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時間：2023-07-17 09:50:06
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1．責任申心的一般概念
對各級主管人員的業(yè)績評價，應(yīng)以其對完成目標、計劃中的貢獻和履行職責中的成績?yōu)橐罁?jù)。他們所主管的部門和單位有不同的職能，按其責任和控制范圍的大小，這些責任單位分為成本中心、未出閏中心和投資中心。
一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。成本中心的職責，是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。任何發(fā)生成本的責任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。
一個責任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責又要對收入負責，但沒有責任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場
上進行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。從根本上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。
投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司總部分攤管理費用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。
2．國有商業(yè)銀行責任中心的劃分
，國有商業(yè)銀行的組織架構(gòu)體系基本相同，一般有總行、分行（一級分行和二級分行）、支行、分理處、儲蓄所。值得注意的是，目前各商業(yè)銀行都非常重視一級法人管理體制的建設(shè)與完善注重權(quán)力的控制。因此，對于各分支機構(gòu)而言，其責任中心性質(zhì)的歸屬往往處于變動之中，關(guān)鍵要看上級行授權(quán)管理狀況。比如上述的二級分行，如果一級分行完全上收了其主要資產(chǎn)增長的權(quán)力，那么它就不能成為投資中心，而是利潤中心。
不同性質(zhì)責任中心評價為核心指標及其
由于各種責任中心的職能、責任和控制范圍不同，所以對其考核評價也應(yīng)采取不同的指標。
1．對成本中心的考核評價
對成本中心考核評價的核心指標是責任成本。所謂責任成本，是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，可控成本總是針對特定責任中心來說的，是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
責任成本的關(guān)鍵是判別每一項成本費用支出的責任歸屬，判別成本費用支出責任歸屬的原則是：（1）假如某責任中心通過自己的行動能有效地一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。（2）假如某責任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞動，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞動的成本負責。（3）某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。
比如，商業(yè)銀行的分理處、儲蓄所，它們是典型的成本中心，考評它運用責任成本即全部可控成本指標則比較恰當。它們對自身貸款資產(chǎn)的發(fā)放、固定資產(chǎn)的購置乃至人力安排都無權(quán)決定，而只能對吸收存款的利息成本支出，以及一些低值易耗品使用成本負責。
2．對利潤中心的考核評價
對于利潤中心進行考評的指標是利潤，但利潤并不是一個十分具體的概念，在這個名詞前邊加上不同的定語，可以得出不同的概念。在評價利潤中心業(yè)績時，我們至少有4種選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。
以可控邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力；部門經(jīng)理可控制收入，以及變動成本和部分固定成本，因而可以對可控邊際貢獻承擔抓。
以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部分固定成本是利潤中心可以控制的。
以部門邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經(jīng)理的評價；如果決定該部門的取舍，部門邊際貢獻是有重要意義的信息，如果要評價部門經(jīng)理的業(yè)績，由于有一部分固定成本是過去最高管理層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已經(jīng)很難改變，部門邊際貢獻則超出了經(jīng)理人員的控制范圍。
以稅前部門利潤作為業(yè)績評價的依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經(jīng)理負責；不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關(guān)系。許多企業(yè)把所有的總部管理費用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的邊際貢獻必須抵補總部的管理費用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。其實，通過給每個部門建立一個期望能達到的可控邊際貢獻標準，可以更好地達到上述目的。這樣，部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本，而不必在那些他們不可控的分配來的管理費用上花費精力。
我們認為商業(yè)銀行的基層支行就是一個利潤中心。它雖然不具有貸款發(fā)放和固定資產(chǎn)購建的決策權(quán)，但是每一項這樣資產(chǎn)的形成，卻往往與其直接推薦、建議密切相關(guān)，即便它不形成貸款資產(chǎn)，它還可以通過上存資金獲取收入，因此它能夠控制自己的收入規(guī)模；同時它對自身的固定成本不具有完
全控制能力，比如上級行核定的等級式的人力費用，以及總分行分配的其他管理費用等。所以，以可控邊際貢獻對其進行考核評價，最為恰當。
3．對投資中心的考核評價
評價投資中心業(yè)績的指標通常有以下兩種選擇：投資報酬率、剩余收益。
投資報酬率是最常見的考核投資中心業(yè)績的指標。需要說明的是，這里所說的投資報酬率是部門邊際貢獻除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。投資報酬率還可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積，并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經(jīng)營狀況作出評價。用投資報酬率來評價投資中心業(yè)績有許多優(yōu)點：它是根據(jù)現(xiàn)有的資料的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較。投資人非常關(guān)心這個指標，公司總經(jīng)理也十分關(guān)心這個指標，用它來評價每個部門的業(yè)績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個的投資報酬率。同時，投資報酬率指標的不足也是十分明顯的：部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好的評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報酬率并不是一個很好的指標。
經(jīng)濟責任審計是一種能夠從源頭上對管理層進行有效監(jiān)督與控制的審計形式，為管理者的考核、問責機制提供了依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對于商業(yè)銀行內(nèi)部管理層合法使用權(quán)利運營銀行系統(tǒng)具很重要的意義。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計由內(nèi)審機構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)審機構(gòu)接受審計委托后，以我國法律法規(guī)和相應(yīng)的銀行條例規(guī)定，審計銀行各分支機構(gòu)管理者在管理和經(jīng)營所在分支機構(gòu)過程中實施的各項經(jīng)濟活動以及相應(yīng)的經(jīng)濟責任?？梢哉f銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計對于銀行高層管理者合法行使權(quán)利是很有必要的。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀分析
1.目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計執(zhí)行過程中缺少完善的經(jīng)濟責任評價指標標準和體系。雖然我們能夠從各大商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計條例中找到明確、清晰的審計程序、審計對象、審計內(nèi)容以及審計報告方法的相關(guān)規(guī)定，但是也很容易發(fā)現(xiàn)，在這些審計規(guī)章條例中，經(jīng)濟責任評價標準和體系并不是統(tǒng)一的，而且在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中，相關(guān)工作人員缺乏定量的評價以及核定標準，僅僅是對各銀行分支機構(gòu)負責人進行定性審核，這就使得目前很多商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)構(gòu)隨著相關(guān)審計人員綜合素質(zhì)變化而變化，也就是說缺乏客觀、公正性。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計沒有科學合理的計劃安排。目前，商業(yè)銀行進行突發(fā)性和隨意性的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計活動，這就很容易造成內(nèi)部經(jīng)濟責任審計與其他項目的審計活動時間上的沖突，造成內(nèi)部審計人員人手不夠，工作強度增大，無法保證各個審計項目高質(zhì)量完成。
3.很多商業(yè)銀行無法堅持“先審后離”的審計原則。我國銀監(jiān)會明確規(guī)定商業(yè)銀行相關(guān)負責人必須接受經(jīng)濟責任審計之后，方能離開原有職位。但是目前很多銀行往往是負責人離職后，才對其任期各項經(jīng)濟活動進行委托審計，以有利于需要審計的負責人順利通過各項資格審查。
4.商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計機制缺乏獨立性。確保審計公平、客觀的重要因素就是獨立性。但是目前我國很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門往往受到其他部門的影響，內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性都受到制約。
二、提高商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計有效性的幾點對策
1.提高銀行內(nèi)部審計部門的獨立性。商業(yè)銀行可以通過提高內(nèi)部審計部門的行政地位，借助較高的權(quán)威性增強其獨立性。如此一來，內(nèi)部審計部門接受商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托后，可以不受其他部門約束執(zhí)行經(jīng)濟責任審計過程，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公平、客觀、公正。另外，商業(yè)銀行也可以根據(jù)我國金融機構(gòu)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定合理引入銀行外部審計，這樣一來既可以增強了經(jīng)濟責任審計工作的獨立性，又可以解決各項審計工作沖突下導致的銀行內(nèi)部審計人員數(shù)量的不足問題。
