首頁 > 優(yōu)秀范文 > 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
時(shí)間：2023-05-28 08:19:46
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企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)繳稅款、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)格局正發(fā)生日益不斷的巨變，企業(yè)面對(duì)政府政策的變動(dòng)和日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，必須適時(shí)提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的一環(huán)。大到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策，小到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的影響已越來越大。管理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以提高戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策的效率，而且可以為企業(yè)省稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策初期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，有可能造成各種難以彌補(bǔ)的稅務(wù)損失。在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平欠缺，可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅計(jì)算、申報(bào)等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)損失，甚至損害企業(yè)的形象。因此進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系，不僅是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的推進(jìn)器，而且是大企業(yè)享受稅務(wù)機(jī)關(guān)所給予的優(yōu)惠待遇的基礎(chǔ)。
一、 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
國(guó)家稅務(wù)總局在2008年的機(jī)構(gòu)改革中組建了大企業(yè)稅務(wù)管理司（以下簡(jiǎn)稱大企業(yè)司），并于2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（以下簡(jiǎn)稱指引），大企業(yè)稅務(wù)管理司的宗旨是提高企業(yè)的納稅遵從度。其主要職責(zé)包括以下兩個(gè)方面：一是服務(wù)方面的職責(zé)：
評(píng)價(jià)和指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；建立與大企業(yè)之間的直接溝通渠道，回應(yīng)大企業(yè)的訴求；建立稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間、不同部門和不同地區(qū)間的協(xié)調(diào)機(jī)制。做好溝通的紐帶工作，為大企業(yè)提高辦稅效率。二是管理方面的職責(zé)：制定與大企業(yè)稅收管理有關(guān)的工作規(guī)程與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)和維護(hù)大企業(yè)管理信息平臺(tái)；組織開展對(duì)大企業(yè)的稅源分析、納稅評(píng)估；組織和指導(dǎo)省、市兩級(jí)進(jìn)行必要的日常檢查、反避稅調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)；根據(jù)評(píng)估和日常檢查結(jié)果與稽查部門共同制定重點(diǎn)檢查方案，并組織協(xié)調(diào)省、市大企業(yè)處參與重點(diǎn)檢查。
《指引》從以下五個(gè)方面對(duì)大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了指導(dǎo)意見：
1．引導(dǎo)大企業(yè)合理管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)自我的稅務(wù)遵從水平；
2．大企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特征設(shè)置稅務(wù)管理崗位，并明確崗位職責(zé)；
3．大企業(yè)應(yīng)全面持續(xù)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，同時(shí)列出了企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別的內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素；
4．大企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息與內(nèi)外部溝通制度，確保稅務(wù)信息的收集和傳遞、管理層與稅務(wù)部門的溝通和反饋以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通；
5．稅務(wù)總負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)控部門應(yīng)做好監(jiān)督工作。同時(shí)企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告。
目前，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查子系統(tǒng)已經(jīng)建成，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平乃至企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低將會(huì)被評(píng)級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)不需要檢查，部分企業(yè)會(huì)被要求進(jìn)行自查，根據(jù)自查結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)則有可能進(jìn)行稅務(wù)稽查。
2011年7月13日，國(guó)稅總局了《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱管理規(guī)程），《管理規(guī)程》以“以納稅人的需求為導(dǎo)向，提高針對(duì)性的納稅服務(wù)；以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理?！睘樵瓌t，從遵從引導(dǎo)、遵從管控、遵從應(yīng)對(duì)、遵從保障四個(gè)方面對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅法遵從度給出了指引。進(jìn)一步明確了大企業(yè)稅收服務(wù)和管理的新方向，《管理規(guī)程》貫穿了“稅收服務(wù)”的理念，而不再是一味的“稅收管理”。
據(jù)觀察，其實(shí)很多大企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。很多外商投資企業(yè)基于公司在全球?qū)?nèi)部控制的要求，已經(jīng)設(shè)有專門的稅務(wù)部門，并制定了稅務(wù)管理方面的程序文件，有的集團(tuán)每年要花費(fèi)巨資以保持較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)注意在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力縮短與先進(jìn)企業(yè)的差距，而國(guó)有企業(yè)也有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的愿望和迫切性
二、 大企業(yè)如何應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求
