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時(shí)間：2023-06-18 09:56:28
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項(xiàng)目開(kāi)工前期財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目首先對(duì)其的可行性進(jìn)行研究，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)所做的決策進(jìn)行研究，對(duì)建設(shè)工程中的資金來(lái)源及其概算進(jìn)行審計(jì)，最后在招標(biāo)、投標(biāo)和合同確認(rèn)的過(guò)程中也進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期，進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目資金的使用、工程資金的概算調(diào)整、建設(shè)合同的執(zhí)行、工程建設(shè)中的內(nèi)部控制、以及建設(shè)單位中相關(guān)的設(shè)計(jì)部門(mén)、施工單位、監(jiān)控管理單位的監(jiān)督和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。建設(shè)工程完工后，財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程的資金以及資金使用的結(jié)余進(jìn)行審計(jì)，讓項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)執(zhí)行更有效。
2基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題
2.1基本建設(shè)工程在招標(biāo)投標(biāo)期間不規(guī)范在基本建設(shè)工程在存在著一些問(wèn)題，特別是投標(biāo)期間有些政府部門(mén)為了讓自己的施工隊(duì)伍中標(biāo)，就非法操控其內(nèi)部施工單位中標(biāo)，也有建設(shè)方因?yàn)楹褪┕挝淮嬖诶婊蛘咂渌P(guān)系時(shí)，將投標(biāo)的內(nèi)部信息透露給關(guān)系單位促使其中標(biāo)。此外，一些基建單位的項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)沒(méi)有經(jīng)過(guò)招標(biāo)就開(kāi)始施工。這些不規(guī)范的現(xiàn)象，對(duì)于施工企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)非常不利，達(dá)不到施工質(zhì)量的要求，以至于施工成本得不到有效降低。
2.2工程建設(shè)中存在非法的轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象在施工建設(shè)單位取得建設(shè)項(xiàng)目以后，一些建設(shè)單位為了自己的私利將工程轉(zhuǎn)包、分包給沒(méi)有專業(yè)技術(shù)的建筑隊(duì)或者承包個(gè)體，被分包轉(zhuǎn)包出去的項(xiàng)目在那些不規(guī)范的施工單位或者人員手中又會(huì)重新被轉(zhuǎn)包，一而再，再而三，最后進(jìn)行承擔(dān)施工的單位沒(méi)有什么利潤(rùn)可以獲取就只有在施工材料上做文章，進(jìn)行偷工減料或者使用次等的材料充當(dāng)好的，這樣一來(lái)，工程質(zhì)量會(huì)存在嚴(yán)重的隱患。
2.3在編制過(guò)程中預(yù)算決算不合規(guī)范編制過(guò)程中，一些建設(shè)單位和施工單位沒(méi)有按照國(guó)家工程建設(shè)規(guī)定進(jìn)行編制和辦理結(jié)算，工程造價(jià)上出現(xiàn)包干的現(xiàn)象，使得工程的造價(jià)不真實(shí)，工程質(zhì)量得不到保障。再者，施工單位不按規(guī)定進(jìn)行工程預(yù)算結(jié)算，在編制的時(shí)候沒(méi)有具體化、細(xì)致化，加之沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真審核。過(guò)高的估算價(jià)格和弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。
3基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)審計(jì)的有效控制措施
3.1明確項(xiàng)目費(fèi)用財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)（1）會(huì)計(jì)核算。利用財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查，查看財(cái)務(wù)收支有沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算。（2）資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查基本建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)資金來(lái)源是不是屬于正當(dāng)使用，有沒(méi)有在使用過(guò)程中出現(xiàn)缺口，在建設(shè)施工期能不能及時(shí)到位，在工程后期，投資有沒(méi)有保證，存不存在資金擁擠和挪用的現(xiàn)象。（3）資金使用。一個(gè)建設(shè)工程的資金是否使用的合乎規(guī)范，在開(kāi)支方面有沒(méi)有擴(kuò)大開(kāi)支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題都需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。（4）債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)要清楚，施工單位、供貨單位與其的往來(lái)的結(jié)算清理需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。（5）憑證賬簿。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查相關(guān)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及憑證是不是真實(shí)的、有沒(méi)有缺損的地方，記錄的合不合規(guī)范。
3.2財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建設(shè)項(xiàng)目階段實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目階段需要有關(guān)部門(mén)進(jìn)行密切的配合以展開(kāi)研究調(diào)查，收集好相關(guān)的信息對(duì)建筑施工的環(huán)境進(jìn)行分析，通過(guò)合理的科學(xué)論證，提出對(duì)建設(shè)項(xiàng)目也已進(jìn)行選擇的有效建議，在此過(guò)程中，要把握好三個(gè)重要的環(huán)節(jié)：第一，建設(shè)項(xiàng)目要符合社會(huì)的需求和發(fā)展前景；第二，項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和構(gòu)思要綜合分析和解讀，給出合理的建議；第三，建設(shè)項(xiàng)目中有可能存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和有關(guān)于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)的方面建議要切合實(shí)際。
3.3財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建筑工程施工階段施工階段的財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)就是要控制好內(nèi)部機(jī)制，保證施工階段管理的合理化，制度規(guī)范化，確保施工質(zhì)量，把工程建設(shè)成本盡量降低，減少施工過(guò)程中的損失浪費(fèi)。這個(gè)階段要進(jìn)行審查的內(nèi)容比較多，要做好這一時(shí)期的工作首先要嚴(yán)格控制好建設(shè)項(xiàng)目中的質(zhì)量落實(shí)政策，注意不合格的建筑材料流入施工場(chǎng)地，注意沒(méi)有專業(yè)技術(shù)的人員進(jìn)行施工操作，其次，及時(shí)審查建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)施工進(jìn)度嚴(yán)格審查資金的使用權(quán)限和責(zé)任是否認(rèn)真執(zhí)行到位。
3.4財(cái)務(wù)審計(jì)是工程結(jié)算階段的重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目是審計(jì)階段的最后一個(gè)部分，屬于事后控制，其任務(wù)是核算好工程的決算金額。一個(gè)工程從開(kāi)工到完工到底需要多少資金，這是工程施工單位以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。在這個(gè)階段，工程結(jié)算和合同內(nèi)容的一致性問(wèn)題市審計(jì)人員必須要認(rèn)真分析和思考的，因此必須要從實(shí)際情況出發(fā)，摸清楚其具體情況，把企業(yè)的落實(shí)規(guī)范情況和審計(jì)制度有效結(jié)合，做好有效的監(jiān)督和服務(wù)工作，把我號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，為全面控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)做好準(zhǔn)備，提供良好的建設(shè)條件。
項(xiàng)目開(kāi)工前期財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目首先對(duì)其的可行性進(jìn)行研究,對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)所做的決策進(jìn)行研究,對(duì)建設(shè)工程中的資金來(lái)源及其概算進(jìn)行審計(jì),最后在招標(biāo)、投標(biāo)和合同確認(rèn)的過(guò)程中也進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期,進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目資金的使用、工程資金的概算調(diào)整、建設(shè)合同的執(zhí)行、工程建設(shè)中的內(nèi)部控制、以及建設(shè)單位中相關(guān)的設(shè)計(jì)部門(mén)、施工單位、監(jiān)控管理單位的監(jiān)督和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。建設(shè)工程完工后,財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì),對(duì)概算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督,對(duì)建設(shè)工程的資金以及資金使用的結(jié)余進(jìn)行審計(jì),讓項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)執(zhí)行更有效。
2基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題
2.1基本建設(shè)工程在招標(biāo)投標(biāo)期間不規(guī)范
在基本建設(shè)工程在存在著一些問(wèn)題,特別是投標(biāo)期間有些政府部門(mén)為了讓自己的施工隊(duì)伍中標(biāo),就非法操控其內(nèi)部施工單位中標(biāo),也有建設(shè)方因?yàn)楹褪┕挝淮嬖诶婊蛘咂渌P(guān)系時(shí),將投標(biāo)的內(nèi)部信息透露給關(guān)系單位促使其中標(biāo)。此外,一些基建單位的項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)沒(méi)有經(jīng)過(guò)招標(biāo)就開(kāi)始施工。這些不規(guī)范的現(xiàn)象,對(duì)于施工企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)非常不利,達(dá)不到施工質(zhì)量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。
2.2工程建設(shè)中存在非法的轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象
在施工建設(shè)單位取得建設(shè)項(xiàng)目以后,一些建設(shè)單位為了自己的私利將工程轉(zhuǎn)包、分包給沒(méi)有專業(yè)技術(shù)的建筑隊(duì)或者承包個(gè)體,被分包轉(zhuǎn)包出去的項(xiàng)目在那些不規(guī)范的施工單位或者人員手中又會(huì)重新被轉(zhuǎn)包,一而再,再而三,最后進(jìn)行承擔(dān)施工的單位沒(méi)有什么利潤(rùn)可以獲取就只有在施工材料上做文章,進(jìn)行偷工減料或者使用次等的材料充當(dāng)好的,這樣一來(lái),工程質(zhì)量會(huì)存在嚴(yán)重的隱患。
2.3在編制過(guò)程中預(yù)算決算不合規(guī)范
編制過(guò)程中,一些建設(shè)單位和施工單位沒(méi)有按照國(guó)家工程建設(shè)規(guī)定進(jìn)行編制和辦理結(jié)算,工程造價(jià)上出現(xiàn)包干的現(xiàn)象,使得工程的造價(jià)不真實(shí),工程質(zhì)量得不到保障。再者,施工單位不按規(guī)定進(jìn)行工程預(yù)算結(jié)算,在編制的時(shí)候沒(méi)有具體化、細(xì)致化,加之沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真審核。過(guò)高的估算價(jià)格和弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。
3基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)審計(jì)的有效控制措施
3.1明確項(xiàng)目費(fèi)用財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)
(1)會(huì)計(jì)核算。利用財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查,查看財(cái)務(wù)收支有沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算。
