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篇1

二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容

企業(yè)要增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，要提高自身的利潤(rùn)率并降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。

(一)稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時(shí)要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識(shí)來開展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)開展前進(jìn)行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，以便施工企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收利潤(rùn)最大化。

(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的內(nèi)容分為四個(gè)主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作主要是從這四個(gè)方面入手，從而有效實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強(qiáng)制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃工作時(shí)，可以利用稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進(jìn)行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價(jià)格或者是降低價(jià)格等手段將利潤(rùn)或者收益轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國家，或者是通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費(fèi)者，這樣就可以在較大程度上實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時(shí)核算并交納稅款，及時(shí)向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負(fù)，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。

三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和內(nèi)容

境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)環(huán)境差異風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。

(一)匯率風(fēng)險(xiǎn)

近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢(shì)，這對(duì)我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用金額降低企業(yè)利潤(rùn)，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險(xiǎn)。

1、使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項(xiàng)目合同大多數(shù)是以美元為計(jì)價(jià)貨幣，由于我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:利潤(rùn)表所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤(rùn)表中的項(xiàng)目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價(jià)法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降低。

2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會(huì)使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價(jià)值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價(jià)值降低。同時(shí)，由于境外項(xiàng)目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項(xiàng)目所在國通常會(huì)限制項(xiàng)目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時(shí)在人民幣升值的情況下使得外匯價(jià)值下降，直接影響項(xiàng)目的收益和價(jià)值。

3、生產(chǎn)和營(yíng)業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項(xiàng)目時(shí)要外派本國工作人員到項(xiàng)目所在國家進(jìn)行項(xiàng)目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計(jì)價(jià)，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項(xiàng)目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計(jì)價(jià)的收益時(shí)要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)

由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)面臨的程序和稅收負(fù)擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)效益面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和利潤(rùn)稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計(jì)算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些國家為了保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對(duì)較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進(jìn)入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。資金風(fēng)險(xiǎn)是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，資金撥付會(huì)有一定的時(shí)滯性，工程承包項(xiàng)目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時(shí)間，這樣就會(huì)給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動(dòng)性和安全性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)在開展境外施工項(xiàng)目時(shí)，由于地域差別和審計(jì)制度的差別的存在使得未來項(xiàng)目的決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作要受到不同國家和組織的多方審計(jì)，只要未來項(xiàng)目沒有通過其中一方的審計(jì)，項(xiàng)目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大。核算風(fēng)險(xiǎn)是由于中外財(cái)務(wù)核算工作難以同步進(jìn)行而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。境外施工項(xiàng)目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費(fèi)用，在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財(cái)務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財(cái)務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不一致，項(xiàng)目效益難以準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開展。

四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制工作的措施

境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

(一)開展稅收籌劃工作的具體措施

1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該對(duì)當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時(shí)也可以聘請(qǐng)專業(yè)的翻譯機(jī)構(gòu)或者團(tuán)隊(duì)，對(duì)工程項(xiàng)目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員制定有效的對(duì)策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。

2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個(gè)部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項(xiàng)目時(shí)，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作，進(jìn)而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機(jī)構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。

3、確定境外項(xiàng)目實(shí)施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項(xiàng)目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點(diǎn)，可以將項(xiàng)目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項(xiàng)目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)，從而將利潤(rùn)和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達(dá)到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測(cè)工程的利潤(rùn)率，從而為制定項(xiàng)目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項(xiàng)目的具體實(shí)施情況，熟悉項(xiàng)目所在國家的法律法規(guī)，將項(xiàng)目的利潤(rùn)率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實(shí)施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。

(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段

篇2

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個(gè)方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效、順利開展的關(guān)鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。

(2)管理風(fēng)險(xiǎn)。

第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門層級(jí)較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對(duì)全集團(tuán)國際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個(gè)部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

1.2客觀原因

(1)有關(guān)國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。

我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在多個(gè)國家，每個(gè)國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長(zhǎng)。在跨國經(jīng)營(yíng)的不同國家，計(jì)稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權(quán)限和對(duì)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對(duì)重復(fù)納稅問題。

(2)國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。

近年來，稅收政策作為一項(xiàng)有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對(duì)于其面臨不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)的積極適應(yīng)，也是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實(shí)施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項(xiàng)”原則對(duì)其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時(shí)、足額彌補(bǔ)。

2.應(yīng)對(duì)國際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

(1)強(qiáng)化健全管理機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化。

對(duì)于集團(tuán)涉稅經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團(tuán)總部與國外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時(shí)和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。從源頭上把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出來，生成風(fēng)險(xiǎn)清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理和控制。保證風(fēng)險(xiǎn)信息能夠在企業(yè)不同層級(jí)之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)的有效使用。

(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理工作。

在國際化經(jīng)營(yíng)的過程中，我國石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在集團(tuán)整體層面和境外子(分)公司層面對(duì)日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團(tuán)和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。

(3)增強(qiáng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，營(yíng)造合規(guī)守法經(jīng)營(yíng)氛圍。

風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的層面明確進(jìn)行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團(tuán)高管人員的在境內(nèi)外市場(chǎng)開發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運(yùn)作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理行為的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，樹立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險(xiǎn)管理思維和行動(dòng)方式。

(4)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。

稅收問題具有極高的專業(yè)性、復(fù)雜型和實(shí)效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機(jī)構(gòu)合作，使企業(yè)對(duì)于自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有更加客觀的認(rèn)識(shí)。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展和擴(kuò)展提供動(dòng)態(tài)、連貫的智力支持，并在同時(shí)不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。

(5)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。

與國內(nèi)和境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通與互動(dòng)關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭(zhēng)取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，特別是在對(duì)特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機(jī)關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時(shí)溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，積極解決爭(zhēng)議與問題。

篇3

關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅收管理

一、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

大企業(yè)與一般企業(yè)相比：一是資產(chǎn)規(guī)模大，稅收收入集中；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收事務(wù)復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)；三是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)較為完備，納稅意識(shí)和稅收遵從度較強(qiáng)。相對(duì)于大企業(yè)的特殊性，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理在征管力量和業(yè)務(wù)水平、信息來源渠道等方面與大企業(yè)專業(yè)化、精細(xì)化管理的需要存在明顯差距。

金湖縣國家稅務(wù)局按省局蘇國稅函〔2009〕392號(hào)文件標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合全縣實(shí)際征管情況劃分了大企業(yè)稅收管理范圍。以2009年企業(yè)的銷售總額、資產(chǎn)價(jià)值、納稅額三個(gè)指標(biāo)權(quán)重的各三分之一進(jìn)行篩選，共選取了排名前100戶企業(yè)，再加上全縣的外商投資企業(yè)，共計(jì)136戶實(shí)行專業(yè)化管理，其中列為市級(jí)大企業(yè)為6戶。136戶企業(yè)2010年入庫稅款5.6億元，占全縣稅收總收入的56%。由此可見，大企業(yè)對(duì)于地方政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政上入起著舉足輕重的作用。

二、現(xiàn)行大企業(yè)稅務(wù)管理存在問題和不足

當(dāng)前，大企業(yè)稅收管理的問題和不足，主要集中體現(xiàn)在以下方面：

1．占有信息資源不對(duì)稱，企業(yè)提供信息不完整。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對(duì)外披露信息時(shí)十分謹(jǐn)慎，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算、內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)及年終考核指標(biāo)達(dá)成等信息不予提供，或者即使提供也是經(jīng)過“加工的”，信息的完整性和及時(shí)性難以保證，稅務(wù)部門很難掌握企業(yè)的全部情況。

2．管理技術(shù)和管理能力上不對(duì)稱。大企業(yè)普遍采用ERP管理軟件，而稅收管理員沒有深入學(xué)習(xí)ERP管理軟件，不能運(yùn)用ERP查詢功能對(duì)大企業(yè)執(zhí)行有效監(jiān)管。國稅系統(tǒng)征管軟件還未能實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)有征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷。目前尚未形成對(duì)大企業(yè)的聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，難以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)大企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)模化運(yùn)作下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3．涉稅人員素質(zhì)不對(duì)稱，征納雙方人力、智力資源不均衡。大企業(yè)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)行業(yè)且跨地域經(jīng)營(yíng)，專業(yè)化分工細(xì)致，信息化程度很高。而稅務(wù)機(jī)關(guān)精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能的人才匱乏，面對(duì)大企業(yè)海量般的數(shù)據(jù)、信息和高度專業(yè)化的財(cái)務(wù)核算軟件，稅收管理員明顯力不從心。

由于存在上述問題和不足，使得大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。一方面因企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、處罰甚至刑罰；另一方面也引起國家稅務(wù)總局的關(guān)注，總局于2009年專門布置開展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作，對(duì)大企業(yè)的稅收管理進(jìn)行規(guī)范。

三、金湖國稅在大企業(yè)稅務(wù)管理方面的探索

金湖縣國家稅務(wù)局為有效提高大企業(yè)稅收管理能力，選擇省局專業(yè)化管理第二套試點(diǎn)方案，成立專業(yè)化管理分局，探索開展了一系列大企業(yè)稅務(wù)專業(yè)化管理實(shí)踐，形成了以下四方面的做法：

1．成立稅源專業(yè)化大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。金湖縣國稅局按照“配置專門機(jī)構(gòu)、選準(zhǔn)重點(diǎn)企業(yè)、配強(qiáng)管理人員、創(chuàng)新管理方法”的總體思路，成立了大企業(yè)專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，職能定為專業(yè)管理，不實(shí)行劃片分戶管理，不再處理日常性事務(wù)的管理，主要負(fù)責(zé)包括全縣外商投資企業(yè)在內(nèi)的136戶企業(yè)四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和稅源監(jiān)控，同時(shí)負(fù)責(zé)國際稅務(wù)管理職能，負(fù)責(zé)聯(lián)系管理市局確定的6戶大企業(yè)。

2．建立大企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制。針對(duì)金湖縣大企業(yè)特點(diǎn)和需求，按《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》要求，深入大企業(yè)了解風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況，穩(wěn)步推進(jìn)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控測(cè)試，按照內(nèi)控機(jī)制較好、納稅意識(shí)較強(qiáng)、信譽(yù)等級(jí)較高等標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選取了“某電池有限公司”和“某機(jī)械集團(tuán)”兩戶大企業(yè)，按照省市局內(nèi)控測(cè)試格式、方法，通過擬定測(cè)試計(jì)劃、召開大企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)議、發(fā)放調(diào)查問卷、與企業(yè)和相關(guān)人員座談詢問、審核循環(huán)內(nèi)部控制、抽取業(yè)務(wù)憑證測(cè)試等方法，完成大企業(yè)內(nèi)控測(cè)試階段性工作，指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。通過稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，既幫助企業(yè)健全完善了涉稅內(nèi)控機(jī)制，提高了自我防控能力，又積極推進(jìn)了大企業(yè)稅收管理與服務(wù)各項(xiàng)措施的落實(shí)，持續(xù)提升了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3．開展大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定事前提醒工作。建立大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提醒機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)大企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)時(shí)，通過發(fā)送稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒函的方式，及時(shí)提醒。每季度利用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)提取異常數(shù)據(jù)，大企業(yè)管理人員根據(jù)所掌握的企業(yè)信息，結(jié)合相關(guān)涉稅信息系統(tǒng)中的疑點(diǎn)提示信息，向大企業(yè)發(fā)送《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒函》，指出企業(yè)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助其防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在日常管理中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)納稅異常和違章行為，及時(shí)進(jìn)行告知提醒，并幫助企業(yè)自查自糾，使其盡量避免受到稅務(wù)行政處罰。

4．完善稅收風(fēng)險(xiǎn)體制建立稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，搞好大企業(yè)特殊，建立大企業(yè)動(dòng)態(tài)管理檔案，采集內(nèi)外部信息，依托信息化手段，建立快速、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。利用稅源分行業(yè)、分類別管理將不同企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整理歸類，通過走訪調(diào)研，發(fā)現(xiàn)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)建立通用特征庫；對(duì)單個(gè)大企業(yè)系統(tǒng)地掌握其組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)企業(yè)工藝流程進(jìn)行功能分析，排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵要素，建立大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫，有效彌補(bǔ)現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理缺陷，提高了大企業(yè)稅收管理質(zhì)量和效率。

2010年分局共監(jiān)控分析應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常戶48次，共計(jì)補(bǔ)增值稅697.04萬元，企業(yè)所得稅902.54萬元，滯納金88.07萬元，調(diào)減虧損532.86萬元，其中追繳一筆非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅720.9萬元。通過對(duì)大企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理，規(guī)范了納稅人的納稅行為，提高了納稅人的稅收遵從度。

四、提高大企業(yè)稅收管理水平的措施建議

通過對(duì)當(dāng)前大企業(yè)的管理現(xiàn)狀的分析和我縣大企業(yè)稅收管理方面的實(shí)踐，大企業(yè)的管理應(yīng)立足于現(xiàn)有的征管格局和管理能力，稅務(wù)部門應(yīng)該前移管理重心，抓好預(yù)防和創(chuàng)新稅務(wù)管理的有效載體，注重管理與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，減少對(duì)立性與對(duì)抗性，努力實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。

1．完善大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制，引導(dǎo)大企業(yè)自我防控風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段大企業(yè)稅收管理工作基本可定位為：以需求為導(dǎo)向，為大企業(yè)提供有針對(duì)性的服務(wù)；以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制體系；稅企合作，有效提高大企業(yè)稅法遵從水平，降低遵從成本；這就要求稅務(wù)部們把管理的重點(diǎn)放在引導(dǎo)、幫助和促進(jìn)大企業(yè)開展內(nèi)控測(cè)試，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等制度，通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和稅法遵從的評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)不同的遵從程度實(shí)行差異化管理，以提高大企業(yè)稅法遵從的自覺性。

2．實(shí)行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理，依托現(xiàn)有資源構(gòu)建高素質(zhì)隊(duì)伍。將大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、稅源監(jiān)控、大企業(yè)內(nèi)控測(cè)試、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，進(jìn)行納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高的工作從屬地管理稅收職能中分離出來，由專業(yè)化分局專職管理。針對(duì)不同大企業(yè)稅收管理中的專業(yè)性，整合系統(tǒng)人才資源，成立各種專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，縣級(jí)機(jī)關(guān)征管部門應(yīng)實(shí)體化，整合為大企業(yè)稅源專業(yè)化管理部門，分清職責(zé)界限，便于與上級(jí)部門溝通，并與基礎(chǔ)管理分局構(gòu)建相互配合管理格局。

