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近年來,各地城市建設、房地產(chǎn)開發(fā)步伐迅猛,建材銷售行業(yè)隨之發(fā)展較快,銷售總額增長很多。但通過日常稅源管理和專項調(diào)研情況來看,建材銷售行業(yè)申報的稅收收入總額,還遠未反映出該行業(yè)規(guī)模發(fā)展的真實狀況。筆者認為,非常有必要強化該行業(yè)的稅收管理,找出稅收征管中存在的問題,進一步完善措施推動建材銷售行業(yè)稅收管理。
一、建材銷售行業(yè)稅收管理存在的主要問題
隨著城市化建設的進一步深入,建材銷售行業(yè)的發(fā)展比較活躍,該行業(yè)稅收征管方面面臨著新的問題和困難,給基層稅務機關稅收征管工作帶來一定困惑。1.稅法宣傳不夠,納稅意識不高。建材銷售行業(yè)納稅人納稅意識不高有主觀原因,也有客觀原因。主觀原因是:現(xiàn)實生活中,部分公民納稅意識薄弱,缺乏一定社會責任感,沒有意識到社會上每個人都是財政支出的受益者。在市場經(jīng)濟條件下,納稅人追求利益最大化是其行為的目的,在此目的驅(qū)使下,建材銷售行業(yè)部分納稅人自然也會產(chǎn)生少納稅收以增加自身利益的心理,形成“偷逃稅收得益、誠實納稅吃虧”的錯誤觀念??陀^原因是:由于目前經(jīng)濟發(fā)展比較活躍,各稅源管理部門沒有把建材銷售行業(yè)作為重點稅源管理,放松了對該行業(yè)納稅人的稅收宣傳,特別是對該行業(yè)納稅人偷逃稅款震懾性宣傳明顯不夠,有的納稅人為了追求高額利潤,實現(xiàn)利益最大化,采取非法手段偷逃國家稅款,給國家?guī)硪欢〒p失。2.征管成本較高,日常管理粗放。由于建材產(chǎn)品的銷售對象大多為非增值稅一般納稅人或政府、機關、團體以及居民個人等,建材經(jīng)營者大部分為個體經(jīng)營者,且不辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù),多以小規(guī)模納稅人形式存在。大多建材銷售小規(guī)模納稅人銷售建材用材(如:水泥、鋼材、五金交電、管材、墻(地)磚、漆、鋁材)很多采取店鋪擺設樣品,貨物實物存放于倉庫,而庫房異地,他們在交易時首先談妥價格,然后將貨物直接不定時向工地或者用戶家庭發(fā)貨,銷售收入難以準確控制?;诮ú匿N售行業(yè)點多面廣,給稅收征管帶來一定難度,再加上基層稅收征管工作任務多、人手不夠,稅收征管過程中的調(diào)查取證還要與社會其他部門進行協(xié)調(diào),納稅人配合積極性不夠,致使稅收管理員產(chǎn)生畏難情緒,認為該行業(yè)的稅收征管成本較高,難以收到預期的效果,因此對該行業(yè)管理有所輕視弱化,造成了稅款的流失。部分基層稅源管理單位有的也認為建材銷售行業(yè)稅源管理難度大,計稅依據(jù)難以掌握,銷售收入難以確定,以至于日常管理不到位,造成漏征漏管戶、長期經(jīng)營而沒有繳納稅款的現(xiàn)象時有發(fā)生。3.賬務核算混亂,以票控稅困難。從日常管理來看,建材銷售行業(yè)納稅人大多賬務設立不健全,即使設立賬務的核算也比較混亂。由于建材銷售行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營粗放,經(jīng)營條件不高,多數(shù)經(jīng)營者財務知識水平低,大部分納稅人不樂意建賬或不會建賬,致使稅務機關無法全面、準確地掌握第一手資料。同時,建材銷售行業(yè)的納稅人,其營銷對象主要是建材安裝企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、居民消費者、企事業(yè)機關單位等,而這些營銷對象除部分繳納增值稅的企業(yè)外基本都不是增值稅一般納稅人,再加上部分消費者主動索要發(fā)票的意識不強,導致建材銷售行業(yè)不按規(guī)定開具發(fā)票的問題非常嚴重,少數(shù)建材銷售行業(yè)的納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)使,存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為,弱化了以票控稅的效果,很容易造成稅款流失。此外,通過對部分建材銷售行業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn),批發(fā)銷售建材業(yè)戶的一般納稅人稅負為0.3%-0.8%之間,稅負普遍較低,這既存在批發(fā)建材銷售行業(yè)批量大、利潤低的客觀原因,也反應出部分納稅人收入未全額入賬申報納稅的問題。4.部門配合不暢,護稅意識不濃。目前從事建材銷售行業(yè)經(jīng)營的納稅人大多是小規(guī)模納稅人,稅務機關主要采取以票控稅、核定定額等管理辦法,在工作實踐中缺乏相關部門的積極協(xié)助。一是缺乏相關部門的有力支持。近年來,各地建立了比較規(guī)范的建材銷售市場,為了活躍經(jīng)濟發(fā)展,相關管理部門認為稅務機關依法收稅會影響市場的健康發(fā)展,對稅務機關的工作支持力度不夠。二是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營納稅人的資金流。目前,建材購買消費者使用現(xiàn)金的數(shù)量很少,大多使用銀聯(lián)卡、網(wǎng)銀、微信等方式結賬,如果銷售者不愿意如實提供銷售收入,稅務機關需要得到消費者的銀信部門轉(zhuǎn)賬資金流等數(shù)據(jù)的難度還是很大。三是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營的納稅人供貨人、受貨人的相關信息。比如,稅源評估部門對某銷售建材的納稅收入發(fā)現(xiàn)疑點,致電供貨方詢問該納稅人的進貨數(shù)額,供貨方怕影響自己的生意,不愿意提供真實的數(shù)據(jù)。
二、加強建材銷售行業(yè)稅收管理的建議
可以預見,隨著我國建材和房地產(chǎn)業(yè)愈發(fā)成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),建材銷售行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅>薮?,通過上述四個方面的問題分析,結合日常具體的稅收實踐,筆者認為可以從以下幾個方面進行規(guī)避。1.加強宣傳輔導,提高納稅意識。面對建材銷售行業(yè)部分納稅人納稅意識不高的現(xiàn)實,稅務機關應通過多途徑、多形式地宣傳,擴大他們的稅收知識面,讓他們從思想上自覺地確立“納稅光榮,偷稅可恥”的觀念,讓他們從行動上自覺地養(yǎng)成如實全面申報,足額繳納稅款的習慣。具體可通過發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告加強稅收宣傳;可建立一個建材銷售行業(yè)納稅人普及稅法知識微信群,推選稅收業(yè)務尖子擔當群主,將該行業(yè)所需的稅收知識定期推送等。同時,建立納稅人誠信評定機制,在該行業(yè)設置不同類別的信用等級,并將信用等級評定、是否依法納稅等情況向社會公告,對一些偷逃稅款案例,利用各種方式進行大張旗鼓地曝光,使偷稅者失去社會信用,讓誠信納稅人得到社會的廣泛信任和尊重,以此倒逼建材銷售行業(yè)納稅人提高納稅意識。2.規(guī)范日常監(jiān)控,開展專項整治。建材銷售行業(yè)的稅收收入雖然對一個地方的稅收收入起不到重要作用,但從稅收管理角度出發(fā),它卻影響著整個稅收管理水平的提高,如果不能正確對待該行業(yè)在稅源管理中存在的問題,將會直接影響到整個稅收管理水平的提高和稅收秩序的改善,從而影響整個經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境,因此,基層稅務機關必須從思想上改變“重大輕小”的觀點,克服畏難情緒,增強稅收管理意識。要針對建材銷售行業(yè)納稅人的固有特點研究制訂切實可行的稅源管理辦法,從中發(fā)現(xiàn)并掌握相該行業(yè)的關鍵性經(jīng)營指標及其變化規(guī)律,找出能夠測算該行業(yè)企業(yè)銷售額的關鍵性信息指標和技術數(shù)據(jù),真正實現(xiàn)該行業(yè)的專業(yè)化管理。為強化建材銷售行業(yè)稅收征管,有效防范稅收流失,建議基層稅務機關要強力開展稅收專項整治,通過加強分析監(jiān)控、開展典型調(diào)查、實施風險提醒、督促自查自糾、加強后續(xù)監(jiān)管等多項舉措,以進一步整頓和規(guī)范建材銷售行業(yè)稅收秩序,促進建材銷售行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。3.責令建賬建制,實施以票控稅。據(jù)了解,目前大多建材銷售行業(yè)納稅人大多使用某個品牌的商品銷售軟件,包括商品出入庫、應收應付、庫存查詢、統(tǒng)計報表、單據(jù)打印等功能,這為銷售建材記賬提供了足夠的數(shù)據(jù)資料,為此要按照《稅收征管法》第十九條、二十條的規(guī)定,責令建材銷售行業(yè)納稅人設置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬、進行核算。針對建材銷售行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財務管理水平和技術條件,在指導和鼓勵該行業(yè)納稅人加強內(nèi)部控制、自我約束的基礎上,加強財務管理,全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票,嚴格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票,有利于稅務機關適時掌控納稅人的開票情況,并與申報情況核查比對,有效防控開具大頭小尾發(fā)票和開票不申報行為的發(fā)生;有利于進一步促進建材流通管理和收入核算健全,減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。另外,定期開展轄區(qū)內(nèi)建材銷售行業(yè)發(fā)票的日常檢查,加強發(fā)票管理,加大對發(fā)票違章行為的處罰力度,做到以查促管,以票控稅。4.借助社會力量,形成征管合力。針對建材銷售行業(yè)點多面廣,稅源零星分散,稅收征管難度較大的現(xiàn)狀,要建立健全社會齊抓共管的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡,取得社會各相關部門的配合,形成齊抓共管的治稅格局。一是積極向有關部門匯報、協(xié)調(diào)工作,爭取理解和支持。借助地方政府招商引資建設各類工業(yè)園區(qū)和房地產(chǎn)開發(fā),建材經(jīng)營商集中進場經(jīng)營的契機,督促成立建材銷售行業(yè)經(jīng)營協(xié)會,促使全縣建材銷售行業(yè)良性發(fā)展,為稅收征管創(chuàng)造有利條件;二是與市場監(jiān)督、銀信等部門定期召開稅收征管聯(lián)系會,明確聯(lián)系方式和人員,互通數(shù)據(jù),交流信息,并形成慣例,以此提高征管工作效率;三是積極加強與城建、國土、公路等部門協(xié)作,了解重點工程預算、決算和審計等相關信息數(shù)據(jù),掌握工程材料成本購進渠道和數(shù)量,及時查驗比對,為征管提供第一手資料;四是加強與上游供貨商或者上游供貨商稅務機關的聯(lián)系。對監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點較多的企業(yè),主管稅務機關應加強與其主要供貨方或者所在地稅務機關之間的聯(lián)系,強化稅收控管,確定其實際購貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等,與庫存明細、銷售收入等數(shù)據(jù)予以比對,從源頭上防控稅款流失。
