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時(shí)間：2023-06-19 09:25:24
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇電子商務(wù)稅務(wù)管理范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
1.電子商務(wù)的發(fā)展
電子商務(wù)，顧名思義是一種商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務(wù)交易的本質(zhì)來(lái)看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務(wù)的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費(fèi)者與銷(xiāo)售方不再需要面對(duì)面進(jìn)行交易，因此貿(mào)易面可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)拓展至全球范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及，通信技術(shù)的更新都是電子商務(wù)發(fā)展的前提條件，20世紀(jì)末期，電子商務(wù)平臺(tái)在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術(shù)也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡(luò)媒介，電商及消費(fèi)者之間的聯(lián)系更加密切，消費(fèi)者的多種需求也通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)得到滿(mǎn)足。電子商務(wù)發(fā)展中最早也是最為成熟的國(guó)家是美國(guó)，我國(guó)盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商的出現(xiàn)，使我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)直線(xiàn)式的發(fā)展態(tài)勢(shì)。越來(lái)越多的小商家也加入電子商務(wù)行列。越來(lái)越多的消費(fèi)群體帶動(dòng)了電子商務(wù)的交易額不斷擴(kuò)大，很多商家也開(kāi)始關(guān)注電子商務(wù)的運(yùn)作模式，足不出戶(hù)的消費(fèi)方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場(chǎng)的認(rèn)可。特別是近年來(lái)，我國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域的銷(xiāo)售額已經(jīng)超過(guò)美國(guó)的13%，而對(duì)稅收管理而言，電子商務(wù)無(wú)疑是一個(gè)巨大的市場(chǎng)，其對(duì)稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過(guò)程中遇到的困難及建議十分重要。
2.電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收管理困難
2.1稅率確認(rèn)困難
在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認(rèn)可以根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國(guó)際稅收協(xié)定，其中還包括對(duì)于勞動(dòng)及特許權(quán)使用費(fèi)等方面的收入。但是電子商務(wù)下的交易卻無(wú)法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線(xiàn)交易，因而交易信息無(wú)法被稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認(rèn)。
2.2交易的隱蔽性較強(qiáng)稅源無(wú)法控制管理困難
傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營(yíng)者有固定的場(chǎng)地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務(wù)環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動(dòng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器便可以進(jìn)行交易，并無(wú)固定場(chǎng)所，且容易移動(dòng)服務(wù)器，場(chǎng)地也非常靈活多變，作為稅收機(jī)關(guān)很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見(jiàn)，這也會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。
2.3交易程序簡(jiǎn)化減少了征稅環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來(lái)到被消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)是由多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)共同完成的，中間環(huán)節(jié)會(huì)包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅務(wù)的相關(guān)登記，因此征收稅費(fèi)相對(duì)容易。而在電子商務(wù)交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過(guò)去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負(fù)便被省去。而買(mǎi)賣(mài)雙方在網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務(wù)環(huán)節(jié)下流失。
2.4電子商務(wù)使稅源分布失衡
關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費(fèi)征收地點(diǎn)我國(guó)并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見(jiàn)，會(huì)選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點(diǎn)，但是長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地，進(jìn)而對(duì)稅源分配的問(wèn)題不斷引發(fā)爭(zhēng)議。此外，還有些跨國(guó)公司會(huì)利用服務(wù)器的方式，將公司服務(wù)器設(shè)立在避稅地域，這樣即便是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易也可以規(guī)避稅收。
2.5電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)
電子商務(wù)條件下，由于交易過(guò)程是無(wú)紙化的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從中獲取納稅人的真實(shí)資料，也無(wú)法確認(rèn)納稅人的真實(shí)身份和信息，對(duì)于納稅人的位置也無(wú)從確認(rèn)。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細(xì)節(jié)無(wú)法確認(rèn)，特別是銷(xiāo)售的產(chǎn)品，而有的卻是銷(xiāo)售服務(wù)，這兩者沒(méi)有清晰的界限，因此稅收機(jī)關(guān)掌握不了精準(zhǔn)的交易信息，而具體的交易類(lèi)別等也無(wú)法確認(rèn)。交易發(fā)生的時(shí)間也無(wú)法確認(rèn)，何時(shí)發(fā)出貨物、何時(shí)收到貨物等信息情況，稅收機(jī)關(guān)也不能及時(shí)掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來(lái)很大的困難。
3.電子商務(wù)稅收管理的建議
3.1組織前瞻性稅收研究
要想及時(shí)掌握電子商務(wù)交易信息，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行調(diào)研摸底，因此首先應(yīng)當(dāng)派專(zhuān)人成立稅收研究的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度展開(kāi)研究，將稅收制度中不適于電子商務(wù)的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務(wù)稅收管理政策。在電子商務(wù)認(rèn)證環(huán)節(jié)將其認(rèn)證機(jī)關(guān)與稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類(lèi)電子商務(wù)活動(dòng)中，要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)參與其中，以便及時(shí)掌握交易支付信息。而電子商務(wù)交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實(shí)性，營(yíng)業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營(yíng)者發(fā)生電子交易，應(yīng)當(dāng)盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。不斷擴(kuò)寬引進(jìn)與融資渠道，簡(jiǎn)政放權(quán)是一項(xiàng)重要的手段之一，在電子商務(wù)市場(chǎng)中，國(guó)家可以適度放寬等級(jí)條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國(guó)電子商務(wù)行列，對(duì)外商境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易逐步放開(kāi)。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)工業(yè)、金融、服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的電子商務(wù)發(fā)展，不斷豐富電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)化制造等的發(fā)展，鼓勵(lì)大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來(lái)。
