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經(jīng)濟性是指在不影響工作質(zhì)量的前提下，節(jié)約支出。政府投融資公司投資的經(jīng)濟性體現(xiàn)在：根據(jù)初步設(shè)計、招投標、合同以及項目控制程序確定投資項目是否符合要求，是否在規(guī)定的時間內(nèi)，用最低的成本或在批準的資金范圍內(nèi)建成，有無損失浪費的現(xiàn)象。政府投融資公司融資的經(jīng)濟性體現(xiàn)在：融資附加條件的可接受性以及是否在規(guī)定的時間內(nèi)，以最佳的融資結(jié)構(gòu)，用最低的融資成本籌集資金等。
效率性是指在資源投入一定的情況下，得到最大產(chǎn)出，或在產(chǎn)出一定時使所需投入的資源最少。政府投融資公司投資的效率性體現(xiàn)在：投資項目建成后使用情況如何，其運營、維護和管理系統(tǒng)是否有效。政府投融資公司融資的效率性體現(xiàn)在：根據(jù)融資計劃、合同以及資金籌措控制程序確定資金來源是否可靠、合法，融資風險是否合理預(yù)計；融資償還機制是否科學合理，償還能力是否充足。
效果性是指項目、計劃或其他活動的實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，即在多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標以及其他預(yù)期效果。政府投融資公司投資的效果性體現(xiàn)在：投資項目是否達到了預(yù)期目標，比如是否有效改善了當?shù)赝顿Y環(huán)境,是否明顯提高了城市品位，是否有力促進了當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展等。政府投融資公司融資的效果性體現(xiàn)在：是否完成政府下達的年度融資計劃,是否根據(jù)項目所需的投資總額按不同的來源逐項落實資金保證資金足額到位等。
在政府投融資公司審計的過程中，應(yīng)以資產(chǎn)負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎(chǔ)，績效審計為主導(dǎo)，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發(fā)現(xiàn)整體性普遍性問題。由于制度不完善,缺乏剛性已經(jīng)成為我國目前存在的普遍現(xiàn)象,因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規(guī)規(guī)章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。
中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）06-0096-02
國有投資公司經(jīng)過二十多年的運營，從機構(gòu)數(shù)量和資金規(guī)模方面都有了較大的發(fā)展，在彌補市場缺陷、引導(dǎo)民間投資和促進國有企業(yè)改革等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。其主要經(jīng)營模式為以資本運作的方式進行股權(quán)項目投資，這種行業(yè)特性也決定了投資公司較為適合開展績效審計。筆者通過理論探討與具體審計實踐相結(jié)合，就新時期投資公司績效審計的方法與創(chuàng)新提出管見。
1. 以財務(wù)收支真實性審計為基礎(chǔ)，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)控制度制定、執(zhí)行方面存在的漏洞。審計中首先要索要公司內(nèi)控制度匯編，全面了解公司內(nèi)控制度內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)實際經(jīng)辦流程與管理情況、查閱各項檔案管理情況和會計賬簿等測試內(nèi)控制度執(zhí)行是否到位。其次，鑒于目前審計對象仍不同程度地存在財務(wù)管理不規(guī)范的問題，因此開展投資公司績效審計仍要以財務(wù)收支真實性審計為基礎(chǔ)，審計人員應(yīng)確立規(guī)范性和效益性雙重思維，從核查企業(yè)財務(wù)入手，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)多角度分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找到并揭示企業(yè)在內(nèi)控制度上的缺失及內(nèi)部管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并積極與企業(yè)財務(wù)管理人員交流溝通，切實起到促進企業(yè)查找管理漏洞、改善加強管理的作用。如在對某投資集團審計時發(fā)現(xiàn)其設(shè)在外地的子公司自行決定收購經(jīng)營項目和免收部分應(yīng)收賬款作壞賬處理，集團總部均是事后才知曉。同時集團對各子公司資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，卻沒有統(tǒng)一的資金占用費標準，基本均為無息占用，影響各子公司經(jīng)營成果的準確核算；各子公司對固定資產(chǎn)的認定、折舊年限執(zhí)行標準也不統(tǒng)一。審計人員發(fā)現(xiàn)這些問題后深入找尋制度根源，從而發(fā)現(xiàn)集團對所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強的各項監(jiān)督約束機制和管理辦法，資金集中管理及固定資產(chǎn)管理方面內(nèi)控制度也存在不完善的問題。
2. 圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，注重發(fā)現(xiàn)不屬于違紀違規(guī)問題，但對企業(yè)經(jīng)營有一定影響或者不合理的現(xiàn)象。審計人員要樹立服務(wù)意識，堅持把強化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來，在查錯糾弊的基礎(chǔ)上重點關(guān)注企業(yè)中存在的不合理的、影響企業(yè)經(jīng)營的問題，以促進企業(yè)提高競爭力和控制力。由于這些問題并不違法違規(guī)，企業(yè)往往缺乏破除、改革的動力，需要外力推動。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計日資產(chǎn)已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務(wù)師事務(wù)所人員記賬，公司總部只委派總部財務(wù)部一名人員兼任出納，造成該公司會計核算簡單、粗糙、滯后，與企業(yè)經(jīng)營管理脫節(jié)。
3. 注重搜集合同、協(xié)議、會議紀要等非財務(wù)信息資料，檢查各項決策程序否完備、合規(guī)，并充分了解各項投資決策項目后續(xù)運行情況和經(jīng)濟效益情況來反思決策的科學合理性。作為以股權(quán)經(jīng)營為主的投資公司，每項投資都伴隨著一個重大經(jīng)營決策，而能夠獲取較好的投資回報必須以科學的投資決策為前提，因此全面、合理、科學的評估、分析和選擇投資項目就顯得尤為重要。同時對審計人員來說，重大經(jīng)營決策的審計評價是一個頗為艱難的課題。在對重大經(jīng)營決策的科學性進行分析時，可從查閱股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會議紀要和投資項目檔案資料入手，了解公司各項重要決策，審查項目投資前期調(diào)研考察、可行性分析、專家論證等資料的完備性，并注重了解各項決策后續(xù)運行效果，通過各投資項目進展情況、運行效率、盈虧狀況，查看是否達到預(yù)期目的，有無形成風險或重大損失浪費及國有資產(chǎn)流失的問題，從而對各項重大經(jīng)營決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學性進行評價。審計分析和評價看似有點“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補牢、防范警示的作用，有助于被審計單位進一步嚴格規(guī)范投資程序，增強決策能力，提高決策水平。
4. 注重搜集行業(yè)主管部門掌握的行業(yè)平均標準和企業(yè)連續(xù)三個年度的財務(wù)數(shù)據(jù)，計算企業(yè)各項財務(wù)指標并進行橫向、縱向?qū)Ρ?，從而對企業(yè)整體經(jīng)營情況進行總體評價。審計時收集企業(yè)近三年會計報表，分別計算企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本保值增值率等各項指標進行縱向?qū)Ρ?，并搜集?quán)威部門的平均指標進行參照對比。比如與國務(wù)院國資委的企業(yè)績效評價標準值投資行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進行橫向?qū)Ρ?。通過指標計算、對比，從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風險狀況、經(jīng)營增長狀況四個方面對公司整體經(jīng)營情況進行綜合分析、評價，并對變動幅度較大的指標分析具體影響因素，從而揭示促進企業(yè)發(fā)展的真實動力及導(dǎo)致企業(yè)倒退的真正原因，找到公司運營存在的差距和取得的成績，分析公司發(fā)展?jié)摿Α?/p>
5. 注重區(qū)分項目行業(yè)類別，對比、計算投資項目實現(xiàn)經(jīng)濟效益情況，兼顧考慮社會效益、生態(tài)效益，對投資項目效益性和風險性進行綜合分析。審計中，可根據(jù)投資公司主營業(yè)務(wù)為股權(quán)、債權(quán)投資的特點，搜集股權(quán)投資項目財務(wù)報表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應(yīng)的股權(quán)、債權(quán)統(tǒng)計表對各項目投入資金與實現(xiàn)經(jīng)濟效益情況進行橫向?qū)Ρ确治?。對持有股?quán)、債權(quán)項目：一是通過投資項目實際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權(quán)計算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進行對比；二是通過股權(quán)投資項目的未分配利潤情況和持股比例計算公司潛在應(yīng)享有的損益，以查看所投資項目的實際盈虧情況。對退出股權(quán)項目，可按股權(quán)增值和歷年累計分紅計算項目總收益，并按照投資時間及投資金額加權(quán)計算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進行對比。在注重投資項目經(jīng)濟效益分析的基礎(chǔ)上，兼顧投資項目的社會效益和生態(tài)效益，注意搜集項目拉動投資、促進就業(yè)和增收等社會效益指標數(shù)據(jù)，節(jié)能減排、持續(xù)性發(fā)展等有關(guān)生態(tài)效益方面的內(nèi)容，避免以經(jīng)濟效益作為唯一的評判標準。同時深入了解各項目的運營情況、存在的困難，結(jié)合投資項目未來的發(fā)展前景等，對企業(yè)投資項目的效益性和風險性進行綜合評價。
6. 既揭示被審計單位管理上存在的問題，又注重對其取得的成績和好的經(jīng)驗予以肯定，從而全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。任何一個企業(yè)都有自身的優(yōu)勢和不足，僅僅從某個方面和某個環(huán)節(jié)很難判斷其總體情況，對企業(yè)進行績效評價，必須從整體性和系統(tǒng)性上思考，對問題的形成背景、企業(yè)付出的努力等因素綜合考慮，揭示問題與肯定成績相結(jié)合，避免僅談問題，給企業(yè)以真正、客觀、全面的評價。
7. 認真研究，提煉總結(jié)，注重審計建議的質(zhì)量，提升審計服務(wù)水平和層次?？冃徲嬍且源龠M效益的提高為目的。在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、重大經(jīng)營決策的科學性、企業(yè)整體經(jīng)濟效益、投資項目效益性和風險性進行綜合分析評價之后，針對企業(yè)存在的問題和實際情況，提出能從根本上解決問題的建議是提升審計服務(wù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。
一、加強思想政治和業(yè)務(wù)技能學習，保持積極進取的精神風貌
認真學習、領(lǐng)悟黨和國家的重要思想、重要精神，把學習作為工作和生活中的一項重要內(nèi)容，不斷提高自己的政治水平；正確認識自己的職責與角色，對自己的工作高度負責；努力提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，不斷提高自己的能力，認真做好工作規(guī)劃，適應(yīng)社會發(fā)展和公司經(jīng)營的客觀要求。
二、勤奮干事，認真完成本職工作
在工作中，嚴格遵守公司各項規(guī)章制度，不斷自我激勵，自我鞭策，時時處處嚴格要求自己，做到腿勤、口勤，認真做好本職工作和日常事務(wù)性工作，在本職崗位上發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
1、認真按照公司績效考核制度,協(xié)助部門完成績效考核工作
2018年公司對績效考核制度進行了重大修改,進一步細化考核辦法,改革考核方式。我及時對新的考核制度進行了認真地學習，針對部門具體負責的經(jīng)營管理和物資管理考核工作，重點研究各項考核細則在實際考核中的落實方式，確保考核工作做到全面，詳細?？己诉^程中，通過翻閱資料、實地查看和詢問等方式，對被考核單位的經(jīng)營管理或物資管理情況進行多方位了解，提出整改意見或建議，并根據(jù)檢查結(jié)果，對被考核單位合理評分。對做得好的方面和存在的問題全部都記錄下來，作為部門編寫公司經(jīng)營分析通報的原始資料。
