首頁 > 優(yōu)秀范文 > 固定資產(chǎn)的狀態(tài)
時間：2023-07-20 09:22:09
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇固定資產(chǎn)的狀態(tài)范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
一、新制度下固定資產(chǎn)核算的主要變化
（一）提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
新事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第四十條提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備由原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的500元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會計制度中的1000元以上，專用設(shè)備由原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的800元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會計制度中的1500元以上。
（二）對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的范圍進行了重新界定
2013年新的事業(yè)單位的會計制度將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分為六大類，還允許事業(yè)單位根據(jù)自己制定適合的固定資產(chǎn)的目錄和分類方法進行固定資產(chǎn)核算。
（三）對事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行計提折舊
新的事業(yè)單位會計制度部分使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對除圖書、檔案、動植物、文物和陳列品、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法按月計提折舊。計提折舊使得“固定資產(chǎn)”科目和“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目相應(yīng)都得到了沖減，但折舊費用不計入當(dāng)期支出。
（四）重新設(shè)置與固定資產(chǎn)會計核算有關(guān)的科目
首先，與固定資產(chǎn)會計核算有關(guān)的資產(chǎn)科目中，除了原1998年的舊事業(yè)單位會計制度中的“固定資產(chǎn)”科目保持不變以外，增設(shè)了“在建工程”科目，用于核算購入需要安裝的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)等；其次，取消了“固定基金”科目，增加“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（或在建工程）”科目；最后，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。
二、檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點及新制度的適用性分析
新制度對固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)的提高更符合現(xiàn)在物價水平，提高了檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的效率。
近幾十年來隨著通貨膨脹和物價水平的提高，檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位有相當(dāng)多的檢驗監(jiān)測日常耗材雖然很明顯具有低值易耗品特征，但卻僅僅是由于價值達(dá)到了原1998年的舊事業(yè)單位會計制度的固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)而納人固定資產(chǎn)處理，造成了固定資產(chǎn)核算管理的低效。
2013年新的事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的分類適合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際配置情況。
檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般有以下幾種，一是專門用于檢驗監(jiān)測的設(shè)備，僅僅服務(wù)于檢驗監(jiān)測活動，比如各類檢驗設(shè)備；二是用于整個單位的日常行政辦公，比如辦公用的電腦、打印機等；三是既用于檢驗監(jiān)測的設(shè)備，又用于日常行政辦公的通用固定資產(chǎn)，比如房屋及構(gòu)筑物、汽車和辦公家具等，四是各類圖書、檔案資料。2013年的新的事業(yè)單位的會計制度所分類的六類固定資產(chǎn)可以很好的和檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際配置情況進行對應(yīng)。
2013年新的事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊符合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位資產(chǎn)的實際消耗情況。
新制度采用固定資產(chǎn)虛提折舊的方法，對收入支出表沒有影響，不會改變收付實現(xiàn)制下的預(yù)算支出，又能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了固定資產(chǎn)隨著使用消耗后的價值，解決了以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的舊制度對固定資產(chǎn)不計提折舊導(dǎo)致的資產(chǎn)虛增，會計信息失實，財務(wù)狀況反映不真實的問題，同時又不影響報表支出與現(xiàn)金流支出的一致性。
2013年新的事業(yè)單位會計制度與固定資產(chǎn)會計核算有關(guān)的會計科目設(shè)置更合理，符合檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)。
檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位專業(yè)檢驗設(shè)備多，大多需要安裝，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，不少固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到報廢狀態(tài)，原1998年的舊事業(yè)單位會計制度沒有對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)做出規(guī)定，2013年新的事業(yè)單位會計制度按照固定資產(chǎn)實際的狀態(tài)分別歸入不同會計科目進行核算，這樣可了解檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)，與現(xiàn)實相符。
三、檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算執(zhí)行新制度的方案設(shè)計
檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算執(zhí)行新制度方案應(yīng)分為以下四個步驟：
（一）制定相關(guān)固定資產(chǎn)核算管理制度，明確固定資產(chǎn)分類方法，各類折舊方法選擇以及折舊年限、工作量的確定
檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的分類可以參照2013年新的事業(yè)單位的會計制度分為六類。
固定資產(chǎn)折舊方法目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，筆者認(rèn)為，折舊方法與固定資產(chǎn)分類非常相關(guān)，檢驗監(jiān)測類事業(yè)單位不同種類的固定資產(chǎn)其實際工作中的消耗情況也不同。房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，家具、用具、裝具因其價值消耗過程與使用時長有很大關(guān)系，故可以采用年限平均法計提折舊；專用設(shè)備的價值消耗過程與使用量有很大關(guān)系，所以宜采用工作量法計提折舊；文物和陳列品，圖書、檔案，動植物不計提折舊。
折舊年限、工作量目前也沒有統(tǒng)一規(guī)定，筆者認(rèn)為，使用年限平均法的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)由財政等有關(guān)部門做出統(tǒng)一規(guī)定，而采用工作量法計提折舊的專用設(shè)備由于專業(yè)性太強，建議由各事業(yè)單位自主組織專業(yè)人員評估后交財政部門審批后執(zhí)行。
（二）固定資產(chǎn)清查
首先取得清查前固定資產(chǎn)明細(xì)目錄，然后對照2013年新的事業(yè)單位會計制度的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)逐項判斷是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按照各項固定資產(chǎn)的目前狀態(tài)，分為正常在用、在安裝、建造、改建、擴建、修繕、盤虧或者毀損、報廢幾種類別，編制清查后固定資產(chǎn)明細(xì)目錄。
（三）帳目調(diào)整
按照新制度設(shè)置新科目。
由于固定資產(chǎn)確認(rèn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高，將有一部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)帳時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)清查與確認(rèn)與否的判斷進行分析。對于達(dá)不到2013年新的事業(yè)單位的會計制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，作為“存貨”科目核算，并將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；對于按照2013年新的事業(yè)單位的會計制度應(yīng)作為“在建工程”核算的固定資產(chǎn)金額，轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；準(zhǔn)備進行處置的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
上述工作步驟全部完成后，就可以按照2013年新的事業(yè)單位的會計制度進行固定資產(chǎn)相關(guān)的日常核算工作。
參考文獻(xiàn)：
固定資產(chǎn)投資是一個國家(地區(qū))經(jīng)濟增長的前提保證,是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要途徑,也是實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的重要動力。通過建造和購置固定資產(chǎn)的活動,國民經(jīng)濟不斷采用先進技術(shù)裝備,建立新興部門,進一步調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的地區(qū)分布,增強經(jīng)濟實力,對加快經(jīng)濟發(fā)展,構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要的意義。
一、數(shù)據(jù)的選取與說明
數(shù)據(jù)來源于江蘇省統(tǒng)計年鑒年度數(shù)據(jù)。文章選取1974―2008年江蘇省的GDP和固定資產(chǎn)投資總額。對數(shù)據(jù)取對數(shù),以消除異方差。LNGDP代表國內(nèi)生產(chǎn)總值,LNTZ代表固定資產(chǎn)投資。
二、研究方法說明
首先檢驗兩者之間的協(xié)整關(guān)系,這樣建立二者長期均衡關(guān)系才有實際意義,并且通過實證研究得到的政策建議才具有未來的推測性。并且由于經(jīng)濟的發(fā)展,江蘇省的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷地發(fā)生變化,經(jīng)濟變量影響關(guān)系也可能發(fā)生變化。利用狀態(tài)空間模型可以很好地反映二者之間的動態(tài)關(guān)系,以消除經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化所帶來的干擾。
三、數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗
由表1可以看出,LNGDP、LNTZ的檢驗統(tǒng)計值大于臨界值,說明原序列是非平穩(wěn)的;兩序列的差分序列的檢驗統(tǒng)計值小于臨界值,說明二者的差分序列是平穩(wěn)的,兩個原序列都是一階單整的。
四、協(xié)整關(guān)系檢驗
在進行協(xié)整檢驗之前,首先建立無約束的向量自回歸(VAR)模型,確定模型中變量的最佳滯后階數(shù),根據(jù)AIC準(zhǔn)則,確定VAR模型最優(yōu)滯后階數(shù)為1。本文采用Johansen協(xié)整檢驗對LNGDP、LNTZ兩個序列進行檢驗。
表2結(jié)果表明:在顯著水平5%的水平下,GDP與固定資產(chǎn)投資存在一個協(xié)整關(guān)系。這說明江蘇省GDP與固定資產(chǎn)投資存在長期變動關(guān)系。
五、格蘭杰因果關(guān)系
前面的檢驗結(jié)果說明,能源消費與產(chǎn)出水平之間存在著協(xié)整關(guān)系。為了理解江蘇固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟增長之間的相互關(guān)系,有必要測算兩者之間的因果方向。在回歸方程中,一個解釋變量影響因變量,意味著解釋變量的變化引起了因變量的變化,這就是所謂的變量間的因果關(guān)系。運用Granger因果檢驗方法對江蘇省經(jīng)濟產(chǎn)出數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)進行關(guān)系檢驗的結(jié)果如表3所示。
檢驗結(jié)果顯示,固定資產(chǎn)投資是經(jīng)濟增長Granger原因,經(jīng)濟增長不是固定資產(chǎn)投資Granger原因,但是兩者都不存在反向的關(guān)系。這說明盡管江蘇省的固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟增長之間存在長期的均衡關(guān)系,但并不是嚴(yán)格的雙向因果關(guān)系。江蘇省的經(jīng)濟增長受投資拉動的跡象明顯。