3.2逐步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)的一體化
首先，應(yīng)當(dāng)完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應(yīng)用早已被國(guó)務(wù)院明確提出，特別是報(bào)銷(xiāo)、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施?，F(xiàn)階段，我國(guó)還沒(méi)制定出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)針對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對(duì)保管及查詢(xún)發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的銷(xiāo)售情況。其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收管控機(jī)制。作為電子政務(wù)的重要組成部分，電子稅務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個(gè)環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進(jìn)行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過(guò)在線(xiàn)支付的形式取代過(guò)去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務(wù)形成體系后，還可以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門(mén)征收稅費(fèi)的便捷方式，屆時(shí)對(duì)于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機(jī)關(guān)還可以實(shí)現(xiàn)線(xiàn)上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關(guān)、財(cái)政等實(shí)現(xiàn)全面銜接，便于稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握電子商務(wù)的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，便于監(jiān)管，針對(duì)銷(xiāo)售獲取通過(guò)征稅管控進(jìn)行深入追蹤，從源頭上掌握銷(xiāo)售信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)快遞公司實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)谋O(jiān)管，通過(guò)發(fā)貨單號(hào)、快遞單號(hào)等方式查找相關(guān)的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個(gè)人所在地等相關(guān)內(nèi)容。
3.3建立電子商務(wù)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制
地方政府及相關(guān)職能部門(mén)都應(yīng)當(dāng)參與到電子商務(wù)稅收管理中來(lái)，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等多種服務(wù)都可以囊括到電子商務(wù)公共管理機(jī)制中來(lái)，建立一個(gè)大型的綜合性的服務(wù)平臺(tái)，不同的部門(mén)可以通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺(tái)的運(yùn)行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等的支撐，將平臺(tái)建成更加便捷且具有較強(qiáng)操作性的現(xiàn)代化平臺(tái)。從咨詢(xún)到納稅，從融資到報(bào)關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，一體化操作的綜合服務(wù)窗口。相關(guān)職能部門(mén)在平臺(tái)中各司其職，發(fā)揮自身的相關(guān)職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。
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參考文獻(xiàn)：
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20世紀(jì)90年代中期以來(lái),電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)，十多年來(lái)，全球電子商務(wù)呈爆炸式地迅猛發(fā)展。據(jù)國(guó)際著名咨詢(xún)公司Forrester估計(jì)，到2007年全球電子商務(wù)市場(chǎng)將會(huì)達(dá)到8.8萬(wàn)億美元，占全球零售額的18%，年平均增長(zhǎng)率在30%以上。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力;另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問(wèn)題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問(wèn)題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問(wèn)題的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國(guó)稅收利益，減少我國(guó)稅收收入。
一、電子商務(wù)避稅的原因
電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，使以無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化為特點(diǎn)的電子商務(wù)成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因:
1.電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)（即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地。而電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務(wù)完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)便很難判斷。從而使我國(guó)以物理存在標(biāo)志為行使條件的來(lái)源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，必然造成稅收大量流失，嚴(yán)重威脅我國(guó)的財(cái)政收入。
2.電子商務(wù)的無(wú)形化特點(diǎn)，使納稅主體難確定
傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務(wù)人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對(duì)應(yīng)現(xiàn)實(shí)世界的地址，網(wǎng)站名稱(chēng)與設(shè)立人的地址或所有者身份并無(wú)必然一致性。因此電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權(quán)的，而現(xiàn)行電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的關(guān)系弱化，從而對(duì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務(wù)很難控制和管理。由于消費(fèi)者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因而電子消費(fèi)很容易隱藏。如此網(wǎng)絡(luò)交易納稅人勢(shì)必利用電子商務(wù)主體難以確定的特點(diǎn)進(jìn)行避稅。
3.電子商務(wù)數(shù)字化商品的性質(zhì)，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清
隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形商品,以及各種咨詢(xún)服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類(lèi)和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如:通過(guò)查詢(xún)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷(xiāo)售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi),以及某些勞務(wù)所得征稅,而且適用不用的稅率，因而跨國(guó)納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào),以達(dá)到避稅目的。
