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時(shí)間：2023-06-11 08:25:39
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隨著金融全球化發(fā)展，國內(nèi)商業(yè)銀行競爭日益激烈，部分商業(yè)銀行借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，著手探索推進(jìn)柜面業(yè)務(wù)集中處理的運(yùn)營模式，以提高業(yè)務(wù)處理效率，滿足“以客戶為中心”的功能轉(zhuǎn)型。操作風(fēng)險(xiǎn)是由不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)，在推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理過程中必然伴隨著各類操作風(fēng)險(xiǎn)的變化和轉(zhuǎn)移，如何監(jiān)測、控制與評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)成為有效實(shí)施業(yè)務(wù)集中處理模式的重要環(huán)節(jié)。文章通過分析業(yè)務(wù)集中處理模式的主要特點(diǎn)，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理模式進(jìn)行比較，探索商業(yè)銀行推進(jìn)實(shí)施業(yè)務(wù)集中處理模式可能面臨的重要操作風(fēng)險(xiǎn)沖擊，提出加強(qiáng)業(yè)務(wù)集中處理操作風(fēng)險(xiǎn)管理的具體建議。
一、業(yè)務(wù)集中處理模式描述及其主要特點(diǎn)
我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的柜面業(yè)務(wù)處理由各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)前臺(tái)人員分別受理并操作，對(duì)于需要復(fù)核、授權(quán)的業(yè)務(wù)再由網(wǎng)點(diǎn)相應(yīng)人員進(jìn)行后續(xù)操作，這種分散處理模式存在效率低、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)控制難度大的特點(diǎn)。業(yè)務(wù)集中處理模式是指銀行依托科技手段，建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)集中處理平臺(tái)，將前臺(tái)受理上傳的憑證資料影像信息切割成碎片，由后臺(tái)采取跨網(wǎng)點(diǎn)、跨地區(qū)集中核算方式實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理的一種業(yè)務(wù)處理模式。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理模式相比，業(yè)務(wù)集中處理模式具有以下主要特點(diǎn)：
（一）業(yè)務(wù)處理區(qū)域分層管理、處理流程歸一化
在業(yè)務(wù)集中處理模式下，主要形成“前臺(tái)分散受理，后臺(tái)集中處理”的分層管理，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)前臺(tái)受理業(yè)務(wù)后，只負(fù)責(zé)對(duì)客戶提交憑證的真實(shí)性和業(yè)務(wù)依據(jù)進(jìn)行審核，具體賬務(wù)處理則由后臺(tái)（下稱作業(yè)中心）操作，作業(yè)中心對(duì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、業(yè)務(wù)依據(jù)的完整性進(jìn)行負(fù)責(zé)。因此，傳統(tǒng)處理模式操作分散、交接環(huán)節(jié)較多，各網(wǎng)點(diǎn)把握的操作流程可能存在差異；而業(yè)務(wù)集中處理模式實(shí)行分區(qū)管理，有利于形成規(guī)?；?yīng)，統(tǒng)一操作流程，提高業(yè)務(wù)處理效率。
（二）業(yè)務(wù)辦理依據(jù)電子化，流程控制系統(tǒng)化
在業(yè)務(wù)集中處理模式下，客戶提交的憑證需由前臺(tái)即時(shí)傳遞到作業(yè)中心，因此需要依托影像傳遞、數(shù)據(jù)傳輸?shù)认到y(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，即前臺(tái)審核憑證后通過系統(tǒng)將相關(guān)影像和數(shù)據(jù)傳遞至作業(yè)中心。作業(yè)中心依托集中處理平臺(tái)，由不同人員分別對(duì)隨機(jī)反饋的業(yè)務(wù)碎片進(jìn)行補(bǔ)錄，系統(tǒng)自動(dòng)碰對(duì)再配對(duì)合并成完整信息，這一過程徹底打破了傳統(tǒng)模式的“一手完成”、人工復(fù)核或授權(quán)限制，實(shí)現(xiàn)了事中系統(tǒng)控制，能有效降低人工干擾因素。
（三）業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)憑證的統(tǒng)一化
在業(yè)務(wù)集中處理模式下，賬務(wù)處理由作業(yè)中心統(tǒng)一操作，由于需要將原本分散處理的業(yè)務(wù)傳遞到同一平臺(tái)，同一筆業(yè)務(wù)也要被分割成不同碎片隨機(jī)交由人工處理，最終再由系統(tǒng)進(jìn)行配對(duì)整合，這一過程本身決定了需要統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)憑證。
（四）集中業(yè)務(wù)品種的限制性
商業(yè)銀行日常柜面業(yè)務(wù)可粗略作如下分類：涉及現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，僅提交相關(guān)票據(jù)、憑證等的業(yè)務(wù)，以及客戶通過網(wǎng)上銀行發(fā)起但需要銀行人工處理的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)集中處理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于信息如何傳遞到作業(yè)中心，對(duì)于票據(jù)、憑證類和網(wǎng)上銀行等信息，可通過系統(tǒng)進(jìn)行有效處理，但對(duì)于涉及現(xiàn)金收付清點(diǎn)、核對(duì)的人工操作環(huán)節(jié)，則難以通過系統(tǒng)分割和傳遞，由此推想，業(yè)務(wù)集中處理模式對(duì)于涉及現(xiàn)金類的業(yè)務(wù)集中存在較大限制性。
二、某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)集中處理實(shí)施情況
（一）推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理現(xiàn)狀
某商業(yè)銀行自推行業(yè)務(wù)集中處理試點(diǎn)取得成效后，2010年開始實(shí)行全面推進(jìn)。在網(wǎng)點(diǎn)集中方面，截至2011年初，實(shí)行業(yè)務(wù)集中處理的網(wǎng)點(diǎn)占全行網(wǎng)點(diǎn)總量的80%以上；在集中業(yè)務(wù)量方面，多項(xiàng)業(yè)務(wù)品種的集中處理業(yè)務(wù)量占業(yè)務(wù)總量的60%以上；在業(yè)務(wù)處理效率方面，截至2011年初，平均每筆業(yè)務(wù)處理時(shí)間達(dá)到2.5分鐘，較傳統(tǒng)模式有較大提升；在集中業(yè)務(wù)品種方面，基本是本外幣票據(jù)匯款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、個(gè)人客戶信息登記、網(wǎng)上銀行人工處理等；在人員配置方面，網(wǎng)點(diǎn)柜面復(fù)核人員有一定節(jié)省，而作業(yè)中心人員組建仍需結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況不斷充實(shí)；全行操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控人員配置暫時(shí)沒有大變化。
（二）階段性推行效果
根據(jù)該行業(yè)務(wù)集中處理推行情況可看出，業(yè)務(wù)集中處理模式有利于業(yè)務(wù)量較多、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分布廣泛的綜合性商業(yè)銀行，隨著業(yè)務(wù)集中程度提升，其規(guī)?；?yīng)也逐步顯現(xiàn)，業(yè)務(wù)處理效率可隨之提高。另一方面，反映出推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理牽涉到系統(tǒng)建設(shè)、制度流程、人力資源等因素，需要一個(gè)持續(xù)過程；該行集中的業(yè)務(wù)品種暫時(shí)未包括現(xiàn)金類業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)集中處理后操作風(fēng)險(xiǎn)重要環(huán)節(jié)突出，業(yè)務(wù)處理更多通過集中處理平臺(tái)傳遞，銀行的監(jiān)控方式與風(fēng)險(xiǎn)控制措施也尚待改善。
三、推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理模式的關(guān)鍵操作風(fēng)險(xiǎn)
（一）流程管理失敗風(fēng)險(xiǎn)
在流程管理中，制度建設(shè)與業(yè)務(wù)流程設(shè)置為首要，而在推行業(yè)務(wù)集中處理的過程中，必然涉及到相應(yīng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程的修改更新，這一環(huán)節(jié)可能存在的操作風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種。一是制度制訂不完善、不及時(shí)，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不流暢造成風(fēng)險(xiǎn)隱患；二是在制度與流程更替過程中可能產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)；還有一種是實(shí)施新制度、新流程后由于管理因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）業(yè)務(wù)中斷和系統(tǒng)失敗風(fēng)險(xiǎn)
由于業(yè)務(wù)集中處理的各環(huán)節(jié)必須依托科技系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與業(yè)務(wù)操作，隨著業(yè)務(wù)集中程度的提高，銀行日常業(yè)務(wù)處理的正常運(yùn)行更多地取決于系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)營，若相關(guān)系統(tǒng)中斷或存在疏漏，而手工處理難以補(bǔ)救，則很可能造成業(yè)務(wù)停頓，對(duì)銀行影響巨大。
（三）前臺(tái)業(yè)務(wù)處理真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)業(yè)務(wù)集中處理要求，前臺(tái)柜員受理憑證后，通過影像系統(tǒng)或數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)將相關(guān)原始數(shù)據(jù)傳遞到作業(yè)中心，作業(yè)中心主要憑借系統(tǒng)反饋信息進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。此時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)依據(jù)的真實(shí)性要求變得非常重要，若缺乏有效措施確保原始單據(jù)的真實(shí)性、有效性，則很可能為內(nèi)外部欺詐提供可能，
（四）集中處理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)行業(yè)務(wù)集中處理后，主要賬務(wù)處理由作業(yè)中心負(fù)責(zé)，換言之是將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)處理模式的主要操作風(fēng)險(xiǎn)集中到后臺(tái)，作業(yè)中心各崗位操作環(huán)節(jié)也隨之成為操作風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，作業(yè)中心人員是否按制度要求執(zhí)行、是否按標(biāo)準(zhǔn)流程操作、是否存在工作疏忽或操作失誤等，都是關(guān)鍵操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要區(qū)域。
（五）風(fēng)險(xiǎn)控制措施與集中處理模式不匹配形成的風(fēng)險(xiǎn)
如上述案例所述，實(shí)行業(yè)務(wù)集中處理模式后，操作風(fēng)險(xiǎn)在前臺(tái)與后臺(tái)之間進(jìn)行了重新分布，但同時(shí)部分業(yè)務(wù)的集中又存在一定現(xiàn)實(shí)困難，需要繼續(xù)按傳統(tǒng)模式處理，此時(shí)若不能合理分配風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控資源、制定有效風(fēng)險(xiǎn)控制措施，則可能出現(xiàn)監(jiān)控虛位的情況，存在極大操作風(fēng)險(xiǎn)。
四、加強(qiáng)業(yè)務(wù)集中處理操作風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
（一）完善制度建設(shè)和流程設(shè)置
為防范推進(jìn)業(yè)務(wù)集中處理模式過程中，由于制度更新或流程重新設(shè)置不銜接而產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)在前期進(jìn)行充分調(diào)研探討，對(duì)各階段潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，在此基礎(chǔ)上預(yù)建立一套較完整的規(guī)章制度和操作手冊(cè)，通過試點(diǎn)行的反復(fù)實(shí)地驗(yàn)證進(jìn)行修改，最后達(dá)到設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的方進(jìn)行全面培訓(xùn)實(shí)施。在整個(gè)過程中，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)行各項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)測和評(píng)估，積極收集一線操作人員反饋的建議；全面實(shí)施后，也要建立定期監(jiān)測評(píng)估制度，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展適時(shí)更新相應(yīng)制度和操作流程，防范操作風(fēng)險(xiǎn)隱患，形成良性循環(huán)。
（二）運(yùn)用科技手段，牢固系統(tǒng)建設(shè)
業(yè)務(wù)集中處理模式涉及到網(wǎng)絡(luò)傳輸和信息系統(tǒng)等科技系統(tǒng)，為防范系統(tǒng)失敗風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全防護(hù)建設(shè)，提高應(yīng)用系統(tǒng)的穩(wěn)定性能和抗災(zāi)能力，建立系統(tǒng)備份，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，制定重要數(shù)據(jù)查詢、存儲(chǔ)、銷毀等環(huán)節(jié)的控制措施。
（三）針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，完善操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系
1.確保原始憑證真實(shí)性
鑒于業(yè)務(wù)集中處理前后臺(tái)信息傳遞的特點(diǎn)，商業(yè)銀行應(yīng)采取措施加強(qiáng)源頭真實(shí)性審核，除加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高制度執(zhí)行力外，還可以在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建立影像上傳復(fù)核制度，對(duì)重要業(yè)務(wù)的上傳憑證真實(shí)性進(jìn)行相互復(fù)核，作業(yè)中心憑借已復(fù)核的影像信息進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，其次還可以在作業(yè)中心建立監(jiān)控錄像回放系統(tǒng)，對(duì)存有疑問的信息通過調(diào)閱錄像進(jìn)行核實(shí)。
2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)集中處理環(huán)節(jié)操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控
首先要深化作業(yè)中心業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，使其熟悉各操作流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)作業(yè)中心處理環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)分割，設(shè)置專業(yè)崗位，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工、流水線作業(yè)模式，各崗位相互制約、相互控制，降低操作失誤，提高操作風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
3.健全業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系
合理配置風(fēng)險(xiǎn)控制資源，依托操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)，通過建立監(jiān)測模型對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化管理，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分級(jí)管理，如根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)控制難度、可能造成損失的大小等指標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分級(jí)，按照由易至難分別由營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、管轄部門、省市級(jí)管理部門、甚至總行直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估和控制，形成各層次、全方位的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
（四）建立應(yīng)急預(yù)案體制
在科技經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，外部經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變，商業(yè)銀行應(yīng)做好應(yīng)對(duì)和處置突發(fā)事件的準(zhǔn)備，最大限度地預(yù)防和減少突發(fā)事件造成的風(fēng)險(xiǎn)損失，預(yù)先制定一套相對(duì)完整、可行性強(qiáng)的業(yè)務(wù)集中處理應(yīng)急預(yù)案制度，明確當(dāng)面對(duì)突發(fā)事件時(shí)的工作原則、應(yīng)急處置組織體系、應(yīng)急程序、應(yīng)急保障等方面內(nèi)容，并加強(qiáng)日常應(yīng)急演練，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
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2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出要建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系基本思路，目標(biāo)在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統(tǒng)在全國上線，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的地方特色以及稅務(wù)人員的實(shí)際工作需求，設(shè)計(jì)并開發(fā)了具有地方特色的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。
1 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的需求分析
稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)的主要功能是識(shí)別出具有一定稅收風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的納稅人，對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估等，同時(shí)也會(huì)處理一些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)基于國家統(tǒng)一推廣運(yùn)營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)，用于處理稅收風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的配套系統(tǒng)。稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)如圖1所示。
稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)包括處理納稅人風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的流程和處理稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部事務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)流程，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別識(shí)別出存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人并在系統(tǒng)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，包括任務(wù)統(tǒng)籌、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)流程。每個(gè)流程又可分為內(nèi)容錄入，領(lǐng)導(dǎo)審批等環(huán)節(jié)，一部分業(yè)務(wù)流程為直線流程，還有一部分流程存在環(huán)狀子流程，如領(lǐng)導(dǎo)審批不同意時(shí)又會(huì)流轉(zhuǎn)到內(nèi)容錄入環(huán)節(jié)。每一項(xiàng)事務(wù)都有省、市、縣、稅務(wù)分局四個(gè)區(qū)域的劃分，還要體現(xiàn)當(dāng)前操作員和上一操作員，當(dāng)前環(huán)節(jié)和上一環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)的辦理情況（處理中或已處理）。
此外，部分環(huán)節(jié)存在文書打印功能，因此在整個(gè)流程結(jié)束后仍然可以打印相應(yīng)環(huán)節(jié)的文書（例如稅務(wù)事項(xiàng)通知書）。流程控制還需要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)人員的績效考核即考核工作的完成情況。
綜上所述，流程控制既要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)的綜合管理和監(jiān)控，又要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)人員的績效考核。
2 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的設(shè)計(jì)
2.1 整體框架的設(shè)計(jì)
將系統(tǒng)數(shù)據(jù)分為兩類，即流程控制數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，兩類數(shù)據(jù)通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進(jìn)行關(guān)聯(lián)。
分別建立狀態(tài)（即環(huán)節(jié)，以下統(tǒng)稱狀態(tài)）代碼表，狀態(tài)流轉(zhuǎn)代碼表，文書代碼表，文書狀態(tài)關(guān)系代碼表，崗位狀態(tài)關(guān)系代碼表?？刂屏鞒痰幕A(chǔ)數(shù)據(jù)從以上代碼表中提取。
將流程控制分為兩個(gè)部分，一個(gè)是納稅人流程，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流程，每一個(gè)流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當(dāng)前狀態(tài)數(shù)據(jù)，另一張表記錄整個(gè)流程所有狀態(tài)的歷史數(shù)據(jù)（即流程明細(xì)數(shù)據(jù)）
2.2 類的設(shè)計(jì)
稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的類圖設(shè)計(jì)如圖2所示。字段用途以及表間關(guān)系、設(shè)計(jì)邏輯如下：
（1）操作員通過系統(tǒng)首頁的當(dāng)前流程數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“處理”跳轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊，各業(yè)務(wù)模塊的入口頁面均設(shè)計(jì)為查詢業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的頁面，然后操作員處理具體事務(wù)再由該入口頁面點(diǎn)擊“處理”跳轉(zhuǎn)至具體的業(yè)務(wù)操作頁面。部分業(yè)務(wù)存在環(huán)狀子流程的情況，即流程數(shù)據(jù)可能與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵是一對(duì)多的關(guān)系，而頁面跳轉(zhuǎn)需要的參數(shù)一般都是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵。
（2）用模塊大類、模塊子類、狀態(tài)三張表對(duì)業(yè)務(wù)域進(jìn)行劃分，一個(gè)模塊大類可能存在多個(gè)模塊子類，一個(gè)模塊子類又可能有多種狀態(tài)，每種狀態(tài)對(duì)應(yīng)唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評(píng)估模塊，因此需要?jiǎng)澐炙膶樱试黾恿肆鞒趟鶎俅箢惔a表來應(yīng)對(duì)存在子流程的情況。
（3）狀態(tài)流轉(zhuǎn)表記錄當(dāng)前狀態(tài)和上一狀態(tài)的關(guān)系，即從此表抽取流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，決定當(dāng)前狀態(tài)該向哪個(gè)狀態(tài)流轉(zhuǎn)，且記錄了當(dāng)前狀態(tài)對(duì)應(yīng)的頁面URL。
通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務(wù)所的存儲(chǔ)過程如下：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，
V_JGJCDM VARCHAR2，
V_SWJGDM OUT VARCHAR2，
V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS
--通過登記序號(hào)獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱
V_NSRSWJGDM CHAR（11）；
V_ERROR VARCHAR2（512）；
CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
BEGIN
OPEN CUR_ZGSWSKFJ；
LOOP
FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；
EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；
END LOOP；
CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；
SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；
SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC
INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC
FROM DM_GY_SWJG A
WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’
AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM
START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM
CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；
EXCEPTION
WHEN OTHERS THEN
V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；
END；
定義游標(biāo)取狀態(tài)流轉(zhuǎn)的信息：
CURSOR C_ZTLZXX IS
SELECT A.MKDLDM，
A.MKDLMC，
B.MKZLMC，
C.DQZT，
C.DQZTMC，
D.SXYM，
C.SYZT，
C.SYZTMC
FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D
WHERE C.XH = V_LZXH
AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM
AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM
AND D.ZTDM = C.DQZT；
（4）??流程需要流轉(zhuǎn)到下一個(gè)狀態(tài)時(shí)，首先更新當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)，將游標(biāo)取出的狀態(tài)流轉(zhuǎn)信息更新為當(dāng)前數(shù)據(jù)，然后將流程明細(xì)表中屬于同一個(gè)ID的當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間最大數(shù)據(jù)的當(dāng)前狀態(tài)標(biāo)記更新為1（已處理），然后將當(dāng)前流程的數(shù)據(jù)插入到流程明細(xì)表中。每次流程更新時(shí)執(zhí)行一遍上述動(dòng)作即可實(shí)現(xiàn)流程的流轉(zhuǎn)。
（5）在DM_ZT表中定義了完成時(shí)限字段，確定每個(gè)狀態(tài)由多少個(gè)工作日完成，此處的重點(diǎn)是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲(chǔ)過程實(shí)現(xiàn)（此段存儲(chǔ)過程實(shí)現(xiàn)了完成時(shí)限加上假日得到實(shí)際的完成時(shí)）：
CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，
V_SWJGDM CHAR，
V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS
V_WCSX VARCHAR2（3）；
V_DQZTYJSSJ_1 DATE；
V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；
V_GZR DATE；
CURSOR C_GZR IS
SELECT RQ
FROM TA_GY_GXR_BAK
WHERE SFGZR = 1
AND RQ > SYSDATE
AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’
ORDER BY RQ；
BEGIN
SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；
IF V_WCSX=’0’ THEN --當(dāng)前狀態(tài)為結(jié)束時(shí)，完成時(shí)限為0
V_DQZTYYSX ：=’0’；
ELSE
OPEN C_GZR；
LOOP
V_CNT ：= V_CNT + 1；
FETCH C_GZR
INTO V_GZR；
IF V_CNT = V_WCSX THEN
V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；
EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；
EXIT GZR_LOOP；
END IF；
END LOOP GZR_LOOP；
CLOSE C_GZR；
V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；
END IF；
END PRO_GET_WCSX_GXR；
（6）在流程表中定義了三個(gè)字段，通過當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間、當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束時(shí)間、當(dāng)前狀態(tài)實(shí)際結(jié)束時(shí)間，當(dāng)前狀態(tài)發(fā)生時(shí)間與包含假日的完成時(shí)限可得到當(dāng)前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束的時(shí)間。通過應(yīng)結(jié)束時(shí)間和實(shí)際結(jié)束時(shí)間的比較，可實(shí)現(xiàn)考核稅務(wù)工作人員事務(wù)的完成情況。
2.3 流程控制的Web頁面處理流程設(shè)計(jì)
由系統(tǒng)后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別篩選出存在風(fēng)險(xiǎn)的納稅人并推送至前臺(tái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，通過讀取流程控制數(shù)據(jù)，操作員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。
3 稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的實(shí)現(xiàn)
柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于風(fēng)險(xiǎn)控制失效使銀行或客戶資金遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前農(nóng)村信用社辦理核算、結(jié)算、清算、現(xiàn)金出納等業(yè)務(wù)過程中面臨的主要操作風(fēng)險(xiǎn)之一。柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)既存在于現(xiàn)金庫房、章證管理、賬戶管理、資金匯劃、特殊交易處理等重點(diǎn)業(yè)務(wù)之中，也存在于柜員離柜、業(yè)務(wù)交接、賬務(wù)核對(duì)、復(fù)核授權(quán)、檢查監(jiān)督等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，覆蓋了柜面涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各崗位、全過程。
（一）柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
一是具有存在的客觀性，不可能根除。操作風(fēng)險(xiǎn)主要是由人為失誤、主動(dòng)違規(guī)、內(nèi)部欺詐及外部事件所引發(fā)的，只要這些因素不能消除，柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)就必然存在。二是具有普遍性。柜面接觸客戶多、經(jīng)辦業(yè)務(wù)多、參與員工多，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率很大。三是具有可控性。盡管柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免，但可以通過采取制度設(shè)計(jì)、機(jī)制建設(shè)、加強(qiáng)人員管理和技防能力等措施，提高對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)測能力，使之控制在可接受的幅度內(nèi)。
（二）柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的形勢
2003年以來，經(jīng)過持續(xù)的規(guī)范整治，農(nóng)村信用社柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控總體形勢正朝著明顯好轉(zhuǎn)的方向發(fā)展。但與主要商業(yè)銀行相比，農(nóng)村信用社的業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)仍然突出，數(shù)量仍然較多，各地工作開展很不平衡，部分地區(qū)案件形勢仍然嚴(yán)峻，對(duì)柜面業(yè)務(wù)重視程度不夠、合規(guī)意識(shí)淡薄、內(nèi)控管理存在缺陷、教育培訓(xùn)不到位等問題仍然比較嚴(yán)重。究其深層次原因，除了體制改革不到位、傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念和方式束縛之外，更多的是流程模式和管理機(jī)制的問題，突出表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。
1.沿襲部門銀行模式，風(fēng)險(xiǎn)難于管控。一是前中后臺(tái)未實(shí)施有效分離。目前，絕大多數(shù)農(nóng)村信用社還一直沿襲著“小而全”的傳統(tǒng)的部門銀行模式。在這種模式下，由于各項(xiàng)業(yè)務(wù)無論金額及蘊(yùn)藏風(fēng)險(xiǎn)大小，都由前臺(tái)人員直接處理，絕大部分業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)受理、賬務(wù)處理到交易完成在一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部即可處理完畢，“一手清”、“打通關(guān)”的問題難以根除，一旦柜面人員出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)外勾結(jié)作案，操作風(fēng)險(xiǎn)巨大。二是會(huì)計(jì)核算單位分散，不便于監(jiān)控和管理。目前，農(nóng)村信用社普遍按照營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置核算單位，有多少營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)就有多少賬務(wù)體系，由此造成總賬單位數(shù)量過于分散，分戶賬及內(nèi)部賬數(shù)量巨大，難以加強(qiáng)監(jiān)督管理。
2.機(jī)控水平低，缺乏剛性約束。由于對(duì)機(jī)控重要性認(rèn)識(shí)不足，加上一些系統(tǒng)存在功能缺陷，技術(shù)防范作用不明顯。部分業(yè)務(wù)還停留在手工程序電子化處理階段，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍、強(qiáng)度、效果多依賴于操作人員的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和監(jiān)控缺乏技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和科技手段，不能對(duì)柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警，不能對(duì)各類柜面業(yè)務(wù)差錯(cuò)進(jìn)行差異化分析和控制，致使一些關(guān)鍵性、苗頭性風(fēng)險(xiǎn)被大量的簡單、操作性差錯(cuò)所掩蓋，對(duì)違規(guī)行為缺乏剛性約束，屢查屢犯、此查彼犯的問題得不到有效解決。
3.柜面業(yè)務(wù)繁多，柜員疲于應(yīng)付。營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在進(jìn)行營銷和服務(wù)的同時(shí)，還承擔(dān)著大量的柜面業(yè)務(wù)，隨著需求多元化、產(chǎn)品多樣化，柜面業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，表現(xiàn)為“處理環(huán)節(jié)多，操作規(guī)程多，業(yè)務(wù)憑證多”。由于農(nóng)村信用社產(chǎn)品設(shè)計(jì)分散在各部門，每一部門推出的產(chǎn)品往往伴隨著一套新的業(yè)務(wù)憑證和核算方法，業(yè)務(wù)處理要求不盡一致，缺乏統(tǒng)一規(guī)范和整合，導(dǎo)致柜面工作強(qiáng)度大、業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)控制效率低下，一般員工難以適應(yīng)。甚至一些營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜員長期處于超負(fù)荷、超強(qiáng)度的工作狀態(tài)，缺乏對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的警惕性和敏感度。
4.制度不夠完善，執(zhí)行不力。這其中既有部分管理者和操作人員思想認(rèn)識(shí)不到位、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等因素，也可能是制度設(shè)計(jì)本身存在問題。一是柜面執(zhí)行的制度來自多個(gè)條線，政出多門，缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)劃，內(nèi)容有時(shí)沖突，使基層在執(zhí)行時(shí)不知所措；二是部分制度設(shè)計(jì)過于追求片面的風(fēng)險(xiǎn)控制，造成操作繁瑣、落地困難；三是部分制度未充分考慮基層行社的差異性，簡單地搞“一刀切”，缺乏針對(duì)性和靈活性；四是制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，使新業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效控制，新業(yè)務(wù)往往成為新的風(fēng)險(xiǎn)源。
