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對于企業(yè)內部控制的研究，國內學者在借鑒國外相關研究成果的基礎上，其研究主要側重于內部控制評價體系的構建與評價（王素蓮，2005；李小燕，2008），內部控制制度的建立與比較（楊秀平，2010），內部控制與公司治理的互動與銜接（程新生，2004；李連華，2005），內部控制與風險管理的關系（謝志華，2007；丁友剛，胡興國，2007）和內部控制環(huán)境的構建與優(yōu)化（李小云，2009）等方面。但遺憾的是，對于企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的研究卻少之又少，僅有的一些研究者也只是把監(jiān)管政策作為研究模型的外生變量來處理，往往忽略了企業(yè)內部控制執(zhí)行不力與法律法規(guī)之間的固有聯(lián)系，導致不能夠完整地反映內控控制的內在邏輯與監(jiān)管政策的有效性及必要性。因此，在中國這個新興國家的特殊制度背景下來研究企業(yè)內部控制行為與監(jiān)管部門之間的博弈關系，為內部控制監(jiān)管部門提供一定的決策建議顯得更為重要，這也是本文研究的意義所在。
二、企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的表現(xiàn)形式
只有對企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的表現(xiàn)形式進行深刻分析，才能夠真正地做到對“癥”下“藥”，因此，筆者首先對企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的表現(xiàn)形式進行簡要的分析，主要內容如下：
（一）會計信息失真 閻達五、楊有紅（2001）認為，保證會計信息的真實性是企業(yè)內部控制發(fā)展的主線，會計控制是企業(yè)內部控制的核心。由于企業(yè)的經營目標歸根結底是以最小的經濟代價來獲取最大的經濟利益，所以，近年來，我國許多企業(yè)為了獲取更多的額外經濟利益，常常人為捏造會計事實，通過篡改會計數(shù)據(jù)，設置賬外賬或隱瞞、虛報收入等欺詐行為導致因企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成信息失真的現(xiàn)象較為嚴重。隨之而來的不良后果是，最直接的降低了企業(yè)的信用，增大了企業(yè)發(fā)展的風險，嚴重損害了投資者的利益，尤其是中小股東的利益，進而加重了企業(yè)運行的不確定性，嚴重危害企業(yè)與證券市場的可持續(xù)發(fā)展，并且，該行為還間接掩蓋了經濟運行中的矛盾和隱患，誤導了國家經濟政策的制定與實施，使社會經濟資源得不到合理的優(yōu)化配置，社會的發(fā)展和穩(wěn)定也受到了一定的影響。因此，會計信息失真是企業(yè)內部控制不力的重要表現(xiàn)。
（二）內部人控制 “內部人控制”作為現(xiàn)代企業(yè)制度的一種內生現(xiàn)象，指的是經理或工人在企業(yè)發(fā)展過程中獲得相當大一部分剩余控制權的現(xiàn)象（黃興孿、沈維濤，2009）。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要特點就是企業(yè)所有權與經營權的分離，當內部人受雇投資人經營企業(yè)時，由于所有者和內部人目標的不一致，高層管理人員憑借其對企業(yè)控制權的掌握，在制定企業(yè)發(fā)展政策時，往往為了追求自身利益的最大化，使本應實現(xiàn)委托人利益的行為逐漸變成侵害委托人利益的行為。陳共榮、佘利文（2009）認為“內部人控制”問題不僅是一個問題，而且是一種特殊類型的內部控制問題。首先，在一定條件下管理者可能做出違背投資者利益的事情，這就是因“內控不力”而造成的后果。其次，“內部人控制”問題在不同的國家表現(xiàn)形式不一樣，如在南斯拉夫主要是職工控制了企業(yè)；而在俄羅斯，則主要是經理人員控制了企業(yè)，其共同特點是在政治上發(fā)生了突然的轉折，一時間出現(xiàn)了“權力真空”，內部人得以擴大了自己的權力，這時問題的實質是一種“內控問題”。當更多的上市企業(yè)被企業(yè)內部人玩弄于股掌之間時，企業(yè)內部控制制度自然失去其應有的效果，內部控制必然以失靈收場。當上市企業(yè)的股東大會、董事會和監(jiān)事會不能通過制度性的安排監(jiān)督、控制高層經營人員，企業(yè)“內控”只能落空。
（三）資金流失嚴重 Johnson等人把大股東轉移上市公司資金的行為稱作“掏空”，其實質是大股東對中小股東利益的剝奪。對于許多上市企業(yè)而言，企業(yè)的大股東往往具有對企業(yè)的真實控制權，根據(jù)經濟人假設的說法，任何存在于經濟社會中的組織和個人都是利己的，所以，當上市企業(yè)的大股東獲得企業(yè)的真實控制權以后，必然會采取一些措施來為自己謀取更多的經濟利潤。當控股股東通過金字塔結構和交叉持股方式分離控制權和現(xiàn)金流權，或者擔任公司的高級管理人員，且在法律對小股東的保護不到位時，大股東“掏空”行為更為嚴重。另一方面，由于一些上市企業(yè)缺少必要的監(jiān)督機制，導致?lián)]霍浪費嚴重，使公司出現(xiàn)巨額虧損，有的上市公司由于財產物資內部控制管理薄弱，加上經濟往來中審查制度不健全，造成資產大量流失，應收賬款管理混亂，很多公司將潛盈、潛虧、完全無法收回的對外投資和借款等各種名目長期掛在往來賬戶，不作處理，并且很多企業(yè)沒有建立完善的財產清查制度，經濟部門與財務部門長期不對賬，賬實不符現(xiàn)象嚴重。以上做法突出體現(xiàn)了個別企業(yè)有章不循，內部控制行為混亂的局面，這種局面急切需要解決。
三、企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的原因
根據(jù)企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的主要表現(xiàn)形式，有必要對執(zhí)行不力的原因進行分析，主要內容如下：
（一）企業(yè)內部控制結構不合理 盡管我國已經頒布了許多關于加強企業(yè)內部控制制度的法規(guī)，但從微觀角度來看，真正的實施還需要靠企業(yè)自己本身。有調查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內部控制結構設計不合理是導致企業(yè)內部控制不力的重要原因，被調查人員中有接近50%的人員認為因業(yè)務崗位設置的缺陷，導致了不相容職務沒有分離而授權批準不明確、授權批準層不清、授權批準范圍有交叉等設計問題的比例分別達到32.9%、43.0%和30.9%；此外，在信息化會計系統(tǒng)應用效果方面，由于系統(tǒng)本身存在漏洞造成執(zhí)行效果較差的比例達到23.8%。
（二）企業(yè)人員素質參差不齊 近年來，由于市場經濟迅速發(fā)展，企業(yè)中的人員隊伍迅速擴大，但對企業(yè)人員再教育培訓卻沒有及時跟進，有些培訓流于形式，根本起不到提高企業(yè)人員素質的作用。由于企業(yè)管理層在內的眾多企業(yè)員工觀念落后，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理的素質，對內部控制的有效實施重視程度不夠，沒有把內部控制作為權力制衡、規(guī)范工作流程、優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的措施，沒有認識到內部控制是針對單個企業(yè)進行自我約束評價的。并且，對企業(yè)內部控制的實施目標認識還不明確，沒有認識到企業(yè)內部控制的目標制定與實施是使企業(yè)整體運行更有序、更合理，資源配置更有效率的重要途徑。
（三）內外部監(jiān)督缺乏有效性 盡管我國已經建立了比較完善的內部控制監(jiān)管體系，但由于制度的不盡完善，審計人員不規(guī)范執(zhí)業(yè)，加上企業(yè)管理制度的分散及流于形式，內部控制監(jiān)督體系所帶來的監(jiān)督效果還無法達到令人滿意的程度。有調查顯示，41.4%的企業(yè)缺乏專門的風險評估部門或崗位，大部分企業(yè)的內部審計部門沒有及時發(fā)現(xiàn)內部會計控制設計和執(zhí)行中的問題，并且沒有及時與董事會或審計委員會進行溝通，從而造成監(jiān)控不利。
除上述原因以外，公司治理程度、內部控制環(huán)境、企業(yè)文化特點等因素也是影響企業(yè)內控不力的重要因素。內部控制不力是對我國上市企業(yè)內部控制是否有效的一種直接評價。國外的相關研究結論無疑是我國相關研究的重要基礎，但如果把外來的方法、經驗直接用于我國這個新興國家的特殊背景下來研究內部控制問題無疑是行不通的。針對上文所分析的內部控制執(zhí)行不力的表現(xiàn)和原因，結合我國特定的制度背景，運用博弈理論來研究我國企業(yè)與監(jiān)管部門的力量對比，評估企業(yè)內部控制執(zhí)行不力的監(jiān)管效率，則具有較大的實踐意義。
四、博弈模型構建
博弈論是建立在古典經濟學基礎上的，其主要研究經濟行為主體在發(fā)生相互作用時如何作出理性的決策以及這種決策達成何種均衡的問題。在內部控制執(zhí)行不力的監(jiān)管博弈中，博弈主體主要包括企業(yè)和監(jiān)管部門，在博弈的過程中，企業(yè)和監(jiān)管部門都會根據(jù)自身的經濟目的做出某些經濟行為，然后，雙方又會理性地針對對方所做出的經濟行為來決定自己的下一步對策，如此可能進行多次，以希望實現(xiàn)雙方自身的效用最大化。監(jiān)管政策往往被看作監(jiān)管部門的行為載體，監(jiān)管政策的內容往往體現(xiàn)了監(jiān)管部門對企業(yè)內控不力的態(tài)度；同時，企業(yè)方面也會根據(jù)監(jiān)管政策的制定與實施來預測監(jiān)管部門的行為，以據(jù)此及時調整自己的經濟行為。在構建企業(yè)和監(jiān)管部門的博弈模型之前，借鑒相關研究文獻，筆者對模型研究的范圍進行了必要的限定，以便合理分析相關的問題。第一，博弈參與人的行動、信息、戰(zhàn)略、支付函數(shù)都是共同知識；第二，根據(jù)“經濟人”假設條件，本文中的博弈參與人的經濟行為均以實現(xiàn)自身的效用最大化為根本目標；第三，博弈過程中的參與人對待經濟風險都是風險中性者。
（一）基本假設 （1）博弈參與人分別為企業(yè)（N）和監(jiān)管部門（M）?？晒┢髽I(yè)選擇的策略集有｛內控不力，內控得力｝；可供監(jiān)管部門選擇的策略集有｛監(jiān)管，不監(jiān)管｝，其中，如果監(jiān)管部門選擇監(jiān)管，監(jiān)管的效果集有｛有力度，無力度｝。博弈參與人在博弈過程中都在一定條件的約束下以一定的概率來選擇自身的最優(yōu)經濟行為，以期望獲得最優(yōu)的經濟效用。（2）設企業(yè)內控得力則企業(yè)可以獲得正常年度收益I，若企業(yè)內控不力則可以獲得額外收益 。（3）若企業(yè)內控不力被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，將處以a*i2（a≥1）的罰款。（4）設監(jiān)管部門對企業(yè)內控執(zhí)行情況的監(jiān)管成本為C。當監(jiān)管有力時，可獲取收益H，假如監(jiān)管無力時，內控不力的事實在后期被發(fā)現(xiàn)，則監(jiān)管部門將損失h。（5）設企業(yè)內控不力的概率為p（0≤p≤1），監(jiān)管部門對企業(yè)內控進行監(jiān)管的概率為q（0≤q≤1），并且監(jiān)管有力的概率為r（0≤r≤1）。
（二）博弈分析 在企業(yè)與監(jiān)管部門進行博弈的過程中，雙方分別在預測對方行為的基礎上來決定自己的行為決策。企業(yè)在預測監(jiān)管部門行為的前提下選擇內控得力還是不力，監(jiān)管部門則根據(jù)對企業(yè)行為的預測來確定最佳的監(jiān)管策略。兩方都以自身效用最大化為目標，其兩方的博弈決策樹如圖1所示。
根據(jù)上面的論述和假設，可以得到兩方的博弈支付矩陣，如圖2所示。
假設企業(yè)內部控制得力時企業(yè)的收益為U0。企業(yè)內部控制不力時企業(yè)的收益為U1。那么，根據(jù)先前假設，可以得出：
U0=I
U1=q［r（I+i-ai2）+（1-r）（I+i）］+（1-q）（I+i）
則可得到企業(yè)的內部控制期望效用函數(shù)：
E（U）N=（1-p）U0+pU1=I-pqrai2+pi
同理可得到監(jiān)管部門的監(jiān)管效用函數(shù)：
E（U）M=pq［r（H-C）+（1-r）（-h-C）］+（1-p）q（-C）+p（1-q）（-h）
因為企業(yè)是根據(jù)監(jiān)管部門的監(jiān)管概率和監(jiān)管力度來決定是否內控得力或不力的，并且在一定經濟條件的約束下期望自身效用的最大化。換句話說，即求解：■E（U）N=I-pqrai2+pi
對企業(yè)的內部控制期望效用函數(shù)求解效用最大化的一階最優(yōu)條件：■=0，可得，q=■。
