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時(shí)間：2023-07-14 09:44:13
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一、組織領(lǐng)導(dǎo)
為了確保匯算清繳工作順利開展，分局決定成立匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長同志任組長，副局長同志任副組長，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在稅政征管科，負(fù)責(zé)匯算清繳工作政策咨詢、申報(bào)表及培訓(xùn)資料印制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、總結(jié)報(bào)告等日常事務(wù)。
二、匯算清繳業(yè)務(wù)流程
稅務(wù)機(jī)關(guān)組織部署—開展培訓(xùn)和輔導(dǎo)—納稅人領(lǐng)取申報(bào)軟件安裝盤、表證單書、辦理涉稅審核審批事項(xiàng)—納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳（或委托稅務(wù)）—納稅人辦理年度納稅申報(bào)、清算稅款—稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核納稅申報(bào)資料—稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)上報(bào)本轄區(qū)匯算清繳工作情況。
三、各階段具體工作內(nèi)容和時(shí)間安排
按照匯算清繳業(yè)務(wù)流程，我局將匯算清繳工作分為培訓(xùn)階段、匯算清繳申報(bào)階段、總結(jié)階段、日常檢查階段四個(gè)階段進(jìn)行。
（一）培訓(xùn)階段
在1月17日前完成，主要由分局對納稅人及全體稅務(wù)干部就企業(yè)所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及相關(guān)稅收政策進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)。
（二）匯算清繳申報(bào)階段
1、匯算清繳申報(bào)階段在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成（分局要求各稅務(wù)所應(yīng)督促納稅人在5月20日前完成匯繳申報(bào)），由納稅人進(jìn)行匯算清繳，并向主管稅務(wù)所報(bào)送《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表（紙質(zhì)報(bào)表和電子報(bào)表同時(shí)上報(bào)，市局要求所有查賬征收企業(yè)都應(yīng)使用所得稅申報(bào)軟件報(bào)送），同時(shí)要附報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書、備案事項(xiàng)的相關(guān)資料。
2、根據(jù)市局企業(yè)所得稅培訓(xùn)會(huì)議精神，年度企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅匯算的，應(yīng)提供具備稅務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)所得稅匯算鑒證報(bào)告。各稅務(wù)所在受理納稅申報(bào)時(shí)，要認(rèn)真審核，對不存在問題的，要及時(shí)辦結(jié)企業(yè)所得稅多退少補(bǔ)或抵繳下一年度應(yīng)納所得稅稅款等事項(xiàng)。
3、各稅務(wù)所應(yīng)結(jié)合納稅人申報(bào)的資料，按照市局下發(fā)的《專業(yè)納稅評(píng)估管理辦法》及《日常納稅評(píng)估管理辦法》的要求積極開展納稅評(píng)估工作。
（三）總結(jié)上報(bào)階段
在5月30日前完成，各稅務(wù)所應(yīng)根據(jù)匯算情況及時(shí)登記、完善有關(guān)企業(yè)所得稅管理臺(tái)帳，并向分局報(bào)送匯算清繳工作總結(jié)?？偨Y(jié)內(nèi)容包括：
1、匯算清繳工作的基本情況
2、稅源結(jié)構(gòu)的分布情況
3、企業(yè)所得稅稅收增減變化及原因
4、稅收政策貫徹落實(shí)情況及存在問題
5、企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)、問題及建議
6、兩份納稅評(píng)估報(bào)告
（四）日常檢查階段
從年6月1日到12月31日由各主管稅務(wù)所對連年虧損企業(yè)、自行稅前彌補(bǔ)虧損企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、年納企業(yè)所得稅稅額在30萬以上或年銷售（營業(yè)）收入1500萬元以上的重點(diǎn)稅源企業(yè)以及歷年未檢查企業(yè)進(jìn)行檢查。
從年各所的檢查報(bào)告上報(bào)情況來看，還存在資料不規(guī)范、檢查內(nèi)容不全面、底稿不詳細(xì)等問題。年各所在檢查時(shí)一定要重視檢查報(bào)告的規(guī)范性、完整性，著重注意以下幾點(diǎn):一是文書使用要規(guī)范；二是所有稅種、基金均要逐項(xiàng)檢查；三是檢查底稿必須記錄詳細(xì)；四是要注意各種證據(jù)的收集，分局特別要求在檢查資料中要附銀行對帳單；五、對企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅鑒證的，各所要對企業(yè)報(bào)送的年度納稅申報(bào)表及中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報(bào)告》進(jìn)行認(rèn)真審核,并分別情況處理：若主管稅務(wù)所對申報(bào)資料審核后，認(rèn)可中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告的，在報(bào)送審理時(shí)，要對中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報(bào)告》提出審核認(rèn)定報(bào)告；若對中介機(jī)構(gòu)出具的《涉稅鑒證報(bào)告》不認(rèn)可的，要深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，并撰寫檢查報(bào)告上報(bào)審理。各所所長要嚴(yán)格審核、把關(guān)，切實(shí)保障檢查報(bào)告的上報(bào)質(zhì)量。
四、業(yè)務(wù)培訓(xùn)
分局將對我局所有稅務(wù)人員及企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)，要求參會(huì)企業(yè)達(dá)到100%。
（1）培訓(xùn)對象：企業(yè)所得稅在我局繳納的查賬征收企業(yè)和全體稅務(wù)干部。
（2）培訓(xùn)時(shí)間：年1月16日-1月17日，分三批進(jìn)行，每批半天。
（3）培訓(xùn)地點(diǎn)：分局五樓會(huì)議室
（4）培訓(xùn)內(nèi)容：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及相關(guān)稅收政策。
五、匯算要求
1、政策依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》以及其他相關(guān)稅收法律、法規(guī)。
2、各主管稅務(wù)所應(yīng)督促企業(yè)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)，確保申報(bào)率達(dá)到100%。
一、匯算清繳范圍
凡屬深圳市國家稅務(wù)局、深圳市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅征管范圍，按查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的居民企業(yè)所得稅納稅人（以下簡稱“納稅人”），無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)當(dāng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。
二、匯算清繳時(shí)間
納稅人自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳。
三、匯算清繳內(nèi)容
（一）納稅人依照企業(yè)所得稅稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅人對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
（二）納稅人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按照規(guī)定的程序、時(shí)限和要求及時(shí)辦理。
納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，并按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡稱“76號(hào)公告”）和《政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。其中，按照76號(hào)公告的規(guī)定需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)備案。其他稅收優(yōu)惠項(xiàng)目可以采取網(wǎng)絡(luò)方式備案。
納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定的程序和要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，填寫年度納稅申報(bào)表附表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）相關(guān)項(xiàng)目，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091），有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)材料應(yīng)按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理、居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別填寫《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，并隨同年度納稅申報(bào)表一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
四、納稅申報(bào)方式和流程
2016年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)及匯算清繳實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)方式（其中，深圳國稅提供網(wǎng)頁在線申報(bào)方式和客戶端申報(bào)方式，深圳地稅提供網(wǎng)頁在線申報(bào)方式）。
查賬征收企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）。其中，《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》三張附表適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）所規(guī)定的表樣。
核定應(yīng)稅所得率征收納稅人適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在深設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)表》及附表《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。
納稅人應(yīng)在規(guī)定的匯算清繳時(shí)限內(nèi)，通過門戶網(wǎng)站（深圳國稅局，深圳地稅局）分別填寫和報(bào)送所適用的申報(bào)表和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并結(jié)清稅款。
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)按照規(guī)定程序到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收前臺(tái)重新填報(bào)納稅申報(bào)表并進(jìn)行納稅申報(bào)。
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦稅大廳設(shè)立了“自助報(bào)稅服務(wù)區(qū)”，提供給納稅人進(jìn)行“自助式”申報(bào)。
五、匯算清繳資料
2016年度居民企業(yè)所得稅匯算清繳試行匯算清繳資料留存?zhèn)鋱?bào)方式，即相關(guān)匯算清繳資料由納稅人自行保存，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送時(shí)才需報(bào)送。
納稅人采用網(wǎng)上申報(bào)方式的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定，自行保存以下有關(guān)資料：
（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；
（三）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；
（四）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
（五）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
（六）委托中介機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的，雙方簽訂的合同和中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
（七）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)需保存匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機(jī)構(gòu)需保存經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；
（八）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告；
（九）其他按照稅收政策規(guī)定需要在匯算清繳期間報(bào)送的資料。（詳情請查閱辦稅指南）
納稅人采用上門申報(bào)方式的，仍按規(guī)定報(bào)送上述一至三項(xiàng)資料，四至九項(xiàng)資料按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)涉稅資料保存的規(guī)定自行保存。