隨著參與國際化競爭的不斷深入,中國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)蛋糕越做越大,政府各職能部門和其他相關部門也采取各項措施,建立信息交流平臺,加大對制藥業(yè)的扶持,促使醫(yī)藥制造業(yè)成為推動地方經(jīng)濟發(fā)展的動力和拉動地方經(jīng)濟的新增長點。對稅務機關而言,在新時期,特別是在國家稅務局相繼出臺了一系列制度、規(guī)定和措施后,如何加強對醫(yī)藥制造行業(yè)稅源的監(jiān)管,實行稅源精細化、科學化管理,成為各界人士爭相討論的焦點話題。
一、醫(yī)藥制造行業(yè)的現(xiàn)狀
當前,我國醫(yī)藥市場競爭激烈。部分藥品生產(chǎn)企業(yè)為求生存,惡性降低生產(chǎn)成本,采取各種手法,其中不乏采取不正當競爭手段,導致藥品安全隱患突出,藥害頻發(fā),群眾頻頻因藥罹患。為了吸引下級經(jīng)銷商進貨,維系經(jīng)銷商的忠誠度,很多醫(yī)藥企業(yè)都會給經(jīng)銷商或商在一定市場、一定時間范圍內(nèi)達到指定的銷售額的基礎上給予多少個百分點的獎勵等,醫(yī)藥企業(yè)往往也都會將返利點數(shù)計入產(chǎn)品成本或銷售成本,而銷售返利是企業(yè)銷售政策中不可或缺的內(nèi)容,也是企業(yè)銷售利潤的一部分。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結算方式的隱瞞收入轉(zhuǎn)移利潤,虛增收入以粉飾財務狀況。一些醫(yī)藥企業(yè)存貨丟失損耗嚴重,賬實不符,采購無控制、銷售無監(jiān)督。
為了推進醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化和保持公司的可持續(xù)發(fā)展,財政部和國家稅務總局認真研究和出臺了一系列鼓勵藥品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策,例如:藥品生產(chǎn)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)個人收購初級農(nóng)產(chǎn)品時使用,向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品進行再加工,可憑企業(yè)自己為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款,作為抵扣進項稅額的優(yōu)惠政策。由于農(nóng)產(chǎn)品物流量大、范圍廣,其自然分布的區(qū)域性廣泛,且基本都是現(xiàn)金交易,同時也正是由于存在這些優(yōu)惠政策,給少數(shù)不法分子以可乘之機,利用稅收優(yōu)惠政策偷逃國家稅款。
二、醫(yī)藥制造行業(yè)當前存在的問題
1.企業(yè)設置賬外賬
當前有不少醫(yī)藥制造企業(yè)往往以接受紀念收藏品、廣告促銷品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的藥品或現(xiàn)金返利、實物返利和折扣返利等形式收取銷售返利。這些企業(yè)對接受現(xiàn)金返利、實物返利和折扣返利的使用,均走“賬外賬”,造成相應的進項稅額未轉(zhuǎn)出,或盈虧相抵后作進項稅額轉(zhuǎn)出,導致了帳目庫存商品虛高,實際庫存商品與庫存商品帳實嚴重不符,經(jīng)營情況失真。雖然可以從企業(yè)出現(xiàn)稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題,但“賬外賬”行為比較隱蔽,多與現(xiàn)金交易,事后稅務稽查取證界定難,企業(yè)偷稅難以定論。
2.假發(fā)票太多,導致財務開支混亂
當前,由于有些發(fā)票管理部門發(fā)票管理意識不強、納稅人發(fā)票開具不規(guī)范,甚至開具發(fā)票混亂,為某些醫(yī)藥企業(yè)少計收入、多列成本,提供了可趁之機。另一個就是利用假發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票、虛增人員沖抵銷售返利,有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)要鋌而走險去大量購買假發(fā)票,來平衡企業(yè)為支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出所發(fā)生的費用,這導致稅務稽查人員辨別發(fā)現(xiàn)某些制藥企業(yè)支出票據(jù)的真實性無法保證,虛假發(fā)票入賬現(xiàn)象仍然存在。
3.不按規(guī)定設置賬簿,少記收入
有些醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)收入入賬金額不正確,漏記、虛增其他業(yè)務收入,有的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)由于申報經(jīng)營收入不實、未開具發(fā)票,收入不入帳及成本核算混亂等原因,造成企業(yè)未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅,致使涉稅檢查工作難度較大。
三、對策及措施
1.加大法制宣傳力度,打造稅收宣傳品牌,提高醫(yī)藥制造行業(yè)納稅意識。一是開展廣泛宣傳,通過張貼公告、社區(qū)宣傳、上門走訪、印發(fā)宣傳資料等多種途徑和形式進行宣傳,進一步提高制藥企業(yè)、經(jīng)營者的納稅意識,更好的配合稅務部門做好稅收征管工作;二是大力整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法行為。從貫徹“聚財為國,執(zhí)法為民”宗旨,優(yōu)化納稅服務,維護納稅人合法權益的角度出發(fā),通過稅收公益廣告、稅收題材專題片、新聞片以及電視劇、綜合文藝節(jié)目等,申明國稅部門依法加強稅收征管和執(zhí)法監(jiān)督,堅決打擊稅收違法行為的決心,從而警示納稅人規(guī)范納稅行為,增強納稅人認真履行納稅義務。
2.聯(lián)合有關部門,加大稅收控管力度。加強對醫(yī)藥制造行業(yè)發(fā)票使用的管理。組織開展對醫(yī)藥制造行業(yè)發(fā)票使用及管理的宣傳教育、輔導和學習培訓,嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度,加強檢查監(jiān)督,實施以票控稅。
3.建立聯(lián)動協(xié)調(diào)制度,促進醫(yī)藥涉稅信息共享。建立與衛(wèi)生、社保、銀行等醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)溝通機制,部門聯(lián)席會議要形成例會制度,定期召開,會議上各部門提出的好的想法與建議要盡快予以落實,減少信息重復采集、政策矛盾和監(jiān)管漏洞情況的出現(xiàn),并互通信息,避免了重復檢查,共創(chuàng)了齊抓共管的局面。
四、結束語
總之,針對目前醫(yī)藥制造企業(yè)稅收工管理存在的問題,國家有關部門必須解放思想,對醫(yī)藥制造企業(yè)有深入的了解,發(fā)現(xiàn)問題,并解決問題,通過全過程控制來帶動稅收管理,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。
參考文獻:
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進?!庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在,客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作,切實堵塞稅收漏洞,應當成為稅務人員認真思考的問題。最近,筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考,現(xiàn)對有關問題作出粗淺的分析,以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機構種類較多,按組織形式劃分,主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計,目前在虞城縣范圍內(nèi),登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所,其中從事學歷教育的551所,非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中,從事幼兒教育的有76所,從事小學教育的有438所,從事中學教育的有37所。在此范圍之外,還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務,適應了不同的社會需求。根據(jù)有關規(guī)定,學校主要提供學歷教育,其收費項目和標準較為明確,其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓,其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定,存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是,對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入,免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入,收入全部歸學校所有的,免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅.應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外,教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收,其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目,按照3%的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款,繳納的主要為個人所得稅;其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等,但與實際經(jīng)營情況嚴重不符,稅款流失嚴重;無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來,教育體制改革不斷深化,辦學體制日趨多元化,各類教育機構如雨后春筍般涌現(xiàn),公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存,使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定,明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此,教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記,導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié),很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想,不積極配合,不及時提供相關數(shù)據(jù)和資料,稅務部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查,目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記,納入正常稅收征管的就更少了。