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時間：2023-06-14 09:34:42
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（一）企業(yè)內(nèi)部管理較為混亂由于靜?？h商貿(mào)企業(yè)大部分屬于中小型企業(yè)，且多為個體民營性質(zhì)，依法納稅意識相對淡薄，存在人員少、資金少、貨物少和經(jīng)營、存貨場地不完備現(xiàn)象，缺乏健全的經(jīng)營銷售、結(jié)算核算、保管供應(yīng)等企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，貨物出入庫手續(xù)不健全，資金往來憑證不齊全，相關(guān)資料保管不完善現(xiàn)象比較普遍，這些問題一定程度上加大了稅收風(fēng)險，增加了稅收監(jiān)控的難度。
（二）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不規(guī)范一是資金、銀行票據(jù)管理混亂?，F(xiàn)金、承兌匯票的管理使用不按會計(jì)制度規(guī)定操作，利用個人銀行卡結(jié)算現(xiàn)象比較普遍，稅務(wù)部門對企業(yè)資金流量和流向難以有效監(jiān)控。二是會計(jì)憑證、原始憑證編制混亂。商貿(mào)企業(yè)會計(jì)兼職現(xiàn)象普遍，設(shè)置賬簿、科目和編制記賬憑證不規(guī)范，對列入成本費(fèi)用的原始憑證把關(guān)不嚴(yán)格、審核不細(xì)致，違反規(guī)定列支問題突出，當(dāng)期損益核算不準(zhǔn)確、不真實(shí)。三是往來賬目核算混亂。部分商貿(mào)企業(yè)在登記賬簿時，不按會計(jì)制度要求使用管理，且往來發(fā)生額和余額較大。
（三）納稅申報(bào)真實(shí)度較低在當(dāng)前一些企業(yè)存在銷售貨物不記賬、收入不申報(bào)、搞賬外循環(huán)問題的同時，部分商貿(mào)企業(yè)把稅務(wù)部門測定的最低稅負(fù)預(yù)警值作為核算、繳納稅款的上限，弄虛作假，瞞報(bào)收入，企業(yè)繳納稅款不能反映真實(shí)經(jīng)營狀況。（四）存在發(fā)票虛開代開的隱患在個人消費(fèi)者或非增值稅納稅人以現(xiàn)金購買商品交易，并很少索要發(fā)票或其他銷售憑證的情況下，商貿(mào)企業(yè)不但有銷售收入不入賬的情況，同時造成了進(jìn)項(xiàng)稅款的留抵。而許多進(jìn)貨無票的商貿(mào)企業(yè)急需取得發(fā)票抵扣稅款，這些都為虛開、代開發(fā)票提供了一定市場。同時由于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了商貿(mào)企業(yè)用票資格認(rèn)定和管理，防偽稅控系統(tǒng)基本遏制了“假票虛開”行為，“真票虛開”成為一種新的偷稅手段。
二、加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收監(jiān)控的建議及措施
加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收監(jiān)控、防范稅收風(fēng)險應(yīng)從規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算和涉稅行為入手，督促企業(yè)合法經(jīng)營、真實(shí)核算、依法納稅，不斷提高稅法遵從度。
（一）發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督職能，規(guī)范企業(yè)會計(jì)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用納稅檢查、稅務(wù)稽查和強(qiáng)化日常管理、重點(diǎn)監(jiān)控等手段方式，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度和內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)會計(jì)核算和各類憑證的規(guī)范管理。一是對未建立《庫存商品明細(xì)賬》、財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)，要求其按照現(xiàn)行《會計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，建立《庫存商品明細(xì)賬》，分品目、規(guī)格、價格核算庫存商品。二是加強(qiáng)企業(yè)商品出入庫管理，要求企業(yè)出入庫相關(guān)單據(jù)以及提貨單、過磅單等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的單據(jù)必須序時編號，按照會計(jì)憑證管理備查。同時對實(shí)行會計(jì)核算電算化企業(yè)，要求其使用的會計(jì)軟件必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三是加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的申報(bào)質(zhì)量管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照“資產(chǎn)類往來明細(xì)賬戶的貸方余額在負(fù)債類資產(chǎn)類往來戶中填列，負(fù)債類往來明細(xì)賬戶的借方余額在資產(chǎn)類往來戶中填列”的原則進(jìn)行填報(bào)，防止企業(yè)故意虛減資產(chǎn)騙取小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格。
（二）加強(qiáng)企業(yè)資金監(jiān)控，防范資金賬外循環(huán)
1.督促企業(yè)規(guī)范現(xiàn)金核算。要求企業(yè)嚴(yán)格按照國家銀行法和企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金管理，對收到的現(xiàn)金應(yīng)開具收據(jù)并按期存入銀行，不能坐收坐支，將現(xiàn)金收據(jù)和現(xiàn)金繳存進(jìn)賬單作為原始憑證，嚴(yán)禁通過個人銀行卡收款的行為，以保證現(xiàn)金流入的真實(shí)性。現(xiàn)金支付應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定支付范圍進(jìn)行，對于用現(xiàn)金對外支付必須以對方開具的收據(jù)和銀行取現(xiàn)憑證作為原始憑證入賬，以證明現(xiàn)金流出的真實(shí)性。
2.督促企業(yè)加強(qiáng)票據(jù)核算。對于企業(yè)收到和背書轉(zhuǎn)讓的承兌匯票，必須通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算，并附收據(jù)及承兌匯票復(fù)印件作為原始憑證，同時按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查賬，逐票進(jìn)行登記備查。處置（到期承兌、銀行貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓）時應(yīng)在備查賬中逐筆注銷，以便如實(shí)反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的交易量和交易的真實(shí)性。對于企業(yè)倒承兌而賺取的差價，應(yīng)沖減企業(yè)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
（三）堅(jiān)持全方位稅源監(jiān)控，防范稅收管理風(fēng)險
1.在日常稅源管理中，嚴(yán)格按照規(guī)定審核增值稅各種抵扣憑證，凡發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定填寫、取得的抵扣憑證，一律不予抵扣。一是通過“一窗式”管理進(jìn)行“票表稽核”，發(fā)現(xiàn)比對不符的，移交納稅評估管理崗位人員，由他們根據(jù)日常掌握的企業(yè)經(jīng)營情況，查出比對不符的原因，再視不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理。二是加大稅負(fù)率的監(jiān)控力度，對行業(yè)稅負(fù)率、利潤率進(jìn)行全面測算，制定參考性行業(yè)利潤率和最低稅負(fù)率，作為納稅評估的參考指標(biāo)，對偏離參考指標(biāo)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，確保納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。
2.堅(jiān)持企業(yè)稅負(fù)和收入雙向控管，轉(zhuǎn)變稅源管理中就稅負(fù)論稅負(fù)的管理思路，完善核查、評估、監(jiān)控指標(biāo)體系。建立從源頭開始的全方位稅源監(jiān)控、稅源管理體系，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)涉稅行為全面控制，通過有效控管實(shí)現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)增長，改變目前只是單一按照稅負(fù)預(yù)警值監(jiān)控、分析增值稅的傾向，努力提高稅源管理質(zhì)量和效率。
3.完善稅源監(jiān)控聯(lián)動機(jī)制。按照“四位一體”管理機(jī)制要求，加強(qiáng)日常評估和稅務(wù)稽查工作，對無正當(dāng)理由，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人長期低于全市行業(yè)平均稅負(fù)，或“長虧不倒”、資金往來異常等疑點(diǎn)企業(yè)，要通過各部門聯(lián)動，采取重點(diǎn)評估、移交稽查、停供發(fā)票等措施，進(jìn)行有效的監(jiān)控、管理。
（四）強(qiáng)化稅源日常管理，提高監(jiān)控工作質(zhì)量
1.嚴(yán)把“認(rèn)定關(guān)”。嚴(yán)把商貿(mào)企業(yè)一般納稅人“入口”，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人必須具備相應(yīng)的經(jīng)營場地、人員、資金、設(shè)備、證照等一般納稅人認(rèn)定的必要條件，通過嚴(yán)格認(rèn)定，防止“三無”和“空殼”企業(yè)出現(xiàn)。
（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定實(shí)行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿(mào)企業(yè)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿(mào)企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后方可認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構(gòu)建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強(qiáng)。
