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時(shí)間：2023-07-11 09:21:14
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（一）投資管理方面的特點(diǎn)。說到投資，大家都能很快的想到風(fēng)險(xiǎn)，我國的每個(gè)中小企業(yè)在投資過程中都面臨著很大的投資風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)一些問題的時(shí)候，往往會(huì)因?yàn)橘Y金不夠而難以將問題徹底解決，會(huì)限制企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
（二）融資管理的特點(diǎn)。因?yàn)槲覈行∑髽I(yè)的規(guī)模不大，資金水平不高，所以在籌集資金時(shí)很難贏得出資方的信任，甚至?xí)岩芍行∑髽I(yè)的償還能力，而實(shí)際卻是如此，中小企業(yè)的債務(wù)償還能力確實(shí)是有限的，在運(yùn)營過程中也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，所以導(dǎo)致中小企業(yè)的融資途徑狹窄，不難滿足公司運(yùn)行的需要。
（三）資金流動(dòng)管理特點(diǎn)。目前我國中小企業(yè)流動(dòng)資金比率普遍較低，除了企業(yè)自身的因素之外，還受外部市場因素、環(huán)境因素等的影響，我國的一些中小企業(yè)非常重視的救治企業(yè)的盈利，所以為了提高經(jīng)濟(jì)利益會(huì)盲目的進(jìn)行賒賬從而來擴(kuò)大銷售，這嚴(yán)重影響了資金的正常流動(dòng)，不僅沒有提高經(jīng)濟(jì)效益，反而抑制了企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的改進(jìn)。
二、我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理遇到的問題
（一）企業(yè)融資能力尚待提高。中小企業(yè)的意識(shí)就是企業(yè)的規(guī)模屬于中型或者是小型，由于這些企業(yè)的規(guī)模不大，所以經(jīng)濟(jì)利益也是常常出現(xiàn)波動(dòng)的，有時(shí)多，有時(shí)少，甚至?xí)澅?，這就導(dǎo)致我國的很多貸款機(jī)構(gòu)對(duì)其還債能力不信任，從而中小企業(yè)很難進(jìn)行資金借貸。
（二）缺乏完善的?務(wù)管理制度。很多中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理沒有給予高度的重視，意識(shí)不到其重要性，所以，往往不具備完善的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，影響了財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。
（三）財(cái)務(wù)控制能力不高。很多中小企業(yè)的現(xiàn)金管理能力較差，使得資金經(jīng)常出現(xiàn)閑置和浪費(fèi)的問題。一部分中小企業(yè)在對(duì)資金進(jìn)行分配時(shí)，并沒有進(jìn)行綜合分析，沒有明確的規(guī)劃，更沒有對(duì)資金的分配進(jìn)行合理的預(yù)算，而是為了盈利而盲目的進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)，不僅會(huì)借貸很多的錢，有時(shí)甚至還會(huì)產(chǎn)生滯銷的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金流動(dòng)。
（四）國家政策支持力度不夠。我國對(duì)于企業(yè)政策的扶持主要都是集中在國有大型企業(yè)中，對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的扶持政策較少，這使得中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差。另一方面，我國中小企業(yè)目前承受著較重的稅負(fù)，經(jīng)常要向地方政府相關(guān)部門上繳各種費(fèi)用，這大大限制了中小企業(yè)的發(fā)展。
三、如何加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（一）建立科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)管理制度。1、合理利用資金。對(duì)資金進(jìn)行合理的分配，不僅能為企業(yè)贏得更大的資金利益，還能促進(jìn)企業(yè)的長足發(fā)展，為了對(duì)資金進(jìn)行合理的分配，首先，要做好企業(yè)現(xiàn)金控制工作，對(duì)資金的使用量要進(jìn)行合理的規(guī)劃；其次要嚴(yán)格預(yù)算并規(guī)劃資金的使用，并進(jìn)行科學(xué)的管理；最后，要加強(qiáng)資金的回收工作，降低企業(yè)財(cái)務(wù)的壞賬率。2、建立合理的內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格控制企業(yè)內(nèi)部的物資及財(cái)產(chǎn)，使物資的采購、存儲(chǔ)、銷售等程序有序規(guī)范展開；分離財(cái)產(chǎn)管理工作與記錄工作，防止企業(yè)內(nèi)部人員私用企業(yè)財(cái)產(chǎn)；定期展開企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和對(duì)賬。
（二）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，完善財(cái)務(wù)管理模式。第一，徹底摒棄傳統(tǒng)的過時(shí)的財(cái)務(wù)管理觀念，樹立起人性化的財(cái)務(wù)管理理念，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的日常行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，并建立完善的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)工作人員的責(zé)任進(jìn)行明確的規(guī)劃。第二，改革企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式。積極參考優(yōu)秀模范企業(yè)的管理制度，并結(jié)合自身的實(shí)際情況，設(shè)定適合自己的財(cái)務(wù)管理模式，使企業(yè)的管理能夠適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)。
（三）設(shè)立融資機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大融資渠道。中小企業(yè)的融資需要是企業(yè)發(fā)展的重要條件之一。首先，有關(guān)部門應(yīng)積極提供適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的融資措施，加速建立中小企業(yè)融資的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，為融資提供有效的條件，加大對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的支持力度。其次，中小企業(yè)應(yīng)從完善自身的角度計(jì)劃多方位的融資渠道，以減少融資不足帶來的資金風(fēng)險(xiǎn)。
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）26-0100-04
稅收籌劃，是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，以追求企業(yè)整體效益最大化為目的，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先策劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大稅收收益的管理活動(dòng)。中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)，依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)享的權(quán)利。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不變的前提下，通過稅收籌劃達(dá)到合法節(jié)約稅款支出，稅收繳納的減少會(huì)增加企業(yè)的稅后收益，納稅籌劃加之正確的財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有利措施。
一、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的知識(shí)
稅收是國家取得的收入，是從事社會(huì)管理的物質(zhì)基礎(chǔ)。在我國，國家90%以上的收入均來自稅收，國家用于國防建設(shè)、國民教育，社會(huì)保障方面的支出均來自于稅收收入。在理解稅收的概念時(shí)，重點(diǎn)理解以下幾點(diǎn)：一是征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體都無權(quán)征稅；二是國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)利之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實(shí)現(xiàn)；三是征稅的基本目的是滿足國家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能；四是稅收具有無償性和固定性的形式特征。稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的，有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，從狹義上講，稅法指是經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等[2]。
稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在稅收籌劃過程中，措施必須是科學(xué)的，以及在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并符合立法精神前提下通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到目的。稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益，只有滿足這三個(gè)條件，才能說是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達(dá)到稅款的節(jié)省，由于手段是違法，不屬于稅收籌劃的范疇；不正當(dāng)避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確決策投資，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；有利于增加收益，提高企業(yè)競爭力和減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。尤其是當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。企業(yè)通過實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。
（二）稅務(wù)籌劃存在的問題
1.企業(yè)缺乏稅務(wù)知識(shí)
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，原因有多方面，但稅務(wù)籌劃觀念陳舊是不可否認(rèn)的事實(shí)。許多企業(yè)不理解它的真正意義，把稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅，認(rèn)為稅收籌劃實(shí)質(zhì)上就是偷稅、漏稅，這種認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，并沒有把稅務(wù)籌劃的重要性提高到應(yīng)有的程度，這也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下
企業(yè)稅務(wù)籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級(jí)籌劃通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對(duì)自身有利的稅務(wù)政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃水平低下是不容置疑的。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜、系統(tǒng)的專業(yè)性活動(dòng)，有較大的難度。中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃這種新的理財(cái)方法原理大都了解不透，使籌劃活動(dòng)進(jìn)行得過于簡單[4]。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善
我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的不完善首先表現(xiàn)在理論上，所謂理論指導(dǎo)實(shí)踐，一套完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理實(shí)施。目前我國的稅收立法及相對(duì)滯后的相關(guān)配套制度成為制約稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立實(shí)施的主要障礙，從而難以適應(yīng)信息技術(shù)引發(fā)的新現(xiàn)象和新形勢，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系缺乏一個(gè)征管稅收可靠的稅法框架及對(duì)應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，這些都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、控制等帶來了挑戰(zhàn)性的難題。
（三）財(cái)務(wù)管理存在的問題
1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
如果企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，企業(yè)始終在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)運(yùn)行。表現(xiàn)為：一是過度負(fù)債。企業(yè)要發(fā)展，就不可避免地要負(fù)債經(jīng)營，充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用。但一些企業(yè)不顧成本，不考慮自身的償還能力，千方百計(jì)從銀行獲取貸款。二是短債長投。在國家實(shí)行較強(qiáng)的宏觀調(diào)控力度下，企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款比較困難。一些企業(yè)就采取變通的做法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項(xiàng)目投資，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機(jī)。三是企業(yè)之間相互擔(dān)保。相同資產(chǎn)重復(fù)抵押，這不僅加大了銀行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況判斷的難度，也給財(cái)務(wù)監(jiān)管帶來困難，造成整體負(fù)債率不斷抬高，企業(yè)經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用不斷加大，支付能力日漸脆弱。
2.財(cái)務(wù)控制薄弱
一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，形成資金閑置或不足；二是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難；三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的數(shù)倍，資金周轉(zhuǎn)失靈；四是重錢不重物，資產(chǎn)流失。不少中小企業(yè)的管理者，對(duì)原材料、固定資產(chǎn)等的管理不到位，財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程不規(guī)范
一是原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、科目應(yīng)用、賬冊設(shè)置以及財(cái)務(wù)收支等方面工作不規(guī)范，沒有形成嚴(yán)格的制度；二是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制既不能充分反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，又沒有完全按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真；三是企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的策略
