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時(shí)間：2023-06-18 09:56:12
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財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析包括兩個(gè)層次的含義，第一層次是研究分析表中數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況的吻合程度，即報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性；第二層次是分析報(bào)表所提供數(shù)據(jù)反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的好壞。
一、 新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響
1、 報(bào)表數(shù)據(jù)更加可靠，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況吻合程度提高
新準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為可靠計(jì)量的基礎(chǔ)，使報(bào)表所反映的資產(chǎn)負(fù)債狀況更接近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)采用非歷史成本計(jì)量屬性。在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、交易性金融資產(chǎn)以及非共同控制下企業(yè)合并等方面均要求使用公允價(jià)值計(jì)量，使報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)更是市場所公允的，更符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，即會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加可靠了。
2、報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)性更強(qiáng)，提高了報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量
新準(zhǔn)則細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容。如利潤表中合并營業(yè)外收入、營業(yè)外支出為營業(yè)外收支一個(gè)項(xiàng)目，并要求按大項(xiàng)列計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等，更能夠揭示營業(yè)外收支構(gòu)成的具體內(nèi)容。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單列的項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目等，這些新增項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營過程中的地位與作用，提高了報(bào)表數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
二、新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析的第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)之上，分析報(bào)表列示數(shù)據(jù)所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的質(zhì)量狀況的好壞。
1、 對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量分析的影響
（1） 對資產(chǎn)層面質(zhì)量分析影響。
新準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化的范圍、對固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、對無形資產(chǎn)開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用資本化問題、對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及引入公允價(jià)值計(jì)量模式等的新規(guī)定使企業(yè)資產(chǎn)狀況在經(jīng)濟(jì)狀況未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的前提下，其報(bào)表數(shù)據(jù)反映的財(cái)務(wù)狀況有明顯改善，嚴(yán)重影響對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析的結(jié)果，就資產(chǎn)層面的分析來看，借款費(fèi)用資本化導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)增大，流動(dòng)比率也增大，按報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算的相關(guān)指標(biāo)反映的企業(yè)短期償債能力也有所提高。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)以及所得稅計(jì)量的變化，導(dǎo)致企業(yè)獲利性較強(qiáng)的長期資產(chǎn)增加，長期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重也增加。分析結(jié)果顯示企業(yè)獲利能力與發(fā)展能力均有所增強(qiáng)，尤其是研發(fā)支出較多的高科技上市公司，無形資產(chǎn)的增加會(huì)使報(bào)表使用者對該公司的未來發(fā)展前景相當(dāng)看好，但這些增長不一定是建立在公司實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況變化的基礎(chǔ)之上，因此報(bào)表使用者在分析財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量時(shí)一定要謹(jǐn)慎，應(yīng)區(qū)分?jǐn)?shù)額的變化是否由于新準(zhǔn)則的使用造成的，對今后期間的影響如何，在與企業(yè)以往各期的資產(chǎn)狀況進(jìn)行縱向比較時(shí)，應(yīng)先剔除新準(zhǔn)則的影響數(shù)據(jù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測時(shí)也應(yīng)注意報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性。
（2）對負(fù)債層面質(zhì)量分析的影響。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)涵引入并明確了辭退福利等新內(nèi)容，使報(bào)表中預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目數(shù)額增加。企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，新準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量，這使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的企業(yè)負(fù)債隨著企業(yè)股份公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，從報(bào)表質(zhì)量分析的第一個(gè)層面來講，報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況更加吻合了，但從報(bào)表質(zhì)量分析的第二個(gè)層面來講，報(bào)表數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性減弱在對分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的好壞帶來很大的困難。
另外，由于對固定資產(chǎn)考慮棄置費(fèi)用按現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本，同時(shí)計(jì)入一筆預(yù)計(jì)負(fù)債的規(guī)定使其報(bào)表顯示資產(chǎn)數(shù)額增加的同時(shí)，負(fù)債數(shù)額也增加。
總之，新準(zhǔn)則實(shí)施后，大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的數(shù)額為下降趨勢，而前述資產(chǎn)總額增加，使得企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率下降，指標(biāo)結(jié)果顯示長期償債能力有所增強(qiáng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有所提高。
（3）對所有者權(quán)益層面質(zhì)量分析的影響。
新準(zhǔn)則對權(quán)益項(xiàng)目中的資本公積項(xiàng)目進(jìn)行了較大的調(diào)整，新準(zhǔn)則對留存收益的影響是多方面的，如：新準(zhǔn)則要求對尚未攤銷的長期股權(quán)投資差額全額進(jìn)行沖銷，調(diào)整留存收益；對借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，增加企業(yè)權(quán)益；固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本的增大，同時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債和預(yù)計(jì)凈殘值均強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，各會(huì)計(jì)期間計(jì)提折舊額增加，各期費(fèi)用增加，企業(yè)當(dāng)年未分配利潤減少；無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化，增加企業(yè)當(dāng)年未分配利潤；另外引入公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，使企業(yè)當(dāng)期損益變動(dòng)彈性較大。
總之與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則下企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況更加吻合，企業(yè)的資產(chǎn)有所增加，負(fù)債趨向于減少，所有者權(quán)益增加，尤其是地產(chǎn)、商業(yè)、銀行以及物流類企業(yè)的權(quán)益項(xiàng)目增加更顯著。導(dǎo)致2007年中期1408家A股上市公司股東權(quán)益凈增加超過141億元，報(bào)表使用者在分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量時(shí)應(yīng)更加謹(jǐn)慎更加仔細(xì)，在進(jìn)行趨勢分析時(shí)應(yīng)剔除上述政策原因帶來的數(shù)據(jù)變化，從多方挖掘企業(yè)的真正價(jià)值。
2、對經(jīng)營成果質(zhì)量分析的影響?yīng)?/p>
新準(zhǔn)則對利潤表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，引入了國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，不僅合并了主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，而且將營業(yè)收入操作營業(yè)成本和各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，與投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益以及資產(chǎn)減值損失一并歸入營業(yè)利潤來列示，這一變化符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，市場競爭不斷加巨，新業(yè)務(wù)不斷擁現(xiàn)，要求企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，無法區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)，投資也成為各個(gè)企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，所以將屬于利得的投資收益也歸屬到企業(yè)營業(yè)利潤進(jìn)行核算。
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比使經(jīng)營成果呈現(xiàn)有增有減的情況，如：借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，導(dǎo)致存貨處于長時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)利潤表 中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加。債務(wù)重組利得不再計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益，這將使企業(yè)利潤增加。投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加。再如：股份支付在授予后將其公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，使利潤減少。母公司對具有控制權(quán)的投資改為成本法核算，減少母公司的利潤總額，尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的母公司。
3、對現(xiàn)金流量狀況質(zhì)量分析的影響
新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表的規(guī)范變化較小，報(bào)表使用者可通過現(xiàn)金流量表更加清楚地分析企業(yè)的實(shí)際支付能力以及現(xiàn)金流入流出的詳細(xì)狀況，但由于其他相關(guān)準(zhǔn)則的變化，對現(xiàn)金流量表的編制存在一些細(xì)節(jié)問題的爭議，比如對投資性房地產(chǎn)、以及存貨借款費(fèi)用資本化的填列在實(shí)務(wù)操作中均有所爭議。
綜上所述，新準(zhǔn)則對企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)影響較大，一方面企業(yè)報(bào)表顯示的數(shù)據(jù)更加接近企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，其反映的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)更可靠，另一方面報(bào)表數(shù)據(jù)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況質(zhì)量有所改善。在分析報(bào)表質(zhì)量時(shí)除全面了解由于新準(zhǔn)則帶來的數(shù)據(jù)變化外，還應(yīng)結(jié)合公司的具體情況甄別其中是否存在利潤操縱行為，并且還應(yīng)綜合企業(yè)的基本概況、行業(yè)概況、發(fā)展前景等內(nèi)容，采用更為科學(xué)和先進(jìn)的方法，進(jìn)行更廣泛的研究和分析。
參考文獻(xiàn)：
［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)司：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2006），人民出版社2007年版.
