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中圖分類號：F234.3
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-151-02
人民銀行財務(wù)管理實(shí)行獨(dú)立的財務(wù)預(yù)算管理體制。近幾年，人民銀行財務(wù)管理方法進(jìn)行了一系列改進(jìn)，先后多次修改、調(diào)整財務(wù)支出會計科目核算內(nèi)容，全面實(shí)施了部門預(yù)算管理，推行了財權(quán)與事權(quán)相分離的管理體制，縣支行實(shí)行財務(wù)送審制等，對于防止浪費(fèi)，杜絕腐敗，提高資金使用效益，加強(qiáng)人民銀行的財務(wù)預(yù)算管理起到了積極的促進(jìn)作用。但從實(shí)踐來看，仍存在一定問題，亟待解決。
1.部門預(yù)算編制質(zhì)量偏低。由于人民銀行預(yù)算管理制度體系中缺乏有關(guān)預(yù)算編制范疇的辦法、規(guī)程，編制各項(xiàng)費(fèi)用支出預(yù)算沒有明確的預(yù)算開支參照標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算受人為因素影響較大。經(jīng)辦人員大多未接受過預(yù)算編制的專門培訓(xùn)，不具備運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行測算的素質(zhì)，編制預(yù)算往往采用“增量預(yù)算”法，即以上年實(shí)際發(fā)生數(shù)為基數(shù)按比例調(diào)增或調(diào)減，隨意性較強(qiáng)，與實(shí)現(xiàn)“零基預(yù)算”法的目標(biāo)有一定差距。同時，出于自身利益考慮，在預(yù)算編制中不能做到實(shí)事求是，人為擴(kuò)大預(yù)算支出數(shù)，形成了預(yù)算的盲目性、隨意性，影響了編報預(yù)算的科學(xué)性、合理性，使費(fèi)用指標(biāo)核批與實(shí)際脫節(jié)，影響核批的準(zhǔn)確性。據(jù)調(diào)查，自實(shí)行預(yù)算編制以來，縣支行所編預(yù)算與上級行核批費(fèi)用并無實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，其主要原因就是預(yù)算編制無據(jù)可依，盲目性、隨意性較大。
2.部門預(yù)算管理與實(shí)際執(zhí)行不相適應(yīng)。人員經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目支出等科目實(shí)行全賬戶核批費(fèi)用指標(biāo)，即對每個費(fèi)用科目下的每個賬戶核定指標(biāo)，各賬戶支出在下達(dá)的指標(biāo)內(nèi)據(jù)實(shí)列支，賬戶之間指標(biāo)不得串用。但從預(yù)算執(zhí)行情況看，一是費(fèi)用支出中存在部分剛性支出，二是存在相當(dāng)?shù)臒o法事前預(yù)知的支出，三是上級行有關(guān)科室的各類物質(zhì)、津貼性補(bǔ)助及臨時支出項(xiàng)目，如服裝費(fèi)、發(fā)行庫硬件建設(shè)、保衛(wèi)設(shè)施等，對于此類支出難以按賬戶準(zhǔn)確預(yù)測，故上級行核批的費(fèi)用指標(biāo)往往與實(shí)際情況不符，由于各基層行必須嚴(yán)格按照核批的全年費(fèi)用指標(biāo)執(zhí)行，不能突破各賬戶指標(biāo)限額，在實(shí)際發(fā)生額大于相應(yīng)賬戶指標(biāo)限額或剩余指標(biāo)不夠的情況下，往往采取擠占有節(jié)余賬戶指標(biāo)數(shù)，或變通財務(wù)支出的實(shí)際內(nèi)容開具變通發(fā)票方式處理或硬性調(diào)帳的作假行為，不但不利于全面、規(guī)范執(zhí)行預(yù)算，影響了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，更違背了國家的財經(jīng)紀(jì)律和人民銀行財務(wù)管理規(guī)定。
3.人員因素制約財務(wù)管理水平的提高。一是基層人行點(diǎn)多人廣，人員素質(zhì)參差不齊，對財務(wù)管理文件理解不一樣，在具體業(yè)務(wù)操作中，同樣業(yè)務(wù)出現(xiàn)許多不同的處理方法或不正確的處理方式，形成多樣結(jié)果，如固定資產(chǎn)購置，用辦公經(jīng)費(fèi)購買，在做業(yè)務(wù)時“改頭換面”，造成財務(wù)信息失真。二是根據(jù)內(nèi)控制度管理要求，崗位輪換財務(wù)人員變動后，各項(xiàng)財務(wù)政策連貫性執(zhí)行較差。三是各支行財會管理人員獨(dú)立性較差，客觀制約了財務(wù)人員在財務(wù)核算監(jiān)督中的作用。
4.會計科目設(shè)置需進(jìn)一步完善。一是對于貨幣發(fā)行費(fèi)等科目支出，未明確界定具體支出用途。二是人民銀行職能調(diào)整后，增加了反洗錢和信貸征信兩項(xiàng)工作職能，這是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程。開展這兩項(xiàng)工作所投入的人力、物力、財力也非常巨大，且具有相當(dāng)?shù)牟淮_定因素，而新調(diào)整后的財務(wù)預(yù)算會計科目中只是將“反洗錢業(yè)務(wù)宣傳、培訓(xùn)費(fèi)用”列入“反假貨幣經(jīng)費(fèi)”賬戶中核算，未將執(zhí)行反洗錢和信貸征信職能的特殊支出單列入預(yù)算會計科目，一定程度上影響基層行履行新職能的主動性。三是新預(yù)算科目將“工會經(jīng)費(fèi)”，與一些零星的公用經(jīng)費(fèi)合并，放在“公用經(jīng)費(fèi)支出”的“其他”項(xiàng)核算，不利于工會經(jīng)費(fèi)核算的明晰性和準(zhǔn)確性，也不便于與工會機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)對賬。四是新調(diào)整后的預(yù)算科目“人員經(jīng)費(fèi)支出”中“基本工資”、“津貼”、“獎金”三個費(fèi)用賬戶是由原預(yù)算科目“工資”拆分所得，但相關(guān)文件并沒有對拆分后三個項(xiàng)目的具體核算內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定，不利于“基本工資”、“津貼”、“獎金”賬戶的準(zhǔn)確核算。
5.財務(wù)分析預(yù)測質(zhì)量不高。目前財務(wù)分析預(yù)測基本上由會計部門獨(dú)自進(jìn)行，受管理人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、對全行事務(wù)的掌握程度等因素影響，造成分析預(yù)測的頻度、深度和準(zhǔn)確性都不能與實(shí)際開支需要相適應(yīng)，一定程度上影響了上級行對財務(wù)管理的決策。
6.固定資產(chǎn)管理中存在的問題?；鶎又新毠に奚岽蟛糠譃閱挝换I資個人集資所建房屋，其價值全部納入本單位固定資產(chǎn)管理，由于產(chǎn)權(quán)不明析，管理上形成了一系列不便，所帶來的房屋維修費(fèi)用多年來一直困擾著各級分支機(jī)構(gòu)。由于費(fèi)用緊張，缺乏相應(yīng)的費(fèi)用支出來源，不僅造成資產(chǎn)管理上的損失，而且也給職工生活造成諸多不便。
二、加強(qiáng)基層人民銀行財務(wù)管理的建議
1.規(guī)范預(yù)算編制管理，提高財務(wù)人員素質(zhì)。一是制定出臺預(yù)算編制操作規(guī)程，對預(yù)算編制的內(nèi)容、方法等作明確規(guī)定，形成一個指導(dǎo)性和操作性強(qiáng)的預(yù)算編制規(guī)范性文件。針對人民銀行各項(xiàng)人員、公用、項(xiàng)目等科目下屬賬戶性質(zhì)，適時制定共性支出單位定額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價水平、地理位置、交通狀況等綜合因素確定預(yù)算等級，以利于基層行根據(jù)本機(jī)構(gòu)人員、地區(qū)、級別、業(yè)務(wù)量等實(shí)際情況科學(xué)、合理測算預(yù)算支出，避免人為虛報現(xiàn)象發(fā)生。二是采取各種形式組織基層行財務(wù)人員開展財務(wù)制度、預(yù)算編制等內(nèi)容的學(xué)習(xí)，如：開展專門培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流與觀摩、互查等，使其熟練掌握財務(wù)制度內(nèi)容、預(yù)算編制方法等，有效提升人民銀行財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)在準(zhǔn)確理解和界定各項(xiàng)費(fèi)用支出賬戶核算范圍基礎(chǔ)上科學(xué)編報預(yù)算。
2.針對實(shí)際情況相應(yīng)調(diào)整全賬戶核批費(fèi)用指標(biāo)方法。依據(jù)部門預(yù)算及有關(guān)資料，優(yōu)化指標(biāo)分配結(jié)構(gòu)，防止串科目擠占費(fèi)用。如對行政事業(yè)類支出科目中貨幣發(fā)行費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)按賬戶合計數(shù)核批指標(biāo)并控制支出。反假貨幣經(jīng)費(fèi)存在不可預(yù)測和不可控性，（下轉(zhuǎn)第154頁）（上接第151頁）建議在嚴(yán)格監(jiān)督審查前提下不實(shí)行指標(biāo)管理，改為據(jù)實(shí)列支。從而，逐步向適應(yīng)業(yè)務(wù)開展需要的科學(xué)有效、有保有壓、綜合兼顧的指標(biāo)核批方法體系發(fā)展。
3.修改增設(shè)有關(guān)會計科目。反洗錢支出作為一項(xiàng)特殊支出，應(yīng)從“反假貨幣經(jīng)費(fèi)”中分離出來，在項(xiàng)目支出中增設(shè)反洗錢會計科目和信貸征信會計科目，確保反洗錢與信貸征信工作的順利開展；同時，建議在編制預(yù)算及核批費(fèi)用時專門設(shè)置“不可預(yù)見事項(xiàng)支出”科目，專門提取一部分資金處理不可預(yù)見事項(xiàng)。
4.堅持“以人為本”，提高管理水平。一是要加強(qiáng)對財會人員培訓(xùn)，培養(yǎng)樹立正確的會計職業(yè)道德，提高財會人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格財務(wù)核算管理。二是要保持財會人員的相對穩(wěn)定，確保各項(xiàng)財務(wù)制度落實(shí)的連貫性，減少財務(wù)工作操作差錯。三是加強(qiáng)財務(wù)主管的相對獨(dú)立性，提高其執(zhí)行制度，落實(shí)制度的能力，建議實(shí)行財會主管委派制，使其真正發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用。
5.努力提高財務(wù)分析質(zhì)量，真正發(fā)揮基層支行財務(wù)分析的作用。財務(wù)主管部門領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)工作者要積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念，及時了解、掌握各種財務(wù)信息，并進(jìn)行深入細(xì)致的財務(wù)分析預(yù)測，通過分析預(yù)測及時為領(lǐng)導(dǎo)提供財務(wù)資金使用、需求變化以及增支因素等情況，同時結(jié)合本行工作開展情況，提出合理配置資金建議，做到“有保有壓，松緊有度”，既縮減了不必要的開支，又保證了重點(diǎn)工作、重點(diǎn)業(yè)務(wù)工作開展有序進(jìn)行。
6.嚴(yán)格費(fèi)用支出情況的監(jiān)督和控制。充分發(fā)揮人民銀行會計、內(nèi)審部門對財務(wù)工作的監(jiān)督職能，開展日常及定期檢查，檢查可采取交叉互查的方法，防止問題內(nèi)部消化，嚴(yán)肅糾正、查處財務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為。日常會計監(jiān)督應(yīng)做到“保證重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，合理調(diào)配”，杜絕不同賬戶的資金相互擠占挪用的問題，并嚴(yán)格貫徹“艱苦奮斗，勤儉辦行”的財務(wù)方針，采取有效措施，對有節(jié)約潛力、管理相對薄弱的財務(wù)支出，如對郵電費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、水電費(fèi)等要加強(qiáng)管理，從嚴(yán)控制。切實(shí)落實(shí)行務(wù)公開和公開采購制度，公開和民主是最好的監(jiān)督，要及時公開主要費(fèi)用核批及支出情況，增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)開支的透明度。這樣，既可防止決策失誤，又便于群眾監(jiān)督，有利于群策群力管好用好財務(wù)經(jīng)費(fèi)，確保資金使用的高效益。
7.及時解決固定資產(chǎn)管理中的突出問題。對職工集資宿舍用房的管理。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)房改政策，落實(shí)房改措施，以商用或福利建房的形式，出售給本單位職工個人，以明析產(chǎn)權(quán)關(guān)系，解決房屋大修等費(fèi)用緊缺問題，并按固定資產(chǎn)管理辦法將職工宿舍進(jìn)行賬務(wù)處理。
8.大力開展勤儉節(jié)約，健全完善財務(wù)管理制度。一是要加強(qiáng)教育，上下一致，齊抓共管。從我做起、從領(lǐng)導(dǎo)做起，牢固樹立“勤儉辦行”的思想，大力倡導(dǎo)和廣泛開展“節(jié)約一滴水、一度電、一滴油、一張紙、一分錢”活動。提高全員節(jié)約意識。二是要完善制度，明確責(zé)任，規(guī)范操作，切實(shí)落實(shí)財事分離制度，強(qiáng)化管理，向管理要效益，達(dá)到明確職責(zé)、規(guī)范操作，堵塞管理漏洞，節(jié)約開支的目的。
參考文獻(xiàn)：
1.中華人民共和國票據(jù)法
2.中華人民共和國反洗錢法
3.中國人民銀行會計基本制度
中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，醫(yī)療服務(wù)也面臨臨床市場的挑戰(zhàn)。醫(yī)院在做到救死扶傷的社會職責(zé)的同時，也得考慮自身的生存和發(fā)展，那么醫(yī)院財務(wù)管理這一對醫(yī)院的發(fā)展有著重要影響的活動便不能不受到應(yīng)有的重視。根據(jù)醫(yī)院財務(wù)管理的主要任務(wù)，結(jié)合各醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀，對其存在的主要問題進(jìn)行了分析并提出對策。
一、存在的問題
（一）預(yù)算管理流于形式
預(yù)算控制不夠科學(xué)，形同虛設(shè)，預(yù)算管理大多流于形式。主要是由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。目前，公立醫(yī)院預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡單根據(jù)上年預(yù)算，為應(yīng)付衛(wèi)生局的要求而編制，預(yù)算沒有細(xì)化到具體的項(xiàng)目和具體的執(zhí)行部門，也未進(jìn)行可行性論證。
