首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 財(cái)務(wù)審計(jì)合理化建議
時(shí)間：2023-06-02 09:03:21
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇財(cái)務(wù)審計(jì)合理化建議范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
一、農(nóng)村賬務(wù)審計(jì)工作存在的問(wèn)題
1.審計(jì)決定落實(shí)難
審計(jì)本身具有強(qiáng)制性，應(yīng)無(wú)條件地落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)決定。但是，審計(jì)決定執(zhí)行是由鄉(xiāng)級(jí)政府來(lái)完成，在現(xiàn)實(shí)中由于種種利益關(guān)系審計(jì)決定往往得不到有效執(zhí)行，作為農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門主審單位，缺乏有效執(zhí)法手段。不僅審計(jì)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不能及時(shí)得到處理，那些違法違紀(jì)人員也不能受到應(yīng)有的懲治，而且影響審計(jì)人員的工作積極性，導(dǎo)致事倍功半。
2.審計(jì)內(nèi)容不全面
大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是查清了村級(jí)財(cái)務(wù)的收入、支出和清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，開(kāi)展的只是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒(méi)有將任期內(nèi)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是否完成，村級(jí)集體資產(chǎn)是否增值等任期責(zé)任目標(biāo)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況和農(nóng)民關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題納入審計(jì)范圍。
二、完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的措施
1.努力克服不利因素，積極改善審計(jì)環(huán)境。農(nóng)經(jīng)部門地位低，權(quán)威性差，是長(zhǎng)期困擾農(nóng)村審計(jì)工作有效開(kāi)展的一個(gè)客觀障礙。特別在審計(jì)結(jié)果執(zhí)行上，往往因缺乏手段而不了了之。面對(duì)這方面的不利因素，要以加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，充分利用與紀(jì)檢，監(jiān)察等權(quán)威部門建立起來(lái)的業(yè)務(wù)工作關(guān)系，積極主動(dòng)地配合查處案件，調(diào)解糾紛，盡職盡責(zé)地完成黨政領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門交辦的各項(xiàng)任務(wù)，取得他們對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的重視和支持。通過(guò)這方面的努力，逐步改善審計(jì)工作環(huán)境。2.嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。隨著審計(jì)面的逐步打開(kāi)，要把提高審計(jì)質(zhì)量、樹(shù)立審計(jì)權(quán)威作為審計(jì)工作的生命來(lái)抓。要求并監(jiān)督審計(jì)人員做到“四不”，即：審計(jì)賬簿不留死角；核查手續(xù)不留漏洞；定性是非不偏聽(tīng)偏信；處理問(wèn)題不留情面。在此基礎(chǔ)上，我們借助各方面力量，運(yùn)用各種手段加大審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力度，樹(shù)立審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。3.逐步加大審計(jì)力度，不斷拓展審計(jì)范圍。一是按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)?；哪繕?biāo)，逐步加大審計(jì)力度，提高審計(jì)覆蓋面。二是拓展審計(jì)范圍。審計(jì)內(nèi)容由原來(lái)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)和集體財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到村干部離任審計(jì)、承包合同審計(jì)、群眾舉報(bào)審計(jì)、重點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)等。做到日常業(yè)務(wù)定期審、班子調(diào)整離職審、群眾舉報(bào)專項(xiàng)審、重點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)常審。4.突出重點(diǎn)，把握環(huán)節(jié)。在審計(jì)中，要始終抓住審計(jì)工作重點(diǎn)，做到“六審，六查”，一審財(cái)務(wù)收支賬目。查收入是否入賬，是否開(kāi)具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開(kāi)票人是誰(shuí)，支付是否合理；查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說(shuō)明、經(jīng)手人；查大額開(kāi)支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目，還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項(xiàng)目款是否?？顚Ｓ谩Ａ鶎徹?cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開(kāi)執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開(kāi)方面，查公開(kāi)資料是否齊全，公開(kāi)時(shí)間是否及時(shí)，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開(kāi)。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透。在審計(jì)程序上，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行，重點(diǎn)把握好兩個(gè)環(huán)節(jié)。一是把握政策界限環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩的原則，嚴(yán)格按有關(guān)政策、規(guī)定和文件處理，客觀、公正、準(zhǔn)確定性。二是把握資料規(guī)范環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。對(duì)每個(gè)被審單位，堅(jiān)持有審計(jì)通知書，有工作底稿、有原始資料復(fù)印件，有證明材料，有審計(jì)報(bào)告，有被審單位征求意見(jiàn)，有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)處理意見(jiàn)，審計(jì)建議書?；咀龅劫Y料齊全，立卷歸檔。5.審建結(jié)合，鞏固審計(jì)成果。在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，要把一些行之有效的審計(jì)方法加以積累，努力促進(jìn)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道，鞏固審計(jì)成果。在審計(jì)方法上，因地制宜地采取“四個(gè)結(jié)合”，一是專業(yè)審計(jì)與民主監(jiān)督相結(jié)合，將財(cái)務(wù)公開(kāi)是否落實(shí)納入審計(jì)內(nèi)容，幫助被審計(jì)單位搞好民主理財(cái)工作。二是審計(jì)監(jiān)督與常規(guī)審查相結(jié)合，以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為主負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）負(fù)責(zé)組織村會(huì)計(jì)或者報(bào)賬員集中辦公審查，堅(jiān)持按月集中記賬，檢查財(cái)務(wù)收支賬目。三是縣級(jí)直接進(jìn)行審計(jì)與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村自查自審相結(jié)合。四是審計(jì)監(jiān)督與業(yè)務(wù)輔導(dǎo)相結(jié)合，審計(jì)中堅(jiān)持查揭問(wèn)題與提出合理化建議相結(jié)合的工作原則，及時(shí)指導(dǎo)幫助被審計(jì)單位，糾正錯(cuò)賬、梳理問(wèn)題、健全制度，較好地發(fā)揮審計(jì)職能作用?？傊r(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，按照《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，是保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)安全和農(nóng)民的合法權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)村務(wù)公開(kāi)，保持農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，積極建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義，因此，我們必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，保證農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作健康有序的進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1]馬青，陳剛，張文婕.淺議村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題及對(duì)策[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2009（08）：51-53.
(一)高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)
高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、方法、手段、甚至審計(jì)職責(zé)和審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性等方面有別于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)。盡管三者本質(zhì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),但外部審計(jì)的目的側(cè)重于營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境,而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的目的更側(cè)重于促進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益,高校內(nèi)部審計(jì)的目的正是為了加強(qiáng)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理。
(二)高校內(nèi)部審計(jì)有別于主管部門和企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)
主管部門的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作在業(yè)務(wù)上起領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,它兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作用的性質(zhì)。企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)決策層和管理層服務(wù),目的是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內(nèi)部審計(jì)由于高校的任務(wù)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的內(nèi)涵不同有別于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)審部門按照有關(guān)規(guī)定對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)收支及預(yù)算安排和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,保證資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。高校的任務(wù)是培養(yǎng)人才,它的經(jīng)費(fèi)來(lái)源除向?qū)W生收取適當(dāng)費(fèi)用外主要靠財(cái)政撥款(貸款最終靠這兩項(xiàng)收入償還),它注重經(jīng)濟(jì)效益但更重視社會(huì)效益,它考核經(jīng)濟(jì)效益主要從經(jīng)濟(jì)性、效果性出發(fā)而對(duì)效率性考慮不夠(對(duì)產(chǎn)出難以定量考核)。由于以上差別,高校內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力、受領(lǐng)導(dǎo)重視的程度顯然不及企業(yè)。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型更沒(méi)有提高到應(yīng)有高度。
(三)高校內(nèi)審部門的職責(zé)不能混同于內(nèi)部管理部門
高校內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門,它不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理部門。高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)、后勤、校產(chǎn)、基建、產(chǎn)業(yè)等管理部門根據(jù)部門職責(zé)分工對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、管理和控制。高校內(nèi)審部門對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該參與、介入、監(jiān)督和評(píng)價(jià),但決不應(yīng)進(jìn)行決策甚至參與管理,否則審計(jì)部門就會(huì)“錯(cuò)位”和“越位”,審計(jì)的獨(dú)立性則難以保證,評(píng)價(jià)難以客觀公正。
(四)高校內(nèi)部審計(jì)要同其他監(jiān)督形式相配合。
高校內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),它與財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)察部門的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的日常工作,是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)管理活動(dòng)。監(jiān)察部門的監(jiān)督主要對(duì)程序進(jìn)行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià),是對(duì)“事”的監(jiān)督。三者不應(yīng)混淆,否則會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應(yīng)注意協(xié)調(diào)和配合,并注意審計(jì)、財(cái)務(wù)、監(jiān)察成果的互相利用。