由上式可以得出，q與r成反方向變動，r與a成反方向變動，進而可以推出如果監(jiān)管部門能夠加大監(jiān)管力度，加大對企業(yè)內控不力的處罰，就會減低對監(jiān)管的需求概率。
同理，內控監(jiān)管部門也是根據(jù)企業(yè)的內控行為來安排自己的行為決策，并期望在一定經濟條件的約束下，使得自身效用最大化。換句話說，即求解：
■E（U）M=pq［r（H-C）+（1-r）（-h-C）］+（1-p）q（-C）+p（1-q）（-h）
對監(jiān)管部門的監(jiān)管效用函數(shù)求解效用最大化的一階最優(yōu)條件：■=0，可得，p=■。
由上式可以得到p與r、H和h均成反方向變動，而C和H成同方向變動。所以，可以推出加大監(jiān)管部門的監(jiān)管力度、加大對監(jiān)管部門的獎懲力度和降低監(jiān)管部門的監(jiān)管成本與費用可以減少企業(yè)內控不力的現(xiàn)象。
將p=■，q=■同時代入E（U）N=（1-p）U0+pU1=I-pqrai2+
pi中，可以求得：
MaxE（U）N=I-■■rai2+■i=I
由所得結果可知，所得結果正好與企業(yè)內控得力時可以獲得的正常年度收益I相等，進而可以推出在監(jiān)管部門的有力監(jiān)管下，企業(yè)和監(jiān)管部門之間可以達到某種程度上的均衡，此時如果企業(yè)再內控不力，那么可以獲得的額外收益只能是0，所以企業(yè)最終會有效執(zhí)行企業(yè)內部控制。
五、博弈模型優(yōu)化
對于監(jiān)管博弈，雙方之間的博弈規(guī)則是否有效并不取決于博弈的參與人，而是取決于博弈局外人――法律法規(guī)制定部門和社會公眾的評價。因此，對于博弈局外人來說，即使監(jiān)管博弈已經達到了某種程度的均衡，但博弈局外人仍會認為上述監(jiān)管博弈均衡有帕累托改進的空間。盡管我國實行改革開放已有三四十年的時間，但我國仍處于經濟轉型的關鍵時期，市場經濟體系結構還不完善，監(jiān)管力度還不夠；在社會主義市場經濟的初級階段，經濟違規(guī)現(xiàn)象屢見不鮮，并且違規(guī)行為都比較隱蔽，監(jiān)管部門往往缺乏必要的監(jiān)管措施，致使監(jiān)管力度和信度遠遠沒有達到社會發(fā)展的要求。所以，在這種情況下，監(jiān)督制度的建立與實施尤為迫切。
（一）構建完整的企業(yè)內部控制法律法規(guī)體系 近年來，盡管國家已針對企業(yè)內部控制中所存在的問題制定了一些法律法規(guī)，如《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及相配套的《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》等制度條例，但在這些法律法規(guī)中或多或少地存在著一些缺陷，如，沒有明確規(guī)定違背這些規(guī)范之后所應受到的懲罰，如果懲罰力度不夠，那么法規(guī)所能起到的作用就會微乎其微。從博弈分析過程可知，當監(jiān)管政策只起到治標不治本的作用時，企業(yè)仍然會偏好內部控制不力來謀取額外的巨大利潤，即i∞，此時，博弈均衡將不再存在，監(jiān)管則沒有任何效果。
（二）加大外部監(jiān)管力度 外部監(jiān)管部門（財政、稅務、審計）要合理分工，建立完善的崗位責任制，并要適當加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督網絡。要進一步完善違紀追究制度，嚴格按照規(guī)章制度進行監(jiān)管。另外，監(jiān)管部門應加強自身對內部控制制度的了解、增強信譽度。有關部門必須對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。鼓勵并支持新聞媒體對企業(yè)內部控制行為進行監(jiān)督，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。最后，監(jiān)管部門應該合理構建監(jiān)管網絡，爭取把監(jiān)管成本降到最低，并且在監(jiān)管部門監(jiān)管得力或不力的情況下，上級部門可以給與一定的獎懲。因為，當監(jiān)管成本越低（C0）或對監(jiān)管部門進行適當?shù)莫剳停℉∞，h∞），會使得相應的監(jiān)管效率不斷提高，最終有助于企業(yè)內控不力發(fā)生概率的降低。
［本文系山東理工大學社科資助項目“基于價值鏈的企業(yè)財務管理”（項目編號：707036）階段性研究成果］
參考文獻：
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2006年7月15日，由財政部牽頭聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內部控制標準委員會，公開選聘86名咨詢專家，組織開展一系列內部控制科研課題，為構建內部控制標準體系提供技術支撐和理論支持。截至2007年末，財政部已完成基本規(guī)范和17項具體規(guī)范的起草工作。建立完善的企業(yè)內部控制標準體系是市場化的迫切要求，但一切標準的核心在于執(zhí)行，再完備的標準如果離開了執(zhí)行，就不可能達到預期效果。隨著我國企業(yè)內部控制標準委員會的正式成立，統(tǒng)一的內部控制標準建設也駛入了快車道。然而，制定統(tǒng)一的內部控制標準體系并非我們的最終目標，內部控制標準的有效實施才是內控標準建立與完善的目標所在。
奧爾森認為，經濟成功要有兩個必要條件。一是對所有人都要有穩(wěn)定、界定清晰的財產權利和公正的契約執(zhí)行權利，另外一個必要條件是沒有掠奪行為。他注意到，這些條件以及由之而來的最好的經濟效果，在那些制度能夠使權威性的決策服從全局而不是狹隘利益，以及權利得到完全尊重的民主國家中，出現(xiàn)的可能性最大。奧爾森同時指出，這些制度安排揭示了政府經濟增長的類型。在小集團或者孤立的市場中，可能有契約的強制執(zhí)行以及財產體制，而需要增長的復雜市場的發(fā)展不能沒有政府。沒有民主政治制度的約束，就很難發(fā)展可信的財產或者契約執(zhí)行機制?？梢钥闯觯瑠W爾森認為國家強制是經濟成功的必要條件，是可信的契約執(zhí)行的保障。
從實施機制的實質來看，可分為內在激勵和外在約束，內在激勵指的是公司管理層有主觀動機去嚴格地執(zhí)行相關內部控制標準；外部約束則包括立法和監(jiān)管的要求，以及相應的責任追究制度、權力機關的監(jiān)督和審批、法定審計、公眾和輿論監(jiān)督等。從我國實際情況看，以政府主導的監(jiān)管機制是保障內部控制標準實施的有力手段。
一、政府監(jiān)管的幾種主要經濟理論
“公共利益論”是最早出現(xiàn)也是發(fā)展最為成熟的關于監(jiān)管的理論。它從市場失靈的原因和后果出發(fā)，論述了監(jiān)管存在的理由、可能的監(jiān)管范圍和監(jiān)管的總體目標，認為市場失靈自然而然產生監(jiān)管的需求，通過監(jiān)管可以彌補市場機制在資源配置方面的不足。但是，公共利益論無法回答這樣的問題，即是否可以通過政府行為來糾正市場機制的無效率或者低效率。
“管制俘虜論”從監(jiān)管機構本身的行為出發(fā)，比較完整地論述了其產生和發(fā)展的整個過程，說明了究竟是什么原因導致了對監(jiān)管的需求、監(jiān)管機構行為的變異、監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間存在交易和相互依賴的現(xiàn)象。該理論認為，隨著時間的推移，監(jiān)管機構會越來越為監(jiān)管對象所支配，越來越遷就被監(jiān)管者的利益而不是保護大眾的“公共利益”。
“監(jiān)管經濟學”論述監(jiān)管的供給和需求之間的相互作用，探討了哪些人可以通過監(jiān)管獲得好處，哪些人將承擔監(jiān)管的成本，監(jiān)管將以什么形式實施以及監(jiān)管對資源配置的影響。該理論認為，監(jiān)管也是通過市場機制發(fā)揮作用的，既然市場機制會失靈，監(jiān)管失靈也不可避免，其中主要的失靈就是監(jiān)管所帶來的高額成本和對競爭條件的破壞，這種失靈被稱為政府失靈。
政府監(jiān)管的主要目的是為了公共利益。所有市場參與者均有自己的利益，政府的公共利益無法完全包容這些利益，況且政府追求公共利益是通過政府的執(zhí)法機構來實施的，也同樣存在問題。官僚機構的運轉成本、信息的不完全、利益的驅動導致的低效率決策以及腐敗浪費的資源，代價由社會承擔。對于市場來說，接受政府全面管制的一個嚴重代價就是削弱了信譽機制、競爭機制、價格機制等市場自律機制發(fā)展的可能。因此，經濟學對借助于政府規(guī)范來獲得某種更具效率的解決方案的分析，通常是假定規(guī)范機構擁有完整的信息。
二、國家強制在契約治理中的規(guī)模經濟優(yōu)勢
國家逐漸成為首要的契約治理的第三方是與市場交換的擴張同時發(fā)展的，市場交換的擴張使得社會交易面擴大、人員的流動性增強，國家作為第三方治理契約的交易成本優(yōu)勢就能凸現(xiàn)出來。一個法治國家首先對交易者的“準入”有嚴格的規(guī)范，大大減少了經濟人的逆選擇；其次，國家對于交易過程有嚴格的規(guī)范，因為其擁有工商行政管理部門、勞動執(zhí)法部門、勞動保護部門、財務審計部門等等，能對契約履行情況進行有力監(jiān)督，從而大大降低了道德風險；國家擁有軍隊、警察、法庭等暴力機器，與任何其他性質的交易主體相比，都處于強勢地位，有足夠的能力對毀約者進行事后的懲罰，正是不斷降低交易成本的制度變遷方式使得現(xiàn)代社會更多選擇國家作為契約執(zhí)行機制；最后，雖然人們可以以拒絕購買未來服務的方式約束私人第三方實施者的欺騙行為，但統(tǒng)一的中央政府擁有疆域內的排他性和強制性管轄權，除非移民，否則居民無法退出管轄，即便逃離本國，別國政府也沒有義務接受，所以，盡管人們不是總是必須要選擇國家來執(zhí)行契約，但是人們的契約行為或多或少都要受到國家強制力的影響。
由國家統(tǒng)一行使執(zhí)行契約和監(jiān)督契約的職能具有規(guī)模經濟效益。如果契約的第三方執(zhí)行完全由非國家的第三方力量來承擔，比如私人或行業(yè)協(xié)會等，那么每一契約的各方都需要為此投入資源，從社會總量來看，這些分散投資的總規(guī)?？赡苓h遠大于由國家集中投資的規(guī)模。就各個契約當事人而言，采用購買國家提供的保護，可能更為經濟。特別是當契約需要強制執(zhí)行時，國家擁有的暴力手段能有效保障契約執(zhí)行。
三、安然事件前后美國對公司內部控制的監(jiān)管
安然事件發(fā)生后，包括注冊會計師在內的會計監(jiān)管問題引起了美國各方面的空前關注，其中最引人注目的就是2002年7月美國國會通過的《薩班斯―奧克斯萊法案》以下簡稱《法案》。該《法案》提出了很多加強監(jiān)管方面的要求，本文只關注與公司內部控制有關的監(jiān)管內容。在《法案》的條款內部控制的管理評估中，要求上市公司在報告年度向證券交易委員會提交關于財務報告的內部控制報告，同時必須附有管理當局聲明，說明管理層負有建立和維護財務報告的內部控制結構和程序充分有效的責任，并提供管理當局對公司財務報告的內部控制有效性的評估。上市公司的審計師必須對管理層的內部控制評估報告進行測試和評價，并出具評價報告和簽證?！斗ò浮窏l款的這些要求實際上給以往的爭論劃上了一個句號，對美國現(xiàn)有的上市公司財務報告和注冊會計師的審計報告內容產生了重要影響。
為配合《法案》規(guī)定的上市公司提交關于財務報告的內部控制報告以及審計師必須對管理層的內部控制評估報告進行審計的要求，美國證券交易委員會在規(guī)則中，對上市公司財務報告中內部控制報告的內容進行了具體的規(guī)定。包括：1.管理當局建立和維護適當企業(yè)財務呈報內部控制的責任報告；2.管理當局用于評價企業(yè)財務呈報內部控制有效性的方法框架的報告；3.管理當局對到最近財政年末為止的企業(yè)財務呈報內部控制的有效性的評價；4.一個聲明，即會計師事務所已經對管理當局的財務呈報內部控制有效性評價意見的簽證報告。2005年美國上市公司會計監(jiān)管委員會也了第2號審計準則，以滿足404條款的要求。在第2號審計準則中，就有關財務報告的內部控制審計的目標，審計的程序、方法和具體步驟，審計證據(jù)的搜集，審計判斷，審計意見的發(fā)表和財務報告的內部控制審計與財務報表審計的關系等，均作出了具體的規(guī)定。
四、在內部控制實施中加強我國政府監(jiān)管的對策
（一）政府監(jiān)管部門應加大對內部控制無效導致的利益相關者受損事件的的處罰力度
通常上市公司的經營管理者出于自身利益的考慮，置企業(yè)內部控制不顧，粉飾經營者業(yè)績、再融資、抬高股價等具有造假的內在動機，為防止和減少上市公司造假，政府的各級監(jiān)管機構應該加大對違規(guī)公司的懲罰力度。而且，懲罰越嚴厲就越有“威懾作用”。
（二）政府部門應制訂或完善有關監(jiān)管制度規(guī)范及企業(yè)內部控制監(jiān)管法規(guī)，使之具有可操作性和嚴肅性，做到有法可依，并加大執(zhí)法力度