4.電子商務(wù)無(wú)紙化的特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，加大了稅務(wù)稽查難度
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)額及利潤(rùn)，可以從銀行獲取有關(guān)核實(shí)納稅人納稅申報(bào)表真實(shí)性的信息。而在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購(gòu)、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書(shū)面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的能力,且電子商務(wù)采用的其他保密措施也將提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財(cái)務(wù)信息的難度。在某些交易無(wú)據(jù)可查的情形下，納稅人的申報(bào)額將會(huì)大大降低，應(yīng)納稅所得和所征稅款都將少于實(shí)際所應(yīng)達(dá)到的數(shù)量，從而引起國(guó)家稅收的流失。
綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅制面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)漏洞百出，致使一些企業(yè)或個(gè)人渾水摸魚(yú)偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國(guó)家財(cái)政收入，而且對(duì)當(dāng)前以?xún)r(jià)格機(jī)制為主要調(diào)節(jié)手段的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要完善我國(guó)的財(cái)稅機(jī)制，以便和電子商務(wù)發(fā)展的要求相適應(yīng)。
二、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)反避稅的建議
1.完善稅法
(1)為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。
(2)修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。
(3)在電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場(chǎng)所等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來(lái)源國(guó)存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場(chǎng)所等概念用語(yǔ)，代之為“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語(yǔ)。
2.采取有效措施，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的征管稽查
(1)建立專(zhuān)門(mén)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收登記工作，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)地審查和稽查。同時(shí)，對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
(2)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大投入，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶(hù)、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的連接。同時(shí)設(shè)置稅務(wù)登記備案、年檢等可供稅務(wù)機(jī)關(guān)下載的標(biāo)識(shí)，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時(shí)，每一條記錄自動(dòng)加上該稅務(wù)標(biāo)識(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國(guó)家稅款的不流失。
(3)積極開(kāi)展電子審計(jì)工作。它包括對(duì)納稅人的商務(wù)軟件、支付系統(tǒng)、電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無(wú)修改，各系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實(shí)際，納稅申報(bào)交易是否與實(shí)際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。
3.加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)
(1)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細(xì)掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，而且要加強(qiáng)與其他國(guó)家的配合和情報(bào)交流，特別是應(yīng)該注意納稅人在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，要防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。
(2)加強(qiáng)與避稅地銀行的合作。許多避稅地國(guó)家的銀行有著嚴(yán)格的保密制度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作受到很大阻礙，因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取與相關(guān)國(guó)家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴(yán)格的保密制度著稱(chēng)于世，通常不允許外國(guó)財(cái)政當(dāng)局接近瑞士銀行帳簿。而美國(guó)于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶(hù)的條約。通過(guò)這樣的合作，美國(guó)取得了反國(guó)際間重大逃稅、避稅活動(dòng)的有效成果。
4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專(zhuān)業(yè)人才
電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)、以熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和外語(yǔ)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動(dòng)，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
總之，目前我國(guó)電子商務(wù)還處于發(fā)展的初始階段，雖然電子商務(wù)稅收征管困難重重，但如果抓住電子商務(wù)在我國(guó)剛剛起步的時(shí)機(jī)，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務(wù)稅收制度，那將對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用，而且對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將起到舉足輕重的作用。
參考文獻(xiàn):
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在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí)，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。
2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線(xiàn)索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料很困難。
3、貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度
電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在，電子商務(wù)交易過(guò)程中，發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購(gòu)銷(xiāo)雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無(wú)法通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施經(jīng)常性檢查來(lái)監(jiān)控貨幣流量，從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。
電子商務(wù)使得稅制要素難以確認(rèn)
1、納稅人的身份難以確認(rèn)
在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí)，同時(shí)，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系，無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息，不易確認(rèn)納稅人的位置。
2、征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定
電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類(lèi)別。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有物流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)，還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。
