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作為一種經(jīng)濟監(jiān)督的工具，審計的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機制上來，并以此來直接提高經(jīng)濟效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟效益為目的企業(yè)經(jīng)濟效益審計。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的考核指標體系
(一)考核指標應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在對企業(yè)進行經(jīng)濟效益的審計中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標體系。筆者認為，該指標體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準確、真實的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說，指標體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益；既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠的經(jīng)濟效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標，以做到各種審計所需指標的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標。
(二)考核指標體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟效益考核指標體系的要求，結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點。
1.滿足社會需要的指標。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率，即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動和物化勞動消耗指標。它可用以下兩個指標來代表：
(1)全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3.資金利用效果指標。這方面的代表指標有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標等。這一指標，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的評價標準體系
審計評價標準，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標準，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標準比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標準，由于經(jīng)濟效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟效益審計評價標準，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標準、事業(yè)標準、行政機關(guān)標準等；按評價標準來源可分為現(xiàn)成的標準和臨時制訂標準；按標準的適用范圍可分為國際標準、國內(nèi)標推、地區(qū)標準和企業(yè)標準等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標準體系作系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標準的內(nèi)涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認為，為了易于將評價標準進行歸納，且便于審計人員選用，可根據(jù)評價標準的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準兩類。
(一)定性標準
定性標準包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。因此，定性標準可作為經(jīng)濟效益審計評價的輔助依據(jù)。
(二)定量標準
定量標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要標準，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現(xiàn)。
在運用企業(yè)內(nèi)部的定量標準時，也不可忽略外部標準。外部標準是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區(qū)標準、國際標準等。通過內(nèi)外標準的結(jié)合評價，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑提供參考。
(三)評價時應(yīng)注意的問題
1.評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結(jié)合。在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨
3.評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領(lǐng)域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。
參考文獻：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計.
中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0082-04
績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物，是當(dāng)今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責(zé)任監(jiān)督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量審計事實、鑒定經(jīng)濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經(jīng)濟效益優(yōu)劣的尺度。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（一）國外研究現(xiàn)狀
一些西方發(fā)達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于中國，而且他們的經(jīng)濟發(fā)達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比中國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設(shè)走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構(gòu)成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎(chǔ)，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準：錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力；錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產(chǎn)生效益進行評定；錢是否花的明智，通過比較預(yù)期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據(jù)，運用各部門各行業(yè)已有的評價指標，對其經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價[2]。英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調(diào)查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統(tǒng)計進行定量分析等[3]。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復(fù)雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預(yù)算文件、項目報告、國際機構(gòu)的標準、政府的方針政策、專業(yè)機構(gòu)的公告、過去的執(zhí)行情況等。審計人員還應(yīng)對績效評價標準的適當(dāng)性作出判斷，許多具體的審計標準應(yīng)在審計實施過程中建立。其他大多數(shù)研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出中國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設(shè)想，認為公共機構(gòu)績效評價體系應(yīng)包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態(tài)效益等方面的內(nèi)容，在建立政府績效審計指標體系時，還應(yīng)將定量評價與定性評價相結(jié)合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張?zhí)煺岢隹冃徲嫅?yīng)著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結(jié)果。其中工作效率可以用公共資源的數(shù)量與需求量、設(shè)備和職工允許空閑的時間、一定時間內(nèi)完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經(jīng)濟效益審計》一書討論了行政事業(yè)單位資金利用效益審計的評價標準，以經(jīng)費自給率、經(jīng)費節(jié)約率、單位工作量費用率、本年人均經(jīng)費、本年人均經(jīng)費、比上年經(jīng)費節(jié)約率等作為考核行政機關(guān)效益的指標，顯然上述指標主要是從經(jīng)濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經(jīng)濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區(qū)社會總產(chǎn)值增長率、所屬地區(qū)引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關(guān)的效益考核指標在考慮經(jīng)濟指標的同時考慮到了社會效益；同時，該書指出長遠的經(jīng)濟效益、地區(qū)的合理經(jīng)濟結(jié)構(gòu)難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性[9]。因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
1.評價標準的相關(guān)性。相關(guān)性是指審計評價標準應(yīng)當(dāng)與被審對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標準要能夠?qū)唧w審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者作出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應(yīng)針對各個具體目標來選擇相應(yīng)的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