另外,還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現(xiàn),沒有自有資產(chǎn),辦學設施全部是租用的,教師全部是聘用的,學制也不固定,有的全天授課,有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課,流動性大,隱蔽性強,三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有,對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解,制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì),使人們“稅不進?!钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性,客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解,直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等,無法掌握教育行業(yè)的稅源情況;二是對教育行業(yè)稅收政策不了解,如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解,直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行,造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票,加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來,教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù),造成了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中,不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票,有的使用白條,有的采用自制收據(jù),有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù),使稅務部門對其收入情況不易掌握,這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育,享受一定的稅收減免無可厚非,問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務,取得的收入并不低,但所繳納的稅款少之又少,原因是多數(shù)培訓者沒有納稅常識,未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全,無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使,只為賺錢,對有關稅收政策置若罔聞,不但不積極主動納稅,反而有意逃避納稅,納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作,進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞,消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū),各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準,目前教育行業(yè)可分為六大類,一是學前教育,包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等;二是初等教育,主要指各類小學;三是中等教育,包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等;四是高等教育,包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班);五是其他教育,包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育;六是其他未列明的教育,包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便,筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?!薄芭嘤枡C構”。
明確相關登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關規(guī)定,縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作,其他有關部門在各自的職責范圍內(nèi)負責有關的教育工作。其他有關的部門,主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門?!妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定,各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位;根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定,各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位;根據(jù)《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定,各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關法規(guī)規(guī)定,各類公辦學校應當?shù)娇h級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》;各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》;各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)應當?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理?!抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人,除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記?!薄妒聵I(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位,均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定,依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前,部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記,但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記,游離于稅務管理之外,這應當引起各級稅務機關的高度重視,采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號),該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題,財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng),征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可,而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,不應納稅。據(jù)調(diào)查了解,持“稅不進?!庇^點的還大有人在,甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見,對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題,稅務管理部門應進一步提升服務質(zhì)量,比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳,把有關的稅收政策送進校門,送進課堂,使老師學生都能知稅法、守稅法;應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會,對稅法的嚴肅性做明確的說明??傊?,各級稅務機關應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作,要深入到教育行業(yè)的有關主管部門、學校等單位,深入細致地講解有關稅收政策,切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度,以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作,認真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務機關要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù),嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育,正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入,均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入,一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額,未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù),否則一律照章征收相關稅收。
據(jù)我國有關部門統(tǒng)計,我國現(xiàn)在已成為全世界第三大汽車生產(chǎn)國,汽車擁有量達到3000多萬輛。就襄陽區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)來看,汽車經(jīng)營逐步規(guī)范、汽車銷量逐年上升,由原來只有貨車經(jīng)營發(fā)展到現(xiàn)在4S店經(jīng)營,由原來的少數(shù)幾家經(jīng)營到現(xiàn)在的市場化經(jīng)營。目前,在該區(qū)境內(nèi)的8家汽車經(jīng)銷公司中有5家“4S”店,主要經(jīng)營豐田、本田、馬自達、別克、捷達等系列車型。2005年度這8家汽車經(jīng)銷公司銷售額為3.35億元,實現(xiàn)毛利1597萬元,毛利率為4.76%,有2家公司盈利257萬元,7家虧損530萬元,整體實現(xiàn)盈利-273萬元,8家公司共實現(xiàn)增值稅134元,平均稅負率為0.4%.