2、及時匯總欠款清收情況，確保公司清欠有序開展。
今年以來，公司仍然將加快清欠工作進度，作為一項長期性、重要性的工作常抓不懈，繼續(xù)對各清欠責任人執(zhí)行停發(fā)工資、停班等一系列措施，要求各清欠責任人統(tǒng)籌兼顧，合理安排，力爭盡快完成清欠任務(wù)。我根據(jù)公司清欠工作要求，每月對各清欠人逐一詢問，及時了解清欠金額、清收進展和涉訴欠款推進情況，詳細整理匯總，形成公司清欠完成情況表。同時，根據(jù)公司和部門工作安排，參與組織召開清欠專題會，詳細記錄會議要求和決定，會后及時完成清欠會議紀要，并向相關(guān)單位和各清欠責任人下發(fā)。
3、根據(jù)公司和部門工作要求，積極完成各項審計工作。
作為部門內(nèi)部審計工作的參與者之一，不我斷提升自身業(yè)務(wù)技能和知識儲備，努力提高自己解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力。2018年6月份參與完成部門對煤業(yè)公司、潤中能源公司庫存物資情況的專項審計，9月份完成對尹潤生、胡建軍同志的離任審計，11月份完成對上海華彬國心公司成立以來的經(jīng)營情況、涉訴事項及風險控制進行了專項審計。在審計過程中，根據(jù)工作要求，及時與被審計單位協(xié)調(diào)聯(lián)系，向有關(guān)人員詢問了解，掌握被審計單位工作開展的實際情況，為下一步工作的推進打下基礎(chǔ)；及時完成資料收集和數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，根據(jù)審計情況對被審計單位的具體情況進行全面評價；認真組織審計資料，合理得出審計結(jié)果，提出整改意見，并以審計通報的形式下發(fā)。
4、及時完成部門其他工作
除了部門日常工作外，我還負責泰德投資公司的會計工作。根據(jù)會計核算制度和稅務(wù)部門要求，及時收集各項會計原始資料，完成會計報表編制工作；每月根據(jù)報稅時間安排，按時完成報稅工作；積極與陜煤化公司、高盛公司會計人員聯(lián)系溝通，做到銀行存款足額到賬，現(xiàn)金收款妥善存入公司賬戶，承兌匯報及時轉(zhuǎn)交集團財務(wù)部，確保往來款項及時回款和資金安全。同時，根據(jù)部門領(lǐng)導(dǎo)要求，及時完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。
工作中存在的問題
回顧過去一年的工作，雖然在工作開展上取得了一些成績，但同樣存在一些問題和不足，我必須不斷發(fā)現(xiàn)自己的問題，正視自己的問題，敢于糾正自己的問題，才能在不斷的總結(jié)中成長進步。
一、工作能力方面，專業(yè)知識還比較欠缺，業(yè)務(wù)技能還不夠全面。
這些年，雖然通過學習和工作積累了一定的經(jīng)驗，在業(yè)務(wù)水平上有了一定的提高，但業(yè)務(wù)知識的學習還是不深不透，浮在面上。主要是學習的主動性不夠強，學習的內(nèi)動力不夠足，學習的持續(xù)力不夠長。對本職工作缺乏深入細致的研究，業(yè)務(wù)水平需要進一步提高。
二、個人思想方面，滿足于現(xiàn)狀，時不我待的緊迫感不足，創(chuàng)新意識不強。
1、因循守舊、按部就班，缺乏進取精神。日常工作中，缺乏精益求精的職業(yè)態(tài)度；個人的主觀能動性不夠強，有時存在自我放松的思想和“自掃門前雪”的思想;與同事們之間的溝通交流比較少，協(xié)作、合作的意識不夠足。
2、創(chuàng)新意識不強、干事動力不足，缺乏憂患意識。在工作中積極性差，常常是被動的做事情，安排一件做一件，沒有很好的做到主動、超前思考。對待工作不夠積極主動，只滿足于如何完成領(lǐng)導(dǎo)布置的任務(wù)，在工作中遇到難題，不善于思考、動腦筋處理，常常等待領(lǐng)導(dǎo)的指示，說一步走一步。對工作和生活中出現(xiàn)的新問題和新情況，探索得不夠，在新的問題、新的情況下，沒有加強對自身的要求，沒有適應(yīng)新的形勢、新的要求。對工作中的一些經(jīng)驗教訓缺乏主動的汲取、總結(jié)、提高。
3、工作方法不夠活。不善于吸取他人建議，個人隨機應(yīng)變的能力比較差，在處理問題上特別是對特殊情況的處理上優(yōu)柔寡斷，方法不夠多。
2019年工作計劃
經(jīng)營管理部是一個涉及面廣、事無巨細的部門, 在實際工作中，必須多多少少掌握多方面的業(yè)務(wù)技能，這就要求我必須要永無止境地更新知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。2019年，我會不斷加強個人修養(yǎng)，自覺加強學習，努力提高工作水平，適應(yīng)新形勢下工作的需要，揚長避短，發(fā)奮工作，力求把工作做得更好，樹立部門的良好形象。
一、擺正自己的位置，下功夫熟悉業(yè)務(wù)，更好地適應(yīng)工作崗位
2019年，我會繼續(xù)深化專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的學習，而且做到有目的，有方向，為自己營造學習的危機感、緊迫感，把學習知識、提高素質(zhì)作為生存和發(fā)展的緊迫任務(wù)，把學習當作一種工作和追求，爭當學習型員工，不斷提高理論水平，提高知識層次，不斷提高自身綜合素質(zhì)，努力向“復(fù)合型”人才靠近。
二、提升思想認識水平，發(fā)揚孜孜不倦的進取精神。
1、努力提高自己的政治思想水平。積極投入到政治教育當中，進一步提高自己的政治思想覺悟。深刻領(lǐng)會黨和國家的重要思想和理念，用正確的世界觀、人生觀、價值觀指導(dǎo)自己的學習、工作和生活實踐。
近年來工會經(jīng)費收繳體制的改革的不斷推進，工會經(jīng)費總量日益增加，工會資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴大，但是隨著工會工作領(lǐng)域的拓寬，工會工作力度的加大，物價的上漲，工會經(jīng)費供求之間的矛盾依然存在。要解決這一問題，不僅要依靠規(guī)范工會組織建設(shè)，改革工會經(jīng)費收繳方式，利用多種渠道來籌集工會經(jīng)費，更為重要的是要不斷優(yōu)化工會經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)，提高工會經(jīng)費使用效益。因此，在工會開展以改進管理、提高效益為目標的經(jīng)費績效審計，科學評價工會經(jīng)費使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性便成為今后工會經(jīng)審工作需要研究的新課題。
1.工會系統(tǒng)引入績效審計的意義
通過開展績效審計，能夠有力地推進被審計單位改善績效管理，挖掘內(nèi)外部潛力，提高經(jīng)濟效益?？冃徲嬆軌蛏钊氲靥綄け粚徲媶挝坏慕?jīng)濟活動中不夠合理和效益低下的問題，并對各經(jīng)濟責任中心職能業(yè)績作出客觀公正的評價，從而調(diào)動決策管理層的積極性，促進他們提高工作效率，做到?jīng)Q策合理、管理有效。
通過開展績效審計，能夠發(fā)掘?qū)Ρ粚徲媶挝唤?jīng)濟活動過程中可能存在的浪費資源和管理混亂現(xiàn)象并加以制約?？冃徲媽Ρ粚徲媶挝唤?jīng)濟效益不高的原因和責任進行審計，并提出相應(yīng)的審計結(jié)論或?qū)徲嫑Q定，起到了對被審計單位經(jīng)濟活動中的消極因素進行制約防范的作用。
通過開展績效審計，能過及時反饋宏觀決策的成效，不斷完善管理措施?？冃徲嬍菑暮暧^著眼，微觀入手，通過微觀經(jīng)濟活動趨向的審計，可以看出宏觀決策是否科學合理，在此基礎(chǔ)上，對不夠完善的規(guī)章制度或不適應(yīng)發(fā)展要求的工作分工、流程提出改進意見，促進被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
2.工會效益審計的評價模式
2.1是以制度為導(dǎo)向的評價模式
被審計單位工作績效的大小與好壞，與其內(nèi)部控制制度的健全、合理程度密不可分，以制度為導(dǎo)向的審計基于這一點，由果溯因，判斷影響被審計單位效益的原因，為進一步審計提供重點方向。此類的關(guān)鍵是對工會內(nèi)控制度進行評價，了解被審計單位的制度缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上分析管理制度的空白點，找到可能導(dǎo)致效益低下的風險。
2.2是以結(jié)果為導(dǎo)向的評價模式
以結(jié)果為導(dǎo)向指對被審計單位形成的效益進行審計，工會工作效益不單單以經(jīng)濟效益為主，更多地體現(xiàn)在職工滿意度、黨政認可度、工作創(chuàng)新水平等方面，需要審計部門結(jié)合工會系統(tǒng)考核指標體系計算工會工作的“投入產(chǎn)出比”，將計算結(jié)果與一定標準進行比較，對差距較大的指標進一步分析，找出影響效益的原因，并采取一定的方法進行驗證測試，直到反映真實情況為止。
2.3是以問題為導(dǎo)向的評價模式
以問題為導(dǎo)向的審計應(yīng)用前提是影響效益的問題已經(jīng)顯現(xiàn)，審計人員以被審計單位暴露的問題為線索，從產(chǎn)生問題的原因追查被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出有針對性地改進建議。例如某單位接到職工投訴反映先進評選公平問題，審計人員應(yīng)從評選制度是否建立并征求民意、評選程序是否符合制度規(guī)范、評選結(jié)果是否符合公示要求等方面來分析判斷被審計單位在評先工作中是否合規(guī)，是否遵循了三公原則。
2.4是以項目為導(dǎo)向的評價模式
以項目為導(dǎo)向的審計是以被審計單位重要工作項目為線索，對該項目的過程和結(jié)果進行檢查分析，判斷項目活動是否正常，是否達到了活動目的與效果，進一步找出項目結(jié)果與預(yù)期效果偏差的因素，提出改進方法。如工會承辦員工健身活動，目的是推進企業(yè)文化建設(shè)，豐富員工體文化生活，增強員工體質(zhì)。審計人員可以統(tǒng)計活動參與率或?qū)Ρ扰e辦活動前后職工部分身體素質(zhì)指標來判斷活動是否達到了預(yù)期效果。這種審計模式以局部審計替代全面審計，節(jié)省了審計成本，效果立竿見影。
3.工會效益審計方法
一是了解相關(guān)領(lǐng)域的知識：審計師大多是會計專業(yè)出身，但是效益審計尤其是工會系統(tǒng)效益審計涉及到社會學、管理學等多種學科，審計人員在審計前要了解相關(guān)領(lǐng)域知識，通過文件學習，對本審計領(lǐng)域有一個整體把握，對于做出審計判斷的法律依據(jù)有一個總體概念。
二是資料審閱：對被審計單位提供的內(nèi)控制度、重大合同、財務(wù)預(yù)算、會計資料、重大事項記錄等進行檢查式閱讀，通過查閱相關(guān)資料，掌握審計對象的基本情況及管理水平，取得事實證據(jù)：例如數(shù)據(jù)不當、資料不全、低效做法等。
三是調(diào)查訪談法：這種審計法是利用調(diào)查問卷、當面溝通的方式對被審計單位政策目標、主要職能、重要資源、影響效益的風險進行充分了解的有效方法，調(diào)查的范圍可以是組織也可以是一組相關(guān)的活動。調(diào)查訪談法通過當面溝通，易于查找趨勢性的潛在運營風險。
四是比較法：比較法是效益審計常用的方法，效益審計的比較對象比財務(wù)審計的更廣泛，主要為對比預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果的差異、比較現(xiàn)行管理制度是否遵循法律法規(guī)、與行業(yè)先進指標或同類指標對比、本期值與上期值對比、核對不同來源資料的一致性等。在使用比較法審計時，參照物的選擇尤為關(guān)鍵。
五是分析法：財務(wù)審計重在驗證真實性，而效益審計重找原因、提建議。通過使用分析法，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)象后的深層原因，得出結(jié)論。分析的方法有因素分析法、比例分析法、趨勢分析法、成本效益法、盈虧平衡法等，采用何種分析方法，要根據(jù)被審計單位情況，適時適度加以實施。
參考文獻：
[1]趙保卿.績效審計理論與實務(wù) [M].復(fù)旦大學出版社，2007
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772-（2016）08-0080-02
隨著經(jīng)濟建設(shè)速度的加快，公司企業(yè)為有效應(yīng)對經(jīng)濟風險，加強了以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作。其中，開展銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控風險審計對企業(yè)防范經(jīng)營風險，促進企業(yè)良好運行具有重要作用。本文從三個方面對開展銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控風險審計的重要性進行了分析，希望能為企業(yè)的良好運行提供一些幫助。
一、更好地適應(yīng)經(jīng)濟形式的變化
