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一、近三年命題內(nèi)容分值分布及考題內(nèi)容分析
(一)近三年考試題目類型及分值由表1可見，今年的《財務(wù)成本管理》考試題型仍包括客觀題和主觀題兩部分。但客觀題只包括單選題、多選題(新考生制度取消了判斷題)；主觀題仍包括計算題和綜合題。根據(jù)今年的新考綱，本科目的題型、題量發(fā)生了變化，客觀題分?jǐn)?shù)比重上升，主觀題分?jǐn)?shù)比重下降，其中客觀題和主觀題的分值比例也相應(yīng)變各占50％的比重，但從表1可以看出，近年的《財務(wù)成本管理》題量一直不穩(wěn)定，通過本課程第一次命題機(jī)會，力爭使今后本課程的考試題型、題量和分值保持相對的穩(wěn)定，這既利于廣大考生復(fù)習(xí)又便于命題。2009年《財務(wù)成本管理》考試輔導(dǎo)教材具有內(nèi)容更新量大、知識量多、計算分析復(fù)雜、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)。
(二)新考試制度下考試大綱及考題分析今年的考試大綱已經(jīng)出臺，有以下幾個特點(diǎn)。首先，考試大綱列出了能力等級，共分三級。一級是專業(yè)知識理解能力，要求考生掌握構(gòu)成注冊會計師知識主體的基本原理和內(nèi)容；二級是基本應(yīng)用能力，要求考生在職業(yè)環(huán)境中，合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決基本的實(shí)務(wù)問題；三級是綜合運(yùn)用能力，要求考生綜合運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)技能，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度，能夠解決較為復(fù)雜的實(shí)務(wù)問題。這些能力等級與后續(xù)的測試內(nèi)容直接對應(yīng)。在大綱的“測試內(nèi)容與能力等級”部分，測試內(nèi)容實(shí)際是教材各個章節(jié)的目錄，每個章節(jié)都對應(yīng)一個能力等級，這是對考生提出此章節(jié)的學(xué)習(xí)要求，即告知考生此章節(jié)需要考生具備什么能力，是具備基本理解能力、基本應(yīng)用能力還是綜合運(yùn)用能力。這部分內(nèi)容學(xué)員了解一下要求即可，將能力等級與各章節(jié)內(nèi)容掛鉤，會體現(xiàn)出該章節(jié)可能命題的深度，是一種對各章節(jié)考試范圍和內(nèi)容的程度上的描述。同時，能力等級也會限制命題的難度，3級的題目比重多大、l級的題目多少等，從而成為中注協(xié)約束考試命題難度的標(biāo)準(zhǔn)之一。
從今年的考試題型來看，對第一層次的要求主要出了客觀題，雖有點(diǎn)客觀題的難度不大，但考得比較靈活，大多數(shù)測試了應(yīng)知應(yīng)會的知識，但有些題明顯超綱，并沒有體現(xiàn)“基本原理和內(nèi)容”的考察。
如多選題第18題：下列關(guān)于企業(yè)籌資管理的表述中，正確的有( )。
a 在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本要高于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本
b 由于經(jīng)營租賃的承租人不能將租賃資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，因此資本結(jié)構(gòu)決策不需要考慮經(jīng)營性租賃的影響
c 由于普通債券的特點(diǎn)是依約按時還本付息，因此評級機(jī)構(gòu)下調(diào)債券的信用等級，并不會影響該債券的資本成本
d 由于債券的信用評級是對企業(yè)發(fā)行債券的評級，因此信用等級高的企業(yè)也可能發(fā)行低信用等級的債券
參考答案 b、d
詳細(xì)解析 美式期權(quán)可以隨時執(zhí)行，而歐式期權(quán)只能在到期日執(zhí)行，因此，包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債持有人承受的風(fēng)險要小于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債持有人，相應(yīng)地要求的報酬率也要低一些。故在其他條件相同的情況下，企業(yè)發(fā)行包含美式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本要低于包含歐式期權(quán)的可轉(zhuǎn)債的資本成本。選項a的說法不正確。評級機(jī)構(gòu)下調(diào)債券的信用等級，說明信用等級下降，償債風(fēng)險增加，所以，會影響該債券的資本成本。即選項c的說法不正確。
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點(diǎn)評 此題考察的內(nèi)容已經(jīng)超出了教材的范圍。其難度系數(shù)較高。
對第二層次的要求出了客觀題和計算題，對第三層次的要求出了客觀題，計算題和綜合題。應(yīng)該說財務(wù)管理大綱中大部分內(nèi)容都是屬于第二、三層次的內(nèi)容。今年考卷中的計算題的第一題“項目投資決策”和第三題“標(biāo)準(zhǔn)成本計算”比較簡單且符合考綱中第二、三層次的內(nèi)容的要求，但第二題“布萊克一斯科爾斯模型的計算”和第四題“企業(yè)價值評估及其相關(guān)參數(shù)的計算”不僅計算量大而且計算數(shù)字刁鉆。綜合題第一題是成本計算，其中也有不少陷阱，多數(shù)考生在判斷產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量時出現(xiàn)了失誤；綜合題第二題改進(jìn)的報表分析體系，給出的數(shù)據(jù)量更大，并且重復(fù)性的計算太多，可以說出的非常失敗，且考不出考生的水平，與考綱第二、三層次的要求相差甚遠(yuǎn)。通過上面分析可知，2009年財管應(yīng)試過關(guān)在掌握好教材的基礎(chǔ)上，必須注意以下問題：(1)一定要準(zhǔn)備“科學(xué)計算器”并能熟練的運(yùn)用；(2)仔細(xì)閱讀題目給出的資料和題目的要求，有時一句不經(jīng)意的表述，意義就大不一樣；(3)小數(shù)點(diǎn)的保留要看清楚題目的要求，一般情況下是中間計算過程保留四位，結(jié)果保留兩位；(4)遇到“簡單”的題目千萬不要盲目樂觀，因?yàn)楹芸赡苣氵B陷阱都沒有看到。值得一提的是，考生要嚴(yán)格按照考試大綱規(guī)定的范圍和指定的輔導(dǎo)教材認(rèn)真進(jìn)行全面、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，而且要對注冊會計師資格考試情況和要求有所了解，并進(jìn)行有針對性的學(xué)習(xí)準(zhǔn)備，這才是廣大考生過關(guān)的有力保障。
二、2010年cpa考生應(yīng)試啟示
(一)命題覆蓋面寬，重點(diǎn)突出，與注冊會計師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切從近年試題分析中，不難看出，財務(wù)成本管理考試知識覆蓋面廣，指定輔導(dǎo)教材中的幾乎各章都有考題。因此，考生一定要按大綱規(guī)定范圍全面復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，放棄盲目猜題押題的僥幸心理。但是，財務(wù)成本管理知識體系本身是有重點(diǎn)的，考生應(yīng)當(dāng)在全面熟悉輔導(dǎo)教材的基礎(chǔ)上，善于從中歸納出各章節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，再進(jìn)一步地進(jìn)行有重點(diǎn)的學(xué)習(xí)和準(zhǔn)備。教材的重點(diǎn)內(nèi)容往往是考試的重點(diǎn)，在學(xué)習(xí)時，對重點(diǎn)內(nèi)容要多看、多做練習(xí)，力求熟練掌握教材的重點(diǎn)內(nèi)容。難點(diǎn)內(nèi)容往往是學(xué)習(xí)備考過程中的絆腳石，要花功夫突破難點(diǎn)。難點(diǎn)內(nèi)容有些是共同性的，有些內(nèi)容則因人而異。突破難點(diǎn)的方法是，認(rèn)真閱讀教材相關(guān)的內(nèi)容，理解教材的思路。同時對教材的例題反復(fù)閱讀、體會。
(二)試卷題量大，難度較高，具有較強(qiáng)靈活性，要求理論聯(lián)系實(shí)際，熟練運(yùn)用綜合知識財務(wù)成本管理以后試題平均在46題，在規(guī)定的考試時間內(nèi)，完成這么多的試題，不僅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理論、有關(guān)公式和典型例題，而且還要求考生要多做練習(xí)，通過練習(xí)提高答題速度和準(zhǔn)確性，提高綜合分析能力。對計算題要求熟練運(yùn)用公式，簡捷清晰地列出解題步驟。對綜合題要求具備分析運(yùn)用能力，熟悉各章節(jié)知識體系的銜接。這些都要求考前學(xué)習(xí)時有所練習(xí)和準(zhǔn)備，才能在考試中快捷地作出判斷和處理。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，考生要學(xué)好財務(wù)成本管理這門學(xué)科，總體上須掌握三個基本：第一，要掌握財管的基本理論，主要指有關(guān)基本概念、基本原則以及基本特點(diǎn)，如時間價值、風(fēng)險、最佳資金結(jié)構(gòu)等。這些內(nèi)容是掌握財務(wù)成本管理方法的基礎(chǔ)，必須下功夫反復(fù)的記
2.規(guī)范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品臺帳，從易耗品的購買、領(lǐng)用全面跟蹤，方便企業(yè)更全面的了解這些價值較低物資的分布情況，加強(qiáng)管理。
3.規(guī)范商業(yè)公司財務(wù)帳套布局設(shè)置，根據(jù)商業(yè)公司特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)帳套，通過輔助帳中客戶、倉庫模塊的核算使博科軟件充分發(fā)揮出作用，能夠及時有效的反映財務(wù)數(shù)據(jù)，滿足未來經(jīng)營管理的需要。
二、會計基礎(chǔ)工作
1.認(rèn)真執(zhí)行《會計法》，進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作的指導(dǎo)，規(guī)范記賬憑證的編制，嚴(yán)格對原始憑證的合理性進(jìn)行審核，強(qiáng)化會計檔案的管理等。
2.按規(guī)定時間編制本公司及集團(tuán)公司需要的各種類型的財務(wù)報表，及時申報各項稅金。
3.根據(jù)集團(tuán)的指示，對華品公司會計電算化情況進(jìn)行了備案，使財務(wù)工作符合財政部的需要，更加規(guī)范化，為不斷提高財務(wù)工作質(zhì)量而努力。
三、財務(wù)核算與管理工作
1.按公司要求對商業(yè)公司包租的商業(yè)地產(chǎn)進(jìn)行登記、分析，對各項收入監(jiān)督、審核，制定相應(yīng)的財務(wù)制度。統(tǒng)一核算口徑，日常工作中，及時溝通、密切聯(lián)系并注意對他們的工作提出些指導(dǎo)性的意見，與各分公司、集團(tuán)財務(wù)管理部建立了良好的合作關(guān)系。
2.在緊張的工作之余，加強(qiáng)財務(wù)部團(tuán)隊建設(shè)，打造一個業(yè)務(wù)全面，工作熱情高漲的團(tuán)隊。作為一個基層財務(wù)工作管理者，注意充分發(fā)揮財無部其他員工的主觀能動性及工作積極性。提高團(tuán)隊的整體素質(zhì)，樹立起開拓創(chuàng)新、務(wù)實(shí)高效的部門新形象。
一、財務(wù)分析的基本方法
財務(wù)分析中常采用趨勢分析法、因素分析法、比率分析法以及盈虧平衡分析法四種方法。
趨勢分析法用于掌握醫(yī)院的經(jīng)營動態(tài)以及資金變動情況，它以醫(yī)院財務(wù)報表中數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對某段時間區(qū)間的同一指標(biāo)進(jìn)行定基對比和環(huán)比對比，最終了解資金變化趨勢，該分析方法的特點(diǎn)是，數(shù)據(jù)變化趨勢以及方向可以作為醫(yī)院日后發(fā)展的參考；因素分析法，即在找出待分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系后，確定不同因素對待分析指標(biāo)的影響作用，因素分析法在確定單個因素影響大小與方向時，前提是假設(shè)其它因素不變，該方法的主要特點(diǎn)是，采用數(shù)學(xué)方法對事物資料的內(nèi)部特征與外部聯(lián)系進(jìn)行辨識、印證以及取精等處理以獲得理想結(jié)果；比率分析法中，采用財務(wù)中各比率指標(biāo)來確定醫(yī)院資金變動程度，在一定情況下，該方法能夠?qū)⒉荒鼙容^的指標(biāo)量化為可以比較的指標(biāo)，大大降低了分析難度，比率分析法具有計算簡單的特點(diǎn)，但需注意其對比指標(biāo)的相關(guān)性與一致性；盈虧平衡分析法便于掌握醫(yī)療成本、服務(wù)以及收益之間的聯(lián)系，最終協(xié)調(diào)醫(yī)療服務(wù)與預(yù)期收益，實(shí)現(xiàn)降低醫(yī)院投資風(fēng)險的目的。
