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時間：2023-07-28 09:20:01
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企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險涉及到國家稅務(wù)機關(guān)、國家法律法規(guī)、企業(yè)稅務(wù)管理部門，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間，能夠減少稅務(wù)法律法規(guī)變動中帶來的風(fēng)險。改革開放以來，我國的經(jīng)濟方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方式也要有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)必須在稅務(wù)管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，目前在國家稅務(wù)工作中和企業(yè)發(fā)展過程中是非常重要的一部分。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在運行過程當(dāng)中由于對稅務(wù)法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務(wù)法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導(dǎo)致的企業(yè)利益風(fēng)險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務(wù)法律法規(guī)和企業(yè)沒有準確運用稅法導(dǎo)致額外的稅務(wù)成本負擔(dān)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點
（一）主觀性
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險關(guān)系到在國家稅務(wù)單位和企業(yè)稅務(wù)管理工作者，其中國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)政策和企業(yè)稅務(wù)工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險意識和企業(yè)稅務(wù)工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
（二）必然性
在我國國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運營的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導(dǎo)致在企業(yè)運營過程當(dāng)中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
（三）預(yù)先性
企業(yè)中的財務(wù)管理部門符合國家標準的，與企業(yè)的稅務(wù)管理工作有直接的聯(lián)系，在財務(wù)審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險意識。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理工作是有預(yù)先性的。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務(wù)部門缺少相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)或者國家稅務(wù)部門較低的服務(wù)效率，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務(wù)防范不全面或者企業(yè)的稅務(wù)意識不強造成的企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。
（一）企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務(wù)管理人員因為自身的稅務(wù)管理知識、財務(wù)知識有所欠缺，以及過國家的稅務(wù)法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結(jié)果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
（二）企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險認識不足
由于在企業(yè)處理稅務(wù)工作中會產(chǎn)生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，尤其是中小企業(yè)的稅務(wù)管理體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務(wù)管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題。
（三）信息情報工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報在國家稅務(wù)管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務(wù)信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應(yīng)用，導(dǎo)致國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)信息沒有實際有效運用。
四、企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范對策
（一）加強企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識和防范水平關(guān)系著企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓(xùn)提升自身的綜合稅務(wù)素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務(wù)法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險。
（二）強化企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對意識
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識要逐步加強，一定遵從稅務(wù)管理單位。一旦企業(yè)的稅務(wù)管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險意識，也給國家稅務(wù)單位帶來稅收風(fēng)險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防工作也會出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應(yīng)該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題時給企業(yè)增加成本負擔(dān)，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。
（三）進行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應(yīng)該定期進行財務(wù)數(shù)據(jù)審核、稅務(wù)檢查，對企業(yè)財務(wù)的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風(fēng)險。在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題時要與專業(yè)的稅務(wù)工作人員解決，及時解決。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中有稅務(wù)風(fēng)險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務(wù)管理工作進行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險。
（四）提高數(shù)據(jù)信息情報質(zhì)量
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險涉及到國家稅務(wù)機關(guān)、國家法律法規(guī)、企業(yè)稅務(wù)管理部門，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的掌握可以幫助企業(yè)合理把握正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間，能夠減少稅務(wù)法律法規(guī)變動中帶來的風(fēng)險。改革開放以來，我國的經(jīng)濟方式在發(fā)展變化中要求企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展方式也要有相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)必須在稅務(wù)管理工作中有新作為才能保證企業(yè)健康有序發(fā)展。因此，如何減少、避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，目前在國家稅務(wù)工作中和企業(yè)發(fā)展過程中是非常重要的一部分。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在運行過程當(dāng)中由于對稅務(wù)法律法規(guī)沒有依法實行或者對稅務(wù)法律法規(guī)的變動沒有及時掌握導(dǎo)致的企業(yè)利益風(fēng)險，主要包括企業(yè)的納稅行為違反了稅務(wù)法律法規(guī)和企業(yè)沒有準確運用稅法導(dǎo)致額外的稅務(wù)成本負擔(dān)[1]。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點
(一)主觀性
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險關(guān)系到在國家稅務(wù)單位和企業(yè)稅務(wù)管理工作者，其中國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)政策和企業(yè)稅務(wù)工作者對政策的認識、實踐，企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險意識和企業(yè)稅務(wù)工作者的素質(zhì)，這些主觀性因素增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
(二)必然性
在我國國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行稅收是按照國家法律法規(guī)進行的，具有強制性特征。企業(yè)生產(chǎn)運營的目的是創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益，往往要減少、降低一切生產(chǎn)成本，導(dǎo)致在企業(yè)運營過程當(dāng)中有逃稅、漏稅等不規(guī)范納稅行為出現(xiàn)。因此，二者之間存在著必然矛盾。
(三)預(yù)先性
企業(yè)中的財務(wù)管理部門符合國家標準的，與企業(yè)的稅務(wù)管理工作有直接的聯(lián)系，在財務(wù)審核工作者就已經(jīng)產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險意識。因此，企業(yè)的稅務(wù)管理工作是有預(yù)先性的。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險原因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因一般從內(nèi)部原因和外部原因兩方面分析：外部原因是指國家稅務(wù)部門缺少相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)或者國家稅務(wù)部門較低的服務(wù)效率，造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部原因是企業(yè)的稅務(wù)防范不全面或者企業(yè)的稅務(wù)意識不強造成的企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。
(一)企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)較弱
企業(yè)運營過程中，企業(yè)的稅務(wù)管理人員因為自身的稅務(wù)管理知識、財務(wù)知識有所欠缺，以及過國家的稅務(wù)法律法規(guī)沒有掌握，或許本身并沒有偷稅漏稅的想法，但是造成的結(jié)果就是企業(yè)在運營過程中有了偷稅漏稅行為，給企業(yè)增加了沒必要的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險[2]。
(二)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險認識不足
由于在企業(yè)處理稅務(wù)工作中會產(chǎn)生很多的人力、物力和時間成本，會加大企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)，尤其是中小企業(yè)的稅務(wù)管理體系不完善，導(dǎo)致企業(yè)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險認識不深刻，或者企業(yè)運營過程中對稅務(wù)管理工作的態(tài)度松懈，產(chǎn)生了一系列的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題。
(三)信息情報工作不到位
數(shù)據(jù)信息情報在國家稅務(wù)管理工作中的作用已經(jīng)得到廣泛認可，企業(yè)可以通過很多渠道得到稅務(wù)信息，但是，事實表明，企業(yè)對獲取的信息并沒有足夠重視和應(yīng)用，導(dǎo)致國家稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)信息沒有實際有效運用。
四、企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范對策
(一)加強企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識和防范水平關(guān)系著企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)人員可以通過企業(yè)講座、企業(yè)培訓(xùn)提升自身的綜合稅務(wù)素質(zhì)，保證自身可以在具備充足稅務(wù)法律法規(guī)基本知識的前提下幫助企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險。
(二)強化企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對意識
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識要逐步加強，一定遵從稅務(wù)管理單位。一旦企業(yè)的稅務(wù)管理遵從度減弱，不僅增加企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險意識，也給國家稅務(wù)單位帶來稅收風(fēng)險和稅收困難。在企業(yè)運營過程中稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防工作也會出現(xiàn)疏漏，因此，企業(yè)應(yīng)該按照周圍的環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行檢查、糾正，促進企業(yè)的正常的發(fā)展。雖然在解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險問題時給企業(yè)增加成本負擔(dān)，但是能夠給企業(yè)帶來更大的效益。
(三)進行企業(yè)納稅檢查
企業(yè)應(yīng)該定期進行財務(wù)數(shù)據(jù)審核、稅務(wù)檢查，對企業(yè)財務(wù)的各個環(huán)節(jié)清晰明了地掌握，做到健康有序地安全防范稅負風(fēng)險。在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題時要與專業(yè)的稅務(wù)工作人員解決，及時解決[3]。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營過程中有稅務(wù)風(fēng)險問題存在，企業(yè)要受到處罰并且需要對企業(yè)的稅務(wù)管理工作進行檢查、修正，以免出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險。
(四)提高數(shù)據(jù)信息情報質(zhì)量
必須要在專業(yè)的稅務(wù)管理、實際中服從稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作者，對于其更新的數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)需求準確、按時獲取。稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作者也應(yīng)該在縣城的新機具初上做好整合運用，加強財務(wù)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對中的作用，切實了解企業(yè)的真實生產(chǎn)能力，進行企業(yè)各個環(huán)節(jié)的財務(wù)數(shù)據(jù)深刻，能夠及時有效地解決企業(yè)的隱性的稅務(wù)風(fēng)險。
五、結(jié)論
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避需要企業(yè)稅務(wù)管理人員、國家稅務(wù)機關(guān)的共同努力，其涉及的因素較多且過程比較繁瑣，其中的關(guān)鍵還在于企業(yè)自身要健全稅務(wù)管理工作機制，從內(nèi)部解決稅務(wù)風(fēng)險的根本問題。本領(lǐng)域的研究者多年來也一直在積極探索、深入調(diào)查企業(yè)稅務(wù)管理工作中的風(fēng)險成本，期望能夠研究發(fā)現(xiàn)可以運用在企業(yè)稅務(wù)管理實踐中的行之有效的辦法，促進我國企業(yè)的可持續(xù)健康運行。
參考文獻：
[1]周洲.我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].合肥：安徽財經(jīng)大學(xué)，2014.
