時間：2023-07-24 09:23:58
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一、工程概況
中鐵七局集團(tuán)武漢公司承建的北崖龍江鐵路大橋，為國家重點(diǎn)工程黔桂擴(kuò)能改造QG3標(biāo)段的工程之一，地處典型喀斯特地質(zhì)區(qū)。該橋與河道成15°交角，橋跨：1×24m+4×32m+1×24m，上部為簡支T梁結(jié)構(gòu)，下部為圓端形橋墩。3#、4#兩橋墩位于河道主槽，承臺平面尺寸7.6×7.3m，厚2.5m，承臺底面位于常水位以下3.5m，樁基為10根φ1.5m鉆孔灌注樁，按嵌巖樁設(shè)計。龍江是一條貫穿桂西的主河道，所在位置具有典型喀斯特地貌，該河河床風(fēng)化沖刷嚴(yán)重，形成光板河床，基巖極不規(guī)則呈狼牙狀。龍江還是一條溝壑式的河流，水流比較深且急，枯水期水深高達(dá)10m-13m，最大流速3.2m/s。
二、施工方案比選
水上樁基施工首先要解決的是水上施工的作業(yè)平臺和樁基成孔的護(hù)筒，而在巖石上如何保證平臺的穩(wěn)定、護(hù)筒的固定及密封性，是必須解決的兩大技術(shù)難題。兩水中墩于2006年1月28日開工，龍江江河水雨季水位變化大，上升快，下部結(jié)構(gòu)必須在3月底前完成，故在2月底前必須完成樁基及承臺施工。北崖龍江大橋無覆蓋層樁基施工時采用的是板凳平臺，即在巖石上搭設(shè)鋼管平臺的方法，中鐵七局三公司在類似地質(zhì)條件下施工時曾采用過雙壁鋼圍堰的施工技術(shù)。
在方案討論階段，經(jīng)鐵道部大橋局、黔桂鐵路建設(shè)指揮部、中鐵七局指揮部等有關(guān)專家研究，提出了采用預(yù)制套箱、板凳平臺、雙壁鋼圍堰、射水沉井、筑島圍堰等多種有價值的方案。考慮到快捷和少用機(jī)械設(shè)備等因素，確定以預(yù)制套箱和板凳平臺作為施工應(yīng)用方案。在此基礎(chǔ)上，項(xiàng)目部會同有關(guān)部門又組織了專題討論，最后確定采用沖樁平臺與拼裝套箱相結(jié)合的方案施工。
三、現(xiàn)場調(diào)查
為了詳細(xì)了解無覆蓋層處墩位下的河床地形情況，項(xiàng)目部組織了幾次潛水摸探后，因河床突石林立，決定對
河床進(jìn)行小范圍的突石爆破，降低河床標(biāo)高，使后續(xù)的沖樁平臺和套箱施工不受影響。
四、沖樁平臺設(shè)計及施工
在平臺的設(shè)計時，經(jīng)過比較后選定了如圖1所示的結(jié)構(gòu)。
平臺設(shè)計完成后，開始著手施工。施工步驟為：在起重船四個角上各安裝卷揚(yáng)機(jī)，并在河岸上在起重船四個角方向做四個固定點(diǎn)，用鋼絞線連接卷揚(yáng)機(jī)和固定點(diǎn)，使船能在一定范圍能自由定位（須保證平臺范圍包括在內(nèi)）；根據(jù)設(shè)計的沖樁平臺與橋墩樁基的關(guān)系，計算出第一排各樁和第一列各樁平面坐標(biāo)（計算的坐標(biāo)點(diǎn)為圖2中虛線與各小鋼管的交點(diǎn)，也即小鋼管的內(nèi)側(cè)）；就位后，馬上用震動錘將其固定。因每個樁都要靠起重船定位，故根據(jù)三點(diǎn)構(gòu)成一個穩(wěn)固平面的原理，在小鋼管樁的外側(cè)另立兩個小鋼管樁，三者通過鋼花管連接，使第一個小鋼管樁能立于預(yù)定的位置，不易走位。而起重船能進(jìn)行下個樁的施作（如圖3）；和定位第一個小鋼管樁一樣的方法定位第二個小鋼管樁，放下并用震動錘固定后，用四根I20工字鋼上下平行、中間對撐的方法連接兩者，使第二個小鋼管樁穩(wěn)固（如圖4）；如此施作第三個樁、第四個樁，從而完成第一排樁的施工；再在該排樁的垂直方向上，根據(jù)計算的數(shù)據(jù)，在預(yù)定位置放下一個小鋼管樁，施作如前。并如前用I20工字鋼與第一個樁連接，使其與該排樁形成點(diǎn)線關(guān)系，構(gòu)成一個穩(wěn)固面。然后拆除最初兩個起穩(wěn)固作用的樁（如圖5）；其余各樁，根據(jù)平面幾何位置關(guān)系，同樣采用鋼管緊貼船壁定位的方法，逐個完成定位并通過I20工字鋼上下平行、中間對撐連接，使全部16個樁形成一個穩(wěn)固的整體；復(fù)核平臺位置，滿足樁施工要求。沖樁平臺搭建完成（如圖1）；施工時須注意，各鋼管的連接工字鋼可通過在鋼管軸線上鑿槽或加墊槽鋼的方法，使其盡量在同一水平面上，而不影響下步工序的進(jìn)行。
五、樁基施工簡況
本工程無覆蓋層的3#、4#號墩均采用沖擊式鉆機(jī)進(jìn)行成孔，平臺上安排2臺沖孔機(jī)，用粘性土造漿，利用平臺上相鄰護(hù)筒作泥漿池和沉淀池，進(jìn)行反循環(huán)清孔排渣。每樁從開孔到灌注完混凝土平均約需5d。從6個墩24根樁施工來看，除4#樁因地質(zhì)巖層與設(shè)計圖紙不符，清孔時因泥漿比重不足導(dǎo)致風(fēng)化砂巖局部塌方外，整個施工階段無平臺滑動、泥漿泄漏等現(xiàn)象，證明平臺穩(wěn)定性、護(hù)筒的密封性均相當(dāng)好。
六、拼裝套箱設(shè)計及承臺施工
套箱分底模與四面?zhèn)饶刹糠郑?塊模板構(gòu)成。在套箱的設(shè)計時，主要是考慮模板抗側(cè)水壓力以及抗水浮力進(jìn)行加固。
套箱是為施工承臺而設(shè)的。承臺的施工：沖樁完成后，對拆除中間的四個小鋼管樁，把加工好的底模用起重船吊起、定位；每個大護(hù)筒對稱掛兩個5t的絞手鏈，共10個絞手鏈，與底模連接，完成后，撤去起重船；通過絞手鏈放下底模，達(dá)到預(yù)定標(biāo)高（在水面以上，便于安裝側(cè)模即可），使用起重船對四面?zhèn)饶＿M(jìn)行安裝，為防止?jié)B水，模板間用海綿填塞；安裝完側(cè)模后，再通過絞手鏈放下底模，達(dá)到預(yù)定標(biāo)高（比設(shè)計承臺底標(biāo)高底30cm），因前期已經(jīng)進(jìn)行過河床處理，底摸就位順利；用30cm×20cm×6mm的鋼板連接大護(hù)筒與設(shè)在底模的連接柱，使底模能抗水浮力（如圖6），完成后撤去絞手鏈；采用混凝土對套箱進(jìn)行封底（混凝土面在設(shè)計承臺底標(biāo)高以下），達(dá)到一定強(qiáng)度后抽出套箱內(nèi)河水（如圖6）；再在連接柱的下部與大護(hù)筒間再焊接30cm×20cm×6mm的鋼板，然后將上面的連接柱燒割拿掉；對承臺進(jìn)行澆注，完成承臺施工。
封底混凝土施工：為了固定護(hù)筒底部及防止樁基礎(chǔ)施工時鋼護(hù)筒底腳處發(fā)生漏漿現(xiàn)象，也為防止河水進(jìn)入套箱影響承臺質(zhì)量，在套箱內(nèi)澆筑水下封底混凝土。封底混凝土采用C20，通過計算封底的混凝土方量將厚度控制在30cm以內(nèi)。封底混凝土用導(dǎo)管法多點(diǎn)灌注，使混凝土能均勻、快速的封閉底模，減少不利影響。
在微觀稅收實(shí)踐中，稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)供給模式是決定稅收征管成本的重要因素，極大的影響了依法治稅的貫徹實(shí)施。在近年對稅務(wù)部門審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)與征稅收入實(shí)行“掛鉤”政策，部分省市國地稅部門在行政經(jīng)費(fèi)開支方面普遍存在管理粗放、違規(guī)列支、預(yù)算軟約束等問題。以下本文將結(jié)合稅收成本審計調(diào)查，就稅收征管成本問題提出幾點(diǎn)個人
看法。
一、我國稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)供給體制現(xiàn)狀及特點(diǎn)
（一）“財政下?lián)?比例提取”是我國稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)的主要供給模式
目前，受財政體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行的國地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)在省、自治區(qū)、直轄市以下至縣（自治縣、市、區(qū)）均按行政區(qū)劃設(shè)置的同時，還在省、地（市）、縣（自治縣、市、區(qū)）稅務(wù)局所在地設(shè)立直屬征管分局?，F(xiàn)行的兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)除國稅系統(tǒng)由國家稅務(wù)總局實(shí)行垂直管理外，地稅系統(tǒng)實(shí)行“雙重管理”，即業(yè)務(wù)上由國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)管理，其余的人、財、物由省、自治區(qū)、直轄市人民政府管理。
當(dāng)前，伴隨著我國政府公共財政職能范圍的不斷擴(kuò)大，政府支出對稅收收入的需求呈現(xiàn)增數(shù)效應(yīng)?；鶎佣悇?wù)部門組織收入的多少，實(shí)際上是由財政需求決定的。從1994年分稅制實(shí)施以來，基層稅務(wù)部門組織收入連續(xù)10多年保持了高速增長，絕大部分地方財政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大，對稅收組織收入來提供可用財力的期望值很高，每年的財政預(yù)算多采取“以支定收”的方式，對稅務(wù)部門實(shí)行剛性計劃。地方政府一方面需要稅務(wù)部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務(wù)部門的激勵手段。以某省為例，審計發(fā)現(xiàn)，1999年至今，該省政府規(guī)定地稅部門實(shí)行“征收經(jīng)費(fèi)與地稅部門當(dāng)年征收本級稅費(fèi)收入總額掛鉤，分類核定比例，分級安排”的政策。2004年起，該省國稅部門亦參照實(shí)行征收經(jīng)費(fèi)與征收收入掛鉤政策。
（二）經(jīng)費(fèi)供給增長快、結(jié)余大是稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)供給的突出特點(diǎn)
近年來“收支掛鉤”模式計撥的稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)增長迅猛。以審計調(diào)查某省為例，該省某區(qū)地稅局所在地政府制定了4項(xiàng)征收經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助辦法。此外，各區(qū)、縣、鎮(zhèn)政府及街道等單位還根據(jù)稅收完成情況給予稅務(wù)部門一些獎勵經(jīng)費(fèi)。同時，各級政府也參照上述辦法安排經(jīng)費(fèi)給國稅部門。由于近年來稅收收入大幅增長，按上述“收支掛鉤”辦法計撥的稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)增長迅速。2002年至2006年，該省地稅系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)收入增長率為32.09%； 2006年當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算撥款占全部經(jīng)費(fèi)收入的76.82%。2002年至2006年，該省國稅系統(tǒng)從當(dāng)?shù)卣斦A(yù)算取得經(jīng)費(fèi)增長率為134.21%，2006年取得的當(dāng)?shù)刎斦?jīng)費(fèi)撥款占全部經(jīng)費(fèi)收入的29.54%。2006年，審計抽查的該省14個稅務(wù)局從當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算取得經(jīng)費(fèi)收入占全部經(jīng)費(fèi)收入的57.80%。
其次，由于經(jīng)費(fèi)來源渠道多、資金量大，稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)結(jié)余較多。審計發(fā)現(xiàn)，2006年末，某省稅務(wù)系統(tǒng)累計結(jié)余是全年經(jīng)費(fèi)收入的47.06%；審計抽查的14個稅務(wù)局，2006年末累計結(jié)余是全年經(jīng)費(fèi)收入的95.34%。2006年，該省國地稅部門通過“收支掛鉤”政策分別取得經(jīng)費(fèi)占部門經(jīng)費(fèi)總收入20.67%和74.96%；同年年末，該省國地稅全系統(tǒng)累計結(jié)余分別占當(dāng)年該省國稅、地稅部門全年經(jīng)費(fèi)收入的44.29%、50.7%。審計調(diào)查表明，目前所實(shí)行的征收經(jīng)費(fèi)與征收收入掛鉤政策為稅務(wù)部門提供了大量額外可用資金。