3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定
在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款，無(wú)從掌握稅收情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?；椋愂照鞴艿逆湕l難以連接。
國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇
1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)
在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得服務(wù)也突破了地域的限制，因此，電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
2、居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊
1.2對(duì)稅款征收的影響基于電子商務(wù)為貿(mào)易媒介的交易活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)與其他子公司的內(nèi)部聯(lián)合交易，并通過(guò)雙向配合而人為地隨性抬高或壓力商品交易的價(jià)格，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要方式，實(shí)施原材料及商品價(jià)格的轉(zhuǎn)計(jì)。由于網(wǎng)上配合交易具備一定的隱蔽性，稅務(wù)部門(mén)無(wú)從查實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致稅款流失。同時(shí)，在電子商務(wù)的背景下，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等管理措施并不能有效發(fā)揮作用。若納稅對(duì)象采取網(wǎng)絡(luò)化、電子化的信息經(jīng)營(yíng)方式來(lái)經(jīng)營(yíng)自身的智力成果，并配合海外銀行賬號(hào)設(shè)立，并通過(guò)自身所開(kāi)發(fā)的軟件與程序?qū)嵭匈Q(mào)易活動(dòng)，便會(huì)給稅收管理帶來(lái)一定的難題。
1.3對(duì)稅務(wù)檢查的影響稅務(wù)部門(mén)要實(shí)施有效的稅務(wù)檢查，首先需確定相應(yīng)的檢查對(duì)象。然而由于電子商務(wù)交易對(duì)象及地點(diǎn)的模糊性，導(dǎo)致稅務(wù)檢查人員無(wú)法掌握準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，影響了稅收管理的落實(shí)。同時(shí)傳統(tǒng)的檢查主要依靠查詢(xún)相關(guān)部門(mén)的各種原始憑證及納稅資料等來(lái)進(jìn)行，并不適宜于無(wú)紙化的電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的納稅檢查。另外，隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)的不斷完善，進(jìn)一步提升了交易貨幣流量的不可見(jiàn)性，導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握納稅人的實(shí)際貨幣流量，在很大程度增加了稅務(wù)檢查的難度。
2提升對(duì)電子商務(wù)稅收管理的有效措施分析
2.1實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化為迎合電子商務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收征管體系，首先需要加快稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，構(gòu)建完備的稅收管理資料庫(kù)，建立系統(tǒng)化、分層化的稅務(wù)征收、管理的網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置權(quán)限規(guī)定。其次，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證管理中心，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心、結(jié)算中心的網(wǎng)絡(luò)化。強(qiáng)制要求以電子商務(wù)為交易平臺(tái)的貿(mào)易雙方，通過(guò)管理中心來(lái)完成交易活動(dòng)，并于管理中心實(shí)名登記網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)信息。同時(shí)建立電子商務(wù)結(jié)算中心，規(guī)定各類(lèi)電子商務(wù)交易的款項(xiàng)支付必須以結(jié)算中心為平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。另外，還需實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與納稅電子商務(wù)戶(hù)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，及時(shí)反饋稅務(wù)信息，以方便稅務(wù)部門(mén)的有效監(jiān)控與管理。
2.2強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)征管工作，嚴(yán)格稅務(wù)登記管理實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的基本前提便是做好稅務(wù)登記工作。在掌握完備的登記資料的前提下，才能有效避免稅務(wù)的流失。將電子商務(wù)企業(yè)的認(rèn)證資料傳遞于相關(guān)工商管理部門(mén)，并督促以電子商務(wù)為貿(mào)易渠道的個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記。同時(shí)深化稅務(wù)部門(mén)的保密工作，完善保密條例，維護(hù)納稅人的基本權(quán)利，減少不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。針對(duì)納稅人交易網(wǎng)站變化等問(wèn)題，必須及時(shí)更新登記資料，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)還需強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)稽查，并制定相應(yīng)的處罰條例。
2.3完善稅款征收的方式為進(jìn)一步提升電子上午稅收管理效率，稅務(wù)部門(mén)還需完善稅款征收的方式，構(gòu)建三方合作的電子支付納稅系統(tǒng)，聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)、結(jié)算中心與銀行，減少智能化軟件手段偷稅的發(fā)生幾率。同時(shí)與有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)共同建設(shè)稅款預(yù)支賬戶(hù)，設(shè)置中介支付機(jī)構(gòu)。另外，也可由銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)稅款代收，有效降低稅收管理的成本，提升稅收管理的效率。
電子商務(wù)超越了時(shí)間與空間的限制，促進(jìn)了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個(gè)極具潛力的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)。無(wú)國(guó)界性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大;流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地;隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點(diǎn)對(duì)建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來(lái)前所未有的困難和挑戰(zhàn)。
一、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1.無(wú)紙化操作加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專(zhuān)門(mén)的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線(xiàn)索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對(duì)習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計(jì)帶來(lái)一定的困難，使得稅務(wù)部門(mén)得不到真實(shí)﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。
2.支付電子化對(duì)傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門(mén)追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源工作存在事實(shí)上的困難。
現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報(bào)、人工處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而電子商務(wù)運(yùn)行模式，無(wú)論從交易時(shí)間、地點(diǎn)、方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運(yùn)作模式。廠商和客戶(hù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴(yán)重削弱，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難于開(kāi)展征管。