1.企業(yè)納稅流程與國家稅法之規(guī)定相沖突
如果企業(yè)的納稅流程與國家的稅法之規(guī)定相沖突，其直接結(jié)果就是該企業(yè)的稅務(wù)活動違反我國現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)，其具體表現(xiàn)為不按照規(guī)定時間繳納稅金或者不按照規(guī)定數(shù)額繳納稅金等情形，由此使得企業(yè)不得不面臨一定程度的稅務(wù)風(fēng)險，遭逢一定的懲罰，嚴重情況會敗壞企業(yè)的社會聲譽，影響到企業(yè)的長遠性發(fā)展。
2.企業(yè)在納稅流程援引法律法規(guī)不確切，不深入
我國的現(xiàn)行法律法規(guī)，為了促進企業(yè)發(fā)展，在法律法規(guī)的制定中引入一些優(yōu)惠性政策。然而，存在部分企業(yè)沒有對其內(nèi)容進行合理的解讀，導(dǎo)致繳款過多，蒙受不必要的損失。
3.企業(yè)不重視繳稅工作
伴隨我國企業(yè)規(guī)模及形式的迅捷發(fā)展，很多企業(yè)已經(jīng)深刻感知到稅金是企業(yè)運營基本成本的一項內(nèi)容。意外的是，許多企業(yè)未能充分重視繳稅工作，甚至未將繳稅工作列入企業(yè)預(yù)算。有部分企業(yè)的管理人員認為繳稅按時即可，無需特別管理。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本方法
1.明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原理
管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，需要首先了解風(fēng)險管理的基本原理，然后將風(fēng)險管理的原理合理而有序地運用在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理進程中，以期實現(xiàn)之后的目的：管理企業(yè)需要繳納的稅金，保證繳稅的過程符合國家法律法規(guī)以及貫徹企業(yè)的成本節(jié)省目標等。與此同時，我們要考量企業(yè)自身規(guī)劃決策是否符合國家相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的繳稅實務(wù)會觸及會計處理問題，這里又要嚴格執(zhí)行我國現(xiàn)行的會計制度及相關(guān)法規(guī)。
2.確保納稅流程符合國家法律制度
在企業(yè)的繳稅實務(wù)中，為有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，實行納稅程序和申報工作要符合我國的法律，并且確保風(fēng)險管理滿足我國法律法規(guī)的要求。例如在管理企業(yè)賬簿時，需要對進行實名登記。在管理企業(yè)稅務(wù)檔案時，需要進行相應(yīng)的細致的管理工作。
3.進行充分預(yù)測并推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理之前提：要先將稅務(wù)風(fēng)險類型進行充分地預(yù)測與推斷，然后對其進行有具體針對性的分析。在科學(xué)地分析的基點上，把稅務(wù)風(fēng)險縮減到最小值，從而保確企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)夠獲取到最優(yōu)的經(jīng)濟利益。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的成本決策
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成本的類型
一般情況下，企業(yè)所遭遇的風(fēng)險會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的增加，所以，作為企業(yè)所有風(fēng)險中一部分，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也會相應(yīng)地增加企業(yè)的運行成本。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的嚴重與否將直接決定企業(yè)負擔(dān)的成本及支出。在分析和管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險時，涉及到的成本包括有：解決稅務(wù)風(fēng)險時的成本；稅務(wù)管理工作的成本以及因風(fēng)險導(dǎo)致的經(jīng)濟損失等。
2.科學(xué)預(yù)測企業(yè)稅務(wù)管理的成本
為降低企業(yè)所面對的稅務(wù)風(fēng)險，我們要在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)之前，對可能導(dǎo)致風(fēng)險的所有因素進行充分管理以及預(yù)測，與此同時，在企業(yè)運行進程的內(nèi)部，針對有可能出現(xiàn)的具體化的稅務(wù)繳納過程中對風(fēng)險進行分析、分解，并嘗試性地制定一系列有針對性解決措施。
3.明確在解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險時采取措施的成本
為了能夠科學(xué)合理地預(yù)期企業(yè)需要承擔(dān)的管理稅務(wù)風(fēng)險成本，我們要清楚地了解在應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)所有風(fēng)險時采取的各項措施的具體分項成本，從而有針對性、有目的性地增加企業(yè)的管理環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的損失，確保企業(yè)的獲取充分合理的經(jīng)濟利益，維護企業(yè)的在約定的目標期限內(nèi)的整體利潤。
4.采取措施控制稅務(wù)管理工作的成本
改革開放以來，伴隨著市場經(jīng)濟體制不斷的發(fā)展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時，財務(wù)會計的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進行稅務(wù)會計處理時，必須要依據(jù)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和準則來進行，嚴格受稅法的約束。
一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義
基于稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的不同，實施稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務(wù)因素，幫助企業(yè)合理避稅。
（一）提高企業(yè)競爭力
在當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤提高的方式來實現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務(wù)從財務(wù)中分離開來，進行科學(xué)細致的會計管理，才能有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)利潤的提高，加強企業(yè)自身的競爭力。
（二）強化了企業(yè)的自身管理
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實理解并熟練掌握稅務(wù)方面的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，才能在稅務(wù)籌劃時有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學(xué)規(guī)范，合理合法地達到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇?wù)會計或是財務(wù)會計方面的研究，對這兩方面的管理就更加細致而專業(yè)。
（三）提升了企業(yè)形象
隨著社會的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和變革，實施稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式，能使企業(yè)的財務(wù)制度和稅務(wù)制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對企業(yè)管理中的稅務(wù)問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進行稅務(wù)管理時就能依照相關(guān)規(guī)定和準則來進行，使企業(yè)的稅務(wù)管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學(xué)的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風(fēng)險，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們在評價、監(jiān)管和選擇企業(yè)時會更加嚴格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。
二、財稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃
以相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進行相應(yīng)的活動，是企業(yè)稅務(wù)會計和納稅籌劃應(yīng)做的內(nèi)容。
一方面，企業(yè)依據(jù)稅務(wù)會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現(xiàn)稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長期利益為出發(fā)點，在日常經(jīng)營管理的過程中，通過運用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，加強企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范，對減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。
另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識，還能使企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中提升自身競爭力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務(wù)機關(guān)，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應(yīng)該對此進行研究。隨著社會的發(fā)展和人們認知的提高，社會和各種機構(gòu)部門也逐漸認可了納稅籌劃，認同了它為企業(yè)和社會以及稅務(wù)部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當(dāng)前社會發(fā)展進步下，實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離而對稅務(wù)有了更為細致科學(xué)的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規(guī)與準則的規(guī)定和約束，應(yīng)在全社會予以提倡。從企業(yè)的整體和長遠發(fā)展來看，企業(yè)進行科學(xué)合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高了企業(yè)的稅收利潤，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業(yè)的利潤提高了，相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。
企業(yè)在涉及稅務(wù)的問題上如果意識不夠明確，比如企業(yè)在稅務(wù)方面沒有按照國家的稅法等的規(guī)定進行，從而使得企業(yè)在發(fā)展過程中利益遭到不應(yīng)有的損害，使得企業(yè)不能健康正確的往前發(fā)展，這就導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)管理存在一定的風(fēng)險。這涵蓋以下方面。
一、企業(yè)的稅務(wù)管理所存在的風(fēng)險
（一）企業(yè)的納稅與稅法的規(guī)定沖突，不符合相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定
這樣就會導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)方面違反了規(guī)定，違反了相關(guān)的法律，出現(xiàn)應(yīng)該繳納的稅款卻沒有按時交納，或者沒有交納足夠的應(yīng)該交納的稅款，這就造成了稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來的是相關(guān)的懲罰，比如罰款、補全稅款、加收滯納金等，最終還會造成企業(yè)的名聲被損壞的后果，影響企業(yè)的發(fā)展甚至阻止企業(yè)的發(fā)展。
（二）企業(yè)納稅所執(zhí)行的相關(guān)法律法規(guī)不準確
有些法律法規(guī)為了鼓勵企業(yè)的發(fā)展制定了部分優(yōu)惠政策而企業(yè)并沒有充分的了解，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款，這本不是企業(yè)該繳納的范圍，而企業(yè)卻繳納了不該繳納的稅款，使企業(yè)受到了不必要的損失。
（三）大多數(shù)企業(yè)對繳納稅款的工作不重視