這對上市公司的內部控制監(jiān)管具有極其重要的意義。從博弈論角度看，制度安排就是博弈的規(guī)則，有什么樣的制度安排，當事人就有相應的對策行為，就產生相應的均衡結果。制度安排既能對當事人起到激勵作用，又能對當事人的行為起到約束作用。同時，制度安排又是博弈的結果，不合理的或不完善的制度安排會在不斷進行的“動態(tài)博弈中”不斷演進、完善，最后達到一種新的均衡。也就是說，制度設計者和制度執(zhí)行者之間進行的是一個動態(tài)博弈，一個好的制度安排應該不斷完善。
（三）政府立法強制轉換目前的審計模式
目前，我國企業(yè)的審計模式是企業(yè)管理層尋找會計師事務所，并委托事務所進行審計，這是形成審計不獨立的本質原因。審計不獨立進而影響到審計質量，客觀上為企業(yè)財務造假制造了條件。要改變這種狀況，只有轉變審計委托模式，筆者建議建立一種全新的審計委托模式――“政府代為委托審計模式”。所謂的“政府代為委托審計模式”，即為：企業(yè)每年上交一定的審計費用給政府相關部門，再由政府相關部門尋找會計師事務所，委托事務所給對應的企業(yè)進行審計的一種審計委托模式。政府代為委托審計模式引入了利益相關者的政府部門，由這些政府相關者委托事務所進行審計并支付審計費用，通過審計委托主體的轉換而增加事務所審計的相對獨立性，提高審計質量，從外部給企業(yè)內部控制監(jiān)管起到威懾作用，強制要求上市公司在年報中披露由外部審計人員（CPA）提供的內部控制評估報告。
（四）成立一個獨立于注冊會計師協(xié)會之外、專門負責對注冊會計師的監(jiān)督和處罰的機構
這樣，可以形成“社會監(jiān)管的政府監(jiān)管”，政府要求在披露財務報告時需披露有注冊會計師簽字的內部控制審計報告。
【主要參考文獻】
［1］ 王竹泉.利益相關者會計行為的分析［J］.會計研究，2003，（10）.
關鍵詞：企業(yè)財務審計；問題分析；審計質量；監(jiān)管方法
Abstract：With the rapid development of China's market economy, the current emergence of a growing number of SMEs has gradually become the leading force of our national economy and social development. However, due to its operating smaller, the management system is not perfect, financing capacity, the continued lack of innovation has constrained the development of enterprises. The core objectives of the modern enterprise system is a combination of business incentive and restraint mechanisms, in order to ensure sound and effective internal constraints and mechanisms to enable them to become "autonomous, self-financing, self-restraint, self-development" of the legal entity.
The financial audit should be subject to the choice of auditors, the financial statements are the basis of the financial reporting framework. The quality of financial audit depends on the quality of the information, the judgment of the auditors in accordance with accounting standards and practices. In practical work, a lot of information is provided by the financial accounting, we also can stand the perspective of management accounting to identify the contribution of the most significant information in the financial audit, and display information on how to enhance the reliability of the audit of Corporate Finance the connotation of the audit.
Key words: financial audit; problem analysis; audit quality; regulatory approach
中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）
企業(yè)財務審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構及其專職審計人員，依照審計準則和相關法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術依法獨立地對企業(yè)的資產、負債、所有者權益和損益等會計信息的真實性、財務收支業(yè)務和相關經濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)經營管理者應承擔的經濟責任進行審查、監(jiān)督、鑒證與評價.借以揭示錯弊，維護財經法紀，提高企業(yè)經濟效益并促進宏觀調控的審查監(jiān)督行為。
1 企業(yè)財務審計概念性基本涵義
（1）企業(yè)財務審計的審計對象不僅是企業(yè)的會計信息，按照現(xiàn)代審計發(fā)展的要求，它的審計對象還應包括企業(yè)的財務收支業(yè)務、相關經濟活動和評價內部控制制度，評價廠長、經理應承擔的經濟責任等。
（2）企業(yè)財務審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境相結合的產物，揭示了現(xiàn)代企業(yè)財務審計是一個發(fā)展的概念。
（3）企業(yè)財務審計的審計主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機關和企業(yè)內部審計機構，以及這些專門審計組織的專職審計人員。
（4）企業(yè)財務審計目標由于國家審計和企業(yè)內部審計工作的客觀需要，必須在傳統(tǒng)企業(yè)財務審計目標的基礎上增加合理性目標。合理性是評價現(xiàn)代企業(yè)財務活動與相關經濟活動的一項十分突出的內容，比如投資、融資的決策，“應收賬款”和 “存貨”對資金的滯留積壓，內部控制制度的設計等，在企業(yè)中大都嚴重存在不合理的現(xiàn)象。因此應有針對性地突出該項目標，而不應將其模糊在廣義的效益性概念中。
（5）依法審計是現(xiàn)代企業(yè)財務審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求。因此，在概念中突出審計準則和相關的法律法規(guī)是十分必要的。
（6）現(xiàn)代審計技術是相對傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計手工操作技術而言的，比如運用計算機審計技術乃是現(xiàn)代審計工作的一項突出要求。
（7）審計的最終目的是為了提高企業(yè)經濟效益和促進宏觀調控服務，企業(yè)財務審計也必須服從這一最終目的。這一指導思想應該旗幟鮮明，大張旗鼓地宣傳，而不能把審計誤解為單一的查找錯弊、專門“挑刺”的行業(yè)。
（8）應該指出，企業(yè)財務審計，明確地將其范圍界定在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)和其他企業(yè)的財務審計范疇之中。不是泛指對社會所有財務活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設項目的固定資產投資等方面的審計。
2 對企業(yè)內部審計存在的問題分析
（1）中小企業(yè)對內部審計存在認識上的差異
由于中小企業(yè)規(guī)模相對來說不大，企業(yè)管理者負責企業(yè)內部的日常事務，其主觀性較強，內部審計工作對于一個企業(yè)而言，主要由企業(yè)管理者來提出并決策。所以，不同的企業(yè)，審計工作的深入程度不同，有的企業(yè)甚至忽視了內部審計工作的必須性，形同虛設，沒有將內部審計工作真正深入到企業(yè)管理中去，阻礙企業(yè)發(fā)展。
（2）內部審計定位不明確，獨立性差
獨立性是內部審計的重要特征，獨立性的大小決定了審計職能發(fā)揮作用范圍和效果。中小企業(yè)的特殊經營模式決定了其內部審計，其機構設置及其他事項安排都由企業(yè)管理者來決定，這就直接影響了內部審計的方向和重點，而普通的企業(yè)員工往往受制于他們的管制，嚴重損害了內部審計的獨立性，降低了審計效果和效率。
（3）審計人員素質有待提高
中小企業(yè)內部審計通過有效的事前工作，為企業(yè)經營者提供相關的信息技術服務，從而提高企業(yè)經濟效益，這就要求內部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質和水平。而個別中小企業(yè)里的審計人員沒有經過系統(tǒng)、專業(yè)的審計學習和研究，甚至不具備基本的業(yè)務能力，難以保證內部審計工作的質量。同時，內部審計工作不受重視，這就使得審計人員對工作缺乏熱情和信心，很難將工作做好，也不利于其綜合素質的提高。
（4）審計范圍窄，審計手段落后
目前，很多中小企業(yè)的內部審計還只是停留在單純的財務審計，即對企業(yè)資產、成本費用、損益的真實性的審計查證上。但是，隨著市場經化經濟的發(fā)展，如何防范經營和投資風險，如何降低企業(yè)生產成本等成為企業(yè)比較關注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關鍵所在。所以，中小企業(yè)內部審計必須從傳統(tǒng)的財務收支審計向投資決策審計、管理效益審計等方向發(fā)展。
3 對中小企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀分析
（1）復雜性
由于中小企業(yè)涉及的行業(yè)多樣化以及規(guī)模大小不一，其內部審計沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，可能導致審計工作內容比較復雜，范圍較廣。
（2）內向性和獨立性
企業(yè)內部審計的主要目的是為了加強企業(yè)內部的經濟管理及控制，從而調整管理內部經濟關系，提高企業(yè)經濟效益。企業(yè)內部審計機構只屬于企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。
（3）廣泛性
中小企業(yè)內部審計既包括傳統(tǒng)的內部財務審計，也包括現(xiàn)代的經濟效益審計。既可進行事后審計，又可進行事前審計;基于企業(yè)內部經營管理和監(jiān)督的需要，其審計工作可以控制并影響整個企業(yè)的職能部門發(fā)展。
（4）針對性和及時性
中小企業(yè)由于其規(guī)模相對較小的特點，內部審計機構能夠針對企業(yè)出現(xiàn)的問題和狀況及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，這樣能夠加強企業(yè)的經營管理，提高企業(yè)經濟效益。
因此，通過實施全面管理，可以在宏觀管理上把握行業(yè)的走向，在微觀上通過一系列的預算、控制、協(xié)調、分析、考核為內容，建立一套完整的、科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個經濟單位的經營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，對其分工負責的經營活動全過程進行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的管理控制系統(tǒng)。
4 改進企業(yè)內部審計的方式和方法
企業(yè)內部審計方式大多采用事后審計，對于一些重點投資項目會產生一些隱患，給企業(yè)融資帶來風險。所以，要突破這種審計方式，結合事前、事中審計方式，可以對項目的預算、合同等做好監(jiān)督評價，及時有效反饋信息，以防出現(xiàn)疏漏。這樣能對整個項目進行全面的監(jiān)督管理，嚴格控制企業(yè)內部管理，減小企業(yè)承擔風險。
（一）企業(yè)內部控制監(jiān)督體系不夠健全