六、政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)
為了進(jìn)一步提升納稅服務(wù)水平，幫助納稅人提高申報(bào)質(zhì)量，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，深圳市國家稅務(wù)局決定在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳推廣稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)。該服務(wù)具體實(shí)現(xiàn)方式是在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的申報(bào)表發(fā)送頁面增加稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示掃描功能，納稅人可以自由選擇是否享受服務(wù)，選擇與否不會(huì)影響納稅人正常申報(bào)。
七、違章處理
納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未按規(guī)定保存或報(bào)送本通告第五條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。
八、其它事項(xiàng)
（一）企業(yè)所得稅網(wǎng)上年度納稅申報(bào)、匯算清繳有關(guān)政策規(guī)定及具體操作事宜請登陸深圳市國家稅務(wù)局網(wǎng)站（）、深圳市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（）或撥打服務(wù)熱線12366查詢。
（二）為了提高申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性，節(jié)約辦稅時(shí)間，建議選擇網(wǎng)上申報(bào)方式。網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)提供了清晰的填報(bào)指引和信息提示，可以更方便、快捷和準(zhǔn)確的完成申報(bào)表的填報(bào)。
（三）本通告的相關(guān)事項(xiàng)，如國家稅務(wù)總局在2016年度匯算清繳結(jié)束之前下發(fā)新的規(guī)定，按新的規(guī)定辦理。
面對稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財(cái)務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？本文擬就國家稅務(wù)總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進(jìn)行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。
新修訂法規(guī)簡析
2005年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個(gè)文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財(cái)稅[2005]103號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認(rèn)為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。
對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：
1、 明確了參加匯算清繳的對象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；
2、 適當(dāng)延長了年度納稅申報(bào)時(shí)間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；
3、 規(guī)范了稅務(wù)申報(bào)的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的報(bào)表、資料的具體范圍；
4、 優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項(xiàng)及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報(bào)；納稅人在申報(bào)匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。
新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批申請時(shí)間、劃分需要審批的事項(xiàng)和不需要審批的事項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報(bào)送的相關(guān)資料以及提供的認(rèn)定證據(jù)等作了詳細(xì)規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財(cái)務(wù)損失報(bào)批的過程中作了非常詳細(xì)的闡述，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報(bào)批申請的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財(cái)產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。
如何做好所得稅匯算清繳
1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵
企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識(shí)，則勿談做好匯算清繳工作。
收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會(huì)計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會(huì)計(jì)上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會(huì)計(jì)上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計(jì)算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈(zèng)、贊助以及職工福利時(shí)，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格或成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格納入收入總額的計(jì)算。
準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計(jì)算中最容易出錯(cuò)的地方，財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)對照國稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項(xiàng)稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項(xiàng)可能影響本企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額和加計(jì)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和核算會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格控制稅前準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的限額支出，想辦法將限額列支項(xiàng)目向非限額列支項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不符合廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)容易忽略的地方。
2、 自查稅前扣除項(xiàng)目以及減免稅的支持文件是否合法
允許稅前扣除項(xiàng)目的成本費(fèi)用稅法規(guī)定，必需提供真實(shí)合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費(fèi)支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲(chǔ)服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，如免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行清理，平時(shí)在財(cái)務(wù)核算中嚴(yán)格按照制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時(shí)對需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報(bào)批或備案的項(xiàng)目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報(bào)批或備案的項(xiàng)目匯總：
3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理
新頒布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點(diǎn)表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的核銷文件等。同時(shí)，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，如清查過程中發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。
4、 加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通
由于國內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個(gè)別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計(jì)算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項(xiàng)，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項(xiàng)中加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得大家的共識(shí)是非常必要的。
5、 準(zhǔn)備資料應(yīng)對事后檢查
根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號(hào)文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補(bǔ)、改變成本計(jì)算辦法、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過加強(qiáng)事后監(jiān)管力度來彌補(bǔ)取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認(rèn)真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確，以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)事后較為嚴(yán)格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
例如應(yīng)對虧損彌補(bǔ)的檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補(bǔ)數(shù)的計(jì)算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，以確保不存在虛報(bào)虧損的情況；應(yīng)對改變成本計(jì)算辦法的檢查時(shí)，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說明改變計(jì)算方法的原因、股東會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計(jì)算方法前后銜接的過程。
一、落實(shí)優(yōu)惠政策，增強(qiáng)發(fā)展后勁，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。
（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
1．對列入國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定并報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。
4．企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
5．對符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。
6．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除。同時(shí)為簡化企業(yè)申報(bào)扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)自主立項(xiàng)的項(xiàng)目也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，申報(bào)扣除實(shí)行備案制。
7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以縮短到3年。
9．為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按職工工資總額的2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，超過部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè)，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識(shí)。
10．廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。
13．企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。
15．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評(píng)審合格免征增值稅。
16．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。