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，大多數(shù)的企業(yè)自己可以預(yù)見到稅款本身就是企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的成本之一。但是仍有多數(shù)企業(yè)很少想到把繳納的稅款編入企業(yè)的預(yù)算中進行管理。對于一個企業(yè)的管理人員，對于繳納稅款這件事一般是被動的不是主動的心態(tài)；大部分管理者都認為稅款只是到時候交納就可以了，沒有必要專門的對其進行管理，履行法律的義務(wù)，不需要進行專門的管理控制。他們認為只要企業(yè)的財務(wù)工作人員能夠按照國家規(guī)定的稅務(wù)法律法規(guī)按時繳納申報即可了，這是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的很重要的一個原因。
二、對企業(yè)稅務(wù)管理所存在的風(fēng)險進行管理
（一）明確對風(fēng)險管理的一般原理，把這些原理運用到對稅務(wù)風(fēng)險管理中去，實現(xiàn)稅務(wù)的風(fēng)險管理
對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制，就是要對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行管理，就要先明確對風(fēng)險管理的一般原理，進而把這些對風(fēng)險管理的原理運用到對稅務(wù)風(fēng)險管理中去，實現(xiàn)稅務(wù)的風(fēng)險管理。這樣做的主要是為了以下目的：對企業(yè)應(yīng)繳納的稅務(wù)進行管理；是這些稅務(wù)的繳納符合相應(yīng)的法律法規(guī)的要求；在制定企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃時，要注意以企業(yè)的成本節(jié)省為主要目標。另外，在企業(yè)制定本企業(yè)的各種決策時以及在正常的經(jīng)營活動中要考慮這些決策和活動都符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。還有稅務(wù)事項中涉及會計處理的部分一定要符合相應(yīng)的會計制度和法律法規(guī)的要求。再次，對于實際操作中，納稅的程序以及納稅的申報等的方面一定的符合相應(yīng)的法律法規(guī)的要求。最后，還要注意一定要在管理等方面符合稅務(wù)相關(guān)法律的要求，比如在對企業(yè)的賬簿進行管理的時候，在對稅務(wù)進行登記的時候以及在本企業(yè)的稅務(wù)的檔案管理中都要注意做到這些活動符合企業(yè)管理的要求，符合相應(yīng)的法律法規(guī)的要求。
（二）在進行企業(yè)稅務(wù)管理的時候要對企業(yè)在稅務(wù)方面所能遇見的風(fēng)險進行充分的預(yù)計和推測，并且積極的應(yīng)對
把所能想到的企業(yè)遇到的稅務(wù)風(fēng)險進行充分的分析。在對這些進行分析的前提下，才能把企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降到最低，這樣在涉及稅務(wù)的方面盡量的減少損失和風(fēng)險，以此得到最大的利益，促進企業(yè)的發(fā)展，這樣我們在對企業(yè)在稅務(wù)方面所經(jīng)歷的風(fēng)險進行分析管理的時候，要對企業(yè)進行稅務(wù)管理方面的支出進行分析。這對于一個企業(yè)的發(fā)展和利潤的最優(yōu)化是非常重要的，對于企業(yè)的健康成長也是必不可少的。
（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理的研究方向
對于企業(yè)的稅務(wù)管理的要求，一直以來主要是圍繞著稅務(wù)對企業(yè)產(chǎn)生的影響中所帶來的消極影響方面的可能性進行研究和管理的。這樣企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理雖然有很多方面，企業(yè)在進行管理時主要圍繞著影響企業(yè)的價值的風(fēng)險動因進行管理的，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險根據(jù)我們的分析來判斷是始終與企業(yè)的收益相隨相伴的，企業(yè)一定要明確的知道，企業(yè)需要對這些對自己的價值影響很大的稅務(wù)方面的管理風(fēng)險加強其管理，這樣才能把企業(yè)的利潤也就是企業(yè)的價值做到最優(yōu)化。
三、對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成本及相應(yīng)對策進行分析
對企業(yè)所遇到的稅務(wù)方面的風(fēng)險進行分析管理必須明確的知道企業(yè)所遇到的稅務(wù)風(fēng)險的管理所包含的方面，以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行管理的過程中所需要的成本。
一般情況下企業(yè)所遇到的風(fēng)險造成了企業(yè)的成本的增加，作為企業(yè)的風(fēng)險中很重要的一部分的稅務(wù)風(fēng)險也不例外。企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險的程度，直接決定著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險所需要的成本和支出。企業(yè)的稅務(wù)分析和管理的成本主要包括在對企業(yè)所遇到的稅務(wù)風(fēng)險和應(yīng)對這些風(fēng)險中包括管理和其他方面的支出所需要支付的一切費用，還包括其中所遭受的損失。這是企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中，所需要的支出的很重要的一個方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理可以包括：
首先，有句話叫做“不戰(zhàn)而屈人之兵”。企業(yè)的稅務(wù)管理也是這樣的，要在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前，就對企業(yè)的稅務(wù)管理所需要的成本進行充分的預(yù)測。并且在企業(yè)的內(nèi)部要為了應(yīng)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險制定并采取相應(yīng)的目標制定措施。要對企業(yè)的稅務(wù)管理進行跟蹤、對企業(yè)的稅務(wù)管理的執(zhí)行情況進行監(jiān)督、要注意事項的識別，并且要明確應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險采取的措施所應(yīng)該承擔(dān)的成本也就是支出。這樣在企業(yè)的經(jīng)營管理中增加企業(yè)的操作環(huán)節(jié)包括企業(yè)的經(jīng)營和控制稅務(wù)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，從而降低企業(yè)在這一方面所造成的損失，保證企業(yè)的利潤，維護企業(yè)的利益。很多的企業(yè)采取了合理的措施將企業(yè)的稅務(wù)管理做到了成本最低。比如有的企業(yè)把稅務(wù)管理這一個必要環(huán)節(jié)進行前移，把以前的風(fēng)險出現(xiàn)后進行管理和風(fēng)險發(fā)生中進行監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑榘l(fā)生之前就進行預(yù)防，而不是消極的等待。在日常的經(jīng)營管理中做好防范的工作。隨時處理可能出現(xiàn)的問題。
其次，除了要做好預(yù)防工作，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險不可避免的會出現(xiàn)，這是就要求企業(yè)對隨時發(fā)現(xiàn)的影響企業(yè)利益的稅務(wù)風(fēng)險進行完善管理。也就是對企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的項目進行糾正，這就會增加企業(yè)相應(yīng)的糾正的風(fēng)險。這要求企業(yè)必須要在稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的時候及時發(fā)現(xiàn)，需要設(shè)置專門的企業(yè)稅務(wù)管理部門，保證將企業(yè)將要遇到的風(fēng)險進行化解， 不影響企業(yè)的正常發(fā)展，不造成不應(yīng)有的明顯的損失。但是這樣就會增加一部分的支出就是企業(yè)在糾正稅務(wù)行為不違反稅務(wù)的管理過程中所需要的支出成本，我們叫做糾正成本。糾正成本是企業(yè)在糾正稅務(wù)風(fēng)險過程中所不能避免的，糾正成本對于企業(yè)的利益最大化是極有益處的。企業(yè)應(yīng)該明確這一點。
再次，企業(yè)對所能遇到的風(fēng)險進行了預(yù)測并采取措施，對企業(yè)可能造成風(fēng)險的方面進行了管理糾正的同時，還要注意在經(jīng)營過程中不可避免的會違背相應(yīng)的法律法規(guī)，這是就不得不接受相應(yīng)的懲罰，前兩點做的好的話這一點就會支出的比較少，有時企業(yè)內(nèi)部為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險進行相應(yīng)的改革，這方面所需要的費用我們稱為懲治費用，懲治費用完全可以降到最低，從而使企業(yè)獲得最大的利益，最小的影響企業(yè)的正常的發(fā)展和成長。
最后，現(xiàn)代企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險進行管理的過程中存在著眾多的問題，如管理工作不夠重視，投入較少等。這時就要明確企業(yè)的損失成本，由于企業(yè)經(jīng)營過程中很難分析和具體明確的指出企業(yè)對稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)違背時候所造成的損失，所以企業(yè)對于損失的成本不能有全面的真實的統(tǒng)計。
四、結(jié)束語
企業(yè)的對于稅務(wù)風(fēng)險的管理的程度，很大一方面就是企業(yè)對于稅務(wù)管理的力度。這在很大程度上影響著企業(yè)稅務(wù)的管理，影響著企業(yè)的總體利潤，從而影響著企業(yè)的發(fā)展前途。企業(yè)應(yīng)該明確風(fēng)險管理方面的制度，一個企業(yè)必須根據(jù)自己的現(xiàn)實情況，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。保證健康發(fā)展。此外還要建立健全評估制度，完善應(yīng)對的機制，并且重視企業(yè)稅務(wù)管理的考核。這些都是稅務(wù)管理方面所能采取的減小風(fēng)險的很有效的措施。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：
納稅籌劃；風(fēng)險防范；對策
現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應(yīng)該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財務(wù)會計制度，恰當(dāng)?shù)剡\用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。
一、納稅籌劃的含義及特征
(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒舆M行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔(dān),實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
(二）納稅籌劃的特征
1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應(yīng)加以引導(dǎo)和鼓勵的。
2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務(wù)籌劃是對企業(yè)未來收益最大化所進行的可行性納稅規(guī)劃，以此來指導(dǎo)預(yù)期收益的實現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進行稅務(wù)籌劃過程中，不是把企業(yè)個別稅種負擔(dān)的高低作為參考要素來關(guān)注，而重點是企業(yè)整體稅負的降低，要關(guān)注每個稅種之間的相互關(guān)聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務(wù)管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業(yè)股東權(quán)益一定增加，相反，有可能會減少企業(yè)股東權(quán)益。因此，要從大局著眼，科學(xué)合理地設(shè)計納稅籌劃方案，才能實現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.納稅籌劃具有時效性。企業(yè)的發(fā)展會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢不斷加以完善，為此，應(yīng)立足現(xiàn)實，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實時跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現(xiàn)最大的企業(yè)價值。
4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國之間的貿(mào)易往來越來越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規(guī)也越來越多，這就要求一些貿(mào)易往來比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設(shè)計，采取自我設(shè)計與專業(yè)設(shè)計相結(jié)合的方法，例如聘請專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機構(gòu)共同進行納稅籌劃。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及成因分析