六、建立狀態(tài)空間模型
狀態(tài)空間模型是由一組觀察方程和狀態(tài)方程構(gòu)成。在這里,以狀態(tài)空間模型考察GDP與固定資產(chǎn)投資的關(guān)系,建立如下形式模型:
得到的估計模型如下:
量測方程LNGDP=4.21+SC1?鄢LNTZ+εt
狀態(tài)方程SC1=0.025+0.959sc1(-1)+ηt
圖1是狀態(tài)方程的估計值的線圖。
在考慮經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化的基礎(chǔ)上以及估計的SC1可以看出,投資的產(chǎn)出彈性是出于震動的上漲,但是總體的趨勢向上的,這意味固定資產(chǎn)投資對于經(jīng)濟增長的拉動作用還是很明顯的。
七、結(jié)論
第一,投資對經(jīng)濟增長的作用具有雙重作用,它既能增加生產(chǎn)能力,又對生產(chǎn)構(gòu)成需求,即兼有供給效應(yīng)和需求效應(yīng)。短期內(nèi),投資主要是作為一種需求影響經(jīng)濟發(fā)展,而從長遠(yuǎn)來,投資供給效應(yīng)的作用更為時顯。江蘇省固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟增長存在長期的均衡關(guān)系。固定資產(chǎn)投資是江蘇省經(jīng)濟增長的一個主要拉動因素。第二,通過Ganger因果檢驗表明,江蘇固定資產(chǎn)投資和GDP增長之間存在單向因果關(guān)系,固定資產(chǎn)投資的增加或減少必然會引起GDP的增加或減少,而GDP的變化對固定資產(chǎn)投資的變化沒有直接因果關(guān)系。從協(xié)整檢驗可以看出,固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟的長期增長影響顯著。這表明江蘇省固定資產(chǎn)投資始終是經(jīng)濟快速健康發(fā)展不可或缺的推動力,而固定資產(chǎn)的投資由于其存在的內(nèi)在剛性,對經(jīng)濟波動的反映程度較弱。第三,通過狀態(tài)空間模型可以看出,固定資產(chǎn)投資對于經(jīng)濟增長的拉動作用愈來愈大,已經(jīng)基本上達(dá)到了0.62,江蘇省應(yīng)該提高投資效率,發(fā)揮其重要作用。統(tǒng)籌兼顧,優(yōu)化固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu);充分利用資本市場,拓寬投融資渠道;注重規(guī)劃,確保投資均衡發(fā)展;堅持市場規(guī)范和結(jié)構(gòu)改善并舉,進一步完善房地產(chǎn)市場調(diào)控。
我國企業(yè)房屋建筑物的裝修原來大多采用簡單裝修，裝修工藝簡單，裝修費用較低，裝修支出占固定資產(chǎn)原值的比例較低，。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)實力不斷增強，裝修越來越豪華，裝修費占固定資產(chǎn)的比重越來越高，并且裝修間隔期越來越短，對裝修支出正確核算可以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)和財務(wù)成果，因此對固定資產(chǎn)裝修進行正確會計處理和稅務(wù)處理具有較強的現(xiàn)實意義。
一、會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)裝修的處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南——固定資產(chǎn)后續(xù)支出明確：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)裝修主要是指對房屋、建筑物等不動產(chǎn)的裝修，固定資產(chǎn)裝修屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的組成部分。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。會計準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理，實務(wù)中經(jīng)常遇到的是自有固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修及融資租入固定資產(chǎn)裝修，現(xiàn)就三類裝修的會計處理進行分析。
（一）自有固定資產(chǎn)裝修的會計處理
1.新增固定資產(chǎn)裝修支出
固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本之中。因此，外購或自行建造的新增固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝修支出，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)的成本。
2.原有固定資產(chǎn)裝修支出
（1）資本化的裝修支出
裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。裝修支出資本化首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時具備以下兩個條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。對于資本化的裝修支出在裝修期間先通過“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并且要單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進行核算，在兩次裝修間隔期和固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。
例：2009年10月20日，紅星公司對其商場進行裝修，共發(fā)生裝修支出計85000元，2009年12月31日商場裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。預(yù)計四年后重新裝修，該商場的預(yù)計尚可使用年限為10年，裝修形成的預(yù)計凈殘值為1500元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日該商場重新進行裝修。分析：通過商場的裝修，能帶來客流量的增加，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，故裝修支出符合資本化條件，裝修支出予以資本化。紅星公司的賬務(wù)處理為：
發(fā)生的裝修工程款支出：
借：在建工程 85000
貸：銀行存款 85000
裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
貸：在建工程 85000
2010年至2012年每年計提折舊：
因為商場兩次裝修間隔期為4年，商場的尚可使用年限為10年，故固定資產(chǎn)裝修的折舊年限為4年。
借：管理費用 20875
貸：累計折舊 20875
2012年12月31日重新裝修時：
借：營業(yè)外支出 22375
累計折舊
62625
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
（2）費用化的裝修支出
裝修支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。在具體應(yīng)用時，管理部門和生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的裝修支出計入管理費用，專設(shè)銷售機構(gòu)用固定資產(chǎn)的裝修支出計入銷售費用。
例：振華公司對公司的辦公室進行裝修，裝修過程中領(lǐng)用本公司的材料6000元，該批材料的進項稅為1020元，支付裝修工程款1500元。分析：裝修費用金額相對較低，裝修支出不能帶來經(jīng)濟利益的流入，不符合資本化條件，故裝修支出應(yīng)費用化。賬務(wù)處理為：
借：管理費用
7020
貸：原材料
6000
繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1020
（二）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修的會計處理
會計準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計入長期待攤費用，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)裝修支出也應(yīng)計入長期待攤費用。但準(zhǔn)則對長期待攤費用的攤銷年限和攤銷的方法并未做出具體的規(guī)定。在實務(wù)中一般按照租賃合同約定的剩余租賃期限對長期待攤費用分期攤銷。
例：東方公司對經(jīng)營租賃方式租入的專設(shè)銷售機構(gòu)的房屋進行裝修，共發(fā)生裝修工程款20000元，根據(jù)租賃合同的規(guī)定，剩余租賃期限為4年。東方公司的賬務(wù)處理：
發(fā)生裝修款工程款支出：
一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產(chǎn)品。其中“出租”的固定資產(chǎn), 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn), 不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn), 不屬于固定資產(chǎn)。
二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下, 固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預(yù)計使用年限。對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn), 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量, 如汽車或飛機等, 按其預(yù)計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn), 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產(chǎn)計提折舊, 是對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。
三是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征, 這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征, 如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態(tài), 所以不屬于固定資產(chǎn)。
對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn), 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料, 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經(jīng)濟利益, 但由于數(shù)量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務(wù)中, 通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的, 如企業(yè)( 民用航空運輸) 的高價周轉(zhuǎn)件等, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。如飛機的引擎, 若其與飛機機身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實務(wù)中, 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本, 包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn), 購入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn), 只有安裝調(diào)試后, 達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用, 才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等, 其會計處理為: 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上, 加上安裝調(diào)試成本等, 其會計處理為: 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
需要注意的是, 企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產(chǎn), 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì), 購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定, 而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號――借款費用》中規(guī)定的資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用, 計入當(dāng)期損益。其會計處理為: 購入固定資產(chǎn)時, 按購買價款的現(xiàn)值, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目, 按應(yīng)支付的金額, 貸記“長期應(yīng)付款”科目, 按其差額, 借記“未確認(rèn)融資費用”科目。
(二) 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。
(1) 自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的, 按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業(yè)外收支。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品, 應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù), 以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。符合資本化條件, 應(yīng)計入所建造