二、在我國經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展的背景下，稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)與征收收入掛鉤政策值得商榷
稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)與征收收入掛鉤為主體的稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)管理體制是在一定的歷史條件下產(chǎn)生的，在特定的歷史階段對保證稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)、促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)乃至地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用?！皰煦^”政策的實(shí)施主要是基于彌補(bǔ)稅務(wù)部門自身建設(shè)經(jīng)費(fèi)不足、鼓勵征收完成稅收計劃等的目的。但在新形勢下，這種體制存在種種弊端，也衍生了一些問題，亟待進(jìn)一步改革和完善。
（一）造成稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)來源廣、數(shù)額大，為征稅成本不斷攀升提供了資金來源
以審計某省為例。審計發(fā)現(xiàn)，目前稅務(wù)部門的征稅成本整體水平仍然較高，人均征稅成本普遍高于當(dāng)?shù)厝司姓杀尽?002年至2006年，該省稅務(wù)系統(tǒng)的征稅成本增長25.81%，征稅成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，該省稅務(wù)系統(tǒng)人均經(jīng)費(fèi)支出是省行政單位人均經(jīng)費(fèi)支出的1.81倍，是省財政供養(yǎng)人口人均一般預(yù)算支出的2.01倍。全省稅務(wù)系統(tǒng)部分支出項(xiàng)目增長過快，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、出國費(fèi)等“四費(fèi)”支出從2002年到2006年增長了65.33%。
上述結(jié)果表明，一方面國地稅部門征收經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)結(jié)余雙雙高企，另一方面部門經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模膨脹，在這種情況下，當(dāng)初實(shí)行經(jīng)費(fèi)收支掛鉤政策時稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)不足、信息化建設(shè)和納稅服務(wù)建設(shè)資金需求量大等問題已經(jīng)不復(fù)存在，“掛鉤”政策繼續(xù)存在的必要性有待進(jìn)一步商榷。
（二）導(dǎo)致稅務(wù)部門的部門預(yù)算無法徹底執(zhí)行，影響財政資金的規(guī)范高效使用
在目前經(jīng)費(fèi)管理體制下，稅務(wù)經(jīng)費(fèi)來源復(fù)雜，管理要求不一，大量經(jīng)費(fèi)來自非本級財政，導(dǎo)致稅務(wù)部門在預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)等方面普遍存在不完整、不準(zhǔn)確、不詳細(xì)的問題。如，地稅部門的經(jīng)費(fèi)掛鉤比例確定的主觀性較強(qiáng)，也沒有明確規(guī)定這部分經(jīng)費(fèi)的支出用途，上級部門和有關(guān)方面對這部分經(jīng)費(fèi)的支出難以進(jìn)行有效監(jiān)管。在這種情況下，審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門巧立名目亂發(fā)補(bǔ)貼、費(fèi)用開支比較隨意等管理失控現(xiàn)象比較嚴(yán)重、比較普遍：一是在國家有關(guān)部門三令五申嚴(yán)令禁止的情況下，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然設(shè)立“賬外賬”并將資金大量用于不當(dāng)支出。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)多稅務(wù)部門向工會、食堂等下屬機(jī)構(gòu)和單位大量注入資金并用于自身開支。二是通過稅務(wù)系統(tǒng)之外的途徑開支經(jīng)費(fèi)。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)來源渠道多的情況下，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有按規(guī)定將地方財政撥入經(jīng)費(fèi)入賬，而是將財政資金駐留財政部門或直接撥入有關(guān)服務(wù)單位直接開支，以逃避監(jiān)管。三是巧立名目發(fā)放津補(bǔ)貼。審計抽查該省的14個稅務(wù)局在國家和省政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之外多形式、多渠道發(fā)放的獎金津貼從2002年至2006年增長143.76%。
稅務(wù)部門所實(shí)行的“收入與經(jīng)費(fèi)”掛鉤政策，由于稅務(wù)經(jīng)費(fèi)沒有完全做到垂直管理，導(dǎo)致大量非本級財政經(jīng)費(fèi)沉淀在各級稅務(wù)部門，年年新增，年年結(jié)轉(zhuǎn)，不僅在一定程度造成了財政資金的閑置和浪費(fèi)，同時為稅務(wù)部門隨意、違規(guī)列支經(jīng)費(fèi)提供了外部資金來源。
三、采取切實(shí)措施，進(jìn)一步完善稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)供給模式
為了進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)管理，推動依法治稅進(jìn)程，筆者提出如下建議：
(一)逐步完善稅務(wù)部門的管理體制，改變征管經(jīng)費(fèi)的供給模式
隨著我國政府財力的不斷增強(qiáng)，稅務(wù)系統(tǒng)的這種征管經(jīng)費(fèi)供給體制需要在制度機(jī)制上予以改進(jìn)和突破。筆者建議，在對稅務(wù)部門征稅成本進(jìn)行歸制分析的基礎(chǔ)上，逐步改變經(jīng)費(fèi)供給模式，即改變現(xiàn)行的“下?lián)苋祟^經(jīng)費(fèi)＋比例提取經(jīng)費(fèi)”的經(jīng)費(fèi)供給模式為“財政統(tǒng)籌、預(yù)算安排、全額下?lián)堋钡慕?jīng)費(fèi)供給模式。中央和地方各級財政部門都應(yīng)該嚴(yán)格按照《預(yù)算法》中關(guān)于一級政府一級預(yù)算的規(guī)定，按照預(yù)算管理體制和預(yù)算級次，國、地稅部門的經(jīng)費(fèi)需求應(yīng)分別由中央財政和省級財政全額予以保證，省級以下財政則不需承擔(dān)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)。規(guī)范稅務(wù)部門的資金來源渠道，切斷目前稅務(wù)部門與非本級預(yù)算部門的資金分配關(guān)系，杜絕跨預(yù)算級次分配資金，避免擾亂正常的預(yù)算分配秩序，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)地稅系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)保障合法化，推進(jìn)依法治稅基礎(chǔ)條件堅實(shí)的目標(biāo)。
(二)地方政府的稅收計劃管理要實(shí)現(xiàn)指令性向指導(dǎo)性的轉(zhuǎn)變，改變“以獎促征”的征稅激勵辦法
目前在我國，不少地方政府一方面下達(dá)剛性稅收指標(biāo)，要求稅務(wù)部門不斷增加稅收以提高財政供給，另一方面以“收支掛鉤”、“以獎促征”等作為稅務(wù)部門的激勵手段。在此背景下，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅務(wù)部門不惜違規(guī)征稅以完成任務(wù)，獲取經(jīng)費(fèi)；在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅務(wù)部門獎勵經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大，成為其違規(guī)列支的來源。因此，現(xiàn)行指令性的稅收計劃管理直接導(dǎo)致了稅務(wù)部門經(jīng)費(fèi)“收支掛鉤”的供給模式。
為此，筆者認(rèn)為：稅收計劃管理要實(shí)現(xiàn)指令性向指導(dǎo)性的根本轉(zhuǎn)變，以此最終改變“以獎促征”的征稅激勵辦法。傳統(tǒng)的稅收計劃管理方式體現(xiàn)為，計劃不準(zhǔn)、苦樂不均、情況不明、上下不通?，F(xiàn)實(shí)情況是，下達(dá)計劃，政府層層加碼，稅務(wù)級級講價；組織收入，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可以有稅不收、經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)被逼無稅亂收。 地方稅收增收主要取決于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度和征管水平。地方政府要根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)情況以及當(dāng)?shù)匦碌慕?jīng)濟(jì)、稅收增長點(diǎn)，逐級下達(dá)指導(dǎo)性計劃，逐步實(shí)現(xiàn)稅收計劃管理由指令性向指導(dǎo)性的根本轉(zhuǎn)變?；鶎拥囟惒块T在堅持依法征收基礎(chǔ)上，積極爭取當(dāng)?shù)攸h政重視與支持，不斷改進(jìn)稅收計劃管理的方式方法，徹底改指令性計劃為指導(dǎo)性計劃，弱化稅收計劃剛性，改變過去沿用“基數(shù)法”（即“基數(shù)×系數(shù)+特殊因素”的方法）確定稅收計劃的做法，逐步改用“GDP稅收負(fù)擔(dān)率稅收計劃法”（即“該期GDP計劃×近年平均稅收負(fù)擔(dān)率+應(yīng)分?jǐn)偛铑~+特殊因素”的方法）來確定。同時，建立并完善考核稅收執(zhí)法質(zhì)量指標(biāo)體系，強(qiáng)化稅收執(zhí)法剛性。
(三)確立稅收經(jīng)濟(jì)觀，將征稅成本作為經(jīng)費(fèi)供給的重要依據(jù)
集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結(jié)構(gòu)模式，一般由母子公司構(gòu)成，研究其稅務(wù)管理工作，有效降低稅負(fù)并規(guī)避涉稅風(fēng)險有著重要意義。筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司稅務(wù)管理主要有以下七個方面：稅務(wù)管理組織分工；稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及納稅申報；稅務(wù)報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務(wù)審計及稅務(wù)稽查；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理的獎懲辦法。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要任務(wù)是：稅務(wù)政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務(wù)；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度；研究會計、稅務(wù)制度的差異，處理好二者關(guān)系；做好稅務(wù)籌劃，降低運(yùn)營成本。集團(tuán)公司稅務(wù)管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關(guān)系；遵守國家稅務(wù)政策，打造公司誠信納稅形象；維護(hù)集團(tuán)公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務(wù)部門的關(guān)系。下面從七個方面論述集團(tuán)公司稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。