總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記1年內(nèi)銷售額達(dá)180萬元后才能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，可直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預(yù)計(jì)銷售額達(dá)到180萬元能申請認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合條件可直接認(rèn)定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20*]1097號明確如何解決預(yù)繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人強(qiáng)烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴(yán)肅性。
（三）認(rèn)定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定，對經(jīng)營規(guī)模較大，擁有固定經(jīng)營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿(mào)企業(yè)可直接認(rèn)定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標(biāo)準(zhǔn)，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中第三點(diǎn)中指出確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號、國稅發(fā)明電[20*]51號及62號文件中規(guī)定輔導(dǎo)期一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預(yù)繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領(lǐng)用普通發(fā)票要不要按4%預(yù)繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20*]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)必須認(rèn)定為增值稅一般納稅人。財(cái)務(wù)核算健全，銷售額在180萬元以下的，經(jīng)企業(yè)申請，也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，按國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定、申報(bào)征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經(jīng)營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20*〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認(rèn)定為輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人并無實(shí)質(zhì)意義，現(xiàn)行商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人需進(jìn)行改進(jìn)。
二、完善商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定中的對策：
由于商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿(mào)企業(yè)銷售的商品無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，制定出既符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)又能將其經(jīng)營活動全面納入稅務(wù)管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進(jìn)入增值稅的抵扣鏈。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從完善政策、強(qiáng)化管理上入手，對商貿(mào)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人實(shí)行認(rèn)定從寬，管理從嚴(yán)的原則，不斷提高商貿(mào)企業(yè)征管水平。
（一）進(jìn)一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使增值稅一般納稅人的認(rèn)定政策趨于合理。建議總局適當(dāng)降低一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)劃分兩類納稅人，將生產(chǎn)貨物或提供勞務(wù)的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應(yīng)稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應(yīng)稅銷售額降為50萬元。同時，還應(yīng)對小型商貿(mào)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及只領(lǐng)用普通發(fā)票的企業(yè)是否預(yù)繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。
1、源頭抓稅務(wù)登記。（1）對新辦商貿(mào)企業(yè)的所有情況通過實(shí)地調(diào)查、約談等方式進(jìn)行徹底的了解、掌握。（2）重點(diǎn)是對法人代表的身份證件的真?zhèn)芜M(jìn)行核對，查清企業(yè)登記的法人代表和實(shí)際經(jīng)營者是否一致，首次約談必須要法人代表本人到場，如因時間特殊必須有經(jīng)過公證的“委托書”授權(quán)他人進(jìn)行約談。（3）從注冊資本的大小和市場投資方掌握有無符合實(shí)際購銷能力的倉儲地及倉儲地的大小。從上述三個方面基本形成對非本地居民法人商貿(mào)企業(yè)有效管理的總體思路，對企業(yè)規(guī)模的大小和法人代表的真假也了然于心。
2、重點(diǎn)抓企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。（1）掌握外地法人企業(yè)人員構(gòu)成和人員之間的關(guān)聯(lián)度。（2）重點(diǎn)實(shí)地查看企業(yè)注冊地、經(jīng)營地、財(cái)務(wù)核算地是否一致。（3）查看各類賬簿、購銷合同原件、商品的出入庫單據(jù)、運(yùn)費(fèi)憑證、水電等費(fèi)用憑據(jù)（進(jìn)口企業(yè)的還要查看進(jìn)口的各類資料，防止虛假海關(guān)完稅憑證抵扣增值稅）。（4）關(guān)注企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)所占的比例及大規(guī)模企業(yè)增購發(fā)票時的銷售收入與原購銷合同的一致性。對上面情況異常的立即調(diào)查取證并采取相應(yīng)的措施如立即收繳發(fā)票和防偽稅控裝置，責(zé)令注銷稅務(wù)登記等。
3、推薦使用本地記賬公司人員擔(dān)任外地法人企業(yè)的會計(jì)和辦稅人員。為減少外地法人代表企業(yè)走逃的風(fēng)險，建議市場投資方在市場開辦時就引進(jìn)政策業(yè)務(wù)水平較高，協(xié)稅辦稅能力好的會計(jì)事務(wù)所，并積極推薦給外地法人企業(yè)，這樣既能為稅務(wù)機(jī)關(guān)把好一道關(guān)口，又能提高辦稅效率，也方便于市場集中管理掌握情況。例如，在江蘇國際塑化城，**國聯(lián)會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了40戶外地法人代表企業(yè)的記賬和辦稅事宜，由于聘請的本地會計(jì)能及時發(fā)現(xiàn)外地法人企業(yè)的異常情況，及時向稅務(wù)管理人員作了匯報(bào)，繳銷了發(fā)票，注銷了3戶企業(yè)的防偽稅控和稅務(wù)登記，有效防止了走逃。
4、發(fā)票管理方面從嚴(yán)從緊。嚴(yán)格控制外地法人企業(yè)的發(fā)票使用量和開票的最高限額，發(fā)票的開具一般采用共享開票，實(shí)行分類管理。以江蘇國際塑化城為例，61戶外地法人企業(yè)中，選擇江蘇誠展石化有限公司等3戶經(jīng)營規(guī)模大，財(cái)務(wù)制度健全，發(fā)票管理規(guī)范的企業(yè)，優(yōu)先升級開票限額，優(yōu)先退出共享，其他企業(yè)原則上實(shí)行共享開票。按月維護(hù)好增購發(fā)票企業(yè)的發(fā)票使用量，防止因增購發(fā)票而人為擴(kuò)大其下月的發(fā)票用量。
5、抓好法人代表變更關(guān)。為防止不法分子利用“舊貌換新顏”而達(dá)到偷稅、騙購專用發(fā)票等行為的發(fā)生，必須強(qiáng)化對變更法人代表企業(yè)的實(shí)地核查。（1）核查變更后法人代表身份的真實(shí)性，與實(shí)際經(jīng)營者的關(guān)系。（2）核查是否名為工業(yè)企業(yè)實(shí)為商貿(mào)企業(yè)的情況，主要看變更后的工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)設(shè)備、環(huán)境、資金等方面的真實(shí)性。（3）核查變更企業(yè)經(jīng)營用房屋性質(zhì)，如為租賃的應(yīng)加大上門核查抽查力度。
6、加強(qiáng)和市場管理部門的協(xié)作。定期和市場管理部門交換情況，有問題及時協(xié)商解決，對于有疑問的外地法人企業(yè)，責(zé)成市場主辦方提供擔(dān)保。在江蘇國際塑化城，稅務(wù)部門和市場管理部門通過定期交流，不僅宣傳了稅收政策，為市場的招商出謀劃策，而且在第一時間掌握了入駐企業(yè)*的基本情況，及時交流溝通企業(yè)出現(xiàn)的各種情況，發(fā)現(xiàn)問題立即商量對策，保證了市場的健康發(fā)展和稅收政策的正確執(zhí)行。
一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃重視度不高
很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動意識不強(qiáng)，存在認(rèn)識上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏
稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識性較高的經(jīng)濟(jì)活動，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。
（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際
不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。
二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)
（一）增值稅的稅收籌劃
增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益?；I劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國稅法對投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。
（二）所得稅的稅收籌劃