固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號――借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn), 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算, 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 從“ 在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下, 企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè), 通常稱為建設(shè)單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn), 其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算, 結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的, 不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規(guī)定補付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設(shè)備( ××設(shè)備) ”科目, 貸記“工程物資――××設(shè)備”科目; 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
(1) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本, 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定, 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。
(2) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3) 盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理, 應(yīng)按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前, 應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(四) 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的成本對于特殊行業(yè)的特定
固定資產(chǎn), 確定其初始成本時, 還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》, 按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計量。其中, 固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號――資產(chǎn)減值》處理。( 一) 固定資產(chǎn)折舊分為以下幾個方面:一是固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備, 還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
二是影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面:
(1) 固定資產(chǎn)原價, 指固定資產(chǎn)的成本。
(2) 預(yù)計凈殘值, 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。
(3) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后, 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額) 和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產(chǎn)的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時, 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗, 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗, 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等; 法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn), 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
三是計提折舊的固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點:
(1) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。
(2) 固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。( 3) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值, 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
四是固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法, 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用, 因此, 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第19 條的規(guī)定。
五是固定資產(chǎn)折舊的會計處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。( 1) 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入制造費用。( 2) 管理部門所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用。( 4) 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。( 5) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn), 其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
六是固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核。由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年, 屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn), 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。
在固定資產(chǎn)使用過程中, 其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響。如固定資產(chǎn)使用強度比正常情況大大加強, 致使固定資產(chǎn)實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短, 預(yù)計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗, 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異, 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊, 此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實際情況, 制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限, 經(jīng)股東大會或董事會, 或經(jīng)理( 廠長) 會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn), 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案, 同時備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送, 或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等, 一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更, 仍應(yīng)按照上述程序, 經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更, 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。
(二) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
一是資本化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時, 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷, 將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程, 并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能會涉及更換某項固定資產(chǎn)的某組成部分, 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時, 應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產(chǎn)成本, 導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。
二是費用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。一般情況下, 固定資產(chǎn)投入使用之后, 由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞, 為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況, 一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此, 通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間( 部門) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用; 企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出, 計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn), 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)的處置
（一) 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的, 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):
一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理, 因此不再符合固定資產(chǎn)的定義, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟
利益, 那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
(二) 固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。其中, 固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。
企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn), 其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟:
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時, 按固定資產(chǎn)賬面價值, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準(zhǔn)備, 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目, 按固定資產(chǎn)賬面余額, 貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等, 應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(4) 保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失, 應(yīng)沖減清理支出, 借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失, 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失, 借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的, 借記“營業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“營業(yè)外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。
隨著新時代日新月異的發(fā)展變化，應(yīng)用信息技術(shù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程進行管理已成為時代的潮流。近年來，固定資產(chǎn)的信息化管理也已逐漸普遍，如何更加科學(xué)、規(guī)范、高效地開展固定資產(chǎn)信息化管理，亟須加以研究。
一、固定資產(chǎn)信息化管理概述