為了保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提升內部管理水平，就要構建完善的內部控制監(jiān)督體系。但是，這對我國大多數(shù)的企業(yè)來說，都沒有建立完善的內部控制監(jiān)督體系。第一，一些企業(yè)只是根據(jù)運營狀況制定了一部分的內部控制管理制度，但是在實施方面存在一定難度，由于缺少相應的管理和監(jiān)管，導致內部控制制度無法發(fā)揮其真正的作用。第二，有一部分企業(yè)沒有充分認識到內部控制機制對企業(yè)發(fā)展的重要意義，同時也沒有建立專業(yè)的企業(yè)內部控制管理部門，進而使得企業(yè)內部控制存在風險問題。
（二）企業(yè)風險控制意識較弱
在我國與世界經濟緊密聯(lián)系的大背景下，進出易越越多，國內企業(yè)面對的市場競爭更加的劇烈，壓力也劇增，伴隨而來的風險因素也更加的多而且復雜。但部分企業(yè)對風險的關注仍只在財務風險上，而忽略了對風險的管理，風險的控制意識十分的淡薄。也有一些企業(yè)開始使用金融的衍生工具來進行套期保值以及規(guī)避風險，來避開匯率的大幅波動或采購原材料的價格不穩(wěn)定等問題。但是他們沒有正確的對金融衍生工具的風險進行認識，而可能出現(xiàn)更大的虧損。因為金融衍生工具既可以抵御風險，也可能無限地擴大風險。
（三）企業(yè)缺乏合理的現(xiàn)代化治理機構
在經濟全球化中，我國經濟雖然發(fā)展迅速，但是我國依然處于社會主義初級階段。許多國內企業(yè)的治理機構還是沿襲傳統(tǒng)的模式，發(fā)展停滯不前。其體現(xiàn)在許多企業(yè)的經營管理機構是以經營管理者的主觀意識為主導，這不僅使得企業(yè)內部的風險管控機制得不到有效運作，還抑制了企業(yè)的科學高效發(fā)展。如果企業(yè)內部風險管理控制機制不完善，將直接導致企業(yè)面臨虧損。
三、完善企業(yè)內部控制的風險管理機制的對策
（一）建立健全我國企業(yè)內部控制監(jiān)管機制
建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)管機制，可以保證企業(yè)內部控制機制具備獨立性?？偟膩碚f，就要對內部治理結構以及企業(yè)風險管理部門進行全面的優(yōu)化，提升企業(yè)的管理水平以及運營效率，進而將其更好地服務于企業(yè)風險管理中。此外，還要結合企業(yè)的實際情況，構建完善的企業(yè)內部法律環(huán)境，給企業(yè)內部控制的風險管理工作提供法律保障。
（二）提高和加強企業(yè)對內部風險管理控制的意識
先進的企業(yè)管理理念有利于企業(yè)高效的進行內部風險管理控制工作，企業(yè)的風險與收益相伴而行，企業(yè)的風險管理不僅僅直接影響著企業(yè)的風險和文化，還直接作用于企業(yè)的整體收益。從理論上來說，企業(yè)的風險管理理念主要包含對風險的預測、評估、識別以及應對措施等?？偟膩碚f，企業(yè)的管理人員協(xié)同全體員工要具有憂患意識，樹立企業(yè)風險管理的理念，充分認識到企業(yè)在發(fā)展過程中即將面臨的風險，進而對風險做出及時的防范，這樣才能保證企業(yè)在市場中得以生存和?l展。這點可以從企業(yè)內部控制應用指引第5號――企業(yè)文化中獲得相關提示，在該項指引內容中著重提出了企業(yè)文化的建設，而將對企業(yè)內部風險管控的意識融入企業(yè)文化中，能更好地保證全體人員的參與，才能將整個企業(yè)置于內部風險管控之中。
（三）建立嚴格的內部審計管理制度
要想加大企業(yè)內部風險監(jiān)管力度，提升企業(yè)風險管理質量。首先，制定完善的內部審計管理制度，提升內部審計工作的完善性和權威性，將部審計管理制度落實到企業(yè)管理工作中。此外，還要將審計制度和風險管理進行緊密融合，以風險為基礎，構建完善的內部審計機制，讓審計人員全程參與到企業(yè)的風險診斷、風險管理以及風險控制等工作中，這樣不僅可以提高審計工作和實際工作的配合度，同時也能提高企業(yè)的整體管理水平和質量。
（四）建立健全的全面預算體系
該點可以參考企業(yè)內部控制應用指引第15號――全面預算。其中涵蓋了三個方面的內容，分別是預算編制、預算執(zhí)行、預算考核。預算編制有四條內容，其中第五條明確提出要建立與完善預算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。預算執(zhí)行中有加強對預算執(zhí)行的管理，明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權限和要求、預算執(zhí)行情況報告等，落實預算執(zhí)行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執(zhí)行的要求。而最后預算考核的主要內容就是建立嚴格的預算執(zhí)行考核制度，對各項預算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、懲罰分明。
（五）培養(yǎng)良好的風險管理理念
風險管理觀念是企業(yè)對風險的一個整體的認識，需要得到企業(yè)內部的員工的共同認同，才能夠從整體上及時的發(fā)現(xiàn)風險的存在，并作出準確的評估，給出應對的合理方案。這就要求企業(yè)的所有員工要正確地認識風險管理，通過各種不同的方式，對員工的風險意識進行刺激和提醒，同時告訴員工企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的不確定性和后果，迫使員工出現(xiàn)危機和風險的意識，進而在平時工作中發(fā)現(xiàn)經營中的風險，并及時上報。
企業(yè)掌握著我國國民經濟命脈，關系著我國經濟發(fā)展的成敗興衰。目前制約企業(yè)內部管理提升的因素很多，但歸根結底主要是以下幾個原因。一是產權不明晰，導致其產權主體缺位、權責不清，從而加強內部控制的受益主體不明確。二是沒有將法律的制約性完整的引入整個單位，具體單位也沒有形成嚴格的管理處罰制度，沒有對所有員工形成根本制約，導致一些貪污浪費，等畸形現(xiàn)象的出現(xiàn)。三是企業(yè)人員素質低。因此，加強內部控制的研究，建立一套科學、適用的內部控制系統(tǒng)已成為當務之急。
一、企業(yè)內部控制體系缺陷主要表現(xiàn)
1.內部控制環(huán)境不夠理想。 （1）部分企業(yè)管理者沒有認識到內部控制體系的本質。要建立一個合合理有益的控制環(huán)境，需要充分發(fā)揮企業(yè)管理者在企業(yè)中的決定作用。企業(yè)管理者對局勢及企業(yè)形勢的定位和生產經營及管理理念、方式風格等都會對控制環(huán)境有一定程度的影響，甚至直接決定環(huán)境優(yōu)劣?，F(xiàn)如今內部控制理念還沒有深入到企業(yè)內部，一些管理者不理解內部控制系統(tǒng)的具體含義，不明白其真諦，盲目地理解為內部成員機構之間的相互牽制、相互制約，從而忽略掉內部控制機構的設置及管理；更有甚者將內部控制一定程度地對立于企業(yè)發(fā)展效益，忽略商業(yè)風險而過度的關注企業(yè)效益，而有些管理人員則單純籠統(tǒng)的將各種規(guī)章制度定義為內部控制管理。
（2）企業(yè)管理結構不完善。內部控制系統(tǒng)和企業(yè)管理結構相互促進互為保證，樹立起良好的企業(yè)形象。目前，隨著我國經濟體制的轉型，企業(yè)也適時地掌握形勢，順應時展要求，由部分到整體逐步地完善公司制度，建立一套現(xiàn)代公司體系。但由于公司管理結構不夠完善，所有權主體不明確，法人治理結構處于亞健康狀態(tài)，沒有有效的約束制度和獎懲制度，導致內部機構的管理和控制被企業(yè)管理者所忽略，企業(yè)因此處在不平衡的病態(tài)，企業(yè)內部控制的建立與執(zhí)行受到阻礙。企業(yè)目前公司治理機制不完善，就拿董事會這個機構的設立來說，其本身應是每個企業(yè)必要的一個管理組織，但一些企業(yè)要么是完全視其為空殼擺設，資金項目等完全由股東監(jiān)管；要么是直接不設立這種機構，內部控制亂成一團。
2.內部控制活動欠佳。從企業(yè)的主要業(yè)務來看，主要有以下二方面的缺陷：（1）各具體業(yè)務層面，公司對具體經營業(yè)務層面上的業(yè)務流程的關鍵控制點沒有進行系統(tǒng)的歸納和有針對性的設計控制措施。（2）內部控制制度體系還不健全，制度體系的層次性、規(guī)劃性不強。
3.內部控制監(jiān)督力度薄弱。目前，企業(yè)監(jiān)督環(huán)節(jié)非常薄弱，整個監(jiān)督機制基本上沒有建立，即使有的企業(yè)設置了監(jiān)督機構，但也是很不完善的，比如說定期評估這種最基本的機制就很少出現(xiàn)在企業(yè)制度里?？梢?，日常監(jiān)督這個重要環(huán)節(jié)被普遍忽視，而且并沒有強制措施促使其進行，導致企業(yè)內部控制方面出現(xiàn)的一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)，從而隱藏于企業(yè)內部，長此以往形成一種制度隱患，對企業(yè)正常健康運轉有一定影響。
二、完善企業(yè)內部控制體系措施
1.堅持董事會在內部控制框架構建中的核心地位。董事會是一個企業(yè)的核心管理機構，管理公司大大小小各類事物，決定著企業(yè)的發(fā)展前途，因此，應確定并鞏固董事會在內部控制結構中的核心地位，負責企業(yè)內部制度的建立和完善，并監(jiān)督其有效地執(zhí)行。一些企業(yè)雖然按規(guī)定設立董事會，聘任管理層人才，但實際不過是一個空架子，并沒有充分發(fā)揮它的作用，董事會自身的權利和責任都沒有真正體現(xiàn)，其監(jiān)督作用也隨之弱化或者是根本沒有發(fā)揮出來。
2.完善內部審計機構的設置及加強外部監(jiān)管。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，是一種特殊的內部控制形式。用來確定既定政策的程序的貫徹執(zhí)行與否，以及建立標準的合理有效程度，遵循資源可持續(xù)發(fā)展程度。一般企業(yè)都會設立內部審計機構，但由于公司治理結構的缺陷，導致審計機構的獨立性、權威性不夠，從而減弱了內部審計機構所應發(fā)揮的作用，降低了其存在價值。因此，企業(yè)應一方面著重于培養(yǎng)審計人員的綜合素質，完善審計職能；同時注意確保內部審計的獨立性及權威性，只有擁有靈活而有效的外部監(jiān)管，才能從根本上祛除內部隱患并遏制其再度產生。
3.建立可操作性的道德規(guī)范與行為準則， 將其融入企業(yè)文化。首先，企業(yè)領導者和員工必須清楚地了解內部控制環(huán)境的本質，即內部控制環(huán)境是企業(yè)控制的一個組成部分，是整個內控框架的基礎。它發(fā)揮獨特而有效的作用表現(xiàn)在：（1）塑造組織的控制文化，員工本身控制意識發(fā)生轉化；（2）是整個內部框架的支撐基礎和推動控制工作進行的動力；（3）是內部組織風格的奠基石；（4）充分反映企業(yè)各級管理層對內部控制的要求。因此，應在保證公司內部控制的有效實施的同時將其逐步融入企業(yè)文化，以便于內部控制體系執(zhí)行的更為長久。
總而言之，無論任何管理工作，都須以健全的內部控制制度為一切工作的基礎，在完善的內部控制制度之內進行各種操作。所以，企業(yè)唯有建立和加強起完善的內部控制制度，才能從根本上解決原有問題，企業(yè)才能消除隱患健康發(fā)展。
一、國有企業(yè)內部控制建設的風險性問題
我國國有企業(yè)的內部控制體系與國外先進企業(yè)相比，具有明顯的差距，從風險管理的角度，內部控制建設存在以下幾方面的問題：
內部控制的環(huán)境不完善。某些國有企業(yè)的法人治理結構不夠規(guī)范、企業(yè)文化缺失、員工綜合素質低下、管理者缺乏風險管理意識，使得內部控制的環(huán)境不完善，影響內部控制工作的正常開展。譬如國有企業(yè)的法人治理機構，需要依靠董事會、股東大會和監(jiān)事會等互相監(jiān)督和制約，但股東大會和監(jiān)事會等實際上形同虛設，缺乏必要的監(jiān)督和制約環(huán)境。
國有企業(yè)內部控制實施的信息溝通渠道不通暢，未能及時掌握企業(yè)的運營情況，所提供的信息不全面、不及時、不準確，而且部門之間和崗位之間缺乏有效的溝通，很多人在內部控制方面甚至不知道自己需要承擔哪種職責。譬如某些國有企業(yè)缺乏合理的信息化系統(tǒng)建設，在信息系統(tǒng)建設方面投入不足，而且人員的素質難以適應內部控制信息化建設的發(fā)展，制約了企業(yè)內部控制建設步伐的邁進。
內部控制的監(jiān)督管理流于形式。內部控制的管理主體是企業(yè)的管理層，管理層的地位和權力都遠遠大于普通的員工，一旦管理層在內部控制的過程中出于私利而做出損害企業(yè)利益的行為，造成的后果往往都比較嚴重，尤其是那些走向國際市場的國有企業(yè)，企業(yè)的管理牽一發(fā)而動全身，再加上國際市場的復雜性，明顯增加了內部控制的難度。而國有企業(yè)內部控缺乏必要監(jiān)督管理的機制，或者監(jiān)督管理的力度不足，大大減弱了內部審計、監(jiān)察對內部控制的監(jiān)管力度。
二、國有企業(yè)內部控制建設的風險性管理建議
（一）內部控制環(huán)境建設力度的加強
國有企業(yè)內部控制環(huán)境建設力度的加強，必須從產權結構、董事會制度、企業(yè)文化等角度對內部控制制度進行完善，具體內容有：