隨著改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)化現(xiàn)象越來越普遍，企業(yè)合并日漸增多。企業(yè)合并及合并報(bào)表問題成為當(dāng)今會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的一大難題，對合并報(bào)表的探討不僅是我們與國際接軌的重要內(nèi)容，而且也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較
1.1關(guān)于定義
CAS33將合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定為，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。IAS27將合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義為，指將企業(yè)集團(tuán)視作單一企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢姡邔喜?bào)表的定義本質(zhì)上是一致的，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)的。
1.2關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)
關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不過在具體的規(guī)定方面還存在差異。
CAS33不允許母公司免于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
1.3關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
CAS33對合并范圍的確定與IAS27基本趨同，都規(guī)定母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，二者都指出合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確認(rèn)。但CAS33中沒有明確規(guī)定暫時(shí)性控制的子公司是否應(yīng)該納入合并范圍，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“如果有證據(jù)表明企業(yè)對所取得的子公司的控制是暫時(shí)的，則不要求企業(yè)對該子公司進(jìn)行合并”。
1.4關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序
關(guān)于合并程序方面，CAS33與IAS27的規(guī)定基本相同，但在具體內(nèi)容上還存在一些差異。
（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間
二者對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間都規(guī)定以母公司報(bào)表的報(bào)告日為準(zhǔn)，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。若會(huì)計(jì)期間不同時(shí)，二者都要求子公司為合并需要編制與企業(yè)集團(tuán)報(bào)表日相同的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有關(guān)一些細(xì)節(jié)方面的規(guī)定，二者還是有差別的。
（2）關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體編制方面，CAS33與IAS27的規(guī)定相差不大，只是在會(huì)計(jì)處理的一些細(xì)節(jié)上兩者還存在一定程度的差異，如關(guān)于內(nèi)部長期債券與應(yīng)付債券抵銷處理的不同。CAS33第十五條第二款規(guī)定：“母公司與子公司、子公司之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損益，但規(guī)定應(yīng)計(jì)入合并損益，并在以后各年度調(diào)整因債券利息產(chǎn)生的利潤，即應(yīng)在相關(guān)年度內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
1.5關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要披露的內(nèi)容方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要多一些。IAS27除CAS33中要求披露的內(nèi)容以外，還要求披露購買或外置附屬公司，對報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況、報(bào)告期經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表差異的原因分析
合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生差異的原因大致可歸納為以下幾個(gè)方面：
（1）經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素是諸因素中對合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響最直接、最主要的一種。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平一般是與該國的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。
（2）法律因素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它的強(qiáng)制性和權(quán)威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素。
（3）文化因素。不同的國家具有不同的文化傳統(tǒng)，具有不同的價(jià)值觀念和行為方式。會(huì)計(jì)是一種社會(huì)與技術(shù)相互影響的行為,牽涉到人和物質(zhì)技術(shù)兩方面,不能擺脫社會(huì)文化的影響，文化是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要因素。
（4）政治因素。由于采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)導(dǎo)致不同的“經(jīng)濟(jì)后果”,從而影響相關(guān)者的利益。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不純粹是一種技術(shù)手段，也是一個(gè)政治程序。
（5）會(huì)計(jì)職業(yè)因素。會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，對各國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)起著十分重要的作用，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)還處于起始階段，各方面都需要進(jìn)一步完善，這在一定程度上制約了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展和完善。
3.我國相關(guān)政策與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)同的對策
與許多發(fā)展中國家一樣，我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個(gè)難題：如果全盤接受國際準(zhǔn)則，顯然會(huì)忽視我國與發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)環(huán)境的差別以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，不符合我國國情的需要；但是如果完全拒絕國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然會(huì)影響我國改革開放的進(jìn)程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費(fèi)用。
對于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化問題，首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認(rèn)識。并不是先進(jìn)的東西都適用于我國，在吸收借鑒先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方法時(shí)，還必須有自己特色——中國特色。任何會(huì)計(jì)理論都是在一定的土壤成長起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。
其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達(dá)國家盡享全球化“紅利”的同時(shí)，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時(shí)，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益作為代價(jià)。在利益權(quán)衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應(yīng)盡量與全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際慣例相協(xié)調(diào)。
一、對資產(chǎn)負(fù)債表影響的分析
(一)對資產(chǎn)影響的分析
借款費(fèi)用資本化的范圍的擴(kuò)大，如擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，將增加資產(chǎn)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用的折現(xiàn)金額計(jì)人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。開發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用可以資本化和允許對投資性土地使用權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量，提高了企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，使資產(chǎn)增加。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，有很強(qiáng)的人為主觀判斷，其結(jié)果會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。所得稅中，以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，這使本期資產(chǎn)增加。同時(shí)，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，在大部分情況下，都產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，這將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加。
(二)對負(fù)債影響的分析
固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的考慮，使計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平，同時(shí)增加負(fù)債。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，增加了負(fù)債。公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，將對金融負(fù)債產(chǎn)生影響。影響方向取決于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異。
(三)對所有者權(quán)益影響的分析
1、對當(dāng)期損益影響分析
借款費(fèi)用資本化的范圍的擴(kuò)大，增加資產(chǎn)的同時(shí)增加權(quán)益。固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平和所有者權(quán)益增加。企業(yè)就可以按照投資雙方議定的價(jià)格作為無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，從而造成權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化；研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的修訂，將極大的增加企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益的增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取就不允許沖回，遏制了調(diào)整利潤的行為，減少企業(yè)的損益，從而減少權(quán)益，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化。
投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、交易性金融資產(chǎn)、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2、對資本公積影響分析
債務(wù)重組利得不再計(jì)人資本公積，使得資本公積減少。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。增加了資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積。
二、對利潤表影響的分析
(一)對利潤影響的分析
1、增加企業(yè)利潤
借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，將導(dǎo)致仍使存貨處于長時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加。債務(wù)重組利得不再計(jì)入資本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益。這將使企業(yè)利潤增加。同時(shí)，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益，這使得利潤增加。