（一）固定資產(chǎn)信息化管理的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中最為重要的組成部分，其管理質(zhì)量對于企業(yè)利益的維護、企業(yè)管理水平的提升具有重要的影響。相對于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理，信息化管理是依據(jù)固定資產(chǎn)管理需要而逐漸演化而來，它是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的一項必然產(chǎn)物。所謂固定資產(chǎn)信息化管理是指通過應(yīng)用業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)——實物資產(chǎn)管理子系統(tǒng)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)從預(yù)算、采購、登記、使用、維護、處置、報廢全生命周期信息化控制和檔案管理，保障固定資產(chǎn)的管理動態(tài)和信息變化同步實現(xiàn)。固定資產(chǎn)信息化管理主要包括以下方面的工作。首先，固定資產(chǎn)購建形成后，其所有權(quán)單位必須及時在實物資產(chǎn)管理系統(tǒng)中建立資產(chǎn)卡片、錄入資產(chǎn)實物圖片、生成二維碼、進行貼牌，形成固定資產(chǎn)管理臺賬。其次，固定資產(chǎn)使用過程中，當(dāng)資產(chǎn)權(quán)屬、狀態(tài)、功能、價值發(fā)生變化時，其所有權(quán)單位必須按照業(yè)務(wù)發(fā)生種類及業(yè)務(wù)審批流程，及時錄入數(shù)據(jù)、上傳附件、維護信息，形成相應(yīng)的管理臺賬。再者，企業(yè)應(yīng)及時更新并完善實物資產(chǎn)管理系統(tǒng)中地圖數(shù)據(jù)，建立完善的資產(chǎn)地圖。最后，每年年底之前，企業(yè)應(yīng)組織對所有固定資產(chǎn)進行全面清查盤點，并將盤點數(shù)據(jù)同步錄入實物資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，做到賬實相符、賬卡相符、卡物相符。要及時對達(dá)到報廢年限且已無法使用的固定資產(chǎn)辦理報廢清理手續(xù)。
（二）加強固定資產(chǎn)信息化管理的現(xiàn)實意義
1.有助于提高資產(chǎn)的利用率，為企業(yè)增加效益
在固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)中可以隨時查詢了解固定資產(chǎn)的所有數(shù)據(jù)，能及時準(zhǔn)確地計提固定資產(chǎn)折舊，提高資產(chǎn)的管理水平。而且通過及時掌握每項資產(chǎn)的使用情況和固定資產(chǎn)的產(chǎn)出情況，及時將閑置的固定資產(chǎn)盤活，能夠提高資產(chǎn)的利用率，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
2.有助于減少人工成本，為企業(yè)節(jié)約開支
企業(yè)通過使用固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，在管理臺賬上，對所有資產(chǎn)的權(quán)屬、狀態(tài)、功能、價值都一目了然，減少了傳統(tǒng)管理上的復(fù)雜和繁瑣。在熟悉掌握了這套管理系統(tǒng)之后，將會節(jié)約大量的資產(chǎn)管理時間，進而節(jié)約人工成本。
3.有助于更全面地管理資產(chǎn)，減少資產(chǎn)的流失
固定資產(chǎn)從預(yù)算、構(gòu)建、使用、處置、報廢的全生命周期都是通過信息化管理系統(tǒng)來操作，對所有固定資產(chǎn)進行系統(tǒng)化管理，避免了傳統(tǒng)模式下的漏報、漏查情況，減少了資產(chǎn)的流失。
二、固定資產(chǎn)信息化管理中存在的問題
（一）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏實物基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)雖然與財務(wù)資產(chǎn)卡片每個月都會核對一致，但并不能保證實際的實物資產(chǎn)也會和卡片一致。比如，有些企業(yè)2003年購買的電腦、打印機等，折舊早就提完了，該實物資產(chǎn)也早已替換了，原資產(chǎn)卡片卻還存在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中，并且數(shù)量還不少。根據(jù)2016年的會計核算辦法，固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更為單位價值在5000元（含5000元）以上，像現(xiàn)在購買的電腦、打印機等原值低于5000元的辦公設(shè)備，都直接確認(rèn)為低值易耗品了。所以，固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)對于實物資產(chǎn)的管理在實際實物資產(chǎn)管理方面還是有所欠缺的。
（二）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏實時監(jiān)控
由于在固定資產(chǎn)的使用過程中，固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能監(jiān)控到每一項固定資產(chǎn)的實時狀況，當(dāng)資產(chǎn)權(quán)屬、狀態(tài)、功能、價值等發(fā)生變化時，必須由資產(chǎn)管理員錄入數(shù)據(jù)、上傳附件、維護信息，形成相應(yīng)的管理臺賬。那么這個錄入人到底有沒有將資產(chǎn)的實時變動情況錄入系統(tǒng)，或者這個資產(chǎn)管理員有沒有發(fā)現(xiàn)某項資產(chǎn)的功能、狀態(tài)、價值等發(fā)生了變化呢？這就不得而知了。就像有些企業(yè)，資產(chǎn)的更新、改造、維修等都是機械維修項目竣工了以后，財務(wù)上在做賬務(wù)處理的同時變動了資產(chǎn)卡片之后，資產(chǎn)管理員才根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)的變動情況進行更改，這樣就將事實本末倒置了。再加上財務(wù)對一些機械設(shè)備的功能、配置等都不太了解，有時候做變更資產(chǎn)的時候，增加資產(chǎn)原值的資產(chǎn)又不是維修改造的同一個資產(chǎn)，等到資產(chǎn)管理員發(fā)現(xiàn)這個問題的時候，當(dāng)月的財務(wù)報表都已經(jīng)上報了，但為了匹配度又必須改回來，既增加管理的工作量，也因為耽誤時間而降低了工作效率。這樣操作起來對固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)就沒有起到實時監(jiān)控的作用。
（三）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏風(fēng)險提示
固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能對閑置資產(chǎn)及不具有使用價值的資產(chǎn)進行預(yù)警提示。比如，有些企業(yè)的閑置資產(chǎn)因為無人管理，就一直閑置，沒有人去盤活、利用或轉(zhuǎn)賣，放著長久就變成了報廢資產(chǎn)，浪費了企業(yè)的資源。還有一些待處置的、不具有使用價值的資產(chǎn)，甚至是已經(jīng)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，也在賬上一放就是好幾年，也沒有人去管它。如果固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)能對這樣的資產(chǎn)定時進行風(fēng)險預(yù)警的話，就可以降低固定資產(chǎn)價值流失的風(fēng)險。
（四）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏人才儲備
固定資產(chǎn)都是需要人來進行管理的，而固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)同樣離不開人的管理，企業(yè)開啟一項新的業(yè)務(wù)，自然離不開人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)。固定資產(chǎn)管理員只有對固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)熟練掌握之后，才能把企業(yè)的固定資產(chǎn)管理好，而固定資產(chǎn)又都分布在不同的管理部門，每個部門都有每個部門的兼職資產(chǎn)管理員，然后綜合部門有一個總資產(chǎn)管理員，這就要求各部門的資產(chǎn)管理員都要對固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)熟練掌握，并對本部門的資產(chǎn)情況了如指掌，這樣企業(yè)的資產(chǎn)就需要一批綜合素質(zhì)高的人才來共同管理，才能把企業(yè)的資產(chǎn)管好、用活。然而，大部分企業(yè)的人員素質(zhì)都參差不齊，也沒有專門去培養(yǎng)、培訓(xùn)高素質(zhì)的資產(chǎn)管理員，這樣就容易造成企業(yè)資產(chǎn)管理人才儲備的匱乏。
三、優(yōu)化固定資產(chǎn)信息化管理的建議
（一）加強對固定資產(chǎn)實物的清查盤點
在企業(yè)快速發(fā)展過程中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，管理工作的需要，以及資產(chǎn)設(shè)備的陳舊老化，企業(yè)將不斷地購置新的資產(chǎn)，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而老舊的資產(chǎn)卻得不到及時的清理和處置，久而久之，企業(yè)的賬面資產(chǎn)就越來越多，而實際使用的資產(chǎn)卻不見得增加多少，這就要求企業(yè)要及時清理處置那些舊的資產(chǎn)設(shè)備，以便更高效地管理資產(chǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，指定盤點人、監(jiān)盤人、責(zé)任人對所有的實物資產(chǎn)進行一次徹底的盤點，而不是像之前的盤點一樣，走過場的形式居多，對賬面資產(chǎn)逐一清理并核對每項固定資產(chǎn)的型號、數(shù)量、配置等數(shù)據(jù)，確保每一項資產(chǎn)都是購進時的同一個資產(chǎn)，將該處置的處置，該報廢的報廢，以減少賬面資產(chǎn)，再將清理出來所有實物資產(chǎn)的圖片上傳至固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，真正做到賬實相符。
（二）加強對固定資產(chǎn)的實時監(jiān)控
對固定資產(chǎn)的實時監(jiān)控，可以有效掌握各項資產(chǎn)的實時運行情況，方便掌握各機器設(shè)備的產(chǎn)能，并能及時發(fā)現(xiàn)問題，作出相應(yīng)的處理措施，可以及時發(fā)現(xiàn)機械故障，并及時維修處理，這樣不僅可以提高固定資產(chǎn)的產(chǎn)能，還可以提高資產(chǎn)使用效率。為了適應(yīng)企業(yè)對固定資產(chǎn)管理的需要，以便隨時掌握每一項固定資產(chǎn)的實時使用狀態(tài)，并提高固定資產(chǎn)的管理水平，應(yīng)該對固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)進行功能提升，增加固定資產(chǎn)的實時監(jiān)控功能。
（三）加強對固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)組成的重要部分，如果因為固定資產(chǎn)管理的缺失造成企業(yè)資產(chǎn)的損失，將直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。為了加強固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少固定資產(chǎn)價值的流失，固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)應(yīng)增加自動預(yù)警功能，對閑置資產(chǎn)、已無使用價值的資產(chǎn)以及已提足折舊的資產(chǎn)等存在價值流失風(fēng)險的資產(chǎn)進行預(yù)警，在特定的時間段之內(nèi)必須做出相應(yīng)的處理，不然就會一直預(yù)警，直到對該項資產(chǎn)作出相對應(yīng)的處理為止。
（四）增加固定資產(chǎn)人才儲備
固定資產(chǎn)信息化管理離不開資產(chǎn)管理人員對其進行管理操作，而該管理人員綜合素質(zhì)的高低對固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的高低起到了決定性作用，所以為了能夠更快更好的使用固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，就有必要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的固定資產(chǎn)管理人才。對其及相關(guān)人員進行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，增強其實操和管理能力，使其熟知企業(yè)資產(chǎn)運行狀況以及固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)的管理流程，并能熟練運用該系統(tǒng)對企業(yè)固定資產(chǎn)進行系統(tǒng)化管理，維護好該系統(tǒng)對固定資產(chǎn)全生命周期的正常運轉(zhuǎn)。另外，要在企業(yè)中全面普及固定資產(chǎn)管理的重要性以及相關(guān)的信息管理技術(shù)，使企業(yè)所有人員都能夠具備固定資產(chǎn)管理的意識與能力?？傊?，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過程中，實施信息化管理是符合時展的要求，也是提升固定資產(chǎn)管理水平的關(guān)鍵。通過改進固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以更加全面系統(tǒng)地管理固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)管理效率，增強固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理意識，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。企業(yè)應(yīng)該從提高固定資產(chǎn)盤查力度、增強固定資產(chǎn)管理風(fēng)險意識、增加固定資產(chǎn)信息化管理監(jiān)控功能、增加固定資產(chǎn)管理人才儲備等多方面加以改進，提高固定資產(chǎn)信息化管理的質(zhì)量，助力企業(yè)市場競爭能力的提升。
參考文獻(xiàn)
[1]陳瑛.加強固定資產(chǎn)信息化建設(shè)改進資產(chǎn)管理手段[J].財會學(xué)習(xí)，2020（26）：164-165.
[2]丁瑞.企業(yè)資產(chǎn)管理信息化芻議[J].當(dāng)代會計，2020（16）：71-72.
[3]張鈺.淺析固定資產(chǎn)信息化管理的改進意見[J].中國管理信息化，2019（16）：57-58.