總的來看,汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個特點:一是以直接銷售為主,以調(diào)拔銷售為輔。大多經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購車,在公司直接銷售,極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售,而且有全程式服務。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店,“4S”即集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業(yè)務為一體的營銷模式,不僅有銷售而且有修理,不僅有整車,而且有配件。三是單位價格高,資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右,這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。該區(qū)經(jīng)營的8家經(jīng)銷公司中,投資大都在千萬元以上。四是市場競爭激烈,經(jīng)營風險大。目前,汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期,世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠。加上我國自主知識品牌的民族經(jīng)濟加入,市場競爭尤為激烈。在強大的競爭壓力下,各汽車經(jīng)銷商紛紛通過優(yōu)化服務、改進質(zhì)量、降低價格進行角逐,經(jīng)營風險加大。
就其會計核算來看,會計賬目簡單,流程明晰,責任明確,電算化程度相對較高。首先是核算流程明晰。核算流程一般為:先往廠家付款——廠家收到貨款后發(fā)車——商家驗收入庫——商家銷售——廠家返利——商家結轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)大多采用電算化核算,部門設置齊全,各種業(yè)務的購、銷、存手續(xù)規(guī)范,資料保管完整,便于核查。第三是無馀欠經(jīng)營行為。一般是經(jīng)銷商先向廠家打款,然后提車,在資金結算上比較單一。出售時一般也是通過銀行直接結算,往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實銷獎、達標獎、優(yōu)勝獎、廣告費補助、建店補償、季度獎等,種類煩多,統(tǒng)一歸為返利,進行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴重。內(nèi)控機制不嚴造成多頭開戶,銀行結算較多,現(xiàn)金結算相對較少。第六是普票用量大,專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對象所決定的,因為汽車大多售后直接使用的多,對外調(diào)撥再銷售的少。這就導致每銷售一輛車,均要對消費者開具發(fā)票。
從稅收角度來看,汽車經(jīng)銷行業(yè)稅負普遍偏低。通過對該區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司的檢查,發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷行業(yè)存在“高抵扣,低增值,低稅負”的特點。在這8家汽車經(jīng)銷公司中,平均毛利率僅為4.76%,最高的是天和公司達到5.8%,最低的是經(jīng)銷貨車的牧馬公司為1.74%,平均稅負率為0.4%.稅負最高的達到0.94%,最低的只有0.05%,零申報的有二家。企業(yè)稅負相差懸殊,一方面有其客觀原因,另一方面也說明我們管理上存在一定的問題。
二、汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題
為在激烈的競爭中占領更大的市場份額,汽車經(jīng)銷商一方面出臺了種種營銷政策,對刺激消費、擴大銷售起到了很大作用。另一方面,為達到少交稅款的目的,采取各種各樣的手段偷逃稅款,造成了稅收流失,概括起來主要有以下幾點:
1、少開發(fā)票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性,經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小,但存在少開發(fā)票,不按實際收款記銷售的現(xiàn)象。如在對某公司的檢查中,有兩輛整車實際收款比機動車發(fā)票上的數(shù)據(jù)多21700元,經(jīng)與當月其它同型號的機動車發(fā)票相比,這兩輛車發(fā)票上的金額明顯偏低,且差額部分在往來上長期掛著。還有的經(jīng)銷商出于對“關系戶”考慮低于成本價銷售,侵蝕了稅基。
2、售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。在該區(qū)的這幾家汽車經(jīng)銷企業(yè)檢查中,基本上每家企業(yè)都或多或少的存在,同時也是這次在增值稅上查獲額最多的一項。這次檢查中,有一家企業(yè)售后服務會計賬簿上反映的售后收入比企業(yè)會計賬上反映的售后收入多出銷售額493335元,經(jīng)核實這部分收入均未開具發(fā)票。
3、推遲銷售實現(xiàn)時間。在這次檢查中有的企業(yè)將在6—8月份實現(xiàn)的230萬元銷售,直到12月份才結轉(zhuǎn)收入。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額,長期掛在“應付賬款”上不結轉(zhuǎn)收入,有意推遲銷售時間,影響當期稅收。
4、隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價外費用,不記收入,直接沖減有關費用,不作視同銷售處理。無正當理由低于成本價銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外,汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告,在銷售時將一部分購進的精品,無償贈送用戶,或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費用,只結轉(zhuǎn)成本,不計提銷項稅。在這次檢查中,5家“4S”店均有上述行為,少提銷項稅20000多元。
5、從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進項稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利,也有實物返利,但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除,并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額,進行了進項沖減,但是也有公司將取得的返利,不開專用發(fā)票,不作進項稅額轉(zhuǎn)出。在檢查過程中,有家公司在返利核算中直接沖減費用,少沖減進項稅1.3多元。
6、非正常損失不沖減進項稅。經(jīng)銷公司在購車過程中,發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛,以低于成本價格銷售,其進項稅未作相應調(diào)整。在檢查過程中,有一家公司存在這種現(xiàn)象,將非正常損失的車未作進項稅轉(zhuǎn)出,少計算稅金1.6元稅款。也有的公司將自用車輛不作進項稅轉(zhuǎn)出。
7、多列工資及三費、招待費、支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關的費用,未做納稅調(diào)整。在檢查中,有家公司因從銀行貸款不容易。就以向關聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請以“承兌匯票”結算,再由該關聯(lián)公司貼現(xiàn)后,將資金和貼現(xiàn)費用轉(zhuǎn)入本公司。關聯(lián)公司的貼現(xiàn)費用76000多元則記入本公司的“財務費用”。增加了當期成本。同時,有的企業(yè)出于從謹慎性原則考慮過多,不論實際工資發(fā)放情況如何,均按一個固定數(shù)額進行預提,結果造成多預提工資和“應付福利費”110000多元,未做納稅調(diào)整。有的將尚未結算的工程款,記入固定資產(chǎn)原值先進行提折舊103000多元。也增加了當期費用,減少了應納稅所得額。
8、將應予資本化的支出列入期間費用稅前扣除。在檢查中發(fā)現(xiàn)有家公司將建造工程期間的貸款利息支出43600元,記入財務費用,還有家公司將購買的手機和支付自用車的購置附加稅20065元,列入管理費用,而未做固定資產(chǎn)處理。
三、汽車經(jīng)銷行業(yè)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)
汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題,有納稅人主觀意識上原因,也有消費者在車購稅上想少繳稅的偷機心理,同時也反映出我們在日常管理上存在的薄弱環(huán)節(jié),主要有以下幾點:
一是日常管理有些偏松。在日常管理工作中,沒有嚴格按照征管法的要求,執(zhí)行相關登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財務會計制和會計核算軟件報送稅務機關備案,稅務機關亦沒有對其進行處罰。同時,在辦理稅務登記后,重新開立的新賬戶、賬號沒有按規(guī)定進行登記,這些問題的存在對我們進行稅務檢查造成了一定的不便,在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動權。
二是實地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性,這就為我們實地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等,只要對這些資料進行監(jiān)控,就能準確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營狀況。但是,由于管理力量的因素,稅管員沒有時間和精力深入企業(yè)進行實地監(jiān)控。
三是信息資源不能共享。首先在稅務機關內(nèi)部,有關數(shù)據(jù)信息還不能完全共享,數(shù)據(jù)資料傳遞不暢,導致在管理上不能形成合力,在機制上不能產(chǎn)生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現(xiàn)共享,很多數(shù)據(jù)資料很難掌握,單靠稅務部門一家單打獨斗,很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結合,有些信息還沒有綜合運用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。
四是納稅評估效果不佳。由于汽車行業(yè)對于我們來講是個新興產(chǎn)業(yè),對其毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準,這就對評估工作帶來了不利影響,使評估工作沒有一個科學的參考依據(jù)。另外,由于有些信息資料收集不齊,數(shù)據(jù)資料掌握不準,使納稅評估工作很難有效開展,致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。
五是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上,只是進行一些簡單的案頭檢查,對出現(xiàn)的異常情況沒有深入進行剖析,沒有挖掘問題的根源。另外,由于對計算機知識掌握不夠,對企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準確查清,致使管理工作一直浮在面上,導致管理漏洞。
六是專項檢查不能深入。由于對汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營,有其獨特的經(jīng)營核算特點,而稅務部門對這個新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入,對有些問題還不能深入了解其中的癥結,再加上現(xiàn)在對專項檢查均有明確檢查時限,要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時限內(nèi)結案,而且要求稅務部門一年內(nèi)只能對企業(yè)進行不超過兩次的檢查,使稽查人員很難深入進行檢查,挖掘更深層次的問題。另外,由于汽車銷售大多為個體消費群體,對稽查人員取證帶來一定的影響。
七是稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計劃,提前將貨款打入廠家,取得進項發(fā)票,而不提車。按政策規(guī)定,應該予以抵扣,但又與事實不附。這就導致人為的增加當期進項稅額,減少了本期應納稅款的實現(xiàn)。同時,4S店的購車代辦車險返利和按揭代辦傭金等業(yè)務,但一般只對準銷售員個人進行核算,沒有納入企業(yè)的正常收入,但政策上沒有明確規(guī)定。另外,部分4S店為了減輕稅負,將修理、修配業(yè)務單獨核算,不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算,只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計算稅款,逃避國家稅收。以上問題均需要進一步明確管理辦法,防止國家稅收流失。
四、汽車經(jīng)銷行業(yè)的主要檢查思路
根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點,我們制定了先了解企業(yè)的運營模式和內(nèi)部組織結構、部門職責、操作程序,再對收入、成本費用、存貨、往來等涉稅科目進行賬實比對發(fā)現(xiàn)疑點的思路。
1、結合企業(yè)信息,做好數(shù)據(jù)比對。結合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進行有關整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度,與賬面銷售收入進行比對,找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬,就是通過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的。同時,將銷售明細賬與機動車發(fā)票進行比對,看企業(yè)有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的精品等視同銷售行為,要結合結轉(zhuǎn)的銷售成本和有關經(jīng)營費用科目進行檢查。
2、結合行業(yè)特點,查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點是毛利率低,但其廠家返利卻很多。因此,在檢查中重點要對返利進行核實。“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映,但因廠家商務政策的計算時差,同一類型的車輛因返利的時點不同,成本結轉(zhuǎn)的金額也就不同,造成企業(yè)不能準確核算實際應結轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬,沖減成本和作進項稅額轉(zhuǎn)出。
3、結合稅收政策,查看費用標準。在費用支出上,企業(yè)只按財務制度規(guī)定執(zhí)行,不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,比如應付工資及“三費”的計提和結轉(zhuǎn),支付與本單位無關的費用,將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。三是在資本性支出上,將購進的固定資產(chǎn)和尚未結算的工程款,無發(fā)票預估入固定資產(chǎn)賬,先行計提折舊,或?qū)栀Y本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。
4、結合關鍵環(huán)節(jié),開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè),也從廠家購進配件。企業(yè)容易利用配件品種多,難于盤存、工作量大的特點,往往在這方面做文章,因此需要進行實地盤存。同時,有的車輛已發(fā)出,將貨款掛賬或不入賬,造成少繳稅款。特別是將購進的精品無償贈送他人,不做賬務處理。這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。
5、結合核算流程,查看往來賬目?,F(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序為客戶在看好樣車后,先付部分定金,提車時付清余款,導致有些企業(yè)將已實現(xiàn)的銷售收入長期掛在“預收賬款”上,不按規(guī)定結轉(zhuǎn)收入,人為調(diào)控收入。
6、結合資金流動,查看賬外經(jīng)營。通過查看企業(yè)銀行對賬單,逐筆核實企業(yè)資金來源和用途,發(fā)現(xiàn)異常資金流動,以此為線索,追查賬經(jīng)營行為。
五、加強汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收征管的建議和措施
汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收檢查中暴露出的問題,說明在低稅負申報的背后,有著不可忽視的涉稅違法違規(guī)問題,而且具有鮮明的行業(yè)特征,對稅收影響比較大,必須引起高度重視,并采取有效措施加以解決。
1、加強稅收宣傳,提高財會人員的核算水平。稅法宣傳沒有結合企業(yè)實務,針對性不強,納稅輔導沒有深入具體到業(yè)務操作,其結果是企業(yè)由于對稅收政策更新不夠,非主觀故意造成了偷稅行的發(fā)生,以及不能正確核算應納稅額,影響了稅收的實現(xiàn)。因此如何將稅法宣傳落實到具體實務中,是解決企業(yè)正確核算稅收的有效途徑之一。
2、充分利用信息資源,加強納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率,平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集,以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時,要加強稅收管理員制度的落實,完善信息采集、傳遞制度,實現(xiàn)信息共享。另外,要加強與銀行、公安等部門的信息共享,及時掌握納稅人資金動態(tài)。并結合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息,進行全面監(jiān)控,防止稅收流失。
3、實行動態(tài)管理,加強稅源監(jiān)控。對企業(yè)的運營狀況實時監(jiān)控不夠,造成了人為調(diào)控收入實現(xiàn)時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額的實現(xiàn)等問題。因此,在日常工作中稅管員要加強對企業(yè)的資金流、物流進行實時監(jiān)控,隨時掌握企業(yè)資金變動、貨物的進出庫情況,發(fā)現(xiàn)問題及時與企業(yè)有關人員進行約談和進行實地檢查,這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。