5.缺乏有效監(jiān)督，制衡缺失。從營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)情況看，部分網(wǎng)點(diǎn)主管人員職能多重交叉，無法集中精力完成審核、授權(quán)等控制要求；部分網(wǎng)點(diǎn)主管人員專業(yè)能力不足無法對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)；事后監(jiān)督工作還停留在手工模式下勾對(duì)憑證、表面審查的階段，監(jiān)督級(jí)次過低，監(jiān)督手段十分落后，不能給安全運(yùn)營提供有效保障。從上級(jí)檢查監(jiān)督情況看，存在著檢查監(jiān)缺乏系統(tǒng)性、實(shí)時(shí)性不強(qiáng)，隨機(jī)性較大，重點(diǎn)不突出，流于形式等問題，造成檢查監(jiān)督不到位、處理處罰力度不夠，對(duì)被查單位沒有起到威懾作用，檢查監(jiān)督質(zhì)量和效果不好。
隨著業(yè)務(wù)的快速發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化，復(fù)雜性、多變性因素在不斷增加，農(nóng)村信用社柜面風(fēng)險(xiǎn)防控工作面臨著越來越多新的挑戰(zhàn)。但我們的流程模式和管理手段還停留在傳統(tǒng)的“部門銀行”階段，各類柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)結(jié)算類案件的出現(xiàn)也絕不是偶然的。只要這種人控為主的模式不改變，就很難從根本上解決操作失范、風(fēng)險(xiǎn)失控的狀況。
二、商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的成功實(shí)踐
柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積聚、違規(guī)行為屢禁不止、案件頻發(fā)的狀況，并非農(nóng)村信用社獨(dú)有。2008年以前，工行、農(nóng)行、建行、浦發(fā)等商業(yè)銀行在柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面也都有過類似的處境和遭遇。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年～2007年間，國內(nèi)商業(yè)銀行共發(fā)生各類案件2，479件，涉案金額106億元，其中超過70%的案件發(fā)生于柜面業(yè)務(wù)中。對(duì)某國有商業(yè)銀行10年來發(fā)生在各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的107個(gè)案例統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)該行這些經(jīng)濟(jì)案件全部都涉及柜面業(yè)務(wù)，而且柜面操作風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣性、復(fù)雜性和集中爆發(fā)的趨勢。
面對(duì)越來越嚴(yán)峻的柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防控形勢，一些具有先進(jìn)理念的商業(yè)銀行意識(shí)到，在傳統(tǒng)流程模式下，僅靠完善規(guī)制、強(qiáng)化檢查監(jiān)督、培訓(xùn)指導(dǎo)等手段，很難有效防范和化解柜面操作風(fēng)險(xiǎn)。從2006年開始，一批商業(yè)銀行開始借鑒國際國內(nèi)銀行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，按照流程銀行模式重新構(gòu)造流程控制、管理架構(gòu)和文化價(jià)值體系，全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。以銀行業(yè)務(wù)中最復(fù)雜，涉及范圍最廣、客戶體驗(yàn)最集中的柜面業(yè)務(wù)作為切入點(diǎn)，通過再造柜面業(yè)務(wù)流程，弱化前臺(tái)柜面功能，建立以“集中作業(yè)、集中監(jiān)控、集中授權(quán)”為核心的后臺(tái)運(yùn)營管理體系，由后臺(tái)中心承擔(dān)大量操作性、交易性、高風(fēng)險(xiǎn)性業(yè)務(wù)的處理，實(shí)現(xiàn)集中保管會(huì)計(jì)檔案、集中監(jiān)控重點(diǎn)業(yè)務(wù)，逐步推行業(yè)務(wù)集中管理，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)處理向“小前臺(tái)、大后臺(tái)”的轉(zhuǎn)變，取得了良好的成效。
工行、建行、民生、興業(yè)、廣發(fā)、浙商、廣州農(nóng)商等商業(yè)銀行通過柜面流程再造，將管理思想、制度規(guī)程根植于系統(tǒng)控制和操作程序中，將人控與機(jī)控有機(jī)結(jié)合，能夠加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，而且對(duì)降低運(yùn)營成本、促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型、推動(dòng)服務(wù)升級(jí)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展也具有極其重要的作用和意義。以某農(nóng)商行為例，實(shí)現(xiàn)柜面業(yè)務(wù)流程再造以后，從賬戶開立、憑證審核、印鑒核對(duì)、資金匯劃、業(yè)務(wù)授權(quán)、對(duì)賬管理等所有重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險(xiǎn)得到了有效控制，業(yè)務(wù)差錯(cuò)大幅減少，由原來的千分之三點(diǎn)二降至萬分之一點(diǎn)二六，連續(xù)3年無會(huì)計(jì)結(jié)算類案件發(fā)生，基礎(chǔ)工作更加規(guī)范，內(nèi)控管理明顯加強(qiáng)。
三、流程再造是農(nóng)村信用社加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的必由之路
柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)含于各項(xiàng)柜面業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)之中，依靠現(xiàn)有的流程模式和管理手段無法有效解決柜面操作風(fēng)險(xiǎn)的問題。只有對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程、組織流程、管理流程以及文化理念進(jìn)行徹底改造，顛覆性地改造部門銀行模式并使其脫胎換骨，才能從根本上提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。
（一）流程再造對(duì)于加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性
一是改變柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的需要。柜面業(yè)務(wù)操作失范、制約缺失、風(fēng)險(xiǎn)積聚等問題已經(jīng)成為制約部分農(nóng)村信用發(fā)展的突出問題。如不能得到有效控制和解決，將造成資金受損、聲譽(yù)蒙羞、發(fā)展受阻等嚴(yán)重后果。來自監(jiān)管部門、社會(huì)輿論以及自身安全等多重壓力，倒逼農(nóng)村信用社必須改變現(xiàn)有的流程模式和風(fēng)控手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。二是加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。商業(yè)銀行的成功實(shí)踐表明，通過柜面業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理，風(fēng)險(xiǎn)集中控制、業(yè)務(wù)布局優(yōu)化，網(wǎng)點(diǎn)功能轉(zhuǎn)型，能夠有力推進(jìn)組織架構(gòu)、管理模式的全面優(yōu)化，促進(jìn)風(fēng)控水平整體提升。三是適應(yīng)監(jiān)管要求的需要。逐步實(shí)行前后臺(tái)分離和業(yè)務(wù)運(yùn)營集中，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，是銀監(jiān)會(huì)《農(nóng)村銀行流程銀行建設(shè)指導(dǎo)意見》的具體要求，也是深化農(nóng)村信用社機(jī)制建設(shè)的主要方向。四是支撐轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。以流程銀行建設(shè)為手段，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力、保障安全運(yùn)營既是堅(jiān)持以客戶為中心，改善客戶體驗(yàn)，提高服務(wù)效率的客觀要求，也是深化改革、發(fā)展轉(zhuǎn)型、提升市場競爭力的重要基礎(chǔ)和前提。
（二）關(guān)于柜面業(yè)務(wù)流程再造的思路和措施
借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，從客戶需求出發(fā)，綜合考慮內(nèi)控、服務(wù)、效率、成本等因素，對(duì)柜面業(yè)務(wù)流程和管理模式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和組合，實(shí)現(xiàn)前中后臺(tái)分離。前臺(tái)直接面向客戶，負(fù)責(zé)客戶的營銷和服務(wù)；中后臺(tái)為前臺(tái)服務(wù)，負(fù)責(zé)集中化的業(yè)務(wù)處理、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置。具體而言就是將柜面業(yè)務(wù)處理模式由網(wǎng)點(diǎn)分散處理向集中處理方向改造，將傳統(tǒng)單點(diǎn)工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖囟嗳藚f(xié)作的模式，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督功能由事后向事中的轉(zhuǎn)變，在操作上重點(diǎn)要把握好以下三個(gè)方面。
一、風(fēng)險(xiǎn)變化及特征
隨著業(yè)務(wù)流程的重新整合，集約化運(yùn)營通過系統(tǒng)機(jī)制進(jìn)行了有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，但新的集約化運(yùn)作模式也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)特征。
（一）集中運(yùn)營使后臺(tái)直接介入到生產(chǎn)流程當(dāng)中，前后臺(tái)業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，各業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會(huì)影響整個(gè)業(yè)務(wù)的處理質(zhì)量和效率。
（二）網(wǎng)點(diǎn)操作簡單化，轉(zhuǎn)由運(yùn)營后臺(tái)進(jìn)行集約化作業(yè)，將分散在前臺(tái)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)向后臺(tái)集中，加大了運(yùn)營后臺(tái)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)集中管控的難度。
（三）在風(fēng)險(xiǎn)管理上在實(shí)現(xiàn)更多的系統(tǒng)參數(shù)化設(shè)置后，“機(jī)控”風(fēng)險(xiǎn)的能力大幅提升，但參數(shù)風(fēng)險(xiǎn)則可能帶來新的系統(tǒng)問題。
（四）由于前后臺(tái)歸屬于不同管理部門，后臺(tái)發(fā)現(xiàn)的問題需要前臺(tái)反饋給客戶，如不能完全達(dá)到一體化所要求的及時(shí)、深入和統(tǒng)一的效果，將帶來聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)管控新路徑探索
前后臺(tái)一體化風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)全方位、多層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。要從以下幾個(gè)方面入手：
（一）建立前后臺(tái)一體化聯(lián)動(dòng)機(jī)制
建立前后臺(tái)順暢的溝通和聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，對(duì)加強(qiáng)前、后臺(tái)協(xié)作，提高運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)控制能力至關(guān)重要。應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)交互、完善的員工響應(yīng)體系，來加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)點(diǎn)綜合服務(wù)與支持。同時(shí)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，通過風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)等有效的后臺(tái)機(jī)制，研究解決跨條線、跨部門的風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)對(duì)運(yùn)營業(yè)務(wù)的綜合管理。
（二）建立全流程風(fēng)險(xiǎn)過程控制機(jī)制
一是事前防范。網(wǎng)點(diǎn)人員要對(duì)真實(shí)性、完整性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。同時(shí)要建立不同突發(fā)事件業(yè)務(wù)應(yīng)急機(jī)制。要根據(jù)業(yè)務(wù)峰值特點(diǎn)，合理進(jìn)行有效勞動(dòng)組合，提高人員復(fù)用率。二是事中控制。要明確各崗位職責(zé)，各環(huán)節(jié)操作人員都是風(fēng)險(xiǎn)控制的第一責(zé)任人，操作人員要嚴(yán)格按流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，使各類風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程之中得到控制。要加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控和調(diào)度，明確系統(tǒng)問題報(bào)告路徑，發(fā)現(xiàn)異常情況，第一時(shí)間進(jìn)行應(yīng)急響應(yīng)和處理。三是事后稽核與檢查。事后稽核與檢查是事中控制風(fēng)險(xiǎn)的有效補(bǔ)充。要提高事后監(jiān)督的針對(duì)性和靈活性。同時(shí)要不斷加強(qiáng)新流程下業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控手段和技術(shù)模型的應(yīng)用，將檢查結(jié)果與營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、柜員的考核評(píng)價(jià)相結(jié)合。
（三）提高運(yùn)營作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度
1.流程標(biāo)準(zhǔn)化。通過制定標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)、調(diào)用的交易等，將規(guī)章制度對(duì)柜員操作風(fēng)險(xiǎn)的軟控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱魉鳂I(yè)的硬控制，確保同類業(yè)務(wù)始終得到同質(zhì)處理，保持操作風(fēng)險(xiǎn)控制的一貫性。
2.管理指標(biāo)化。指標(biāo)化管理是國際銀行普遍應(yīng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，旨在通過指標(biāo)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和整體控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行日常監(jiān)控，從而主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，并提前采取管理措施。比如對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)行分類分級(jí)管理。首先要明確各類評(píng)價(jià)指標(biāo)和生產(chǎn)指標(biāo)，其次要對(duì)考核或評(píng)價(jià)指標(biāo)有具體的量化目標(biāo)。抓指標(biāo)，就是抓住了“綱舉目張”的綱，在風(fēng)險(xiǎn)管理上會(huì)取得事半功倍的效果。
3.績效考核量化。商業(yè)銀行的健康發(fā)展，離不開業(yè)務(wù)和技術(shù)持續(xù)性創(chuàng)新、人力資源的有效配置和風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)行崗位績效工資的量化考核，在設(shè)計(jì)理念、分配方式和分配結(jié)果上，打破了傳統(tǒng)績效分配與管理序列或?qū)I(yè)技術(shù)序列直接或間接掛鉤的思維定勢，將基礎(chǔ)工資與管理序列、專業(yè)技術(shù)序列掛鉤，績效工資與崗位掛鉤，同等級(jí)管理序列或?qū)I(yè)技術(shù)序列人員，因所在崗位不同，績效工資會(huì)有所差別，要讓考核機(jī)制更充分體現(xiàn)崗位價(jià)值，更大地激發(fā)員工潛能。
（四）充分依托技術(shù)創(chuàng)新完善防控手段。
技術(shù)創(chuàng)新一直是銀行運(yùn)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展的助推器。在業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變、工作效率的提高、用工成本的降低、風(fēng)險(xiǎn)的有效控制方面都給我們帶來了脫胎換骨的變化。要重點(diǎn)對(duì)自動(dòng)化處理程度低、風(fēng)險(xiǎn)控制手段落后、人員占用較多的運(yùn)營業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，努力提升系統(tǒng)自動(dòng)化處理能力。
（五）依托數(shù)據(jù)化分析工具和數(shù)據(jù)模型。
通過數(shù)據(jù)化分析和研究，建立數(shù)據(jù)模型控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行普遍采取的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。例如通過數(shù)據(jù)分析、設(shè)立數(shù)據(jù)模型監(jiān)測操作風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)定位，有針對(duì)性地查找問題原因，進(jìn)一步提升精細(xì)化管理水平。
（六）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的管理體制
1.依托良好的運(yùn)營文化。一是要充分發(fā)揮員工風(fēng)險(xiǎn)控制主體作用，切實(shí)提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和執(zhí)行能力。二是關(guān)注員工職業(yè)生涯發(fā)展，注重與員工的思想交流，培養(yǎng)員工歸屬感。三是風(fēng)險(xiǎn)管理是運(yùn)營文化的重要組成部分，要積極探索和培養(yǎng)適合運(yùn)營特點(diǎn)的運(yùn)營文化和運(yùn)營精神。
2.建立健全制度體系。一是制度先行，新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)，規(guī)章制度要先保駕護(hù)航，制度不能缺位。二是業(yè)務(wù)總在不斷發(fā)展中，要應(yīng)時(shí)而變，及時(shí)更新，防止制度滯后造成執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)。
3.細(xì)化崗位設(shè)置。一是要確保崗位權(quán)限設(shè)置的合理性。二是要明確不相容崗位權(quán)限。三是要及時(shí)清多余崗位權(quán)限，確保崗位權(quán)限最小化。四是對(duì)因系統(tǒng)條件等客觀原因限制，尚不能通過用戶崗位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的，要通過復(fù)核、授權(quán)等措施控制其使用。