所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售收入確認(rèn)時間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價方法的選擇?，F(xiàn)行會計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當(dāng)預(yù)見未來物價可能會下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。
（三）印花稅的稅收籌劃
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過對資金募集、經(jīng)營和投資等活動，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi),使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來，我國為營造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度，成為中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動力，為中小企業(yè)積極開展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營條件較差等因素影響，在我國整個市場競爭中處于劣勢地位。因此，中小商貿(mào)企業(yè)為提升自身核心競爭力，開展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
(一)稅收籌劃的意識不強(qiáng)和認(rèn)識不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對稅收籌劃的認(rèn)識淺薄，并沒深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時一次性的行為，無需浪費(fèi)資源過多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識到了稅收籌劃對企業(yè)長久發(fā)展的重要意義，但由于對稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化。
(二)不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專業(yè)人才，對國家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國家出臺的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來的利益，無法降低企業(yè)稅收成本。
(三)稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問題。一是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，并未嚴(yán)格地執(zhí)行會計(jì)政策，出現(xiàn)錯誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。這使相應(yīng)的稅收籌劃制度不能正常的實(shí)施；二是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識較弱，沒有盡到工作的責(zé)任，有時賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實(shí)際展開。
(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險的同時也不利于企業(yè)稅收籌劃。
(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過程中，沒有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開設(shè)分支機(jī)構(gòu)時，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒有一個周祥嚴(yán)密的方案，對這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒有根據(jù)開設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營狀況和市場占有率來考慮，有時做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個人喜好。又如市場部門在進(jìn)行商品促銷時，選擇促銷方案也沒有考慮節(jié)稅的問題，哪一種促銷方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤最大。再如大部分采購部門忽視了最終的價格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價格來選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，這可能會使企業(yè)得到更多的價格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購一般會選擇表面價格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問題的成因分析
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識普遍淡薄。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會主動的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開銷公司投入來進(jìn)行稅收籌劃只會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。小企業(yè)無條件也無需完成，這是大企業(yè)才會計(jì)劃實(shí)施的工作。
(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。一是責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購進(jìn)商品時，需經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時企業(yè)的采購單上只有采購人員的簽名，沒有部門領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；二是工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對之前的比較稅收成本的預(yù)測、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)的事情，稅收籌劃工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)。
(三)稅收籌劃人員專業(yè)知識薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國家高等院校課程體系不完善，對稅收籌劃專業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時，在觀念上普遍存在對中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢，這在一定程度上導(dǎo)致中小商貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃颍行∩藤Q(mào)企業(yè)通常采用會計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專業(yè)知識的薄弱對企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見的。
(四)企業(yè)部門間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門在采用相應(yīng)方案時，只考慮本部門的可操作性和便利性，沒有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時，沒有做到及時有效的與其他部門人員進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒有考慮到所選的方案對其他部門來說是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對策
(一)加深對稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時，應(yīng)該投入專門的資金、專業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開展。其次，在思想意識上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國際經(jīng)濟(jì)及政策形勢，更應(yīng)加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢和行業(yè)動態(tài)。在微觀上，要將國家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。同時，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時可通過專業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避風(fēng)險。同時，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購銷存環(huán)節(jié)管理辦法，及時有效地掌握商品流動的情況；二是建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的激勵和約束，同時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問題，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，保證會計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。
(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開展提供支持。首先企業(yè)在確定一個具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時，各部門應(yīng)互相配合并能時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時做出調(diào)整。
(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
一是中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，并積極參與稅務(wù)部門組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專門的、有針對性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國家會計(jì)法律法規(guī)，同時應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)管理知識，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理中資金、價值、時間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會，在與國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國外企業(yè)交流的過程中增加認(rèn)識、提升能力；同時，重視吸引專業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和服務(wù)，對中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關(guān)重要。專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有稅務(wù)籌劃方面經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有效的指導(dǎo)會彌補(bǔ)中小商貿(mào)企業(yè)專業(yè)人才上的不足，專業(yè)的指導(dǎo)也能及時促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，并規(guī)避潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與和社會化服務(wù)體系的大力支持，能夠促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。