3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對(duì)稅務(wù)人員素質(zhì)的影響
電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。
交易記錄和企業(yè)財(cái)務(wù)的全盤(pán)電子化使得計(jì)征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計(jì)征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)
4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來(lái)困難
稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，不能對(duì)電子商務(wù)的交易信息進(jìn)行有效的跟蹤。對(duì)于信息交流產(chǎn)品的交易和遠(yuǎn)程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行登記和管理，以確保稅收收入及時(shí)﹑足額地入庫(kù)，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。
電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來(lái)難題的同時(shí)，也給稅收征管實(shí)現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，研究制定出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟(jì)持續(xù)。
二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國(guó)在1998年才迎來(lái)了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國(guó)才走過(guò)六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，可以采取如下具體對(duì)策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專(zhuān)業(yè)人才
未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，使我國(guó)稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開(kāi)拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國(guó)稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。
2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心
建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無(wú)形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心里，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的在線(xiàn)核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問(wèn)題解決了，相關(guān)問(wèn)題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。
3.開(kāi)發(fā)稅收征管軟件
面對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的形勢(shì)與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標(biāo)準(zhǔn)，組織專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅做好技術(shù)準(zhǔn)備。
4.加快稅務(wù)部門(mén)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)
根據(jù)稅收征管的實(shí)際情況，按電子政務(wù)要求重組當(dāng)前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化辦事程序，加快組建覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，早日實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。
5.建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記
對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如實(shí)填寫(xiě)真實(shí)的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對(duì)有關(guān)的納稅人填報(bào)的資料嚴(yán)格審核后，建立詳細(xì)的戶(hù)籍管理檔案，再發(fā)放專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，并為納稅人做好保密工作。
與此同時(shí)，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)查詢(xún)其網(wǎng)站，來(lái)確認(rèn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確，及時(shí)的審核和稽核，對(duì)電子商務(wù)流動(dòng)性，隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門(mén)搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。
1電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響
11國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇
稅收管轄權(quán)的實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的主權(quán)。根據(jù)目前規(guī)定，公司其全部或者部分經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為常設(shè)機(jī)構(gòu)，具體包含有分支機(jī)構(gòu)、銷(xiāo)售部和常設(shè)機(jī)構(gòu)之類(lèi)?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”的征稅依據(jù)就是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了實(shí)體交易在時(shí)間和空間上的特性，如果遵守這個(gè)準(zhǔn)則，通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行的不同區(qū)域貿(mào)易活動(dòng)，物品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以無(wú)須向收入來(lái)源國(guó)繳納稅款，收入來(lái)源國(guó)就不能對(duì)非居民行使征稅權(quán)。實(shí)體交易中，交易當(dāng)事人都要出現(xiàn)，自電子商務(wù)出現(xiàn)后，可以在網(wǎng)上交易，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和特定地點(diǎn)的聯(lián)系逐步被弱化?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”這個(gè)觀點(diǎn)受到挑戰(zhàn)，按來(lái)源地征稅還是按居民身份來(lái)征稅這個(gè)問(wèn)題，已陷入困境。目前，全球的國(guó)家大都主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則，然后再隨著電子商務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行必要修改，讓它們適用于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收征管。
12國(guó)際避稅現(xiàn)象加重
國(guó)際避稅是指納稅人利用多個(gè)國(guó)家的稅法、國(guó)家之間稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其應(yīng)在全球總納稅數(shù)額的行為，是避稅活動(dòng)全球化的延伸、擴(kuò)展。利用電子化物品貿(mào)易性質(zhì)難以分辨清楚的特征，納稅人就可以國(guó)家間不同類(lèi)別所得稅率規(guī)定的區(qū)別來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的。
圖書(shū)、光盤(pán)等多類(lèi)有形物品、電腦軟件之類(lèi)的無(wú)形物品和五花八門(mén)的咨詢(xún)服務(wù)等，經(jīng)過(guò)科學(xué)技術(shù)處理都能上傳到因特網(wǎng)上。實(shí)際中，大部分稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)以上項(xiàng)目征稅，并且適用不同的稅率。所以跨國(guó)納稅人對(duì)所獲取的收入，依照最低稅率申報(bào)，就可輕松降低稅負(fù)。電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，使傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方式不復(fù)存在，稅收部門(mén)不好把握全球性企業(yè)的運(yùn)作狀況，從而導(dǎo)致國(guó)際之間避稅。
13對(duì)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)提出更高要求