2.評價標準的可操作性?？刹僮餍灾饕侵笇徲嬙u價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應(yīng)充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)，且考慮發(fā)展?jié)摿?，主要對可控制和可調(diào)整的因素進行評價。
3.評價標準的科學(xué)性?？茖W(xué)性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結(jié)論。審計評價標準應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，預(yù)算和實際業(yè)績相結(jié)合，能夠全面、辯證地考慮分析問題 [10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質(zhì)、職能各不相同，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據(jù)不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規(guī)、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、中國政府績效審計評價標準的設(shè)計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。（1）職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內(nèi)所表現(xiàn)出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩(wěn)定問題等基本問題。（2）影響指標。它用來測量政府管理活動對整個社會經(jīng)濟發(fā)展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。（3）潛力指標。它反映的是政府內(nèi)部的管理水平，體現(xiàn)政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設(shè)和內(nèi)部管理方面的工作效果。
筆者認為，政府績效的評價標準應(yīng)該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標準，是對政府行為經(jīng)濟性、效率性、效果性的基本規(guī)定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應(yīng)努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現(xiàn)其目標進行的評價，其重點是對活動產(chǎn)出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設(shè)計
1.公共資源耗費審計評價指標。政府擁有社會公共資源的強制分配權(quán)，政府遠景規(guī)劃及年度財政預(yù)決算需要將財政收入分配于不同的社會發(fā)展領(lǐng)域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設(shè)支出，行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出?；窘ㄔO(shè)支出:基本建設(shè)支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產(chǎn)的支出，其對國民經(jīng)濟體系的形成，鞏固發(fā)展國民經(jīng)濟擴大再生產(chǎn)的順利進行，補充國民經(jīng)濟各物質(zhì)生產(chǎn)部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設(shè)支出往往是公共資源耗費的主要形式。行政經(jīng)費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經(jīng)費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當(dāng)今政府治理的發(fā)展趨勢是市場經(jīng)濟主導(dǎo)下的“大市場、小政府”。因此，行政經(jīng)費所占比重過高的政府機構(gòu)過多地消耗了社會公共資源。社會綜合發(fā)展支出:除了基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出外，政府還必須關(guān)注社會的綜合發(fā)展。因此，政府在科教文衛(wèi)事業(yè)上的財政支出、在環(huán)境治理、社會保障、其他公益事業(yè)投入以及在司法和國防建設(shè)上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標。政府提供公共產(chǎn)品滿足公共管理和服務(wù)的需要是政府的根本職能，也可以說是政府活動的產(chǎn)出。因此，在保障合理預(yù)算的公共支出后，對政府活動的產(chǎn)出績效考察，即政府業(yè)績考察應(yīng)作為績效審計的重點。政府業(yè)績包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等?？梢酝ㄟ^設(shè)計經(jīng)濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。（1）經(jīng)濟效益指標。政府職能的轉(zhuǎn)變使得政府調(diào)控經(jīng)濟的職能日益突出，由于經(jīng)濟是其他社會資源耗費的基礎(chǔ)，經(jīng)濟不發(fā)展，各項社會事業(yè)就無法順利開展，也不利于社會發(fā)展總目標的實現(xiàn)。因此，經(jīng)濟發(fā)展始終是政府尤為關(guān)注的“政績”。在衡量政府經(jīng)濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類：1）宏觀經(jīng)濟發(fā)展。包括人均GDP、經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入占國民經(jīng)濟比重、社會總投資增長率、國有資產(chǎn)保值增值率等指標。上述指標反映了地區(qū)或部門整體的經(jīng)濟運行狀況，是考核政府經(jīng)濟績效的重要指標。2）居民生活水平。國民經(jīng)濟發(fā)展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數(shù)等指標。3）政府調(diào)控能力。包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、招商引資能力、乘數(shù)效應(yīng)、擠出效應(yīng)、市場監(jiān)管能力和法規(guī)完善程度等指標。（2）社會效益指標。政府經(jīng)濟行為的影響不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟效益上，而且還體現(xiàn)在其帶來的社會效益上。作為一個現(xiàn)代型政府，僅僅關(guān)注經(jīng)濟的發(fā)展是遠遠不夠的，作為直接關(guān)系人民生活的人口和社會方面的指數(shù)必須納入到政府績效審計中。從質(zhì)的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關(guān)系。從量的規(guī)定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關(guān)系。具體指標有社會發(fā)展?fàn)顩r和人口質(zhì)量水平。社會發(fā)展?fàn)顩r:失業(yè)率、恩格爾系數(shù)、基尼系數(shù)、公用設(shè)施保有量等指標，上述指標主要反映社會發(fā)展綜合效益。人口質(zhì)量水平:人均預(yù)期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發(fā)展?fàn)顩r和質(zhì)量。
3.政府行政潛能審計指標。政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務(wù)潛能，從而反映政府提供行政服務(wù)質(zhì)量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設(shè)計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標。一般類指標是對不同項目績效評價內(nèi)容的一般概括，利用這一類指標可以完成對不同項目的對比評價。主要包括:項目所能提供的經(jīng)濟和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項目考慮。主要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經(jīng)濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標。項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應(yīng)主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設(shè)主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設(shè)項目的機會成本的評價。項目的效果性評價應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價。
（1）經(jīng)濟效益審計評價指標。
1）投資利潤率
投資利潤率=項目利潤總額/項目投入總金額
投資利潤率指標經(jīng)濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，適用于各種投資規(guī)模。通常情況下，當(dāng)計算出的投資利潤率高于行業(yè)平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
2）投資回收期
投資回收期=原始投資額/每年現(xiàn)金凈入量
回收期越短，說明投資的經(jīng)濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
3）凈現(xiàn)值
凈現(xiàn)值（NPV）=■nk=0[Ik/（1+i）k]-■nk=0[Ok/（1+i）k]
式中，n――項目的期限；Ik――第k年的現(xiàn)金流入量；Ok――第k年的現(xiàn)金流出量；i――資本成本。
該指標是反映投資方案在計算期內(nèi)獲利能力的動態(tài)評價指標。當(dāng)NPV>0時，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當(dāng)NPV=0時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當(dāng)NPV
4）內(nèi)部收益率。內(nèi)部收益率就是使投資方案在計算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計等于零時的折現(xiàn)率。在項目計算期內(nèi)，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內(nèi)部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經(jīng)濟性越好。
5）凈現(xiàn)值率
凈現(xiàn)值率（NPVR）=項目凈現(xiàn)值/項目全部投資現(xiàn)值