（二）資產(chǎn)管理制度不完善
醫(yī)院由于對資產(chǎn)的管理意識淡薄和制度缺失，使之疏于管理。存在著對流動資產(chǎn)管理松懈，造成貨幣資產(chǎn)的使用效益低下，藥品、材料采購管理不規(guī)范，相關(guān)的內(nèi)部控制制度薄弱；固定資產(chǎn)購置不合理，未進(jìn)行有效的效益分析，導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)資產(chǎn)，沒有一套完善的固定資產(chǎn)的管理規(guī)范，摸清家底是難上加難。低值易耗品未建立條形碼進(jìn)行管理，造成未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品疏于管理，易于丟失。
（三）成本管理水平不高
醫(yī)院雖然開展了成本核算，但由于醫(yī)院成本制度建設(shè)不完善，成本預(yù)算流于形式，缺乏科學(xué)的成本績效評價標(biāo)準(zhǔn)和成本核算組織，造成成本核算只是被動地記錄和反映已發(fā)生的物化勞動和活勞動消耗；成本控制體系不完善，沒有進(jìn)行科學(xué)有效的成本管理，成本核算僅作為醫(yī)院內(nèi)部績效分配來算，缺乏深度的成本控制效果分析，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的成本管理。
（四）財務(wù)分析不成熟
醫(yī)院財務(wù)分析工作目前還處于探索階段，沒有統(tǒng)一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，受很多主客觀因素的影響，醫(yī)院財務(wù)分析的水平普遍不高、作用不大。財務(wù)分析指標(biāo)單一，重視內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)，忽視外部綜合指標(biāo)，側(cè)重財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，忽略了動態(tài)分析，缺少對醫(yī)院風(fēng)險的防范和發(fā)展?jié)摿Φ念A(yù)測分析，從而影響評價醫(yī)療經(jīng)營活動的真正效益，造成醫(yī)院財務(wù)分析綜合水平不高。
（五）內(nèi)部審計監(jiān)督缺失
目前很多醫(yī)院沒有內(nèi)部審計部門，即使有也隸屬財務(wù)或紀(jì)檢部門。存在內(nèi)審人員不專業(yè)，內(nèi)審工作定位不準(zhǔn)確等原因。目前，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審部門僅局限于財務(wù)方面管理，在醫(yī)院績效、成本控制等方面仍存在空白區(qū)。
二、改進(jìn)目前醫(yī)院財務(wù)管理不足的建議
（一）完善醫(yī)院預(yù)算管理
1.細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算的編制堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，按照財務(wù)制度要求編制預(yù)算，層層落實(shí)預(yù)算責(zé)任，按月、按季考核預(yù)算目標(biāo)的完成執(zhí)行情況。
2.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行。各預(yù)算執(zhí)行部門認(rèn)真組織實(shí)施下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，從橫向到縱向落實(shí)到部門或崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。
3.建立健全財務(wù)預(yù)算報告制度。及時總結(jié)醫(yī)院預(yù)算安排及執(zhí)行的情況，分析預(yù)算執(zhí)行偏差，指導(dǎo)以后的預(yù)算編制；及時總結(jié)財務(wù)管理及資金使用效果等方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，定期報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格預(yù)算考核的獎懲制度，最大限度地調(diào)動員工的積極性、主動性。
（二）提高醫(yī)院資產(chǎn)管理效益
1.加強(qiáng)流動資產(chǎn)管理。最大限度提高流動資產(chǎn)的使用效率，做到集中管理，有效控制，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)支出審批制度，嚴(yán)格遵守國家的財務(wù)制度、會計制度，保證貨幣資產(chǎn)使用的安全、有效、完整，確保資金的使用安全、合理。
2.加強(qiáng)存貨的采購管理。嚴(yán)格執(zhí)行采購計劃的審批程序；采購部門必須按照批準(zhǔn)的計劃采購，對大批量的藥品、衛(wèi)生材料等要實(shí)行招標(biāo)采購，最大限度地降低藥品、材料的采購成本。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。醫(yī)院購置大型、貴重儀器設(shè)備和進(jìn)行大型修繕，要根據(jù)醫(yī)院的需求和自身的財力，充分考慮技術(shù)上的先進(jìn)性和適用性，嚴(yán)格按照程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)投資進(jìn)行論證、分析、預(yù)測和決策，防止求大、求全，造成設(shè)備閑置、資金浪費(fèi)。建立健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理。建立維護(hù)保養(yǎng)制度，重視日常維護(hù)和保養(yǎng)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
（三）提高醫(yī)院成本管理水平
健全全成本核算體系。制定嚴(yán)格的全成本核算管理制度，規(guī)范全成本核算的基礎(chǔ)工作，開展核算單元、科室、項(xiàng)目和單病種等成本核算； 完善全成本管理體系 ，通過實(shí)行崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，做好人力資源成本、材料成本及其他成本費(fèi)用的管理，將各項(xiàng)成本與各科室和職工經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，激勵醫(yī)院職工不斷增收節(jié)支，形成全員參與、全過程控制的成本管理系統(tǒng)，建立以經(jīng)濟(jì)管理部門為中心，醫(yī)院各科室共同協(xié)作的成本管理機(jī)制。
（四）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)分析能力
分析材料取材要全面。大力收集與財務(wù)相關(guān)的信息資料，保證財務(wù)分析的數(shù)據(jù)全面、客觀、準(zhǔn)確；完善財務(wù)報表體系，提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平；提高財務(wù)分析隊伍建設(shè)。建立財務(wù)分析隊伍，提高分析人員的綜合素質(zhì)，定期對其進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用
首先，要建立健全內(nèi)部審計制度。其次，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。再次，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.026
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0039-02
1 油田企業(yè)會計財務(wù)制度中所存在的問題
1.1 內(nèi)部監(jiān)督管理不到位
針對油田企業(yè)而出臺的內(nèi)部會計制度雖然不少，但是在內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行過程之中卻都流于形式，無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重大作用。在會計集中核算體制下，財務(wù)人員從根本上脫離了各委派企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)工作，不能詳細(xì)了解情況，在這種情況下，想要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，根本就是不可能的。從另一個角度來講，油田企業(yè)中大多數(shù)的核算人員都同時負(fù)責(zé)多個單位的賬務(wù)，無力掌握所有單位的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，這就給核算工作人員行使會計監(jiān)督的職能帶來了很大的難度。如果不能解決這個問題，則會計監(jiān)管部門形同虛設(shè)。
1.2 油田企業(yè)財務(wù)人員綜合素質(zhì)低
目前，油田企業(yè)中財務(wù)人員的知識層次還是比較低的，很少會計工作人員接受過大學(xué)專業(yè)教育，大多數(shù)財務(wù)人員是半路出家，這對財經(jīng)政策與財會知識缺乏了解，嚴(yán)重影響了會計工作的嚴(yán)肅性、知識性，影響了油田會計的工作質(zhì)量，企業(yè)中的財務(wù)人員大多根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)開展工作，不能與時俱進(jìn)，使用傳統(tǒng)的以歷史成本作為會計核算計量的基礎(chǔ)，以其他計量方式為輔的計量方法。計量方法的落后給油田企業(yè)也造成了很大的損失。人才是油田企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力。
1.3 相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)往往合并，不單獨(dú)核算
目前，油田企業(yè)雖然已經(jīng)越來越重視環(huán)境問題，對于環(huán)境支出也做出了非常細(xì)的分類，并據(jù)此進(jìn)行核算，但是環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)還是與企業(yè)中的日常會計事項(xiàng)合并反映。所以，在油田企業(yè)的會計報表上，不能直觀地看到油田企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的確切情況、因環(huán)境事項(xiàng)產(chǎn)生的收益情況和環(huán)境事項(xiàng)帶來的現(xiàn)金流情況。這使企業(yè)不能掌握自身對環(huán)境的破壞程度，以及保護(hù)環(huán)境給企業(yè)帶來的巨大利益，勢必造成我國環(huán)境的過度污染，對企業(yè)的長足發(fā)展也不利。
1.4 財務(wù)部門的核算方法不科學(xué)
傳統(tǒng)會計核算都是對會計盈虧進(jìn)行分期計算，以前年度的經(jīng)濟(jì)活動給環(huán)境帶來的影響，造成了現(xiàn)階段環(huán)境費(fèi)用的增加，這使現(xiàn)階段的會計盈虧與以前年度的會計盈虧不能完全與實(shí)際相符合；企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)活動和產(chǎn)品都可能與以前年度的不相同。
2 針對油田會計財務(wù)制度問題的具體解決措施
2.1 不斷完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理體系
油田企業(yè)首先要充分發(fā)揮稽核人員的作用，認(rèn)真審核會計憑證的合法性與真實(shí)性、票據(jù)開具的真實(shí)性、費(fèi)用支出的合理性和合規(guī)性、以及科目選擇的正確性等，對于稽核中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時告知單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行整改，稽核人員還要跟蹤落實(shí)整改的進(jìn)展，對稽核報告進(jìn)行存檔。此外，不斷提高所有工作人員對稽核結(jié)果及稽核業(yè)務(wù)的重視程度，解決在工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，制定相應(yīng)的獎懲制度。其次，油田企業(yè)要加強(qiáng)對于會計資料的管理。為了更好地對會計資料進(jìn)行管理，我國財政部很早就已經(jīng)出臺了會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范，這一規(guī)范很好地適應(yīng)了會計工作的新環(huán)境。再次，油田企業(yè)可以實(shí)行集中核算，集中核算又稱為一級核算，它是一種把企業(yè)所有的會計工作都集中到會計核算部門的組織形式。這種形式要求企業(yè)下屬的各個職能部門只針對自己部門中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制原始憑證，然后定期地交給會計部門，并以此填制記賬憑證、登記總分類賬、填寫明細(xì)分類賬、編制財務(wù)報表。這一核算方法對于減少核算環(huán)節(jié)、提高工作效率很有利。
2.2 提高油田財務(wù)工作人員的整體素質(zhì)
油田財務(wù)工作水平是否提高和會計工作改革的順利進(jìn)行都要依靠財務(wù)人員的素質(zhì)和工作積極性的提高。所以，油田企業(yè)應(yīng)該建立一套科學(xué)的選拔、培養(yǎng)、使用人才的機(jī)制，充分調(diào)動全體財務(wù)人員的主觀能動性。首先，要抓好在職財務(wù)人員的培訓(xùn)，多層次、多渠道開展財務(wù)專業(yè)知識在職教育，在油田的統(tǒng)一規(guī)劃下，鼓勵油田財務(wù)工作人員通過多種途徑進(jìn)行在職學(xué)習(xí)，提高油田企業(yè)財務(wù)隊伍的整體水平。其次，油田企業(yè)要制定嚴(yán)格的油田財務(wù)職業(yè)道德規(guī)范，大力宣傳，不斷加強(qiáng)財務(wù)職業(yè)道德與職業(yè)紀(jì)律的教育，整體提升油田財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
2.3 針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)際情況，單獨(dú)核算