自有固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理原則：固定資產(chǎn)的裝修支出如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，裝修支出按資本化后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)賬面成本。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬單獨核算；固定資產(chǎn)的裝修支出如果不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的。裝修支出按費用化后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)計入當(dāng)期管理費用、制造費用或銷售費用等。
在處理滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費用計量與賬務(wù)時應(yīng)注意兩個問題：(1)選擇折舊年限：應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)裝修后尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費用的處理：如果下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面余額的，應(yīng)將其賬面余額一次性計入“營業(yè)外支出”科目。
[例1]某企業(yè)對辦公樓進行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：購進裝修材料80000元，增值稅進項稅額13600元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生26000元。兩個月后，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該辦公樓預(yù)計尚可使用8年，企業(yè)預(yù)計1O年后進行下一次裝修，本次裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為1600元，采用直線法計提折舊。6年后企業(yè)決定對該辦公樓進行重新裝修。不考慮其他因素。
該企業(yè)會計處理如下：
(1)固定資產(chǎn)發(fā)生裝修支出
借：在建工程80000
貸：銀行存款80000
自2009年1月1日起，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，購買該原材料支付的增值稅進項稅額13600元不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，原材料所含稅金允許扣除，有利于企業(yè)進行設(shè)備更新改造。
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
26000
貸：應(yīng)付職工薪酬
26000
(3)辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)裝修106000
貸：在建工程
106000
(4)對裝修費用形成的固定資產(chǎn)計提折舊
裝修費用形成的固定資產(chǎn)折舊年限在尚可使用年限與下一次裝修年限中選擇較短的期間，尚可使用為8年，下一次裝修預(yù)計10年后，即選擇8年為折舊年限。
年折舊額=(106000-1600)÷8=13050(元)
借：管理費用
13050
貸：累計折舊
13050
(5)6年后重新裝修時，沖銷“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬余額
累計折舊明細(xì)賬余額=13050×6=78300(元)
固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬余額=106000--13050×6=27700(元)
借：營業(yè)外支出
27700
累計折舊
78300
貸：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)裝修106000
二、融資租入固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面成本。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租人固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬單獨核算；不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費用化的后續(xù)支出處理，計入當(dāng)期損益。
對滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費用計量與賬務(wù)處理時應(yīng)注意兩個問題：(1)選擇折舊年限：應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費用的處理：如果下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“融資租人固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面余額的，應(yīng)將其賬面余額一次性計人“營業(yè)外支出”科目。
[例2]某企業(yè)從乙公司融資租人的生產(chǎn)用廠房，于2008年1月1日進行裝修，購進裝修材料100000元，增值稅進項稅額17000元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生30000元。三個月后，廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該廠房預(yù)計尚可使用10年，企業(yè)預(yù)計8年后進行下一次裝修，剩余租賃期6年，本次裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為1000元，采用直線法計提折舊，不考慮其他因素。
(1)融資租入的生產(chǎn)用廠房發(fā)生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應(yīng)付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)裝修130000
貸：在建工程
130000
(4)對裝修費用形成的固定資產(chǎn)計提折舊
裝修費用形成的固定資產(chǎn)折舊年限在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間，尚可使用為10年，下一次裝修預(yù)計8年后，剩余租賃期6年，即選擇6年為折舊年限。
年折舊額=(130000-1000)÷6=21500(元)
借：管理費用
21500
貸：累計折舊
21500
三、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
經(jīng)營租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，不論是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均按費用化的后續(xù)支出處理。對于費用較少的裝修費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對于費用較多的裝修費用在計量與賬務(wù)處理時應(yīng)當(dāng)注意兩個問題：(1)核算科目的選擇。在停工裝修過程中先通過“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，再轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目核算。(2)選擇攤銷期。選擇剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的作為攤銷期，攤銷計入每期損益。
[例3]某企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)用廠房，于2008年1月1日進行裝修，購進裝修材料100000元，增值稅進項稅額17000元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生30000元。兩個月后，廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該廠房預(yù)計尚可使用10年，剩余租賃期6年，采用直線法進行攤銷，不考慮其他因素。
(1)經(jīng)營租人的生產(chǎn)用廠房發(fā)生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應(yīng)付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：長期待攤費用 130000
貸：在建工程
130000
(4)對裝修費用形成的長期待攤費用進行攤銷
裝修費用形成的長期待攤費用攤銷年限為剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短的期間，尚可使用為10年，剩余租賃期6年，即選擇6年為攤銷年限。
年折舊額=130000+6=21667(元)
借：制造費用
21667
一、固定資產(chǎn)的內(nèi)容
1.固定資產(chǎn)概念及基本特征
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的非貨幣性資產(chǎn)。它具有以下特征：（1）使用期限超過一年，且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。這一特征表明，小企業(yè)為了獲得資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的支出，屬于資本性支出而不是收益性支出。（2）使用壽命是有限的(土地除外)，且在使用過程中，固定資產(chǎn)的磨損價值是逐漸轉(zhuǎn)移的。這一特征說明了計提折舊的必要性。（3）用于生產(chǎn)經(jīng)營管理活動而不是為了出售。這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
2.固定資產(chǎn)的內(nèi)容
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。同時稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期超過2年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的各個組成部分具有不用使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。
通過比較發(fā)現(xiàn)，稅法對固定資產(chǎn)的確認(rèn)增加了單位價值和使用年限的限制，而會計準(zhǔn)則只是對使用年限進行了限制。由此產(chǎn)生的差異，可按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的暫時性差異處理。
二、固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量，即指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本和專業(yè)人員服務(wù)費等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。 對不同方式取得的固定資產(chǎn)，它的成本構(gòu)成也不盡相同，會計與稅收處理也存在一定的差異。
1.外購固定資產(chǎn)
（1）《準(zhǔn)則》規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)第17號-借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
2.《條例》第58條規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
差異分析：在一般情況下，外購的固定資產(chǎn)的會計成本與計稅成本是一致的。但是對于“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，稅法對固定資產(chǎn)的計稅成本的確定并無特殊規(guī)定，因此，對于會計確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，然后在提取固定資產(chǎn)折舊，或者處置出售固定資產(chǎn)時，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
