時間：2023-07-21 09:14:35
序論：速發(fā)表網(wǎng)結合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇會計審計戰(zhàn)略范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.056
隨著科學技術的進步，數(shù)據(jù)處理方式也獲得了巨大的改變，推動了大數(shù)據(jù)時代的到來。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)無法滿足時代的發(fā)展，因此，會計師事務所的審計工作方式發(fā)生了顯著的變化。數(shù)據(jù)處理方式的進步，使審計工作的效率更高，但是也帶來了一些挑戰(zhàn)。如何應對大數(shù)據(jù)時代帶來的挑戰(zhàn)，是會計師事務所審計工作需要思考的問題。
1大數(shù)據(jù)時代下思維模式的改變
1.1數(shù)據(jù)的搜集及處理
通過大數(shù)據(jù)技術，使數(shù)據(jù)的搜集和處理方式更加便捷，從而提高了數(shù)據(jù)的價值。在傳統(tǒng)的研究方法中，數(shù)據(jù)的獲取主要是通過隨機抽樣的方法，雖然節(jié)省了數(shù)據(jù)的處理時間以及降低了難度，但是具有一定的局限性。這種方法出現(xiàn)的原因是信息的缺乏和信息技術的限制。但是，在大數(shù)據(jù)時代下，可以將海量的數(shù)據(jù)進行快速準確的處理和分析，從而提高了搜集和處理數(shù)據(jù)的效率。
1.2數(shù)據(jù)的獲取及利用
在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，不僅能夠提高獲取數(shù)據(jù)的準確度，而且也能夠增加數(shù)據(jù)的利用效率。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)研究方式中，注重獲取數(shù)據(jù)的準確度，忽視數(shù)據(jù)的利用率。通過大數(shù)據(jù)技術，尋找數(shù)據(jù)的相關聯(lián)系，揭示數(shù)據(jù)的內(nèi)在規(guī)則，從而提高數(shù)據(jù)的價值。對數(shù)據(jù)進行解釋，有利于使用者獲得及時性、相關性以及高價值性的數(shù)據(jù)，從而提高數(shù)據(jù)的利用率。
2大數(shù)據(jù)時代會計師事務所審計工作面臨的挑戰(zhàn)
2.1傳統(tǒng)事后審計方式向連續(xù)審計方式轉(zhuǎn)變
在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)的處理技術得到了極大的發(fā)展，對傳統(tǒng)的審計方式也具有重要影響。傳統(tǒng)的審計方式是事后審計，也就是說單位編制完財務報表后交給會計師，會計師抽查部分樣本進行審計。這種審計方式在運作過程中較為耗時，從而增加了審計風險，使審計工作效率降低。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，運用數(shù)據(jù)處理技術可以將事后統(tǒng)計轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)審計，從而避免了傳統(tǒng)審計方式的局限性。運用大數(shù)據(jù)處理技術，不僅降低審計差錯，也節(jié)省了審計時間，提高審計效果。
2.2審計抽樣方法向總體審計方法轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的審計方式中，由于數(shù)據(jù)的搜集、處理和分析的復雜性，使會計師通過隨機抽樣的方法進行數(shù)據(jù)選擇。這種方式是通過對小樣本的分析來推斷總數(shù)據(jù)的整體情況，既能夠降低數(shù)據(jù)的復雜性，也能掌握整體數(shù)據(jù)的基本情況，因此在審計工作中被廣泛運用。但是，這種選擇方式不能夠?qū)⒄w的數(shù)據(jù)情況準確的表現(xiàn)出來。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)處理技術的進步，降低了審計數(shù)據(jù)選擇的難度。會計師可以檢查被審計對象的所有數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)技術，將數(shù)據(jù)進行整體的處理和分析。審計的抽樣方法逐漸被總體審計方法取代，使會計師事務所的審計工作發(fā)生革命性的改變。
2.3單一審計報告方式向綜合審計成果轉(zhuǎn)化
在大數(shù)據(jù)時代下，不僅僅對數(shù)據(jù)進行處理和分析，而是對數(shù)據(jù)進行解釋。這種解釋的信息和資料對被審計對象的工作具有重要作用。在傳統(tǒng)的審計方式中主要是單一審計報告模式，通過財務報表出具審計報告。通過大數(shù)據(jù)技術可以使審計成果發(fā)揮更大的作用，在對審計數(shù)據(jù)進行歸納時，能夠為被審計對象提供大量的相關資料，從而梳理企業(yè)財務、制度設計和經(jīng)營管理等方面的邏輯關系，從而解釋內(nèi)在規(guī)律，對未來的發(fā)展提供了方向。審計成果不僅對企業(yè)的經(jīng)營提供了信息，也能夠幫助企業(yè)的有效管理。在整理宏觀性、重要性和邏輯性較強的審計信息時，能夠提供給相關利益者更加有意義的統(tǒng)計推斷、關聯(lián)分析和管理決策，從而完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，提高企業(yè)的管理。
2.4搜集審計證據(jù)由因果關系分析轉(zhuǎn)向相關關系分析
大數(shù)據(jù)時代的一個基本特征就是運用相關關系進行數(shù)據(jù)分析。會計師事務所在審計工作中，往往采用因果邏輯進行審計證據(jù)的搜集，這種傳統(tǒng)的思維方式使審計工作的審計信息不夠量化。在大數(shù)據(jù)時代，相關性分析更多的運用于獲取審計證據(jù)。相關性分析在審計工作中，使大量的信息得到準確的分析，從而提供更加量化的審計證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術的應用并沒有改變審計證據(jù)的因果關系，而是降低這種方式的依賴性，更傾向于對相關關系分析的應用。這對長期依賴因果關系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的注冊會計師來說，無疑面臨重大的挑戰(zhàn)。
3大數(shù)據(jù)時代下會計師事務所的應對策略
3.1制定大數(shù)據(jù)技術審計應用的長遠發(fā)展戰(zhàn)略
運用大數(shù)據(jù)技術進行審計工作的處理是時展的需要，是會計師事務所審計工作必然發(fā)展的要求。因此，應該根據(jù)審計行業(yè)的發(fā)展特點，制定長期的大數(shù)據(jù)審計應用戰(zhàn)略，使信息技術的處理方式在短時期內(nèi)實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。運用大數(shù)據(jù)技術在審計工作中，需要轉(zhuǎn)變原有的思維方式和處理能力，是一項復雜的工程，這對審計行業(yè)提出了挑戰(zhàn)。所以，必須在戰(zhàn)略框架指導下，有步驟、有計劃的推進數(shù)據(jù)、人才以及技術方面的管理，從而擴充基礎資源。這樣才能提供審計工作所需要的豐富資源、使審計數(shù)據(jù)分析模型以及軟件所需要的基本要素得到有效地滿足，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術在會計師事務所審計工作中的實際應用。
3.2加快大數(shù)據(jù)技術應用的相關審計法規(guī)建設
法律法規(guī)使各行業(yè)工作的發(fā)展更加規(guī)范合理。隨著大數(shù)據(jù)技術的不斷發(fā)展，各行業(yè)的工作方式發(fā)生了巨大改變，在帶來便捷的同時也引發(fā)了很多問題，例如數(shù)據(jù)處理的合法性問題。在審計行業(yè)中，《中華人民共和國注冊會計師法》沒有明確規(guī)定大數(shù)據(jù)技術應用的法律地位。這使大數(shù)據(jù)技術的合法性得到了質(zhì)疑。因此，加快大數(shù)據(jù)技術應用的相關審計法規(guī)建設是十分必要的，對審計工作的長遠有效發(fā)展具有重要影響，也是大數(shù)據(jù)技術應用于會計師事務所審計工作中的必要前提。
3.3加強大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的研究與開發(fā)
大數(shù)據(jù)分析模型和開發(fā)環(huán)境在不同行業(yè)中的需要是不同的，會計師事務所審計工作也不例外。通過大數(shù)據(jù)技術進行數(shù)據(jù)分析的平臺更能夠發(fā)揮審計工作的作用，使審計結果更加有效。因此，需要建設數(shù)據(jù)分析模型以及系統(tǒng)化的審計軟件，使會計師事務在被審計對象的數(shù)據(jù)搜集、分析以及處理的過程中更加便利。加強信息基礎設施建設和應用軟件的功能完善，能夠推動信息化進程，從而使審計師更好地了解財務報表下的交易，提高審計工作的效率。
3.4提高對大數(shù)據(jù)的認識和利用能力
隨著大數(shù)據(jù)技術的不斷應用，使會計師事務所的審計工作更加便利。但是，由于我國審計工作起步較晚，使審計方式仍舊以傳統(tǒng)的審計方式為主。尤其是會計師對大數(shù)據(jù)的認識不足，對大數(shù)據(jù)技術的掌握程度不夠，使審計工作仍舊處于低級階段。會計師對大數(shù)據(jù)的認識和利用能力，不僅能夠節(jié)省審計時間，也能提高審計數(shù)據(jù)的利用率，為審計對象提供更加有價值的資料。因此，全面提升注冊會計師在大數(shù)據(jù)時代下的審計能力是十分必要的。一方面應該加強對會計師的培訓，使他們能夠熟練的掌握大數(shù)據(jù)技術；另一方面培養(yǎng)注冊會計師利用大數(shù)據(jù)技術的能力，從而提高審計工作的效率。
參考文獻
[1]唐凱，李山.大數(shù)據(jù)時代下會計師事務所的應對策略[J].商業(yè)經(jīng)濟，2014，（22）：2627.
戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關理論為基礎,以管理會計為手段,運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域,是以戰(zhàn)略管理為服務對象而建立的數(shù)量化體系。
在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會計理念,磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀80年代,高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化,因為:傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點,未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標,缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊?傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面,諸如成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。
可見,戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領域,結合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機構設置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關實踐,促使戰(zhàn)略管理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。
此外,從戰(zhàn)略管理會計的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關于企業(yè)及其競爭者管理會計指標的準備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻,絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風”,把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術低洼”引領至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會計之父!美哉,戰(zhàn)略管理會計!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢,凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢;而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎之上。為此,在戰(zhàn)略管理會計視域下,企業(yè)需突破會計主體的限制,獲得有關競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預算編制項目的基礎上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野,著力關注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點搜集有關競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應的進攻防御措施;通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運用貨幣和非貨幣指標,借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標的一致性,增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會計信息,補白與超越之美
戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關系。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會計的美學意義可歸結為三點:
首先,戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息;與此同時,突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用,改進了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進,使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣,戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處,略加點染,整個畫面便風生水起,既有補白之美,又起畫龍點睛之效。
其次,戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)的內(nèi)部運營,還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點搜集有關競爭對手的信息,為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標,鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關注,突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬,實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次,戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標,從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。
簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關的信息,“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性,使管理會計充滿了張力,從而更具美學韻味,也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會計體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 :
(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標,關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風險提供了保障,充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美
一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現(xiàn)不同的映像,進而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼?從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。
戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等,實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策,藝術之美
戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息――這既是一個技術過程,也是一個藝術過程,體現(xiàn)在:
一是戰(zhàn)略管理會計以務實的精神,著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠性的、與決策相關的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面,戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠,采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠的經(jīng)營時空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術特色。
(四)人力資源管理,人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價值:
首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎。
其次,戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本,進行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。
【參考文獻】
[1] 錢學森,劉再復,等.文藝學?美學與現(xiàn)代科學[C].北京:中國社會科學出版社,1986.
[2] 王朝聞.美學概論[M].北京:人民出版社,1981.
[3] 楊春時.系統(tǒng)美學[M].北京:中國文聯(lián)出版公司,1987.
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 008
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0014- 02
1 環(huán)境審計
20世紀70年代以來，為了保護環(huán)境，加強對環(huán)境的監(jiān)管與治理，一些國家和世界組織開始行動起來，成立了政府環(huán)境審計部門，率先實施了資源環(huán)境審計。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)組成部分，企業(yè)管理當局可根據(jù)相關環(huán)境法律法規(guī)及內(nèi)部控制的要求，對環(huán)境管理進行監(jiān)督、檢查，由此評價自身的經(jīng)營活動與環(huán)境管理系統(tǒng)是否沖突?！?/p>
國際標準化組織則認為：“環(huán)境審計是通過重復驗證具體的環(huán)境活動、環(huán)境情形以及環(huán)境事件，客觀準確地獲取環(huán)境審計證據(jù)，并給予書面評價，將其結果報告至環(huán)境審計的委托人。”
2 會計師事務所與環(huán)境審計的相關性
我們知道環(huán)境資源具有外部性特征，一般不能或不能有效地通過市場機制由企業(yè)和個人來提供，而主要由政府來提供。這樣，環(huán)境審計的委托關系將有別于現(xiàn)有的財務報表審計等審計業(yè)務。在這種特殊的委托關系中，社會公眾是環(huán)境資源的所有者，是最初的委托人，國家政府機關是最初委托人的人，又是最終人的委托人，企業(yè)是環(huán)境資源的最終人。同其他審計形式一樣，環(huán)境審計的存在價值是通過其鑒證職能，公允、客觀地反映受托環(huán)境責任履行情況的信息，從而確定并解除受托雙方的環(huán)境責任。為使環(huán)境審計結果為全體公民所信賴，維系環(huán)境資源的委托關系，我們可以利用具有獨立性的第三方來進行環(huán)境審計。在審計主體的分類中，作為民間審計組織的會計師事務所無疑是最好的選擇，它的優(yōu)勢是既不同于企業(yè)的內(nèi)設審計機構，又不同于政府審計機關；并且它與企業(yè)沒有特殊的利益關系，不會在環(huán)境資源利用問題上與企業(yè)合謀。