一、稅務(wù)管理組織分工
大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門應(yīng)配合財務(wù)部門制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。
二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報及發(fā)票管理
（一）稅務(wù)登記方面
集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)管理部門，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應(yīng)先對清算過程中存在的稅務(wù)問題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷手續(xù)。
（二）稅務(wù)核算及管理方面
子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應(yīng)作出一個合理選擇。
（三）納稅申報方面
嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會計每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。
（四）發(fā)票管理方面
嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務(wù)報告及檔案管理方面
子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動時，應(yīng)及時分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門提交稅務(wù)分析報告。子公司應(yīng)及時整理、裝訂本單位的稅務(wù)報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺賬進(jìn)行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動時，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。
四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算
集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時向集團(tuán)稅務(wù)部門提供有關(guān)納稅申報的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對各類資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時按照集團(tuán)公司財務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時將股權(quán)變動情況報告集團(tuán)公司財務(wù)部。子公司進(jìn)行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報告集團(tuán)備案。
五、稅務(wù)審計及檢查方面
（一）稅務(wù)審計方面
原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門統(tǒng)一聘請中介機(jī)構(gòu)對各單位進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)審計。集團(tuán)公司對審計過程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計報告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計報告要交集團(tuán)備案。
（二）稅務(wù)檢查方面
對子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對各級稅務(wù)部門的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財務(wù)主管為稅務(wù)檢查時的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問和解釋，向稅務(wù)部門提供的各類資料，應(yīng)經(jīng)本單位財務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應(yīng)及時報告集團(tuán)稅務(wù)部門，對本單位存在的稅務(wù)問題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關(guān)注整個檢查進(jìn)展情況，對涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。
六、稅務(wù)籌劃
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部控制；上市公司；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范
在經(jīng)濟(jì)的推動下，國內(nèi)市場上涌現(xiàn)大批私營企業(yè)，這些企業(yè)通過自身的努力，逐漸擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，投資需求日益提高，更多的企業(yè)想要利用IPO的方式首先企業(yè)融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務(wù)、內(nèi)控、稅務(wù)等多方面的風(fēng)險，尤其是稅務(wù)風(fēng)險，對此我們需要對其進(jìn)行深入研究，更加順利的實(shí)現(xiàn)上市，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資目的。
一、概述
上市公司稅務(wù)風(fēng)險上市公司稅務(wù)風(fēng)險指的是公司自身的稅務(wù)活動相關(guān)途徑缺乏正確性，或是沒有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行繳稅，而導(dǎo)致公司利益可能受損的風(fēng)險，含有公司資金受損、名譽(yù)受損以及受到法律處罰等[1]。這一風(fēng)險指的是公司在上市運(yùn)營過程和稅務(wù)活動使，因?yàn)閮?nèi)控以及外部等各種因素作用下導(dǎo)致公司受損的可能性[2]。當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，上市公司所處發(fā)展形勢非常嚴(yán)峻，上市公司稅務(wù)風(fēng)險一方面和稅收政策息息相關(guān)，另一方面還和生產(chǎn)經(jīng)營缺乏較強(qiáng)的穩(wěn)定性相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險管理對其自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營決策發(fā)揮直接的影響，上市公司稅務(wù)風(fēng)險是公司管理層重點(diǎn)討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務(wù)風(fēng)險有一個準(zhǔn)確的認(rèn)識，并結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，制定高效的防范措施。
二、上市公司面臨稅務(wù)風(fēng)險形成的原因
1.缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)節(jié)
首先，上市公司缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險控制交雜在財務(wù)風(fēng)險管理中，沒有建立健全風(fēng)險識別、預(yù)測、防范、管理等相應(yīng)的機(jī)制以及流程，也沒有從整體進(jìn)行合理的規(guī)劃，相關(guān)工作無法切實(shí)落實(shí)到公司的日常生產(chǎn)活動中，缺乏高效的溝通機(jī)制。部分公司對稅務(wù)風(fēng)險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風(fēng)險控制機(jī)制，但是相關(guān)機(jī)制缺乏一定的執(zhí)行性，最終流于形式，其稅務(wù)風(fēng)范作用并沒有得到有效發(fā)揮。其次，缺乏較為完善的組織機(jī)構(gòu)。上市公司確實(shí)安排了相應(yīng)的稅務(wù)工作者，但是并沒有設(shè)置專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)人員常常是由會計人員負(fù)責(zé)。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經(jīng)歷去應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現(xiàn)在我國稅務(wù)改革的情況下，相關(guān)工作人員缺乏較為專業(yè)的稅務(wù)工作能力。機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺失使得稅務(wù)管理工作難以落實(shí)到位。
2.沒有建立高效的內(nèi)部審計制度
現(xiàn)階段，上市公司審計主要對象是財務(wù)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范較少涉獵。比如沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，日常稅務(wù)防控工作并沒有得到有效的監(jiān)督；缺乏完善的內(nèi)部審計制度，審計工作重點(diǎn)、辦法、頻率結(jié)果等沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，監(jiān)督工作無從做起，規(guī)劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統(tǒng)、全面的了解公司的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致審計缺乏較強(qiáng)的準(zhǔn)確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅(qū)動，無法對企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行客觀審計，只是為了滿足稅務(wù)部門的要求，公司自身的稅務(wù)風(fēng)險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風(fēng)險防范建議。
3.缺乏順暢的信息交流
首先在公司內(nèi)部，部門和公司利益之間產(chǎn)生沖突。比如在企業(yè)沒有構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發(fā)，在經(jīng)營中實(shí)施各種手段從而促進(jìn)自身利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負(fù)，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務(wù)部門二者因?yàn)槎悇?wù)利益出發(fā)點(diǎn)相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強(qiáng)的納稅意識，對于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只進(jìn)行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)等，常常出現(xiàn)由于多種因素而出現(xiàn)繳稅申報漏洞，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。
三、內(nèi)部控制框架下防范上市公司稅務(wù)風(fēng)險的方法
1.創(chuàng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境