二、做好內(nèi)部審計(jì)工作,保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行
(一)內(nèi)審工作高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視
要想做好高校內(nèi)審工作并使高校內(nèi)審在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有作用,離開(kāi)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視絕對(duì)不行。校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、經(jīng)費(fèi)的安排這些形式上,最重要的應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)工作的重視程度和審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用方面。試想,如果學(xué)校重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不要審計(jì)部門參加,審計(jì)合理建議得不到采納,審計(jì)報(bào)告被束之高閣,審計(jì)的權(quán)威性怎么體現(xiàn)出!別說(shuō)“同級(jí)審”,就是“上審下”也只能流于形式。
(二)內(nèi)審觀念要有新轉(zhuǎn)變
高校內(nèi)審工作是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其目的是保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。要想達(dá)到內(nèi)審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)的做法已滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須更新審計(jì)觀念。具體地說(shuō)要從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)并重并向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滲透;從事后審計(jì)向事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)發(fā)展;從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)或效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。
(三)在全面審計(jì)基礎(chǔ)上突出審計(jì)工作重點(diǎn)
高校內(nèi)審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計(jì)工作的同時(shí),內(nèi)審部門要根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求,結(jié)合學(xué)院的中心工作,突出審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)審部門對(duì)那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計(jì)可產(chǎn)生明顯效益的項(xiàng)目要投入較多的人力和精力。高校在不同時(shí)間有不同的中心任務(wù),高校干部“換屆”的時(shí)候,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可確定為內(nèi)審工作重點(diǎn),學(xué)院在建設(shè)新校區(qū)的時(shí)候,對(duì)新校區(qū)建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)就顯得尤為必要。
(四)堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則
“公正”是對(duì)審計(jì)工作的基本要求,“公正”對(duì)內(nèi)審工作特別是高校內(nèi)審工作顯得尤其重要。審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià),在對(duì)事的審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中涉及到方方面面的人,涉及到對(duì)人的評(píng)價(jià),這就要求高校內(nèi)審部門堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則,抱著學(xué)校對(duì)同志負(fù)責(zé)的態(tài)度,結(jié)合學(xué)校的具體情況,做出公正的切合實(shí)際的評(píng)價(jià),這樣既可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又能向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映真實(shí)情況。
(五)做好高校內(nèi)審基礎(chǔ)工作,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的,高校內(nèi)審人員生活在高校這個(gè)圈子里,審計(jì)接觸的是校內(nèi)同事甚至朋友,更要注意回避風(fēng)險(xiǎn)。要想回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作。包括審計(jì)程序要合法,審計(jì)證據(jù)要充分、正確,審計(jì)底稿要清晰明了,審計(jì)手續(xù)要完備,審計(jì)方法要得當(dāng),審計(jì)結(jié)論要正確等。
(六)從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議
自金融風(fēng)暴發(fā)生以來(lái)，國(guó)內(nèi)也發(fā)生了很多財(cái)務(wù)危機(jī)事件，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，致使社會(huì)對(duì)有關(guān)企業(yè)以及相關(guān)部門產(chǎn)生了信任危機(jī)。依據(jù)相關(guān)調(diào)查可知，財(cái)務(wù)危機(jī)事件的發(fā)生都和內(nèi)部審計(jì)制度存在密切的聯(lián)系。制定嚴(yán)格的審計(jì)條例可以避免此類貪污受賄的現(xiàn)象發(fā)生。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在大力開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的條件下，合理運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，將內(nèi)部控制管理工作中所存在的不足之處檢查出來(lái)，分析原因，進(jìn)而找到科學(xué)的管理模式。本文主要針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)的情況進(jìn)行分析，提出相關(guān)見(jiàn)解。
一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系
對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)來(lái)說(shuō)，和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在諸多方面都存在一定的區(qū)別，然而二者所面臨的審計(jì)對(duì)象及其監(jiān)督審計(jì)的主要目的都存在相應(yīng)的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)完整性提供重要的保障，總的來(lái)說(shuō)是對(duì)資產(chǎn)以及資產(chǎn)管理工作的整體評(píng)價(jià)，這也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中主要呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表存量做出的評(píng)價(jià)，通常情況下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)不會(huì)對(duì)資產(chǎn)做出認(rèn)真的評(píng)價(jià)，然而因?yàn)閮?nèi)部控制的要求，資產(chǎn)所具備的安全性應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。因此，工作人員一定要對(duì)資產(chǎn)和相應(yīng)的增值性做好嚴(yán)格的監(jiān)督。就內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)踐而言，可以將內(nèi)部控制審計(jì)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以很好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足之處，采取內(nèi)部控制審計(jì)做好適當(dāng)?shù)臏y(cè)試，依據(jù)不足之處暴露的情況，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展。
二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖是有著不同審計(jì)目標(biāo)的兩種不同審計(jì)業(yè)務(wù)，但二者也可以有機(jī)的整合起來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展時(shí)，受到人員少、時(shí)間短的限制，一個(gè)審計(jì)小組內(nèi)的人員不宜過(guò)多，要從全方位、多角度開(kāi)展審計(jì)工作。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)的工作量較大，為避免重復(fù)審計(jì)，降低審計(jì)的成本，就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行有效的基礎(chǔ)上，降低財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序工作量。
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)整合的實(shí)施方法：首先，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行整合，審計(jì)的主要步驟為：制定審計(jì)的目標(biāo)、進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試、執(zhí)行審計(jì)流程的操作、提交審計(jì)方案和解決措施。其次，將二者進(jìn)行結(jié)合，需要對(duì)企業(yè)的大額資金、財(cái)務(wù)收支等容易發(fā)生舞弊的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先評(píng)價(jià)，縮短審計(jì)所需時(shí)間，優(yōu)化審計(jì)效率。
三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合對(duì)策
1.加強(qiáng)審前調(diào)查工作
在開(kāi)展審計(jì)工作的前期階段屬于內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，可以為財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的客觀性提供依據(jù)，也會(huì)為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的整體水平帶來(lái)直接的影響。因此，審計(jì)人員一定要對(duì)審前調(diào)查引起高度重視。通常情況下，審前調(diào)查手段主要是對(duì)財(cái)務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行深入了解，對(duì)財(cái)務(wù)信息資料加以控制，這樣才能夠得到具有完整性的信息，從而為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展提供重要的保障。
2.加強(qiáng)溝通和交流
首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)和管理階級(jí)的人員進(jìn)行溝通交流。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和管理層的聯(lián)系一定要引起高度重視，不斷加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)理念，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)收支審計(jì)成效，推動(dòng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確意識(shí)到審計(jì)的意義，并給予多方面的支持，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的不斷進(jìn)步；其次，加大和內(nèi)部審計(jì)人員溝通的力度。應(yīng)當(dāng)合理的分配工作人員輔助審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層一定要依據(jù)任務(wù)的具體內(nèi)容、落實(shí)的時(shí)間采取合理的調(diào)整，從而能夠達(dá)到有效配合，為審計(jì)項(xiàng)目可以正常的進(jìn)行提供保障；最后，加大和有關(guān)職能部門之間的交流力度。
一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)防錯(cuò)糾弊的制度，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。依據(jù)企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)，可以有效的彌補(bǔ)管理缺陷，第一時(shí)間消除財(cái)務(wù)安全隱患，減少的現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)過(guò)程中在最短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的不正當(dāng)行為，利用科學(xué)的手段進(jìn)行控制，為財(cái)產(chǎn)安全提供保證；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重提升自身的專業(yè)水平和審計(jì)工作能力，全面對(duì)相關(guān)工作人員的工作狀況進(jìn)行分析，依據(jù)審計(jì)證據(jù)等，加大審計(jì)工作的力度，減少企業(yè)在開(kāi)展審計(jì)中受到的影響，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性。依據(jù)這種形式，不斷規(guī)范審計(jì)行為，還可以利用建構(gòu)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督人員政策等形式，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量加以提升。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)以上內(nèi)容的論述，可以得知：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠有效的結(jié)合，能夠提升審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作水平，節(jié)約成本，減少人力物力精力的浪費(fèi)，為企業(yè)的正常運(yùn)作帶來(lái)益處，呈現(xiàn)了時(shí)展的景象，符合企業(yè)發(fā)展方向的要求。二者之間存在辯證統(tǒng)一的關(guān)系，互相影響、互相滲透，不斷優(yōu)化了實(shí)時(shí)操作的思維形式，最后為審計(jì)流程的建構(gòu)帶來(lái)益處。
參考文獻(xiàn)：