17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。
（三）支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。
18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
19．個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營者及其它個(gè)人）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月營業(yè)額3000元。
20．企業(yè)取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
21．企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。
（四）發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設(shè)。
22．農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。
23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。
24．開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動(dòng)物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請開具銷售發(fā)票。
（五）切實(shí)改善民生，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。
25．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)
實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企
業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除。
27．福利企業(yè)可按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額
3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個(gè)人提供加工、修理、修配
勞務(wù)免征增值稅。
28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，允許在所得稅前扣除。
29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（六）用足用好出口退免稅政策，促進(jìn)產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
31．外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備，符合條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
32．企業(yè)從事來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費(fèi)稅。
33．企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
34．企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)中標(biāo)的、或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給我市企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實(shí)物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
36．企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
37．企業(yè)對外承包工程，其運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進(jìn)進(jìn)出口退（免）稅管理信息化建設(shè)，完善網(wǎng)上申報(bào)功能，實(shí)現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程申報(bào)，加快出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進(jìn)度，減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。
（七）認(rèn)真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵(lì)我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。
41．鼓勵(lì)企業(yè)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在*，鼓勵(lì)其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，并由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、規(guī)范行政管理，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。
（一）進(jìn)一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。
42．利用各種方式進(jìn)行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級(jí)政府、納稅人和社會(huì)各界開展有針對性的宣傳。
（二）為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
43．管理員送政策上門。各管理員加強(qiáng)對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實(shí)到位的，應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。
44．公開辦稅、推行陽光稅務(wù)。大力推進(jìn)國稅部門信息公開，進(jìn)一步實(shí)施“全程服務(wù)，陽光國稅”品牌建設(shè)，對各辦稅事項(xiàng)的辦理程序、內(nèi)容、要求等進(jìn)行全面公開，進(jìn)一步推進(jìn)辦稅“八公開”制度。
45．規(guī)范崗責(zé)體系，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)。進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳首問負(fù)責(zé)制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項(xiàng)制度，結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化，全面梳理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，簡化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開展“服務(wù)之星”評(píng)比活動(dòng)，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
46．實(shí)施多元化申報(bào)，方便納稅人履行申報(bào)義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報(bào)平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報(bào)繳稅的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào)，營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。
47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡并涉稅資料報(bào)送，簡化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。
一、落實(shí)優(yōu)惠政策，增強(qiáng)發(fā)展后勁，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”工作提供有力的政策支持。
（一）積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
1．對列入國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定并報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，允許第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。如果屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，允許減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3．集成電路生產(chǎn)企業(yè)可視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對于投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第六到十年減半征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，二年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三到五年減半征收企業(yè)所得稅。
4．企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)銷售的軟件產(chǎn)品，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
5．對符合條件的企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，允許減半征收企業(yè)所得稅。
6．企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除。同時(shí)為簡化企業(yè)申報(bào)扣除手續(xù)，取消企業(yè)申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需經(jīng)有關(guān)部門立項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)自主立項(xiàng)的項(xiàng)目也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，申報(bào)扣除實(shí)行備案制。
7．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，允許其將折舊年度縮短到2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以縮短到3年。
9．為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按職工工資總額的2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，超過部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（二）全面支持生態(tài)城鄉(xiāng)建設(shè)，提高企業(yè)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)意識(shí)。
10．廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的增值稅專用發(fā)票，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11．企業(yè)取得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
12．企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。
13．企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
14．企業(yè)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。
15．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品經(jīng)評(píng)審合格免征增值稅。
16．對企業(yè)在原材料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，對利用三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的森工產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策。
17．對利用石煤、煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征收增值稅。
（三）支持我市中小企業(yè)和私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力。
18．符合條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
19．個(gè)人（包括個(gè)體經(jīng)營者及其它個(gè)人）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000元；提供加工或者修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月營業(yè)額3000元。
20．企業(yè)取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。
21．企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可以減半征收企業(yè)所得稅。
（四）發(fā)揮稅收服務(wù)“三農(nóng)”政策作用，支持我市新農(nóng)村建設(shè)。
22．農(nóng)資經(jīng)營企業(yè)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的符合規(guī)定的飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥免征增值稅。
23．企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，依法免征或減征企業(yè)所得稅。