首先，建立健全公司自身的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。涵蓋合理設(shè)置專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，安排特定的稅務(wù)管理職務(wù)，配置相應(yīng)的工作人員，明確規(guī)定工作人員職責(zé)，給予工作以充分的權(quán)力，同時積極的組織培訓(xùn)教育加強(qiáng)稅務(wù)人員的素養(yǎng)[3]；建立健全規(guī)章制度，確定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險防范制度，比如納稅申報程序、稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制等，與此同時，合理的梳理稅務(wù)風(fēng)險，建立對應(yīng)的風(fēng)險警示，完善操作手冊等。其次，關(guān)于上市公司的管理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規(guī)避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負(fù)，釀成公司的稅務(wù)風(fēng)險。董事會以及管理層在進(jìn)行企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營活動決策的過程中，需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行綜合考核。與此同時，上市公司機(jī)構(gòu)間需要對自身的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，涉及稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，確定各個部門職責(zé)，建立統(tǒng)一管理原則。最后，形成優(yōu)異的企業(yè)文化，提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險防范思想，建立規(guī)范操作、稅務(wù)價值的觀念，從思想上防止風(fēng)險的發(fā)生。
2.健全稅務(wù)審計制度
首先，合理行駛自身的審計委員會權(quán)限，在委員會內(nèi)部安排專門的稅務(wù)審計人員，定期對稅務(wù)風(fēng)險工作進(jìn)行研究，同時對其進(jìn)行防范進(jìn)行部署，確保機(jī)構(gòu)自身的絕對獨(dú)立性，對董事會直接負(fù)責(zé)。其次，對公司內(nèi)部稅務(wù)審計范疇以及頻率進(jìn)行有效的規(guī)范。內(nèi)部審計需要切實(shí)履行相關(guān)稅法，積極的建立公司稅務(wù)防控制度，促進(jìn)其制度的執(zhí)行和落實(shí)。與此同時，需要采取各種手段促進(jìn)其審計工作者能力的提升，結(jié)合公司需求，設(shè)置合理的審理范疇以及頻率，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。
3.建立系統(tǒng)、高效的信息溝通體系
首先，公司需要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，及時了解最新的稅務(wù)法律，保障公司財會處理，降低稅務(wù)信息傳遞失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險。其次，要切實(shí)提升涉稅機(jī)構(gòu)及其高管、其他部門和企業(yè)同稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系。涉稅部門必須具有絕對的稅務(wù)風(fēng)險敏感度，準(zhǔn)確識別、評價公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策等事務(wù)中的水無法風(fēng)險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應(yīng)，采取有效的措施予以應(yīng)對[4]。部門之間同樣需要強(qiáng)化聯(lián)系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極配合，必須加強(qiáng)相互之間的溝通。最后，強(qiáng)化和外部監(jiān)管部門的聯(lián)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范具有極大的幫助，尤其是因?yàn)檎J(rèn)定差異形成的稅務(wù)風(fēng)險，積極的聯(lián)系涉稅機(jī)構(gòu)，掌握納稅籌劃方案，由此促進(jìn)稅務(wù)處罰風(fēng)險的降低。
四、結(jié)束語
綜上，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私營企業(yè)的規(guī)模的壯大，其融資需求進(jìn)一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實(shí)了解上市之后公司面臨的風(fēng)險，尤其是稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而針對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險提出了合理的內(nèi)控手段。
參考文獻(xiàn)：
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二、存在的風(fēng)險點(diǎn)
(一)新稅改產(chǎn)生的風(fēng)險
新稅改將會對企業(yè)的稅務(wù)管理帶來諸多挑戰(zhàn)。首先，企業(yè)營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，其計稅方法是有差別的，“營改增”后，企業(yè)財務(wù)需要對相關(guān)項(xiàng)目的稅收核算進(jìn)行調(diào)整。其次，新稅改會致使企業(yè)面臨主營業(yè)務(wù)收入下降、利潤減少，企業(yè)的整體稅負(fù)上升。再次，對企業(yè)財務(wù)報表會產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不能直接沖減企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤額，并在一定程度上影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。
(二)發(fā)票管理風(fēng)險
發(fā)票管理方面可能存在的風(fēng)險既有來自企業(yè)內(nèi)部的，也有來自企業(yè)外部的，主要風(fēng)險點(diǎn)有:其一，發(fā)票管理意識不強(qiáng)，制度不完善或形同虛設(shè)。其二，部門管理職能弱化，發(fā)票信息實(shí)時掌控困難。其三，專職管理人員缺乏，管理環(huán)節(jié)混亂供電企業(yè)基本未設(shè)專人負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，管理人員總是身兼數(shù)職。其四，發(fā)票取得意識不強(qiáng)，審核不嚴(yán)由于宣傳不到位，發(fā)票管理意識薄弱。其五，社會流通虛假發(fā)票，鑒別困難。
(三)重組風(fēng)險
企業(yè)重組風(fēng)險主要表現(xiàn)在:第一，歷史遺留稅務(wù)問題。第二，稅務(wù)架構(gòu)不合理引起的風(fēng)險。第三，交易方式缺少稅務(wù)規(guī)劃引起的風(fēng)險。第四，未按規(guī)定申報納稅引起的風(fēng)險。第五特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險。第六，間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓被納稅調(diào)整的風(fēng)險。
三、公司稅務(wù)管理制度設(shè)計
稅務(wù)風(fēng)險在一定程度上體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的缺陷，因而需要依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估找出公司內(nèi)部控制上存在的問題，進(jìn)而完善公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。
(一)主要稅收風(fēng)險點(diǎn)
根據(jù)前面的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，分析羅平鋅電的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在以下幾點(diǎn):
(1)缺乏稅務(wù)會計專門核算部門，對于企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的處理存在不準(zhǔn)確、不合理等問題。
(2)缺乏稅務(wù)專職管理人員及機(jī)構(gòu)，不利于開展稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查以及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制等活動，這體現(xiàn)了公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上的缺陷。
(3)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計工作受總經(jīng)理主觀意志影響較大，影響審計工作的客觀性和獨(dú)立性。
(二)基于風(fēng)險的公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的設(shè)計
從稅務(wù)風(fēng)險角度來完善內(nèi)部控制，企業(yè)需要建立標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制流程，考慮內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個要素。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)包括三方面內(nèi)容:完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度、建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計制度和構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。
一、跨國公司在我國的發(fā)展
經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)發(fā)展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領(lǐng)域逐漸增多。實(shí)踐中，跨國公司在我國的發(fā)展出現(xiàn)了投資經(jīng)營本土化、投資規(guī)模擴(kuò)大、投資方式多樣、投資領(lǐng)域系統(tǒng)化的特點(diǎn)。制造業(yè)是外商投資較為集中的產(chǎn)業(yè)之一，近年來，跨國公司在我國投資領(lǐng)域已經(jīng)由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展到如今的微電子、汽車制造、通信設(shè)備制造等產(chǎn)業(yè)。與此同時，為了充分利用外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，各地區(qū)都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優(yōu)惠?？鐕疽呀?jīng)成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經(jīng)對我國的民族企業(yè)構(gòu)成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。
二、跨國公司的稅源特點(diǎn)
跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”。跨國公司的內(nèi)外部生產(chǎn)界線較為模糊，集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司之間可以實(shí)現(xiàn)密切協(xié)作、間接控制，集團(tuán)具有更大的內(nèi)部交易可能性?？鐕究赡芡ㄟ^轉(zhuǎn)移和改變其內(nèi)部的跨國交易價格，將利潤在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)國際經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的利潤最大化。