(2)資金來(lái)源。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查基本建設(shè)項(xiàng)目中的各項(xiàng)資金來(lái)源是不是屬于正當(dāng)使用,有沒(méi)有在使用過(guò)程中出現(xiàn)缺口,在建設(shè)施工期能不能及時(shí)到位,在工程后期,投資有沒(méi)有保證,存不存在資金擁擠和挪用的現(xiàn)象。
(3)資金使用。一個(gè)建設(shè)工程的資金是否使用的合乎規(guī)范,在開(kāi)支方面有沒(méi)有擴(kuò)大開(kāi)支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題都需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。
(4)債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)要清楚,施工單位、供貨單位與其的往來(lái)的結(jié)算清理需要財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行審查。
(5)憑證賬簿。財(cái)務(wù)審計(jì)要審查相關(guān)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及憑證是不是真實(shí)的、有沒(méi)有缺損的地方,記錄的合不合規(guī)范。
3.2財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建設(shè)項(xiàng)目階段
實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì),在建設(shè)項(xiàng)目階段需要有關(guān)部門(mén)進(jìn)行密切的配合以展開(kāi)研究調(diào)查,收集好相關(guān)的信息對(duì)建筑施工的環(huán)境進(jìn)行分析,通過(guò)合理的科學(xué)論證,提出對(duì)建設(shè)項(xiàng)目也已進(jìn)行選擇的有效建議,在此過(guò)程中,要把握好三個(gè)重要的環(huán)節(jié):第一,建設(shè)項(xiàng)目要符合社會(huì)的需求和發(fā)展前景;第二,項(xiàng)目設(shè)計(jì)的可行性和構(gòu)思要綜合分析和解讀,給出合理的建議;第三,建設(shè)項(xiàng)目中有可能存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和有關(guān)于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)的方面建議要切合實(shí)際。
3.3財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)行在建筑工程施工階段
施工階段的財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)就是要控制好內(nèi)部機(jī)制,保證施工階段管理的合理化,制度規(guī)范化,確保施工質(zhì)量,把工程建設(shè)成本盡量降低,減少施工過(guò)程中的損失浪費(fèi)。這個(gè)階段要進(jìn)行審查的內(nèi)容比較多,要做好這一時(shí)期的工作首先要嚴(yán)格控制好建設(shè)項(xiàng)目中的質(zhì)量落實(shí)政策,注意不合格的建筑材料流入施工場(chǎng)地,注意沒(méi)有專業(yè)技術(shù)的人員進(jìn)行施工操作,其次,及時(shí)審查建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況,根據(jù)施工進(jìn)度嚴(yán)格審查資金的使用權(quán)限和責(zé)任是否認(rèn)真執(zhí)行到位。
3.4財(cái)務(wù)審計(jì)是工程結(jié)算階段的重點(diǎn)
基本建設(shè)項(xiàng)目是審計(jì)階段的最后一個(gè)部分,屬于事后控制,其任務(wù)是核算好工程的決算金額。一個(gè)工程從開(kāi)工到完工到底需要多少資金,這是工程施工單位以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問(wèn)題和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。在這個(gè)階段,工程結(jié)算和合同內(nèi)容的一致性問(wèn)題市審計(jì)人員必須要認(rèn)真分析和思考的,因此必須要從實(shí)際情況出發(fā),摸清楚其具體情況,把企業(yè)的落實(shí)規(guī)范情況和審計(jì)制度有效結(jié)合,做好有效的監(jiān)督和服務(wù)工作,把我號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)和難點(diǎn),為全面控制基本建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)做好準(zhǔn)備,提供良好的建設(shè)條件。
3.5切實(shí)提高工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
兩者的概念不同。財(cái)務(wù)分析亦稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)前景的一種評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為及其結(jié)果進(jìn)行審查，以證實(shí)其與既定行為標(biāo)準(zhǔn)的一致程度，并將審查結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。兩者的目的也不相同。財(cái)務(wù)分析的目的是了解企業(yè)的盈利能力、償債能力，財(cái)務(wù)分析是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人手及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題與不足。審計(jì)的目的是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)企業(yè)賬務(wù)過(guò)程的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并通過(guò)審計(jì)適當(dāng)提高財(cái)務(wù)資料的可信性?？梢哉f(shuō)財(cái)務(wù)審計(jì)是從企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的問(wèn)題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內(nèi)容也就不同。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容是根據(jù)靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表、動(dòng)態(tài)的損益表與現(xiàn)金流量表所列示的各類項(xiàng)目的金額，進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的比較計(jì)算出各類財(cái)務(wù)比率，從而分析總結(jié)出有意義的信息供決策者使用，重點(diǎn)在計(jì)算和分析。財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要是審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)過(guò)程中的合法性、正確性、真實(shí)性，涉及的范圍比較廣泛，重點(diǎn)在核實(shí)和監(jiān)督，內(nèi)容不同就要求兩者在實(shí)際操作上使用的方法不同。財(cái)務(wù)分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財(cái)務(wù)審計(jì)同樣可以應(yīng)用，有的財(cái)務(wù)審計(jì)人員卻不會(huì)應(yīng)用，或者應(yīng)用后對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)并沒(méi)有太大的幫助。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法是由取證方法和查賬方法結(jié)合起來(lái)的一個(gè)完整的體系。這些方法在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中都無(wú)法應(yīng)用。
二、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中分離出來(lái)的一門(mén)獨(dú)立學(xué)科。兩者從不同的角度滿足了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)了解的需求。兩者的工作基礎(chǔ)對(duì)象相同。財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)對(duì)象都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但財(cái)務(wù)分析工作更注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的應(yīng)用，麗財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)。兩者的服務(wù)對(duì)象基本一致，基本都是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，或所有權(quán)人，或是債權(quán)人，或是企業(yè)經(jīng)營(yíng)篦理者，他們與企業(yè)的資產(chǎn)都有著密切的關(guān)系。兩者的工作人員都存在一定的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析人員對(duì)其出具的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，審計(jì)人員也同樣對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但有時(shí)會(huì)由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)憑證自身存在問(wèn)題，而是財(cái)務(wù)分析人員和審計(jì)人員承擔(dān)了不應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，這樣也就存在了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
三、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的依存關(guān)系
2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)
一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)以及再檢查風(fēng)險(xiǎn)的組合，這是美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所提出的看法。不可否認(rèn)其對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面內(nèi)容的揭示。
2．1固有中風(fēng)險(xiǎn)。
顧名思義，固有中的風(fēng)險(xiǎn)指的就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作無(wú)法回避的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在，也會(huì)依附于會(huì)計(jì)報(bào)表的偏差錯(cuò)誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。
2．2控制中風(fēng)險(xiǎn)。
控制中風(fēng)險(xiǎn)往往不能為審計(jì)人所清晰掌握，而財(cái)務(wù)審計(jì)單位往往也不能及時(shí)有效地將其識(shí)別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，多會(huì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞。
2．3檢查中風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取控制和管理中依然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這就是所謂的檢查中風(fēng)險(xiǎn)，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。
3、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，下文對(duì)此作出簡(jiǎn)單概述:
3．1審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理。
財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)為例，許多時(shí)候相關(guān)人員并沒(méi)有安裝國(guó)家法規(guī)進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報(bào)表的項(xiàng)目合理性審核，更談不上妥善審計(jì)，具體到審計(jì)方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)的最終質(zhì)量有十分不利影響。
3．2財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。
財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國(guó)不少企業(yè)的實(shí)際操作中，不合理的審計(jì)現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，人為原因也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要因素，許多審計(jì)工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒(méi)有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動(dòng)性。正是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)的缺少也在很大程度上加劇了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。
3．3審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動(dòng)配合。