24．開辟農(nóng)產(chǎn)品辦稅綠色通道，推行使用“農(nóng)民辦稅方便卡”。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷、包括種植、收割和動(dòng)物飼養(yǎng)的農(nóng)民專業(yè)合作社和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，并可憑《方便卡》向我局辦稅服務(wù)廳申請開具銷售發(fā)票。
（五）切實(shí)改善民生，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。
25．非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入和疾病控制、婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
26．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)
實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照支付給殘疾職工工資的100％在企
業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中加計(jì)扣除。
27．福利企業(yè)可按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)（每人每年限額
3.5萬元）返還增值稅。對殘疾人個(gè)人提供加工、修理、修配
勞務(wù)免征增值稅。
28．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，允許在所得稅前扣除。
29．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
30．對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（六）用足用好出口退免稅政策，促進(jìn)產(chǎn)品出口和外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
31．外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備，符合條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
32．企業(yè)從事來料加工復(fù)出口的貨物、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，符合退（免）稅條件的，免征增值稅、消費(fèi)稅。
33．企業(yè)利用國家援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
34．企業(yè)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款通過國際招標(biāo)中標(biāo)的、或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給我市企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
35．企業(yè)從事境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用（含實(shí)物性投資）的出境設(shè)備、原材料和散件，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
36．企業(yè)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的，其用于對外修理修配的貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
37．企業(yè)對外承包工程，其運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
38．生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品，符合退（免）稅條件的，可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
39．企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，以及出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，符合退（免）稅條件的可按規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。
40.積極做好出口收匯核銷單無紙化工作。實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的出口企業(yè)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，不再提供紙質(zhì)出口收匯核銷單。積極推進(jìn)進(jìn)出口退（免）稅管理信息化建設(shè)，完善網(wǎng)上申報(bào)功能，實(shí)現(xiàn)出口退稅電子數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程申報(bào)，加快出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票等退稅信息的流轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)退稅成本，加快退稅進(jìn)度，減輕企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。
（七）認(rèn)真貫徹執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，鼓勵(lì)我市企業(yè)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。
41．鼓勵(lì)企業(yè)將總機(jī)構(gòu)設(shè)在*，鼓勵(lì)其以非法人形式在省內(nèi)其他市縣設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，并由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在我市匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、規(guī)范行政管理，強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，為推進(jìn)“兩創(chuàng)”戰(zhàn)略提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)支持。
（一）進(jìn)一步加大稅收宣傳培訓(xùn)力度。
42．利用各種方式進(jìn)行稅收政策宣傳。通過建立立體的納稅宣傳、咨詢服務(wù)體系，通過短信、電子信箱、稅收宣傳刊物、咨詢電話等手段加大日常宣傳力度，多種形式面向各級(jí)政府、納稅人和社會(huì)各界開展有針對性的宣傳。
（二）為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系。
43．管理員送政策上門。各管理員加強(qiáng)對納稅人開展日常稅收宣傳，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)分類摸底，掌握轄區(qū)內(nèi)企業(yè)減免稅情況，使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠政策。對優(yōu)惠政策未落實(shí)到位的，應(yīng)告知其適用的優(yōu)惠政策，使納稅人充分了解。
44．公開辦稅、推行陽光稅務(wù)。大力推進(jìn)國稅部門信息公開，進(jìn)一步實(shí)施“全程服務(wù)，陽光國稅”品牌建設(shè)，對各辦稅事項(xiàng)的辦理程序、內(nèi)容、要求等進(jìn)行全面公開，進(jìn)一步推進(jìn)辦稅“八公開”制度。
45．規(guī)范崗責(zé)體系，進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)。進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳首問負(fù)責(zé)制、AB角工作制、服務(wù)承諾制、節(jié)假日預(yù)約辦稅服務(wù)制等各項(xiàng)制度，結(jié)合稅收征管業(yè)務(wù)的變化，全面梳理各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，簡化辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅流程，規(guī)范涉稅文書，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)征收業(yè)務(wù)各窗統(tǒng)辦。開展“服務(wù)之星”評(píng)比活動(dòng)，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
46．實(shí)施多元化申報(bào)，方便納稅人履行申報(bào)義務(wù)。推行統(tǒng)一的網(wǎng)上安全納稅申報(bào)平臺(tái)，真正實(shí)現(xiàn)納稅人足不出戶就可以申報(bào)繳稅的目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)自身建設(shè)和部門協(xié)調(diào)，營造透明公正的稅收執(zhí)法環(huán)境。
47．深化行政管理體制改革。減少和規(guī)范行政審批，簡并涉稅資料報(bào)送，簡化審批流程，提高各環(huán)節(jié)審核效率。
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.004
[中圖分類號(hào)] F232
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0012-03
2008年10月30日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)[2008] 101號(hào))，要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，填報(bào)新表，至此企業(yè)所得稅的申報(bào)有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實(shí)務(wù)看，2008年度的所得稅申報(bào)只能采用分析填列的辦法，根據(jù)填報(bào)項(xiàng)目分析計(jì)算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長遠(yuǎn)來看，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報(bào)表填制要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的核算條件，采取措施，改進(jìn)方法，逐步提高所得稅核算效率。對于已經(jīng)采用ERP平臺(tái)進(jìn)行信息管理的企業(yè)，更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)所得稅的及時(shí)核算，提高所得稅會(huì)計(jì)信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對所得稅申報(bào)在ERP平臺(tái)下的實(shí)現(xiàn)模式作一些探索。
一、明晰所得稅會(huì)計(jì)核算的制度基礎(chǔ)
所得稅會(huì)計(jì)核算采用什么方法，在實(shí)行不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是不一樣的，我們先回顧一下所得稅會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財(cái)政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94] 財(cái)會(huì)字第25號(hào))是我國關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行有效文件，其中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會(huì)計(jì)法”，后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日，財(cái)政部又下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅(征求意見稿)》，在引入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念的前提下，明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。這表明我國所得稅會(huì)計(jì)處理方法將發(fā)生重大變化，即只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡稱《所得稅準(zhǔn)則》)，內(nèi)容包括總則、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等六章二十五條，完全改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處理的國際接軌。[1] [2]
從財(cái)政部關(guān)于所得稅核算的文件看，現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時(shí)代。實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)和事業(yè)單位，可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤表債務(wù)法”，也可以采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡單，“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3] [4]
二、了解《納稅申報(bào)表》的新舊差異
新《納稅申報(bào)表》包括1張主表和11張附表，與原表相比，在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法由“直接法”改為“間接法”
新《申報(bào)表》取消了原來運(yùn)用“直接法”計(jì)算應(yīng)納稅所得額的辦法，采取了“間接法”，在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額)，而會(huì)計(jì)與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》集中體現(xiàn)。
(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)制度主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算制度不同，新《申報(bào)表》設(shè)計(jì)所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，但在一些具體項(xiàng)目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。