中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-00-01
一、銀行柜面業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)簡介
柜面業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)（簡稱COS_T系統(tǒng)）是運(yùn)用影像和網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)銀行柜面業(yè)務(wù)前臺(tái)簡便受理、后臺(tái)標(biāo)準(zhǔn)化和集約化處理的生產(chǎn)系統(tǒng)。前臺(tái)柜面受理、審核客戶提交的實(shí)物憑證，通過COS_T系統(tǒng)傳送憑證影像，系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行影像拆分，后臺(tái)根據(jù)影像信息對(duì)要素錄入、印鑒核驗(yàn)、業(yè)務(wù)授權(quán)等進(jìn)行流水線作業(yè)、集約化處理，COS_T系統(tǒng)自動(dòng)完成交易信息的檢核組裝、提交相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并將交易結(jié)果信息反饋前臺(tái)。
二、“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具”簡介
“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)工具”（butterflyrisktool），對(duì)以往風(fēng)險(xiǎn)分析中的影響風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的內(nèi)外部因素、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)分類、過去事項(xiàng)的考慮以及風(fēng)險(xiǎn)之間的相互依存關(guān)系等概念進(jìn)行了分類、補(bǔ)充和整合，有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程化。“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具”，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)“過程”，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)、控制等風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)均可應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的左翼是“風(fēng)險(xiǎn)來源”，右翼是“風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果”；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的左翼是“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性”，右翼是“風(fēng)險(xiǎn)的影響”；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的左翼是“降低可能性”、“規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)”，而右翼則是“削弱其影響”、“轉(zhuǎn)移或分散其風(fēng)險(xiǎn)”；控制活動(dòng)的左翼是“預(yù)防性及監(jiān)督性的控制活動(dòng)”，右翼則是“修正性的控制活動(dòng)”。
蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具，一是要求深入了解內(nèi)外部環(huán)境觀察視角延伸到組織之外；二是要求識(shí)別傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，重視歷史上已出現(xiàn)的事故；三是要求挖掘出新的風(fēng)險(xiǎn)隱患、考慮潛在影響。
三、“蝴蝶左翼”――COS-T系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
COS-T系統(tǒng)是銀行柜面業(yè)務(wù)全新生產(chǎn)組織模式的嘗試，在系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)吞吐、營運(yùn)生產(chǎn)組織管理等方面都有巨大改變，必然蘊(yùn)涵了大量未知風(fēng)險(xiǎn)，需要從全局上關(guān)注這一生產(chǎn)組織模式、生產(chǎn)系統(tǒng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在依存關(guān)系，挖掘未知領(lǐng)域的新“風(fēng)險(xiǎn)隱患”。運(yùn)用“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)分析工具”可以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)主要有：
（一）未能有效減輕前臺(tái)工作壓力的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是各地個(gè)性化業(yè)務(wù)產(chǎn)品導(dǎo)致目前上線業(yè)務(wù)不全面；二是憑證的使用與填寫直接影響COS-T系統(tǒng)的使用效率；三是前臺(tái)業(yè)務(wù)授權(quán)壓力有所增加。
（二）系統(tǒng)運(yùn)維風(fēng)險(xiǎn)。COS_T系統(tǒng)多系統(tǒng)、跨地域、流程化的生產(chǎn)組織模式具有效率優(yōu)勢，但其系統(tǒng)運(yùn)維復(fù)雜程度大大增加。該類風(fēng)險(xiǎn)已有顯現(xiàn)：流程不暢導(dǎo)致的業(yè)務(wù)積壓，在臨近下班時(shí)常出現(xiàn)數(shù)據(jù)擁堵。若該類風(fēng)險(xiǎn)不能被有效排除，預(yù)計(jì)在對(duì)公業(yè)務(wù)量暴漲的旺季有可能被進(jìn)一步放大，甚至引發(fā)系統(tǒng)癱瘓?jiān)斐汕芭_(tái)機(jī)構(gòu)運(yùn)營受阻。
（三）系統(tǒng)體系暫時(shí)無法獲知的風(fēng)險(xiǎn)隱患。COS-T系統(tǒng)上線涉及銀行前臺(tái)營業(yè)機(jī)構(gòu)、后臺(tái)處理部門、外包錄入團(tuán)隊(duì)，管理組織架構(gòu)的復(fù)雜化產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)隱患：一是前后臺(tái)信息交互功能缺陷，可能導(dǎo)致柜員無法查詢并回復(fù)信息，影響前后臺(tái)溝通的及時(shí)性；二是外包錄入團(tuán)隊(duì)成為業(yè)務(wù)流程上的重要環(huán)節(jié)之一，外包承接人的管理成功與否直接影響整體運(yùn)營。
（四）流程變化導(dǎo)致原有風(fēng)險(xiǎn)控制措施不足之風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)上線后，部分柜面業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，未隨著前后臺(tái)分工及職責(zé)變化做相應(yīng)調(diào)整，將導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)控制作用弱化。如：偽造變?cè)鞈{證入賬、不通過印鑒審核辦理入賬、前臺(tái)業(yè)務(wù)授權(quán)弱化、后臺(tái)審核人員工作失誤等。
（五）客戶滿意度下降之風(fēng)險(xiǎn)。COS-T系統(tǒng)最終目的是為客戶帶來更好的服務(wù)體驗(yàn)，關(guān)注客戶體驗(yàn)，并上溯引發(fā)客戶滿意度下降各項(xiàng)因素并尋求解決方案也是“蝴蝶風(fēng)險(xiǎn)工具”的核心內(nèi)涵之一。應(yīng)從內(nèi)部生產(chǎn)組織與管理、員工對(duì)COS-T系統(tǒng)認(rèn)知、同業(yè)服務(wù)質(zhì)量等方面關(guān)注其對(duì)客戶滿意度的影響。
四、“蝴蝶右翼”――COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
（一）設(shè)立COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)指示器體系，持續(xù)監(jiān)控COS-T系統(tǒng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)指示器體系應(yīng)包括：客戶體驗(yàn)指標(biāo)、員工體驗(yàn)指標(biāo)、系統(tǒng)運(yùn)維指標(biāo)、傳統(tǒng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，以及外包因素引發(fā)的業(yè)務(wù)中斷、外包商的信用記錄等尚不能有效識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。
（二）優(yōu)化系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，有效提高業(yè)務(wù)覆蓋。一方面選擇業(yè)務(wù)品種時(shí)不要限定于會(huì)計(jì)還是儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，而是由前臺(tái)機(jī)構(gòu)推薦，將一些處理復(fù)雜、錄入量大的業(yè)務(wù)品種轉(zhuǎn)移至后臺(tái)處理，迅速提升前臺(tái)員工體驗(yàn)；另一方面增加二級(jí)分行后臺(tái)集中層級(jí)，由二級(jí)分行后臺(tái)根據(jù)自身的個(gè)性化要求完成個(gè)性化業(yè)務(wù)處理，增強(qiáng)COS-T系統(tǒng)應(yīng)對(duì)個(gè)性化業(yè)務(wù)的適應(yīng)性。
（三）實(shí)施全系統(tǒng)峰值壓力測試。目前的網(wǎng)絡(luò)承載測試都是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)推算或在測試網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行局部單點(diǎn)測試。應(yīng)組織全國范圍的COS-T系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)峰值壓力測試，保證旺季業(yè)務(wù)量高峰時(shí)萬無一失。
2商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理現(xiàn)狀
2．1銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
商業(yè)銀行在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般的流程是：首先由客戶在柜臺(tái)提出書面申請(qǐng)，然后由審批部門進(jìn)行資金額度與用途、風(fēng)險(xiǎn)控制前提要件、支付方式等主要條款進(jìn)行審核，審查通過后，經(jīng)授權(quán)即可在柜面進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)部門再根據(jù)傳遞來的有關(guān)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，最后將業(yè)務(wù)書面申請(qǐng)的回單返回給客戶（見圖1）。上述業(yè)務(wù)流程看起來似乎較為完善，但在實(shí)際操作過程中，細(xì)節(jié)問題的判斷也會(huì)產(chǎn)生一些風(fēng)險(xiǎn)問題，或者對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來隱患。伴生的主要風(fēng)險(xiǎn)包括賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)、身份鑒別資料管理風(fēng)險(xiǎn)、支付憑證管理風(fēng)險(xiǎn)等。
2．1．1賬戶開立風(fēng)險(xiǎn)
商業(yè)銀行結(jié)算的前提條件是結(jié)算雙方在銀行開立賬戶，付款方擁有足夠的可動(dòng)用資金額度。要在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶，法人申請(qǐng)人必須提供營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人代表身份證等證明材料，商業(yè)銀行再根據(jù)其填制的開戶申請(qǐng)表為其開戶；個(gè)人申請(qǐng)人也需要根據(jù)身份證和申請(qǐng)表開戶。然而，一旦申請(qǐng)人利用虛假身份證或利用虛假驗(yàn)資報(bào)告騙取的虛假營業(yè)執(zhí)照，再到商業(yè)銀行開立賬戶，然后進(jìn)行相關(guān)信用業(yè)務(wù)等操作，那么商業(yè)銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)便隨之發(fā)生。
2．1．2授權(quán)工具管理風(fēng)險(xiǎn)
身份鑒別資料主要是指有關(guān)證件、印章等授權(quán)工具的管理風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算崗位使用的空白憑證、印章、權(quán)限卡以及密押器和壓數(shù)機(jī)是辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的必需器具。這些器具的管理如果存在漏洞，就會(huì)存在印章隨意留置、借用等，為犯罪分子監(jiān)守自盜、盜取商業(yè)銀行資金提供機(jī)會(huì)。
2．1．3支付憑證管理風(fēng)險(xiǎn)
支付憑證核查的風(fēng)險(xiǎn)主要是驗(yàn)印技術(shù)更新不及時(shí)，以及未能執(zhí)行收妥抵用原則以及付款前疏于核對(duì)存款余額帶來透支風(fēng)險(xiǎn)。此外，目前臨柜人員憑肉眼識(shí)別電腦偽造的票證也越來越困難，從而也形成一定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，支付憑證如果審核出現(xiàn)疏忽，可能會(huì)引發(fā)結(jié)算訴訟，甚至引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)案件。
2．2銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素
2．2．1會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因
在市場化日益深入的進(jìn)程中，尚未健全的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)開始暴露出一些不足：惡性市場競爭、有效制約機(jī)制欠缺等。此外，地方政府的本位主義，各城市商業(yè)銀行劇增，放松風(fēng)險(xiǎn)控制的違規(guī)經(jīng)營，甚至從事非法活動(dòng)的動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，都會(huì)導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。在宏觀管理層面，市場規(guī)則的公平性體現(xiàn)不到位，缺乏詳盡的制度支持。在微觀管理上，銀行內(nèi)部控制制度仍有不健全的地方，金融監(jiān)管也未從細(xì)節(jié)上加以防控，難以在將風(fēng)險(xiǎn)處置在萌芽狀態(tài)。
2．2．2銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因
銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大部分源于銀行內(nèi)部稽核不力，主要原因在于兩個(gè)方面：一是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制零散于各項(xiàng)管理制度之中，未形成一套整合的防范風(fēng)險(xiǎn)程序，不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；二是相互制約機(jī)制不健全，一些銀行分支機(jī)構(gòu)尚未成立有效的內(nèi)控部門，未真正有力約束主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行乏力。
3再造業(yè)務(wù)流程控制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)
一般情況下，制度的建設(shè)和完善只是“補(bǔ)丁式”的修補(bǔ)方式，要徹底整合業(yè)務(wù)資源和風(fēng)險(xiǎn)管理，使之協(xié)同工作，同時(shí)又能自成體系，便于實(shí)際工作中加強(qiáng)自主防控，環(huán)環(huán)相扣，還需要從源頭上進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和優(yōu)化，因此進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)流程再造才是解決問題的根本途徑。
3．1通過流程再造完善風(fēng)險(xiǎn)管理的思路
3．1．1圍繞客戶延長會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息鏈
抓住“以客戶為中心”作為設(shè)計(jì)理念，改變當(dāng)前圍繞產(chǎn)品和銀行為中心的業(yè)務(wù)管理模式，通過整合銀行金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程，力求為客戶提供全面而富有個(gè)性特征的金融服務(wù)。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，充分將信息鏈延伸到銀行的組織邊界之外，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)與客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)全面對(duì)接與協(xié)調(diào)運(yùn)行，不僅可為客戶提供更加及時(shí)和準(zhǔn)確的金融信息，也能幫助銀行挖掘企業(yè)的融資和理財(cái)需求，真正實(shí)現(xiàn)合作雙贏。當(dāng)然，還應(yīng)保持銀行業(yè)務(wù)流程與客戶系統(tǒng)的對(duì)接界面保持一定的柔性，以便為將來進(jìn)一步開發(fā)新的業(yè)務(wù)品種和流程預(yù)留必要的空間。此時(shí)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理模式就實(shí)現(xiàn)了從清算型平臺(tái)向營銷支持型平臺(tái)的成功轉(zhuǎn)型。
3．1．2效率與風(fēng)險(xiǎn)控制并重
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算伴隨的資金流轉(zhuǎn)安全性和信息傳遞效率是客戶最為關(guān)注的問題，因此，新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重構(gòu)應(yīng)該著眼于竭力改善業(yè)務(wù)流程帶來的邊際效率，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理模式朝著更完善的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化方向改進(jìn)。重構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制體系也是流程重構(gòu)中的另一個(gè)重要內(nèi)容，在設(shè)計(jì)電子化業(yè)務(wù)流程過程中，要重點(diǎn)通過提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處理手段，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)控制成本與效益，建立“風(fēng)險(xiǎn)———收益”導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控資源配置方面，重點(diǎn)向高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的事中控制環(huán)節(jié)傾斜，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用事后控制為主，做到風(fēng)險(xiǎn)控制層次清晰、重點(diǎn)突出。
3．1．3統(tǒng)一規(guī)劃的集成系統(tǒng)
客戶的個(gè)性化需求的日益豐富與金融產(chǎn)品不斷推陳出新，就需要商業(yè)銀行不斷開發(fā)上線新的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，這就需要進(jìn)一步整合和拓展現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)。解決各個(gè)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系，保證個(gè)人、部門之間順利實(shí)現(xiàn)信息共享。為此，在設(shè)計(jì)新型業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)時(shí)就應(yīng)做好整體規(guī)劃，以系統(tǒng)集成的理念貫穿始終，保證各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，通過重新進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和全面部署，建立一套完整的信息系統(tǒng)模型來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成。