例：2007年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需安裝的大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900000元，首期150000元于2007年1月1日支付，其余款項在2007年至2011年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。2007年1月1日，設(shè)備運抵并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費160000元，已用銀行存款付訖。2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40000元，已用銀行存款付訖。（假頂折現(xiàn)率為10%）。
（1）購買價款的現(xiàn)值為：150000+150000X（P/A，10%，5）=718620（元）
2007年1月1日賬務(wù)處理：
借：在建工程 718620
未確認(rèn)融資費用 181380
貸：長期應(yīng)付款 900000
（2）支付購買價款
借：長期應(yīng)付款 150000
貸：銀行存款150000
（3）支付運雜費和相關(guān)稅費
借：在建工程160000
貸：銀行存款160000
（4）2007年12月31日，根據(jù)實際利率法計算的應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費為56862元（計算過程略），符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。
借：在建工程56862
貸：未確認(rèn)融資費用56862
（5）支付購買價款
借：長期應(yīng)付款 150000
貸：銀行存款150000
（6）支付安裝費
借：在建工程 40000
貸：銀行存款 40000
（7）2007年12月31日，固定資產(chǎn)入賬價值為：718620+160000+56862
40000=975482（元）
借：固定資產(chǎn) 975482
貸：在建工程975482
差異分析：根據(jù)稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)的計稅成本應(yīng)為1100000元（900000+160000+40000），其與會計成本的差額124518元（1100000-975482），應(yīng)當(dāng)在今后計提折舊或者銷售、處置固定資產(chǎn)時，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2008年1月1日至2011年12月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，剩余未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)在分?jǐn)偰甓扔嬋氘?dāng)期損益。剩余的未確認(rèn)融資費用為：181380-56862=124518（元）
借：財務(wù)費用 124518
貸：未確認(rèn)融資費用124518
差異分析：因為未確認(rèn)融資費用實際已經(jīng)計入固定資產(chǎn)的計稅成本，所以會計在進行分?jǐn)倳r不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額124518元。
2.自行建造的固定資產(chǎn)
《準(zhǔn)則》規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。《條例》第58條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。
差異分析：剔除借款費用資本化因素，對于自行建造的固定資產(chǎn)成本的確認(rèn)，會計與稅法基本不存在差異。
三、固定資產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)的折舊年限
《準(zhǔn)則》規(guī)定，折舊是指一定時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的折舊率計算的固定資產(chǎn)折舊，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。
《條例》第60條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。《條例》第98條規(guī)定，可以縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第60條規(guī)定折舊年限的60%。
由于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限與企業(yè)按新準(zhǔn)則規(guī)定自主確定的折舊年限的差異，從而引起的固定資產(chǎn)折舊金額上的差異，按暫時性差異處理。
2.固定資產(chǎn)的折舊方法
《準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)部門的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
《條例》第59條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第32條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需要加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。《條例》第98條規(guī)定：可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
差異分析：會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。①會計實行加速折舊而稅法規(guī)定必須采用直線法計提折舊時，如果起初會計計提的折舊大于稅法允許計提的最大折舊，其差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會計計提的折舊小于稅法允許計提的最大折舊，其差額應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。②會計采用直線法計提折舊而稅法允許采用加速折舊法時，可視為二者無差異，企業(yè)也可向主觀稅務(wù)機關(guān)申請，按稅法固定計算折舊在稅前扣除，即企業(yè)可先調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
四、固定資產(chǎn)殘值
《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。
《條例》第59條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。差異分析：對于固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，會計和稅法都給予了企業(yè)極大的職業(yè)判斷權(quán)。但會計規(guī)定預(yù)計凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。因此，如果會計調(diào)整了固定資產(chǎn)殘值，由此多提或者少提的折舊，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
目前，部分企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)管理利用財務(wù)管理系統(tǒng)軟件來實現(xiàn)，比較簡單方便，但軟件購置費用高，而且在實際應(yīng)用時也有很大的局限性。還有部分企業(yè)仍采用手工方式處理，但由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類明細(xì)繁多，經(jīng)常會發(fā)生增減變化，使得財務(wù)人員的工作量劇增。在固定資產(chǎn)財務(wù)管理工作中，很多數(shù)據(jù)之間有內(nèi)部鏈接關(guān)系，此時利用EXCEL來完成，會使數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換變得非常簡便，尤其在每個月都要變動時，優(yōu)勢就更加明顯。本文闡述的EXCEL財務(wù)管理系統(tǒng)可以實現(xiàn)固定資產(chǎn)項目明細(xì)登記、固定資產(chǎn)卡片管理、固定資產(chǎn)折舊等賬務(wù)處理以及制作管理上要求的一系列報表等功能。
一、固定資產(chǎn)財務(wù)管理的主要工作及要求
固定資產(chǎn)財務(wù)管理工作主要流程包括：固定資產(chǎn)的增加（確認(rèn)）、固定資產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（折舊和減值），固定資產(chǎn)的減少（報廢和出售）等。具體工作包括：根據(jù)固定資產(chǎn)增加和后續(xù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的需要，形成固定資產(chǎn)設(shè)置表和固定資產(chǎn)清單；根據(jù)固定資產(chǎn)精心管理需要，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片；根據(jù)固定資產(chǎn)分部門、分類別管理的需要，提供相應(yīng)固定資產(chǎn)管理用數(shù)據(jù)；根據(jù)財務(wù)賬務(wù)處理需要，形成固定資產(chǎn)憑證制作清單。
二、固定資產(chǎn)財務(wù)管理的具體工作
（一）形成固定資產(chǎn)清單
根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)管理需要，財務(wù)部門首先要設(shè)計一張項目設(shè)置表（見表1）。
然后，設(shè)置企業(yè)固定資產(chǎn)清單表格，用來統(tǒng)計企業(yè)固定資產(chǎn)的基本信息，也為后續(xù)制作固定資產(chǎn)卡片、記賬憑證清單等表格提供相關(guān)信息。具體格式參考下頁表2。
財務(wù)部門主要完成資產(chǎn)編號、使用部門、固定資產(chǎn)名稱、殘值率、折舊方法、購入時間、年限等欄目的錄入。另外，類別編號、類別名稱、會計科目編號等欄目由公式產(chǎn)生，其中類別編號欄目輸入的公式為：LEFTB（A3，3）（假設(shè)此EXCEL表格中都是從第三行開始錄入公式和數(shù)據(jù)，下同），是通過LEFTB函數(shù)從資產(chǎn)編號中取數(shù)過來的。類別名稱欄目輸入的公式為：VLOOKUP（LEFTB（A3，3），項目設(shè)置！$B：$C，2，F(xiàn)ALSE），是通過VLOOKUP函數(shù)從項目設(shè)置表中取數(shù)過來的，會計科目編號、科目名稱、折舊費用類別這幾個欄目和類別名稱欄目同理，只是具體取數(shù)的列數(shù)不一樣而已。
折舊期間欄目輸入的公式為：CONCATENATE（IF（MONTH（K3）=12，YEAR（K3）+1，YEAR（K3）），"年"，IF（MONTH（K3）=12，1，MONTH（K3）+1），"月"）和 CONCATENATE（L3+YEAR（K3），"年"，MONTH（K3），"月"），是通過CONCATENATE、IF、MONTH、YEAR等函數(shù)組合計算出來的，計算的基數(shù)為前面購入時間和年限這兩列，計算方法是根據(jù)固定資產(chǎn)折舊原理，即當(dāng)月取得固定資產(chǎn)，下月開始計提折舊，然后在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)按月計提折舊，所以折舊期間就是從購入時間的下月起至加上規(guī)定的折舊年限算出的年月數(shù)。狀態(tài)欄目輸入的公式為：IF（O3-$E$1>=0，" 未完"，"完"），是通過IF函數(shù)計算出來的，主要根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的時間點和固定資產(chǎn)折舊終止的時間點的對比來判斷固定資產(chǎn)目前所處的狀態(tài)是完還是未完。殘值欄目輸入的公式為：ROUND（Q3?I3，2），是根據(jù)原值和殘值率這兩列通過相乘計算出來的，按財務(wù)數(shù)值使用習(xí)慣用ROUND函數(shù)設(shè)置出保留兩位的計算結(jié)果。