其經(jīng)濟含義是單位投資現(xiàn)值所能帶來的凈現(xiàn)值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應(yīng)用NPVR評價方案時，應(yīng)使NPVR0，方案才能接受。
6）總資產(chǎn)報酬率
總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%
該指標反映資產(chǎn)的運用效果。總資產(chǎn)報酬率越高，說明總資產(chǎn)的運用水平越好。
7）資本保值增值率
資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額*100%
該指標反映資產(chǎn)所有者投資回報效果的高低。只有當(dāng)該指標數(shù)值等于或大于100%時，才說明資產(chǎn)所有人的資產(chǎn)得到了保值或增值。
8）計劃投資資金節(jié)約率。該指標是反映項目投資經(jīng)濟性的指標。計劃投資資金節(jié)約率為負且越大，說明項目投資的經(jīng)濟性越好。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里所指的計劃投資額應(yīng)當(dāng)是具有科學(xué)依據(jù)并經(jīng)過充分論證的。
9）借債償還期。借債償還期是指根據(jù)國家財稅法規(guī)及工程項目的具體財務(wù)條件，以可作為償還貸款的項目收益（稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等）來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
（2）社會效益審計評價指標。社會效益多數(shù)難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現(xiàn)為服務(wù)范圍和質(zhì)量的提高或改善。據(jù)此，中國社會效益審計評價指標體系應(yīng)由以下指標組成：1）資金節(jié)約率。該指標是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，資金節(jié)約率為負數(shù)且越大，說明公共項目建設(shè)的成本越低，社會效益越好。2）工期計劃完成率。該指標是反映社會效益經(jīng)濟性的指標。在項目建設(shè)質(zhì)量保證的前提下，工期計劃完成率小于1（100%），說明公共項目投資建設(shè)的速度越快，社會效益越好。3）公共設(shè)施增長率。該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設(shè)施增長率越快，說明社會的服務(wù)越強，社會效益越好。公共設(shè)施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經(jīng)費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數(shù)的增長率等具體指標組成。4）公益性事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重。該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業(yè)經(jīng)費占GDP的比重越大，說明財政對公益性事業(yè)的資金投資越多，政府對公益性事業(yè)越重視，社會效益越好。5）適齡群體就業(yè)率。該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業(yè)率高，說明經(jīng)濟發(fā)展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。6）教育水平人員結(jié)構(gòu)比。該指標是綜合反映一個國家、地區(qū)人民接受教育的狀況，是其社會、經(jīng)濟長期發(fā)展是否穩(wěn)定、健康的晴雨表。
四、結(jié)束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預(yù)見因素也有不可預(yù)見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現(xiàn)形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應(yīng)結(jié)合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統(tǒng)，各種標準應(yīng)聯(lián)系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預(yù)算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業(yè)投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設(shè)立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系?？傊挥薪?jīng)過充分的調(diào)查和論證，中國才有可能建立起適合中國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在中國大規(guī)模開展政府績效審計提供科學(xué)的評價依據(jù)。
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Thinking of Government Performance Audit Evaluation Index Design
LI Ling，WANG Ai-hua，ZHU Yun
一、建立政府績效審計評價標準的難點
(一)評價標準的非絕對性。在對審計事項進行判別時，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計所使用的評價標準往往具有惟一性。財務(wù)收支合規(guī)性審計結(jié)論通常“非對即錯”。而績效審計是以合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，重點對審計事項實現(xiàn)的績效程度做出評價?？冃徲嫷闹饕康氖菍Ρ粚徲嬍马椊?jīng)濟性、效率性和效果性的評價，并提出改善管理、增強績效的建議。由于經(jīng)濟性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點，績效審計不能簡單用一個標準來全面評價一個績效審計事項，往往需要將定性和定量結(jié)合起來評價。定性標準一般包括國家的法律法規(guī)、黨和政府的各項方針、政策、主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量標準的計算往往表現(xiàn)為各種指標，主要是物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標以及反映工作效率、效果的相對量指標。
(二)評價標準的非單一性。傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，評價一個審計事項的標準常常是以違紀違規(guī)金額的多少來衡量。而績效審計評價標準除貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計量指標?？冃徲嬙u價標準的非單一性，主要原因是政府績效目標的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會責(zé)任的情況。政府績效審計標準的確立還應(yīng)包含對政府社會責(zé)任的評價，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護和改善自然環(huán)境，維護生態(tài)平衡，維護社會的安定團結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績效狀況僅靠財務(wù)數(shù)據(jù)無法全面涵蓋，除評價公共資金經(jīng)濟效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。
(三)評價標準時間的過程性?？冃徲嬳椖客婕按箢~投資。這些項目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長，要分幾個階段才能完成。要對項目進行績效評價，就涉及到如何看待長遠績效和當(dāng)期績效標準的問題。長遠績效是指在較長時間里可能持續(xù)實現(xiàn)的績效，當(dāng)期績效是指在當(dāng)前實現(xiàn)的績效。兩者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。在績效管理的實務(wù)中，當(dāng)前利益與長遠利益常常會出現(xiàn)矛盾。如，某項目完成的周期較長，當(dāng)期可能收益不好，但項目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時的績效而忽視甚至犧牲長遠利益。因此，在評價時，既要重視反映短期績效，又要重視反映長期績效；既要注重經(jīng)濟發(fā)展，還要關(guān)注社會的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長遠的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績效指標有機結(jié)合成為績效評價標準確立的難點。
二、建立我國政府績效審計評價標準的原則
(一)相關(guān)性。指審計評價標準應(yīng)與被審計對象的核心效用緊密相關(guān)。審計評價標準要能對具體審計目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應(yīng)針對各具體目標選擇相應(yīng)的評價標準，必須為每一項審計項目量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點和審計目標，形成績效審計評價標準。
(二)可操作性。指審計評價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應(yīng)充分考慮客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿?，對可控制因素進行評價。
(三)科學(xué)性。指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評價人可使用該審計評價標準得出相同的結(jié)論。審計評價標準應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個人利益相結(jié)合，經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，預(yù)算和實際業(yè)績相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問題。此外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)冃Лh(huán)境的變化做出及時的調(diào)整。
三、我國政府績效審計評價標準的構(gòu)建
從審計評價的角度，政府績效的評價標準應(yīng)該劃分為政府總體績效、政府公共部門績效和項目績效評價標準三個層次。
(一)總體績效評價標準的設(shè)計。一是公共資源耗費審計評價指標。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費支出和社會綜合發(fā)展支出等指標。二是政府管理績效審計評價指標。包括政府為社會經(jīng)濟活動提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標的實現(xiàn)情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。三是政府行政潛能審計指標。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標主要包括：行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。