在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。壓縮所造成的一個(gè)結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計(jì)線索在ERP系統(tǒng)的引入后消失了。同時(shí)，企業(yè)過去基于文件審批的內(nèi)部控制機(jī)制，也無法適應(yīng)ERP基于流程的管理需要。更重要的是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于ERP系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了企業(yè)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)施ERP系統(tǒng)后，企業(yè)所遇到的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般來自四個(gè)方面：業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用架構(gòu)、數(shù)據(jù)質(zhì)量和技術(shù)架構(gòu)。其中，業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響最大，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)方面的監(jiān)控提出了新的要求，這方面的風(fēng)險(xiǎn)特征相比過去發(fā)生了根本性的變化。例如，在ERP系統(tǒng)中，通過對(duì)手工流程的機(jī)器處理，比如審批處理自動(dòng)化等，進(jìn)一步增強(qiáng)了完成各種業(yè)務(wù)流程的效率。但是，在新的業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)境中，這些審批處理自動(dòng)化方法將改變企業(yè)內(nèi)部原有的一些風(fēng)險(xiǎn)特征，這時(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制體系就需要重新評(píng)估和設(shè)計(jì)。
內(nèi)部控制蘊(yùn)涵新的風(fēng)險(xiǎn)
ERP實(shí)行的是流程化的管理，打破了原來職能部門的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。企業(yè)的運(yùn)行和管理在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來進(jìn)行控制。
這樣一來，一方面導(dǎo)致企業(yè)所處的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境發(fā)生了變化，過去手工狀態(tài)下的控制風(fēng)險(xiǎn)，由于ERP系統(tǒng)的引入而變得更加復(fù)雜；另一方面，ERP系統(tǒng)的實(shí)施需要對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和設(shè)計(jì)，改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。
流程優(yōu)化的目的就是減少或合并流程中重復(fù)的、不增值的環(huán)節(jié)，原有的基于手工作業(yè)流程中有利于控制的重復(fù)環(huán)節(jié)將消失，這樣一來內(nèi)部控制體系會(huì)發(fā)生變化。這些變化必然對(duì)企業(yè)內(nèi)部的整體控制體系的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。在這種情況下，就需要企業(yè)對(duì)基于ERP系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行定期的審核，確認(rèn)是否存在足夠的有效控制以降低由于ERP系統(tǒng)的使用而帶來的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
定內(nèi)部控制目標(biāo)
針對(duì)由ERP系統(tǒng)實(shí)施所帶來的新的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，我們需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系做重新評(píng)估和完善。ERP系統(tǒng)實(shí)施之后，內(nèi)部控制評(píng)估的目標(biāo)通常包括下面這些內(nèi)容：
1.利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段重新確定企業(yè)中關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程；
2.對(duì)整個(gè)流程和控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)估，確定這些控制是否很好地滿足和支持最終業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；
3.對(duì)崗位職責(zé)分離的評(píng)估，確保在整個(gè)流程中存在正確的稽核點(diǎn)和平衡點(diǎn)，對(duì)敏感業(yè)務(wù)交易給出足夠的訪問限制；
4.評(píng)估控制方式是否合理，比如基于手工流程的控制和基于系統(tǒng)的自動(dòng)控制是否搭配合理。
確定評(píng)估范圍
一般來說，ERP系統(tǒng)將覆蓋營銷、計(jì)劃、生產(chǎn)、采購、倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、人力資源等企業(yè)運(yùn)營管理的各個(gè)層面。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，如果對(duì)每個(gè)流程和控制點(diǎn)都進(jìn)行評(píng)估在資源的利用上是非常不經(jīng)濟(jì)的。
ERP系統(tǒng)的控制評(píng)估必須基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尋找對(duì)主要業(yè)務(wù)運(yùn)作中影響最大的領(lǐng)域。換句話說，我們可以從企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)域中尋找對(duì)企業(yè)具有最大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程，從而進(jìn)一步確定有哪些ERP模塊在支持這些業(yè)務(wù)流程。
一般來說，我們通過對(duì)業(yè)務(wù)流程所有者的訪談，來確定我們的評(píng)估范圍。
在對(duì)實(shí)施了ERP系統(tǒng)的企業(yè)的調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，我們發(fā)現(xiàn)，ERP系統(tǒng)中涉及到企業(yè)收入業(yè)務(wù)、支出業(yè)務(wù)和庫存業(yè)務(wù)的系統(tǒng)控制流程對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)能否順利運(yùn)轉(zhuǎn)影響比較大。對(duì)于這種影響，是這樣定義的：由于業(yè)務(wù)控制的削弱，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題和違規(guī)問題的可能性增加。
例如，企業(yè)管理層非常關(guān)注財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部和外部流程，因?yàn)槟切┻@些流程決定了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是反映企業(yè)運(yùn)作是否健康的“脈搏”。因此，我們通常會(huì)更關(guān)注收入業(yè)務(wù)，它包括主數(shù)據(jù)維護(hù)、銷售訂單處理、發(fā)運(yùn)、開票、退貨和收款等控制內(nèi)容。
評(píng)估控制方案
在確定評(píng)估范圍之后，我們需要對(duì)這些流程進(jìn)行描述和分析。對(duì)ERP流程中的每個(gè)動(dòng)作，我們都需要追溯到它的結(jié)果，描述風(fēng)險(xiǎn)特征并確認(rèn)相應(yīng)的控制點(diǎn)。
在ERP環(huán)境中，通常有兩種控制方式我們需要考慮：一種是基于系統(tǒng)的控制，另一種是基于流程的控制。在ERP系統(tǒng)支撐的業(yè)務(wù)流程中，上述兩種方式通常需要結(jié)合使用。
手工控制主要依靠個(gè)人職責(zé)的履行來完成。比如，通常付款是需要通過填表、簽字確認(rèn)才可支付的?；贓RP系統(tǒng)的控制，是由軟件來完成的，通過控制數(shù)據(jù)的有效性和合理性來限制和核查動(dòng)作的合法性。ERP系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置將決定這個(gè)領(lǐng)域的控制級(jí)別。
這些控制包括用戶訪問、字段驗(yàn)證、工作流和許多其他用于確保數(shù)據(jù)處理一致性的控制。例如，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)拒絕生成一張與前一次序號(hào)相同的發(fā)票。這樣就自動(dòng)降低了差錯(cuò)發(fā)生的可能性和應(yīng)付帳款處理的混亂。
值得注意的是，在ERP系統(tǒng)實(shí)施過程中，某些二次開發(fā)工作會(huì)削弱在系統(tǒng)中已經(jīng)設(shè)置好的控制，從而產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)因子。這個(gè)時(shí)候，我們必須要用手工控制來彌補(bǔ)。
完善控制，杜絕盲區(qū)
有些大的會(huì)計(jì)公司為了強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法,修改它們的審計(jì)輔助軟件,以圍繞業(yè)務(wù)流程組織審計(jì)證據(jù),而不是按照傳統(tǒng)的交易循環(huán)組織證據(jù)。關(guān)注業(yè)務(wù)流程的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Business-Process-Focused,BPF)通過價(jià)值鏈組織被審單位的信息;而傳統(tǒng)的關(guān)注交易循環(huán)的審計(jì)軟件系統(tǒng)(Transaction-Circle-Focused,TCF)是按照交易分類組織被審單位的信息。O''''DonnellE和JrJosephJSchultz(2003)的研究結(jié)果表明使用BPF軟件的審計(jì)人員能識(shí)別出更多的風(fēng)險(xiǎn)情形,并將風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)在恰當(dāng)?shù)乃?而使用TCF軟件的審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和估計(jì)都較差。因此他們認(rèn)為不同的信息組織形式會(huì)影響審計(jì)人員的決策判斷。造成這種結(jié)果的原因在于業(yè)務(wù)流程關(guān)注事件之間的關(guān)聯(lián)性,它通過情景引導(dǎo)記憶;而傳統(tǒng)的交易循環(huán)關(guān)注的是交易分類,它通過語義引導(dǎo)記憶。因此,關(guān)注業(yè)務(wù)流程可降低任務(wù)的復(fù)雜性和認(rèn)知難度。隨后其他的研究人員也發(fā)現(xiàn)圍繞業(yè)務(wù)流程開展內(nèi)部控制的評(píng)估任務(wù)更為有效。
二、IT環(huán)境下基于流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法
為了協(xié)助審計(jì)人員運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)于2005年制定了“在整個(gè)審計(jì)
過程中運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更準(zhǔn)確評(píng)估的框架和模型”。具體步驟如下:(1)了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),并在報(bào)表層次考慮交易性質(zhì)、賬戶余額、披露;(2)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊相聯(lián)系;(3)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性;(4)考慮風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)判斷思路也同樣適用于IT環(huán)境。因此借鑒自上而下的審計(jì)方法,將流程作為IT風(fēng)險(xiǎn)判斷的中間環(huán)節(jié),改進(jìn)了的IT環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷方法具體實(shí)施步驟如下:
1.了解企業(yè)及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。我國2006出臺(tái)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》列舉了影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素:行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,企業(yè)性質(zhì),目標(biāo)和性質(zhì)以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)級(jí),內(nèi)部控制。在IT環(huán)境下,識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性時(shí),需特別考慮:(1)IT利益群體的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)IT利益群體控制的有效性,如IT治理;(2)企業(yè)層面的IT控制,如與IT相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控、教育和培訓(xùn)等方面。
2.確定財(cái)務(wù)報(bào)告流程的核心要素。根據(jù)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果識(shí)別重大賬戶、重要披露及與之相關(guān)聯(lián)的認(rèn)定。
3.識(shí)別關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。審計(jì)人員首先要識(shí)別與上述重大賬戶、重要披露、認(rèn)定相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵流程及流程所包括的主要交易,同時(shí)識(shí)別流程中易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)(控制點(diǎn))。為了判斷業(yè)務(wù)流程能否實(shí)時(shí)預(yù)防或檢測錯(cuò)誤和舞弊,審計(jì)人員要識(shí)別出需要被測試的控制點(diǎn),由于業(yè)務(wù)流程大多基于IT,因此要確定這些控制點(diǎn)哪些是依賴IT的,然后識(shí)別并證實(shí)關(guān)鍵的IT功能。
4.確定與IT功能相對(duì)應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的范圍。詳細(xì)列出與這些IT功能相關(guān)的應(yīng)用系統(tǒng)和與之關(guān)聯(lián)的子系統(tǒng),包括交易應(yīng)用系統(tǒng)和支持性應(yīng)用系統(tǒng)。交易應(yīng)用系統(tǒng)在處理組織內(nèi)的數(shù)據(jù)時(shí)通常提供以下功能:(1)通過借貸關(guān)系記錄交易的價(jià)值數(shù)據(jù);(2)作為財(cái)務(wù)、經(jīng)營和法規(guī)數(shù)據(jù)存放的倉庫;(3)能夠生成各種財(cái)務(wù)和管理報(bào)告,包括銷售訂單、客戶發(fā)票、供應(yīng)商發(fā)票以及日記賬的處理。支持性應(yīng)用系統(tǒng)并不參與交易的處理,但方便了業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行,如Email程序、傳真軟件、設(shè)計(jì)軟件等。
然后IT審計(jì)人員與財(cái)務(wù)審計(jì)人員合作,從列示的子系統(tǒng)中識(shí)別出支持授權(quán)、復(fù)雜計(jì)算、維護(hù)重要賬戶(如存貨、固定資產(chǎn)、貸款等)的完整性的重要應(yīng)用系統(tǒng)。應(yīng)用系統(tǒng)是否重要,需要考慮:交易量(交易量越多,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、交易金額(金額越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、運(yùn)算的復(fù)雜性(運(yùn)算越復(fù)雜,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)、數(shù)據(jù)和交易的敏感度(敏感度越大,應(yīng)用系統(tǒng)越關(guān)鍵)。為應(yīng)用系統(tǒng)提供IT服務(wù),或者支持應(yīng)用系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的IT一般流程即為需要進(jìn)行IT一般控制測試的范圍。
5.識(shí)別管理和驅(qū)動(dòng)這些重大應(yīng)用系統(tǒng)的IT流程。識(shí)別所有支持這些應(yīng)用系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施,包括數(shù)據(jù)庫、服務(wù)器、操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò),以及與之相關(guān)聯(lián)的IT流程。判斷這些IT流程的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的控制目標(biāo)。識(shí)別出需要被測試的IT一般控制,進(jìn)而判斷其是否符合控制目標(biāo)?？刂茰y試結(jié)果將影響與之相關(guān)的IT應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。對(duì)這些流程和系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制評(píng)估后,就可以制定風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。
6.評(píng)價(jià)IT控制、分析業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)IT一般控制的評(píng)估結(jié)果和對(duì)業(yè)務(wù)流程中IT應(yīng)用控制的評(píng)估結(jié)果,就可以分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的IT風(fēng)險(xiǎn)控制情況。此時(shí)的IT控制測試和人工控制測試要結(jié)合起來予以考慮,即將二者作為一個(gè)整體的測試對(duì)象。業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)是與業(yè)務(wù)流程所關(guān)聯(lián)的一系列交易活動(dòng)、賬戶群的余額、列報(bào)(包括披露)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的,因此,業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成了認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的直接基礎(chǔ)。
7.評(píng)估電子證據(jù)證明力、設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。審計(jì)人員可根據(jù)上述步驟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果判斷某一業(yè)務(wù)流程的電子審計(jì)證據(jù)的證明力并設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)流程有關(guān)的賬戶群的實(shí)質(zhì)性測試程序。
通過上述7個(gè)步驟,審計(jì)人員可以將IT環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素與報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相鏈接,同時(shí)也為電子審計(jì)證據(jù)證明力(即檢查風(fēng)險(xiǎn)的判斷)提供了依據(jù)。
參考文獻(xiàn):
[1]顧曉安,基于業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家系統(tǒng)研究[J].會(huì)計(jì)研究,2006(4):23-29.