專業(yè)人才是支撐大企業(yè)稅務(wù)管理的重要保障，專業(yè)化管理要求稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種國際先進(jìn)理念管理隊(duì)伍，依托現(xiàn)有資源，優(yōu)化人力資源配置，把政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、服務(wù)規(guī)范的人才整合到在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)來。大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)專門業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，加快專業(yè)人才的成長(zhǎng)，培養(yǎng)具有稅收專業(yè)技能，財(cái)務(wù)核算、反避稅、計(jì)算機(jī)等各門類的專長(zhǎng)的人才，打造出一支高素質(zhì)專業(yè)化團(tuán)隊(duì)勝任大企業(yè)稅收管理工作。

3．以信息技術(shù)為基礎(chǔ)建立精細(xì)化的大企業(yè)稅源監(jiān)控體系。目前，綜合征管軟件中缺乏對(duì)大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評(píng)估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)是十分必要的。該系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下主要功能：（1）建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫；（2）建立大企業(yè)的申報(bào)資料庫，從而實(shí)現(xiàn)匯總申報(bào)數(shù)據(jù)與其所屬單位申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)；（3）具有與大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；（4）建立外部第三方信息資料庫；（5）建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)特征庫；（6）建立大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型。系統(tǒng)的開發(fā)需要進(jìn)行充分的調(diào)研并聽取各方面的意見，確保大企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)的實(shí)用性和先進(jìn)性。

4．加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控落實(shí)情報(bào)管理，構(gòu)建信息共享機(jī)制。樹立采集各方面信息和情報(bào)進(jìn)行分析的觀念，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的大企業(yè)專業(yè)化管理，必須要有充分、準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部信息。要注意收集大企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和主要產(chǎn)品工藝流程等信息，鎖定產(chǎn)能、物耗、能耗、利潤(rùn)率和費(fèi)用率等關(guān)鍵指標(biāo)，確定合理的預(yù)警區(qū)間，分戶構(gòu)建個(gè)性化的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征庫。建立與供電、財(cái)政、審計(jì)、工商、海關(guān)、銀行等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，豐富稅收政策信息資源。建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，保證信息的暢通。

五、大企業(yè)稅收管理需要社會(huì)關(guān)注

大企業(yè)的稅收管理不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)一方職能，需要大企業(yè)在涉稅方面自我遵從能力，需要全社會(huì)共同關(guān)注。大企業(yè)稅收遵從行為具有示范效應(yīng)，與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。因?yàn)榇笃髽I(yè)管理人員在社會(huì)活動(dòng)中政治地位高，大多數(shù)在企業(yè)在各自的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)中具有主導(dǎo)者作用，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以及人民的生產(chǎn)生活十分重要，因而提升納稅信用等級(jí)在社會(huì)活動(dòng)中的影響度勢(shì)在必行。由政府出臺(tái)相關(guān)措施，對(duì)企業(yè)決策層不重視對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不明、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)進(jìn)行從嚴(yán)監(jiān)管；對(duì)有涉稅違法犯罪行為的大企業(yè)降低企業(yè)和企業(yè)高管信譽(yù)，在社會(huì)各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行限制，大大提高涉稅違法犯罪行為成本，為有效提高大企業(yè)稅收管理能力有個(gè)良好的外部環(huán)境。

篇4

（一）項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.不了解當(dāng)?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞?。不少企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂罩贫群蛧H稅收體系缺乏了解，對(duì)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管嚴(yán)格程度估計(jì)不足。例如在非洲某國的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒有及時(shí)整理稅務(wù)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)上一年度的納稅申報(bào)無法提供準(zhǔn)確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財(cái)務(wù)經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財(cái)務(wù)稅務(wù)人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財(cái)務(wù)稅收管理人才，境外項(xiàng)目也沒有專人負(fù)責(zé)稅務(wù)工作。有的企業(yè)海外財(cái)稅人員培訓(xùn)體系不完整，總部沒有及時(shí)向海外機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，或者當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員無視公司內(nèi)部的稅務(wù)管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務(wù)處理。也有當(dāng)?shù)刎?cái)稅人員對(duì)于新的、不明確的涉稅事項(xiàng)，沒有咨詢總部或稅務(wù)機(jī)構(gòu)的意見，而是自作主張，導(dǎo)致操作嚴(yán)重失誤、給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)才與總部溝通。

3.項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，大部分原因是項(xiàng)目管理人員在經(jīng)營(yíng)決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務(wù)問題及影響。其次，部分國家當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)官員不執(zhí)行該國稅法或稅收協(xié)定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費(fèi)用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，要求進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳公司所得稅。

（二）中國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“走出去”企業(yè)面臨的中國稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要因?yàn)椴环衔覈嚓P(guān)的稅務(wù)制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國企業(yè)在境外設(shè)立的子公司，如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，會(huì)被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25%中國企業(yè)所得稅。

2.受控外國公司的規(guī)定。中國居民企業(yè)設(shè)立和控制的外國公司，實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，留存大量利潤(rùn)又沒有合理商業(yè)理由的，就可能被認(rèn)定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤(rùn)需要計(jì)入該中國居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納中國企業(yè)所得稅。現(xiàn)在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設(shè)立的公司非?？赡鼙徽J(rèn)定為“受控外國公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國企業(yè)從境外項(xiàng)目取得的收入均需繳納25%中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。很多中國企業(yè)在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計(jì)算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無法抵扣境外所得稅，需要全額補(bǔ)繳中國所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)可能存在的避稅安排啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見稅種

（一）境外項(xiàng)目常見稅種

所得稅：如果不在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過一定時(shí)間才需要在當(dāng)?shù)乩U納所得稅，中國和大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定都以6個(gè)月為限。但某些國家規(guī)定，只要外國企業(yè)在當(dāng)?shù)爻邪こ?，就需要繳納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤(rùn)法，如果在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實(shí)際利潤(rùn)征稅。要特別注意成本費(fèi)用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用。

流轉(zhuǎn)稅：常見營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。

財(cái)產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。

海關(guān)稅：包括進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

合同稅：有些國家規(guī)定對(duì)承包合同一定比例征收合同稅。

印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見的中國相關(guān)稅種

所得稅：中國企業(yè)的海外項(xiàng)目，取得收入需要繳納中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。如果海外項(xiàng)目在當(dāng)?shù)孛舛?，但中國與當(dāng)?shù)貨]有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補(bǔ)交25%所得稅。

營(yíng)業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅，但設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理等勞務(wù)仍需繳納營(yíng)業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務(wù)（施工）和設(shè)計(jì)、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)金額劃分不清的問題。

增值稅：出口貨物和自用舊設(shè)備可申請(qǐng)出口退稅，外購舊設(shè)備出口免稅但不退稅。

印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及措施

（一）商務(wù)談判階段提前做好防范工作

各國的稅收政策差異較大，在商務(wù)談判階段應(yīng)重視合同中有關(guān)納稅的條款，認(rèn)真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.在投標(biāo)階段應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定做好稅務(wù)規(guī)劃，應(yīng)認(rèn)真分析項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅種，盡量正確的匡算每個(gè)稅種的金額，來確認(rèn)成本中的稅負(fù)金額，進(jìn)行準(zhǔn)確的報(bào)價(jià)。

2.對(duì)于成本加酬金的開口合同，應(yīng)在合同中明確稅金的負(fù)擔(dān)對(duì)象。如合同規(guī)定由承包商交納稅金，則應(yīng)了解稅種和稅率，并將應(yīng)納稅金列入合同成本費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮。

3.對(duì)于固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同內(nèi)。

4.對(duì)于合同額較大而且復(fù)雜的跨境工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，從中國企業(yè)角度考慮項(xiàng)目所在地的稅負(fù)等國際稅務(wù)問題，降低項(xiàng)目的整體稅負(fù)。

（二）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范措施

海外項(xiàng)目需要特別關(guān)注項(xiàng)目所在地的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解當(dāng)?shù)胤珊投悇?wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準(zhǔn)確合理的申報(bào)納稅，建立稅務(wù)防范措施，盡可能控制相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理制度，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ殟徫?，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人才。

2.設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，確保稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要考慮稅收因素的影響，

3.稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定，納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備等涉稅事項(xiàng)符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和改進(jìn)。

四、稅務(wù)籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個(gè)國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價(jià)值最大化。需要注意的是稅務(wù)籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務(wù)籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項(xiàng)目執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時(shí)要符合稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預(yù)見原則。稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)在事先安排，根據(jù)項(xiàng)目具體情況、所在的國別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務(wù)籌劃的常用方法

在項(xiàng)目商務(wù)談判中，爭(zhēng)取達(dá)成免稅項(xiàng)目，由對(duì)方政府或者業(yè)主承擔(dān)稅負(fù)。爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，我國海外項(xiàng)目大多在亞非等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，各國為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該積極爭(zhēng)取這些優(yōu)惠政策。還可以根據(jù)海外項(xiàng)目情況，設(shè)計(jì)有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤(rùn)停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時(shí)間，從而降低海外經(jīng)營(yíng)的整體稅務(wù)成本。

（三）設(shè)立海外公司控股構(gòu)架的注意事項(xiàng)

1.應(yīng)考慮向稅務(wù)局證明海外控股公司對(duì)利潤(rùn)不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業(yè)條款的風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，中國企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿足中國企業(yè)的直接或間接控股比例達(dá)到20%、該子公司為中國企業(yè)的三層以內(nèi)海外子公司等兩個(gè)條件時(shí)，收到投資收益已實(shí)際繳納的境外稅款可以在計(jì)算中國企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行抵免。

篇5

【中圖分類號(hào)】F285/F426

近年來，在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實(shí)推進(jìn)國際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對(duì)一帶一路沿線國家的EPC工程市場(chǎng)開拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級(jí)成為以技術(shù)和管理為核心能力的國際型工程公司。國際工程市場(chǎng)具有廣闊的發(fā)展前景，但準(zhǔn)入門檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，工程項(xiàng)目易受所在國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險(xiǎn)較大，這些給勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理帶來了顯著挑戰(zhàn)。

一、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理國際化面臨的挑戰(zhàn)

相比較投身國際市場(chǎng)較早的施工類工程企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀(jì)80年代起，海外工程行業(yè)對(duì)勞務(wù)的渴求帶動(dòng)了我國施工類企業(yè)的國際化發(fā)展。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。

國際工程地處境外，業(yè)主為外國政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，致使國際工程財(cái)務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理需要應(yīng)對(duì)以下挑戰(zhàn)：

（一）境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建

國際工程面寬點(diǎn)散，廣闊的市場(chǎng)空間讓勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)有機(jī)會(huì)在世界各地獲得項(xiàng)目。但出于對(duì)項(xiàng)目所在國經(jīng)濟(jì)政策或稅收法規(guī)等制度的片面認(rèn)識(shí)，商務(wù)團(tuán)隊(duì)往往忽視了合同投標(biāo)、談判及簽訂過程中對(duì)境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建和對(duì)業(yè)主決策的互動(dòng)反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項(xiàng)目后期執(zhí)行帶來較大的財(cái)務(wù)管理工作不確定性。

（二）外匯及境外資金管理難度大

境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛?，外匯的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專業(yè)性強(qiáng)。外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)防范是境外工程財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，各種外匯避險(xiǎn)工具由于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)缺乏外匯理財(cái)專業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險(xiǎn)仍較大。在經(jīng)濟(jì)稍好的國家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國外匯管理部門的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。

（三）境外財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)大

境外工程為滿足國內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項(xiàng)目員工能嚴(yán)格按照勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報(bào)銷或結(jié)算，但對(duì)于所在國有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時(shí)索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會(huì)出現(xiàn)違規(guī)購票以填補(bǔ)所在國賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)表不能順利通過境外審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)或?qū)φ鎸?shí)成本大打折扣，增加稅收成本。此外，境外稅務(wù)局可能就不合規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行罰款等，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

國際EPC項(xiàng)目是目前國際市場(chǎng)上流行的項(xiàng)目管理模式，即“設(shè)計(jì)-采購-施工”一體化，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的全過程管理，一般采用里程牌式進(jìn)度結(jié)算。在從項(xiàng)目的投標(biāo)、合同談判、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施到項(xiàng)目竣工決算整個(gè)項(xiàng)目生命周期中，財(cái)務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項(xiàng)目周期變動(dòng)而變化。在項(xiàng)目不同階段，財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)各有不同。國際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為以項(xiàng)目為載體，樹立“現(xiàn)金為王”理念，緊密圍繞項(xiàng)目，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要包括項(xiàng)目籌資管理、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金管理和項(xiàng)目利潤(rùn)分配管理等。

（一）在國際EPC項(xiàng)目前期階段，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金流，優(yōu)先實(shí)施項(xiàng)目籌資管理，構(gòu)建適合項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理模式

在國際EPC項(xiàng)目四大類64個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險(xiǎn)兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)外，業(yè)主資金能力風(fēng)險(xiǎn)排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國際EPC項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。在項(xiàng)目前期策劃階段中，需充分做足所在國人、機(jī)、物的詢價(jià)工作和國內(nèi)分包的詢價(jià)工作，根據(jù)工程的進(jìn)度計(jì)劃，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目實(shí)施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準(zhǔn)備項(xiàng)目籌資。積極運(yùn)用境內(nèi)境外兩個(gè)市場(chǎng)融資，尋找低利率資金，合理運(yùn)用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項(xiàng)目則對(duì)市場(chǎng)資金的利率更為敏感，事關(guān)項(xiàng)目成敗。在項(xiàng)目前期理清各項(xiàng)成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費(fèi)政策融入項(xiàng)目商業(yè)策劃中，實(shí)施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價(jià)等財(cái)務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項(xiàng)目特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式。

（二）在國際EPC項(xiàng)目實(shí)施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類管理境內(nèi)外資金，強(qiáng)化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險(xiǎn)，合理控制所在國貨幣支出