眾所周知，環(huán)境會計最主要的任務是加強企業(yè)的環(huán)保責任，如實地反映對環(huán)境資源的使用情況。但到目前為止，在反映企業(yè)與環(huán)境關系的問題上，我國的環(huán)境會計核算體系還沒有確立，沒有出臺統(tǒng)一的確認、計量和報告標準，會計師事務所在進行環(huán)境審計業(yè)務時，沒有相關的評價標準和指標來反映環(huán)境成本和效益。新審計準則在企業(yè)的財務報表中，對影響環(huán)境事項進行了界定，但仍沒有提到有關環(huán)境事項如何審計及具體處理方法等相關問題。顯然，是否在重大環(huán)境事項上予以關注、實施特別的審計程序，完全取決于會計師事務所的決定，依靠主審注冊會計師的職業(yè)判斷。這無疑將對會計師事務所造成較大的審計風險，嚴重地阻礙會計師事務所向環(huán)境審計領域開拓業(yè)務。
3 會計師事務所開展環(huán)境審計業(yè)務的策略選擇
首先，中國注冊會計師協(xié)會應組織國內(nèi)大中型會計師事務所，借鑒國際環(huán)境審計經(jīng)驗，與國家審計機關聯(lián)合，規(guī)范環(huán)境審計執(zhí)業(yè)評價標準，使環(huán)境審計工作有法可依、有章可循。
其次，我國尚未強制性要求企業(yè)對自身的環(huán)境治理情況出具審計報告，導致企業(yè)對環(huán)境審計的需求嚴重不足。因此，會計師事務所沒有真正進入環(huán)境審計領域，并且對進軍這一領域也信心不足。會計師事務所如果要擴大規(guī)模，承接環(huán)境審計業(yè)務，就必須打破現(xiàn)狀，積極采取措施。比如，開展以財務為導向的審計模式，因為，經(jīng)濟活動導致的結果最終都會反映到財務報表中。會計師事務所在進行企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務時，以財務報告為線索，可以讓審計人員特別關注一下被審計單位會計資料中的環(huán)境污染治理費用，關于環(huán)境的或有負債等信息。同時，審計人員要仔細研究被審計單位的生產(chǎn)活動對環(huán)境可能產(chǎn)生的影響，從不同側(cè)面剖析被審計單位的環(huán)境績效，找出在環(huán)境治理方面的薄弱環(huán)節(jié)，評價被審計單位的環(huán)境責任履行情況，進而提出有針對性的整改措施和適當?shù)母纳平ㄗh。以此為契機，不斷挖掘?qū)徲嬁蛻粼诃h(huán)境治理方面的新興服務需求，逐步在環(huán)境服務領域確立審計技能優(yōu)勢，擴大市場影響，最終占據(jù)環(huán)境審計市場。
再次，會計師事務所在承接環(huán)境審計業(yè)務時，必須加強風險防范措施，以求降低環(huán)境審計風險。例如：建立環(huán)境審計評價模型，包括審計目的、審計方式、審計方法等方面，確定完整的審計結構框架；按不同的環(huán)境審計對象，建立不同的具體審計評價標準；合理安排環(huán)境審計項目人員的人數(shù)，盡量減少指揮環(huán)節(jié)和信息傳遞環(huán)節(jié)，保證信息的真實完整；嘗試使用多種審計方法，全面降低項目的檢查風險與控制風險；逐步規(guī)范環(huán)境審計報告的披露方式等。
最后，環(huán)境審計對審計人員的知識結構要求較高，知識復合型人才是環(huán)境審計工作開展的人才保障。會計師事務所中的執(zhí)業(yè)注冊會計師不僅要具備財務、審計業(yè)務的專業(yè)知識，還需具備有關環(huán)境方面的基本知識。在培訓時，會計師事務所可以聘請環(huán)境保護部門的專家介紹環(huán)境保護的形式和政策等知識，借助他們的力量，拓展審計人員的環(huán)境專業(yè)知識。此外，會計師事務所應在全世界范圍內(nèi)搜集分析環(huán)境審計項目的案例，主動參與配合環(huán)境保護部門的審計業(yè)務，培養(yǎng)一批特別能吃苦、特別愛學習的審計隊伍。
主要參考文獻
[1]劉亮.淺析環(huán)境審計風險及其應對策略[J].知識經(jīng)濟，2012（9）.
戰(zhàn)略管理會計隨著全球經(jīng)濟一體化的加強和信息社會化的發(fā)展，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了很大變化。如何在競爭激烈的市場上求生存、謀發(fā)展，成了企業(yè)界日益關注的問題。戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生適應了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要,為保持和提升企業(yè)核心競爭力提供了充足的信息，戰(zhàn)略管理會計已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持系統(tǒng)。
一、戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容
（一）提供戰(zhàn)略決策的信息支持。戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠目標，要關注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關信息及變動趨勢。如在北京奧運會的巨大商機面前，韓國企業(yè)界立即開始行動，規(guī)劃三大戰(zhàn)略，一是高科技戰(zhàn)略，對華投資從過去的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)為尖端核心產(chǎn)業(yè)；二是當?shù)鼗瘧?zhàn)略，改變過去把在我國當?shù)毓S當做單純生產(chǎn)基地的作法，轉(zhuǎn)為在當?shù)赝瓿苫蛏a(chǎn)、銷售、流通、再投資的全過程；三是知名度戰(zhàn)略，在中國展開有關奧運會的各種贊助和促銷活動，提高企業(yè)在中國的知名度。
（二）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關的成本動因；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。
（三）經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息。它在提供與經(jīng)營投資決策有關的信息過程中，應克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，它應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。戰(zhàn)略管理會計在經(jīng)營決策方面應摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
（四）人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。前者主要是人員招聘和員工培訓方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。
二、戰(zhàn)略管理會計的基本方法
（一）作業(yè)成本法。80年代以來，為了適應制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應運而生。它是一個以作業(yè)為基礎的信息加工系統(tǒng)，依據(jù)資源耗費的因果關系進行成本分析。即先按作業(yè)對資源的耗費情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。這就克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績評價標準。
（二）預警分析。預警分析是一種事先預測可能影響企業(yè)競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業(yè)特點和競爭狀況進行分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)面臨的市場狀況、市場占有率；內(nèi)部分析主要分析勞動生產(chǎn)率、機制運轉(zhuǎn)效率、職員隊伍是否穩(wěn)定等。
（三）質(zhì)量成本分析。全面質(zhì)量管理制度的實施，尤其是近二十年來，電腦化設計和制造系統(tǒng)的建立與使用，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變化，適時制采購與制造系統(tǒng)應運而生。在此系統(tǒng)下，為了使產(chǎn)品達到零缺陷，企業(yè)非常重視質(zhì)量成本分析。它主要分析質(zhì)量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質(zhì)量成本預算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。
三、戰(zhàn)略管理會計的研究目標
（一）兼顧顧客和企業(yè)利益。戰(zhàn)略管理會計主要是從顧客利益、企業(yè)利益和前途兩方面著手，為戰(zhàn)略管理提供信息。顧客利益包括：改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本和價格，從產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、使用等生命周期諸環(huán)節(jié)上滿足顧客需求，不斷開發(fā)出市場需要的產(chǎn)品，注重售后服務，對顧客需求有更加靈活的反應機制。企業(yè)利益和前途包括：顧客需求即競爭者實力、戰(zhàn)略成本管理、人力成本管理、長期經(jīng)營投資分析等。過去的大部分IT廠商只注重產(chǎn)品和技術研發(fā)，早售后服務上卻極少涉足，聯(lián)想集團首先做了大量的市場調(diào)查，率先抓住這一契機，調(diào)整了自己的戰(zhàn)略目標，企業(yè)重心逐漸向客戶轉(zhuǎn)移，從單純的硬件產(chǎn)品供應商向提供應用和服務供應商轉(zhuǎn)變，以“服務定制”策略實現(xiàn)客戶導向，IT行業(yè)進入了一個以應用服務為主導的新時代，贏得了客戶也贏得利潤和市場。
（二）營造企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計的重要目標之一是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎之下，企業(yè)應突破會計主體的限制，獲得有關競爭對手的信息，了解相對成本，比如戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預算編制項目的基礎上增加了本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出和其面臨的本量利條件反映出來。相比傳統(tǒng)管理會計把視野局限在一個企業(yè)主體以內(nèi)，戰(zhàn)略管理會計特別關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應的進攻防御措施，通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
（三）改進評價企業(yè)業(yè)績的指標。傳統(tǒng)管理會計忽略了相對競爭地位在獲取投資報酬中的不可抵估的作用。事實上，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利更多是來源于企業(yè)相對的市場競爭地位，這就要求將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。戰(zhàn)略管理會計應服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
四、戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)核心競爭力的關系
（一）戰(zhàn)略目標的確定是培育企業(yè)核心競爭能力的基礎