飛速發(fā)展的全球化電子商務(wù)和稅收法規(guī)的相對(duì)滯后，導(dǎo)致了各種各樣的國(guó)際“電子”避稅。銷(xiāo)售收入的隱匿性，信息互換、法律管理的滯后使有的國(guó)家稅收受損，而另外的國(guó)家得益，導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間收入不公平和轉(zhuǎn)嫁，從而發(fā)生稅收管轄權(quán)上的矛盾。一般來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家，在利益格局重塑過(guò)程中控制著主動(dòng)權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家受到技術(shù)、人力、財(cái)力的限制，只能處于劣勢(shì)。因此，特別是經(jīng)濟(jì)落后的國(guó)家為了維護(hù)自身利益，大力推行稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而吸引外資和外國(guó)消費(fèi)者，這樣一來(lái)經(jīng)濟(jì)就得到發(fā)展。同時(shí)也導(dǎo)致惡性跨區(qū)域、跨國(guó)的“稅收競(jìng)爭(zhēng)”，從而加重了國(guó)家間的矛盾。要解決這個(gè)問(wèn)題，有效的措施是，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。因此，全球應(yīng)在稅收政策制定和執(zhí)行上加強(qiáng)協(xié)作。
2電子商務(wù)發(fā)展中稅收征管存在困難
1代扣代繳、代收代繳征收方式實(shí)施困難
傳統(tǒng)交易方式下，稅收征收管理工作很大一部分是經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款征收方式完成的。對(duì)消費(fèi)者而言，人有相對(duì)規(guī)范的稅務(wù)登記和固定的營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，并且其稅收征收不僅成本低而且效率高，所以稅款繳納順利。而電子商務(wù)模式下，減少了傳統(tǒng)貿(mào)易供應(yīng)鏈上的這個(gè)步驟，可以直接向消費(fèi)者配送而減少零售商、商、批發(fā)商等中介，使建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上的“代扣代繳”稅款機(jī)制受到損害，最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)方式下對(duì)中介機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管被削弱，稅收征管變得更加復(fù)雜，并且也會(huì)增加征稅成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率相對(duì)偏低，同時(shí)也可能導(dǎo)致稅款征收減少。
2稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施無(wú)力
在傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在納稅人欠稅時(shí)采取特定的方式控制其財(cái)產(chǎn)。但在電子商務(wù)下卻存在較大的困難，比如：銀行賬戶(hù)開(kāi)在國(guó)外的納稅人在網(wǎng)上出售自行開(kāi)發(fā)的軟件，需求者可以通過(guò)電腦下載購(gòu)買(mǎi)這些軟件。如果納稅人欠稅，稅收部門(mén)沒(méi)有可以實(shí)施控制的實(shí)質(zhì)性財(cái)產(chǎn)，也沒(méi)有辦法控制納稅人的電子信息，只能通過(guò)國(guó)家之間稅收合作來(lái)實(shí)現(xiàn)凍結(jié)欠稅納稅人的銀行賬戶(hù)或劃撥稅款。這種情況下，稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施變得無(wú)力。
3稅務(wù)稽查查賬工作存在困難
稅收部門(mén)要進(jìn)行有效的稽查工作，就應(yīng)該掌握納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中準(zhǔn)確的涉稅信息和確實(shí)可靠的證據(jù)，作為稅收稽查部門(mén)判別納稅人申報(bào)納稅數(shù)據(jù)的依據(jù)。我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求納稅人要真實(shí)記賬并在規(guī)定的期限內(nèi)存管原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，方便企業(yè)內(nèi)部自查、稅收部門(mén)進(jìn)行日常檢查和稅務(wù)稽查。由于電子商務(wù)環(huán)境的特殊性，包括原始憑證等的會(huì)計(jì)信息一般都是無(wú)紙化的，各種賬簿、憑證、報(bào)表都依照電子憑證的方式傳送，因此便于修改、刪除，其可靠性大大降低，納稅人的資金流向難以監(jiān)控，這造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以收集到納稅人真實(shí)的交易信息，使得稅務(wù)稽查工作缺少最直接最基本的資料，加大了稅務(wù)稽查查賬工作的難度。而且從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人，存在網(wǎng)上的店與實(shí)際的廠分離，沒(méi)有具體的庫(kù)房，對(duì)于庫(kù)存商品也難以確定，增加稅務(wù)部門(mén)稽查工作的難度。
3解決電子商務(wù)發(fā)展中存在稅收問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策
1加強(qiáng)國(guó)際及區(qū)域間電子商務(wù)反避稅合作
由于電子商務(wù)的全球性日益突出，沖破了時(shí)間、空間的限制，在現(xiàn)行的征管模式下，稅務(wù)部門(mén)是很難取得真實(shí)交易信息。僅靠一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的力量很難掌控跨國(guó)納稅人的涉稅信息。因此，為了避免跨國(guó)交易帶來(lái)的稅款流失，提高反避稅工作的質(zhì)量與效率，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，積極參與制定國(guó)際電子商務(wù)稅收政策，加強(qiáng)與國(guó)外稅務(wù)部門(mén)的信息交流，加強(qiáng)稅收管理，協(xié)調(diào)電子商務(wù)在每個(gè)區(qū)域的合作。
2完善電子商務(wù)稅源控管方法
關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收管理
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線(xiàn)交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線(xiàn)交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線(xiàn)交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線(xiàn)交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線(xiàn)交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線(xiàn)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線(xiàn)交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線(xiàn)交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線(xiàn)交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線(xiàn)交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線(xiàn)交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線(xiàn)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
在電子商務(wù)交易的條件下，隨著交易人、批發(fā)商、零售商的消失，產(chǎn)品直接提供給消費(fèi)者，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅。同時(shí)，企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移也更加容易。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。
2、課稅憑證的電子化加大了稅收稽查的難度
傳統(tǒng)的稅收稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，而且電子憑證可以輕易修改、刪除而不留痕跡和線(xiàn)索，無(wú)原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得很被動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料很困難。
3、貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度