第三條本辦法所稱小水電行業(yè)的稅費包括基建環(huán)節(jié)應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、印花稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、耕地占用稅、契稅和電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、水資源費等。
第四條凡在我縣從事小水電建設和小水電電力生產(chǎn)銷售的單位和個人為應繳納小水電行業(yè)稅費的義務人。
第五條稅務機關要通過多種方式對納稅人進行稅法宣傳,定期或不定期對小水電企業(yè)法人和財務人員進行納稅輔導。
第六條稅收征管部門對所有在建的水電站要按照有關規(guī)定要求逐一進行項目登記。對已建成投產(chǎn)的水電站按要求搞好稅務登記,并按要求進行納稅人信用等級評定,納入正常管理。
第七條小水電行業(yè)稅費實行核定征收。
基建環(huán)節(jié)應繳納的地方各稅,以實際投資總額的60%為計稅依據(jù),按3.395%的綜合征收率征收(其中:營業(yè)稅3%、個人所得稅1%、按營業(yè)稅額的1%計征城建稅,按營業(yè)稅額的4.5%計征教育費附加、地方教育費附加、資源稅0.2%、印花稅0.03%)。
電站建設占用耕地的,應交納耕地占用稅,耕地占用稅交納標準按占用時政策規(guī)定的標準執(zhí)行。電站建成后辦理有關手續(xù)時,按4%的稅率交納契稅。
電力生產(chǎn)銷售按銷售收入的6%計征增值稅,按銷售收入的3.33%的綜合征收率預征地方各稅(其中個人所得稅預征率3%,按增值稅額的1%計征城建稅,按增值稅額的4.5%計征教育費附加、地方教育附加)。
水資源費按發(fā)電量每度0.001元收取。
第八條納稅人應按規(guī)定進行納稅申報。
在建電站必須按投資進度和工程進度按月向地稅機關申報納稅。已建成發(fā)電的電站按月向各主管機關申報繳納各種稅費。年收入超過100萬元的小水電企業(yè)應按規(guī)定到國稅部門辦理增值稅一般納稅人手續(xù)。增值稅稅率按6%不變。
第九條小水電行業(yè)稅費征收的源泉控管,切實搞好代扣、代征、代繳工作。
在建小水電站的稅費征收由縣水務局在辦理工程驗收時統(tǒng)一把關。工程竣工后,縣財政、稅務等部門要及時搞好建安環(huán)節(jié)各稅款的結算工作。縣水務局必須憑縣財政、稅務等部門出具的完稅證明單方可辦理工程驗收。
原已建成發(fā)電,但未按規(guī)定足額繳納建安環(huán)節(jié)稅費的,由縣電力公司在支付電費時憑縣財政、稅務等部門出具的結算意見書實行代扣代繳。強化以票控稅。
一、我國網(wǎng)絡交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質(zhì)的飛躍,它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示:2007年,中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國:預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007-2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示,2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元,較上年增長65.g%:據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006-2007年)》描述,“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元,電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算,2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展,虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實,網(wǎng)絡交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性,其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間,無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展,企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞,而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定,網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶,網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大,企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。
網(wǎng)絡交易本質(zhì)上仍然是銷售行為,如果它沒有相關的免稅政策,那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法,已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日,我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡貿(mào)易用戶的研討會,會議的議題為是否應向進行網(wǎng)絡交易的群體進行征稅,大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上,民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案:電子商務是一種交易方式,按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,無論是線上線下,只要達成了交易就應納稅,否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅,而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動,也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題,從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā),提出相應的對策措施,以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇,但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議,雙方均通過電子商務(網(wǎng)絡)的形式形成交易,網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更,銷售計量難以得到真實、合法的保證,且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中,通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化,實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入,無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入,或是在線實現(xiàn)服務收入,都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡交易時代,網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性,無紙化的交易沒有有形載體,許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播,交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟,納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度,不易查清買方和賣方的身份,收入難以確定,征收稅款無從下手,從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度,為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務機關稽查難度大
在電子商務的環(huán)境下,企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點,供求雙方在網(wǎng)上直接見面,網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款,通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證,無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高,企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送,稅務機關很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡,稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù),無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道,網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成,交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在,可以隨便修改而不留痕跡,且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主,對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難,使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且,網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多,我國沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構,普通稅務人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定,可操作性不強,主要表現(xiàn)在:納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善,尚未建立網(wǎng)上身份認證制度,稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料,對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚,無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展,商業(yè)交易已不存在任何地理界限,也就是說,企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界,已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法,補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定,使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此,借鑒國際經(jīng)驗,以現(xiàn)行稅法為基礎,對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定,以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度,使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票,確立電子申報納稅方式,明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力;確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位,明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如,我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準,因為如果沒有相關登記,稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策,加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策,加強電子商務的稅費管理。
針對網(wǎng)絡貿(mào)易的特征,重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延,重點修改與網(wǎng)絡貿(mào)易關系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先,增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定,明確貨物銷售,包括一切有形動產(chǎn),不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn),都征收增值稅;其次,營業(yè)稅法的修訂,把網(wǎng)上服務歸結于營業(yè)稅范圍,計入服務業(yè),按服務業(yè)征稅,而將在線交易明確為“特許權”,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅;再次,相應的所得稅也應適當調(diào)整,如因網(wǎng)絡貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移,造成國際避稅,給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊,因此網(wǎng)絡貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡交易市場,促進良性的競爭市場,使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實現(xiàn)征稅自動化
為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”,必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化,并使自己的網(wǎng)絡和銀行、海關、工商、網(wǎng)絡營銷者的私人網(wǎng)絡甚至國外稅務機構的網(wǎng)絡連通,建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng),通過計算機網(wǎng)絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網(wǎng)絡交易及電子商務經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量,增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時,稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng),保證了稅款能及時上繳國庫。
稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度,從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進程度和軟件的智能程度,建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務實行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設立稅收監(jiān)控中心
稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料,與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站,選購商品,通過賣方主頁的交易平臺進行交易,要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心,反饋信息給買方,保障買方合法的權益,同時也能令賣方(網(wǎng)絡交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成,以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心,提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng),將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接,掌握網(wǎng)絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣,稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置,獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù),就可以監(jiān)控網(wǎng)絡交易的應納稅額,實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制,加強了網(wǎng)絡交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡交易稅務管理平臺