(二)政府公共部門績效審計評價標準的設(shè)計。一是總體評價類指標。包括國家的法律法規(guī)、方針政策、被審計單位制定的工作目標、工作計劃、社會評議結(jié)果、內(nèi)部控制評價、部門職能的政策符合度、部門職能服務(wù)成本收益比較等。二是人力資源類指標。包括機構(gòu)設(shè)置、個人崗位分析、職責(zé)說明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個人績效考核制度、工作人員學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過對這類指標的分析，判斷被審計單位機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學(xué)、合理，最終實現(xiàn)評價人力資源的績效。三是資源投入類指標。包括部門財政支出、人均財政負擔(dān)、部門財政支出與同級財政支出比、工資費用占總支出比例、工資水平與社會平均工資水平比等指標。四是資源管理類指標。主要考核評價政府行政效率和政府機關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務(wù)公開、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務(wù)等。它們屬于定性指標的范疇。定性指標的資料一般只能通過問卷調(diào)查取得，將問卷調(diào)查的資料經(jīng)過量化處理作為評價的組成部分。五是機關(guān)管理指標。包括決策水平、決策程序的科學(xué)化和民主化、決策實施過程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時修訂決策；機關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當(dāng)?shù)募詈图s束機制；機關(guān)內(nèi)部各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強弱等。六是產(chǎn)出類指標。由于政府部門的產(chǎn)出多為無形產(chǎn)品，其效果難以量化評價；部門承擔(dān)職能的不同使建立通用的效果評價指標顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標，同時輔之以定性指標和社會滿意度、責(zé)任目標實現(xiàn)情況等加以評價。
(三)項目績效審計評價標準的設(shè)計。
1、一般類指標。利用這一類指標可完成對不同項目的對比評價。主要包括：項目所能提供的經(jīng)濟和社會效益是否為社會所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項目考慮；主要評價項目決策的合理性和可行性，項目從立項到最終完成是否做到有效運用資源，項目的成本效益比如何，項目的最終效益質(zhì)量如何，包括評價項目的經(jīng)濟效益和社會效益。
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的考核指標體系
（一）考核指標應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標體系。對此，首先必須了解對考核指標設(shè)置的要求。其指標設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：
1、科學(xué)性
一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準確、真實的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說，指標體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益;既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠的經(jīng)濟效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標，盡量減少具有明顯時期性的指標。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計考核指標體系
根據(jù)經(jīng)濟效益評價指標體系的要求，結(jié)合目前國內(nèi)發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認為其設(shè)置體系應(yīng)為：
1、滿足社會需要的指標
產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標
（1）全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3、資金利用效果指標
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標等，這指標一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的評價標準體系
審計標準，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標準，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標準比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標準，由于經(jīng)濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標準按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標準，事業(yè)標準、行政機關(guān)標準等;按評價標準來源可分為現(xiàn)成的標準和臨時制訂標準;按標準的適用范圍可分為國際標準、國內(nèi)標推、地區(qū)標準和企業(yè)標準等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標準體系作一系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標準的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標準進行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標準的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準，具體為：
（一）定性標準
定性標準包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。
（二）定量標準
定量標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要標準，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現(xiàn)。
單位外部標準，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區(qū)標準、國際標準等。
（三）評價時應(yīng)注意的問題
1、評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結(jié)合
在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
參考文獻：
[1]周應(yīng)良.關(guān)于我國效益審計難點、對策的思考.審計與理財,2005,(07)
第一，經(jīng)濟效益及其估計。經(jīng)濟效益審計是對獨立機構(gòu)或單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查與分析。它按照一定的標準評價單位的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計的單位改善管理，提高效益。本世紀初，審計的目標逐漸由評價財務(wù)報表的真實性與公允性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益性。國外雖然沒有“經(jīng)濟效益審計”的提法，但實際審計業(yè)務(wù)中包含了經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容。如美國的經(jīng)濟效益審計稱為效率(Efficiency)、效果(Effectiveness)、經(jīng)濟(Econonly)審計，即“三E審計”。在我國審計監(jiān)督制度恢復(fù)伊始，便將經(jīng)濟效益審計擺在了非常重要的位置。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，無論經(jīng)濟效益審計理論還是經(jīng)濟效益審計實務(wù)，都取得了一定進展。
第二，經(jīng)濟效益審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度。是為了解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的進程。而要達到這一目的，就必須不斷提高經(jīng)濟效益，尤其是企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益審計是其中一個重要的方面；另一方面，開展經(jīng)濟效益審計，對于推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著十分重要的作用。首先，經(jīng)濟效益審計可以促進國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家的利益，防止國有資產(chǎn)的流失；其次，經(jīng)濟效益審計是企業(yè)謀求自我生存和發(fā)展的需要，經(jīng)濟效益審計能夠促進企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強競爭能力。