電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證不復(fù)存在，電子商務(wù)交易過(guò)程中，發(fā)票、賬簿等在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中均可以電子形式填制，且能修改，不留任何痕跡，而且購(gòu)銷(xiāo)雙方也可通過(guò)交易密碼掩藏交易信息，并用非記賬的電子貨幣完成付款業(yè)務(wù)。此外，在網(wǎng)上貿(mào)易中已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)在避稅港開(kāi)設(shè)聯(lián)機(jī)銀行為交易方提供“稅收保護(hù)”的現(xiàn)象，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取交易價(jià)格及款項(xiàng)支付信息，無(wú)法對(duì)交易人的銀行賬目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅難以掌握交易雙方的具體情況，而且無(wú)法通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施經(jīng)常性檢查來(lái)監(jiān)控貨幣流量，從而喪失了貨幣監(jiān)控能力和對(duì)逃稅者的威懾力。
電子商務(wù)使得稅制要素難以確認(rèn)
1、納稅人的身份難以確認(rèn)
在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知進(jìn)行網(wǎng)上交易的是誰(shuí)，同時(shí)，因特網(wǎng)網(wǎng)址與所有者身份并無(wú)必然聯(lián)系，無(wú)法提供有關(guān)所有者的真實(shí)信息，不易確認(rèn)納稅人的位置。
2、征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定
電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易信息以及交易金額，即便是掌握了數(shù)字化信息的內(nèi)容，也難以確定交易的類(lèi)別。同時(shí)，因?yàn)闆](méi)有物流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握有關(guān)信息，導(dǎo)致稅收流失。如果是國(guó)外數(shù)字化商品銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)，還會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。
3、電子商務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間難以認(rèn)定
在電子商務(wù)條件下，無(wú)紙化的網(wǎng)上交易使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易在什么時(shí)間發(fā)出商品、收到貨款，無(wú)從掌握稅收情況，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行日?；?，稅收征管的鏈條難以連接。
國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突加劇
1、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來(lái)源地稅收管轄權(quán)
在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，使所得來(lái)源稅收管轄權(quán)失效。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買(mǎi)賣(mài)數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，使得服務(wù)也突破了地域的限制，因此，電子商務(wù)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
2、居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊
我國(guó)網(wǎng)絡(luò)電商迅速發(fā)展給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了新思路，注入了新的活力。網(wǎng)絡(luò)電商由于其地點(diǎn)不固定性、交易金額的隱蔽性等特點(diǎn)為我國(guó)稅收征管帶來(lái)的新的挑戰(zhàn)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)稅務(wù)征收體制進(jìn)行全面的升級(jí)，建立健全全國(guó)性的電子發(fā)票平臺(tái)并逐漸用現(xiàn)代的、信息化、集成化的征收手段逐漸代替落后的征收手段，讓稅收征管實(shí)現(xiàn)信息化。
一、“互聯(lián)網(wǎng)+”的含義
“互聯(lián)網(wǎng)+”是利用信息通信技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，把互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)相結(jié)合，構(gòu)造社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)。“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)思維的進(jìn)一步實(shí)踐成果，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷地發(fā)生演變，從而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生命力，為改革、創(chuàng)新、發(fā)展提供廣闊的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。通俗的說(shuō)，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，但這并不是簡(jiǎn)單的兩者相加，而是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)。
二、網(wǎng)絡(luò)電商的含義
20世紀(jì)以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和全球貿(mào)易的一體化，網(wǎng)絡(luò)電商逐漸走入了人們的視野。網(wǎng)絡(luò)電商是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行的數(shù)字化交易模式。在這種模式下，消費(fèi)者從網(wǎng)絡(luò)上面購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行支付，商家通過(guò)發(fā)達(dá)的現(xiàn)代物流技術(shù)將商品運(yùn)送至消費(fèi)者，消費(fèi)者與商家跨越了空間和時(shí)間上的障礙，商業(yè)活動(dòng)方便快捷。
三、電商模式的主要類(lèi)型
（一）C2C電商模式（consumertoconsumer）隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的流行，淘寶、易趣、拍拍網(wǎng)等交易平臺(tái)的發(fā)展，吸引了越來(lái)越多人的開(kāi)設(shè)網(wǎng)店。C2C是個(gè)人與個(gè)人之間網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)在電商平臺(tái)上開(kāi)展的交易行為。
（二）B2C電商模式（businesstoconsumer）B2C是英文“商家對(duì)顧客”的縮寫(xiě)，簡(jiǎn)稱(chēng)為“商對(duì)客”，也就是通常說(shuō)的商業(yè)零售，直接面向消費(fèi)者銷(xiāo)售產(chǎn)品和服務(wù)。B2C電子商務(wù)是一種企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物和服務(wù)的模式，近年來(lái)隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)安全的發(fā)展，B2C交易額呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長(zhǎng)。
（三）B2B（businesstobusiness）B2B的電子商務(wù)模式，主要指在企業(yè)、商業(yè)機(jī)構(gòu)相互之間互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的訂貨、訂購(gòu)、付款、結(jié)算等交易行為。電子商務(wù)平臺(tái)，是建立在Internet網(wǎng)上進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的虛擬網(wǎng)絡(luò)空間和保障商務(wù)順利運(yùn)營(yíng)的管理環(huán)境。B2B企業(yè)和電子商務(wù)平臺(tái)比C2C和B2C更具用稅收征管的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
四、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)電商稅收征管中存在的問(wèn)題
（一）征稅對(duì)象和主體難以確定。平臺(tái)型B2C、B2B電商，如京東、蘇寧等10余家大型企業(yè)，其賣(mài)家均已通過(guò)工商注冊(cè)，并正常納稅；對(duì)于入駐B類(lèi)賣(mài)家，平臺(tái)一般在納稅方面會(huì)做一些要求，以天貓為例，對(duì)于入駐平臺(tái)的B類(lèi)賣(mài)家，在入駐平臺(tái)時(shí)所簽訂的協(xié)議中，也有依法納稅的明確規(guī)定。但是由于網(wǎng)絡(luò)電商的特點(diǎn)，由于存在電商地域不能明確劃分，營(yíng)業(yè)額不明確等問(wèn)題，這些規(guī)定往往不能很好的執(zhí)行。對(duì)于C2C電商以及當(dāng)下十分流行的微商來(lái)說(shuō)，他們大多是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，并沒(méi)有注冊(cè)為企業(yè)，沒(méi)有按照現(xiàn)行依法辦理工商登記注冊(cè)，他們的經(jīng)營(yíng)者無(wú)須在相關(guān)部門(mén)進(jìn)行登記，只需一臺(tái)電腦利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)就可以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，打破了時(shí)間和空間的物理限制。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的基本信息以及經(jīng)營(yíng)狀況，也就不能檢查其是否依法納稅。