與傳統(tǒng)企業(yè)相比，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計劃性、前瞻性和科學性，因此現(xiàn)代企業(yè)應制定一定的發(fā)展規(guī)劃或戰(zhàn)略。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在一定時期內(nèi)的市場定位、產(chǎn)品定位、資源定位、技術定位、戰(zhàn)略定位的整合，企業(yè)只有具備一個完善而科學的發(fā)展戰(zhàn)略，并組織實施、校正和管理其發(fā)展戰(zhàn)略，以確保發(fā)展戰(zhàn)略的科學合理、切實可行，才能為企業(yè)培育核心競爭能力提供最基本的條件。另外，戰(zhàn)略管理會計運用動態(tài)的戰(zhàn)略預算對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源進行合理配置，協(xié)調(diào)及整合企業(yè)內(nèi)部的各種技術與技能，如核心技術能力、組織管理能力以及市場活動能力，從而為核心競爭力的形成提供有效要件。
（二）戰(zhàn)略管理會計的外向性是保持企業(yè)核心競爭力的條件
戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)的內(nèi)部運營，還時時關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了信息支持。核心競爭力的最基本特征就是其異質(zhì)性。如果核心競爭力不具備這種最起碼的特點，就不可能成為企業(yè)的“核心”。在經(jīng)濟全球化的市場經(jīng)濟體系下，企業(yè)所面對的市場不再是一個國家或一個地區(qū)，而是全球化的市場，在異質(zhì)的基礎上求“發(fā)展”，從“發(fā)展”角度出發(fā)，通過不斷地發(fā)展，企業(yè)的“技術”才能始終走在科學的前沿，才能成為企業(yè)的“核心”。戰(zhàn)略管理會計瞄準市場，著眼于“知彼”，即充分了解競爭對手，將本企業(yè)戰(zhàn)略決策的分析技巧應用到外部競爭對手、供應商和顧客。從而能夠使企業(yè)始終處于領先地位，為企業(yè)保持和提升核心競爭力提供了有利的保障。
（三）戰(zhàn)略管理會計可以為企業(yè)核心競爭力的培植和提升提供信息支持
戰(zhàn)略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業(yè)業(yè)績和營運情況做出評價，能夠更準確的把握競爭環(huán)境，為本企業(yè)核心競爭力的培植和提升提供信息支持。在競爭環(huán)境下，衡量競爭優(yōu)勢的不僅有財務指標，還有大量的非財務指標，許多非財務指標盡管不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但對企業(yè)的長遠發(fā)展起著至關重要的作用，非財務指標的運用能更準確的反映企業(yè)在競爭中的地位、企業(yè)管理的有效性、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、顧客購買趨勢和要求、產(chǎn)供銷關系等。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計能夠提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息，特別是有關戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結構對企業(yè)的影響等非財務信息。戰(zhàn)略管理會計還特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持和增強企業(yè)的競爭力。
參考文獻
[1]安德魯·坎貝爾、凱瑟琳·薩默斯·盧斯，1999：《核心能力戰(zhàn)略》，東北財經(jīng)大學出版社。
[2]魏江等，2002：《企業(yè)購并戰(zhàn)略新思維——基于核心能力的企業(yè)購并與整合管理模式》，科學出版社。
1.申通快遞有限公司
申通快遞初創(chuàng)于93年，為我國較早開辦快遞類業(yè)務的民營品牌，其在全國范圍內(nèi)已形成比較完善的自營速遞網(wǎng)絡，在江浙滬區(qū)域更是達到無盲區(qū)的派送。其在我國各省市縣有超過六百個一級加盟商、兩千個二級加盟商、四千個店鋪和五十個分撥中心，全國快遞網(wǎng)絡共有40000多名從業(yè)人員，日均業(yè)務量近百萬票，躍居國內(nèi)規(guī)模最大、快遞網(wǎng)絡最完整的民營快遞體系。
2.SWOT分析法介紹
SWOT分析法是指將與研究對象密切相關的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢因素（Strengths）、弱點因素（Weaknesses）、機會因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調(diào)查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進行排列，再采取系統(tǒng)分析的方案，將各個因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對應的策略。
3.關于申通快遞的SWOT分析
3.1申通的優(yōu)勢(S)
3.1.1強大的運營規(guī)模
目前，全網(wǎng)絡共有從業(yè)人員9萬余人，申通成為國內(nèi)快遞企業(yè)規(guī)模最大、網(wǎng)絡最完整的民營快遞公司，也是國內(nèi)最主要的電子商務物流供應商。在二零一零年，全年快遞業(yè)務的總量高達6億多票，年營業(yè)額為75億元。
3.1.2快遞配送速度快
在同城與城際兩個快遞領域內(nèi)，民營快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網(wǎng)點在長三角地區(qū)大大快于其他快遞企業(yè)，同時，申通采取快遞自動分揀的技術，也大大節(jié)約了時間。
3.1.3經(jīng)營方式靈活
申通快遞貫徹門到門服務，對于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時，申通快遞貫徹兩班制，這種運營機使其制晝夜連續(xù)運營，確保顧客的物品可以在第一時刻進行派送。
3.2申通的劣勢(W)
3.2.1員工的素質(zhì)仍然有待提高
作為民營快遞公司領先者之一的申通公司總部大專及大專以上學歷的工作人員僅為15%，難以找到優(yōu)秀的物流人才來推動其業(yè)務的發(fā)展，因此不利于公司的進一步發(fā)展。
3.2.2資金不足
民營物流企業(yè)要發(fā)展，就要建立相當規(guī)模的物流網(wǎng)絡，要有先進的信息系統(tǒng)支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經(jīng)濟實力和連鎖來維持著企業(yè)的發(fā)展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進一步壯大和發(fā)展。
3.2.3快遞網(wǎng)絡局限
作為我國郵政快遞業(yè)的領導者，EMS以其無與倫比的網(wǎng)絡優(yōu)勢開展國內(nèi)快遞，所以與EMS以及其它大型的民營快遞企業(yè)相比，申通最大的不足就是快遞網(wǎng)絡的不夠健全，對許多偏遠的地區(qū)，申通的快遞業(yè)務尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發(fā)展機會。
3.3申通遇到的機會(O)
3.3.1國家政策的支持
我國的相關部門出臺了一系列政策法規(guī)，鼓勵現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，而《物流企業(yè)分類與評估指標》的實施，更是標志著我國經(jīng)濟發(fā)展史上一種全新企業(yè)形態(tài)的產(chǎn)生。
3.3.2我國良好的宏觀經(jīng)濟形勢
我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，給經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對外貿(mào)易總額年均增幅在15%以上，一直延續(xù)其良好的發(fā)展趨勢，使民營物流企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機遇。
3.3.3電子商務日益發(fā)展
隨著電子商務的迅速興起，網(wǎng)上購物也逐漸成為人們生活的一部分，網(wǎng)銷也已成為銷售的一個重要手段和環(huán)節(jié)，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。
3.3.4快遞業(yè)增長迅速
作為一個尚處于發(fā)展狀態(tài)中的行業(yè)，快遞業(yè)在未來十年里的年增長速度預計將達到12%，而在中國市場中的增速將會是這個數(shù)字的兩倍，大環(huán)境的發(fā)展趨勢為申通快遞的進一步發(fā)展提供了良機。
3.4申通所受的威脅(T)
3.4.1國外物流企業(yè)的競爭
我國潛力巨大的物流市場，吸引了眾多的國外物流企業(yè)，他們有著先進的物流設施、管理手段、以及來自總部的財務支持，這將對申通這些民營物流企業(yè)構成強大的威脅。
3.4.2國有大型物流企業(yè)的競爭
中海、中郵和中外運這些國有大型物流企業(yè)基本都是從傳統(tǒng)的運輸、存儲企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，擁有全國性的運輸和倉儲資產(chǎn),具有較強的競爭力。
3.4.3工業(yè)企業(yè)自辦物流的興起
在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始認識到良好的物流系統(tǒng)對提升企業(yè)競爭力的巨大效用，又由于我國目前物流市場的不成熟，一些工業(yè)企業(yè)成立了專門的物流部門，現(xiàn)在它們也開始向第三方物流轉(zhuǎn)型。
3.4.4《郵政法》中的不利規(guī)定
按照《郵政法》中的相關規(guī)定，所有具備信件性質(zhì)的物品（包含信件）的寄送必須由國有郵政企業(yè)專營，這也就是說，時下快遞市場上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質(zhì)的物品實際上全是非法舉措。
4.關于申通快遞公司的進一步發(fā)展策略的建議
伴隨著物流市場的逐步開放，競爭狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎上, 積極采取有效的措施來應對市場競爭。
4.1完善管理機制
申通應通過組織與協(xié)調(diào)，將本企業(yè)以外既參與共同使命又具備獨立經(jīng)濟利益的合作伙伴整合成一個一致為客戶服務的系統(tǒng)，取得更大的規(guī)模效益。
4.2提升員工素質(zhì)
由于企業(yè)缺少對員工素質(zhì)和團隊合作的培養(yǎng)，在運營的實際操作過程中，由于很大一部分的員工對于運作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業(yè)素質(zhì)，所以在操作里發(fā)生拋扔坐壓等違禁現(xiàn)象，申通企業(yè)應當開展一些培訓的課程，制定且堅決執(zhí)行相關規(guī)章，規(guī)范員工們的行為。
4.3關注于核心領域
與國有的和國外的快遞企業(yè)相比而言，申通快遞在人員素質(zhì)、經(jīng)濟規(guī)模上都與它們存在很大差距，其應當更多關注自身擅長的領域，向強而專的方向發(fā)展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業(yè)務，要做中國的Fedex。應挖掘其自身的核心競爭力，專注于提供某一物流環(huán)節(jié)的快遞服務，做好做精做強。
4.4加大企業(yè)信息化建設
雖然在民營快遞業(yè)內(nèi)，申通的網(wǎng)絡建設一直居于領先地位，但其仍落后于EMS等大型企業(yè)。故其應當加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運作率，節(jié)約自身的運營成本。
5.結語
當前，我國民營快遞的發(fā)展仍居于初級階段,作為民營物流企業(yè)之一的申通快遞公司應當抓住機遇，揚長避短，通過實施上述策略推動企業(yè)的進一步發(fā)展。
【參考文獻】
一、審計理念的最新發(fā)展――風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計