企業(yè)在享受納稅籌劃帶來節(jié)稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險。因此企業(yè)在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風(fēng)險性，縝密考慮可能產(chǎn)生風(fēng)險的各種因素，并進行系統(tǒng)的成因分析?，F(xiàn)歸納如下：
(一）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險政策風(fēng)險是系統(tǒng)風(fēng)險，其不確定性是在國家政策執(zhí)行過程中顯露出來的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。
1.政策選擇風(fēng)險。是企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規(guī)認識不到位，理解有偏差所帶來的風(fēng)險。國家的經(jīng)濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當(dāng)造成的風(fēng)險就會隨時發(fā)生。
2.政策變化風(fēng)險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟環(huán)境服務(wù)的，經(jīng)濟環(huán)境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現(xiàn)預(yù)期的目標。
(二）經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設(shè)計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負會增加。另外，國家會發(fā)揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風(fēng)險。
(三）納稅籌劃企業(yè)信譽較差導(dǎo)致的風(fēng)險有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)列為“黑名單”，每當(dāng)核繳稅款的時期，稅務(wù)機關(guān)會對信譽較差的企業(yè)進行嚴格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴苛的納稅申報條件，并委派業(yè)務(wù)人員進行納稅申報監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟成本。這樣的納稅信譽對企業(yè)的社會形象帶來負面影響，企業(yè)信譽風(fēng)險由此產(chǎn)生。
(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識導(dǎo)致的風(fēng)險即能節(jié)稅，又能符合國家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現(xiàn)該度量的標準就是法律意識。提高稅收法律意識，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風(fēng)險，同時享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當(dāng)，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責(zé)任，嚴重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
(五）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險稅務(wù)行政執(zhí)法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導(dǎo)致納稅籌劃面臨失敗的風(fēng)險，使企業(yè)精心設(shè)計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應(yīng)納稅范圍需要稅務(wù)機關(guān)的判斷來確認,因此提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生。
三、防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的策略
通過對納稅籌劃風(fēng)險表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，增強抵御風(fēng)險的能力，應(yīng)從以下幾個方面入手加以防范。
(一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學(xué)習(xí)第一，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要加強稅收政策的學(xué)習(xí)，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準確地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理之中，以此來測量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。國家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關(guān)鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息與稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。
(二）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是科學(xué)的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風(fēng)險在潛在之中被解除。具體設(shè)置如下：
1.構(gòu)建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)自身特點，整理和收集納稅人應(yīng)遵循的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，密切關(guān)注其變化對企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展企業(yè)的納稅籌劃活動，有針對性地調(diào)整稅收籌劃方案。
2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數(shù)理統(tǒng)計知識對量化的指標設(shè)置權(quán)數(shù)，求其期望值、方差，同時結(jié)合企業(yè)具體情況建立動態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)中的標桿企業(yè)進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風(fēng)險的發(fā)生。
(三）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實現(xiàn)節(jié)稅目標，稅務(wù)機關(guān)認可至關(guān)重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機關(guān)認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現(xiàn)。然而，在實際工作中，企業(yè)的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準確把握其界限。因此，企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務(wù)機關(guān)加強溝通和聯(lián)系，掌握稅務(wù)機關(guān)稅收征管業(yè)務(wù)的具體方法與項目，及時請教，獲取指導(dǎo)。
(四）重視成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設(shè)計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關(guān)系。
(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識是納稅籌劃得以順利實現(xiàn)的根本保證，這是一項長期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓(xùn)，增強其學(xué)習(xí)的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識,包括稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業(yè)合法權(quán)益，運用專業(yè)知識規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險。實現(xiàn)利潤最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標，而納稅籌劃活動是實現(xiàn)這一目標的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權(quán)力，結(jié)合政府的政策，配置好資源，對企業(yè)實現(xiàn)更大的價值具有重要意義。
參考文獻：
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中圖分類號：F270 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）01-0070-01
一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性
所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在國家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下，遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案，從而保證企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的正?；l(fā)展。由此可見，稅務(wù)籌劃需要以國家的法律法規(guī)為前提條件，一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個角度來講，企業(yè)稅務(wù)籌劃與國家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時俱進，開展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面，依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益為出發(fā)點和落腳點，積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù)，積極開展稅務(wù)籌劃工作，以實現(xiàn)合理的避稅。
二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷
（一）稅務(wù)籌劃意識不強，缺乏深刻的認識
結(jié)合調(diào)查和訪談，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財務(wù)人員不僅難以準確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，而且對于新稅法的新內(nèi)容也沒有透徹的認識。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案，這顯然與現(xiàn)階段的市場環(huán)境不相符合，也與國家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國家法律法規(guī)的同步，勢必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。
（二）稅務(wù)籌劃能力低下，缺乏競爭的意識
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實中，企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，整體稅務(wù)籌劃能力低下，財務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)減輕和經(jīng)濟效益提高上發(fā)揮作用?；蛘咂髽I(yè)稅務(wù)籌劃工作開展不全面、不深刻，忽視了財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使得其綜合素質(zhì)低下，難以在稅務(wù)籌劃過程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點，制定合理的方案；或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃，企業(yè)財務(wù)人員得過且過，缺乏競爭意識，以傳統(tǒng)的方式去處理各項稅務(wù)工作，使得企業(yè)遭受不必要的損失。
（三）稅務(wù)籌劃體系不全，缺乏有效的管理
完善的稅務(wù)籌劃體系，將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)籌劃效果的實現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實情況，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃的目的觀念不強，從理論上來講，稅務(wù)籌劃是一項目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，忽視成本收益探析，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置；其二，稅務(wù)籌劃的時間性，稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，制定合理的方案，但是現(xiàn)實是各項經(jīng)濟行為結(jié)束之后，才開展稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用；其三，稅務(wù)籌劃的方式單一，難以結(jié)合自身實際情況，由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗不足，就忽視自身行業(yè)特點，擅自借鑒別人的經(jīng)驗，使得其難以適應(yīng)新稅法的要求；其四，稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強，忽視了與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。