(三)主表的填列更加簡便清晰
新《申報(bào)表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行，但填列方法更加清晰簡便，它包括利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料4個(gè)部分。其中利潤總額計(jì)算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)的利潤表一致，內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，可以全部照搬利潤表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，則需要對有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。
(四)新《申報(bào)表》中的附表有所簡化
新《申報(bào)表》包括11張附表，取消了《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》等4張附表，增加了附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，并將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計(jì)扣除等欄目。附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》，將短期投資、債權(quán)投資等排除在外，縮小了該表的填列范圍。[5][6]
三、熟悉信息集成的ERP平臺(tái)
(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具
ERP是企業(yè)資源計(jì)劃(Enterprise Resource Planning)的簡稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個(gè)層次給出它的定義:
(1)是由Garter Group 提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)質(zhì)是在MRP II(Manufacturing Resources Planning，制造資源計(jì)劃) 基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(Supply Chain)的管理思想;
(2)是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果，以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;
(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。
ERP系統(tǒng)平臺(tái)不僅是一個(gè)軟件，是一個(gè)集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系，是目前企業(yè)實(shí)行信息化管理的重要工具。
(二)財(cái)務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一
在ERP平臺(tái)下清晰分明的財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財(cái)務(wù)模塊與一般的財(cái)務(wù)軟件不同，作為ERP系統(tǒng)中的一部分，它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口，能夠相互集成，比如:它可將由生產(chǎn)活動(dòng)、采購活動(dòng)輸入的信息自動(dòng)記入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表，取消了輸入憑證煩瑣的過程，幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺(tái)的財(cái)務(wù)部分分為會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩大塊。會(huì)計(jì)核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變動(dòng)過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)管理的功能主要是基于會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)，再加以分析，從而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測，管理和控制活動(dòng)。它側(cè)重于財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析和預(yù)測。[7]
四、探索所得稅會(huì)計(jì)核算在ERP平臺(tái)中的實(shí)現(xiàn)模式
所得稅的會(huì)計(jì)核算目前主要從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在期末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)申報(bào)表的要求進(jìn)行分析填列，這樣的做法在手工會(huì)計(jì)核算時(shí)是無可厚非的，但是對于已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)再采用這樣的方法核算，就不能發(fā)揮先進(jìn)信息管理技術(shù)的優(yōu)勢。已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會(huì)計(jì)核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式，另一種是獨(dú)立型模式。[8]
(一)從屬型模式的解決方案
從屬型模式是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的一部分，這種模式不用單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套，業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行，只是當(dāng)所選取的會(huì)計(jì)核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定不一致時(shí)，單獨(dú)設(shè)立輔助核算項(xiàng)目，并在輔助核算項(xiàng)目中說明差異。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，對于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定相同的填報(bào)內(nèi)容，直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成，對于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定不相同的填報(bào)內(nèi)容，則從輔助核算項(xiàng)目中取數(shù)，利用公式計(jì)算生成(如圖1所示)。
(二)獨(dú)立型模式的解決方案
獨(dú)立型模式是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行，在所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中，所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，直接從所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中取數(shù)，對于要求填報(bào)兩者差異的內(nèi)容，則需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中取數(shù)利用公式計(jì)算填列(如圖2所示)。
(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇
從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)是不能提供完整的所得稅核算信息，不能進(jìn)行所得稅核算的比較分析，另外當(dāng)暫時(shí)性差異內(nèi)容較多時(shí)需要設(shè)置很多的輔助核算項(xiàng)目，反而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時(shí)性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的暫時(shí)性差異，盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣就會(huì)減少暫時(shí)性差異的內(nèi)容，也就不必獨(dú)立核算所得稅業(yè)務(wù)。
獨(dú)立型模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供完整的所得稅核算信息，便于納稅業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工，可以進(jìn)行納稅項(xiàng)目的比較分析。缺點(diǎn)是賬套設(shè)置復(fù)雜，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計(jì)算，雖然在ERP環(huán)境中計(jì)算的時(shí)間可以忽略不計(jì)，但是憑證的填制確認(rèn)也需要一定的時(shí)間，只有當(dāng)期末納稅調(diào)整的工作量大于平時(shí)重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時(shí)，才有采用這種方法的必要。所以獨(dú)立型模式適合于暫時(shí)性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負(fù)著比較多的公眾責(zé)任和利益，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目較多，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大，采用獨(dú)立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財(cái)務(wù)核算和所得稅申報(bào)的效率。
主要參考文獻(xiàn)
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一、企業(yè)注銷的基本原因概述
（一）按法律規(guī)定解散注銷
按法律規(guī)定注銷包括兩種情形，一是按《公司法》規(guī)定注銷，二是按其他法律規(guī)定解散注銷的。其中，按《公司法》規(guī)定注銷的包括：由于無法繼續(xù)經(jīng)營，由股東向法院申請解散;股東大會(huì)決議解散;公司合并、分立解散;處罰性解散等。同時(shí)，解散的企業(yè)需要按照《公司登記管理?xiàng)l例》進(jìn)行企業(yè)清算，清算結(jié)束后向原登記機(jī)關(guān)申請注銷。其它法律主要指《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》等，或變更注冊登記地至境外，需清算注銷。
（二）按企業(yè)活動(dòng)解散注銷
企業(yè)活動(dòng)引起注銷一般包括企業(yè)破產(chǎn)與企業(yè)重組兩種類型。其中，企業(yè)重組包括分立、合并、收購、出售四種，其清算都按公允價(jià)值計(jì)算。企業(yè)破產(chǎn)，即公司發(fā)生重大經(jīng)營困難，股東利益將會(huì)受到重大損失或者無法收回投入資金時(shí)，按照其他途徑不能解決的，由持有10%以上的股東進(jìn)行表決，請求解散，向原登記機(jī)關(guān)提出申請。
二、清算期間
清算期間即終止正常經(jīng)營活動(dòng)開始，到注銷稅務(wù)登記的期間，這一期間也是企業(yè)注銷稅務(wù)處理的期間，其開始標(biāo)志有多種，如股東表決向人民法院提出解散申請，法院予以解散的判決日;吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉相關(guān)文件簽發(fā)的簽發(fā)日等。清算時(shí)，應(yīng)該選取一定的時(shí)間作為獨(dú)立的納稅年度和納稅期間，以便可以依法計(jì)算清算所得和應(yīng)該繳納的所得稅額。在清算的期間，企業(yè)在存續(xù)時(shí)期內(nèi)不能夠開展與清算工作無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能夠違反相關(guān)的清算規(guī)定來開展經(jīng)營行為，企業(yè)必須在自身實(shí)際經(jīng)營終止60天之內(nèi)要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，要積極主動(dòng)的申報(bào)并繳納所得稅;對待涉及的增值稅和營業(yè)稅，企業(yè)也應(yīng)該在期限內(nèi)積極報(bào)送和繳納，不得可以隱瞞，要及時(shí)結(jié)清稅款，做好納稅工作。
三、清算期主要涉稅項(xiàng)
（一）流轉(zhuǎn)稅類
清算期間，企業(yè)往往會(huì)有存貨、固定資產(chǎn)等交易行為，包括直接銷售或轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)分配兩種。對于資產(chǎn)的直接銷售和轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)在清算期間要將其視為正常的貨物銷售行為，要按照增值稅和所得稅的納稅要求來及時(shí)繳納稅金，對于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，納稅應(yīng)該由購買方承擔(dān)，該項(xiàng)稅額可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移。資產(chǎn)分配，即注銷企業(yè)資產(chǎn)直接分配個(gè)股東或投資者，納稅人資產(chǎn)進(jìn)行分配的，都應(yīng)當(dāng)按照視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。
（二）所得稅類