[參考文獻(xiàn)]
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（一）稅收籌劃的認(rèn)識不足
現(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃的認(rèn)識還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個宏觀上來進(jìn)行籌劃。
（二）不了解稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對于國家出臺的稅收法規(guī)認(rèn)識不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。
（三）稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱
在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。
（四）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況
每個企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。
（二）企業(yè)管理制度不完善
中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。
（三）稅收籌劃人員素質(zhì)較差
中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時不認(rèn)真。
（四）企部門之間缺乏溝通
我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。
三、針對問題提出的建議
（一）加深對稅收籌劃的認(rèn)識
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對稅收籌劃進(jìn)行必要的了解和認(rèn)識，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識傳授給企業(yè)的員工。
（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個方面來進(jìn)行，一方面我們需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。
（三）促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
舉行稅收統(tǒng)籌交流會來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。
（四）加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)
可以招聘具有專業(yè)稅收知識的人才來企業(yè)工作，讓他們對稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。
（五）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
一、營改增稅制改革的內(nèi)容和意義
（一）營改增稅制改革的內(nèi)容
營改增就是將原先繳納營業(yè)稅的項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是對產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，可以減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增政策是在服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)首先開始試運(yùn)行的，并逐漸推廣至商貿(mào)行業(yè)。從前期的試運(yùn)行來看，營改增對小規(guī)模企業(yè)影響非常大，就廣告業(yè)而言，在實(shí)施營改增以前，企業(yè)需要繳納 5%的營業(yè)稅，改為征收增值稅以后，只需要繳納3%增值稅。商貿(mào)企業(yè)具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。
（二）營改增稅制改革的意義
營改增所涉及的行業(yè)將逐步擴(kuò)大，范圍越來越廣，它的重要意義主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，營改增有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。就商貿(mào)企業(yè)而言，對商貿(mào)企業(yè)征收營業(yè)稅，稅負(fù)過重。而營改增是為加大我國第三產(chǎn)業(yè)扶持力度而制定的稅收政策，這將促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是新興的商貿(mào)企業(yè)。第二，營改增還有利于提高我國勞動力和產(chǎn)品在國際上的競爭力。營改增后我國的稅制向國際接軌，在國際市場的價格競爭中取得了很多優(yōu)勢，進(jìn)而提高了我國的國際競爭力。
二、營改增給商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算帶來的影響
（一）核算方式的影響
商貿(mào)企業(yè)向外界輸出的服務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，企業(yè)需要繳納的增值稅是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，這與營業(yè)稅的征收完全不同。營業(yè)稅的核算方式是根據(jù)實(shí)數(shù)入賬，沒有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的抵扣環(huán)節(jié)，成本也是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的數(shù)額列支。而實(shí)行營改增后，企業(yè)的收入要扣除銷項(xiàng)稅后進(jìn)行確認(rèn)，成本核算方式也變?yōu)榈挚弁赀M(jìn)項(xiàng)稅后在列支。由此可知營改增后，收入、成本和稅金的核算都發(fā)生了變化，企業(yè)會計(jì)核算方式也需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，做好稅種的銜接，這必然會增大企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作難度。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的影響
商貿(mào)企業(yè)在月末或年末編制財(cái)務(wù)報(bào)表都需填報(bào)一個十分關(guān)鍵的項(xiàng)目，就是現(xiàn)金流量表。商貿(mào)企業(yè)現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目包括了企業(yè)融資行為的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為的現(xiàn)金流量及企業(yè)投資行為的現(xiàn)金流量。在商貿(mào)企業(yè)需要繳納營業(yè)稅時，按照國家規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的資金都計(jì)入投資科目下的相關(guān)項(xiàng)目里，而在營改增之后，企業(yè)購入固定和無形資產(chǎn)所支付的資金必須分別列明。這給商貿(mào)企業(yè)在會計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)操作上帶來不小的改變。
（三）納稅方面的影響
營改增實(shí)施后，商貿(mào)企業(yè)需要繳納的實(shí)際增值稅額是銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，企業(yè)需要繳納的增值稅相應(yīng)就少。因此，商貿(mào)企業(yè)為減輕企業(yè)自身增值稅的負(fù)擔(dān)，而盡企業(yè)自身所能增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，并非所有的進(jìn)項(xiàng)稅都是可以進(jìn)行抵扣的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是在一定的范圍和時限內(nèi)才能進(jìn)行的，商貿(mào)企業(yè)在營改增后實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時，要做到符合規(guī)定范圍和時限要求，否則不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
三、營改增后商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算可采取的措施
（一）改善會計(jì)核算機(jī)制
增值稅的會計(jì)處理要比營業(yè)稅的復(fù)雜許多，因?yàn)樵鲋刀惒捎玫挚鄱惪钅Ｊ?，涉及的會?jì)科目比營業(yè)稅的多。商貿(mào)企業(yè)可以進(jìn)一步完善會計(jì)核算方式，以便適應(yīng)“營改增”后會計(jì)核算的需求，根據(jù)增值稅的會計(jì)處理特點(diǎn)，將會計(jì)核算方式從營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變。再則，商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)培訓(xùn)，針對營改增后企業(yè)會計(jì)核算方式發(fā)生的變化，幫助財(cái)務(wù)人員盡快掌握國家稅務(wù)政策以及新會計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作，以便適應(yīng)營改增的會計(jì)核算要求，在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中仍然游刃有余。
（二）建立明細(xì)賬簿以適應(yīng)營改增