審計理念是審計工作的指導思想，貫穿于整個審計過程的始終，是審計行為模式的高度概括。審計理念大體上經(jīng)歷了四個階段：賬表導向?qū)徲嬰A段；制度基礎審計階段；傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰A段；風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計階段。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谄髽I(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致財務報表潛在錯報無能為力，風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計應運而生。風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(risk-basedStrategic system Audit，簡稱SSA)產(chǎn)生于20世紀90年代后期，它是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為指導思想，以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險為導向，以風險的識別、評估和應對程序為中心，側(cè)重于評估財務報表重大錯報風險的審計模式，是審計模式發(fā)展的最新階段。其中，審計風險是指當財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當審計意見的可能性，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。
2006年2月15日，財政部了48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則(以下簡稱新審計準則)，構成了一個完整的框架體系，標志著我國與國際慣例趨同的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系正式建立。新審計準則既考慮了我國的國情，又充分吸收了國際會計師聯(lián)合會(IFAC)下屬的國際審計與保證準則委員會(IAASB)的最新研究成果(ISA315、ISA330、ISA500)，強調(diào)以了解被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務流程為起點，以識別、評估和應對會計報表重大錯報風險為中心進行審計，這就從理論上體現(xiàn)了審計理念由傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇氐邹D(zhuǎn)變?yōu)轱L險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。
審計理念的革新是審計環(huán)境變化在審計模式上的充分反映，風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的開拓者――美國畢馬威會計師事務所審計與鑒證研究中心主任Timothy B.Bell博士和伊利諾伊大學香檳分校會計系主任Ira Solomon教授認為，風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計是在新時期企業(yè)管理舞弊日益增多、審計市場競爭日益激烈、管理者更加關注企業(yè)核心競爭力、經(jīng)營優(yōu)勢和經(jīng)營風險的情況下，會計師事務所采取的應對措施。
二、傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計比較分析
傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷哪繕耸菍Ρ粚徲媶挝回攧請蟊淼暮戏ㄐ院凸市园l(fā)表審計意見。其審計模式是從分析被審計單位財務報表的固有風險和控制風險入手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結果決定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，對各類交易和賬戶余額兩個層次的認定進行再認定。這一思路缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風險的分析和評價，無法從源頭上控制和降低審計風險(謝榮、吳建友，2004)。近年來出現(xiàn)的由于被審計單位管理舞弊而導致的審計失敗，使傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬙趹?zhàn)略和技術方法上捉襟見肘。
風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的目標不僅包括對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，還應當合理保證財務報表整體不存在重大錯報。其思路是在了解被審計單位經(jīng)營戰(zhàn)略和外部環(huán)境的基礎上評估重大錯報風險，通過“戰(zhàn)略分析一經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――財務報表剩余風險分析”的基本思路(張連起、丁勇，2004)，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，對各類交易、賬戶余額和列報與披露三個層次的認定進行再認定。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬇c風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的比較如表1所示。
三、風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計程序和方法
風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計以風險識別、評估和應對程序為中心。風險識別、評估和應對由了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險和針對評估的重大錯報風險實施的程序兩大部分組成。具體審計程序主要包括為評估財務報表總體層次和認定層次重大錯報風險的風險評估程序和審計測試程序。
在新審計準則中，風險評估程序由“新審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”來規(guī)范，具體為：(1)實施風險評估程序，包括詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員、分析程序(新審計準則第1313號)、觀察和檢查；(2)了解被審計單位及其環(huán)境；(3)了解被審計單位內(nèi)部控制；(4)評估重大錯報風險。
審計測試程序由“新審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序”來規(guī)范，包括：(1)針對會計報表層次評估的重大錯報風險的總體應對措施；(2)針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序，具體為控制測試、實質(zhì)性程序；(3)評價審計證據(jù)的充分性和適應性。
新審計準則將審計測試程序稱為“進一步審計程序”，包括控制測試和實質(zhì)性程序，注冊會計師應當以對認定層次重大錯報風險的評估結果為基礎，并考慮既定的審計風險水平確定可接受的檢查風險水平，據(jù)此計劃和實施實質(zhì)性程序。
四、我國會計師事務所風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模型設計
國際會計師事務所早在20世紀90年代中期就著手研究風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的流程和方法，如原安達信的經(jīng)營審計(Business Audit)、安永的審計創(chuàng)新(Audit Innovation)、德勤會計師事務專用于銀行審計的程序(AS/2)和畢馬威會計師事務所(KPMG)現(xiàn)行的風險導向?qū)徲嬁蚣芗捌浣?jīng)營計量程序(王詠梅、吳建友，2005)。綜觀這些研究成果，其審計程序都強調(diào)從戰(zhàn)略的角度對被審計單位的經(jīng)營風險進行識別、評估和應對，在評估重大錯報風險結果的基礎上，確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。
面對日益加劇的企業(yè)經(jīng)營風險，2004年10月美國COSO委員會在其1992年的《內(nèi)部控制整體框架》基礎上，吸收各方面風險管理研究成果，頒布了《企業(yè)風險管理框架》(Enterprise Risk Management Framework)，為注冊會計師從控制環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八個方面(朱榮恩、賀欣，2003)了解被審計單位的企業(yè)風險管理過程提供了指導和幫助。
我們認為，風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模型設計的思路應該是：從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略論的角度，以被審計單位的經(jīng)營風險為導向，側(cè)重于對整個經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，圍繞識別、評估和應對重大錯報風險來設計審計流程。結合新審計準則和，《企業(yè)風險管理框架》的思想，我們設計的風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(SSA)模型。
此風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(SSA)模型圍繞重大錯報風險(RMM)識別、評價和應對的防線，經(jīng)過初步、進一步和最終三個環(huán)節(jié)評估財務報表和認定層次的重大錯報風險，運用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法對被審計單位及其環(huán)境和企業(yè)
風險管理過程進行了解，這是一個連續(xù)、動態(tài)和系統(tǒng)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當設計和實施進一步審計程序?？刂茰y試并不是必須的審計程序，在被審計單位內(nèi)部控制不健全和失效的情況下，注冊會計師應更多地依賴實質(zhì)性程序，但無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當從各類交易、賬戶余額和列報與披露三個層次實施實質(zhì)性程序。
五、風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模型的應用
風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模型是現(xiàn)代審計流程的高度概括，是審計模式發(fā)展的最新階段，利用該模型可以節(jié)約審計成本，提高審計工作效率。
目前，我國市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，法律制度不夠健全，審計期望呈不斷擴大的趨勢，審計人員整體素質(zhì)不高，風險防范意識薄弱，無法滿足風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的需要。在運用風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計時，既要借鑒國外的經(jīng)驗，又要充分結合國情，我們應注意以下幾點：