2.構(gòu)建科學合理的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價標準體系。在商業(yè)銀行內(nèi)部責任審計中定性評價與定量評價相結(jié)合建立科學的內(nèi)部責任審計評價標準體系對于銀行的健康運行具有很重要的意義。經(jīng)濟責任審計評價標準體系中，定量評價主要由審計對象任職期間機構(gòu)盈利能力指標和資產(chǎn)質(zhì)量指標組成。其中，機構(gòu)經(jīng)濟活動成本、人均利潤、資產(chǎn)收益率以及資本收益率是盈利能力指標的主要組成部分；不良資產(chǎn)清收完成率、不良貸款新增量、不良貸款率以及不良資產(chǎn)總額是資產(chǎn)質(zhì)量評價指標的主要組成部分。銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計定性評價內(nèi)容主要有：審計對象廉潔自律情況、責任事故和案件發(fā)生情況、誠實報告情況、財務(wù)收支以及經(jīng)營管理活動的合法合規(guī)性以及內(nèi)部控制的有效性和健全性。
3.重視實際調(diào)查研究，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方案的可行性和合理性。銀行內(nèi)部審計部門只有在充分調(diào)查研究審計對象工作的基本情況的基礎(chǔ)上，設(shè)計最佳審計方案才能夠保證審計工作的順利進行以及審計結(jié)果的準確性。審計執(zhí)行工作人員要依據(jù)實際調(diào)查的信息，分析經(jīng)濟責任審計對象的特性，借助各種經(jīng)濟責任審計的技巧和經(jīng)驗，選擇對審計對象開展審計工作的切入點，并且制定好具體審計方案。另外，針對目前商業(yè)銀行普遍存在的“先審后離”原則無法貫徹現(xiàn)象，內(nèi)部審計部門要與人事管理部門及時溝通，調(diào)整各項審計工作的時間計劃，銀行也要明確規(guī)定所有負責人不得在經(jīng)濟責任審計完成之前辦理離任手續(xù)，人事部門要在與審計部門溝通后方可為其辦理各種人事手續(xù)。因為只有貫徹“先審后離”原則，才能夠保證內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的價值所在。
4.構(gòu)建有效的垂直管理內(nèi)部審計模式，完善銀行治理。目前，以董事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式、以監(jiān)事會為中心的垂直管理內(nèi)部審計模式以及行長統(tǒng)一領(lǐng)導內(nèi)部審計模式是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計三種基本組織模式。根據(jù)目前經(jīng)濟運行規(guī)律和經(jīng)濟審計實踐經(jīng)驗，作者比較提倡以董事會為中心的商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式，這種模式下，銀行各級內(nèi)部審計部門只向上級審計部門匯報，銀行總部審計部門直接向董事會匯報，董事會是公司組織中權(quán)利的中心，這就使得審計部門的獨立性得到較大的提高，同時也存進了內(nèi)部審計的工作效率。
三、結(jié)語
總之，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能夠有效監(jiān)督與管理銀行負責人合理使用職位權(quán)力，合法合規(guī)進行各項經(jīng)濟活動，保障銀行經(jīng)濟利益，所以，商業(yè)銀行要進一步完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度，使之發(fā)揮更大的經(jīng)濟價值。
參考文獻：
二、“鏈式審計”的方法運用
按照經(jīng)濟責任審計“從履職入手定思路，從責任入手查問題，從行為入手取證據(jù)，從人和事入手做評價”的審計思路，鏈式審計方法的運用核心應(yīng)從“責任”入手，即：責任到哪里，審計到哪里，圍繞“一條主線”、沿著“兩條路徑”、把握“三個環(huán)節(jié)”開展實施，即：以履職過程為主線，沿著決策過程和內(nèi)控機制的兩條路徑，從決策、執(zhí)行、效果三個環(huán)節(jié)充分把握責任的形成及責任界定。在選擇審計的切入點時，由于高管人員的責任事項主要涉及由其直接決策或參與決策的重大事項，所以，鏈式審計方法應(yīng)從“決策審計鏈”開始切入，按照決策從上至下的傳遞環(huán)節(jié)進行查證，從決策、執(zhí)行、效果三個方面判斷其決策能力和管理水平，在具體運用上應(yīng)選取被審計對象直接決策或參與決策的重大事項進行實質(zhì)性驗證，主要驗證重大決策事項的真實性、合法合規(guī)性、風險性和效益性，同時結(jié)合其業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展狀況進行對比映證。在重大決策事項樣本選擇上應(yīng)以綜合分析和問卷調(diào)查為基礎(chǔ)，通過審閱黨委會、辦公會、貸審會等會議紀要和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營分析報告、風險分析報告，全面、綜合分析被審行業(yè)務(wù)發(fā)展特點和被審人履職中的亮點，從宏觀層面和治理層面揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的不足，繼而較快鎖定審計重點。同時，有針對性地編制貸審會、財審會等決策執(zhí)行情況調(diào)查表，交由被審計行相關(guān)部門進行全轄核查，審計人員根據(jù)反饋結(jié)果進行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)具有傾向性和普遍性的問題作為審計重點，從中選取樣本。在實行“行政管理鏈”審計時，除查閱相關(guān)部門職責、崗位分工文件、授權(quán)文件外，還要多方面開展訪談，通過與各層級干部員工的分層訪談，從不同層面了解被審人經(jīng)濟責任履行情況、部門和崗位制約情況、部門間協(xié)調(diào)情況、廉潔從業(yè)情況等。通過對公文流轉(zhuǎn)的審計，則可以比較直觀地查證被審行的管理效率和管理水平。在審計樣本確定后，各條線業(yè)務(wù)審計應(yīng)按照“業(yè)務(wù)流程鏈”開展，對審計發(fā)現(xiàn)問題按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和授權(quán)范圍介定責任，在開展業(yè)務(wù)流程審計之前，應(yīng)結(jié)合其戰(zhàn)略方向和業(yè)務(wù)發(fā)展特點，對條線業(yè)務(wù)進行總體分析把握，做到有的放矢，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析成因，合理界定責任。
與其他銀行審計業(yè)務(wù)相比，任期經(jīng)濟責任審計有著自身顯著的特點：首先，這類審計既是對“事”的監(jiān)督，又是對“人”的監(jiān)督；其次，這類審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據(jù)的審計標準（國家財經(jīng)法規(guī)及本行規(guī)章制度）多且變化大；第三，這類審計群眾性較強；第四，審計結(jié)論將為干部的使用和任免提供直接依據(jù)。
目前，我國銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題是：審計形式單一，基本等同于離任審計；審計程序和方法不夠完善，沒有形成固定的考核、評價體系；對被審計人經(jīng)濟責任的鑒定技巧有待提高。筆者認為，為實現(xiàn)內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計的目的，解決當前操作中存在的問題，必須根據(jù)任期經(jīng)濟責任審計的特點，對審計形式、審計方法進行創(chuàng)新。
（一）探索新的審計形式
目前，我國銀行業(yè)所采用的內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計形式具有以下幾個特點：（1）一般采用“下審一級”形式，即由上一級單位組織實施；（2）采用委托審計形式，即由行領(lǐng)導或有關(guān)部門通過某種正式程序，委派內(nèi)審部門來進行；（3）以現(xiàn)場檢查為主；（4）大多采用“一次性專項審計”，即離任審計形式。
實踐證明，內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計，是對被審計人履行上級交付經(jīng)濟責任情況的審查、評價，必須從被審計人所組織開展的經(jīng)營活動中界定他的“功過是非”，落實其經(jīng)濟責任，肯定經(jīng)營業(yè)績，找出存在問題。采用“下審一級、委托審計、現(xiàn)場檢查”等形式，有利于保證審計的權(quán)威性和有效性。但單純依靠離任審計形式，無法滿足銀行加強內(nèi)部管理、防范化解風險的要求，無法完全實現(xiàn)任期經(jīng)濟責任審計的目標。因此，在內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計工作中，必須把握以下兩點：
1.內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)采用定期審計與離任審計相結(jié)合的形式。內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計既重結(jié)果又重銀行的發(fā)展，應(yīng)在被審計人任期內(nèi)不間斷地進行（時間頻度可視具體情況而定），以便及時發(fā)現(xiàn)問題，及時予以糾正。離任審計是任期審計的最后一個環(huán)節(jié)，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行。為作好離任審計，必須開展定期審計。
2.內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)和常規(guī)審計（如經(jīng)常性財務(wù)收支審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況年度全面審計等）結(jié)合起來。任期經(jīng)濟責任審計，不僅要吸收常規(guī)性審計的成果，還可嘗試與常規(guī)性審計一并進行。審計過程中，審計組在檢查被審計單位經(jīng)營管理狀況的同時，可嘗試對主要負責人工作情況進行考核，對所發(fā)現(xiàn)的問題，不僅要進行常規(guī)處理，還應(yīng)對主要負責人應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任進行鑒定和評價，為上級部門考評、任免干部提供可靠依據(jù)。
（二）建立完善的考評體系
與其他審計業(yè)務(wù)相比，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計更加注重對被審計單位經(jīng)濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經(jīng)濟業(yè)績、落實其經(jīng)濟責任。因此，銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，首先應(yīng)對被審計單位的主要業(yè)務(wù)信息進行確認，以分支行行長經(jīng)濟責任審計為例，可從被審計行財務(wù)報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，對重點科目進行審查。通過財務(wù)報表審核，有關(guān)財務(wù)信息的確認工作已基本完成，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合調(diào)查分析、內(nèi)控測試等手段，審查被審計行經(jīng)濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內(nèi)控管理狀況、經(jīng)濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
對銀行分支機構(gòu)而言，評價內(nèi)容可歸結(jié)為以下七個方面：（1）授權(quán)授信執(zhí)行情況；（2）信貸管理制度的完整性、有效性及實際運行效果（信貸資產(chǎn)質(zhì)量）；（3）資金運營的安全性、效益性；（4）財會管理系統(tǒng)的嚴密性、獨立性，資產(chǎn)、負債損益核算的合規(guī)性、效益性；（5）業(yè)務(wù)風險控制和風險預警系統(tǒng)的建立健全情況；（6）內(nèi)控體系的完整性、有效性；（7）國有資產(chǎn)保值增值情況。