三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
（一）不斷強化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)規(guī)劃意識
作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行，這是尊重法律法規(guī)，完成社會責(zé)任的表現(xiàn)形式，同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的基本途徑。在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過程中，尤其要注重財務(wù)部門的財務(wù)籌劃意識的培養(yǎng)，使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，積極探析新稅法相對于舊稅法之間的變化，找到切合點為實現(xiàn)合理的避稅打下堅實的理論基礎(chǔ)。
（二）高度重視財務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃能力
從本質(zhì)上來將，稅務(wù)籌劃工作是一項智力高，層次高的管理項目，需要經(jīng)驗足，技能強，水平高的財務(wù)人才來組織實施。一方面，財務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的特點，明白在哪些環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)合理的避稅，從而站在全局的角度上設(shè)計稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高；另外一方面，財務(wù)管理人員能夠做到與時俱進，不斷結(jié)合國家法律法規(guī)的新動態(tài)，研習(xí)新稅法在主體，范圍，內(nèi)容，義務(wù)上的調(diào)整和改善，找到與企業(yè)效益的切合點，實現(xiàn)企業(yè)稅負籌劃的實時性。從這個角度上來講，我們需要不斷強化培訓(xùn)的強度，以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點，開展財務(wù)人才隊伍的建設(shè)工作，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。
（三）強化稅務(wù)管理體系建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)的效益
稅務(wù)籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點。首先，尊重稅務(wù)籌劃的時間性特點，以崗位責(zé)任制來確保稅務(wù)籌劃方案在各項經(jīng)濟活動之間出臺，為企業(yè)開展各項工作設(shè)定財務(wù)格局；其二，尊重稅務(wù)籌劃的目的性，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，開展稅務(wù)籌劃工作，保證各項經(jīng)濟活動都是以經(jīng)濟效益的提高為出發(fā)點和落腳點；其三，尊重稅務(wù)籌劃的實踐性，保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施，為稅務(wù)籌劃營造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財務(wù)人員績效考核和薪酬管理中去。
四、結(jié)束語
隨著市場競爭環(huán)境的不斷惡化，稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開展財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負擔(dān)，還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法，無論在納稅人主體，納稅內(nèi)容，還是稅前扣除，稅收優(yōu)惠都進行了改革，這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個角度上來講，在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開展內(nèi)部管理的重點內(nèi)容。
參考文獻：
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一、稅收立法對稅務(wù)風(fēng)險的影響
企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險的原因之一是外部復(fù)雜多變的經(jīng)濟法律環(huán)境。經(jīng)濟法律環(huán)境存在于企業(yè)之外，但會影響企業(yè)的稅收負擔(dān)，對企業(yè)的生產(chǎn)運營產(chǎn)生重大影響。企業(yè)的經(jīng)營者和管理者要進行全面的預(yù)測、評估未來將面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險， 根據(jù)實際需要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行控制，如果對經(jīng)濟環(huán)境的變化反應(yīng)滯后、措施不力，將會增加企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險的難度，并且加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在諸多外部經(jīng)濟法律環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因是稅法立法導(dǎo)致的稅收法律體系不完善及稅收政策的頻繁變動。因為國家稅收制度是否健全對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的強弱影響很大。如果說在缺乏必要的了解和掌握的基礎(chǔ)上進行稅制設(shè)計，或者稅收制度存在明顯的缺陷和漏洞，對納稅的具體問題規(guī)定模糊、界定不嚴密，稅制規(guī)定的征稅方法及納稅程序過于復(fù)雜，就會給納稅人理解稅法帶來困難，客觀上加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。健全的稅收法律制度會有力保障納稅人依法納稅、維護自身利益。
由于我國改革開放三十年來稅收理念經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟時代的稅收無用論到市場經(jīng)濟時代稅收是社會正常運轉(zhuǎn)必備的手段的轉(zhuǎn)變，在理論與實踐方面一直處于借鑒西方發(fā)達國家稅收體系的同時結(jié)合我國實際，探索適合我國國情的稅收體系階段。1994年稅制改革，標志著我國稅制進入了法制化建設(shè)的軌道，但經(jīng)過十幾年的改革，雖然稅收法制建設(shè)有了長足的進步，但是我國稅收法律體系仍然存在立法層次低，稅制較為復(fù)雜的問題。因此我國目前的稅收法律體系仍有待進一步完善。
除了包括法律、法規(guī)，我國的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度的規(guī)定，同時還包括各種部門規(guī)章和其他有關(guān)的稅收規(guī)定，稅收立法層級低。迄今為止，稅法缺少一個發(fā)揮核心作用的母法稅收基本法，稅收法律體系中的法律僅有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國車船稅法》這四部法律。包括我國第一大稅種增值稅的規(guī)定仍然是《增值稅暫行條例》。由于我國至今稅收法律體系仍然大部分以暫行條例、暫行辦法、部門文件的形式公布，每年財政部、國家稅務(wù)總局和各省頒布的稅收法規(guī)數(shù)量繁多，有相當(dāng)一部分的稅收法規(guī)和部門規(guī)章未進行全面統(tǒng)籌和調(diào)查研究論證就正式頒布，這樣就會出現(xiàn)稅法規(guī)定與納稅人實際情況相背離，可能會出現(xiàn)稅收法規(guī)和部門規(guī)章法律法規(guī)發(fā)生沖突， 使納稅人無所適從的情況。比如2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院第540號令，于2008年11月14日公布的新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》在2009年1月1日施行之前，已經(jīng)有113個規(guī)范性文件突破了舊的營業(yè)稅暫行條例或者實施細則的規(guī)定。這些與更高級次的稅收法律法規(guī)發(fā)生沖突的規(guī)范性文件往往不能及時糾正，增加了納稅人的稅收風(fēng)險。同時，我國稅收法規(guī)變化過快，朝令夕改，增加了納稅人理解稅法、依法納稅的難度，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握，導(dǎo)致了納稅人由于無知性而不遵從稅法行為誘發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
我國整個稅法體系是建立在國家財政收入和保障國家行政利益基礎(chǔ)上的，是以公法為主體的國家，國家行政權(quán)力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護，通過所有稅收法律法規(guī)的條文我們可以看出來，包括在我國憲法中有明確的公民具有依法納稅義務(wù)的規(guī)定，但沒有依法享有納稅人權(quán)利的規(guī)定。這種稅收征納關(guān)系的不平等與適用同一法律時事實上地位的不平等增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。另外，由于稅收政策是國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，因此稅收政策不可能是固定不變的，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展它總是要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r進行相應(yīng)的調(diào)整，具有應(yīng)時性或相對較短的時效性，國家通過對稅收法律、法規(guī)及時修訂、補充或完善，不斷推出新的政策，使舊的政策不斷被取消和改變，以更好地體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向等經(jīng)濟政策。一般來說，政府為防止通貨膨脹， 抑制經(jīng)濟過熱，也會實施緊縮性財稅政策，調(diào)整稅收政策。反之，為促進經(jīng)濟增長，會制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，施行積極的財稅政策，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資。另外，在不同階段、不同時期、不同地區(qū)和不同行業(yè)，政府會針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策， 合理的運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策，使得企業(yè)的涉稅安排，尤其是涉稅的長期生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，這就是企業(yè)所面臨的稅收政策變化風(fēng)險。
二、稅收執(zhí)法對稅務(wù)風(fēng)險的影響
對法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對法律法規(guī)表述的理解是成文法的特點，而我國就是以成文法為主體的國家。如果稅收行政法規(guī)、行政規(guī)章條文規(guī)定空間太大、內(nèi)容及定義不確切，極易形成稅收陷阱。由此決定了納稅人接受不同的稅務(wù)解釋，即使經(jīng)歷相同的涉稅行為，會納稅人稅收負擔(dān)不公平的同時，增加納稅人稅收風(fēng)險。由于稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)，我國稅務(wù)機關(guān)事實上享有過多的自由裁量權(quán)，征納關(guān)系不對等，目前我國稅收管理實踐就印證了上述觀點，甚至有部分稅務(wù)官員隨意解釋稅收法律法規(guī)，以“稅收政策的解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”為由影響了稅法嚴肅性，同時也造成納稅人的稅收風(fēng)險急劇上升。如2011年最高人民法院《婚姻法》司法解釋（三）出臺之后，各省市稅務(wù)機關(guān)迫不及待的征收媒體所稱的“婚姻加名稅”（后已被國家稅務(wù)總局公告取消，但各地實踐中已經(jīng)繳納的稅款不退，不但加大了普通納稅人的稅收風(fēng)險，還對中國家庭穩(wěn)定形成了沖擊。