投資性房地產(chǎn)滿足一定條件按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加；此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬使本面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期利潤，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤增加所得稅以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，利潤增加。同時(shí)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，本期所得稅費(fèi)用減少，期利潤增加。
2、減少企業(yè)利潤
股份支付無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算，在授予后將股份支付的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用，從而使利潤減少。
3、增加或減少企業(yè)利潤
對于采用“后進(jìn)先出”法結(jié)轉(zhuǎn)成本的企業(yè)在取消了“后進(jìn)先出”法后，如果物價(jià)上漲，將使轉(zhuǎn)出的成本減少，從而使利潤增加；如果物價(jià)下降，將使轉(zhuǎn)出的成本增加，從而使利潤減少。因此，不允許采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本后，其對利潤的影響，取決于物價(jià)的變動(dòng)。將原采用的權(quán)益法核算改為成本法核算后，如果子公司盈利，將使母公司個(gè)別報(bào)表的利潤減少；如果子公司虧損，將使母公司個(gè)別報(bào)表的利潤增加。其對利潤的影響，取決于子公司的盈虧。非貨幣性資產(chǎn)交換將公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，將增加利潤增加；當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，將減少利潤。其對利潤的影響，取決于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的大小。
交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果交易性股票投資的股票價(jià)格不斷上漲，確認(rèn)為投資收益，將使利潤增加；如果股票價(jià)格下降，確認(rèn)為投資損失，將使利潤減少。其對利潤的影響，取決于股票價(jià)格的走向。套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其對利潤的影響，取決于套期工具的期末價(jià)值變動(dòng)。
4、對利潤結(jié)構(gòu)的影響
母公司對具有控制權(quán)的投資由權(quán)益法改為成本法核算，將大大減少母公司尤其是自身沒有主營業(yè)務(wù)的控股型母公司的利潤總額，從而影響其財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤結(jié)構(gòu)，即持續(xù)經(jīng)營利潤中投資利潤的未實(shí)現(xiàn)收益比重降低。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬，同時(shí)將其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之差確認(rèn)為債務(wù)重組損失。雖然總體上對會(huì)計(jì)年度的利潤總額影響并不明顯，但利潤的構(gòu)成卻發(fā)生了變化，即非持續(xù)經(jīng)營利潤中內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的收益比重變化。
(二)對利潤操縱空間的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)利潤操縱可能成了一把“雙刃劍”，即一方面遏制或降低了企業(yè)對利潤操縱的空間范圍，另一方面又可能為企業(yè)利潤操縱開辟了新的空間。
1、遏制了利潤操縱空間
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中取消了后進(jìn)先出法，就在一定程度上降低了企業(yè)通過變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)利潤的空間，控制了人為對利潤的操縱。新準(zhǔn)則長期股權(quán)投資核算方法的變化將減少母公司通過對子公司絕對控股地位調(diào)節(jié)利潤的可能性。資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)。在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一變革截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)節(jié)利潤的一大途徑。
非同一控制下的企業(yè)合并計(jì)價(jià)以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)，規(guī)范了企業(yè)盈余管理行為，提高了利潤的真實(shí)性，有效地抑制了企業(yè)對利潤的操縱。合并報(bào)表范圍的擴(kuò)大。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績慣用的伎倆，對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大的影響，減少了母公司通過與某些特殊子公司的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的可能性。
2、擴(kuò)大了利潤操縱空間
借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大，由專門借款擴(kuò)大到專門借款和一般借款。使得企業(yè)可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項(xiàng)借款之外的一般借款的利息支出符合計(jì)人資產(chǎn)的要求，擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，相應(yīng)的增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，達(dá)到提升企業(yè)利潤的目的。債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，同時(shí)，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，使得一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，使得企業(yè)的賬面業(yè)績出現(xiàn)很大變化，因而上市公司可能會(huì)通過關(guān)聯(lián)方債務(wù)豁免等債務(wù)重組方式達(dá)到操縱利潤的目的。對于非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)仍然可能想方設(shè)法使關(guān)聯(lián)方的非貨幣換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，既而通過與上市公司之間以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)等形式的非貨幣易。來調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤、凈資產(chǎn)，以改變上市公司的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)可能通過主觀劃分研究階段和開發(fā)階段，來決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操縱利潤的目的。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。則可能誘發(fā)企業(yè)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限來調(diào)節(jié)利潤。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：教材評價(jià)；教材編寫；文化意識
1.引言
義務(wù)教育階段英語課程的總目標(biāo)對文化意識等方面提出了五級要求特別是加強(qiáng)了初中學(xué)生文化意識的培養(yǎng)，不僅要求學(xué)習(xí)語言知識，還要培養(yǎng)學(xué)生的英語國家的文化意識，加強(qiáng)學(xué)生的跨文化學(xué)習(xí)。教材的內(nèi)容也深入了跨文化意識的培養(yǎng)，從課程的編寫來看，教材的篇章總的話題貼近日常生活，其實(shí)用性較強(qiáng)，在每單元的知識目標(biāo)上，其知識點(diǎn)服務(wù)于話題與活動(dòng)，二者產(chǎn)生一種相互影響的作用。本文以人教版九年級Unit 12 You’re supposed to shake hands為例，旨在通過程曉堂老師的教材評價(jià)方法和教材的取舍或調(diào)整，并基于初中課程標(biāo)準(zhǔn)五級要求所提出的文化意識的培養(yǎng)，對教材進(jìn)行分析，并提出筆者合理的建議和意見，為教材的完善和進(jìn)一步改進(jìn)提供例證。
2.英語課程分級標(biāo)準(zhǔn)
語言有豐富的文化內(nèi)涵。在外語教學(xué)中，文化是指所學(xué)語言國家的歷史地理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、行為規(guī)范、文學(xué)藝術(shù)、價(jià)值觀念等。接觸和了解外國文化有利于對英語的認(rèn)識與熱愛，培養(yǎng)初中學(xué)生的國際意識，進(jìn)而提高跨文化交際能力。本單元的主題是介紹外語國家的待人禮儀和風(fēng)俗習(xí)慣，所以筆者也會(huì)簡要就五級文化意識標(biāo)準(zhǔn)對本單元進(jìn)行分析。
在全日制義務(wù)教育普通高級中學(xué)英語課程標(biāo)準(zhǔn)中，文化是指所學(xué)語言國家的歷史地理，風(fēng)土人情，傳統(tǒng)習(xí)俗，生活方式，文學(xué)藝術(shù)，行為規(guī)范，價(jià)值觀念等.它包括母語文化，英語文化，國際目標(biāo)語文化。從文化意識五級標(biāo)準(zhǔn)來看，教師應(yīng)注重在課堂上給學(xué)生輸入英語國家文化概況。對于教材中的符合課程標(biāo)準(zhǔn)的部分教師應(yīng)對學(xué)生講解，對于不符合課程標(biāo)準(zhǔn)的部分，老師應(yīng)適當(dāng)調(diào)整、修改。
3.文化意識的滲透在教材中分析
3.1 整體分析
筆者選擇的分析對象為人教版九年級第十二單元。本書供初三年級學(xué)生全年使用。本單元討論的主要話題是英美文化知識，即不同英語國家的風(fēng)俗習(xí)慣，目的是讓學(xué)生了解不同國家的文化差異和特色。教材設(shè)計(jì)讓學(xué)生通過聽、說、理解等交際活動(dòng)不斷溝通交流、進(jìn)行互動(dòng)，來提高學(xué)生的語言技能。教材也不是以往的單一教材，而是包括了練習(xí)冊、圖片、音頻等多媒體課件，組成了立體教材。
本單元的主要教學(xué)內(nèi)容有：如何描述自己或他人在不同場合應(yīng)該做什么；同他人討論初次見面的禮儀、餐桌禮儀等；掌握閱讀的基本方法，并了解文章中涉及國家的風(fēng)俗文化差異。涉及到不同國家的人們對于時(shí)間、拜訪他人、做計(jì)劃等的觀點(diǎn)和態(tài)度。一方面，教材安排了聽力和口語交際練習(xí)，讓學(xué)生敢于開口說，克服了啞巴英語的現(xiàn)象，提高了聽力和口語交際能力；另一方面，讓學(xué)生在閱讀中了解了英美國家的文化知識和生活習(xí)慣，替提高了學(xué)生的認(rèn)知能力。
在本單元的教學(xué)過程中，可以采用交際型教學(xué)法、任務(wù)型教學(xué)法和合作探究式學(xué)習(xí)法充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和能動(dòng)性。
總之，在教學(xué)過程中，老師應(yīng)當(dāng)緊扣教學(xué)目標(biāo)，突出重難點(diǎn)，注意循序漸進(jìn)，注意培養(yǎng)學(xué)生聽說讀寫的技能，調(diào)動(dòng)學(xué)生的熱情和興趣，把課堂變成學(xué)生自由發(fā)揮的舞臺(tái)。
3.2 具體分析
P94中1A對于1B的聽力活動(dòng)起到引起注意的效果，根據(jù)英語課程標(biāo)準(zhǔn)對五級語言技能的要求，我們可以看出，聽1B的對話檢查1A所填答案是否正確，培養(yǎng)學(xué)生能聽懂熟悉話題的談話，并能從中提取信息和觀察的能力。并且在文化意識五級標(biāo)準(zhǔn)中，1B這個(gè)聽力活動(dòng)讓學(xué)生在對話中了解英語國家的人際交往習(xí)俗。而1C結(jié)對練習(xí)活動(dòng)形式設(shè)計(jì)得較為合理，這個(gè)活動(dòng)是從輸入轉(zhuǎn)到輸出的過程，要求學(xué)生既可以鞏固1A和1B學(xué)到的文化知識，又可以拓展延伸，提高了學(xué)生與他人溝通信息，合作完成任務(wù)和根據(jù)話題進(jìn)行情景對話的能力。這一部分教材中的活動(dòng)、內(nèi)容和方法的設(shè)計(jì)與安排是比較周密且合理的。
P96中3A旨在鍛煉學(xué)生在閱讀短文過程中理解段落中各個(gè)句子之間的邏輯關(guān)系并能根據(jù)自己的理解對文章下面的表格進(jìn)行填空，這樣設(shè)計(jì)符合邏輯，表格的內(nèi)容也是對文章知識的提取和梳理，達(dá)到了五級英語課程標(biāo)準(zhǔn)里根據(jù)不同的閱讀目的運(yùn)用簡單的閱讀策略獲取信息的要求。從文化意識五級標(biāo)準(zhǔn)方面也體現(xiàn)了讓學(xué)生關(guān)注中外文化異同，加深對中國文化的理解這一點(diǎn)。3B這個(gè)角色扮演活動(dòng)跟3A的活動(dòng)有連貫性和邏輯性，亦是對填表練習(xí)的擴(kuò)展，可是教材把它歸類為角色扮演，筆者認(rèn)為這個(gè)活動(dòng)跟對話練習(xí)沒有明顯的區(qū)別，表格中的文字也體現(xiàn)此活動(dòng)只是單純的對話。如果此角色扮演活動(dòng)要求學(xué)生創(chuàng)設(shè)一個(gè)情景進(jìn)行演繹，便更能引起學(xué)生學(xué)習(xí)英語的熱情和激發(fā)他們的創(chuàng)造性思維。