（一）經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.利用多樣的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的趨勢。按照財(cái)產(chǎn)組織形式的不同和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)分為三類獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。在我國，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，只征收個(gè)人所得稅，稅率適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而合伙企業(yè)和個(gè)人投資企業(yè)相同，只繳納個(gè)人所得稅，不交企業(yè)所得稅。我國《公司法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的公司為有限責(zé)任公司和股份責(zé)任公司。無論是股份有限公司，還是有限責(zé)任公司或國有獨(dú)資公司，作為企業(yè)法人，公司企業(yè)要在相應(yīng)地調(diào)整和扣除后的所得額基礎(chǔ)上，計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅；而且，對(duì)于有限責(zé)任公司和股份責(zé)任公司，若自然人投資者收到股利或紅利，還必須繳納個(gè)人所得稅。前面提到我國稅法的相關(guān)規(guī)定可知，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵在于是否要交企業(yè)所得稅[5]。
2.選擇不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇和計(jì)算就尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
3.選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進(jìn)而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。采用何種方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，可以避免因各期利潤變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度[6]。
（二）籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.配置資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為過程，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)業(yè)績的影響主要是通過資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量的變動(dòng)而發(fā)生作用。研究籌資中的稅務(wù)籌劃策略時(shí)，應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績與稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置才能在有效節(jié)稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)投資所有者稅后利益最大化目標(biāo)。
若企業(yè)計(jì)劃籌集資本總額為6000萬元，現(xiàn)擬定了五種資本結(jié)構(gòu)備選方案，如下表所示：擬定不同資本結(jié)構(gòu)的備選方案。
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可見，由于B、C、D、E利用了負(fù)債融資，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用下，可得出兩點(diǎn)結(jié)論。
第一，隨著負(fù)債比率的提高，節(jié)稅效果越好，充分體現(xiàn)出負(fù)債的杠桿效應(yīng)。比如未使用負(fù)債的方案A與使用50%負(fù)債的方案B，相同的息稅前利潤之所以實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相差45萬元，原因就在于方案B的負(fù)債利息成本18 000元擋避了相應(yīng)的應(yīng)稅所得額，即影響應(yīng)納稅額減少1 800 000×25%=45萬元。同理，由于方案C、D、E負(fù)債成本的應(yīng)稅所得擋避額更大，故而節(jié)稅效果也就更加顯著。
第二，權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān)，而是有一臨界點(diǎn)，過之則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)，其中方案E便是如此。雖然方案E的節(jié)稅效應(yīng)最大，但由于因此而導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益水平的降低，即節(jié)稅的機(jī)會(huì)成本超過了其節(jié)稅的收益，因而導(dǎo)致了企業(yè)最終利益的損失。而方案C的節(jié)稅效應(yīng)雖然不是最大，但其權(quán)益資本收益率和普通股每股收益卻是最大，對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的維護(hù)和增長最為有利。因此，從稅務(wù)籌劃的角度來看，該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)確定為方案C，即負(fù)債比率為2：1，此時(shí)的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最為有利[7]。
因此，企業(yè)利用負(fù)債融資組織稅務(wù)籌劃，其有效的行為規(guī)范必須基于投資所有者權(quán)益的充分維護(hù)與不斷增長，在此前提下合理把握負(fù)債的規(guī)模、比率，控制負(fù)債的成本水平，在相對(duì)意義上實(shí)現(xiàn)理想的節(jié)稅效果。
2.利用租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃
從納稅籌劃的角度看，租賃也是減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人講經(jīng)營租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。企業(yè)也可以通過融資租賃迅速獲得所需資產(chǎn)，這樣做相當(dāng)于獲得了一筆分期付款的貸款。而從稅收的角度看：一是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，從而減少利潤，降低稅負(fù)，資產(chǎn)比用加速成本法在更短的壽命期內(nèi)折舊完；二是支付的租金利息可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)，降低稅負(fù)。
3.對(duì)銀行借款進(jìn)行稅務(wù)籌劃
銀行借款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用，如果企業(yè)能夠與銀行達(dá)成某種協(xié)議，由銀行提高借款利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息費(fèi)用提高，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。銀行也可以某種形式將獲得的高額利潤返還給企業(yè)或?yàn)槠髽I(yè)提供更便利的貸款，達(dá)到節(jié)稅的目的。在銀行和企業(yè)之間有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系的前提下，雙方可以通過利潤的平均分?jǐn)倻p輕稅收負(fù)擔(dān)?？紤]稅收因素，企業(yè)還可以選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，借助計(jì)算不同還本付息方案，對(duì)應(yīng)納所得稅總額最小的方案優(yōu)先考慮。
（三）投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
1.企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃
我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，在利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠政策條款，騙取稅收優(yōu)惠。二是納稅人應(yīng)充分了解優(yōu)惠條款并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益[8]。稅收優(yōu)惠政策大體分為：一是稅率低，稅收優(yōu)惠政策少，這樣能保證國家的稅收總量保持不減少；二是稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這也能夠確保國家稅收總量的完成，但存在著大量的稅收支出，我國現(xiàn)在的稅收政策屬于第二種。
2.充分利用投資區(qū)域的稅收差別進(jìn)行稅務(wù)籌劃
分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負(fù)擔(dān)輕的投資地點(diǎn)。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是25%，相差10%。我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策，比如對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年到2010年期間，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，低于25%的稅率，因而企業(yè)可以少交一部分稅額[9]。從國外看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點(diǎn)不同，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有差別，最終影響到投資收益。
3.投資組織形式選擇中的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)代企業(yè)對(duì)外投資可建立公司制企業(yè)或合伙制企業(yè)，不同的組織形式，稅收待遇都不同。對(duì)于公司制企業(yè)，依我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)扣除和調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣個(gè)人所得稅。而組建合伙制企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就各合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。相比而言，公司制企業(yè)總體稅負(fù)高于合伙制企業(yè)。在稅務(wù)籌劃時(shí)，還需考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素，多方權(quán)衡后進(jìn)而選擇企業(yè)的組織形式。
對(duì)于公司制企業(yè)，在對(duì)外直接投資選擇隸屬關(guān)系時(shí)又涉及子公司和分公司之間的選擇。若設(shè)立子公司，子公司與母公司分別為兩個(gè)資產(chǎn)相互獨(dú)立的法人，各自以自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，但作為獨(dú)立的法人，子公司可享受所在地政府提供的稅收優(yōu)惠政策。若設(shè)立分公司，分公司沒有獨(dú)立的法人資格和獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)，分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)，但其不能享受所在地的稅收優(yōu)惠政策。在稅務(wù)籌劃時(shí)，可以通過子公司與分公司之間的轉(zhuǎn)換來實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。一般來說，企業(yè)初創(chuàng)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大，虧損的可能性較大，若選擇設(shè)立分公司，可使分公司開業(yè)的虧損抵減總公司的應(yīng)納稅款，減輕稅負(fù)，而當(dāng)公司經(jīng)營活動(dòng)開始盈利時(shí)，為保證充分享受其所在地的稅收優(yōu)惠政策再改設(shè)子公司[10]。
（四）財(cái)務(wù)管理的策略
1.正確進(jìn)行投資決策
應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方式為主。一是對(duì)新產(chǎn)品試制的投資；二是對(duì)技術(shù)設(shè)備更新改造的投資；三是人力資源的投資。分散資金投向，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模后，可多元化經(jīng)營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳效果。規(guī)范項(xiàng)目投資程序。企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普通做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。
2.優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)
優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵，其具體標(biāo)志是綜合資金成本低，財(cái)務(wù)杠桿效益高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)適度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，不斷通過增量調(diào)整和減量調(diào)整的手段確保財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化。企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點(diǎn)是對(duì)資本、負(fù)債、資產(chǎn)和投資等進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，使其保持合理的比例。
3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)成員的管理素質(zhì)
目前，不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清，信息失真，財(cái)務(wù)管理混亂；企業(yè)設(shè)置賬外賬，造成虛虧實(shí)盈的假象等。究其原因：一是企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，又受制于領(lǐng)導(dǎo)無法行使自己的監(jiān)督權(quán)；二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念淡薄，忽視財(cái)務(wù)制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。解決上述問題，需加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員專業(yè)培訓(xùn)和政治思想教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問題
（一）樹立企業(yè)正確的納稅意識(shí)
納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，有特定界限，超越界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，是違背企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，納稅籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。
（二）注重企業(yè)整體利益的最大化
稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。稅務(wù)籌劃一定要和企業(yè)的整體利益聯(lián)系起來，這樣的稅務(wù)籌劃才是我們倡導(dǎo)的。
（三）注意稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕態(tài)度，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。因此，對(duì)于綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請(qǐng)稅收籌劃專業(yè)人士和稅務(wù)機(jī)構(gòu)來運(yùn)作，以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)[11]。