商貿(mào)企業(yè)應(yīng)很據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合營改增給企業(yè)帶來的變化，改善企業(yè)記賬流程，來適應(yīng)稅制改革后的管理要求。商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門首先將購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)分別列明；其次可以設(shè)置增值稅明細(xì)賬，記錄增值稅明細(xì)。企業(yè)可根據(jù)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容計(jì)提稅額，但要注意區(qū)分增值稅和營業(yè)稅間不同的計(jì)提方式。商貿(mào)企業(yè)還要及時調(diào)整因營業(yè)稅和增值稅不同，給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)報(bào)表在結(jié)構(gòu)方面的影響，好應(yīng)對營改增后企業(yè)在財(cái)務(wù)分析時的需求，直觀的體現(xiàn)出營改增為企業(yè)帶來的實(shí)際意義。
（三）做好稅收籌劃
營改增對商貿(mào)企業(yè)納稅現(xiàn)狀籌產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃可以發(fā)揮增值稅的減負(fù)效果，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因此做好稅收籌劃意義非凡。商貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)會計(jì)管理，保證會計(jì)信息的完整真實(shí)。通過對會計(jì)信息的分析，在結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的政策法規(guī)和市場環(huán)境，選擇適合企業(yè)自身的稅收籌劃切入點(diǎn)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的方案。企業(yè)最好與具有一般納稅人資格的公司合作，這樣可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，充分發(fā)揮增值稅的減負(fù)作用。商貿(mào)企業(yè)抓好營改增這個機(jī)會，不僅可以深入了解國家稅收政策調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理，還可以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)從而提高企業(yè)收益。
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一、關(guān)于優(yōu)惠政策的執(zhí)行起始期限
1、20**年9月30日（含30日）至20**年12月31日（含31日）期間成立的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的企業(yè)，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自20**年1月1日(含1日)起，在三年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和減征或免征企業(yè)所得稅。
2、20**年1月1日（含1日）之后成立的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的企業(yè)，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自審核之日起至20**年**月**日(含31日)，免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和減征或免征企業(yè)所得稅。
3、現(xiàn)有的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的企業(yè)，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自審核的年度起至20**年**月**日(含31日)，享受對年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減征30％的優(yōu)惠政策。
4、對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自審核的年度起至20**年**月**日(含31日)，免征企業(yè)所得稅。
5、下崗失業(yè)人員在20**年9月30日（含30日）之后從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在20**年1月1(含1日)日至2005年12月31日(含31日)期間免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。
二、減征比例的確定
新辦的服務(wù)型企業(yè)和新辦的商貿(mào)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂3年期以上合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，*年內(nèi)可按每年年檢后確定的減征比例減征企業(yè)所得稅。具體計(jì)算方法如下：
（1）預(yù)繳時：按照稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的減征比例預(yù)繳企業(yè)所得稅，減征比例確定后，不得隨意改變；
（2）匯算清繳時：按照年檢后確定的減征比例計(jì)算上年度實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并將此比例做為下一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳的減征比例。對按減征比例繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)，在年度終了后進(jìn)行年檢時，如招用下崗失業(yè)人員比例達(dá)到30%，可從達(dá)到比例的年度起享受免稅政策；
（3）減征比例的計(jì)算：減征比例＝企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數(shù)×100%×2。
三、提高我市增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)
1、增值稅：將銷售貨物的起征點(diǎn)提高到月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)提高到月銷售額3000元；將按次納稅的起征點(diǎn)提高到每次（日）銷售額200元。
2、營業(yè)稅：將按期納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行月銷售額800元提高到5000元。將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次（日）營業(yè)額50元提高到每次（日）營業(yè)額100元。
四、申請享受減免稅的納稅人提出申請，報(bào)送《稅收政策實(shí)施意見》中的相關(guān)資料，到各區(qū)縣局、各直屬分局辦理有關(guān)手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查后享受稅收優(yōu)惠政策。
五、各區(qū)縣局、各直屬分局應(yīng)在勞動保障部門組織下，共同做好本轄區(qū)的年檢工作。
1、按規(guī)定享受減免稅政策的新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)和國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在做好自檢自查的基礎(chǔ)上，應(yīng)于一個納稅年度終了后兩個月（新辦企業(yè)為15日）內(nèi)，向核發(fā)認(rèn)定證明的勞動保障部門報(bào)送年檢材料。
2、勞動保障部門收到享受減免稅企業(yè)報(bào)送的年檢材料后，要會同各區(qū)縣局、各直屬分局及時完成審查工作。對符合規(guī)定的，由勞動保障部門加蓋“年檢合格”印戳返還企業(yè)；對不符合年檢要求的，應(yīng)由勞動保障部門通知企業(yè)在15日內(nèi)進(jìn)行整改，對整改后仍達(dá)不到要求的，按規(guī)定處理，稅務(wù)部門追繳已減免的稅款，年檢結(jié)束后將年檢結(jié)果以總結(jié)形式上報(bào)市國稅局、市地稅局和市勞動保障部門。
3、市稅務(wù)部門和市勞動保障局將組成檢查小組于每年5月份對所屬區(qū)縣年檢情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查，對抽查中的重要問題要全市通報(bào)。
對在年檢中發(fā)現(xiàn)弄虛作假、偽造《認(rèn)定證明》等情節(jié)嚴(yán)重的情形，應(yīng)按照現(xiàn)行法律執(zhí)行。
六、各區(qū)縣局、直屬分局應(yīng)按期統(tǒng)計(jì)審批戶數(shù)，建立管理臺帳。
各區(qū)縣局、直屬分局應(yīng)從20**年2月份起，于月份終了后10日內(nèi)通過“電子郵箱”按月向市局企業(yè)所得稅管理處報(bào)送“安置下崗失業(yè)人員、主輔分離或輔業(yè)改制企業(yè)情況月統(tǒng)計(jì)表”年度終了后3個月內(nèi)報(bào)送“安置下崗失業(yè)人員、主輔分離或輔業(yè)改制情況年統(tǒng)計(jì)表”
七、現(xiàn)行勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及認(rèn)定、年檢管理辦法按原規(guī)定執(zhí)行。
八、資格認(rèn)定程序
1、新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員的申請認(rèn)定
新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員，并與之簽訂三年以上期限勞動合同的，可向企業(yè)所在區(qū)（縣）（以稅務(wù)登記地為準(zhǔn)，下同）勞動保障部門遞交書面申請，同時提供《稅收政策實(shí)施意見》規(guī)定的有關(guān)資料。區(qū)（縣）勞動保障部門負(fù)責(zé)審查、認(rèn)定。
2、國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的申請認(rèn)定
（1）安置的富余人員是原企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要而分離出主業(yè)或原崗位的在職職工。
（2）中央在京企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)持有國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、勞動保障部聯(lián)合批復(fù)意見和集團(tuán)（總公司）的認(rèn)定證明及相關(guān)資料，報(bào)市勞動保障部門核查認(rèn)定。
（3）市屬企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，提出書面申請，報(bào)企業(yè)主管部門（集團(tuán)、總公司）初審后，報(bào)市勞動保障部門核查、認(rèn)定。
（4）區(qū)（縣）屬企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，提出書面申請，報(bào)區(qū)（縣）勞動保障部門核查、認(rèn)定。
（5）市、區(qū)（縣）屬企業(yè)興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)分別向市、區(qū)（縣）勞動保障部門提供以下資料：
--營業(yè)執(zhí)照副本；
--財(cái)政部門出具的《“三類資產(chǎn)”認(rèn)定證明》；
--經(jīng)貿(mào)部門出具的主輔分離或輔業(yè)改制的證明；