其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性。跨國公司的稅源往往涉及兩個甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復(fù)雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其交易的全部信息。實(shí)踐中，跨國公司通常采取財務(wù)部門對國外母公司和國內(nèi)公司雙重負(fù)責(zé)的機(jī)制，國內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時、全面、準(zhǔn)確地獲取跨國公司的真實(shí)經(jīng)營狀況和相關(guān)稅務(wù)信息。
第三，轉(zhuǎn)讓定價手段多樣?？鐕揪哂胸S富的逃避稅經(jīng)驗(yàn)，有些時候，他們通過對稅收優(yōu)惠、國際稅收協(xié)調(diào)的漏洞來實(shí)現(xiàn)少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優(yōu)惠政策、國際避稅地、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等方法，實(shí)現(xiàn)“利往低處流”、“費(fèi)往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實(shí)盈。或者通過隱瞞收入、虛報成本費(fèi)用等非法手段，逃避納稅。
三、對跨國公司偷逃稅行為的監(jiān)管策略
首先，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)行多部門聯(lián)動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監(jiān)控需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性及納稅行為的規(guī)范性?？鐕径愒幢O(jiān)控的主要目標(biāo)之一就是在各部門的配合下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監(jiān)控項(xiàng)目主要包括：跨國公司內(nèi)部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據(jù)評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關(guān)各國的稅收利益等。稅務(wù)部門可充分利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、雙邊或多邊國際稅收協(xié)定等，通過多部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作，全面、及時地了解跨國公司的股權(quán)變動、公司資產(chǎn)變化等信息，并將跨國公司在工商、海關(guān)、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務(wù)部門的調(diào)查范圍。
其次，加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對跨國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。具體的監(jiān)控項(xiàng)目包括：交易資產(chǎn)及內(nèi)容的特性、合同條款、經(jīng)營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料，包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇與使用等。
第三，加強(qiáng)對跨國公司的涉外稅務(wù)審計，建立健全稅務(wù)違法行為處罰機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)部門對跨國公司經(jīng)營活動的重點(diǎn)監(jiān)管，同時在稅務(wù)審計過程中，對跨國公司的信息資料進(jìn)行收集、整理。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統(tǒng)性的規(guī)定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風(fēng)險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進(jìn)行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴(yán)格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務(wù)違法的跨國公司進(jìn)行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、限制直接責(zé)任人的從業(yè)資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。
良好的資金運(yùn)營是集團(tuán)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問題會直接影響到集團(tuán)公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專門的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)工作問題和稅務(wù)策劃工作來進(jìn)行解析和思考。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向一體化，市場上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價格也在急速上漲，使得集團(tuán)公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強(qiáng)管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團(tuán)公司資金，提高對其使用效益的方式來保障集團(tuán)公司在激烈的市場競爭環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團(tuán)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭取把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對強(qiáng)化集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進(jìn)公司發(fā)展，提升公司的市場競爭優(yōu)勢有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)管理中的問題
不少集團(tuán)公司對債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財務(wù)部門緊密相連，還與工程管理、計劃經(jīng)營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應(yīng)加強(qiáng)各執(zhí)行部門對內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識和團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能提高對應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險。目前，不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個問題。
(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理
不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時間長，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營活動的正常開展。
(二)管理者忽視對信用的管理，缺少防范風(fēng)險的意識
集團(tuán)公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營的實(shí)際狀況，建立有針對性的高效合同管理機(jī)制，加強(qiáng)對客戶資產(chǎn)和信用評估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險。還要加強(qiáng)對交易過程的控制和管理，并對各種交易資料進(jìn)行妥善保管。
(三)管理機(jī)制有待健全，職責(zé)尚不明晰
有些集團(tuán)公司對于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。
二、集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)策劃工作的必要性
隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團(tuán)公司可以通過稅務(wù)策劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強(qiáng)稅務(wù)策劃對投資經(jīng)營活動和利潤分配等方面進(jìn)行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實(shí)現(xiàn)公司財務(wù)利益的最大化。
集團(tuán)公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)公司全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團(tuán)公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會帶來麻煩。因此，集團(tuán)公司的構(gòu)建過程需要稅收策劃的參與，這是集團(tuán)公司籌建的最佳方式。
三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考
(一)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)思考
加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險的保障。集團(tuán)公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實(shí)到各個責(zé)任部門，通過債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險。
1、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理
債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，交易事項(xiàng)和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門共同參與的管理機(jī)構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。
⑴要按交易事項(xiàng)劃分有關(guān)責(zé)任部門。主辦經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)的部門是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門，主要是指與對方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的負(fù)責(zé)人要對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負(fù)責(zé)部門的直接參與者和審批人。
⑵要明確劃分各部門間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個部門就能夠促成的，對債權(quán)債務(wù)不但要劃清責(zé)任歸屬，更要明確各部門間的職責(zé)和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險，確保公司的財產(chǎn)安全。