目前，隨著國際一體化格局的形成，我國集團公司面臨的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜。集團公司的內(nèi)部控制風險和外部經(jīng)營風險都可能引發(fā)意外事件的發(fā)生。當意外事件發(fā)生后，如果沒能及時處理，很可能會產(chǎn)生一系列的連鎖效應(yīng)，使集團公司利益受損。在改革開放的30年中，我國許多大的集團公司都有過慘痛的教訓。所以，集團公司在經(jīng)營發(fā)展的過程中，要建立切實可靠的內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部風險審計工作，從而在國際國內(nèi)經(jīng)濟形式發(fā)生變化時，能很好地適應(yīng)客觀環(huán)境，降低損失。在集團公司內(nèi)部風險審計中，銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控風險審計在防范集團公司經(jīng)營風險方面發(fā)揮著重要的作用。下面以石油集團銷售環(huán)節(jié)為例進行介紹[1]。近年來，隨著科技信息化的發(fā)展，石油集團公司銷售環(huán)節(jié)的信息化程度越來越高，通過信息管理系統(tǒng)進行銷售的技術(shù)也越來越成熟，尤其在油、卡、非、潤一體化的經(jīng)營理念提出后，石油企業(yè)的銷售方式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在新的銷售模式下，由于業(yè)務(wù)信息化操作的失誤，內(nèi)部監(jiān)督機制不到位以及應(yīng)收應(yīng)付賬款機制的轉(zhuǎn)變等，提升了經(jīng)營風險發(fā)生的概率。另外，集團公司銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易也存在較大的風險，內(nèi)部交易中易出現(xiàn)舞弊行為，但因其具有較高的隱蔽性，因此不易被內(nèi)控制度發(fā)現(xiàn)。同時，國際金融形式的變化也對我國石油集團公司造成了一定的沖擊。面對內(nèi)外形式的變化，集團企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)如能進行有效的風險內(nèi)控審計，可以很好地防范經(jīng)濟風險的發(fā)生，使集團企業(yè)更好地適應(yīng)經(jīng)濟形式的變化。
二、有效推進內(nèi)部審計
隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，集團公司的內(nèi)部審計工作也要通過創(chuàng)新機制做出有效轉(zhuǎn)變，從而更好地適應(yīng)發(fā)展需要。審計部門在開展內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型工作的時候，要重視銷售環(huán)節(jié)風險審計的重要作用，通過開展內(nèi)控審計工作完善整個集團公司內(nèi)部控制體系。銷售是企業(yè)生存發(fā)展的最重要環(huán)節(jié)，集團公司審計部門要準確定位審計工作，從“六個轉(zhuǎn)型”和“三個轉(zhuǎn)變”入手，切實開展銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作，為集團公司內(nèi)部審計的順利轉(zhuǎn)型提供保證。1.準確定位銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部審計工作近期，我國政府再一次強調(diào)了審計工作的重要性，要求各公司企業(yè)切實做好經(jīng)濟風險的防范工作，全面落實科學發(fā)展觀，準確定位內(nèi)部審計工作。集團公司的管理部門要積極響應(yīng)國家的號召，提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，做好內(nèi)部審計的定位工作。集團公司的銷售環(huán)節(jié)是企業(yè)和社會接觸的橋梁，因此，要嚴格要求銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部風險審計工作。企業(yè)內(nèi)審部門要做好銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部審計的定位工作，以風險為導(dǎo)向，有效提高內(nèi)部審計的可靠性，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善提供保證[2]。2.有效開展“六個轉(zhuǎn)型”工作內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容為有兩種：績效審計和管理審計。在審計過程中，要重視事中審計和事后審計，結(jié)合公司的實際情況，做好內(nèi)部審計工作。在銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部風險審計方面，主要可以從六個方面展開工作。第一，牢固樹立內(nèi)部審計觀念，重視銷售過程；第二，審計職能要由監(jiān)督職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)型；第三，審計目標要從錯誤監(jiān)測向加強治理轉(zhuǎn)型；第四，審計內(nèi)容由收支檢查向業(yè)務(wù)控制轉(zhuǎn)型；第五，審計方式在保證事后控制質(zhì)量的同時，加強事中監(jiān)督審計作用；第六，審計手段由人為操作向信息化轉(zhuǎn)型。通過上述六個方面的轉(zhuǎn)型工作，將銷售環(huán)節(jié)中傳統(tǒng)的收支審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化的效益管理審計，完善企業(yè)整體內(nèi)控制度。3.積極推進“三個轉(zhuǎn)變”工作為了更好地開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部風險審計可以從以下三個方面進行創(chuàng)新工作。第一，將銷售環(huán)節(jié)單個項目的審計，如應(yīng)收款項、應(yīng)付款項等的審計向整個銷售環(huán)節(jié)的集中審計轉(zhuǎn)變。從銷售環(huán)節(jié)整體出發(fā)，實現(xiàn)系統(tǒng)性控制。第二，在審計模式上，從分散的個別審計向企業(yè)內(nèi)審管理部門牽頭的集中審計轉(zhuǎn)變。集中審計可以有效加強銷售部門和其他部門之間的聯(lián)系，優(yōu)化審計資源配置，從而實現(xiàn)審計監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。第三，銷售環(huán)節(jié)的審計工作要從被動式審計向主動式審計轉(zhuǎn)變。通過集團企業(yè)賦予的權(quán)力，加強對銷售環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)審部門要密切關(guān)注公司內(nèi)外發(fā)展環(huán)境，預(yù)測國內(nèi)和國際可能發(fā)生的金融風險，評估風險給集團企業(yè)帶來的影響[3]。4.集團公司還要從以下五個方面加強審計銷售環(huán)節(jié)。第一，加強管理應(yīng)收款項，分析應(yīng)收款項賬齡，定期對應(yīng)收款項實施函證，明確賒銷業(yè)務(wù)辦理、結(jié)算及清欠人員職責分工，減少發(fā)生壞賬的概率，降低虛掛往來的風險。第二，提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，開展員工技能培訓工作。通過系統(tǒng)化管理減少銷售過程出現(xiàn)的環(huán)節(jié)漏洞，通過科學的管理方法，對銷售過程中可能出現(xiàn)的風險制定防控措施，從而進一步開展集團公司內(nèi)部審計工作。第三，監(jiān)控銷售全過程的，從發(fā)運記錄、客戶驗收單、發(fā)票等環(huán)節(jié)著手，使各環(huán)節(jié)分工明確、相互監(jiān)督，減少低估收入、賬外賬等隱瞞當期收入的行為。第四，加強管理銷售價格，在瞬息萬變的市場上，客戶對價格的變化非常敏感，因此，產(chǎn)品價格調(diào)整是企業(yè)重要的機密之一，對參與制定、討論價格政策或知情人員，要有明確的紀律約束，如有越權(quán)違規(guī)操作或有意泄露消息者，應(yīng)追究相關(guān)責任，減少因舞弊給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。第五，完善銷售評價制度，建立公平的審計結(jié)果評價機制，強化審計智能、確保審計工作能夠發(fā)揮作用。
三、發(fā)揮風險管理作用
風險審計是現(xiàn)代企業(yè)管理中審計內(nèi)容的重要組成部分，在銷售環(huán)節(jié)實施風險審計具有重要的作用。1.從全局角度管理銷售環(huán)節(jié)風險在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有傳遞性強、不對稱性等特點。集團公司的規(guī)模較大，一旦發(fā)生了經(jīng)營風險往往會造成系列的連鎖反應(yīng)，因此，管理部門要注重對風險的防范工作。優(yōu)秀的銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部風險審計可以從全局出發(fā)，控制銷售全過程，保證企業(yè)經(jīng)濟收益。2.加強銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制銷售計劃可分為長期計劃和短期計劃。通過風險審計調(diào)節(jié)銷售計劃，可以加強企業(yè)管理部門和職能部門的溝通，從而加強對銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。3.加強公司對審計銷售環(huán)節(jié)風險的重視內(nèi)審工作的重要性越來越明顯，集團公司對內(nèi)審部門提出的建議越來越重視。內(nèi)審人員在實施風險審計后，制定出詳實的審計報告遞交給公司管理層。公司管理層對內(nèi)審部門的審計報告進行分析，評估銷售環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險，進而制定出應(yīng)對銷售風險的方法，有效化解銷售風險。四、結(jié)語集團公司由于規(guī)模較大，職能部門較多，工作環(huán)節(jié)往往比較復(fù)雜。銷售部門作為集團公司中非常重要的職能部門，對保障企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要的意義。在銷售環(huán)節(jié)實施內(nèi)部控制風險審計，既可以幫助集團公司更好地適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境，也可以推動公司內(nèi)部整體審計工作的展開，使風險管理更好地發(fā)揮作用，保證集團公司良性發(fā)展。
參考文獻：
[1]王兵,鮑國明.國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗[J].審計研究,2013(2):76-81.
互聯(lián)網(wǎng)+時代必將影響審計行業(yè)的發(fā)展。審計服務(wù)是以用戶為導(dǎo)向，增強用戶的審計服務(wù)體驗，服務(wù)于用戶價值的提升，讓用戶隨時隨地感受到貼身審計服務(wù)，并實現(xiàn)信息的大數(shù)據(jù)化，從而實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)價值的深度挖掘和利用?；ヂ?lián)網(wǎng)+促進審計服務(wù)的升級換代，促進審計業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，使內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮建設(shè)性、預(yù)防性的增值作用。
2. 文獻綜述
2. 1 國外文獻綜述
( 1) 內(nèi)部審計準則國際內(nèi)部審計師協(xié)會( IIA) 1947 年頒布了《內(nèi)部審計職責說明》，說明中對內(nèi)部審計及其職責下了定義; 1968 年了針對內(nèi)部審計師的《職業(yè)道德準則》; 1978 年制定了《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，成為國際內(nèi)部審計準則制定的藍本; 1996年，提出內(nèi)部審計的發(fā)展方向是風險防范提供價值增值服務(wù)并幫助組織實現(xiàn)目標; 1999 年內(nèi)部審計職業(yè)準則新框架。
( 2) 內(nèi)部審計在公司價值增值中的作用研究Dov EdenLean Morian( 1996) 第一次以實驗的形式驗證了內(nèi)部審計對企業(yè)價值的積極影響。Leung( 2003) 采用網(wǎng)絡(luò)在線問卷調(diào)查的方式對澳大利亞內(nèi)部審計情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、風險管理和公司治理事項是內(nèi)部審計價值增值服務(wù)的三項最重要的工作。Dessalegn Getie Mihret( 2008)對埃塞俄比亞電訊公司的研究表明，內(nèi)部審計在近幾年已經(jīng)向增值型轉(zhuǎn)變。
( 3) 內(nèi)部審計對企業(yè)風險防范的研究《薩班斯. 奧克斯法案302 和404 條款》( 2002) 指出內(nèi)部審計師需要幫助企業(yè)確認和評估各種風險，并提出相關(guān)的改進方案。Aghili( 2010) 認為內(nèi)部審計人員為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督重要力量。Chordas( 2012) 認為企業(yè)內(nèi)部審計人員有機會了解、識別、評估企業(yè)固有風險。
( 4) 內(nèi)部審計績效評估的研究1988 年，W. S. Albrecht、K. R. Howe、D. R. Schueler、K. D. Stocks 提出應(yīng)該依據(jù)何種標準對內(nèi)部審計績效進行有效衡量。2000 年，Wong 在《平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的應(yīng)用》中試圖利用平衡計分卡選取影響內(nèi)部審計績效的主要指標。2004 年，F(xiàn)armer 探討了與內(nèi)部審計績效評價相關(guān)的理論，結(jié)合內(nèi)部審計績效評價的實踐情況，構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價體系。
2. 2 國內(nèi)文獻綜述