P97 Section B中的2A和2B的聽力練習(xí)使用了音頻這樣的立體教材來輔助教學(xué)，從《程曉堂英語教材分析與設(shè)計(jì)》可以了解到這種立體教材有利于從不同角度和憑借不同媒體向?qū)W生提供多種學(xué)習(xí)形式和渠道，有利于不同學(xué)習(xí)風(fēng)格的學(xué)生充分發(fā)揮他們的學(xué)習(xí)潛能。教材的銜接也設(shè)計(jì)得較合理，2A的排序到2B的配對是由易到難得循序漸進(jìn)的過程，充分考慮了學(xué)生的接受習(xí)慣和接受能力。
P98中3A的電子郵件閱讀練習(xí)是對學(xué)生能讀懂相應(yīng)水平讀物的一種訓(xùn)練，不僅如此，這個(gè)練習(xí)還提升了學(xué)生能根據(jù)上下文和構(gòu)詞法推斷、理解生詞的含義。學(xué)生讀完郵件要能理解段落中各句子間邏輯關(guān)系才能解答下表中的問題。并且結(jié)合程曉堂的教材選擇評價(jià)表，此郵件也符合教材的編寫標(biāo)準(zhǔn)，有利于學(xué)生在實(shí)際語言運(yùn)用中發(fā)揮正常水平。一般來說，完全回答正確短文后面的練習(xí)閱讀一次短文是不夠的，如果老師在這個(gè)閱讀活動(dòng)中教授學(xué)生泛讀和精讀的策略，學(xué)生便能根據(jù)不同的閱讀目的運(yùn)用簡單的閱讀策略獲取信息，這種技巧性地閱讀是學(xué)生未來學(xué)習(xí)生涯中的必備能力。
4.結(jié)束語
這篇論文旨在根據(jù)程曉堂教材的取舍或調(diào)整，還有英語課程五級標(biāo)準(zhǔn)中的語言技能和文化意識就人教版十二單元英語教材在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、順序、教學(xué)方法等方面的可取之處和不足之處進(jìn)行簡要的分析評價(jià)。本單元不僅就語言技能中的聽、說、讀、寫等技能對學(xué)生進(jìn)行綜合訓(xùn)練，還多次對學(xué)生進(jìn)行外國人際交往禮儀和文化傳統(tǒng)的熏陶，提升了學(xué)生對跨國文化的了解和國際意識。
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果對于相關(guān)的報(bào)表使用者來講是十分重要的，為其進(jìn)行科學(xué)的決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對企業(yè)的經(jīng)營是十分重要的一項(xiàng)工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性是一個(gè)值得研究的課題。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述
財(cái)務(wù)報(bào)表是在日常會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按照一定的格式、內(nèi)容和方法對這些數(shù)據(jù)定期進(jìn)行編制，綜合反映企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營效果以及現(xiàn)金流量方面的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要數(shù)據(jù)來源，必須具備以下特點(diǎn)：一，數(shù)據(jù)真實(shí)。保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，才能夠準(zhǔn)確的對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營活動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行分析和評價(jià)，有利于管理者和其他報(bào)表使用者作出準(zhǔn)確的決策。二，內(nèi)容完整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析要是一項(xiàng)整體綜合性的數(shù)據(jù)分析工作，從各個(gè)方面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況。一旦某方面的數(shù)據(jù)缺失就會(huì)降低企業(yè)評價(jià)的準(zhǔn)確性。三，計(jì)算準(zhǔn)確。日常的會(huì)計(jì)工作涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在計(jì)算的過程中必須保證計(jì)算準(zhǔn)確，不能任意使用估算或者推算。四，報(bào)送及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的是一定時(shí)間內(nèi)的企業(yè)的經(jīng)營狀況，為了保證企業(yè)管理層決策的有效性，必須及時(shí)報(bào)送文件。報(bào)送時(shí)間超過一定時(shí)間后這些數(shù)據(jù)對相關(guān)使用人的決策就沒有意義了。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性主要是由于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法三方面因素造成的。以下對這三方面內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的闡述。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的局限性
在日常工作中常常會(huì)遇到財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在一定的缺陷?？陀^方面，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表對于某些數(shù)據(jù)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，但這部分?jǐn)?shù)據(jù)畢竟還是小范圍的，即大多數(shù)的數(shù)據(jù)都是以歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，沒有考慮現(xiàn)階段通貨膨脹或者通貨緊宿帶來的數(shù)據(jù)變化，不能真實(shí)的反映現(xiàn)階段的企業(yè)的真實(shí)情況。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定的時(shí)滯性。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制需要一定的時(shí)間，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)也是對歷史數(shù)據(jù)的編制，這并不利于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對未來的決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的確定是希望能夠通過數(shù)量從不同方面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況。指標(biāo)體系建立對分析報(bào)表以及企業(yè)的狀況影響十分大，所以建立完善的指標(biāo)體系是十分重要的。目前，我國大部分企業(yè)使用財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)主要有：銷售利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率等。這些指標(biāo)只能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，如財(cái)務(wù)狀況，不能對企業(yè)進(jìn)行全面的評價(jià)。比如：現(xiàn)在提供綠色、低碳以及環(huán)境友好型社會(huì)，但是現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)很少能夠體現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的對環(huán)境造成的污染或者企業(yè)采取治污行動(dòng)的成本和費(fèi)用。
（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的局限性
目前，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法以及因素分析法。這些方法在某些方面存在著優(yōu)越性，但是同時(shí)也存在著局限性。比較分析法，又分為水平比較以及縱向比較。水平比較方法主要是指與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比較，指標(biāo)之間絕對數(shù)的比較是沒有多大意義的。因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模、投資水平以及員工管理是不同的，單純的比較資產(chǎn)回報(bào)率或者償債能力是沒有科學(xué)依據(jù)的。比率分析法，是兩個(gè)相關(guān)項(xiàng)目的比值得到的相對數(shù)。事實(shí)上影響某個(gè)指標(biāo)的因素是很多的，比值只是去掉了其中的一個(gè)因素，對于其他因素并沒有去除。因素分析法，在查找影響某項(xiàng)指標(biāo)的因素時(shí)，主觀性很大，另外對于影響因素對指標(biāo)的影響程度以及因素之間是否存在重復(fù)或者漏缺。
三、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析準(zhǔn)確性的思考
為了解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的局限性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手。
（一）完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集，保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和科學(xué)性
為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及有效性，主要措施主要有：盡量擴(kuò)大公允價(jià)值的使用范圍。公允價(jià)值充分體現(xiàn)了資金的公平性和真實(shí)性，加大公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)表中的使用可以使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債能夠得到市值的充分體現(xiàn)；加大對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)造假的打擊力度。在顯示工作中，有些人為了私人利益或者為了提供好看的數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中粉飾數(shù)據(jù)。這嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)的使用，對財(cái)務(wù)報(bào)表分析非常不利。所以企業(yè)應(yīng)該對這些不利于企業(yè)發(fā)展的行為進(jìn)行禁止，一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)肅處理，從而保證會(huì)計(jì)報(bào)表中的真實(shí)性以及提高披露要求。
（二）提煉指標(biāo)，建立科學(xué)完善的評價(jià)指標(biāo)體系
財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體系不僅要體現(xiàn)企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，而且也要在一定程度上反映企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)的綜合實(shí)力。所以可以增設(shè)持續(xù)盈利能力等反映企業(yè)的持續(xù)性。應(yīng)該增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)定，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，主要有：行業(yè)對標(biāo)、市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量和安全生產(chǎn)指標(biāo)、人力資源狀況、社會(huì)貢獻(xiàn)等。
1、 行業(yè)對標(biāo)是參照同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績確定本企業(yè)的工作目標(biāo)
1. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體及合并報(bào)表范圍的變化
1.1合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的變化