（四）考慮資金的時(shí)間價(jià)值
資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。若不考慮通脹因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在較長一段經(jīng)營期內(nèi)繳納的稅款總額不變下，只是適用會(huì)計(jì)政策的不同，各期交納稅款就會(huì)不同。如：存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。但從較長時(shí)期看，企業(yè)多批存貨全部耗用，對(duì)企業(yè)這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。可看出，稅收籌劃起到了延期納稅的作用。相當(dāng)于企業(yè)得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。
（五）要服從于財(cái)務(wù)決策、重視運(yùn)營資金管理過程
企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，服務(wù)于財(cái)務(wù)的決策過程。進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)周密部署，統(tǒng)籌安排，注重個(gè)案分析，對(duì)稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到收益大于支出的預(yù)期效果。
企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)必須要擁有適量的營運(yùn)資金，把以資金管理為中心的財(cái)務(wù)管理作為加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的中心環(huán)節(jié)。首先，要樹立資金的增值意識(shí)和時(shí)間價(jià)值觀念，加強(qiáng)資產(chǎn)經(jīng)營盤活資金，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要素進(jìn)一步優(yōu)化組合，獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)要求財(cái)會(huì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，積極參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。把企業(yè)經(jīng)營真正轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)經(jīng)營為中心，轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)效益為中心，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，使企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
四、結(jié)語
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心也從重視核算和資金管理向重視財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的決策、競爭與獲利能力方向的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的策劃活動(dòng)，越來越受到各界的重視。本文通過對(duì)國內(nèi)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的了解，對(duì)中小企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論。
在企業(yè)設(shè)立時(shí)，只要充分利用我國政策對(duì)不同企業(yè)形式組織在稅法上的差異，就可以合法地有效節(jié)稅。利用不同存貨計(jì)價(jià)方式的優(yōu)勢，及在多種固定資產(chǎn)折舊方法中選擇適合方法，可以帶來更大的節(jié)稅效果。
在籌資過程中，企業(yè)可以確定合適的資本配置結(jié)構(gòu)，以更好的節(jié)稅效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的。充分利用國家在租賃和對(duì)銀行借款籌資方面的政策規(guī)定，采取合理合法的手段，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在投資過程中，企業(yè)可以通過國家的稅收優(yōu)惠以及不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同投資方式之間的差異，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)可以通過正確進(jìn)行投資決策、優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)成員的管理素質(zhì)等措施，提高財(cái)務(wù)管理水平和能力。
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一、稅務(wù)籌劃的含義與特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)從事的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排的管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是否合理，直接影響著企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)具體來講可以劃分為五種，分別是合法性、目的性、專業(yè)性，籌劃性和風(fēng)險(xiǎn)性。合法性指的是，企業(yè)只能在法律所界定的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)展開籌劃，若是脫離了法律的要求，那可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任，嚴(yán)重情況下還會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生損失；目的性指的是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的為減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少來展開稅務(wù)籌劃；專業(yè)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排具有相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員來實(shí)施稅務(wù)籌劃，杜絕非專業(yè)人員參與其中，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃工作的高效展開；籌劃性指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅行為發(fā)生之前，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃；風(fēng)險(xiǎn)性則指的是企業(yè)籌劃出來的計(jì)劃與實(shí)際情況可能不匹配，進(jìn)而致使稅務(wù)籌劃的目的無法達(dá)到。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)籌劃的各個(gè)特點(diǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的有效性。
二、中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的重要性
中小企業(yè)作為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，它們能否高速發(fā)展決定了我國經(jīng)濟(jì)能否更好更快的發(fā)展。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，不僅能夠有效控制企業(yè)資金的活動(dòng)，而且還能夠幫助企業(yè)獲得更好的現(xiàn)金流，有利于企業(yè)充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)資源，從而促進(jìn)其長遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠協(xié)助財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流出的時(shí)間進(jìn)行控制，確?，F(xiàn)金能為企業(yè)帶來持續(xù)收益。稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅有本質(zhì)的區(qū)別，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)把握稅務(wù)籌劃的合理性，確保稅務(wù)籌劃不脫離法律界定的范圍，只有這樣才能避免出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的工作。
三、稅務(wù)籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
在中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃一直都是財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從四個(gè)環(huán)節(jié)加以考慮，包括籌資、投資、運(yùn)營與分配。通過對(duì)這四個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過多種途徑來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。以下將講一講稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用方法。
（一）利用國家稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅務(wù)籌劃
隨著營改增政策的實(shí)施，我國稅收優(yōu)惠政策也相應(yīng)作出了很大的調(diào)整，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對(duì)優(yōu)惠稅收政策作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻緊跟國家的財(cái)務(wù)政策，只有這樣才能確保在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以充分利用好稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在眾多稅收優(yōu)惠政策中，免稅政策與減稅政策是財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。免稅指的是企業(yè)在某種特殊情況下會(huì)成為免稅人，從而不用為自己從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付稅款，減稅則指的是稅務(wù)金額的減少。財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)使企業(yè)能夠在合理合法的情況下成為免稅人或減稅人，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少。然而在實(shí)際工作中，并不是每個(gè)企業(yè)都能應(yīng)用到免稅政策，這是由于免稅政策的面向范圍較小所導(dǎo)致的。在現(xiàn)階段下，國家只針對(duì)一些特定地區(qū)的特定行業(yè)開放了免稅政策，若是有一項(xiàng)條件未滿足要求，企業(yè)就無法應(yīng)用免稅政策。例如，國家當(dāng)前針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資活動(dòng)設(shè)置了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在這種政策的支持下，只要有企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)獲得投資，那么就會(huì)減少一定稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，這種投資行為也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)若是研發(fā)失敗，那么就會(huì)為投資企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。同理，企業(yè)想要應(yīng)用減稅政策，也需要滿足一定的條件。減稅政策通常都是國家為了扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者是保護(hù)環(huán)境等原因所推行的稅收優(yōu)惠政策，具體來講可以劃分為兩種，即照顧性質(zhì)的減稅與獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減稅。例如，國家對(duì)遭受經(jīng)濟(jì)沖擊的地區(qū)與產(chǎn)業(yè)會(huì)實(shí)行稅收減免，扶持地區(qū)與產(chǎn)業(yè)回到原本經(jīng)濟(jì)繁榮的面貌，這屬于照顧性質(zhì)的減稅；而面對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的減稅，則是屬于獎(jiǎng)勵(lì)性的減稅[1]。財(cái)務(wù)管理人員還可以利用稅率差異實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。由于各個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與社會(huì)實(shí)際狀況不同，所以稅率也不同。在這種情況下，納稅人可以通過稅率差異，根據(jù)自身實(shí)際需求來選擇不同的經(jīng)濟(jì)組織模式，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)將所選國家的政黨與政策都納入考慮范圍，只有這樣才能確保稅務(wù)籌劃的高效[2]。在稅收政策中，稅收扣除與稅收抵免也是較為重要的內(nèi)容。由于稅收扣除與稅收抵免相對(duì)而言較為復(fù)雜，所以財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)提升自己的專業(yè)知識(shí)水平，只有這樣才能通過稅收扣除與稅收抵免來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量想辦法增加稅務(wù)的扣除額，減小納稅對(duì)象的稅額基數(shù)，從而促進(jìn)稅款的減少。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收扣除數(shù)額的最大化，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟知稅法。稅收抵免籌劃是指增加企業(yè)的稅收抵免額，從而減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的籌劃方法。稅收抵免與稅收扣除有著許多類似之處，它們都是通過扣除額的增加來減少納稅基數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕[3]。為了促進(jìn)我國產(chǎn)品的出口，國家還對(duì)出口企業(yè)推行了退稅政策。退稅政策指的是納稅人滿足特定條件后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將納稅人繳納的稅款退回給企業(yè)，從而降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將退稅政策也納入到考慮范圍中，并且積極制造退稅政策的應(yīng)用條件，從而使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕。財(cái)務(wù)管理人員在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持合法的原則，杜絕稅務(wù)籌劃出現(xiàn)偏離法律的情況。
（二）利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃
延期納稅是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中常見的行為。財(cái)務(wù)管理人員利用延期納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良好周轉(zhuǎn)，而且還有利于減少稅款。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，世界越來越形成了密不可分的整體，在世界市場與通貨膨脹的影響下，企業(yè)延期納稅，可能會(huì)致使稅款下降，進(jìn)而使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)延期納稅雖然在整體上并沒有降低企業(yè)的納稅總值，但卻能夠?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)期提供更多的流動(dòng)資金，從而讓企業(yè)更好的擴(kuò)大自身規(guī)模，實(shí)現(xiàn)發(fā)展。