( 1) 關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量的研究田曉紅( 2010) 提出內(nèi)部審計質(zhì)量控制的八個要素與內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)性呈正相關(guān)。張超( 2010) 提出內(nèi)部審計的質(zhì)量受到獨立性的影響重大并在很大程度上依賴于內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性和權(quán)威性。蔣宇凡( 2014) 以集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制為研究內(nèi)容，構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。
( 2) 內(nèi)部審計在公司價值增值中的作用研究馮均科( 2008) 認為內(nèi)部審計的基本目標是增加價值，通過自身價值的提升來增加組織價值。邱銀豐( 2013) 探討了構(gòu)建價值增值型內(nèi)審體系的方法與策略。張白( 2014) 對增值型內(nèi)部審計提出改進，并嘗試構(gòu)建內(nèi)部審計價值實現(xiàn)金字塔。
( 3) 內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用李萍( 2014) 探討內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用，提出加強內(nèi)部審計的方法。唐瑾、楊敏等( 2014) 提出內(nèi)部審計在風險管理中的角色和作用，有效改進風險管理的效果。王陽陽( 2015) 以某房地產(chǎn)集團內(nèi)部審計實際案例來說明現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诰唧w審計項目中的運用，為更廣范圍的企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提供一定的理論指導(dǎo)及實務(wù)操作意見。
( 4) 關(guān)于內(nèi)部審計績效評價指標體系的研究韓曉梅( 2009) 將GAIN 得出最受認可的25 項指標按照平衡計分卡的方式創(chuàng)建五個維度，對構(gòu)成的平衡計分卡評價指標進行賦權(quán)，并計算內(nèi)部審計績效的綜合評分。孫青霞，韓傳模( 2010) 注重績效棱柱、戰(zhàn)略記分卡和作業(yè)盈利指標，對于新設(shè)計的指標體系應(yīng)從內(nèi)部審計過程，審計成果等四個方面進行構(gòu)建。
2. 3 述評
國內(nèi)外多數(shù)學者的研究認為，內(nèi)部審計可以通過評價和改進風險管理和內(nèi)部控制與公司治理等手段，幫助企業(yè)實現(xiàn)其價值增值的目的，但對于內(nèi)部審計在公司治理中的效應(yīng)方面的研究文獻在內(nèi)部審計文獻中的比例很低，導(dǎo)致規(guī)范研究很多，實證研究不足。國內(nèi)對于這一問題的研究方法比較單一，實證研究文獻較少，很難真正揭示內(nèi)部審計在公司治理和價值增值的影響因素及各因素變量間的相互關(guān)系。
3. 內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
3. 1 內(nèi)部審計定位模糊我國自80 年代出現(xiàn)了內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定，發(fā)展歷程比較短。而且我國企業(yè)的內(nèi)部審計最初是以國家審計開始的，隨后再轉(zhuǎn)向企業(yè)。這種監(jiān)督導(dǎo)向型的內(nèi)部審計嚴重制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計的獨立性受到嚴重影響。主要表現(xiàn)在: 第一，不少企業(yè)家認為內(nèi)部審計是外來監(jiān)督力量，對內(nèi)部審計帶有抵觸心理，不能將內(nèi)部審計和企業(yè)的內(nèi)部管理有效結(jié)合; 第二，內(nèi)部審計人員更多的將其定位于監(jiān)督職能，忽略了其咨詢等功能; 第三，內(nèi)部審計部門和被審計企業(yè)之間缺乏必要溝通，工作中往往出現(xiàn)對立局面，目標很難達到一致。
3. 2 內(nèi)部審計獨立性不高由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，缺少完整的獨立性。主要表現(xiàn)在: 第一，企業(yè)內(nèi)部審計委員會人員構(gòu)成多由企業(yè)內(nèi)部管理層或是大股東把持，構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系，審計委員會形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用; 第二，因管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員工作開展過程中缺乏完整的獨立性，如內(nèi)部審計人員出于自身利益考慮，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟效益原則時，表現(xiàn)出無能為力，嚴重影響內(nèi)部審計的獨立性; 內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員多數(shù)由會計或企業(yè)管理人員兼任，導(dǎo)致審計計劃及審計程序的制定與實施缺乏客觀性; 內(nèi)部審計經(jīng)費沒有嚴格規(guī)定，很大程度上取決于企業(yè)管理層，影響了內(nèi)部審計的發(fā)揮。
3. 3 內(nèi)部審計技術(shù)落后互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，尤其是ERP 財務(wù)軟件和會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，給企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。針對這種情況，西方發(fā)達國家已經(jīng)探索開發(fā)新的審計軟件，應(yīng)用新的審計技術(shù)和手段，通過大力開展審計調(diào)查，及時評價和預(yù)測企業(yè)的管理風險，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效的決策建議。我國審計水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，更多地停留在事后審計和靜態(tài)審計，導(dǎo)致審計工作不能夠及時發(fā)現(xiàn)問題及解決問題。
3. 4 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高西方發(fā)達國家認為內(nèi)部審計人員團隊的理想構(gòu)成是: 經(jīng)濟管理專業(yè)占1 /3，工程技術(shù)專業(yè)占1 /3，其他專業(yè)占1 /3。作為新時代的內(nèi)部審計人員，必須具備扎實的專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗，不僅要精通財務(wù)管理、審計學、法律法規(guī)等專業(yè)知識，還應(yīng)具備一定的數(shù)學分析能力和計算機軟件操作能力。而我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大部分是財務(wù)人員或是兼職審計人員，整體知識水平不高，且內(nèi)部審計人員后續(xù)教育不夠，職業(yè)化建設(shè)步伐緩慢，審計人員的培訓更多地局限于監(jiān)督稽查為主，對于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對象: 風險管理、內(nèi)部控制及公司治理及最終增加公司價值方面的培訓缺乏體系性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求。
4. 內(nèi)部審計落后的原因分析
4. 1 內(nèi)部審計的特殊歷史我國企業(yè)的內(nèi)部審計最初是以國家審計開始的，大部分企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組建是在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下建立起來的，具有很大的強制性和非自愿性，并非企業(yè)基于自身加強管理的內(nèi)在需要設(shè)置的，并在國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督下開展內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)具有雙重責任，一方面接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本企業(yè)財務(wù)收支進行審計，維護國家利益; 另一方面又在本企業(yè)主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。使企業(yè)決策者認為內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來，為企業(yè)增值為目的的公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展缺乏動力。
4. 2 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理我國企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)立與其它業(yè)務(wù)部門平行設(shè)立。且內(nèi)部審計部門直接受企業(yè)總會計師或財務(wù)主管分管，__并向其負責報告工作。在這種組織形式下，由于內(nèi)部審計部門沒有隸屬于企業(yè)最高管理層，內(nèi)部審計組織不能站在最高經(jīng)營管理者的角度，其機構(gòu)的權(quán)威性受到了影響，且不能從企業(yè)全局出發(fā)去選擇審計項目和開展審計工作，使得內(nèi)部審計人員無法及時了解被審計單位內(nèi)部控制的缺陷及其所面臨的各種風險，審計意見或建議因缺乏權(quán)利保證而執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致公司治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展缺乏權(quán)利保證。
4. 3 內(nèi)部審計的作用過于狹窄我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員的審計職責集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和客觀性方面。往往忽略了財務(wù)票據(jù)的真實性、合理性及時效性。與政府審計和社會審計的不同之處在于: 企業(yè)內(nèi)部審計很少進行事前和事中的審計，多數(shù)審計工作集中在針對已經(jīng)查出來的結(jié)果進行審核，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的效果和效率，企業(yè)內(nèi)部審計的職能發(fā)揮也受到嚴重制約。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作要想發(fā)揮其重要的監(jiān)督職能，就應(yīng)該擴大其審計范圍，不光是財務(wù)領(lǐng)域的審計，更應(yīng)包括制度及體制方面的審計，做好各項審計工作的事前預(yù)測，事中監(jiān)控及事后反饋工作，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計工作的職責，為企業(yè)進行有效的公司治理工作提供支撐。
5.互聯(lián)網(wǎng)+時代內(nèi)部審計對加強公司治理的應(yīng)對策略
5. 1 完善公司治理結(jié)構(gòu)不少企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計制度形同虛設(shè)，公司高層管理人員之間也沒有形成系統(tǒng)的責任和權(quán)力匹配安排。公司治理工作作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，就很難開展一個良好的企業(yè)經(jīng)營管理活動。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，即財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者的管理。當企業(yè)設(shè)立治理層的范圍規(guī)模時，各職能部門按照部門職責要求開展工作，相互之間形成制約關(guān)系，相互牽制，企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性才能充分發(fā)揮，審計工作的監(jiān)督作用才能更好地為企業(yè)的日常運營工作保駕護航。
5. 2 加強內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的主要目的是提出審計結(jié)果，并有效地利用審計結(jié)果的要求，發(fā)揮好審計工作的監(jiān)督職責，強化公司治理的效應(yīng)。主要是: 一方面要提高審計工作的質(zhì)量; 一方面提高專業(yè)審計人員的專業(yè)知識，同時，需要企業(yè)管理層對審計結(jié)果的肯定來保證后續(xù)審計工作的順利進行，另外，對審計處理過程中發(fā)現(xiàn)的異樣情況進行合理分析，加強審計結(jié)論的客觀性、合理性和及時性，通過企業(yè)內(nèi)部各個部門反饋的相關(guān)信息對企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)論的報告信息作出詳細披露，爭取做到企業(yè)內(nèi)部審計工作為公司治理提供有效的幫助。