一、蒼南縣農(nóng)村審計(jì)現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個(gè)行政村，現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬(wàn)人。2008年全縣村級(jí)集體資產(chǎn)總值192097.98萬(wàn)元，其中貨幣資金29804.92萬(wàn)元，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬(wàn)元，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬(wàn)元以上的村有154個(gè)，其中年收入超過(guò)100萬(wàn)元的村29個(gè)。為防止村級(jí)集體資產(chǎn)流失，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)總站”，與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公，業(yè)務(wù)上接受縣審計(jì)局和上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》頒布實(shí)施，農(nóng)村審計(jì)步入了法制化，縣財(cái)政將農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目納入年度預(yù)(決)算，經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。多年來(lái)，在縣委、縣府和上級(jí)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求，積極開(kāi)展以村集體財(cái)務(wù)收支為主的各項(xiàng)農(nóng)村審計(jì)，取得了一定成效?，F(xiàn)全縣已審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個(gè)單位，審計(jì)資金總額達(dá)123124.08萬(wàn)元，查出違紀(jì)違規(guī)案件69件，查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬(wàn)元，向司法機(jī)關(guān)移送案件18件，受黨紀(jì)處分35人。并向被審計(jì)單位及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條，大大地促進(jìn)財(cái)經(jīng)制度的落實(shí)和完善，農(nóng)村審計(jì)的良好效果得到全社會(huì)的認(rèn)可。
1.通過(guò)落實(shí)政策，實(shí)行村務(wù)公開(kāi)。為加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)和村務(wù)公開(kāi)工作的領(lǐng)導(dǎo)，蒼南縣委、縣府先后出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開(kāi)民主管理工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的若干意見(jiàn)》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見(jiàn)》等文件，明確農(nóng)村審計(jì)工作要求，健全農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格審計(jì)人員，并且將審計(jì)結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù)，歸入個(gè)人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強(qiáng)村極財(cái)務(wù)審計(jì)、實(shí)行村務(wù)公開(kāi)方面作重要批示。通過(guò)貫徹落實(shí)上述一系列政策，進(jìn)一步推動(dòng)了農(nóng)村審計(jì)工作，完善了村務(wù)公開(kāi)制度。對(duì)審計(jì)出來(lái)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)行情況以及存在問(wèn)題和整改意見(jiàn)等如實(shí)地向群眾公開(kāi)，接受社會(huì)和群眾監(jiān)督，提高了農(nóng)村財(cái)務(wù)的透明度，增強(qiáng)民主理財(cái)意識(shí)。
2.通過(guò)規(guī)范操作，提高審計(jì)質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)示范文本的基礎(chǔ)上，具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作辦事指南》等文件，編制一套適合本地實(shí)際操作的審計(jì)通知書、審計(jì)記錄單、審計(jì)查詢單、審計(jì)簽證單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)承諾書、審計(jì)意見(jiàn)書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計(jì)質(zhì)量，在堅(jiān)持按章審計(jì)、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上，要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)被審期間會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性等情況如實(shí)陳述并承諾;強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度，審計(jì)組長(zhǎng)必須對(duì)審計(jì)組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)審計(jì)主要事實(shí)的清晰性、完整性及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度，審計(jì)檔案是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的真實(shí)記錄，是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù)，在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上，按國(guó)家規(guī)定實(shí)行“一審一檔”制，做好裝訂年度歸檔，并由專人負(fù)責(zé)保管備查。
3.通過(guò)拓寬審計(jì)，強(qiáng)化村財(cái)監(jiān)督。在制定和實(shí)施農(nóng)村審計(jì)工作計(jì)劃中，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行“三年一輪審”，縣農(nóng)村審計(jì)單位實(shí)行抽審;在堅(jiān)持例行審計(jì)的基礎(chǔ)上，拓寬思路，積極探討，接受委托審計(jì);根據(jù)工作需要，分別開(kāi)展了村級(jí)債權(quán)債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、村級(jí)貨幣資金管理情況專項(xiàng)審計(jì)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)、土地征用款落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)、村集體組織征訂報(bào)刊情況專項(xiàng)審計(jì)、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)循環(huán)審計(jì)等。通過(guò)以上各項(xiàng)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實(shí)，對(duì)村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保村集體資產(chǎn)的安全運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了對(duì)村集體財(cái)務(wù)的全方位監(jiān)管。
4.通過(guò)查處案件，促進(jìn)廉政建設(shè)。農(nóng)村審計(jì)是以行政執(zhí)法者的身份介入對(duì)村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是對(duì)農(nóng)民上訪案件的專案審計(jì)、群眾反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，查處了一些經(jīng)濟(jì)大案要案，建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，涉嫌犯罪的移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追查，依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中，貪污村集體資金275000.00元，被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計(jì)原村書記和村主任時(shí)，發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬(wàn)元于賬外開(kāi)支和揮霍，并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮，受縣紀(jì)委開(kāi)除黨籍處分5人，留黨察看2年處分1人。同時(shí)為配合村級(jí)換屆選舉，開(kāi)展村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，村集體財(cái)務(wù)收支循環(huán)審計(jì)及有關(guān)專項(xiàng)審計(jì)，有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。
二、對(duì)策建議
1.開(kāi)展審計(jì)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，新農(nóng)村建設(shè)如火如荼，原有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此，要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是實(shí)行審訓(xùn)結(jié)合。堅(jiān)持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際需要，適時(shí)進(jìn)行審前集中培訓(xùn)，做到以老帶新，逐步解決具體操作中遇到的實(shí)際問(wèn)題。二是加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計(jì)人員學(xué)習(xí)《審計(jì)法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等，做到依法審計(jì)，廉潔公正，進(jìn)一步提高對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作緊迫性和自覺(jué)性的認(rèn)識(shí)。三是堅(jiān)持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計(jì)人員，進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過(guò)嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計(jì)資格證書，做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員及時(shí)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并提供所需經(jīng)費(fèi)。
2.加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)。針對(duì)當(dāng)前機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)力量薄弱的實(shí)際，縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建立和健全，解決好人員的編制問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)要遵照《審計(jì)法》的規(guī)定，充分利用優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)的指導(dǎo)。對(duì)一些重大的審計(jì)項(xiàng)目，或是初次開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還可以通過(guò)有關(guān)工作會(huì)議和例會(huì)，交流經(jīng)驗(yàn)，溝通信息，座談?dòng)懻摚懦呻y問(wèn)題，促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系，宣傳審計(jì)工作的重要性，傾聽(tīng)他們對(duì)審計(jì)工作的要求和建議，使他們支持和重視審計(jì)工作，將農(nóng)村審計(jì)工作納入議事日程，確保審計(jì)工作有專職人員，有組織領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)費(fèi)落實(shí)。
2.加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的管理和指導(dǎo)。針對(duì)當(dāng)前機(jī)構(gòu)不健全,審計(jì)力量薄弱的實(shí)際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)要遵照《審計(jì)法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)的指導(dǎo)。對(duì)一些重大的審計(jì)項(xiàng)目,或是初次開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),還可以通過(guò)有關(guān)工作會(huì)議和例會(huì),交流經(jīng)驗(yàn),溝通信息,座談?dòng)懻?排除疑難問(wèn)題,促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強(qiáng)與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,宣傳審計(jì)工作的重要性,傾聽(tīng)他們對(duì)審計(jì)工作的要求和建議,使他們支持和重視審計(jì)工作,將農(nóng)村審計(jì)工作納入議事日程,確保審計(jì)工作有專職人員,有組織領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)費(fèi)落實(shí)。
3.進(jìn)一步加強(qiáng)制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對(duì)當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)制度建設(shè)滯后的問(wèn)題,有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合農(nóng)村審計(jì)實(shí)際,制訂一套切實(shí)可行的操作性強(qiáng)的農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作手冊(cè)》,使之成為農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作指南,同時(shí)要共同制定農(nóng)村審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計(jì)質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計(jì)劃管理、項(xiàng)目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個(gè)層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化,促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作質(zhì)量和效率的全面提高。