稅收執(zhí)法對納稅人稅收風(fēng)險的影響表現(xiàn)如下。首先稅務(wù)行政執(zhí)法部門會因為稅收法律、法規(guī)的不完善，在執(zhí)行稅收政策時會出現(xiàn)偏差。目前我國許多稅收政策具體的稅收條款設(shè)置不完善，只對有關(guān)稅收的基本層面做出相應(yīng)規(guī)定，這就無法涵蓋所有的稅收事項，在對同一稅收政策理解上企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)也可能存在偏差。如果因為對稅收法律、法規(guī)理解不一致而與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭執(zhí)，由于稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)實質(zhì)主要存在于稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)，因此企業(yè)可能會實施反避稅措施或因稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等多種原因而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。 其次在一定的范圍內(nèi)，稅法對具體的稅收事項通常留有一定的彈性空間，客觀上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此對所有情況稅收法律、法規(guī)不可能都做出明確的規(guī)定，在現(xiàn)實中經(jīng)常變化且十分繁雜，尤其是對新生的事物缺少相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，常留有一定的彈性空間，從而給稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法留有余地。也就是稅務(wù)機關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，這種稅務(wù)機關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，限客觀上為稅收法規(guī)執(zhí)行偏差的產(chǎn)生提供了可能性，過大的稅收執(zhí)法權(quán)使此企業(yè)面臨執(zhí)法不規(guī)范、甚至受其違法行為侵害的風(fēng)險很大， 因為納稅人涉稅的生產(chǎn)經(jīng)營活動安排需要符合國家稅收法律立法者的意圖。同時，在我國稅收執(zhí)法工作中，有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象時有發(fā)生。稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)、法制觀念、業(yè)務(wù)技術(shù)水平和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的隨意性也在極大地沖擊了稅務(wù)執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性。企業(yè)依法納稅及控制稅務(wù)風(fēng)險的依據(jù)是稅務(wù)行政人員執(zhí)法程序，稅務(wù)行政人員執(zhí)法程序的不規(guī)范，成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的直接動因，可能造成有的企業(yè)不該繳的稅反而多繳，該繳的稅未繳。
一直以來，我國納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間存在信息不對等的情況，一些具有適用性的政策法規(guī)處于非公開的狀態(tài)。稅務(wù)機關(guān)對于新出臺的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策宣傳的不足，往往缺乏對納稅人提醒關(guān)注的說明，企業(yè)可能在適用法律時就會因為對法律理解有偏差，或者是不了解相關(guān)稅收法律以及適用不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致稅收法律適用風(fēng)險，甚至最終導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的處罰，也就是承擔(dān)了稅收違法處罰風(fēng)險。同時，企業(yè)可能要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，在申報繳納增值稅時需要向國稅部門申報繳納，而個人所得稅、房產(chǎn)稅等需要向地稅部門申報繳納，企業(yè)所得稅可能向國稅部門，也可能向地稅部門申報繳納。這樣兩套稅務(wù)機關(guān)征管體系客觀上加重了納稅人的稅收負擔(dān)，增加了納稅人的納稅成本及稅務(wù)風(fēng)險。
1引言
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理主要是為避免增加稅務(wù)負擔(dān)、造成財產(chǎn)損失、影響企業(yè)形象甚至于受到法律制裁等情況，而制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，對以上風(fēng)險進行防范和控制管理。這就需要企業(yè)遵循相關(guān)會計準則和法律規(guī)定，并充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)內(nèi)部的涉稅事項進行處理，從而降低稅收風(fēng)險，獲得最大的經(jīng)濟效益。本文就水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外成因進行了深入探討，并由此提出相應(yīng)的防控策略，希望能給相關(guān)企業(yè)發(fā)展提供借鑒。
2水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體成因
水泥生產(chǎn)企業(yè)是重要的原材料生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，承擔(dān)著各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險，任何涉稅行為如果未能依照國家稅收法律規(guī)定就會給企業(yè)帶來利益損失，甚至影響企業(yè)形象。究其原因，水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因可以從內(nèi)部因素和外部因素來綜合考量。
2.1造成稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)因
第一，缺乏正確的納稅意識。部分企業(yè)納稅意識不足，對稅務(wù)工作缺乏正確的認識，單純地追求企業(yè)利潤最大化，為了少納稅或不納稅而采取各種手段偷稅漏稅，導(dǎo)致企業(yè)非法經(jīng)營，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。如水泥生產(chǎn)企業(yè)在修理生產(chǎn)設(shè)備中會消耗大量的五金配件，但對其產(chǎn)生的廢料不作銷售申報，甚至在賬面核算中提高能耗、料耗等生產(chǎn)成本，借此來逃避繳納稅款[1]。第二，稅務(wù)人員不能與時俱進。企業(yè)稅務(wù)人員沒有樹立時刻學(xué)習(xí)的觀念，對國家相關(guān)稅法的改動不能及時跟進，不能正確認識相關(guān)法律法規(guī)，以至于對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)的實際操作不能做出相應(yīng)調(diào)整，使得企業(yè)在涉稅事項中出現(xiàn)被動的偷稅漏稅行為，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。第三，缺乏完善的內(nèi)部管理制度。建立全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理系統(tǒng)是水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)防范稅務(wù)風(fēng)險的重要保障。管理制度的不完善，就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險屢禁不止，無法從源頭上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范效益，制約企業(yè)的進一步發(fā)展。第四，缺乏合理的稅收籌劃。稅收籌劃是在符合國家政策法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式制定方案，達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。但水泥生產(chǎn)企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于對當(dāng)前市場情況缺乏準確的判斷，而制定出不合理的稅收籌劃，盲目進行擴張或合并，從而造成企業(yè)虧損，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險[2]。第五，錯誤運用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。我國是社會主義國家，推行市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟并行的經(jīng)濟政策，對各個時期都會制定經(jīng)濟發(fā)展目標，并相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)若擁有相應(yīng)的條件及資格，便只要在相應(yīng)時期內(nèi)提供相關(guān)材料即可享受國家的稅收優(yōu)惠。但部分企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策解讀出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致不能及時做出相應(yīng)的調(diào)整措施，甚至錯誤利用國家稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。如在水泥的生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，即原材料加工至熟料，熟料加工到水泥的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，部分享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的水泥生產(chǎn)企業(yè)在綜合資源利用過程中摻入領(lǐng)用廢渣量不夠，借此騙取稅收優(yōu)惠。享受增值稅即征即退的水泥企業(yè)，不能出現(xiàn)一萬元以上的環(huán)保、稅務(wù)等罰款，如出現(xiàn)，36個月內(nèi)不能申請退稅，許多企業(yè)沒有注意到這點，出現(xiàn)罰款后仍申請退稅，被稅務(wù)局機關(guān)認定為騙取退稅。
2.2造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外因
第一，經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，市場經(jīng)濟體制不斷變革。隨著經(jīng)濟全球化的深入推進，國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，尤其是近期出現(xiàn)的中美貿(mào)易摩擦，不斷影響著我國的社會主義市場經(jīng)濟的穩(wěn)定，我國的稅收政策也因此不斷改變，使得水泥生產(chǎn)企業(yè)的涉稅事項愈加復(fù)雜，企業(yè)稅收風(fēng)險的防控管理難度也大大增加。第二，我國稅收法律體系還不夠完善。隨著改革開發(fā)的不斷深入，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，但市場經(jīng)濟體制的改革跟不上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，相關(guān)法律體系仍亟需完善。國家稅法法律法規(guī)的變動和調(diào)整，給企業(yè)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，及時調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)管理帶來了一定的的困難，從而增大了企業(yè)的稅收風(fēng)險。第三，稅務(wù)監(jiān)督檢查機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。稅務(wù)稽查機關(guān)主要遵循相關(guān)法律法規(guī)進行執(zhí)法，但我國稅法體系尚不完善，稅法法律法規(guī)頻繁變動，因此加大了執(zhí)法機關(guān)依照最新頒布法律法規(guī)的規(guī)定辦事的難度。此外，執(zhí)法部門的關(guān)系冗雜，分工不明確，執(zhí)法人員執(zhí)法力度不統(tǒng)一等，都會影響水泥生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理，給企業(yè)帶來隱性的稅務(wù)風(fēng)險。
3水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防控管理
3.1提高企業(yè)員工的納稅意識
水泥生產(chǎn)企業(yè)用工人員稅務(wù)意識的不足，會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，這就要求企業(yè)要加強對員工尤其是稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，引導(dǎo)其樹立正確的納稅意識，并提高學(xué)習(xí)意識，及時掌握我國稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，并根據(jù)政策改革對稅收方案做出合理調(diào)整。此外，還要提高員工的風(fēng)險防范意識，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，做到誠信納稅，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3.2建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部稅務(wù)管理機制