第一，努力營造良好的風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計應用環(huán)境，大力推行風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式。會計師事務所和注冊會計師首先要接受風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計這一新的理念，從局限于被動的常規(guī)審計程序?qū)徍酥薪饷摮鰜恚D(zhuǎn)化為主動地注重審計程序?qū)嵸|(zhì)上的審查，充分運用分析程序，評估被審計單位財務報表的重大錯報風險；其次，應充分理解風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的實質(zhì)和精髓，不能變相為常規(guī)審計程序的隨意省略，從而削弱其功效，制約風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式的推行。
第二，社會公眾應對風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計及其結果有合理預期，風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計能夠?qū)ω攧請蟊碚w不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。
1戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的內(nèi)涵
戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計模式(Strategic-Systems Risk-based Audit Approach Model)，又被稱為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風險分析—實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(Risk of Material Misstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(Overall Financial Statement Level)和認定層次(Assertion Level)。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險。戰(zhàn)略經(jīng)營風險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風險評估程序。
2 戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的核心優(yōu)勢
傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫴皇且环N新的審計方式，它只是將審計風險模型應用于制度基礎審計之中，并以此指導審計工作進行審計風險控制；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N全新的審計方式，它是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎上的審計風險模型有以下核心優(yōu)勢：
2.1 審計視角的前瞻性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式(Strategic-System Risk-oriented Audit Approach Model)，是種廣元化的風險控制技術，而傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫾夹g是種狹義的“會計視角”(Accounting Lens)。新的審計視野由以往關注內(nèi)部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風險聯(lián)系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質(zhì)與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
2.2 審計技術的多元性
與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬕膊捎梅治鲂詮秃顺绦?，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g。戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的優(yōu)勢在于：
(1)戰(zhàn)略問題分析技術。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術和波特(PORTER)分析技術，對客戶的戰(zhàn)略風險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期；
(2)經(jīng)營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術、波士頓(BCG)分析技術和機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預期；
(3)業(yè)績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進行總體評估；
2.3 審計資源的效率性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內(nèi)核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風險分析的成本同減少實質(zhì)性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風險，將審計精力分配到高風險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關注客戶的經(jīng)營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。
1.1審計視角的前瞻性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風險控制技術，而傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫾夹g是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關注內(nèi)部控制和具體認定層次風險擴大到歷史沿革、公司治理結構、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風險聯(lián)系起來，要求審計師應該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風險模型的假設前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質(zhì)與關鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
1.2審計技術的多元性
與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術，而且注重全新的審計技術。雖然傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嬕膊捎梅治鲂詮秃顺绦?，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關的財務指標分析，而很少進行非財務指標分析，因此，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫾夹g無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g。戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的優(yōu)勢在于：
(1)戰(zhàn)略問題分析技術。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術和波特(PORTER)分析技術，對客戶的戰(zhàn)略風險進行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預期；
(2)經(jīng)營風險分析技術。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術、波士頓(BCG)分析技術和機會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預期；
(3)業(yè)績評價技術。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標桿管(Benchmarking)分析技術，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進行總體評估；
1.3審計資源的效率性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內(nèi)核是要將獨立審計師的主要精力放在高風險領域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預計和確信，而不應該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風險審計模式的基本思路將獨立審計師所關注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風險分析的成本同減少實質(zhì)性測試的程序的成本之間進行權衡。究竟何種效果最佳，還有待于進一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險基礎審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風險，將審計精力分配到高風險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計基礎模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關注客戶的經(jīng)營風險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。
2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風險模式的內(nèi)涵
戰(zhàn)略系統(tǒng)風險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導，通過“自上而下”和“自下而上”相結合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風險分析—實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密結合起來。這種全新的模式定義審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中重大錯報風險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險。戰(zhàn)略經(jīng)營風險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。會計報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認定。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊。新的審計風險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應運而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風險評估程序。
參考文獻：
[1]張龍平，聶曼曼，試論新風險模型的理論進步與運用，審計研究，2005.
