對象應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這樣作出的評(píng)價(jià)便有其堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，即：先查清被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)與否的評(píng)價(jià)；根據(jù)查證的事實(shí)，作出財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)與否的評(píng)價(jià)；通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績作出客觀公正的評(píng)價(jià)；通過審查和檢測被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況，作出內(nèi)部控制制度健全與否和有效與否的評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，綜合分析，最終作出被審計(jì)對象對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的評(píng)
價(jià)。這樣，審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性和隨意性便能得到極大的控制。
（二）選擇合適的評(píng)價(jià)方法
在目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不完善的情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇合適的評(píng)價(jià)方法。在當(dāng)前眾多的定量評(píng)價(jià)方法中，是有一些評(píng)價(jià)方法較為適合領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的，如復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)方法等。復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)方法是由復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)（Multiple Auditing System簡稱MAS）與層次分析方法（The Analytic Hierarchy Process）相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型，復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)方法采用了多層次分析法將不同性質(zhì)、不同類別的，全方位、多側(cè)面反映責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)指標(biāo)體系融為一體，以復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)的形式客觀、公正地評(píng)價(jià)軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種方法采用相對標(biāo)度的形式，同時(shí)又充分體現(xiàn)了審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，即在遞階層次結(jié)構(gòu)下，根據(jù)某種準(zhǔn)則和所規(guī)定的相對比例標(biāo)度，依靠審計(jì)人員的判斷，對同一層次有關(guān)因素的相對重要性進(jìn)行兩兩比較，并按層次從上到下合成方案對于決策目標(biāo)測試，并以相對重要性的權(quán)重表示，然后計(jì)算復(fù)合評(píng)價(jià)系數(shù)，進(jìn)行比較作出審計(jì)評(píng)價(jià)。
（三）與時(shí)俱進(jìn)，沖破傳統(tǒng)觀念束縛
時(shí)代在發(fā)展，科學(xué)在進(jìn)步，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一新生事物也應(yīng)一步步走向成熟，審計(jì)人員應(yīng)摒棄錯(cuò)誤觀念，在走出誤區(qū)上應(yīng)堅(jiān)持做到以下幾點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到某一時(shí)期,委托者對被委托者的生產(chǎn)經(jīng)營管理整體狀況進(jìn)行掌握了解,其后委托第三方對其進(jìn)行檢查。因此得出結(jié)論,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的專業(yè)化機(jī)構(gòu)及工作人員的法律規(guī)范依據(jù),從而能夠根據(jù)程序?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)審查和分析的作用。
二、其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)主觀因素
主觀因素所具有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),其主要是在整體的結(jié)構(gòu)上存在著較多不合理的問題。首先其審計(jì)團(tuán)隊(duì)不夠?qū)I(yè)、且人員單一,其次是專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)較為薄弱。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí),還要具備計(jì)算機(jī)等其它方面的知識(shí)。所以因其知識(shí)的結(jié)構(gòu)不夠合理性,進(jìn)而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
其次就是審計(jì)工作人員自身的能力較弱,也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加,因其自身的業(yè)務(wù)能力不夠且專業(yè)素養(yǎng)有限,將直接影響任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作,其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)隨之增加。同時(shí)也會(huì)造成審計(jì)文書的表達(dá)方式未能達(dá)到規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),從而引起對法律法規(guī)的運(yùn)用不能夠合理有效的運(yùn)用,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。
(二)客觀因素