4.不斷提高審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的能力。農(nóng)村審計(jì)要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務(wù)。在嚴(yán)格查處違法違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進(jìn)完善制度和加強(qiáng)管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進(jìn)行移送和處理,切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。
5.努力營(yíng)造和諧良好的農(nóng)村審計(jì)氛圍。營(yíng)造和諧的審計(jì)氛圍離不開(kāi)法律的完善、領(lǐng)導(dǎo)的支持和社會(huì)各界的關(guān)注。一是努力爭(zhēng)取各級(jí)黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視;二是農(nóng)村審計(jì)部門要與紀(jì)檢監(jiān)察、政府審計(jì)、司法機(jī)關(guān)、財(cái)政等有關(guān)部門單位加強(qiáng)聯(lián)系溝通,對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法現(xiàn)象及時(shí)進(jìn)行移送,構(gòu)建資源共享的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制;三是通過(guò)宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會(huì)各界,特別是農(nóng)民群眾對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)投入;為農(nóng)村審計(jì)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
二、蒼南縣農(nóng)村審計(jì)現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個(gè)行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬(wàn)人。2008年全縣村級(jí)集體資產(chǎn)總值192097.98萬(wàn)元,其中貨幣資金29804.92萬(wàn)元,村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬(wàn)元,村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬(wàn)元以上的村有154個(gè),其中年收入超過(guò)100萬(wàn)元的村29個(gè)。為防止村級(jí)集體資產(chǎn)流失,加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務(wù)上接受縣審計(jì)局和上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》頒布實(shí)施,農(nóng)村審計(jì)步入了法制化,縣財(cái)政將農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目納入年度預(yù)(決)算,經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。多年來(lái),在縣委、縣府和上級(jí)主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下,認(rèn)真貫徹“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開(kāi)展以村集體財(cái)務(wù)收支為主的各項(xiàng)農(nóng)村審計(jì),取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計(jì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個(gè)單位,審計(jì)資金總額達(dá)123124.08萬(wàn)元,查出違紀(jì)違規(guī)案件69件,查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬(wàn)元,向司法機(jī)關(guān)移送案件18件,受黨紀(jì)處分35人。并向被審計(jì)單位及各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條,大大地促進(jìn)財(cái)經(jīng)制度的落實(shí)和完善,農(nóng)村審計(jì)的良好效果得到全社會(huì)的認(rèn)可。
1.通過(guò)落實(shí)政策,實(shí)行村務(wù)公開(kāi)。為加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)和村務(wù)公開(kāi)工作的領(lǐng)導(dǎo),蒼南縣委、縣府先后出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開(kāi)民主管理工作的意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的若干意見(jiàn)》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見(jiàn)》等文件,明確農(nóng)村審計(jì)工作要求,健全農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu),配備合格審計(jì)人員,并且將審計(jì)結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個(gè)人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強(qiáng)村極財(cái)務(wù)審計(jì)、實(shí)行村務(wù)公開(kāi)方面作重要批示。通過(guò)貫徹落實(shí)上述一系列政策,進(jìn)一步推動(dòng)了農(nóng)村審計(jì)工作,完善了村務(wù)公開(kāi)制度。對(duì)審計(jì)出來(lái)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)行情況以及存在問(wèn)題和整改意見(jiàn)等如實(shí)地向群眾公開(kāi),接受社會(huì)和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財(cái)務(wù)的透明度,增強(qiáng)民主理財(cái)意識(shí)。
2.通過(guò)規(guī)范操作,提高審計(jì)質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實(shí)際操作的審計(jì)通知書、審計(jì)記錄單、審計(jì)查詢單、審計(jì)簽證單、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)承諾書、審計(jì)意見(jiàn)書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計(jì)質(zhì)量,在堅(jiān)持按章審計(jì)、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)被審期間會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性等情況如實(shí)陳述并承諾;強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核制度,審計(jì)組長(zhǎng)必須對(duì)審計(jì)組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)審計(jì)主要事實(shí)的清晰性、完整性及審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度,審計(jì)檔案是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的真實(shí)記錄,是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù),在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上,按國(guó)家規(guī)定實(shí)行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負(fù)責(zé)保管備查。
3.通過(guò)拓寬審計(jì),強(qiáng)化村財(cái)監(jiān)督。在制定和實(shí)施農(nóng)村審計(jì)工作計(jì)劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計(jì)單位實(shí)行抽審;在堅(jiān)持例行審計(jì)的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計(jì);根據(jù)工作需要,分別開(kāi)展了村級(jí)債權(quán)債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、村級(jí)貨幣資金管理情況專項(xiàng)審計(jì)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)、土地征用款落實(shí)專項(xiàng)審計(jì)、村集體組織征訂報(bào)刊情況專項(xiàng)審計(jì)、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)循環(huán)審計(jì)等。通過(guò)以上各項(xiàng)審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實(shí),對(duì)村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià),確保村集體資產(chǎn)的安全運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)了對(duì)村集體財(cái)務(wù)的全方位監(jiān)管。
個(gè)人基本簡(jiǎn)歷 簡(jiǎn)歷編號(hào)： 更新日期： 姓 名： 國(guó)籍： 中國(guó) 目前所在地： 海珠區(qū) 民族： 漢族 戶口所在地： 江西 身材： 157 cm45 kg 婚姻狀況： 未婚 年齡： 31 歲 培訓(xùn)認(rèn)證： 誠(chéng)信徽章： 求職意向及工作經(jīng)歷 人才類型： 普通求職 應(yīng)聘職位： 會(huì)計(jì)：主辦會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 工作年限： 6 職稱： 中級(jí) 求職類型： 均可 可到職日期： 隨時(shí) 月薪要求： 3500—5000 希望工作地區(qū)： 廣州 個(gè)人工作經(jīng)歷： 公司名稱： 起止年月：2009-08 ～ 廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營(yíng)企業(yè)所屬行業(yè)：貿(mào)易/消費(fèi)/制造/營(yíng)運(yùn) 擔(dān)任職務(wù)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 工作描述： 1.負(fù)責(zé)全盤帳務(wù)處理，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，負(fù)責(zé)國(guó)稅、地稅納稅申報(bào)
2.監(jiān)督控制公司出口換匯成本和逾期核銷的情況。
3.完善公司財(cái)務(wù)制度,提出合理化建議. 離職原因： 公司名稱： 起止年月：2007-09 ～ 2009-01廣州市某外貿(mào)公司 公司性質(zhì)： 私營(yíng)企業(yè)所屬行業(yè)：服裝/紡織/皮革/鞋業(yè) 擔(dān)任職務(wù)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 工作描述： 1.負(fù)責(zé)總部財(cái)務(wù)核算及分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。2.根據(jù)公司短期發(fā)展目標(biāo),建立和維護(hù)公司的預(yù)算管理系統(tǒng),參與擬定公司年度全面預(yù)算,保證預(yù)算的有效性。3.根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況,進(jìn)行預(yù)算分析,按月提交預(yù)算分析報(bào)告和費(fèi)用控制建議。4.定期向公司提交成本分板報(bào)告,提出成本管理制度和管理措施的改進(jìn)建議,向業(yè)務(wù)部、生產(chǎn)部提出下一階段的成本控制和目標(biāo)要求，每月向公司提交一次月度分析報(bào)告，提出下一月成本控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。 離職原因： 離職學(xué)習(xí) 公司名稱： 起止年月：2004-09 ～ 2007-07廣州市某電器制品實(shí)業(yè)有限公司(后搬遷至佛山市南海區(qū)里水鎮(zhèn)大石工業(yè)區(qū)) 公司性質(zhì)： 私營(yíng)企業(yè)所屬行業(yè)：電子技術(shù)/半導(dǎo)體/集成電路 擔(dān)任職務(wù)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì) 工作描述： 負(fù)責(zé)全盤帳務(wù)處理
1.增值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、繳銷的處理，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證工作。2.編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,完成每月國(guó)稅、地稅申報(bào)工作3.根據(jù)每月收入、費(fèi)用的發(fā)生為企業(yè)籌劃應(yīng)上交的各項(xiàng)稅金，使企業(yè)稅負(fù)控制在合理水平4.全廠職員工資的核算:通過(guò)深入了解車間生產(chǎn)的各個(gè)工序,采取積極有效的措施使企業(yè)的人為浪費(fèi)盡可能降低,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)原材料的監(jiān)控.通過(guò)這些手段來(lái)提高產(chǎn)品的毛利率.7.往來(lái)款項(xiàng)的及時(shí)核對(duì)清理，確保關(guān)聯(lián)公司間財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確和完整. 離職原因： 公司解散 公司名稱： 公司性質(zhì)： 國(guó)有企業(yè)所屬行業(yè)：機(jī)械/機(jī)電/設(shè)備/重工 擔(dān)任職務(wù)： 小車車工 工作描述： 從事產(chǎn)品的機(jī)械加工操作 離職原因： 國(guó)企買斷 教育背景 畢業(yè)院校： 宜春學(xué)院 最高學(xué)歷： 大專 畢業(yè)日期： 2004-07-01 所學(xué)專業(yè)一： 電腦會(huì)計(jì) 所學(xué)專業(yè)二： 模具設(shè)計(jì)與制造 受教育培訓(xùn)經(jīng)歷： 起始年月 終止年月 學(xué)校（機(jī)構(gòu)） 專 業(yè) 獲得證書 證書編號(hào) 1995-09 1999-06 江西省國(guó)防科技工業(yè)學(xué)校 模具設(shè)計(jì)與制造 畢業(yè)證書 2001-09 2004-06 宜春學(xué)院 電腦會(huì)計(jì) 畢業(yè)證書 2002-03 財(cái)政部 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 36220000200610 2006-05 財(cái)政部 職稱考試 助理會(huì)計(jì)師證 06067103 2010-05 財(cái)政部 職稱考試 會(huì)計(jì)師 語(yǔ)言能力 外語(yǔ)： 英語(yǔ) 一般 國(guó)語(yǔ)水平： 優(yōu)秀 粵語(yǔ)水平： 一般 工作能力及其他專長(zhǎng) 詳見(jiàn)工作經(jīng)歷部分!不再重復(fù)! 詳細(xì)個(gè)人自傳 本人具有良好的職業(yè)操守,能在一定壓力下完成工作任務(wù)。通過(guò)這幾年不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，本人熟知中小企業(yè)增值稅一般納稅人全盤賬務(wù)處理、納稅申報(bào)、成本控制等工作，熟知國(guó)家財(cái)稅法規(guī)、相關(guān)政策，知道如何幫助企業(yè)控制成本，使企業(yè)稅負(fù)控制在一個(gè)合理水平! 個(gè)人聯(lián)系方式 通訊地址： 聯(lián)系電話： 家庭電話： 手 機(jī)： qq號(hào)碼： 電子郵件： 個(gè)人主頁(yè)：