在眾多審計方法當中，風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N重要的審計理念和方法， 隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關注。但是目前我們對風險導向?qū)徲嬤€缺乏全面的認識。審計方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對它展開詳細的討論。
關鍵詞：風險導向?qū)徲?產(chǎn)生背景 應用情況 改進措施
一、風險導向?qū)徲嫷暮x和模型
風險導向?qū)徲嬍怯墒澜缥宕髸嫀熓聞账?0世紀60年代以來面臨大量的訴訟威脅下開發(fā)的以審計風險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風險為導向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。
1983年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出傳統(tǒng)審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型時便會捉襟見肘。2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準則委員會（IAASB）提出新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這便構成了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷幕緦徲嬆Ｐ汀?/p>
二、風險導向?qū)徲嫷奶卣?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷奶卣鳜F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風險為導向，合理配置審計資源，對風險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計，提高效率保證效果的一種審計方法?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>
（1）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃暮暧^上把握審計面臨的風險?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲媽⒈粚徲嬈髽I(yè)置于社會經(jīng)濟體系中。現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析其面臨的經(jīng)營風險及對風險的控制措施，從而形成對會計報表的預期，根據(jù)預期對會計報表進行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學、有效。
（2）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結構、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風險。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，從而確定相關的審計目標和審計程序，然后通過實施審計程序及取證的結果，結合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。
（3）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)論作為指導思想，運用戰(zhàn)略管理分析工具。審計師運用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡中進行考察，并通過對企業(yè)保持和加強競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當性的分析評價。
（4）現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆苓\用分析性程序，識別可能存在的重大錯報風險源?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫗樽詴嫀熣w上把握和控制審計風險提供了基礎。注冊會計師可以從風險源分析入手，以風險源為導向，在風險導向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風險源。
三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫺倪M措施：
目前現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈行∈聞账褂玫那闆r不盡人意，究其原因是我國目前的審計環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國的使用情況呢？筆者認為主要有以下措施：
（1）強化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設，明確注冊會計師的法律責任
目前我國追究會計師事務所和注冊會計師的行政責任的相關規(guī)定較為完善，而對刑事責任和民事責任的相關條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊會計師的法律責任，當審計失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進行定性。健全注冊會計師民事賠償制度，通過立法或行業(yè)準則來明確注冊會計師的民事賠償責任。
（2）提高注會綜合素質(zhì)
2005年6月，中注協(xié)制定《關于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導意見》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊會計師行業(yè)人才建設發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊會計師行業(yè)高級專業(yè)人才和管理人才兩類領軍任務。指導意見中出了一些具體措施，如開辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國際水平的會計師事務所管理人才，都具有可操作性。會計師事務所應該加大對注會全面素質(zhì)的培養(yǎng)。
（3）建立新型同業(yè)互查制度
為了防止在會計師事務所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊會計師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊會計師需要付出更大成本的反向激勵問題，應考慮推行會計師事務所之間進行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會計師事務所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實施檢查的會計師事務所。在新型同業(yè)互查制度下，通過專業(yè)機構實施互查，結合經(jīng)濟激勵，能夠擴大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會計師事務所之間相互交流。
參考文獻：
一、引言
我國在新準則中所提倡的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^了解被審計單位及其環(huán)境,評估被審計單位的風險程度,確定剩余風險,執(zhí)行額外審計程序,將剩余風險降低到可接受的水平。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為核心,強調(diào)以了解被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務流程為起點,以識別、評估和應對會計報表重大錯報風險為中心進行審計,側(cè)重于評估財務報表重大錯報風險。新的審計風險模型為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險;重大錯報風險是指會計報表審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為兩個層次:報表整體層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。通過對財務報表整體層次的重大錯報風險風險分析,可以在源頭和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報,從而解決高層串通舞弊、虛構交易或事項而導致財務報表存在錯報的問題。認定層次的重大錯報風險主要來源于經(jīng)濟交易事項本身的性質(zhì)和復雜程度與實際不符,企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平,以及由于企業(yè)管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成的風險。
一、重大錯報風險評估的意義
(一)作為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛匦牡闹卮箦e報風險評估,通過注冊會計師對財務報表整體層次和認定層次來評估重大錯報風險的評估可以更好地針對評估出的財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險,合理運用職業(yè)判斷分別確定總體應對措施和設計、實施進一步審計程序,將審計風險降至可接受的低水平。
(二)重大錯報風險評估中還注重強調(diào)注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險,以及采取的特殊的舞弊風險因素的考慮,對擬實施進一步審計程序,以及整體審計策略都具有重大影響。
(三)重大錯報風險評估從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度全面考慮被審計及其環(huán)境,運用戰(zhàn)略分析等先進審計技術方法,識別和評估重大錯報風險,提高了審計效率,降低了審計風險。
二、重大錯報風險評估的程序和方法
(一)重大錯報風險評估程序
1.了解被審計單位及其情況,對客戶進行戰(zhàn)略經(jīng)營分析,包括戰(zhàn)略分析和經(jīng)營流程分析,以評估戰(zhàn)略風險和經(jīng)營流程風險,戰(zhàn)略風險和經(jīng)營流程風險構成了戰(zhàn)略經(jīng)營風險。
2.了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價,以及被審計單位對會計政策的選擇和運用,初步評估績效風險。
3.經(jīng)過對被審計單位經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營流程、經(jīng)營績效的分析,審計師已經(jīng)對客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解,運用內(nèi)部控制評價法對被審計單位內(nèi)部控制結構的評價而確定控制風險水平。
4.綜合考慮被審計單位的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營流程風險、績效風險、控制風險與特殊考慮的舞弊風險,系統(tǒng)地評估財務報告的重大錯報風險。
(二)重大錯報風險評估方法
1.戰(zhàn)略分析。注冊會計師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅客戶成功執(zhí)行戰(zhàn)略,從而達到經(jīng)營目標的潛在風險因素來識別戰(zhàn)略風險的。
公司的外部環(huán)境是指那些能影響公司經(jīng)營成敗,但又在公司外部而非公司所能完全控制的外部因素。分析公司外部環(huán)境的目的,就是要找出外部環(huán)境是否存在為公司提供的可以加以利用的發(fā)展機會,以及外部環(huán)境對公司發(fā)展是否構成威脅。通過各個行業(yè)的外部經(jīng)營風險評價標準對企業(yè)在宏觀環(huán)境中的存在的潛在風險進行分析。