同上文所述，審計(jì)從業(yè)人員的人為原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更無(wú)法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。許多時(shí)候這些缺乏扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的人員在面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境時(shí)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)手段，由于并沒(méi)有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔?，所以就無(wú)法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。具體到審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位是否主動(dòng)配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開(kāi)展就會(huì)使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來(lái)不可估量的影響，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。
4、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。
在面對(duì)時(shí)展和市場(chǎng)環(huán)境變更等情況時(shí)，對(duì)于新問(wèn)題、新理論和新?tīng)顩r，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實(shí)踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)?？朔?cái)務(wù)審計(jì)中的不良心理。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠(chéng)懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會(huì)、奉獻(xiàn)祖國(guó)的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計(jì)工作對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計(jì)質(zhì)量。
4．2審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化。
審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒(méi)有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤(pán)散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中就需要相關(guān)人員做好計(jì)劃和取證工作，合理安排每個(gè)環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時(shí)要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國(guó)外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，盡可能采取必要的收集審計(jì)工序，緊密聯(lián)系實(shí)際，通過(guò)綜合分析真實(shí)合法的采集資料，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．3建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)。
為保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險(xiǎn)防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲(chǔ)，專門(mén)用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時(shí)還要通過(guò)相關(guān)機(jī)制推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者自覺(jué)地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門(mén)機(jī)關(guān)審查時(shí)做好配合工作。發(fā)揮社會(huì)各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。
隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是促進(jìn)廉政建設(shè)，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)的完整性、安全性，促進(jìn)增值、保值，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。
一、造成審計(jì)工作效率低的原因
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)前工作準(zhǔn)備不充分
審計(jì)工作前的準(zhǔn)備是直接影響審計(jì)工作效率的原因。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作準(zhǔn)備主要包括人員分工和明確工作目標(biāo)、制定審計(jì)方案、了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)規(guī)模、內(nèi)部控制制度、搜集有關(guān)法規(guī)文件、確定工作期限、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作前準(zhǔn)備的越充分，后續(xù)審計(jì)工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時(shí)間或產(chǎn)生阻力。
2、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)有待提高
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員必備的專業(yè)知識(shí)，是提高審計(jì)工作效率的所必須的。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員只有掌握熟練的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)技能，在審計(jì)工作中才能準(zhǔn)確識(shí)別良莠，才能很快進(jìn)入角色。如果審計(jì)人員沒(méi)有較高的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平，就很難發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)中的作弊行為，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)問(wèn)，現(xiàn)翻資料，造成推延時(shí)間，使問(wèn)題不能及時(shí)披露，從而影響審計(jì)工作效率。
3、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)選用的方法不當(dāng)
選擇審計(jì)方法，要從實(shí)際出發(fā)，適合審計(jì)目的，因地制宜。對(duì)于不同的被審計(jì)單位要采用不同的審計(jì)方法。有部分審計(jì)人員不注重審計(jì)方法的選擇，而是一味地追求逐頁(yè)看憑證，隨便抄寫(xiě)資料、數(shù)字，抓不住主要問(wèn)題，因小失大，從而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率提高。
4、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)
在醫(yī)院審計(jì)復(fù)核中造成時(shí)間延誤的原因有兩種情況：（1）審計(jì)復(fù)核人員遇到疑難問(wèn)題，短時(shí)間內(nèi)很難解決。（2）由于案卷程序不規(guī)范等原因，要求補(bǔ)正、修改后再進(jìn)行復(fù)核。由于這兩個(gè)原因造成了復(fù)核時(shí)間推遲影響到審計(jì)工作效率。
5、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的單位交換意見(jiàn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)
審計(jì)報(bào)告形成后，需要與被審計(jì)的單位及時(shí)交換意見(jiàn)，但是，由于某種原因被審計(jì)單位的法人代表不能及時(shí)找到，或被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)不在，這樣就影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率。
二、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法
1、醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)要引起重視
要建立專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)和監(jiān)察部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)分別設(shè)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該配備專業(yè)的審計(jì)人員和獨(dú)立的辦公場(chǎng)所。它與監(jiān)察、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門(mén)并存，它們之間相互監(jiān)督，采用由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式發(fā)揮審計(jì)職能。
2、科學(xué)地安排審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)前工作
要做好醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，要做到從實(shí)際出發(fā)，合理、科學(xué)，不帶隨意性、全面考慮。對(duì)于每一個(gè)環(huán)節(jié)要有專人負(fù)責(zé)，全面落實(shí)。審計(jì)人員需要進(jìn)行審前培訓(xùn)，要加強(qiáng)被審單位的溝通，以便加快審計(jì)速度。
3、規(guī)范審計(jì)程序
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任大、操作難的工作。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該遵循特有的規(guī)范和特定的程序。審計(jì)程序在空間上具有繼續(xù)性，在時(shí)間上具有連續(xù)性，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，要依次推進(jìn)，否則，達(dá)不到查錯(cuò)糾弊、評(píng)價(jià)責(zé)任、考核業(yè)績(jī)提供依據(jù)的作用。
4、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
由于從事審計(jì)工作的特殊性，這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員要具有扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和審計(jì)基本技能，同時(shí)還要具有準(zhǔn)確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，缺乏審計(jì)的技巧和專業(yè)知識(shí)，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)手段不熟練，這樣就會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，要加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)和需要，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、政治思想等培訓(xùn)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在人員的配備上要考慮審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，要選拔有較強(qiáng)責(zé)任心、紀(jì)律觀念強(qiáng)、政治上可靠、熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有一定監(jiān)督基本知識(shí)，掌握審計(jì)查賬的技巧、方法的人員充實(shí)到醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中去。
5、審計(jì)部門(mén)應(yīng)處理與被審計(jì)單位之間的關(guān)系
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)期間，要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，遵守職業(yè)道德；要積極主動(dòng)地與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)征求意見(jiàn)；辦理的審計(jì)事項(xiàng)，要做到實(shí)事求是、客觀公正，以良好的自身素質(zhì)取得被審計(jì)部門(mén)的信任。審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)交換意見(jiàn)主要是為了對(duì)事實(shí)進(jìn)行審核，交換雙方對(duì)審計(jì)建議、結(jié)果、意見(jiàn)的看法。審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，體現(xiàn)了審計(jì)人員的服務(wù)精神，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
6、審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員要增強(qiáng)審計(jì)復(fù)核責(zé)任感
審計(jì)復(fù)核人員要及時(shí)復(fù)核案件，增強(qiáng)責(zé)任感，做到增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，為審計(jì)案件把關(guān)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率的提高。
三、小結(jié)
醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。隨著醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重要。醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)是促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)和國(guó)有資產(chǎn)的完整性、安全性，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。本文針對(duì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率低下的因素，闡述了提高醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)效率的方法。
參考文獻(xiàn)：
用最低的成本為患者提供最需要的醫(yī)療服務(wù)是我國(guó)醫(yī)院和患者共同的追求。醫(yī)院通過(guò)完善的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以有效地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的浪費(fèi)行為，并采取必要措施減少和杜絕浪費(fèi)的產(chǎn)生，從而降低醫(yī)院的運(yùn)行成本和患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。
2.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性
醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院對(duì)外提供醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)，只有保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全才能保證醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的提高。隨著我國(guó)醫(yī)院規(guī)模和服務(wù)水平的提升，醫(yī)院資產(chǎn)的規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，通過(guò)完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以有效保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。
3.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以保證醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的高效性
與一般的經(jīng)濟(jì)組織相比，醫(yī)院具有一定的特殊性。醫(yī)院每天都有大量的患者，以及現(xiàn)金的流入，同時(shí)也會(huì)因?yàn)樗幤芳跋嚓P(guān)醫(yī)療器具的采購(gòu)有大量的資金流出，這就給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作提出了很高的要求。通過(guò)完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性，防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，切實(shí)維護(hù)醫(yī)院的利益。
二、目前我國(guó)部分醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
1.財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)不足，缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才
強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)是醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。隨著我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，大部分醫(yī)院都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有了正確的認(rèn)識(shí)，并采取了比較有效的措施來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作。但部分醫(yī)院還是沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院的重要作用，醫(yī)院的高層管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)不是醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)，不能對(duì)醫(yī)院的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，也沒(méi)有采取有效的財(cái)務(wù)審計(jì)措施。另外，我國(guó)大部分醫(yī)院每年都會(huì)引進(jìn)一批高素質(zhì)的醫(yī)療人才，但很少有醫(yī)院專門(mén)培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人才，這就導(dǎo)致醫(yī)院比較缺乏具有專業(yè)素質(zhì)的醫(yī)療財(cái)務(wù)審計(jì)人才，也就不能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。
2.審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)方法相對(duì)較為落后
醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)行為是對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況的檢查和監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員必須保證完全的獨(dú)立性和客觀公正性。我國(guó)大部分大型醫(yī)院都建立起了完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有著完善的財(cái)務(wù)管理體制，能夠有效地保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀公正性，但部分中小型醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制較為欠缺，財(cái)務(wù)部門(mén)在醫(yī)院內(nèi)部管理中的職權(quán)較低，不能有效保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性，部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性的缺失而有意放松審計(jì)過(guò)程，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏客觀公正性。另外，先進(jìn)的審計(jì)方法也是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的重要保證，與一般的經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)過(guò)程相比，醫(yī)院每天都會(huì)產(chǎn)生大量的往來(lái)賬目，這就給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理及審計(jì)工作提出了更高的要求，部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)方法較為落后，不能有效地完成財(cái)務(wù)審計(jì)工作。
3.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證管理不科學(xué)
規(guī)范的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作和完善的原始憑證管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的重要基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)院也越來(lái)越融入到整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中，大部分醫(yī)院都比較注重基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作水平的提高，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了良好基礎(chǔ)。但部分醫(yī)院還是存在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范的現(xiàn)象，發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有及時(shí)入賬，也沒(méi)有很好地保證會(huì)計(jì)原始憑證的完整性，這就直接導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏證據(jù)，嚴(yán)重妨礙了醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)行為的進(jìn)行，破壞了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的完整性。
4.審計(jì)報(bào)告水平較低，審計(jì)結(jié)果利用較少
醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中已經(jīng)存在的問(wèn)題，并采取有效措施解決問(wèn)題，還應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中潛在的問(wèn)題，并在審計(jì)報(bào)告中對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的完善提出科學(xué)合理的建議。但目前我國(guó)部分醫(yī)院沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的重要作用，甚至部分審計(jì)人員也簡(jiǎn)單地認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的唯一目的就是監(jiān)督和檢查，這就直接導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的水平低下，相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)人員沒(méi)有很好地利用財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，也不能依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)改善財(cái)務(wù)管理工作提出合理的建議，嚴(yán)重削弱了財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用，浪費(fèi)了大量的審計(jì)人力和物力投入。
三、完善我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策和建議
1.提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍
財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)部分醫(yī)院一直認(rèn)為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不是醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展貢獻(xiàn)不大，醫(yī)院的高層管理者也就對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)沒(méi)有給予必要的關(guān)注度，這就直接導(dǎo)致了部分醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的忽視。要解決這一問(wèn)題，首選需要各醫(yī)院的高層管理者首先認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，帶頭支持醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。另外，部分醫(yī)院比較缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才，這就需要醫(yī)院在引入高素質(zhì)醫(yī)療人才的同時(shí)引入高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才，從而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
2.保證審計(jì)獨(dú)立性，改善落后審計(jì)方法
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)結(jié)果客觀公正性的前提，目前我國(guó)大部分醫(yī)院都能夠成立專門(mén)的審計(jì)隊(duì)伍，并賦予審計(jì)隊(duì)伍所需的職權(quán)，基本上能夠保證審計(jì)的獨(dú)立性。但部分中小型醫(yī)院沒(méi)有賦予審計(jì)人員必要的職權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也就缺乏客觀公正性。因此，在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作之前，我國(guó)的部分中小型醫(yī)院需要首先明確審計(jì)人員的職權(quán)范圍，保證審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性。另外，我國(guó)部分醫(yī)院的審計(jì)人員還需要在審計(jì)過(guò)程中積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法，提高審計(jì)的效率，減少審計(jì)工作的失誤。
3.規(guī)范基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，完善原始憑證管理