國際EPC項(xiàng)目資金預(yù)算管理是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重心，是財(cái)務(wù)管理過程控制的重要手段。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項(xiàng)目落實(shí)收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，需滾動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)資金缺口和資金富余金額，為項(xiàng)目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國際項(xiàng)目境內(nèi)資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對(duì)外匯收入可適時(shí)運(yùn)用金融產(chǎn)品防范匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，可使用遠(yuǎn)期結(jié)售匯匹配未來支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿足生產(chǎn)需要；對(duì)出口退稅收入，需認(rèn)真研究采購策劃、貨運(yùn)報(bào)關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭(zhēng)取盡早退稅實(shí)現(xiàn)效益最大化。國際項(xiàng)目境外資金主要來源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國貨幣的收付需緊密融合所在國稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國貨幣支出或經(jīng)營(yíng)當(dāng)期以支定收，力爭(zhēng)在不影響項(xiàng)目正常實(shí)施情況下，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所在國稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最小化。

（三）在國際EPC項(xiàng)目竣工移交階段，加快回收項(xiàng)目各類保函及臨時(shí)進(jìn)出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類債務(wù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化

國際EPC項(xiàng)目合同在生效前，一般需向業(yè)主開具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項(xiàng)目驗(yàn)收移交日，保函效期則隨工程工期的延長(zhǎng)需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項(xiàng)目往往容易忽視保函的日常維護(hù)和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對(duì)企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)損失。因此，在項(xiàng)目竣工移交階段，需嚴(yán)格履行商務(wù)合同條款，加快回收項(xiàng)目各類保函，充分釋放保函的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加快退回臨時(shí)進(jìn)出口押金，促使現(xiàn)金及時(shí)回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認(rèn)真清理各類債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項(xiàng)目質(zhì)量保函并及時(shí)收回注銷。

三、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理持續(xù)改進(jìn)

國際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因所在國環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國際EPC項(xiàng)目面臨的困境更大。作為知識(shí)密集型企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)更多集中在知識(shí)創(chuàng)新與經(jīng)驗(yàn)的系統(tǒng)集成，在國際EPC項(xiàng)目上則體現(xiàn)為較強(qiáng)的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢(shì)，在項(xiàng)目管理上更具特色。為在國際EPC市場(chǎng)培育較強(qiáng)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)國際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進(jìn)：

（一）重視國際EPC項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)籌劃工作，評(píng)估項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)規(guī)劃項(xiàng)目商業(yè)模式，構(gòu)建滿足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式

國內(nèi)項(xiàng)目在合同未簽之前可先行進(jìn)場(chǎng)實(shí)施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國際EPC項(xiàng)目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴(yán)格按照合同條款履約。這要求勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在承接國際EPC項(xiàng)目前需充分掌握所在國政策法規(guī)、市場(chǎng)要素價(jià)格水平等，研究標(biāo)書條款，全面預(yù)估工程各項(xiàng)內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標(biāo)漏項(xiàng)。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)需高度重視項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審工作，通過評(píng)估既可加深對(duì)項(xiàng)目技術(shù)與商務(wù)招標(biāo)規(guī)定和要求的理解，查漏補(bǔ)缺，也可檢驗(yàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)的可行性與全面性，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)經(jīng)濟(jì)適用。通過評(píng)審獲得國際EPC項(xiàng)目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國經(jīng)濟(jì)法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)再評(píng)估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價(jià)和不平衡報(bào)價(jià)等方式謀劃項(xiàng)目商務(wù)條款，嵌入滿足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式。

（二）以執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》為契機(jī)，提升項(xiàng)目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，加強(qiáng)國際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的過程控制

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國際EPC項(xiàng)目需執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，以此對(duì)國際EPC工程進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露。建造合同預(yù)計(jì)總成本是基于工程技術(shù)方案、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價(jià)值計(jì)量，是提升項(xiàng)目成本預(yù)算準(zhǔn)確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對(duì)預(yù)計(jì)總成本的適時(shí)調(diào)整是基于工程實(shí)際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)管理，是加強(qiáng)國際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程控制的重要內(nèi)容，是對(duì)工程價(jià)值量化的準(zhǔn)確把握和適時(shí)糾偏。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)國際EPC項(xiàng)目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題或困難，通過制定改進(jìn)或管控措施，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，可防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。

（三）聘請(qǐng)項(xiàng)目所在國經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行所在國的財(cái)經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國際EPC項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟(jì)合理原則，可在所在國聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或資深會(huì)計(jì)師開展項(xiàng)目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬核算，除進(jìn)行稅收籌劃安排的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過定期移交、索引編號(hào)等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)項(xiàng)目票據(jù)經(jīng)辦人與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師的溝通與交流，使其掌握所在國票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實(shí)基礎(chǔ)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的成果進(jìn)行檢查和復(fù)核，防范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的核算風(fēng)險(xiǎn)。積極開展項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，不斷深化對(duì)所在國稅收的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)并提升項(xiàng)目稅費(fèi)節(jié)約的意識(shí)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式或方法開展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國際EPC項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇6

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，未能有效遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的繳納稅款行為不符合相關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成漏稅、偷稅，面臨補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款、刑罰以及企業(yè)聲譽(yù)嚴(yán)重受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)因不了解有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或者使用稅法不準(zhǔn)確，造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多繳納了稅款，造成企業(yè)不必要的稅收支出。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有以下幾點(diǎn)意義：

1.有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力

繳納稅款是企業(yè)的一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，能有效降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展活力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，越來越多的中國企業(yè)走出國門，積極拓展境外投資，由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視不足，缺乏行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，很多企業(yè)在境外投資過程中涉稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，付出了高昂的稅收成本，代價(jià)慘重。重視并加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善我國企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)與國際接軌至關(guān)重要。

2.有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)利益最大化是企業(yè)追求的重要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的有效方式之一就是降低企業(yè)必要的費(fèi)用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低企業(yè)在稅收方面的費(fèi)用，而稅收費(fèi)用的降低意味著企業(yè)成本的減少，企業(yè)獲得同樣的收入情況下，支出的成本減少，能夠得到的利益就會(huì)增加，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

3.有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理水平

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容就是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、成本和資金的最優(yōu)組合。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理正確與否，直接影響企業(yè)稅收情況。只有提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平，才能完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅能夠合理合法地降低企業(yè)稅務(wù)支出，還可以減少稅收法律法規(guī)變化帶來的不確定性，有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多，企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以說企業(yè)自成立之日起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在。概括來說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（1）我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)復(fù)雜且變動(dòng)頻繁

我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)眾多繁雜，既包括法律法規(guī)，又包含部門規(guī)章、條例和地方性法規(guī)等，而且稅收法規(guī)層次較高的較少，更多的是部門規(guī)章、地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則。為了適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國稅收法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，財(cái)政部門和國家稅務(wù)總局每年頒布的稅收政策、公告等多達(dá)數(shù)百條，各省市制定的地方稅收政策和實(shí)施細(xì)則也不在少數(shù)。對(duì)此，企業(yè)不能及時(shí)了解和學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策在所難免，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不知情的情況下產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）我國稅收行政管理體系的影響

我國稅收行政管理體系復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，包括國稅、地稅、海關(guān)和財(cái)政等多個(gè)政府行政部門。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)具有一定的自由裁量權(quán)，這種自由裁量權(quán)不嚴(yán)以規(guī)范，會(huì)造成執(zhí)法彈性較大，對(duì)執(zhí)法者缺乏有效的監(jiān)督。同時(shí)有些稅務(wù)工作人員不嚴(yán)格執(zhí)法，有法不依、執(zhí)法隨意性大，關(guān)系稅、人情稅的現(xiàn)象依然存在，客觀上造成事實(shí)違背了立法本意，使企業(yè)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）宏觀環(huán)境不斷變化產(chǎn)生的影響

我國宏觀環(huán)境復(fù)雜多變，是企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部重要原因之一，任何企業(yè)的生存發(fā)展都離不開特定的宏觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、投資環(huán)境和資源環(huán)境等方面。宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變是把雙刃劍，雖然可能為企業(yè)發(fā)展帶來某種機(jī)遇，但是也可能使企業(yè)變得不適應(yīng)，難以維系下去，如些某有利于企業(yè)發(fā)展的稅收政策，因宏觀環(huán)境變化，反而成為企業(yè)發(fā)展的障礙，給企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)造成重大不利影響。

（4）我國稅收法規(guī)改革的影響

稅收政策是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要手段，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，稅收政策也會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，還未形成完善的稅收法律體系，稅收法規(guī)也在不斷的進(jìn)行補(bǔ)充修訂，甚至廢止舊法規(guī)退出新法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，因沒能掌握最新的稅收法規(guī)，造成少繳稅或者多繳稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度涉及多個(gè)方面，具體包括企業(yè)財(cái)務(wù)、績(jī)效評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)、信息管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等。控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一，就是建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合理和是否全面決定了企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的每一方面，都可能對(duì)稅收產(chǎn)生影響，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，就會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，企業(yè)就無法收集到關(guān)于財(cái)務(wù)方面真實(shí)可靠的信息，財(cái)務(wù)處理就會(huì)出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)稅收；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全，就不能正確審核企業(yè)稅收方面的信息，無法及時(shí)識(shí)別稅務(wù)方面的問題。企業(yè)內(nèi)控制度任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)準(zhǔn)確地繳納稅金，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)不高

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來說，企業(yè)辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)主要是指辦稅人員對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)的理解能力和對(duì)稅收政策的運(yùn)用能力。目前，很多企業(yè)辦稅人員自身沒能熟練掌握稅收法律法規(guī)，在辦稅過程中，對(duì)稅法的規(guī)定也不是十分了解，在納稅申報(bào)時(shí)，沒有嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定去操作，雖然主觀上沒有逃避稅法的故意，但存在盲目納稅的情況，造成企業(yè)少納稅，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（3）企業(yè)管理人員納稅意識(shí)不強(qiáng)

一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)管理人員通常比較重視企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后等環(huán)節(jié)的管理，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不足。很多企業(yè)管理者納稅意識(shí)薄弱，很少對(duì)納稅申報(bào)表及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的涉稅問題進(jìn)行討論、核查，這就導(dǎo)致了企業(yè)納稅人員在確認(rèn)、計(jì)算繳納稅款的過程中沒有得到事前控制、事中監(jiān)督和事后核查，??加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠，很多企業(yè)并沒有建立稅務(wù)管理部門，即使有的企業(yè)建立了稅務(wù)管理部門，也往往傾向于關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，而忽視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（4）企業(yè)不能準(zhǔn)確運(yùn)用稅收法規(guī)

稅收法規(guī)是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為的根本規(guī)則，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守。我國的稅收法律法規(guī)體系中，既有人大、國務(wù)院制定的法律法規(guī)，又有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等行政部門制定的部門規(guī)章；既有程序法，又有實(shí)體法。有些稅務(wù)法律法規(guī)是原則性的闡述，有些是對(duì)具體稅務(wù)行為的規(guī)范。企業(yè)有時(shí)對(duì)稅收政策不能嚴(yán)格按照稅法條文去理解，擅自擴(kuò)大或縮小相關(guān)內(nèi)容的范圍，對(duì)稅法精神理解不透、認(rèn)識(shí)不足，造成企業(yè)少繳納稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，在促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)稅務(wù)日常管理工作，主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、計(jì)算稅款、申報(bào)納稅、繳納稅款和發(fā)票管理等。建立健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范企業(yè)稅務(wù)日常管理，防止不必要的失誤和損失。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以通過建立事先預(yù)防模塊、事中防范模塊和事后監(jiān)督模塊，它們緊密聯(lián)系、互相支持，形成一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在這個(gè)體系中，每一個(gè)模塊都有各自的作用：在事先預(yù)防模塊中，需要改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化；在事中防范模塊中，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法，用于識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用定性和定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法；在事后監(jiān)督模塊，通過建立有效的溝通信息系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效運(yùn)行。

2.提高企業(yè)財(cái)稅人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)財(cái)稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作質(zhì)量具有重要作用。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)稅人員的工作水平。要對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行財(cái)會(huì)知識(shí)教學(xué)，確保財(cái)稅人員及時(shí)了解最新的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收政策；同時(shí)還應(yīng)督促企業(yè)財(cái)稅人員加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，讓財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法和依法納稅。在整個(gè)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性直接與每個(gè)人的利益掛鉤，以便增強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)際工作中，企業(yè)財(cái)稅人員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括強(qiáng)化抵扣憑證審核、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、嚴(yán)控虛開發(fā)票和合理合法做好稅收籌劃等工作。

3.提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

我國大部分企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，企業(yè)從管理層到普通員工，沒有很強(qiáng)的依法納稅意識(shí)。有的企業(yè)心存僥幸，認(rèn)為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，就不會(huì)受到稅務(wù)行政處罰；有的企業(yè)在自己的合法權(quán)益受到侵害時(shí)，沒能運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的利益。這兩種情況都屬于缺乏依法納稅的觀念。依法納稅是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種表現(xiàn)形式，企業(yè)應(yīng)提高依法納稅的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，將其納入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)和應(yīng)用稅法，通過統(tǒng)籌、規(guī)劃和管理，使企業(yè)的稅收利益最大化；要合理合法的?M行稅收籌劃，避免發(fā)生稅收違法行為，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)其加以利用，掌握好稅金的繳納金額和時(shí)間，強(qiáng)化企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4.建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，是指對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性、科學(xué)性、盈利性進(jìn)行分析和評(píng)估的系統(tǒng)?？?jī)效評(píng)估系統(tǒng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施后的實(shí)際結(jié)果作為依據(jù)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案和處理方式的適用性和科學(xué)性，并分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際效益。通過建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，企業(yè)可以評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生偏差的原因，幫助減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策管理水平；對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的實(shí)際問題，總結(jié)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提出一些具有建設(shè)性的意見，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，進(jìn)而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效益。

5.建立暢通的稅企溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅企互信

由于我國稅收政策頻繁變動(dòng)，很容易造成企業(yè)因沒能及時(shí)了解稅收政策暢而形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)應(yīng)建立暢通的溝通機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收政策的宣傳力度，通過各種新聞媒介及時(shí)將最新的稅收政策傳遞給企業(yè)，也可以通過舉辦培訓(xùn)班的方式，對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行宣傳和講解。當(dāng)企業(yè)對(duì)稅收政策理解有異議時(shí)，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)消除異議，提升稅企互信，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

6.充分利用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

篇7

（一）推進(jìn)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)。按照省市局部署安排，積極落實(shí)法治稅務(wù)示范基地建設(shè)實(shí)施方案、評(píng)定方法，細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤了解和指導(dǎo)評(píng)估法治稅務(wù)示范基地建設(shè)工作情況。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二）繼續(xù)落實(shí)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》。根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見》的要求，做好規(guī)范性文件合法性審核，嚴(yán)格規(guī)范性文件的制發(fā)程序，開展稅收規(guī)范性文件的定期清理工作。認(rèn)真開展違規(guī)稅收優(yōu)惠政策清理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、有關(guān)業(yè)務(wù)科）