為了更直觀地說明被審計行的效益和管理水平，可根據(jù)實際情況選用一些評價指標，對被審計行近年來的狀況進行量化并預測未來發(fā)展趨勢?？刹捎玫闹笜朔譃閮深悾海?）反映被審計單位風險程度和經(jīng)營成果的指標，包括：流動性指標，如資產(chǎn)流動性比率、日均頭寸增減幅度比例、拆出拆人資金比率等；安全性指標，如資產(chǎn)負債率、單個客戶貸款比率、最大十家客戶貸款比率、逾期（呆滯、呆賬）貸款率、不良資產(chǎn)率（五級分類）等；效益性指標，如資產(chǎn)利潤率、本息回收率、營業(yè)費用率等。（2）反映被審計人經(jīng)濟責任和管理責任的綜合指標，包括：資產(chǎn)增長率、計劃完成率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯率等。
（三）以實事求是為原則，界定被審計人責任界限
如何鑒定被審計人的經(jīng)濟責任，是銀行內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計的落腳點和難點。審計過程中，應(yīng)本著實事求是的原則，劃清以下界限：
1.劃清被審計單位責任與被審計人責任的界限。在對分支行行長審計過程中遇到的違法違規(guī)，有的屬于被審計行的責任，違法主體是分支行；有的屬于該行負責人個人違紀問題，或是出于個人利益擅自作出的違法行為，違法主體是被審計人本人。審計時應(yīng)加以區(qū)別。
中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1006-1428(2007)08-0050-02
一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點與成因
從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購置銀行設(shè)備中拿回扣，低價處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。
商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察，其主要體現(xiàn)如下：
一是內(nèi)部審計監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計的獨立性被嚴重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機構(gòu)層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔有一定的機構(gòu)管理職能。如此縱深的機構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內(nèi)部審計組織制度。對總行來講，內(nèi)部審計局是垂直獨立的，歸董事會領(lǐng)導；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導。再如，中國銀行各級分支機構(gòu)的審計部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會，其工作職責向行長負責，但同時其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導”的問題，內(nèi)部審計部門的獨立性被嚴重削弱。
二是注冊會計師難以保持獨立性，經(jīng)濟責任審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導致外部監(jiān)督失效。注冊會計師對商業(yè)銀行的審計是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導致的“經(jīng)理中心主義”，會使審計委托關(guān)系失衡，注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨立性，進而導致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領(lǐng)導干部進行的經(jīng)濟責任審計通常是“先離任，后審計”，無法發(fā)揮經(jīng)濟責任審計防患于未然的作用。
三是委托關(guān)系中信息不對稱與利益目標不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動機有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標不完全一致，在激勵機制弱化的條件下會產(chǎn)生委托人與人目標、動機不一致的矛盾。所有者的目標是銀行價值最大化，而管理者的目標是追求經(jīng)營效用的最大化。目前，我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度，銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補償。因此，高管追求個人利益最大化，追求在職消費、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。
四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵補償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標相匹配，長期激勵嚴重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時，往往出現(xiàn)短期化行為，過度發(fā)放信貸，過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等?！?9歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵的悲劇。
二、加大審計監(jiān)督力度以約束高管越軌行為
一是改造內(nèi)部審計流程，樹立內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計部門的有效運行是確保風險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風險容忍度的保證。商業(yè)銀行可實行全行內(nèi)部審計部門的垂直領(lǐng)導，各級內(nèi)部審計部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計部門進行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨立的內(nèi)部審計線，以重塑內(nèi)部審計的流程，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。
二是建立健全審計委員會制度，實行合理的審計委托關(guān)系。為了增強實質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會，在董事會下直接設(shè)立主要由獨立董事組成的審計委員會，由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權(quán)與外部審計師討論審計計劃和審計結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項，這樣可以增強外部審計的獨立性，降低注冊會計師審計的檢查風險。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計委員會提到行長之上、董事會之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補內(nèi)部控制的不足，最終達到有效監(jiān)督的目的。
三是加大經(jīng)濟責任審計的強度和密度，貫徹實行“問責制”。鑒于“先離任，后審計”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實，對商業(yè)銀行進行經(jīng)濟責任審計可參照建設(shè)項目跟蹤審計，加大審計的強度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導干部進行“任中”審計，及時觀測領(lǐng)導干部的“動向”，改變“領(lǐng)導攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進行審計的被動局面。同時，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴格的問責制，重點查處決策責任大、導致?lián)p失金額大的不良貸款責任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導的責任，同時對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計稽核這兩條線上實施雙線問責，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。
三、實施股票期權(quán)激勵以促使高管行為長期化
改善對商業(yè)銀行高管的激勵機制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵制度最為可取，更能實現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準線’，為銀行的長遠發(fā)展持續(xù)做出貢獻”的目的。
這里所謂股票期權(quán)激勵，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預先協(xié)定的價格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán)，使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵制度主要應(yīng)著眼于以下三個方面：
首先是建立獨立而權(quán)威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權(quán)激勵的最高權(quán)力機構(gòu)，薪酬委員會經(jīng)股東大會批準后成立，主要由股東和獨立董事及相關(guān)中介機構(gòu)權(quán)威人士組成。職責主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進行認定、確定激勵基金的數(shù)量或提取比例，并具體負責股票期權(quán)激勵日常事務(wù)的處理。
二是確定核實的股票期權(quán)授予價格與數(shù)量。期權(quán)價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前l(fā)O日平均收盤價為基礎(chǔ)授予，一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價格購買。若其經(jīng)營的效益好，股價上漲，就可以得到巨額的利益回報；若管理不善，導致本銀行的股價下跌，當?shù)陀谄诔跻?guī)定的價格時，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。
三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵實施方式應(yīng)采取強制性長期持股方式，即強制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
參考文獻：
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一、重要崗位的定義
所謂銀行重要崗位，是指在銀行經(jīng)營管理活動中，其工作不可或缺、有明顯的風險點，工作狀況直接和銀行的經(jīng)營效益、經(jīng)營目標、經(jīng)營風險、市場拓展、社會形象等相聯(lián)系的崗位。按照工作性質(zhì)和工作特點劃分，銀行重要崗位可以劃分為幾種不同的類型：
首先是“權(quán)力型”重要崗位，包括銀行各級領(lǐng)導干部崗位和有關(guān)涉及“權(quán)、錢、人、事”管理的工作崗位都屬此類。主要有營業(yè)機構(gòu)的負責人和有管理職能的各級負責人。
其次是“操作型”重要崗位，主要適用于涉及授信業(yè)務(wù)、柜臺業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等風險關(guān)鍵控制點的崗位，包括：綜合柜員、會計、事后監(jiān)督、信貸管理、中間業(yè)務(wù)批處理、資金調(diào)撥以及結(jié)算崗位人員（包括票據(jù)交換崗位、內(nèi)部往來崗位人員及印、押、證崗位人員）、出納崗位人員（收款員、復核員）、金庫管理員（金庫、秘鑰保管員）等。
最后是“督查型”重要崗位，是指對“權(quán)、錢、人、事”負有監(jiān)督職責的崗位?！岸讲樾汀敝匾獚徫坏娘L險點在于瀆職失位、對違紀違規(guī)問題視而不見或處而不力等方面。