規(guī)范的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作即可以有效地提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理效率，也為醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)提供了最基本的保障。針對(duì)目前我國(guó)部分醫(yī)院基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題，需要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)制定完善的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作操作指南，以及相應(yīng)的規(guī)章制度，并加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的培訓(xùn)和監(jiān)督考評(píng)，通過(guò)各方面的措施來(lái)保證基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供有用的一手資料。另外，原始憑證是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的最基本依據(jù)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)還需要做好原始憑證的科學(xué)管理，防止原始憑證的損壞和丟失，保證醫(yī)院的賬實(shí)相符。
關(guān)鍵詞 ：高職；審計(jì)專業(yè)；課程體系及教學(xué)內(nèi)容體系；重構(gòu)
一、我國(guó)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
我國(guó)審計(jì)活動(dòng)“源遠(yuǎn)流長(zhǎng)”。具有“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”特征的“國(guó)家（政府）審計(jì)”審計(jì)起源于西周時(shí)期，二十世紀(jì)初、中期，又從國(guó)外借鑒、引入“民間審計(jì)”和“內(nèi)部審計(jì)”。我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，“傳統(tǒng)審計(jì)”與“現(xiàn)代審計(jì)”并存?！罢畬徲?jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”等審計(jì)形式共存。
審計(jì)專業(yè)教學(xué)是向社會(huì)輸送審計(jì)工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀(jì)80 年代初，隨著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的恢復(fù)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立。各層次的審計(jì)教學(xué)的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計(jì)類專業(yè)通常開(kāi)設(shè)“審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)案例及審計(jì)理論專題”等課程。會(huì)計(jì)類相關(guān)專業(yè)通常開(kāi)設(shè)“審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)案例”等課程。審計(jì)教學(xué)內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計(jì)教學(xué)課程體系幾乎相同。
我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)教學(xué)，從碩士研究生、大學(xué)本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開(kāi)設(shè)。但開(kāi)設(shè)課程與教學(xué)內(nèi)容大同小異。由于教學(xué)體系及教學(xué)內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會(huì)對(duì)不同層次“專業(yè)知識(shí)及職業(yè)能力”人才的需要。
從社會(huì)的審計(jì)實(shí)際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計(jì)教學(xué)基本目標(biāo)，是由審計(jì)工作需要及其應(yīng)具備的知識(shí)能力要求決定的。教學(xué)目標(biāo)取決于人才培養(yǎng)目標(biāo)。高職人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)及基本操作技能，能在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事初級(jí)審計(jì)工作或助理審計(jì)工作的人員”。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)定位于“審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)”與“企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)”與“審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能”等部分，不宜再過(guò)多過(guò)寬?？砷_(kāi)設(shè)，“審計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”、“審計(jì)實(shí)務(wù)”等課程。
“審計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認(rèn)知審計(jì)種類、理解審計(jì)基礎(chǔ)理論、熟悉審計(jì)基本方法及工作流程”等教學(xué)內(nèi)容?！柏?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見(jiàn)錯(cuò)避問(wèn)題分析處理”等教學(xué)內(nèi)容?！皩徲?jì)實(shí)訓(xùn)”應(yīng)包括“實(shí)務(wù)訓(xùn)練，即以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓(xùn)練，全過(guò)程的實(shí)務(wù)作業(yè)，達(dá)到熟悉、掌握必備的審計(jì)實(shí)務(wù)技能的目的”。
各層次教學(xué)目標(biāo)不清，教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無(wú)實(shí)踐的教學(xué)，使培養(yǎng)出的學(xué)生走上工作崗位后，需要很長(zhǎng)時(shí)間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需要。
二、重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系
（一）根據(jù)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，重新定位審計(jì)教學(xué)目標(biāo)
由于我國(guó)現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存。“政府審計(jì)”、“民間審計(jì)”與“內(nèi)部審計(jì)”共存。因而，對(duì)審計(jì)人才的需求是全方位、多層次的?！罢畬徲?jì)”側(cè)重于“查錯(cuò)糾弊”，“民間審計(jì)”側(cè)重于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)鑒證”，“內(nèi)部審計(jì)”側(cè)重于“改善經(jīng)營(yíng)管理”。他們對(duì)審計(jì)專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識(shí)”方面的要求。
“美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)”對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認(rèn)目標(biāo)、問(wèn)題與機(jī)會(huì)的能力。②識(shí)別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、分析、解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問(wèn)題與機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)審計(jì)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的能力。
我國(guó)的審計(jì)教學(xué)的目標(biāo)就是通過(guò)審計(jì)專業(yè)教學(xué)，向社會(huì)提供具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)及專業(yè)能力的人才。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達(dá)溝通能力”的審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識(shí)應(yīng)包括“法律法規(guī)知識(shí)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)；審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)；應(yīng)用寫(xiě)作知識(shí)”，除一般的職業(yè)能力與知識(shí)要求外，不同層次的審計(jì)教學(xué)目標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)的研究型人才。教學(xué)內(nèi)容除審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)實(shí)務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計(jì)理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)中、高級(jí)應(yīng)用型人才，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)初級(jí)應(yīng)用型人才。教學(xué)內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)技能與知識(shí)。
（二）根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)，重構(gòu)審計(jì)課程體系及審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系
高職審計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系應(yīng)以《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計(jì)基礎(chǔ)》追溯和向《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》延伸?！敦?cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計(jì)活動(dòng)：包括“認(rèn)知審計(jì)流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、制審計(jì)計(jì)劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)：包括“銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)”等。③審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計(jì)報(bào)告編制前的工作、編制審計(jì)差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當(dāng)局聲明書(shū)和律師聲明書(shū)、進(jìn)行總體性復(fù)合、審計(jì)總結(jié)、確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”等。
《審計(jì)基礎(chǔ)》課程為“審計(jì)實(shí)務(wù)”的開(kāi)展提供基礎(chǔ)知識(shí)、方法。內(nèi)容包括：①審計(jì)概述：具體包含“審計(jì)的定義、審計(jì)的必要性；審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；審計(jì)的職能、作用、特征；審計(jì)對(duì)象；政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及其條件；審計(jì)職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)流程：具體包含“我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定；審計(jì)的基本分類；審計(jì)流程、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)各階段的工作項(xiàng)目”等。③審計(jì)方法與審計(jì)抽樣：具體包含“審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯(cuò)賬查找的方法、審計(jì)技術(shù)方法及運(yùn)用技巧。審計(jì)抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計(jì)與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)結(jié)論”等。④審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)：具體包含“國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程；審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)、種類”等。⑤審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿：具體包含“審計(jì)證據(jù)的定義、作用、種類、特點(diǎn)，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計(jì)報(bào)告與管理建議書(shū)：具體包含“審計(jì)報(bào)告的編制、管理建議書(shū)的編制”等。
《審計(jì)實(shí)訓(xùn)》按《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)》的體系安排具體的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
[1]張貴平.審計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)定位與體系構(gòu)架研究[J].中國(guó)審計(jì)網(wǎng),2013/4/30.