（三）利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著極其重要的作用。從我國中小企業(yè)的發(fā)展來看，其自身存在著諸多能夠不斷完善的經(jīng)營管理問題。本文從中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)中小企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行深入的研究與分析。
1 、中小企業(yè)納稅籌劃概述
從我國有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，中國目前中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過了1000萬家以上，這些中小企業(yè)在數(shù)量上已經(jīng)超過了全部中國企業(yè)總數(shù)的95%以上，同時(shí)中國的每10個(gè)工作機(jī)會(huì)就有7個(gè)是由中小企業(yè)提供的，從這些數(shù)字中不難看出，中小企業(yè)在中國目前國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所具有的關(guān)鍵性作用。
納稅籌劃是指在法律、法規(guī)及國家政策許可的限度內(nèi)，對(duì)中小企業(yè)聯(lián)系密切的稅收制度與各種稅收政策了解的基礎(chǔ)上，對(duì)與中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理聯(lián)系密切的組織形式、投資以及籌資等諸多方面的涉稅事項(xiàng)所做的實(shí)現(xiàn)的籌劃與安排。從我國目前所實(shí)施的稅收制度來看，屬于復(fù)合稅制體制，其中與中小企業(yè)相關(guān)的稅種從不同的情況來看，少則五種，多則十幾種。在具體的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，可以通過企業(yè)納稅籌劃的方式減輕中小企業(yè)作為納稅人的費(fèi)用支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的利益最大化目標(biāo)。
從我國中小企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況來看，伴隨著法律體制的不斷完善，中小企業(yè)通過偷稅及漏稅等諸多違法違紀(jì)方式來降低自身在稅收方面費(fèi)用的方式給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)越來越大。正是從這個(gè)角度來說，中小企業(yè)從自身經(jīng)營管理的實(shí)際需求出發(fā)，通過不斷加強(qiáng)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的方式來減輕企業(yè)稅負(fù)的方式是中小企業(yè)成本費(fèi)用降低的最佳途徑。
2 、中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀
從我國中小企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際情況來看，由于受中小企業(yè)自身所具有的局限性的限制，中小企業(yè)在納稅籌劃方面并沒有發(fā)揮納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的積極作用。導(dǎo)致產(chǎn)生這種結(jié)果的原因主要有兩個(gè)方面：一方面我國政府不斷的推出政策鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，但是中小企業(yè)在這些優(yōu)惠政策的利用上卻存在著沒有有效利用的問題，直接或者間接導(dǎo)致中小企業(yè)因此在某些方面出現(xiàn)不同程度的損失。另外一方面，由于在中小企業(yè)納稅籌劃方面理論及實(shí)踐研究的不足，中小企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，錯(cuò)誤的將偷漏稅與抗稅等違法違紀(jì)行為與納稅籌劃等同，導(dǎo)致納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)有作用無法發(fā)揮。
目前我國中小企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要存在以下問題：一是中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在著一定程度的不符合法律、法規(guī)及政策規(guī)定的納稅籌劃行為；二是中小企業(yè)的納稅籌劃方案沒有從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)際情況出發(fā)，不斷的從企業(yè)需求的層面進(jìn)行納稅籌劃方案的調(diào)整；三是中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，過于關(guān)注自身短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益，沒有從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體及長遠(yuǎn)的角度進(jìn)行關(guān)注。
3 、中小企納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用策略
3.1樹立正確的納稅籌劃理念
中小企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅籌劃理念，具體的內(nèi)容包括依法進(jìn)行納稅籌劃，在納稅籌劃過程中要從企業(yè)的整體利益及全局理念出發(fā)不斷的加強(qiáng)在成本效益方面的關(guān)注力度。樹立正確的納稅籌劃理念是中小企業(yè)納稅籌劃應(yīng)用的基礎(chǔ)。
3.2不斷完善管理制度
中小企業(yè)應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，在提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)品德修養(yǎng)的基礎(chǔ)上不斷完善和規(guī)范企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊、憑證及報(bào)表等諸多方面的財(cái)務(wù)管理制度。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)適時(shí)調(diào)整納稅籌劃。
3.3 中小企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用建議
中小企業(yè)在在具體的財(cái)務(wù)管理中，可以通過合理確定企業(yè)自身資本結(jié)構(gòu)的方式來進(jìn)行納稅籌劃，即通過調(diào)整債券資本和股權(quán)資本的方式來達(dá)到用負(fù)債資金成本實(shí)現(xiàn)稅前扣除的目的。中小企業(yè)還可以從自身的實(shí)際情況出發(fā)，通過采用融資租賃的方式來降低自身的費(fèi)用，該方式采用的基礎(chǔ)是我國稅法所規(guī)定關(guān)于企業(yè)在融資租賃的情況下稅負(fù)的處理。
我國政府從鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，推出了較多的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)可以從自身實(shí)際情況出發(fā)，不斷加強(qiáng)對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策的理解和實(shí)際運(yùn)用。除了稅收優(yōu)惠政策的利用外，企業(yè)還可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊的方式來進(jìn)行納稅籌劃。
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-118-02
財(cái)務(wù)管理，是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。完善的財(cái)務(wù)管理工作會(huì)極大地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，而財(cái)務(wù)管理工作如果存在種種缺陷，將會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，在市場競爭和自身發(fā)展中逐步受到重視并不斷規(guī)范，但整體仍處在管理水平較低的階段，其主要表現(xiàn)包括財(cái)務(wù)管理水平偏低、內(nèi)部控制能力薄弱、投資缺乏科學(xué)性、籌資不易等。產(chǎn)生這些問題的原因，既包括中小企業(yè)自身的問題，又包括我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國的中小企業(yè)畢竟發(fā)展時(shí)間短，資金積累少，經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)有所欠缺，中小企業(yè)經(jīng)營者又未必?fù)碛胸?cái)務(wù)管理工作所需要的素質(zhì)和技能。因此中小企業(yè)相對(duì)于國有企業(yè)而言，硬實(shí)力和軟實(shí)力都不夠過硬。而我國建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間也不過20多年，在很多政策、法規(guī)、制度上都不夠成熟，對(duì)中小企業(yè)的扶持和保護(hù)不夠到位。
本文從以下幾方面詳細(xì)分析產(chǎn)生這些問題的原因。
一、財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高
中小企業(yè)受自身資金規(guī)模限制，不能對(duì)全體員工都給出過高的薪水。財(cái)務(wù)人員又不屬于中小企業(yè)的生產(chǎn)第一線員工，不能給中小企業(yè)帶來直接的收益。中小企業(yè)的經(jīng)營者往往只會(huì)給生產(chǎn)一線的、直接創(chuàng)造收益的員工，開出高薪，無力兼顧財(cái)務(wù)人員的待遇。因此，中小企業(yè)無法吸引來工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力過硬、具有高級(jí)職稱的財(cái)務(wù)人員。中小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員，往往實(shí)行固定工資制度，財(cái)務(wù)人員考取的專業(yè)職稱，與他們的收入不掛鉤。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，考取了更高職稱，或者積累了一定工作經(jīng)驗(yàn)后，往往會(huì)向事業(yè)單位或者國有大型企業(yè)跳槽。這導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員工作素質(zhì)，始終停留在較低的水準(zhǔn)。
中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，雖然具備一定的專業(yè)技術(shù)，但往往缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，或者理財(cái)觀念陳舊，理財(cái)方法落后，工作中習(xí)慣于聽從領(lǐng)導(dǎo)指示、看老板臉色行事。財(cái)會(huì)隊(duì)伍難以形成積極鉆研業(yè)務(wù)的良好氛圍，財(cái)會(huì)工作往往得過且過，不違背老板的指示、不出差錯(cuò)即可。財(cái)務(wù)人員較低的素質(zhì)，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，造成了不良影響。
二、籌資不易
中小企業(yè)往往屬于私人所有或合伙投資性質(zhì)，其資金來源，多是業(yè)主自己積累，或向其他個(gè)人、家庭借款，因此中小企業(yè)的資金規(guī)模不大。
中小企業(yè)規(guī)模較小，底子較薄，技術(shù)水平較低，在市場上的競爭力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于大企業(yè)，這在客觀上導(dǎo)致中小企業(yè)難以通過金融渠道獲取資金，只能依靠個(gè)人家庭儲(chǔ)蓄，或者從民間資本拆借，而民間資本的利率，往往高于國家法定利率。結(jié)果造成資金的數(shù)量小、成本高。
絕大多數(shù)中小企業(yè)缺乏積累，經(jīng)營規(guī)模小，固定資產(chǎn)較少，可抵押資產(chǎn)不足;流動(dòng)資金少，缺乏較大的、穩(wěn)定的現(xiàn)金流量。因此，當(dāng)中小企業(yè)需要融資時(shí)，相關(guān)部門難以相信其到期的償債能力，不愿意把資金交給中小企業(yè)。
中小企業(yè)在技術(shù)、設(shè)備等方面較為薄弱，缺乏創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，這使得中小企業(yè)的資信等級(jí)普遍不高。
中小企業(yè)經(jīng)營者受限于企業(yè)資金規(guī)模，難以保持長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，有時(shí)為了短期利益，而發(fā)生失信行為，例如不按時(shí)、如數(shù)還款，不能保質(zhì)保量地到貨等。因此難以取得其他企業(yè)的信任，其他企業(yè)也不愿意在中小企業(yè)求助時(shí)，慷慨解囊。
財(cái)務(wù)管理上的薄弱，導(dǎo)致很多中小企業(yè)不能按照銀行的要求提供財(cái)務(wù)報(bào)表，因此難以獲得貸款。
我國目前缺乏健全的、面向中小企業(yè)的政策優(yōu)惠，中小企業(yè)在籌資過程中，未能得到國家政策的充分支持，籌資不易直接導(dǎo)致資金的嚴(yán)重不足。
三、貸款擔(dān)保難
我國缺乏完善的信用體系，對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營者的信用狀況，幾乎無從記錄。銀行方面了解不到中小企業(yè)經(jīng)營者的信用背景，只能通過直接接觸來了解其誠實(shí)程度和人品。合作雙方的信任只能從零開始，因此，銀行方面面對(duì)企業(yè)的貸款請(qǐng)求，不得不謹(jǐn)小慎微，中小企業(yè)難以拿到貸款。
當(dāng)下，我國還沒有成立專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和管理中小企業(yè)的貸款和擔(dān)保，這在客觀上給中小企業(yè)的擔(dān)保造成了不便。
中小企業(yè)和銀行之間，缺乏溝通渠道。銀行要了解中小企業(yè)的前景，僅僅看財(cái)務(wù)報(bào)表是不夠的，還需要了解企業(yè)所在特定市場的情況。這需要一個(gè)通暢的透明度高的溝通渠道。我國還沒有普遍成立為金融業(yè)服務(wù)的咨詢公司，銀行和中小企業(yè)之間缺乏溝通的中介。
中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)信息不健全，不能按銀行的要求提供規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告，不便于銀行評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
四、沒有定位好財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，包括利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、企業(yè)資本可持續(xù)有效增值等。
而中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)，是利潤最大化。中小企業(yè)受自身規(guī)模有限，資金不足，籌資不易，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差等因素的影響，財(cái)務(wù)管理偏重于短期目標(biāo)，在運(yùn)作過程中常常一味注重短期利潤的最大化，忽視了長遠(yuǎn)的利益。
大多數(shù)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，總是想盡快收回投出的資金，受困于短期的經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作，做不出長期規(guī)劃，顧不上制訂企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。
中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，難以顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而為了收回資金、實(shí)現(xiàn)各個(gè)階段的短期目標(biāo)，必須把企業(yè)經(jīng)營下去，中小企業(yè)經(jīng)營者又不得不頻繁地進(jìn)行投資。結(jié)果就是，企業(yè)的投資缺乏科學(xué)性，愈發(fā)短視和盲目。很多中小企業(yè)因?yàn)橥顿Y失敗，不僅沒收回資金，還損失慘重，甚至倒閉。