2.經(jīng)營流程分析。注冊會計師通過分析被審計單位內(nèi)部環(huán)境,理解被審計單位的經(jīng)營流程,識別關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié),進行經(jīng)營流程風險的評估。
(1)通過分析出重要的戰(zhàn)略風險識別出關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。在戰(zhàn)略分析后,注冊會計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風險,根據(jù)其重要程度來識別戰(zhàn)略經(jīng)營風險所指向的關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié),并對所識別的關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行分析。
(2)通過重要的交易類別和其他異常情況識別出關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。通過戰(zhàn)略分析后,注冊會計師在對被審計單位的經(jīng)營管理的理解,確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的重要交易類別和異常情況是否對相關會計報表及其認定的影響。根據(jù)影響的重要程度來識別被審計單位的關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。
3.內(nèi)部控制評價分析。內(nèi)部控制評價法是指通過對被審計單位內(nèi)部控制結構的評價而確定審計風險水平的一種方法。
對內(nèi)部控制的評價可以分三步進行:首先,了解企業(yè)的內(nèi)部控制結構并作出相應的記錄;其次,實行符合性測試,證實有關內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的效果;最后,評價內(nèi)部控制的強弱,即評價控制風險。注冊會計師可以通過包括詢問、審閱證據(jù)、實地觀察、追蹤執(zhí)行過程等方法,據(jù)以評估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關可能導致重大錯報的控制風險。
4.舞弊風險因素分析。關注和評價舞弊風險為核心的謹慎行為構成現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容,它同時也體現(xiàn)出一種風險意識而非利益意識的現(xiàn)代審計策略、思維。注冊會計師最大的敵人是管理層舞弊,管理層舞弊往往會繞過或逾越內(nèi)部控制,所以過去的審計方法往往會導致控制風險很低而實際上審計風險很高的問題。
三、在我國實務中運用重大錯報風險評估方法的建議
(一)運用重大錯報風險評估方法前提條件
要對重大錯報風險進行正確的評估,必須滿足以下前提條件。
1.審計人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評估重大錯報風險是建立在對企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關的環(huán)境充分了解、分析的基礎上的,其對審計人員提出了較高要求,審計人員不僅需具備專業(yè)知識,掌握管理、統(tǒng)計等基本知識,而且應對金融、法律政治常識有所了解。
2.企業(yè)應做好財務基礎工作,具備審計條件。被審計企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財務核算系統(tǒng)和財務核算制度,做到賬證一致、賬表一致,使審計人員有基本的、充分的財務資料依據(jù)。
3.健全注冊會計師組織管理體制,建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機制,使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂,是審計工作開展的基本前提,如果無法保證,整個審計工作就會失去意義,審計人員也就無法發(fā)揮其作用。
4.良好的審計環(huán)境、健全的各項法規(guī)制度、審計執(zhí)業(yè)界同社會各界的良好聯(lián)系與溝通、社會各界對審計工作的廣泛支持,是正確處理重大錯報風險的前提。審計是一項需要協(xié)同合作的工作,如果失去了社會各界的理解與支持,審計工作將難以進行,重大錯報也將無從披露,審計就失去了其存在意義。
(二)運用重大錯報風險評估方法的建議
1.提高和完善審計從業(yè)人員素質(zhì)。應大力培養(yǎng)專業(yè)人才,以及提升注冊會計師謹慎的執(zhí)業(yè)判斷能力,完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準則的具體準則,加大對注冊會計師的后續(xù)教育培訓,不斷在后續(xù)培訓中提升注冊會計師在管理、統(tǒng)計等基本知識,以及金融、法律政治常識的綜合能力。
2.完善公司治理結構。制定相關法律,完善上市公司“審計委員會”制度。對被審計單位管理當局更換會計師事務的隨意性進行了約束,同時督促上市公司財務報告及相關信息的規(guī)范運作,防止注冊會計師受管理人員左右,加強注冊會計師在執(zhí)業(yè)中獨立性的監(jiān)督。
3.加強立法,明確事務所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)法律責任。從注冊會計師擔負的社會責任出發(fā),從維護社會公眾利益出發(fā),從注冊會計師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊會計師和會計師事務所的法律責任,特別是經(jīng)濟責任的承擔,使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競爭。
4.加強信息系統(tǒng)的建設。會計師事務所必須建立強大的信息系統(tǒng),以便注冊會計師在對被審計單位進行風險評估時更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略、風險管理、業(yè)績衡量等情況及環(huán)境,系統(tǒng)戰(zhàn)略評估被審計單位的重大錯報風險,提高審計效率,降低審計風險。
綜上所述,作為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛匦牡闹卮箦e報風險評估在審計實務中起著關鍵的作用,規(guī)范與使用重大錯報風險評估的程序和方法可以提高審計效率,保證審計質(zhì)量,促進我國注冊會計師在實務中執(zhí)業(yè)能力的提高。
參考文獻:
[1]劉明輝.高級審計理論與實務.東北財經(jīng)大學出版社,2006.
[2]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計.上海財經(jīng)大學出版社,2006.
[3]徐政旦,謝榮.審計研究前沿.上海財經(jīng)大學出版社,2002.
[4]王澤霞.管理舞弊導向?qū)徲嬔芯?機械工業(yè)出版社,2005.
程新生，管理學（會計方向）博士、博士后、教授，博士生導師。1993年研究生畢業(yè)留校任教至今，2004年11月至2005年2月，加拿大Alberta大學訪問學者?，F(xiàn)擔任《南開管理評論》常務副主編；Nankai Business Review International常務副主編；教育部人文社科重點研究基地“南開大學公司治理研究中心”-公司治理評價研究室主任等職。
程新生教授長期從事財會實踐，主要研究方向包括公司財務與公司治理、內(nèi)部控制及其評價。程新生教授發(fā)表學術論文40多篇，其中在《管理世界》、《南開管理評論》、《會計研究》、《審計研究》、Journal of modern accounting and auditing等有影響的學術刊物連續(xù)多年，出版《公司治理與戰(zhàn)略控制》、《公司治理中的審計機制研究》等著作五部。主持、參與2007年國家自然科學基金項目：基于戰(zhàn)略的適應性企業(yè)控制系統(tǒng)研究、2009年教育部人文社會科學重點研究基地重大項目：大股東行為效應與評價指數(shù)研究、2010年國家自然科學基金項目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機制研究等多項研究課題。
程新生教授以控制論、理論、組織行為理論、權變理論、戰(zhàn)略管理理論等為指導，研究企業(yè)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)涉及企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施以及戰(zhàn)略調(diào)整的每一個環(huán)節(jié)，其中一個環(huán)節(jié)的控制失效就會導致整個戰(zhàn)略全局的失敗。在戰(zhàn)略制定階段缺乏有效地控制就會使企業(yè)的戰(zhàn)略目標偏離正確的軌道，如內(nèi)部人或控制性股東濫用權力就很難基于全體利益相關者的利益建立正確的戰(zhàn)略目標。在戰(zhàn)略實施階段缺乏有效地控制，管理者就不能了解戰(zhàn)略實施的全過程，就有可能偏離既定戰(zhàn)略目標。程新生教授通過細致的理論分析、系統(tǒng)的文獻回顧、實證研究和深入的案例剖析，對戰(zhàn)略控制的關鍵問題進行解答。從控制層面上將內(nèi)部控制分為公司治理的內(nèi)部控制、管理控制兩個層次；從控制程序來看，戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略預算管理、戰(zhàn)略績效計量；從控制方法來看，戰(zhàn)略控制包括診斷式控制、交互式控制、三階段模型、四維度控制系統(tǒng)等；從控制績效來看，包括戰(zhàn)略控制評價、戰(zhàn)略審計等，戰(zhàn)略控制評價又包括公司治理層面的內(nèi)部控制評價和管理控制評價。
程新生教授針對企業(yè)會計組織進行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個層面對企業(yè)會計組織的功能、會計組織的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境、會計組織設計、會計組織模式、會計組織績效、會計組織運行以及會計組織變革等進行研究。程新生教授從組織角度出發(fā)，研究企業(yè)治理層次會計組織與經(jīng)營管理層次的會計組織協(xié)同、會計組織與其他組織的協(xié)同、控制關系等問題，并從以下九個方面進行了探索：一是從會計組織內(nèi)部和會計組織外部進行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營管理兩個層面研究會計組織；二是對會計組織的功能予以系統(tǒng)化，系統(tǒng)分析了會計組織的各種功能；三是引入物理學的“場”論，對會計組織進行研究，指出了會計組織受多種因素影響，具有動態(tài)性特征，會計組織是一種“權變組織”；四是既對會計組織內(nèi)部關系進行研究，又從企業(yè)整體上研究和設計會計組織；五是考察會計組織所開展的會計信息處理、成本管理、資金管理、風險管理等業(yè)務，提出業(yè)務導向會計觀點，將會計組織模式劃分為六類：信息導向、成本導向、資金導向、控制導向、風險導向、多重導向；六是對會計組織的理論基礎進行探討，提出了會計組織模式理論，并以規(guī)范研究、實證研究的方法對這些理論加以論證；七是提出集權式、分權式、集權與分權相結合的會計組織模式，并結合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境等對不同環(huán)境下會計組織模式做出選擇；八是研究企業(yè)不同生命周期和組織變革對會計組織的影響，認識當前會計組織中存在的問題、原因和環(huán)境影響；九是提出了會計組織監(jiān)控模式，并加以分析比較。
公司治理中的審計機制，是最重要的企業(yè)監(jiān)督制度安排之一。程新生教授對審計機制的基本要素包括審計目標、審計路徑、審計信息與傳遞等進行了多層次、多方位的深入分析。在此基礎上，以公司治理結構變遷為主線，分別總結并探討了以股東、經(jīng)營者、董事會和監(jiān)事會為中心的審計模式及其變革，把審計目標及其實現(xiàn)機制、審計信息作為一個系統(tǒng)進行研究。程新生教授這些研究成果具有一定的深度和創(chuàng)新性，對于提高審計機制運行效率，改進公司治理，促進公司內(nèi)部控制有效運行，科學決策和效率經(jīng)營具有重要的參考價值。