（三）落實(shí)深化稅務(wù)行政審批制度改革。根據(jù)國務(wù)院、稅務(wù)總局“簡(jiǎn)政放權(quán)”的要求，清理、減少和調(diào)整稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，推進(jìn)管理職能轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)行政審批權(quán)力的監(jiān)督，努力營(yíng)造統(tǒng)一有序、公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；落實(shí)后續(xù)管理規(guī)定，加強(qiáng)指導(dǎo)，保證基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人準(zhǔn)確適用；對(duì)取消和下放的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的落實(shí)情況開展督促檢查，防止變相審批和明放暗不放。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科）

（四）落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度的指導(dǎo)意見》等文件要求，推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單制度，讓稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力在陽光下運(yùn)行，打造陽光稅務(wù)。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，辦公室、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（五）完善常態(tài)化的督查督辦工作機(jī)制。推進(jìn)系統(tǒng)督查，切實(shí)貫徹落實(shí)市委、市政府、省局重大決策部署與重要工作安排，并在上級(jí)局指導(dǎo)下在全縣地稅系統(tǒng)試行電子化督查督辦工作，進(jìn)一步提升督查工作成效。按照省局部署，上線運(yùn)行升級(jí)版（2015版）行政管理系統(tǒng)收文管理模塊，加快收文流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)收文辦件閉環(huán)管理，強(qiáng)化跟蹤督辦，進(jìn)一步提升辦文質(zhì)量，推進(jìn)依法行政效率。（落實(shí)單位：辦公室牽頭，各科室配合）

（六）全面推進(jìn)績(jī)效管理工作。融合縣政府和市局兩套績(jī)效管理指標(biāo)體系要求，完善全縣地稅績(jī)效管理指標(biāo)。應(yīng)用績(jī)效管理信息系統(tǒng)促進(jìn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、陽光考核，全面構(gòu)建績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果運(yùn)用。繼續(xù)開展績(jī)效管理創(chuàng)新活動(dòng)，鼓勵(lì)制度、技術(shù)、管理及服務(wù)等創(chuàng)新工作。（落實(shí)單位：監(jiān)察室牽頭，各科室配合）

（七）加強(qiáng)預(yù)算管理。進(jìn)一步完善專項(xiàng)資金預(yù)算編制，推行項(xiàng)目庫管理，認(rèn)真貫徹落實(shí)政府采購的相關(guān)規(guī)定,不斷提高預(yù)算準(zhǔn)確性和執(zhí)行率，推進(jìn)系統(tǒng)依法理財(cái)。（落實(shí)單位：計(jì)財(cái)科）

二、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

（八）落實(shí)說理式執(zhí)法文書制度。進(jìn)一步提高執(zhí)法文書質(zhì)量，增強(qiáng)執(zhí)法工作的規(guī)范性、公開性和公信力，強(qiáng)化文書說理效果，落實(shí)省局《說理式執(zhí)法文書工作規(guī)范（試行）》、《寧德市地稅局說理式執(zhí)法文書工作規(guī)范》，在重大稅務(wù)案件的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》等5類執(zhí)法文書中推行應(yīng)用。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稽查局）

（九）進(jìn)一步完善規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)。督促全縣地稅系統(tǒng)執(zhí)行《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)適用規(guī)則》和《福建省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)》，防止濫用自由裁量權(quán)，嚴(yán)格責(zé)任追究，保障嚴(yán)格、規(guī)范、公正、文明執(zhí)法。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、納服科、稽查局、監(jiān)察室）

（十）加強(qiáng)重大稅務(wù)案件的審理工作。貫徹執(zhí)行《寧德市地方稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理工作規(guī)程》，不斷調(diào)整和優(yōu)化審理程序，繼續(xù)推行書面審理，發(fā)揮政策審核和把關(guān)作用，不斷提高案件審理質(zhì)效，指導(dǎo)和推動(dòng)全縣重大案件審理工作有序進(jìn)行。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)成員單位配合)

（十一）穩(wěn)步推進(jìn)行政復(fù)議應(yīng)訴工作。全面貫徹落實(shí)《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》，進(jìn)一步提高辦理復(fù)議、應(yīng)訴案件的質(zhì)量和水平。暢通復(fù)議渠道，強(qiáng)化復(fù)議職能作用，積極受理、公正審理，鼓勵(lì)調(diào)解、和解，努力把稅收爭(zhēng)議化解在初發(fā)階段、化解在基層、化解在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)成員單位配合)

（十二）深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。根據(jù)總局、省局、市局要求和我縣地稅工作實(shí)際，組織開展稅收?qǐng)?zhí)法督察工作。進(jìn)一步鞏固稅收?qǐng)?zhí)法督察信息應(yīng)用機(jī)制，提高督察線索查找技術(shù)及數(shù)據(jù)式執(zhí)法督察水平，提升執(zhí)法督察工作質(zhì)效。完善稅收?qǐng)?zhí)法督察結(jié)果應(yīng)用機(jī)制，對(duì)督察發(fā)現(xiàn)的問題，積極督促整改落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究，加強(qiáng)督察結(jié)果應(yīng)用。開展執(zhí)法案卷評(píng)查工作，促進(jìn)提高執(zhí)法水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，執(zhí)法督察領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

三、依法落實(shí)稅收政策，提高稅政管理水平

（十三）落實(shí)各項(xiàng)稅制改革措施和稅收優(yōu)惠政策。圍繞落實(shí)促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)政策措施等重點(diǎn)工作，認(rèn)真貫徹落實(shí)國家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，提升政策宣傳效果，加大政策落實(shí)力度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和效應(yīng)分析，查找政策落實(shí)、稅收征管、稅源監(jiān)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地加強(qiáng)政策管理，提升政策執(zhí)行水平。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科、稅政科、納服科、計(jì)財(cái)科）

（十四）繼續(xù)做好“營(yíng)改增”工作。按照總局、省局、市局“營(yíng)改增”工作部署，做好建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活業(yè)等行業(yè)“營(yíng)改增”工作。加強(qiáng)地稅、國稅部門間的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)辦理納稅人征管基礎(chǔ)資料移交，推進(jìn)無縫銜接，防止出現(xiàn)“兩不管”真空地帶，確保圓滿完成“營(yíng)改增”任務(wù)。（落實(shí)單位：稅政科牽頭，征管法規(guī)科、信息科等配合）

（十五）加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理。落實(shí)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)項(xiàng)目登記管理，利用稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化工程項(xiàng)目和以票管稅雙向管理，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控和比對(duì)分析，做好項(xiàng)目建設(shè)過程稅源跟蹤，應(yīng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等收入規(guī)模占比較大的重點(diǎn)行業(yè)管理的主動(dòng)性和科學(xué)性。進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理，加強(qiáng)金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、旅游業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理，努力堵塞稅收漏洞。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科、計(jì)財(cái)科）

（十六）加強(qiáng)所得稅管理。做好企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于72%。全面落實(shí)小型微利企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等所得稅優(yōu)惠政策。強(qiáng)化高收入者征管，加強(qiáng)個(gè)人所得稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用，推進(jìn)全員全額明細(xì)申報(bào)管理，做好年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)工作。（落實(shí)單位：稅政科）

（十七）強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)和行為稅管理。根據(jù)省局部署，啟用財(cái)產(chǎn)行為稅分稅種納稅申報(bào)表，實(shí)現(xiàn)涉稅信息集中采集、數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一。加強(qiáng)土地使用稅和房產(chǎn)稅管理，擴(kuò)大城鎮(zhèn)土地使用稅“以地控稅”試點(diǎn)。推行車船稅聯(lián)網(wǎng)征收。強(qiáng)化土地增值稅預(yù)征、清算和審核管理。（落實(shí)單位：稅政科）

（十八）強(qiáng)化大企業(yè)管理。繼續(xù)推進(jìn)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。深化國際稅收管理，加強(qiáng)非居民稅收分析，提升稅收分析質(zhì)量和稅源管理水平；著力查處重大避稅案件，拓展反避稅工作領(lǐng)域；規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)管理和服務(wù)，積極動(dòng)員“走出去”企業(yè)在所得稅匯算時(shí)申報(bào)境外所得，辦理所得稅抵免。（落實(shí)單位：稅政科、征管法規(guī)科）

四、強(qiáng)化稅費(fèi)征管，推進(jìn)收入質(zhì)量管理

（十九）著力提升收入質(zhì)量。依法科學(xué)組織收入,堅(jiān)持組織收入原則，認(rèn)真做好減免稅核算工作，堅(jiān)決防止“空轉(zhuǎn)”、收“過頭稅”等違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、沒有水分的增長(zhǎng)。完善稅收質(zhì)量評(píng)價(jià)辦法與指標(biāo)體系，實(shí)施收入質(zhì)量動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與整改組織收入中的苗頭性問題，促進(jìn)依法征稅。（落實(shí)單位：計(jì)財(cái)科）

（二十）提升完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)。組織實(shí)施升級(jí)版辦稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，在全系統(tǒng)組織開展《稅收征管規(guī)范》1.0版的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。規(guī)范業(yè)務(wù)操作，結(jié)合總局《納稅服務(wù)規(guī)范》，持續(xù)優(yōu)化、完善標(biāo)準(zhǔn)化辦稅服務(wù)，并組織實(shí)施，進(jìn)一步提高辦稅效率。(落實(shí)單位：納服科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十一）貫徹實(shí)施新《稅務(wù)登記辦法》和新征管法。落實(shí)新《稅務(wù)登記辦法》，加強(qiáng)與國稅部門協(xié)作，開展稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息比對(duì)，提高稅務(wù)登記完整率，降低稅務(wù)登記差錯(cuò)率，提高財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送率等，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理。適時(shí)開展新征管法出臺(tái)后學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)，貫徹和組織實(shí)施新征管法。(落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，各業(yè)務(wù)科、信息科、稽查局配合)

（二十二）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。貫徹落實(shí)總局、省局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作意見和風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)范，組織實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計(jì)劃。上線運(yùn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析平臺(tái)，總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)，在全縣推開稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位配合）

（二十三）全面實(shí)行稅務(wù)登記證照電子化工作，配合省政府推進(jìn)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”“一照一碼”工作。推行網(wǎng)上申請(qǐng)資料受理、網(wǎng)上文書送達(dá)、移動(dòng)辦稅等服務(wù)，努力打通網(wǎng)上辦稅“最后一公里”，打造貫通全程的電子政務(wù)，實(shí)現(xiàn)全流程無紙化辦稅。（落實(shí)單位：征管法規(guī)科牽頭，納服科、信息科、有關(guān)業(yè)務(wù)科配合）

（二十四）推進(jìn)稅費(fèi)同征同管。抓好繳費(fèi)基數(shù)管理，加強(qiáng)對(duì)基層的跟蹤指導(dǎo)，配合人社部門適時(shí)開展基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)情況檢查工作；加強(qiáng)稅費(fèi)數(shù)據(jù)比對(duì)、分析，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；貫徹落實(shí)規(guī)費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)部門溝通，配合做好政策執(zhí)行銜接工作，提高規(guī)費(fèi)征管質(zhì)量。（落實(shí)單位：規(guī)費(fèi)科牽頭，相關(guān)科室配合）

五、依法打擊稅收違法行為，不斷提升稅法遵從度

（二十五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的稽查工作。完善稽查辦案機(jī)制、分類分級(jí)管理模式和系統(tǒng)組織考核體系，統(tǒng)籌使用全縣稽查力量，突出稽點(diǎn)，推進(jìn)稽查工作提速增效。組織落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)整治和重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查，依法查處重大稅收違法案件，深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。（落實(shí)單位：稽查局）

（二十六）實(shí)施稅收“黑名單”制度。落實(shí)《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，加大案件曝光力度，實(shí)施聯(lián)合懲戒，提高稅務(wù)稽查的震懾力。（落實(shí)單位：稽查局、征管法規(guī)科、辦公室、信息科）

（二十七）強(qiáng)化稽查協(xié)作機(jī)制。制定國稅、地稅稽查協(xié)作實(shí)施辦法，開展多方位多層次稽查協(xié)作，形成稽查執(zhí)法合力。（落實(shí)單位：稽查局）

六、切實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)，保障納稅人權(quán)益

（二十八）深化落實(shí)《納稅服務(wù)規(guī)范》。按照稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，施行《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》。嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)指南升級(jí)版，加強(qiáng)辦稅服務(wù)管理，積極推行創(chuàng)新性、可復(fù)制的納稅服務(wù)措施，提升辦稅服務(wù)質(zhì)效。（落實(shí)單位：納服科牽頭，征管法規(guī)科等業(yè)務(wù)科室配合）

（二十九）加強(qiáng)納稅信用管理。及時(shí)向社會(huì)公開A級(jí)納稅人名單，推動(dòng)納稅信用數(shù)據(jù)共享，探索建立與國稅、工商、銀行和質(zhì)檢等部門的協(xié)作機(jī)制，共建全縣社會(huì)信用體系。（落實(shí)單位：納服科牽頭，信息科、辦公室等配合）

（三十）提升涉稅咨詢輔導(dǎo)水平。健全以12366納稅服務(wù)熱線為基礎(chǔ)的電子稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，建成網(wǎng)線互通、知識(shí)庫兼容、服務(wù)項(xiàng)目豐富的咨詢服務(wù)平臺(tái)，最大限度滿足納稅人的咨詢輔導(dǎo)需求。繼續(xù)建好納稅人學(xué)堂，為納稅人提供多種形式的政策和納稅培訓(xùn)。（落實(shí)單位：納服科牽頭，各科室配合）

（三十一）維護(hù)納稅人合法權(quán)益。暢通征納互動(dòng)的多元渠道，完善納稅服務(wù)投訴受理、辦理、反饋、分析和改進(jìn)的良性工作機(jī)制，積極有效地響應(yīng)納稅人合理訴求，切實(shí)保障納稅人權(quán)益；根據(jù)省局納稅人滿意度專項(xiàng)調(diào)查結(jié)果和通報(bào)要求，統(tǒng)籌做好分析與整改，著力提高納稅人滿意度。（落實(shí)單位：納服科牽頭，有關(guān)科室配合）