《指引》不僅為企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供了正確的方向，同時(shí)也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)可就已出現(xiàn)的重要涉稅問題向大企業(yè)司反映，在法律許可的范圍內(nèi)尋求大企業(yè)司的溝通和協(xié)助；另一方面，建立與大企業(yè)司的直接聯(lián)系，及時(shí)反映企業(yè)遇到的政策和實(shí)施方面的問題。
作為大企業(yè)，大都涉及業(yè)務(wù)面廣、交易類型多、稅源供應(yīng)大、跨區(qū)跨境頻繁，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。如大企業(yè)未建立和實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)采取相應(yīng)的稅收管理措施。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度考慮，當(dāng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越重視和投入，其稅務(wù)遵從度理應(yīng)較高，稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)就越低。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不完善，管理層不夠重視時(shí)，產(chǎn)生稅務(wù)違規(guī)的概率就會(huì)相對(duì)較高。為確保稅源不致流失，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)啟動(dòng)深入的稅務(wù)檢查甚至是稽查。
面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，大企業(yè)應(yīng)認(rèn)真評(píng)估自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與《指引》要求存在的差距，從而制定相應(yīng)的行動(dòng)策略。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)指定專職人員與大企業(yè)司或大企業(yè)處進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，盡早解決發(fā)生的重要涉稅問題，密切跟進(jìn)新稅收政策的頒布。為了加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，大企業(yè)可以考慮從以下幾方面建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：
1．制定合理有效的稅務(wù)工作規(guī)劃。
2．在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中全面考慮稅收因素。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．準(zhǔn)確核算稅務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理必須要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定。
4．及時(shí)、完整地進(jìn)行納稅申報(bào)和報(bào)告。
5．妥善保存和管理稅務(wù)賬簿憑證以及報(bào)備資料。
6．建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系確保稅務(wù)職能和流程 得到有效執(zhí)行。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
7．適當(dāng)利用中介機(jī)構(gòu)的能力和經(jīng)驗(yàn)，借助他們的稅務(wù)知識(shí)。
《管理規(guī)程》頒布以后，大企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)管理部門溝通，獲取更多的稅收政策的相關(guān)信息，同時(shí)積極反映稅收法規(guī)在執(zhí)行中遇到的問題；進(jìn)一步考慮分析簽訂稅收遵從協(xié)議的利弊及對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；大企業(yè)在根據(jù)《指引》制定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)參考《管理規(guī)程》設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稅務(wù)監(jiān)控指標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體管理的一部分，應(yīng)該把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，并且予以有效的執(zhí)行。
三、 關(guān)于國(guó)家稅務(wù)局建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的一點(diǎn)建議
《指引》和《管理規(guī)程》的相繼頒布，表明大企業(yè)司或大企業(yè)處在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面已經(jīng)邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐，而且充分體現(xiàn)了“稅收服務(wù)”的理念。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的，因此筆者認(rèn)為建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)顯得尤其重要，建議大企業(yè)司或大企業(yè)處在建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分考慮以下因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的影響：
1．企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然不同；
2．企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍的變動(dòng)必然影響其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
3．對(duì)企業(yè)采取的征管措施不同，可能影響評(píng)估數(shù)據(jù)的正確性，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；
4．由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化快，稅收政策的變化比較頻繁，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)剔除國(guó)家稅收政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)造成的影響；
5．稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的影響；
6．稅收計(jì)劃任務(wù)考核方式的合理性；
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查研究，我們認(rèn)識(shí)到當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，對(duì)此企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。盡管大企業(yè)也在不同程度的、以不同方式地落實(shí)“指引”，但從執(zhí)行稅收政策的實(shí)際情況看，由于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚不成熟，企業(yè)管理人員對(duì)其重視程度不夠，導(dǎo)致管理工作的存在問題，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的緊迫性已經(jīng)凸顯，對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局決定對(duì)中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團(tuán)、中國(guó)冶金科工集團(tuán)、華為、五礦集團(tuán)和三星中國(guó)投資有限公司等8戶企業(yè)集團(tuán)，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