月折舊欄目（以年限平均法為例）輸入的公式為：ROUND（SLN（Q3，R3，L3?12），2）。在EXCEL中可以使用函數(shù)SLN（）計算年限平均法的折舊額，其函數(shù)格式如下：SLN（cost，salvage，life），其中，參數(shù)cost代表資產(chǎn)的原始價值；參數(shù)salvage代表在折舊期末時的凈殘值；參數(shù)life代表固定資產(chǎn)的折舊周期。已計提月數(shù)欄目輸入的公式為：IF（P3= "未完"，（YEAR（$E$1）-YEAR（K3））?12+MONTH（$E$1）-MONTH（K3），L3?12） ，是通過IF、MONTH、YEAR等函數(shù)組合計算出來的，計算的基數(shù)為前面購入時間、年限和狀態(tài)這幾列，再通過與目前執(zhí)行的時間點對比計算出已計提折舊的月份數(shù)。累計折舊欄目輸入的公式為：IF（P3="完"，Q3-R3，IF（AND（T30），（T3-1）?S3+W3，0）），是通過IF和AND等函數(shù)組合計算出來的。凈值則根據(jù)原值和累計折舊這兩個欄目相減得出。本月折舊欄目輸入的公式為：IF（DAYS360（M3，$E$1）/30+1=L3?12，$Q3-$S3?（$L3?12-1）-$R3，IF（AND（T30），S3，0）），是通過IF、DAYS360和AND等函數(shù)組合計算出來的，只要不是折舊期間的最后一個月，這一欄都會與月折舊欄目數(shù)字相等。設(shè)置這個欄目的主要目的就是考慮折舊的不整除因素導(dǎo)致最后一個月與月折舊之間的一個差額。
2013年1月欄目輸入的公式為：IF（DAYS360（X$2，$O3）=0，$Q3-$S3?（$L3?12-1）-$R3，IF（AND（DAYS360（X$2，$M3）=0），$S3，0）），是通過IF、DAYS360和AND等函數(shù)組合計算出來的，這一欄目主要計算當(dāng)年1月份所有固定資產(chǎn)的折舊數(shù)，具體的時間是隨著操作執(zhí)行年份來修改時間的，2013年2月至2013年12月份等欄目與2013年1月份欄目同理。財務(wù)管理系統(tǒng)中記賬憑證清單表格就是從這些按月計算出來的折舊數(shù)中取數(shù)的。最后2013年小計欄目輸入的公式為：SUM（X3：AI3），就是對前面12個月的數(shù)字進行匯總求和。
（二）制作固定資產(chǎn)卡片
企業(yè)如果固定資產(chǎn)種類多，存放又比較散，就有必要對其固定資產(chǎn)進行精益管理，即對每個固定資產(chǎn)進行制作卡片來管理，從而確保固定資產(chǎn)管理的精確性。
卡片具體項目盡量與前面固定資產(chǎn)清單表中各項目保持一致，這樣大部分就可以利用INDEX和MATCH等函數(shù)的組合，把固定資產(chǎn)清單中各項明細(xì)數(shù)據(jù)引入到固定資產(chǎn)卡片各項明細(xì)中。
（三）完成其他管理上需要的報表
根據(jù)管理者對企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)管理的需要，企業(yè)財務(wù)平時有可能要提供有關(guān)固定資產(chǎn)管理的報表。如各使用部門擁有固定資產(chǎn)的情況表、各類別固定資產(chǎn)的情況表、按購入時間或使用狀態(tài)來統(tǒng)計固定資產(chǎn)的情況表等。只要利用EXCEL的一系列功能都能高效準(zhǔn)確地完成這一系列的表格。這些表格的主要操作方法是，首先在菜單狀態(tài)下，把表格頂端項目設(shè)置成自動篩選狀態(tài)，然后在有數(shù)據(jù)需要的那一列進入自定義自動篩選狀態(tài)，根據(jù)表格要求設(shè)定條件完成。如使用部門擁有固定資產(chǎn)的情況表的完成是在固定資產(chǎn)清單表格里，在使用部門欄目的自定義自動篩選狀態(tài)中，設(shè)定具體的使用部門，然后點擊確定就能生成該使用部門擁有固定資產(chǎn)的情況表。其他報表同理可以完成。
三、財務(wù)部門月末的賬務(wù)處理
企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)核算是企業(yè)比較重要的業(yè)務(wù)核算，月末，財務(wù)部門要將本月發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2013年1月31日
單位自建房屋建筑物已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，但是因為工程審計、工程結(jié)算、工程驗收等各種各樣的情況干擾，未辦理竣工結(jié)算。根據(jù)《會計準(zhǔn)則》和稅法的要求，必須將已經(jīng)可使用的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。但是，如何估價以及如何折舊，后續(xù)資產(chǎn)價值的調(diào)整、折舊是否調(diào)整、每年的所得稅差異處理等一系列問題，在會計核算、稅法核算上均存在一定的差異。筆者以南通科技園的固定資產(chǎn)為例，來解析上述問題。
南通科技園自行建造的房屋建筑物的基本情況：南通科技園首期建設(shè)項目于2006年9月21日經(jīng)市發(fā)改委批復(fù)正式立項。2010年12月20日達(dá)到可使用狀態(tài)，2012年5月通過竣工驗收。工程預(yù)算2億元，截至2010年12月20日實際支出1.45億元；單項工程已經(jīng)審計或初審確定的造價為3.88億元；2012年5月竣工結(jié)算時，發(fā)生未估價以及調(diào)整初審價合計為221萬元。截至2012年12月，尚未收到的工程發(fā)票500萬元。該發(fā)票在2013年4月份收到。2013年1月份工程財務(wù)決算審計，工程總造價為3.95億元。
一、估價入賬的時點
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號-固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本。
稅法沒有明確規(guī)定建造固定資產(chǎn)的入賬時間，但根據(jù)“規(guī)定從投入使用的次月開始計提折舊”，推出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也是以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn)。
因而會計核算與稅法在估價時點上是一致的，都是2010年12月20日，開始折舊的時間均是2011年1月份。
二、估價依據(jù)的確定
如何進行估價，估價的依據(jù)是什么呢？在具體賬務(wù)處理時，往往會遇到這些問題。2006年的會計準(zhǔn)則，沒有相關(guān)的規(guī)定。但根據(jù)企業(yè)會計制度財企[2002]310號第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。由此可見，南通科技園在2010年12月20日結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價值是3.88億元，實際支出與估價的差異計入“其他應(yīng)付款一估價款”。
會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)-房屋建筑物 3.88億元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款 1.45億元
其他應(yīng)付款-估價應(yīng)付款 2.43億元
當(dāng)收到工程發(fā)票時，借記“其他應(yīng)付款-估價款”，貸方記“其他應(yīng)付款-工程款（單位）”。
《企業(yè)所得稅法》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?！边@一規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，因為會計上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)定可使用狀態(tài)不等同于工程的竣工結(jié)算，事實上有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。針對這一情況，國家稅務(wù)總局在2010年出臺了補充規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：“可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！痹趯嶋H工作中，因為投入使用時尚未竣工決算，相關(guān)的支出還沒付完，發(fā)票還沒收到，可以以會計上的估價先行核算。在有審計價及預(yù)審價、工程支出時；估價價值同會計核算的價值一致。
三、估價的調(diào)整
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號-固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南規(guī)定：估價的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。按此規(guī)定，南通科技園的固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計提折舊額3.88億元×0.95（5%的殘值率）×1/30（使用年限30年）=1229萬元，2012年調(diào)整后的固定資產(chǎn)價值3.88億元+221萬元=3.9021億元。
稅法允許估價的固定資產(chǎn)在投入使用后的12個月內(nèi)調(diào)整折舊的原值。所以，2011年稅法折舊同會計上的折舊相同，為1229萬元；2012年固定資產(chǎn)的價值調(diào)整為3.88億元+221萬元-500萬元=3.8521億元；2013年固定資產(chǎn)的計稅價值不變。
四、折舊的計提
由于會計與稅法在固定資產(chǎn)原值上存在差異，因而折舊的計提也存在差異，具體的比較如表1所示。（表1）（注：假設(shè)5%的殘值率、使用年限30年，會計與稅法一致）
2011年的稅法與會計折舊一致，2011年折舊=3.88億元×0.95×1/30=1229萬元
2012年的會計折舊：調(diào)整的估價不補計提以前的折舊，只調(diào)整當(dāng)年增加月份的折舊即7個月的折舊，2012年的折舊=1229萬元+221萬元×0.95/30/12×7=1233萬元；2012年稅法可以計提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬元，因為在2011年所得稅匯算清繳之后，所以不補計提2011年的折舊。
2013年的會計折舊：3.95億元×0.95/30=1250萬元，不補計提以前年度的折舊；2013年稅法可以計提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬元。
五、使用期內(nèi)所得稅的差異
假設(shè)固定資產(chǎn)總造價3.95億元的后續(xù)發(fā)票在投入使用后的12月內(nèi)收到的，如在2012年1月份收到的。會計與稅法在資產(chǎn)價值差異、折舊計提差異以及形成的所得稅差異比較，如表2所示。（表2）
估價調(diào)整形成的差異，由于折舊不補計提，會在使用期結(jié)束時，滯留在殘值中，形成資產(chǎn)差異和處置收益差異。而實際上南通科技園的固定資產(chǎn)會因為發(fā)票滯后取得，不得計入資產(chǎn)的計稅價值，而形成永久性差異3.95億元-3.8521億元=979萬元。
主要參考文獻(xiàn)：
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題
1、固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)人員責(zé)任不明。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一部門，存在多頭管理。財務(wù)部門管總賬、管金額。總務(wù)管房屋、家具。設(shè)備科管設(shè)備，各部門無明細(xì)賬或明細(xì)賬不健全。各領(lǐng)用科室無責(zé)任人管理財產(chǎn)，無收、發(fā)、維修記錄。固定資產(chǎn)幾年不盤存，已報廢的固定資產(chǎn)沒有及時核銷，造成賬實不符。
2、固定資產(chǎn)核算，方法不完善，固定資產(chǎn)賬面價值失真。當(dāng)前醫(yī)院會計核算固定資產(chǎn)采用的是歷史成本法，并且不計提折舊（以提修購基金的形式在凈值產(chǎn)中反映，而不是固定資產(chǎn)的抵減科目）。醫(yī)院固定資產(chǎn)余額越來越高，與之相應(yīng)，老化程度越高，卻得不到客觀、及時的反映，不利于主管部門的監(jiān)控、管理和評價。
3、對無償調(diào)撥固定資產(chǎn)的管理存在盲區(qū)。近年來為了扶持基層醫(yī)療單位，政府加大了對其設(shè)備的投入。這些投入項目多采用以省為單位集中采購、基層單位分散管理的模式。這種方式極易使固定資產(chǎn)處于無人管理的狀態(tài)，存在較大的風(fēng)險。主要是由于基層使用單位沒有購置合同、沒有產(chǎn)品發(fā)票等財務(wù)憑證，無法進行固定資產(chǎn)登記?；谒袡?quán)不明，造成使用單位管理不到位，甚至出現(xiàn)流失、毀損等問題。而采購部門由于設(shè)備多，使用單位分散，只能將精力放在采購和分配環(huán)節(jié)，重點關(guān)注質(zhì)量和資源合理配置等問題，這樣就出現(xiàn)了管理上的漏洞。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策