（1）調整企業(yè)的產權結構，為內部控制治理提供良好的治理環(huán)境。國有企業(yè)內部控制的重點在于會計領域和審計的領域，調整或者改革產權結構，改變國有企業(yè)內部控制所有者缺位的問題，同時提高內部控制獎勵和懲罰的針對性和準確性，使得企業(yè)的經營權和所有權成為統(tǒng)一體，讓企業(yè)的內部控制監(jiān)督更加地直接。
（2）董事會制度的完善。在國有企業(yè)中，董事會是內部控制管理的關鍵，對董事會制度的完善，目的是強化董事會的地位，加強董事會在內部控制管理的核心作用。一是完善相關的法律法規(guī)，對董事會的職責進行明確，切實維護國有企業(yè)所有者的利益。二是杜絕董事會和經理層職務交叉情況的出現(xiàn)，防止個人攬權。三是推進董事會成員的社會化建設，加強企業(yè)權利制衡機制的落實。
（3）完善企業(yè)文化。在長期的企業(yè)實踐活動中，形成了具有企業(yè)特色的文化，作為企業(yè)管理的指導思想和行為準則。國有企業(yè)的內部控制，需要以完善的企業(yè)文化為指導，但企業(yè)文化不是一朝一夕就能形成的，需要企業(yè)在內部控制的過程中，不斷地積累和完善，形成適應內部控制工作開展的文化氛圍。
（二）內部控制信息溝通渠道的構建
國有企業(yè)內部控制的過程中，需要及時提供準確和全面的信息，部門之間、崗位之間要求進行良好的溝通，因此必須構建暢通的內部控制信息溝通渠道：
（1）建立信息化管理系統(tǒng)，解決內部控制信息不對稱的問題。根據(jù)國有企業(yè)在生產、經營等管理的具體需求，要求信息管理系統(tǒng)具備綜合管理、生產管理、經營管理、電子商務、監(jiān)測管理等方面的功能，在軟件方面，要求生產者和管理者等有完善的會計和審計披露機制，從而使得經營者和生產者的內部控制意識進一步強化，而在硬件方面，需要打通新聞發(fā)言人等外部信息傳遞和溝通渠道，提高溝通的效率和降低溝通的成本。
（2）設置信息溝通委員會，其職責是協(xié)調企業(yè)相關利益者的信息披露、溝通、交流等工作。提高企業(yè)內部控制信息溝通的效率和效果，為內部控制管理及時提供全面和準確的信息，同時識別、獲取、加工相關的信息，在企業(yè)的內部進行有效的橫向和縱向傳遞，一旦內部控制過程中哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，信息溝通系統(tǒng)就會及時提醒，以便相關負責人在生產或者經營決策方面及時作出防范措施，減少內部控制問題造成的不必要損失。
（3）國有企業(yè)還需要建立用于信息溝通的EPR系統(tǒng)，實現(xiàn)信息資源之間的共享，提高內部控制的效率和效果。EPR系統(tǒng)是在設定內部控制目標的基礎上，進行事項識別，然后進行風險評估，風險評估的過程中，進行必要的信息溝通，以便及時反應內部控制風險，然后用于具體運營管理活動的風險控制。整個EPR系統(tǒng)是建立在企業(yè)內部環(huán)境的基礎上，而且要求進行必要的監(jiān)督管理。
（三）企業(yè)內部控制監(jiān)督管理的強化
企業(yè)內部控制監(jiān)督管理的強化，需要在構建企業(yè)內控體系的基礎上，從自我評估、內部審計、外部監(jiān)督幾個角度予以強化：
（1）企業(yè)內部控制體系的構建。首先是明確內部控制的權限和責任，為內部控制設置一道防線。其次是設立內部控制的事后監(jiān)督機制，譬如會計部門常規(guī)性的會計核算、日常業(yè)務的定期檢查等，然后安排具備全面工作能力的人在相應的職位上。
（2）實行內部控制的自我評估，讓各個部門在固定的時期進行自我評估，了解內部控制過程中存在的問題，以便及時采取措施進行改進，這對于企業(yè)內部審計和業(yè)務經營程序風險規(guī)范化控制，起到了積極的作用。
（3）內部審計工作的加強。作為內部控制監(jiān)督的主要力量，內部審計針對企業(yè)采購、計量、驗收財產物資等各個環(huán)節(jié)，進行有效的監(jiān)督和制約。國有企業(yè)必須提高內部審計的地位，包括審計部、財務部、紀檢部、監(jiān)察部等在內的各部門權責，進行部門之間的互相考核制衡，實行平級監(jiān)督，確保審計工作權威性和獨立性的實現(xiàn)。與此同時，還要檢查和考核內部控制制度的實施情況，以激勵機制為基礎，將壓力和動力相結合，提高內部審計工作開展的積極性和主動性。
（4）外部監(jiān)督力度的加強。外部監(jiān)督指的是財政監(jiān)管部門、稅務監(jiān)管部門、審計監(jiān)管部門、注冊會計師、媒體等內部控制的外部力量，利用外部監(jiān)督力量規(guī)范企業(yè)的內部控制建設，能夠提高規(guī)范內部控制工作的積極性。譬如鼓勵媒體對國有企業(yè)違法違紀行為的曝光，發(fā)揮內部控制方面的輿論監(jiān)督作用。
三、結束語
綜上所述，國民經濟命脈大部分掌握在國有企業(yè)手中，關系到國家經濟的興衰，但我國國有企業(yè)的內部控制體系與國外先進企業(yè)相比，具有明顯的差距，從風險管理的角度，內部控制建設存在“內部控制的環(huán)境不完善”、“信息溝通渠道不通暢”、“監(jiān)督管理流于形式”幾方面的問題，這些問題如果不能及時解決，可能給企業(yè)的正常運營帶來風險，甚至關系到企業(yè)的生死存亡。因此，我們一方面需要加強內部控制環(huán)境的建設力度，調整企業(yè)的產權結構、完善董事會制度和完善企業(yè)文化。另一方面是構建內部控制的信息溝通渠道和強化內部控制的監(jiān)督管理，方可推動國有企業(yè)內部控制工作的進行開展。
參考文獻：
引言
在市場經濟不斷深入發(fā)展的當下，企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭當中脫穎而出，不僅要重視企業(yè)經營，還需要關注企業(yè)內部控制管理。特別是財務管理工作中要開展更加科學、更加高效的財務管理措施，幫助鞏固其內部控制體系，讓企業(yè)內部財務管理水平得到有效的提高。企業(yè)在開展財務管理內部控制體系建設時，要盡可能地基于企業(yè)現(xiàn)階段發(fā)展的各方面因素進行考慮，結合企業(yè)財務管理讓企業(yè)能夠更加科學高速的發(fā)展。
一、現(xiàn)階段企業(yè)財務管理內部控制體系存在的問題
（一）缺少行之有效的內控制度
作為企業(yè)財務管理工作中最為重要的環(huán)節(jié)之一，內部控制不但直接影響著企業(yè)財務管理的有效性，同時也是企業(yè)將資源進行更加合理配置的重要手段?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)以風險應對策略為準則，實施控制應對措施，盡可能控制風險，這是開展內部控制的具體方式?；谀壳捌髽I(yè)財務管理狀況來看，不少企業(yè)財務管理沒有建立起行之有效的內部控制制度，導致企業(yè)的控制活動缺乏指導依據(jù)，無法充分地提升企業(yè)管理的有效性和科學性，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是落后的企業(yè)財務管理內部控制制度。由于企業(yè)內控制度相較于落后，導致無法滿足企業(yè)在市場當中充分發(fā)展的需求[1]。不少企業(yè)的財務制度停留在企業(yè)創(chuàng)立初期所制定的大綱，沒有隨著業(yè)務的發(fā)展和擴大進行相應的調整。部分新業(yè)務管理不夠完善，管理與制度之間存在空白，甚至可能存在矛盾。這種現(xiàn)象不但會讓企業(yè)財務管理制度越來越難以執(zhí)行，而且會使得企業(yè)財務內控體系無法得到完善，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。二是企業(yè)內控制度與發(fā)展戰(zhàn)略無法形成合力。不少企業(yè)雖然對內控制度進行了相應的調整，但是這些調整仍停留在表面，未結合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進行修訂和調整。甚至有不少企業(yè)內控制度照搬其他企業(yè)的制度，導致企業(yè)內控制度無法實現(xiàn)其科學有效性。三是企業(yè)內控制度與財務管理考核制度脫軌。企業(yè)內部控制是企業(yè)管理的重要內容，企業(yè)財務內控制度很大程度上受到財務管理人員的影響，因此更加注重對于財務人員的考核與監(jiān)督，要把財務人員內控制度的具體執(zhí)行情況納入績效考核范圍，這樣才能促使財務內控制度得到進一步的完善[2]。
（二）缺乏合理的財務預算管理體系
企業(yè)的預算是一個綜合性的財務計劃，財務預算則是在經營預算和資本預算的基礎上所進行的現(xiàn)金流量管理，以及對固定時期內損益表和固定時期內資產負債表的預計。財務預算是企業(yè)內控最重要的部分之一，應該結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行制定，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為前提開展財務預算管理，充分融合企業(yè)的短期發(fā)展目標與長期發(fā)展目標，從而實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。避免企業(yè)的短視行為，加強企業(yè)內部資源配置。觀察部分企業(yè)，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)的決策者沒有意識到企業(yè)財務預算的重要性，忽視了預算管理組織機構的完善。不少企業(yè)受到傳統(tǒng)管理理念的影響，對有無必要開展財務預算管理這一問題未形成足夠的重視，所以財務預算工作大都落在財會部門或預算小組，致使財務預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符，無法充分突出財務預算的效用。對預算管理的不當認識使得企業(yè)內部財務管理體系更加混亂，造成實際資金安排不當，企業(yè)的長遠發(fā)展受到影響。
（三）企業(yè)內部審計工作不夠完善
企業(yè)內部審計是內部控制的重要組成部分，也是企業(yè)管理能力的體現(xiàn)。內部審計作為內部控制的方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務活動是否符合內控控制的要求，評價內部控制的有效性。完善內部審計工作可以幫助企業(yè)更加穩(wěn)健地開展內部控制。內部審計不但能夠對財務管理實現(xiàn)有效的監(jiān)管，還能保障企業(yè)財務管理措施的有效性?；谀壳敖^大多數(shù)中小企業(yè)的管理水平及對內部審計的認識，主要存在以下幾個方面的問題。第一，不重視內部審計工作。由于企業(yè)在經營和發(fā)展中側重于企業(yè)的經濟效益，所以即便是有不少企業(yè)已經認識到了內部審計的重要性，但考慮到實施成本與預期效益的權衡而降低或放棄了內部審計機構的設置和推動。即便是現(xiàn)如今內部審計有不少企業(yè)已經開始重視，但沒有構建健全的內部審計體系同樣制約了企業(yè)的發(fā)展，無法對組織內部的經營活動進行有效的監(jiān)督和審查，同時也增加了內部審計工作的風險，對企業(yè)發(fā)展造成深遠的影響。第二，審計方式不夠合理有效。在實際的內部審計工作當中，審計方式能夠影響審計結果。審計結果的準確度和審計效率都會受到審計方式的影響[3]。當前大部分企業(yè)所運用的審計方式均有所缺陷，沒有緊跟時展步伐。企業(yè)內部審計工作需要持續(xù)更新改革，結合企業(yè)經營情況與行業(yè)特征選擇科學的內部審計方式，以提高企業(yè)審計質量與效率。第三，審計項目目的性不強。企業(yè)審計過程中的審計目的不夠清晰，無法準確掌握企業(yè)內部可能存在的風險。如部分企業(yè)在開展內部審計時僅對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的完整性與真實性進行了審計，但對企業(yè)經濟業(yè)務了解不夠清晰，無法知悉企業(yè)內部控制狀態(tài)。審計職能只能局限于差錯防弊，無法上升到服務管理層次，最終導致了審計出現(xiàn)了偏差，也就無法有效、準確地完成審計工作。第四，內部審計機構和內部審計人員的獨立性較差。由于我國內部審計機構及人員隸屬于經濟組織，對內部控制的有效性的監(jiān)督檢查結果報告在實際履行過程中會產生一些阻礙和心理影響，缺乏獨立性。第五，內部審計理論滯后。我國的內部審計起步較晚，在內部審計領域以向西方發(fā)達國家學習和借鑒為主，基礎理論基本空白，未形成適合我國企業(yè)特點的內部審計理論及方法，因此，內部審計工作在法制化、制度化等方面還需要進一步探索。
（四）企業(yè)內部對財務管理作用意識不足