5. 3 加快推進內(nèi)部審計的信息化假設(shè)互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，加速了審計工作的信息化進程，審計人員通過對審計中獲取的大量數(shù)據(jù)和信息，從中找出財務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢，為被審計單位董事會和經(jīng)理層提供數(shù)據(jù)證明、關(guān)聯(lián)分析和相關(guān)建議，從而促進完善公司治理、內(nèi)部控制和其他管理制度，促進被審計單位管理水平的提高。同時，審計人員將審計成果進行智能化留存，將問題數(shù)據(jù)化并固化到系統(tǒng)中，以便于計算或判斷問題的發(fā)展趨勢，供被審計單位進行預(yù)警使用。為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)的開放運行、連續(xù)加載、科學分析、實時應(yīng)用，審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)加大力度推進云審計平臺建設(shè)，以滿足審計對大數(shù)據(jù)運用的需要。
隨著公共財政建設(shè)目標的不斷深化，對于公共工程體系建設(shè)的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對于市場機制的補充作用也日漸明顯，尤其是在經(jīng)濟和社會發(fā)展的各個領(lǐng)域內(nèi)，都充分體現(xiàn)出公共財政關(guān)系日漸完善的要求。近幾年來，政府投資的重點正逐漸向著公共工程的建設(shè)轉(zhuǎn)變，并且呈現(xiàn)出越來越多的趨勢，在促進經(jīng)濟快速增長的同時，也對公共工程投資效益的評價提出了更高的要求，很多問題逐漸顯露出來，這對于公共工程投資效益審計工作帶來了很多的不利影響。
一、公共工程投資績效審計存在的問題
1.公共工程投資績效審計缺乏足夠的操作依據(jù)
我國雖然已經(jīng)將公共工程投資效益審計工作列入到相關(guān)的議事議程工作中，但是在相關(guān)的實施依據(jù)方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計工作的有效開展。比如在針對公共工程投資績效審計的相關(guān)法律法規(guī)體系的建設(shè)方面不夠完善，同時也缺乏科學的績效評價體系，因此對于審計成果無法進行全面而且科學的評估，審計人員在開展相關(guān)的工作時，也缺乏對公共工程投資經(jīng)濟性的充分考慮，這對于公共工程投資績效審計的質(zhì)量也造成一定的影響。
2.審計機關(guān)的獨立性受到影響
公共工程審計機關(guān)在國家審計組織中具有一定的獨立性，只有保證組織和人員的獨立性，才能保證審計工作的有效開展。而當前我國相關(guān)的法律體系中規(guī)定，國家審計隸屬于國務(wù)院，地方審計機構(gòu)也是由上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在這種模式下，審計機關(guān)的獨立性很難得到有效的保證，因為以地方領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重管理模式下，審計人員的任免與管理都受到上級部門的影響，審計機關(guān)在履行相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)方面也無法獲得有效的保證。
3.缺乏完善的投資績效審計評價體系
由于公共工程投資績效審計工作所面臨的對象具有多樣性，而對不同的審計對象進行評價的成果也無法完全統(tǒng)一，甚至針對統(tǒng)一個審計對象也存在著不同的衡量保準，這對于審計工作的有效開展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績效審計評價體系，才使得審計人員無法客觀而且公正的對審計成果作出判斷，自然也就無法保證審計成果的科學性。
4.缺乏對公共工程投資績效審計的有效監(jiān)督
我國國家審計具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，雖然《審計法》明確規(guī)定了審計結(jié)果可以對外公布，但至今尚未得到執(zhí)行。在審計監(jiān)督這一方面我國可以借鑒國外做法，如英國的審計公告制。審計公告制就是審計機關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果等，采用適當?shù)姆绞较蛏鐣娺M行公開的制度。審計的首要職能是監(jiān)督，監(jiān)督是審計永恒的主題，而審計公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會公眾了解審計結(jié)果，另一方面是對審計質(zhì)量的最有效監(jiān)督。
二、促進公共工程投資績效審計有效開展的策略
1.促進相關(guān)法律法規(guī)體系的完善
一方面，針對公共工程績效審計開展相關(guān)的立法工作，通過法律體系對績效審計的重要性進行明確，為績效審計工作的持續(xù)開展提供基本的法律保障；另一方面，促進國家審計機關(guān)各項審計準則、方法的不斷完善，以此促進績效審計工作的有效開展。在現(xiàn)行的各項審計準則中，缺乏針對績效審計的規(guī)范和標準，這也為績效審計工作的開展帶來一定的難度，所以，必須要促進相關(guān)法律法規(guī)體系的快速完善，才能促進績效審計工作向著規(guī)范化和制度化的方向發(fā)展，同時也能夠促進國家審計技術(shù)體系的不斷完善。
2.對現(xiàn)行的審計管理體制進行改進
針對審計機關(guān)缺乏獨立性的問題，必須要通過改革審計管理體制才能改善，才能促進審計機關(guān)作用的充分發(fā)揮。因此，在我國審計管理體制改革的過程中，必須要充分明確審計機關(guān)的法律地位，將審計機關(guān)從政府部門中進行有效的剝離，而審計人員的任免也應(yīng)當由直屬的審計機關(guān)來確定，才能有效的保證審計機關(guān)的獨立性。同時，在審計機關(guān)的經(jīng)費體制方面也要進行改革，將審計機關(guān)的各項經(jīng)費預(yù)算進行獨立深刻，這也是保證審計機關(guān)獨立性的主要內(nèi)容。只有從制度方面和財政方面充分保證審計機關(guān)的獨立性，才能保證審計機關(guān)更好的開展審計工作，促進審計結(jié)果的科學性。
3.建立健全科學的績效審計評價體系
從現(xiàn)行的公共工程投資項目管理活動的開展來看，建設(shè)成本與建設(shè)項目保持一致性是最基本的要求，對于項目建設(shè)的預(yù)算與計劃等內(nèi)容都是影響績效審計成果的重要因素，所以對審計的經(jīng)濟性和效率性都需要進行充分的考慮。我國在開展公共工程投資效益審計工作方面已經(jīng)開展了較長的一段時間，而通過實踐活動的開展也可以看出，只有按照一定的標準對項目投資效益進行科學的評價，促進績效審計評價體系的不斷完善，才能促進績效審計工作的科學性不斷提升。
4.推行審計結(jié)果公告制度
公告制度的有效開展，是促進政府管理透明度不斷提升的一個主要表現(xiàn)，也是加強績效審計成果監(jiān)督效率的主要途徑，更是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求。因此，我國可以在現(xiàn)行審計制度不斷完善的同時，逐步推行審計結(jié)果公告制度，同時借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，將審計成果在相關(guān)的網(wǎng)站、報刊中進行刊登，有利于促進公共工程投資績效審計質(zhì)量的不斷提升。
結(jié)束語：
我國公共工程投資項目績效審核工作的開展仍然處于初步探索的階段，在經(jīng)驗和認識方面與發(fā)達國家仍然存在著較大的差距，同時在實際的操作過程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實踐，這也是審計理論領(lǐng)域所面臨的一個重要課題，只有不斷的促進公共工程投資績效審計工作的有效開展，才能促進我國審計工作的持續(xù)進步。
一、問題的提出
審計委員會在公司治理中負擔起參與公司決策并履行監(jiān)督職責的重要任務(wù)，并發(fā)揮著越來越重要的作用。中國證監(jiān)會在2002年引入審計委員會制度，中國A股中自愿設(shè)立審計委員會的上市公司逐年增長。核心問題是：在中國現(xiàn)有制度背景下，審計委員會是否能真正發(fā)揮作用？本文旨在分析上述問題，并給出經(jīng)驗數(shù)據(jù)。
二、理論綜述
學術(shù)界圍繞審計委員會進行了廣泛的理論研究與實證分析，主要集中在審計委員會有效性方面：楊忠蓮、徐政旦( 2004 )的研究表明：我國上市公司設(shè)立審計委員會沒有提高財務(wù)報告質(zhì)量的動機，審計委員會是在董事會和外部獨立董事的影響下成立的，不排除上市公司成立審計委員會具有安撫媒體和裝飾門面的嫌疑；謝永珍（2006）的研究結(jié)論也認為，目前我國上市公司審計委員會的設(shè)置是外部制度約束的結(jié)果；吳清華，王平心（2006）通過對2003年深滬市1192家上市公司的實證研究發(fā)現(xiàn)：財務(wù)獨立董事和專司監(jiān)督財務(wù)報告質(zhì)量的審計委員會，能夠幫助我國上市公司很好地降低盈余管理動機和程度。
本文嘗試通過營業(yè)外支出絕對值入手，考察上司公司審計委員會與審計質(zhì)量的關(guān)系。
三、模型設(shè)定
（一）模型假設(shè)
本文在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)有可掌握的資料和數(shù)據(jù)對公司績效與資本結(jié)構(gòu)相關(guān)關(guān)系進行研究分析。并提出以下假設(shè)：
H：在被出具標準意見的公司中，設(shè)立審計委員會的公司的審計質(zhì)量比未設(shè)立審計委員會的公司的審計質(zhì)量更好。
（二）樣本選取
樣本取2003至2004年A 股上市公司數(shù)據(jù)。本文使用的數(shù)據(jù)庫主要包括兩種類型: 一是手工數(shù)據(jù)庫, 根據(jù)上市公司公開披露的年度報告整理和建立； 二是通用數(shù)據(jù)庫, 來自CSMAR中國股票市場研究數(shù)據(jù)庫。
（三）變量選擇與內(nèi)涵定義
1.被解釋變量：公司盈余管理值（AD）
本文將營業(yè)外收支作為公司盈余管理的指標
2.解釋變量：
設(shè)立審計委員會情況（Audcom）
3.控制變量：
(1)公司規(guī)模（InA）：用總資產(chǎn)度量公司規(guī)模
(2)經(jīng)營現(xiàn)金流量（CFO）
(3)總資產(chǎn)報酬率（ROA）
(4)審計單位（Bigfour）：負責公司年度報告審計的事務(wù)所是否為國際四大所之一
(5)公司是否面臨的退市風險（ST）
(6)年度（year）：若樣本取自2003年度，則取值為0
（四）模型建立
權(quán)衡各種方法的利弊、借鑒前人的經(jīng)驗、結(jié)合本研究的數(shù)據(jù)特征，本文選擇回歸分析方法，根據(jù)上文所提假設(shè)，建立如下模型：
四、實證分析
（一）簡單描述性統(tǒng)計
2003年設(shè)立審計委員會的DA平均值為-7352547.51，而未設(shè)立審計委員會的盈余管理平均值為-7346227.73，差異并不大。但2004年未設(shè)立審計委員會的盈余管理平均值為-8696998.95，明顯高于設(shè)立了審計委員會的盈余管理平均值-8713591.60。支持假設(shè)。
（二）多變量分析
由相關(guān)系數(shù)矩陣，各自變量之間的相關(guān)系數(shù)較小，沒有強多重共線性，故可分別作為單獨的影響變量對因變量進行回歸。
由多元回歸結(jié)果，可決系數(shù)=0.032168。DW=2.052583，處于2附近，不存在自相關(guān)問題。F統(tǒng)計量也大于給定5%的置信水平下的臨界值，說明模型中的線性關(guān)系是顯著的。
所以，本研究模型估計的最終結(jié)果為：
DA=950500221.4+12293275Audcom-45010495InA-24646653CFO +109123255.3ROA-35328867bigfour-32536883ST+1293333year
設(shè)立審計委員會的情況Audcom的t統(tǒng)計量為正值，且其絕對值小于給定10%置信水平下的臨界值，無法通過顯著性檢驗，審計委員會的設(shè)立與公司盈余管理之間無顯著的線性關(guān)系。符號與預(yù)期也不相符合。這一結(jié)果不支持H。
公司規(guī)模InA的t統(tǒng)計量為負值，且其絕對值大于給定1%置信水平下的臨界值，通過了顯著性檢驗。表明公司規(guī)模與公司盈余管理水平呈負相關(guān)關(guān)系。
經(jīng)營現(xiàn)金流量CFO的統(tǒng)計量為負值，其絕對值小于給定10%置信水平下的臨界值，無法通過顯著性檢驗。
負責上司公司審計的事務(wù)所是否為國際四大所bigfour的t統(tǒng)計量為負值，且絕對值大于給定10%置信水平下的臨界值，通過了顯著性檢驗。表明雇用國際四大所之一的上市公司，其盈余管理的水平和動機相比而言更小。
公司是否面臨退市風險的t統(tǒng)計量為負值，無法通過給定10%置信水平的顯著性檢驗。
五、結(jié)束語
結(jié)合本文的理論分析與實證結(jié)果，可以得到如下結(jié)論：
與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的公司并不能系統(tǒng)性地減少盈余管理。審計委員會的設(shè)立若能達到預(yù)期效用，將有助于提高審計師的獨立性，制約上市公司進行盈余操縱。本文的研究不支持這一假設(shè)，從某種程度上可說明我國審計委員的設(shè)立并未能有助于遏制上市公司進行盈余操作。審計委員會的實際運作嚴重影響了其功能的發(fā)揮，究其原因在于未能從制度層面上保證審計委員會的獨立性。此外，規(guī)模較大的公司盈余管理水平較小，較大可能是資質(zhì)較好的上市公司更愿意主動遵從監(jiān)管部門的要求以實現(xiàn)信號傳遞的需要。
參考文獻：
[1]楊忠蓮,徐政旦.我國公司成立審計委員會動機的實證研究[J].審計研究,2004,(1).