所得稅是企業(yè)開展日常經(jīng)營管理工作時(shí)必須要繳納的稅種之一，是企業(yè)在清算期間結(jié)束經(jīng)營業(yè)務(wù)之后，對企業(yè)自身的剩余財(cái)產(chǎn)和債務(wù)分配進(jìn)行清算，并對自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行所得清算、分配企業(yè)的股息;根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財(cái)稅[2009]60 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算期間所得稅處理主要包括：可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息;確認(rèn)債權(quán)、清償債務(wù)所得或損失;處理預(yù)提、待攤費(fèi)用;彌補(bǔ)虧損，確認(rèn)清算所得;全部資產(chǎn)按變現(xiàn)價(jià)值或價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及損失等。其中，清算所得的計(jì)算為資產(chǎn)處置損益減去清算費(fèi)用、稅金及附加、債務(wù)清償損益、往期虧損及其他所得或支出，即為清算所得。
（三）其他稅類
其他稅類主要包括清算中土地增值稅、印花稅、契稅等。這類稅種對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在清算期間要重視其他類稅種對企業(yè)清算工作的影響。
四、注銷所得稅申報(bào)流程及注意事項(xiàng)
（一）申報(bào)表注意事項(xiàng)
根據(jù)國家頒發(fā)的388號(hào)文件可知，該文件印發(fā)了企業(yè)清算所得稅申報(bào)表，供包括一項(xiàng)主表及三項(xiàng)附表。主表中，包括應(yīng)納稅所得額計(jì)算與應(yīng)納所得稅額計(jì)算，分項(xiàng)填寫計(jì)算金額，如清算費(fèi)用、清算稅金附加、應(yīng)納稅所得額等，填寫過程中，應(yīng)當(dāng)注意數(shù)字準(zhǔn)確性，認(rèn)準(zhǔn)清算期間，清算得出的應(yīng)付職工補(bǔ)償金、欠付工資等，應(yīng)作為減項(xiàng)內(nèi)容計(jì)入其他所得或支出中，清算收益若為0或負(fù)數(shù)，均以0填列，后續(xù)項(xiàng)目不填。
附表包括資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、負(fù)債清償損益明細(xì)表、剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表，其中，資產(chǎn)處置損益表及負(fù)債清償損益明細(xì)表的主要內(nèi)容來自主表中，分別為主表1項(xiàng)與2項(xiàng)，應(yīng)注意與清算期間相符，清算計(jì)算不考慮已確認(rèn)清算損益，計(jì)算清算過程中實(shí)現(xiàn)的所得或損失，如“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”，重組企業(yè)應(yīng)經(jīng)過各方確認(rèn)，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)價(jià)值評(píng)估，若按程序進(jìn)行拍賣，則梯恩列拍賣成交價(jià)格。剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算與分配明細(xì)表包括剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算與剩余財(cái)產(chǎn)分配兩類，其中，剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算包括清算費(fèi)用、職工工資、清算稅金及附加、清算所得稅額等，該表具備一定現(xiàn)金流量表特征，與清算損益的直接聯(lián)系不大，此表意義在于確認(rèn)股東可得財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)特別注意職工工資的計(jì)算。此外，表中所有金額及填寫都應(yīng)按照不同清算業(yè)務(wù)法律規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，注意報(bào)送其他如增值稅、營業(yè)稅、印花稅等申報(bào)表，以結(jié)清稅款。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
（二）清算注意事項(xiàng)
清算期間作為單獨(dú)納稅年度，之前年度的虧損清算可以用清算所得彌補(bǔ)，由于清算期間不屬于正常經(jīng)營期間，因此期間內(nèi)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。
實(shí)際工作中，一般企業(yè)清算鑒證報(bào)告由中介事務(wù)所出具，要注意報(bào)告期間，應(yīng)當(dāng)為當(dāng)年一月一日至經(jīng)營終止日。
清算期間盤盈、盤虧都需計(jì)入清算所得，資產(chǎn)損失必須報(bào)警主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未審批資產(chǎn)不得扣除。
應(yīng)付款項(xiàng)中，確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，且與清算前，并入生產(chǎn)經(jīng)營所得稅中，期間款項(xiàng)，并入清算所得稅中，期間應(yīng)支付但由于資產(chǎn)不足無法支付的款項(xiàng)，無需并入清算所得稅。
其余事項(xiàng)按相關(guān)程序法律文件具體確定。
參考文獻(xiàn)：
遭受資產(chǎn)損失的小企業(yè)應(yīng)該先在會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行處理。增值稅方面，庫存商品、存貨等按正常的抵扣程序進(jìn)行賬務(wù)處理即可。銷售符合增值稅減半按4％征收的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：固定資產(chǎn)清理；貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入—政府補(bǔ)助收入。銷售已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：營業(yè)外支出；貸：固定資產(chǎn)清理。所得稅方面，各類資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理如下：
第一，貨幣資金損失。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（實(shí)際損失）；貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際損失）。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—貨幣資金損失（準(zhǔn)予扣除的損失額），貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。
第二，存貨損失。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（價(jià)款）；貸：材料采購或原材料或庫存商品等科目。批準(zhǔn)后，借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價(jià)值）、營業(yè)外支出（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。低價(jià)出售災(zāi)后無法使用的原材料：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：原材料。借：應(yīng)收賬款或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）。借：其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)務(wù)支出—非常損失；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。
第三，固定資產(chǎn)損失。毀損的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理（該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）、累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額）；貸：固定資產(chǎn)（該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)）。發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理（清理過程中支付的費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)）；貸：銀行存款。收回固定資產(chǎn)的變價(jià)收入時(shí)，借：銀行存款或原材料等（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入）；貸：固定資產(chǎn)清理（取得出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入）。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或過失人賠償）；貸：固定資產(chǎn)清理（保險(xiǎn)公司或過失人賠償）。確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。
第四，在建工程損失：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值）；貸：在建工程（該項(xiàng)在建工程賬面價(jià)值）。批準(zhǔn)后，借：原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（準(zhǔn)予扣除的損失額）；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進(jìn)行處理。
申報(bào)流程
增值稅方面首先，檢查倉庫的庫存，清理庫存商品、原材料及固定資產(chǎn)等實(shí)物，并與賬務(wù)進(jìn)行核對，產(chǎn)生損失清單；其次，收集商品及原材料購進(jìn)及生產(chǎn)的相關(guān)原始憑證，如：進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、出庫單、領(lǐng)料單等；然后，準(zhǔn)備好原始資料后，根據(jù)損失大小，請第三方做財(cái)產(chǎn)損失鑒證或稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查；最后，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后的財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。
清查各類財(cái)產(chǎn)的受災(zāi)損失，計(jì)算受災(zāi)損失金額。對財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行賬務(wù)處理。搜集受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場查驗(yàn)，到相關(guān)部門辦理受災(zāi)情況證明、保險(xiǎn)公司理賠情況說明等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)有兩種情形：一是單項(xiàng)或單批量金額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10％以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告；二是單項(xiàng)或批量金額較小的，應(yīng)出具企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明。要稅務(wù)機(jī)關(guān)不指定鑒證機(jī)構(gòu)，只要該機(jī)構(gòu)具有法定資質(zhì)即可。財(cái)產(chǎn)損失鑒證后，有第三方出具的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失外，一般情況不作核查。
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）01-0043-02
企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的不同特點(diǎn)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點(diǎn)，增強(qiáng)管理的針對性和實(shí)效性，對企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。實(shí)施企業(yè)所得稅分類管理，是對企業(yè)所得稅實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，有利于合理配置征管力量，突出管理重點(diǎn)，強(qiáng)化管理手段，對切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控，從根本上提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
一、新稅法實(shí)施前的分類管理工作
我國新稅法實(shí)施前，國家稅務(wù)總局明確的企業(yè)所得稅總體管理要求為“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類管理”16字方針，當(dāng)時(shí)“分類管理”要求的首次明確提出體現(xiàn)了企業(yè)所得稅征管模式的進(jìn)步。與此同時(shí)，國家稅務(wù)總局在2006年下發(fā)的《企業(yè)所得稅分類管理的指導(dǎo)意見》中明確了按照企業(yè)規(guī)模、征收方式、不同行業(yè)和管理類別提出了幾種常用的分類方法，供全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施中選用。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所轄納稅義務(wù)人具體情況做進(jìn)一步細(xì)分，或同時(shí)交叉采用幾種不同的分類方法或?qū)嵭袑蛹?jí)分類，這些都體現(xiàn)了針對企業(yè)所得稅實(shí)施分類管理的總體要求，并與國家稅務(wù)總局自2002年開始組織實(shí)施的全國范圍重點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)檢查相輔相成，分類管理模式已開始在企業(yè)所得稅稅收征管中逐步實(shí)施并顯現(xiàn)成效。
新稅法實(shí)施前的企業(yè)所得稅分類管理可以說已經(jīng)兼顧了既管人又管事的管理模式，同時(shí)堅(jiān)持以行業(yè)管理為重點(diǎn)，以納稅評(píng)估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。但當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅是內(nèi)資、外資兩套稅法體系，又是國地稅共管稅種，稅收征管上是各自為戰(zhàn)，口徑不一，因此，科學(xué)分類、強(qiáng)化管理仍在剛剛起步和逐步發(fā)展階段。