一、抓職能發(fā)展。一是從工作的思想認(rèn)識(shí)上提高，針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員比較安于現(xiàn)狀、缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，看問(wèn)題、做事情缺少前瞻性的特點(diǎn)，強(qiáng)化管理意識(shí)。使財(cái)務(wù)審計(jì)人員深知財(cái)務(wù)僅僅作好核算是不夠的，管理跟不上核算的再細(xì)也沒(méi)有用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，在作好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理意識(shí)，要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員在思想上要高度重視財(cái)務(wù)管理。如對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時(shí)，還要考慮該業(yè)務(wù)對(duì)公司的現(xiàn)在和將來(lái)在管理上和稅收政策上的影響問(wèn)題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。二是從內(nèi)部管理制度報(bào)表資料上提高。即結(jié)合考核辦法，對(duì)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及內(nèi)容進(jìn)行適宜調(diào)整，符合管理要求又要滿足內(nèi)部考核需求；建立成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄，使成本費(fèi)用核算、預(yù)算合同管理，有統(tǒng)一歸口的依據(jù)；修改完善了會(huì)計(jì)結(jié)算單，推出了會(huì)計(jì)憑證管理辦法；設(shè)置資金管理辦法，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，統(tǒng)籌高效的運(yùn)用資金，鋪下良好的基礎(chǔ)，從而在職能管理上邁出一大步。
二、抓制度建設(shè)。制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何成功的企業(yè)無(wú)一例外的有其嚴(yán)格的規(guī)章制度。今年以來(lái)，財(cái)務(wù)審計(jì)部?jī)?nèi)部制定了固定資產(chǎn)管理、低值易耗管理等多方面規(guī)章制度，并深入了解各公司實(shí)際情況，與報(bào)帳員進(jìn)行交流，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報(bào)銷流程。為公司各項(xiàng)內(nèi)部管理制度推進(jìn)，建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境盡了我們應(yīng)盡的職責(zé)。
三、抓團(tuán)隊(duì)建設(shè)。財(cái)務(wù)審計(jì)部門的力量相對(duì)薄弱,一方面將對(duì)人員重新組合搭配,進(jìn)行高效有序的組織，另一方面繼續(xù)加強(qiáng)培訓(xùn),使員工真正做到駕熟就輕,工作嚴(yán)謹(jǐn)、作風(fēng)廉潔、認(rèn)真細(xì)致。充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合作精神，堅(jiān)持做到三個(gè)滿意：“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領(lǐng)導(dǎo)滿意”，建設(shè)一支團(tuán)結(jié)向上、公正廉潔的財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。
一、抓職能發(fā)展。一是從工作的思想認(rèn)識(shí)上提高，針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員比較安于現(xiàn)狀、缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，看問(wèn)題、做事情缺少前瞻性的特點(diǎn)，強(qiáng)化管理意識(shí)。使財(cái)務(wù)審計(jì)人員深知財(cái)務(wù)僅僅作好核算是不夠的，管理跟不上核算的再細(xì)也沒(méi)有用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，在作好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理意識(shí)，要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員在思想上要高度重視財(cái)務(wù)管理。如對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時(shí)，還要考慮該業(yè)務(wù)對(duì)公司的現(xiàn)在和將來(lái)在管理上和稅收政策上的影響問(wèn)題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。二是從內(nèi)部管理制度報(bào)表資料上提高。即結(jié)合考核辦法，對(duì)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及內(nèi)容進(jìn)行適宜調(diào)整，符合管理要求又要滿足內(nèi)部考核需求；建立成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄，使成本費(fèi)用核算、預(yù)算合同管理，有統(tǒng)一歸口的依據(jù)；修改完善了會(huì)計(jì)結(jié)算單，推出了會(huì)計(jì)憑證管理辦法；設(shè)置資金管理辦法，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，統(tǒng)籌高效的運(yùn)用資金，鋪下良好的基礎(chǔ)，從而在職能管理上邁出一大步。
二、抓制度建設(shè)。制度屬于企業(yè)的硬性管理，任何成功的企業(yè)無(wú)一例外的有其嚴(yán)格的規(guī)章制度。今年以來(lái)，財(cái)務(wù)審計(jì)部?jī)?nèi)部制定了固定資產(chǎn)管理、低值易耗管理等多方面規(guī)章制度，并深入了解各公司實(shí)際情況，與報(bào)帳員進(jìn)行交流，進(jìn)一步完善了業(yè)務(wù)報(bào)銷流程。為公司各項(xiàng)內(nèi)部管理制度推進(jìn)，建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境盡了我們應(yīng)盡的職責(zé)。
三、抓團(tuán)隊(duì)建設(shè)。財(cái)務(wù)審計(jì)部門的力量相對(duì)薄弱,一方面將對(duì)人員重新組合搭配,進(jìn)行高效有序的組織，另一方面繼續(xù)加強(qiáng)培訓(xùn),使員工真正做到駕熟就輕,工作嚴(yán)謹(jǐn)、作風(fēng)廉潔、認(rèn)真細(xì)致。充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)合作精神，堅(jiān)持做到三個(gè)滿意：“讓客戶滿意、讓員工滿意、讓各部門主管領(lǐng)導(dǎo)滿意”，建設(shè)一支團(tuán)結(jié)向上、公正廉潔的財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。
中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)號(hào)：A 文章編號(hào)：2306-1499（2013）03-（頁(yè)碼）-頁(yè)數(shù)
1.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)采取的重點(diǎn)控制點(diǎn)
本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，及時(shí)糾正或指出項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高建設(shè)項(xiàng)目的管理水平，完善各項(xiàng)內(nèi)控制度及管理機(jī)制，確保建設(shè)資金合理、合法使用，提高投資效益。針對(duì)本項(xiàng)目特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)需堅(jiān)持以下原則：
1.1獨(dú)立性原則
獨(dú)立性原則是審計(jì)的“生命線”。在實(shí)際操作過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持客觀、公正、獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不受被審計(jì)對(duì)象干擾，嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。同時(shí)，要注意妥善把握審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的原則，進(jìn)一步提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水要加強(qiáng)與建設(shè)單位、施工單位等的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)提出隱蔽工程、設(shè)計(jì)變工程索賠、材料價(jià)差和資金使用管理等合理化書面建議和咨詢意見(jiàn)，促進(jìn)省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目項(xiàng)目節(jié)約投資，加強(qiáng)管理，杜絕和減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題發(fā)生。
1.2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)（審價(jià)）相結(jié)合
在全跟蹤審計(jì)過(guò)程中，我們必須與工程審計(jì)（審價(jià)）相結(jié)合，才能完整反映省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本，反映建設(shè)資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實(shí)狀況。要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線，突出資金支付這一重點(diǎn)，全方位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目工程、財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，充分體現(xiàn)跟蹤審計(jì)成果，確保建設(shè)資金安全完整。
1.3強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督應(yīng)與加強(qiáng)建設(shè)管理相互促進(jìn)
在參與省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，監(jiān)督建設(shè)單位合理控制造價(jià)，提高建設(shè)管理水平，更不應(yīng)該隨意干涉建設(shè)單位的管理自。省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)充分尊重并積極聽(tīng)取審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的合理化建議意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)整改，完善“自我診斷”、“自我療傷”系統(tǒng)功能，將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)；要通過(guò)全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理和廉政建設(shè)，促進(jìn)我省省重點(diǎn)交通建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)事業(yè)健康、快速發(fā)展。
2.針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)造價(jià)中的難點(diǎn)分析
2.1工程造價(jià)審計(jì)的難點(diǎn)
2.1.1新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定
公路施工中的設(shè)計(jì)變更是非常多的，主要包括合同內(nèi)項(xiàng)目工程量的增減、施工方案的變更以及新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用等。其中部分變更會(huì)涉及到新增項(xiàng)目變更價(jià)格的確定。主要有以下幾種情形：
（1）承包人在投標(biāo)時(shí)常采取不平衡報(bào)價(jià)的策略，對(duì)于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更增加的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)往往會(huì)偏高；對(duì)于其認(rèn)為在中標(biāo)后可能會(huì)變更減少或變更取消的項(xiàng)目，其報(bào)價(jià)會(huì)偏低，甚至?xí)陀诔杀?，施工中，承包人?huì)以種種理由或想方設(shè)法將投標(biāo)報(bào)價(jià)較低的項(xiàng)目取消，代之以新項(xiàng)目，從而達(dá)到獲取高額利潤(rùn)的目的。
其審計(jì)對(duì)策是加大對(duì)投標(biāo)不平衡報(bào)價(jià)的審查、調(diào)整工作，充分利用招標(biāo)人的優(yōu)勢(shì)地位予以控制，同時(shí)加強(qiáng)變更必要性和變更價(jià)格的審核，變更價(jià)格的計(jì)價(jià)水平應(yīng)和投標(biāo)報(bào)價(jià)水平一致或相當(dāng)。
（2）新增項(xiàng)目的變更單價(jià)，其讓利率可能低于投標(biāo)時(shí)的整體讓利率：
一般來(lái)說(shuō)，公路項(xiàng)目招標(biāo)的投標(biāo)價(jià)相對(duì)于定額預(yù)算價(jià)的整體讓利率是比較高的，甚至達(dá)到20%左右。而合同中往往未對(duì)重新確定價(jià)格的新增項(xiàng)目?jī)?yōu)惠讓利幅度。事實(shí)上，發(fā)包人在采用預(yù)算定額來(lái)確定這部分項(xiàng)目單價(jià)時(shí)，往往不優(yōu)惠讓利或僅認(rèn)可較低的讓利幅度，造成了變更項(xiàng)目單價(jià)與投標(biāo)報(bào)價(jià)水平不一致現(xiàn)象的發(fā)生。
對(duì)于這種情況，在審計(jì)中應(yīng)注意：對(duì)新增項(xiàng)目變更單價(jià)的確定盡可能地從合同工程量清單中找到類似項(xiàng)目，有時(shí)候可以將幾個(gè)合同清單項(xiàng)目拆分后重新組合，從而確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。實(shí)在找不到可以參考的清單項(xiàng)目，可以考慮參照招標(biāo)時(shí)的投標(biāo)價(jià)與標(biāo)底價(jià)相比的優(yōu)惠讓利幅度來(lái)確定新增項(xiàng)目變更單價(jià)。
（3）對(duì)新技術(shù)、新材料、新工藝等項(xiàng)目變更單價(jià)的確定