第三，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的審計評價。評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，需要解決兩個方面的問題，即評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系和評價企業(yè)經(jīng)濟效益的標準。建立評價經(jīng)濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：一是科學(xué)性，評價指標體系應(yīng)能科學(xué)地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，能比較好地處理經(jīng)濟效益的數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)營與管理、增產(chǎn)與節(jié)約、速度與效益的關(guān)系；二是有效性，支用該評價指標體系要能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種因素，了解和確定企業(yè)經(jīng)濟效益增減變化的原則，分析企業(yè)管理的效益性；三是相關(guān)性，即要求指標體系及其各項具體指標與所評價的企業(yè)經(jīng)濟活動或業(yè)務(wù)內(nèi)容之間存在著必然聯(lián)系；四是系統(tǒng)性，即要求評價企業(yè)經(jīng)濟效益的各項指標之間存在著密切聯(lián)系，每一個指標都影響著整個指標體系的完整性，又受到其他指標的制約。評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系由多個具體的指標構(gòu)成，包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是指資本收益率、社會貢獻率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況?？己私?jīng)濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等。此外，對企業(yè)的投資經(jīng)營活動，也存在考核其效益的問題。投資活動有很多形式，就為擴大生產(chǎn)規(guī)模而進行的投資而言，考核其效益性的指標主要有投資回收期、投資回收率、建設(shè)工期、固定資產(chǎn)交付使用率和單位生產(chǎn)能力投資等。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。在經(jīng)濟效益審計的過程中必須有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標準，這就是經(jīng)濟效益審計評價標準。經(jīng)濟效益審計評價標準是審計人員用來衡量、考核被審計單位經(jīng)濟效益高低程度的客觀尺度，是審計人員分析經(jīng)濟活動，提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)。綜上所述，經(jīng)濟效益審計的評價標準，首先是一個以財務(wù)指標和技術(shù)經(jīng)濟指標為主體的標準體系；其次，在經(jīng)濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的；再次，經(jīng)濟效益審計評價標準也具有相對性，由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標準運用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論；最后，財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計所依據(jù)的標準大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價標準則是指導(dǎo)性的。在實際工作中，審計人員應(yīng)注意所選用標準的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結(jié)論。
第四，經(jīng)濟效益審計的基本程式。與其他審計程序一樣，經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜；其次，經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案，因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大；再次，經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書；最后，審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
一、績效評價標準的認識
（一）績效評價標準的定位
績效評價作為一種被認可的評價工具在組織、個人績效管理等方面廣為運用，其應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了工業(yè)生產(chǎn)、政府雇員、公共項目支出等方面。在進行績效評價時，人們往往要對觀察到的現(xiàn)象關(guān)鍵部分進行測量，然后再進行后續(xù)處理。因而，進行必要的測量是評價工作開展的基礎(chǔ)。如何測量以及怎么測量則是受績效評價標準決定，所以，只有在先確定績效評價標準才可能進行績效評價。績效評價標準是指用于衡量價值客體有無價值及價值大小的尺度。如果評價主體不能對評價標準以及指標構(gòu)建等基礎(chǔ)問題進行必要的、有效的處理，其直接后果就是：在直接增強了評價中的主觀臆斷、懷疑與測量的偏差同時，也大大降低了績效評價工作的被認可程度和評價結(jié)論的合理性。因為，隨性的處理常常是評價主體出于主觀目的并根據(jù)研究目的處理，這樣會導(dǎo)致評價標準缺乏一致性、穩(wěn)定性。
（二）績效評價標準的確定
1.績效評價標準確定原則?？冃гu價標準是判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的標桿，是準確衡量績效的尺度。就績效評價標準而言，應(yīng)具有以下幾個特性：相關(guān)性、可靠性、可區(qū)分性、實用性、時效性。相關(guān)性是指評價標準與個人、組織工作內(nèi)容相關(guān)而且與工作目標相關(guān)，一般表現(xiàn)為制定標準時對組織、個人的公開透明性；另外還可表現(xiàn)為對評估客體的任務(wù)目標導(dǎo)向評價?？煽啃杂种阜€(wěn)定性，是指評價標準在一段時間內(nèi)保持基本一致，即標準具有連續(xù)性、一貫性。實用性表現(xiàn)為科學(xué)性、合理性、可行性，即績效評價標準須接受評價實踐的檢驗，以證明其具有一定的科學(xué)性、合理性和可行性?？蓞^(qū)分性一般可以表達為評價對象的表現(xiàn)可以識別的明確性，其表現(xiàn)為可較為清晰界定具體性和評價主體可根據(jù)評價標準進行有效測量的明確性。時效性是指對評價對象開展評價應(yīng)當(dāng)及時有效，即應(yīng)包含時間因素。
2.績效評價標準的建立?？冃гu價標準應(yīng)建立在明確對評價客觀需求的基礎(chǔ)上，立足評價客體的內(nèi)容和目標，通過借助調(diào)查和分析活動抽取出具有典型性的本質(zhì)特征而制定出來的評判依據(jù)。即績效評價標準的建立應(yīng)在其屬性基礎(chǔ)上展開，一般有三個步驟：一是明確要評價的對象即需評價的項目、計劃或任務(wù)；二是將任務(wù)評價對象按項目的組成或行為等歸類，形成和提取關(guān)鍵因素；三是建立績效標準。
二、財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標及相關(guān)者需求分析
（一）財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標
農(nóng)民專業(yè)合作社在農(nóng)村經(jīng)濟、社會、教育領(lǐng)域扮演者重要角色，并且在推動農(nóng)民增收、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展、農(nóng)業(yè)進步方面發(fā)揮著積極作用。因此，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社是政府的必然選擇。此外，政府往往會對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者給予一定的經(jīng)濟補償，以提高農(nóng)民收入，即通過財政資金的轉(zhuǎn)移支付方式為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供補貼。在梳理現(xiàn)有文獻及調(diào)研后我們發(fā)現(xiàn)，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的目標可以表達為：通過資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社，在整合資源的同時，夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，達到經(jīng)濟與環(huán)境的和諧發(fā)展。
1.引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，整合資源。家庭聯(lián)產(chǎn)承包是當(dāng)前的農(nóng)業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營制度，該制度雖能調(diào)動農(nóng)民個體的生產(chǎn)積極性，但也加大了農(nóng)民在市場經(jīng)濟中的風(fēng)險和壓力，其表現(xiàn)為：低效、抗風(fēng)險能力弱以及生產(chǎn)計劃的零散化等。諸如土地、勞動力等生產(chǎn)資源的零碎化增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本也加劇了農(nóng)業(yè)生?a的風(fēng)險。首先，家庭制生產(chǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)差，其資金主要來源于自身積累。一旦生產(chǎn)風(fēng)險或意外事件發(fā)生容易出現(xiàn)整個家庭的生產(chǎn)能力、效率會大大降低。其次，人均土地量的不足使得農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏效率，也阻礙了效率的提高。在具體的經(jīng)濟活動通過對農(nóng)民專業(yè)合作社給予的支持，強化入社與非入社農(nóng)民間生產(chǎn)成本和收益比較。這樣既能引導(dǎo)農(nóng)民加入合作社，又能起到整合有限的土地資源和提高農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)效率。
2.夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)的發(fā)展需要一定的社會、文化和經(jīng)濟環(huán)境，培育或創(chuàng)造一個適宜的環(huán)境是農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個關(guān)鍵。通過對農(nóng)民專業(yè)合作社的支持，有益于創(chuàng)建適宜農(nóng)業(yè)發(fā)展的環(huán)境。第一，有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)。農(nóng)民專業(yè)合作社既能通過同業(yè)者的聯(lián)合擴大生產(chǎn)規(guī)模也能通過供應(yīng)鏈聯(lián)合增加農(nóng)產(chǎn)品的附加值；既能保證在產(chǎn)量的同時提高質(zhì)量又能通過合作方式提高農(nóng)產(chǎn)品的市場議價能力。第二，有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的務(wù)農(nóng)風(fēng)險。一方面，通過農(nóng)民專業(yè)合作社方式整合資源并有針對性地對生產(chǎn)進行計劃、安排能有效解決小農(nóng)戶、大市場和資源的利用效率低的矛盾；另一方面，通過合作社牽頭、國家財政支持的方式建設(shè)和管理農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本以提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的抗風(fēng)險能力。第三，有利于提高農(nóng)民的生產(chǎn)能力和化解農(nóng)村社會中的矛盾。農(nóng)民專業(yè)合作社的核心任務(wù)包括：組織社員生產(chǎn)經(jīng)營；為社員生產(chǎn)經(jīng)營提供支持。組織社員生產(chǎn)經(jīng)營，一方面是以合作社為中介，幫助農(nóng)民在生產(chǎn)經(jīng)營中能較為平等地與政府、企業(yè)間實現(xiàn)有效溝通，既能理性的表達民意，又能為農(nóng)民的收益提供保障；另一方面，有利于政府政策的貫徹和落實，農(nóng)民專業(yè)合作社以組織者身份能夠幫助政府協(xié)調(diào)與農(nóng)民、基層農(nóng)村組織等方面的利益關(guān)系，維護和加強農(nóng)村社會的穩(wěn)定。為社員生產(chǎn)經(jīng)營提供支持則是以合作社為媒介在降低農(nóng)民個體的交易成本的同時，推廣農(nóng)業(yè)科技技術(shù)、強化對農(nóng)民的教育培訓(xùn)，從而促進農(nóng)民科學(xué)文化素養(yǎng)和應(yīng)對市場風(fēng)險能力的提高。