二、新稅法實(shí)施后的分類管理工作
新稅法統(tǒng)一后，國家稅務(wù)總局把加強(qiáng)企業(yè)所得稅的總體管理要求更新為“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”24字方針。在國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）文件中明確了分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法，要求各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。
稅法統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅涉及到的納稅人數(shù)量、行業(yè)種類、具體涉稅業(yè)務(wù)等非常復(fù)雜，尤其對稅收管理員、納稅評(píng)估人員、稽查人員的綜合素質(zhì)要求比較高，所以在逐步建立和完善以總局、省局為主，地市、縣（區(qū)）局為輔的新稅收征管格局下，積極推進(jìn)企業(yè)所得稅分類管理、探索專業(yè)化管理新方法就顯得尤為重要。
三、深圳市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅分類管理工作新思路
為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，深圳國稅局結(jié)合企業(yè)所得稅納稅人特點(diǎn)及企業(yè)所得稅管理實(shí)際，在已經(jīng)推行五年企業(yè)所得稅分行業(yè)評(píng)估基礎(chǔ)上，通過開展涉稅項(xiàng)目專項(xiàng)評(píng)估，探索企業(yè)所得稅專業(yè)化管理新路。2010年，該局組織開展了為期兩個(gè)月的企業(yè)所得稅“不征稅收入”專項(xiàng)評(píng)估工作，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額55074萬元，調(diào)減虧損9936萬元，累計(jì)補(bǔ)稅5608萬元，成效顯著。
1.調(diào)研先行，統(tǒng)一部署，協(xié)調(diào)推進(jìn)
針對納稅人普遍對“不征稅收入”的相關(guān)政策規(guī)定了解不夠深入，納稅申報(bào)上存在較大偏差，市局首先組織了“不征稅收入”相關(guān)政策調(diào)研，認(rèn)真了解基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行“不征稅收”政策的情況及征管現(xiàn)狀，為開展“不征稅收入”專項(xiàng)評(píng)估工作統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。在事先調(diào)研的基礎(chǔ)上，市局統(tǒng)一部署，制定了“不征稅收入”專項(xiàng)評(píng)估工作方案，明確專項(xiàng)評(píng)估的范圍、評(píng)估內(nèi)容及重點(diǎn)、評(píng)估的具體工作要求等。各基層局分工協(xié)作，各司其職。
2.大力宣傳，做好服務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)
各基層分局以此次專項(xiàng)評(píng)估為契機(jī)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，多種方式加大企業(yè)所得稅“不征稅收入”相關(guān)政策的宣傳輔導(dǎo)力度，確保納稅人在2009年度匯算清繳中能夠正確適用相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.突出重點(diǎn)，規(guī)范流程，提高效率
該局根據(jù)本次專項(xiàng)評(píng)估的范圍及內(nèi)容，認(rèn)真分析征管系統(tǒng)中2008年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，選擇有申報(bào)“不征稅收入”、“免稅收入中的其他收入”項(xiàng)目的納稅人以及2008年取得軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退稅款的納稅人作為本次評(píng)估重點(diǎn)對象，提高評(píng)估選樣準(zhǔn)確性。為了提高工作效率，市局組織人員對相關(guān)政策進(jìn)行梳理、學(xué)習(xí)和討論，明確增值稅“即征即退”稅款的處理等問題，規(guī)范和調(diào)整、細(xì)化專項(xiàng)評(píng)估涉及應(yīng)補(bǔ)稅款及納稅申報(bào)表工作流程，提高納稅評(píng)估執(zhí)行力。
風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國，20世紀(jì)70年代起被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、金融、政府的管理活動(dòng)之中，其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段是以“安全和保險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理，主要措施是通過保險(xiǎn)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司；第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風(fēng)險(xiǎn)”為特征的風(fēng)險(xiǎn)管理，要求公司管理層加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；第二階段即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(huì)(COSO)于2004年的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理──整合框架》。風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制等步驟所構(gòu)成的程序，該程序的運(yùn)行須圍繞一定的目標(biāo)、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國近幾年才將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理當(dāng)中， 2008年12月國家稅務(wù)總局局長在全國稅務(wù)工作會(huì)議上明確提出要“加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理”，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)新理念受到越來越廣泛的關(guān)注。隨著稅務(wù)部門信息化水平的提升及應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的積累，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為落實(shí)稅源專業(yè)化管理的必由之路。
二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題
（一）現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式，對企業(yè)進(jìn)行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務(wù)的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費(fèi)在缺乏針對性的管理措施和環(huán)節(jié)之中，并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾，而且存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。
就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機(jī)制來看，主要側(cè)重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評(píng)估管理，且事后的評(píng)審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預(yù)繳申報(bào)管理，缺乏事中的預(yù)警監(jiān)控。基層稅務(wù)局僅在政策法規(guī)科設(shè)定一人專職從事企業(yè)所得稅管理，基層稅務(wù)所設(shè)有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項(xiàng)管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關(guān)企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊(duì)伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。
（二）會(huì)計(jì)環(huán)境惡劣加劇稅收風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)對財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)、財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，許多企業(yè)沒有準(zhǔn)確地依照稅法調(diào)整會(huì)計(jì)制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應(yīng)付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本，往往聘用兼職會(huì)計(jì)，而這些兼職會(huì)計(jì)可能在很多家企業(yè)兼職，一定程度上影響了入賬的及時(shí)性、核算的準(zhǔn)確性。
三、構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理
（一）加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的目標(biāo)
應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以分析評(píng)估為起點(diǎn)，落實(shí)企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，最終達(dá)到促進(jìn)所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標(biāo)。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能做到以最少的資源化解最大的危機(jī)，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)高的事項(xiàng)先處理、風(fēng)險(xiǎn)低的事項(xiàng)后處理，從而提高行政效率。
（二）以優(yōu)化納稅服務(wù)、提升違法成本來改善征管環(huán)境
充分利用稅收網(wǎng)站、報(bào)紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現(xiàn)有的12366財(cái)稅資訊平臺(tái)，采用多渠道、互動(dòng)的形式，及時(shí)現(xiàn)行的所得稅法規(guī)；加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)班，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握所得稅知識(shí)和操作流程。
對不按規(guī)定履行納稅人義務(wù)的納稅人嚴(yán)懲重罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰。對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的違法行為，應(yīng)通報(bào)相關(guān)的財(cái)政主管部門，由財(cái)政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財(cái)務(wù)人員提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。
（三）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、動(dòng)態(tài)的企業(yè)所得稅預(yù)警機(jī)制
1.優(yōu)化所得稅管理的組織機(jī)構(gòu)
專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者，應(yīng)當(dāng)在基層分局成立所得稅管理部門，內(nèi)設(shè)2～3名干部，專事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理和專項(xiàng)分析；在基層分所專設(shè)1人，從事所得稅涉稅事項(xiàng)的管理、專項(xiàng)分析及對相關(guān)數(shù)據(jù)的上傳下達(dá)?；鶎臃炙枚惞芾韻彽墓ぷ髦攸c(diǎn)是對上級(jí)分析事項(xiàng)進(jìn)行布置落實(shí)，同時(shí)積極開展分局內(nèi)部個(gè)性化分析，并將分析結(jié)果傳遞至上級(jí)和評(píng)估、稽查等部門。
2.科學(xué)地選擇預(yù)警指標(biāo)
預(yù)警指標(biāo)的選取以及能否有效運(yùn)行，取決于對企業(yè)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的篩選應(yīng)用。篩選應(yīng)以對企業(yè)的分類為基礎(chǔ)，行業(yè)分類與經(jīng)營規(guī)模分類相結(jié)合。數(shù)據(jù)來源以歷年所得稅年度申報(bào)為基礎(chǔ)，結(jié)合季度申報(bào)、增值稅申報(bào)、稽查評(píng)估結(jié)果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù)，加以綜合分析。預(yù)警指標(biāo)由稅負(fù)指標(biāo)和相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)包括收入稅負(fù)率、稅額變動(dòng)率、成本稅收貢獻(xiàn)率等；相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)包括利潤率、毛利率、營業(yè)收入變動(dòng)率、營業(yè)成本變動(dòng)率、期間費(fèi)用變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率等。在動(dòng)態(tài)分析過程中，以2至3個(gè)稅負(fù)衡量指標(biāo)為核心，輔之以相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，既可進(jìn)行縱向分析，也可進(jìn)行橫向分析。