1、建立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)。建立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)，第一，保證固定資產(chǎn)取得的合理性，這是醫(yī)院在未來要保護良好的經(jīng)營狀態(tài)和盈利能力的首要目標(biāo)。通過對醫(yī)院發(fā)展長遠(yuǎn)規(guī)劃，結(jié)合所需固定資產(chǎn)的技術(shù)先進性、資本支出對醫(yī)院經(jīng)營成本的影響、資本支出后對醫(yī)院未來結(jié)余率的增減等方面的可行性分析，防止取得的固定資產(chǎn)被低效率地使用，由此造成有限資金的擱置。第二，保證固定資產(chǎn)計價的準(zhǔn)確性。醫(yī)院在一項固定資產(chǎn)上投資效益好壞的確定，首先要正確計算該項資產(chǎn)實際投人資金的數(shù)額，為合理地計提折舊、損耗和攤銷提供依據(jù)。因此，內(nèi)控制度應(yīng)使固定資產(chǎn)賬面反映的金額符合取得這些資產(chǎn)時和正式投人使用前所支付的一切必要的支出，并合理區(qū)分資本性支出和收益性支出，防止兩者混淆。第三，保證折舊、損耗和攤銷方法的合理性和計算的正確性。既要考慮到固定資產(chǎn)的風(fēng)險因素，又要防止人為因素的影響，因此，內(nèi)控制度要使固定資產(chǎn)有一種合理的折舊、損耗、攤銷方法，防止用折舊等來調(diào)整各項費用。第四，確保固定資產(chǎn)的保值增值。維護各項資產(chǎn)的安全完整和合理的保養(yǎng)維修，使醫(yī)院的資產(chǎn)保持正常運行狀態(tài)；加強對資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督考核，使醫(yī)院的各項資產(chǎn)發(fā)揮出最大的使用效率。
2、制定科學(xué)且合理的修購基金和使用年限?，F(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院建立修購基金制度。醫(yī)院要按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率、一定的使用年限提取修購基金，用于固定資產(chǎn)更新。財政部和衛(wèi)生行業(yè)主管部門在制定修購基金的比率時，應(yīng)充分考慮衛(wèi)生行業(yè)固定資產(chǎn)的特點，對醫(yī)院和醫(yī)院固定資產(chǎn)加以分類。修購基金和使用年限要實事求是地考慮到科學(xué)技術(shù)進步造成的固定資產(chǎn)無形損耗，確定適度的使用年限和修購基金比率。對有條件的營利性醫(yī)院和城市大型醫(yī)院、經(jīng)濟條件較好的發(fā)達(dá)地區(qū)，可率先實行“加速修購基金比率”的辦法，早期多提取修購基金，加快固定資產(chǎn)投資成本的收回。
3、嚴(yán)把固定資產(chǎn)的驗收環(huán)節(jié)。取得固定資產(chǎn)要經(jīng)過有關(guān)部門和人員嚴(yán)格驗收，及時辦理編號、建賬、入庫、分配等有關(guān)手續(xù)。醫(yī)療機構(gòu)對接受捐贈、無償調(diào)撥以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理驗收手續(xù)。醫(yī)院會計應(yīng)按醫(yī)院財務(wù)制度的規(guī)定，及時確認(rèn)固定資產(chǎn)的建造成本。對于尚未及時辦理竣工驗收手續(xù)，但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，醫(yī)院應(yīng)及時將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，需辦產(chǎn)權(quán)登記的應(yīng)到相關(guān)部門辦理。
4、加強固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識。增強醫(yī)院負(fù)責(zé)人對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理意識，加強其對法律、法規(guī)的認(rèn)識?！稌嫹ā芬?guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，這一規(guī)定使單位主要負(fù)責(zé)人真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任。此外國有資產(chǎn)保值、增值也是考核醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的重要指標(biāo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任，從而進一步提高他們管好、用好醫(yī)院固定資產(chǎn)的責(zé)任感。
5、實行專業(yè)化管理。設(shè)置科學(xué)的固定資產(chǎn)管理流程。購人的固定資產(chǎn)、職能科室的工程師分配出去的設(shè)備必須到會計處登記。會計人員嚴(yán)格依據(jù)《醫(yī)院會計制度》及《事業(yè)單位會計制度》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)不同的設(shè)備和材料的分類標(biāo)準(zhǔn)和范圍，建立相應(yīng)的賬卡薄冊，做到有物就有賬，有物就有專人管理。保證賬賬、賬實、賬證統(tǒng)一，讓賬薄真正體現(xiàn)出實物，又反映出其價值，完善“三賬一卡”制度。所謂“三賬一卡”制度即總賬、一級分類明細(xì)賬、二級分類明細(xì)賬以及固定資產(chǎn)管理（臺賬），并填制固定資產(chǎn)卡片。一式兩份，一份由設(shè)備管理部門保管，并以此登記固定資產(chǎn)二級明細(xì)賬（明細(xì)到設(shè)備的使用科室），另一份由科室保管，以便在資產(chǎn)清查時進行財務(wù)處理。設(shè)備管理部門及使用科室的賬賬、賬實核對。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生故障需要維修時，科室及設(shè)備管理部門均在固定資產(chǎn)卡片上進行登記，以便隨時了解設(shè)備的使用及維修情況。工程師若對設(shè)備進行調(diào)撥，科室主任或護士長在《固定資產(chǎn)綜合管理清單》上簽字，會計憑清單進行賬務(wù)處理，以免固定資產(chǎn)流失。
【參考文獻(xiàn)】
按照企業(yè)的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計處理需要以成本量為依據(jù)，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行計量。在對入賬價值進行分析和明確的過程中，主要是按照固定資產(chǎn)獲得方式之間的差異來進行，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面的內(nèi)容：（1）外購固定資產(chǎn)。從外購固定資產(chǎn)上看，其成本主要包括各類稅費，購買固定資產(chǎn)時的價款以及固定資產(chǎn)進入可使用狀態(tài)之間的相關(guān)費用，包括安裝費用、運輸費用以及人工費用等等。（2）自建的固定資產(chǎn)。所謂的自建固定資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)在沒有達(dá)到使用狀態(tài)時需要支出的各類費用之和。（3）工作人員在對固定資產(chǎn)進行分類和明確時，應(yīng)該將各種費用考慮到其中，提升固定資產(chǎn)成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。（4）投資的固定資產(chǎn)。如果是投資人員對固定資產(chǎn)的投資，投資協(xié)議和合同需要進行明確地規(guī)定，并且對價格進行計量。
對于稅務(wù)處理來說，企業(yè)在計稅的過程中所遵循的原則主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）外購固定資產(chǎn)，支付中的稅費往往會作為主要的依據(jù)納入到計稅基礎(chǔ)當(dāng)中來，如果固定資產(chǎn)不處于使用狀態(tài)，就需要以其他費用作為支撐。（2）自建的固定資產(chǎn)，在竣工前期的自建固定資產(chǎn)結(jié)算可以被看做是計稅基礎(chǔ)。（3）固定資產(chǎn)中如果有通過投資和捐款等方式獲得，其計稅基礎(chǔ)的計算就應(yīng)該以公允價值為基礎(chǔ)。
從以上二者的差異上可以看出，會計處理主要以現(xiàn)值作為主要的處理依據(jù)，而稅務(wù)處理就是支付的價款來進行計算。另外，會計處理中的固定資產(chǎn)主要是以合同價來進行計量，稅務(wù)處理往往是將公允價值看做是計稅的基礎(chǔ)。
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定之間的差異
在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的含義和概念進行了明確地規(guī)定，其中對固定資產(chǎn)的性質(zhì)，獲得方式等都有所涉及。工作人員對固定資產(chǎn)進行明確，往往需要達(dá)到以下幾個方面的條件，第一，工作人員要合理地計算出固定資產(chǎn)的成本量。第二，固定資產(chǎn)所固有的經(jīng)濟利益應(yīng)該流入到企業(yè)中。在稅務(wù)法則中，對固定資產(chǎn)也進行了規(guī)定，其中固定資產(chǎn)必須是非貨幣性資產(chǎn)，其中包括機械、建筑物以及其他和企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的各類工具等等。
二者之間的差異主要可以表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，無論是會計準(zhǔn)則還是稅法準(zhǔn)則，都沒有明確地規(guī)定價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)處理中對固定資產(chǎn)的闡述和會計處理工作之間存在著一定的不同。稅法中并不會對納稅人的主觀判斷加強重視，從這一點上看，其和會計處理之間的差異也比較明顯。
三、固定資產(chǎn)折舊范圍的差異
從企業(yè)發(fā)展的過程中可以看出，出現(xiàn)折舊現(xiàn)象是一種必然選擇。企業(yè)的稅法和會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的折舊范圍并沒有達(dá)成一致。因此，不僅計稅價值不同，賬面價值也存在著明顯的差異。從會計處理方面看，具體的規(guī)定如下：
1.對于折舊的固定資產(chǎn)來說可以分為兩種情況，第一是達(dá)到預(yù)期還沒有進行結(jié)算的資產(chǎn)，第二是滿足會計準(zhǔn)則要求的固定資產(chǎn)類型。這兩種類型的固定資產(chǎn)在折舊時，工作人員需要嚴(yán)格地按照會計準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容和條款來進行。
2.對于無法計提折舊的資產(chǎn)來說，主要分為四種類型，第一是即將進入到報廢狀態(tài)的資產(chǎn)類型，第二是已經(jīng)有計提折舊歷史的固定資產(chǎn)，第三是待出售的固定資產(chǎn)類型，第四是計價入賬的土地類型。
從稅務(wù)處理方面上看，僅僅采用的是排除法來對固定資產(chǎn)進行明確。一些固定資產(chǎn)類型無法納入到固定資產(chǎn)折舊范圍，其中包括經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)、還沒有運用的固定資產(chǎn)等等。
四、固定資產(chǎn)折舊方法以及開始時間的差異
從會計護理方面上看，企業(yè)所采取的固定資產(chǎn)折舊方式比較多，企業(yè)要將本身的經(jīng)濟效益作為選擇折舊方式的前提和基礎(chǔ)，具體的折舊方式除了總和法、直線法之外還包括工作量法等等。從稅務(wù)處理方面上看，固定資產(chǎn)折舊方法受到了相對比較嚴(yán)格地限制，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，如果采用直線法來進行折舊，允許扣除現(xiàn)象的存在。如果是穩(wěn)定程度較差的固定資產(chǎn)，選擇折舊的方式還應(yīng)該考慮到余額情況。
折舊方式和折舊時間之間的差異比較明顯，具體來說主要表現(xiàn)如下：
會計處理：折舊方法具有一定的可供選擇性，企業(yè)的自主選擇性是比較突出的特點，折舊開始的時間主要是以資產(chǎn)完工的月份為主，計提從次月開始。稅務(wù)處理：對于折舊方式來說，往往會受到多種因素的限制，有些折舊方式主要是針對不同的固定資產(chǎn)而言。因此，折舊開始的時間和計提的時間也不同，差異比較明顯。
五、不同折舊方式對企業(yè)的影響