1.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然有要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)條款，但是從條款的具體內(nèi)容看，很難說是為了確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)主體，而應(yīng)該是如何確定合并范圍。只有財(cái)會(huì)字[1995]11號文才明確提出了需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體：“國家國有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)、股票上市企業(yè)以及需要編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)”；財(cái)會(huì)[2003]10號文中進(jìn)一步指出：“在對外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列企業(yè)集團(tuán)必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；（2）股票上市的企業(yè)；（3）需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)（4）需要對外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理當(dāng)局自行確定，如果企業(yè)管理當(dāng)局為管理目的需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，也可以編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！庇纱丝梢?，現(xiàn)行準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體主要界定為國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)、股票上市的企業(yè)和需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)，而對于其他符合《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則未做強(qiáng)制性要求。
1.1.2相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則而言，33號準(zhǔn)則明確要求“母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。筆者認(rèn)為，33號準(zhǔn)則的規(guī)定首先是取消了財(cái)會(huì)[2003]10號文給予某些企業(yè)集團(tuán)在是否編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的自由裁量權(quán)，將符合條件的企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表變成一種強(qiáng)制性規(guī)定；其次是明確了在多層次控股條件下確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的原則：只要擁有一個(gè)或一個(gè)以上的子公司，母公司在能夠?qū)ψ庸具M(jìn)行控制的情況下均應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而不考慮該母公司本身是否是其上一級母公司的子公司。
1.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和合并利潤分配表四個(gè)部分，而33號準(zhǔn)則規(guī)定： 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三個(gè)部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的理論空白。
2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變化
2.1合并范圍確定標(biāo)準(zhǔn)的變化
2.1.1 1992年11月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第63條規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！?財(cái)會(huì)字[1995]11號文規(guī)定，企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將符合如下條件的子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：（1）母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有過半數(shù)以上的（不含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）母公司雖然不持有被投資企業(yè)過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但在母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：①通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；③有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)?！?000年12月頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158條也規(guī)定：“企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！庇纱丝梢姡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、財(cái)會(huì)字[1995]11號文和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在確定合并范圍時(shí)采用的首要標(biāo)準(zhǔn)是以注冊資本或權(quán)益性資本為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)，在采用首要標(biāo)準(zhǔn)無法做出判斷時(shí)才采用以表決權(quán)或投票權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)。
2.1.2 33號準(zhǔn)則直接采用了唯一的以表決權(quán)為基礎(chǔ)（含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)）的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。筆者認(rèn)為，采用以表決權(quán)為基礎(chǔ)的控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍比注冊資本或權(quán)益性資本更具實(shí)用性，主要是因?yàn)橥顿Y企業(yè)在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本或注冊資本份額只能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)設(shè)立時(shí)或增資時(shí)投入資本的大小，按照公司法的規(guī)定，投資企業(yè)所擁有的權(quán)益性資本是其在被投資企業(yè)享有權(quán)益的基礎(chǔ)或承擔(dān)責(zé)任的限額。盡管公司法規(guī)定了一股一權(quán)的基本原則，但是由于目前公司實(shí)行的委托投票、累計(jì)投票、類別投票以及現(xiàn)實(shí)生活中某些特殊因素的影響，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本并不必然與其所擁有的表決權(quán)完全一致。可以說，在確定控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)擁有的權(quán)益性資本是一個(gè)純粹的法律概念，而擁有的表決權(quán)才是確定控制是否存在的關(guān)鍵。
相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則而言，33號準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。33號準(zhǔn)則確立的控制標(biāo)準(zhǔn)對于實(shí)務(wù)中承包、委托及租賃經(jīng)營企業(yè)的合并，提供了是否納入合并范圍的基本標(biāo)準(zhǔn)。
2.2合并范圍確定的具體變化
33號準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則在以控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時(shí)，均將母公司對子公司的控制區(qū)分為絕對控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，判斷相對控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也相同。但是，33號準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則在合并范圍確定方面存在的差異也是明顯的：
2.2.1對于經(jīng)營活動(dòng)完全不同于母公司及其他子公司的子公司，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司可以選擇不合并的處理方式；但是，按照33號準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。由此可見，33號準(zhǔn)則在處理從事特殊經(jīng)營活動(dòng)的子公司是否納入合并范圍的問題時(shí)，首先堅(jiān)持了控制標(biāo)準(zhǔn)的一貫運(yùn)用，不能因?yàn)榻?jīng)營活動(dòng)的特殊性而可以背離控制標(biāo)準(zhǔn)；其次，強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，是否將從事特殊經(jīng)營活動(dòng)的子公司合并是實(shí)質(zhì)問題，而合并后如何進(jìn)行信息披露只是形式問題。
引言
水環(huán)境中的氨氮主要以游離氨（NH3）和銨根離子（NH4+）存在，其主要來源是生活污水中含氮有機(jī)物受微生物作用分解的產(chǎn)物、某些工業(yè)廢水及農(nóng)田排水。此外，死亡的魚蝦以及殘余飼料等在細(xì)菌的作用下也逐漸分解產(chǎn)生氨。氨氮含量較高時(shí)，會(huì)使水質(zhì)富氧化，給人類的生產(chǎn)生活帶來極大的影響。氨氮比色計(jì)能夠快速的測量水體中的氨氮含量，便于對水體污染源的監(jiān)測和控制。
1. 測量原理
便攜式的氨氮比色計(jì)一般采用水楊酸光度法。其原理是在亞硝基鐵氰化鈉存在下，氨與水楊酸鹽和次氯酸離子產(chǎn)生藍(lán)色化合物，在特定波長處遵循吸收定律，以實(shí)現(xiàn)對氨氮的定量測量。
2. 試劑和器具
試劑：氯化銨純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)比色配套試劑包 無氨水（由超純水儀制成）
量具：分度吸管1ml、2ml、5ml、10ml;容量瓶 50ml、100ml、500ml 若干
3. 測量方法
用天平稱取1.9095g在220℃下干燥2h并冷卻后的氯化銨純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)，放入1000ml的容量瓶，加入無氨水，得到濃度為500mg/L的溶液。然后依次稀釋至所測儀器量程的20%、50%、80%測量點(diǎn)，測量3次，求平均值。（一般便攜式的儀器所測量程較低，本文以測量范圍為（0～1.00）mg/L，分辨率為0.01 mg/L的儀器為例進(jìn)行不確定度分析。）
4. 測量結(jié)果及不確定度分析
4.1 按上述方法，利用氯化銨配制的氨氮標(biāo)準(zhǔn)溶液校準(zhǔn)上述儀器，測量結(jié)果為下表1。
4.2 不確定度分析
4.2.1 數(shù)學(xué)模型
; 式中：――示值誤差， mg/L; ――3次測定值的平均值，mg/L; ――氨氮標(biāo)準(zhǔn)溶液的濃度值，mg/L。
4.2.2.方差與傳播系數(shù)
=（）2+（）2;=1;=-1
4.2.3 影響因素
4.2.3.1 來源于被檢儀器測量的不確定度分量
（1）來源于被檢儀器的測量重復(fù)性的不確定度分量
因數(shù)據(jù)是三次的平均值，所以重復(fù)性的不確定度分量用極差法計(jì)算，如下：
=0.0%;
=1.3%;
=0.8%
（2） 來源于測量儀器讀數(shù)分辨率導(dǎo)致的不確定度分量
量程為（0～1.00）mg/L，分辨率為0.01mg/L，半?yún)^(qū)間為0.005mg/L，假定它服從均勻分布，則：
=0.005/=0.003mg/L，
根據(jù)規(guī)定，重復(fù)性和分辨率取大者，則按各測量點(diǎn)的取值為表2所示。
4.2.3.2 來源于標(biāo)準(zhǔn)器測量的不確定度分量
（1）由標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)不純引起的標(biāo)準(zhǔn)溶液定值不確定度分量
根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)證書，NH4Cl純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的不確定度為0.08%（k=2），屬B類不確定度，正態(tài)分布以計(jì)算得到
（2） 由稱量標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)過程中標(biāo)準(zhǔn)溶液定值不確定度分量u22
為配制500mg/L標(biāo)準(zhǔn)溶液1000mL，需稱取在220℃下干燥2h并冷卻后的氯化銨純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的質(zhì)量為1.9095g，當(dāng)用萬分之一電子天平稱量時(shí)，其不確定度來自電子天平的檢定精度，對萬分之一電子天平來說，其檢定精度為1mg，由于秤量時(shí)采用減量法或加量法，所以涉及到兩次秤量，假定此影響分量服從均勻分布，k=，兩次秤量對A類儀器示值誤差的測量結(jié)果不確定度的貢獻(xiàn)為：
（3） 秤量時(shí)空氣浮力影響對標(biāo)準(zhǔn)溶液定值不確定度分量u23
校準(zhǔn)天平的砝碼的密度為7.9g/cm3， 氯化銨純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的密度為1.527g/cm3，空氣的密度為1.295×10-3g/cm3，所以浮力對秤樣量的影響量為：
，所以浮力影響對A類儀器示值誤差的測量結(jié)果不確定度的貢獻(xiàn)為：0.07%
（4） 由溶液逐級稀釋過程引起的標(biāo)準(zhǔn)溶液定值不確定度分量u24
稀釋過程使用1000mL容量瓶（允許誤差），20mL單標(biāo)線移液管（允許誤差），稀釋至10 mg/L的溶液然后分別用2ml（允許誤差）、5ml（允許誤差）、10ml（允許誤差）的分度吸管稀釋到100ml（允許誤差）的容量瓶至所需濃度。容量瓶刻線讀數(shù)不確定度可忽略，配制溶液溫度影響也可忽略。按均勻分布以計(jì)算得到：
0.4%
0.3%
0.3%
由標(biāo)準(zhǔn)溶液定值引起的不確定度按下列計(jì)算得到
0.20mg/L時(shí)
0.50mg/L時(shí)
0.80mg/L時(shí)
由此可得