二、醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建的原則
醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建過程需遵循決策有用、全面性、可操作性以及重要性等原則。
財務(wù)分析的主要目標(biāo)是通過財務(wù)報表信息完成管理者決策的改善。因此，財務(wù)分析指標(biāo)體系需滿足決策有效原則，同時具有結(jié)果簡單明了的特點(diǎn)，為管理者提供醫(yī)院財務(wù)動態(tài)、現(xiàn)金變動及經(jīng)營成果等有效信息；財務(wù)分析指標(biāo)體系要滿足全面性原則，不僅考慮醫(yī)院的經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動，還要考慮投資和籌資過程發(fā)生的資金變動等因素；可操作性主要指，財務(wù)分析指標(biāo)體系自身的可行性以及與指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)采集的可行性，離開該原則的體系只能是紙上談兵，不能做到理論與實(shí)踐的科學(xué)結(jié)合；重要性原則，即構(gòu)建體系時要融入重要性與全面性相結(jié)合的觀念，部分分析指標(biāo)具有較高的獨(dú)立性與不可替代性，若其它指標(biāo)與其相關(guān)性較強(qiáng)，為避免指標(biāo)過多以及分析過于繁瑣，可不用設(shè)置此類指標(biāo)。
三、醫(yī)院財務(wù)分析中財務(wù)指標(biāo)體系的主要內(nèi)容
醫(yī)院財務(wù)分析中財務(wù)指標(biāo)體系的主要內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)效益、盈利能力以及債務(wù)償還能力。
經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，主要需建立收支結(jié)余、管理費(fèi)用以及總資產(chǎn)數(shù)量的數(shù)據(jù)采集和顯示系統(tǒng)；盈利能力指標(biāo)體系，需分析包括醫(yī)藥收入的凈利率、醫(yī)療收入的成本率、藥品收入的成本率和資產(chǎn)的凈利率等指標(biāo)；醫(yī)院的債務(wù)償還能力指標(biāo)，需建立醫(yī)院流動資金的比率、資金的速度比率和資產(chǎn)的負(fù)債率的數(shù)據(jù)采集和顯示系統(tǒng)。
四、改進(jìn)財務(wù)指標(biāo)體系的相關(guān)措施
1.逐步建立起財務(wù)危機(jī)的預(yù)警分析體系
財務(wù)危機(jī)往往是長期管理不善的結(jié)果，為了防止因出現(xiàn)資金流通惡化導(dǎo)致醫(yī)院無法正常運(yùn)營的情況，醫(yī)院需建立科學(xué)完善的財務(wù)危機(jī)預(yù)警分析體系。
嚴(yán)格檢查資金流向，做好資金變動統(tǒng)計表，分析人員需進(jìn)行財務(wù)運(yùn)營的監(jiān)控和跟蹤記錄工作，財務(wù)管理應(yīng)采取預(yù)防為主的原則構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，避免資金流向不明。預(yù)警分析體系需做到以下三點(diǎn)：首先，確定合適的安全預(yù)警區(qū)間，例如，預(yù)交金一旦低于最低值，系統(tǒng)就會發(fā)出預(yù)警提示信息；其次，在第一時間內(nèi)掌握因突發(fā)變故如收入大幅下降、財務(wù)比率突降（或持續(xù)大幅走低）以及資金周轉(zhuǎn)不通暢等導(dǎo)致的財務(wù)危機(jī)，詳細(xì)記錄危機(jī)中資金流向情況，及時分析危機(jī)原因并采取有效的應(yīng)對措施；最后，做好各部門的資金調(diào)度工作，做到協(xié)調(diào)各方面關(guān)系實(shí)現(xiàn)資金流動態(tài)平衡。
2.提升醫(yī)院財務(wù)分析結(jié)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)力
要想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的財務(wù)管理水平，需提高財務(wù)分析結(jié)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)力，讓財務(wù)分析更好的為決策者服務(wù)，提高決策者事前預(yù)測、實(shí)踐中控制以及事后評估考核的科學(xué)性。需建立完善的財務(wù)分析成員縱向與橫向聯(lián)系溝通渠道，便于相關(guān)負(fù)責(zé)人之間進(jìn)行反饋、預(yù)警以及建議等交流。財務(wù)分析人員應(yīng)積極參與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動，以增強(qiáng)自身職業(yè)判斷能力。
3.提高財務(wù)分析者的分析水平
對財務(wù)分析人員展開定期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括專業(yè)技術(shù)與一般技能，旨在培養(yǎng)復(fù)合型人才。一方面，醫(yī)院應(yīng)定期為員工提供進(jìn)修財務(wù)專業(yè)管理知識的機(jī)會，向管理方面的優(yōu)秀人才學(xué)習(xí)工程管理的理論與實(shí)踐知識，增加專業(yè)素養(yǎng)；另一方面，可以適當(dāng)培訓(xùn)員工信息技術(shù)的能力，同時舉行各種項目管理軟件使用技能賽，鼓勵員工積極學(xué)習(xí)軟件應(yīng)用技能，爭當(dāng)軟件使用高手，給予獲得名次的員工物質(zhì)與精神兩方面的獎勵。
五、結(jié)語
醫(yī)院要鑄就品牌、增加效益與健康穩(wěn)定發(fā)展，必須依靠科學(xué)合理的財務(wù)管控，醫(yī)院需結(jié)合自身財務(wù)問題實(shí)際情況，逐步完善財務(wù)分析體系，在自身獲得長遠(yuǎn)利益的同時，為人民群眾的生命安全保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
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成本控制不僅僅包括采購訂單費(fèi)用、計劃人員和采購業(yè)務(wù)人員的管理費(fèi)及與采購原材料部件相關(guān)費(fèi)用的控制，還包含存貨占用成本、采購資金使用成本、售后服務(wù)成本、風(fēng)險業(yè)務(wù)潛在損失、人力資源成本等方面內(nèi)容。物資采購企業(yè)從計劃編制、采購管理、合同簽訂、到貨驗(yàn)收、倉儲保管、付款等業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行綜合分析，健全完善內(nèi)控制度，構(gòu)建采購成本控制體系，達(dá)到了降低成本、防控風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
一、健全完善采購內(nèi)控制度
內(nèi)控制度是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部對各部門流程設(shè)立控制點(diǎn)，做好流程的內(nèi)部控制管理制度。企業(yè)建立健全采購內(nèi)部控制體系，是改善內(nèi)部管理、提高采購效率、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效途徑。
（一）建立采購管理制度采購管理制度是規(guī)范各類采購行為，明確相關(guān)部門在采購活動中的職責(zé)和分工，加強(qiáng)對采購活動的管理，保證采購活動符合國家法律法規(guī)和企業(yè)管理政策，保證采購質(zhì)量、提高采購效率、降低采購成本的一項管理制度。主要包括需求計劃管理、采購價格管理、招標(biāo)管理、供應(yīng)商管理、合同管理、驗(yàn)收入庫管理、付款結(jié)算管理等。采購制度應(yīng)明確規(guī)定采購計劃、預(yù)算、采購流程、授權(quán)審批權(quán)限、相關(guān)部門的責(zé)任和關(guān)系、各種物資品種采購的規(guī)定和方式、報價和價格審批等，使采購活動有章可循，有法可依。
（二）建立供應(yīng)商準(zhǔn)入和評價制度供應(yīng)商管理是供應(yīng)鏈采購管理中一個重要的部分，對實(shí)現(xiàn)采購準(zhǔn)時化有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)在供應(yīng)商管理方面要建立供應(yīng)商準(zhǔn)入及評價制度，確保供應(yīng)物資滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)。1.供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。物資采購的供應(yīng)商要經(jīng)過技術(shù)、財務(wù)、質(zhì)檢、安全等部門聯(lián)合考核后才準(zhǔn)進(jìn)入，如有需要可以到供應(yīng)商屬地實(shí)地考核，全面了解和掌握供應(yīng)商的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品質(zhì)量等，并對進(jìn)入企業(yè)的供應(yīng)商實(shí)行檔案管理。準(zhǔn)入供應(yīng)商應(yīng)提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、法人身份證復(fù)印件、開戶銀行信息等有關(guān)資料，并填寫供應(yīng)商準(zhǔn)入申請表。2．供應(yīng)商評價制度。一是審核部門依據(jù)供應(yīng)商所提供的資料，對其資質(zhì)、資本、信用、技術(shù)能力、安全質(zhì)保、財務(wù)狀況等進(jìn)行資格評審，建立供應(yīng)商檔案，并對供應(yīng)商進(jìn)行分類，判定供應(yīng)商是否屬于某一產(chǎn)品獨(dú)家或單獨(dú)生產(chǎn)。二是質(zhì)量價格部、計劃采購部、倉儲部、財務(wù)部及使用單位，按照供應(yīng)商績效評定標(biāo)準(zhǔn)，對供應(yīng)商的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行ABCDE五級綜合評價，評價結(jié)果作為后續(xù)選擇供應(yīng)商的參考依據(jù)。同時，對綜合評價得分較低，甚至是評價不合格的廠商進(jìn)行清理，保證采購產(chǎn)品質(zhì)量。
（三）建立價格檔案和價格評價體系企業(yè)采購部門要對采購的物資價格進(jìn)行歸檔管理，對每一批采購的物資報價，應(yīng)首先與歸檔價格進(jìn)行比較，分析形成價格差異的原因。對重點(diǎn)物資的價格，要建立價格評價體系，組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員多渠道收集供應(yīng)價格，分析評價現(xiàn)有價格水平，并對歸檔的物資價格進(jìn)行評價和更新。
二、創(chuàng)新采購管控新模式
（一）采購規(guī)模批量化目前，物資采購方式以招標(biāo)采購、專家會審采購、單一來源定向采購、詢比價采購為主，其他采購方式為輔。為充分發(fā)揮集中采購優(yōu)勢，物資采購工作推行年度計劃管理，積極與大型生產(chǎn)廠商溝通，尋求合作，實(shí)施大宗物資年度批量采購和超市代儲物資集中采購。1．大宗物資批量采購。采購部門根據(jù)生產(chǎn)單位歷年需求消耗情況、使用單位年度需求計劃和市場狀況，科學(xué)編制年度采購計劃，通過物資消耗需求分析，將鋼材、木材、通用常耗易損配件、金屬網(wǎng)、電纜、皮帶、汽柴油、地材等物資品種，實(shí)行年度批量采購，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，還能取得一定的價格優(yōu)惠。2．超市代儲物資集中采購。超市代儲物資管理是指供需雙方簽訂代儲協(xié)議，供方將物資送達(dá)需方指定的存儲地點(diǎn)（或存儲在供應(yīng)商生產(chǎn)、銷售倉庫），以滿足需方生產(chǎn)建設(shè)要求，在所存儲的物資銷售出庫后，再向供應(yīng)商支付賬款的管理模式。它具有縮短供應(yīng)時間、節(jié)約流通費(fèi)用、減少資金占用、集中精力聚焦市場價格、引進(jìn)競爭機(jī)制、提高服務(wù)水平等優(yōu)點(diǎn)。同時，該模式能夠簡化采購程序，減少重復(fù)采購產(chǎn)生的采購成本，利用供應(yīng)商的庫存保證生產(chǎn)建設(shè)物資需要，減少庫存儲備和積壓資金的浪費(fèi)，提高庫存周轉(zhuǎn)率的作用。
（二）供貨渠道源頭化物資供貨渠道一般可分為生產(chǎn)廠、授權(quán)商和一般經(jīng)銷商。為控制采購成本，企業(yè)應(yīng)對采購物資品種進(jìn)行分析，通過市場調(diào)研，拓展供貨渠道，采取源頭采購的方式來降低采購成本。企業(yè)在編制年度計劃時，對物資消耗品種類型進(jìn)行分析，科學(xué)分包，逐步擴(kuò)大超市代儲范圍及規(guī)模，積極推進(jìn)主機(jī)廠及生產(chǎn)廠定向代儲業(yè)務(wù)，并建立長期的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。同時，在設(shè)備采購的基礎(chǔ)上，適時與主機(jī)廠溝通，相關(guān)設(shè)備配件綁定設(shè)備一起采購，解決配件單獨(dú)采購價格過高或主機(jī)不匹配的問題。