⑶集團(tuán)公司內(nèi)各部門在簽訂合同時要嚴(yán)格按照合同制度來簽署。對于重要的合同要提交給公司財務(wù)部門或公司法律事務(wù)部門來進(jìn)行審查。對于所簽的各項(xiàng)條款要逐條審查，在確定付款時間和違約條款時，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問題，以便于及時清理債權(quán)債務(wù)。
2、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理
債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析；事后管理是針對債權(quán)債務(wù)后期所進(jìn)行的清算和管理。
⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強(qiáng)管理人員的風(fēng)險防范意識，建立起一套科學(xué)合理的資信評價系統(tǒng)，來規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險的前提。提高簽訂人員的法律意識，把對合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹(jǐn)慎的態(tài)度在合同訂立前，對合同對方的資信狀況進(jìn)行全面地了解。
⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類，并推行動態(tài)管理，特別是當(dāng)自身處于不利市場地位時，更應(yīng)隨時關(guān)注客戶資金的動態(tài)以及償還的能力，及時更新風(fēng)險指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。
⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團(tuán)公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負(fù)責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財務(wù)部門管，而讓財務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。
(二)加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃管理工作的對策
針對集團(tuán)公司稅務(wù)策劃的特點(diǎn)，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對加強(qiáng)集團(tuán)公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：
1、轉(zhuǎn)變原有的集團(tuán)公司稅收管理理念
由于集團(tuán)公司內(nèi)部和外部都有較強(qiáng)的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，不僅要受到國家稅務(wù)有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，還要受到集團(tuán)公司內(nèi)部審計的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。
2、完善集團(tuán)公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合
根據(jù)集團(tuán)公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團(tuán)公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團(tuán)公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時評估集團(tuán)公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時核算，及時報稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。
3、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅收策劃人員的培訓(xùn)
強(qiáng)化集團(tuán)公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對集團(tuán)公司的特點(diǎn)，培訓(xùn)財務(wù)管理、財務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團(tuán)公司的各類財務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。
4、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有
堅持納稅原則，通過設(shè)置財務(wù)管理部門來提高稅務(wù)的管理水平；對集團(tuán)公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)管理；加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)的風(fēng)險管理。
四、結(jié)束語
在市場競爭條件下，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進(jìn)集團(tuán)公司財務(wù)管理活動的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營風(fēng)險并合理使用資金。集團(tuán)企業(yè)是國家稅收收入的主要來源，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，推進(jìn)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國際財務(wù)的管理機(jī)制。因此，有效的對集團(tuán)公司進(jìn)行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項(xiàng)長期而艱巨的工作任務(wù)。
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[2]張世義.淺析我國集團(tuán)公司財務(wù)管理的特點(diǎn)及現(xiàn)狀[J].職業(yè)圈.2007(17)
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源
由于稅法和會計政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險。稅務(wù)工作的風(fēng)險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動不確定性給稅務(wù)風(fēng)險的控制帶來很大的不確定性。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析
（一）缺乏專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員
大部分公司的稅務(wù)工作是由會計人員負(fù)責(zé)，沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法和會計政策在一定程度上存在差異性，會計人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項(xiàng)，對于稅法政策的變更的跟進(jìn)不及時。除此之外，會計人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問題，缺乏稅務(wù)觀念，無法對企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。
（二）沒有有效的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部控制制度不健全
部分企業(yè)無內(nèi)部審計部門，日常審計工作基本上是公司聘用外部審計部門配合。外部審計部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。采購部門開展業(yè)務(wù)對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經(jīng)過財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評估后稽查。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進(jìn)行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)行稅額參與抵扣。
（三）企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞
會計人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實(shí)，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點(diǎn)從核實(shí)虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會計人員為了達(dá)到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進(jìn)行技巧性的操作，比如進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對很大的稅務(wù)風(fēng)險。研發(fā)費(fèi)的核算是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費(fèi)加計扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。
三、稅務(wù)風(fēng)險優(yōu)化對策
（一）配備專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員
企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險意識。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，建立完善的內(nèi)部控制制度
定期開展財務(wù)內(nèi)部審計工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進(jìn)外審部門查漏補(bǔ)缺。同時，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會計記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務(wù)對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經(jīng)過財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。
（三）減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險
首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時更正和補(bǔ)充相應(yīng)資料。比如以加計扣除優(yōu)惠政策為例，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對財稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實(shí)，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險。最后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務(wù)處理中涉稅事項(xiàng)和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進(jìn)。
四、結(jié)語
稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會計人員和稅務(wù)人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