--經(jīng)貿(mào)部門出具的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)證明》（或《產(chǎn)權(quán)變更證明》）；
--原企業(yè)出具的富余人員證明（市勞動保障部門統(tǒng)一印制，樣式附后）；
--原企業(yè)與安置的富余人員勞動關(guān)系的變更協(xié)議及經(jīng)濟(jì)實(shí)體與富余人員簽訂的新的勞動合同（副本）；
--經(jīng)濟(jì)實(shí)體職工花名冊（經(jīng)濟(jì)實(shí)體蓋章）；
--經(jīng)濟(jì)實(shí)體為所安置的富余人員個人繳納社會保險費(fèi)的記錄。
（6）金融、郵政、電信、建筑等系統(tǒng)的國有企業(yè)通過主輔分離安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，除從事與主業(yè)相同的金融保險業(yè)、郵政通信業(yè)、建筑業(yè)外，可以享受有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的優(yōu)惠政策。
3、市、區(qū)（縣）勞動保障部門收到上述各類企業(yè)報(bào)送的材料，要按照《稅收政策實(shí)施意見》及我市的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行核查。對材料齊全、有效的，從收到材料之日起，15個工作日內(nèi)完成核查、認(rèn)定工作。對符合條件的新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)，核發(fā)《新辦服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》或《現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》；對符合條件的新辦和現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)核發(fā)《新辦商貿(mào)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》或《現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》；對符合條件的經(jīng)濟(jì)實(shí)體核發(fā)《經(jīng)濟(jì)實(shí)體安置富余人員認(rèn)定證明》。經(jīng)審查，企業(yè)報(bào)送的材料不符合要求的，5個工作日內(nèi)退回企業(yè)。?
4、經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定后，企業(yè)持認(rèn)定證明到企業(yè)所在地區(qū)（縣）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。
5、各區(qū)（縣）勞動保障部門核查要將核發(fā)各類認(rèn)定證明及有關(guān)情況，每月底以前向市勞動保障部門集中備案一次（備案表樣式附后）
6、認(rèn)定證明、證書的正、副本由市勞動保障部門統(tǒng)一印制、編號、并加蓋發(fā)證機(jī)關(guān)公章。
**市財(cái)政局
**市國家稅務(wù)局
虛開、代開、偽造增值稅發(fā)票曾經(jīng)一度成為犯罪分子偷逃國家稅款、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的重要手段，自從國家實(shí)施以高科技手段加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理為主要目標(biāo)的“金稅工程”以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管能力大大加強(qiáng)，犯罪分子作案周期越來越短，但手段越來越高明、越來越隱蔽，近期發(fā)生的一系列發(fā)票案件就屬于代開稅控增值稅專用發(fā)票和可以抵扣增值稅稅款的“四小票”。如：南京國稅查處騙購虛開增值稅發(fā)票大案、河南許昌道路貨運(yùn)發(fā)票案等，這一現(xiàn)象表明，在金稅工程全面開通的時代，虛開、代開發(fā)票的犯罪行為也進(jìn)入了手段更加隱蔽范圍也更加廣泛的新時期。因此在金稅工程日趨完善的今天、在有些地區(qū)、某些行業(yè)和領(lǐng)域偷逃騙稅依然存在，偷稅與反偷稅、騙稅與反騙稅是稅務(wù)系統(tǒng)一項(xiàng)長期艱巨任務(wù)。
一、“金稅工程”是現(xiàn)代化的防止虛開發(fā)票的重大舉措
（一）、“金稅工程”實(shí)施背景及意義
1994年我國開始實(shí)施的增值稅制度，實(shí)行“環(huán)環(huán)征、環(huán)環(huán)抵扣”的原則，憑票（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票等）抵扣稅款，避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。同時，由于增值稅專用發(fā)票既是購銷憑證，也可作為抵扣稅款憑證，這種雙重性體現(xiàn)了增值稅專用發(fā)票的重要性。在利益的驅(qū)使下，一些不法分子采取虛開、代開、偽造專用發(fā)票等手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，虛開發(fā)票行為成風(fēng)，造成國家稅款的大量流失。為打擊犯罪，保護(hù)國家利益，國家稅務(wù)部門開始從管理抓起，研究增值稅的監(jiān)管問題。按照“科技加管理”的思路，加快稅務(wù)部門管理信息化的進(jìn)程，建設(shè)了增值稅監(jiān)管體系——“金稅工程”。近年來的實(shí)踐證明，金稅工程是增值稅管理的生命線，是防止虛開發(fā)票行為的殺手锏。（二）、金稅工程構(gòu)成及與防偽稅控的關(guān)系。金稅工程包括由一個主干網(wǎng)即覆蓋總局、省、地、縣四級的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和四個子系統(tǒng)即偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅計(jì)算機(jī)稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分，它是利用數(shù)字密碼和電子儲存技術(shù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票防偽功能，實(shí)現(xiàn)對一般納稅人稅源監(jiān)控的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。它由六個子系統(tǒng)組成，其中稅務(wù)部門安裝使用的五個：（1）稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng)，（2）企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，（3）發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)，（4）報(bào)稅子系統(tǒng)，（5）認(rèn)證子系統(tǒng)；企業(yè)安裝使用的：防偽開票子系統(tǒng)。在金稅工程的四個子系統(tǒng)中，開票子系統(tǒng)與認(rèn)證子系統(tǒng)屬于防偽稅控系統(tǒng)的范疇，且開票子系統(tǒng)與認(rèn)證子系統(tǒng)的運(yùn)行是金稅工程稽核子系統(tǒng)與協(xié)查子系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。（三）、利用金稅工程防偽的稅控系統(tǒng)，可有效的防止虛開發(fā)票的行為防偽稅控系統(tǒng)運(yùn)用IC卡技術(shù)與稅控黑匣子功能的結(jié)合，將企業(yè)開具的每一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的有關(guān)數(shù)據(jù)編譯成電子密碼，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證核實(shí)，可以有效防止企業(yè)采取大頭小尾、“陰陽”票等手法搞偷稅的活動；由于企業(yè)開具的發(fā)票數(shù)據(jù)逐票存儲于黑匣子中，通過企業(yè)按期抄稅和報(bào)稅（如不按期抄報(bào)稅，系統(tǒng)將自動鎖死開票功能），有效防止企業(yè)的虛開、代開等違法犯罪行為，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)也能及時掌握企業(yè)主要銷售情況，從而達(dá)到“發(fā)票防偽”及“稅款監(jiān)控”的目的。但是，任何高科技的防控手段，也會出現(xiàn)漏洞，我國的金稅工程同樣在防止虛開發(fā)票的管理中，仍然還存在一些問題，主要表現(xiàn)為：1、軟件設(shè)計(jì)存在缺陷 。 現(xiàn)有的金稅工程各個應(yīng)用系統(tǒng)是在不同時期、由不同的研制單位組織開發(fā)、拼接而成，所依據(jù)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范不盡統(tǒng)一，從而導(dǎo)致了應(yīng)用軟件在設(shè)計(jì)和功能上存在著如下缺陷：（ 1）、操作平臺總體落后。（2）、系統(tǒng)安全性偏低。（3）、軟件功能存在缺陷。（4）、系統(tǒng)軟件配套的專用設(shè)備設(shè)計(jì)不合理。2、監(jiān)控范圍總體偏窄 。 目前，金稅工程的監(jiān)控視角仍很有限，在一定程度上削弱了其整體效力的發(fā)揮。 首先，監(jiān)控內(nèi)容缺損。當(dāng)前金稅工程監(jiān)管的發(fā)票種類單一，僅僅管住了防偽稅控電腦版專用發(fā)票，大量的與增值稅計(jì)征繳納緊密相關(guān)的普通發(fā)票（如運(yùn)輸發(fā)票、收購發(fā)票等）商事憑證仍然游離于監(jiān)控范圍之外。3、監(jiān)控對象不全。我國現(xiàn)有增值稅納稅人900余萬戶，在防偽稅控系統(tǒng)尚未完全推開的情況下，僅有部分一般納稅人納入了金稅工程管理，絕大多數(shù)的增值稅納稅人仍是金稅工程的監(jiān)控盲區(qū)?；诖朔N理念，我們決不能就因?yàn)橛小敖鸲惞こ獭爆F(xiàn)代化的管理，就可以萬事無憂，而是應(yīng)該更加深刻認(rèn)識和杜絕在“金稅工程”出現(xiàn)漏洞時的虛開發(fā)票行為。那么，在金稅工程時代，虛開發(fā)票行為又有那些表現(xiàn)哪？這是我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。
二、“金稅工程”時代下的虛開發(fā)票行為
（一）、虛開稅控增值稅專用發(fā)票行為
金稅工程全面開通后，有效防范了大要案的發(fā)生。金稅工程對于遏制增值稅專用發(fā)票犯罪活動，強(qiáng)化增值稅稅源監(jiān)控，捍衛(wèi)稅制改革成果，保障稅收收入穩(wěn)定增長，發(fā)揮了重要的作用。增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為基本上得到遏制，假票等以前常見的手段也基本上被杜絕。但是馬克思說過“一旦有適當(dāng)?shù)睦麧?，資本就大膽起來。有50%的利潤，它就鋌而走險；為了100%的利潤，它就敢踐踏一切人間法律；有300%的利潤，它就敢犯任何罪行，甚至冒絞首之險”這段話用到這類犯罪分子身上，是一點(diǎn)都不會錯的。受利益的驅(qū)使，犯罪分子不斷變換手法，虛開發(fā)票犯罪呈現(xiàn)出以下新特點(diǎn)。