隨著我國社會主義經濟市場的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)內部財務管控與時俱進，在廣大中小企業(yè)當中逐漸發(fā)揮起重要作用。但是就目前情況來看，尤其是在一些中小型企業(yè)內部依然存在著員工對于財務管理不夠重視的情況，他們對財務管理的理解仍然停留在一知半解甚至完全不了解的階段。不少中小型企業(yè)員工認為財務管理是由專業(yè)部門進行負責的，與自身毫無關聯(lián)，這樣的想法也嚴重阻礙了企業(yè)內部財務控制監(jiān)督工作的推進。員工不僅僅是企業(yè)發(fā)展的基石，更是企業(yè)各項工作開展的核心。要想建立一套科學完善的財務管理體系，不僅僅需要依靠管理者的力量，更需要員工的配合，讓員工積極參與到財務管理當中，把財務管理視為日常工作的一部分，建立起全方位的內部管控團隊，這樣才能夠形成一個高效的經濟組織，推動企業(yè)逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
二、提升企業(yè)財務管理和內部控制實效性的策略
（一）重視內部控制工作
企業(yè)管理層通常對經濟效益十分關注，這就代表著要完善內部控制工作需要進一步強化管理層的內部控制意識，從而使得內部控制工作能夠有效執(zhí)行落實。其次，對于員工來說，可以通過提高相關工作人員的薪酬，采取物質激勵的形式來調動內部控制人員的工作熱情，提升其工作責任心與成就感。同時，要保障內部控制人員工作的獨立性，使得內控工作不受影響，從而第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營風險，及時采取風險應對措施。同時，強化企業(yè)內部部門之間的溝通交流，提升其對內控的重視程度，使內部控制積極有效地開展。
（二）完善企業(yè)內部財務管理制度
完善企業(yè)內部財務管理制度可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)財務內部控制，因此，要結合企業(yè)經營狀況及管理水平來梳理及完善財務內部控制流程和目標，修訂財務相關制度。一是對會計核算體系進行完善、制定績效考評制度，使用量化統(tǒng)一的標準來對會計工作進行考核，進一步加強企業(yè)內部的流程化管理，同時還可以根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展需求進行相應的改變和處理，使財務制度促進企業(yè)管理的優(yōu)化，提高經營效益。二是進一步修訂財務職能機構及人員的崗位職責與權限。企業(yè)是動態(tài)發(fā)展的，因此也要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化對財務體系組織架構進行及時的調整，明確企業(yè)內部財務管理人員的崗位職責，按照不同的財務崗位分工來分配對應的職責與權限，這樣才能夠讓企業(yè)內部財務人員做到權責分明，利用制度對工作人員進行相應的約束，提高企業(yè)財務管理的有效性。三是規(guī)范企業(yè)財務操作。財務機構及人員處理經濟活動事項要依據(jù)財務內部控制手冊規(guī)定的作業(yè)流程來開展，按照財務內控不相容職務分離原則進行管理，嚴格要求員工按照國家會計準則開展工作，規(guī)范化會計憑證、會計報告的處理流程，以保證會計資料真實性與完整性。只有這樣，才能更好地將企業(yè)財務狀況客觀地反映出來，幫助企業(yè)決策者能夠獲取到真實的財務信息[4]。
（三）實施企業(yè)預算控制
首先，要兼顧預算管理的全面性。根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略和年度經營計劃進行相應預算的編制與安排，讓財務人員能夠充分發(fā)揮預算管理的監(jiān)管指導作用。其次，要進一步強化對于企業(yè)預算執(zhí)行情況的考核。制定量化的考核標準來使得各部門預算能夠按照內部控制的流程進行審核，確保資金能夠落到實處[5]。最后，在預算管理方面實現(xiàn)內部統(tǒng)一規(guī)劃與控制。對于一些擁有跨地域預算管理業(yè)務的公司來說，需要根據(jù)統(tǒng)一的標準來對各個地域的公司進行相應的財務管理與預算考核。
（四）平衡內審和內控的關系
作為企業(yè)管理人員不僅僅要做好各部門的管理工作，更要調節(jié)平衡好部門與部門之間的關系，尤其是審計部門與內部控制部門，內部審計是內部控制的關鍵構成部分之一，兩者是包含與被包含的關系。不論是內部審計還是內部控制都是企業(yè)管理的重要手段，其目的均為高質量開展企業(yè)內部管理工作。審計部門可以對企業(yè)財務情況進行全面監(jiān)管，內部控制則可以幫助提升審計工作開展時的效率。所以二者之間可以稱得上是相輔相成的，做好審計工作可以幫助完善內部控制，而內部控制的開展可以進一步提高審計工作的效率。兩者是相互影響、相互融合的。內部審計推動內部控制發(fā)展，經過分析問題形成的原因以及可能造成的影響，幫助企業(yè)管理層完善內部控制工作。相反，內部控制也能推動內部審計發(fā)展。完善的內部控制有利于推動內部審計進行，能夠提升審計效率與質量。內部審計與內部控制兩者關系密切，缺一不可。通過科學合理的方式來平衡兩個部門之間的關系，從而實現(xiàn)企業(yè)內部財務有效地管理，促進企業(yè)更加高效的發(fā)展。
（五）加強風險管理
首先，做好企業(yè)風險管理工作，提高企業(yè)對內部審計的重視程度，明確內部審計工作的重要性，且建立企業(yè)風險評估機制。跟企業(yè)實際運營情況來健全財務管理制度，以形成高效合理的風險識別體系；其次，風險管理工作中需要從外部環(huán)境入手研究可能引發(fā)風險的因素，從內部控制入手分析可能出現(xiàn)的風險，以便根據(jù)風險實際情況來設定風險防范措施，讓企業(yè)更高效的開展風險控制管理[6]。
（六）加強企業(yè)財務管理隊伍建設
鑒于財務管理工作專業(yè)性較強，因此不僅需要制定完善的財務管理制度，還需要強化財務管理人員的專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)。企業(yè)可以通過定期專業(yè)培訓的形式來提高財務管理人員的職業(yè)技能與道德素養(yǎng)，讓財務掛了人員形成正確的財務工作觀念。在財務人員培訓過程中，需要對財務員工制定職業(yè)晉升計劃，讓財務管理人員能夠進一步提升專業(yè)技能，從而打造高素質的財務管理隊伍[8]。在進行財務專業(yè)知識培訓的過程中還需要注重強化員工的職業(yè)道德和風險意識，以幫助企業(yè)做好風險管理和內部控制工作，以實現(xiàn)企業(yè)長遠的可持續(xù)發(fā)展。
結語
總之，當下經濟環(huán)境飛速發(fā)展，企業(yè)置身于變幻莫測的市場中，除了同行激烈的競爭，還會受到外界種種風險的威脅。所以要想企業(yè)能夠維持健康的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)財務管理工作是實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要基礎，需要從重視內部控制工作、完善企業(yè)內部財務管理制度、實施企業(yè)內部預算管理制度、創(chuàng)新內部審計方式、健全內部控制機制、加強企業(yè)財務管理隊伍建設等方面進行開展，切實提升企業(yè)財務管理工作的有效性和科學性，加強企業(yè)風險管理，建立健全內部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。
參考文獻
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2001年12月,世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產規(guī)模達498億美元的美國安然公司突然向美國紐約破產法院申請破產保護,該案成為當時美國歷史上最大的一宗破產案。2002年7月30日美國“薩班斯法案”正式實施,這也是第一次對財務報告內部控制的有效性提出明確要求的法案。反觀我國,企業(yè)內部控制起步較晚,內部控制觀念薄弱,企業(yè)誠信嚴重缺失。近十年來,在我國發(fā)生的“銀廣廈”、“鄭百文”“中航油”等事件就是企業(yè)內部失控的典型案例。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,這部被稱之為中國“薩班斯法案”的文件將為我國企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。
■一、企業(yè)內部控制的基本內容
內部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制動態(tài)上是一個過程,靜態(tài)上則是一種機制。而這種過程和機制的終極目標就是實現(xiàn)企業(yè)在戰(zhàn)略上的發(fā)展目標,提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。
內部控制整體框架由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督這五要素在內部控制中相互聯(lián)系,具體體現(xiàn)在:控制環(huán)境是基礎,主導或左右著組織成員的控制理念,決定著控制的邊界和結果;風險評估是依據(jù),合理確定風險應對策略,是實現(xiàn)內部控制的重要環(huán)節(jié);控制活動是手段,為防范風險所采取的措施和行動;內部監(jiān)督是保證,監(jiān)督和評價內部控制系統(tǒng)設計的合理性和運行的有效性;信息與溝通是載體,貫穿于整個內部控制過程。通過及時溝通信息,以保證內部控制各個要素的可靠性和實現(xiàn)控制目標。
■二、我國企業(yè)內部控制失效的主要原因及表現(xiàn)
(一)企業(yè)治理結構不完善導致控制環(huán)境失衡
目前,我國企業(yè)治理結構不夠完善,許多企業(yè)治理層和管理層的身份、權利重疊,董事會這一重要機構往往形同虛設,沒有發(fā)揮應有的職能。國有企業(yè)這個問題則尤顯突出,一方面國有企業(yè)通常是“一股獨大”;另一方面則由于國有企業(yè)產權主體缺位,權責不清。對于由家族管理的民營企業(yè),也同樣存在權責不分的治理結構。而這些企業(yè)最常出現(xiàn)的問題是領導層內部控制觀念非常薄弱;管理層長期戰(zhàn)略意識淡薄、只注重短期效益;員工歸屬感不足,缺乏積極性。最終導致企業(yè)文化缺失,內控環(huán)境失衡。
(二)企業(yè)盲目追逐利潤和擴張導致風險管理失控
風險是與企業(yè)目標緊密相關的。如果企業(yè)以利潤最大化作為唯一目標,則有可能直接導致企業(yè)將大部分資本和經營活動都投入到高收益高風險的項目中,甚至超出企業(yè)風險的承受度。
(三)企業(yè)誠信缺失導致會計信息失真
企業(yè)會計信息失真是全社會關注的誠信問題?！般y廣廈”、“鄭百文”等事件均是失信企業(yè)在證券市場上粉飾財務報告、虛假信息、誤導投資者、擾亂市場秩序的典型案例。目前,我國許多企業(yè)還存在著違法違紀現(xiàn)象,欺詐舞弊等行為屢禁不止。尤其是一些高級管理人員的行為無法受到嚴格有效的監(jiān)督,使得企業(yè)出現(xiàn)了會計工作秩序混亂、核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象。
(四)企業(yè)信息化程度不高導致信息的不對稱
企業(yè)信息與溝通貫穿內部控制各個環(huán)節(jié)。目前,企業(yè)信息不對稱體現(xiàn)在內部信息不對稱與外部信息不對稱兩個方面。內部信息不對稱體現(xiàn)在企業(yè)不同層次人員基于本位主義考慮而使信息溝通不完全、不公開、不透明,造成治理層、管理層、員工等各層次人員的信息掌握不對稱,各環(huán)節(jié)信息反饋不暢,不利于企業(yè)內部控制的監(jiān)管評價。外部信息不對稱體現(xiàn)在外部環(huán)境信息不完全,獲取市場信息渠道狹窄,信息獲取成本高,使企業(yè)難以做出較準確的風險評估,潛在的融資風險也較高等方面。
(五)缺乏激勵約束機制導致企業(yè)道德風險較高
我國企業(yè)人力資源管理缺乏戰(zhàn)略性。與西方現(xiàn)代企業(yè)契約式管理不同,我國企業(yè)多采用“人治”方式,關注于人事脈絡。激勵約束之所以成為“問題”,很多情況下都與制度安排“問題”密切相關。雖然我國企業(yè)也不乏制度管理,但是在實際運作過程中往往人為因素過多,制度管理難以落到實處。由于激勵約束機制的缺乏,造成企業(yè)人員產生機會主義動機,從而導致企業(yè)道德風險的增加。
■三、加強企業(yè)內部控制的監(jiān)督管理
企業(yè)建立與實施內部控制設計應當遵循的一個基本原則就是制衡原則,其核心就是“相互牽制”。對企業(yè)內部控制的監(jiān)督,其實也離不開“相互牽制”,只是這種牽制的對象是企業(yè)整個內部控制過程,并通過具體方式和手段對內部控制建立與實施情況的有效性進行監(jiān)督和評價,及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,不斷完善企業(yè)的內部控制。企業(yè)內部控制的監(jiān)督管理可分為以下三種層次和方式:
(一)日常監(jiān)督
日常監(jiān)督是企業(yè)內部控制監(jiān)督管理的基本手段,通過企業(yè)各部門主管、員工在日常經營活動和財務活動執(zhí)行過程中,發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷,及時提出改進措施。這種監(jiān)督方式主要涉及的是內部控制的基本操作,是實踐反饋的監(jiān)督行為。日常監(jiān)督的具體方式:
一是建立信息公開機制。目前,許多企業(yè)都存在治理層、管理層和其他員工之間信息不對稱現(xiàn)象。內部控制是企業(yè)全體人員共同實施的,要實現(xiàn)對內部控制的有效監(jiān)督就需要企業(yè)全體員工充分掌握信息,及時反饋意見和建議。
二是建立有效的溝通渠道。日常監(jiān)督的主要依據(jù)是企業(yè)員工的日常實踐反饋。如果企業(yè)溝通渠道不暢通,信息傳遞途徑單一或不暢便會限制員工意見的及時反饋,降低員工參與監(jiān)督活動的積極性,不利于內部控制監(jiān)督管理的有效開展。
三是建立問題跟蹤處理機制。日常監(jiān)督通過常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題,及時加以解決,以提高內部控制的有效性。因此,企業(yè)應當建立一種機制對內部控制中發(fā)現(xiàn)的問題通過跟蹤檢查,掌握問題的處理情況,以及檢查改進措施的有效性。
(二)內部控制評價
我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》配套文件之一的《企業(yè)內部控制評價指引》即將推出,它將指導我國企業(yè)根據(jù)國家有關法律法規(guī)和《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的要求,結合企業(yè)自身實際情況,對戰(zhàn)略目標、經營管理的效率和效果目標、財務報告及相關信息真實完整目標、資產安全目標、合法合規(guī)目標等單個或整體控制目標的實現(xiàn)進行評價。按照評價主體劃分,內部控制評價可分為企業(yè)內部評價和企業(yè)外部評價。
1、企業(yè)內部評價是由企業(yè)董事會和管理層實施的,對企業(yè)內部控制有效性進行評價,形成評價結論,出具評價報告的過程。
內部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)內部控制評價工作可通過設置專門的內部評價機構具體實施。內部評價可采用個別訪談、調查問卷、比較分析法、專題討論會法等方法對企業(yè)內部控制進行測試。企業(yè)應當定期對內部控制整體有效性進行評價,出具評價報告,并向董事會、監(jiān)事會和管理層報告內部控制設計與運行環(huán)節(jié)存在的主要問題以及將要采取的整改措施。通過這種自我評價方式,能使企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的過程中,不斷改進企業(yè)的內部控制,它是企業(yè)內部控制監(jiān)督管理的有效手段。
2、企業(yè)外部評價。外部評價是通過注冊會計師和銀監(jiān)會、證監(jiān)會等國家監(jiān)管部門對企業(yè)內部控制實施的外部監(jiān)督。在我國,這種評價方式正處于起步階段。2001年,中國證監(jiān)會《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》中指出,證券公司接受內部控制評審的方式有兩種:一種是自愿評審,由證券公司聘請有證券執(zhí)行資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審;另一種是強制評審,證監(jiān)會指令證券公司聘請有經驗的合格的會計師事務所實施內部控制評審。會計師事務所出具內部控制評審意見的方式可以單獨進行評審,也可以結合年度報告審計進行。
(三)內部審計
現(xiàn)階段的企業(yè)，要積極立足于財務管理，企業(yè)的日常生產經營管理活動，同樣是確保資金資產的相關方面的安全，強化內部財務管理，建立內部控制制度，有效地控制好企業(yè)的資金運動，規(guī)劃好各項企業(yè)管理活動，目的是保證企業(yè)資產的完整和真實性，確保財務報告的有效性，最終實現(xiàn)經營效率的全面提升。
一、企業(yè)內部控制建設的意義
一個企業(yè)的內控管理涉及到的各項決策、反饋等環(huán)節(jié)。內部控制不僅要適應企業(yè)內部控制環(huán)境，但也要與法律法規(guī)的實際發(fā)展完全一致，并符合企業(yè)的要求，員工必須執(zhí)行，以保證位置，設置合理的責任，經營成本和經濟效益的有效協(xié)調，實現(xiàn)高效運行，確保資產和可靠的經濟信息安全。具體來講，主要具有五個方面的作用：一是有利于企業(yè)遵守國家相關法律法規(guī)，按照企業(yè)內部規(guī)章制度執(zhí)行。企業(yè)內部制度建設不能超越國家法律，內部管理和有效的控制措施，嚴格依據(jù)有效的管理授權和審查程序。二是保證財務信息的可靠性。加強企業(yè)財務管理，分析宏觀政策環(huán)境，分析市場競爭趨勢，可以完善企業(yè)的內部控制制度，企業(yè)的計量和報告，會計信息可以有效地處理，從而為管理者的決策提供有效的參考價值，規(guī)避風險。三是有利于保證資產的有效增值。資產管理的制度建設，可以確保員工積極有效的開展文化宣傳工作，避免的行為，確保資產的安全，提高利用效率。四是可以有效的提升企業(yè)的經營效率。在企業(yè)的內部實施內部控制體系建設，積極的創(chuàng)新有關流程管理，完善員工的工作機制，逐漸形成一套合理有效的檢查和監(jiān)督制約管理機制，保障實現(xiàn)企業(yè)的經濟效益。五是有利于實現(xiàn)企業(yè)經營目標。勞動崗位的有效分工，提高了企業(yè)的管理功能，可以將信息及時有效的快速反饋，確保整改措施，才有利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。
二、財務管理在內部控制建設中的作用
財務管理活動在日常的管理過程中不僅要與企業(yè)的管理相結合，還要具備廣泛性、全局性、牽制性以及調整性。財務管理活動可以有效地實現(xiàn)資源的整合，在企業(yè)的生產生活中加強內部控制是第一選擇，財務管理活動涉及到預測、分析、決策以及評價手段等方式，有助于實現(xiàn)財務目標，主要體現(xiàn)在以下四個方面：
（一）有利于提高企業(yè)經濟效益，協(xié)助實現(xiàn)內部控制目標
內控是企業(yè)管理的關鍵組成內容，制定有效的內部控制機制，有助于確保企業(yè)正常的生產經營活動，借助內部控制可以保證企業(yè)的生產經營活動能夠相互協(xié)調與高效運轉，增強市場競爭力，更好完善企業(yè)內控建設。財務管理在真正的企業(yè)生活中至關重要，實踐中個人認為是很重要，因為良好的財務決策，可以節(jié)省不少財政支出，提高企業(yè)的最終經濟利益，不僅僅是經濟方面，還有內部管理方面的控制，員工可以按照制度進行實施工作，協(xié)助內部控制，內控是最為關鍵的，影響企業(yè)的日常工作，但是就長遠的發(fā)展來看，良好的內部程序化管理，可以實現(xiàn)經濟優(yōu)化優(yōu)勢，提高個人的效率，最終完善內控建設。
（二）有利于優(yōu)化企業(yè)治理結構，完善內控建設
財務管理在協(xié)助企業(yè)結構方面，協(xié)調相關利益方面，能夠完善控制與監(jiān)督職責，它能夠保證企業(yè)正常的運行。財務管理活動能夠優(yōu)化企業(yè)的治理結構，是企業(yè)管理的重要內容?，F(xiàn)階段，大部分的企業(yè)經營管理的模式是經營權與所有權分離，存在公平與效率失衡，所以，企業(yè)必須進行財務管理，才能夠獲得高質量的會計信息，優(yōu)化企業(yè)管理的治理模式，才能有效的合理配置各種資源，改善企業(yè)利益相關方的關系，促進企業(yè)的和諧發(fā)展。在實踐活動中，企業(yè)往往是兩權分離，就會導致利益的分歧，模式管理上的矛盾，但是企業(yè)在實踐中出現(xiàn)的公平與效率失衡的現(xiàn)象，就會需要企業(yè)建立完善的內部控制制度，進行高效的工作質量績效管理，高效率的管理才能夠有高效率的回報，才能夠實現(xiàn)企業(yè)長遠的發(fā)展目標。
（三）強化企業(yè)財務管理有利于確保企業(yè)會計信息真實性
會計信息的真實性對于企業(yè)的管理層來講，具有重要的作用，因此有效的內部控制制度建設，能夠最大限度的完善會計信息，保證有效的財務管理，才能夠實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效性和完整性。內部控制制度的建立能夠使得會計信息的采集整個過程的完善，在各個環(huán)節(jié)如信息的采集、歸類、記錄以及匯總方面，都為財務管理奠定有效的環(huán)境基礎。內控制度的建立能夠使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)作弊行為，保證企業(yè)的經濟效益和社會經濟效益增長的同步。實踐中，由于很多人為的原因疏忽導致財務數(shù)據(jù)的不真實，導致的數(shù)據(jù)失效，甚至出現(xiàn)嚴重的后果，因此，對于企業(yè)的管理層來講，保證有效的財務管理，才能夠高效的管理數(shù)據(jù)，財務管理可以是電算化模式的管理，規(guī)范好各個模塊的職能，實現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的財務優(yōu)化配置管理，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，保證企業(yè)數(shù)據(jù)的有效性真實性是關鍵。
（四）強化企業(yè)財務管理有利于構建防腐敗管理機制
內部控制建設，主要還要建立健全有效地懲治與預防機制，對重點環(huán)節(jié)和重點部位有效的行使監(jiān)督和管理，優(yōu)化內部制約體系，完善重大項目安排計劃以及資金使用方式，強化財政資金管理。反腐敗的管理機制的構建，主要控制三個方面的內容：第一，權力制約機制；第二，探討責任機制；第三，重點監(jiān)管機制?；谪攧展芾淼幕A，提高企業(yè)的內部會計控制建設，從根本上預防腐敗。在企業(yè)日常的操作過程中，出現(xiàn)很多操作上的弊端，會給企業(yè)的相關人員留下的漏洞，因此針對重點部門的監(jiān)管，可以強化資金管理，優(yōu)化組織內部管理，建立責任機制，重點對有缺陷的部門進行財務梳理，流程化環(huán)節(jié)模式重點管理，才能從根本上完善內部控制建設，強化企業(yè)財務管理，有利于構建內控機制，有利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。
三、結束語
總之，企業(yè)強化財務管理，優(yōu)化內控管理，有助于保證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。財務管理在企業(yè)內控建設中，能夠實現(xiàn)財務信息的有效擴展，建立完善財務風險評估機制，內控制度的建設有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種缺陷，有效地貫徹落實企業(yè)的財務管理，可以促進企業(yè)全面地發(fā)展，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
一、建立健全內部會計控制制度建設的必要性
1.內部控制制度建設是企業(yè)內部加強經營管理，協(xié)調控制發(fā)展的有效途徑?，F(xiàn)階段的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，由于自己本身的規(guī)模較小，管理就比較粗放，沒有完整的一套內部會計制度，或者說是根本沒有引起重視。老板也是一人專權，沒有約束，容易造成管理疏散，會計監(jiān)督也達不到預期的效果。企業(yè)內部控制體系包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務的會計控制。建立健全內部控制體系才能有效反應企業(yè)的生產經營活動，加強企業(yè)經營管理，達到企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)自身飛躍的目的。
2.有利于抑制企業(yè)內部會計造假情況。企業(yè)會計造假已是屢見不鮮了，有些企業(yè)沒有依法設置賬簿，逃避稅費，使得會計信息失真。賬外設賬，是滋生“小金庫”、不正之風的溫床。有的企業(yè)為了可信任，直接找自己的親人來做賬，完全違背了《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定。常出現(xiàn)挪用現(xiàn)金，白條抵庫的情況，嚴重損害了企業(yè)利益以及國家利益。應當建立相應的內控制度，如建立好單位貨幣資金內部控制制度，加強貨幣資金業(yè)務崗位管理，嚴格貨幣資金的授權管理，按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。