幾乎每條公路都會(huì)出現(xiàn)新技術(shù)、新材料、新工藝的應(yīng)用，而其中相當(dāng)一部分都是在項(xiàng)目招標(biāo)后（即合同執(zhí)行期間）出現(xiàn)的。對(duì)這部分變更，因當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上未形成有效、充分的競(jìng)爭(zhēng)，參建各方對(duì)其都不熟悉，對(duì)其價(jià)格的確定沒(méi)有現(xiàn)成的價(jià)格可供參考，經(jīng)常出現(xiàn)的情形是價(jià)格高得離奇。在審計(jì)時(shí)應(yīng)多渠道深入調(diào)查、充分了解并掌握第一手資料，再根據(jù)合同約定的方法確定較合理的單價(jià)。
2.1.2設(shè)計(jì)圖紙錯(cuò)誤引起的工程量不準(zhǔn)確造成的審計(jì)工作量加大
公路項(xiàng)目因工程規(guī)模較大，設(shè)計(jì)任務(wù)重、時(shí)間短，圖紙中出現(xiàn)一些錯(cuò)誤也在所難免。承包人往往會(huì)按照有利于自己的方式處理，對(duì)于圖紙中少算的工程量會(huì)主動(dòng)申報(bào)，而對(duì)于圖紙多算的工程量則不主動(dòng)申報(bào)，而是把這部分多出的工程量作為額外利潤(rùn)裝入口袋。由于時(shí)間限制，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)不可能對(duì)所有圖紙的工程量全部重新計(jì)算，只能是有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。因此跟蹤審計(jì)時(shí)，要充分利用跟蹤審計(jì)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)、寬裕的有利條件，盡可能地對(duì)圖紙工程量進(jìn)行復(fù)核，對(duì)核查出的圖紙多算且承包人多計(jì)的工程量予以扣除。
2.1.3部分變更的理由或事實(shí)認(rèn)定有一定困難
公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有時(shí)候會(huì)由于外部原因造成一些變更項(xiàng)目的出現(xiàn)，這其中有發(fā)包人的原因，也有承包人的原因，其變更的理由或依據(jù)往往比較含糊。對(duì)這部分變更項(xiàng)目，要細(xì)致了解變更發(fā)生的原因，對(duì)發(fā)包人和承包人的責(zé)任要分清，特別要搞清楚導(dǎo)致變更產(chǎn)生的直接原因是什么，從而確定變更的理由或依據(jù)是否合理和充分，對(duì)于依據(jù)不充分的變更項(xiàng)目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予認(rèn)可。
2.1.4因發(fā)包人原因造成的承包人損失的認(rèn)定
公路項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，有時(shí)候因外部原因或發(fā)包人的責(zé)任造成承包人的損失，承包人會(huì)提出高額索賠，而對(duì)于承包人實(shí)際損失的認(rèn)定往往有一定難度。
對(duì)承包人提出的索賠，應(yīng)加強(qiáng)審查。一是加強(qiáng)原始材料的搜集，包括開(kāi)工報(bào)告、施工日志、監(jiān)理日志、報(bào)驗(yàn)資料等。通過(guò)對(duì)原始資料的審查，排除其申報(bào)不實(shí)的部分；二是通過(guò)對(duì)合同文件的理解消化，對(duì)應(yīng)免除發(fā)包人責(zé)任的部分應(yīng)予扣除，最終確定實(shí)際應(yīng)賠付的合理額度。
2.2工程財(cái)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)
2.2.1合理配備人員是做好跟蹤審計(jì)工作的基礎(chǔ)
財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作由于項(xiàng)目涉及的門類較多，時(shí)間跨度較大，與有關(guān)方面關(guān)系相處較復(fù)雜，工作難度較大，對(duì)人員的要求相應(yīng)的也較高。因此，審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)項(xiàng)目跟蹤的質(zhì)量十分關(guān)鍵，必須選派具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有一定的協(xié)調(diào)溝通能力，能獨(dú)立開(kāi)展工作，且能吃苦的業(yè)務(wù)人員。人員配備上可采取駐點(diǎn)與機(jī)動(dòng)相結(jié)合。
2.2.2制度管理是確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)
（一）管理審計(jì)的本質(zhì)屬性 獨(dú)立性指審計(jì)師不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的因素影響，從而客觀、公允地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展（楊時(shí)展，1990）。隨著受托責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到管理責(zé)任，審計(jì)也由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到了管理審計(jì)。隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主意識(shí)的增強(qiáng)，受托責(zé)任關(guān)系中委托人即財(cái)產(chǎn)所有者的委托意識(shí)不斷增強(qiáng)，不僅要求受托人要合法經(jīng)營(yíng)和管理，而且要求受托人經(jīng)營(yíng)管理的行為要具有經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，注重受托責(zé)任的履行結(jié)果，這就形成了受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。為了鑒證經(jīng)營(yíng)者受托管理責(zé)任的履行情況，管理審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)理人市場(chǎng)上，所有者與經(jīng)營(yíng)者形成的契約關(guān)系是平等的，經(jīng)營(yíng)者也需要獨(dú)立的第三方來(lái)審查自己受托管理責(zé)任的履行情況以解除自己的受托管理責(zé)任。這樣，管理審計(jì)在鑒證受托管理責(zé)任的履行情況時(shí)，既不能站在委托人的立場(chǎng)，又不能站在受托人的立場(chǎng)，必須以第三方獨(dú)立的立場(chǎng)，客觀公正地做出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)論才能為各方接受，委托契約的履行才會(huì)有保障（謝志華，2008）。因此，獨(dú)立性是管理審計(jì)的本質(zhì)屬性。
（二）管理審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵 管理審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)審計(jì)不盡相同，應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)不同來(lái)具體分析：其一，審計(jì)師提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托管理責(zé)任進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的管理行為是否經(jīng)濟(jì)有效，是否充分利用資源，是否達(dá)到一定的管理業(yè)績(jī)，這時(shí)經(jīng)營(yíng)者為了逃避責(zé)任也可能存在作假動(dòng)機(jī)，委托人和人存在利益沖突，審計(jì)師就必須基于“性本惡”的人性假設(shè)，站在第三方的立場(chǎng)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，這與財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵一致，既要具有形式上的獨(dú)立性也要具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性；其二，審計(jì)師在提供以管理咨詢?yōu)橹鞯姆氰b證業(yè)務(wù)時(shí)，是幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)，提高管理水平。此時(shí)委托人和人的利益是一致的，審計(jì)師是基于“性本善”的人性假設(shè)，因?yàn)閮烧叨枷Ｍ麑?duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不斷的改善提高企業(yè)利潤(rùn)，也都需要管理審計(jì)。管理審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為審計(jì)師必須根據(jù)企業(yè)管理的客觀真實(shí)情況，找到其中的問(wèn)題，提供改進(jìn)建議，增加企業(yè)價(jià)值。顯然，此時(shí)管理審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上。
（三）管理審計(jì)產(chǎn)生過(guò)程中伴隨的獨(dú)立性問(wèn)題 管理審計(jì)最早是由管理咨詢界人士提出和實(shí)施的，內(nèi)部審計(jì)界、政府審計(jì)界和民間審計(jì)界是后來(lái)逐漸進(jìn)入和發(fā)展管理審計(jì)的（王光遠(yuǎn)，1996），可見(jiàn)管理審計(jì)從開(kāi)始出現(xiàn)時(shí)候起就有管理咨詢的功能。然而，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢是否影響其審計(jì)獨(dú)立性一直備受爭(zhēng)議。
早在1961年莫茨和夏拉夫就論述了管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)鑒證獨(dú)立性的影響，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供管理咨詢服務(wù)的過(guò)程中參與了管理當(dāng)局的決策，會(huì)喪失其作為財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證師的獨(dú)立性 （Mautz and Sharaf，1961）；然而阿克塞爾森則認(rèn)為一個(gè)雇員獨(dú)立性的本質(zhì)是其在管理上的獨(dú)立性，對(duì)于審計(jì)師和咨詢師而言，失去一個(gè)客戶并不會(huì)導(dǎo)致其失業(yè)，因此審計(jì)師和咨詢師對(duì)于客戶而言都具有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性（Axelson，1963）；1963年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）了關(guān)于獨(dú)立性問(wèn)題的12號(hào)意見(jiàn)書，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域（AICPA，1963），1978年AICPA頒布了題為《業(yè)務(wù)審計(jì)合約》的報(bào)告，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式進(jìn)入管理審計(jì)領(lǐng)域提供管理咨詢業(yè)務(wù)，推動(dòng)著管理審計(jì)的不斷發(fā)展（AICPA，1978）。然而2001年安然事件的發(fā)生和安達(dá)信的倒塌卻證實(shí)了管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的不利影響，再次引發(fā)了人們對(duì)管理審計(jì)的獨(dú)立性思考。
此外， 國(guó)內(nèi)外學(xué)者還從經(jīng)驗(yàn)研究的角度進(jìn)行大量研究。有的學(xué)者認(rèn)為以管理咨詢?yōu)橹鞯姆菍徲?jì)服務(wù)會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)允許管理當(dāng)局有更大的盈余管理幅度，降低了審計(jì)質(zhì)量（Bazerman等， 1997； Beeler等， 2001； 李建然等， 2003）； 有的學(xué)者則發(fā)現(xiàn)以管理咨詢服務(wù)為主的非審計(jì)服務(wù)沒(méi)有增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定客戶的經(jīng)濟(jì)依賴度， 對(duì)審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有實(shí)質(zhì)損害，對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)無(wú)明顯影響（Abdel-khalik，1990；Davisz等，1993；劉星等，2006）。 至今為止， 學(xué)者對(duì)于管理審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題未取得一致意見(jiàn)。
二、管理審計(jì)獨(dú)立性影響因素
（一）開(kāi)展管理咨詢業(yè)務(wù)，審計(jì)師很難保持超然的獨(dú)立性管理咨詢業(yè)務(wù)是管理審計(jì)過(guò)程中一項(xiàng)不可或缺的衍生業(yè)務(wù)。審計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)過(guò)程中逐漸積累豐富的企業(yè)管理知識(shí)，成為企業(yè)管理方面的專家；企業(yè)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中遇到問(wèn)題也會(huì)理所當(dāng)然的找到管理審計(jì)師咨詢。與此同時(shí)，管理審計(jì)師提供管理咨詢業(yè)務(wù)不僅風(fēng)險(xiǎn)小，可以獲取高額收入，還可以樹(shù)立自己的專家形象形成聲譽(yù)。因此，管理咨詢業(yè)務(wù)很受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的青睞和企業(yè)管理者的歡迎得到迅速發(fā)展。但不可否認(rèn)，管理咨詢業(yè)務(wù)也對(duì)管理審計(jì)的獨(dú)立性形成巨大的挑戰(zhàn)，成為管理審計(jì)獨(dú)立性的“罪魁禍?zhǔn)住?，受到許多學(xué)者的“口誅筆伐”，原因主要有：（1）管理咨詢服務(wù)會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)于親密；（2）巨額的咨詢費(fèi)用會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴度；（3）管理咨詢服務(wù)會(huì)涉及到管理決策和管理職能的履行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)，就會(huì)形成自己審自己的局面，很難保持超然的獨(dú)立性。
（二）科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，難以對(duì)審計(jì)師進(jìn)行有效監(jiān)督 管理審計(jì)不僅涉及到對(duì)財(cái)務(wù)信息的審查，還涉及到對(duì)非財(cái)務(wù)信息的審查。相比之下，用數(shù)據(jù)表示的財(cái)務(wù)信息更具有準(zhǔn)確性和可衡量性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，監(jiān)管者也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的有效監(jiān)督；而非財(cái)務(wù)信息很難用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的描述出來(lái)，至今為止還沒(méi)有形成公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣監(jiān)管者和外部公眾就很難對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督。沒(méi)有科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)就可能偏向一種主觀判斷，再加上外界也不能對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督，結(jié)果就會(huì)打開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀的方便之門，造成審計(jì)獨(dú)立性的弱化甚至喪失。