1、以虛擬身份設(shè)立假企業(yè)套取增值稅發(fā)票。利用假身份證或騙取他人身份證在同一地點(diǎn)或多個地點(diǎn)重復(fù)注冊多家小型商貿(mào)公司。這類公司的注冊資金一般在100萬元以下，公司的注冊登記手續(xù)都是委托中介公司或招聘的會計(jì)代為辦理，“法人”往往以各種托詞不愿與稅務(wù)人員見面，等發(fā)票套取到手后，企業(yè)主要人員更是無影無蹤。
2、真票無貨物虛開。所謂真票無貨物虛開，是相對于有真實(shí)貨物交易并開具增值稅專用發(fā)票而言。這類企業(yè)在貨物銷售的過程中，既有需開具專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人和直接消費(fèi)者，這部分購貨者一般不需要（或不索?。┌l(fā)票，這樣就形成了未開具發(fā)票的銷售額。在利益的驅(qū)使下，銷售方就將未開具發(fā)票的銷售額部分開具增值稅專用發(fā)票給增值稅一般納稅人的購貨方，購貨方取得專用發(fā)票后就可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃國家稅收。而銷售方既可以拉攏客戶，又可以按虛開金額收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。由于未開票銷售額和開具專用發(fā)票銷售額部分，商品同名，價格相近，會計(jì)賬上總數(shù)量相等，總金額相符，商品明細(xì)賬進(jìn)銷平衡，而企業(yè)總銷售額不會增加，納稅額也不會增加，不會出現(xiàn)賬面上的漏洞，具有很大的隱蔽性和欺騙性。
3、制造經(jīng)營假象，托詞為“大量采用現(xiàn)金交易”。這類企業(yè)為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對“貨、票、款”走向一致檢查而常用的方法。企業(yè)利用我國對大量現(xiàn)金交易管理上的漏洞，以貨款回收安全、快捷為借口，不通過銀行轉(zhuǎn)帳，以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資金流向的監(jiān)控。這類公司沒有存貨，沒有銀行結(jié)算，實(shí)質(zhì)沒有經(jīng)營。有的公司私刻、偽造銀行印章和票據(jù)等，制造虛假的貨物銷售，隱瞞虛開行為。
4、短期調(diào)增增值稅專用發(fā)票用量。這些企業(yè)具有無不動產(chǎn)，租用中低檔的商住樓或住宅作為經(jīng)營或辦公地點(diǎn)，注冊地與經(jīng)營地不一致等特點(diǎn)，大多利用當(dāng)?shù)卣衅傅拇~會計(jì)和辦稅人員負(fù)責(zé)購票、做賬、報(bào)稅，通過制造經(jīng)營假象借口銷售紅火，要求調(diào)增專用發(fā)票用量。在首次騙得專用發(fā)票后，瘋狂虛開牟利。通常作案時間較短，一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒來得及對其采取措施之前就攜票走逃，因此有很大的隱蔽性和反查處能力。
5、假憑證抵扣。為避免繳稅，犯罪嫌疑人制造虛假進(jìn)貨，使用“四小票”，尤其是使用假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，形成零、負(fù)申報(bào)。假海關(guān)憑證多為仿冒深圳、上海、天津、北京等地海關(guān)完稅憑證。個別戶即使納稅，金額也很小，稅負(fù)率在0.05％左右。
6、團(tuán)伙作案。犯罪嫌疑人大都3至5人共同作案，團(tuán)伙人員都是同一個地方、甚至一個村子的人，相互之間分工明確、互通信息，事先做好若干約定，一人被抓，其他人則聞風(fēng)而逃。
7、滿限額虛開。這類公司對騙得的專用發(fā)票進(jìn)行滿限額虛開，以“99XXX”元連號開出，兜售給需要抵扣的廠商。虛開的月銷售額有時很大，往往是注冊資金的數(shù)倍以上。
9、行業(yè)轉(zhuǎn)移。虛開增值稅專用發(fā)票原來以商貿(mào)企業(yè)為主，現(xiàn)在有向其他行業(yè)轉(zhuǎn)移的趨勢。2002年以前，由于商貿(mào)企業(yè)注冊簡單，經(jīng)營靈活，場地可變，所以虛開增值稅發(fā)票案件大部分發(fā)生在商貿(mào)領(lǐng)域，2001年國家稅務(wù)總局督辦查處的113家虛開增值稅發(fā)票企業(yè)，就有102家是商貿(mào)企業(yè)，金稅工程在全國開通后，國家稅務(wù)總局加大了商貿(mào)企業(yè)增值稅的稽核管理力度。不法分子在商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)域虛開發(fā)票的空間越來越小，開始把犯罪目光轉(zhuǎn)移到其他行業(yè)，2002年國家稅務(wù)總局督辦的虛開增值稅案件中，商貿(mào)企業(yè)所占比例已經(jīng)下降到28％。
（二）、虛開可以抵扣增值稅稅款發(fā)票的行為
現(xiàn)在，除了增值稅專用發(fā)票以外，還有海關(guān)完稅憑證、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，俗稱“四小票”，可以抵扣增值稅稅款。在金稅工程實(shí)現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票的全面監(jiān)控后，一些不法分子利用“四小票”未納入“金稅工程防偽稅控系統(tǒng)”監(jiān)管但可計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款的漏洞，一方面大肆虛開“四小票”，提高下環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面借助銷售給消費(fèi)者或非增值稅一般納稅人無需開具“專票”形成“鏈條”中斷之機(jī)會，隱蔽銷售收入，以減少銷項(xiàng)稅額，偷逃國家稅收，既擾亂了正常的稅收征管秩序，也破壞了企業(yè)的公平競爭。這類問題表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1、自開自抵“跳農(nóng)門”，收購環(huán)節(jié)“做手腳”。一是擅自擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具范圍，農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者偷逃稅問題突出?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里購買的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品才允許開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并以此作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一批活躍于城鄉(xiāng)之間的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，成為農(nóng)產(chǎn)品加工型增值稅一般納稅人的主要供貨商，由于購銷雙方彼此利益勾聯(lián)，加之甄別身份較難，生產(chǎn)企業(yè)無論對方是否具備開票資格，不主動向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而樂于自開發(fā)票，為售貨方偷稅洞開了方便之門，造成國家稅款地白白流失；二是發(fā)票開具不真實(shí)，增值稅一般納稅人偷逃稅嚴(yán)重。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際情況是發(fā)票填開相當(dāng)混亂，或填開項(xiàng)目不全，或以少開多、虛開假開，或票載內(nèi)容與實(shí)物不符等等，使應(yīng)抵扣計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額難以真實(shí)界定，造成了稅收的大量流失。三是發(fā)票管理手段落后，納稅人有機(jī)可乘。按理說，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為增值稅管理鏈條上的重要一環(huán)，運(yùn)用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)開票方、購貨方、稅務(wù)機(jī)關(guān)三者之間的信息共享，有效地遏制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的虛開、代開現(xiàn)象，成為當(dāng)務(wù)之急。但目前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票仍沿用傳統(tǒng)的手工開具方式，管理手段落后，稅收控管乏力，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具隨意性大，也助長了一些不法納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的不正之風(fēng)，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了行業(yè)之間的稅負(fù)不公。
2、跨稅管邊緣“地界”，國、地稅偷漏“一鍋端”。近年來，我國貨物運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展迅速，貨物運(yùn)輸車輛和業(yè)務(wù)劇增，貨物運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營形式多樣、經(jīng)營方式分散，經(jīng)營行為隱藏。長期以來，貨運(yùn)發(fā)票管理一直由地稅部門負(fù)責(zé)，發(fā)票管理方式主要采取自行填開、稅務(wù)部門代開、交通部門代開。受之于國、地稅部門管理的不同和稅種征收的界限區(qū)分，部分不法納稅人跨部門管理的邊緣“地界”鉆稅收空子，虛開、代開、轉(zhuǎn)借、偽造貨運(yùn)發(fā)票，使得具有抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額功能的貨物運(yùn)輸發(fā)票，真假莫辯，成為一些不法分子虛開代開偷逃營業(yè)稅，騙抵增值稅的主要手段。有人形象地將貨物運(yùn)輸發(fā)票管理和稅收狀況歸結(jié)為一個“亂”字，也透析出貨物運(yùn)輸發(fā)票代開、借用問題相當(dāng)突出。
3、鉆稅收政策空子，免抵稅“兩手抓”。根據(jù)稅法規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，其發(fā)票又可用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由于政策只限于廢舊物資回收經(jīng)營單位，生產(chǎn)企業(yè)自行收購或收購個體經(jīng)營者的廢舊物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)企業(yè)為了解決抵扣問題，成立廢舊物資收購有限公司或收購門市部，通過收購環(huán)節(jié)簡易核算，虛開現(xiàn)象依然存在，收購公司享受了免征增值稅的優(yōu)惠，生產(chǎn)企業(yè)又得到了抵扣稅款的實(shí)惠。
4、造假單，偷稅眼睛瞄“國門”。這類企業(yè)利用假身份證注冊成立公司，申請為一般納稅人，為虛開增值稅專用發(fā)票而大量購進(jìn)假海關(guān)完稅憑證，然后從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購電腦版增值稅專用發(fā)票向外虛開。在這種情況下企業(yè)偷稅金額一般較大，并且同時存在虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。犯罪分子主要采取偽造、變造手段，編造虛假的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書，來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。