3.促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程對環(huán)境存在一定的影響，如對生態(tài)環(huán)境的影響與破壞。為追求個人利益最大化，農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時，往往會將生產(chǎn)成本外部化，即通過污染、破壞環(huán)境來獲取個人收益，比如不合理使用農(nóng)藥、化肥、地膜、畜禽糞便隨意排放等。加入合作社后，合作社出于整體和長遠利益考慮，會教育成員采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，降低污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量。此外，政府通過財政支持農(nóng)民專業(yè)合作社，客觀上也要求合作社降低污染，采取科學(xué)、有效的生產(chǎn)方式來進行生產(chǎn)，這有利于農(nóng)民的生產(chǎn)與環(huán)境保護協(xié)同發(fā)展。
（二）政府與農(nóng)民專業(yè)合作社的需求
1.政府需求。?納鮮齜治觶?我們得知，政府對農(nóng)民專業(yè)合作社的支持雖然源自促進農(nóng)業(yè)發(fā)展需要，但更多的是創(chuàng)建一個適合現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)的環(huán)境并促進農(nóng)業(yè)更高效的發(fā)展。同時，政府資金的公共資源天性決定了政府在資金使用過程中是一個受托者身份，合規(guī)、高效的使用資金成為政府進行資金資源支配的一個重要原則。因此，政府的需求應(yīng)表現(xiàn)為三個方面：一是引導(dǎo)效果；二是效益問題；三是合規(guī)性要求。關(guān)于引導(dǎo)效果，是要引導(dǎo)農(nóng)民參加合作，社而且還有引導(dǎo)農(nóng)村進行必要的結(jié)構(gòu)改革以適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要。這類支持資金應(yīng)該是政府投入為主，受益面較廣，經(jīng)濟效益欠佳。效益問題是政府投入的一個重要因素，可分為經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。一般情況下，政府投入主要關(guān)注經(jīng)濟效益而輕視社會效益和生態(tài)效益，因為過多的關(guān)注社會效益或生態(tài)效益可能使得財政資金會扶持一些農(nóng)民受益少且?guī)恿Σ粡姷捻椖?，而?dǎo)致財政資金投入效率不高。合規(guī)性不僅要求財政資金的申請、劃撥合規(guī)，而且還要求政府對財政資金的監(jiān)督管理以及支持對象的受助資金使用、管理合規(guī)。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的改善政府的需求也會發(fā)生一定的改變，即不同時期、不同環(huán)境下的政府會基于不同考慮而對農(nóng)民專業(yè)合作社提供資金支持。
2.農(nóng)民專業(yè)合作社需求。在合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動中，農(nóng)民專業(yè)合作社除須承擔(dān)政府所希望的諸如農(nóng)民互助、農(nóng)民教育等服務(wù)功能外，還須解決自己生產(chǎn)發(fā)展問題。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社的需求可以概括為對經(jīng)濟利益追求和對義務(wù)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)。此外，盈利的農(nóng)民專業(yè)合作社還要面對如何規(guī)范管理和均衡利益分配。所以，農(nóng)民專業(yè)合作社對財政資金支持的訴求表現(xiàn)為兩個方面：一是降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和提高生產(chǎn)技術(shù)、效率，以便在短期內(nèi)做大做強引領(lǐng)農(nóng)民增收、致富，并最終提高自生能力。這一需求除了要求政府短期內(nèi)對基礎(chǔ)設(shè)施給予支持外，還要求農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范管理、提高自身的經(jīng)營管理水平。二是農(nóng)民專業(yè)合作社作為連接政府、市場與農(nóng)民的關(guān)鍵組織，須履行諸如提高農(nóng)民個體能力、素質(zhì)、地位和降低政府與農(nóng)民之間溝通成本等義務(wù)。面對這些義務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟成本，根據(jù)成本收益原則，農(nóng)民專業(yè)合作社也會要求政府分擔(dān)。
三、財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價標準的構(gòu)建
（一）對財政資金支出績效評價標準的認識
財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社既是政府的一項支農(nóng)政策，也是一項支農(nóng)項目支出。政府和社會都關(guān)注財政資金支持的效益問題，實務(wù)工作者和理論工作者紛紛探討財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的績效問題。已有研究大多從支農(nóng)項目支出進行討論，也有部分學(xué)者將其納入支農(nóng)政策評價中。不論采取何種方式或何種視角分析、評價財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社行為，筆者在分析后認為，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社都是執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)政策的一個行為，其績效評價應(yīng)一個綜合評價。而評價本質(zhì)是一項價值判斷，價值取向在某種意義上比評價方法更為重要。所以，評價的綜合性應(yīng)體現(xiàn)為價值取向的多元統(tǒng)一。即尊重各評價主體需要，不能脫離評價主體討論評價標準；目的價值與工具價值的統(tǒng)一，必須在尊重工具價值的同時重視工具價值，不能過分的看重量化數(shù)據(jù)如經(jīng)濟收益、效率而忽視質(zhì)性的目標、導(dǎo)向要求，尊重客觀規(guī)律和社會需要的統(tǒng)一。市場經(jīng)濟體制下的政府盡管出于社會公平、發(fā)展角度對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟給予一定的支持，但事實上過多的去干涉市場活動不利于受助對象和行業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，所以，財政資金支持農(nóng)民合作社的行為不應(yīng)長期化。
（二）建立財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價標準的原則
1.相關(guān)性。績效評價標準應(yīng)與財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的核心效用緊密相關(guān)?？冃гu價要能對財政支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價目標的實現(xiàn)程度進行評價，并且要保證績效評價的結(jié)果有助于財政部門及相關(guān)人員做出決策。
2.可操作性?？冃гu價標準必須清晰明了、簡單易懂、易于操作，以便財政部門、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進行分析考核，從而判斷被評價農(nóng)民專業(yè)合作社績效的好壞。同時，應(yīng)充分考慮客觀條件對績效評價的影響，從被評價合作社的實際情況出發(fā)，對可控制因素進行評價。
3.客觀性。績效評價標準應(yīng)不受任何單位和個人的主管因素影響，在相同的條件下，不同的評價主體使用該評價標準可以得出相同的結(jié)論。績效評價標準應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績效評價所有的重要事項和方面，即預(yù)算與實際業(yè)績相結(jié)合、經(jīng)濟效益與社會效益、環(huán)境效益相結(jié)合、短期效益與長期效益結(jié)合。
4.4E性結(jié)合。財政支出績效評價標準通常采用經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、有效性（Effectiveness ）和公平性（Equity）來衡量，但是它們之間本身存在沖突，很難同時兼顧。財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社追求的目標具有顯著的多樣性傾向，在進行績效評價過程中不能將它們割裂，而應(yīng)統(tǒng)一起來，合理界定四者的重要性程度，進而按照不同的評價對象將一些指標量化，并予以綜合分析和考察，得出客觀、全面、公正而準確的評價結(jié)論。
（三）財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的評價標準構(gòu)建
考慮到評價主體偏好和實際效果，財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社的目標是多元的，其評價標準的內(nèi)涵也應(yīng)該是多元的。
1.評價主體的多樣性。由于財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社涉及政府、農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民，所以，簡單的資金、項目評價往往過于偏重于政府的價值偏好而忽略了農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民的偏好，這不利于財政資金使用效率的提高。在進行財政資金支持農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價中，融合政府、農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民三方，不僅豐富了評價主體的多樣性，而且這種共同評價方式有助于我們從多個角度更全面地去評價，有利于公平和效率的提高。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的特征