（三）法律制度不健全，喪失獨(dú)立性的法律成本較低 財(cái)務(wù)審計(jì)是傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)，目前的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（修正案）（征求意見(jiàn)稿）》等都主要圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)制定的。管理審計(jì)是新型的審計(jì)活動(dòng)，雖然各國(guó)都在積極發(fā)展管理審計(jì)，但是到目前為止還沒(méi)有出臺(tái)公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則和管理審計(jì)法律法規(guī)，更沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)師在執(zhí)行管理審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)獨(dú)立性喪失而導(dǎo)致審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。由于缺乏統(tǒng)一客觀的衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理審計(jì)喪失獨(dú)立性要承擔(dān)的法律責(zé)任往往比財(cái)務(wù)審計(jì)輕得多，這也是管理審計(jì)的獨(dú)立性更容易受到損害的重要原因。
（四）審計(jì)師的職業(yè)勝任能力有待提高 審計(jì)獨(dú)立性的落腳點(diǎn)是審計(jì)師，審計(jì)獨(dú)立性最終是由審計(jì)師的素質(zhì)決定。管理審計(jì)的業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的知識(shí)，而且要具備管理學(xué)方面的知識(shí)，這對(duì)審計(jì)師的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。目前，我國(guó)的管理審計(jì)與國(guó)外相比剛剛起步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，對(duì)管理審計(jì)業(yè)務(wù)還不能完全勝任。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、人力資源管理、業(yè)務(wù)流程等方面的問(wèn)題，就會(huì)削弱其與客戶談判能力，在與顧客的談判中被動(dòng)，就可能輕易向客戶妥協(xié)，損失其應(yīng)有的獨(dú)立性。此外，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)有待提高。外因通過(guò)內(nèi)因起作用，沒(méi)有以“誠(chéng)信”為核心的道德保障，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，審計(jì)師面臨巨大的利益誘惑時(shí)，就很難遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會(huì)見(jiàn)利忘義，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀，喪失獨(dú)立性，損害委托人的利益。
三、管理審計(jì)獨(dú)立性的改進(jìn)措施
（一）對(duì)管理咨詢服務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理
（1）對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)。盡管管理咨詢業(yè)務(wù)對(duì)管理審計(jì)的獨(dú)立性帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，但是它也為管理審計(jì)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)了管理審計(jì)的發(fā)展。因此，對(duì)于管理咨詢服務(wù)不能將其“一棍子打死”，禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢服務(wù)，這既不符合我國(guó)國(guó)情，也不利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和行業(yè)建設(shè)（周朝侖，2003）。應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性原則，應(yīng)主要考慮以下兩條：其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得進(jìn)行管理決策，履行管理職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供咨詢服務(wù)時(shí)，只是提供合理化建議，發(fā)揮咨詢功能，決策必須由董事會(huì)決定，由管理當(dāng)局來(lái)執(zhí)行；其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得審計(jì)自己的工作，如果管理咨詢業(yè)務(wù)的數(shù)量和種類對(duì)審計(jì)對(duì)象構(gòu)成重要或重大影響時(shí)，則不能提供管理咨詢服務(wù)。美國(guó)的《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbans-oxley Act）中第201條款中就明確列出了禁止向?qū)徲?jì)客戶提非審計(jì)咨詢服務(wù)項(xiàng)目，如：簿記和財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施、管理職能和人力資源職能、內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)、證券交易和投資咨詢、法律服務(wù)等等。
（2）禁止為同一客戶提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。安然事件中安達(dá)信審計(jì)缺乏獨(dú)立性的主要原因是安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)還提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，以2000年為例，安然公司就向安達(dá)信支付了高達(dá)5200美元的費(fèi)用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（葛家澍、黃世忠，2002）。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一邊為委托人服務(wù)監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行，另一邊又為企業(yè)管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)獲得豐厚的收入，審計(jì)獨(dú)立性從何而來(lái)呢？顯然審計(jì)獨(dú)立性是不可能存在的。安然事件的發(fā)生告誡我們必須禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一客戶提供管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，以絕后患。曾任美國(guó)證券交易委員會(huì)主席的學(xué)者阿瑟?里維特2002年1月17日在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表題為“誰(shuí)來(lái)審計(jì)審計(jì)師”的文章，重提其3年前的主張，要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行限制（Levitt，2002）。
（3）鼓勵(lì)審計(jì)師對(duì)非審計(jì)客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。管理咨詢業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理審計(jì)中必然產(chǎn)生的衍生業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供管理咨詢服務(wù)不僅可以通過(guò)知識(shí)共享提高工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問(wèn)題，為企業(yè)提供增值服務(wù)，而且可以建立審計(jì)師的聲譽(yù)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)“四大”國(guó)際事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)壓力。與此同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理水平亟待提高，非常需要管理方面的專家為企業(yè)管理活動(dòng)進(jìn)行診斷，找到管理中的現(xiàn)存問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)并提供合理化建議，幫助企業(yè)提高管理業(yè)績(jī)。因此，無(wú)論是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力提升的角度還是從我國(guó)企業(yè)管理實(shí)際需要的角度都應(yīng)該鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為非審計(jì)客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)。
（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立有效監(jiān)督機(jī)制
（1）構(gòu)建科學(xué)客觀的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，管理審計(jì)就無(wú)法進(jìn)行客觀合理的評(píng)價(jià)，外界也無(wú)法對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，應(yīng)從管理過(guò)程和管理結(jié)果兩個(gè)方面來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出的平衡計(jì)分卡將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成可以評(píng)價(jià)的行為，既考慮了財(cái)務(wù)指標(biāo)，又考慮了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，此外還提供了將各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)相連接的因果關(guān)系模型，旨在改善傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)；通過(guò)平衡計(jì)分卡既可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理過(guò)程的評(píng)估又可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理結(jié)果的評(píng)估，因此建議借鑒平衡計(jì)分卡的方法來(lái)構(gòu)建管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（王光遠(yuǎn)，2002）。
（2）健全信息披露機(jī)制，增加信息透明度。美國(guó)審計(jì)界流行一句名言――“陽(yáng)光是最好的消毒劑，燈光是最好的警察”。只有進(jìn)行充分地信息披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)面臨更強(qiáng)的監(jiān)督，在審計(jì)作業(yè)時(shí)才會(huì)恪守獨(dú)立性的立場(chǎng)。政府監(jiān)管部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該從兩個(gè)方面加強(qiáng)信息披露：首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量信息的披露。對(duì)那些能夠保持審計(jì)獨(dú)立性，提供高質(zhì)量管理審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行嘉獎(jiǎng)； 對(duì)喪失審計(jì)獨(dú)立性，幫助客戶進(jìn)行信息造假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行公開(kāi)處罰，加大審計(jì)失信成本； 其次， 要求被審計(jì)對(duì)象充分披露審計(jì)信息， 如審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)管理層的分歧、審計(jì)師變更事項(xiàng)、審計(jì)和咨詢費(fèi)用等諸多方面。
（三）加大審計(jì)獨(dú)立性的喪失成本
（1）進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制組織形式轉(zhuǎn)變。合伙制會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨巨大的民事賠償責(zé)任，若不慎喪失了審計(jì)獨(dú)立性就可能會(huì)造成傾家蕩產(chǎn)，這必將鞭策注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行管理審計(jì)過(guò)程中時(shí)刻保持獨(dú)立性。盡管我國(guó)2010年以了《財(cái)政部 工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，但是仔細(xì)閱讀后不難發(fā)現(xiàn)推進(jìn)力度不夠，其中仍有許多問(wèn)題值得進(jìn)一步考慮，如：對(duì)于合伙人具體的責(zé)任認(rèn)定還不夠具體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、雇員等非合伙人的責(zé)任并未涉及，缺少中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的具體辦法等等，這都需要進(jìn)一步完善。
（2）健全法律法規(guī)體系，強(qiáng)化審計(jì)師的法律責(zé)任。我國(guó)應(yīng)不斷完善《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》、《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》等法律法規(guī)，明確管理審計(jì)的法律責(zé)任，強(qiáng)化民事賠償制度，增加操作性強(qiáng)的具體規(guī)定，降低訴訟難度，加大懲處力度和威懾力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師向企業(yè)管理層妥協(xié)時(shí)面臨巨大的成本，從而保持審計(jì)行為的獨(dú)立性。
（四）提高審計(jì)師的職業(yè)勝任能力 審計(jì)質(zhì)量是由兩個(gè)方面因素共同決定：一是審計(jì)師通過(guò)審查能否發(fā)現(xiàn)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題；二是審計(jì)能否公開(kāi)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（DeAngelo，1981）。第一個(gè)因素是審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，第二個(gè)因素涉及到審計(jì)師的道德素質(zhì)。因此，應(yīng)從專業(yè)素質(zhì)和獨(dú)到的素質(zhì)兩個(gè)方面來(lái)提高審計(jì)師的職業(yè)勝任能力。首先，增強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的腳步，對(duì)企業(yè)的管理信息進(jìn)行實(shí)行全面有效地審查和鑒證，才能成為企業(yè)管理方面的專家，在與客戶談判時(shí)才能擁有強(qiáng)大的說(shuō)服力和堅(jiān)定的立場(chǎng)，維護(hù)管理審計(jì)的獨(dú)立性。其次，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提升道德水準(zhǔn)。只有加強(qiáng)以誠(chéng)信為中心的道德建設(shè)，才能從內(nèi)心構(gòu)筑防火墻，抵抗客戶的威逼和誘惑，恪守獨(dú)立性立場(chǎng)，做到“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”，自覺(jué)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)委托人和人雙方的利益；否則無(wú)論多么嚴(yán)格的監(jiān)管和巨額的法律賠償責(zé)任都會(huì)顯得蒼白無(wú)力，安然事件的發(fā)生充分反映了這一點(diǎn)。