二、華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀
自2009年開始，華北電網(wǎng)有限公司開始建立企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。公司與2010年頒布《華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)》，用于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)是對(duì)華北電網(wǎng)有限公司有效執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范做出的具體規(guī)定和詳細(xì)說明。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)按照公司財(cái)務(wù)不同業(yè)務(wù)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制劃分為15項(xiàng)具體內(nèi)容：資金管理、采購、收入、工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理、存貨、融資、對(duì)外投資、預(yù)算管理、生產(chǎn)成本、擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、稅金、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)以業(yè)務(wù)流程為線索，每一項(xiàng)具體內(nèi)容即為一個(gè)業(yè)務(wù)流程，通過對(duì)每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的分析，識(shí)別財(cái)務(wù)部在該業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找出或設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，以完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)適用于華北電網(wǎng)有限公司本部、直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司財(cái)務(wù)部。手冊(cè)中國家電網(wǎng)公司總部簡稱國網(wǎng)總部，華北電網(wǎng)有限公司簡稱本部，省網(wǎng)公司簡稱省公司，華北電網(wǎng)有限公司的直屬公司、分支機(jī)構(gòu)及下屬地市公司簡稱地市公司。為提高公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)公司持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，制定本辦法。公司于2010年下半年，正式頒布《華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，對(duì)各單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立健全和執(zhí)行情況，開展調(diào)查、測試、分析和評(píng)估的工作。同時(shí)，公司不斷地通過信息化手段促進(jìn)制度的落實(shí)。公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建立了財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)子系統(tǒng)，用于對(duì)地市級(jí)公司及縣級(jí)公司財(cái)務(wù)管理工作的評(píng)價(jià)。管理評(píng)價(jià)子系統(tǒng)分為：評(píng)價(jià)指標(biāo)庫和管理評(píng)價(jià)流程兩大功能。其中，評(píng)價(jià)指標(biāo)基于國網(wǎng)公司管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求建立，形成了具有華北特色的業(yè)務(wù)類別，共有100多項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。管理評(píng)價(jià)流程基于華北特色，形成了自評(píng)打分和二次評(píng)價(jià)打分相結(jié)合的評(píng)價(jià)機(jī)制，更好地體現(xiàn)了評(píng)價(jià)的科學(xué)性，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度。
三、華北電網(wǎng)有限公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理的實(shí)施
華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的建設(shè)分為三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢階段、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)階段、風(fēng)險(xiǎn)管理推廣實(shí)施階段。表1是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的重要時(shí)間表。其一，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)外結(jié)合———財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)（見圖1）。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其測試結(jié)果與系統(tǒng)內(nèi)特定風(fēng)險(xiǎn)事件相關(guān)聯(lián)，可追溯至特定風(fēng)險(xiǎn)源及相應(yīng)防控、緩控措施。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)內(nèi)容架構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)分為資金管理、預(yù)算績效、資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)、電價(jià)管理、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)六個(gè)業(yè)務(wù)分冊(cè)。每個(gè)業(yè)務(wù)分冊(cè)包含華北電網(wǎng)對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)方面的主要業(yè)務(wù)流程，每個(gè)業(yè)務(wù)流程由若干子流程構(gòu)成。每個(gè)主業(yè)務(wù)流程包含結(jié)構(gòu)索引、業(yè)務(wù)概述、華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況、流程描述四大部分。（1）結(jié)構(gòu)索引。結(jié)構(gòu)索引為編制本手冊(cè)的內(nèi)在理論邏輯。以財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，擴(kuò)展到對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程———包括控制目標(biāo)和控制活動(dòng)及測試方法。在章節(jié)的子流程中，控制活動(dòng)與華北電網(wǎng)的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)。特定的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為控制活動(dòng)保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)應(yīng)到相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)事件及防控緩控措施。見表2：結(jié)構(gòu)索引以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面性和合規(guī)性提供依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控流程為內(nèi)控指引在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用，包括特定控制目標(biāo)、保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制活動(dòng)及針對(duì)性的測試方法，有助于檢測企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程中內(nèi)控設(shè)計(jì)的完整性和合理性。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)為特定業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)保證失效時(shí)產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的事先防控和事后緩控措施。（2）業(yè)務(wù)概述。業(yè)務(wù)概述為該業(yè)務(wù)流程的普遍定義及一般性內(nèi)容。（3）華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況。華北電網(wǎng)業(yè)務(wù)概況為華北電網(wǎng)該業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)。包括業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)、業(yè)務(wù)權(quán)限特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍特點(diǎn)等。（4）流程描述。流程描述為該主流程下的子流程內(nèi)容細(xì)化，每個(gè)子流程包含六個(gè)部分：一是業(yè)務(wù)流程圖。業(yè)務(wù)流程圖為該子流程主要操作的圖形展示。按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作關(guān)系進(jìn)行環(huán)節(jié)編號(hào)，表示其先后時(shí)間或邏輯順序。環(huán)節(jié)編號(hào)與下一步內(nèi)容中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述相對(duì)應(yīng)。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述是對(duì)流程圖中每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細(xì)化描述，包括每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作部門及職位、操作內(nèi)容、流轉(zhuǎn)單據(jù)等，其環(huán)節(jié)編號(hào)與流程圖內(nèi)環(huán)節(jié)編號(hào)對(duì)應(yīng)一致，并與主流程結(jié)構(gòu)索引中的內(nèi)部控制-控制活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，是標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)控在企業(yè)具體實(shí)務(wù)作業(yè)中的展現(xiàn)。三是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)索引。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)索引是針對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)事件建立的對(duì)應(yīng)關(guān)系。四是業(yè)務(wù)記錄。業(yè)務(wù)記錄是該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中流轉(zhuǎn)的單據(jù)及保存的記錄，是內(nèi)控測試的主要對(duì)象。業(yè)務(wù)記錄既包括企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)單據(jù)如支付申請(qǐng)、系統(tǒng)發(fā)票等，也包括外部第三方的原始單據(jù)如銀行進(jìn)賬單、供應(yīng)商發(fā)票等，還包括企業(yè)賬務(wù)處理的記錄單據(jù)如入賬憑證等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)的業(yè)務(wù)記錄包括單據(jù)及其編制人、審核人、審批人及其所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)編號(hào)，是業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)流程的對(duì)應(yīng)和統(tǒng)一。五是賬務(wù)處理。賬務(wù)處理為該子流程中涉及到的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容，部分流程如采購合同簽訂、年度資金計(jì)劃編制等不涉及該部分內(nèi)容。賬務(wù)處理是內(nèi)部控制手冊(cè)與華北電網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)核算流程的統(tǒng)一，其目的是為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和完整性提供保證。見表3：六是內(nèi)控測試數(shù)據(jù)。內(nèi)控測試數(shù)據(jù)為該子流程對(duì)應(yīng)的內(nèi)控測試內(nèi)容，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)系統(tǒng)化的關(guān)鍵內(nèi)容。其主要包括該子流程中的主要業(yè)務(wù)記錄及流轉(zhuǎn)單據(jù)間的邏輯關(guān)系。其邏輯關(guān)系是通過各記錄及單據(jù)主要字段間的追蹤匹配來實(shí)現(xiàn)的。以目前系統(tǒng)內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的采購流程為例，采購合同、采購訂單、支付申請(qǐng)、資金計(jì)劃、入賬憑證、銀行單據(jù)等構(gòu)成采購流程的主要業(yè)務(wù)記錄。對(duì)各記錄的主要字段進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，對(duì)照企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行測試，對(duì)異常記錄進(jìn)行匯總報(bào)告。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)宏觀上以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為基準(zhǔn)，微觀上落實(shí)到流程中的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、業(yè)務(wù)記錄、賬務(wù)處理、業(yè)務(wù)流程圖中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過統(tǒng)一的環(huán)節(jié)編號(hào)相互索引，并同時(shí)關(guān)聯(lián)到標(biāo)準(zhǔn)化控制活動(dòng)及控制偏差引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件。見圖2：其二，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合———財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理的系統(tǒng)內(nèi)結(jié)合主要體現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息庫、風(fēng)險(xiǎn)地圖、內(nèi)控測試、內(nèi)控任務(wù)、日常工作稽核。（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息庫。風(fēng)險(xiǎn)信息庫是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的成果，把識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)事件庫轉(zhuǎn)化到信息系統(tǒng)中，是整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理的所有基礎(chǔ)信息。風(fēng)險(xiǎn)信息庫有效結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的風(fēng)險(xiǎn)事件庫和內(nèi)控管理體系中的控制矩陣。以控制活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)事件的對(duì)應(yīng)關(guān)系為切入點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理相結(jié)合。通過風(fēng)險(xiǎn)事件庫的核心風(fēng)險(xiǎn)—風(fēng)險(xiǎn)事件、內(nèi)控矩陣中的控制活動(dòng)，搭建風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理的結(jié)合點(diǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)地圖。根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)地圖功能模塊，把手冊(cè)中的流程圖、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)描述、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)索引、業(yè)務(wù)記錄落地到系統(tǒng)中。通過風(fēng)險(xiǎn)地圖上的操作可以查看風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、測試風(fēng)險(xiǎn)等。（3）內(nèi)控測試。內(nèi)控測試是對(duì)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)進(jìn)行的測試，包括穿行測試和控制測試。通過內(nèi)控測試發(fā)現(xiàn)問題可以在風(fēng)險(xiǎn)管理中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。穿行測試是指選擇具有代表性的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)作為測試樣本，對(duì)貫穿業(yè)務(wù)流程中所有控制點(diǎn)進(jìn)行檢查的活動(dòng)。測試的目的是驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（索引）中描述的控制活動(dòng)是否正確，各環(huán)節(jié)是否按照其相關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)行，是否存在控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行缺陷。測試對(duì)象為流程中各個(gè)子流程的所有控制點(diǎn)。控制測試是指根據(jù)既定的抽樣原則、方法和樣本量規(guī)定，對(duì)控制點(diǎn)是否按照內(nèi)部控制手冊(cè)和控制矩陣（索引）的規(guī)定持續(xù)有效的執(zhí)行進(jìn)行檢查的活動(dòng)。測試的目的是確認(rèn)各子流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)是否按照既定的控制設(shè)計(jì)持續(xù)有效執(zhí)行。測試對(duì)象為各個(gè)子流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)。（4）內(nèi)控任務(wù)。內(nèi)控任務(wù)是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)控測試、專項(xiàng)稽核等工作中發(fā)現(xiàn)問題，通過內(nèi)部的自查、抽查、整改進(jìn)行內(nèi)控管理的一種機(jī)制。內(nèi)控任務(wù)的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)如下：通過內(nèi)控測試報(bào)告中發(fā)起整改，進(jìn)入系統(tǒng)中的發(fā)起整改頁面，可以對(duì)相關(guān)單位的人員發(fā)起整改，并在整改完成后系統(tǒng)自動(dòng)通知整改發(fā)起人。在任務(wù)表頭可以填寫任務(wù)部門、計(jì)劃完成時(shí)間、任務(wù)崗位等。通過抄送可以把任務(wù)說明抄送給相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)。通過內(nèi)控任務(wù)將企業(yè)的內(nèi)控流程固化到系統(tǒng)中。（5）日常工作稽核?；吮旧硎瞧髽I(yè)內(nèi)部管理的一種手段，日?；耸菍?duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)會(huì)計(jì)資料，以及會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、檔案管理等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的審核，是保障日常財(cái)務(wù)工作的真實(shí)、合法、合規(guī)的必要手段。日?；说哪康氖羌皶r(shí)糾正或者制止會(huì)計(jì)核算工作中的疏忽、錯(cuò)誤，有效預(yù)防差錯(cuò)和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。日?；说南到y(tǒng)化本身就是對(duì)內(nèi)控管理落地的一個(gè)體現(xiàn)。通過日?；说陌l(fā)起、審批、稽核、復(fù)核、反饋、評(píng)價(jià)等完成日?；说穆涞亍＞C上所述，華北電網(wǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的思路、發(fā)展情況反映了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理在系統(tǒng)外和系統(tǒng)內(nèi)的有效結(jié)合。
作者:胡匯 單位:武漢科技大學(xué)城市學(xué)院
一、研究背景