0.20mg/L時(shí)：=0.6%;0.50mg/L時(shí)：=1.4%;
0.80mg/L時(shí)：=0.9%
擴(kuò)展不確定度為：
0.20mg/L：U=1.2%（k=2）;0.50mg/L：U=2.8%（k=2）;0.80mg/L：U=1.8%（k=2）
根據(jù)此儀器說明書，在（0～1.00）mg/L測量范圍內(nèi)，儀器誤差為±0.05mg/L，故測量結(jié)果符合要求。
5.結(jié)論
我們可以用氯化銨純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)來對便攜式氨氮比色計(jì)進(jìn)行示值誤差的測量，氯化銨純度標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)具有有效期長、易保存等有點(diǎn)，對校準(zhǔn)此類儀器具有參考價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
一、新課標(biāo)中實(shí)驗(yàn)部分的變化
1. “課程性質(zhì)”中增加了“加強(qiáng)化學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，發(fā)展學(xué)生的科學(xué)探究能力”內(nèi)容，更加突出了化學(xué)的特點(diǎn)和實(shí)驗(yàn)的地位與作用。
“課程內(nèi)容”部分在“科學(xué)探究”主題中增加了“完成基礎(chǔ)的學(xué)生實(shí)驗(yàn)”這一二級主題，不僅明確提出“教師應(yīng)結(jié)合具體的教學(xué)內(nèi)容和學(xué)習(xí)實(shí)際，積極創(chuàng)造條件，組織學(xué)生開展化學(xué)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)”，而且還明確規(guī)定應(yīng)安排和組織學(xué)生至少完成8項(xiàng)實(shí)驗(yàn)。
2. “課程目標(biāo)”部分的“過程與方法”目標(biāo)中，將“能提出問題，進(jìn)行初步的探究活動(dòng)”改成了“能進(jìn)行簡單的探究活動(dòng)，增進(jìn)對科學(xué)探究的體驗(yàn)”。
“課程內(nèi)容”中“有關(guān)科學(xué)探究學(xué)習(xí)的實(shí)例”部分，刪去了難度較大的活動(dòng)探究案例。并刪去了部分“活動(dòng)與探究建議”的內(nèi)容，降低一些實(shí)驗(yàn)的要求。
3. “課程內(nèi)容”部分的“學(xué)習(xí)基本的實(shí)驗(yàn)技能”中，增加了“化學(xué)實(shí)驗(yàn)應(yīng)高度關(guān)注安全問題，避免環(huán)境污染”，強(qiáng)化了“實(shí)驗(yàn)安全”和實(shí)驗(yàn)中的“環(huán)境保護(hù)”意識。
4. “課程內(nèi)容”部分的“科學(xué)探究”功能得以強(qiáng)化，內(nèi)容和目標(biāo)要求更為具體和明確。“發(fā)展科學(xué)探究能力”中，對5處內(nèi)容在表述上進(jìn)行了修訂，刪除了1處內(nèi)容，使得科學(xué)探究要素的語言表述更具有科學(xué)性、針對性和實(shí)用性。
二、新教材中發(fā)生的相應(yīng)變化
1. 將八項(xiàng)學(xué)生基本實(shí)驗(yàn)編排到教材相應(yīng)章節(jié)中，這是在教學(xué)實(shí)踐層面上的最大變化。這樣的編排方式將學(xué)生實(shí)驗(yàn)與教學(xué)內(nèi)容更為有機(jī)地結(jié)合在一起，引導(dǎo)學(xué)生自己動(dòng)手做實(shí)驗(yàn)，親身經(jīng)歷、感受實(shí)驗(yàn)和探究過程，這在化學(xué)教學(xué)中具有不可替代的意義和價(jià)值。
2. 部分知識或?qū)嶒?yàn)活動(dòng)要求下降。如原教材上冊第34頁的活動(dòng)與探究中，要求根據(jù)實(shí)驗(yàn)記錄木炭、鐵絲、蠟燭在氧氣中燃燒的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象。而新教材中則在正文部分詳細(xì)描述了幾個(gè)實(shí)驗(yàn)的原理和現(xiàn)象，表2-1中要求填寫的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象和結(jié)論只是作為驗(yàn)證出現(xiàn)。
再如原教材44頁對于二氧化碳的實(shí)驗(yàn)室制法只有一句簡單的描述以及文字表達(dá)式，而新教材43頁中則以活動(dòng)與探究為載體，提供了實(shí)驗(yàn)室制備、檢驗(yàn)二氧化碳的實(shí)驗(yàn)裝置圖，更是在正文部分詳細(xì)描述了實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象、原理，提供了制備、檢驗(yàn)的文字表達(dá)式；新教材中刪去了第6章“活動(dòng)與探究”欄目“水、蔗糖溶液、食鹽水溶液的凝固點(diǎn)測定”實(shí)驗(yàn)。
3. 課本多處增加了有關(guān)實(shí)驗(yàn)安全和環(huán)保要求的文字。
三、關(guān)于實(shí)驗(yàn)教學(xué)的建議
在新課標(biāo)和新教材的變化中，有三方面與實(shí)驗(yàn)相關(guān)的內(nèi)容最值得引起我們關(guān)注：一是強(qiáng)化了學(xué)生的實(shí)驗(yàn)探究；二是降低了實(shí)驗(yàn)探究活動(dòng)的難度，力求保證各類不同學(xué)校都有條件去開展并完成課本實(shí)驗(yàn)；三是對實(shí)驗(yàn)的描述和解釋更為詳細(xì)、真實(shí)并增加了人文關(guān)懷因素。
面對以上變化，如何在課堂上突出“實(shí)驗(yàn)為主”的科學(xué)探究，如何在教學(xué)中提高學(xué)生的創(chuàng)新能力，如何貼近初中生的認(rèn)知水平緊扣教學(xué)要求進(jìn)行授課已經(jīng)必然成為當(dāng)下教學(xué)的重點(diǎn)。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面予以關(guān)注。
1. 注重演示實(shí)驗(yàn)與強(qiáng)化學(xué)生實(shí)驗(yàn)并舉
隨著新課程改革的不斷深入，各校教學(xué)硬件設(shè)施與實(shí)驗(yàn)室條件的有效改善，使得學(xué)生分組實(shí)驗(yàn)成為可能，并且越來越被重視。因此，教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生親自動(dòng)手體驗(yàn)化學(xué)實(shí)驗(yàn)的樂趣，培養(yǎng)學(xué)生基本的化學(xué)實(shí)驗(yàn)技能，這也是學(xué)習(xí)化學(xué)和進(jìn)行探究活動(dòng)的基本保證。
2. 充分釋放實(shí)驗(yàn)的探究效應(yīng)，力求科學(xué)探究能力的可持續(xù)發(fā)展
以化學(xué)實(shí)驗(yàn)作為探究性學(xué)習(xí)的途徑，就必須變“驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)”為“探究性實(shí)驗(yàn)”，恢復(fù)化學(xué)實(shí)驗(yàn)探究性的本來面貌。通過對課程標(biāo)準(zhǔn)（2011版）的學(xué)習(xí)，教師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對探究要素和難度做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，讓所有學(xué)生都能參與探究，讓更多的學(xué)生獲得真實(shí)的科學(xué)探究體驗(yàn)。充分發(fā)揮化學(xué)實(shí)驗(yàn)的探究功能，要不斷研究開發(fā)適合于探究性學(xué)習(xí)的化學(xué)實(shí)驗(yàn)，要注意從生產(chǎn)、生活實(shí)際中挖掘素材設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)方案，因?yàn)閬碓从谏a(chǎn)生活實(shí)際的實(shí)驗(yàn)探究性強(qiáng)，能極大程度的調(diào)動(dòng)學(xué)生探究的主動(dòng)性，使學(xué)生產(chǎn)生強(qiáng)烈的探究欲望。同時(shí)，教師要引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)學(xué)科聯(lián)系與滲透，將其他學(xué)科的科學(xué)探究與化學(xué)科學(xué)探究融合起來，形成科學(xué)探究學(xué)習(xí)的合力。
3. 增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的趣味性，創(chuàng)設(shè)生活化實(shí)驗(yàn)情境
偉大的科學(xué)家愛因斯坦說過：“興趣是最好的老師”，初中化學(xué)教學(xué)更是如此。在日常教學(xué)中教師要通過一些有趣味性的實(shí)驗(yàn)來進(jìn)行探究活動(dòng)，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)化學(xué)的興趣，尤其是學(xué)生能親自動(dòng)手的學(xué)生實(shí)驗(yàn)的趣味性，使學(xué)生養(yǎng)成自由開放式的追問風(fēng)氣。
在校學(xué)生接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)有限，通過實(shí)驗(yàn)讓學(xué)生了解化學(xué)在實(shí)際生產(chǎn)生活中的作用，可以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題的能力和產(chǎn)生解決問題的迫切欲望。例如在進(jìn)行關(guān)于“燃燒條件”的學(xué)習(xí)時(shí)，從實(shí)驗(yàn)室酒精燈的熄滅、燃燒木柴要把木柴架空、液化氣灶及煤爐都留有通風(fēng)口等學(xué)生非常熟悉的實(shí)驗(yàn)情景出發(fā)，引導(dǎo)學(xué)生思考，發(fā)現(xiàn)問題。另外，實(shí)驗(yàn)的生活化還體現(xiàn)在實(shí)驗(yàn)用品上，使用一些生活中的物品，如在粉塵爆炸實(shí)驗(yàn)中利用金屬易拉罐和小眼藥瓶，測pH選擇生活中的一些物質(zhì)等，這樣的代用品實(shí)驗(yàn)雖然不多，但它能啟發(fā)學(xué)生在生活中隨時(shí)利用生活中的物品進(jìn)行一些簡單的實(shí)驗(yàn)探索。
財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的一種手段，它以財(cái)務(wù)法規(guī)制度和財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的方法評價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，以滿足企業(yè)管理等方面的要求。
一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
（一）償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)與長期償債能力指標(biāo)。短期償債能力指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率三項(xiàng)。長期償債能力的衡量指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、或有負(fù)債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率等五項(xiàng)。
（二）盈利能力分析
盈利能力是企業(yè)資金增值的能力， 一般體現(xiàn)為企業(yè)利潤總數(shù)的的大小。對企業(yè)盈利能力的分析分為與投資有關(guān)的盈利能力分析和與銷售有關(guān)的能力分析。前者包括總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率，后者包括包括銷售收入利潤率和成本利潤率。
（三）營運(yùn)能力分析
營運(yùn)能力反映了企業(yè)對資產(chǎn)的利用和管理能力。營運(yùn)能力指標(biāo)主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
（四）發(fā)展能力分析
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模，壯大實(shí)力的潛在能力。發(fā)展能力指標(biāo)主要包括營業(yè)收入增長率、營業(yè)利潤增值率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增值率。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的方法
（一）比較分析法
比較分析法是將同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況或不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況存在的差異的分析方法。比較的形式有絕對數(shù)比較、絕對數(shù)增減變動(dòng)比較和百分比增減變動(dòng)比較。
（二）比率分析法
比率分析法是將企業(yè)同一時(shí)期的財(cái)務(wù)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對比，得出一系列財(cái)務(wù)比率，以此來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析方法。財(cái)務(wù)比率主要包括構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率三大類。
（三）因素分析法
因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。因素分析方法具體包括連環(huán)替代法和差額分析法。
三、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性
（一）從財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容來分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容不夠全面