（三十二）加強(qiáng)稅收普法宣傳教育。充分發(fā)揮縣級(jí)主流媒體和辦稅服務(wù)廳、內(nèi)外網(wǎng)站等自有平臺(tái)，利用“稅收宣傳月”加強(qiáng)稅收法制宣傳。積極總結(jié)報(bào)道地稅機(jī)關(guān)落實(shí)“六五”普法規(guī)劃的經(jīng)驗(yàn)做法，創(chuàng)新開展稅法“六進(jìn)”活動(dòng)，著重在校園普及稅法知識(shí)。（落實(shí)單位：辦公室、納服科、征管法規(guī)科、稽查局)

（三十三）推進(jìn)政府信息公開，及時(shí)化解涉稅矛盾。繼續(xù)做好政府信息公開等工作，拓展公開渠道，豐富公開內(nèi)容，及時(shí)公開信息。嚴(yán)格按照《工作條例》和《稅務(wù)系統(tǒng)工作規(guī)定》等規(guī)定，依法按政策妥善處理來信、來訪等涉稅工作，及時(shí)化解涉稅矛盾，促進(jìn)依法治稅工作。（落實(shí)單位：辦公室）

七、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)防控

（三十四）提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)和能力。以法治思維和法治方式推進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)，提高依法治稅、依法帶隊(duì)的能力和水平。堅(jiān)持把領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭學(xué)法、模范守法作為樹立法治意識(shí)的關(guān)鍵。 (落實(shí)單位：人教科、機(jī)關(guān)黨委、征管法規(guī)科)

（三十五）廣泛開展依法行政培訓(xùn)。在干部任職培訓(xùn)、素質(zhì)拓展培訓(xùn)等各級(jí)培訓(xùn)班中融入依法行政有關(guān)內(nèi)容。組織開展稅務(wù)系統(tǒng)法制培訓(xùn)，提高各級(jí)稅務(wù)人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識(shí)和能力。舉辦一期依法行政培訓(xùn)班。做好2015年全國稅務(wù)執(zhí)法資格考試工作。（落實(shí)單位：人教科、征管法規(guī)科）

（三十六）認(rèn)真貫徹從嚴(yán)治吏的精神,進(jìn)一步選好用好管好干部。繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，嚴(yán)格按照《條例》和《全省地稅系統(tǒng)干部選拔任用工作實(shí)施辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、條件、程序選好用好干部，加強(qiáng)對(duì)干部選任工作的全程監(jiān)督。從嚴(yán)管理、監(jiān)督干部，把法治建設(shè)成效作為衡量領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部工作實(shí)績(jī)的重要內(nèi)容。 (落實(shí)單位：人教科)

（三十七）認(rèn)真貫徹落實(shí)黨組中心組學(xué)習(xí)制度，將中央依法治國、國家新出臺(tái)法律法規(guī)、稅收政策法規(guī)納入黨組中心組學(xué)習(xí)重要內(nèi)容，每季度組織一次集體學(xué)習(xí)。加強(qiáng)干部日常管理，通過舉報(bào)、年度考核、監(jiān)察巡視等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)干部身上存在的苗頭性問題，廣泛開展談心談話活動(dòng)。（機(jī)關(guān)黨委）

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中圖分類號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01

隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)和城市化進(jìn)程的加速，對(duì)能源的需求量在不斷增加。雖然能源結(jié)構(gòu)正在逐步轉(zhuǎn)變，但石油、天然氣能源仍然會(huì)長(zhǎng)期占據(jù)主導(dǎo)地位，在國內(nèi)油氣產(chǎn)量無法大幅提高的情況下，開發(fā)海外油氣資源就成為了中國石油企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。

海外工程技術(shù)服務(wù)是中國石油企業(yè)海外開發(fā)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，與國內(nèi)工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目相比，承擔(dān)海外項(xiàng)目投資回收期長(zhǎng)、不確定性高、地緣風(fēng)險(xiǎn)大，項(xiàng)目的運(yùn)行效果不僅取決于公司經(jīng)濟(jì)、技術(shù)實(shí)力，更取決于公司整體管理水平，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理水平。因此，對(duì)海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理研究，對(duì)中國石油海外工程技術(shù)服務(wù)發(fā)展有著一定的指導(dǎo)意義。

大慶鉆探經(jīng)過十幾年在海外工程技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)的打拼，目前主要服務(wù)于蘇丹、南蘇丹、伊拉克、蒙古、印尼等國家的油氣開發(fā)市場(chǎng)，在各項(xiàng)工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目運(yùn)行中，主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有如下幾類：

（一）政治風(fēng)險(xiǎn)

石油能源對(duì)于任何一個(gè)國家都是重要的戰(zhàn)略資源，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國都在盡全力獲取更多的油氣資源。

因而，各個(gè)資源國制訂的制度和政策都更多地偏向本國的油氣企業(yè)，采取各種手段維護(hù)本國的利益。另外，資源國的政局和政策穩(wěn)定性很難預(yù)測(cè)和控制，政治的穩(wěn)定性往往直接影響到石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)所進(jìn)行國際石油項(xiàng)目進(jìn)展的成敗。例如資源國關(guān)于石油勘探開發(fā)的政策變動(dòng)會(huì)影響對(duì)石油勘探開發(fā)的投資，進(jìn)而影響到工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的運(yùn)行。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括利率風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、資金移動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)等。其中利率和稅收風(fēng)險(xiǎn)是指匯率和稅收方面等不確定性因素影響項(xiàng)目預(yù)期收益的可能性；匯率風(fēng)險(xiǎn)是指因匯率的變動(dòng)給外匯持有者帶來的經(jīng)濟(jì)損失。大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目通常工期較長(zhǎng)，匯率的變化又不可知，在結(jié)算時(shí)往往因業(yè)主延期結(jié)算、匯率變動(dòng)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。

另外，市場(chǎng)方面各種不確定因素也會(huì)在一定程度上影響工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的投資收益，例如，目前石油價(jià)格的持續(xù)走低，已經(jīng)達(dá)到50美元左右/桶，甚至低于某些國家的原油開采價(jià)格，從而導(dǎo)致石油開發(fā)項(xiàng)目虧損。大量的油氣公司不得不削減勘探開發(fā)項(xiàng)目投資，通過降價(jià)、裁員等方式減少成本支出。在這樣的環(huán)境下，作為工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目承包商的企業(yè)利潤(rùn)就被大幅壓縮，甚至虧損，大大影響了項(xiàng)目的投資收益。

（三）法律風(fēng)險(xiǎn)

海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)主要是指工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及到的與資源國公司法、稅法、油氣資源法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)法、環(huán)境保護(hù)法相關(guān)的會(huì)產(chǎn)生法律后果的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)極大的影響企業(yè)的名譽(yù)，帶來后續(xù)一系列的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)損失。造成法律風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，除了企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境外，很大程度來源于企業(yè)本身各級(jí)管理制度、流程、管理者素質(zhì)等等。

（四）安全風(fēng)險(xiǎn)

安全風(fēng)險(xiǎn)是海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行過程中最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一，目前，大慶鉆探很大一部分市場(chǎng)是在中東、北非等國家，這些國家正是恐怖活動(dòng)的重災(zāi)區(qū)，社會(huì)安全形勢(shì)極其嚴(yán)峻。在這樣危急的局勢(shì)下，大慶鉆探伊拉克北部和中部地區(qū)只得暫停項(xiàng)目運(yùn)行，緊急對(duì)人員進(jìn)行疏散和撤離。這樣的安全形勢(shì)一是損害企業(yè)的資產(chǎn)安全，二是阻礙了項(xiàng)目的運(yùn)行進(jìn)度，從而大大提高了項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本。

（五）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)備方面主要是包括設(shè)備不配套或者不合格、生產(chǎn)所需材料供應(yīng)不及時(shí)或不合格、維修保養(yǎng)不當(dāng)?shù)?；研究方面主要是研究方法不恰?dāng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等原因?qū)е碌姆治鼋Y(jié)果有誤或者技術(shù)水平不達(dá)標(biāo)等情況。工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目是高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，在技術(shù)方面的失誤很可能會(huì)造成重大事故，給企業(yè)造成生命、財(cái)產(chǎn)的重大損失。

綜上，大慶鉆探海外運(yùn)行工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)存在于項(xiàng)目運(yùn)行過程始終，所導(dǎo)致的負(fù)面影響也始終存在。對(duì)海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是要控制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，減少其負(fù)面的作用，這樣可以最大程度減輕對(duì)項(xiàng)目預(yù)期收益的影響，使其負(fù)面影響的后果減少至最低。風(fēng)險(xiǎn)雖然可以被控制，但無法全部消除，因此在我們無法控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的情況下，減輕損失，減少影響，控制其發(fā)展。一般而言，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)通常采取回避、控制、自留、轉(zhuǎn)移等方式來處理。

（一）政治風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于政治風(fēng)險(xiǎn)，通常可以采取回避、保險(xiǎn)、談判特許和組織投資四種措施。作為工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，除了所在國家已經(jīng)發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)、國有化等極端情況而停止投資，一般都采取有限度的風(fēng)險(xiǎn)回避方式，設(shè)法從其他方面獲得相應(yīng)補(bǔ)償。保險(xiǎn)是目前最有效的規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)的方式，通過投保戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)、國有化險(xiǎn)等險(xiǎn)種，可以使得企業(yè)集中精力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。使得所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的服務(wù)和市場(chǎng)渠道產(chǎn)生依賴，提高項(xiàng)目所在國政府征用項(xiàng)目資產(chǎn)的成本，由此減輕可能的政治風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的就是對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的管理。在大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行中，可以采用優(yōu)化貨幣組合、提前或者延后支付保值、與業(yè)主簽訂保值條款、投保匯率險(xiǎn)、進(jìn)行套匯交易等來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法律風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)，大慶鉆探目前服務(wù)的主要國家市場(chǎng)法律法規(guī)相對(duì)不夠健全，很多項(xiàng)目執(zhí)行的細(xì)節(jié)無法可依。針對(duì)這樣的局面，企業(yè)首先應(yīng)該盡可能詳細(xì)了解目前項(xiàng)目所在資源國對(duì)外資企業(yè)的立法形式和內(nèi)容，以便合法合規(guī)的在海外從事工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目；其次也應(yīng)該合理利用所在國法律法規(guī)中的不完善為項(xiàng)目的發(fā)展和運(yùn)行提供便利。

（四）安全風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于安全風(fēng)險(xiǎn)，安全始終是企業(yè)的生命線，對(duì)于項(xiàng)目所在資源國極其嚴(yán)峻的安全形勢(shì)，在不發(fā)生極端情況的狀況下，企業(yè)將大力投入安保成本，保障項(xiàng)目人員和財(cái)產(chǎn)安全。除了做好安保工作，企業(yè)還要為員工投保人身安全險(xiǎn)等保險(xiǎn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)移企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

2018年底，我國的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)將掌握我國居民企業(yè)和個(gè)人全球的所得信息，同時(shí)也可以掌握非居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息，居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息透明化的時(shí)代即將到來。近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展提升，很多國有企業(yè)開始投身于海外的投資和并購等商業(yè)活動(dòng)當(dāng)中。在這個(gè)過程中會(huì)存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并且導(dǎo)致國有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的威脅。因此，當(dāng)前階段對(duì)此進(jìn)行研究將具有重要的意義。下面將對(duì)國有企業(yè)“走出去”所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行詳細(xì)的討論和分析。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是企業(yè)因?yàn)樯娑愋袨闆]有正確地按照法律規(guī)定而導(dǎo)致在未來發(fā)展和經(jīng)濟(jì)上受到損失的可能性。而稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理則指的是企業(yè)對(duì)于一些已知的風(fēng)險(xiǎn)問題積極地采取對(duì)策進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)影響的目的。近年來隨著社會(huì)的快速發(fā)展，我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制也發(fā)生了一定的變化，在這樣的背景下企業(yè)的納稅意識(shí)逐漸得到了提升和完善，這給國家的稅收發(fā)展帶來了一定的幫助，促使國家財(cái)政收入得到了提升。但與此同時(shí)也出現(xiàn)了相應(yīng)的問題，國有企業(yè)雖然根據(jù)法律規(guī)定及時(shí)地進(jìn)行稅費(fèi)繳納，但在客觀上也存在著一定的少繳或者受罰等風(fēng)險(xiǎn)問題，從而導(dǎo)致在進(jìn)行稅收檢查的過程中很多的企業(yè)會(huì)如臨大敵一般的擔(dān)心，總是害怕在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。從根本上來講，這種問題的發(fā)生主要是因?yàn)閲衅髽I(yè)在稅收管理上仍然采取較為傳統(tǒng)的方式，不重視風(fēng)險(xiǎn)防范，導(dǎo)致發(fā)生問題時(shí)難以采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。隨著我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，越來越多的企業(yè)已經(jīng)參與到了“走出去”戰(zhàn)略當(dāng)中，逐漸融入到國際市場(chǎng)當(dāng)中。那么在這樣的背景下國有企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題將更加嚴(yán)峻，因此需要及時(shí)地采取措施進(jìn)行控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)問題所帶來的影響。

二、國有企業(yè)采取“走出去”的主要原因

（一）國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

我國是一個(gè)處于發(fā)展中的大國，但從整體上來看我國的人均資源擁有量在國際上仍然是一個(gè)比較低的狀態(tài)，這種能源上的缺失將在一定程度上限制國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和安全。因此，近年來我國十分看重對(duì)于外部的能源收購問題。例如中海油在2013年對(duì)加拿大的尼克森石油公司進(jìn)行了收購，金額為151億美元。之所以國有企業(yè)要采取“走出去”戰(zhàn)略，主要就是為了適應(yīng)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足市場(chǎng)的發(fā)展需求，從而為我國的綜合國力提升創(chuàng)造條件。