（三）儲備結(jié)構(gòu)合理化物資儲備是指在保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營需求的前提下，使庫存保持合理水平。儲備管理主要有自有儲備管理和代儲儲備管理。供應(yīng)商代儲儲備物資是指年度內(nèi)消耗量大、規(guī)律性比較強(qiáng)、單個價值相對較低、賣方市場競爭激烈、產(chǎn)品質(zhì)量或標(biāo)準(zhǔn)可描述的物資。企業(yè)要不斷擴(kuò)大超市代儲規(guī)模，推進(jìn)供應(yīng)商定向代儲業(yè)務(wù)，增加超市代儲物資年消耗量。企業(yè)自有儲備物資是指不適合代儲的物資，按照其重要性、資金占用大小及采購難易程度，一般可分為以下幾種：①大型材料，主要包括煤炭生產(chǎn)所需的木材、鋼材、鋼絲繩、運(yùn)輸帶、電纜等。一般采取源頭采購，要求生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模大、信譽(yù)高，具有長期戰(zhàn)略合作關(guān)系。②特儲物資，指對生產(chǎn)影響極其重大的材料、配件等。這類物資采購周期長、技術(shù)要求高、用途關(guān)鍵。③一般物資，是指賣方多且物資消耗量小或沒有消耗規(guī)律的小型設(shè)備及普通材料。企業(yè)進(jìn)行物資儲備，在保證生產(chǎn)需求的同時，還要做好儲備控制工作，最大限度降低物資儲備。一是優(yōu)化儲備結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大超市代儲品種及規(guī)模，推進(jìn)主機(jī)廠及生產(chǎn)廠代儲業(yè)務(wù)，不斷擴(kuò)大超市代儲存貨規(guī)模，減少資金占用；二是強(qiáng)化計劃管理，完善歷年物資消耗資料，嚴(yán)格審核臨時性的需求計劃，做到有效的平衡利庫，避免產(chǎn)生新的積壓物資；三是清理閑置積壓物資，對部分區(qū)域內(nèi)不再使用或技術(shù)淘汰的積壓物資，利用供應(yīng)鏈關(guān)系，與供應(yīng)商協(xié)調(diào)進(jìn)行回購。
三、加強(qiáng)采購風(fēng)險防范
采購活動是企業(yè)生產(chǎn)活動的起點(diǎn)，是企業(yè)降低成本、增加利潤、保證安全生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。受內(nèi)部和外部環(huán)境因素影響，采購活動的各個環(huán)節(jié)都存在著不同程度的風(fēng)險，如計劃準(zhǔn)確風(fēng)險、采購價格風(fēng)險、合同管理風(fēng)險、物資到貨及使用風(fēng)險、存貨風(fēng)險、供應(yīng)商信譽(yù)風(fēng)險等。如果不對這些風(fēng)險加以研究和控制，在采購過程中就可能出現(xiàn)供應(yīng)商資質(zhì)不合格，滋生暗箱操作、弄虛作假、以次充好等現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題、交付不及時等情況，導(dǎo)致物資采購的實(shí)際結(jié)果與企業(yè)預(yù)期目標(biāo)相背離，并給企業(yè)帶來損失的可能性。因此，防范采購風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。
（一）遵守物資采購管理制度在采購活動中，要從物資需求計劃提出，到采購方式確定、采購渠道選擇、采購價格、合同簽訂、貨物運(yùn)輸、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫等環(huán)節(jié)的管理制度入手，嚴(yán)格遵守物資采購相關(guān)管理辦法，通過強(qiáng)化采購策略研究，確定科學(xué)合理的采購方式，加大過程控制等措施，實(shí)現(xiàn)物資的“安全、及時、經(jīng)濟(jì)”供應(yīng)。
（二）加強(qiáng)采購過程管理監(jiān)督防范物資采購風(fēng)險，重點(diǎn)要強(qiáng)化管理和監(jiān)督。一是要建立采購人員績效考核辦法，完善考核及激勵約束機(jī)制，采取定期開展工作檢查、專業(yè)化分工、崗位輪換等措施，強(qiáng)化對采購人員的管理，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險防范能力。二是加強(qiáng)對物資采購評審過程的監(jiān)督。重點(diǎn)檢查采購評審過程是否按照流程進(jìn)行，是否存在違反國家法律規(guī)定和企業(yè)管理制度的行為。三是對物資采購全過程進(jìn)行監(jiān)督，如采購工作是否規(guī)范、措施是否到位、是否存在偏離實(shí)際等情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正在物資采購過程中出現(xiàn)的問題，確保采購過程高效有序。
（三）加強(qiáng)預(yù)付款管理預(yù)付款占用企業(yè)流動資金，影響資金周轉(zhuǎn)，一旦收不到貨物或出現(xiàn)質(zhì)量問題，將會增加企業(yè)的資金成本。企業(yè)在預(yù)付賬款管理上要結(jié)合自身實(shí)際，構(gòu)建預(yù)付賬款風(fēng)險防范機(jī)制。一是加強(qiáng)物資采購審核管理，通過供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)審核、采購評審談判等方式，從源頭減少預(yù)付款的形成；二是做好合同簽訂和跟蹤管理，通過合同約定和預(yù)付款合同風(fēng)險審批及跟蹤管理，防范風(fēng)險；三是財務(wù)部門嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行付款審核，對200萬元以上的預(yù)付款，采取主管副總經(jīng)理和總會計師聯(lián)簽審批的方式；四是按照“誰形成，誰清理”的原則，實(shí)行預(yù)付款清理主體責(zé)任制，并加強(qiáng)預(yù)付款的考核管理。
四、提高業(yè)務(wù)人員綜合能力
（一）相對于數(shù)據(jù)支持方面的需求，醫(yī)院信息化水平略顯滯后
現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的有效實(shí)施，需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的強(qiáng)力支撐?，F(xiàn)行制度在醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、成本核算、資產(chǎn)管理、物流管理等方面，不僅對醫(yī)院財務(wù)核算系統(tǒng)的信息化水平有了新要求，對醫(yī)院HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)甚至HRP系統(tǒng)也提出更高要求。但當(dāng)前我國醫(yī)療系統(tǒng)的現(xiàn)狀是，很多醫(yī)院尤其是三級甲等以下醫(yī)院信息化水平滯后，普遍存在院內(nèi)信息系統(tǒng)“各自為政”的情況，導(dǎo)致醫(yī)院在采集數(shù)據(jù)、整合數(shù)據(jù)時受到限制。
（二）會計核算工作中，有些方面應(yīng)進(jìn)一步明確和規(guī)范
現(xiàn)行會計制度要求醫(yī)院對藥品實(shí)行進(jìn)價核算。就目前醫(yī)院藥品銷售模式看，還有相當(dāng)一部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)對藥品實(shí)施進(jìn)價加成后銷售的方式，這給會計核算工作帶來一定難度。對于醫(yī)療風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提，醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定：“醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰-3‰。具體比例可由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定。”對于這一規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作層面上，目前有不同理解和做法。這就出現(xiàn)核算口徑的不一致，造成了信息的不可比。
（三）成本核算問題
成本核算體系中，核算單元的劃分缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，項目成本核算和單病種核算無統(tǒng)一核算方法，造成實(shí)務(wù)中操作困難，醫(yī)院間數(shù)據(jù)不具可比性。醫(yī)院長期以來對于成本管控的觀念比較淡薄。醫(yī)院現(xiàn)行財務(wù)制度增設(shè)了“成本核算”一章的內(nèi)容，對成本管理做了規(guī)范的要求，但由于對成本項目的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)難以做出統(tǒng)一規(guī)定，造成成本核算報表的數(shù)據(jù)并不客觀，成本分析的可用性不大，且各家醫(yī)療單位的成本數(shù)據(jù)可比性較差。當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院將成本核算的結(jié)果僅僅看作一個數(shù)據(jù)，對成本發(fā)生的過程并沒有進(jìn)行有效控制和監(jiān)督。而隨著公立醫(yī)院改革和醫(yī)保支付方式改革的深入，單病種核算和項目成本核算的結(jié)果對醫(yī)院具有重要價值。目前，由于醫(yī)院管理層的不重視、成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一、核算方法的單一等原因，導(dǎo)致此項工作在很多醫(yī)院僅處于起步階段。
（四）醫(yī)院預(yù)算體系不健全，存在“重預(yù)算，輕執(zhí)行”、“重預(yù)算，輕決算”的情況
醫(yī)院經(jīng)營活動是醫(yī)院收入的主要來源，而醫(yī)院的預(yù)算管理直接影響到整個醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。目前，比照新《預(yù)算法》的要求，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算體系尚不完善，醫(yī)院在預(yù)算管理中全員參與意識淡薄，預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督，預(yù)算調(diào)整過程不夠規(guī)范，決算工作流于形式，導(dǎo)致《醫(yī)院財務(wù)制度》要求的全面預(yù)算管理不能很好落實(shí)，不利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的提高。
二、醫(yī)院應(yīng)采取的應(yīng)對措施
在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的環(huán)境下，為進(jìn)一步提高現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的實(shí)施效果，醫(yī)院應(yīng)在預(yù)算管理、成本核算、信息化管理等方面采取應(yīng)對措施。
（一）預(yù)算管理方面
1．更新預(yù)算管理觀念，樹立全面預(yù)算管理的新思路
醫(yī)院要成立由計財處、院長辦公室、醫(yī)務(wù)處、人事處、護(hù)理部、后勤處、供應(yīng)處、資產(chǎn)處等職能處室組成的“預(yù)算管理委員會”，并設(shè)立醫(yī)院預(yù)算管理辦公室（一般設(shè)在計財處）。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)審批醫(yī)院年度預(yù)算方案及追加調(diào)整方案，同時建立預(yù)算執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算等制度。各職能處室應(yīng)配備預(yù)算管理員，對本部門的預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證醫(yī)院預(yù)算工作順利有序進(jìn)行。
2．嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行過程，將預(yù)算指標(biāo)按層級分解到單位和個人
醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中，要堅持預(yù)算管理分級責(zé)任制度。醫(yī)院內(nèi)部職能科室作為預(yù)算責(zé)任部門，負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制、執(zhí)行和分析，并配合計財處做好醫(yī)院預(yù)算的綜合平衡。醫(yī)院預(yù)算一經(jīng)確定，全院各科室必須嚴(yán)格執(zhí)行，并建立健全配套的支出管理制度和相關(guān)措施。
3．對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要進(jìn)行考核分析，做好決算工作