三、金稅工程時代虛開發(fā)票的防范措施
（一）、虛開稅控增值稅專用發(fā)票行為的防范措施
其實(shí)犯罪分子的手段并不高明，他們能夠?qū)覍业贸殃P(guān)鍵原因是一些環(huán)節(jié)監(jiān)管不力，讓不法分子鉆了空子。比如犯罪分子采取“短、平、快”的作案方式，騙購虛開增值稅專用發(fā)票。有時他們在短時間內(nèi)連續(xù)購票，1個月內(nèi)兩三次申請調(diào)增專用發(fā)票用量。這些現(xiàn)象警示稅務(wù)部門，必須研究新動向，重視全環(huán)節(jié)管理?！?/p>
1. 做好一般納稅人的認(rèn)定工作，是管好用好專用發(fā)票的前提。因此首先必須加強(qiáng)對一般納稅人的認(rèn)定和管理。（1）在一般納稅人的認(rèn)定上要層層把關(guān)，嚴(yán)格審核，不符合條件的一律不得認(rèn)定為一般納稅人；（2）對已經(jīng)認(rèn)定的要進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，一方面對專用發(fā)票領(lǐng)購、開具、取得、保管等環(huán)節(jié)加強(qiáng)檢查，看是否符合規(guī)定；另一方面檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否正確，賬證是否健全，對不能正確核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額、會計(jì)制度不健全的企業(yè)立即責(zé)令限期改正，逾期不改的堅(jiān)決取消一般納稅人資格，收繳專用發(fā)票。
2.對臨時認(rèn)定的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，嚴(yán)格控制發(fā)票用量和限額。對領(lǐng)取專用發(fā)票的一般納稅人，要加強(qiáng)對其領(lǐng)購、開具、保管增值稅專用發(fā)票的管理力度，嚴(yán)格限定領(lǐng)票數(shù)量和發(fā)票限額。
3.對臨時認(rèn)定的一般納稅人，嚴(yán)格執(zhí)行納稅評估制度。對評估過程中存在稅負(fù)較低或其他異常的企業(yè)，要及時轉(zhuǎn)到稽查局或管理分局進(jìn)行處理。對用票量特別大的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時掌握企業(yè)人員、經(jīng)營地、經(jīng)營范圍的變化情況。這樣可以及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然。
4.加強(qiáng)部門合作，增進(jìn)信息共享，完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。一些中介機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行不力，地方政府在招商引資的壓力下對企業(yè)疏于管理，也是不法分子能夠得逞的重要因素。從這起案件可以看出，起點(diǎn)是從虛假工商登記開始的。犯罪嫌疑人利用假身份證、假注冊資金等資料成功注冊了公司，才擁有了進(jìn)一步騙購、虛開專用發(fā)票的“平臺”。而一些基層招商引資部門和人員無意中被犯罪嫌疑人所利用，幫助他們牽線搭橋，提供虛假注冊經(jīng)營地、虛假證明等，客觀上為犯罪行為開了“綠燈”。
5.不斷改革征管模式，集中力量加強(qiáng)對納稅人管理，加大對不法分子的打擊力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在搞好稅收服務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)不斷深化“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新征管模式，減少審批事項(xiàng)，提高稅務(wù)行政效率，不斷充實(shí)稽查力量，加強(qiáng)對不法分子的打擊力度。
（二）、虛開可以抵扣增值稅稅款發(fā)票的行為的防范措施
1、統(tǒng)一規(guī)范四小票信息采集口徑。根據(jù)工作需要，制定統(tǒng)一的《四小票電子信息采集規(guī)范》，詳細(xì)規(guī)定四小票電子信息的采集內(nèi)容、采集口徑和采集方法，明確有關(guān)填報(bào)要求。將《采集規(guī)范》同時印發(fā)國、地稅部門，認(rèn)真組織搞好內(nèi)部培訓(xùn)和對所轄納稅人的輔導(dǎo)，增強(qiáng)責(zé)任意識，減少采集錄入錯誤，提高比對結(jié)果的真實(shí)性。
2、認(rèn)真做好四小票清單審核工作。采集部門對未經(jīng)審核填寫審核意見的，不予接收并通知管理部門。審核部門發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送的四小票清單填寫錯誤的，一律要求其修改后重新報(bào)送；對未按照規(guī)定填寫清單或者填寫不全，情節(jié)嚴(yán)重的，相關(guān)憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。征后稽核、評估中發(fā)現(xiàn)四小票信息未經(jīng)審核、采集直接抵扣的，嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
3、進(jìn)一步明確國、地稅及內(nèi)部各部門間的工作分工，落實(shí)崗位責(zé)任制，明確操作流程，規(guī)定核對、采集各環(huán)節(jié)簽字傳遞制度，統(tǒng)一四小票信息采集上報(bào)的時限要求，確保同期數(shù)據(jù)按同一口徑及時、完整地采集、上報(bào)，切實(shí)提高四小票信息采集質(zhì)量。
4、抓好比對異常票的稽核檢查這個關(guān)鍵。制定明確的四小票審核檢查操作規(guī)程，嚴(yán)格按規(guī)定程序落實(shí)核查工作。要落實(shí)資料傳遞各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人簽字制度，明確責(zé)任；嚴(yán)格做到按規(guī)定時限傳遞，確保信息匯總準(zhǔn)確、及時；認(rèn)真執(zhí)行比對相符、核查相符發(fā)票才允許抵扣的規(guī)定，確保核查工作取得效果。
5、大力查處利用虛假發(fā)票騙抵稅款問題。根據(jù)工作實(shí)踐及時歸納總結(jié)假發(fā)票的特征和鑒別技巧，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)鑒別假票的技能，把好四小票采集審核關(guān)。深入開展日?；?，組織進(jìn)行四小票檢查，審查四小票涉及的貨物入庫、資金往來等相關(guān)情況和帳務(wù)處理，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵住騙抵稅漏洞。
6、認(rèn)真開展比對異常票的協(xié)查、外調(diào)工作。明確國、地稅及海關(guān)的協(xié)查責(zé)任和時限要求，提高協(xié)查質(zhì)量、效率，加大外調(diào)工作力度，查清問題，提高效果。同時，針對目前協(xié)查函件回復(fù)時間長、回復(fù)率低等情況，嘗試實(shí)行“四小票”先比對、后抵扣制度，對比對異常發(fā)票一律規(guī)定暫不予抵扣，最大限度減少假票抵扣稅款情況的發(fā)生。
7、推動增值稅征收范圍改革，或者提高交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率，消除貨物運(yùn)輸勞務(wù)繳納稅款和抵扣稅款的稅率差，從根本上打消借多計(jì)運(yùn)費(fèi)虛抵稅款的念頭。
參考資料：
1、《財(cái)稅新聞 》：抓捕幕布下的“牽公”
近日，天津市武清區(qū)國家稅務(wù)局稽查局破獲一起票數(shù)多、波及面廣的偽造、虛開增值稅專用發(fā)票案。該公司為天津市某商貿(mào)有限公司，成立于2012年10月12日，注冊資本500萬。稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)控顯示，2013年和2014年該企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本與營業(yè)利潤異常。
發(fā)現(xiàn)異常后，稽查人員迅速從多個角度、采取多種手段進(jìn)行調(diào)查取證?；槿藛T首先核查了該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)情況，通過檢查其項(xiàng)目、憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在兩年期間共有314張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，金額1.47億余元，稅額2493萬余元，涉及24個銷貨單位，購進(jìn)貨物名稱主要是煤、銅版紙等?；槿藛T將發(fā)票送到中國貨幣總公司進(jìn)行鑒定，結(jié)果顯示全部發(fā)票均為偽造。隨后，稽查人員向相關(guān)地區(qū)稽查局發(fā)函協(xié)查，結(jié)果顯示票面信息中企業(yè)名稱、貨物名稱欄均與該企業(yè)實(shí)際不符。核實(shí)該企業(yè)購進(jìn)貨物業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)并未購進(jìn)其發(fā)票上列示的相關(guān)貨物?；槿藛T又核實(shí)了該企業(yè)的銷項(xiàng)情況，通過全面錄制和比對該企業(yè)銷項(xiàng)發(fā)票，發(fā)現(xiàn)其對外開具發(fā)票1618份，金額1.5億余元，稅額2566萬余元，受票企業(yè)116戶，涉及北京、天津、河北、山西、遼寧、山東、四川等多地?；槿藛T檢查了該企業(yè)的賬簿及憑證，向銀行工作人員進(jìn)行核實(shí)，又向天津市中國人民銀行核實(shí)該企業(yè)全部銀行賬戶，結(jié)果顯示其賬載憑證中的銀行憑單均是偽造，該公司根本不存在銷售貨物的資金往來。此外，該企業(yè)2013年賬簿憑證中將162萬元運(yùn)費(fèi)記入銷售費(fèi)用，然而河北省國稅局官方網(wǎng)站發(fā)票系統(tǒng)顯示，這些運(yùn)費(fèi)發(fā)票均是偽造?；槿藛T檢查了上述公司僅有的幾筆運(yùn)輸資金支付情況，發(fā)現(xiàn)沒有真實(shí)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
武清國稅稽查人員綜合以上所有稽查證據(jù)，確認(rèn)了上述企業(yè)利用偽造增值稅專用發(fā)票虛假購進(jìn)貨物抵扣稅款，偽造資金記賬憑證以及運(yùn)費(fèi)發(fā)票，不存在真實(shí)貨物交易，對外虛開增值稅專用發(fā)票1618份，涉及金額1.5億余元，稅額2566萬余元的違法事實(shí)。
天津市某商貿(mào)有限公司違法虛開增值稅發(fā)票一案，違法證據(jù)確鑿，涉案數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重，影響惡劣。武清國稅局稽查局依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款和第三十七條及國家稅務(wù)總局2012年33號公告的規(guī)定，對該商貿(mào)有限公司處以沒收違法所得，并處50萬元罰款；依據(jù)國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條之規(guī)定，將天津某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票一案移送公安機(jī)關(guān)。
（天津市武清區(qū)國家稅務(wù)局供稿）