依據(jù)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的狀況而言,還存在著較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未能夠進(jìn)行有效的控制。而能夠影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素主要?jiǎng)澐譃閮牲c(diǎn),即主觀因素以及客觀因素。且從客觀因素的角度分析,其原因就是我國審計(jì)的相關(guān)法規(guī)還未能夠優(yōu)化完善,因此促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。特別是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系的審計(jì)制度目前相對較少。而且工作人員在操作的過程當(dāng)中因其理解出現(xiàn)誤差,因而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其次,因其審計(jì)的范圍較為廣泛和社會(huì)的期望值過高,從而也可以導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得到較大的提升。/！/然后虛假的信息即會(huì)導(dǎo)致此次的審計(jì)失去真實(shí)性,又會(huì)導(dǎo)致其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增加。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任的層面如果缺失完整的評(píng)價(jià)體系就會(huì)導(dǎo)致其界定困難,從而在審計(jì)時(shí)由于時(shí)間緊促造成違反相關(guān)程序,增加了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。因此被審計(jì)的事業(yè)單位由于其經(jīng)濟(jì)狀況比較復(fù)雜,導(dǎo)致對其責(zé)任的界定沒有規(guī)范性,從而隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法
(一)單位的控制措施
首先從實(shí)際情況出發(fā),在審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制上積極獲得社會(huì)各界群體的支持和理解,讓社會(huì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有個(gè)全面清晰的認(rèn)識(shí),并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展時(shí)必須要依照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行,從而能夠在獲取被審計(jì)方全力配合的同時(shí),又能夠得到上層領(lǐng)導(dǎo)的支持,只有這樣才可能做到發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)并及時(shí)解決問題,從而促進(jìn)其發(fā)展。
再者,須在最快時(shí)間內(nèi)建立一套完善合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律制度,打造一個(gè)較為良好的審計(jì)環(huán)境,從而對有法難依的困境做到有效處理以及克服。然后在法規(guī)制定的內(nèi)容當(dāng)中,對其責(zé)任的劃分要詳細(xì)明確化,才能夠保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范性。與此同時(shí),對其審計(jì)的獨(dú)立性加以強(qiáng)化,因其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的精要所在,因此既要對其獨(dú)立性進(jìn)行強(qiáng)化又要將其獨(dú)立性充分表現(xiàn)出來,如此事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理體系才能夠理清理順暢,從而對審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)做到有效控制。
最后,對其內(nèi)部的監(jiān)督管理體制加以優(yōu)化完善,進(jìn)行準(zhǔn)確性以及客觀性的評(píng)價(jià)進(jìn),合理性的確定審計(jì)重點(diǎn),然后對其審計(jì)的方式進(jìn)行改進(jìn)及完善。并且也需要建立部門之間相對完善的聯(lián)系制度,從而劃分責(zé)任,對審計(jì)的工作人員其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加以強(qiáng)化提高。以此建立較為完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體制,避免出現(xiàn)其審計(jì)內(nèi)容過于隨意,在審計(jì)的過程中沒有按照相關(guān)制度進(jìn)行審計(jì)。
(二)管理者的控制措施
首先,對我國現(xiàn)有的管理機(jī)制進(jìn)行全面的改革,對其干部的選撥以及任免等進(jìn)行公開化的方式來進(jìn)行,與此同時(shí),管理者競聘制度的范圍也需要進(jìn)行擴(kuò)大,只有這樣才能夠促使各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都確保是在社會(huì)群眾的監(jiān)督下進(jìn)行的,從而在源頭杜絕了暗箱操作等情況的發(fā)生。
其次,對當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法推行大力改革的方式。在報(bào)請審計(jì)的過程當(dāng)中,審計(jì)部門必須要選擇性的通過委托方式對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行開展。同時(shí)還要建立分級(jí)或者分層的決策審批制度。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置與職責(zé)劃分的基本原則
（一）會(huì)計(jì)核算工作的崗位設(shè)置與職責(zé)劃分
會(huì)計(jì)核算工作是財(cái)務(wù)部門的基礎(chǔ)部門，會(huì)計(jì)核算工作提供的財(cái)務(wù)信息為后續(xù)的財(cái)務(wù)管理打下良好的基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)核算工作的崗位設(shè)置是企業(yè)財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算崗位包含的內(nèi)容比較多且繁雜，會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)的審核各種原始憑證，及時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿等。會(huì)計(jì)核算工作的最終成果是財(cái)務(wù)信息資料，會(huì)計(jì)核算成果不僅僅能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的正確決策。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算工作的崗位設(shè)置與職責(zé)劃分