現(xiàn)行制度明確規(guī)定要對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行考核和分析，這就從總體上將醫(yī)院預(yù)算管理貫穿為編制、執(zhí)行、控制、考核、分析各環(huán)節(jié)相互銜接的系統(tǒng)。對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行考核分析，可以隨時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制的問題，及時調(diào)整預(yù)算，也可以考慮實(shí)行彈性預(yù)算，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化，將醫(yī)院的目標(biāo)和預(yù)算結(jié)合起來，確保預(yù)算編制的有效性。
（二）信息化建設(shè)方面
現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的實(shí)施，不僅要求醫(yī)院提高會計信息化水平，而且要求醫(yī)院加快整體網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，為醫(yī)院進(jìn)行相關(guān)決策提供及時有效的數(shù)據(jù)支撐。從醫(yī)院財務(wù)工作的角度考慮，一是要加強(qiáng)硬件建設(shè)，使醫(yī)院的信息化設(shè)施能夠適應(yīng)新醫(yī)改的要求，能夠滿足在病人就醫(yī)、經(jīng)濟(jì)核算、財務(wù)分析、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、銀醫(yī)一卡通等方面的要求；二是要加快軟件建設(shè)，整合醫(yī)院人事管理、資產(chǎn)管理、總賬管理、預(yù)算管理、采購管理等方面信息，將醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、賬務(wù)核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等進(jìn)行有機(jī)互聯(lián)，數(shù)據(jù)采集實(shí)現(xiàn)多部門共享，構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理數(shù)據(jù)信息的一體化平臺。目前，很多軟件公司推出的醫(yī)院HRP系統(tǒng)是基于這個思路開發(fā)的，但其實(shí)施需要醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況，在基礎(chǔ)模塊的功能基礎(chǔ)上進(jìn)行個性化打造。醫(yī)院要根據(jù)自身環(huán)境，對軟件進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，以保證軟件高效實(shí)施。
（三）成本核算管理方面
1.建立健全醫(yī)院成本核算組織體系
現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院要實(shí)施全成本核算。成本核算工作涉及醫(yī)院各個部門，醫(yī)院必須建立有序的成本核算組織體系，至少應(yīng)包括以下三個層面：醫(yī)院層面成立績效管理部門，由院領(lǐng)導(dǎo)專職分管；管理層面設(shè)成本核算部門，配備專職核算人員及負(fù)責(zé)人（一般設(shè)在計財處）；科室層面各成本核算單元設(shè)兼職核算員，進(jìn)行本科室日常成本管理和控制。
2.建立覆蓋醫(yī)院業(yè)務(wù)全過程的成本管理信息系統(tǒng)
全方位推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化，是醫(yī)院成本核算結(jié)果準(zhǔn)確、高效的基礎(chǔ)。由于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)過程比較復(fù)雜，成本核算會需要收入和成本項目巨大的數(shù)據(jù)流量，依靠手工難以保證核算的及時性和準(zhǔn)確性。所以在數(shù)據(jù)的收集、分類、處理、分析過程中，必須使用高效規(guī)范的成本核算系統(tǒng)，并加強(qiáng)全院信息網(wǎng)絡(luò)化以保證成本數(shù)據(jù)的口徑一致。
3.醫(yī)院全成本核算的具體實(shí)施
（1）確定核算單元和收入、支出項目。
按照醫(yī)院財務(wù)制度的要求，醫(yī)院核算單元分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類四類科室。收入項目主要包括醫(yī)療收入，醫(yī)療收入按門診收入和住院收入分別核算。成本項目主要包括人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、衛(wèi)生材料費(fèi)、水電暖費(fèi)、物業(yè)保安費(fèi)、維修費(fèi)、洗滌費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)等。
醫(yī)院財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)工作的重要組成部分。醫(yī)院的管理者通過財務(wù)分析,可以縱向比較評價醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r,及時調(diào)整醫(yī)院發(fā)展目標(biāo);同時橫向比較發(fā)現(xiàn)深層次管理問題,確立醫(yī)院的優(yōu)勢,有針對性地加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院的上級主管部門則可以通過財務(wù)分析報告,更好的了解和把握醫(yī)院的運(yùn)營績效和管理水平,有利于加強(qiáng)上級主管部門的宏觀調(diào)控能力,為正確評價醫(yī)院的運(yùn)行情況提供決策依據(jù)。
二、醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的內(nèi)容
指標(biāo)體系中需要設(shè)置的財務(wù)指標(biāo)很多,涉及經(jīng)濟(jì)效益、醫(yī)院管理、償債能力、變現(xiàn)能力、發(fā)展能力等各個方面。除了一些基本的財務(wù)指標(biāo)如業(yè)務(wù)收入與支出結(jié)余、現(xiàn)金流量狀況等指標(biāo)外,財務(wù)分析報告的使用者比較關(guān)注,能滿足醫(yī)院管理者及上級主管部門宏觀管理需要的財務(wù)分析指標(biāo)體系主要包括以下指標(biāo):
1.負(fù)債比率指標(biāo)
負(fù)債比率指標(biāo)又稱資產(chǎn)負(fù)債率,它表示在醫(yī)院的總資產(chǎn)中,有多少資產(chǎn)是通過舉債所取得的。其計算公式為:
資產(chǎn)負(fù)債率(又稱負(fù)債比率)=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額
通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越小,表明醫(yī)院的長期償債能力越強(qiáng)。但從運(yùn)營角度考慮,該比率過低,表明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能了較差;過高則意味著醫(yī)院資金不足,依靠借債來維持運(yùn)營,償債風(fēng)險較大。
2.反映醫(yī)院經(jīng)營管理水平的指標(biāo)
(1)存貨周轉(zhuǎn)率它是衡量醫(yī)院在運(yùn)營過程中存貨運(yùn)營效率的一個綜合性指標(biāo)。其計算公式為:
存貨周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)) =業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額
存貨表現(xiàn)在醫(yī)院主要是指庫存藥品和衛(wèi)生耗材,該指標(biāo)反映醫(yī)院存貨管理水平,衡量醫(yī)院庫存是否適量,在保證醫(yī)院的日常運(yùn)營需求下,應(yīng)盡量減少存貨資金占用,提高資金使用效率。
(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率它是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的一個指標(biāo)。其計算公式為:
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款平均余額
其中,業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入(下同)。應(yīng)收賬款在醫(yī)院中主要表現(xiàn)為應(yīng)收醫(yī)療款,該指標(biāo)反映醫(yī)院病人出院欠費(fèi)回收的情況,周轉(zhuǎn)率高表明醫(yī)院病人欠費(fèi),醫(yī)保欠費(fèi)回收快,醫(yī)院占用資金少,流動性高,發(fā)生壞帳的幾率小。
3.短期償債能力指標(biāo)
短期償債能力指標(biāo)是衡量醫(yī)院當(dāng)前的財務(wù)能力及流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的一類指標(biāo),主要包括流動比率、速動比率兩項。
(1)流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率,該指標(biāo)反映醫(yī)院用可在短期內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力。國際上通常認(rèn)為,流動比率以 2∶1 為好。
(2)速動比率是速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率,用于衡量醫(yī)院流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負(fù)債的能力,通常情況下1∶1被認(rèn)為是較為正常的速動比率。
4.經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
(1)藥品收入占醫(yī)藥收入的比重= 藥品收入÷(醫(yī)療收入+藥品收入)×100%
該指標(biāo)是限額指標(biāo),對控制“以藥養(yǎng)醫(yī)”,遏制藥品購銷不正之風(fēng),減輕病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有重要意義。
(2)藥品綜合差價率。它是指藥品進(jìn)銷差價和藥品零售價的比率,反映醫(yī)院庫存藥品將會帶給醫(yī)院多少銷售毛利。
(3)職工平均業(yè)務(wù)收入 = 業(yè)務(wù)收入÷平均職工人數(shù)
該指標(biāo)是正指標(biāo),是衡量醫(yī)療服務(wù)工作效益和效率的一項重要指標(biāo),在患者平均醫(yī)療費(fèi)用沒有增加的情況下,該指標(biāo)值越大,則表明醫(yī)院為患者提供服務(wù)的人次越多。
(4)總資產(chǎn)收益率 = 醫(yī)院全年業(yè)務(wù)收入÷平均總資產(chǎn)×100%
該指標(biāo)是正指標(biāo),反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平,可評價醫(yī)院投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系,控制成本支出,對于醫(yī)院加強(qiáng)成本核算有著重要意義。
5.除了上述一些財務(wù)指標(biāo)外,還有一些非財務(wù)指標(biāo)也很值得重視。主要有:
(1)床位使用率 =實(shí)際占用床日數(shù)/實(shí)際開放床日數(shù)
(2)平均住院床日數(shù) =出院病人實(shí)際占用床日數(shù)/出院病人數(shù)
(3)病床周轉(zhuǎn)次數(shù) =出院病人數(shù)/平均開放床位數(shù)
此外,病人對醫(yī)院治療、護(hù)理及服務(wù)的滿意度,醫(yī)院的科研創(chuàng)新能力及手術(shù)成功率等也是衡量各醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療市場中是否有競爭力的重要指標(biāo),不容忽視。
三、如何加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)分析工作
1.領(lǐng)導(dǎo)重視、各部門配合是做好財務(wù)分析的關(guān)鍵。各級領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變觀念,將財務(wù)分析工作放在重要地位,為財務(wù)分析提供組織保證和良好環(huán)境。
2. 醫(yī)療服務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較高,如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是醫(yī)院財務(wù)管理的重點(diǎn)。要從源頭上制止欠費(fèi)的發(fā)生,同時對于避免不了的應(yīng)收醫(yī)療款加大收繳力度,加速資金回籠。