稅務(wù)籌劃、風(fēng)險評估、應(yīng)對措施、風(fēng)險控制是稅務(wù)管理機制的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，邀請稅務(wù)專家對以上內(nèi)容進行合理規(guī)劃，從而建立全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理機制，從事前防范到事后處理制定事無巨細的安排方案，提高決策的科學(xué)性和高效性，從而有效地對稅務(wù)風(fēng)險進行防控管理。
3.3建立完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)
一個完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)能夠?qū)⑸娑愂马椥畔⒒?，減少稅務(wù)信息在處理、傳遞等過程中出現(xiàn)的問題，收集到足夠的稅務(wù)信息，便于水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)最新法律政策對稅收方案進行調(diào)整，使得企業(yè)利益最大化。因此，建立完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，并做到與時俱進，就能夠防范于未然，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。
3.4企業(yè)管理層進行科學(xué)有效的決策
水泥生產(chǎn)企業(yè)管理層的決策關(guān)乎整個企業(yè)的發(fā)展，如何進行科學(xué)有效的決策對防范稅務(wù)風(fēng)險有著重要意義。這就需要企業(yè)內(nèi)部管理層人員相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)一決策，充分考慮各項意見及建議，比較不同方案實施的潛在風(fēng)險和成本代價，對稅務(wù)風(fēng)險進行充分評估，進而下達科學(xué)有效的防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，提高企業(yè)經(jīng)營效益[3]。
3.5在法律政策范圍內(nèi)合理避稅
我國依據(jù)國家經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，對水泥生產(chǎn)企業(yè)施行著各種政策優(yōu)惠，如“購置專用設(shè)備抵稅”“增值稅即征即退”等稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)要結(jié)合自身情況，及時了解國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點和符合條件的政策制定合理的稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅收壓力，在法律政策允許范圍內(nèi)合理避稅，促進企業(yè)的良性發(fā)展。
3.6與稅務(wù)機關(guān)建立良好關(guān)系
稅務(wù)機關(guān)是企業(yè)納稅直接面向的對象，因此與其建立良好的關(guān)系對稅務(wù)風(fēng)險的防控有著重要作用。企業(yè)需要在涉稅事項上積極配合稅務(wù)機關(guān)，爭取得到稅務(wù)機關(guān)的信任，樹立誠信的納稅企業(yè)形象，有利于企業(yè)及時獲取國家稅收優(yōu)惠政策的信息。因此建立良好的稅企關(guān)系對企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險也有一定的作用。
一、納稅會計對稅務(wù)審計的影響
顧名思義，稅務(wù)審計就是由具有納稅檢查權(quán)的機構(gòu)與人員對納稅人和扣繳義務(wù)人依法納稅和履行扣繳義務(wù)情況開展的檢查監(jiān)督活動。它是稅務(wù)檢查、稽查和政府審計等各種涉稅事項檢查監(jiān)督活動的統(tǒng)稱。由于納稅會計從財務(wù)會計中分離之后，從事納稅會計業(yè)務(wù)人員的主要工作即納稅會計的職能也相應(yīng)的發(fā)生了變化，納稅會計除了集中計提、繳納相關(guān)稅費外，納稅籌劃是納稅會計的主要職能。由此，納稅會計對稅務(wù)審計也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。
（1）納稅會計職能增強了稅務(wù)審計的吸引力
稅務(wù)審計的主要承擔(dān)者是稅務(wù)稽查，其主要是檢查企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)是否按照稅收法律法規(guī)的要求準確計量，正確核算，是否存在違法違規(guī)行為，保證稅收安全。稅務(wù)審計的審計業(yè)務(wù)制定主要是針對企業(yè)財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)進行的。由于納稅會計的單獨設(shè)立，除了傳統(tǒng)的涉稅業(yè)務(wù)外，納稅籌劃成為納稅會計的工作重點。相對傳統(tǒng)的稅務(wù)審計業(yè)務(wù)，由于企業(yè)的納稅會計對企業(yè)整個業(yè)務(wù)流程進行了納稅籌劃，納稅籌劃對于稅務(wù)審計人員和稅務(wù)審計工作都是一個新鮮事物，納稅籌劃是否具有合法性、合理性極大吸引了稅務(wù)審計，這種吸引直接導(dǎo)致了稅務(wù)審計具體工作內(nèi)容的變化，稅務(wù)審計除了要進行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)審計外，其工作重心也隨著納稅會計的職能而逐步轉(zhuǎn)向針對納稅籌劃相關(guān)流程、決策的審計。
（2）納稅業(yè)務(wù)集中性提高了稅務(wù)審計效率和效果
原來納稅業(yè)務(wù)由各個財務(wù)會計針對各自獨立業(yè)務(wù)中涉稅業(yè)務(wù)獨立核算，最后由主管會計或其他會計人員匯總繳納，整個納稅業(yè)務(wù)是分散進行的，各個財務(wù)會計由于時間、精力和自身專業(yè)素質(zhì)的限制，對稅收法律法規(guī)的理解不盡相同，這就造成相同的業(yè)務(wù)采用不同的核算標準，或相關(guān)業(yè)務(wù)不能進行整體的考慮。如，在個人所得稅的核算中，企業(yè)的人員工資薪金是由勞資人員按標準核定，專門的會計人員進行審核確定，這里所確認的個人所得稅只是按照每月固定的金額扣除相應(yīng)的醫(yī)療、養(yǎng)老等法定準予扣除項目金額后計提個人所得稅。員工的獎金、勞動分紅等往往是由其他財務(wù)會計人員進行核算，雖然二者確認計量的依據(jù)都是個人所得稅中工資薪金九級超額累進稅率，但卻都是獨立的依據(jù)這一規(guī)定，這就造成了獎金、勞動分紅等沒有達到個人所得稅的納稅起征點不繳納個人所得稅，或是超過納稅起征點，單獨扣除生計費后進行繳納，這樣就造成了少繳納個人所得稅的情況。稅務(wù)審計中對此類業(yè)務(wù)的檢查，由于時間、精力和人員素質(zhì)等原因，往往不能發(fā)現(xiàn)其中的問題或是只能發(fā)現(xiàn)部分問題，稅務(wù)審計的效率較低且效果較差。
納稅會計通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行整體的策劃或制定統(tǒng)一的標準和業(yè)務(wù)流程，再對納稅業(yè)務(wù)進行集中的核算，非稅的財務(wù)會計、成本會計等業(yè)務(wù)則由其他相關(guān)財務(wù)人員按照會計準則規(guī)定標準和流程進行確認、計量與核算，從而避免了執(zhí)行標準不統(tǒng)一或不合法的問題。如，在個人所得稅核算中，納稅會計制定工作流程，規(guī)定涉及到個人獎金和勞動分紅等屬于工資薪金的收入統(tǒng)一并人工資表中核算，不單獨發(fā)放，從而避免了少納稅造成的納稅風(fēng)險等。由于納稅會計對所有涉稅業(yè)務(wù)都了如指掌，稅務(wù)審計對企業(yè)進行稅務(wù)審計時，只要由納稅會計專人陪同就可清晰準確的了解企業(yè)實際的納稅情況，并且由于執(zhí)行的標準是一致的，如果發(fā)現(xiàn)某一問題即代表相關(guān)業(yè)務(wù)都存在問題，極大地提高了納稅審計的效率和效果。
二、納稅會計對稅務(wù)審計的挑戰(zhàn)
企業(yè)專門設(shè)立納稅機構(gòu)或納稅會計進行涉稅問題的研究和納稅，從事此項工作的納稅會計都具有較強的專業(yè)素質(zhì)，對稅收法律法規(guī)有著較深入的理解，納稅會計增加了審計吸引力的同時，也對審計工作帶來了更多的挑戰(zhàn)。
（1）納稅會計專業(yè)素質(zhì)和工作技能日益提高
隨著企業(yè)對稅務(wù)負擔(dān)的日益重視，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計處理與其相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ｉT納稅會計進行，對從事納稅會計工作的人員也有了更高的要求。納稅會計區(qū)別于財務(wù)會計進行簡單的涉稅業(yè)務(wù)核算、確認和計量，要求有較高的稅務(wù)、審計、財務(wù)等相關(guān)專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)在選擇納稅會計時，也充分考慮到相關(guān)因素，故在企業(yè)中從事納稅會計多為以下人員：
①經(jīng)驗型人員。企業(yè)選擇具有從事業(yè)務(wù)多年的“老會計”擔(dān)任納稅會計，這些人員多年從事企業(yè)的業(yè)務(wù)核算，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點有著較深入的理解，對實際工作有著豐富的經(jīng)驗，從事納稅會計工作具有較強的針對性，在日常業(yè)務(wù)中就能發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的不合理之處，進行流程上或操作上的規(guī)范，避免不合理稅負。雖然這些經(jīng)驗型納稅會計在專業(yè)上可能有些欠缺，但由于其專門從事納稅會計工作，有時間和機會進行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，專業(yè)素質(zhì)也是在不斷提高的。
②理論型人員。隨著企業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)認識到“一流的企業(yè)需要一流的人才”，企業(yè)大量引進“新鮮血液”，相應(yīng)的對企業(yè)財務(wù)工作人員也逐步進行擴充，招聘一些有較強理論和專業(yè)知識的會計專業(yè)畢業(yè)生，尤其是稅務(wù)和納稅方向的研究生專門從事納稅會計工作。這些畢業(yè)生由于所學(xué)知識較新，研究具有較強的前瞻性，有著較強理解分析能力，能夠準確把握企業(yè)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，擺脫財務(wù)人員固有的工作習(xí)慣，提供更為合理的業(yè)務(wù)方案，逐步結(jié)合企業(yè)的實際工作，降低企業(yè)稅負規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險。
③綜合型人員。企業(yè)為了快速合理優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程和合理合法降低企業(yè)稅負，往往直接招聘有經(jīng)驗的注冊納稅籌劃師、注冊會計師、注冊稅務(wù)師等擔(dān)任企業(yè)的納稅會計和稅務(wù)顧問。這些執(zhí)業(yè)工作者都有著較深厚的專業(yè)理論功底和豐富的實踐操作經(jīng)驗，能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中存在的問題，及時提出解決方案，合法而又合理地納稅。
以上三種類型的納稅人員由于專門從事納稅工作，隨著業(yè)務(wù)的深入和不斷的學(xué)習(xí)，其專業(yè)素質(zhì)和工作能力都在不斷提高，這就給審計人員、審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，要求審計人員不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)和審計方法。
（2）納稅會計法律水平和政策能力不斷增強
為了適應(yīng)和勝任納稅會計工作，納稅會計通過職稱考試、接受培訓(xùn)、相互交流等方式不斷提高法律水平和政策理解能力。職稱考試主要包括注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊納稅籌劃師等，通過對稅收法律法規(guī)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，全面的掌握和提高稅收法律水平；隨著企業(yè)對稅收負擔(dān)的重視，各種針對企業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)應(yīng)運而生，例如各個納稅人俱樂部，都會定期為企業(yè)納稅會計進行針對性的培訓(xùn)（如在企業(yè)所得稅匯算清繳前，對相關(guān)所得稅法律法規(guī)的培訓(xùn)），對法律法規(guī)及相關(guān)政策進行講解。納稅會計通過這種培訓(xùn)有針對性的提高相應(yīng)法律法規(guī)的掌握，相關(guān)政策的理解能力；納稅會計單獨成為一個崗位之后，納稅會計與稅務(wù)機關(guān)及其他納稅會計的接觸也較傳統(tǒng)兼職從事納稅工作的財務(wù)會計更為頻繁，這就使得納稅會計能夠有更多的交流機會，更好地了解和掌握稅收法律法規(guī)，提高對稅收政策的理解，指導(dǎo)納稅會計實際工作。
由于納稅會計對相關(guān)的稅收法律法規(guī)掌握情況和政策的理解水平的提高，就要求審計工作人員強化自身素質(zhì)，學(xué)習(xí)和掌握稅收法律法規(guī)和政策，避免出現(xiàn)執(zhí)法失誤等有損國家形象和企業(yè)利益的情況發(fā)生，對審計工作提出了更高的要求。
（3）納稅會計職能多樣化和方法快速創(chuàng)新
納稅會計的職能多種多樣，除了納稅核算、納稅申報等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，納稅籌劃等新型職能成為納稅會計工作的重點，如何檢查納稅會計工作的合法性成為審計工作的一個難題。這就要求審計人員在進行審計工作時，除了檢查其賬面業(yè)務(wù)的合法性和合理性之外，還要對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程、特定業(yè)務(wù)進行分析，從整體的微宏觀角度去審視微觀業(yè)務(wù)，這就給審計工作帶來巨大的難度，對審計人員也是極大地挑戰(zhàn)。