對于油田企業(yè)有關(guān)于環(huán)境的各種事項(xiàng)，企業(yè)必須單獨(dú)核算。首先，企業(yè)要明確責(zé)任，保證已經(jīng)對所核算內(nèi)容的書面資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查；同時，對單位的負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行調(diào)查，確保掌握關(guān)鍵情況與線索。此外，還要適當(dāng)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍，確保審計的質(zhì)量，只有這樣，才能依靠審計結(jié)果追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，依法進(jìn)行處罰。其次，企業(yè)針對環(huán)境事項(xiàng)可以建立財務(wù)集中核算體系，通過建立健全財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)體系與會計信息化系統(tǒng)，分別建立起環(huán)境事項(xiàng)、非環(huán)境事項(xiàng)兩個會計信息集中平臺，建立交易平臺與標(biāo)準(zhǔn)管理平臺，實(shí)現(xiàn)會計信息資源共享，實(shí)現(xiàn)環(huán)境事項(xiàng)和非環(huán)境事項(xiàng)會計信息的集中。再次，國家應(yīng)該制定詳細(xì)的會計制度，根據(jù)不同地區(qū)，不同環(huán)境的污染程度，制定出不同的會計制度，規(guī)定不同的資產(chǎn)攤銷年限，尤其對于國家給予的環(huán)境補(bǔ)助，必須重點(diǎn)說明其入賬方法，這既可以讓一些油田企業(yè)無機(jī)可乘，也保護(hù)了環(huán)境。
2.4 運(yùn)用科學(xué)財務(wù)核算方法
有些人覺得油田維護(hù)費(fèi)支出中既包括收益性支出也包括資本性支出，起到了維持簡單再生產(chǎn)的作用，有的甚至起到了擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要作用。因此，在會計處理上不能一概而論。但實(shí)際上，油田維護(hù)費(fèi)支出屬于資本性支出，它的主要作用是擴(kuò)大再生產(chǎn)。所以，應(yīng)該采用和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)一樣的處理方法，計入到以后的產(chǎn)品成本中必須通過折舊或者攤銷。這就顯現(xiàn)出財務(wù)核算方法的重要性。事實(shí)證明，雖然目前實(shí)行的油田財務(wù)制度依然存在很多的問題，但是只要利用科學(xué)的核算方法，在加強(qiáng)財政資金的收支管理上，在推進(jìn)我國油田企業(yè)的發(fā)展上，在企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況控制上都會顯現(xiàn)出核算方法的優(yōu)越性與推動性。整體上來說，它是一項(xiàng)重要的且適合我國油田企業(yè)基本情況的最好方法。同時，油田企業(yè)還必須協(xié)調(diào)相關(guān)部門，加強(qiáng)溝通，按時落實(shí)對應(yīng)節(jié)點(diǎn)的審核，加快關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的結(jié)算速度，保證內(nèi)部業(yè)務(wù)在完工后的結(jié)算率。此外，采購部門還必須做到材料賬款隨時結(jié)算，不要無故拖延。通過企業(yè)內(nèi)部的共同努力，保證成本預(yù)算和投資信息的真實(shí)、可靠。
3 結(jié) 語
我國的油田企業(yè)財務(wù)制度正在與國際接軌，和國外的跨國石油企業(yè)相比還是存在著很大的差距，這差距就是我們的機(jī)會，就是我們行動的方向，我們還有巨大的發(fā)展空間。隨著資本項(xiàng)目自由化、金融市場一體化及信息技術(shù)多元化的迅速發(fā)展，我國油田企業(yè)發(fā)展的步伐也會越來越快。
主要參考文獻(xiàn)
加強(qiáng)和規(guī)范村級財務(wù)管理，健全民主理財制度，加大財務(wù)公開力度，不僅可以切實(shí)維護(hù)農(nóng)民的權(quán)利，促進(jìn)農(nóng)村事務(wù)管理民主化，也能激發(fā)村民的工作熱情，調(diào)動農(nóng)民群眾積極性，為社會主義新農(nóng)村建設(shè)提供重要保障。但近年來，在農(nóng)村還是時有發(fā)生一些財務(wù)管理方面的問題，引起一些矛盾糾紛，從而影響了農(nóng)村社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給和諧社會帶來了多種不和諧因素。
一、存在的問題
1.村級資產(chǎn)管理需要進(jìn)一步規(guī)范。在資金收繳和運(yùn)用上，有的以費(fèi)用支出直接沖抵承包款和租金或收支均不入帳，有的收取后，私自保管挪用，長期不報帳，導(dǎo)致集體資金的體外循環(huán)。村級土地、道路及集體資產(chǎn)的管理隨意性比較大，應(yīng)該履行手續(xù)上，合同要素不建全，條款不明，權(quán)利義務(wù)不平等、還有不符合法定要求。擅自出借或自借資金，導(dǎo)致債權(quán)款項(xiàng)無法收回。
2.專項(xiàng)資金管理和使用存在問題。部分村居委存在挪用土地補(bǔ)償費(fèi)和其他資金的情況，引發(fā)了各種村級矛盾。
3.是村級轉(zhuǎn)移支付資金及惠農(nóng)補(bǔ)貼資金撥付不到位，影響到村組的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.是村級財務(wù)管理規(guī)范化程度不夠高。報帳不及時，造成白條支出現(xiàn)象較嚴(yán)重，更為嚴(yán)重的是招待費(fèi)和工程款未開根據(jù)稅務(wù)發(fā)票，而以收據(jù)或代辦條直接支付，票據(jù)入帳手續(xù)不完備，有的甚至支出憑證后竟未任何附件。
5.是缺乏民主管理和監(jiān)督。村務(wù)公開監(jiān)督小組和民主理財小組人員雖然經(jīng)村民大會選舉產(chǎn)生，但由于種種原因造成部分人員文化素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，責(zé)任意識不強(qiáng)，沒有認(rèn)真履行權(quán)利和義務(wù)。
二、村級財務(wù)中存在的問題提出幾點(diǎn)意見和建議
1.對村干部和財會人員進(jìn)行黨性教育、法律知識、財經(jīng)管理的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，懂得什么可以做、什么是不可以，怎樣是合法，提高基層干部的守法、尊法、懂法意識，切實(shí)做到按章辦事。對廣大村民開展民主法律法規(guī)教育，把政策、有關(guān)制度交給群眾，使其真正懂得村民具有哪些權(quán)力，如何依法行使發(fā)揮手中的權(quán)力，更進(jìn)一步提高群眾的參政意識。
2.加強(qiáng)提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，因?yàn)楫?dāng)前農(nóng)村財務(wù)管理人員都是村委選舉的，沒有經(jīng)過培訓(xùn)，只會記記賬，打打算盤，不能及時發(fā)運(yùn)行中的問題，同時提供不了對策，最后出現(xiàn)斷頭賬和年年培訓(xùn)村會計，年年有新會計要培訓(xùn)的現(xiàn)象。
3.防止資產(chǎn)的流失，保護(hù)集體資產(chǎn)的安全和完整，做好集體資產(chǎn)的登記工作，做到賬實(shí)相符，且準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的使用及其變動情況。確定集體資產(chǎn)的歸屬，科學(xué)評估正確資產(chǎn)價值，建立資產(chǎn)臺賬，完善集體資產(chǎn)的監(jiān)管辦法。做好這項(xiàng)工作，首先要建立集體經(jīng)濟(jì)組織的清產(chǎn)核資小組，對賬上有可實(shí)際已經(jīng)不存在的資產(chǎn)要按規(guī)定程序進(jìn)行及時核銷，正確掌握集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)存量、結(jié)構(gòu)、分布和運(yùn)用效益，了解整個資產(chǎn)狀況，根據(jù)本村或本社的資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定以及評估明晰資產(chǎn)所有權(quán)，并且及時產(chǎn)權(quán)登記。然后，根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果及時準(zhǔn)確無誤地建立資產(chǎn)臺賬。
一、引言
在改革開放的三十多年里，我國的經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的成績，中國經(jīng)濟(jì)總量排名世界第二，經(jīng)濟(jì)形勢的利好發(fā)展不僅給企業(yè)帶來了機(jī)遇，同時也帶來挑戰(zhàn)。我國企業(yè)要想在這種經(jīng)濟(jì)的大潮中做大做強(qiáng)，引入全面預(yù)算是其提升管理水平的重要方式之一。全面預(yù)算是企業(yè)方針及戰(zhàn)略的具體化，包括經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算及財務(wù)預(yù)算等多方面。而財務(wù)預(yù)算管理是全面預(yù)算的一部分，而且在全面預(yù)算中起著舉足輕重的關(guān)鍵性作用。企業(yè)要想在這個高度競爭的社會中生存和發(fā)展，就要從戰(zhàn)略導(dǎo)向的視角來構(gòu)建企業(yè)的財務(wù)預(yù)算。雖然近些年，在我國財務(wù)預(yù)算管理得到政府、學(xué)術(shù)界、各類企業(yè)的廣泛關(guān)注，甚至被放到戰(zhàn)略管理的高度來加以認(rèn)識。但是，我國的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理無論在理論研究還是在實(shí)務(wù)發(fā)展上都尚未到位，還存在著許多亟待解決的問題。本文首先分析了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。
二、我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題
（1）對財務(wù)預(yù)算管理缺乏足夠的認(rèn)識。上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，有的認(rèn)為有了財務(wù)計劃就不必編制財務(wù)預(yù)算；有的認(rèn)為財務(wù)預(yù)算主要是財務(wù)部門的事情。下至普通的員工，他們的預(yù)算管理意識不強(qiáng)，也沒對預(yù)算實(shí)施過程提供任何建議與改進(jìn)措施。
（2）財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行控制力不足。預(yù)算的執(zhí)行過程中缺乏專門的預(yù)算。一部分已經(jīng)執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中并沒有專門的財務(wù)預(yù)算管理部門，而是交由財務(wù)部門兼任，可能會因?yàn)槭艿狡渌嚓P(guān)部門的阻力而無法真正控制實(shí)施。預(yù)算執(zhí)行過程欠缺考核與激勵。企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制，缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵，對預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時，這些做法都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的有效性。
（3）財務(wù)預(yù)算管理缺乏足夠的考核機(jī)制。雖然有些企業(yè)制定了財務(wù)預(yù)算的管理制度，但是預(yù)算指標(biāo)和考核指標(biāo)并不具體，并且對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和獎懲也不合理。這就在一定程度上影響預(yù)算的執(zhí)行過程，當(dāng)企業(yè)支出超過預(yù)算時，使參與預(yù)算的人相互推卸責(zé)任；而當(dāng)支出低于預(yù)算時，使參與預(yù)算的人相互爭功。這不免使企業(yè)員工的積極性受挫，并使企業(yè)員工內(nèi)形成相互斗爭，不利于企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)施。預(yù)算管理過程考核不公平。在預(yù)算管理的過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位、責(zé)任人，并以考核結(jié)果對其進(jìn)行獎懲時，不僅考核方常常參雜著個人情感，而且被考核方也往往過多的地強(qiáng)調(diào)客觀方面因素的影響，進(jìn)而導(dǎo)致了評價結(jié)果的不客觀、不公平?？己私Y(jié)束缺乏獎懲措施和約束機(jī)制。在考核結(jié)束后也沒有相應(yīng)的獎懲措施和激勵機(jī)制，從而使得考核工作流于形式。有些企業(yè)雖然對預(yù)算進(jìn)行了考核，但其并沒有針對考核結(jié)果給予一定獎勵與支持，或是激勵措施沒達(dá)到預(yù)期的目的。有的企業(yè)針對預(yù)算管理的獎勵過于單一，只通過物質(zhì)獎勵，對預(yù)算取得成效的單位和個人很少獎勵，對在預(yù)算中存在問題的違規(guī)單位和個人的處罰也很輕微，因而妨礙了預(yù)算工作的開展。
三、完善我國財務(wù)預(yù)算管理相應(yīng)的對策及建議
（一）樹立全員參與的責(zé)任意識，努力提高員工素質(zhì)
領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視并親自抓財務(wù)預(yù)算管理工作，要讓全體員工參與和認(rèn)同企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作，努力提高員工素質(zhì)，尤其是財務(wù)人員的素質(zhì)。
（二）加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的控制
建立職責(zé)分工明確的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理機(jī)制。財務(wù)預(yù)算管理是一種將各方利益相關(guān)者（如股東、董事會、管理當(dāng)局及其他利益相關(guān)者）的權(quán)責(zé)利進(jìn)行量化的制度體系。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，定期對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定性和定量的分析，及時找出產(chǎn)生差異的原因，并及時調(diào)整財務(wù)預(yù)算。同時，企業(yè)還應(yīng)建立有效的考核和激勵機(jī)制，通過對企業(yè)各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評，檢查企業(yè)各環(huán)節(jié)對財務(wù)預(yù)算的履行情況并實(shí)施相應(yīng)的獎懲措施，充分調(diào)動企業(yè)管理人員及員工進(jìn)行財務(wù)預(yù)算的積極性。企業(yè)只有建立了責(zé)權(quán)利明確的管理機(jī)制，才能使財務(wù)預(yù)算管理在公平、公正的基礎(chǔ)上，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行有效的控制，從而保證財務(wù)預(yù)算管理工作的正常實(shí)施。