五、管理觀念陳舊
大多數(shù)中小企業(yè)屬于私營、個(gè)人合伙性質(zhì)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度結(jié)合，企業(yè)老板過于集權(quán)，采用家族化模式進(jìn)行管理。這些老板受限于主觀條件，對(duì)于財(cái)務(wù)管理缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，未對(duì)財(cái)務(wù)管理給予應(yīng)有的重視，未把財(cái)務(wù)管理納入到企業(yè)管理的有效機(jī)制中，并且時(shí)常權(quán)責(zé)不分、越權(quán)行事，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，使得中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，產(chǎn)生了種種缺陷。大多數(shù)中小企業(yè)老板認(rèn)為會(huì)計(jì)無非就是用來記賬的，出納無非就是用來發(fā)錢的，讓財(cái)務(wù)人員處于聽命行事的位置，發(fā)揮不了管理的作用。
總之，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的完善和提高，還有很長一段路要走，只有從企業(yè)內(nèi)部完善和和外部政策環(huán)境改善共同入手，更新經(jīng)營觀念、加強(qiáng)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)、銀行增強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的信貸力度，國家持續(xù)改善扶持中小企業(yè)的政策環(huán)境等，才能促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
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關(guān)鍵詞企業(yè)管理財(cái)務(wù)管理問題及策略經(jīng)濟(jì)效益
隨著經(jīng)濟(jì)全球化，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中的地位越來越重要，對(duì)于財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)管理的重要性需有高度的重視，采取切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所存在的常見問題
隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革和對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，企業(yè)的模式發(fā)生了巨大的變化，這也客觀造成企業(yè)管理的新的矛盾：不斷擴(kuò)大的企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營管理嚴(yán)重滯后，特別是財(cái)務(wù)管理水平嚴(yán)重滯后的矛盾。許多企業(yè)通過調(diào)整管理機(jī)構(gòu)，建立現(xiàn)代管理制度，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度的思想觀念、行為規(guī)范及管理制度的認(rèn)知，提高財(cái)務(wù)管理水平，從而保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但存在的問題也很明顯：
1.財(cái)務(wù)管理制度完善程度不足
一個(gè)企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，與企業(yè)中所制定管理制度的完善程度密切相關(guān)。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，增強(qiáng)了企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的重視程度，但不少企業(yè)管理者卻沒有真正去對(duì)其進(jìn)行徹底的改革和完善，由于財(cái)務(wù)管理制度得不到加強(qiáng)和完善，許多戰(zhàn)略規(guī)劃部署停頓于表面，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作秩序紊亂，大大降低了財(cái)務(wù)管理工作的效率和效果，影響到了企業(yè)管理的正常進(jìn)行，在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.戰(zhàn)略投資缺乏科學(xué)性
實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)，但不少企業(yè)卻一味追求眼前利益，無視國家宏觀調(diào)控和結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，盲目地?cái)U(kuò)大規(guī)模，不顧客觀條件和自身資金能力、管理能力的限制，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展思考，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展盲目求大求快，極大地阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于在投資中缺乏科學(xué)性，企業(yè)對(duì)所投資項(xiàng)目的投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、建設(shè)周期以及資金來源等缺乏科學(xué)的籌劃與部署，缺乏系統(tǒng)的財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致投資活動(dòng)難以轉(zhuǎn)化成有效的財(cái)務(wù)行為，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，不僅使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大大降低，而且?guī)淼臐撛谄飘a(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)不可低估。
3.全面預(yù)算管理形同虛設(shè)
預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國家多年積累的企業(yè)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是以對(duì)市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)和資金收支等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)方面的科學(xué)管理方法，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著舉足輕重的作用。多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理過程中忽視對(duì)市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受。而且由于預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對(duì)市場的應(yīng)變能力，這也使企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。而且全面預(yù)算涉及的部門眾多，牽涉的利益復(fù)雜，也使得許多預(yù)算制度流于形式，走過場現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的解決對(duì)策
1.完善財(cái)務(wù)管理制度
財(cái)務(wù)管理制度是企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)工作制定的企業(yè)制度，其訂立原則根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)具體情況制定，在實(shí)際工作中起規(guī)范、指導(dǎo)作用。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)企業(yè)想順利地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，建立一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、完整的、規(guī)范的及以財(cái)務(wù)管理為中心的財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)有章可循，有法可依，有效地履行財(cái)務(wù)管理職能，從而推動(dòng)企業(yè)的全面管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.加強(qiáng)項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)管理
強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)管理環(huán)境和管理機(jī)制的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行有效性的評(píng)估，必要時(shí)候借助專業(yè)的項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的有效性，督促企業(yè)對(duì)新增投資項(xiàng)目做全面、系統(tǒng)的分析，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)建議嘗試用投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)的方式進(jìn)行橫向動(dòng)態(tài)管理，也就是公司建立數(shù)據(jù)庫的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)已投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)了解和掌握，設(shè)立三級(jí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，一是收集大量的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這是對(duì)投資企業(yè)經(jīng)營狀況分析判斷的基礎(chǔ)，二是在此之上系統(tǒng)自動(dòng)生成的各種比率分析數(shù)據(jù)，通過對(duì)各種比率的分析了解，可以掌握投資企業(yè)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況及趨勢，三是在一、二級(jí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的預(yù)警系統(tǒng)。
3.加強(qiáng)全面預(yù)算管理職能
企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)明確，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)自上而下、自下而上的系統(tǒng)工程，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、注重效益、明確權(quán)責(zé)、全員參與，目標(biāo)控制、分級(jí)實(shí)施的原則。同時(shí)要著重從以下幾點(diǎn)下手：
第一，堅(jiān)持綜合性原則，細(xì)化預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、可靠性和連續(xù)性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的前提，是確保企業(yè)整個(gè)管理工作的重要一環(huán)。因此，必須充分調(diào)動(dòng)企業(yè)所有部門所有員工參與預(yù)算編制的積極性，不能漏掉任何一個(gè)預(yù)算單位。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能做到細(xì)致、清晰，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。
第二，財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)以現(xiàn)金為線索，以成本控制為重點(diǎn)，努力降低企業(yè)成本費(fèi)用水平。要嚴(yán)格銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，在執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)有效控制和管理，最大限度節(jié)省開支，完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。
第三，建立預(yù)算信息的反饋體系。實(shí)施預(yù)算編制和執(zhí)行的定期上報(bào)機(jī)制，各單位應(yīng)按時(shí)編制各項(xiàng)預(yù)算，定期上報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會(huì)，并建立預(yù)算資料庫，以便提高預(yù)算管理的效率。
三、小結(jié)
企業(yè)的管理是個(gè)永恒的話題，財(cái)務(wù)在企業(yè)管理中的作用和意義也毋庸置疑。但企業(yè)管理也就是細(xì)節(jié)管理，點(diǎn)點(diǎn)滴滴關(guān)注每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，認(rèn)認(rèn)真真抓好每一個(gè)細(xì)節(jié)，才能徹徹底底解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題，扎扎實(shí)實(shí)地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開中小企業(yè)，它是我國經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分，是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)造市場經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。中小企業(yè)在發(fā)展過程中存在著許多不容樂觀的困境，始終存在著融資難、財(cái)務(wù)管理制度薄弱、稅負(fù)等問題。從理論和實(shí)際工作兩個(gè)方面來看，稅收籌劃對(duì)于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中盤活企業(yè)資金運(yùn)作，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義
在過去的財(cái)務(wù)管理模式中，稅收被當(dāng)作企業(yè)對(duì)國家的貢獻(xiàn)，企業(yè)往往忽略了稅收在財(cái)務(wù)管理中的重要作用。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東財(cái)富最大化，而是稅后股東權(quán)益最大化。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用越來越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過對(duì)自身的籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，找到企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。具體地說，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
企業(yè)最大的目標(biāo)就是盈利，在經(jīng)營過程中，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化就成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要有籌資決策、投資決策和利潤分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對(duì)投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會(huì)直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務(wù)籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。由此可見，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財(cái)務(wù)決擇的各個(gè)領(lǐng)域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力