[本文系北京工商大學(xué)國(guó)有資產(chǎn)管理協(xié)同創(chuàng)新中心項(xiàng)目（編號(hào)：GZ20130801）階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
[1]謝志華：《審計(jì)變遷的趨勢(shì)：目標(biāo)、主體和方法》，《審計(jì)研究》2008年第2期。
[2]管亞梅：《戰(zhàn)略管理審計(jì)模式構(gòu)建和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究》，《科技管理研究》2008年第4期。
[3]劉星、陳麗蓉、劉斌、孫芳城：《非審計(jì)服務(wù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性嗎？――來(lái)自中國(guó)證券業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第7期。
[4]葛家澍、黃世忠：《安然事件的反思――對(duì)安然公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的剖析》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第2期。
[5]祁懷錦：《論國(guó)有企業(yè)管理審計(jì)》，《審計(jì)研究》2001年第2期。
[6]李建然、 徐書偉、 陳政芳：《非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性之影響：從非審計(jì)服務(wù)與異常應(yīng)計(jì)數(shù)之關(guān)系探討》，《會(huì)計(jì)評(píng)論》2003年第37期。
[7]周朝侖：《論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策》，《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》2003年第6期。
[8]孟焰、潘秀麗：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究》，《審計(jì)研究》2006年第3期。
[9]趙國(guó)宇、王善平：《盈余管理、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)獨(dú)立性》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2008年第3期。
[10]王光遠(yuǎn)：《管理審計(jì)理論》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1996年版。
[11]國(guó)務(wù)院法制辦公室：《關(guān)于公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知》2012年。
[12]Dale L.Flesher，Stewart Siewert.1982.Independent Auditor’s Guide to Operational Auditing， Ronald Press Publication： 6-13.
[13]R.K.Mautz and H.A.Sharaf， 1961，The Philosophy of Auditing， American Accounting Association， Monograph No，6.
[14]Kenneth S.Axelson， 1963，Are Consulting and Auditing Compatible? The Journal of Accountancy， 4.
[15]An Opinion of AICPA’s Ethics Committee， 1963，Opinion No.12――Independence，CPA Journal， 7-8：3-4.
[16]Abdel-khalik， A.R.1990.The jauntiness of audit fee and demand for MAS；A self-selection analysis. Contemporary Accounting Research， 6：295-322.
[17]Bazerman，M.H.，K.P.Morgan，andG.F.Loewensein.1997.The impossible of auditor independence. Sloan Management Review ，（Summer）：89-94.
[18]Beeler.J.D.，andJ.E.Hunton.2001.Contingent economic rents： precursors to predecisional distortion of client informantion.Working paper， University of South Carolina.
[19]Davis.R.，N.Ricchiute ，and G.Trompeter.1993.Audit effort， audit fees and provsion of nonaudit services to audit clients. The Accounting Review，68（January）：135-150.
經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合需要的勞動(dòng)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)新創(chuàng)新的一個(gè)概念，是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，利用專門的審計(jì)，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度。
徐政旦在《論現(xiàn)代審計(jì)的基本特征與我國(guó)審計(jì)的方向》一文中將我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)之間的關(guān)系界定為：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)，這些審計(jì)各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，這些審計(jì)在我國(guó)通常稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的和職能
1.目的。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟(jì)效益的，幫助企業(yè)尋找解決問(wèn)題的途徑和辦法，提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。如果將目標(biāo)具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)主要從三個(gè)方面入手：一是事前。主要審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性等，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中。通過(guò)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行比較，從中找出差距和存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況修正計(jì)劃、預(yù)算，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后。對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
2.職能。傳統(tǒng)審計(jì)是通過(guò)事后財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以監(jiān)督職能為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則以建設(shè)性職能為主，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營(yíng)方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計(jì)單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行，提高綜合管理水平。
三、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍和時(shí)間
內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象、范圍主要是，被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和管理決策。它包括對(duì)管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過(guò)程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)價(jià)?？梢哉J(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，拓展到對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，是面向未來(lái)的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象范圍側(cè)重于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的對(duì)象是嚴(yán)重違法違紀(jì)活動(dòng)。
財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般在期末，主要是事后審計(jì)，以防護(hù)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì)，而且強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的作用，以建設(shè)性為主。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法和程序
財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、、分析性復(fù)核等；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。
1.內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法。
⑴審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測(cè)相關(guān)的方法。定性的如集合意見(jiàn)法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測(cè)法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。
⑵審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。
⑶審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說(shuō)的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。
2.重點(diǎn)、程序介紹。
綜合評(píng)價(jià)法是對(duì)多種因素所的事物或現(xiàn)象進(jìn)行總的評(píng)價(jià)。它的基本思想是根據(jù)綜合評(píng)價(jià)的目標(biāo)，對(duì)客觀事物的影響因素進(jìn)行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，然后對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行綜合，得到綜合評(píng)價(jià)值，以此進(jìn)行排序和評(píng)價(jià)。
指標(biāo)賦值和指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定構(gòu)成了綜合評(píng)價(jià)方法的兩大。在指標(biāo)體系構(gòu)成以后，指標(biāo)賦值用于將量綱不同，單位不一致、對(duì)總目標(biāo)作用大小不一、不能直接相加的指標(biāo)值過(guò)渡到可直接相加匯總的指標(biāo)值。指標(biāo)權(quán)重系數(shù)依據(jù)各層指標(biāo)對(duì)總目標(biāo)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)份額的大小來(lái)確定。
綜合評(píng)價(jià)的基本過(guò)程可分為六個(gè)連貫步驟進(jìn)行：第一，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)，建立一個(gè)能合理反映被評(píng)價(jià)系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，復(fù)雜對(duì)象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，因而這類系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系呈現(xiàn)多項(xiàng)指標(biāo)、多層次結(jié)構(gòu)、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評(píng)價(jià)的目標(biāo)體系，選用合適的指標(biāo)體系，明確指標(biāo)間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評(píng)價(jià)人員，選定評(píng)價(jià)原則及相應(yīng)的評(píng)價(jià)模型；第五，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，主要包括不同評(píng)價(jià)指標(biāo)屬性值的量化，評(píng)價(jià)主體對(duì)不同目標(biāo)（指標(biāo)）子集參數(shù)進(jìn)行賦值，逐層進(jìn)行綜合；第六，輸出評(píng)價(jià)結(jié)果并解釋其意義。
五、效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)做到審計(jì)結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，因此在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則。
⑴全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。
⑵性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。
⑶可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。
根據(jù)上述原則，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：
⑴財(cái)務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤(rùn)、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值；替代性財(cái)務(wù)目標(biāo)包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對(duì)于石油內(nèi)部審計(jì)而言，還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）。