在財務(wù)預(yù)算編制時加強(qiáng)其工作的科學(xué)有效性。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算時既要結(jié)合以前年份財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，總結(jié)歷史財務(wù)預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)，又要對企業(yè)當(dāng)前的市場情況等外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)研和預(yù)測，按照切實(shí)可行的編制程序，運(yùn)用科學(xué)的編制方法，編制與市場相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)預(yù)算。同時強(qiáng)調(diào)預(yù)算過程的全面性，避免財務(wù)信息的失真，并且還要及時對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行修正。
要大力運(yùn)用和發(fā)揮信息技術(shù)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理。當(dāng)前財務(wù)預(yù)算管理工作涉及部門多、環(huán)節(jié)多，工作量大，因此，企業(yè)有必要充分借助現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)系統(tǒng)的支持，如建立ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理信息化。必要時，企業(yè)可以購買有關(guān)的軟件系統(tǒng)。
（三）完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算考核體制
企業(yè)可以通過細(xì)化和明確各部門的預(yù)算目標(biāo)及其項(xiàng)目，做到細(xì)致量化到人，明確各部門各人的責(zé)任。企業(yè)的考核過程要保證在公開透明的條件下進(jìn)行，使各部門各人的考核情況更加客觀真實(shí)，盡量避免因考核人員因個人感情及能力問題使考核過程出現(xiàn)偏袒的現(xiàn)象。制定與之相對應(yīng)的、客觀公正的預(yù)算責(zé)任考核和評價制度，將單位和員工的預(yù)算執(zhí)行情況與其切身利益相聯(lián)系。此外，要根據(jù)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的效果制定一套完善的激勵和懲罰指標(biāo)體系，通過預(yù)算的考核和評價制度，激勵各部門和員工共同努力，促使經(jīng)營活動按照預(yù)期的計劃順利進(jìn)行。
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在當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)的大舞臺上，財務(wù)會計已經(jīng)成為一個閃亮而活躍的角色，它不僅僅伴隨著人們的日常經(jīng)濟(jì)行為到了須臾不可分離的地步，其在資本市場上的積極姿態(tài)和重要影響更是令人刮目相看。如今“不懂得會計和財務(wù)工作的經(jīng)營者，就好比是球場上一個不能得分的球員、不懂規(guī)則的教練”。同樣地，對于那些看不懂財務(wù)報告和會計信息的投資者和監(jiān)管者來說，恐怕他們在歷史車輪的進(jìn)程中留下更多的失敗的經(jīng)驗(yàn)而不是成功的足跡。
財務(wù)報告是企業(yè)會計信息的主要載體，是外界各種信息使用者對上市公司進(jìn)行觀察和透視的一個“窗口”。在現(xiàn)代資本市場上，財務(wù)報告是受人關(guān)注的焦點(diǎn)，以至于可以看成是上市公司之外，在市場上公開獲取上市公司經(jīng)營信息的唯一“正規(guī)”渠道。從理論上講，財務(wù)報告作為會計的作品，既融合了會計技術(shù)手法、社會公共合約以及資本市場游戲規(guī)則于一體，又具有有極其復(fù)雜關(guān)系背景的規(guī)范性框架。從應(yīng)用上講，它是通用的“商業(yè)語言”，其主要使命就在于面向社會，向外部使用者盡可能“深入淺出”的講述公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營績效和發(fā)展境遇等。
綜上所述，財務(wù)報告對于企業(yè)、投資者亦或是政府都有著極其重要的作用，如果上市公司的財務(wù)報告存在不真實(shí)、不及時、不充分的情況，都會在一定程度上影響政府的宏觀調(diào)控力、整個市場的資源配置功能以及上市公司相關(guān)投資者和債權(quán)人的利益。因此，在我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、上市財務(wù)報仍然不甚完善的背景下，通過理論方法分析研究上市公司財務(wù)報告問題，試圖改善上市公司財務(wù)報告的問題具有極強(qiáng)的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
一、上市公司財務(wù)報告現(xiàn)狀
上市公司財務(wù)報告具體包括會計報表主表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書等，根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報》中的相關(guān)規(guī)定，上市公司財務(wù)報表至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表以及附注。如上面分析所示，上市公司及時、公允、完整的定期編制企業(yè)的財務(wù)報告對于保護(hù)相關(guān)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益、維護(hù)整個資本市場的秩序、實(shí)現(xiàn)市場中資源的優(yōu)化配置都具有十分重要的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化和各種高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)國際市場的競爭日益加劇，我國上市公司財務(wù)報告信息披露方面存在很多突出的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.上市公司財務(wù)報告的規(guī)范性內(nèi)容不合理，不能充分披露企業(yè)相關(guān)會計信息
近年來，我國上市公司財務(wù)報告信息量超載的問題屢次被提及，所謂財務(wù)信息超載是指企業(yè)所披露的財務(wù)報告內(nèi)容過于復(fù)雜、無序，使報告的可讀性和可理解性受到很大的限制，這就造成理論界的一種困惑，上市公司財務(wù)報告只有披露越來越多的信息，囊括豐富的表內(nèi)信息和大量的表外信息，這樣才能使信息更加全面，但是這樣一來帶來的問題就是如此多的會計信息和難懂的專業(yè)術(shù)語給企業(yè)會計信息使用者的信息甄別帶來了困難，使其難以根據(jù)現(xiàn)有的信息做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。這種矛盾在我國上市企業(yè)的財務(wù)報告中體現(xiàn)明顯，企業(yè)為了保持良好的形象，會僅僅披露該公司各關(guān)聯(lián)方的基本情況，卻不披露上市公司與其關(guān)聯(lián)方交易的重要信息；再諸如上市公司的人力資源信息、衍生金融工具使用信息以及上市公司預(yù)測信息等層面的東西，在財務(wù)報告中卻體現(xiàn)很少，因此造成現(xiàn)在我國上市公司財務(wù)報告信息量很大，有用信息卻十分有限，內(nèi)容顯得很豐富，但真正能讀懂用上的信息卻少之又少。
2.上市公司披露的信息多是靜態(tài)的，對于動態(tài)信息缺少相應(yīng)的披露
現(xiàn)在會計理論上會計分期是一個基本假設(shè)，是對于會計活動在時間上的一個基本限定，它將企業(yè)的存續(xù)作為基礎(chǔ)，按人為劃分的期間來計量費(fèi)用收入等，這樣的基本假設(shè)下，企業(yè)財務(wù)報告所反映的是企業(yè)財務(wù)方面的歷史信息，對于企業(yè)會計信息使用者來說，歷史價值固然是重要的，但對于未來生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測才是最重要的，也是信息使用者最關(guān)心的，但是在持續(xù)經(jīng)營和會計分期的假設(shè)之下，使得上市公司等企業(yè)編制的財務(wù)報告從根本上缺少相應(yīng)的時效性，具有明顯的滯后性。
3.在我國上市公司當(dāng)中，會計處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法口徑不甚相同
在我國頒布的會計準(zhǔn)則中，涉及很多會計處理方法的選擇，各類型企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，并結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，采用不同的處理方法，這樣就導(dǎo)致在很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，不同企業(yè)的處理結(jié)果產(chǎn)生差異，盡管在企業(yè)的財務(wù)報表附注中企業(yè)會給予詳盡的解釋，但正如上文中提到的信息超載現(xiàn)象一樣，繁瑣冗雜的信息會使企業(yè)會計信息的使用者產(chǎn)生很多誤讀，導(dǎo)致財務(wù)信息出現(xiàn)市場反應(yīng)不一致的現(xiàn)象，嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)面巨大的信任風(fēng)險。
4.上市公司財務(wù)報告披露信息不充分、不完整
我國上市公司財務(wù)報告信息披露不充分、不完整主要表現(xiàn)在以下方面——首先與企業(yè)交易活動不直接相關(guān)的競爭優(yōu)勢、企業(yè)形象等類無形資產(chǎn)在財務(wù)報表上未得到反映；其次目前上市公司財務(wù)報告對于企業(yè)的相關(guān)非財務(wù)信息缺乏相應(yīng)的披露；再次現(xiàn)行上市公司的會計報告重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)和物理資產(chǎn)，忽視了企業(yè)相關(guān)智力資產(chǎn)、人力資源以及人力資本等信息的披露；第四是缺乏對于企業(yè)未來經(jīng)營信息的預(yù)測性披露；最后對于當(dāng)下社會普遍關(guān)注的企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，在財務(wù)報告中長期被忽視。
5.上市公司財務(wù)報告所提供的會計信息時效性差，明顯滯后于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況
從財務(wù)報告本身來看，財務(wù)報表基本上是一張會計歷史信息的匯總表，是一種向后看的會計報表，年度報告已明顯無法滿足信息使用者的需要，嚴(yán)重影響了信息的及時性，而伴隨著企業(yè)對于衍生金融工具等產(chǎn)品的使用，以及市場競爭的日益加劇，企業(yè)的財務(wù)狀況可能 在短時間內(nèi)發(fā)生根本的改變，企業(yè)的信息使用者在信息的時效性上要求是很高的，這樣才能幫助其及時抓住商機(jī)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，保護(hù)信息使用者自身的利益。顯然,現(xiàn)行財務(wù)報告的信息披露時間與信息使用者的要求是不相符的,這就要求我們對上市公司現(xiàn)行的財務(wù)報告體系進(jìn)行必要且恰當(dāng)?shù)馗母铩?/p>
二、我國上市公司財務(wù)報告問題剖析
上面論述了我國上市公司財務(wù)報告中存在的諸多問題，對于這一系列的問題的出現(xiàn)，究其深層次的原因，既有微觀層面的企業(yè)自身的原因，也有整個宏觀環(huán)境中的深層次原因，筆者總結(jié)主要有以下幾個方面：
1.上市公司財務(wù)報告問題內(nèi)部成因
（1）上市公司財務(wù)報告出現(xiàn)問題最直接原因是由于利益的驅(qū)使。首先，制造有利于企業(yè)的虛假財務(wù)會計報告信息能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額的利益；其次監(jiān)管部門制定的處罰措施有限，使得對于企業(yè)造價的處罰力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)會頂風(fēng)作案；最后對于企業(yè)行為的監(jiān)管不嚴(yán)還來自于地方發(fā)展、稅收、就業(yè)等多個利益相關(guān)方的考慮，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活甚至存在個別地方政府采用各種保護(hù)手段和措施縱容上市公司造假。
（2）企業(yè)財務(wù)信息披露的成本與取得的效應(yīng)之間的矛盾是上市公司財務(wù)報告出現(xiàn)問題的主要原因。由于上市公司固有的機(jī)制，企業(yè)管理當(dāng)局把披露信息作為降低經(jīng)營成本的手段，一般而言上市公司只有在信息披露行為所帶來的利益超過其所付出的成本時，上市公司的管理當(dāng)局才會付出更高的成本在披露本公司的財務(wù)信息上。
（3）不完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是上市公司財務(wù)報告問題出現(xiàn)的根本原因。目前我國大部分上市公司內(nèi)部治理機(jī)制存在嚴(yán)重問題，在多數(shù)公司中國有股份占絕對控制地位，造成事實(shí)性的內(nèi)部人控制狀況，內(nèi)部缺乏必要的自我約束與監(jiān)督機(jī)制，這會直接導(dǎo)致公司的財務(wù)報告存在一系列的問題。
2.上市公司財務(wù)報告問題外部成因
（1）對于上市公司財務(wù)報告的規(guī)范性制度不夠完善。一方面企業(yè)的會計規(guī)范存在問題，相關(guān)會計準(zhǔn)則修正的速度較慢，具體會計準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一性和前瞻性，而具體會計準(zhǔn)則也存在著表述內(nèi)容上的不嚴(yán)謹(jǐn)，部分會計準(zhǔn)則的規(guī)定原則性太強(qiáng)，很容易被上市公司濫用；另一方面我國的審計準(zhǔn)則體系不夠完善，規(guī)范審計人員行為的相關(guān)制度不夠健全，有些審計人員未能充分貫徹獨(dú)立性原則。
（2）關(guān)于上市公司信息披露的法律法規(guī)不健全。在當(dāng)下我國上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無論是類型還是內(nèi)容，都在不斷的創(chuàng)新當(dāng)中，而制度的不完善導(dǎo)致很多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法納入現(xiàn)行上市公司財務(wù)報告中；同時企業(yè)會計人員在法定會計政策與會計處理方法中進(jìn)行選擇是并不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致出現(xiàn)某些公司利用會計政策的選擇來粉飾財務(wù)報告。