二、崗位管理控制的主要形式
（一）崗位輪換
崗位輪換是崗位管理控制的有效方式，是根據(jù)風險控制工作需要，有計劃的安排關(guān)鍵崗位工作人員定期或不定期調(diào)換工作崗位的一種制度安排。現(xiàn)階段，銀行經(jīng)濟案件時有發(fā)生。這其中內(nèi)部作案造成損失的占了很大一部分，其原因除了制度堅持不夠外，很重要的原因就是人員長期在一個崗位上工作，使犯罪分子有機可乘，給銀行帶來巨大損失。崗位輪換可以為各項工作提供一個監(jiān)督制約機制，某崗位職責完成的怎么樣，有無缺點和漏洞，至少可以有另外一個人可以評定。為此，對一些重要的、易發(fā)案件的崗位實行崗位輪換制度，可以有效地防范經(jīng)濟案件的發(fā)生。雖然崗位輪換在防范案件發(fā)生，提升員工素質(zhì)等方面都有著積極的作用，但是重要崗位輪崗的實施過程中，仍然會存在一定的問題。
其一，頻繁崗位輪換易導致短期行為。輪崗的年限較短，基層營業(yè)網(wǎng)點的負責人頻繁變化，不利于針對營業(yè)網(wǎng)點的一些改革措施的持續(xù)推進和有效落實，降低了基層營業(yè)機構(gòu)對周邊環(huán)境和市場的快速適應(yīng)能力和服務(wù)能力。更有可能因為營業(yè)機構(gòu)負責人可能會追求短期績效而忽視長遠發(fā)展，引起的機構(gòu)人員冗余，人員效率和機構(gòu)競爭能力下降。對有些柜面、會計等人員來說，定期崗位輪崗有可能形成工作不認真，敷衍的習慣，容易養(yǎng)成責任心降低的壞毛病，時間久了也容易形成短期行為。這些短期行為對于機構(gòu)的發(fā)展和員工個人的發(fā)展都是極其不利的。
其二，降低短期工作效率，容易誘發(fā)投機心理。員工在一個重要崗位上工作幾年后，也已經(jīng)熟練掌握本崗位相關(guān)的業(yè)務(wù)知識、技能和業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立了良好的人際關(guān)系。但走到新的環(huán)境新的工作崗位，新舊工作需交接，新工作環(huán)境和崗位為需熟悉和學習，新的工作關(guān)系也要重新建立，這些都會使短期工作效率下降。此外，從事一定崗位上的工作，一定會遇到一些困難和不滿，若有定期輪換，員工有可能寄望于更換崗位來解決一切問題而非主動克服工作中的難題，在本職崗位上有可能三心二意，甚至采取投機取巧的方式來達到“流動”的目的。
其三，輪崗中交接不清、人員素質(zhì)不足等可能引發(fā)新的操作風險。定期的崗位輪換會出現(xiàn)頻繁的工作交接，當出現(xiàn)交接不清，如資料不全，操作方法、客戶溝通等方面工作不清楚不明了，都會影響工作效率。再如會計、財務(wù)、聯(lián)行、結(jié)算工作專業(yè)性較強，對會計人員專業(yè)技術(shù)水平要求較高，會計人員必須對會計法律法規(guī)及相關(guān)操作規(guī)程等有一個全面和熟練的掌握，才能勝任會計崗位。同時，會計工作又是項連續(xù)性和經(jīng)驗型較強的工作，由于會計業(yè)務(wù)長期處于不斷發(fā)展變化的過程中，需要及時地吸收，因此要熟悉該項工作需要花費一定的時間精力，其他部門人員如果輪換到會計崗位上，容易因業(yè)務(wù)不熟練和缺少工作經(jīng)驗而造成工作失誤，從而導致新的操作風險的產(chǎn)生。
其四，崗位性質(zhì)、待遇等差異性影響崗位輪換的工作效果。現(xiàn)在大部分商業(yè)銀行推行的薪酬分配辦法突出與單位和個人業(yè)績掛鉤，受經(jīng)濟利益驅(qū)動，基層經(jīng)營機構(gòu)效益好的員工不愿到效益差的機構(gòu)去工作，而效益不好的機構(gòu)的人員很有可能希望抓住輪崗的機會到效益好的基層經(jīng)營機構(gòu)，而不是努力工作改變原來基層經(jīng)營機構(gòu)的效益現(xiàn)狀。另外，由于不同工作崗位的性質(zhì)不一樣， 往往形成了各崗位之間的工作條件、工作量的不同， 使員工也形成了一些好崗位和差崗位的觀念， 這給崗位輪換的有序進行帶來了一些負面影響。
（二）強制休假
強制休假也是銀行對重要崗位員工進行崗位管理控制的必要方式， 是防范人員風險、道德風險，完善內(nèi)部控制的重要制度，是對崗位輪換的重要補充。主要是指根據(jù)風險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。
從頻率上看，強制休假可是常規(guī)性的，也可以是觸發(fā)性的。常規(guī)性主要體現(xiàn)在對崗位輪換的補充作用的正常強制休假。對因特殊原因不能按時實行崗位輪換的部分營業(yè)機構(gòu)負責人以及其他關(guān)鍵崗位人員，要定期、不定期地對該類員工進行常規(guī)性的強制休假。觸發(fā)性主要體現(xiàn)在因為重要崗位員工觸發(fā)某一事件，如經(jīng)檢查或舉報發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作中存在重大違規(guī)隱患的，個人思想情緒波動較大、神情恍惚、行為異常等，或者家庭、婚姻遭受重大變故或直系親屬投資經(jīng)商出現(xiàn)巨額虧損、倒閉破產(chǎn)等情形的，必須對相關(guān)重要崗位的員工進行強制休假，以防范操作風險案件的發(fā)生。
從覆蓋面看，既包括基層經(jīng)營機構(gòu)的負責人，也有各業(yè)務(wù)條線、環(huán)節(jié)上的重要崗位人員。強制休假是手段較為靈活的內(nèi)控措施，強制休假的對象既包括前臺柜員崗、會計授權(quán)崗、委派會計主管等重要崗位，也包括基層經(jīng)營機構(gòu)的負責人。基層經(jīng)營機構(gòu)負責人和委派會計強制休假由總行稽核、會計結(jié)算等部門按相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一實施并承擔組織責任，各分支機構(gòu)各關(guān)鍵崗位員工強制休假由相關(guān)機構(gòu)自行實施并承擔組織責任。通過重要崗位全覆蓋進行頂崗檢查，規(guī)避和防范操作風險和道德風險。
從后續(xù)措施上看，有稽核檢查，也有臨時性工作交接，重點是稽核檢查。強制休假的核心是通過工作的臨時性移交、稽核檢查，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險隱患。稽核檢查和報告時強制休假制度最重要的一項工作內(nèi)容。在強制休假期間，由審計人員或替崗人員對休假人員所在崗位進行業(yè)務(wù)檢查。強制休假人員按有關(guān)規(guī)定辦理與代職人員的交接手續(xù)并限期離崗，未經(jīng)許可，強制休假人員在強制休假期間暫停行使其職權(quán)，不得返回工作崗位，也不得向銀行內(nèi)其他人員發(fā)出任何工作指令或處理有關(guān)工作。強制休假人員在休假期滿后，須按時返回崗位并與替崗人員辦理交接手續(xù)。
對強制休假人員審計或業(yè)務(wù)檢查中如發(fā)現(xiàn)有重大問題，審計人員應(yīng)及時向上級部門匯報并提交審計報告，報告內(nèi)容應(yīng)包括：審計（檢查）中發(fā)現(xiàn)的問題，審計對象應(yīng)負的責任，處理意見或建議等。
（三）離崗審計
經(jīng)濟責任審計存在多種表現(xiàn)形式，按被審計人的審計階段和審計目的可以分為離任審計、任前審計、任中審計等。除以上形式外，一些商業(yè)銀行為了加強關(guān)鍵崗位人員的管理，有效防范操作風險和道德風險，已開始擴大任期經(jīng)濟責任審計，嘗試實施了強制休假離崗審計工作。這一審計模式主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員，主要指各級機構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經(jīng)營管理活動既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實施審計的行為。
當前，在關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經(jīng)濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難。
其一，關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。一家內(nèi)控嚴密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對較多。除了各分支機構(gòu)負責人以及各部門負責人、各分支機構(gòu)科室負責人以外，還有運營類、風控類、營銷類等多個不同類型的關(guān)鍵崗位，客觀上導致審計對象的多樣化。
其二，關(guān)鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統(tǒng)一、有效的評價指標，審計質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機構(gòu)承擔管理責任的人員和承擔業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計，其審計內(nèi)容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質(zhì)量。后一種類型即為重點探討的適用強制休假離崗審計的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統(tǒng)一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質(zhì)量不易把握。例如對客戶經(jīng)理的審計、對大堂值班經(jīng)理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規(guī)范。
其三，基層審計人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當前，大部分商業(yè)銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關(guān)鍵崗位人員的審計一般以承擔較多經(jīng)營任務(wù)的基層支行開展。由于要承擔各類經(jīng)營任務(wù)，支行審計人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業(yè)審計人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。
崗位輪換、強制休假以及離崗審計是重要崗位管理最為重要的三大措施，同時三大措施并不是相互孤立的，而是相互補充、相互協(xié)調(diào)、相互輔助的三類配套措施，案防工作的實際效果很大程度上取決于這三種方法的綜合運用。除此之外，重大事項報告、重要崗位員工八小時以外活動監(jiān)督也是案件防控的重要輔助措施。
三、健全關(guān)鍵崗位管理的主要思路
在滿足監(jiān)管關(guān)于關(guān)鍵崗位管理的要求，最大限度降低案件風險的目標下，綜合實施輪崗輪調(diào)、強制休假、離崗審計、重大事項報告等各類配套措施，提高案防工作的有效性。
其一，建立統(tǒng)一、規(guī)范的銀行各管理層級重要崗位的管理政策，內(nèi)容應(yīng)包含重要崗位的識別標準、相關(guān)部門的職能職責、崗位管理的各類配套措施及其適應(yīng)范圍、管理流程等，實現(xiàn)關(guān)鍵崗位統(tǒng)一集中化管理。建立各層級、各條線、分支機構(gòu)的重要崗位管理辦法，并對崗位輪調(diào)、強制休假、離崗審計、重大事項報告等事項作出明確規(guī)定，重點關(guān)注各項內(nèi)控措施的協(xié)調(diào)性和匹配性。
此外，在整體重要崗位管理政策之下，結(jié)合商業(yè)銀行運營管理實際，在實施崗位輪換前，應(yīng)統(tǒng)籌制定年度重要崗位和強制休假計劃，根據(jù)實際情況在一定的范圍內(nèi)開展，做好人員儲備，在保持會計隊伍的相對穩(wěn)定和會計工作的正常秩序的情況下，發(fā)揮崗位輪換和強制休假制度這一內(nèi)控有效手段，防范案件風險。
其二，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立標準化的崗位職責和工作流程。一方面對銀行的所有崗位進行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責，明確工作內(nèi)容和要求，并梳理關(guān)鍵崗位操作過程中的風險點，將關(guān)鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化，這樣有助于崗位人員依章辦事，保持全行相同崗位職責、操作、風險控制的統(tǒng)一性。另一方面有助于審計人員則按照標準化工作職責和操作流程對關(guān)鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應(yīng)風險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規(guī)范，提高審計質(zhì)量。