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財務(wù)/審計/稅務(wù)-出納員
作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術(shù)師范學(xué)院會計學(xué)院講師,中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。
中圖分類號:F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03
安然事件曾經(jīng)轟動了全世界,為了提高公司財務(wù)管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴(yán)厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置了首席稅務(wù)主管,專門致力于控制風(fēng)險,公司稅務(wù)管理的職能正朝這一方向傾斜?？梢哉f,稅務(wù)風(fēng)險在全世界范圍內(nèi)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向使得其能與風(fēng)險控制完美契合,成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的一項(xiàng)重要工具。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的界定
稅務(wù)風(fēng)險作為風(fēng)險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)風(fēng)險構(gòu)成體系中屬于經(jīng)營風(fēng)險,即一個企業(yè)所做出的決定、進(jìn)行的各項(xiàng)活動、實(shí)施過程等導(dǎo)致各種領(lǐng)域損失的可能性。因此,稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)該是一個企業(yè)所做出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。
稅收會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動產(chǎn)生影響,這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)3個方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。第二,聲譽(yù)上的影響,體現(xiàn)為對企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)在稅務(wù)方面就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),避稅甚至在有些國家過多的稅務(wù)籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責(zé)任,這會影響企業(yè)的社會形象?，F(xiàn)在,稅務(wù)機(jī)關(guān)都會對企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務(wù)風(fēng)險容易使企業(yè)失去A級納稅信用的等級。第三,經(jīng)濟(jì)上的影響,這是對企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務(wù)風(fēng)險在經(jīng)濟(jì)方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補(bǔ)繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔(dān)稅收成本;影響企業(yè)股價;影響企業(yè)對現(xiàn)金流的預(yù)測與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動;影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務(wù)違規(guī)而帶來的聲譽(yù)問題還會對企業(yè)股價產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認(rèn),內(nèi)地多個省市的稅務(wù)部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調(diào)查,當(dāng)日波司登在香港聯(lián)交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務(wù)調(diào)查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)聲譽(yù)的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務(wù)風(fēng)險的直接影響,聲譽(yù)方面是因?yàn)榉煞矫娴娘L(fēng)險引發(fā)的,而稅務(wù)風(fēng)險最終會體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的影響。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的眾多原因中,內(nèi)部審計的弱化是重要原因之一。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的獨(dú)特作用
現(xiàn)代公司治理最為關(guān)注的兩個方面――風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都與內(nèi)部審計有著密切的關(guān)系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內(nèi)部審計部門分為兩個部分:一個是傳統(tǒng)的、關(guān)注內(nèi)部控制和財務(wù)以及運(yùn)營的內(nèi)部審計部門;一個是牽頭了解企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計部門,這通常也是內(nèi)部審計的第二個職能,主要協(xié)助協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險管理工作。
就稅務(wù)管理來講,內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點(diǎn),及時把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險,及時、客觀地反饋給領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達(dá)到完善和提高企業(yè)稅務(wù)管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計目標(biāo)或效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo),內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移,不再是單純的財務(wù)審計。稅務(wù)內(nèi)部審計重點(diǎn)應(yīng)向稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險審計方面轉(zhuǎn)移。
而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計對稅務(wù)方面不夠重視,《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第3號――審計報告》中指出的內(nèi)部審計項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經(jīng)營活動合法性;經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性;組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況;組織財務(wù)狀況與會計核算狀況;組織的風(fēng)險管理狀況。在這些要求中主要側(cè)重的是財務(wù)相關(guān)內(nèi)容,審計內(nèi)部控制主要針對財務(wù)會計內(nèi)部控制的健全和有效性,忽略稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;主要對財務(wù)狀況、會計核算狀況進(jìn)行審計,忽略稅務(wù)狀況的審計;主要審計經(jīng)營風(fēng)險等風(fēng)險的審核,而對稅務(wù)風(fēng)險很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢是不相適應(yīng)的。因此,企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計才能實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。
三、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部審計的強(qiáng)化
(一)為內(nèi)部審計注入新的內(nèi)容
為了給企業(yè)增加價值和降低風(fēng)險,企業(yè)內(nèi)部審計除了進(jìn)行現(xiàn)有的審計內(nèi)容外,還應(yīng)將下列稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)作為稅務(wù)審計內(nèi)容:企業(yè)設(shè)計的稅務(wù)流程的遵循、企業(yè)對稅收法律法規(guī)的遵循、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、稅務(wù)風(fēng)險管理(主要對內(nèi)外風(fēng)險因素、風(fēng)險評估過程、風(fēng)險評估方法和風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性)、稅務(wù)會計核算、外聘事務(wù)所的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)申報等方面的工作質(zhì)量。
當(dāng)然,并不是上述所有內(nèi)容必須每年都進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計可以按實(shí)際情況確定不同的審計頻率。對大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進(jìn)行詳細(xì)稅務(wù)審閱,審核其稅務(wù)會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務(wù)風(fēng)險;對于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內(nèi)部控制包括對稅務(wù)內(nèi)部控制的評價,因此每年還應(yīng)對稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核;每3-5年進(jìn)行企業(yè)的全面稅務(wù)審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)審閱;在與外聘事務(wù)所合約到期前,對其稅務(wù)相關(guān)工作質(zhì)量進(jìn)行審計等。
(二)確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性