一、公司治理的理論分析
（一）公司治理的涵義
公司治理（Corporate Governance）源于現(xiàn)代公司中所有權(quán)和控制權(quán)的分離。公司治理這一機制不僅規(guī)定了公司的各個相關(guān)利益主體（包括股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等）的責任和權(quán)利，而且規(guī)定了公司決策所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，以實現(xiàn)股東及其他利益相關(guān)者的利益最大化。
（二）公司治理的實質(zhì)――監(jiān)控機制
現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的性質(zhì)決定了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然性，因而也就決定了經(jīng)營者在公司經(jīng)營中的必要性。所有者期望通過委托人代為經(jīng)營而實現(xiàn)自身利益的最大化，這種期望和要求要通過合約加以明確。但受個人利益導(dǎo)向等因素的影響，人不一定完全按照委托人的意志和要求辦事，在不違背合約的前提下，可能會追求自身利益的最大化而損害股東的利益，這就必然導(dǎo)致逆向選擇和道德風險等問題的出現(xiàn)。為了緩解問題，降低成本，所有者必須尋找一種適當?shù)姆椒▽撛诘摹袄鏇_突”加以制衡，并用激勵機制使經(jīng)營者為了維護所有者的利益而努力，公司治理的監(jiān)督機制便應(yīng)運而生。
公司治理的監(jiān)督機制由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和企業(yè)管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機制三個部分構(gòu)成，其中內(nèi)部監(jiān)督表現(xiàn)為股東大會、董事會對經(jīng)營者行為的監(jiān)督，通過層級式的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)加以保證和實現(xiàn)；外部監(jiān)督機制表現(xiàn)為以股東買賣股票等市場行為及企業(yè)之間的并購所引起股票價格的波動來達到監(jiān)督的目的。
二、審計委員會在公司治理中的定位與職責
2002年初，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委了《上市公司治理準則》，標志著我國開始正式引入審計委員會制度，期望審計委員會發(fā)揮有效的治理功能。
（一）審計委員會的定位
審計委員會制度是英美等國家公司制企業(yè)的一項重要的內(nèi)部治理機制。其建立的初衷是在董事會建立一個獨立、專門的治理力量以強化外部審計師的獨立性，從而提高公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。審計委員會在西方實行多年，發(fā)揮了積極的功效。我國為改善公司治理效率而引進審計委員會制度，但是其在中國的有效性還有待檢驗。
（二）審計委員會的職責
隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變以及公司治理實務(wù)的發(fā)展，審計委員會的職責從關(guān)注注冊會計師的獨立性拓展到對公司整體財務(wù)呈報體系（財務(wù)、會計、內(nèi)部審計等）的全面治理，并涉及風險管理、管理當局對法律法規(guī)的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調(diào)查等多個方面。從專家觀點出發(fā)得出的審計委員會的職責主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告過程；確保內(nèi)部審計師和外部審計師的獨立性；監(jiān)督企業(yè)法律、法規(guī)的遵循情況；參與阻止、發(fā)現(xiàn)舞弊活動并促進公司行為法規(guī)的實行；幫助企業(yè)進行風險管理并不斷改善、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境和商業(yè)環(huán)境。
三、我國上市公司審計委員會制度有效性的實證分析
（一）研究假設(shè)
1.假設(shè)一：設(shè)置審計委員會將促進外部審計意見的改善。
首先，審計委員會在公司董事會與外部注冊會計師之間建立了適當?shù)臏贤ㄇ?，有可能消除管理層和審計師之間的分歧。同時，審計委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，其核心功能是在董事會中尋求一支獨立的財務(wù)治理力量，加強和監(jiān)督外部審計與內(nèi)部審計的獨立性，監(jiān)督公司經(jīng)理層提供的財務(wù)報告的真實性和可靠性，提高了信息披露的質(zhì)量，也強化了對經(jīng)營者的監(jiān)督力度。筆者認為，如果審計委員會發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，財務(wù)信息的質(zhì)量會更高，設(shè)置審計委員會的上市公司的外部審計意見會比未設(shè)置審計委員會的上市公司的審計意見更“清潔”。這是審計委員會對審計質(zhì)量的事中控制。
基于上述分析，本文假設(shè)一：與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司能較少的被出具非標準的審計意見。
2.假設(shè)二： 設(shè)置審計委員會將提高上市公司信息披露的質(zhì)量。
審計委員會的主要職能在于通過對上市公司的內(nèi)部控制和財務(wù)報告的監(jiān)控，阻止財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而有利于上市公司形成高質(zhì)量的信息披露。因此，設(shè)置審計委員會的上市公司較未設(shè)置審計委員會的上市公司應(yīng)具有較低的財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生率，同時具有較高的信息披露質(zhì)量。
基于上述分析，本文假設(shè)二：與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量。
（二）變量定義與選取
為了準確反映我國上市公司審計委員會制度的有效性，本文采用以下變量：
1.審計委員會的設(shè)立（EAC）：虛擬變量，用來描述上市公司是否設(shè)置審計委員會。若上市公司設(shè)置了審計委員會，則EAC＝1；若上市公司未設(shè)置審計委員會，則EAC＝0。
2.獨立董事的比率（DAC）：獨立性是審計委員會有效運行的關(guān)鍵。審計委員會應(yīng)該盡量由獨立董事和外部董事組成，這樣才能保證其獨立性。獨立董事比率＝獨立董事人數(shù)/董事會總?cè)藬?shù)。
3.審計委員會成員的財務(wù)背景（AAC）：表示審計委員會中具有財務(wù)背景的獨立董事人數(shù)，選擇該變量是因為審計委員會的職責是進行內(nèi)部控制和監(jiān)督財務(wù)報告，這就要求審計委員會成員必須具備一定的財務(wù)知識。
4.獨立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)（Meeting）：一個有效運行的審計委員會不僅要有獨立性和具有財務(wù)背景的獨立董事，還必須要有活力。人們可以通過審計委員會會議次數(shù)來判斷審計委員會活力如何，及其成員是否具備勤勉盡責的工作態(tài)度。由于很難得到審計委員會的會議次數(shù)，且由于審計委員會主要由獨立董事組成，故本文采用在報表中公布的獨立董事應(yīng)出席的會議次數(shù)定義該變量。
5.審計意見（AO）：為虛擬變量，用來描述會計師事務(wù)所對上市公司年報出具的審計意見的類型，審計意見的類型分為兩大類：標準無保留意見與非標準審計意見。其中非標準審計意見是指帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見和無法表示意見。本研究設(shè)定審計意見的類型為標準與非標準。若審計意見的類型為標準，則AO＝0；若審計意見的類型為非標準，則AO＝1。
6.上市公司信息披露質(zhì)量（Quality）：虛擬變量。本文采用深圳證券交易所對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。之所以選擇這一考評結(jié)果作為信息披露水平的衡量標準主要有以下原因：首先，該考評機制的考評對象為所有上市公司，保證了該機制的完整性；其次，該機制同時考察了上市公司的自愿性信息披露和強制性信息披露兩個方面，保證了考評結(jié)果的全面性；最后，以交易所為主體對上市公司的信息披露狀況進行評級也體現(xiàn)了結(jié)果的公正性和客觀性。在本文中，凡是考評結(jié)果為“不及格”的上市公司賦值為1，否則為0。
（三）樣本選取
本文選取2007年在深市主板上市的488家公司信息作為研究對象。數(shù)據(jù)資料來源：中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站、中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站及《中國證券報》的年報披露。
（四）描述性統(tǒng)計及分析
1.我國上市公司審計委員會設(shè)立現(xiàn)狀。
從我國于2002年《上市公司治理準則》拉開引入審計委員會制度的大幕至今，審計委員會制度在我國已有幾年的發(fā)展，設(shè)立審計委員會的上市公司也日益增多。本文研究樣本統(tǒng)計顯示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%。
2.信息披露質(zhì)量。
（1）信息披露考核結(jié)果。信息披露是投資者了解上市公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的有效途徑，也是投資者做出投資決策時獲取信息的重要途徑之一。信息披露制度作為解決委托問題的一個重要方面，日益受到投資者的重視。
本文選擇深交所對深市主板上市公司2007年度信息披露考核結(jié)果來衡量信息披露質(zhì)量?？荚u結(jié)果以深交所《上市公司信息披露工作考核辦法》為依據(jù)，目的是強化信息披露義務(wù)人的披露責任，提高上市公司規(guī)范運作意識?？荚u分別從日常信息披露的及時性、準確性、完整性、合法性4個方面，綜合考慮上市公司投資者權(quán)益保護、股改后續(xù)工作、公司治理、做優(yōu)做強、受獎懲情況、與證券監(jiān)管機構(gòu)工作配合等方面，對上市公司2007年度的信息披露工作進行多角度評價，形成最終考評結(jié)果。具體考核結(jié)果見表1。
從考評結(jié)果看，上市公司取得較好的考評成績，上市公司信息披露質(zhì)量較上一年度得到顯著提高?？己私Y(jié)果顯示：主板2007年度信息披露工作整體情況較好，考評結(jié)果合格以上的有466家，合格率達到95.5％，超過2006年度的93.6%。其中，優(yōu)秀42家，略超2006年度的41家；不及格22家，比2006年度的31家略有減少。
（2）審計委員會的設(shè)立與信息披露質(zhì)量的關(guān)系（如表2）。
表2結(jié)果顯示，在設(shè)置審計委員會的上市公司中有4.43%（設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為19+168+ 202+39=428（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為19家，19/428=4.43%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”；而在未設(shè)置審計委員會的上市公司中有5%（未設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為3+24+30+3=60（家），其中信息披露質(zhì)量等級為“不及格”的公司數(shù)為3家，3/60=5%）的公司信息披露質(zhì)量等級為“不及格”。也就是說，未設(shè)置審計委員會的上市公司信息披露質(zhì)量略低于設(shè)置審計委員會的上市公司，但不具有顯著性。這說明，我國上市公司審計委員會在提高公司信息披露質(zhì)量方面的作用有待加強。但審計委員會的成立目前在一定程度上能夠減少上市公司信息披露違規(guī)行為，說明我國上市公司的審計委員會在監(jiān)管財務(wù)報告方面發(fā)揮了較好的監(jiān)督作用。由此可見，應(yīng)在所有的上市公司中推行設(shè)立審計委員會，以提高信息披露的質(zhì)量。
因此，假設(shè)二“與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司具備較高的信息披露質(zhì)量”成立。
3.審計意見。
（1）審計意見統(tǒng)計結(jié)果（如表3）。
表3統(tǒng)計顯示：在審計意見方面，共有53家上市公司被出具了非標準的審計意見，占樣本數(shù)的10.86%。
（2）審計委員會的設(shè)立與審計意見的關(guān)系（如表4）。
表4結(jié)果顯示，在設(shè)置審計委員會的上市公司中有9.58%（設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為387+33 +5+3=428（家），其中被出具了非標準審計意見的公司數(shù)為33+5+3=41（家），41/428=9.58%）的公司被出具了非標準審計意見；而在未設(shè)置審計委員會的上市公司中有20%（未設(shè)置審計委員會的上市公司總數(shù)為48+6+ 4+2=60（家），其中被出具了非標準審計意見的公司數(shù)為6+4+2=12（家）， 12/60=20%）的公司被出具了非標準審計意見。也就是說，未設(shè)置審計委員會的上市公司被出具非標準審計意見的比率大大高于設(shè)置審計委員會的上市公司，這說明在我國，審計委員會對外部注冊會計師與管理當局的溝通發(fā)揮了較大的作用，減少了管理當局與外部審計師意見的分歧，從而減少了非標準審計意見。
因此，假設(shè)一“與未設(shè)立審計委員會的公司相比，設(shè)立審計委員會的上市公司能較少地被出具非標準的審計意見”成立。
4.樣本公司變量綜合描述性統(tǒng)計結(jié)果及分析（如表5）。