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析主要以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，從中選取所需的數(shù)據(jù)來進(jìn)行分析和預(yù)測。但財(cái)務(wù)報(bào)表不可能披露企業(yè)所有的信息，得到披露的只是其中的一部分。并且財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息都是可以用貨幣計(jì)量的，實(shí)務(wù)中有很多難以用貨幣計(jì)量但對決策很有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。因此，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容缺乏非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。
2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括正指標(biāo)、負(fù)指標(biāo)和非正非負(fù)的指標(biāo)。對于正指標(biāo)和負(fù)指標(biāo)的評價(jià)比較容易。但對于非正非負(fù)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)該如何評價(jià)呢？盡管許多權(quán)威教科書中給出了某些評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如流動(dòng)比率為2：1，速凍比率為1：1等。但為何要采用這一標(biāo)準(zhǔn)，各教科書均未給出合理的解釋。因此，不同行業(yè)，不同資產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)用同一固定標(biāo)準(zhǔn)來衡量各自的財(cái)務(wù)指標(biāo)顯然是不合理的。
3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)
現(xiàn)行的債務(wù)比率通常是用資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債合計(jì)額和負(fù)債合計(jì)額進(jìn)行計(jì)算的，對于某些企業(yè)的負(fù)債合計(jì)額通常包括一些未導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的債務(wù)，如遞延所得稅負(fù)債，將包括未導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的債務(wù)的負(fù)債合計(jì)數(shù)作為評價(jià)企業(yè)償債能力時(shí)所用的數(shù)據(jù)顯然擴(kuò)大了負(fù)債的金額。對于應(yīng)交稅費(fèi)等由于時(shí)間原因而產(chǎn)生的企業(yè)短期資金的占用，將包括這些金額的流動(dòng)負(fù)債作為評價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)所用的數(shù)據(jù)顯然欠妥。
（二）從財(cái)務(wù)分析的方法來分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的局限性
1.比較分析法的局限性
比較分析，必然要選擇比較的基礎(chǔ)，作為評價(jià)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際數(shù)據(jù)的參照標(biāo)準(zhǔn)。橫向比較時(shí)使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同比的平均數(shù)，只起一般性的指導(dǎo)作用，不一定是合理性的標(biāo)志?？v向比較時(shí)比較基礎(chǔ)為負(fù)值和比較基礎(chǔ)為零或比較基礎(chǔ)非常小時(shí)，采用相對數(shù)進(jìn)行比較，都將會(huì)使比較分析法得出的結(jié)果缺乏合理性。
2.比率分析法的局限性
比率分析法是一種事后分析方法，首先，具有一定的滯后性。其次，比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量，而對一些報(bào)表外的信息沒有在報(bào)表中反映，所以也無法通過比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。此外，比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見性。
3.因素分析法的局限性
各因素之間必須具有關(guān)聯(lián)性，否則就是去了其存在的價(jià)值。其次，因素的替代具有順序性，替代因素時(shí)，必須按照各因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序依次替代，否則就會(huì)得出不同的結(jié)果。最后，計(jì)算的結(jié)果是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上。此外，因素分析法對各因素共同影響的部分該如何分配并未作出明確的說明。
四、完善財(cái)務(wù)分析的幾點(diǎn)建議
（一）對財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容加以完善
1.增加一些非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系除定量指標(biāo)和定性指標(biāo)說明企業(yè)背景以及各種分析指標(biāo)資料以外，還應(yīng)增加非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，使財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系更趨完善。企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，有選擇的增加一些非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如市場占有率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、新產(chǎn)品開發(fā)能力等。
2.增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
增加現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)（經(jīng)營活動(dòng)流量結(jié)構(gòu)、投資活動(dòng)流量結(jié)構(gòu)、籌資活動(dòng)流量結(jié)構(gòu)三方面以及各自占總現(xiàn)金流量的比例）、現(xiàn)金償債能力分析指標(biāo)（現(xiàn)銷收入負(fù)債率=現(xiàn)銷收入/ 平均負(fù)債總額）和現(xiàn)金盈利能力分析指標(biāo)（資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/ 平均資產(chǎn)總額）。
3.根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的評價(jià)沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身所處行業(yè)的實(shí)際情況來制定適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）對財(cái)務(wù)分析的方法加以完善
1.對比較分析法的完善
針對比較分析法中出現(xiàn)的負(fù)值，應(yīng)先對其取絕對值，然后再進(jìn)行比較。對于處于分母位置的過小的甚至為零的數(shù)值，不易采用相對比較分析法，應(yīng)采用絕對比較分析法，從而減少分析結(jié)果的誤差。
2.對因素分析法的完善
對因素分析法中各因素共同影響部分應(yīng)分情況進(jìn)行分配。（1）當(dāng)本期數(shù)均大于基期數(shù)時(shí)，先計(jì)算各因素的變動(dòng)率，然后用變動(dòng)率小的因素先行替代，變動(dòng)率大的因素后行替代；（2）當(dāng)本期數(shù)均小于基期數(shù)時(shí)，計(jì)算各因素的變動(dòng)率，然后變動(dòng)率大的現(xiàn)行替代，變動(dòng)率小的后行替代；在這兩種情況下，共同影響部分由變動(dòng)率大的因素分擔(dān)。（3）當(dāng)本期數(shù)有的大于基期數(shù)有的小于基期數(shù)時(shí)，先替代本期數(shù)小于基期數(shù)的因素，在替代本期數(shù)大于基期數(shù)的因素，此時(shí)，因素分析法可以得出合理的分析結(jié)果。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；問題導(dǎo)向；數(shù)據(jù)支持
一、財(cái)務(wù)分析的重要意義
財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)分析貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的全過程，具有十分重要的作用。
1.財(cái)務(wù)分析是企業(yè)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督的重要手段
財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展情況與目標(biāo)計(jì)劃之間的偏差，并對產(chǎn)生這些偏差的因素進(jìn)行評價(jià)與分析。財(cái)務(wù)分析通過對數(shù)據(jù)的對比，各項(xiàng)指標(biāo)的差異分析，可以充分發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的問題，更好的展開財(cái)務(wù)監(jiān)督
2.財(cái)務(wù)分析是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價(jià)的重要依據(jù)。
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，而財(cái)務(wù)分析則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中又起著舉足輕重的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)分析將相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)內(nèi)容整理和歸納，將可能影響企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各種因素進(jìn)行比較，對企業(yè)現(xiàn)金流量、獲利能力、營運(yùn)能力、償債能力等客觀科學(xué)評價(jià)，使企業(yè)管理層及時(shí)掌握各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)和目標(biāo)完成情況，以便及時(shí)采取措施改進(jìn)管理模式，整合企業(yè)資源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
3.財(cái)務(wù)分析為企業(yè)經(jīng)營管理提供重要的數(shù)據(jù)支持
財(cái)務(wù)分析可以系統(tǒng)分析和評價(jià)企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，目的是了解過去、評價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測未來，通過分析比較，將可能影響經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各種因素和問題體現(xiàn)出來，并由此追溯原因，為企業(yè)內(nèi)部管理人員了解經(jīng)營情況、挖掘潛力，及時(shí)找出經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，改善其經(jīng)營管理模式提供依據(jù)，促進(jìn)經(jīng)營管理水平提高。
二、財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)狀及存在的問題
財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)細(xì)致而復(fù)雜的工作，隨著管理趨于精細(xì)化，對財(cái)務(wù)分析要求也越來越高，在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析還存在著一些問題：
1.對財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識存在片面性。
財(cái)務(wù)分析是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多部門配合完成，相關(guān)人員要具備全面的專業(yè)知識，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和報(bào)表數(shù)據(jù)。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析人員往往無法全面系統(tǒng)、有針對性地對經(jīng)營情況剖析，而是按照統(tǒng)一模板填報(bào)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)分析應(yīng)用價(jià)值減弱。
2.財(cái)務(wù)指標(biāo)體系有待完善。
財(cái)務(wù)分析中通常會(huì)運(yùn)用大量財(cái)務(wù)指標(biāo)分析對比，并將其作為績效考核的重要依據(jù)。目前多數(shù)企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量標(biāo)準(zhǔn)都是按行業(yè)類別設(shè)定的，沒有考慮企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，再加上越來越多的企業(yè)采用多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略，很難統(tǒng)一指標(biāo)體系系統(tǒng)對比。指標(biāo)體系不完善，財(cái)務(wù)分析流于表象，無法滿足精細(xì)化經(jīng)營需求。
3.從財(cái)務(wù)分析中得到?jīng)Q策數(shù)據(jù)存在局限性。