（二）國際化發(fā)展需要

隨著近年來我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多大型企業(yè)都已經(jīng)融入到國際化市場(chǎng)當(dāng)中。以金融機(jī)構(gòu)為例，在2012年的上半年，我國的中國建設(shè)銀行等五大銀行在海外的投資總額就已經(jīng)比上一年增長(zhǎng)了29.09%。我國的海外金融機(jī)構(gòu)對(duì)外的業(yè)務(wù)十分豐富多樣，發(fā)展速度也比較快，這樣的現(xiàn)象之所以會(huì)出現(xiàn)主要是因?yàn)槲覈絹碓蕉嗟钠髽I(yè)參與到了國際化的市場(chǎng)當(dāng)中，需要為其提供海外的金融服務(wù)。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下，很多歐美銀行的融資能力已經(jīng)逐漸下降，在這樣的情況下我國的跨境人民幣業(yè)務(wù)卻呈現(xiàn)出了上升的趨勢(shì)。因此，可以說國有企業(yè)的發(fā)展與國際化之間的聯(lián)系是十分密切的，只有不斷地融入到國際市場(chǎng)中去，才能更好地為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，并適應(yīng)新的發(fā)展環(huán)境。

（三）緩解國內(nèi)產(chǎn)能剩余問題

近年來我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，在這樣的背景下我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化。很多國有企業(yè)都出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩的問題，這就需要及時(shí)地將內(nèi)需轉(zhuǎn)換為外需，從而幫助企業(yè)逐漸緩解這部分剩余產(chǎn)能所帶來的壓力。例如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)能過剩的情況下就可以積極地采取“走出去”政策，將剩余產(chǎn)能積極進(jìn)行轉(zhuǎn)換。此外，我國近年來在經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下很多基礎(chǔ)設(shè)施也逐漸得到完善，建筑行業(yè)也需要進(jìn)一步開拓海外市場(chǎng)。那么在這樣的環(huán)境下企業(yè)就可以積極利用“走出去”戰(zhàn)略，既能有效地緩解國內(nèi)產(chǎn)能過剩問題，同時(shí)也能為企業(yè)的進(jìn)一步市場(chǎng)拓展做出貢獻(xiàn)。

三、國有企業(yè)“走出去”面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

在實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的過程中國有企業(yè)勢(shì)必會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)問題，例如法律和管理等方面的問題。首先我國對(duì)于境外的市場(chǎng)交易已經(jīng)做了一定的工作，但當(dāng)前階段并沒有形成一套完善的稅收政策，這導(dǎo)致在稅務(wù)管理的過程中會(huì)出現(xiàn)一些問題，影響企業(yè)的利益。同時(shí)，東道國的政策不穩(wěn)定也是影響國有企業(yè)稅收的一項(xiàng)重要原因。很多國家在政治上不夠穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定因素將給“走出去”的國有企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如利比亞戰(zhàn)爭(zhēng)就會(huì)直接影響到我國國有企業(yè)在外的經(jīng)營(yíng)和稅收狀態(tài)。此外，很多國有企業(yè)在“走出去”過程中缺少完善的準(zhǔn)備工作，對(duì)于所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)采取措施規(guī)避，導(dǎo)致在稅務(wù)上遭受嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。具體來講可以歸納為以下幾個(gè)方面。

（一）稅收協(xié)定管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

稅收協(xié)定的主要作用是防止雙重征稅，降低企業(yè)在東道國的稅負(fù)，通過相互協(xié)商解決境外的稅務(wù)爭(zhēng)議。如沒有享受稅收協(xié)定或協(xié)定應(yīng)用不當(dāng)就可能存在重復(fù)征稅，或被東道國指定為濫用協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范，需要合理安排跨境經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)現(xiàn)有的投資，融資架構(gòu)進(jìn)行復(fù)核分析，根據(jù)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行必要性的調(diào)整和安排。其次要按照東道國稅務(wù)管理的要求履行必要的申請(qǐng)程序，一般會(huì)要求開具中國居民納稅證明及提交相關(guān)資料。此外，如果在執(zhí)行中與東道國稅局存在相關(guān)爭(zhēng)議無法協(xié)調(diào)，也可以向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由國家稅務(wù)總局與東道國稅局進(jìn)行磋商，減少企業(yè)不必要的損失和麻煩。

（二）信息報(bào)告管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

G20改革的另一個(gè)成果就是國與國之間通過國際稅收合作，依靠自動(dòng)的情報(bào)交換讓全球的稅收更加透明，我國承諾將實(shí)施由G20委托OECD制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。同時(shí)，國家稅務(wù)總局了關(guān)聯(lián)方交易和同期資料申報(bào)的有關(guān)要求，對(duì)于國別報(bào)告和本地文檔的申報(bào)都提出了明確的要求，國家稅務(wù)總局定期與其他國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。這些行動(dòng)，必然使跨國企業(yè)的生產(chǎn)工業(yè)鏈、無形資產(chǎn)、人員調(diào)動(dòng)等各類經(jīng)營(yíng)信息都將比較透明的展現(xiàn)在各國稅務(wù)機(jī)關(guān)面前，如果企業(yè)信息申報(bào)有問題，就會(huì)導(dǎo)致其在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)出現(xiàn)被動(dòng)的局面。需要特別注意即將開始的第一次申報(bào)，一定要慎重客觀分析并按照要求填報(bào)，必要時(shí)建議通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和咨詢。

（三）關(guān)聯(lián)交易管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

“走出去”企業(yè)通常會(huì)與境外的關(guān)聯(lián)公司在貨物買賣、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)支持、股權(quán)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等方面頻繁發(fā)生交易，在許多國家都會(huì)不同程度面臨企業(yè)關(guān)聯(lián)交易避稅與反避稅的問題。由于取得的所得在不同稅收管轄間的分配將會(huì)影響到各相關(guān)國的稅收管轄權(quán)的認(rèn)定，因此可能會(huì)遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)各個(gè)法律實(shí)體真實(shí)的功能，經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)情況、人員情況及交易風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完整的梳理，結(jié)合各國對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不同規(guī)定確定目前采取的關(guān)聯(lián)方定價(jià)是否符合各國的要求。在一國有固定定價(jià)外，要與交易另一國相關(guān)主管稅局事前進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法的備案，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

（四）境外所得管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

各國在行使稅收管轄權(quán)時(shí)會(huì)造成“走出去”企業(yè)一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況，為緩解由于國家間對(duì)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅，我國采用的是抵免法消除重復(fù)征稅的問題，也就是企業(yè)取得的境外所得在中國可以進(jìn)行抵免，抵免限額是根據(jù)我國稅法計(jì)算，超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。目前對(duì)于抵免法的計(jì)算存在計(jì)算步驟繁復(fù)、方法復(fù)雜、不易理解和操作等問題。所以“走出去”企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)準(zhǔn)備好扣除資料，如實(shí)申報(bào)，避免重復(fù)征稅的損失。

（五）出口退免稅管理與風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)對(duì)出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。根據(jù)“營(yíng)改增”政策，國際運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)等享受零稅率政策。而在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理、咨詢、鑒證等服務(wù)享受免稅政策。在這里企業(yè)一定要區(qū)分免稅和零稅率政策，免稅是不能退稅，而適用零稅率不但不征稅而且可以退還該商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款。對(duì)于可以退稅的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員一定要提前介入，在出口報(bào)關(guān)及下游發(fā)票開具環(huán)節(jié)要按照出口退免稅的規(guī)定進(jìn)行，一定要注意資料的收集和整理，避免因資料不全而造成不能退稅的風(fēng)險(xiǎn)，凡是申請(qǐng)退稅不成功的業(yè)務(wù)，稅局會(huì)認(rèn)定為沒有出口視同內(nèi)銷并需要補(bǔ)交流轉(zhuǎn)稅。

四、國有企業(yè)“走出去”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)

（一）完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

為了能避免在戰(zhàn)略實(shí)施過程中發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，一定要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。對(duì)于一些日常經(jīng)營(yíng)過程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題可以通過制度流程進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)化制度流程的合理性。對(duì)于一些突發(fā)問題和非常規(guī)性的問題，則應(yīng)當(dāng)建立預(yù)防和應(yīng)急機(jī)制，在過程中加強(qiáng)管控，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)及時(shí)應(yīng)對(duì)防止企業(yè)承擔(dān)巨額的稅收成本。

（二）加強(qiáng)專業(yè)人才培訓(xùn)

在現(xiàn)代社會(huì)中人才是社會(huì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但我國的國有企業(yè)中卻嚴(yán)重缺乏國際性的稅收管理人才，因此在這方面一定要積極加強(qiáng)培訓(xùn)。稅收國際化的專業(yè)人才不僅要在公共英語能力上有著基本技能，同時(shí)也要懂得我國的稅收政策和東道國的稅收準(zhǔn)則，并且要懂得海外的相關(guān)經(jīng)營(yíng)政策和知識(shí)，以便能為企業(yè)提供更加穩(wěn)定的服務(wù)。

（三）協(xié)調(diào)國際稅收差異

每個(gè)國家在稅收的政策上都有所不同，因此在國有企業(yè)采取“走出去”戰(zhàn)略的過程中需要充分考慮我國與東道國之間的稅收差異問題，并且要充分利用好有利于我國的稅收政策，從而有效地為企業(yè)降低稅負(fù)。

（四）和諧稅企關(guān)系

篇10

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，頻繁的全球跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為我國帶來了越來越多的非居民稅源。如何依據(jù)稅收管轄權(quán)對(duì)非居民實(shí)施有效的稅收管理已成為目前國際稅收管理的一項(xiàng)重要課題。

一、非居民稅收管理的主要問題分析

（一）對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)不足制約了非居民稅收的有效征管。

非居民稅源存在跨境管理、定性困難和稅收管理要求高的特點(diǎn)，管理難度大、征管成本高，與國內(nèi)稅收相比，非居民稅收的收入規(guī)模小。對(duì)于非居民稅收管理工作，少數(shù)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部?jī)H以稅收收入規(guī)模來考量和看待非居民稅收工作，認(rèn)為非居民稅收工作難度大，收入不多，成效不大，對(duì)非居民稅收工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，對(duì)跨境稅源管理不到位，造成非居民稅收的流失。

（二）有限的稅源信息來源渠道弱化了非居民稅收征管的主動(dòng)性。

及時(shí)準(zhǔn)確獲得非居民企業(yè)在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)信息是非居民稅收征管的前提和基礎(chǔ)，但從目前非居民稅收管理的現(xiàn)狀來看，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得涉稅信息的來源不多，主要是通過機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)審批登記部門發(fā)送的信息、納稅人或扣繳義務(wù)人主動(dòng)報(bào)送、售付匯出證審核發(fā)現(xiàn)等渠道發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)。從內(nèi)部來講，目前，稅政、稅源、稽查等部門各管一塊，信息溝通不足，缺乏有效互動(dòng)。從外部來講，非居民稅源信息涉及商務(wù)、外管、發(fā)改委、公安等多個(gè)政府職能部門，部門之間尚未建立有效的信息共享機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，如果非居民缺乏自覺性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以輕易地及時(shí)了解和跟蹤非居民相關(guān)涉稅事宜的發(fā)生和進(jìn)度。

（三）單一的管理方法難以適應(yīng)非居民稅收管理的高要求。

要求居民企業(yè)和個(gè)人向境外非居民支付時(shí)提供稅務(wù)證明是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)臨時(shí)來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的主要手段。隨著我國外匯管制的放松，非居民稅源日益增多，過度依賴對(duì)外支付證明的弊病也日益凸顯。一方面，三萬美元以下對(duì)外支付項(xiàng)目監(jiān)管難。按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付低于3萬美元以下（含3萬美元）的，不需提交稅務(wù)證明就可直接通過外匯銀行對(duì)外支付。因此，對(duì)于小額對(duì)外支付情況，稅務(wù)部門無法及時(shí)了解；單筆金額較大的對(duì)外支付，支付人往往人為地化整為零，以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。另一方面，對(duì)不需要出具稅務(wù)證明的對(duì)外付匯項(xiàng)目難免失控。對(duì)外支付稅務(wù)證明出具的范圍只限于服務(wù)貿(mào)易和部分資本項(xiàng)目，并不包括貨物貿(mào)易，這樣，對(duì)于貨物貿(mào)易下隱含的諸如分期付款利息、安裝勞務(wù)所得等非居民企業(yè)稅源，如果企業(yè)不主動(dòng)備案或申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難發(fā)現(xiàn)并依法征稅。

（四）人才匱乏成為非居民稅收管理的瓶頸。

非居民稅收管理涉及面廣、政策性強(qiáng)，涉及大量的稅收政策規(guī)定和稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行，管理的政策性、時(shí)效性和專業(yè)性較強(qiáng)，稅源的隱蔽性和流動(dòng)性大，因此，對(duì)從事非居民稅收管理的稅務(wù)干部要求較高，需要熟知國內(nèi)稅法、國際稅法以及國際慣例，并具備一定的外語水平。當(dāng)前，我國非居民稅收專業(yè)人員的數(shù)量嚴(yán)重不足，其中能夠勝任非居民稅收工作的人員更是少之又少。非居民稅收管理高專業(yè)要求與稅務(wù)管理人員低素質(zhì)的突出矛盾，成為制約非居民稅收工作質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、深化非居民稅收管理的對(duì)策選擇

（一）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。

非居民稅收工作是維護(hù)我國稅收的重要組成部分，放松非居民稅收的管理不僅會(huì)導(dǎo)致稅收流失，更重要的是將對(duì)國家稅收造成嚴(yán)重的危害和損失；另一方面，非居民稅收工作的各環(huán)節(jié)都要與涉外企業(yè)和外籍人員打交道，非居民稅收管理在維護(hù)國家形象和權(quán)益的同時(shí)，也在展示著國家、政府和部門的形象。因此，加強(qiáng)非居民稅收管理，不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，更具有重大的政治意義。稅務(wù)干部尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理的重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，克服畏難情緒，增強(qiáng)職業(yè)敏感性，以“維護(hù)國家權(quán)益、服務(wù)對(duì)外開放”為己任，牢固樹立國際稅收“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，防范出現(xiàn)因非居民稅收收入規(guī)模小而忽視甚至放任不管的現(xiàn)象，切實(shí)抓好非居民稅收各項(xiàng)工作。

（二）加強(qiáng)信息管稅，實(shí)現(xiàn)非居民稅收管理的科學(xué)性。

掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一是要整合內(nèi)部資源，擴(kuò)充信息量，充分運(yùn)用好增值稅防偽稅控系統(tǒng)、所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息共享。二是要拓展信息來源渠道，努力在外部信息獲取上取得突破。針對(duì)非居民稅收突發(fā)性強(qiáng)、流動(dòng)性大、隱蔽性高的特點(diǎn)，指定專人在互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙雜志等媒體，收集企業(yè)開工建設(shè)、進(jìn)口大型設(shè)備安裝、外籍人員辦講座、外教、外國演藝團(tuán)體演出等信息，同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、商務(wù)、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門的聯(lián)系和信息溝通，通過召開座談會(huì)、宣傳政策、聽取介紹、實(shí)地了解等方式，探索建立與相關(guān)部門的信息定期交換機(jī)制和信息聯(lián)網(wǎng)，形成全方位、高效率的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)施跨境稅源專業(yè)化管理奠定良好基礎(chǔ)。