一、概述大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)涉稅活動(dòng)具有一定的不確定性，同時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)單位對(duì)這一不確定的認(rèn)識(shí)和判斷。因?yàn)榇笃髽I(yè)自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當(dāng)，稅務(wù)制度的改變等，導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時(shí)、準(zhǔn)確的根據(jù)國(guó)家稅務(wù)制度要求最終自身財(cái)產(chǎn)遭受損失、企業(yè)名譽(yù)受損、受到相應(yīng)的法律制裁等的風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)是我國(guó)稅收重要來源，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。為了方便進(jìn)行稅務(wù)管理，我國(guó)稅務(wù)部門通過列名的方式對(duì)大企業(yè)進(jìn)行確定?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)的定點(diǎn)聯(lián)系大企業(yè)已經(jīng)確定了45家，每年國(guó)家稅收的兩成來自這些企業(yè)。
（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
國(guó)內(nèi)對(duì)于大企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時(shí)滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。而國(guó)際上通常使用下面五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：創(chuàng)業(yè)核心技術(shù)；規(guī)模經(jīng)濟(jì)；供應(yīng)鏈管理能力；品牌價(jià)值；資源壟斷。大企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容復(fù)雜，多元化企業(yè)甚至?xí)嬖诳缧袠I(yè)、跨區(qū)域的情況，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)管理工作非常困難。同時(shí)也因?yàn)榇笃髽I(yè)業(yè)務(wù)重大，所以一旦被查出違法稅務(wù)行，相應(yīng)的稅務(wù)金額處罰也是非常沉重的。更為嚴(yán)重的會(huì)挫傷企業(yè)的信譽(yù)，同時(shí)極易給企業(yè)引起各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成嚴(yán)重的影響，對(duì)于其宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成重大的影響。
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制為內(nèi)控制度中一項(xiàng)關(guān)鍵性內(nèi)容，是大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)防范工作而制定的一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范制度。在企業(yè)管理過程中實(shí)施高效的稅務(wù)管理工作，也是企業(yè)稅務(wù)防范當(dāng)中采取一項(xiàng)非常有效的手段。具體體現(xiàn)在，大企業(yè)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)及其成員一同參與實(shí)施，主要是為了合理的保障企業(yè)在有效的防范自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，創(chuàng)造更高的稅務(wù)價(jià)值，進(jìn)而制定完善的流程和規(guī)范。
二、我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度不夠完善
在國(guó)內(nèi)，稅務(wù)管理進(jìn)步相對(duì)較晚，相關(guān)理論尚不健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對(duì)完善的稅務(wù)法律對(duì)大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行合理的指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，我國(guó)的征管法等相關(guān)稅務(wù)法律制度在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面設(shè)立相應(yīng)的要求和規(guī)定，同時(shí)也缺乏較為詳細(xì)的稅務(wù)控制鼓勵(lì)措施。我國(guó)稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范性文件，主要起到一定的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，不具有相應(yīng)的強(qiáng)制性。
（二）缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)
大企業(yè)自身的部門機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)混亂，崗位職責(zé)不明確。比如部分單位在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控方面設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)則同時(shí)設(shè)立了兩個(gè)部門。此外，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任，部分企業(yè)落實(shí)在自身的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控部門，而一些企業(yè)則分配到自身的財(cái)務(wù)部門中，有的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審部門在負(fù)責(zé)，和其他單位的聯(lián)系不足，全局統(tǒng)籌不到位，使得大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效能下降。
（三）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作不到位
企業(yè)沒有建立較為高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作較為形式化。同時(shí)稅務(wù)單位通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息反饋可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)防范工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作能力受到稅務(wù)人員、稅務(wù)信息化程度、涉稅信息等多項(xiàng)因素的影響，如果稅務(wù)人員素質(zhì)較差，稅務(wù)管理信息化程度較低等情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)大企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效的識(shí)別，所制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的指導(dǎo)性不高，此外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估反饋不及時(shí)，對(duì)于大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行合理的指導(dǎo)。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力不足