財(cái)務(wù)分析主要依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表并不是第一手原始數(shù)據(jù)，而是對相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集整合。由于不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度變化，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策也會(huì)變化，可能造成報(bào)表前后口徑不一致，使得從財(cái)務(wù)報(bào)表中取得的數(shù)據(jù)可比性降低，影響財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)對比。
4.財(cái)務(wù)分析中缺乏問題追溯和剖析。
財(cái)務(wù)分析是企業(yè)管理的重要參考和決策依據(jù)，但是財(cái)務(wù)分析往往側(cè)重于數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，卻常常沒有系統(tǒng)地對差異原因具體分析。受財(cái)務(wù)分析工作人員專業(yè)性等因素影響，如果沒有其他部門的配合，對產(chǎn)生該差異的問題根源，更難以提出解決辦法，使得財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生局限性，沒有體現(xiàn)最大價(jià)值。
三、如何堅(jiān)持問題導(dǎo)向深化財(cái)務(wù)分析
高質(zhì)量財(cái)務(wù)分析能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理問題，給企業(yè)管理層決策提供有效有力數(shù)據(jù)支持。進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)分析模式體系，發(fā)掘管理職能，找準(zhǔn)問題根源，更好滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要。
1.提高財(cái)務(wù)分析依據(jù)資料的質(zhì)量。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，確?；A(chǔ)資料的真實(shí)完整，是財(cái)務(wù)分析的基本要求。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)流程，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性、一致性，保證財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料口徑一致，使得數(shù)據(jù)的對比分析具備較高的參考價(jià)值。
2.建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。
針對財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的不足，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，不但要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。據(jù)不同行業(yè)建立起不同的指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)與企業(yè)特點(diǎn)制定適用標(biāo)準(zhǔn)體系，并用于財(cái)務(wù)分析之中，橫向與指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對比，縱向與本企業(yè)同期對比，分析標(biāo)準(zhǔn)差異原因和問題根源，才能將財(cái)務(wù)分析適應(yīng)科學(xué)管理的需要。
3.堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析的全面全員運(yùn)作。
財(cái)務(wù)分析的綜合性意味著它不僅僅是對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的表面分析，而是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的深入剖析，堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向可以使財(cái)務(wù)分析的主線更清晰，達(dá)到分析的目的。
首先，財(cái)務(wù)分析需要企業(yè)相關(guān)部門配合來完成，一套完整的財(cái)務(wù)分析，必須融合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如資產(chǎn)負(fù)債情況、資金流情況、收入利潤情況、成本費(fèi)用情況等的對比分析、指標(biāo)對比分析、計(jì)劃與完成對比分析、經(jīng)營情況影響分析，還要涉及企業(yè)資產(chǎn)管理、人工管理等諸多方面，需要各個(gè)部門群力群策、共同完成。
其次，財(cái)務(wù)分析必須堅(jiān)持以問題為導(dǎo)向，建立起預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)分析不僅僅是對數(shù)據(jù)的陳述，而是對每一個(gè)數(shù)據(jù)的構(gòu)成予以思考，對數(shù)據(jù)背后問題的剖析，在對數(shù)據(jù)對比分析中找到財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理的問題所在，提出預(yù)警，才能真正達(dá)到分析的目的。
隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理也趨于制度化規(guī)范化。在市場經(jīng)濟(jì)大背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨多重考驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的各種影響因素和問題，改善管理、提升效益，對于企業(yè)經(jīng)營管理來講，顯得尤為重要。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。但是,目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)分析普遍存在一些突出問題,導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析的效用大打折扣,并進(jìn)而減弱了企業(yè)對財(cái)務(wù)分析的重要性認(rèn)識。這種狀況所形成的惡性循環(huán),不利于企業(yè)的生存與發(fā)展。為此,認(rèn)真審視企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問題,提出科學(xué)的解決方法以強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析效用,在當(dāng)前形勢下十分必要。
一、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在四個(gè)普遍問題
(一)時(shí)滯性過強(qiáng),無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。通常情況下,企業(yè)開展財(cái)務(wù)分析的時(shí)間往往在財(cái)務(wù)報(bào)告出具之后,而出具財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間相對其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)存在一定的時(shí)滯性。特別是大部分企業(yè)僅對半年或年度數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,其時(shí)滯性更強(qiáng)。此外,多數(shù)企業(yè)尚未形成定期開展財(cái)務(wù)分析的制度規(guī)范,開展財(cái)務(wù)分析與否完全決定于領(lǐng)導(dǎo)的主觀認(rèn)識,這必然影響到財(cái)務(wù)分析的時(shí)效性。
(二)缺乏科學(xué)的分析評價(jià)體系,無法有效反映存在的問題。由于缺乏科學(xué)的分析評價(jià)體系,開展財(cái)務(wù)分析時(shí)往往受制于經(jīng)驗(yàn)(憑經(jīng)驗(yàn)判斷)、時(shí)間(時(shí)間充裕與否)和資料(真實(shí)性、獲取的難易程度)等主客觀因素,容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析出現(xiàn)偏差(判斷偏差、措施偏差)或缺失(分析不完整、主要問題被忽略等)。
(三)僅有現(xiàn)狀分析,無預(yù)見性判斷或缺少改進(jìn)措施。分析人員在分析方法上僅局限于對過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的分析,而對目前或者未來企業(yè)將面對的各種變化因素不作深入研究,分析完全停留于“過去”與“現(xiàn)在”,缺乏對“未來”的指導(dǎo)與建議。導(dǎo)致這一局限的主要原因是,客觀上分析人員受其職責(zé)權(quán)限限制,其所能獲取的資料、接收的信息過于狹窄;主觀上分析人員的能力及水平不夠高,對財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識不全面等。
(四)停留于紙面,未能充分運(yùn)用于企業(yè)管理。財(cái)務(wù)分析的最終目的是為了運(yùn)用,而很多財(cái)務(wù)分析往往被束之高閣,不能發(fā)揮出應(yīng)有的功效。主要原因有三:一是財(cái)務(wù)分析過于理論化,分析本身就缺乏對實(shí)踐的指導(dǎo)性、應(yīng)用性;二是管理者對財(cái)務(wù)分析的重視不夠;三是財(cái)務(wù)分析運(yùn)用于實(shí)踐的途徑不暢通,沒有明確的、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)分析辦法。
二、強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析效用的五個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)
(一)建立兩個(gè)體系,推進(jìn)財(cái)務(wù)分析工作制度化、系統(tǒng)化。一要建立起財(cái)務(wù)分析的組織管理體系。建立由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施、財(cái)務(wù)主管級別以上的專業(yè)人員共同組成的財(cái)務(wù)分析組織體系,制定具體的分析工作規(guī)程,對分析工作的時(shí)間與質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)分析的運(yùn)用、相關(guān)資料的收集與保管等做出規(guī)范。二要建立財(cái)務(wù)分析評價(jià)體系。結(jié)合企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)特征及現(xiàn)實(shí)狀況等多方面因素,確定適合企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與評價(jià)指標(biāo)體系。具體包括兩方面內(nèi)容:一是財(cái)務(wù)分析與評價(jià)指標(biāo)的選取。至少應(yīng)當(dāng)包括以下指標(biāo):(1)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)(總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率等);(2)反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)(自有資本比率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率等);(3)反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)(銷售增長率、凈利增長率、人均凈利增長率等)。二是確定可用于對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行衡量評判的標(biāo)準(zhǔn),即“值區(qū)間”,以確定各指標(biāo)值對應(yīng)的評價(jià)。比如在對總資產(chǎn)利潤率確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可采用本企業(yè)歷史水平數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)值,并參考國外數(shù)據(jù),給予一定的權(quán)重及評分,從而形成對總體情況的判斷。為便利工作,應(yīng)將評價(jià)體系納入電算化內(nèi)容,由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)、自動(dòng)生成評價(jià)初步結(jié)果。
(二)遵循三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),收集所需資料。資料收集是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)遵循三個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn),即真實(shí)、可比、全面?！罢鎸?shí)”即資料的真實(shí)性,虛假的資料只能導(dǎo)致錯(cuò)誤的判斷或誤導(dǎo),此為資料收集的最根本標(biāo)準(zhǔn)?！翱杀取奔此占馁Y料應(yīng)當(dāng)具備可比性,要確保相關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)范圍、內(nèi)容及內(nèi)涵具備相同口徑,對于不可比的資料,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行修正。“全面”包括兩層含義:一是收集的資料應(yīng)當(dāng)覆蓋本企業(yè)的每一個(gè)子系統(tǒng)(如部門、子公司、分公司),對于難以實(shí)現(xiàn)總體覆蓋的資料獲取,應(yīng)當(dāng)在選取樣本子系統(tǒng)時(shí)考慮其代表性。二是在需收集資料的設(shè)計(jì)方面,應(yīng)當(dāng)圍繞“匯集所有與本企業(yè)相關(guān)的信息”的目標(biāo)展開,確?！皯?yīng)到俱到”。