關(guān)鍵詞 信息化 內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì) 關(guān)鍵控制點(diǎn)
所謂內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是依據(jù)我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)以及單位組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)條例規(guī)定，單位組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)有利于控制管理者違法亂紀(jì)行為，有利于維護(hù)組織正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障組織資產(chǎn)的完整、安全。同時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，能夠發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的因素，并且及時(shí)進(jìn)行問(wèn)題的解決，完善組織經(jīng)營(yíng)管理制度，促進(jìn)組織的快速發(fā)展。對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，信息化環(huán)境基本內(nèi)涵就是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境，包括單位組織、管理制度以及由財(cái)會(huì)應(yīng)用軟件、組織管理軟件、系統(tǒng)軟件和計(jì)算機(jī)硬件組成的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
一、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)受信息化環(huán)境影響變化分析
1.審計(jì)人員以及審計(jì)技術(shù)變化
信息化環(huán)境下審計(jì)人員必須熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息技術(shù)操作知識(shí)。審計(jì)人員不僅僅要具備深厚的管理、法律、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)內(nèi)容，還要不斷學(xué)習(xí)掌握財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行和結(jié)構(gòu)原理以及應(yīng)用技術(shù)，另外還要掌握各類財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，以便于正確評(píng)價(jià)信息化環(huán)境中內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果。
在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作基本是在財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)之外人工進(jìn)行的，審計(jì)技術(shù)基本局限于對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的審核范圍內(nèi)，顯然這種人工審計(jì)對(duì)于日益復(fù)雜的、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)不適用了，信息化環(huán)境下內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)信息化程度明顯提高，審計(jì)工作效率以及客觀性都得到了極大的提高。
2.審計(jì)工作內(nèi)容變化
內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容在信息化環(huán)境中也發(fā)生了部分改變。與傳統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境不同的是信息化環(huán)境中財(cái)會(huì)信息化系統(tǒng)得到了極大的應(yīng)用，信息化系統(tǒng)的各種應(yīng)用特點(diǎn)決定了此時(shí)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)一定要對(duì)信息化財(cái)會(huì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理的方式以及各種功能的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，例如，審計(jì)工作中對(duì)賬齡進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅僅要對(duì)系統(tǒng)輸出結(jié)果進(jìn)行簡(jiǎn)單的審查，還要審計(jì)分析系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)來(lái)源和處理過(guò)程的真實(shí)有效性，只有這樣才能夠保證信息化環(huán)境中內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果真實(shí)準(zhǔn)確，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種潛在的問(wèn)題。
3.內(nèi)部控制變化
信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制制度因各種信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用而發(fā)生了較大變化，具體有以下幾點(diǎn)。
首先，信息化環(huán)境有利于信息的快速、遠(yuǎn)程傳遞，提高工作效率，但是這就使得舞弊操作更加隱秘以及容易，因?yàn)榇藭r(shí)傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)控制機(jī)制力度已經(jīng)極大的被消弱了，而且未授權(quán)訪問(wèn)系統(tǒng)發(fā)生的可能性也比較高，最終導(dǎo)致違規(guī)操作者可以不留證據(jù)的進(jìn)行數(shù)據(jù)更改。還有一些軟件在維護(hù)階段或者設(shè)計(jì)階段數(shù)據(jù)保護(hù)不力而受到惡意篡改。
其次，內(nèi)部控制中越權(quán)交易難度增加。與手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)不同的是，信息系統(tǒng)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)處理即可獲批，然后數(shù)據(jù)傳至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，無(wú)法保證傳遞過(guò)程數(shù)據(jù)不被篡改。同時(shí)，信息系統(tǒng)的使用簡(jiǎn)化了的工作量，使得每個(gè)員工能職責(zé)增加，這很容易導(dǎo)致一人監(jiān)管多個(gè)業(yè)務(wù)模塊，隨意修改相關(guān)數(shù)據(jù)，這對(duì)于需要嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分離原則的財(cái)會(huì)系統(tǒng)影響比較嚴(yán)重。
最后，信息系統(tǒng)提高了各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作效率的同時(shí)，也容易導(dǎo)致成批錯(cuò)誤操作的產(chǎn)生，因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)對(duì)于數(shù)據(jù)的處理是機(jī)械化、按照一定的設(shè)置進(jìn)行處理的，不像手工系統(tǒng)中人可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，避免更多的錯(cuò)誤產(chǎn)生。
4.審計(jì)線索變化
在手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索基本有報(bào)表、分類賬、日記賬以及各種原始憑證，借助這些歷史數(shù)據(jù)資料審計(jì)人員就可以采用逆查或者順查的模式審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操作過(guò)程是否合理，但是在信息化環(huán)境中，大量信息系統(tǒng)的使用，很多傳統(tǒng)審計(jì)線索已經(jīng)不存在了或者電子化了，所以此時(shí)審計(jì)線索必然也受到了一定影響。
審計(jì)線索受到的影響有：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理程序難以直觀展現(xiàn)，審計(jì)證據(jù)無(wú)法取得；系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)可以不留痕跡的被篡導(dǎo)致真實(shí)的審計(jì)線索中斷；紙質(zhì)數(shù)據(jù)文檔大量減少，審計(jì)線索電子化；大部分業(yè)務(wù)流程都由系統(tǒng)完成。
二、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在信息化環(huán)境下的關(guān)鍵控制點(diǎn)
1.提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員審計(jì)綜合能力
目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)以及各組織單位的管理工作都與國(guó)際慣例逐步接軌，也就是說(shuō)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員要有終身學(xué)習(xí)的觀念，適應(yīng)信息化環(huán)境下內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)新變化，熟練掌握各種新型財(cái)會(huì)系統(tǒng)審計(jì)基本特點(diǎn)，才能做好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
2.加強(qiáng)審計(jì)和財(cái)務(wù)資料安全的保障力度
由于信息化環(huán)境下很多傳統(tǒng)的審計(jì)線索都已經(jīng)不存在了或者電子化了，所以信息化環(huán)境下一定要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種文件以及數(shù)據(jù)的安全儲(chǔ)存，保證審計(jì)和財(cái)務(wù)資料安全性。例如，企業(yè)要明確規(guī)定未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人員禁止接觸各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)文件以及硬件資料。
3.加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的測(cè)試以及監(jiān)控力度
組織內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中不僅僅要將計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)作為審計(jì)手段，還要把計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象。具體來(lái)說(shuō)就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)工作人員還要對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)的安全性、數(shù)據(jù)可靠性進(jìn)行審核。例如，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)專用性、數(shù)據(jù)自行校驗(yàn)功能、各項(xiàng)指標(biāo)完整性、系統(tǒng)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性等。只有保證審計(jì)基礎(chǔ)資料提供來(lái)源的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理無(wú)誤，才能夠保證基于此進(jìn)行的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。
4.保證組織財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性以及真實(shí)性
在相關(guān)工作人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，首先是從組織現(xiàn)行財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)中采集相關(guān)數(shù)據(jù)，然后通過(guò)一定的數(shù)據(jù)接口將數(shù)據(jù)資料導(dǎo)入財(cái)務(wù)審計(jì)軟件中，財(cái)務(wù)審計(jì)軟件因而形成內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以直接采納的審計(jì)數(shù)據(jù)資料。由此可知，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及完整性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作有效性的最基礎(chǔ)的保障。影響這個(gè)過(guò)程的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性主要有兩種因素，即：計(jì)算機(jī)財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和控制的準(zhǔn)確完整性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作的準(zhǔn)確性。因而，除了與傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)中一樣的財(cái)務(wù)原始憑證、報(bào)表以及賬簿的審核之外，信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作過(guò)程中還要充分重視財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)采用的各種應(yīng)用軟件的維護(hù)過(guò)程、數(shù)據(jù)處理流程的合理性、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和控制的科學(xué)性。
5.重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的評(píng)審