其三，強抓重要崗位管理政策的落實，執(zhí)行關(guān)鍵崗位輪換制度規(guī)定，堅決杜絕因輪崗不及時，因長期從事高風險的固定崗位， 而導致一些重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。同時根據(jù)銀行的實際情況，制定關(guān)鍵崗位輪換制度的細則，最小化崗位輪換的消極影響。當崗位輪換措施不能及時采用，要及時輔助以強制休假和離崗審計，降低案件發(fā)生的可能。待輪崗條件成熟后，堅決執(zhí)行關(guān)鍵崗位輪換制度規(guī)定。
其四，強化對重要崗位管理政策落實的監(jiān)督，并制定相應(yīng)的考核機制。重要崗位的管理政策實際落實的情況怎么樣，存在哪些反饋的意見，這些都需要通過強化對重要崗位管理政策落實的監(jiān)督工作來實現(xiàn)。通過定期對政策的落實情況的監(jiān)督和評價，掌握政策的落實情況和效果，及時解決和糾正政策以及管理辦法落實中出現(xiàn)的問題，推動管理政策在銀行落到實處。
其五，建立重要崗位的相關(guān)統(tǒng)計指標，并通過重要崗位人員管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息化管理。重要崗位的相關(guān)統(tǒng)計指標，包括已經(jīng)識別的重要崗位、已建立上崗標準的重要崗位以及各條線內(nèi)控措施的實施情況。通過將這些統(tǒng)計指標嵌入到重要崗位人員管理信息系統(tǒng)中，這一系統(tǒng)還應(yīng)該包括的主要功能有：重要崗位管理、重要崗位員工基本信息管理、重要崗位員工崗位輪換、強制休假、預警信息、輪換、強制休假信息查詢以及報表等。通過該信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對全行重要崗位的統(tǒng)籌管理。如查詢功能中提出能夠查詢重要崗位員工輪崗后的去向，一是調(diào)動的員工，何時調(diào)到何機構(gòu)、何部門、從事何崗位工作，原重要崗位由何人接任；二是部門內(nèi)部調(diào)整崗位的，調(diào)整后原重要崗位員工現(xiàn)在從事何崗位，原重要崗位由何人接任；三是客戶經(jīng)理調(diào)整客戶的，調(diào)整后客戶經(jīng)理現(xiàn)在分管何客戶，原客戶由何人接任分管。通過對銀行重要崗位的信息化管理，做到重要崗位管理準確、及時、全面和有效。
參考文獻
[1]王秀頎.關(guān)于加強商業(yè)銀行內(nèi)控機制建設(shè)的思考[J].金融經(jīng)濟，2013（04）.
[2]伍洪濤.對國有商業(yè)銀行崗位輪換制度的分析和思考[J]. 科技經(jīng)濟市場，2007（01）.
一、引言
當今社會中商業(yè)銀行已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，為了我國國民經(jīng)濟的更好發(fā)展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的經(jīng)濟效益，最大程度降低風險性，縱觀整個社會形勢用發(fā)展的眼光做事。隨著全球經(jīng)濟危機的不斷沖擊以及全球經(jīng)濟萎靡現(xiàn)象的到來，我國各商業(yè)銀行都開始制定并實施一系列的措施，這些措施也發(fā)揮了一定的作用，比如說提高資產(chǎn)負債規(guī)模、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新等等。但是經(jīng)濟的風險是無處不在的，因此，我國各商業(yè)銀行要分析社會形勢，將風險降到最低，做好商業(yè)銀行審計風險的防控工作，保證商業(yè)銀行得以可持續(xù)健康發(fā)展。
二、商業(yè)銀行審計風險
隨著社會的發(fā)展，商業(yè)銀行的審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L險、管理、效益”等的審計，各商業(yè)銀行對審計的重視程度也越來越大。所謂“審計風險”則是指審計工作人員在審計工作后表達錯誤或不合理的審計意見的可能性，它主要包括固有風險、控制風險以及檢查風險這三類。
（一）固有風險
所謂“固有風險”是指商業(yè)銀行假如沒有內(nèi)部控制制度，商業(yè)銀行的某個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大的違法問題的可能性。我國商業(yè)銀行出現(xiàn)固有風險的可能性比較高，它是由于其自身經(jīng)營貨幣的獨特性質(zhì)造成的，可能會出現(xiàn)在銀行經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。
（二）控制風險
所謂“控制風險”是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大的違法違紀問題，但是并沒有被銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)、控制和糾正的可能性。這一風險的實質(zhì)是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的有效性問題。再加上我國商業(yè)銀行企業(yè)權(quán)利過于集中，工作人員素質(zhì)較低，銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度明顯較低。
（三）檢查風險
“檢查風險”則是指審計后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大違法違紀問題未被發(fā)現(xiàn)，并且給出了錯誤意見的可能性。這一風險是審計風險中唯一的可以由審計人員控制的。
商業(yè)銀行審計風險是由以上提到的固有風險、控制風險以及檢查風險共同作用的，其中固有風險是銀行本身特點造成的;控制風險是銀行經(jīng)營管理過程中形成的，這兩類風險都是商業(yè)銀行審計部門和審計工作人員無法控制的。因此，我國商業(yè)銀行應(yīng)該將審計風險防控重點放在檢查風險上。
三、商業(yè)銀行審計風險的防控策略
我國商業(yè)銀行審計風險所形成的原因也是多方面的，比如說審計工作力度不夠、審計工作人員自身知識能力匱乏、審計工作技術(shù)不先進、審計工作不規(guī)范等等。
（一）提高審計風險意識
我國各商業(yè)銀行的審計部門以及審計人員都應(yīng)該提高風險意識，只有從思想上提高風險意識，工作人員才能在每一個工作環(huán)節(jié)提高職業(yè)責任感，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計工作中存在的問題，這樣才能從根本上做到審計風險的防控。商業(yè)銀行審計部門以及審計人員的風險意識直接影響了審計風險的防控能力。
（二）加大審計人員的能力培訓
社會是不斷發(fā)展進步的，商業(yè)銀行的審計人員應(yīng)該不斷更新自己的知識庫，通過日常的學習掌握新知識、新技能等。商業(yè)銀行應(yīng)該切實重視審計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高審計人員自身的知識素質(zhì)能力，銀行審計部門應(yīng)該定期組織審計人員參加經(jīng)濟、金融以及法律等方面的培訓。審計人員自身的知識水平、法律意識得到提高，才能更好的完成審計工作，從而大大降低商業(yè)銀行的審計風險。
（三）提高審計技術(shù)
隨著時代的發(fā)展，我國計算機等科學技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的審計工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮先進科學技術(shù)的作用，加大開發(fā)商業(yè)銀行審計軟件的工作力度。通過一些先進的現(xiàn)代化的審計軟件，可以更好的完成審計工作中數(shù)據(jù)處理、分析等工作。先進的科學技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，不僅可以大大提高商業(yè)銀行的審計工作質(zhì)量和效率，還可以降低審計工作的風險。
（四）規(guī)范審計工作程序
商業(yè)銀行應(yīng)該制定審計工作的規(guī)范化程序，這樣可以保證審計工作有章可循。由于目前我國商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模越來越大，只有切實控制審計風險，特別是可以由審計人員控制的檢查風險。商業(yè)銀行的審計機關(guān)應(yīng)該嚴格按照程序規(guī)定，做好審計工作中的每一步，對工作中的每個階段都實行嚴格的把關(guān)。審計工作開始前要充分調(diào)查，制定合理的方案計劃;在工作過程中，要嚴格遵守要求，提高工作效率。商業(yè)銀行的審計工作只有不斷加強規(guī)范性，才能降低審計風險。
四、結(jié)束語
總之，隨著我國金融對外開放工作的實施和深入，我國商業(yè)銀行審計工作產(chǎn)生了巨大的影響。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，審計風險也隨之而生。由于商業(yè)銀行在我國金融體系中占有十分重要的作用，對我國國民經(jīng)濟水平的穩(wěn)定和提高有著不可替代的影響，因此，我國應(yīng)該重視商業(yè)銀行中存在的審計風險，及時的發(fā)現(xiàn)各商業(yè)銀行存在的審計風險隱患，切實做好審計風險的防控工作。
參考文獻：
[1]李思涵.商業(yè)銀行審計風險與管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014年4期
一、引言
當今社會中商業(yè)銀行已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，為了我國國民經(jīng)濟的更好發(fā)展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的經(jīng)濟效益，最大程度降低風險性，縱觀整個社會形勢用發(fā)展的眼光做事。隨著全球經(jīng)濟危機的不斷沖擊以及全球經(jīng)濟萎靡現(xiàn)象的到來，我國各商業(yè)銀行都開始制定并實施一系列的措施，這些措施也發(fā)揮了一定的作用，比如說提高資產(chǎn)負債規(guī)模、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新等等。但是經(jīng)濟的風險是無處不在的，因此，我國各商業(yè)銀行要分析社會形勢，將風險降到最低，做好商業(yè)銀行審計風險的防控工作，保證商業(yè)銀行得以可持續(xù)健康發(fā)展。
二、商業(yè)銀行審計風險
隨著社會的發(fā)展，商業(yè)銀行的審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L險、管理、效益”等的審計，各商業(yè)銀行對審計的重視程度也越來越大。所謂“審計風險”則是指審計工作人員在審計工作后表達錯誤或不合理的審計意見的可能性，它主要包括固有風險、控制風險以及檢查風險這三類。
(一)固有風險
所謂“固有風險”是指商業(yè)銀行假如沒有內(nèi)部控制制度，商業(yè)銀行的某個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大的違法問題的可能性。我國商業(yè)銀行出現(xiàn)固有風險的可能性比較高，它是由于其自身經(jīng)營貨幣的獨特性質(zhì)造成的，可能會出現(xiàn)在銀行經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。
(二)控制風險
所謂“控制風險”是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大的違法違紀問題，但是并沒有被銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)、控制和糾正的可能性。這一風險的實質(zhì)是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的有效性問題。再加上我國商業(yè)銀行企業(yè)權(quán)利過于集中，工作人員素質(zhì)較低，銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度明顯較低。
(三)檢查風險