3. 提高醫(yī)院財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。醫(yī)院要采取多種培養(yǎng)形式,提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力,拓寬知識面,調(diào)整知識結(jié)構(gòu),使其較系統(tǒng)地掌握財務(wù)分析的技術(shù)方法和技巧。
4.在購置大型醫(yī)療設(shè)備前,在組織由醫(yī)院財務(wù)、審計、計劃、設(shè)備使用科室等各部門進(jìn)行論證的前提下,加強(qiáng)市場調(diào)查,制定出財務(wù)分析可行性方案及投資回收率的測算,合理安排投資比例。
總之,隨著醫(yī)改的不斷深入及醫(yī)療市場競爭的不斷加強(qiáng),醫(yī)院的業(yè)務(wù)內(nèi)容將不斷拓展,要想從大量原始數(shù)據(jù)中提煉出有價值的信息給醫(yī)院管理者和相關(guān)部門使用,對醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作一個總體評價,就必須制定出適合自己的一套完善的指標(biāo)體系進(jìn)行財務(wù)分析,使其能為醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)決策提供合理的建議和真實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù),并最終保證醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
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二、影響財務(wù)會計信息質(zhì)量的因素
會計信息失真的原因很多，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)督都是會計信息失真的源頭。首先，會計制度和方法存在缺陷是會計信息失真的重要原因。會計信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映，會計信息的生產(chǎn)依賴于會計制度和會計方法。如果會計制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的需要，會計信息就無法真實(shí)、可靠地記錄、披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。人們認(rèn)為，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)走出了依靠自然資源大量投入來支持經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)張的階段，甚至已經(jīng)走出了依靠資本要素高度聚集與集中的工業(yè)文明階段，信息資源、人力資本已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)增長的主要支持要素。但是，我們會計制度的變化卻未跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，而是用原有的會計方法核算新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。其次，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，產(chǎn)權(quán)不明晰。我國國有企業(yè)改革的目標(biāo)是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度是成熟市場經(jīng)濟(jì)體制國家普遍采用的企業(yè)治理形式。雖然各個國家的文化和發(fā)展道路的不同，企業(yè)具體制度有所差別，但有效的公司治理結(jié)構(gòu)是普遍的。根據(jù)世界銀行《公司治理：實(shí)施架構(gòu)》中所提供的定義，公司治理指公司在能履行其財務(wù)和其他法律與合同約定的義務(wù)的情況下，把公司的價值最大化。此定義強(qiáng)調(diào)，董事會必須平衡股東和其他利益相關(guān)者之間的利益，以達(dá)到持續(xù)提升企業(yè)價值的目標(biāo)。目前，我國大部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上完善。最后，外部監(jiān)督不力也是導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象泛濫的原因。在我國，會計工作的主管部門是財政部，財政部負(fù)責(zé)制定會計制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務(wù)等部門都有權(quán)監(jiān)管會計信息的真實(shí)性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。
三、提高財會信息質(zhì)量的建議
1.事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中的一些問題以及原因
近年來，隨著不斷深化的財政體制改革，事業(yè)單位財務(wù)管理理念也有了很大的變化，以對自身發(fā)展有利作為目標(biāo)進(jìn)行財務(wù)管理的新機(jī)制、以理財作為重點(diǎn)、以財經(jīng)法規(guī)作為依據(jù)、以市場經(jīng)濟(jì)理論作為指導(dǎo)。不過，分析近年來相關(guān)工作實(shí)踐得出以下結(jié)論，事業(yè)單位財務(wù)管理控制工作依然有諸多的不足之處，例如：沒有嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度；收入不做賬，存在“賬外賬”現(xiàn)象，以各種名義進(jìn)行補(bǔ)貼的發(fā)放；松弛的財務(wù)管理制度，不根據(jù)審批程序進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的報銷；收支經(jīng)費(fèi)過程不具備預(yù)算，即使有預(yù)算也沒有很好的執(zhí)行；支出不合理，收入不透明，也就是該支出的沒有進(jìn)行支出，該收入的也沒有收上來，對開支范圍隨意的擴(kuò)大，在賬上很多不應(yīng)該開支的費(fèi)用也進(jìn)行了列支；會計核算不實(shí)，財務(wù)制度不健全等等。
上述表現(xiàn)是對相關(guān)制度以及規(guī)定的違反，導(dǎo)致事業(yè)單位成本上漲、收入流失，對于小團(tuán)體趨利的意識起到了一定的助長作用，也造成了很多事業(yè)單位不能公平的進(jìn)行內(nèi)部分配，產(chǎn)生攀比問題，人心渙散，提生腐敗的溫床，同時也嚴(yán)重?fù)p害了單位辦事業(yè)的宗旨。在計劃經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的管理模式產(chǎn)生嚴(yán)重的影響是這些問題存在主要的原因。一直以來，由于預(yù)算收入單一等原因，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)基本都是依靠供給，所以，“等、靠、要”的思想逐步地產(chǎn)生了。走向市場以后，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)必須要搞好創(chuàng)收工作，使自我造血機(jī)能得到增強(qiáng)，使文化產(chǎn)業(yè)得以發(fā)展，針對這一趨勢，必然會產(chǎn)生收入來源多樣化，由此而來，事業(yè)單位必須有機(jī)的結(jié)合支出管理以及收入管理；資金管理與預(yù)算管理；進(jìn)行一整套新的“統(tǒng)、分”相結(jié)合管理模式的建立。對于財務(wù)管理工作，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還不夠重視，不僅如此，財會人員沒有較高的業(yè)務(wù)水平，相對薄弱的財務(wù)管理基礎(chǔ)等使監(jiān)控作用不能有效地發(fā)揮，對于財務(wù)管理失控問題，這就是最重要的原因之一。
2.進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性
第一，進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地使會計核算工作得到加強(qiáng)，使會計信息質(zhì)量得到有效的提高。在進(jìn)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立過程中，必須要使違規(guī)現(xiàn)象得到避免，使相關(guān)部門以及單位會計信息的透明度以及準(zhǔn)確性得到充分的保證，所以，必須使內(nèi)部財務(wù)控制工作得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。
第二，進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制符合公共財政體系建設(shè)必然的要求。根據(jù)公共財政建立的相關(guān)要求，國庫單一賬戶制度、集中收付、政府采購、部門預(yù)算等各種改革措施逐步出臺，建立一種清晰明了的財政運(yùn)作制度是其最終的目的。針對這樣的一種架構(gòu)，部門以及單位財務(wù)內(nèi)部管理工作已經(jīng)不可以按照計劃經(jīng)濟(jì)體制下那種單調(diào)的依賴職工個人自覺性以及行政命令進(jìn)行維護(hù)，一種科學(xué)同時又相對嚴(yán)密的管理手段成為了一種迫切的需要，其中包括：績效評價、責(zé)任預(yù)算以及全面預(yù)算等。
第三，進(jìn)行事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立完全符合行政事業(yè)單位未來的發(fā)展需求，屬于一項至關(guān)重要、不可小覷的重要任務(wù)，以保證行政事業(yè)單位健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
3.構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系
第一，使控制制度得到建立并不斷完善。進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過程中，用規(guī)章制度以及書面文件的形式表現(xiàn)事業(yè)單位管理相關(guān)注意事項和流程以及管理的要求等，并向各級工作人員進(jìn)行下發(fā)，或者在一些公眾場合，例如辦公室等，進(jìn)行懸掛，這就是所謂的制度控制。明示相關(guān)人員，促進(jìn)其根據(jù)制度進(jìn)行執(zhí)行，這就是其最根本的目的，由此制度的執(zhí)行過程才能有量可控、有據(jù)可依、有據(jù)可查。將事業(yè)單位所有的組織結(jié)構(gòu)以及各種制度建立的方法以及原則，貫穿到各種組織機(jī)構(gòu)、電腦化管理制度、電子監(jiān)控制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部審計制度、管理報告制度、崗位責(zé)任制度、管理制度中去，從而一套完整事業(yè)單位內(nèi)部控制制度也就形成了。所以已經(jīng)確定的流程以及規(guī)定等應(yīng)該用文件的形式進(jìn)行確定，然后進(jìn)行發(fā)文對文件編號，針對制度定下的框架進(jìn)行事業(yè)單位日常經(jīng)營活動的開展。
第二，構(gòu)建透明、公開的信息系統(tǒng)。近年來，我國隨著不斷深化的財政管理體制改革，當(dāng)前現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計制度的目的是使政府宏觀調(diào)控以及財政預(yù)算管理得到滿足，但是，針對當(dāng)前的情況，這種制度已經(jīng)無法與事業(yè)單位財務(wù)管理實(shí)踐的需要相適應(yīng)，同時事業(yè)單位利益相關(guān)者的需求也不能得到滿足，所以必須盡快進(jìn)行完善和改革，進(jìn)行透明的信息系統(tǒng)的建立。首先，會計確認(rèn)的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，使事業(yè)單位財務(wù)活動整體的狀況真實(shí)、全面的反映出來。其次，要將事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算與建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算進(jìn)行統(tǒng)一，從而使事業(yè)單位會計信息完整性以及真實(shí)性得到充分的保證，從而使事業(yè)單位財務(wù)收支統(tǒng)一管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。再次，應(yīng)該根據(jù)資金的用途對各項經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行歸集，采取固定資產(chǎn)計提折舊制度。最后，使會計報告體系進(jìn)行改變。過去的會計報告制度的出發(fā)點(diǎn)是使事業(yè)單位內(nèi)部管理以及財政部門管理需要得到滿足，將公開性作為導(dǎo)向，將會計報告制度的出發(fā)點(diǎn)定義為使政府和相關(guān)利益者的需要得到滿足，使信息透明度得到切實(shí)的增加。