信息化環(huán)境下的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的有效性離不開(kāi)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評(píng)審機(jī)制，只有建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，才能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性以及完整性，可以說(shuō)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的核心基礎(chǔ)。信息化環(huán)境下，組織財(cái)務(wù)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理具體職責(zé)分工與傳統(tǒng)手工財(cái)會(huì)系統(tǒng)相比發(fā)生了較大的變化，因而內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)、內(nèi)容以及方法也要及時(shí)改進(jìn)，使之與信息化環(huán)境下財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)向匹配，有效控制各財(cái)務(wù)流程。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，可以通過(guò)查閱財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中文件資料、財(cái)務(wù)流程實(shí)地審查或者與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流達(dá)到對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的準(zhǔn)確，同時(shí)根據(jù)相關(guān)信息科學(xué)合理評(píng)價(jià)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的合理性和完善性。如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度中存在著漏洞或者不合理之處，審計(jì)人員依據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)方案，并且予以提示，保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，促進(jìn)組織正常發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)：
總而言之，時(shí)代信息技術(shù)日新月異，組織財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)越來(lái)越依賴信息技術(shù)，只有掌握好信息環(huán)境下財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)行原理以及各種基本特點(diǎn)才能夠做好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作。每一個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員都要不斷學(xué)習(xí)各種新的財(cái)務(wù)信息技術(shù)，努力提高自身信息系統(tǒng)操作能力以及評(píng)價(jià)能力，只有徹底了解信息化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素所在，才能夠科學(xué)合理的進(jìn)行組織內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
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2.財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后。公路施工的財(cái)務(wù)審計(jì)大多還是采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式，審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的時(shí)間和范圍被嚴(yán)格限制，這樣就會(huì)造成審計(jì)工作被動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督滯后，就不能很好的起到預(yù)防和預(yù)警的作用。
二、審計(jì)和管理措施
為了能夠提高高施工企業(yè)的審計(jì)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，我們要從多個(gè)方面入手，以下是審計(jì)和管理措施的幾個(gè)方面。
1.轉(zhuǎn)變觀念。在企業(yè)中，轉(zhuǎn)變員工的思想觀念要從多個(gè)方面進(jìn)行，首先，企業(yè)相關(guān)部門(mén)要定期組織審計(jì)人員參加培訓(xùn)活動(dòng)，使其能夠掌握更多的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，尤其是財(cái)務(wù)審計(jì)在其工作中的重要性，這個(gè)方面，不管是領(lǐng)導(dǎo)階層還是公司員工，都要有充分的了解。其次，是財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要不斷地提高自身的專業(yè)技能，企業(yè)建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使員工能夠懂得優(yōu)勝劣汰的道理，進(jìn)而積極地進(jìn)行學(xué)習(xí)。再次，企業(yè)要讓員工了解到只有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，員工自身才能有處理，而企業(yè)的利益就是員工自己的利益，財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可缺少一個(gè)部分，其進(jìn)行的順利與否，對(duì)員工和企業(yè)都有著直接的影響。進(jìn)而為企業(yè)審計(jì)工作的順利開(kāi)展打好基礎(chǔ)。
2.明確財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)的工作內(nèi)容很多，也就是說(shuō)，工作人員在工作中，首先就需要確定設(shè)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行檢查，同時(shí)，工作的過(guò)程中都要以符合我國(guó)法律為基本前提，一提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行的保障，也使工作人員行為的指導(dǎo)，確立審計(jì)目標(biāo)，能夠是員工的積極性得到有效的調(diào)動(dòng)，并且還能夠是其工作方式更加科學(xué)，合理，進(jìn)而促進(jìn)其工作質(zhì)量的提高。
3.更新財(cái)務(wù)審計(jì)方法。在公路施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，不用多言。它與每一個(gè)企業(yè)部門(mén)的利益都緊密相連，而隨著時(shí)代的進(jìn)步，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作方式也需要進(jìn)行不斷地改革和創(chuàng)新，這樣才能夠與時(shí)代的要求相適應(yīng)。在實(shí)際的工作中，我們可以財(cái)務(wù)采取分段進(jìn)行的工作方法，將傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法與新型的設(shè)計(jì)方法相結(jié)合。進(jìn)而使其工作內(nèi)容更加合理。
4.提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)。審計(jì)專業(yè)知識(shí)能力，即專業(yè)的審計(jì)能力；文字功底，即要能夠有深厚的文字功底記錄審計(jì)內(nèi)容和過(guò)程，題寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)；交流能力，即與被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目等交流，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)的交流。
5.落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)管力度。在建筑施工企業(yè)中，施行責(zé)任制，將財(cái)務(wù)工作的責(zé)任落實(shí)到位，才能夠?qū)⒇?cái)務(wù)設(shè)計(jì)工作做好。在建設(shè)施工企業(yè)中，常常出現(xiàn)責(zé)任不明確，財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)管理范圍模糊的現(xiàn)象，這就使得工作人員有了犯錯(cuò)誤的借口和空間。企業(yè)相關(guān)部門(mén)要加大監(jiān)管的力度，將責(zé)任落實(shí)到人頭，這樣就能夠使工作人員各自獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，做好本職工作，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。
6.獎(jiǎng)懲措施的完善。在施工企業(yè)中，采用賞罰機(jī)制也是非常必要的，這種制度的建立和實(shí)施，能夠有效促進(jìn)企業(yè)工作人員的積極性，提供其工作效率與工作質(zhì)量，對(duì)于那些表現(xiàn)特別突出的員工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，反過(guò)來(lái)，對(duì)于那些不認(rèn)真工作的員工，企業(yè)就要施行一定的懲罰，久而久之，人們就會(huì)自覺(jué)工作，形成一個(gè)積極的工作氛圍，有助于企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。
7.定期進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)審計(jì)管理的順利開(kāi)展對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作有著直接影響。因此，不管是管理階層還是工作人員都要對(duì)財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)管理工作有所了解，并且要積極展開(kāi)行動(dòng)，管理階層要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，這樣不斷能夠提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)還能夠使設(shè)計(jì)管理工作與公路公路施工的形成保持同步，使審計(jì)工作能夠與時(shí)俱進(jìn)。
征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)是指在拆遷工程的過(guò)程中，由相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)拆遷的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，并提出意見(jiàn)及建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)征地拆遷工作的財(cái)務(wù)審計(jì)，是適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)新時(shí)期形勢(shì)要求的必然選擇，是控制拆遷工程費(fèi)用的要求。征地拆遷工程所用的資金量較大、工作情況較為復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，且與各個(gè)方各面都有許多密切的利益關(guān)聯(lián)?，F(xiàn)代社會(huì)征地拆遷工作是關(guān)系到人民群眾切身利益的一項(xiàng)具有實(shí)際意義的工作，是密切關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益及效益的重要組成部分，對(duì)現(xiàn)今社會(huì)中的征地拆遷的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督一定要在維護(hù)社會(huì)效益、社會(huì)利益以及公眾利益的基礎(chǔ)上。
二、當(dāng)前拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題
(1)審計(jì)人員素質(zhì)不高
目前許多的征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低，需要及時(shí)加強(qiáng)綜合素養(yǎng)。由于采取審計(jì)工作的廣泛性及專業(yè)性，而且相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，要求工作人員具備很強(qiáng)的專業(yè)能力與綜合職業(yè)素質(zhì)，要求征地拆遷的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員必須懂得一定程度的專業(yè)工程技術(shù)和財(cái)務(wù)知識(shí)，自身具備很好的溝通交流能力，還要求財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員熟悉征地拆遷的相關(guān)法律法規(guī)以及具有較高的征地拆遷方面的政策理論水平。然而，我國(guó)現(xiàn)今的征地拆遷工作財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍中的工作人員大多沒(méi)有豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與能力水平，大多數(shù)征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能夠做到全面具體的了解征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)處理在內(nèi)的專業(yè)知識(shí)，因此對(duì)現(xiàn)代社會(huì)中的征地拆遷的財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量及效果起到非常大的阻礙影響。
(2)征地拆遷資金審計(jì)時(shí)間滯后