企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計。歸納起來，經(jīng)濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機構(gòu)和人員，這些機構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標準、技術(shù)經(jīng)濟指標及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)。如經(jīng)濟活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟責(zé)任，提出審計建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟、效率、效益性的評價，以促進企業(yè)資金支出的經(jīng)濟效益和社會效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也包括準備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟效益審計所進行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟效益狀況進行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟活動分析方法、經(jīng)濟預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟活動的數(shù)量和質(zhì)量指標，并透過各項指標及其關(guān)系，分析經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟效益評價
總體經(jīng)濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標進行比較，進而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經(jīng)濟效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計
業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經(jīng)濟活動的審計
專項經(jīng)濟活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。
4、主要經(jīng)濟資源利用的審計
企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟效益評價
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經(jīng)濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標準，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟效益水平的指標來進行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機構(gòu)可以指定專門人員負責(zé)評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。
審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標準、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系。績效審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。
（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進技術(shù)時，不但要注重其先進性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務(wù)的價格總是不斷地波動，當(dāng)價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務(wù)審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5強化審計培訓(xùn)，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計進行培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓(xùn)，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經(jīng)濟效益審計[M]中國時代經(jīng)濟出版社，2002
審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責(zé)任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。
（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當(dāng)前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
3.要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進技術(shù)時，不但要注重其先進性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務(wù)的價格總是不斷地波動，當(dāng)價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。
4.在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務(wù)審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
5.強化審計培訓(xùn)，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)。當(dāng)前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計進行培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓(xùn)，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。
【參考文獻】
[1]陳思維，王會金，王曉霞。經(jīng)濟效益審計[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2002.
三、廣電集團對下屬企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計的建議（一）進一步規(guī)范經(jīng)濟效益審計的程序1.選擇經(jīng)濟效益審計項目。選擇具有實施審計客觀條件且效益提高潛力大的項目進行審計，有針對性地完成審計項目，及時彌補經(jīng)營管理中存在的缺陷，為企業(yè)經(jīng)濟效益審計的提升提供了強大的生命力。2.編制項目審計計劃。（1）進行審前調(diào)查。充分了解被審計組織，為編制項目審計計劃奠定堅實的基礎(chǔ)，制定出配套可行的審計方案。（2）制定出切實可行的審計目標。著重考慮管理層的要求、審計人員的能力以及審計方案的限制等因素，采用先進科學(xué)的審計方法，對前期審計工作的性質(zhì)進行確定。（3）確定審計評價標準。評價標準的制定要滿足可靠性、可針對性、明確性等特征。深入分析和研討效益審計評價標準，獲得審計與被審計雙方的支持與重視，通過被審計組織得出的結(jié)論，所提出的審計建議能夠得到落實。（4）編制審計計劃。包括：審計依據(jù)、審計目標、審計范圍、審計方法等方面，除此之外，還要將時間預(yù)算、人員安排等納入到審計計劃的編制中。3.實施現(xiàn)場審計。（1）收集審計證據(jù)。明確審計評價標準，設(shè)計取證的技術(shù)與方法，研究證據(jù)的來源。（2）分析審計證據(jù)。運用科學(xué)的審計方法對收集來審計證據(jù)進行分析，確定重要的趨勢，得出審計結(jié)論。（3）編制審計工作底稿。將審計證據(jù)在工作底稿中進行充分的歸檔，主要內(nèi)容包括：計劃的基礎(chǔ)和廣度，所實施的工作內(nèi)容，審計發(fā)現(xiàn)的問題。
中圖分類號：C913文獻標識碼： A
0.引言
近年來，中國智能交通系統(tǒng)（Intelligent Transportation System，ITS）建設(shè)進入高速發(fā)展期，從2002年開始， “十五”國家科技攻關(guān)“智能交通系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)開發(fā)和示范工程”重大項目正式實施，北京、上海、天津、重慶、廣州、深圳、中山、濟南、青島、杭州十個城市作為首批智能交通應(yīng)用示范工程的試點城市，并逐步進行推廣，預(yù)計到2020年，智能交通系統(tǒng)將覆蓋全國100多個城市。隨著智能交通系統(tǒng)建設(shè)的普及和完善，城市是否需要建設(shè)智能交通同系統(tǒng)和智能交通系統(tǒng)的實用性、社會效益、管理效率等影響道路交通的因素需要得到客觀和科學(xué)的評價，智能交通系統(tǒng)評價勢在必行。2000年，中國在《中國智能運輸系統(tǒng)框架》中進行了智能交通系統(tǒng)經(jīng)濟技術(shù)評價的初步研究，推動了國內(nèi)智能交通評價研究的發(fā)展，并拓展到了交通安全、交通管理、能源環(huán)境等多個領(lǐng)域，出現(xiàn)了多種多樣的評價方法。
為推動智能交通系統(tǒng)評價發(fā)展，本文將給出智能交通系統(tǒng)評價標準化的提法。目前，國內(nèi)學(xué)者對智能交通系統(tǒng)評價做了很多的深入的研究，取得了很多成果，同時也造成了各種方法中出現(xiàn)重復(fù)，沒有形成一個大家都公認的和通用的評價體系，將這些方法和實踐經(jīng)驗總結(jié)行成行業(yè)規(guī)范，這就是智能交通系統(tǒng)評價的標準化。當(dāng)下，智能交通系統(tǒng)評價標準化還沒有起步，但是可以就評價現(xiàn)狀做一些歸納，為推動ITS評價標準化做一點研究。本文就智能交通系統(tǒng)評價的研究現(xiàn)狀，結(jié)合標準化定義，對智能交通系統(tǒng)評價標準化做出展望。
1. 智能交通系統(tǒng)評價標準化的意義
標準是科學(xué)、技術(shù)和實踐經(jīng)驗相結(jié)合的總結(jié)；而為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對實際或潛在的問題制定共同和重復(fù)使用的規(guī)則的活動稱為標準化。標準化之于ITS評價具有以下作用：
（1）標準化應(yīng)用于ITS評價，可以避免在評價研究上的重復(fù)勞動；當(dāng)前，在ITS評價的理論研究上，國內(nèi)國外都提出了很多方法，用于實踐的不多，而評價的標準化可以實現(xiàn)方法的統(tǒng)一或者說根據(jù)實際選取適合現(xiàn)實情況的方法，真正實現(xiàn)理論用于實踐。
（2）ITS評價也是管理上的一種，而標準化應(yīng)用于管理，讓評價做到通用、簡化和模塊化，可促進評價統(tǒng)一、協(xié)調(diào)以及高效的運作過程。
（3）標準化可實現(xiàn)科研、生產(chǎn)、使用三者之間的良性循環(huán)，能夠使ITS領(lǐng)域內(nèi)的新技術(shù)和科研成果得到推廣應(yīng)用，從而促進技術(shù)進步。
（4）標準化能促進資源的合理利用，保持發(fā)展平衡，維護社會當(dāng)前和長遠的利益。當(dāng)前，許多城市都在計劃建立ITS，以減輕城市交通的壓力，但不是每個城市都適合建立ITS，ITS評價能夠避免城市在建立和運用ITS上損害當(dāng)前社會利益。
ITS評價標準化的建立，是形成以標準化引導(dǎo)技術(shù)的應(yīng)用，在實踐的過程中，完成標準先行、技術(shù)跟進、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的過程。標準化的實質(zhì)就是使高速發(fā)展的技術(shù)和實際應(yīng)用相互促進，獲得最佳的社會效益。標準化的形式一般具有簡化、統(tǒng)一化、通用化和模塊化等特點，這樣的特點就要求將多種多樣的ITS評價形式進行統(tǒng)一，加以該進，增加服務(wù)的適用性，這樣也能破除各個城市之間對智能交通系統(tǒng)評價的壁壘，促進技術(shù)上的聯(lián)通和與合作。