“檢查風險”則是指審計后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大違法違紀問題未被發(fā)現(xiàn)，并且給出了錯誤意見的可能性。這一風險是審計風險中唯一的可以由審計人員控制的。商業(yè)銀行審計風險是由以上提到的固有風險、控制風險以及檢查風險共同作用的，其中固有風險是銀行本身特點造成的；控制風險是銀行經(jīng)營管理過程中形成的，這兩類風險都是商業(yè)銀行審計部門和審計工作人員無法控制的。因此，我國商業(yè)銀行應(yīng)該將審計風險防控重點放在檢查風險上。
三、商業(yè)銀行審計風險的防控策略
我國商業(yè)銀行審計風險所形成的原因也是多方面的，比如說審計工作力度不夠、審計工作人員自身知識能力匱乏、審計工作技術(shù)不先進、審計工作不規(guī)范等等。
(一)提高審計風險意識
我國各商業(yè)銀行的審計部門以及審計人員都應(yīng)該提高風險意識，只有從思想上提高風險意識，工作人員才能在每一個工作環(huán)節(jié)提高職業(yè)責任感，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計工作中存在的問題，這樣才能從根本上做到審計風險的防控。商業(yè)銀行審計部門以及審計人員的風險意識直接影響了審計風險的防控能力。
(二)加大審計人員的能力培訓
社會是不斷發(fā)展進步的，商業(yè)銀行的審計人員應(yīng)該不斷更新自己的知識庫，通過日常的學習掌握新知識、新技能等。商業(yè)銀行應(yīng)該切實重視審計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高審計人員自身的知識素質(zhì)能力，銀行審計部門應(yīng)該定期組織審計人員參加經(jīng)濟、金融以及法律等方面的培訓。審計人員自身的知識水平、法律意識得到提高，才能更好的完成審計工作，從而大大降低商業(yè)銀行的審計風險。
(三)提高審計技術(shù)
隨著時代的發(fā)展，我國計算機等科學技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的審計工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮先進科學技術(shù)的作用，加大開發(fā)商業(yè)銀行審計軟件的工作力度。通過一些先進的現(xiàn)代化的審計軟件，可以更好的完成審計工作中數(shù)據(jù)處理、分析等工作。先進的科學技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，不僅可以大大提高商業(yè)銀行的審計工作質(zhì)量和效率，還可以降低審計工作的風險。
(四)規(guī)范審計工作程序
商業(yè)銀行應(yīng)該制定審計工作的規(guī)范化程序，這樣可以保證審計工作有章可循。由于目前我國商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模越來越大，只有切實控制審計風險，特別是可以由審計人員控制的檢查風險。商業(yè)銀行的審計機關(guān)應(yīng)該嚴格按照程序規(guī)定，做好審計工作中的每一步，對工作中的每個階段都實行嚴格的把關(guān)。審計工作開始前要充分調(diào)查，制定合理的方案計劃；在工作過程中，要嚴格遵守要求，提高工作效率。商業(yè)銀行的審計工作只有不斷加強規(guī)范性，才能降低審計風險。
四、結(jié)束語
總之，隨著我國金融對外開放工作的實施和深入，我國商業(yè)銀行審計工作產(chǎn)生了巨大的影響。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，審計風險也隨之而生。由于商業(yè)銀行在我國金融體系中占有十分重要的作用，對我國國民經(jīng)濟水平的穩(wěn)定和提高有著不可替代的影響，因此，我國應(yīng)該重視商業(yè)銀行中存在的審計風險，及時的發(fā)現(xiàn)各商業(yè)銀行存在的審計風險隱患，切實做好審計風險的防控工作。
參考文獻：
[1]李思涵.商業(yè)銀行審計風險與管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014年4期
[2]黃煜,華嚴冬.商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計風險及管控[J].時代金融(中旬),2015年6期
一、正確認識管理審計
自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計》一書第一次提出管理審計的概念以來，管理審計概念在學術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。
管理審計的概念
英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。就管理審計產(chǎn)生的原因而言，管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計一樣，都產(chǎn)生于審計委托人與被審計人之間的受托經(jīng)濟責任。這種以財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系，是管理審計最本質(zhì)的東西，沒有它就不會有財務(wù)審計的必要，也不會產(chǎn)生管理審計。筆者認為：“管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任?！?/p>
管理審計的類型
受托管理責任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進行科學管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標，保證如期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等。
受托管理責任有兩種類型，一類是外部受托管理責任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責任，即企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間的委托經(jīng)營管理責任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴大化和管理層級化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責任是對外部受托管理責任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計部門基于內(nèi)部受托管理責任而開展管理審計的有關(guān)問題。
二、管理審計的作用
（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進企業(yè)整體受托責任的有效完成
現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責，并分別制定的各個作業(yè)單位的具體目標來實現(xiàn)企業(yè)一定時期的總體目標。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計劃目標，那么企業(yè)總體目標才能夠?qū)崿F(xiàn)。
（二）促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益
通過實施管理審計，對企業(yè)的活動和管理活動進行檢查、分析和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個層次的管理責任，從而推動管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵機制
通過實施管理審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評價。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強所有者對經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風險”。
（四）防范和控制經(jīng)營風險
管理審計可以在企業(yè)任何需要的時候進行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風險、控制風險，發(fā)揮事前的防護性作用。
三、管理審計在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題
管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，是內(nèi)部審計發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計目前雖然仍以財務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性等主要目標，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計嘗試，實施經(jīng)濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現(xiàn)為行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：
（一）管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長
由于我國內(nèi)部審計實務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計機構(gòu)或部門自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。
（二）管理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度
管理審計主要是對審計對象的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以借鑒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡量標準問題與委托人或被審計單位進行充分協(xié)商、交流，以達成雙方認可的或無異議的評價標準。這本身就增加了審計評價的難度。
（三）審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度
管理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據(jù)一般公認審計準則和對財務(wù)報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，管理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。
（四）管理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松
長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，管理審計還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對其管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響管理審計作用的充分發(fā)揮。
（五）審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴大、市場和貿(mào)易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責任關(guān)系也不斷深化，對管理審計提出了更高的要求。審計人員必須具有對商業(yè)活動的洞察力、審計程序相關(guān)知識、管理控制活動之間關(guān)系的理解。除需要會計和審計領(lǐng)域知識外，審計人員還需要掌握市場營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識，有充分的專業(yè)知識進行必要的實地調(diào)查和對具體業(yè)務(wù)審核的評估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計人員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識等相對欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計發(fā)展的需要。
（六）管理審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要
全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的管理審計不謀而合。在我國，企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計工作的需求。