財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財(cái)務(wù)方案，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務(wù)籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時(shí)稅收法規(guī)又具有強(qiáng)制性和頻變性。因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，全面提高企業(yè)綜合競爭能力。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
我國中小企業(yè)無論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。縱觀我國中小企業(yè)納稅的實(shí)際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個(gè)方面的問題：
（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊
中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有決對(duì)的控制權(quán)。由于在專業(yè)知識(shí)方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或?qū)嶋H控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
由于我國中小型企業(yè)大多數(shù)是民營企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配合不合理且相關(guān)專業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)等問題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
（三）我國稅收制度不夠完善
稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，國家多次針對(duì)中小企業(yè)出臺(tái)了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)一些較早出臺(tái)的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。
三、中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實(shí)生活中，要選擇對(duì)自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負(fù)就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營模式，利潤低等缺點(diǎn)，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優(yōu)惠方面來實(shí)施稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點(diǎn)。對(duì)于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對(duì)優(yōu)勢。從我國現(xiàn)有的稅收政策而言，對(duì)于中小企業(yè)經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對(duì)完善的。如：《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（[2000]59號(hào)）規(guī)定，對(duì)納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，凡符合國家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號(hào)）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審核批準(zhǔn)，納入全國中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，并按地市級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的單位。免稅時(shí)間從納稅人享受免稅之日起計(jì)算?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對(duì)符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)被認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，緩解由于稅收成本所帶來的財(cái)務(wù)管理壓力。
（二）從財(cái)務(wù)決策方面來進(jìn)行稅收籌劃
1、從籌資方面進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就必須有一定數(shù)額的運(yùn)營資金，來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行和發(fā)展，對(duì)此除通過自身資金外，還可以通過依法合理籌集資金來解決。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。由于稅法對(duì)不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個(gè)可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認(rèn)真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時(shí)在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。
2、從投資方面進(jìn)行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。
就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過程中，可選擇投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的目的。
從投資地點(diǎn)來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，例如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。
由于不同類型的中小企業(yè)其經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3、從利潤分配方面進(jìn)行稅收籌劃
利潤分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，既受其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的影響，又對(duì)企業(yè)的籌資、投資活動(dòng)及未來發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤分配過程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個(gè)人所得稅的征收由于影響投資者的實(shí)際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對(duì)于中小企業(yè)來說，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況和發(fā)展需要，考慮稅收對(duì)中小企業(yè)利潤分配的影響，科學(xué)開展利潤分配的稅務(wù)籌劃。
四、對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）根據(jù)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
（二）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負(fù)為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過程中，必須嚴(yán)格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動(dòng)。
（三）準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
目前我國稅收法律層次較多，除相對(duì)穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就有可能過時(shí)，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的變化，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，不斷的更新稅收籌劃的方法。
參考文獻(xiàn)：
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相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)有規(guī)模小、靈活、機(jī)動(dòng)性強(qiáng)、新機(jī)制引入快等特點(diǎn)，同時(shí)也存在著諸多的管理漏洞，現(xiàn)有的公司管理體系也無法與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，制約了企業(yè)的發(fā)展，而財(cái)務(wù)管理作為公司管理重要組成部分，是影響企業(yè)自身發(fā)展的重要內(nèi)部因素。本文就財(cái)務(wù)管理問題展開討論，探討如何加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。
二、中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題及原因
（一）財(cái)務(wù)管理人員水平較低、內(nèi)控薄弱
中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員大多數(shù)本身專業(yè)技能存在欠缺，甚至無證上崗。雖然有一定的專業(yè)技能要求，但企業(yè)主不懂財(cái)務(wù)知識(shí)，也不夠重視財(cái)務(wù)的前提下很難找到合適的管理人員，往往也會(huì)優(yōu)先考慮低薪酬的財(cái)務(wù)管理人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無法保證。致使公司財(cái)務(wù)管理水平參差不平，存在財(cái)務(wù)制度不健全、內(nèi)控薄弱等問題。
（二）中小企業(yè)ERP信息化程度低、項(xiàng)目實(shí)施后仍存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)
目前很多中小企業(yè)實(shí)施ERP項(xiàng)目情況普遍存在項(xiàng)目實(shí)施不成功、信息化程度低，存在漏洞或風(fēng)險(xiǎn)，未能看到信息化管理帶來的潛在效益。中小企業(yè)雖然實(shí)施了ERP信息化系統(tǒng)，但帶有很大盲目性，未能準(zhǔn)確把握自身需求，為此付出代價(jià)。同時(shí)，ERP項(xiàng)目實(shí)施，請(qǐng)了外部顧問協(xié)助，但企業(yè)通過多請(qǐng)外部顧問設(shè)計(jì)，而自己的員工很少參與，不去詳細(xì)了解ERP軟件的方方面面，也不去認(rèn)真地做好該做的實(shí)施工作，實(shí)施后出現(xiàn)很多問題。究其原因，未能引起足夠重視，定位不準(zhǔn)確。由于技術(shù)人員、管理人員相對(duì)技能欠缺，忽視其重要性，主觀盲目、沖沖上線，導(dǎo)致出現(xiàn)ERP信息化失敗或存在諸多漏洞，造成功能不齊全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、半手工操作、無法實(shí)現(xiàn)報(bào)表等各種各樣問題。
（三）公司財(cái)務(wù)以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算型為主，財(cái)務(wù)管理意識(shí)欠缺
目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理者都是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算型為主，無論是觀念上還是實(shí)際行動(dòng)上，沒有從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，落后于當(dāng)下快速發(fā)展的時(shí)代步伐。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)區(qū)別在于，前者是通過一系列會(huì)計(jì)程序，反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，是以會(huì)計(jì)報(bào)告為最終成果，而后者從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理者自身局限于會(huì)計(jì)核算，不深入到業(yè)務(wù)層面，無法綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為管理決策提供意見和建議，與公司發(fā)展脫鉤，無法從公司戰(zhàn)略決策角度考慮問題。
三、中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施
（一）財(cái)務(wù)管理者必須達(dá)到應(yīng)有的專業(yè)水平
財(cái)務(wù)管理者要保證具備一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)具有財(cái)務(wù)制度編制及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)根據(jù)所在職的公司規(guī)模及經(jīng)營特點(diǎn)，相應(yīng)制定和設(shè)計(jì)出與公司經(jīng)營特點(diǎn)相匹配的制度及內(nèi)部控制手冊，此項(xiàng)可在試用期作為該管理者的考核指標(biāo)。公司財(cái)務(wù)制度至少應(yīng)包括資金管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、應(yīng)收賬款管理辦法、發(fā)票管理辦法、費(fèi)用報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定、預(yù)算管理制度等。這就要求財(cái)務(wù)管理者必須深入了解公司業(yè)務(wù)層面，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程都非常清晰，才能制定出符合公司實(shí)際情況的政策。比如資金管理制度應(yīng)明確規(guī)定每日現(xiàn)金存放限額、不相容崗位分離、收支兩條線、資金審批權(quán)限、資金日?qǐng)?bào)及資金流水賬登記、票據(jù)及印章保管、超過規(guī)定限額通過轉(zhuǎn)賬支付、違規(guī)處理規(guī)定等內(nèi)容。如應(yīng)收賬款管理辦法應(yīng)明確規(guī)定財(cái)務(wù)部門與營銷部門責(zé)任、包括規(guī)定或建立客戶信用政策、信用檔案、賬期規(guī)定、逾期賬款處理、壞賬處理及相應(yīng)責(zé)任人獎(jiǎng)懲條款等內(nèi)容。相應(yīng)財(cái)務(wù)制度制定后要經(jīng)過公司最高領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán)執(zhí)行，確保各部門得到一貫執(zhí)行。
財(cái)務(wù)管理者要保證，財(cái)務(wù)制度制定后要確保得到有效運(yùn)行，且運(yùn)行效果良好。在監(jiān)督執(zhí)行過程中，根據(jù)實(shí)際情況要及時(shí)更新或做相應(yīng)調(diào)整，保持制度的實(shí)時(shí)性和適用性，至少應(yīng)一年修訂一次。
（二）企業(yè)應(yīng)全面實(shí)施信息化系統(tǒng)
ERP系統(tǒng)是企業(yè)中形成以計(jì)算機(jī)為核心的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使企業(yè)提高運(yùn)作效率、改善服?賬?平和降低運(yùn)營成本的手段，是運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)企業(yè)的研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)，進(jìn)行全面、系統(tǒng)和科學(xué)的管理。ERP項(xiàng)目的實(shí)施數(shù)據(jù)大、耗時(shí)間、系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置比較復(fù)雜，并且涉及到企業(yè)的多個(gè)部門。因此從公司最高領(lǐng)導(dǎo)層面要引起足夠的重視，利用好ERP系統(tǒng)，使企業(yè)工作效率大大提升。ERP系統(tǒng)本身的自動(dòng)化體系及內(nèi)部的一般控制，可以減少人為的舞弊及錯(cuò)誤，提高工作效率的同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制。其中最為關(guān)鍵的是公司最高領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真參與、財(cái)務(wù)管理者認(rèn)真參與培訓(xùn)。只有公司高層重視，財(cái)務(wù)管理者熟悉才能正確的分配相應(yīng)崗位員工到ERP項(xiàng)目上，也會(huì)舍得為這些員工的成長進(jìn)行投資，ERP也會(huì)進(jìn)入正面積極的循環(huán)。如銷售訂單的開始到MRP物料需求運(yùn)算，通過庫存數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算物料采購量，給到采購部，通過下達(dá)采購訂單、到貨、入庫等，計(jì)劃部、采購部、財(cái)務(wù)部、倉儲(chǔ)部各部門都要協(xié)同作戰(zhàn)、相互監(jiān)督、相互審核。做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)部控制得當(dāng)。