目前，財(cái)務(wù)預(yù)算已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)部門當(dāng)中不可缺少的內(nèi)容?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算有助于激勵(lì)員工積極開展業(yè)務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門預(yù)算的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作存在的問題，進(jìn)而對發(fā)展計(jì)劃做出合適的調(diào)整。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算崗位是財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置必須考慮的組成部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算工作人員的職責(zé)內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)預(yù)算崗位發(fā)揮應(yīng)有的預(yù)算效果。
（三）資金管理工作的崗位設(shè)置與職責(zé)劃分
資金管理崗位是財(cái)務(wù)部門的重要部門，資金管理不僅僅是對資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行有效管控，更涉及資金管理中的整個(gè)過程，包括籌集資金的來源、資金預(yù)算編制，資金使用狀況的考核。有效的資金管理有助于企業(yè)提高資金的使用效率，保障企業(yè)運(yùn)營的充足的資金使用，從而為企業(yè)的資金及時(shí)使用做好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置必須考慮資金管理的相關(guān)內(nèi)容，從而確保資金管理的崗位職責(zé)足夠明確清晰，保障資金管理工作的順利完成。
（四）審計(jì)監(jiān)督工作的崗位設(shè)置與職責(zé)劃分
企業(yè)財(cái)務(wù)部門中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模塊負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的過程監(jiān)督與審核。有些企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督職能歸屬于財(cái)務(wù)部門，但是有些審計(jì)監(jiān)督職能是由獨(dú)立的審計(jì)部門掌控。因此，在設(shè)置審計(jì)監(jiān)督工作的職能時(shí)，要確保審計(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)職能能夠發(fā)揮應(yīng)有的效果，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)工作的客觀性和主動(dòng)性的時(shí)刻監(jiān)督，進(jìn)而彌補(bǔ)內(nèi)部控制工作中的不足。
三、建立科學(xué)的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置與職責(zé)劃分的對策
（一）準(zhǔn)確定位內(nèi)部崗位與職責(zé)
企業(yè)要準(zhǔn)確定位內(nèi)部崗位與職責(zé)，保證財(cái)務(wù)崗位設(shè)置合理，職責(zé)劃分正確。財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置不僅要滿足職責(zé)劃分合理和定位準(zhǔn)確以外，還應(yīng)該滿足財(cái)務(wù)工作的實(shí)際需求，遵守財(cái)務(wù)工作的內(nèi)在規(guī)律。財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置應(yīng)當(dāng)包括合理的設(shè)置原則以及崗位工作內(nèi)容要求。企業(yè)財(cái)務(wù)部門的崗位責(zé)任制度具有整體性、科學(xué)性和合理性，至少應(yīng)當(dāng)包含職責(zé)分工、部門協(xié)調(diào)以及考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制。不同的財(cái)務(wù)崗位所擁有的權(quán)限應(yīng)當(dāng)詳細(xì)闡述，明確責(zé)任以便發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，及時(shí)找到解決問題的方案。例如，會(huì)計(jì)預(yù)算工作的相關(guān)職責(zé)內(nèi)容，會(huì)計(jì)預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、外部環(huán)境、資金狀況以及對市場的預(yù)期做出合理時(shí)段內(nèi)的財(cái)務(wù)預(yù)算，對于執(zhí)行預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)地向上級(jí)反饋，及時(shí)查找預(yù)算偏離實(shí)際的原因，對于相關(guān)崗位應(yīng)當(dāng)落實(shí)責(zé)任，確保預(yù)算質(zhì)量。
（二）重視內(nèi)部崗位之間的相互協(xié)調(diào)
企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)崗位設(shè)置制度時(shí)一定要重視崗位之間的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制度的制定要嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)要求，避免財(cái)務(wù)違法行為引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況，科學(xué)的確定崗位的職責(zé)，使得崗位的設(shè)置與職責(zé)劃分既不能逃避責(zé)任，也不能超出權(quán)限擴(kuò)大操作權(quán)力。企業(yè)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部崗位的設(shè)置要嚴(yán)格按照不相容職位相分離的制度，根據(jù)企業(yè)人員的數(shù)量，按照一崗多人、一人多崗等崗位設(shè)置方式實(shí)現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約。財(cái)務(wù)崗位職責(zé)要明確財(cái)務(wù)部門、具體崗位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，其內(nèi)容既要有財(cái)務(wù)部門的職責(zé)范圍，還要有崗位分工后的主要職責(zé)、具體要求。財(cái)務(wù)工作協(xié)調(diào)是財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制度的重要組成部分，要明確工作協(xié)調(diào)的范圍和負(fù)責(zé)人，明確工作協(xié)調(diào)的內(nèi)容和要求。
（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制