四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計的對策
管理審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計的研究和實踐，推動管理審計的發(fā)展。
（一）隨著經(jīng)濟體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計的作用。
中國內(nèi)部審計協(xié)會根據(jù)審計署4號令制訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計要以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，把內(nèi)部審計提高到了管理審計的高度。因此，我們應(yīng)加強對《內(nèi)部審計基本準則》和審計署第4號令的宣傳和實施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計制度化、規(guī)范化。
（二）正確認識管理審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務(wù)審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而管理審計則有利于減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時，通過管理審計可以有效地判斷人的業(yè)績和能力，評價人對受托責任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動管理審計發(fā)展。
（三）加強管理審計績效準則和審計技術(shù)方法研究，盡快出臺管理審計的審計準則。
推動管理審計的深入開展審計準則是指導審計活動的基本原則，國家審計機關(guān)應(yīng)加強業(yè)務(wù)指導，內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質(zhì)量。
（四）不斷拓寬管理審計的領(lǐng)域，進行管理審計項目試點，推動管理審計實踐的發(fā)展。
當前可以重點圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對窄一些的項目開展管理審計試點，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗，也可以逐步拓展行長（經(jīng)理）任期經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計評價等。
（五）不斷充實和提高審計人員的素質(zhì)。
企業(yè)一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。
（六）完善行政管理體制和公司治理機制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機構(gòu)，強化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵機制和外部約束機制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計的有效途徑。
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一、健全審計體制，加強審計獨立性
首先，商業(yè)銀行應(yīng)該建立獨立、垂直的審計管理模式。設(shè)立董事會直接領(lǐng)導下的相對獨立的銀行內(nèi)部審計機構(gòu)，負責全行內(nèi)部審計工作。各分行設(shè)立了相對獨立的審計部門和審計崗，主要負責對分行各個部門經(jīng)理及支行行長的經(jīng)濟責任審計與業(yè)務(wù)經(jīng)營的專項審計，并完成上級審計部門要求的審計任務(wù);其次，建立明確的內(nèi)部審計章程，確立內(nèi)部審計部門的宗旨地位、組織架構(gòu)、職責權(quán)限和報告路徑等;再次，確保審計機構(gòu)履行職責所必需的經(jīng)費，并根據(jù)授權(quán)進行管理，同時配備一定數(shù)量具有相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格的審計人員，確保審計工作的正常、有序開展;最后，內(nèi)部審計部門直接對董事會負責，在管理層不干涉的情況下進行自由的審計工作，確保其擁有足夠的獨立性和權(quán)威性。
二、確定審計重點，拓寬審計領(lǐng)域
首先，商業(yè)銀行要在實踐的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀監(jiān)會的管理要求，遵守關(guān)于內(nèi)部審計工作中的各項法律法規(guī)，制定內(nèi)部審計程序、審計報告、全面質(zhì)量管理和考評制度，提高審計質(zhì)量;其次，審計機構(gòu)應(yīng)對內(nèi)部審計工作進行全面的部署，在年度風險評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)本行管理需要和審計資源，編制年度審計計劃，確定審計范圍和審計重點;第三，要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的全局觀念，對經(jīng)營管理、經(jīng)營行為、經(jīng)營績效進行審計和評價的同時，對全行的風險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供咨詢服務(wù)，改善本行經(jīng)營管理活動及其內(nèi)部控制、風險管理和公司治理，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，有效的降低內(nèi)部審計風險。
三、創(chuàng)新審計方法，引進計算機審計技術(shù)
隨著金融市場飛速發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計方法，擴大商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作范圍，引入先進、科學的審計技術(shù)，比如說加強對審計項目管理方法、審計管理信息系統(tǒng)、滿足金融業(yè)務(wù)活動，利用計算機及其相應(yīng)技術(shù)對各類龐大的金融數(shù)據(jù)進行處理和分析，通過對信息進行及時的識別、獲取、加工、應(yīng)用，實現(xiàn)對有關(guān)信息的優(yōu)良管理，審計信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化，審計過程電子化。提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計方法和技術(shù)，有利于商業(yè)銀行的不斷發(fā)展和前進，有助于內(nèi)審部門的審計工作更加健全、完善，使得內(nèi)部審計工作可以高效的、科學的實行其職能。由傳統(tǒng)的手工審計到計算機輔助審計，內(nèi)部審計隨著時代的發(fā)展與時俱進。但目前商業(yè)銀行的計算機審計系統(tǒng)主要功能還是執(zhí)行查證業(yè)務(wù)，所得到的數(shù)據(jù)在來源與結(jié)構(gòu)方面都比較單一，僅具有一些核心基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息，而嚴重缺乏其他一些業(yè)務(wù)系統(tǒng)及綜合經(jīng)營系統(tǒng)、經(jīng)營分析報告等非數(shù)據(jù)信息。與此同時，審計系統(tǒng)正在逐步由查賬的方法向分析的方法進行轉(zhuǎn)變，通過建立合理的審計模型，對各種經(jīng)營業(yè)務(wù)審計指標進行定量的計算、分析與評價，使審計人員不僅能履行在審計工作中糾錯防弊的監(jiān)督職能，并且可以對銀行的經(jīng)營管理做出全面的、合理的的分析、評價，從而提出有建設(shè)性的管理建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)該運用科學化、系統(tǒng)化的內(nèi)部審計方法來使內(nèi)部審計工作高效的起到監(jiān)督、評價等方面的作用。
四、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計涉及領(lǐng)域廣泛，因此，對于參加內(nèi)部審計工作的人員專業(yè)性知識的擴展和技能的提升有著迫切的需求，只有這樣才能使內(nèi)部審計工作高效率、高質(zhì)量的完成。
(一)不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)能力
通過明確職責分工和健全的激勵機制，加強內(nèi)部審計人員再教育和再培訓。內(nèi)部審計人員要盡可能的體驗不同崗位工作，了解銀行業(yè)務(wù)的品種，銀行業(yè)務(wù)操作流程，各業(yè)務(wù)會計數(shù)據(jù)處理的關(guān)系，各項規(guī)章制度，銀行的組織架構(gòu)和管理方式，定期開展全體人員對于內(nèi)部審計知識和業(yè)務(wù)的學習，增加對內(nèi)部審計目標認識的統(tǒng)一性和必要性，所以提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和綜合能力是當代內(nèi)部審計工作必不可少的重要環(huán)節(jié)。
(二)加強對審計人員審計技術(shù)和方法的培訓
在面對嶄新的新型業(yè)務(wù)和發(fā)展的挑戰(zhàn)，使商業(yè)銀行不斷提高對審計環(huán)境的風險意識，審時度勢地分析和研究國際、國內(nèi)宏觀金融政策和局勢，重點關(guān)注高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域和項目的審計。因此，不斷加強對內(nèi)部審計人員的審計技術(shù)和審計方法的培訓，提高內(nèi)部審計人員的審計專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，才能使內(nèi)部審計人員具備全方位、多角度的審計知識與審計方法，熟練掌握審計專業(yè)的新型技術(shù)水平，加強計算機等先進的審計研究工具，大量地運用分析性程序，合理的做出審計結(jié)論以及對所存在的問題提出切實可行的對策性的建議。
(三)提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)
商業(yè)銀行對優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員的需求也日益迫切，商業(yè)銀行不僅要做到對內(nèi)部審計人員的再教育、在培訓，而且商業(yè)銀行應(yīng)該提供優(yōu)越的條件、建立有效的激勵機制吸引優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才，從根本上保證內(nèi)部審計人員的獨立性和積極性。
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（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是推進公司治理的需要
推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，核心內(nèi)容是推行公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風險管理審計，這是現(xiàn)代內(nèi)部審計的三個重要標志。隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計部門不得不將公司治理列為優(yōu)先審計的對象。內(nèi)部審計在公司治理中是—個不可或缺的重要環(huán)節(jié)，同時也只有把內(nèi)部審計納入到現(xiàn)代商業(yè)銀行制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機制、加強風險管理中的職能，才能充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計的重要作用。公司治理對內(nèi)部審計提出了新的要求，同時也為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供了—個很好的平臺。所以內(nèi)部審計必須抓住這一有利時機，充分利用這個平臺實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計工作適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，適應(yīng)商業(yè)銀行改革的需要，同時提升內(nèi)部審計的內(nèi)涵。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要