一般情況下，我國(guó)的基本建設(shè)項(xiàng)目都是在工程竣工驗(yàn)收結(jié)束以后，并且工程竣工決算完成才能夠進(jìn)行對(duì)工程的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。征地拆遷發(fā)生在工程開(kāi)工之前，是基本建設(shè)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段，如果將征地拆遷費(fèi)用放在工程竣工決算完成之后再進(jìn)行對(duì)其的財(cái)務(wù)審計(jì)，就會(huì)顯得對(duì)征地拆遷財(cái)務(wù)的審計(jì)較為滯后，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決現(xiàn)今社會(huì)環(huán)境下征地拆遷過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題和不良現(xiàn)象，會(huì)在一定程度上給國(guó)家、企業(yè)和基本建設(shè)工程造成一些不必要的損失。
(3)審計(jì)手段落后
現(xiàn)今社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境下的征地拆遷的工作經(jīng)費(fèi)支出沒(méi)有較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，征地拆遷的有關(guān)單位往往采用領(lǐng)導(dǎo)集體會(huì)商的方式確定征地拆遷資金的支出標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)各有關(guān)單位在拆遷工作中所占的工作量大致比例進(jìn)行分配。當(dāng)前情況下，我國(guó)的征地拆遷財(cái)務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)相對(duì)的還處于初級(jí)階段，對(duì)專業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)及使用較少，還沒(méi)有達(dá)到改善人工數(shù)據(jù)輸入量的情況。
(4)征地拆遷財(cái)務(wù)管理不健全
現(xiàn)在的很多征地拆遷財(cái)務(wù)管理方法與制度不夠健全，嚴(yán)重的影響到征地拆遷的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。如果征地拆遷沒(méi)有及時(shí)安置很有可能會(huì)導(dǎo)致征地拆遷成本與不穩(wěn)定因素不斷的增多。征地拆遷安置房的建設(shè)進(jìn)度普遍由于資金不到位等其他原因會(huì)比較慢，大多不能按協(xié)議約定及時(shí)交付，從而導(dǎo)致出現(xiàn)難以控制征地拆遷安置成本費(fèi)用支出的現(xiàn)象。征地拆遷的資金由于經(jīng)常不能按期支付的，被征地拆遷居民的正常生活就會(huì)無(wú)法得到有效的保障，進(jìn)而發(fā)生許多集訪、鬧事等不良影響的事件。有些征地拆遷的實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用會(huì)存在著較大的差異，在部分的征地拆遷項(xiàng)目中，對(duì)所欠款項(xiàng)的追回沒(méi)有較為詳細(xì)的有力計(jì)劃，以上所述征地拆遷財(cái)務(wù)管理的不健全會(huì)直接導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境下的征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)許多不易解決的問(wèn)題。
三、提高基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平的基礎(chǔ)對(duì)策
(1)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
征地拆遷的相關(guān)部門(mén)必須不斷的培養(yǎng)現(xiàn)代征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員相應(yīng)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，提高征地拆遷審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，積極吸收工程、法律、信息技術(shù)等多個(gè)方面的專業(yè)人才，建設(shè)良好的財(cái)務(wù)審計(jì)人員隊(duì)伍。通過(guò)強(qiáng)化征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，注重培養(yǎng)征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)人員的良好人際關(guān)系與交流技能，以期達(dá)到正確合理地解決各種矛盾沖突、利益誘惑的目的。
(2)改善財(cái)務(wù)審計(jì)方法
應(yīng)全面運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等多種，積極開(kāi)展征地拆遷的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)工作，充分的運(yùn)用好現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險(xiǎn)分析，使征地拆遷的財(cái)務(wù)審計(jì)工作越發(fā)的趨向于現(xiàn)代化，以便于更好的進(jìn)行征地拆遷過(guò)程中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，盡最大可能減少和避免征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。通過(guò)現(xiàn)代化的對(duì)征地拆遷財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全面信息分析，以便于在最高程度的降低征地拆遷所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)征地拆遷中的財(cái)務(wù)審計(jì)。
(3)實(shí)行全程跟蹤監(jiān)督審計(jì)
應(yīng)全面加強(qiáng)對(duì)征地拆遷的全程監(jiān)督審計(jì)，切實(shí)實(shí)行對(duì)征地拆遷的全程跟蹤財(cái)務(wù)審計(jì)有效方法措施。要做到在征地拆遷還未正式開(kāi)始進(jìn)行之前就介入，充分的了解征地拆遷過(guò)程中的設(shè)計(jì)規(guī)劃、原址原貌、資金來(lái)源以及征地拆遷的運(yùn)作模式、熟悉征地拆遷的相關(guān)法律政策、積極參加工程建設(shè)招投標(biāo)召開(kāi)的會(huì)議，主動(dòng)積極的為征地拆遷工作提供財(cái)務(wù)核算和資料審核程序等規(guī)范化管理的建議。征地拆遷工作的任務(wù)量較大，所涉及到的范圍非常廣，與征地拆遷相關(guān)的人口相對(duì)眾多，各個(gè)拆遷戶房屋結(jié)構(gòu)有所不同，面積也都是各不相同。一定要積極深入拆遷的環(huán)境現(xiàn)場(chǎng)，盡最大能力獲取第一手資料，加大拆遷工作全過(guò)程的透明度，落實(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督。相關(guān)征地拆遷的主管部門(mén)與具體實(shí)施單位必須要將各自的補(bǔ)償執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)權(quán)限、補(bǔ)償項(xiàng)目以及征地拆遷補(bǔ)償財(cái)務(wù)等恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行張榜公布，使人民大眾充分了解和認(rèn)識(shí)其工作過(guò)程，真正的做到公開(kāi)、透明、公正的社會(huì)群眾的監(jiān)督。新的拆遷條例《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》已經(jīng)以國(guó)務(wù)院令第590號(hào)出臺(tái)，集體土地征收明年出臺(tái)法規(guī)。
(4)改革和完善征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、制度
目前我國(guó)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)上主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計(jì)制度在我國(guó)作用愈加明顯。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用上的相同點(diǎn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越少，各企業(yè)間和平競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。同時(shí)，由此帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作深度就不斷提升。隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)來(lái)看就是財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性以及可靠性都大幅度提升。目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向管理審計(jì)和效益審計(jì)延伸。受當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)與效益審計(jì)，以此滿足企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以看做是一種針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督制度，該種審計(jì)方式不僅針對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，還對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對(duì)事又對(duì)人的雙重審計(jì)方式。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加偏向于對(duì)人的審計(jì)，其根本目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計(jì)范圍較廣，兼容審計(jì)、組織人事、國(guó)資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效展開(kāi)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)建立了而專門(mén)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了有力支持，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化。除此之外相關(guān)部門(mén)還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計(jì)過(guò)程中不同部門(mén)在各司其職的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利展開(kāi)。
從以上陳述不難看出，財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用都是建立穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)查的科學(xué)性、審計(jì)方案的可行性、審計(jì)信息的準(zhǔn)確性、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計(jì)工作合理有效，實(shí)際提高企業(yè)的效率與競(jìng)爭(zhēng)力。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同點(diǎn)
（一）審計(jì)目的落腳點(diǎn)不同
財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實(shí)性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，通過(guò)該審計(jì)工作客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來(lái)說(shuō)可以看做是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考評(píng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期間是否出現(xiàn)不真實(shí)或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對(duì)其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對(duì)其進(jìn)行制裁。
（二）審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同
根基相關(guān)部門(mén)的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要包括該部門(mén)的財(cái)政支出以及財(cái)政收入、企業(yè)部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響。財(cái)務(wù)審計(jì)則是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財(cái)務(wù)支出以及財(cái)務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個(gè)審計(jì)對(duì)象部門(mén)來(lái)承擔(dān)，即使明確到部門(mén)人員也有主次之分，從這方面來(lái)看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別較大。
（三）審計(jì)方法不同
財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)方法主要有兩種，一種是對(duì)各種書(shū)面材料的審查，主要包括審計(jì)對(duì)象部門(mén)過(guò)去一段時(shí)間的各種會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)憑證以及工作過(guò)程中的各項(xiàng)報(bào)告記錄。書(shū)面資料的審計(jì)方法多種多樣，主要包括核對(duì)法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書(shū)面資料的真實(shí)性，并通過(guò)對(duì)這些資料的審計(jì)了解相關(guān)部門(mén)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況。另一種是對(duì)過(guò)去一段時(shí)間審計(jì)對(duì)象的實(shí)際工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中通常將兩種審計(jì)方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計(jì)對(duì)象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計(jì)項(xiàng)目互動(dòng)，資源共享