企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置與職責(zé)劃分工作離不開完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制工作的實(shí)施必須有正確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度作為依據(jù)。有些企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度的制定，則導(dǎo)致內(nèi)部控制度的實(shí)施無法可依。在建立了完善的內(nèi)部監(jiān)督體制的情況下，才有利于內(nèi)部控制工作的順利開展。在內(nèi)部控制的構(gòu)建中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的優(yōu)勢，綜合考慮有效性、整體性以及成本等因素，集思廣益聽取各個(gè)員工的意見，努力構(gòu)建一套適合自身的內(nèi)部控制體系。除了內(nèi)部控制制度以外，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制同樣重要，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建涉及的方面比較廣泛。在企業(yè)可以構(gòu)建審計(jì)部門或者是會(huì)計(jì)監(jiān)督小組，同時(shí)也可以動(dòng)員內(nèi)部員工時(shí)刻監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。企業(yè)在完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)管制度環(huán)境中，財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部崗位才能按照規(guī)則發(fā)揮職能效果，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況
近年來，各級(jí)政府主管部門加強(qiáng)了對財(cái)政性資金的監(jiān)管和落實(shí)，按規(guī)定實(shí)施了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員對資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為組織、人事部門對干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
2.1 審計(jì)對象定位不清，離任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
在基層操作實(shí)踐中常常會(huì)有誤區(qū)，分不清“審事”還是“說人”。在操作實(shí)踐中，內(nèi)審人員分不清是對賬務(wù)的真實(shí)性、完整性、合法性評(píng)價(jià)，還是要對資產(chǎn)的使用效益、財(cái)務(wù)管理制度的和內(nèi)部控制整體評(píng)價(jià)。其實(shí)，在通過了會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控制度的審核后，評(píng)價(jià)的是領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.2 重會(huì)計(jì)核算審計(jì)，輕效益評(píng)價(jià)審計(jì)
在基層操作實(shí)踐中，審計(jì)定位不清，不知是要審賬，還是審查內(nèi)控制度。這樣往往造成重會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性的審查，忽視了財(cái)務(wù)管理措施設(shè)計(jì)與落實(shí)等較高層次審核的要求，對財(cái)政性資金使用效益的審核更是避而不談。這樣一來，審計(jì)評(píng)價(jià)反映的僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、合法與否，而不是財(cái)政性資金最終帶來了多少的效益，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)了多少。很多基層離任審計(jì)都變調(diào)成了審計(jì)會(huì)計(jì)人員，而非領(lǐng)導(dǎo)了。有了客觀的指標(biāo)，才能客觀、真實(shí)地評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這樣也才利于基層部門的整體均衡發(fā)展。
2.3 審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)
實(shí)際執(zhí)行離任審計(jì)的人員大多來源于基層部門，獨(dú)立性不強(qiáng)，專業(yè)勝任能力不夠。如果內(nèi)審人員僅僅是相鄰部門的一名會(huì)計(jì)，首先，內(nèi)審人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。因?yàn)?，被審部門的財(cái)務(wù)人員也是內(nèi)審人員的工作同伴，也許下一次，就輪到被審部門的會(huì)計(jì)來審自己部門了。所以，內(nèi)審人員的策略或許會(huì)是：應(yīng)付，表面過得去就行了。這樣，使得大多數(shù)的離任審計(jì)流于形式。其次，很多部門會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力僅僅能完成部門本身的賬務(wù)處理，與離任審計(jì)需要的職業(yè)判斷能力差距甚遠(yuǎn)，不能從一定的層次、高度上來把握復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏針對性
目前，基層離任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不規(guī)范。有的評(píng)價(jià)定位不清，針對性不強(qiáng)，發(fā)表的評(píng)價(jià)不明確是對財(cái)務(wù)核算工作，還是領(lǐng)導(dǎo)干部本人；有的只披露財(cái)務(wù)工作及管理中的問題，而缺乏必要的評(píng)價(jià)，避而不談?lì)I(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中以定性評(píng)價(jià)方法居多，定量評(píng)價(jià)方法在評(píng)價(jià)工作中只起到了簡單的輔助作用。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系逐漸復(fù)雜，簡單的模式將難以評(píng)價(jià)復(fù)雜的內(nèi)容。
3 措施及解決途徑
如果要做好離任審計(jì)工作，通過它讓更多的部門管理者自覺地走向制度化、效益化的管理之路，發(fā)揮財(cái)政性資金最大的使用效益，就要切實(shí)解決以下問題：
（1）明確審計(jì)目標(biāo)，離任審計(jì)審的是領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)評(píng)價(jià)要明確做出對領(lǐng)導(dǎo)干部本人的評(píng)價(jià)。這樣，才能增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，自覺加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)工作的管理。