衍生金融工具的產(chǎn)生及使用，給國際金融市場帶來了巨大活力，它以其特有的對(duì)沖和套期保值功能，有效規(guī)避利率、匯率或股市等基礎(chǔ)產(chǎn)品市場價(jià)格發(fā)生不利變動(dòng)所帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，近十幾年來，衍生金融工具成為國際銀行業(yè)用以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、開拓業(yè)務(wù)、謀取利潤的經(jīng)營手段，其在銀行經(jīng)營中的地位和作用日益突顯。在我國，國內(nèi)商業(yè)銀行是開展金融衍生產(chǎn)品交易的主力軍，主要從事自營衍生金融工具業(yè)務(wù)和代客衍生金融工具業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)品種有遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換及結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品等。從交易目的上看，商業(yè)銀行代客衍生金融工具業(yè)務(wù)是在與客戶進(jìn)行衍生金融業(yè)務(wù)交易，即與其他交易對(duì)手進(jìn)行反向交易，以消除市場風(fēng)險(xiǎn)，從交易中賺取一定比例手續(xù)費(fèi)，承擔(dān)很小的風(fēng)險(xiǎn)；而自營衍生金融工具業(yè)務(wù)則為基礎(chǔ)工具套期保值目的而開展（從實(shí)際交易情況看目前此類交易量最大）或以盈利為目的而進(jìn)行。雖然目前我國商業(yè)銀行開展衍生金融工具交易的時(shí)間短、金額規(guī)模小、品種少，但隨著國內(nèi)金融市場的發(fā)展，不論從品種創(chuàng)新上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)快速上升趨勢，不久的將來一定會(huì)被廣泛使用。
由于衍生金融工具受外界影響變動(dòng)大，加上本身構(gòu)造的復(fù)雜性，使得它伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，操作不當(dāng)將會(huì)給商業(yè)銀行帶來潛在損失。上世紀(jì)90年代以來，衍生金融工具因其自身特點(diǎn)以及投機(jī)者的過度投機(jī)釀成了多次駭人聽聞的巨額虧損和金融危機(jī)事件，全球的幾乎每一場金融風(fēng)險(xiǎn)事件都與金融衍生工具有關(guān)，它的“雙刃劍”效應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的聚焦點(diǎn)。
與此同時(shí)，作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)也面臨著不斷滿足衍生金融工具創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)。我國財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的實(shí)施將原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的在附注中披露的衍生金融工具納入了表內(nèi)核算，衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得市場價(jià)格的變動(dòng)對(duì)損益的影響更大，衍生金融工具在不同的情況下可以成為資產(chǎn)或者負(fù)債。報(bào)表要求披露金融工具的賬面價(jià)值和公允價(jià)值信息，同時(shí)披露對(duì)金融工具采用重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，要求披露與金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。其中描述性信息包括風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法；風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因；數(shù)量信息包括風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)和各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額；對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債做到期限分析，判斷企業(yè)面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)并說明管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法；市場風(fēng)險(xiǎn)(外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn))發(fā)生變動(dòng)時(shí)，分析其對(duì)當(dāng)期損益和權(quán)益產(chǎn)生的影響。這些都從形式上規(guī)定了要采用會(huì)計(jì)語言來揭示衍生金融工具信息，但是，會(huì)計(jì)流程的事后反映和原有的會(huì)計(jì)模式能否按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，有效地反映發(fā)展與變化中的衍生金融工具交易的真實(shí)程度，成為本研究的關(guān)注點(diǎn)。本文以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為焦點(diǎn)，探討如何對(duì)外提供可信的財(cái)務(wù)信息，以期對(duì)內(nèi)滿足商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，實(shí)現(xiàn)有效決策，從實(shí)質(zhì)上發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能。
二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求
風(fēng)險(xiǎn)是指未來遭受損失的可能性。而風(fēng)險(xiǎn)管理則是指“銀行或企業(yè)根據(jù)既定的目標(biāo)，為防止其收入和債務(wù)受金融市場上各種不利因素的影響，以取得比較理想的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的組合而進(jìn)行的管理。它并不意味著要消除一切風(fēng)險(xiǎn)，而主要是把風(fēng)險(xiǎn)控制在所能接受的范圍內(nèi)?！奔船F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理是在定性和定量分析基礎(chǔ)上所建立的一整套管理程序，若其管理的范疇在全球內(nèi)，就形成宏觀金融管理；若其作用范圍限定在企業(yè)內(nèi)部，則形成微觀風(fēng)險(xiǎn)管理。本文關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)衍生工具業(yè)務(wù)進(jìn)行微觀風(fēng)險(xiǎn)管理中對(duì)會(huì)計(jì)功能的需求以及其所產(chǎn)生的外部性。
（一）衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)
國際證券委員會(huì)和巴塞爾委員會(huì)將金融衍生工具風(fēng)險(xiǎn)分為市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)五類。市場風(fēng)險(xiǎn)是指由于匯率、利率或金融資產(chǎn)價(jià)格等市場因素的波動(dòng)使衍生金融的持有頭寸價(jià)值發(fā)生不利變動(dòng)，從而影響投資者財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生工具交易中合約對(duì)手違約或無力履行合約義務(wù)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是金融衍生交易活動(dòng)中交易者所面臨風(fēng)險(xiǎn)的集中反映，當(dāng)交易者無法按合約要求追加保證金時(shí)，將被交易所強(qiáng)制平倉，從而面臨巨額虧損；而合約到期無法履行支付義務(wù)時(shí)，則最終將導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于信息系統(tǒng)或內(nèi)部控制的缺失，如人為錯(cuò)誤、系統(tǒng)失敗、不正當(dāng)?shù)某绦?、管理控制失誤等，而導(dǎo)致意外損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融衍生工具的多樣性、復(fù)雜性、奇異性和技術(shù)性，使其較之基礎(chǔ)金融工具面臨更大的操作風(fēng)險(xiǎn)，這客觀上要求衍生交易主體必須具備先進(jìn)的管理模型、完備的控制系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)人員。衍生交易的杠桿效應(yīng)使得任何的決策失誤都將導(dǎo)致巨大的風(fēng)險(xiǎn)暴露，但也正是由于這一交易機(jī)制，更容易誘發(fā)交易員的賭博心態(tài)，進(jìn)而違規(guī)操作。法律風(fēng)險(xiǎn)是指衍生交易合約不能依法執(zhí)行而產(chǎn)生損失的可能性，包括合約約定不明確、合約本身無效、交易對(duì)手不具備法律授權(quán)、相關(guān)條款缺乏明確的法律規(guī)定等。
（二）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
1.會(huì)計(jì)在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)是人造的提供經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它與企業(yè)其他系統(tǒng)（如風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等）協(xié)同運(yùn)作滿足企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行的需求，對(duì)內(nèi)的功能是適應(yīng)企業(yè)需求，反映各子系統(tǒng)的活動(dòng)情況、監(jiān)督各子系統(tǒng)的運(yùn)行、參與其他子系統(tǒng)的控制；對(duì)外功能則提供充分反映企業(yè)狀況的可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。衍生金融工具的交易最終會(huì)引起商業(yè)銀行的資金變動(dòng)，表現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素發(fā)生的增減變化上。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀（蓋地，2007）將其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，注重交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)確認(rèn)，并在列表披露中規(guī)定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露，強(qiáng)調(diào)了決策有用，會(huì)計(jì)不容質(zhì)疑地在對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理中起到了反映和評(píng)價(jià)的作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)過去事項(xiàng)記錄與積累也為反映未來現(xiàn)金流入與流出的衍生金融工具提供數(shù)據(jù)，幫助報(bào)表使用者對(duì)未來進(jìn)行合理預(yù)測，利于風(fēng)險(xiǎn)管理。而且，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理也包含著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理：如對(duì)由于計(jì)量方法的不同或?qū)?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)粉飾所造成的風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化或會(huì)計(jì)政策選擇所造成的風(fēng)險(xiǎn)。
2.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)需求
金融市場變動(dòng)速度太快，衍生金融工具品種的多樣性和不斷創(chuàng)新也使風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)了非線性，它的風(fēng)險(xiǎn)傳遞也是高速的，傳遞過程也十分復(fù)雜，所以建立在健全的數(shù)據(jù)程序之上的高品質(zhì)信息的適用性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要。從衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測、報(bào)告制度、程序和方法上，都希望會(huì)計(jì)的反映、預(yù)測、監(jiān)督、控制職能充分發(fā)揮作用。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)信息中七成以上的數(shù)據(jù)來自會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)提供，將使衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理與對(duì)其交易業(yè)務(wù)所表現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作是滿足商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需求，針對(duì)衍生金融工具交易的特殊業(yè)務(wù)，探討協(xié)同運(yùn)作方式——衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，以提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息。
三、衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造
（一）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的內(nèi)涵
1.流程與流程再造
《牛津英語大詞典》將流程定義為：一個(gè)或一系列連續(xù)有規(guī)律的行動(dòng)，這些行動(dòng)以確定的方式發(fā)生或執(zhí)行，導(dǎo)致特定結(jié)果的出現(xiàn)。一般來說，流程是由一系列單獨(dú)的任務(wù)組成的，使一個(gè)輸入經(jīng)流程變成輸出的全過程。AllanM·Scher認(rèn)為，“流程對(duì)輸入的處理可能是轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)換或僅僅照顧其通過，以原樣輸出?！盌avenport和Short將流程定義為“為特定客戶或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計(jì)的活動(dòng)”。
1993年，邁克爾·哈默等合著《再造企業(yè)——企業(yè)革命的宣言》，代表了得到廣泛公認(rèn)的對(duì)再造的定義。他認(rèn)為，企業(yè)再造是對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，也是管理理念的變革。銀行再造(Reengineeringthebank)在20世紀(jì)80年代初起源于美國，是國際銀行業(yè)在網(wǎng)絡(luò)金融時(shí)代、信息化浪潮中尋求銀行管理新模式的具有革命性的實(shí)踐，其定義為：商業(yè)銀行充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，以客戶為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)流程改革為核心，從根本上對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程和管理模式重新設(shè)計(jì)，以期在成本、質(zhì)量、客戶滿意度和反應(yīng)模式上有所突破，使銀行集中核心能力，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢。
2.商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程
一般認(rèn)為，企業(yè)流程主要由會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程組成，會(huì)計(jì)是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁，負(fù)責(zé)從業(yè)務(wù)流程中采集數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工后生成企業(yè)管理活動(dòng)所需的信息，支持企業(yè)的管理活動(dòng)。特別是衍生金融工具這樣復(fù)雜的交易，更需要將會(huì)計(jì)流程與其業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系，例如適時(shí)了解業(yè)務(wù)中如何將復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性金融衍生產(chǎn)品拆分成簡單的、基礎(chǔ)的、流動(dòng)性好的產(chǎn)品，并利用相對(duì)簡單的產(chǎn)品平掉風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)的及時(shí)反映；公允價(jià)值廣泛用于各類衍生金融工具交易的確認(rèn)計(jì)量中，涉及公允價(jià)值的一個(gè)關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，公允價(jià)值的取得離不開對(duì)業(yè)務(wù)的了解和相應(yīng)的模型估價(jià)。因此，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的信息采取的時(shí)間、方式、質(zhì)量以及加工后的信息至關(guān)重要，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容、會(huì)計(jì)流程中的增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，保證了信息的有用和可靠，有利于對(duì)衍生金融工具管理的決策。所以，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理的信息需要通過其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程共同完成。
3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造
本文所指的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是銀行再造的組成部分，它的內(nèi)涵則是借用再造理念，強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程為改造對(duì)象和中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理需要為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本上的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從衍生金融工具業(yè)務(wù)中采集數(shù)據(jù)，加工成管理決策有用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息，在最大限度上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的增值內(nèi)容最大化，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造雖然有創(chuàng)新，但絕不等于完全否定過去，現(xiàn)有流程中的合理部分應(yīng)予以保留，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化、新業(yè)務(wù)的拓展和客戶需求的變化不斷加以完善。
（二）商業(yè)銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的動(dòng)因
1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的制約
我國商業(yè)銀行現(xiàn)有的會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)多是為了適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和管理的需要，講究統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，相對(duì)缺乏差異性和多樣化。具體的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)流程由不同的職能部門設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)流程往往遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，彼此間缺少銜接和協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息所采集的數(shù)據(jù)以資金流信息為主，且是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后進(jìn)行的，忽略了大量的管理信息，導(dǎo)致信息隔閡和信息重復(fù)存儲(chǔ)，財(cái)務(wù)人員在加工信息時(shí)僅僅對(duì)采集的信息進(jìn)行排序、匯總、過賬，而很少考慮會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告并非直接可用，必須經(jīng)過若干后臺(tái)加工后才能提交到使用者手中。這樣的會(huì)計(jì)流程很顯然已無法跟上瞬息萬變的衍生金融工具的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，要求衍生金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其風(fēng)險(xiǎn)信息，如銀行所具備的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，其風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量體系獲取以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債信息，得到風(fēng)險(xiǎn)暴露總額與獲準(zhǔn)的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理限額進(jìn)行比較的情況。而銀監(jiān)會(huì)根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》等的要求，從監(jiān)管角度出發(fā)，指出商業(yè)銀行在其所提供的監(jiān)管報(bào)告中需揭示衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理情況和對(duì)銀行監(jiān)管資本的影響，但兩者要求的口徑的不一致使財(cái)會(huì)人員在加工統(tǒng)一數(shù)據(jù)上疲于奔命。當(dāng)然，定性也好，定量也罷，期末風(fēng)險(xiǎn)估值數(shù)據(jù)也僅僅提供某一時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平，無法滿足其風(fēng)險(xiǎn)管理所需的適時(shí)的高質(zhì)量信息。