第三，使財務(wù)預(yù)算控制得到進(jìn)一步強(qiáng)化，進(jìn)行規(guī)范化、科學(xué)化的預(yù)算編制工作。曾經(jīng)事業(yè)單位使用的基本都是增量預(yù)算，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的變化無法準(zhǔn)確的反映出來。所以，必須在事業(yè)單位進(jìn)行零基預(yù)算的推行，不僅如此還應(yīng)該細(xì)化到所有預(yù)算編制單位。進(jìn)行預(yù)算編制過程中，必須遵守輕重緩急來排序，對于那些急需可行的項目必須優(yōu)先安排，采用專項項目滾動預(yù)算的方法。當(dāng)年不能安排的可行的項目應(yīng)該留到下一年進(jìn)行。所有收支項目都應(yīng)該有合理的編制依據(jù)，定額標(biāo)準(zhǔn)必須足夠詳細(xì)，同時還應(yīng)該完全統(tǒng)一，使“專項經(jīng)費(fèi)按項目，公用經(jīng)費(fèi)按定額，人員經(jīng)費(fèi)按人數(shù)”逐步做到。分別進(jìn)行隊伍建設(shè)、專項設(shè)備建設(shè)、公用服務(wù)體系建設(shè)、事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施改造等專項建設(shè)項目庫的建立，然后必須充分考慮事業(yè)單位的發(fā)展計劃，并不斷地完善和更新，保證事業(yè)單位總體規(guī)劃以及專項建設(shè)目標(biāo)相互適應(yīng)，并使專項資金的使用效益得到有效的提高。
第四，進(jìn)行嚴(yán)明的問責(zé)制度的建立以及科學(xué)的績效評價制度的建立。建立問責(zé)制度也就是使管理者對自身角色的特殊性有一個深刻的認(rèn)識，從而使自己的行為得到警醒和規(guī)范。為了使公眾參與公共管理政策得到有效的保障，同時為了滿足時代的要求，問責(zé)制度的建立屬于一種必然的選擇，這與委托——關(guān)系的存續(xù)有著密切的關(guān)系。構(gòu)建問責(zé)制度應(yīng)該從監(jiān)督機(jī)制的建立、問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的確定、權(quán)力授予機(jī)制的規(guī)范方面進(jìn)行。除此之外，對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的工作應(yīng)該由事業(yè)單位內(nèi)部審計部門承擔(dān)，然后還應(yīng)對效果給出準(zhǔn)確的評價，提供給事業(yè)單位一定的依據(jù)，方便管理者進(jìn)行決策。
總結(jié)
總而言之，針對目前新的形勢，國家必須給予事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)以高度的重視，使單位內(nèi)部與會計工作相關(guān)崗位以及各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制得到進(jìn)一步強(qiáng)化，對單位內(nèi)部所有和會計控制有關(guān)的人員進(jìn)行嚴(yán)格的約束，使單位內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限合理的劃分以及崗位的合理設(shè)置，保證做到不相容職務(wù)相互監(jiān)督、相互制約并相互分離，在制度以及源頭上使經(jīng)濟(jì)活動有效進(jìn)行以及資產(chǎn)安全完整得到有充分的保證，對一些錯誤和舞弊現(xiàn)象必須及時發(fā)現(xiàn)，有效糾正，還要進(jìn)行努力防止，使會計資料的完整、合法、真實(shí)得到有效的保證，使會計信息質(zhì)量得到有效的提高。
參考文獻(xiàn)：
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一、貴重物品價值鑒定
司法實(shí)踐中長期存在程序化處理模式和辦案教條思想，導(dǎo)致很多人養(yǎng)成了“唯價值鑒定論”的思維方式，對價值鑒定存在盲目奉承思維，不考慮價值鑒定結(jié)論的真實(shí)性和可行性與否，這樣就容易影響案件處理質(zhì)量。
案例：2011年1月8日凌晨，黃某攜帶其在網(wǎng)上購買的開鎖工具至被害人李某家，采用技術(shù)開鎖的方式進(jìn)入住宅，盜走李某家中所藏的13瓶茅臺酒（其中兩瓶茅臺酒被黃某盜竊后喝空），1瓶詩仙太白酒和一部黑色金立牌手機(jī)。經(jīng)價格認(rèn)證中心鑒定，被盜財物價值共計人民幣95780元（其中13瓶茅臺酒鑒定價值為93600元）。
分析：該案黃某盜竊事實(shí)清楚，但涉案財物價值鑒定結(jié)論缺乏核心的證據(jù)支持，即無茅臺酒的真?zhèn)舞b定。之所以存在該問題，是基于常人思維考慮到在茅臺酒被市場經(jīng)濟(jì)炒作出高價的同時，不斷有造假商品被查處，收藏的茅臺酒是否就代表是真茅臺酒，顯然答案是否定的。本案涉案茅臺酒系偽劣產(chǎn)品就會導(dǎo)致黃某盜竊財物的總價值變化（其可能從十年以上的刑期降到三年以下），雖然價格鑒定機(jī)構(gòu)作出了價值鑒定結(jié)論，但該結(jié)論的前提是基于涉案財物是真品。價格鑒定機(jī)構(gòu)只能對財物價值作出鑒定，卻不能對財物真?zhèn)巫鞒鲈u價。因此只有在對茅臺酒作出真?zhèn)舞b定后，再決定能否起訴，后檢察機(jī)關(guān)委托具有相關(guān)機(jī)構(gòu)對涉案茅臺酒進(jìn)行產(chǎn)品鑒定。經(jīng)鑒定，被盜的13瓶茅臺酒中有8瓶是真酒，3瓶系假酒，另外兩瓶茅臺酒因?yàn)楸稽S某開瓶后喝空導(dǎo)致無法進(jìn)行真?zhèn)舞b定。而本案的最終涉案價值也從之前的95780元的降至為人民幣6萬余元。
黃某盜竊案提醒我們，價格鑒定結(jié)論不是科學(xué)結(jié)論，其客觀真實(shí)性應(yīng)予質(zhì)證和審查。由于鑒定意見的專業(yè)屬性強(qiáng)，檢察人員對于鑒定事項來說往往是非專業(yè)人，在審查起訴時應(yīng)充分考慮到常識、常理后再深入分析，如由技術(shù)人員出具審查意見幫助承辦人員審查鑒定意見的客觀性；對于常見的鑒定人不具有鑒定資質(zhì)、鑒定分析前后矛盾、鑒定結(jié)論偏離客觀等情況應(yīng)尤為注意。
二、滅失物價值鑒定
大量侵財型案件，由于偵查機(jī)關(guān)的啟動偵查往往距離案發(fā)后較長時間，因此案件偵破時涉案財物已滅失，此時涉案財物是非金錢性物品時，往往在對物品進(jìn)行鑒定時缺乏相應(yīng)的證據(jù)支撐。如何確定涉案財物價值成為考驗(yàn)案件承辦人辦案技能的難題。
（一）被害人已提供票據(jù)的滅失物
購物發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)是被害人提供的涉案財物價值最直接證明材料。因發(fā)票本身所具有的特殊性質(zhì)，其對涉案財物的價格、品牌、型號、買賣雙方等信息描述比較具體，因此對于發(fā)票只要在證據(jù)的真實(shí)性上進(jìn)行核實(shí)后，依據(jù)該票據(jù)作出的價值鑒定結(jié)論可以作為證據(jù)在案件中予以采信。實(shí)踐中，由于被害人在買賣中缺乏稅收責(zé)任意識，其經(jīng)常只能提供購物收據(jù)而沒有正式發(fā)票材料，對于依據(jù)收據(jù)而作出的價值鑒定，本人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)全面證實(shí)該票據(jù)真實(shí)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審查該票據(jù)是否具有價格、時間、品牌型號、購買人、售出方這五方面信息，對于具備上述五方面的予以采納；反之，應(yīng)補(bǔ)充相應(yīng)證據(jù)予以證實(shí)后，方可采納依據(jù)該票據(jù)而作出的價值鑒定。
（二）被害人不能提供票據(jù)的滅失物
實(shí)踐中，經(jīng)常遇到涉案財物系滅失物且無任何有效票據(jù)證明的情況。此時，要準(zhǔn)確認(rèn)定財物的價值，必須要具體問題具體分析，充分運(yùn)用生活中的常識進(jìn)行處理，在法律層面上恢復(fù)出涉案物品的原貌。對于有具體固定品牌型號的滅失物（如：手機(jī)、家電等），可以依據(jù)各方對物品型號、新舊程度等特性描述相吻合的情況下（為強(qiáng)化證據(jù)，可以要求嫌疑人、被害人對與涉案財物同類型的物品進(jìn)行指認(rèn)），將物品進(jìn)行價格鑒定，最終采信鑒定價值。對于沒有具體型號的物品（如家禽、牲畜等）價值確定，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動性，采取各種方法來恢復(fù)涉案物原貌，進(jìn)而為鑒定提供可靠依據(jù)。
案例：張某以非法占有為目的，秘密竊取了朱某放養(yǎng)于山上羊群中的兩只山羊，并以每只350元價格在集市賣與一陌生人，后張某被公安機(jī)關(guān)抓獲。
分析：張某盜竊事實(shí)清楚，但由于找不到收買贓物的下家，所以無法繼續(xù)尋找贓物下落。因本案盜竊屬非行為型盜竊，如何對涉案財物（羊）進(jìn)行價值確認(rèn)，關(guān)系到張某能否被追訴。如何確定被盜羊只價格，合理方式有以下幾種：
1.類似推定法：讓張某指認(rèn)朱某剩余羊群中與其盜竊的兩只羊大小相差不多的樣品，并將上述指認(rèn)出的兩只羊進(jìn)行稱重，從而確定被盜兩只羊的重量，在依據(jù)這確定出來重量委托價格鑒定機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，從而確定被盜羊的價值。
2.最小值確定法：將兩只羊分別標(biāo)記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中進(jìn)行指認(rèn)，針對A羊的重量認(rèn)定：讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是A羊的重量介于兩只羊的重量之間；針對B羊的重量認(rèn)定：同樣讓張某在羊群中找到兩只羊，目的是B羊重量介于兩只羊重量之間；這樣就分別獲得A、B羊的最大重量和最小重量，再依據(jù)該重量分別得出A、B羊最大總價值和最小總價值。如最小總價值高于盜竊罪數(shù)額較大的立案標(biāo)準(zhǔn)，則張某構(gòu)成犯罪。
3.平均值法：將兩只羊分別標(biāo)記A、B，讓張某在朱某剩余羊群中指認(rèn)，目的是分別找到2只以上（一般最好三只以上）和A、B羊體型大小相當(dāng)?shù)纳窖蜻M(jìn)行稱重，得出兩個平均值是A、B兩羊重量，再據(jù)此重量鑒定兩只羊價值。
上述三種方法各有可取之處，應(yīng)當(dāng)依據(jù)客觀條件進(jìn)行，考慮到刑事案件證據(jù)的嚴(yán)肅性、充分性，類似推定法得出的準(zhǔn)確度最低，平均值法次之，而最小值確定法是最具有說服力證明。
三、毀壞物價值鑒定
毀壞物價值鑒定作為定罪量刑依據(jù)存在于故意毀壞財物罪、破壞生產(chǎn)經(jīng)營罪等罪之中，因被毀財物價值關(guān)系到罪行輕重，甚至關(guān)系到行為人行為性質(zhì)，所以相關(guān)問題必須引起重視，如果不能第一時間對被毀財物作出準(zhǔn)確認(rèn)定，則會造成案件處理陷入困境。
案例：2010年11月1日，王遠(yuǎn)X（王XX、王永X的父親）因瑣事與羅XX開辦石場工人發(fā)生言語糾紛，后趙XX和王XX、王永X等人，攜帶鋼釬、鋤頭等工具到達(dá)采石場，共同采取用鋼釬打、用鋤頭挖等方式，將羅XX采石廠內(nèi)多臺機(jī)器及供電設(shè)施損毀。2010年11月4日偵查機(jī)關(guān)對該現(xiàn)場進(jìn)行勘察，并依據(jù)現(xiàn)場勘查等材料鑒定被損毀的機(jī)器設(shè)備（潛水泵、動力電纜等）總價值人民幣8060元（含800元的修復(fù)工時費(fèi)）。
分析：偵查機(jī)關(guān)以故意毀壞財物罪將該案移送公訴機(jī)關(guān)審查起訴，證據(jù)表明：王XX等人故意毀壞財物事實(shí)清楚，但在認(rèn)定被毀財物價值依據(jù)上面存在兩個疑問。
（一）現(xiàn)場勘查存疑
趙XX等人的打砸行為發(fā)生在2010年11月1日，并且民警在接到趙XX報警后就已經(jīng)趕到現(xiàn)場，但是本案現(xiàn)場勘查時間卻在11月4日，偵查機(jī)關(guān)未能在案發(fā)第一時間進(jìn)行現(xiàn)場勘查，該期間內(nèi)存在其它人為或自然因素影響現(xiàn)勘的準(zhǔn)確性。
（二）鑒定結(jié)論存疑
財務(wù)分析的最基本功能，是把財務(wù)表表上的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成語言文字，語言文字可以讓會計信息使用者做出更好的決策，有利于公司發(fā)展。財務(wù)指標(biāo)在傳統(tǒng)業(yè)績評價中對業(yè)績的作用更為明顯。
一、財務(wù)分析及財務(wù)指標(biāo)分析具體內(nèi)容
（一）財務(wù)指標(biāo)分析的定義和意義
財務(wù)指標(biāo)分析指的是對上市公司在經(jīng)營過程中發(fā)生的財務(wù)變化和從中產(chǎn)生的利益多少進(jìn)行分析和評價的一些詳細(xì)分析指標(biāo)。比如償債、運(yùn)營、盈利和發(fā)展能力指標(biāo)等這些指標(biāo)都屬于財務(wù)指標(biāo)。這些指標(biāo)在上市公司財務(wù)指標(biāo)分析中是必不可少的，有了這些指標(biāo)可以從各方面具體評價上市公司的經(jīng)營狀況，為公司的管理者和投資人提供了有效的幫助和依據(jù)。我們利用這些指標(biāo)對上市公司的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析和研究。