（3）證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的體制不夠完善，證監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。目前我國還沒有證券市場的自律機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會在監(jiān)管體系中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但是目前證監(jiān)會一般只有在出現(xiàn)一些異?，F(xiàn)象后才開始調(diào)查相應(yīng)的上市公司，這在一定程度上削弱了證監(jiān)會的監(jiān)管能力，導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)一系列問題。
三、加強(qiáng)上市公司財務(wù)報告監(jiān)管，提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的措施
（1）整體上規(guī)范我國上市公司財務(wù)信息的披露體系
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，上市公司經(jīng)營管理中非財務(wù)信息的重要性日益突出，因此在重視企業(yè)財務(wù)信息披露的同時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于企業(yè)非財務(wù)信息的披露要求，而伴隨著科技的日益發(fā)達(dá)，企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)與人才對于企業(yè)更加重要，這就需要上市公司對于無形資產(chǎn)和人力資源信息的披露更加詳盡；加強(qiáng)未來事項(xiàng)的披露，編制相應(yīng)的預(yù)測性財務(wù)報告，滿足投資者需要了解的，在公司現(xiàn)狀基礎(chǔ)上的公司未來的發(fā)展情況，同時注重實(shí)時性報告系統(tǒng)的建設(shè)，以保證上市公司財務(wù)報告體現(xiàn)及時性和有效性。
（2）利用現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)幫助企業(yè)提供實(shí)時的財務(wù)報告
在當(dāng)下信息技術(shù)發(fā)展迅猛的知識經(jīng)濟(jì)時代，追求高效、高速成為人們的共識，在這樣的背景下，任何與未來相關(guān)的企業(yè)信息若不能獲得及時披露，就會變成沒有價值的信息，這樣上面提到的企業(yè)財務(wù)報告信息披露的滯后性成為一種很大缺陷，筆者認(rèn)為，目前我國上市公司的年報要求的披露時間已不能適應(yīng)當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們應(yīng)當(dāng)試圖利用網(wǎng)絡(luò)這一先進(jìn)的工具來解決這一矛盾，即我國的上市公司財務(wù)報告應(yīng)以定期披露為主，輔以一定的實(shí)時財務(wù)報告。換言之，上市公司的定期財務(wù)報告只需對過去的會計信息進(jìn)行簡要的匯總與評價，重點(diǎn)突出經(jīng)營者和利益相關(guān)者所關(guān)注的信息，至于具體數(shù)據(jù)等方面信息，可以借助實(shí)時報告提供的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線實(shí)時查詢，以滿足使用者對會計信息及時性的需求。隨著技術(shù)的進(jìn)步，新的互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)報告語言日也會很快得到快速的發(fā)展，它使非常詳細(xì)的財務(wù)報告信息的取得和交換變得更為快速、成本更低。
（3）提高上市公司非財務(wù)信息的披露力度
擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)報告的披露范圍，爭取做到充分提示風(fēng)險，不僅要披露財務(wù)信息、確定性信息和上市公司整體信息等，而且要盡可能多的披露非財務(wù)信息、不確定信息和上市公司分部信息，使信息使用者能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況有全面、透徹的了解。非財務(wù)信息的披露，有利于會計信息使用者對上市公司的綜合分析評價及對上市公司前景的判斷。這些信息一般包括:上市公司經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；背景信息，包括上市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及上市公司發(fā)展目標(biāo)等；有關(guān)股東和主要管理人員的信息。
（4）建立健全上市公司的內(nèi)部控制體系，制定相對完善的激勵機(jī)制
要從根本上防止了虛假會計信息的產(chǎn)生需要建設(shè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，因?yàn)橥晟频墓緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，而要健全企業(yè)內(nèi)控體系，就要求上市公司合理、有效的設(shè)置自己的相關(guān)會計機(jī)構(gòu)，同時建設(shè)內(nèi)部制度體系，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，而在這個過程中，最重要的是加強(qiáng)相關(guān)人員的管理，特別是加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓(xùn)，建立企業(yè)內(nèi)部的崗位輪訓(xùn)制度，完善內(nèi)部員工的技術(shù)考核和業(yè)績評價制度，完善激勵機(jī)制，這一系列制度建設(shè)都有利于促進(jìn)內(nèi)部員工嚴(yán)格主動的進(jìn)行相關(guān)信息披露，從而保證企業(yè)有效控制財務(wù)報告中出現(xiàn)的風(fēng)險和相關(guān)問題。
參考文獻(xiàn)：
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（一）忽視高級財務(wù)管理人員在企業(yè)財務(wù)控制中的重要地位 企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)控制主體是公司董事會。以董事會為中心建立的公司治理結(jié)構(gòu)，決定了其對公司財務(wù)的強(qiáng)大約束力和控制力，財務(wù)決策與控制由董事會全方位負(fù)責(zé)。在ERP環(huán)境下，多由CFO、總會計師、財務(wù)總監(jiān)根據(jù)系統(tǒng)匯總的信息直接參與企業(yè)財務(wù)預(yù)測和決策的實(shí)施，因而，不能忽視他們在財務(wù)控制中的重要地位。
（二）未及時發(fā)現(xiàn)并糾正實(shí)施過程中存在的偏差 企業(yè)財務(wù)控制分為事前控制、事中控制和事后控制。事前財務(wù)控制表現(xiàn)為資金預(yù)算控制。事中財務(wù)控制表現(xiàn)為對財務(wù)預(yù)算實(shí)施的控制。事后財務(wù)控制表現(xiàn)為對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價。從一定意義上說，財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策是為財務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施。在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)是通過事后控制的方式來指導(dǎo)當(dāng)前的活動，即通過報表的最終結(jié)果來進(jìn)行下一階段的財務(wù)決策，從而會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)決策無法隨著信息的變化而變化，出現(xiàn)滯后性。
（三）無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)協(xié)同 企業(yè)財務(wù)控制的客體首先是人以及由此形成的內(nèi)部財務(wù)關(guān)系，其次是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的信息資源。企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的協(xié)同關(guān)系主要表現(xiàn)為財務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)的協(xié)同，財務(wù)與管理業(yè)務(wù)的協(xié)同，經(jīng)營業(yè)務(wù)與管理業(yè)務(wù)的協(xié)同等。關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)同關(guān)系主要表現(xiàn)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)間的協(xié)同，包括財務(wù)協(xié)同、生產(chǎn)協(xié)同、倉儲協(xié)同、供需協(xié)同、運(yùn)輸協(xié)同等。企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各分支機(jī)構(gòu)之間、企業(yè)與其經(jīng)銷商、供應(yīng)商、制造商等在生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲、運(yùn)輸?shù)葼I業(yè)活動過程中隨時隨地會產(chǎn)生各種財務(wù)信息。如果沒有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，信息就無法迅速傳遞、有效處理，不利于企業(yè)展開決策。
二、ERP系統(tǒng)為財務(wù)控制有效實(shí)施提供有利環(huán)境
（一）提供了更全面、及時的信息 傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營管理僅限于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)、供、銷活動，所產(chǎn)生的信息量及獲取的資源是有限的。而ERP系統(tǒng)的實(shí)施能夠把關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的供需信息、制造資源與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動進(jìn)行有機(jī)整合，也能夠集成使用企業(yè)內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、庫存、成本核算等業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，由此從根本上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外部供應(yīng)鏈的整體統(tǒng)一。這不僅擴(kuò)大了企業(yè)經(jīng)營活動所涉及的內(nèi)容、產(chǎn)生的信息量及獲取的資源，更要求有效管理供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)。
（二）擴(kuò)展了財務(wù)控制的對象 財務(wù)控制對象是企業(yè)的資金運(yùn)動及有關(guān)的經(jīng)營管理活動。傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理側(cè)重于資金、存貨、設(shè)備等各種具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，ERP系統(tǒng)實(shí)施后，信息、人才、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)價值等無形資產(chǎn)更多地融入企業(yè)業(yè)務(wù)中，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例也大大提高，成為企業(yè)價值創(chuàng)造的關(guān)鍵驅(qū)動因素。因此，與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)也成為財務(wù)控制的重要對象。
（三）改變了財務(wù)控制的方式 ERP系統(tǒng)的實(shí)施對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、信息管理產(chǎn)生了重大影響，也改變了財務(wù)控制的方式。
（1）新環(huán)境下的事前控制、事中控制取代了傳統(tǒng)的事后控制。傳統(tǒng)的事后財務(wù)控制依賴每月編制的會計報表和報表分析報告，企業(yè)無法及時進(jìn)行決策。ERP環(huán)境下，系統(tǒng)在提供基本會計報表基礎(chǔ)上，還能提供多種可以滿足企業(yè)個性化需求和隨時可以查詢的管理性報表，并提供易于使用的財務(wù)分析模塊，更全面地為企業(yè)提供提供財務(wù)管理信息。此外，財務(wù)管理系統(tǒng)將信息流、資金流和物流高度整合，實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的及時化處理，保證了會計信息的相關(guān)性、可靠性，保障了會計信息的質(zhì)量。
（2）新環(huán)境下的復(fù)雜的集成控制取代了傳統(tǒng)的簡單控制。傳統(tǒng)管理觀念認(rèn)為，企業(yè)業(yè)務(wù)都是單一的、孤立的，其對信息的需求也是有限的、片面的，傳統(tǒng)的簡單控制可以滿足企業(yè)對于信息的需求。而知識經(jīng)濟(jì)的到來和信息技術(shù)的發(fā)展，使得信息大量產(chǎn)生和涌入企業(yè)。ERP系統(tǒng)可以覆蓋企業(yè)全部的管理信息，隨著其實(shí)施和完善，通過信息在不同模塊間的傳遞，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)信息都能及時獲得反饋，使原有的單一業(yè)務(wù)成為集成業(yè)務(wù)，也對財務(wù)控制提出了更高的要求。
（四）改變了企業(yè)資金管理模式 在現(xiàn)實(shí)情況下，由于信息傳遞不及時，管理者無法及時做出有效決策，導(dǎo)致很多企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)不靈發(fā)生財務(wù)危機(jī)。ERP環(huán)境下，企業(yè)管理者可以利用資金管理模塊的隨時自動生成現(xiàn)金流量表的功能和總賬模塊的實(shí)時銀行對賬的功能對企業(yè)的資金使用情況進(jìn)行詳細(xì)了解，以便隨時掌握資金使用情況，評價資金使用的合理程度，實(shí)現(xiàn)資金的合理配置。同時，通過資金管理模塊的資金預(yù)測功能的運(yùn)用，促使企業(yè)保持合理的中短期資金流量，保證企業(yè)正常運(yùn)作。
三、ERP環(huán)境下財務(wù)控制有效實(shí)施的建議