隨著近年來各商業(yè)銀行改革、改制工作的推進，我國商業(yè)銀行紛紛走出國門，實現(xiàn)了境內(nèi)外融資上市，使得組織結(jié)構(gòu)越來越龐大，層次也越來越多，公司治理中的所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡關(guān)系越來越復雜。商業(yè)銀行管理層要在內(nèi)部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發(fā)展的企業(yè)運作機制，必須完善內(nèi)控機制，確保管理規(guī)范化。而充分發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險管理中的作用，是提高商業(yè)銀行管理水平的有效手段。商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有實現(xiàn)在審計上的轉(zhuǎn)型，才能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計對提升商業(yè)銀行管理水平、規(guī)避經(jīng)營風險上的積極作用。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的立足點
商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是—個必然，但如何轉(zhuǎn)型？轉(zhuǎn)向何方？必須有個明確的方向和立足點。
（一）要在服務(wù)中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
商業(yè)銀行內(nèi)部審計是一項立足于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)，具有很強的內(nèi)項性的監(jiān)督工作。內(nèi)審部門要強化服務(wù)，拓寬領(lǐng)域，牢固樹立“監(jiān)督寓于服務(wù)，防范勝于糾正”的工作理念。作為商業(yè)銀行管理當局，最關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營目標是否能實現(xiàn)，行政指令是否得以貫徹執(zhí)行，經(jīng)營政策和分配方案是否與經(jīng)營目標相適應(yīng)。所以商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要關(guān)注企業(yè)目標，關(guān)注企業(yè)的重點問題，關(guān)注績效和責任。站在出資人的角度，促進以下屬各層次管理層為主要對象的審計問責制和績效考評體制的建立和完善。
（二）要在創(chuàng)新中加快商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型
創(chuàng)新是商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的核心，要從審計的理念、審計的內(nèi)容、審計的方法和技術(shù)等方面進行全方位的創(chuàng)新。要以審計監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；要由財務(wù)控制審計為主向業(yè)務(wù)控制審計并重轉(zhuǎn)變；要由事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，特別注重對過程的審計；要使審計從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變；要讓以審計為主體的監(jiān)督向?qū)徲嫿M織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變；審計的重點也將由單純的合規(guī)性審計向風險導向?qū)徲?、?jīng)營管理審計、績效審計、制度和流程缺陷審計、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變；要從傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法向先進的審計技術(shù)和方法轉(zhuǎn)變。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型工作是在繼續(xù)強化原有傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)上，以更高的標準和要求，對審計工作進一步延伸、拓展和提升。將內(nèi)部審計工作滲入到各項經(jīng)營管理活動中，不僅要關(guān)注控制制度執(zhí)行情況，更重要的是立足于防范，做好內(nèi)部控制與風險管理的薄弱環(huán)節(jié)審計，提出加強管理的合理性意見和建議，促進企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。要做好內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾個方面：
（一）更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念
商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型勢在必行，因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，認真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預防控制，努力實現(xiàn)向管理效益審計轉(zhuǎn)變，在促進企業(yè)加強管理、加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健全自我約束機制、防范經(jīng)營風險、維護合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。內(nèi)部審計只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計工作重點轉(zhuǎn)移到對管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開展業(yè)績考核審計和風險型審計，才能提高效益，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計為主向全過程審計轉(zhuǎn)變，才能實現(xiàn)管理效益審計。內(nèi)部審計工作就是要通過轉(zhuǎn)型來促進企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益服務(wù)。
（二）全面提高人員綜合素質(zhì)，樹立自身良好形象
商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員只有從學習、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，做好審計工作。一要增強學習力。面對目前商業(yè)銀行發(fā)展的新形勢，要加強學習，深入開展創(chuàng)建學習型組織的活動，要重視對新的法律法規(guī)、政策以及新的制度的學習、理解和應(yīng)用。二要提高工作能力。要樹立工作學習化，學習工作化的理念，努力提高解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，要認真學習、深刻認識，準確把握審計工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實增強工作的主動性和針對性。隨著金融體制改革的不斷深入，各種矛盾日益復雜化，這就需要我們認清形勢，關(guān)注熱點，把握重點，協(xié)調(diào)關(guān)系，提高應(yīng)變能力，當好領(lǐng)導的參謀，真正做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。樹立審計人員的自身形象，要注重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴格處理處罰行為。嚴明審計工作紀律是樹立審計形象和提高工作質(zhì)量的保證。
（三）明確審計重點內(nèi)容，拓展審計范圍
實現(xiàn)審計工作由查錯糾弊向績效型、風險型審計轉(zhuǎn)變，其基本含義是以加強控制、防范風險、提高效益為目標，將內(nèi)部審計范圍從傳統(tǒng)的財務(wù)收支擴展到經(jīng)營管理的各個方面，評價資源利用的經(jīng)濟性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風險措施的可行性和有效性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為商業(yè)銀行內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)。審計應(yīng)重點向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟責任審計、風險管理審計、經(jīng)濟效益審計等領(lǐng)域拓展作業(yè)。內(nèi)部審計應(yīng)立足于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，圍繞經(jīng)營管理者關(guān)心的問題，以加強內(nèi)控管理、提高風險防范和整體效益為中心，不斷提高審計工作質(zhì)量和效果。
（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計質(zhì)量
商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)強化風險意識，在審計中以風險為基礎(chǔ)制定審計計劃，從審計準備階段開始就考慮審計風險，并按照風險的高低進行排序和確認，充分收集和分析相應(yīng)審計業(yè)務(wù)的資料，并將風險控制在最低水平，從而降低審計人員的審計風險。審計過程中，一般采取問題導向型審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中表述所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明改進的方法；將詳細性的審計建議報告直接送給第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。
（五）改進審計手段，合理運用信息系統(tǒng)
信息化程度的不斷提高，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計技術(shù)手段提出了更高的要求。要求審計人員改進審計方法，規(guī)范審計程序，采取現(xiàn)代審計手段，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險；為了適應(yīng)商業(yè)銀行信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢，審計工作要加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段的變革，大力推進審計信息化建設(shè)，要利用現(xiàn)代化的工具開展審計工作，積極推廣應(yīng)用計算機審計系統(tǒng)，要將計算機審計系統(tǒng)應(yīng)用作為審計信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設(shè)的推動力，把培訓作為審計信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭將審計信息化建設(shè)推向一個新階段。
（六）培養(yǎng)集體意識，發(fā)揮團隊作用
商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門要重視調(diào)動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學會換位思考，提高工作效率，增強同事間的凝聚力，激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團隊的積極作用。此外，還要加強有效溝通，促進相互理解。有效溝通是內(nèi)部審計日常工作的重要組成部分，貫穿于審計的整個過程。有效地溝通交流，可化解誤會、消除矛盾和解決問題。要提高審計項目質(zhì)量，與被審計單位的溝通交流是關(guān)鍵。溝通既是內(nèi)部審計工作者必備的素質(zhì)要求，也是做好內(nèi)部審計工作的一個重要方法。