（二）短期償債能力指標(biāo)分析
償債能力是表示公司到期償還債務(wù)的能力強(qiáng)弱。償債能力分析的指標(biāo)分為短期和長期。利用時間的差異反映公司的償債能力。其作用是能夠保障公司運(yùn)作能力的強(qiáng)弱。有了這項指標(biāo)可以幫助我們了解公司的實(shí)力。
短期償債能力分析是體現(xiàn)流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要，反映出公司的財務(wù)能力，所以它是表示一個公司能否及時用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債的必要條件。短期償債能力分析的方法是比率分析法。流動比率、速動比率和現(xiàn)金流量負(fù)債率都是能夠體現(xiàn)短期償債能力的。
（三）長期償債能力指標(biāo)分析
長期償債能力表示公司的還債能力。它通過資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、帶息負(fù)債率、利息費(fèi)用保障倍數(shù)這四項指標(biāo)反映公司資金框架是否合理，發(fā)生的財務(wù)內(nèi)容是否合理以及長時間公司運(yùn)作獲利能力高低保障程度高低的重點(diǎn)標(biāo)志。
資產(chǎn)負(fù)債率亦稱負(fù)債比率，它的大小體現(xiàn)了債權(quán)人在公司當(dāng)中得到的各種利益并且得到維護(hù)的保證，是債權(quán)人在公司當(dāng)中的有效保險。第二項指標(biāo)產(chǎn)權(quán)比率，是指公司總負(fù)債與總所有者權(quán)益之比，是觀察公司財務(wù)狀況的重要方式，所以也叫做資本負(fù)債率。產(chǎn)權(quán)比率反映了所有者權(quán)益在維持公司經(jīng)營的同時也確保債權(quán)人的權(quán)益受到侵害。對于過低的債權(quán)人權(quán)益保障，表明較強(qiáng)的長期償還債務(wù)的能力，該項指標(biāo)越高，那么需要的債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險就會很低，因?yàn)檫@樣公司的債務(wù)和償還債務(wù)相持平的作用。
（四）運(yùn)營能力指標(biāo)分析
運(yùn)營能力指標(biāo)分析是表示公司在運(yùn)作過程中資金利用轉(zhuǎn)換程度高低的指標(biāo)，對公司運(yùn)營能力的分析可以評估公司的效益以及資金的使用情況。其中評價指標(biāo)為應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率，這個指標(biāo)是反映公司應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)換時間程度，它是公司在某個時間段內(nèi)產(chǎn)品的凈收入額和應(yīng)收賬款的余額的平均比值。除了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，還有一個指標(biāo)就是存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率也稱存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，它能反映公司存貨的轉(zhuǎn)出速度和銷售多少的能力。它是主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本和平均存貨金額的比率。存貨的周轉(zhuǎn)速度不快，就說明公司在整個經(jīng)營過程中的各方面請款都不是很好，償債能力和盈利能力受到的影響更大。通常情況下，存貨周轉(zhuǎn)率和企業(yè)的經(jīng)營狀況成正比例關(guān)系。
（五）盈利能力指標(biāo)分析
公司的盈利能力可以按照不同的方式來劃分，利用利潤率的基本要素來進(jìn)行評估，以對公司的各種基本原則進(jìn)行評價。對公司產(chǎn)品主要通過主營業(yè)務(wù)毛利率來展現(xiàn)的，該產(chǎn)品規(guī)定值越大，表示同一產(chǎn)品的銷售收入成本越小，銷售的利潤就大，所有者權(quán)益就會上升。主營業(yè)務(wù)的利潤率指的是公司的凈利潤收入，該產(chǎn)品的指標(biāo)越大，表示公司的效益水平非常高。期初與期末總資產(chǎn)的平均數(shù)等于平均資產(chǎn)總額，固定資產(chǎn)率越大，則公司效率就越好，營業(yè)額就越高。
（六）發(fā)展能力指標(biāo)分析
發(fā)展能力是公司生存的基礎(chǔ)。銷售增長率是本年銷售增加了多少和上年銷售收入的比值。公司的銷售收入， 是指公司主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)獲得的收入。銷售增長率是公司發(fā)展和成長的有效標(biāo)志，表示與上年同期相比，公司銷售的增加或減少情況，銷售的越多，銷售增長率就越高。資本積累率是指公司當(dāng)年的所有者權(quán)益增加的多少和年初時的資產(chǎn)和負(fù)債之和的比率，它能評估公司以后發(fā)展的能力和方向，便于管理者做出相應(yīng)的計劃和決策，也可以說明公司資產(chǎn)收益能力的高低。
二、現(xiàn)行財務(wù)指標(biāo)在上市公司所存在的缺點(diǎn)和不足的研究
（一）財務(wù)指標(biāo)定義的問題
流動比率、速動比率還有資產(chǎn)負(fù)債率共同作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的償債能力。但是這幾項指標(biāo)都需要建立在公司清算原則基礎(chǔ)，公司的融資方面的能力和公司的償還到期債務(wù)能力可以集中表現(xiàn)出公司的各項存在價值多少，或者說這些指標(biāo)數(shù)據(jù)都可以看出公司的償債能力。速動比率在計算時，應(yīng)收賬款的償債能力就必須比存貨的償債能力高，但是這樣的計算方法顯然不妥當(dāng)，任何的處理方法都不會有這樣的方式存在。
（二）財務(wù)指標(biāo)的定義缺乏統(tǒng)一性
許多財務(wù)指標(biāo)本身并不能表現(xiàn)出任何問題，必須具有可比性才可以。比如，凈資產(chǎn)收益率和主營業(yè)務(wù)收入，但從這些指標(biāo)數(shù)據(jù)中是無法看到公司出現(xiàn)的問題，只有把他們和往年數(shù)據(jù)和相同公司進(jìn)行對比，總結(jié)得出的結(jié)果才能反映公司當(dāng)前的運(yùn)營狀況和運(yùn)營能力。所以按照可比性原則，必須統(tǒng)一財務(wù)指標(biāo)。公司的利潤主要是主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤組成的，無法把主營業(yè)務(wù)利潤放在業(yè)務(wù)收入里面。在最終使用中沒有一個統(tǒng)一的界限設(shè)置，這使得公司主營業(yè)務(wù)利潤率缺乏統(tǒng)一性。
（三）絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)沒有運(yùn)用好
絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)各有差異，但是在實(shí)際操作中，公司會把絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)分開計算，忽略絕對指標(biāo)，更多關(guān)注于相對指標(biāo)。在實(shí)際當(dāng)中，絕對指標(biāo)不能忽視，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入凈額、凈資產(chǎn)、凈利潤都屬于絕對指標(biāo)，這些指標(biāo)如果缺少，整個財務(wù)分析就會有所偏差。營業(yè)務(wù)收入凈額、凈資產(chǎn)、凈利潤等這幾項指標(biāo)是很重要的。它可以是公司運(yùn)作的主要收入來源，反映公司資產(chǎn)多少，運(yùn)營能強(qiáng)弱，同時還可以反映公司的盈利能力，所有者權(quán)益大小。這些都與公司財務(wù)狀況分析是密不可分的，所以把絕對指標(biāo)相結(jié)合，能更好的反映公司財務(wù)狀況。財務(wù)指標(biāo)所反映的財務(wù)報表只是一個數(shù)字，投資人和債權(quán)人只看到表面現(xiàn)象，不能看到實(shí)際更深入的情況。公司數(shù)字背后的內(nèi)容不可能知道細(xì)節(jié)，這必然是錯誤決定，財務(wù)指標(biāo)的的結(jié)構(gòu)模式反映公司的各種資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的控制模式具有重要的影響作用。
（四）財務(wù)指標(biāo)容易被人為操控
權(quán)責(zé)發(fā)生制是目前公司規(guī)范會計制度要求采取的基本原則，因?yàn)橛辛诉@項原則公司會計內(nèi)部操作人員更加放心大膽的控制公司發(fā)生的業(yè)務(wù)操作程序，因?yàn)椴僮髁鞒瘫旧砭统霈F(xiàn)問題，有可能操作人員互相溝通從中獲取利益，沒有公正的監(jiān)督人，所以計算的數(shù)據(jù)不真實(shí)，得出的財務(wù)各項指標(biāo)被完全控制，無法體現(xiàn)其真實(shí)性，出現(xiàn)上的漏洞。在我國上市公司出現(xiàn)這種嚴(yán)重的現(xiàn)象，擾亂了經(jīng)濟(jì)市場，影響各個大小企業(yè)合作和信任。虛報財務(wù)數(shù)據(jù)，影響上市公司在經(jīng)濟(jì)活動中的運(yùn)作，缺乏關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的信任度。
三、對上市公司財務(wù)指標(biāo)分析的改善建議
（一）完善財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置
為公司增加幾項財務(wù)指標(biāo)，完善財務(wù)指標(biāo)的設(shè)置。比如營業(yè)支出在資產(chǎn)總額中所占的比重，把重點(diǎn)放在營業(yè)外支出的損耗情況，完善該項指標(biāo)，節(jié)省意外開支，節(jié)約成本。合理使用財務(wù)分析指標(biāo)，不同公司有不同的評價方式和對象，根據(jù)不同群體的利益選擇建立財務(wù)指標(biāo)的計算程序。利用好各項分析的方法。杜邦分析法是利用各種財務(wù)比率的內(nèi)在關(guān)系對公司財務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析的方法。鑒于需求不同的財務(wù)信息需求，具體應(yīng)選擇運(yùn)用償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力和發(fā)展能力等各項指標(biāo)分析內(nèi)容作出判斷。不能盲目選擇不能體現(xiàn)公司特點(diǎn)的指標(biāo)作為財務(wù)分析指標(biāo)。只有利用好合適的指標(biāo)，才能更加明顯的體現(xiàn)公司狀況，為公司各種運(yùn)營問題作出合理解決方案。
（二）對財務(wù)指標(biāo)的定義統(tǒng)一規(guī)劃、重視指標(biāo)
對財務(wù)指標(biāo)的低應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，只要解決計算的方法一致，對比分析才會發(fā)揮作用，更利于債權(quán)人，投資者和所有者權(quán)益受益人的分析。只利用其中某一分析方法，不能揭示一個指標(biāo)對其他指標(biāo)的影響，難以全面評價公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
著重分析分析上市公司每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率這些財務(wù)指標(biāo)。并用多種方法驗(yàn)證了其有效性。這有利于公司管理層更清晰地看到股權(quán)資本收益的影響指標(biāo)因素，同時更加清晰看到銷售利潤與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、負(fù)債之間的有效關(guān)系，從而為公司的資產(chǎn)管理效率和投資回報率的最大化提供一個清晰視角。為公司更好的運(yùn)營做出更加有力的方法。
（三）加強(qiáng)會計人員的監(jiān)督及管理
會計在經(jīng)濟(jì)活動中起著監(jiān)督的作用，單位的經(jīng)濟(jì)效益在此作用下不斷提高。會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德可以使會計監(jiān)督更好地發(fā)揮作用，提高會計人員的整體素質(zhì)，知識結(jié)構(gòu)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會計人員的監(jiān)督意識、法制觀念以及職業(yè)風(fēng)險的意識，顯得尤為重要。同時，對于違反職業(yè)道德的行為，做出相應(yīng)的懲罰，來提高警示會計人員工作需要嚴(yán)謹(jǐn)。
四、結(jié)論