2.ITS評價的現(xiàn)狀
根據(jù)評價實現(xiàn)目的和評價內(nèi)容的不同，評價有不同的分類， 一般可以包括技術(shù)評價、經(jīng)濟評價、社會效益評價、環(huán)境能源效益評價、風(fēng)險分析、產(chǎn)業(yè)化評價和綜合評價。當(dāng)前，很多學(xué)者已經(jīng)針對ITS評價做了深入的研究，在北京，廣州等運用ITS較為成熟的城市都做過ITS評價，實現(xiàn)了理論到實踐。從已做過的研究和評價來看，不論是哪種單項評價，還是綜合評價，都有共同點，主要體現(xiàn)在評價步驟、選取評價指標和確定評價方法，這些共同點將可能是ITS評價標準化的基礎(chǔ)。
2.1ITS評價一般步驟
根據(jù)對北京市ITS綜合評價的實例總結(jié)，一般綜合評價步驟如圖3-1，其他單項評價可以參照綜合評價步驟。ITS綜合評價具有明顯的邏輯性，從開始到結(jié)束，共有6個步驟，有些評價還在選定評價方法后設(shè)置了專家評價，這樣有利于發(fā)現(xiàn)評價過程中的問題，達到及時克服與解決問題的目的。
評價的第一步是要確立評價對象和目的，ITS系統(tǒng)一般包括了11個子系統(tǒng)，要確定評價是關(guān)于其中的一個或者幾個，還是關(guān)于整個系統(tǒng)的綜合評價；同時要進行系統(tǒng)關(guān)聯(lián)因素分析，明確ITS對道路交通的影響機制，進而確定此次評價應(yīng)包含的內(nèi)容和相關(guān)的評價指標類別。
評價的第二步是根據(jù)評價的目的和評價對象與道路交通的相互影響關(guān)系選取反映系統(tǒng)作用的指標，不同評價指標反映系統(tǒng)的不同方面。評價指標體系的建立的目的是為了對系統(tǒng)構(gòu)成要素進行分類，更有效地對系統(tǒng)與道路交通影響關(guān)系進行量化處理與評價。
圖3-1智能交通系統(tǒng)評價一般步驟
評價的第三步是建立評價標準，也稱建立評價準則。由于不同的指標反映了系統(tǒng)的不同方面，對系統(tǒng)的重要程度也不同，為了確定指標的重要性程度和規(guī)范化，需要建立評價價標準，對不同指標進行量化處理，讓所有指標在同一標準下衡量對系統(tǒng)的影響程度。
評價的第四步是選定評價方法，也就是建立評價模型?？茖W(xué)的評價方法能夠使得評價結(jié)果更為準確。選取評價方法應(yīng)考慮指標的特點，數(shù)據(jù)的特點，數(shù)據(jù)的數(shù)量等多方面的因素，體現(xiàn)指標與系統(tǒng)之間的關(guān)系。
評價的第五步和第六步是評價結(jié)果檢驗和評價分析報告，評價結(jié)果檢驗是評價過程中很重要的一環(huán)，能驗證評價過程的科學(xué)性、合理性，為評價的嚴謹提供保證；評價分析報告是最終的成果，如果評價結(jié)果檢驗符合要求，則可生成最終報告，如不符合要求，則返回第二步，重新評價；同時，評價的結(jié)果還可以包含周密的思考和科學(xué)判斷所得到的見解，并不局限于評價方法所得到的結(jié)論。當(dāng)然，實際評價過程具有很多現(xiàn)實情況影響，整個評價過程并非嚴格按照這個步驟進行，具體情況具體分析為原則。
2.2常用的評價指標
指標體系是綜合評價的基礎(chǔ)，是綜合反映反映現(xiàn)代城市公共交通發(fā)展水平的依據(jù)。面向現(xiàn)代城市公共交通綜合評價，實質(zhì)上就是通過建立一系列指標體系，對現(xiàn)代城市公共交通的結(jié)構(gòu)與功能、社會經(jīng)濟適應(yīng)性、環(huán)境影響與資源利用等主要特征進行衡量和評估，進而提出調(diào)控措施。在現(xiàn)代城市交通評價活動中，并非是綜合評價指標越多越好，也不是越少越好，綜合評價指標過多，會形成重復(fù)，造成干擾；評價指標偏少，會形成評價的不完整，造成結(jié)論的片面性。常用的指標一般包括了六類：社會經(jīng)濟、交通安全、能源環(huán)境、管理效率、財務(wù)和技術(shù)評價。財務(wù)上有自己更為專業(yè)的評價，近年來全國智能交通標準技術(shù)委員會對ITS技術(shù)上逐步建立標準，因此，一般來說，ITS評價只包括了前四類。北京交通大學(xué)的關(guān)偉教授在《智能交通管理系統(tǒng)綜合評價》一書中總結(jié)了評價中常用的指標，供決策者和研究人員參考，如下表3-1
常用ITS評價指標體系 表3-1
社會經(jīng)濟 交通安全 能源環(huán)境 管理效率
社會經(jīng)濟效益：
降低行車成本
減少出行時間
減緩?fù)恋刭Y源及交通基礎(chǔ)設(shè)施投資強度
推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步
滿通需求和提高生活質(zhì)量
其他社會經(jīng)濟效益 交通事故造成的經(jīng)濟損失：
車輛損失
人員傷亡損失
社會服務(wù)機構(gòu)費用消耗損失
公共交通設(shè)施安全
貨物損失
非交通事故造成的經(jīng)濟損失：
車輛被盜搶的損失
貨物被盜搶的損失
社會服務(wù)機構(gòu)消耗損失 環(huán)境效益：
減少交通尾氣污染
溫室氣體減排
降低交通噪聲污染能源效益
減少能源消耗
能源結(jié)構(gòu)調(diào)整 執(zhí)法效率：
中心城區(qū)管控范圍
違法處罰管理效率隊伍建設(shè)
警隊人員數(shù)量
警隊人員文化素質(zhì)
交通法規(guī)宣傳教育：
交通法規(guī)和交通安全廠商普及率
快速反映能力：
警情預(yù)測
實時報警完整性
從表中給出的常用指標來看，都是反映系統(tǒng)效益和作用的數(shù)量概念，具有被測定和度量的特點。選取指標不是什么指標都能拿來使用，而是根據(jù)一定的原則篩選，很多學(xué)者均提出了指標選取的原則，包括科學(xué)性原則、實用性原則、綜合性原則、可比性原則、可測性原則以及獨立性原則等。
2.3常用的評價方法
評價方法是否科學(xué)合理，直接決定了評價結(jié)果的科學(xué)性。不同的評價方法有不同的特點，可以得出不同的評價結(jié)論，因而對決策和技術(shù)方案產(chǎn)生的影響也不同，進而反作用評價主體并對其發(fā)展產(chǎn)生影響。早在1995年，國外學(xué)者Hong Lo和Weissenberger S就提出了整體評價過程和金字塔式的層次關(guān)系，最終可以給出整個ITS系統(tǒng)與可估算社會經(jīng)濟效益之間的關(guān)系。隨后，更多國外學(xué)者提出了不同的評價方法，其中一些方法已經(jīng)應(yīng)用與實際案例。國內(nèi)在評價方法的理論研究要晚于國外，于 2000年在《中國智能運輸系統(tǒng)框架》中進行了智能交通系統(tǒng)經(jīng)濟技術(shù)評價的初步研究，2001年在國家“十五”科技攻關(guān)計劃重大項目“智能家庭系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)開發(fā)和示范工程”中將智能交通系統(tǒng)項目評價方法研究列為子課題。取得了突破性的進展。
如圖3-2所示目前，國內(nèi)外有關(guān)評價的方法大致可以分為四類：一是以數(shù)理理論為評價基礎(chǔ)的方法。包括了模糊分析法、灰色系統(tǒng)分析法，技術(shù)經(jīng)濟分析法等。二是以統(tǒng)計分析為主的評價方法。包括了主成分分析法、因子分析法、聚類分析法、關(guān)聯(lián)分析法、層次分析法等。三是重現(xiàn)決策支持的評價方法，包括以仿真和模擬技術(shù)為主的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法等。四是以數(shù)理統(tǒng)計和統(tǒng)計分析相接結(jié)合的評價方法，包括灰色聚類分析法等。方法的采用需根據(jù)實際情況、評價內(nèi)容以及評價指標選取。例如，北京市在對北京城市智能交通安全影響評價時就采用了成本效益法以及灰色聚類評估法分別對ITS實施后的經(jīng)濟效益和效果進行評價；在評價ITS的社會經(jīng)濟影響時則采用了上述方法中的技術(shù)經(jīng)濟方法。
3.實現(xiàn)智能交通系統(tǒng)評價標準化的關(guān)鍵問題和挑戰(zhàn)
當(dāng)前，針對ITS評價的研究確有不少，且有一些理論已經(jīng)用于實踐，但智能交通系統(tǒng)評價的標準化還很有難度，本文認為，要實現(xiàn)智能交通系統(tǒng)標準化，智能交通系統(tǒng)評價的研究需向以下幾個方面發(fā)展。
（1）實現(xiàn)通用性。由于已經(jīng)開展的相關(guān)評價工作均具有較強的地域性，不能形成通用的評價體系，同時也由于相關(guān)計算數(shù)據(jù)的不可獲取或者不能準確獲取而影響到評價的準確程度。因此在借鑒和吸收國內(nèi)外智能交通系統(tǒng)評價的先進理論和方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)符合我國的國情和地域差異，不能一概而論。
（2）實現(xiàn)規(guī)范性。前文總結(jié)了當(dāng)前評價的三個共同點，這是標準化的基礎(chǔ)，但是也說了存在更多的不同點，例如，是不是要加入專家評價、是不是要進行系統(tǒng)要素分析等步驟，因此需要在評價領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)評價的規(guī)范性。所謂規(guī)范性就是指ITS評價籌劃、評價、結(jié)果的一系列過程的每一步驟、每個流程都有一定的規(guī)定和標準，從而整個評價過程將不會因中間的步驟省略或紕漏出現(xiàn)錯誤的結(jié)果。
（3）實現(xiàn)簡易性和專業(yè)性的結(jié)合。ITS評價的目的是為城市決策者提供建議、為城市交通規(guī)劃提供決策與支持，這就需要簡單易懂和科學(xué)嚴謹同時出現(xiàn)在評價結(jié)論。簡單易懂是讓決策者對于智能交通系統(tǒng)的作用發(fā)揮程度有所明白，特別是除了經(jīng)濟效益之外的其他指標，應(yīng)該能讓非技術(shù)參與者能夠看懂；同時，評價的理論、方法、過程均應(yīng)該是嚴謹、科學(xué)、求實的。因此，怎樣在專業(yè)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)通俗易懂將是ITS評價標準化的難點。
（4）具有實用性。ITS評價應(yīng)該發(fā)揮三個作用，一是量化ITS項目帶來的效益，這里包括經(jīng)濟效益、社會效益等，為決策者提供參考；二是引導(dǎo)未來投資做出正確決策，ITS評價的結(jié)論能夠幫助決策者更好的理解人們對交通的需求，有利于未來投資找準方向和實施；三是優(yōu)化已有系統(tǒng)的運作設(shè)計，當(dāng)前的評價最多的是對現(xiàn)有系統(tǒng)做出評價，了解其運行狀態(tài)，那么，科學(xué)嚴謹?shù)脑u價可以幫助已有的智能交通系統(tǒng)找準改進方向，使得系統(tǒng)調(diào)整、改進和優(yōu)化設(shè)計運作。
4. 結(jié)語
綜上所述，智能交通系統(tǒng)評價標準化還沒有起步，但根據(jù)現(xiàn)有的評價理論和實踐，可以總結(jié)出評價的一般步驟、評價指標和常用的評價方法，這些總結(jié)能夠作為評價標準化的一點基礎(chǔ)，還需要更多的研究去實現(xiàn)評價標準化?？梢灶A(yù)見，隨著國家智能交通系統(tǒng)建設(shè)的普及和實施，對于判斷系統(tǒng)運行效果和實施效益的智能交通系統(tǒng)評價將成為交通評價領(lǐng)域的重點工作，智能交通系統(tǒng)評價標準化也將成為研究的重點。
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