（三）完善非居民稅收管理機(jī)制，深化非居民企業(yè)稅源專業(yè)化管理。

首先，要健全非居民稅收管理機(jī)構(gòu)。非居民稅收管理對(duì)象為外國居民，稅源跨國流動(dòng)、隱蔽性強(qiáng)，稅收收入很容易流失境外且難以挽回，各國均將其列入稅收高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并配備專業(yè)人員實(shí)行專業(yè)化管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總局要求設(shè)立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備高素質(zhì)的專業(yè)人員，規(guī)范工作職責(zé)，確保非居民稅收管理事項(xiàng)落實(shí)到崗、責(zé)任到人。

其次，應(yīng)加強(qiáng)與居民企業(yè)和個(gè)人的稅收管理協(xié)作。非居民稅源絕大多數(shù)根植于居民納稅人之中，做好非居民稅收工作，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各相關(guān)部門橫向與縱向的協(xié)作與配合。一方面，要主動(dòng)把非居民稅收融入到稅收征管整體工作之中，善于從國內(nèi)稅收征管中獲取非居民稅源信息；另一方面，主動(dòng)為國內(nèi)稅收管理提供有效信息，通過對(duì)外情報(bào)交換和國際稅收征管協(xié)作手段，及時(shí)將有關(guān)稅源信息提供給國內(nèi)稅收管理部門處理，防范國內(nèi)稅基受到侵蝕。

第三，實(shí)施分類和風(fēng)險(xiǎn)管理。一是把設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)分為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時(shí)納稅人（如臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)的納稅人）。對(duì)于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳為重點(diǎn)，提高非居民企業(yè)匯算清繳面，抓好稅基管理，尤其是準(zhǔn)確歸屬其來源于我國境內(nèi)的所得；對(duì)于臨時(shí)納稅人，以重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為抓手，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點(diǎn)防范非居民企業(yè)和個(gè)人虛構(gòu)境外勞務(wù)逃避納稅義務(wù)的行為；二是對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取相應(yīng)的稅源監(jiān)控手段，加強(qiáng)源泉扣繳管理。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化人才保障。為保證非居民稅收管理工作的正常開展，并在日益激烈的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須造就一支高水平的非居民稅收管理專業(yè)隊(duì)伍。首先要把好入口關(guān)。從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外選拔懂業(yè)務(wù)、會(huì)外語的復(fù)合型人才配備充實(shí)到非居民稅收管理崗位，有計(jì)劃地建立非居民稅收管理專業(yè)人才庫。其次要加大培訓(xùn)力度。通過舉辦培訓(xùn)班、召開案例研討會(huì)、外出學(xué)習(xí)考察等行之有效的形式，分階段、按層級(jí)，實(shí)施非居民稅收政策與管理專業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)提高稅收管理人員素質(zhì)。三要注重使用，動(dòng)態(tài)管理。對(duì)非居民稅收專業(yè)人才要從政治上關(guān)心他們的成長(zhǎng)進(jìn)步，業(yè)務(wù)上重視他們的培養(yǎng)提高，激發(fā)和保護(hù)他們干事業(yè)的熱情和積極性；對(duì)人才庫要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，通過年度考核，結(jié)合日常表現(xiàn)，確保人才庫中的人員能進(jìn)能出，優(yōu)勝劣汰，為全面加強(qiáng)非居民稅收管理工作提供堅(jiān)實(shí)有力的人才保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 付樹林：非居民稅收工作有關(guān)問題探討，涉外稅務(wù)， 2010（4）

篇11

那么CFO（總會(huì)計(jì)師）可以從哪些方面出發(fā)構(gòu)建適合“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理架構(gòu)呢？

一、積極構(gòu)建多層次的融資體系

首先，要充分利用開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)提供的資金。“一帶一路”重點(diǎn)關(guān)注的交通或能源基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)具有初始投資高、開發(fā)周期長(zhǎng)、現(xiàn)金流不確定等特征，因此，前期爭(zhēng)取開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)的資金支持十分重要。特別要重視從亞投行、絲路基金等開發(fā)性金融機(jī)構(gòu)獲取資金。

其次，以傳統(tǒng)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)為融資主體。中國金融機(jī)構(gòu)在這方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，在適應(yīng)各國政治、文化和法律框架并有效開展務(wù)實(shí)經(jīng)濟(jì)合作方面，積累了大量經(jīng)驗(yàn)。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2004-2013年10年間，中國與沿線國家貿(mào)易額年均增長(zhǎng)19%；對(duì)沿線國家直接投資年均增長(zhǎng)46%，大幅高于同期對(duì)外貿(mào)易、對(duì)外直接投資年均總增速。2013年，與沿線國家貿(mào)易占中國對(duì)外貿(mào)易總額的1/4；對(duì)沿線國家直接投資占中國對(duì)外直接投資總額的16%；在沿線國家承包工程營(yíng)業(yè)額占中國對(duì)外承包工程總額的一半。應(yīng)該說，在過去與沿線國家的經(jīng)濟(jì)、金融往來中，中國金融機(jī)構(gòu)始終是直接的參與者和實(shí)質(zhì)上的主力軍，積累了大量因地制宜開展合作的經(jīng)驗(yàn)。中國企業(yè)要重視傳統(tǒng)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)這個(gè)主體，與其建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系，以便為企業(yè)建立穩(wěn)固的資金來源保障。

二、積極應(yīng)對(duì)差異與變化，防控收風(fēng)險(xiǎn)

（一）扎扎實(shí)實(shí)做好稅務(wù)調(diào)研

兵馬未動(dòng)，糧草先行。中國企業(yè)“走出去”，幾乎每一步都會(huì)涉及稅收問題。在向“一帶一路”國家進(jìn)行投資之前，進(jìn)行扎實(shí)的稅務(wù)調(diào)研，不僅可以為項(xiàng)目財(cái)務(wù)模型的建立提供更為準(zhǔn)確的稅務(wù)參數(shù)支持，還能為后續(xù)的稅務(wù)管理提供充足的“糧草”，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。由于各國的稅收制度不同，中國企業(yè)不僅需要研究和熟悉項(xiàng)目所在國及我國的稅法，還應(yīng)當(dāng)了解并進(jìn)一步利用項(xiàng)目所在地可能的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、可適用的稅收協(xié)定優(yōu)惠條款，盡量實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。當(dāng)前，許多“走出去”企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定比較陌生，對(duì)可以幫助企業(yè)降低整體稅負(fù)的抵免制度、饒讓制度、協(xié)定優(yōu)惠稅率等缺乏足夠了解，以致在境外享受到稅收協(xié)定待遇的企業(yè)比例較低。

部分國家稅種繁多且稅制復(fù)雜，可能在中國并沒有與其對(duì)應(yīng)的稅種，在進(jìn)行稅法調(diào)研時(shí)很容易將其忽略。例如，某些國家規(guī)定了與企業(yè)所得相關(guān)的“最低替代稅”，如果納稅人按照一般納稅規(guī)則計(jì)算出的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額小于其賬面利潤(rùn)乘以按照某個(gè)適用稅率計(jì)算出的納稅額時(shí)，則需繳納最低替代稅。最低替代稅的稅額超過按照一般納稅規(guī)則計(jì)算出的企業(yè)所得稅的部分，或可以抵扣在隨后若干年內(nèi)應(yīng)支付的所得稅。美國、印度、巴基斯坦、菲律賓等國即存在“最低替代稅”的規(guī)定。再以肯尼亞征收的“補(bǔ)償稅”為例，該稅種旨在確保股息不會(huì)從未納稅的利潤(rùn)中進(jìn)行分配，對(duì)于未足額繳納企業(yè)所得稅的利潤(rùn)，在以股息形式向股東進(jìn)行分配時(shí)，需要繳納補(bǔ)償稅。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠適用某些所得稅優(yōu)惠政策，在未進(jìn)行扎實(shí)調(diào)研的情況下，可能會(huì)忽略相關(guān)利潤(rùn)未來在以股息形式進(jìn)行分配時(shí)需要繳納的補(bǔ)償稅，從而在低估項(xiàng)目整體稅負(fù)的同時(shí)產(chǎn)生對(duì)利潤(rùn)的高估。

部分國家的稅收征管方式也與中國存在差異。例如，某些國家不僅對(duì)于向非居民企業(yè)付款時(shí)需要代扣代繳預(yù)提稅，在向居民企業(yè)或個(gè)人支付某些款項(xiàng)時(shí)也需要代扣代繳預(yù)提稅。采取這種預(yù)扣稅機(jī)制的國家有印度尼西亞、印度、俄羅斯、哈薩克斯坦、阿爾及利亞、阿根廷等。

EPC工程承包項(xiàng)目投資是一種較為常見的海外項(xiàng)目類型。很多國家對(duì)外國工程承包商采取核定利潤(rùn)征稅，或先按照核定利潤(rùn)的辦法征稅，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)再根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)征收辦法，采用這類征稅方式的“一帶一路”沿線國家有印度尼西亞、泰國、馬來西亞、菲律賓、印度、肯尼亞等。在這類征稅方法下，應(yīng)盡量?jī)?yōu)化商業(yè)合同架構(gòu)及供應(yīng)鏈安排，優(yōu)化工程項(xiàng)目整體稅負(fù)。對(duì)此，對(duì)項(xiàng)目所在國稅法進(jìn)行扎實(shí)的調(diào)研和稅負(fù)測(cè)算是必不可少的工作。

當(dāng)然，很多“一帶一路”沿線國家是發(fā)展中國家，其稅收法規(guī)和征管實(shí)務(wù)不盡完善。對(duì)于法規(guī)規(guī)定不明確或存在空白的事項(xiàng)，還需要進(jìn)一步細(xì)致調(diào)研，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人或者稅務(wù)法院等各方的立場(chǎng)及企業(yè)慣常或同行的做法。

（二）積極追蹤稅法變化

在現(xiàn)代社會(huì)，稅收還是政府實(shí)施調(diào)節(jié)功能的重要手段。稅收從來都是不斷演進(jìn)和變化的，政府會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策導(dǎo)向的變化，不斷修改稅收制度和稅收規(guī)定。因此，企業(yè)在基于前期調(diào)研進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)申報(bào)和執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的同時(shí)，還應(yīng)積極追蹤項(xiàng)目執(zhí)行過程中稅法的變化，并結(jié)合企業(yè)自身的情況進(jìn)行靈活應(yīng)對(duì)。

首先，要積極關(guān)注投資東道國與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅收制度的變化，在新法規(guī)出臺(tái)后采取積極的應(yīng)對(duì)措施。以某中資企業(yè)在印度的園區(qū)開發(fā)項(xiàng)目為例。印度的間接稅由多個(gè)聯(lián)邦稅種、邦級(jí)稅種和地方稅種構(gòu)成，極其復(fù)雜繁瑣。在醞釀多年后，一項(xiàng)全國統(tǒng)一的貨物與服務(wù)稅（GST）制度預(yù)計(jì)將從2017年7月1日開始生效，GST將替代現(xiàn)有的大部分間接稅稅種。雖然法規(guī)終稿還未頒布，但目前已了貨物與服務(wù)稅法的范本草稿，同時(shí)還了關(guān)于發(fā)票、付款和申報(bào)管理等事項(xiàng)的法規(guī)草稿。對(duì)于中資開發(fā)企業(yè)而言，需要借此機(jī)會(huì)重新評(píng)估已經(jīng)制訂的稅務(wù)籌劃方案和商業(yè)計(jì)劃，把握新的GST帶來的潛在的優(yōu)化稅收策略的機(jī)會(huì)，比如可以根據(jù)稅改前后對(duì)于房地產(chǎn)銷售和租賃的不同征稅規(guī)定，重新評(píng)估未來房產(chǎn)建成后用于銷售和租賃的比例。而對(duì)于同一項(xiàng)目的工程施工方而言，如果能夠及時(shí)了解到稅收改革的相關(guān)信息，評(píng)估間接稅改革對(duì)于EPC合同的潛在影響，也可以在必要的情況下，以合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策為基礎(chǔ)，及時(shí)調(diào)整EPC項(xiàng)目的相應(yīng)安排、優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)。

其次，需要關(guān)注國際稅收規(guī)則的發(fā)展動(dòng)向以及投資東道國稅收協(xié)定的變化情況，以在適當(dāng)?shù)那闆r下優(yōu)化投資項(xiàng)目的稅務(wù)策略，提高投資回報(bào)率。例如，某中國企業(yè)兩年前投資一個(gè)俄羅斯項(xiàng)目，采用中國公司直投架構(gòu)，即中國公司是俄羅斯項(xiàng)目公司的直接股東。俄羅斯國內(nèi)稅法規(guī)定的俄羅斯企業(yè)向外國公司股東分配股息的預(yù)提稅稅率為15%，根據(jù)中國與俄羅斯的稅收協(xié)定，符合條件的中國企業(yè)可申請(qǐng)適用10%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過程中，2016年俄羅斯與中國香港的稅收協(xié)定簽訂并生效，根據(jù)這一協(xié)定，如果香港公司作為俄羅斯企業(yè)股東的直接持股比例不低于15%且為股息的受益所有人，則有望申請(qǐng)適用5%的股息預(yù)提稅優(yōu)惠稅率。由于中國香港采用地域征稅原則，對(duì)于來源于香港以外的股息收入不征稅，因此如果能夠?qū)ν顿Y架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，通過中國公司的香港子公司投資于俄羅斯項(xiàng)目，則可以有效降低未來股息匯回的稅負(fù)。當(dāng)然，在決定是否改變投資架構(gòu)時(shí)，還需要綜合考慮未來退出的稅務(wù)影響、俄羅斯對(duì)于“受益所有人”的規(guī)定、反避稅規(guī)定以及香港公司的職能安排、股權(quán)投資架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的交易成本，等等。