（三）財(cái)務(wù)管理者由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型
財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)深入到業(yè)務(wù)層面，要熟悉和掌握公司每一流程，深度參與和剖析，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能跳出來，通過管理理論和實(shí)際業(yè)務(wù)，深度融合、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，提升企業(yè)績效。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)能夠通過預(yù)算、財(cái)務(wù)分析等方法控制成本和費(fèi)用，從而更好地考核和激勵(lì)管理層，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員個(gè)人能力提升，幫助企業(yè)解決危機(jī)。
財(cái)政部紅頭文件也明確提出，管理會(huì)計(jì)工作在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型勢在必行。
1. 建立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)績效考核體系。首先，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)與營銷部、生產(chǎn)部、采購部等部門深入接觸，共同建立關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI）體系，并按照KPI目標(biāo)考核到每一位管理者。建立KPI體系的目的是能夠共同約束和激勵(lì)管理者按照既定的目標(biāo)方向發(fā)展，同時(shí)能夠根據(jù)出現(xiàn)的問題，及時(shí)予以歸正和檢討，最終實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)、改善公司運(yùn)營管理，同時(shí)為下一期的績效指標(biāo)完成做準(zhǔn)備。其次，財(cái)務(wù)管理者要通過KPI指標(biāo)，進(jìn)行層層分解、深入分析、找出亮點(diǎn)與不足之處，根據(jù)問題能夠，事前預(yù)警、過程管控、事后監(jiān)督和檢討。KPI指標(biāo)可以包括銷量、毛利額、銷售金額、銷售回款、應(yīng)收賬款、費(fèi)用金額、費(fèi)用率及稅后盈利?？梢越Y(jié)合本月?A算、本月實(shí)際、本月預(yù)算達(dá)成率、本期累計(jì)預(yù)算、本期累計(jì)實(shí)際、累計(jì)預(yù)算達(dá)成率、去年同期數(shù)、去年同期增長率等數(shù)據(jù)相結(jié)合進(jìn)行比較分析。以上KPI指標(biāo)對(duì)所有管理者都有約束，每月由財(cái)務(wù)管理者編制并公布，并組成月度經(jīng)營委員會(huì)、月度咨詢會(huì)、月度例會(huì)等各種形式，與管理者深入研究和探討。如通過毛利的分析，可以知道是收入還是成本的影響，成本的影響是由于人工還是材料等因素，再層層分析，直到找到最終原因，及時(shí)進(jìn)行改善，也可以通過收入與成本分析圖的形式更加直觀反映出來，供各部門參考和易于理解。再次，在費(fèi)用率分析上，個(gè)人建議用費(fèi)用金額（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）除以毛利額的方式來分析，即費(fèi)用率=費(fèi)用額/毛利額，按此計(jì)算的目的是，如果費(fèi)用率達(dá)到100%，則反映盈虧平衡，如果費(fèi)用率超過100%，則出現(xiàn)虧損。而傳統(tǒng)意義上費(fèi)用率按照費(fèi)用除以收入，則難以判斷是由于收入的原因還是費(fèi)用的原因?qū)е碌馁M(fèi)用偏高還是偏低。最后，應(yīng)收賬款分析，根據(jù)期末與期初增減判斷應(yīng)收余額性質(zhì)、再到賬齡的分析、逾期賬款、壞賬產(chǎn)生原因及通過周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)及同行業(yè)比較等輔助參考，測定符合公司目標(biāo)的方案。
對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險(xiǎn)，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會(huì)面臨較高的懲處成本，而且還會(huì)損害到企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對(duì)自己所生產(chǎn)、經(jīng)營的活動(dòng)做出合理、科學(xué)安排，以此來實(shí)現(xiàn)相對(duì)較少、緩繳稅款這一目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價(jià)格手段來做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會(huì)，對(duì)其自身所經(jīng)營的、分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)、合理的安排，通過這樣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)楦厩疤帷?/p>
二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析
一般來說，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過采取合法手段，實(shí)現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。
(一)節(jié)稅
相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵(lì)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對(duì)比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用非違法的手段來少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用合法手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優(yōu)惠政策來進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點(diǎn)，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當(dāng)?shù)?。?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨?，是利用國家?guī)定的優(yōu)惠政策來少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調(diào)整。節(jié)稅的重點(diǎn)在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來調(diào)整經(jīng)營決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。
(二)轉(zhuǎn)稅
轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，通過提高或是降低價(jià)格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費(fèi)者的行為，具體有以下幾個(gè)特征。
1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。
2.價(jià)格的決定性。只有存在價(jià)格的自由浮動(dòng)，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價(jià)格自由變動(dòng)。商品不同的供求彈性帶來的價(jià)格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費(fèi)者的消費(fèi)量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。
3.與國家稅收收入無關(guān)。節(jié)稅會(huì)在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會(huì)影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，無論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，都是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管控工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金做出的事前籌劃，屬于財(cái)務(wù)管理成本工作中的一個(gè)關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財(cái)務(wù)管理工作的，與財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財(cái)務(wù)管理對(duì)象職能會(huì)在很大程度上影響到稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理的具體職能主要包括財(cái)務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成重大影響。
四、當(dāng)前我國企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析
企業(yè)作為市場的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。自改革開放之后，我國更是對(duì)企業(yè)的改革放開手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)?；诖?，稅收籌劃也就變得尤為重要，因?yàn)樗苯优c企業(yè)市場競爭力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對(duì)收稅籌劃的了解，對(duì)什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說不清楚，而對(duì)于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會(huì)采用一些非法行為。就當(dāng)前來看，我國已經(jīng)建立了市場經(jīng)濟(jì)體制，而社會(huì)主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響
第一，對(duì)籌資成本的影響。籌資成本也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對(duì)籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對(duì)性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對(duì)投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，可對(duì)投資成本帶來直接影響。這是由于企業(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動(dòng)必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實(shí)際進(jìn)行過程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會(huì)影響企業(yè)的投資情況。
第三，對(duì)資金運(yùn)營的影響。資金運(yùn)營是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資金運(yùn)營情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營狀況。在各項(xiàng)資金運(yùn)營的過程中，需做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)自身的資金運(yùn)營，尤其是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營來說，影響更為顯著。對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)營狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對(duì)該企業(yè)的自身可利用、可流動(dòng)資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的確保了生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中擁有足夠的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作是針對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營狀況進(jìn)行的，還會(huì)在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到資金的運(yùn)營情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
財(cái)稅政策在中小企業(yè)發(fā)展中占有重要地位，幾乎是中小企業(yè)發(fā)展的命脈所在。但是由于我國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不盡相同，所以說各個(gè)地區(qū)的政稅補(bǔ)貼政策以及發(fā)揮的作用也應(yīng)該視各地區(qū)的發(fā)展情況有所不同。筆者從以下幾個(gè)方面闡述并且完善了黑龍江省支持中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的財(cái)稅政策的徐徑。
1 完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1.1 從稅收實(shí)體法上加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠
1.1.1 在科技創(chuàng)新的個(gè)人所得稅方面，鼓勵(lì)且激勵(lì)中小企業(yè)。在中小企業(yè)中從事科技創(chuàng)新及技術(shù)研發(fā)的工作人員以及技術(shù)入股的個(gè)人，獲得的股息收益免征個(gè)人所得稅；對(duì)科研究人員所得的各種科研究成果獎(jiǎng)金或津貼免征個(gè)人所得銳，通過這幾方面來鼓勵(lì)和激勵(lì)科研人員科技創(chuàng)新的熱情和積極性。
1.1.2 在企業(yè)所得稅方面，給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠及實(shí)惠。征收低稅率的中小企業(yè)的企業(yè)所得稅。根據(jù)中小微型企業(yè)在我國的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)當(dāng)對(duì)高科技型的中小微型企業(yè)的稅率適當(dāng)降低；為了促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、科技研發(fā)以及設(shè)備的更新，可以適當(dāng)把固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行縮短，使其加速折舊，以此來刺激中小企業(yè)在科研方面的發(fā)展和創(chuàng)新?？梢栽试S中小企業(yè)預(yù)支一定數(shù)目的宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等，從而節(jié)約成本。再就是允許其它企業(yè)減免從投資中小企業(yè)應(yīng)納稅中獲得的利潤，加快中小企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，獲得更多的利潤，從而擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。
1.2 從稅收程序上對(duì)中小企業(yè)適度照顧