（二）應(yīng)納稅額難以確定。首先，由于傳統(tǒng)的以票控稅在虛開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票經(jīng)營(yíng)上存在控制不足。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)電商而言，這兩點(diǎn)不足體現(xiàn)的尤為突出。網(wǎng)絡(luò)電商之間的交易額的確定幾乎不存在書(shū)面的合同，而且部分交易額中含有快遞費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用，難以確定明確的交易額。除此之外，由于存在大量商家為了銷(xiāo)售排名進(jìn)行“刷單”現(xiàn)象，即利用第三方公司進(jìn)行虛假交易提升店鋪知名度和好評(píng)度的虛假交易行為，使網(wǎng)絡(luò)電商與客戶(hù)發(fā)生的真實(shí)交易額難以與刷單額進(jìn)行剝離，從而難以確定真實(shí)的應(yīng)納稅所得額。
五、網(wǎng)絡(luò)電商稅收征管的建議
（一）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收環(huán)境建設(shè)，配套電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)。我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收征收的監(jiān)管，必須首先建立在完善的法律法規(guī)、稅收政策、電子支付、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、信息安全、個(gè)人隱私以及電信技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的匹配等稅收環(huán)境的建設(shè)。電子商務(wù)作為一種新型商務(wù)模式，必須配套電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)，包括適宜的社會(huì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、管理和服務(wù)環(huán)境等，發(fā)揮企業(yè)在電子商務(wù)發(fā)展中的主導(dǎo)作用，建立自律性產(chǎn)業(yè)規(guī)范與規(guī)則，減少政府的干預(yù)[1]。
2.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清問(wèn)題
在國(guó)際稅收中，一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)作為對(duì)非居民營(yíng)業(yè)所得是否征稅的界定依據(jù)。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線(xiàn)變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞動(dòng)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。一些商家只需在國(guó)際互聯(lián)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)，即可向世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù)，并不依賴(lài)其傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，電子商務(wù)導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已經(jīng)成為稅收的又一障礙。
3.課稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易發(fā)展速度最快的領(lǐng)域是數(shù)字化資訊。電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)的，傳統(tǒng)的計(jì)稅依據(jù)在這里已失去了基矗由于數(shù)字化信息具有易被復(fù)制或下載的特性，改變了產(chǎn)品固有的存在形式，模糊了有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是商品收入所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。
4.按目的地原則征稅難的問(wèn)題
增值稅通常都是按目的地原則征收的。在互聯(lián)網(wǎng)上，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份.因此，就銷(xiāo)售者而言，不知其用戶(hù)的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅；就用戶(hù)而言，不知所收到的商品和服務(wù)是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)繳增值稅。
5.國(guó)際避稅問(wèn)題
任何一國(guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的運(yùn)輸或支付行為征稅。任何一個(gè)公司只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)MODEM和一部電話(huà)就可設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。所以，有些納稅人為了避稅，多選擇在避稅港建立虛擬公司，形成一個(gè)合法的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，利用避稅港的稅收優(yōu)惠政策避稅，造成許多公司在經(jīng)營(yíng)地微利或虧損生存，而在避稅港利潤(rùn)卻居高不下，使得稅收漏洞越來(lái)越大、稅款流失現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，極大地削弱了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。
二、電子商務(wù)的稅收對(duì)策
1.盡早出臺(tái)電子商務(wù)相關(guān)稅收法規(guī)，改革、完善稅制
針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的特性，重新界定國(guó)家稅收管轄權(quán)、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，同時(shí)要對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定；改革完善相應(yīng)的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境，保證電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
2.為了鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以開(kāi)征新的稅種，設(shè)置優(yōu)惠稅率
電子商務(wù)在我國(guó)還處于起步階段，貿(mào)易規(guī)模較小，相應(yīng)地受征收技術(shù)、征稅成本和現(xiàn)有征管能力的制約。若對(duì)其征稅，會(huì)不利于保護(hù)和促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；若不對(duì)其征稅，從堅(jiān)持稅收原則的角度看，無(wú)異于對(duì)稅收的放棄，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也就不能得到體現(xiàn)；因此，可以設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展。可以考慮給信息產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策或采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法；另一方面，在減免稅形式上加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。
3.積極參與國(guó)際對(duì)話(huà)，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作
電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國(guó)際稅收問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際電子商務(wù)研究，防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國(guó)所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國(guó)偷逃行為。加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國(guó)家稅收，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
4.加快科技發(fā)展和人才的培養(yǎng)
電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加大現(xiàn)代技術(shù)投入，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，在智能服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，完成無(wú)紙化稅收，同時(shí)要大力培養(yǎng)既懂稅收又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合刑稅務(wù)人員，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