關鍵詞:稅務 教育行業(yè) 稅收管理 稅務登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進?!庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在,客觀上造成稅務機關對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作,切實堵塞稅收漏洞,應當成為稅務人員認真思考的問題。最近,筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關問題進行了學習和思考,現(xiàn)對有關問題作出粗淺的分析,以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機構種類較多,按組織形式劃分,主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計,目前在虞城縣范圍內(nèi),登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所,其中從事學歷教育的551所,非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中,從事幼兒教育的有76所,從事小學教育的有438所,從事中學教育的有37所。在此范圍之外,還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學歷教育、學前教育、專業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務,適應了不同的社會需求。根據(jù)有關規(guī)定,學校主要提供學歷教育,其收費項目和標準較為明確,其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓,其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定,存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是,對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入,免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入,收入全部歸學校所有的,免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅.應稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外,教育培訓收入均應依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收,其中應納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目,按照3%的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,目前虞城縣的學校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款,繳納的主要為個人所得稅;其他教育機構有的雖然繳納了營業(yè)稅等,但與實際經(jīng)營情況嚴重不符,稅款流失嚴重;無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來,教育體制改革不斷深化,辦學體制日趨多元化,各類教育機構如雨后春筍般涌現(xiàn),公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存,使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規(guī)定,明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此,教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務登記,導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié),很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想,不積極配合,不及時提供相關數(shù)據(jù)和資料,稅務部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查,目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記,納入正常稅收征管的就更少了。另外,還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現(xiàn),沒有自有資產(chǎn),辦學設施全部是租用的,教師全部是聘用的,學制也不固定,有的全天授課,有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課,流動性大,隱蔽性強,三證(辦學許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有,對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業(yè)的有關政策不理解,制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì),使人們“稅不進?!钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關政策的復雜性,客觀上造成稅務機關在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關規(guī)定不了解,直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等,無法掌握教育行業(yè)的稅源情況;二是對教育行業(yè)稅收政策不了解,如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關的優(yōu)惠政策不理解,直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行,造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規(guī)定使用發(fā)票,加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來,教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù),造成
了大部分教育機構在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中,不按規(guī)定使用稅務部門監(jiān)制的發(fā)票,有的使用白條,有的采用自制收據(jù),有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù),使稅務部門對其收入情況不易掌握,這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育,享受一定的稅收減免無可厚非,問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務,取得的收入并不低,但所繳納的稅款少之又少,原因是多數(shù)培訓者沒有納稅常識,未按規(guī)定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全,無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使,只為賺錢,對有關稅收政策置若罔聞,不但不積極主動納稅,反而有意逃避納稅,納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作,進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞,消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū),各級稅務機關在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統(tǒng)計局公布的標準,目前教育行業(yè)可分為六大類,一是學前教育,包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等;二是初等教育,主要指各類小學;三是中等教育,包括各類初級中學、高級中學、中等專業(yè)學校、職業(yè)中學教育、技工學校教育、其他中等教育等;四是高等教育,包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班);五是其他教育,包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學校、就業(yè)培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育;六是其他未列明的教育,包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便,筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?!薄芭嘤枡C構”。
明確相關登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關規(guī)定,縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作,其他有關部門在各自的職責范圍內(nèi)負責有關的教育工作。其他有關的部門,主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務等部門?!妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定,各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位;根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定,各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位;根據(jù)《職業(yè)培訓類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定,各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關法規(guī)規(guī)定,各類公辦學校應當?shù)娇h級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》;各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》;各類民辦職業(yè)培訓機構(非學歷教育范圍)應當?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理?!抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。前款規(guī)定以外的納稅人,除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位,均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規(guī)定,依法辦理稅務登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前,部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記,但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記,游離于稅務管理之外,這應當引起各級稅務機關的高度重視,采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號),該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題,財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業(yè)稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關于稅收的規(guī)定
十分籠統(tǒng),征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可,而認為學校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,不應納稅。據(jù)調(diào)查了解,持“稅不進校”觀點的還大有人在,甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅??梢姡瑢逃袠I(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題,稅務管理部門應進一步提升服務質(zhì)量,比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳,把有關的稅收政策送進校門,送進課堂,使老師學生都能知稅法、守稅法;應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會,對稅法的嚴肅性做明確的說明??傊骷壎悇諜C關應切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作,要深入到教育行業(yè)的有關主管部門、學校等單位,深入細致地講解有關稅收政策,切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度,以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作,認真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務機關要嚴格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執(zhí)行教育勞務免征營業(yè)稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù),嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區(qū)分學歷教育和非學歷教育,正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規(guī)定的收費標準。超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入,均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入,一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業(yè)額,未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù),否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據(jù)童理
1994年稅制改革以來,對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何,直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理,結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法,作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批,稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定,“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè),必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”,這就是說,凡申辦社會福利企業(yè)的,除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外,還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批,才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道,一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記,特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外,還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批,取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè),必須經(jīng)過公安機關的審批,取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣,設立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批,取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務機關的審批,的確是個值得商榷的問題。眾所周知,稅務機關是稅收執(zhí)法機關,它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內(nèi)容是企業(yè)設立之后的涉稅事務,對企業(yè)設立程序本身的管理,嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說,企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項,稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行,這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人,為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且,即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批,并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的,不是固定不變的,究竟是否符合退稅的條件,需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理,更不能代替退稅審批。因此,筆者認為,稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起,稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批,主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天,在深化行政審批制度改革的社會氛圍里,社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門,不要集中到省級審批,以減少審批環(huán)節(jié),提高工作效率。
目前,有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批,一共要蓋九個公章,才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務機關和省級民政部門審批,蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為,稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)模瑸榇?,建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定,將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可,稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理,稅務機關應把重點放在哪里?