上市公司財務(wù)指標(biāo)分析在財務(wù)分析中發(fā)揮著重要的決策。財務(wù)分析的內(nèi)容可以包括為：判斷過去經(jīng)營的是否符合公司要求的計劃，改進(jìn)延伸現(xiàn)在的財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，推測判斷未來的公司發(fā)展方向和投資方式。在財務(wù)工作實(shí)踐中，對公司的各項經(jīng)營成果的狀況和財務(wù)報表得分析，對公司的各項能力進(jìn)行了判斷。而財務(wù)指標(biāo)作為評價與判斷標(biāo)準(zhǔn)的選擇和應(yīng)用十分重要。
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務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期（如資產(chǎn)負(fù)債表日）的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告質(zhì)量評價就是對財務(wù)報告質(zhì)量是否能對財務(wù)信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策提供幫助以及幫助的程度進(jìn)行評價，質(zhì)量一般包括質(zhì)和量兩個方面。財務(wù)報告質(zhì)量評價體系是指由一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的評價要素構(gòu)成的科學(xué)和完整的總體，具有整體性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性的內(nèi)涵特征，基本構(gòu)成要素涉及評價目標(biāo)、評價原則、評價內(nèi)容、評價方法，具有多樣性和多層次性。
一、我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價的現(xiàn)狀
隨著越來越多的信息使用者對上市公司財務(wù)報告的密切關(guān)注，上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價也越來越重要，目前我國已基本形成一套質(zhì)量評價體系。
（一）上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價的主體、目標(biāo)及對象。上市公司財務(wù)報告是上市公司對外提供財務(wù)等其他信息的途徑，主要目的就是滿足不同信息使用者的決策需求，因此對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量進(jìn)行評價的主體就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者決定了不同的上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價目標(biāo)。例如：上市公司債權(quán)人是指將資金提供給上市公司的個人或組織，擁有按期收取利息及到期收回本金的權(quán)利，債權(quán)人評價的目的是：評價企業(yè)的償債能力，看是否能到期收取本金及利息;評價企業(yè)的獲利能力，獲利是企業(yè)償債的重要依據(jù)。企業(yè)員工是企業(yè)重要的資源，是企業(yè)財富的主要創(chuàng)造者，他們與企業(yè)的關(guān)系是長久、持續(xù)的。企業(yè)員工評價企業(yè)的獲利能力和償債能力以此來保證薪酬的按時發(fā)放。
財務(wù)報告質(zhì)量評價的對象是以上信息使用者評價的客體，主要包括財務(wù)報表體系和由此體現(xiàn)出的財務(wù)能力。財務(wù)報表體系主要包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注等，財務(wù)能力是由財務(wù)報表所反映出來的反映公司各種能力的指標(biāo)，包括償債能力、獲利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力。
（二）分析上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價對象的方法。財務(wù)報告質(zhì)量評價對象的分析方法是運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)模式對財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集、整理和分析的方法，包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法、比重分析法。比較分析法是將相互聯(lián)系或相似的指標(biāo)進(jìn)行對照，由此發(fā)現(xiàn)差異并對財務(wù)報表進(jìn)行評價的方法。比率分析法是利用具有相互關(guān)系的兩個指標(biāo)之間的比率關(guān)系來評價公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的方法，用倍數(shù)或比例表示。趨勢分析法是將企業(yè)同一項目在不同時期的數(shù)據(jù)加以比較，以其某一期的數(shù)據(jù)為基數(shù)，計算其他各期對于基期的變動趨勢。因素分析法是分析各項影響財務(wù)指標(biāo)的因素，通過替換某種因素以確定這種因素的影響程度。比重分析法又叫結(jié)構(gòu)分析法，是看某項指標(biāo)占總體指標(biāo)的百分比，顯示的是各個聯(lián)系項目之間的垂直關(guān)系。
（三）我國證監(jiān)會、證券交易所分析上市公司財務(wù)信息的方法。主要通過以下步驟：首先對年報進(jìn)行分析，特別是對注冊會計師出具的審計報告、董事會報告以及重要事項的閱讀，確定公司的行業(yè)類型，提出分析和檢查的重點(diǎn);然后運(yùn)用本文中提到的分析方法對財務(wù)信息進(jìn)行分析，比如同業(yè)分析、趨勢分析;最后針對行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及公司管理方面的問題進(jìn)行分析，評價公司財務(wù)報告中業(yè)績出現(xiàn)異常變動或其他有重大風(fēng)險的原因。證監(jiān)會、證券交易所進(jìn)行綜合分析的主要方法是杜邦分析法和沃爾評分法。
二、上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的設(shè)想
目前我國對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價的具體方法有一定的不足，比如：上述各項客體指標(biāo)和評價方法都是針對某一單項指標(biāo)進(jìn)行的分析，不具有整體性和綜合性;在進(jìn)行分析的時候，沒有突出特定的重要指標(biāo)，而將大部分指標(biāo)等同看待;各種評價方法采取的都是定量分析，應(yīng)該采用定量和定性相結(jié)合的方法評價等。因此，有必要建立一個系統(tǒng)的、重點(diǎn)突出的上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系，并考慮定量與定性相結(jié)合，便于信息使用者清晰明了地對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量做出評價。
（一）上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)。上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)是上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的組成部分，所以在構(gòu)建體系之前應(yīng)先明確一些評價指標(biāo)。
1.財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價指標(biāo)。財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價指標(biāo)可以分為兩個部分，即綜合性評價指標(biāo)和單項評價指標(biāo)。綜合性評價來自于注冊會計師對財務(wù)報表所發(fā)表的審計意見和利用沃爾評分法、杜邦分析法對企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的分析結(jié)果。單項指標(biāo)包括財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量特征和企業(yè)的各項財務(wù)能力。
2.財務(wù)報告列報評價指標(biāo)。財務(wù)報告列報總體性的要求是公允列報原則，它是國際公認(rèn)會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告制定的最高標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)指標(biāo)主要包括列報內(nèi)容的相關(guān)性及可靠性、列報形式的合理選擇、表外信息披露的允當(dāng)性。
3.財務(wù)報告的生成環(huán)境指標(biāo)。財務(wù)報告的生成環(huán)境是指對有關(guān)信息進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和列報所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，因此財務(wù)報告的生成環(huán)境指標(biāo)又分為內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)主要是指生成會計信息的公司內(nèi)部的控制環(huán)境即上市公司管理者和治理者是否誠信，內(nèi)部控制是否得以良好設(shè)計、運(yùn)行和維護(hù)。外部環(huán)境指標(biāo)主要指外部審計和外部監(jiān)管。
（二）上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的構(gòu)建。通過對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系內(nèi)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析以及闡述，我們可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系。
首先，我們采取的是從局部到整體的思路，即分別構(gòu)建財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價體系、財務(wù)報告列報的相關(guān)指標(biāo)體系、財務(wù)報告的生成環(huán)境指標(biāo)體系，運(yùn)用賦值的方法將各指標(biāo)予以量化，得出各指標(biāo)體系的評價分?jǐn)?shù)，如表1―3所示。
然后采用層次分析法對各指標(biāo)設(shè)置權(quán)重。因?yàn)椴煌闹笜?biāo)對財務(wù)報告的影響是不同的。例如：財務(wù)報表財務(wù)信息質(zhì)量評價指標(biāo)中單項評價指標(biāo)的相關(guān)性、可靠性是最主要的兩個指標(biāo)，可以設(shè)置較大的權(quán)重，及時性、可比性應(yīng)該設(shè)置稍小的權(quán)重，謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式涉及到很多的職業(yè)判斷和不確定性，可以設(shè)置小權(quán)重。最后得分為各項得分乘以各自權(quán)重后求和。
其次，可以設(shè)置滿分為一百分，劃分為幾個不同的層次，層次高的代表上市公司財務(wù)報告質(zhì)量較好，反之代表上市公司財務(wù)報告質(zhì)量不好。
最后，從整體出發(fā)，對各個指標(biāo)的得分施以權(quán)重計算出上市公司的財務(wù)報告評價分?jǐn)?shù)。根據(jù)分?jǐn)?shù)的高低以及所處的層次判斷公司的財務(wù)報告質(zhì)量，至此，完成了對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量的評價。
三、結(jié)論
由于上市公司因其組織形式已將股東擴(kuò)大到社會公眾，為了保護(hù)投資者、債權(quán)人等社會公眾的合法利益，各種法律法規(guī)也規(guī)定上市公司必須對外披露財務(wù)報告，財務(wù)報告便成了信息使用者了解企業(yè)信息的重大途徑。而如何有效地利用財務(wù)報告，如何有效地評價財務(wù)報告便成了重大問題。本文對上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系進(jìn)行了深入的研究，首先介紹了上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系的相關(guān)概念并對財務(wù)報表質(zhì)量特征進(jìn)行了深入闡述，然后分析了當(dāng)前我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價方法的具體運(yùn)用和不足，最后在建立上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上構(gòu)建了上市公司財務(wù)報告質(zhì)量評價體系。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，上市公司已逐漸在我們的日常經(jīng)濟(jì)活動中占據(jù)越來越重要的地位，成為一個理性、智慧的上市公司財務(wù)報告分析者，會有助于我們在日常經(jīng)濟(jì)投資中獲取更大的利益。S
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