如表5所示：2007年，在深圳證券交易所主板上市的488家上市公司中，428家設(shè)立了審計委員會，占深市主板上市公司總數(shù)的87.7%；獨立董事占董事會總?cè)藬?shù)的比例為37%，高于證監(jiān)會所要求的上市公司中獨立董事應(yīng)占董事會規(guī)模至少1/3的要求，說明我國上市公司中董事會的獨立性基本可以得到保證；在所有樣本公司中，每公司至少有一名獨立董事具備財務(wù)背景，達到了由中國證監(jiān)會的《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》中“各公司獨立董事中應(yīng)至少包括一名會計學專業(yè)人士”這一要求；關(guān)于會議次數(shù)，各樣本公司的數(shù)據(jù)差別較大，會議次數(shù)最多的一年有31次，最少的一年只有3次；樣本公司中，有89.14%被注冊會計師出具了標準無保留意見；通過信息披露考評，有22家樣本公司結(jié)果為不及格。
四、增強我國審計委員會制度有效性的對策
（一）提高審計委員會成員的質(zhì)量
1.明確審計委員會成員的任職資格。
審計委員會是董事會所屬的專業(yè)委員會，審計委員會的成員首先應(yīng)該具備擔任上市公司董事的資格。因為同時要求大部分成員應(yīng)該為獨立董事，所以審計委員會成員也應(yīng)具備擔任獨立董事的資格。但是，并不是每個獨立董事都能出任審計委員會成員，因此又對成員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。作為審計委員會成員，首先應(yīng)該保持獨立性；具備相關(guān)的資格證明和從業(yè)經(jīng)驗；熟悉公司業(yè)務(wù)流程，具備公司法、投資管理及風險管理知識；具備一定的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)驗和管理水平。在組建審計委員會時還要考慮對具備不同素質(zhì)的成員進行合理搭配。只有綜合具備了財務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計委員會，才能實現(xiàn)技能的平衡性，做到從不同角度去考慮問題。
2.完善獨立董事的提名機制。
若要使審計委員會制度及功能得到有效發(fā)揮，承擔起保護以及健全財務(wù)報告整體性的職責，那么審計委員會必須對多變的公司環(huán)境及其相應(yīng)責任保持敏感性，即審計委員會成員在了解及履行其責任的過程中必須付出更多的時間和精力，從而接受更多的信息。因此，公司及審計委員會應(yīng)更加重視對委員會成員的教育和訓練，使委員會成員保持適當?shù)膭偃文芰?。另外，適當?shù)慕逃c訓練也能使成員掌握會計與財務(wù)的相關(guān)發(fā)展動態(tài)，更有效地履行審計委員會在財務(wù)體系中的監(jiān)督責任。
（二）提高審計委員會的工作效率
召開會議是審計委員會的一項重要工作，完善審計委員會的會議制度將提高其工作效率。以下就審計委員會會議的日程、記錄、頻率等分別進行闡述。
1.會議日程。
審計委員會會議日程需要根據(jù)委員會的行為及公司的經(jīng)營類型來安排。在審計委員會的創(chuàng)立階段，采取寬松的日程。隨著時間的推移，委員會的職責也將增多，委員會主席應(yīng)該制定詳細的日程。審計委員會應(yīng)該根據(jù)管理層的時間來安排會議日程。同時，在兩次會議之間應(yīng)該留出一點時間，使管理層、內(nèi)部審計人員和外部審計人員可以自行安排議事時間。
2.會議記錄。
審計委員會應(yīng)該保留每次會議的記錄，以記錄委員會履行其監(jiān)管職責的過程，同時對重要的討論和結(jié)論加以詳細記錄。記錄必須能夠詳細地反映會議涉及的問題及得出的結(jié)論。
3.會議頻率。
我國證監(jiān)會的《董事會審計委員會實施細則指引》中規(guī)定，審計委員會會議分為例會和臨時會議，例會每年至少召開4次，每季度召開1次，臨時會議由審計委員會委員提議召開。
（三）明確審計委員會的職責
我國證監(jiān)會在2002年1月的《上市公司治理準則》第五十四條中規(guī)定：審計委員會的主要職責一是提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；三是負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；四是審核公司的財務(wù)信息及其披露；五是審核公司的內(nèi)部控制制度。在職責有了規(guī)范的前提下，審計委員會的職責不清也應(yīng)予以解決。
1.明確審計委員會與監(jiān)事會的職責分工。
在監(jiān)事會存在的時間內(nèi)，應(yīng)該使其與審計委員會建立起分工明確、相互合作的關(guān)系。
由于獨立董事是兼職，沒有足夠的時間參與公司的日常管理，信息來源于現(xiàn)任管理層的介紹和相關(guān)記錄，信息的不對稱常常使獨立董事在公司決議中處于被動地位，容易受管理層蒙蔽，造成獨立董事在行事上過于謹慎和保守。監(jiān)事會是常設(shè)機構(gòu)，便于了解公司的具體情況，特別是容易獲得關(guān)于公司的最直接、最直觀的材料和信息，也能及時了解對股東大會和董事會決議的執(zhí)行情況。而這恰恰是獨立董事履行監(jiān)督職責時所不具備的。將事中監(jiān)督與事后監(jiān)督有機地結(jié)合可以彌補彼此存在的不足，最大限度地節(jié)約交易成本，提高監(jiān)督績效。
2.審計委員會與內(nèi)部審計、外部審計以及管理層進行良好溝通的措施。
（1）內(nèi)部審計應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會定期報告工作。內(nèi)部審計的主要任務(wù)是對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理活動和經(jīng)濟效益進行檢查和評價，并及時提出改善經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益的建議。審計委員會應(yīng)該參與任命和免除內(nèi)部審計部門經(jīng)理，評價內(nèi)部審計人員配置、部門規(guī)模，檢查內(nèi)部審計計劃以保證內(nèi)部審計人員的獨立性、客觀性、勝任能力及其工作效果。
（2）審計委員會應(yīng)與注冊會計師進行對話，為增進彼此間的了解提供一種渠道，同時也為注冊會計師進行申辯提供了場所。注冊會計師與公司管理當局之間存在的分歧以及在審計過程中所遇到的困難能及時反饋到審計委員會，管理當局也需要與審計委員會討論更換注冊會計師的緣由等事宜，從而使注冊會計師的權(quán)益得以維護，獨立性得到保障。
（3）審計委員會應(yīng)加強溝通，爭取得到管理人員的配合。如采取邀請管理人員參加會議，提前將審計委員會的工作計劃告知管理人員，以合理的態(tài)度提出不同看法或警告等。要使管理層覺得審計委員會是幫助他們更好地完成工作的資源，而不是威脅。由于利益的影響，這些努力不一定奏效，但審計委員會自身的溝通能力可以改變管理人員對審計委員會的看法，對消除隔閡、達到相互理解和合作還是能起到一定作用的。
（四）完善審計委員會的章程
審計委員會章程的內(nèi)容至少應(yīng)包括：職責范圍和履行責任的方式；人員構(gòu)成；會議安排；審計委員會與公司各部門的關(guān)系等。審計委員會章程必須適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，當會計、審計準則或?qū)崉?wù)發(fā)生變化時，它必須與時俱進，適應(yīng)新的環(huán)境，所以審計委員會的章程應(yīng)該是一份不斷修正的文件。審計委員會的章程必須經(jīng)過董事會的審核，以取得合法性和權(quán)威性。而且，董事會應(yīng)對審計委員會履行章程的情況進行評價和考核。
總之，設(shè)立一套完整的審計委員會框架體系對規(guī)范審計委員會制度、有效發(fā)揮其作用是非常重要的。隨著我國公司治理的不斷發(fā)展，人們對審計委員會有了更多的認識和研究，審計委員會制度體系會更加完善。同時，審計委員會制度也將在公司治理中扮演越來越重要的角色。
注釋：本文表格數(shù)據(jù)來源
表1和表2中，“2007年度信息披露考核結(jié)果”來自于深圳證券交易所網(wǎng)站，以“信息披露”一欄對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量標準；關(guān)于“是否設(shè)置審計委員會”，來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例通過手工計算得出。
表3和表4中，“審計意見類型”和“是否設(shè)置審計委員會”，也來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，手工提取并匯總的相關(guān)數(shù)據(jù)；比例則是根據(jù)匯總數(shù)據(jù)計算得出。
表5中的“獨立董事比率”、“獨立董事背景”和“會議次數(shù)”的數(shù)據(jù)主要來自于深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2007年年度報告，個別由于數(shù)據(jù)缺失，參見了《中國證券報》的年報披露?！?/p>
【主要參考文獻】
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Abstract: how to avoid the single financial index error to apply the differential service age? Balanced scorecard effectively solved this problem, the dimensions from the company management examination, to find the causal relationship between them, and control mechanism of equilibrium and their corresponding responsibilities and powers, so that enterprises in today's era of fierce competition, the development of science and technology keep strong position. The balanced scorecard is to balance financial and non-financial indicators based comprehensive performance evaluation method, it includes the customer dimension, internal process dimension and learning and development dimension and the financial dimension, and correspond to four dimensions of indexes and index system.
Key words: the balanced scorecard; Dimension; Process; indicators
中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)
一、平衡計分卡維度
1、案例——五糧液集團概況分析
案例：2009年五糧液連年虧損導(dǎo)致股民質(zhì)疑從而引起審計風波，而審計的結(jié)果卻是，收入與利潤的巨大差異，并非逃稅，而是因為每年高達1億以上的關(guān)聯(lián)交易，主要集中在綜合服務(wù)費（警衛(wèi)費、綠化費、房屋物業(yè)管理及維修費等）。而同行業(yè)的巨頭茅臺在同時期收入、利潤可觀，由此引起了我的沉思。
2005年兩集團實績對比表
從表中我們可以看出，如果單看五糧液2005年的各項數(shù)據(jù)（KPI關(guān)鍵指標），大家肯定認為一片大好，收入、凈利潤、固定資產(chǎn)都是呈上升趨勢的，而固定資產(chǎn)的大量投入，生產(chǎn)的大規(guī)模擴張，更是展現(xiàn)了五糧液集團的長期規(guī)劃和野心。但跟同行業(yè)的茅臺一對比，除了固定資產(chǎn)增長率遠遠高于茅臺集團，收入、利潤增長率遠低于茅臺。五糧液在規(guī)模擴張的同時并未給公司帶來與之匹配的效益增長。
如果從目標導(dǎo)向來看，五糧液的招股書，其中提出的目標是中期(2000年)五糧液系列酒生產(chǎn)能力達20萬噸，長期(2010年)五糧液系列酒生產(chǎn)能力25萬噸，而參考2006半年報，折合成商品酒約為45萬噸，顯然，這一長期目標已提前實現(xiàn)，但市場卻未必做好了迎接它的準備。
2、傳統(tǒng)財務(wù)指標評價體系弊端
所以我們從上分析可以看出，一，單一的財務(wù)指標歪曲了企業(yè)的實際經(jīng)營能力及管理能力，二，企業(yè)對固定資產(chǎn)的大規(guī)模投資，對產(chǎn)能的長期規(guī)劃，但結(jié)果是目標實現(xiàn)，但效益低下。反觀茅臺，它們深化品牌文化，加強商標這一無形資產(chǎn)，提高員工技能，增強團隊意識，走低成本高收益的經(jīng)營策略。五糧液單一財務(wù)評價體系已經(jīng)難以適應(yīng)信息時代下快速發(fā)展變化、不確定性和風險性日益增加的競爭環(huán)境。企業(yè)需要能明確實現(xiàn)未來業(yè)績的推動要素是什么，以及如何通過對客戶、供應(yīng)商、員工、技能革新等方面的投資來創(chuàng)造新的價值。這就是平衡計分卡。而運營分公司正是采用了這一目前世界上最先進的績效管理體系，并在此基礎(chǔ)上拓展了安全維度及品牌維度。
圖一：平衡計分卡4個基本維度
二、運營分公司基于平衡計分卡的績效管理體系
1、四個基本維度
運營分公司在基于平衡計分卡基本維度的基礎(chǔ)上，又提煉出兩點，一為品牌文化，二為風險管控。下面我將從不同的維度剖析南京運營分公司基于平衡計分卡的績效管理模式。
1.1顧客角度
顧客如何看我們？南京地鐵作為公共交通，主要為市民出行提供交通工具。在公交、出租車、地鐵并行的交通體系中，如何吸引市民選擇地鐵作為首要出行工具，是我們的策略重點。相比較其他交通工具，地鐵有著快捷（不堵車）、環(huán)保、準時的優(yōu)點，但三線并存的網(wǎng)絡(luò)線路尚未形成大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)線路，與居民出行尚未形成零對接。如何吸引乘客放棄家門口的公交地鐵，除了上述的優(yōu)點，我們開發(fā)了新的服務(wù)理念。從乘車環(huán)境，休閑、時尚、高雅并存；從服務(wù)，用心服務(wù)，關(guān)愛一路，讓我們的服務(wù)落實到每一個細節(jié)，讓感動和微笑貫穿全程；從文化，讓藝術(shù)與歷史與地鐵對接。運營分公司為服務(wù)設(shè)置的考核及監(jiān)督主要是乘客滿意度。運營分公司從2006年開始聘請了廣州豪森威公司，從第三者的角度進行測評，考核得分呈上升趨勢，從2006年的8.23分至2010年的8.54分。