目前,一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍,這給我們造成了一種錯覺,似乎只要把好福利企業(yè)的設立關,稅務機關就萬事大吉了,結果稅務機關是“種了別人的地,荒了自已的田”,放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實,加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批,才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施,加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管,包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行,明確稅收管理員職責,要求稅收管理員應當經(jīng)常深人社會福利企業(yè),了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,了解殘疾人員的安置及上崗情況,輔導福利企業(yè)健全帳務,真實記帳,并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此,稅收管理員日常管理工作是否到位,工作細致不細致,了解企業(yè)的情況是否真實有效,對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用,稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度,規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳,準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目,真實反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報,稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的,事后被稅務機關查補的稅款,不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的,按有關規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的,必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的,必須按規(guī)定取得,對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票,稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證,沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié),甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策,有放松稅收監(jiān)管的思想。為此,主管稅務機關必須克服管理松懈的思想,充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用,加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查,督促福利企業(yè)嚴格財務核算,嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定,社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然,報經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié),有損行政效率,但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡化發(fā)達的今天,由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率,減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量,建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的,由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的,報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的,報由省局審批。同時,社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料,以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核,并按照審批權限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的,縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”,由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前,有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序,對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然,由縣級稅務機關審批,的確有利于提高工作效率,為此,建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能,減少行政審批的具體事務。
XX縣XXX城區(qū)目前的房地產(chǎn)企業(yè)較多,按成立時間和組成的方式主要有以下幾種情況:
1、20__年元月1號之前成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其所得稅的征管由地稅局負責,主要有:XX縣鑫田房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX縣經(jīng)濟開發(fā)有限公司等。
2、20__年元月1號之前已經(jīng)存在,元月1號以后變更部分登記項目又在工商部門重新注冊的戶子有:XX冠華房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
3、因不具備登記條件或因開發(fā)的規(guī)模不大,每年只交納一定的管理費,成立掛靠公司:XX縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司下就有8個掛靠的開發(fā)子公司。
4、20__年元月1號以后新注冊成立的公司有:XX縣第九房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、湖南瑞鴻置業(yè)有限公司、XX市三維房地產(chǎn)開發(fā)公司、XX國富房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX國發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
5、跨地域進行房產(chǎn)開發(fā),由地稅監(jiān)管的公司有:XX大同房地產(chǎn)開發(fā)公司XX縣項目部、XX市宏通房產(chǎn)開發(fā)有限公司、株洲建鋒房地產(chǎn)開發(fā)有限公司XXXXX分公司。
根據(jù)調(diào)查20__年元月1號以后在XX縣工商行政管理局新登記注冊的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有8戶,其中有2戶是原業(yè)已經(jīng)存在,只是進行部分變更的企業(yè),而納入到國稅部門管理,并辦理了稅務登記證的只有4戶,即:XX縣第九房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、湖南瑞鴻置業(yè)有限公司、XXX市三維房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XXX國富房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收管理上存在的問題:
根據(jù)省、市局布置的稅收專項檢查工作安排,20__年和20__年連續(xù)2年,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都被列入重點檢查行業(yè),從檢查情況來看,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍存在著以下問題:
1、眾多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都知道要及時辦理營業(yè)執(zhí)照和地稅登記證,卻不知道20__年1月1日以后新成立的公司其所得稅由國稅部門征管,同時要到國稅部門辦理稅務登記證,要按季申報和預繳企業(yè)所得稅,所有在XXX城區(qū)進行房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)中,只有三維房地產(chǎn)開發(fā)有限公司主動到當?shù)貒惒块T辦理稅務登記證,其他企業(yè)都是在稅源管理科的督促下才到國稅部門辦理稅務登記證的。
2、不設置帳務,特別是掛靠企業(yè)。因為成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大部分都是私營經(jīng)濟性質(zhì),有的根本沒有設置帳務,也沒有專門的財會人員,只在房屋銷售(預售)時才臨時安排開票的收款人員,致使稅務機關無帳可查。
3、雖設置了帳務,但不齊全,也不規(guī)范。有一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),雖然設置了帳務,但科目不全,核算不準確,會計人員多是家庭成員,財務會計水平較低,基本上只將銷售(預售)收入進行了核算,其余成本、費用帳大多沒有進行核算,致使所得稅檢查無從入手。
4、帳務處理上極不規(guī)范,存在著許多漏洞,有的房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務上取得的憑據(jù)五花八門,其中以白條居多,有的開發(fā)商相互之間進行的土地轉(zhuǎn)讓,上百萬元的獎金付出就是一紙協(xié)議作為憑證,有的幾萬元的報批手續(xù)費開支就憑經(jīng)理的一張便條列支……等等,不勝枚舉。
三、針對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中存在的問題,作為國稅主管機關,應該做到三個加強:
1、加強稅法宣傳的力度,讓稅法宣傳不留死角。
作為國稅機關,在切實履行征、管、查等各項職能外,搞好稅法宣傳也是重要的一個方面,每年的4月是稅法宣傳月,已經(jīng)連續(xù)進行了年,取得了良好的效果,但稅收政策的調(diào)整具有不確定性,及時宣傳和有針對性的宣傳就很有必要了,據(jù)筆者調(diào)查,眾多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并不知曉在20__年1月1日以后注冊成立的,其所得稅由國稅部門進行征管,這就說明了我們的管理部門管理還沒有充分到位,稅法宣傳留有死角。
2、加強房地產(chǎn)開[文秘站-www,,找范文請到文秘站網(wǎng)]發(fā)企業(yè)的財務輔導,使其準確核算申報繳稅。
要建立起一個適應信息時代要求,符合“WTO”運行規(guī)則,具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系,就必須要淡化稅收收入計劃任務管理,強化稅收管理質(zhì)量考核,實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理,推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討:
一、完善稅收收入任務管理,逐步建立淡出機制