這要求企業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置時就應(yīng)從架構(gòu)上保持其獨(dú)立性。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式各有利弊,有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)的,有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的,還有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)的,其中以向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性最差,以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機(jī)構(gòu)模式。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號――內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》中明確規(guī)定,內(nèi)部審計委員會應(yīng)該接受董事會和最高領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)。為了確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性,增加內(nèi)部稅務(wù)控制的有效性,符合內(nèi)部控制具體規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)在董事會或監(jiān)事會下設(shè)審計委員會,審計委員會直接對董事會負(fù)責(zé),審計委員會主席不應(yīng)該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機(jī)構(gòu)混合,不能與財會機(jī)構(gòu)合并辦公。
(三)提升內(nèi)審人員素質(zhì),具備稅務(wù)內(nèi)審知識
為確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮,提供內(nèi)部審計的有效性,內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì):要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù);要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;要有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作。要確保稅務(wù)內(nèi)部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務(wù)的稅務(wù)專家。因?yàn)槎悇?wù)是專業(yè)性很強(qiáng)的一個學(xué)科,而且各國的稅收制度也越來越復(fù)雜,如果不是稅務(wù)專業(yè)人員很難對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行理解,更談不上審計了。
(四)稅務(wù)內(nèi)部審計應(yīng)以財務(wù)內(nèi)部審計為基礎(chǔ)
企業(yè)要確保稅務(wù)的合規(guī)性,必須首先確保財務(wù)會計的準(zhǔn)確性,因?yàn)楹芏喽悇?wù)處理都是以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)的,例如企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。要確保財務(wù)會計的準(zhǔn)確性,企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)或接受委托,應(yīng)經(jīng)常開展財務(wù)審計,包括審查會計資料的真實(shí)性、正確性和完整性;審查財務(wù)收支的合法性以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況;審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計與稅務(wù)部門的合作,提升內(nèi)部稅務(wù)審計效率
只有有效率的內(nèi)部審計才能在企業(yè)內(nèi)部長期保持下來。內(nèi)部稅務(wù)審計也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的情況下,稅務(wù)和內(nèi)部審計在如下方面可以形成一個團(tuán)隊來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認(rèn)角色轉(zhuǎn)變到為企業(yè)提供競爭優(yōu)勢:
――審閱和確認(rèn)方面。傳統(tǒng)上內(nèi)部審計對稅務(wù)流程和稅務(wù)控制提供定期的審計和其他確認(rèn)活動。在這個領(lǐng)域,內(nèi)部審計可以和稅務(wù)部門共同進(jìn)行下面的工作:按照FIN 48報告和財務(wù)報告的要求對流程和內(nèi)部控制聲明進(jìn)行文件處理和審閱;審閱和強(qiáng)化稅務(wù)技術(shù)的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關(guān)鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關(guān)稅等;文件保存并確認(rèn)稅務(wù)申報和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時間限制;審閱并使所有國內(nèi)和非居民稅款支付都形成預(yù)提稅流程。
――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對審閱和確認(rèn)流程的擴(kuò)展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務(wù)包含在其年度企業(yè)風(fēng)險評估當(dāng)中。當(dāng)新的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時,無論是源于稅務(wù)、會計或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務(wù)風(fēng)險輪廓。為了確保稅務(wù)風(fēng)險的所有新領(lǐng)域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務(wù)信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個過程中,內(nèi)部審計可以和稅務(wù)部門一同進(jìn)行如下工作:對企業(yè)法律實(shí)體的任何變化以及給稅務(wù)帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對所有正在進(jìn)行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務(wù)相關(guān)審閱;調(diào)查和監(jiān)控商業(yè)活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務(wù)常設(shè)結(jié)構(gòu)問題或其他新的外國稅務(wù)問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務(wù)要求;保持對稅務(wù)數(shù)據(jù)需要和稅務(wù)數(shù)據(jù)來源的儲存,定期監(jiān)控和測試對稅產(chǎn)生影響的制度變化。
DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2015.29.082
急性腦梗死是一種較為常見的病癥， 它具有發(fā)病急、致死率與致殘率高等特點(diǎn)， 及時治療能夠使其預(yù)后得到明顯改善[1， 2]。急性腦梗死的常規(guī)治療除了抗感染、提供氧氣之外， 重要的是為患者提供活血化瘀、抗血小板聚集等治療。曲克蘆丁腦蛋白水解藥物能有效減少血液的粘稠度、控制血小板的聚集， 幫助患者改善生活質(zhì)量與神經(jīng)功能。本文對在本院接受住院治療的45例急性腦梗死患者提供曲克蘆丁腦蛋白水解藥物進(jìn)行治療， 效果顯著， 現(xiàn)報告如下。
1 資料與方法
1. 1 一般資料 選取2013年8月～2014年8月在本院接受治療的急性腦梗死患者90例， 將其隨機(jī)分成治療組與對照組， 每組45例。治療組中男27例， 女18例；年齡最小42歲， 最大83歲， 平均年齡（62.7±7.9）歲；其中12例伴有糖尿病， 10例伴有冠心病， 17例伴有高血壓。對照組中男28例， 女17例；年齡最小40歲， 最大82歲， 平均年齡（60.5±7.4）歲；其中9例伴有糖尿病， 11例伴有冠心病， 15例伴有高血壓。兩組患者的年齡、性別、合并病癥等一般資料對比， 差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）， 具有可比性。
1. 2 治療方法 兩組患者住院后， 均為其提供防感染、供氧、降壓、控制血糖、降脂等相應(yīng)治療。對照組患者給予0.75 g的胞磷膽堿與30 ml的銀杏達(dá)莫， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。治療組患者給予10 ml的曲克蘆丁腦蛋白水解物（吉林四環(huán)制藥有限公司， 國藥準(zhǔn)H22026574， 規(guī)格：5 ml/支）， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。兩組患者的治療時間均為15 d。
1. 3 觀察指標(biāo) 使用本院自制的運(yùn)動功能評價表（FMA）對兩組患者的肌肉屈伸協(xié)調(diào)、上肢反射活動、手腕活動能力等神經(jīng)功能進(jìn)行評價；使用生活質(zhì)量核心量表（QLQ-C30）對兩組患者的生活質(zhì)量進(jìn)行評估。
1. 4 統(tǒng)計學(xué)方法 采用SPSS13.0統(tǒng)計學(xué)軟件對研究數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析。計量資料以均數(shù) ± 標(biāo)準(zhǔn)差（ x-±s）表示， 采用t檢驗(yàn)；計數(shù)資料以率（%）表示， 采用χ2檢驗(yàn)。P
2 結(jié)果
治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評分比較， 差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評分明顯優(yōu)于對照組， 差異具有統(tǒng)計學(xué)意義（P
3 討論
急性腦梗死患者于發(fā)病期往往伴有嘔吐、頭痛、半身不遂、耳鳴等癥狀， 因神經(jīng)功能下降， 所以生活質(zhì)量不高[3]。急性腦梗死在腦血管科中屬于一種常見的病癥， 發(fā)病原因主要是由于患者的腦血管呈粥樣硬化導(dǎo)致血管堵塞。有研究資料顯示， 從免疫熒光技術(shù)中可以了解到， 動脈粥樣硬化中含有很多蛋白纖維沉淀， 同時參與到抗纖溶、血液凝固中， 一定程度上提高了血液的粘稠度， 導(dǎo)致纖維蛋白原上升， 加快病情惡化。曲克蘆丁腦蛋白水解物主要用于腦痙攣、腦梗死、腦血栓等急慢性腦血管病中， 其主要成分包括多種氨基酸、活性多肽等， 能夠以多種形式作用于患者的中樞神經(jīng)， 經(jīng)過調(diào)整患者的代謝神經(jīng)元， 能有效保護(hù)神經(jīng)細(xì)胞， 使其免于受到毒素?fù)p害， 并提高腦組織對葡萄糖的利用， 改善腦細(xì)胞缺氧情況， 對腦組織具有一定的保護(hù)作用[4， 5]。從本次研究結(jié)果中可以看出， 治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量比較， 差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對照組， 差異具有統(tǒng)計學(xué)意義（P
綜上所述， 在臨床治療急性腦梗死患者時， 曲克蘆丁腦蛋白水解物不僅具有顯著的保護(hù)腦神經(jīng)細(xì)胞與抗血小板聚集作用， 還能使患者的生活質(zhì)量與神經(jīng)功能得到有效改善， 應(yīng)在臨床治療中推廣使用。
參考文獻(xiàn)
[1] 劉景隆.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療急性腦梗死療效觀察.青海醫(yī)藥雜志， 2013， 43（7）：16-17.
[2] 陳建國.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液對腦梗死患者神經(jīng)功能的恢復(fù)作用.中國全科醫(yī)學(xué)， 2014， 9（19）：1630-1631.
[3] 薛軍， 韓國林， 阿依努爾， 等. 曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療缺血性腦血管病療效觀察. 現(xiàn)代中西醫(yī)結(jié)合雜志， 2012， 12（25）：2773-2774.
[4] 熊百煉， 李慧.曲克蘆丁腦蛋白水解物聯(lián)合疏血通治療急性腦梗死臨床療效觀察.中國藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)， 2014， 11（3）：230-231.