（一）優(yōu)化財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 ERP系統(tǒng)是建立在先進(jìn)的管理思想之上，能有效地組織、計劃和實(shí)施人、財、物等管理資源信息系統(tǒng)。由于國內(nèi)對管理信息系統(tǒng)研究和探討起步較晚，雖然很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)施ERP系統(tǒng)，但并沒有給企業(yè)帶來預(yù)期的效果。很多企業(yè)對于財務(wù)管理模塊的使用僅停留在會計核算方面，沒有充分認(rèn)識到信息整合對于財務(wù)管理的重要性。因此，要實(shí)現(xiàn)財務(wù)機(jī)構(gòu)的職能由核算轉(zhuǎn)為管理，使得財務(wù)管理人員更多的參與管理，要求企業(yè)適時調(diào)整財務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部設(shè)置，增加高素質(zhì)管理人才。
（二）重組業(yè)務(wù)流程 業(yè)務(wù)流程重組是基于信息技術(shù)、更好地滿足顧客需要服務(wù)的、系統(tǒng)化的企業(yè)組織工作流程及相關(guān)活動，它為企業(yè)經(jīng)營管理提出了全新的管理理念和方法。其核心是徹底重新設(shè)計企業(yè)組織形式和作業(yè)過程，加強(qiáng)成本控制，提高企業(yè)資源使用效果。財務(wù)控制活動是按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，這要求企業(yè)在財務(wù)控制的設(shè)計中首先熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和信息流程及其相互聯(lián)系，確定風(fēng)險的重要程度，其次根據(jù)業(yè)務(wù)流程和信息流程制定規(guī)則和程序，制定關(guān)鍵控制點(diǎn)并設(shè)定控制程序，將其嵌入到信息系統(tǒng)中形成業(yè)務(wù)活動和信息處理相結(jié)合的財務(wù)控制系統(tǒng)，以期獲得較好的財務(wù)控制效果。因此，企業(yè)應(yīng)借助ERP等系統(tǒng)來促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，提高業(yè)務(wù)流程的效率，并進(jìn)而提高財務(wù)控制績效。
（三）強(qiáng)化作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 ERP環(huán)境下的預(yù)算控制從戰(zhàn)略和顧客需求出發(fā)，以作業(yè)和成本動因?yàn)榛A(chǔ)，通過對上期經(jīng)營進(jìn)行作業(yè)分析，預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量，從而預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)需求量，在此基礎(chǔ)上預(yù)測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進(jìn)行比較，使資源配置更加客觀。在具體實(shí)施中，首先要找出每一作業(yè)環(huán)節(jié)結(jié)果和資源投入的關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)低效和浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，重新制定合理的工作流程，確定資源的有效分配，并在此基礎(chǔ)上確定合理的預(yù)算目標(biāo)。這些都要求財務(wù)人員的密切參與和配合，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)信息整合、信息共享的作用。
（四）加強(qiáng)信息控制 主要包括：（1）加強(qiáng)信息準(zhǔn)確性控制。ERP系統(tǒng)具有內(nèi)在集成性，某一環(huán)節(jié)的錯誤信息將可能造成一系列的錯誤。企業(yè)實(shí)施ERP后，信息量是相當(dāng)巨大的，這需要管理層能夠從海量數(shù)據(jù)中迅速挖掘到企業(yè)所需要的正確信息，通過對數(shù)據(jù)的錄入、加工、處理的過程，最終形成有用信息，為管理層生產(chǎn)、經(jīng)營、管理提供決策支持。（2）加強(qiáng)信息及時性控制。ERP系統(tǒng)能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時采集，及時處理并生成信息。通過不同子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時傳遞，使得會計核算和財務(wù)管理的實(shí)時性大為增強(qiáng)，實(shí)時反映了企業(yè)的償債能力、獲利能力和營運(yùn)狀況，為管理者的決策提供及時準(zhǔn)確的信息。（3）加強(qiáng)信息相關(guān)性控制。信息對于企業(yè)管理者是否是有效的，取決于信息和企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策是否相吻合。在ERP系統(tǒng)中，財務(wù)管理系統(tǒng)不僅反映貨幣計量信息，還反映非貨幣信息，并強(qiáng)調(diào)信息與信息之間、信息與決策之間的相關(guān)性，以使得管理者做出有效的決策并最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。
[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）11-0113-02
一、傳統(tǒng)杜邦體系存在的問題
（一）無法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況
傳統(tǒng)杜邦體系僅用凈資產(chǎn)收益率來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，若增加負(fù)債，使負(fù)債比率上升，在平均股東權(quán)益保持不變的情況下，權(quán)益乘數(shù)就會變大，便能簡單快速地提高凈資產(chǎn)收益率。這容易助長企業(yè)的短期行為，而忽略企業(yè)長期價值實(shí)現(xiàn)的重要性。
（二）指標(biāo)分析結(jié)果欠缺說服力
1.凈利潤。以凈利潤來衡量企業(yè)受益，而計算凈利潤既要扣除經(jīng)營成本，又要扣除利息支出和所得稅稅額，還要考慮資產(chǎn)減值因素與投資收益及非經(jīng)常性損益的狀況，從而使銷售凈利潤和總資產(chǎn)凈利潤既受經(jīng)營效率的影響，又受財務(wù)政策和所得稅稅率高低的影響。當(dāng)銷售凈利率和總資產(chǎn)凈利率發(fā)生變動引發(fā)凈資產(chǎn)收益率變動時，很難分清是受哪些因素的影響。
2.總資產(chǎn)凈利率。總資產(chǎn)凈利率缺乏邏輯上的一致性，指標(biāo)中的分子“凈利潤”是歸股東所有者的收益，而分母“資產(chǎn)總額”則包括股東和債權(quán)人，兩者顯然缺乏一致性，該指標(biāo)不能反映實(shí)際的回報率。
3.權(quán)益乘數(shù)。以權(quán)益乘數(shù)來反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對凈資產(chǎn)收益率的影響，但權(quán)益乘數(shù)只反映負(fù)債程度，不能直接體現(xiàn)由此產(chǎn)生的債務(wù)成本和財務(wù)風(fēng)險。進(jìn)行財務(wù)評價時，僅從計算出的財務(wù)比率無法判斷是偏高還是偏低，難以評價其在市場競爭中的優(yōu)劣地位。
（三）缺乏對財務(wù)報表的充分利用
當(dāng)代經(jīng)濟(jì)是“現(xiàn)金為王”，現(xiàn)金流量表在準(zhǔn)確評價企業(yè)經(jīng)營狀況方面起到至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)杜邦分析法缺少對現(xiàn)金流量表的使用，得出的財務(wù)分析結(jié)果的可信度由此降低。
（四）無法體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展能力
傳統(tǒng)的杜邦分析法主要是反映企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力分析，而忽視了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的分析。企業(yè)只有具備了可持續(xù)發(fā)展能力，才能保持持久的盈利能力、長久的償債能力和良好的營運(yùn)能力。
二、杜邦分析法的改進(jìn)建議
（一）替換凈資產(chǎn)收益率的來源
改進(jìn)后的杜邦體系仍是以凈資產(chǎn)收益率作為分析的核心指標(biāo)，通過凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和杠桿貢獻(xiàn)率表示凈資產(chǎn)收益率的來源。其計算公式為：
凈資產(chǎn)收益率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+（凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-凈利息率）×凈財務(wù)杠桿=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+杠桿貢獻(xiàn)率
從公式可以看出，凈資產(chǎn)收益率的高低取決于三個因素，分別為凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率、凈利息率、凈財務(wù)杠桿，它們分別反映了公司盈利能力、有息負(fù)債的資本成本與資本結(jié)構(gòu)，是一個比率指標(biāo)的組合。如此調(diào)整后，使得整個杜邦分析體系變得更全面具體。
（二）引入現(xiàn)金流量表信息
改進(jìn)后的杜邦體系引入了股利支付率，股利支付率反映企業(yè)股利分配政策和股利支付的能力，本是股利總額與凈利潤的比值。改進(jìn)后的杜邦體系，公式為：股利支付率=分配股利額÷經(jīng)營活動現(xiàn)金量
用經(jīng)營活動現(xiàn)金量代替凈利潤有以下好處：第一現(xiàn)金流量表是動態(tài)表，比靜態(tài)利潤表更適合現(xiàn)代用來分析企業(yè)的經(jīng)營狀況;第二可以檢驗(yàn)凈利潤的含金量;第三由此引入現(xiàn)金流量表信息，使得結(jié)果更具說服力。
（三）引入風(fēng)險指標(biāo)
財務(wù)風(fēng)險會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的影響，因此把風(fēng)險指標(biāo)引入財務(wù)分析顯得尤為重要。改進(jìn)后的杜邦分析體系涉及公式如下：
杠桿貢獻(xiàn)率=經(jīng)營差異率×凈財務(wù)杠桿
經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-凈利息率
杠桿貢獻(xiàn)率是經(jīng)營差異率和凈財務(wù)杠桿的乘積。以“凈負(fù)債/股東權(quán)益”衡量的財務(wù)杠桿，表示每一元權(quán)益資本配置的凈債務(wù)。分析它的高低，應(yīng)當(dāng)與行業(yè)平均水平相比較。如果企業(yè)進(jìn)一步增加借款，會增加財務(wù)風(fēng)險，推動利息率上升，使經(jīng)營差異率進(jìn)一步縮小，因此說明了依靠凈財務(wù)杠桿提高杠桿貢獻(xiàn)率是有限度的。經(jīng)營差異率是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和凈利息率的差額，它表示每借入1元債務(wù)資本投資于經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，償還利息后剩余的部分，該剩余歸股東享有。利息越低，經(jīng)營利潤越高，剩余的部分越多。經(jīng)營差異率是衡量借款是否合理的重要依據(jù)之一。如果經(jīng)營差異率為正值，借款可以增加股東收益;如果它為負(fù)值，借款會減少股東收益。從增加股東收益來看，凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率是企業(yè)可以承擔(dān)的借款利息上限。
（四）引入可持續(xù)增長率指標(biāo)
市場競爭越趨激烈，企業(yè)越趨于重視自身的可持續(xù)發(fā)展。改進(jìn)后的杜邦體系引入了可持續(xù)增長率指標(biāo)，公式為：
可持續(xù)增長率=凈資產(chǎn)收益率×（1-股利支付率）
引入可持續(xù)增長率指標(biāo)后的杜邦體系可以全面反映企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力，比起傳統(tǒng)的杜邦分析法更適合現(xiàn)代的財務(wù)管理要求。
三、新杜邦分析體系圖
四、新杜邦分析體系的應(yīng)用（以五糧液為例）
表1 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
表2 調(diào)整利潤表 單位：萬元
從表3得知，2013年凈資產(chǎn)收益率較2012降低11.38%。由表4看出，其主要影響因素是：1.凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率的降低，使凈資產(chǎn)收益率減少21.58%。2.凈利息率降低，使得凈資產(chǎn)收益率減少2.20%。3.財務(wù)杠桿的降低，使凈資產(chǎn)收益率減少12.56%。因此得出結(jié)論，五糧液凈資產(chǎn)收益率下降的主要原因是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率的大幅度下降。
進(jìn)一步分析凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率下降的原因：
凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率=經(jīng)營利潤率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)
與2012年相比，五糧液2013年的經(jīng)營利潤率增長了4.62%，凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)減少了5.24次，說明引起變動的主要是經(jīng)營資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度的減少。
五、總結(jié)
綜上所述，與傳統(tǒng)的杜邦分析法比較，改進(jìn)后的杜邦分析法有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：第一是貼近現(xiàn)代財務(wù)管理目標(biāo)，以企業(yè)可持續(xù)增長率為起點(diǎn)逐層展開分析，更符合時代性。第二是不僅考慮了企業(yè)風(fēng)險因素，而且有效地規(guī)避了企業(yè)的短期行為。第三更全面反映了財務(wù)報表的內(nèi)容，改進(jìn)后的杜邦分析法引入了現(xiàn)金流量表。第四是不僅保留了傳統(tǒng)杜邦財務(wù)分析體系關(guān)于企業(yè)償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力的分析，還增加了企業(yè)成長能力的分析。
【參考文獻(xiàn)】
[1]劉春濤.杜邦分析法的局限性及改進(jìn)建議[J].審計月刊，2012（6）.
[2]靳萍.杜邦分析法在財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)視角，2006（2）.