1.2.1 稅務(wù)征收工作要進(jìn)一步健全，并且引導(dǎo)稅務(wù)。中小企業(yè)與國家大企業(yè)不同，它們的財(cái)務(wù)管理與納稅意識(shí)相對(duì)來說比較淡漠，關(guān)于稅收方面的知識(shí)也相對(duì)較少。所以說要想解決中小企業(yè)財(cái)稅管理方面存在的問題，就應(yīng)該針對(duì)中小企業(yè)現(xiàn)有狀況來不斷創(chuàng)新和改革征管模式。對(duì)于有能力申報(bào)但是對(duì)于建賬建制比較困難的中小企業(yè)，“專戶管理”的模式相對(duì)比較適合，就是派專門人員定點(diǎn)稽查、定額、定期征收的財(cái)稅管理模式。
1.2.2 根據(jù)實(shí)際情況對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行管理和服務(wù)。財(cái)稅管理部門不但要努力提高工作效率，也要經(jīng)常調(diào)查中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，然后根據(jù)中小企業(yè)的稅源變化來想方設(shè)法降低納稅人的納稅成本。也可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營類別和方式，分類管理，針對(duì)性地制定管理政策和稅收政策，使管理和服務(wù)充分結(jié)合，在提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上再提高中小企業(yè)的稅收率。
2 加大對(duì)中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的力度
2.1 擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼范圍 不管是中央或地方財(cái)政，都非常支持中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，這種支持分為直接和間接兩種支持方式。直接財(cái)政投入的支持方式稱之為直接支持；采用稅收激勵(lì)以及制定各項(xiàng)優(yōu)惠政策稱之為間接支持。以黑龍江為例，除了財(cái)政補(bǔ)貼中小企業(yè)這一方面，還應(yīng)考慮到以下方面：
2.1.1 創(chuàng)業(yè)投資的補(bǔ)貼力度要加大。以資金補(bǔ)貼的形式去援助符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步提高資金在創(chuàng)新投資市場的投放比例，這種資金扶持政策不僅可以對(duì)民間投資方向起到導(dǎo)向作用，又可以解決中小企業(yè)資金缺乏的問題。
2.1.2 加大扶持信用擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼力度。據(jù)調(diào)查顯示，中小企業(yè)信用擔(dān)保方面還有一定的缺點(diǎn)，其中融資困難就是制約中小企業(yè)發(fā)展的大問題，而目前健全中小企業(yè)信用擔(dān)保效果明顯的方法便是政府政策性地出資扶持。首先，財(cái)政補(bǔ)貼可以降低風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，地方的政府可以通過財(cái)政撥款的方式來建立中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，讓更多的中小企業(yè)勇于創(chuàng)業(yè)和科研創(chuàng)新；其次，在籌建時(shí)對(duì)政府出資建立的信用擔(dān)保采用一次性資金支持的方式。
2.2 設(shè)立支持中小企業(yè)發(fā)展的多種財(cái)政補(bǔ)貼專項(xiàng)基金 盡快把中小企業(yè)的發(fā)展基金落到實(shí)處，將各個(gè)部門和領(lǐng)域的專項(xiàng)資金集中起來，統(tǒng)一管理讓每筆資金的支出都有據(jù)可查，做到?？顚Ｓ??；痤A(yù)算不僅在國家中央部門設(shè)立，地方上在政府預(yù)算時(shí)，更應(yīng)該針對(duì)本地的中小企業(yè)的發(fā)展同步來綜合考慮，設(shè)定發(fā)展基金，加強(qiáng)扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度。
2.2.1 中小企業(yè)研發(fā)基金可以利用財(cái)政補(bǔ)貼來完成。中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步都是與技術(shù)密切相關(guān)的，但是絕大多數(shù)中小企業(yè)可利用的研發(fā)資金卻是少之又少。那么要想對(duì)符合條件的中小企業(yè)設(shè)立研發(fā)基金，就應(yīng)該由地方和中央政府按照合適的比例共同來完成，通過制定中小企業(yè)的創(chuàng)新規(guī)化等來實(shí)現(xiàn)此基金項(xiàng)目的補(bǔ)貼。
2.2.2 利用財(cái)政補(bǔ)貼資金設(shè)立專門的貸款擔(dān)?；?。所謂貸款擔(dān)保基金，就是指當(dāng)貸款人的貸款不能按期履行時(shí)，責(zé)任由財(cái)政補(bǔ)貼來承擔(dān)。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的資金是非常有限的，經(jīng)常會(huì)滿足不了企業(yè)對(duì)資金的需要，所以說政府建立健全一項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼基金，不能及時(shí)貸到款的中小企業(yè)可以通過補(bǔ)貼基金貸款。
3 通過財(cái)政貼息讓中小企業(yè)得到更多實(shí)惠
3.1 拓寬中小企業(yè)財(cái)政貼息的范圍 中小企業(yè)財(cái)政貼息的范圍要進(jìn)一步進(jìn)行拓寬，也可以將財(cái)政貼息政策涉及到特色產(chǎn)業(yè)以及部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)中，不僅僅把財(cái)政貼息固定在上面所說的符合條件的中小企業(yè)這個(gè)框架內(nèi)。這樣把還沒有涉及到的中小企業(yè)也包括在財(cái)政貼息的范圍內(nèi)，盡量讓大多數(shù)的中小企業(yè)都享受到實(shí)惠。
3.2 通過財(cái)政貼息提升中小企業(yè)產(chǎn)品市場競爭力 在目前的市場中，中小企業(yè)的產(chǎn)品較大型企業(yè)的產(chǎn)品還沒有競爭優(yōu)勢，通過財(cái)政貼息的改革政策從而使中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的潮流中占有一席之地。讓中小企業(yè)與大型企業(yè)的合作項(xiàng)目中運(yùn)用財(cái)政貼息。與龍頭大企業(yè)具有合作關(guān)系的中小型企業(yè)要給予重點(diǎn)支持，將財(cái)政貼息著重應(yīng)用于中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，科研立項(xiàng)當(dāng)中來。讓財(cái)政貼息延伸到中小企業(yè)的提高產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品升級(jí)中去。對(duì)于綠色產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保以及信息網(wǎng)絡(luò)等新興產(chǎn)品的新技術(shù)的改造及科研開發(fā)項(xiàng)目，要適當(dāng)給予重點(diǎn)支持，使中小企業(yè)的主導(dǎo)性產(chǎn)品向附加值高的趨勢發(fā)展。
4 用財(cái)政力量對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行貸款援助
4.1 支持中小企業(yè)的融資擔(dān)保 針對(duì)黑龍江省中小企業(yè)現(xiàn)狀，建議還是要堅(jiān)持以政策性信用擔(dān)保為主的中小企業(yè)融資方向，加快幫助黑龍江省中小企業(yè)融資的步伐——財(cái)政持續(xù)的出資更有利于保證信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營。
政府的財(cái)政資金要專項(xiàng)專用，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金一定要保證充足到位，中小企業(yè)的融資擔(dān)?？梢詮呢?cái)政預(yù)算中首先入手。綜上可以通過三個(gè)途徑為擔(dān)保機(jī)構(gòu)補(bǔ)充資金，確定中小企業(yè)資金的順利到位。①可以學(xué)習(xí)日本政府，每年的財(cái)政部門做好預(yù)算列支，在預(yù)算中單獨(dú)列支一定量的資金主要用于保證擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金的充足，更好地為中小企業(yè)服務(wù)。②為擔(dān)保機(jī)構(gòu)擴(kuò)充資金還可以采用實(shí)物的形式。③利用周轉(zhuǎn)金來為擔(dān)保機(jī)構(gòu)護(hù)充擔(dān)保資金，所謂周轉(zhuǎn)金即是財(cái)政回收的周轉(zhuǎn)金。
4.2 直接實(shí)施財(cái)政投融資政策 在黑龍江省財(cái)政支持下，開展聯(lián)合擔(dān)保、金融座談會(huì)、銀企對(duì)接會(huì)等多種形式，為中小企業(yè)與相關(guān)組織機(jī)構(gòu)搭建合作的平臺(tái)。運(yùn)用財(cái)政資金組建專門的投資公司，專門投資于黑龍江省符合國家產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的中小企業(yè)；對(duì)于那些需要重點(diǎn)扶持行業(yè)的中小企業(yè)，特別是在黑龍江省經(jīng)濟(jì)較欠發(fā)達(dá)地區(qū)，組建的投資公司可以直接投資，這樣，為中小企業(yè)的整體長遠(yuǎn)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金支持。當(dāng)然，通過財(cái)政政策的傾斜，能為中小企業(yè)帶來大廣闊的發(fā)展機(jī)遇，加之中小企業(yè)自身的不斷努力，黑龍江省的中小企業(yè)必定迎來嶄新的明天。
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[3]張鑫.民營中小企業(yè)融資難的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].重慶郵電大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（11）：16-17.
1.2根據(jù)實(shí)際情況對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行管理和服務(wù)。財(cái)稅管理部門不但要努力提高工作效率，也要經(jīng)常調(diào)查中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，然后根據(jù)中小企業(yè)的稅源變化來想方設(shè)法降低納稅人的納稅成本。也可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營類別和方式，分類管理，針對(duì)性地制定管理政策和稅收政策，使管理和服務(wù)充分結(jié)合，在提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上再提高中小企業(yè)的稅收率。
2加大對(duì)中小企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼的力度
2.1擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼范圍不管是中央或地方財(cái)政，都非常支持中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，這種支持分為直接和間接兩種支持方式。直接財(cái)政投入的支持方式稱之為直接支持；采用稅收激勵(lì)以及制定各項(xiàng)優(yōu)惠政策稱之為間接支持。以黑龍江為例，除了財(cái)政補(bǔ)貼中小企業(yè)這一方面，還應(yīng)考慮到以下方面：
2.1.1創(chuàng)業(yè)投資的補(bǔ)貼力度要加大。以資金補(bǔ)貼的形式去援助符合國家產(chǎn)業(yè)政策的中小企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步提高資金在創(chuàng)新投資市場的投放比例，這種資金扶持政策不僅可以對(duì)民間投資方向起到導(dǎo)向作用，又可以解決中小企業(yè)資金缺乏的問題。
2.1.2加大扶持信用擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼力度。據(jù)調(diào)查顯示，中小企業(yè)信用擔(dān)保方面還有一定的缺點(diǎn)，其中融資困難就是制約中小企業(yè)發(fā)展的大問題，而目前健全中小企業(yè)信用擔(dān)保效果明顯的方法便是政府政策性地出資扶持。首先，財(cái)政補(bǔ)貼可以降低風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，地方的政府可以通過財(cái)政撥款的方式來建立中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，讓更多的中小企業(yè)勇于創(chuàng)業(yè)和科研創(chuàng)新；其次，在籌建時(shí)對(duì)政府出資建立的信用擔(dān)保采用一次性資金支持的方式。
2.2設(shè)立支持中小企業(yè)發(fā)展的多種財(cái)政補(bǔ)貼專項(xiàng)基金盡快把中小企業(yè)的發(fā)展基金落到實(shí)處，將各個(gè)部門和領(lǐng)域的專項(xiàng)資金集中起來，統(tǒng)一管理讓每筆資金的支出都有據(jù)可查，做到?？顚Ｓ??；痤A(yù)算不僅在國家中央部門設(shè)立，地方上在政府預(yù)算時(shí)，更應(yīng)該針對(duì)本地的中小企業(yè)的發(fā)展同步來綜合考慮，設(shè)定發(fā)展基金，加強(qiáng)扶持中小企業(yè)發(fā)展的力度。
2.2.1中小企業(yè)研發(fā)基金可以利用財(cái)政補(bǔ)貼來完成。中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步都是與技術(shù)密切相關(guān)的，但是絕大多數(shù)中小企業(yè)可利用的研發(fā)資金卻是少之又少。那么要想對(duì)符合條件的中小企業(yè)設(shè)立研發(fā)基金，就應(yīng)該由地方和中央政府按照合適的比例共同來完成，通過制定中小企業(yè)的創(chuàng)新規(guī)化等來實(shí)現(xiàn)此基金項(xiàng)目的補(bǔ)貼。
2.2.2利用財(cái)政補(bǔ)貼資金設(shè)立專門的貸款擔(dān)保基金。所謂貸款擔(dān)?；?，就是指當(dāng)貸款人的貸款不能按期履行時(shí)，責(zé)任由財(cái)政補(bǔ)貼來承擔(dān)。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的資金是非常有限的，經(jīng)常會(huì)滿足不了企業(yè)對(duì)資金的需要，所以說政府建立健全一項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼基金，不能及時(shí)貸到款的中小企業(yè)可以通過補(bǔ)貼基金貸款。
3通過財(cái)政貼息讓中小企業(yè)得到更多實(shí)惠
3.1拓寬中小企業(yè)財(cái)政貼息的范圍中小企業(yè)財(cái)政貼息的范圍要進(jìn)一步進(jìn)行拓寬，也可以將財(cái)政貼息政策涉及到特色產(chǎn)業(yè)以及部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)中，不僅僅把財(cái)政貼息固定在上面所說的符合條件的中小企業(yè)這個(gè)框架內(nèi)。這樣把還沒有涉及到的中小企業(yè)也包括在財(cái)政貼息的范圍內(nèi)，盡量讓大多數(shù)的中小企業(yè)都享受到實(shí)惠。
3.2通過財(cái)政貼息提升中小企業(yè)產(chǎn)品市場競爭力在目前的市場中，中小企業(yè)的產(chǎn)品較大型企業(yè)的產(chǎn)品還沒有競爭優(yōu)勢，通過財(cái)政貼息的改革政策從而使中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的潮流中占有一席之地。讓中小企業(yè)與大型企業(yè)的合作項(xiàng)目中運(yùn)用財(cái)政貼息。與龍頭大企業(yè)具有合作關(guān)系的中小型企業(yè)要給予重點(diǎn)支持，將財(cái)政貼息著重應(yīng)用于中小企業(yè)的技術(shù)開發(fā)，科研立項(xiàng)當(dāng)中來。讓財(cái)政貼息延伸到中小企業(yè)的提高產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品升級(jí)中去。對(duì)于綠色產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保以及信息網(wǎng)絡(luò)等新興產(chǎn)品的新技術(shù)的改造及科研開發(fā)項(xiàng)目，要適當(dāng)給予重點(diǎn)支持，使中小企業(yè)的主導(dǎo)性產(chǎn)品向附加值高的趨勢發(fā)展。
4用財(cái)政力量對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行貸款援助