3.建立企業(yè)內部控制制度能提高企業(yè)的競爭力。改革開放以來，我國生產力不斷得到提高。在加入世貿組織后，企業(yè)之間的競爭更是頻繁和白熱化。在市場經濟迅速發(fā)展的大背景下，越來越多的企業(yè)迫待建立“產權名了，權責清晰，政權分開，管理合理”的現(xiàn)代化企業(yè)會計制度。由傳統(tǒng)的企業(yè)模式向現(xiàn)代企業(yè)管理模式過渡。加強內部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)的內在要求。有利于避免企業(yè)自身“內憂外患”的存在，充分調動各部門的積極性，提高企業(yè)的經營效果和效率。建立健全內部會計制度能有效提升企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)能得到長遠的發(fā)展與拓寬。
二、內部會計制度建設應當遵循的原則
1.合法性原則。企業(yè)內部控制制度的建立應當嚴格遵守會計法律，包括《會計法》、《注冊會計師法》，會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。并且應當嚴格實施，不得偽造會計憑證，任意篡改，變造會計賬簿。企業(yè)內部所有人員也都應當平等遵守，沒有地位懸殊的差別對待。保證會計資料的真實、合法和完整。這樣，企業(yè)內部也能形成有效的監(jiān)督，才更利于企業(yè)經營管理的不斷完善。
2.適用性原則。適用性原則指的是每個企業(yè)應當結合自身的經營特點，在符合會計規(guī)范的前提下，制定適合企業(yè)運營的內部會計制度。應該意識到，企業(yè)與企業(yè)之間的經營方式，組織形式，生產規(guī)模等都是不盡相同的。不能片面地將人家的衣服套在自己身上，大小不合適，也是沒有作用的。一切應當從企業(yè)實際出發(fā)，適合自己的才會是最好的。這樣的內部會計制度才更利于企業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經營目標和管理目標。
3.清晰性原則。我國的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，由于自身的經濟業(yè)務比較簡單，會計人員的素質更是不盡相同。于是，需要建立簡單易懂的會計制度，不僅會計人員學習，企業(yè)內部工作人員也都能學習了解，有利于內部會計監(jiān)督。會計人員也能更快地遵守內部制度，及時向信息使用者提供完整可靠的會計信息。
三、建立和完善內部控制制度的建議
1.完善會計監(jiān)督體系。我國現(xiàn)行的是單位內部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。要求會計事項相關人員的職責權限應當明確，做到程序規(guī)范、責任清楚。有效防止因權力集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊等。對重大資產處置、資金調度的執(zhí)行程序做到制度化、規(guī)范化，決策人員和執(zhí)行人員相互監(jiān)督與制約，各行其是。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應該及時責成改正治理。采取有效的、可行的方法，如定期、不定期地對內部控制進行檢查、評價，加大執(zhí)法力度，督促企業(yè)實施內部會計控制制度。有利于規(guī)范社會秩序，提升會計信息質量，維護社會公眾利益和投資者合法權益。國家還應該鼓勵新聞媒體對企業(yè)違紀犯法的行為進行曝光，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。
2.提高企業(yè)人員的素質。企業(yè)的管理人員，尤其是高層應當重視到建立內部控制制度的重要性，建立規(guī)范的，適用的會計制度。高瞻遠矚，自身起好帶頭作用，鼓勵員工學習，才能保證本單位的會計制度能有效執(zhí)行。而企業(yè)的會計人員也應當提高自身的素質和職業(yè)道德：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。認真學習并遵守內部會計制度，加強繼續(xù)教育和道德建設，每年接受不少于24小時的培訓，不得做假賬，貪污，私吞的違法亂紀之事。不被利益所誘惑，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上。形成以自我控制為主、自建自律為主要手段的會計內控制度。切實將內部會計制度落實到實處，發(fā)揮內部會計制度的作用，提高企業(yè)的收益，讓企業(yè)的發(fā)展道路更加順暢。
3.加強內部審計，優(yōu)化會計內部控制制度環(huán)境。內部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，它關注內部控制的健全性和有效性。提高內部審計的獨立性，且提升內部審計的地位。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。給企業(yè)內部審計注入新鮮血液，配備專業(yè)人才，提高整體素質。做好內部審計，并與外部監(jiān)管相結合，才能讓企業(yè)有序健康發(fā)展。內部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，減少會計信息失真的情況發(fā)生，并幫助企業(yè)實現(xiàn)其經營目標。它通過評估企業(yè)內部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制的缺陷和漏洞，找尋最佳解決措施。內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。應當充分重視內部審計對會計內部控制制度建設的作用。
參考文獻：
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二、企業(yè)內部控制風險管理中的不足之處
（一）公司的管理模式比較單一
在我國的企業(yè)管理中，企業(yè)的重大決策和人動都是由管理人員全力控制的，但是個人或者少數(shù)人看待問題的角度是有一定的局限性的。因此，這種模式要求管理人員必須具備較強的管理能力和公平公正的處事態(tài)度，即使部分公司采取設置董事會等類似的機構來實現(xiàn)公平決策，但是在實際的執(zhí)行中仍然無法發(fā)揮出應有的作用，這在一定程度上制約了企業(yè)對于風險的判斷能力和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的全局性。
（二）經濟風險管理制度不健全
現(xiàn)在的企業(yè)對于風險的管理的重視相較于往年來說有所提高，但是這種風險管理的制度卻是不全面的，因而在市場經濟的發(fā)展和變革中，加強企業(yè)的風險管理能力顯得尤為重要。但是，很少有企業(yè)會單獨的設置風險管理部門進行專業(yè)的風險預測和監(jiān)管，從而大大降低了企業(yè)對于經濟風險的抵抗和控制能力，無法實現(xiàn)企業(yè)的效益。
（三）監(jiān)督管理有漏洞
在企業(yè)的日常管理中主要是通過明確的上下級的職責與權利為基礎來進行的，并相應的承擔了監(jiān)督與管理的責任，同時相關的監(jiān)管制度是不健全的，這種不健全不僅表現(xiàn)在執(zhí)行的力度不徹底，同時還體現(xiàn)在沒有將這種責任落實到具體的管理人員身上。因此，這種企業(yè)內部的責任監(jiān)管工作的效率就停留在了表面上，這在一定程度上增加了企業(yè)自身的管理隱患。
（四）市場風險評估不全面
在信息化發(fā)展的影響下，電子商務等多種新興的經濟發(fā)展模式大大的改變了我國的經濟發(fā)展結構，同時受經濟全球化的影響，我國的企業(yè)需要面對的是世界各地區(qū)實體店或電子商務的競爭，這極大地加劇了企業(yè)的運營風險。雖然部分企業(yè)對于經濟風險的管理意識有一些提高，但是大都局限于財務部門的管理和控制，但是應對外來的經濟風險能力仍然有待提高。
三、構建經濟風險管理的內部控制新機制的措施
（一）建立健全內部管理控制系統(tǒng)
建立企業(yè)內部控制體系應以內部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監(jiān)督為重要保證，構建成以內部管理為重點的內部控制體系。企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)應由制度控制系統(tǒng)、預算控制系統(tǒng)、考評控制系統(tǒng)和激勵控制系統(tǒng)組成。這種系統(tǒng)涉及到的內容和作用都是比較大的，不僅可以實現(xiàn)明確的職位分工的作用，也可以很好的進行員工對外經濟活動的范圍的界定，同時，還能通過公平的考核制度很好的為企業(yè)營造一個公平競爭的工作氛圍，調動全體人員的工作積極性。
（二）建立企業(yè)風險管理體系
建立和健全企業(yè)的風險管理體系，是實現(xiàn)企業(yè)內部控制的重要因素之一。充分的發(fā)揮它的預見性，實現(xiàn)有目的的進行企業(yè)風險的預測?？梢酝ㄟ^現(xiàn)階段的企業(yè)各部門的數(shù)據(jù)匯總和市場的變化進行分析，從而幫助企業(yè)制定后續(xù)的發(fā)展路線，盡可能的降低企業(yè)的風險，這個過程必須長期的堅持下去，并適當?shù)倪M行調整，這樣才能很好的發(fā)揮出它的效果。企業(yè)的風險管理體系主要由風險管理機制、風險識別、風險評估和風險處理等內容構成。其中，企業(yè)的風險管理機制是企業(yè)進行風險管理的基礎，良好的風險管理機制是企業(yè)風險管理能否有效的前提。企業(yè)風險管理機制通常包括風險管理組織機構和風險預警系統(tǒng)。因而，在實際的企業(yè)風險管理工作的開展中，必須要按照企業(yè)自身的發(fā)展情況來進行相關部門的設置，同時，配套的監(jiān)督管理工作也要進行明確的分工，并慢慢的朝著專業(yè)化的方向發(fā)展。
（三）建立健全財務危機預警系統(tǒng)
企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。通過研究可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)風險的因素是比較多的，生產成本、銷售成本、市場需求、管理水平、政策調整等都會有一定的影響，而且這種問題一旦出現(xiàn)就會表現(xiàn)得比較明顯，因此，需要客觀的進行該系統(tǒng)的建立。必須要本著真實、準確和全面的原則來進行風險預警指標的制定，同時也需要選出一些具有代表性的財務數(shù)據(jù)進行企業(yè)全方位的分析從而做出判斷，為后期的發(fā)展提供一些參考性的意見。
（四）建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)
企業(yè)應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)有機結合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操作因素。信息化程度是反映企業(yè)管理水平高低，競爭能力強弱的重要標志。建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，能保證企業(yè)財務預警機制有效運作，通過管理信息系統(tǒng)提供及時完整的經營結果數(shù)據(jù)，企業(yè)管理當局可以依據(jù)這些數(shù)據(jù)，與預先設定的財務預警指標進行比較。當有超出或低于預警指標的情形發(fā)生時，就表明企業(yè)財務狀況不良，企業(yè)管理當局應及早依據(jù)預警指標所代表的經營內涵作進一步的深入研究判斷，以防止財務危機的繼續(xù)惡化。組建管理信息系統(tǒng)，要重視需求分析。需求分析關系到企業(yè)的整體規(guī)劃，因此，要充分動員企業(yè)各個職能部門、還可以聘請專業(yè)咨詢公司。做好軟件與企業(yè)實際情況的匹配。在基礎工作方面，數(shù)據(jù)的處理也是非常重要的，它包括所有材料、物資、產品的數(shù)據(jù)編碼，現(xiàn)實數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)的銜接以及數(shù)據(jù)信息規(guī)范化等工作。
（五）重視相關人員的選拔和培養(yǎng)
企業(yè)的財務部門是企業(yè)管理的核心，因此進行相關工作人員的選拔必須要非常謹慎?？梢酝ㄟ^人力資源部門進行專業(yè)的人員招聘工作，重視相關的專業(yè)技能的考核和資質的審核，同時正確的價值觀和較好的職業(yè)素養(yǎng)也是考核的重要內容。通過各種考核之后，需要在上崗之前進行系統(tǒng)性的培訓和企業(yè)文化的灌輸。設置公平的升遷考核制度，通過會計人員實際的工作表現(xiàn)和效率進行綜合的評價，為員工之間的良性競爭提供有利的環(huán)境，以此來帶動企業(yè)員工的工作熱情和積極性。相關制度的制定和健全僅僅是為了約束和引導日常工作的有序進行，但是企業(yè)的管理水平的提升才是實現(xiàn)提高企業(yè)工作效率的重要途徑。我們的管理人員需要重視和公平對待每一個員工，對待消極怠工和違規(guī)操作的行為必須予以嚴厲的處理，只有這樣才能是實現(xiàn)一加一大于二的根本途徑。