1.科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理不到位
對科研項(xiàng)目的管理通常是由課題組、科研管理部門和財務(wù)部門共同完成，工作各有側(cè)重，并相互支持配合。課題組主責(zé)立項(xiàng)和研發(fā)工作，科研管理部門主責(zé)課題申報、中期審核、結(jié)題評估等組織工作，財務(wù)部門主責(zé)對科研經(jīng)費(fèi)的管理。實(shí)際工作中，各單位普遍存在著更重視課題立項(xiàng)和研發(fā)成果，對經(jīng)費(fèi)的管理還停留在按財務(wù)規(guī)定進(jìn)行賬面收支。財務(wù)部門只是單純的記賬，缺乏對科研項(xiàng)目運(yùn)行的了解，雖然能保證經(jīng)費(fèi)的使用符合財務(wù)規(guī)定，但卻不知道經(jīng)費(fèi)的使用是否合理，更無法控制經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)度。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、成果效益分析等環(huán)節(jié)，財務(wù)管理更是空白。財務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)沒有做到全過程管理。
2.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不合理
醫(yī)院科研工作多實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制主要由課題組完成，課題組成員多為醫(yī)學(xué)研究人員和醫(yī)學(xué)技術(shù)人員，對科研經(jīng)費(fèi)管理辦法及財務(wù)規(guī)章制度缺乏了解，不能對經(jīng)費(fèi)做詳盡的分析和精確計算，多是以申報課題為目的，編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算時，常會出現(xiàn)：①預(yù)算缺項(xiàng)，通常只對課題需要的設(shè)備、材料、試劑等有形的物資購置，以及會議、論文等常規(guī)費(fèi)用做出估算，而對固定資產(chǎn)折舊，公用水電等一些間接費(fèi)用卻少有考慮；②重復(fù)預(yù)算，對醫(yī)院整體設(shè)備資源不了解或?yàn)槭褂梅奖?，重?fù)購置設(shè)備，造成設(shè)備資源與科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)；③放大預(yù)算，為回避一些支出項(xiàng)，有意放大設(shè)備和材料等的費(fèi)用。這些都給預(yù)算的執(zhí)行帶來困難，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的使用與預(yù)算編制出入較大，失去了預(yù)算對經(jīng)費(fèi)使用的約束作用。
3.科研經(jīng)費(fèi)會計核算不夠細(xì)化
2012年的新《醫(yī)院會計準(zhǔn)則》對醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的會計核算科目作出統(tǒng)一規(guī)定，把科研經(jīng)費(fèi)按類別分為：材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、燃料動力費(fèi)、會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、出版費(fèi)以及相關(guān)后續(xù)支出等科目。但在實(shí)際操作中，很多醫(yī)院沒有或不完全按照上述方法進(jìn)行分類。對科研成本的核算，往往只注意到科研項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用，忽略了與項(xiàng)目相關(guān)的間接費(fèi)用。如房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊，水電氣等公用資源的攤銷，人員費(fèi)用的支出等，在科研經(jīng)費(fèi)的核算中幾乎沒有體現(xiàn)，這些費(fèi)用通常被混計到了醫(yī)院的醫(yī)療支出。造成了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本增大，科研經(jīng)費(fèi)則有大量余額掛賬。另外在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算兩個階段，也不能做到比較全面的成本核算。經(jīng)費(fèi)預(yù)算對間接成本的產(chǎn)生考慮不足，經(jīng)費(fèi)決算缺少對不合理經(jīng)費(fèi)及經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出比率做出分析。
4.科研項(xiàng)目相關(guān)部門溝通不夠
科研經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)問題，主要原因是科研課題相關(guān)各方信息不對稱。對科研經(jīng)費(fèi)的管理，課題組、科研管理部門、財務(wù)部門的關(guān)注點(diǎn)有所不同，課題組只關(guān)注經(jīng)費(fèi)的使用，不考慮使用的是否合理合規(guī)?？蒲泄芾聿块T重視的是項(xiàng)目申請，對經(jīng)費(fèi)的使用關(guān)心較少。財務(wù)部門只有在科研經(jīng)費(fèi)到賬后才對課題有所了解，并只注重科研經(jīng)費(fèi)使用在財務(wù)層面的合理合規(guī)。由于三方疏于溝通，工作中經(jīng)常出現(xiàn)，部門間課題編號及名稱不統(tǒng)一，經(jīng)費(fèi)渠道記錄不一致，導(dǎo)致記賬科目混淆，調(diào)賬頻繁；在科研經(jīng)費(fèi)的使用上，監(jiān)控力度不夠，致使經(jīng)費(fèi)使用隨意性大，導(dǎo)致不合理使用經(jīng)費(fèi)增加，經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)或結(jié)余過多。
二、醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理思考與建議
1.健全科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理制度
建立健全科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的監(jiān)督約束機(jī)制，提高科研人員及科研管理人員的財經(jīng)法律意識，建立切實(shí)可行的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，防止套取、挪用科研經(jīng)費(fèi)等違紀(jì)行為。建立科研經(jīng)費(fèi)使用管理制度，明確科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用和報銷，對科研項(xiàng)目中的勞務(wù)費(fèi)規(guī)定上限。建立科研經(jīng)費(fèi)會計核算制度，對科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行單獨(dú)建賬，統(tǒng)一核算，分類管理。建立科研經(jīng)費(fèi)使用審計制度。在科研經(jīng)費(fèi)財務(wù)管理上，做到以項(xiàng)目為對象進(jìn)行全額預(yù)算、過程控制、成本核算，嚴(yán)格把握科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。
2.完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理
加強(qiáng)財務(wù)部門在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理中的作用?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算的編制要在課題組、科研管理部門和財務(wù)管理部門共同參與下完成，這樣才能使經(jīng)費(fèi)預(yù)算既適應(yīng)研究工作的需要，又符合財務(wù)管理規(guī)定，保證經(jīng)費(fèi)預(yù)算的可操作性。科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算應(yīng)在財務(wù)部門備案。在經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行過程中，財務(wù)部門應(yīng)對科研經(jīng)費(fèi)的分配和使用做充分研究，既要保證科研經(jīng)費(fèi)報銷票據(jù)的真實(shí)性，也要充分發(fā)揮財務(wù)部門對科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理的監(jiān)督職能。財務(wù)部門還應(yīng)定期對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并反饋給課題組和科研管理部門。對預(yù)算執(zhí)行中需要調(diào)整的費(fèi)用由三方共同協(xié)商確定。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)會計核算
加強(qiáng)部門間的工作協(xié)作與信息溝通，保證會計核算基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確。按照《醫(yī)院會計準(zhǔn)則》要求設(shè)置會計核算科目，并根據(jù)醫(yī)院科研工作及具體科研項(xiàng)目需求，設(shè)置二級科目。根據(jù)資金來源的不同，對縱向經(jīng)費(fèi)、橫向經(jīng)費(fèi)、配套經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行分別管理。會計核算應(yīng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)歸集口徑，并要明細(xì)到具體科研支出項(xiàng)目。對科研成本的核算，應(yīng)做到全成本核算?？蒲泻歪t(yī)療、科研項(xiàng)目之間共用的資源，可以分?jǐn)傂问胶怂愠杀?，使用公共?shí)驗(yàn)室和設(shè)備，可按租賃形式核算成本。核算條件受限單位，也應(yīng)盡可能的細(xì)分成本。
一、問題的提出
在我國的社會組織中，事業(yè)單位是一個重要的組成部分，一般是以國家機(jī)關(guān)或者其他以國有資產(chǎn)承辦的機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著科教文衛(wèi)等諸多方面社會服務(wù)的功能。其中，科研事業(yè)單位是國家科學(xué)技術(shù)事業(yè)的主要實(shí)施機(jī)構(gòu)。改革開放以來，在國家“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”和“科教興國”的政策的支持下，政府財政對科研經(jīng)費(fèi)的投入很大，社會對于科研成果的研究和產(chǎn)出重視的同時，一個新的問題出現(xiàn)在我們面前――科研經(jīng)費(fèi)如何管理？或者說，如何更加有效地使用科研經(jīng)費(fèi)？對于科研經(jīng)費(fèi)的使用，就涉及到科研事業(yè)單位的財務(wù)管理問題了。當(dāng)前科研事業(yè)單位對于經(jīng)費(fèi)的使用，或者說在財務(wù)管理方面，盡管也建立了相關(guān)的一些制度，形成了一些相對完整的財務(wù)流程，取得了一定的成績，但是，也存在著不少的問題。本文將對這些問題進(jìn)行詳細(xì)地分析，并提出相應(yīng)的對策，希望能夠?qū)蒲惺聵I(yè)單位的財務(wù)管理工作提供一定的幫助。
二、目前科研事業(yè)單位財務(wù)管理方面存在的問題
1.資金使用方面
主要是對于科研經(jīng)費(fèi)的使用過于分散，重點(diǎn)不突出。一般項(xiàng)目獲得的經(jīng)費(fèi)從幾千元到幾萬元不等，許多可有可無的項(xiàng)目混雜其中。這樣的一個后果就是往往有真正重要的大的科研項(xiàng)目的時機(jī)出現(xiàn)時，單位無法及時投入大量的經(jīng)費(fèi)支持，使結(jié)果達(dá)不到預(yù)想的效果。這種經(jīng)費(fèi)的分散使用可能在某種程度上照顧到了大多數(shù)的項(xiàng)目，但忽視了重點(diǎn)突出，忽視了大型項(xiàng)目產(chǎn)生的巨大效益和影響力對科研事業(yè)的推動作用。
2.經(jīng)費(fèi)管理方面
這方面主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)的使用上，不能將經(jīng)費(fèi)專款專用，諸多單位的日常開銷、福利報酬、接待費(fèi)用等等都可以將本來作為專項(xiàng)資金劃撥的經(jīng)費(fèi)挪作他用。在許多單位，以虛假發(fā)票等套取科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象已經(jīng)普遍存在，見怪不怪了。只要單位財務(wù)負(fù)責(zé)人、具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同意，經(jīng)費(fèi)具體做什么，怎么做，無人過問，根本沒有一套規(guī)范的制度來監(jiān)管。近年來，有關(guān)部門查處的侵占、挪用科研經(jīng)費(fèi)的事例已經(jīng)很多。這說明我們在科研經(jīng)費(fèi)使用的具體制度上、使用的監(jiān)管措施上和最后的復(fù)核上都存在著很大的漏洞。
3.與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系方面
主要是財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通上，還存在著很大的問題。信息不對稱，信息不通暢的現(xiàn)象比比皆是。不加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，沒有業(yè)務(wù)部門的支持，財務(wù)部門是不可能詳細(xì)把握資金的使用狀態(tài)和程度，無法對經(jīng)費(fèi)進(jìn)行整體的規(guī)劃和籌措。一旦出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)斷檔的情況，項(xiàng)目研究將受到極大的影響，對單位整體工作造成的損失顯而易見，也容易因此造成部門之間的隔閡。
4.人員方面
主要是財務(wù)管理人員的整體素質(zhì)不高，很多單位為了解決業(yè)務(wù)人員家屬的工作，把財務(wù)、后勤等實(shí)際上專業(yè)性很強(qiáng)的部門當(dāng)做了“養(yǎng)人”的地方，使很多非專業(yè)的人員進(jìn)入了財務(wù)管理部門。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作中，單純地記賬和現(xiàn)金往來等業(yè)務(wù)的情況下表現(xiàn)還不十分明顯。在如今越來越現(xiàn)代化的管理工作中，對財務(wù)管理專業(yè)性的要求越來越高，沒有扎實(shí)的專業(yè)理論知識，不會使用現(xiàn)代化的專業(yè)軟件、設(shè)備，就無法適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代化的財務(wù)管理工作。所以，提高財務(wù)管理工作人員的綜合素質(zhì)將是提高財務(wù)管理工作水平的必然選擇。