3．商業(yè)銀行衍生金融工具業(yè)務(wù)開展與IT支持
目前，我國開展衍生金融工具交易的商業(yè)銀行一般都根據(jù)西方商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的管理方法建立了前、中、后臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)作體系，但具體有所差別：前臺(tái)一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）負(fù)責(zé)交易的執(zhí)行和頭寸的管理；一般設(shè)在資金部（或國際部、外匯交易中心）的風(fēng)險(xiǎn)管理處或相關(guān)處室，負(fù)責(zé)交易事前、事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及交易額度管理；后臺(tái)設(shè)在清算中心，負(fù)責(zé)交易清算和控制操作風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)銀行目前僅授權(quán)其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)開展代客衍生交易業(yè)務(wù)，并明確規(guī)定由總行集中營運(yùn)，統(tǒng)一核算。
IT技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得銀行構(gòu)建信息系統(tǒng)，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、反映、處理其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成為可能，各種交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可實(shí)時(shí)記錄、實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)報(bào)告，滿足了包括衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的各項(xiàng)需求。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)模式、理論的研究，也為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造提供了理論和發(fā)展的支持，成為其再造的動(dòng)力。
（三）衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想
1.衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的方法支持和核心策略建議
流程再造的具體方法主要是流程要素分析法，有二要素分析法和四要素分析法。在二要素分析法下，流程可以被廣義地理解為做任何事情的方式，包含客體流和主體工作流。流程再設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)就是改變這兩個(gè)基本要素，使它們最大限度地發(fā)揮作用。具體方法有:改變客體或客體的載體、改變主體、實(shí)現(xiàn)主體工作與客體流之間的轉(zhuǎn)換。在四要素分析法下，將流程分為活動(dòng)、活動(dòng)之間的聯(lián)結(jié)方式、活動(dòng)的承擔(dān)者以及完成的方式等4個(gè)基本要素。流程再造可從4個(gè)要素上尋求突破。如活動(dòng)本身的突破，有活動(dòng)的整合、活動(dòng)的分離和活動(dòng)的廢除；活動(dòng)間關(guān)系的突破有兩種可能：一是活動(dòng)的某一順序發(fā)生突破性的變化，導(dǎo)致一個(gè)高效運(yùn)作的新流程產(chǎn)生，二是活動(dòng)間的邏輯關(guān)系發(fā)生突破性變化，從而獲得一個(gè)新的流程；活動(dòng)承擔(dān)者的突破；活動(dòng)實(shí)現(xiàn)方式的突破主要體現(xiàn)在探索信息技術(shù)更為有效的利用。
衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的核心策略是會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)流程之間信息的轉(zhuǎn)換，應(yīng)為增值的作業(yè)；利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、IT技術(shù)以及各處理模塊，進(jìn)行適時(shí)（just-in-time）在線（on-line）的信息加工、提供與應(yīng)用；會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算、加工三階段的處理在網(wǎng)絡(luò)支持下，由相應(yīng)的模型系統(tǒng)處理完成，形成適時(shí)的信息數(shù)據(jù)庫。在各處理階段的信息是可分離的，可選取的，當(dāng)應(yīng)用信息時(shí)可根據(jù)不同需求經(jīng)授權(quán)提取，形成相應(yīng)的報(bào)告：如適時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息提取，適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等。
2．衍生金融工具業(yè)務(wù)流程再造設(shè)想
在衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程中，衍生金融工具業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制是關(guān)鍵，其增值作業(yè)的增加和非增值作業(yè)的減少，是會(huì)計(jì)流程再造的價(jià)值增值前提?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高度社會(huì)化分工的必然結(jié)果是銀行完全可以借用外部資源，把許多業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)交由其它企業(yè)去協(xié)作完成。例如，利用業(yè)務(wù)外包將銀行的局部性的信息技術(shù)業(yè)務(wù)委托給外部廠商或集成商去做，而自己只做核心部分，將流程分解到新興的參與者，讓他們只需專門服務(wù)于各自的領(lǐng)域，銀行做其核心業(yè)務(wù)流程，掌握其核心信息。專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)衍生交易各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的評(píng)估，對(duì)交易對(duì)手的信用狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和評(píng)估，對(duì)每一筆交易的風(fēng)險(xiǎn)特性進(jìn)行測試并提出應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)采取先進(jìn)可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，準(zhǔn)確測量衍生交易頭寸變化時(shí)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的變化情況，估計(jì)可能出現(xiàn)的極端情況下的風(fēng)險(xiǎn)狀況。在此基礎(chǔ)上，建立衍生交易的止損點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，以便有效地管理市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，并利用適時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表充分披露。
例如，某商業(yè)銀行的外匯金融衍生產(chǎn)品批發(fā)業(yè)務(wù)流程如圖1所示：（注：該業(yè)務(wù)為通過收集公司、機(jī)構(gòu)客戶外匯理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理需求，為公司機(jī)構(gòu)客戶提供的金融衍生品業(yè)務(wù)）
通過業(yè)務(wù)流程中的產(chǎn)品適用性審核深入分析產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)產(chǎn)品的市場成熟程度、客戶對(duì)于產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的理解程度和承受能力來考慮產(chǎn)品對(duì)客戶的適用性；通過信用風(fēng)險(xiǎn)審核采取控制措施；審批人在授權(quán)審批的權(quán)限額度內(nèi)審批交易；在交易平盤中審核客戶書面材料委托、協(xié)議及請(qǐng)示的一致性和齊備性，在與境外交易對(duì)手進(jìn)行背對(duì)背平盤條款與客戶交易委托的一致性及交易對(duì)手額度的使用情況；交易證實(shí)審核客戶委托與交易前臺(tái)、境外交易對(duì)手提供的交易證實(shí)書的齊備性和一致性。從業(yè)務(wù)流程上控制人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。
3．衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造思路
商業(yè)銀行每日都提供衍生工具交易合同的收益和損失以及風(fēng)險(xiǎn)估值等數(shù)據(jù)作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理之用，并提供整個(gè)報(bào)告期的一系列衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)情況數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)地了解衍生工具交易活動(dòng)作為衍生金融工具會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造后所具有的功能。
如圖2所示
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一、RBI技術(shù)概述
1.1RBI技術(shù)簡介
RBI的中文意思是“基于風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)”，是對(duì)系統(tǒng)中固有的或潛在的危險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性與后果進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，給出風(fēng)險(xiǎn)排序找出主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，以確保本質(zhì)安全和減少運(yùn)行費(fèi)用為目標(biāo)的一種管理方式。
傳統(tǒng)檢驗(yàn)包括兩種：基于時(shí)間的檢測方法和基于環(huán)境的檢測方法。與傳統(tǒng)的檢驗(yàn)方法和大檢修計(jì)劃相對(duì)比，RBI技術(shù)全面考慮了評(píng)價(jià)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、安全性以及潛在的失效風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同設(shè)備的失效機(jī)理確定相應(yīng)的檢驗(yàn)計(jì)劃。
RBI的創(chuàng)新之處在于它是一種系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的檢驗(yàn)方法。一方面RBI充分考慮設(shè)備早期的檢驗(yàn)結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)、服役時(shí)間、設(shè)備損傷水平和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來確定檢驗(yàn)周期，另一方面RBI提供了合理分配檢驗(yàn)和維修力量的基礎(chǔ)，它提供保證對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)設(shè)備有較多的重視，同時(shí)對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估，允許操作者將精力集中于高風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備上，應(yīng)用有效的檢驗(yàn)技術(shù)加以檢測，在降低成本的同時(shí)提高設(shè)備的安全性和可靠性。
1.2RBI技術(shù)原理
RBI將設(shè)備在使用期間可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與設(shè)備在用檢驗(yàn)相聯(lián)系。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)分析，將工藝流程中所有的設(shè)備（包括管道）按風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，在此基礎(chǔ)上可僅對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備，按照其損傷的特點(diǎn)，采用有效的檢驗(yàn)方法進(jìn)行檢驗(yàn)，顯著降低其風(fēng)險(xiǎn)，以使流程中所有設(shè)備在下一個(gè)運(yùn)行期間的風(fēng)險(xiǎn)都處于低的、人們可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。按照RBI方法制訂的檢驗(yàn)計(jì)劃對(duì)中等與低風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)備都不需要檢驗(yàn)。因此說，RBI是一種制訂優(yōu)化檢驗(yàn)程序的方法，采用這一方法可降低設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)與生產(chǎn)成本。
1.3RBI的分析方法
RBI的方法可概括為定性和定量兩種，如果按等級(jí)劃分，包括定性分析、半定量分析和定量分析三種。
2裝置工藝描述
該站的生產(chǎn)系統(tǒng)主要包括稠油處理系統(tǒng)、稀油處理系統(tǒng)、污水處理系統(tǒng)
1）稠油處理工藝
稠油處理工藝流程如圖2-1：
2）稀油處理工藝
稀油處理工藝流程如圖2-2：
3）污水處理工藝
二、工藝危害性分析
聯(lián)合處理地面工程的主要危險(xiǎn)危害物質(zhì)有稠油、稀油、原油破乳劑等，派生危險(xiǎn)有害物料有硫化氫和輕烴油氣。
三、軟件中風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算的基本原理
3.1軟件中風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算方法
ORBITONSHORE和ASTRBI軟件由DNV（挪威船級(jí)社）開發(fā)，是以定量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)為基礎(chǔ)的RBI專業(yè)軟件。ASTRBI軟件考慮儲(chǔ)罐建造結(jié)構(gòu)，對(duì)罐底板和罐壁板分別進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來源。
風(fēng)險(xiǎn)（RISK）=失效可能性（LOF）X失效后果（COF）
3.2風(fēng)險(xiǎn)矩陣
風(fēng)險(xiǎn)矩陣是風(fēng)險(xiǎn)的直觀表示，而風(fēng)險(xiǎn)是失效可能性與失效后果（人身安全，環(huán)境危害，經(jīng)濟(jì)損失）的組合。
圖5-3 風(fēng)險(xiǎn)矩陣
（1） 失效可能性等級(jí)劃分
失效可能性指的是設(shè)備每年可能泄漏的次數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)矩陣將失效可能性分為5個(gè)等級(jí)，具體劃分見表4-1，每個(gè)等級(jí)是由按定量計(jì)算后的失效可能性確定的。
（2） 失效后果等級(jí)劃分
失效后果的量化是按照失效后造成影響區(qū)域面積的最大值來確定的，風(fēng)險(xiǎn)矩陣按照面積的大小同樣將失效后果分為5個(gè)等級(jí)，具體劃分見表4-2。
表4-1 失效可能性等級(jí)劃分 表4-2 失效后果等級(jí)劃分
失效可能性等級(jí) 調(diào)整后失效可能性 等級(jí) 面積
1 0.000000to0.000010 A
2 0.000011to0.000100 B 1m2到10m2
3 0.000101to0.001000 C 10m2到100m2
4 0.001001to0.010000 D 100m2到1000m2
5 0.010001to10.00000 E >1000m2
四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施過程
為保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的順利進(jìn)行，評(píng)估人員制訂了詳細(xì)的工作流程，整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程完全按照流程圖進(jìn)行實(shí)施。
圖5-1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流程圖
五、風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果
5.1風(fēng)險(xiǎn)分析目的
裝置平穩(wěn)、安全、滿負(fù)荷、長周期運(yùn)行的需要對(duì)設(shè)備管理提出了更高的要求。裝置的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在以下幾方面具有重要的指導(dǎo)意義：
①掌握裝置的總體風(fēng)險(xiǎn)狀況及裝置、單元、工段之間風(fēng)險(xiǎn)水平比較；
②找出裝置中的相對(duì)危險(xiǎn)的區(qū)域（損傷機(jī)理復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)水平較高或失效可能性相對(duì)較高），分析原因，制訂合理降低風(fēng)險(xiǎn)的措施；
③找出下次檢驗(yàn)應(yīng)優(yōu)先或重點(diǎn)安排的設(shè)備與管道；
④確定可延長檢驗(yàn)周期的設(shè)備；
⑤根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化檢驗(yàn)方案，制定有針對(duì)性的降低風(fēng)險(xiǎn)的檢驗(yàn)策略，確定檢驗(yàn)范圍、檢驗(yàn)手段，并對(duì)檢驗(yàn)的有效性進(jìn)行評(píng)估。
5.2定性風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果
定性分析工作分為可能性等級(jí)的確定和破壞后果等級(jí)/健康后果等級(jí)的確定。
在進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)定性分析評(píng)估后，將聯(lián)合處理站內(nèi)各區(qū)塊的定性分析結(jié)果（概率×后果）進(jìn)行排序（詳見表6-1）。
表6-1聯(lián)合處理站各區(qū)塊定性風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果
序號(hào) 區(qū)塊名稱 可能性等級(jí) 后果 風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)
破壞性后果 健康性后果
100 稠油處理站 2 C A 中低風(fēng)險(xiǎn)
200 稀油處理站 3 D A 中高風(fēng)險(xiǎn)
300 污水處理站 3 C B 中低風(fēng)險(xiǎn)
5.3聯(lián)合處理站風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的治理措施
風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)因素一個(gè)是失效可能性，另一個(gè)是失效后果。RBI主要針對(duì)失效的可能性進(jìn)行研究。
5.3.1管線系統(tǒng)安全隱患的治理措施
管線系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)腐蝕穿孔、存量泄露、滲漏、彎曲變形、保溫層下腐蝕及外保溫脫落等情況，對(duì)裝置的安全平穩(wěn)運(yùn)行構(gòu)成安全隱患。此外，管線材質(zhì)中化學(xué)成分的不均勻也將加速基體金屬的腐蝕。焊接缺陷的存在也可造成焊縫的應(yīng)力與間隙腐蝕。
為了防止管線系統(tǒng)安全隱患的發(fā)生，可以從以下幾方面入手：
①對(duì)于高壓蒸汽管段腐蝕嚴(yán)重，污水處理站管線腐蝕穿孔等安全隱患可采取選用合理的保溫防水結(jié)構(gòu)、篩選性能優(yōu)良的防腐涂料方法。
②對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)腐蝕穿孔、滲漏、管線彎曲變形等情況做好監(jiān)檢測。監(jiān)檢測方法包括定點(diǎn)測厚、腐蝕掛片、化學(xué)分析等。
5.3.2儲(chǔ)罐區(qū)的安全隱患的治理措施
儲(chǔ)罐失效形式主要有儲(chǔ)罐底板和壁板發(fā)生局部腐蝕穿孔導(dǎo)致罐內(nèi)盛裝介質(zhì)泄露，若遇明火源可引起火災(zāi)爆炸事故，以此構(gòu)成極大的安全隱患。通過分析發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)罐內(nèi)易于腐蝕失效的部位是罐底板內(nèi)表面和壁板表面1.5m
以下，這些腐蝕部位接觸的介質(zhì)是污水，其主要腐蝕形式是電化學(xué)腐蝕，若污水中礦化度高及罐內(nèi)操作溫度較高，則會(huì)加劇腐蝕速度。
為了防止儲(chǔ)罐區(qū)安全隱患的發(fā)生，可以從以下幾方面入手：
①涂層保護(hù)+陰極保護(hù)聯(lián)合防腐。
②油品儲(chǔ)罐進(jìn)液管宜從罐體下部接入，若必須從上部接入應(yīng)延伸至距罐底200mm。
③油品儲(chǔ)罐需裝設(shè)阻火器、機(jī)械呼吸閥、液壓安全閥，四周設(shè)防火堤，進(jìn)出口管道處設(shè)金屬軟管連接。