“WTO”運行規(guī)則,要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則,強化依法行政,淡化稅收收人指標考核,正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系,可采取以下改進措施:
1.增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時,要緊密結合經(jīng)濟形勢的變化,科學預測稅源,改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”,以市場資源的優(yōu)化配置為原則,根據(jù)稅收收入的增長與GDP增長的相關關系,將GDP指標作參考,運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法,來科學合理地編制稅收計劃指標。
2.改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法,實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變,把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。
3.避免稅收任務下達時的層層加碼,國家在下達稅收計劃任務時,應考慮了各種相關因素,應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標,盡量避免地方政府脫離實際,層層加碼,造成更多的負效應。
二、健全稅收質(zhì)量考核體系,實行全面質(zhì)量考核
順應依法治稅和信息時代的要求,現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核,實行全面質(zhì)量管理,主要應采取以下幾點措施:
1.增加考核指標,擴大考核范圍,應制定屬于稅務機關職權范圍內(nèi),經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標,如:增設“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”,變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”,改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2.簡化考核辦法,細化指標口徑,規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化,并在此基礎上進行統(tǒng)一,以體現(xiàn)一致與公平,同時根據(jù)各指標的不同,設計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳,便于考核時的人為操作,提高考核剛性,考核宜采取日常登記臺帳,季度生成指標,年度上級檢查的辦法。
3.提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標生成的科技含量,逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系,科學的指標考核辦法,公平的考核激勵機制,制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度,把征管質(zhì)量考核與目標責任制考核結合起來。
三、充分利用現(xiàn)代信息技術。推進征管方式改革,實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化
(一)營業(yè)收入難以核實、掌握
肯德基、麥當勞設在*市的每個餐廳(店鋪)都不獨立核算,只負責經(jīng)營銷售,沒有任何資金的支配權,營業(yè)收入、成本利潤的核算和各種稅款費用的支付,均由座落在天津的總公司負責。其各餐廳的營業(yè)收費系統(tǒng)(以肯德基為例)都是采用美國IBM公司專門為其設計制作的POS收銀機,每臺價值人民幣3萬多元,完全由電腦自動控制,自動完成營業(yè)、銷售、監(jiān)控等數(shù)據(jù)的處理。各餐廳根據(jù)營業(yè)面積和客源流量大小的不同安裝6至8臺收款機,每個餐廳的收款機都由一臺服務器控制,每天23至24時餐廳服務器自動搜集店內(nèi)各臺收款機的營業(yè)信息進行匯總,并將匯總后的信息通過網(wǎng)絡自動傳輸?shù)教旖蚩偛康目偡掌魃希偡掌髯詣有纬伤犆總€餐廳當天的營業(yè)收入。店內(nèi)服務器自動上報營業(yè)收入后,服務器中的當天營業(yè)數(shù)據(jù)自動清零,準備用來存儲第二天的數(shù)據(jù)。由于各餐廳的月營業(yè)額和應納營業(yè)稅額由天津總公司進行核算,各地稅務機關只能被動接受其傳遞過來的月報稅信息,其每個餐廳每天的實際營業(yè)收入是多少,每月計算繳納的營業(yè)稅稅額真實性、準確性是否屬實,稅務機關都難以核實、掌握。加之天津總公司只是將總服務器匯總輸出的餐廳分月收入電子賬單作為納稅依據(jù),每日的營業(yè)收入從未作為明細賬單進行保存,為規(guī)避稅務機關檢查提供了便利。
(二)查賬難度大
從稅收管理的角度來看,企業(yè)按照上述模式進行管理、核算,各餐廳不保留供當?shù)囟悇諜C關檢查核實的原始單據(jù),只為其總部經(jīng)營管理、收入核算服務,只能算是一個沒有實際稅收管理意義的“空殼”,只起到了在稅務機關和其總部之間傳遞相互信息的作用,給當?shù)囟悇諜C關進行稅收管理和稅務審計帶來了諸多不利:一是當?shù)囟悇諜C關要想進行涉外稅務審計、稅收情況調(diào)研等相關工作,就只能到其天津總公司進行,給稅收管理帶來了諸多不便,也同時加大了稅收管理及審計的成本。二是總公司提供的收入憑證大多為電子數(shù)據(jù),紙質(zhì)憑證數(shù)量很少,這些從程序里輸出的電子表格,還不是真正意義上的“原始憑證”,實際經(jīng)營數(shù)據(jù)與檢查核實數(shù)據(jù)之間缺少“相關性”憑據(jù),加之面對不熟的且核算繁雜的計算機系統(tǒng),查詢相關數(shù)據(jù)難度很大,審計檢查幾乎成了“檢查對賬”,無法真正發(fā)揮涉外稅務審計按賬核實檢查的作用。
(三)其POS收款系統(tǒng)無法直接讀取數(shù)據(jù)
肯德基各餐廳的收款機是IBM公司專門為其設計的異型PC機,其輸出數(shù)據(jù)接口與其他PC機數(shù)據(jù)接口不同,其他PC設備無法與其正常連接,只能使用專用的配套設備才能有效連接,其各餐廳的多臺收款機只連接一臺打印機,用于為客戶打印消費明細賬單。我們多次聘請專業(yè)技術人員攻克從其收款機上直接讀取所需信息的難題,最終都因相關技術問題無法解決而宣告失?。湲攧谑湛顧C除品牌與肯德基不同外,其他情況和肯德基基本相同)。
(四)以票控稅目標實現(xiàn)難。顧客索要發(fā)票量極少
據(jù)調(diào)查,到肯德基、麥當勞消費的群體,大多以小朋友為主(家長陪同下),每次消費金額大多在30元至80元之間,且大多是個人消費,索取發(fā)票情況極少。個別餐廳還經(jīng)常以“發(fā)票已經(jīng)用完”、“保管發(fā)票的員工不在,請您等一會”之類的理由來搪塞顧客,造成顧客索要發(fā)票難。我們甚至發(fā)現(xiàn)個別餐廳存在以收據(jù)代替發(fā)票為顧客開具“白條”問題,導致發(fā)票開具數(shù)量極低。這從*市肯德基、麥當勞店營業(yè)收入額和開具發(fā)票營業(yè)額的比較中得到了證實:肯德基、麥當勞均使用“河北省地稅局飲食業(yè)定額發(fā)票”。2005年肯德基11家餐廳上報營業(yè)額為7092萬元,繳納營業(yè)稅355萬元,開具發(fā)票營業(yè)額為230萬元。2005年麥當勞3家餐廳上報營業(yè)額為2420萬元,繳納營業(yè)稅121萬元,開具發(fā)票營業(yè)額為48萬元,肯德基、麥當勞兩企業(yè)的平均開票率僅為2%,距以票控稅的目標相去甚遠。
二、加強快餐業(yè)稅收管理的對策及建議
通過上述分析,可以得出造成洋快餐行業(yè)稅收管理難的主要癥結在發(fā)票的使用與管理上。對此,我們提出了為企業(yè)加裝開票程序的設想,通過主動與企業(yè)溝通,宣傳有關政策,多次共同商討具體實施方案。但企業(yè)也提出了3條意見意在阻止此項工作的進行。一是加裝開票程序影響公司規(guī)定的顧客90秒點餐完畢的營業(yè)速度。二是使用專用發(fā)票每個餐廳要添置打印設備、增加每月用票量,加大企業(yè)的經(jīng)營成本。三是以國稅發(fā)[2004]110號文件(下面簡稱110號文)第二條第四款“凡是使用POS系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)進行企業(yè)管理、財務管理的大型零售商場、賣場以及大型連鎖快餐業(yè),鑒于其核算相對健全,而且系統(tǒng)建設投資成本偏高,不宜換成稅控收款機,況且稅控收款機也無法替代進行企業(yè)管理、財務管理,因此,待標準出臺后再實施稅控改造”為依據(jù),拒絕安裝稅控收款機。針對以上情況,提出如下對策、建議:
(一)進行稅控收款機(或POS、MIS系統(tǒng))改造試點,盡快將稅控收款機使用面覆蓋到洋快餐行業(yè)
2004年,國家稅務總局、財政部、信息產(chǎn)業(yè)部、國家質(zhì)檢總局考慮到使用POS系統(tǒng)、MIS系統(tǒng)進行企業(yè)管理、財務管理的大型零售商場、超市、大賣場以及大型連鎖快餐業(yè)使用稅控收款機的建設投資成本偏高等諸多因素,沒有將其列入第一批推廣范圍,打算待國家相關標準出臺后再實施稅控改造。但筆者從2006年10月23日《中國稅務報》報道中獲悉,湖南省國稅局在長沙試點推廣應用符合國家標準的稅控收款機獲得成功,解決了稅控收款機無全國統(tǒng)一標準的問題。為此,建議國家稅務總局可以選擇部分地區(qū)進行大型零售商場、超市、大賣場以及大型連鎖快餐業(yè)作為使用稅控收款機改造試點,待條件成熟后在上述企業(yè)全面推開,盡早實現(xiàn)稅控收款機對上述企業(yè)的全面覆蓋,提高對其稅收的監(jiān)管能力。
(二)本著少增加企業(yè)經(jīng)營成本的原則,對POS、MIS系統(tǒng)程序進行開發(fā)改造,實現(xiàn)POS、MIS系統(tǒng)打印消費明細與發(fā)票一體目標
根據(jù)快餐企業(yè)使用的POS、MIS系統(tǒng)收款機能夠為顧客打印消費明細這一特性,借鑒餐飲行業(yè)使用地稅局監(jiān)制的“點菜單、酒水單、作業(yè)單”能夠進行控稅的有效方法,在充分考慮企業(yè)經(jīng)營成本的基礎上,開發(fā)設計POS、MIS系統(tǒng)打印發(fā)票與消費明細一體程序,即在企業(yè)為客戶打印消費明細單程序基礎上增加同時打印發(fā)票的功能,將地稅局發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、客戶名稱、日期、時間、機器編號、機打號碼、業(yè)戶名稱、電話等內(nèi)容與企業(yè)所售商品品名、單價、數(shù)量、金額、合計金額等內(nèi)容打印到一張單據(jù)上,在收款機完成每筆交易的同時為客戶打印出消費明細單和發(fā)票,同時,設計開發(fā)每卷最后一張發(fā)票自動采集和記錄(存儲)每卷經(jīng)營數(shù)據(jù),自動累計打印每卷發(fā)票的收入總金額等數(shù)據(jù)的功能,方便稅收管理員掌握企業(yè)實際商品銷售情況,并據(jù)此加強對企業(yè)每月營業(yè)額等相關數(shù)據(jù)的核對、比對,掌握企業(yè)的真實經(jīng)營情況,實現(xiàn)以票控稅,提高稅收監(jiān)管水平。
POS、MIS系統(tǒng)增加打印發(fā)票功能,不用改變企業(yè)收款機的性能,只是增加了其打印發(fā)票的項目,其樣式還為機打卷式,票寬等參數(shù)不變,每卷消費明細單、發(fā)票長度企業(yè)可根據(jù)機票倉容量自定。對POS、MIS系統(tǒng)加裝開票程序,會增加打印消費明細單(發(fā)票)的長度,但卻不需要企業(yè)單獨印制發(fā)票,兩者相抵基本上不會增加企業(yè)的費用支出,還有效地解決了為顧客打印消費明細的同時開具具有法律效力發(fā)票問題,可謂一舉兩得。同時,也不會影響到點餐速度,滿足了企業(yè)的實際經(jīng)營需要,有利于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營及納稅行為。
(三)實施有獎發(fā)票活動,不斷提高公民索取發(fā)票的意識