三、對科研事業(yè)單位財務(wù)管理方面的建議
1.形成現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念
改變目前財務(wù)管理狀況，提高財務(wù)管理水平，從根本上說，必須從管理者到全體工作人員中形成現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念。只有從思想上認(rèn)識到科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要性，才有可能采取切實(shí)有效的措施，學(xué)習(xí)并使用現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念對工作進(jìn)行指導(dǎo)。在具體工作中，以現(xiàn)代財務(wù)管理中的風(fēng)險管理、知識產(chǎn)權(quán)管理和人力資源管理等理念開展工作，積極應(yīng)對新形勢下國家相關(guān)政策和市場需求對現(xiàn)代化的科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作新要求。
2.建立現(xiàn)代化的財務(wù)溝通機(jī)制
與其他業(yè)務(wù)部門一起，總結(jié)過去存在的問題，建立起切實(shí)有效的溝通機(jī)制，形成良好的財務(wù)關(guān)系和財務(wù)環(huán)境，從而推動業(yè)務(wù)部門的工作開展。還要注意與銀行、稅務(wù)、工商、上級科研主管部門和財務(wù)主管部門的聯(lián)系和溝通，及時掌握相關(guān)財務(wù)信息，從而協(xié)助單位主要管理者做好財務(wù)決策。
3.引進(jìn)現(xiàn)代化的財務(wù)管理設(shè)備
要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作模式，引進(jìn)現(xiàn)代化的財務(wù)管理設(shè)備，徹底淘汰人工模式，大力推進(jìn)電算化，增強(qiáng)財務(wù)管理工作的現(xiàn)代化水平。從硬件上，為工作人員創(chuàng)造良好的環(huán)境。要制定相關(guān)的管理制度，規(guī)范相關(guān)的財務(wù)流程，在具體工作中，必須嚴(yán)格按照制度的規(guī)定執(zhí)行。
4.提高財務(wù)管理人員整體素質(zhì)，建立起一支專業(yè)化的財務(wù)管理人才隊伍
既要加強(qiáng)對現(xiàn)有工作人員的現(xiàn)代化工作理念、方法和專業(yè)技能的培訓(xùn)，也要在適當(dāng)?shù)貢r候，引進(jìn)專業(yè)性的高水平財務(wù)管理人員。只有管理人員的素質(zhì)提高了，財務(wù)管理工作的水平才能得到有效的提升。另外，還要實(shí)施財務(wù)管理人員的考核機(jī)制，對于無法適應(yīng)現(xiàn)代化財務(wù)管理工作的人員堅決予以調(diào)離甚至解聘，要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理人員的持證上崗制度，提高財務(wù)管理隊伍的專業(yè)化水平。
四、結(jié)語
綜上所述，財務(wù)管理工作時科研事業(yè)單位工作有效開展的一個重要方面。如果處理不好，會極大的影響到科研工作的開展。沒有資金的支持，任何的科研項(xiàng)目都不可能順利的進(jìn)行。目前我國科研事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中還存在著許多的問題，根本的原因是有關(guān)科研事業(yè)單位的管理者們對財務(wù)管理工作重要性的認(rèn)識還不夠，缺乏現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念，缺乏現(xiàn)代化的財務(wù)管理制度，缺乏專業(yè)性的財務(wù)管理人才。財務(wù)管理工作不僅僅是財務(wù)部門的事，更是單位全體成員的事，我們認(rèn)為，只有提高所有人對財務(wù)管理工作重要性的認(rèn)識，在各個部門的積極配合下，才能使目前的狀況有所改善。
參考文獻(xiàn)：
二、地質(zhì)勘探單位財務(wù)管理存在的主要問題
(一)地質(zhì)勘探單位在財務(wù)管理制度方面缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)
就目前的情況來看，我國地質(zhì)單位的財務(wù)管理缺乏相對統(tǒng)一和通用標(biāo)準(zhǔn)。一個原因是，地質(zhì)勘測單位建立以來，都是政府控制著土地資源，所以機(jī)構(gòu)的性質(zhì)是事業(yè)單位，所以地質(zhì)單位的財務(wù)管理都是要嚴(yán)格依照國家的法律法規(guī)執(zhí)行的，相當(dāng)于一個大型事業(yè)單位，依照這些規(guī)章制度，從而對金融活動進(jìn)行管理；另一方面，地質(zhì)單位需要市場，也需要改革和發(fā)展，很多的地質(zhì)單位為了適應(yīng)現(xiàn)代化的市場，滿足現(xiàn)代化的市場需求，開始實(shí)行企業(yè)會計制度和財務(wù)的管理系統(tǒng)，可是此時原始性質(zhì)的機(jī)構(gòu)卻沒有被完全替代，還保留完整的會計核算系統(tǒng)。因此，這也導(dǎo)致地質(zhì)勘探單位，有兩種不一樣的財務(wù)機(jī)制才運(yùn)作，收入，費(fèi)用和歸責(zé)部門有矛盾和沖突，這就對地質(zhì)項(xiàng)目的財務(wù)管理產(chǎn)生了巨大的影響。
(二)地質(zhì)勘探單位在財務(wù)管理手段方面缺乏普遍適應(yīng)性
地質(zhì)勘探和機(jī)構(gòu)主要的投資是人力資源投資成本，而輸出端主要是地質(zhì)調(diào)查和設(shè)計的結(jié)果，因此其財務(wù)管理主要集中在無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，和相應(yīng)的減少對于有形資產(chǎn)投資方面的資源。然而，當(dāng)前地勘單位財務(wù)管理無形資產(chǎn)和相對缺乏詳細(xì)規(guī)定，造成賬面價值和實(shí)際價值的情況并不一致。
(三)地質(zhì)勘探單位在資金管理方面存在比較嚴(yán)重的風(fēng)險
目前，許多地質(zhì)勘探單位為了提高其市場份額和開放市場，擴(kuò)大的各種操作，相應(yīng)的建立了大量的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，和合同責(zé)任的實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)。然而，地質(zhì)勘探機(jī)構(gòu)缺乏必要的多樣化和有效的約束機(jī)制，一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體的收入和運(yùn)營的范圍不包括在單位的財務(wù)管理，在創(chuàng)建一個惡性的或額外的帳戶體外循環(huán)資金的情況下，這將形成一個相對大量的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致了脫期過長，存在著巨大的危機(jī)。
(四)地質(zhì)勘探單位對下屬二級單位缺乏有力的監(jiān)控
為了適應(yīng)現(xiàn)代化的市場需求，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，將企業(yè)做大做強(qiáng)，因而許多地勘單位紛紛設(shè)立下屬二級單位?？墒撬麄兺鶎茖W(xué)的財務(wù)管理缺乏認(rèn)識，對下屬二級單位的財務(wù)管理常常不到位，使得整個企業(yè)的財務(wù)都出現(xiàn)了巨大的問題，資金不能流轉(zhuǎn)，使用率不高，經(jīng)常會發(fā)生虧損的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。
三、加強(qiáng)地質(zhì)財務(wù)管理的措施
(一)加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)單位內(nèi)部的資金管理
預(yù)算能夠較好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理。自2007年以來，中國提出了“建筑行業(yè)快速發(fā)展，地質(zhì)勘探，勘探和鞏固發(fā)展工作，穩(wěn)定發(fā)展房地產(chǎn)、有效的酒店和餐飲業(yè)的發(fā)展，開發(fā)大型地質(zhì)工作，全面促進(jìn)工作的協(xié)調(diào)發(fā)展”的總體工作計劃。所以地質(zhì)單位需要與財政部門密切的合作，同時對資金的投入進(jìn)行有效的分析預(yù)算，學(xué)會統(tǒng)籌規(guī)劃，合理的利用和協(xié)調(diào)資金。第一，要建立一個完善的財務(wù)體系，將預(yù)算管理的流程規(guī)范化，全程跟蹤以保障標(biāo)準(zhǔn)，從而保證預(yù)算的有效運(yùn)行。地質(zhì)單位的預(yù)算管理主要是以利潤為主要目標(biāo)的，為了達(dá)到該目標(biāo)，我們需要掌握好市場，有一種全局的觀念，并配上科學(xué)合理的技術(shù)手段，合理分配有限的資源?？碧絾挝唤⑷骖A(yù)算管理體系應(yīng)該做的是:一是預(yù)算的內(nèi)容要與活動的目的相一致，要有明確的責(zé)任分配，要全部納入單位的預(yù)算收入之中;二是在執(zhí)行的時候，一旦出現(xiàn)了一些不可預(yù)料的因素，需要修改計劃，那么一定要得到批準(zhǔn)之后，一步一步完善修改。三是對于執(zhí)行的內(nèi)容，要定期，經(jīng)常的匯報；四是完成預(yù)算執(zhí)行分析，評估，分析差異的原因之后，要分析產(chǎn)生問題的原因，同時加大對資本的監(jiān)控力度；五是要有清晰的資本支出預(yù)算審批制度，并嚴(yán)格控制預(yù)算外資金支出。第二，要合理的合理調(diào)整預(yù)算。分析在整個調(diào)查過程中所產(chǎn)生的問題，學(xué)會識別影響預(yù)算的準(zhǔn)確性的因素，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的糾正，這樣預(yù)算發(fā)揮了作用在剛體約束，為了充分實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，以提高整個集團(tuán)的管理水平。第三，是加強(qiáng)努力控制預(yù)算的執(zhí)行。要完善標(biāo)準(zhǔn)的固定成本、費(fèi)用和預(yù)算控制目標(biāo)為起點(diǎn)要完善管理的制度和方法，從而保證預(yù)算的有效實(shí)現(xiàn)，平時建立起管理的機(jī)構(gòu)，從小事做起，分解目標(biāo)，和水平具體的部門和個人可能未提交的預(yù)算。要適當(dāng)?shù)拈_發(fā)各種固定的支出，實(shí)現(xiàn)預(yù)算評估的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)，建立適當(dāng)?shù)姆绞?。要對預(yù)算單位的性能進(jìn)行定期的檢查，從而確保預(yù)算的順利進(jìn)行。
(二)樹立風(fēng)險意識，努力提高單位的資金利用效果
地質(zhì)單位的風(fēng)險，指的是在地址企業(yè)的金融活動中，由于各系列的不確定因素，使得實(shí)際的收益和預(yù)算的收益產(chǎn)生嚴(yán)重的偏差，從而使企業(yè)產(chǎn)生了巨大的虧損這其中包括了風(fēng)險的投資，收益的分配等等。一一個完善的風(fēng)險意識，可以較好地降低風(fēng)險，這是一種提高資金利用率的有效手段。所以，企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險的時候，首先要做的就是樹立一個較好的風(fēng)險意識，最大程度的利用企業(yè)的資金。第一是加強(qiáng)平衡資本，充分發(fā)揮資本配置的作用?？睖y單位應(yīng)該采取有效的措施來使得企業(yè)的資金得到統(tǒng)一化利用，這有這樣才能最大程度的發(fā)揮其作用。要根據(jù)生產(chǎn)的側(cè)重點(diǎn)，合理分配，同時也要預(yù)留一部分緊急資金作為備用。加快現(xiàn)金的流動速度，積極沉淀資金。要定期及時的處理清查庫存，及時處理壓存的現(xiàn)金。采購的單位也要算出所需要的材料產(chǎn)量，合理采購，節(jié)約資本，減少資本占用，加速現(xiàn)金流，節(jié)約資本成本。第二是要加強(qiáng)資本的投資管理。地質(zhì)單位現(xiàn)有的部門有著很大的不平衡。一些行業(yè)規(guī)模的增加，輸出產(chǎn)值一年高過一年，但是利潤也很高，唯一不足的是現(xiàn)金流動不是那么樂觀，我們不單單應(yīng)該關(guān)注利潤，而是應(yīng)該關(guān)注資金的流動，壞賬存在風(fēng)險，往往會使得企業(yè)步入更大的陷阱。在投資前，一定要做好分析工作，將風(fēng)險最低最小化。
(三)加強(qiáng)資金回收管理
針對當(dāng)前國際金融危機(jī)對地質(zhì)勘探行業(yè)尚未完全體現(xiàn)在，積極清理債券。采取適當(dāng)措施，明確職責(zé)，提高回收項(xiàng)目的努力，避免財務(wù)風(fēng)險，確保資金安全的供應(yīng)鏈。確定的具體部門管理應(yīng)收賬款減少和消除應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險;建立應(yīng)收賬款管理體系，在相關(guān)手續(xù)認(rèn)證防止超過訴訟時效。因?yàn)閼?yīng)收賬款的質(zhì)量沒有妥善處理合同糾紛建立一個單獨(dú)的占特殊管理;三是要建立嚴(yán)格的認(rèn)證體系。應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)定期檢查雙方的簽名，作為錯誤是發(fā)現(xiàn)一個有效的基礎(chǔ)時間;最后，應(yīng)收賬款信用管理。經(jīng)常向客戶(包括之前，在這個問題上)和信用評級業(yè)務(wù)條件調(diào)查;第五是建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款回收評估和問責(zé)制。應(yīng)收賬款的指標(biāo)包括商業(yè)目標(biāo)評價體系，明確每個部門的應(yīng)收賬款，直接負(fù)責(zé)任的人，尤其是那些直接負(fù)責(zé)終身責(zé)任和問責(zé)制。
(四)加強(qiáng)收益分配管理
《公司法》中的內(nèi)容規(guī)定了地勘單位的有限責(zé)任公司收益分配政策，董事會和股東會議可以決定，其中最為重要的決策是股份的分配。以下幾點(diǎn)，在股份分配的時候，應(yīng)該被納入考慮范圍：一是企業(yè)的生命周期?？碧絾挝黄髽I(yè)大多性格形成期，應(yīng)該增加更多的公司需要考慮，營業(yè)利潤主要是保留在企業(yè)，作為一種重要的金融支持企業(yè)發(fā)展。二是公司債務(wù)能力。如果公司現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，減少借貸的能力，因此應(yīng)該保留更多的盈利保留業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)低派政策。三是員工紅利的心理預(yù)期。因此，股息分配公司也應(yīng)該充分考慮員工的心理因素在實(shí)現(xiàn)低派政策時應(yīng)靈活調(diào)整業(yè)務(wù)收入增長相對較大時，額外的紅利可能是恰當(dāng)?shù)模€(wěn)定員工情緒，保持員工的積極性。