1.2財務(wù)角度
我們的怎樣滿足企業(yè)所有者？對于大部分的企業(yè)來講，他追求的是投資回報。我們公司的長期規(guī)劃是怎樣的？為確保長期規(guī)劃的實現(xiàn)，短期目標是怎樣的？我們應(yīng)該對短期目標怎樣進行控制和評價？運營分公司作為市場經(jīng)濟的一員，也以業(yè)績?yōu)楹诵囊刂?。推動業(yè)績的驅(qū)動因素既客運收入，如何實現(xiàn)客運收入增加，采取哪些措施是績效持之以恒推進的工作。常用的財務(wù)性業(yè)績指標主要有利潤和投資回報率。此外，還可以采用營業(yè)收入、銷售成本和經(jīng)濟附加值（剩余收益）等。
1.3內(nèi)部流程
我們必須擅長什么？這是平衡計分卡突破傳統(tǒng)績效評價的顯著特征之一。在確定公司目標及了解顧客需求后，我們應(yīng)該怎么去做并且把它做好？運營分公司從2個角度進行了詮釋，管理及現(xiàn)場。管理的實施是企業(yè)完善的職能劃分、科學的信息周轉(zhuǎn)流程；現(xiàn)場則分為人和物，人是直接與乘客接觸，給乘客最直觀感觸的工作人員，物是保障運營服務(wù)的設(shè)施設(shè)備、車輛，必須依靠它們，才能支撐起運營的正常運轉(zhuǎn)。主要的指標有乘客投訴、表揚，設(shè)備設(shè)施的可靠度、故障率等。
1.4學習與發(fā)展角度
我們能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值？企業(yè)的學習和成長主要來自三個方面的資源：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)的程序。顧客和內(nèi)部流程目標，通常顯示出在現(xiàn)有的人員、系統(tǒng)和程序的能力與實現(xiàn)突破性業(yè)績目標所要求的能力之間的差距。為了彌補這些差距，企業(yè)就要投資于培訓員工，提高信息系統(tǒng)技術(shù)，組織好企業(yè)程序。運營分公司堅持每月一講，兩月一課，一季一壇，每年一評的培訓模式，開展各類培訓，提升員工技能，激發(fā)員工士氣，打造學習型企業(yè)。同時強化人才梯隊建設(shè)，做好關(guān)鍵人才、技術(shù)人才、管理人才的選拔與培養(yǎng)工作，實現(xiàn)員工職業(yè)生涯規(guī)劃與企業(yè)業(yè)績雙贏局面。反映員工方面的指標主要有：員工培訓支出、員工滿意程度、員工的穩(wěn)定性、員工的生產(chǎn)率。
2、平衡計分卡的擴展
運營分公司作為市場經(jīng)濟主體的同時還承擔者公共服務(wù)所承擔的社會責任，所以我們在考慮平衡計分卡的四個基本點的同時還要兼顧風險管控、品牌文化。
2.1安全角度
我們怎樣做才能將危險系數(shù)接近0？南京地鐵肩負了南京市800多萬市民的出行，而地鐵的運營因內(nèi)外環(huán)境的受車輛、信號、地質(zhì)條件、天氣、乘客不確定性等各種因素影響存在著各種風險，因而南京地鐵提出“安全為命，打造平安地鐵”的企業(yè)方針。運營分公司建立全方位的風險管控體系，通過識別、分析、培訓、演練、預(yù)想等各種方式，將危險扼殺在萌芽中。對故障、事故做到事前有預(yù)防，事中有效率，事后有分析。反映安全方面的指標有：事故等級、救援、預(yù)案演練執(zhí)行率等。
2.2品牌文化
我們需要塑造品牌文化嗎？我們的品牌文化應(yīng)定位在什么方向？南京地鐵作為承載市民出行的公共交通，要滿足政府、市民及社會各方面的需求，爭取和贏得全社會的支持，這樣南京地鐵必須展示一種品質(zhì)，呈現(xiàn)一種力量，傳遞一份愛心，使他們信任我們、信賴我們，同時我們要讓員工有價值感和歸屬感，增強我們這個團隊的凝聚力和戰(zhàn)斗力，我們要樹立我們的企業(yè)形象，要提升競爭力，所有的這些都需要我們建立品牌文化。我們的品牌需要從各個角度，全方位打造，涵蓋了理念體系、視覺、識別體系、行為識別體系、服務(wù)品牌、職業(yè)化員工隊伍、精心管理和維護等方方面面。
三、平衡計分卡基本維度的內(nèi)在聯(lián)系
平衡計分卡是羅伯特.卡普蘭等針對一般企業(yè)的戰(zhàn)略需要設(shè)計的。財務(wù)指標是企業(yè)最終追求和目標，也是企業(yè)存在的根本物質(zhì)保證。要提高企業(yè)的利潤水平，必須以客戶為中心，滿足客戶需求，提高客戶滿意度。要滿足客戶必須加強自身建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部的運營效率。提高企業(yè)內(nèi)部運營效率的前提是企業(yè)及員工的學習與創(chuàng)新。也就是說這四個方面構(gòu)成一個循環(huán)。當某一循環(huán)結(jié)束后，企業(yè)又會面臨新的戰(zhàn)略目標，開始新的循環(huán)?？梢哉f利潤策略、顧客策略、內(nèi)部行為策略、學習策略基本囊括了一半企業(yè)在發(fā)展中的幾個關(guān)鍵因素，所以平衡計分卡要由這四方面構(gòu)成。
四、平衡計分卡的指標體系
平衡計分卡對傳統(tǒng)業(yè)績評價體系的突破就在于它引進了非財務(wù)指標，克服了單一依靠財務(wù)指標評價的局限性。然而，如何建立非財務(wù)指標體系、確立指標的標準及評價體系，如何收集指標，指標的收集職權(quán)責問題，都必須理清理順。運營分公司經(jīng)過7年的探索和總結(jié)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略、運營的主要業(yè)務(wù)和外部環(huán)境創(chuàng)建了一套完善績效考核體系以及指標收集的職能結(jié)構(gòu)。
1、指標體系
在從戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化到評價指標的過程中，一般遵循以下原則：
1.1指標之間的因果關(guān)系。
企業(yè)的一整套戰(zhàn)略實際上是把有關(guān)企業(yè)長期健康發(fā)展的各方面因素，用因果鏈接形成一個運動的評估與管理網(wǎng)絡(luò)。比如要擴大市場占有率，就必須留住老顧客爭取新顧客，就要提升服務(wù)質(zhì)量，提高乘客滿意度及開發(fā)新資源，形成網(wǎng)絡(luò)化運營，為出行提供方便。提高滿意度，就要兩手抓，一抓軟性的服務(wù)態(tài)度、技巧；一抓硬件設(shè)備，降低故障率，提升可靠度；這些都需要提高員工的技能，最終又回到員工的培訓及員工對企業(yè)的歸屬感。
1.2推動目標實現(xiàn)的驅(qū)動因素
在企業(yè)整個戰(zhàn)略關(guān)系中，建立了因果關(guān)系后，平衡計分卡便以業(yè)績?yōu)楹诵哪繕?，評價公司戰(zhàn)略的實施結(jié)果。如：運營分公司年度目標實現(xiàn)收支盈余，需要開源節(jié)流，開源，增加客運收入，提高服務(wù)質(zhì)量，節(jié)流，加快國產(chǎn)化改造，技能創(chuàng)新，形成作業(yè)標準化，降低材料消耗。
五、平衡計分卡在運營分公司實施多年的優(yōu)勢所在
平衡計分卡使得為增強競爭力的應(yīng)辦事項中看似迥異的事項同時出現(xiàn)在一份管理報告中，迫使分公司、各單位以顧客為導(dǎo)向，縮短反映時間，提高質(zhì)量，重視團隊合作，縮短反映時間，面向長遠而進行管理。
平衡計分卡是一個基于戰(zhàn)略的績效評估系統(tǒng)，它表明了源于戰(zhàn)略的一系列因果關(guān)系，發(fā)展和強化了戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。具體體現(xiàn)在：利用平衡計分卡闡明戰(zhàn)略并在整個組織中傳播以達成共識；利用平衡計分卡把部門目標、個人目標與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標相聯(lián)系；利用平衡計分卡對戰(zhàn)略計劃加以確認和聯(lián)系，進行定期的和有條不紊的戰(zhàn)略總結(jié)；利用平衡計分卡將戰(zhàn)略目標與長期具體目標和年度預(yù)算相銜接，還可以為了調(diào)整和改進戰(zhàn)略而及時獲得有效反饋。
平衡計分卡是評估系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的完美結(jié)合。運營分公司部門中心職能與目標計劃對稱，劃分明確，流程清晰，互控有序。如機電中心要接受物資設(shè)施部業(yè)務(wù)指導(dǎo)，其故障由控制中心及站務(wù)中心報送，第三方的報送保證了數(shù)據(jù)的客觀性，有效的對機自中心進行了評估和約束，實現(xiàn)了評估體系和控制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
二、縣供電公司實施績效管理存在的問題
思想認識有誤區(qū)。一是對形勢認識不夠。部分員工尚未完全從傳統(tǒng)觀念中轉(zhuǎn)變過來，未能認清國有企業(yè)改革的必然趨勢和電力企業(yè)的發(fā)展方向，仍舊認為電力企業(yè)是國有壟斷型企業(yè)，獨家經(jīng)營，競爭不大，不用搞績效管理，導(dǎo)致員工憂患意識不強；二是對績效管理理念認識膚淺。由于宣貫培訓不到位，一些員工對績效管理理念內(nèi)涵未完全理解，認為績效管理就是績效考核，把績效管理重心放在了績效考核上，忽視了績效管理的其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致績效管理效果不明顯；三是員工主體地位不清晰。由于管理者缺乏有效引導(dǎo)，個別員工認為績效管理僅是領(lǐng)導(dǎo)和人力資源部門管理的事，其他部門、員工只是配合，影響了廣大員工參與度。實質(zhì)性績效管理不夠?？h供電公司績效管理體系雖已逐步建立和完善，但實際上績效管理還處于文件性質(zhì)的規(guī)定，并未實現(xiàn)真正意義上的全面有效執(zhí)行。一是“吃大鍋飯”現(xiàn)象依然明顯。薪資績效差異化管理不夠，對員工工作積極性做出正能量的調(diào)節(jié)和推動不足；二是形式化明顯?？冃Ч芾碇贫葘嶋H落實不夠，甚至執(zhí)行走樣，激勵作用未有效發(fā)揮，導(dǎo)致員工對績效管理關(guān)注度下降，激勵和發(fā)掘高素質(zhì)人才的目標未得到很好體現(xiàn)。人力資源專業(yè)管理人員能力偏低。一些人力資源管理人員沒有人力資源專業(yè)知識背景，對績效管理在人力資源管理中的核心地位認識不足，對績效管理的整個流程缺乏全面理解，對其實施方法更是知之甚少，對一些人力資源的基本概念、技能和方法掌握不夠，在指導(dǎo)績效管理工作中存在諸多短板，不利于績效管理理念的有效深化和績效管理目標的實現(xiàn)。
三、縣供電公司深化績效管理的對策
1.強化績效理念滲透。
企業(yè)要從發(fā)展創(chuàng)新的高度，利用網(wǎng)站，櫥窗，培訓班、績效案例分析會等方式，結(jié)合形勢、任務(wù)教育，對員工進行持續(xù)的績效管理理念宣貫滲透，使員工深刻領(lǐng)會理念內(nèi)涵，創(chuàng)新績效實施方法和技巧；同時不定期舉辦績效經(jīng)驗交流會和績效管理論壇，為員工交流經(jīng)驗、相互學習、共同提高搭建平臺。
2.強化管理能力提升。
基于績效管理的廣泛性、群眾性、長期復(fù)雜性，需要一支強有力的領(lǐng)導(dǎo)團隊組織、協(xié)調(diào)、引領(lǐng)。這就要求績效管理團隊不斷學習，與時俱進，持續(xù)提升管理水平和統(tǒng)攬績效全局能力，用前瞻的戰(zhàn)略目光，組織規(guī)劃科學合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標，輔導(dǎo)員工制定優(yōu)秀的個人業(yè)績計劃，幫助員工獲得完成工作所需的知識、經(jīng)驗和技能，引領(lǐng)員工不斷改進和提高業(yè)績。
3.強化績效制度落實。
全面推行管理崗位目標任務(wù)制、一線員工工作積分制，輔以有效實施的績效經(jīng)理人制度、部門職責及崗位說明書、績效考核辦法、績效溝通輔導(dǎo)制度、績效升薪管理辦法、績效評估結(jié)果應(yīng)用、績效管理協(xié)調(diào)推進會制度必須強制落實，讓制度動起來，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，實現(xiàn)制度管人，制度管績效，避免制度束之高閣，當擺設(shè)、裝門面，確保績效管理扎實推進。
4.強化績效過程管控。
以持續(xù)改進提升為目標，對績效管理全過程實施閉環(huán)管控，加大督導(dǎo)力度，定期檢查績效工作，每月召開績效管理協(xié)調(diào)推進會，上下溝通反饋情況，用績效看板跟蹤績效指標進度，及時發(fā)現(xiàn)問題并分析原因，制定改進提升措施。特別對處于績效管理核心地位的溝通輔導(dǎo)環(huán)節(jié)實施重點督導(dǎo)，采取責任分解、結(jié)對子的方式，有效解決問題，最終達到各環(huán)節(jié)工作提質(zhì)提效、做優(yōu)做精的目標，實現(xiàn)“總結(jié)、改進、提升”的良性循環(huán)。
5.強化績效領(lǐng)域延伸。
供電所是縣供電公司最基層單位，農(nóng)電工是供電所的主力軍，肩負著農(nóng)網(wǎng)配電與營業(yè)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的重任，他們的業(yè)績能力、水平和服務(wù)質(zhì)量，直接影響著縣供電公司整體績效和形象。通過多年對農(nóng)電工的規(guī)范管理，其綜合素質(zhì)全面提升，實施績效管理的條件已經(jīng)成熟，可以選擇管理基礎(chǔ)較好的供電所進行試點，待積累一定經(jīng)驗后，再全面推行，從而調(diào)動農(nóng)電工工作積極性，培養(yǎng)優(yōu)秀農(nóng)電工，促進供電所整體績效提升，推進縣供電公司發(fā)展戰(zhàn)略更好的實施。
6.強化考核結(jié)果應(yīng)用。
改變以往由上到下單向?qū)蛹壙己朔椒?，實施多方位多主體的相互考核，深化制約機制，實現(xiàn)互促互進共同提高的目標。同時引導(dǎo)員工正確合理運用申訴手段，及時解決合理訴求，體現(xiàn)公平與公正。對評估結(jié)果要廣泛應(yīng)用，不僅要與薪酬、晉升、調(diào)崗，評先、培訓、職稱評定、專家推選等緊密結(jié)合，還要拓展應(yīng)用深度和廣度，使績效管理融入企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部資源優(yōu)化配置和同業(yè)對標等方面。通過結(jié)果應(yīng)用，強化考核管理，積極發(fā)揮人力資源管理的優(yōu)化配置作用，為企業(yè)效益提升、可持續(xù)發(fā)展提供重要人才保障。