如果對納稅籌劃的審計是微宏觀層面的話，那對納稅籌劃方法的審計絕對就是微觀層面的。倘若對納稅籌劃的目標、方法等沒有全面的把握，可能就會造成審計工作的失敗。不同納稅人的不同利益動機和價值取向，會產(chǎn)生不同的納稅籌劃要求與手段；不同的納稅籌劃方法比如調(diào)研法、邏輯推理法、經(jīng)驗判斷法、對比分析法、數(shù)學(xué)測算等，會得出不同的結(jié)論。稅務(wù)審計人員只有掌握這些方法，才能清晰掌握納稅會計工作，準確地確定企業(yè)所從事業(yè)務(wù)所涉及稅務(wù)方面的合理合法性。
（4）納稅會計依據(jù)更加專業(yè)化且具有頻變性
一、企業(yè)稅務(wù)會計的基本涵義與特點
（一）稅務(wù)會計的基本涵義。
稅務(wù)會計是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。從本質(zhì)上講，稅務(wù)會計是一種管理活動，而這種管理活動要求以國家的稅收法律法規(guī)為準繩，并采用會計的專門理論和技術(shù)方法，即要求企業(yè)依據(jù)會計準則和財務(wù)會計制度的規(guī)定處理會計事項，伺時按稅收法律法規(guī)的規(guī)定重新確認、計算會計要素，使會計行為達到既滿足納稅的需要，又能使提供的財務(wù)會計信息符合會計準則的要求。因此，當(dāng)會計準則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時，必須采用稅務(wù)會計進行調(diào)整處理；即使當(dāng)會計準則、財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時，仍然存在著應(yīng)納稅款的計算、申報、繳納乃至稅收籌劃等會計事項。
稅務(wù)會計主要面臨著兩個方面的問題：一是企業(yè)會計核算中的涉稅問題；二是企業(yè)稅款支出中的會計核算問題。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。
（二）稅務(wù)會計的特點。
1、法律性。稅務(wù)會計的法律性源于稅收所固有的強制性、無償性的形式特征。稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。具體會計核算中的一些計算方法(如存貨的計價、準備金的計提等)，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要適當(dāng)選擇。但稅務(wù)會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律法規(guī)作為稅務(wù)活動的基本準則制約著征納雙方的分配關(guān)系。當(dāng)會計準則、財務(wù)會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準，進行調(diào)整。由此可見，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約，這是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的突出特點。
2、廣泛性。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務(wù)會計適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位，不管其隸屬于哪個部門或行業(yè)，只要被確認為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時都必須依照稅法規(guī)定，運用會計核算的專門方法對其生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會計成為企業(yè)財務(wù)會計的重要分支，成為企事業(yè)單位涉稅活動的一種核算手段。
3、統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務(wù)會計的統(tǒng)一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式、隸屬關(guān)系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容，在稅法構(gòu)成要素，諸如征稅對象、稅目、稅率、征納辦法等方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。當(dāng)然，在維護稅法統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，比如減免稅方面的規(guī)定等。
4、獨立性。作為會計學(xué)科的一個相對獨立的分支，與其他專業(yè)會計相比較，稅務(wù)會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規(guī)與會計準則、財務(wù)會計制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，諸如現(xiàn)行增值稅法中對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定、所得稅法中稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異調(diào)整等方面，稅務(wù)會計要求完全按照稅法規(guī)定進行調(diào)整處理，由此反映了稅務(wù)會計核算方法的相對獨立性；在核算內(nèi)容上，稅務(wù)會計只對納稅人在稅務(wù)活動過程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)這部分內(nèi)容進行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務(wù)會計核算內(nèi)容的相對獨立性。
二、設(shè)立我國企業(yè)稅務(wù)會計的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅率的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。主要有以下幾點不同：
1、目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。
2、核算基穿，處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準則 和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基穿”。
3、計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標準與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。
4、企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。
5、企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要。
在現(xiàn)代多種稅、多次征的復(fù)合稅制模式下，稅收是影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者承擔(dān)資產(chǎn)受托責(zé)任，其基本職責(zé)是使投資者權(quán)益最大化，而納稅則會影響投資者權(quán)益。在符合或不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，能否減少或推遲納稅，爭取稅收優(yōu)惠，自然是企業(yè)管理者非常關(guān)注的問題。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者必須了解有關(guān)應(yīng)納稅款的形成、計算和解繳情況，稅務(wù)會計通過有關(guān)核算資料以及專門的稅務(wù)報表，提供揭示有關(guān)納稅情況的會計信息。
企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是加強國家稅收管理的需要。
國家在制定稅法、進行稅收征管時，一般是以會計記錄和會計信息為依據(jù)的，在會計信息的基礎(chǔ)上進行必要的調(diào)整，會計信息是國家稅收管理的重要依據(jù)。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則和基本制度
（一）我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則。
1、合法性原則。
合法性原則，是指企業(yè)在進行稅務(wù)方面的計算和核算時，必須符合國家的稅收法律法規(guī)，嚴格依據(jù)稅法規(guī)范納稅人的行為。稅法是財會人員從事稅務(wù)會計工作必須遵循的原則。稅務(wù)會計所反映的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合法，計算是否正確，判定的標準只能是國家稅法。而稅法因國家的政治、經(jīng)濟的發(fā)展和需要會適時有所變更，所以，稅務(wù)會計必須堅持按照現(xiàn)行稅法規(guī)定進行處理的原則。這就要求財會人員需要認真研究稅法，并隨著國家稅收政策的變化相應(yīng)地調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)會計行為。
2、真實性原則。
真實性原則，是指稅務(wù)會計必須如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)的每項收入、費用和損失都必須以合法憑證為依據(jù)，從原始憑證到稅務(wù)會計報表，都必須反映企業(yè)會計事項的真實性。作為納稅義務(wù)人，企業(yè)要對稅務(wù)會計核算資料的真實性負責(zé)，其計稅依據(jù)確定、應(yīng)納稅款計算、納稅申報表編制的真實性和準確性程度，是鑒別企業(yè)納稅行為合法性的直接依據(jù)。為了保證納稅申報的真實和準確，企業(yè)在申報之前要進行嚴格的自查，申報之后稅務(wù)機關(guān)還要組織稅務(wù)檢查和稽核，必要時還應(yīng)由獨立審計機構(gòu)進行專項審計。如有訛誤，企業(yè)要嚴格依照稅務(wù)、審計機關(guān)的審查結(jié)果或決定，進行稅款的退補，并調(diào)整相應(yīng)的會計記錄。
3、會計分期原則。
會計分期原則，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個會計期間，以便分期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)以國家稅法規(guī)定的納稅年度作為會計年度。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定以每年的1月1日至12月31日作為一個納稅年度，也就是按公歷年制作為納稅年度和稅務(wù)會計年度，正好與《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計年度相一致。若《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的會計年度與稅法規(guī)定的納稅年度不一致，財會人員在計算應(yīng)納稅額時應(yīng)按納稅年度結(jié)算損益，申報繳納所得稅。
4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以收入和費用是否應(yīng)計人本期為標準來確定本期收入和支出的一種原則。稅務(wù)會計應(yīng)按會計期間反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這樣就有可能出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與該項業(yè)務(wù)款項的收入和支出時間上的不一致。為了正確地計算各會計期間的損益，現(xiàn)行稅法一般規(guī)定，對收入和支出的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費用，均應(yīng)作為本期的收益和費用人賬，而不管款項是否已經(jīng)收付；凡是不屬于本期的收益與費用，即使款項已在本期收付，也均不作為本期的收益和費用處理。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條指出：“納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！卑礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則進行稅務(wù)會計核算有利于保證國家稅收收入的及時、穩(wěn)定。
5、靈活性原則。
這里所說的“靈活性”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
6、尋找適度稅負原則。
稅務(wù)會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
（二）我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度。
1、財務(wù)會計制度。財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2、納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。
3、減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。
4、企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對我國企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的幾點建議
（一）人才培養(yǎng)方面。
如果說稅務(wù)會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會：
L、在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3、企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織建設(shè)方面。