（三）積極準(zhǔn)備同期資料報(bào)告

同期資料指根據(jù)各國及地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)材料或證明文件。

同期資料準(zhǔn)備的目的是向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合“獨(dú)立交易原則”。同期資料中的“同期”是首要關(guān)鍵點(diǎn)，主要指保存的資料與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的時(shí)間一致，必須在一個(gè)納稅年度里記錄該年度的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法。OECD大部分成員國及其他一些國家共計(jì)60多個(gè)，在相關(guān)稅收法律中一般都規(guī)定納稅人負(fù)有同期資料的準(zhǔn)備義務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號(hào)文，同期資料的內(nèi)容包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇、可比性分析、特殊經(jīng)營(yíng)因素分析等內(nèi)容。

BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國別信息披露指引》對(duì)同期資料報(bào)告提出了更高的要求。BEPS13要求同期Y料分為主文檔、本地文檔、國別報(bào)告。主文檔披露的內(nèi)容包括集團(tuán)組織構(gòu)架、集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、集團(tuán)擁有的無形資產(chǎn)等；本地文檔披露的內(nèi)容包括企業(yè)組織架構(gòu)概述、重大受控交易信息、經(jīng)濟(jì)分析、可比及功能分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇等；國別報(bào)告披露的內(nèi)容包括集團(tuán)收入分配、稅負(fù)及業(yè)務(wù)活動(dòng)概況、稅前利潤(rùn)（虧損）等。目前中國也積極參與BEPS計(jì)劃，對(duì)于“走出去”企業(yè)，面對(duì)BEPS轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備文檔的最新要求，企業(yè)需要結(jié)合自身情況進(jìn)行評(píng)估，確定科學(xué)而合理的文檔準(zhǔn)備策略，平衡控制文檔準(zhǔn)備成本和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面的要求。

（四）在合規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化

目前來看，“一帶一路”項(xiàng)目中大型投資項(xiàng)目占了相當(dāng)大的比例，企業(yè)應(yīng)在考慮各方面稅務(wù)和商務(wù)影響的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體規(guī)劃。比如，可以考慮對(duì)投資架構(gòu)、融資安排、商業(yè)合同架構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式和全球范圍內(nèi)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)優(yōu)化。然而，不少“走出去”企業(yè)對(duì)于海外項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)化的范圍認(rèn)識(shí)還不夠全面，認(rèn)為海外項(xiàng)目的稅收規(guī)劃僅僅是對(duì)外投資股權(quán)架構(gòu)的規(guī)劃。一些企業(yè)在安排對(duì)外投資股權(quán)架構(gòu)時(shí)，盲目跟風(fēng)模仿，缺乏對(duì)自身業(yè)務(wù)和架構(gòu)是否符合各國協(xié)定享受資格的事前分析研究，常常因事前考慮不周而遭遇反濫用稅收協(xié)定措施，從而無法適用協(xié)定優(yōu)惠。

很多大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以PPP項(xiàng)目模式開展。以此類項(xiàng)目為例，其項(xiàng)目投資額一般較高、項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與方多，因此設(shè)計(jì)一套周全的稅務(wù)管理和優(yōu)化方案顯得尤為重要。企業(yè)需要充分考慮對(duì)各類關(guān)聯(lián)方交易做出合理的安排和定價(jià)，避免被相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑甚至調(diào)整的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，大型項(xiàng)目的稅務(wù)規(guī)劃工作可以說是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，只有事先做好周全的稅務(wù)規(guī)劃，才能為后續(xù)工作的展開提供行動(dòng)綱領(lǐng)。

（五）熟悉“走出去”企業(yè)涉稅爭(zhēng)議解決途徑

“走出去”企業(yè)在東道國遇到涉稅爭(zhēng)議，主要可以通過以下兩個(gè)途徑保護(hù)自己的利益。

一是通過參考稅務(wù)部門的“一帶一路”國家稅收指南或借助了解東道國稅收法律的稅務(wù)中介第三方的力量，與東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通與合作。

二是尋求法律層面的救濟(jì)，首選可以向東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議或行政訴訟，其次企業(yè)按稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，請(qǐng)中國國家稅務(wù)總局向東道國提起相互協(xié)商程序?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局2013年第56號(hào)公告）和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）的要求及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地提供有關(guān)資料并向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，報(bào)國家稅務(wù)總局與締約方主管稅務(wù)當(dāng)局通過互相協(xié)商程序解決問題，爭(zhēng)取最大限度地確?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)的稅收利益。

目前國家稅務(wù)總局提出要加強(qiáng)涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商，對(duì)于企業(yè)提出的相互協(xié)商申請(qǐng)要及時(shí)受理。在國家稅總的帶動(dòng)下，各地方國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也在積極幫助企業(yè)解決涉稅爭(zhēng)端，維護(hù)本國企業(yè)的利益。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范

相比國際上大型跨國公司先進(jìn)而完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和體系，大部分中國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況急需提升。德勤近期對(duì)54家大型國有企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，69%的受訪企業(yè)沒有完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。在落實(shí)“一帶一路”倡議進(jìn)行全球化運(yùn)營(yíng)的過程中，中國企業(yè)如未對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，將會(huì)對(duì)中國企業(yè)參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造真正的現(xiàn)代化跨國企業(yè)集團(tuán)形成較大的制約。由此可見中國企業(yè)在全球化過程中提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和緊迫性。

企業(yè)在“一帶一路”倡議下進(jìn)行全球化布局，其稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這是企業(yè)自身管理的需求，也是各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅人的期望。具體來看，包括以下兩個(gè)方面。

一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度將以整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)，通過信息化工具支撐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落地，輔助企業(yè)從業(yè)務(wù)到稅務(wù)“端到端”的各個(gè)管理環(huán)節(jié)打通，幫助企業(yè)稅務(wù)管理部門在管理層級(jí)上實(shí)現(xiàn)從下至上的全流程覆蓋。通過信息化、自動(dòng)化及數(shù)字化的企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)的分步實(shí)施，確保集團(tuán)企業(yè)在“一帶一路”全球化布局的過程中提升全局集中管控能力，完善多維度分國別稅務(wù)合規(guī)，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)節(jié)約稅收成本，穩(wěn)定提高全球化稅務(wù)規(guī)劃能力。

二是全球稅務(wù)申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)。“一帶一路”倡議下企業(yè)全球化布局，對(duì)其在各個(gè)國家和各個(gè)稅種的納稅申報(bào)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)控是其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可按需求通過信息技術(shù)的運(yùn)用，建立個(gè)性化的全球稅務(wù)申報(bào)監(jiān)控系統(tǒng)，方便企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)在該系統(tǒng)里進(jìn)行申報(bào)提醒、相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算與核查工作。

三、強(qiáng)化并購管理

中國企業(yè)在海外并購中面臨諸多挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該采取什么樣的戰(zhàn)略措施？面對(duì)多元的困難中國企業(yè)該怎么做？前中國國際金融有限公司總裁伊琳?若詩（LA ROCHE Elaine）女士提出并分析了中國企業(yè)海外并購的七個(gè)問題。這些問題有助于CFO（總會(huì)計(jì)師）在并購管理中做出更加明智的建議和決定。

（一）中國企業(yè)海外并購的理由是什么

一個(gè)企業(yè)海外并購是出于政治原因、金融原因、戰(zhàn)略原因還是資本原因？這個(gè)問題極為重要。很多中國企業(yè)就在這一點(diǎn)上很不清晰，這種狀況下會(huì)導(dǎo)致很多問題，包括未來的企業(yè)合作問題、運(yùn)營(yíng)問題等。

（二）如何鎖定并購目標(biāo)

在戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略理由制定之后，如何鎖定并購目標(biāo)？并購目標(biāo)在鎖定過程之中，是否了解并購內(nèi)容、是否足夠清楚自己內(nèi)部和外部的資源及供應(yīng)商？在并購過程中是主動(dòng)出擊還是消極等待？這也是需要準(zhǔn)確思考并且定位的問題。

（三）想要買什么

買市場(chǎng)準(zhǔn)入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)、管理知識(shí)、品牌效應(yīng)，還是什么都沒有？這一點(diǎn)也很重要。如果它清晰的話，基本上可以知道公司短期、中期、長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么，短期可能是實(shí)現(xiàn)一部分目標(biāo)，中期實(shí)現(xiàn)另外一部分目標(biāo)，而長(zhǎng)期是實(shí)現(xiàn)一個(gè)綜合的、全面的多元目標(biāo)。

（四）如何做盡職調(diào)查

搞清楚前三個(gè)問題后就進(jìn)行著手盡職調(diào)查了。不同的對(duì)外投資應(yīng)該采取不同的策略。

在綠地投資中，應(yīng)該從東道國、項(xiàng)目可行性與社會(huì)團(tuán)體三個(gè)維度來對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行偵查與判別，就東道國維度而言，應(yīng)從政治制度、法律政策體系、當(dāng)?shù)鼐用竦淖诮涛幕叛龅冉嵌葋碚{(diào)研；就項(xiàng)目可行性而言，應(yīng)從技術(shù)、環(huán)境、盈利與成本預(yù)測(cè)來進(jìn)行判斷；此外，還應(yīng)該關(guān)注當(dāng)?shù)亓α枯^大的社會(huì)團(tuán)體，如工會(huì)、環(huán)境保護(hù)團(tuán)體等，謹(jǐn)慎評(píng)估，合理投資。

在跨國并購中，除了對(duì)以上事項(xiàng)的調(diào)研外，還應(yīng)該對(duì)并購標(biāo)的公司進(jìn)行詳盡的調(diào)研，例如并購標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)狀況與管理狀況，包括資產(chǎn)與債務(wù)，近三年的經(jīng)營(yíng)狀況、稅務(wù)狀況、公司管理組織構(gòu)架等。中國企業(yè)海外并購的主要目標(biāo)是技術(shù)尋求，在此情況下還應(yīng)關(guān)注并購標(biāo)的公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否到期，其技術(shù)優(yōu)勢(shì)是否可獲得等問題。

此外，盡職調(diào)查可分為兩部分：財(cái)務(wù)部分和非財(cái)務(wù)部分。非財(cái)務(wù)部分社會(huì)盡職調(diào)查十分重要，它可以反映出當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境、企業(yè)的文化環(huán)境、利益相關(guān)方的特質(zhì)和特點(diǎn)，包括人力資源管理問題、勞工問題、工會(huì)問題等。

（五）如何接觸并購企業(yè)

并購的目標(biāo)制定之后如何清晰地做好事前時(shí)腹ぷ鰨懇亮鍘と羰接觸大量公司之后發(fā)現(xiàn)，中國很多企業(yè)在這方面幾乎沒有什么想法，也沒有幾個(gè)人能夠真正提供清晰的方案步驟。特別是在談判過程中，給并購方或者是合作方提出什么樣的戰(zhàn)略問題，什么樣的操作問題，怎么樣進(jìn)行談判，都沒有概念。如果這些這些問題不弄清楚，談判的效率不可能很高。

（六）如果對(duì)方不付款怎么辦

海外并購過程中的價(jià)格和付款時(shí)間是不能忽視的重點(diǎn)問題。如果在并購過程中遇到對(duì)方改變主意，你是否知道由此帶來的代價(jià)？有沒有能力、有沒有意愿對(duì)這種代價(jià)進(jìn)行承擔(dān)？這是另一個(gè)非常重要的問題。

（七）企業(yè)并購成功的標(biāo)準(zhǔn)是什么

什么是成功的并購？如何評(píng)價(jià)這個(gè)并購是否成功？我們每個(gè)人都要思考，成功是指銷售額嗎？還是市場(chǎng)份額、產(chǎn)品創(chuàng)新、市盈率、利潤(rùn)還是資本回報(bào)率？這些應(yīng)該成為每一個(gè)企業(yè)高層人員的思考，特別是CFO，必須要清楚這些問題。

四、做好匯兌風(fēng)險(xiǎn)管理

“一帶一路”背景下企業(yè)“走出去”面臨嚴(yán)重的匯兌風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面考慮應(yīng)對(duì)。

（一）重視風(fēng)險(xiǎn)事前控制

首先，要堅(jiān)持“外來外用”的原則，即美元的收入與美元債務(wù)相匹配，風(fēng)險(xiǎn)敞口是自然對(duì)沖的；舉債時(shí)，比如發(fā)債券或者銀行借款，也是和這個(gè)項(xiàng)目未來美元收入或各個(gè)幣種收入相匹配，對(duì)于實(shí)業(yè)企業(yè)來說，這是自然的風(fēng)險(xiǎn)匹配，這種安排可以在匯率大幅波動(dòng)時(shí)對(duì)沖匯率風(fēng)險(xiǎn)。

其次，收到二類貨幣時(shí)，要盡量轉(zhuǎn)換成一類貨幣。一些企業(yè)在收到當(dāng)?shù)刎泿艜r(shí)貪圖當(dāng)?shù)乩瘦^高，沒有及時(shí)轉(zhuǎn)化為目標(biāo)貨幣，結(jié)果在當(dāng)?shù)刎泿刨H值后公司損失慘重。所以，從減少公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，在收到二類貨幣時(shí)要盡量換成一類貨幣。

最后，建立整體的風(fēng)險(xiǎn)管理模型，以測(cè)評(píng)匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）活用避險(xiǎn)工具

目前，國內(nèi)企業(yè)除了即期外匯交易外，還越來越多地使用了外匯遠(yuǎn)期、掉期及期權(quán)（組合）等多種工具對(duì)外匯敞口進(jìn)行匯率保值。不僅如此，監(jiān)管已逐漸放開了企業(yè)進(jìn)行外匯期權(quán)等復(fù)雜衍生品交易的限制：2014年8月開始，外匯局放寬了企業(yè)開展人民幣外匯期權(quán)業(yè)務(wù)，銀行可根據(jù)企業(yè)客戶的真實(shí)需求，為客戶辦理包括兩個(gè)或多個(gè)期權(quán)的組合業(yè)務(wù)，促進(jìn)了套期保值市場(chǎng)發(fā)展。

“一帶一路”是劃時(shí)代的偉大戰(zhàn)略，中國企業(yè)大有可為。但要在“一帶一路”建設(shè)中取得成功，必須修煉好內(nèi)功。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的重要內(nèi)功，“走出去”的中國企業(yè)必須建立與“一帶一路”建設(shè)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，以適應(yīng)更加多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]賁圣林.“一帶一路”與金融支持戰(zhàn)略――中國國際金融學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)暨2015《國際金融研究》論壇[OL].和訊網(wǎng)，2015-11-30.