3.構(gòu)建動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估系統(tǒng)
借助省局征管輔助系統(tǒng)這個(gè)信息化平臺(tái)，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，以識(shí)別處于風(fēng)險(xiǎn)值內(nèi)的企業(yè)。對處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的企業(yè)，以系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別為基礎(chǔ)，輔以人工識(shí)別。
（1）確立各項(xiàng)指標(biāo)的正常區(qū)間值，這類數(shù)據(jù)的取得需要進(jìn)行大量的調(diào)查測算，也可以用現(xiàn)成的省以上國稅局公布或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度公布的指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)或幾項(xiàng)指標(biāo)偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時(shí)，即成為監(jiān)控對象。
（2）完善異常申報(bào)監(jiān)控模塊，對企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳零負(fù)申報(bào)、季度預(yù)繳連續(xù)零負(fù)申報(bào)、年度零負(fù)申報(bào)、連續(xù)年度零負(fù)申報(bào)等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)預(yù)警，把連續(xù)異常企業(yè)列為關(guān)注企業(yè)。
（3）建立動(dòng)態(tài)的指標(biāo)修正機(jī)制，充分考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，如物價(jià)因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的份額等變化因素，及時(shí)對指標(biāo)的區(qū)間值加以修正，同時(shí)需結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況變化情況，進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。
4.對預(yù)警企業(yè)的監(jiān)控機(jī)制
對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)加以識(shí)別后，系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標(biāo)異常預(yù)警提示單，層層下發(fā)至企業(yè)，由企業(yè)及時(shí)進(jìn)行自查，需要時(shí)，可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析進(jìn)行核查。核查結(jié)果不能排除風(fēng)險(xiǎn)的，分別情況移送稽查處理或由評(píng)估部門進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)估分析。
5.加強(qiáng)對典型風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)估和監(jiān)控
首先，對小企業(yè)的分析評(píng)估應(yīng)結(jié)合產(chǎn)能分析。對于小企業(yè)上述的預(yù)警指標(biāo)是不夠的，因?yàn)樾∑髽I(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費(fèi)用的問題，從而導(dǎo)致部分企業(yè)長期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國企業(yè)以制造業(yè)為主的特點(diǎn)，制造類企業(yè)成本費(fèi)用中的關(guān)鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標(biāo)能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，剖析關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動(dòng)力、燃料等消耗測算納稅人的生產(chǎn)銷售情況，將估算值與納稅人的申報(bào)信息進(jìn)行對比，對偏離程度較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
其次，對規(guī)模以上企業(yè)加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平往往比較好，對此類企業(yè)的評(píng)估分析主要依靠系統(tǒng)的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。對稅負(fù)指標(biāo)和主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)較大的企業(yè)，要求其積極進(jìn)行自查，在抓好自查工作的基礎(chǔ)上，有的放矢地做好督導(dǎo)和抽查工作。針對規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)復(fù)雜、納稅調(diào)整事項(xiàng)繁多的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)重大事項(xiàng)報(bào)告和跟蹤服務(wù)制度，及相關(guān)的動(dòng)態(tài)分戶管理臺(tái)賬，在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對重組業(yè)務(wù)、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點(diǎn)事項(xiàng)的管理。
（四）加強(qiáng)部門間的信息溝通與交流
在稅務(wù)部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應(yīng)建立良好地信息互通機(jī)制：
在稅務(wù)部門內(nèi)部，在征管輔助系統(tǒng)建立管評(píng)查互動(dòng)模塊，促使稅源管理、稽查、評(píng)估形成合力，實(shí)現(xiàn)管理、評(píng)估和稽查工作的良性互動(dòng)，強(qiáng)化對企業(yè)所得稅的立體管理?；椴块T在履行職責(zé)中，對企業(yè)經(jīng)營狀況的深入挖掘程度是管理與評(píng)估環(huán)節(jié)所難以到達(dá)的，應(yīng)將稽查獲得的信息通過系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時(shí)，評(píng)估部門將獲得的經(jīng)營信息、重大線索等也可通過系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實(shí)現(xiàn)信息共享。
與其他政府部門間，加強(qiáng)與地稅、工商、司法部門、會(huì)計(jì)主管部門等的信息互通。與地稅部門加強(qiáng)共管戶的信息協(xié)調(diào)，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負(fù)差異；加強(qiáng)與司法部門、會(huì)計(jì)主管部門的信息聯(lián)動(dòng)，必要時(shí)與司法部門聯(lián)手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財(cái)務(wù)人員違法行為向會(huì)計(jì)主管部門的通報(bào)力度，由會(huì)計(jì)主管部門給予嚴(yán)肅處罰。
參考文獻(xiàn)
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為了順利完成新稅法下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審計(jì)工作,需明晰審計(jì)工作關(guān)鍵步驟:
一、制定企業(yè)所得稅的審計(jì)計(jì)劃
制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向;確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序,使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。 及時(shí)對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì),對企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì),對企業(yè)所得稅涉及的會(huì)計(jì)科目控制進(jìn)行審計(jì),對企業(yè)所得稅的征收方式進(jìn)行審計(jì)。
重視對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì),最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),獲取或編制明細(xì)表,核實(shí)其內(nèi)容是否真實(shí)可靠,是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容,減免稅的范圍和期限。對稅務(wù)部門的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析,并與明細(xì)表進(jìn)行核對。檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn),確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
對企業(yè)所得稅的審計(jì),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)程序和方法。
二.明確被審計(jì)方責(zé)任
被審計(jì)方有設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)資料、納稅資料的真實(shí)、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實(shí)納稅申報(bào)。
企業(yè)所得稅的審計(jì)依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料,所以被審計(jì)方提供的資料對審計(jì)的結(jié)果十分重要。
三. 明確審計(jì)方責(zé)任
審計(jì)方責(zé)任是,按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號(hào)令)、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)〔1999〕第193號(hào))、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)〔2007〕10號(hào))和其他有關(guān)規(guī)定,對申報(bào)表反映的納稅信息的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)鑒證,并發(fā)表審計(jì)鑒證意見。通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解、詢問、觀察及測試,評(píng)述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。對被審計(jì)單位提供的賬冊、憑證、報(bào)表及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等資料進(jìn)行審查,評(píng)述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料進(jìn)行審核的過程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核以及抽查會(huì)計(jì)憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷。
審計(jì)方所出的審計(jì)報(bào)告一般要求報(bào)送稅務(wù)部門,所以必須要運(yùn)用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計(jì)結(jié)果。
四. 納稅調(diào)整增加、減少額的實(shí)質(zhì)性審核
(1)工資薪金支出的審核
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。并規(guī)定地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等),各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出;獨(dú)生子女補(bǔ)助;納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金;國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。
(2)職工福利費(fèi)支出的審核
財(cái)政部修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi),2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。
余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的審核
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項(xiàng)支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
舉例企業(yè)本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額1萬元,按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計(jì)100萬元,按銷售(營業(yè))收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調(diào)整增加1000元。
(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的審核