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致工作執(zhí)行力度嚴(yán)重欠缺。同時(shí)大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目繁多，信息化程度較高，技術(shù)組織管理能力均較強(qiáng)，基層稅務(wù)人員更多的時(shí)間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時(shí)間組織納稅評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等風(fēng)險(xiǎn)排查工作，使得精細(xì)化管理無法得到落實(shí)。
（五）缺乏有效的監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)管控效果評(píng)價(jià)工作機(jī)制
很多大企業(yè)對(duì)于自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有正確的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，更沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為混亂，風(fēng)險(xiǎn)管理效果并不理想。此外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和控制效果沒有進(jìn)行較為科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管控不到位企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到管理工作中存在的各項(xiàng)問題，無法及時(shí)的優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施
（一）完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本制度
大企業(yè)要想建立健全自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制以及制度，需要根據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)。雖然在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制方面，國(guó)家法律依然處于空白狀態(tài)，國(guó)家稅務(wù)總局目前已經(jīng)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》和《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，各個(gè)方面應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)指導(dǎo)合規(guī)程，可以結(jié)合相關(guān)指導(dǎo)和規(guī)程制定符合本企業(yè)具體的情況的稅務(wù)管理基本制度。同時(shí)稅務(wù)部門也必須加快大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律建設(shè)工作，需要盡快針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制定完善的法律制度，將其劃入我國(guó)法律法規(guī)中。由此大企業(yè)在組織自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以嚴(yán)格按照法律進(jìn)行，稅務(wù)部門在進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有明確的執(zhí)法依據(jù)。
（二）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 確定管理職責(zé)權(quán)限
應(yīng)當(dāng)率先從人員方面著手做起，提升領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，同時(shí)將這一風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，企業(yè)各個(gè)分支結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的部門，聘請(qǐng)素質(zhì)過硬的人才負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，參與稅務(wù)決策分析、外部信息稅務(wù)影響分析、稅務(wù)核算等工作，切實(shí)遵循崗位分離原則，防止出現(xiàn)稅務(wù)人員兼任的情況。此外應(yīng)當(dāng)確定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，和企業(yè)其他內(nèi)控制度有機(jī)融合，確保在稅務(wù)政策落實(shí)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)充分分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，確定完備的工作流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)通過研究制定科學(xué)的建議，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以快速進(jìn)行應(yīng)對(duì)，減少為企業(yè)造成的負(fù)面影響。
（三）制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估辦法
大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，采取科學(xué)的合理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估方法。對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，同時(shí)將評(píng)估結(jié)果及時(shí)的反饋給企業(yè)的管理層、決策部門以及相關(guān)工作人員，企業(yè)相關(guān)部門以及人員可以結(jié)合相關(guān)可以根據(jù)反饋信息制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。
（四）強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行的監(jiān)督與效果評(píng)價(jià)機(jī)制
對(duì)于企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，保障風(fēng)險(xiǎn)管理的全面落實(shí)。建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，安排專門的人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)管理工作中，工作態(tài)度不佳，執(zhí)行力度不足等問題及時(shí)予以提醒或警告，促使其及時(shí)修改和整頓。同時(shí)建立較為合理的效果評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)管理當(dāng)中存在的問題及時(shí)的進(jìn)行改正和優(yōu)化。
（五）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理激勵(lì)機(jī)制
為了促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果良好的部門，予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理工作混亂，態(tài)度不端正等進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。由此對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行鼓勵(lì)，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和質(zhì)量的提升。
四、結(jié)束語
綜上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，大企業(yè)占據(jù)非常重要的地位，同時(shí)由于大企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)必須重視對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視。深入的研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，同時(shí)探究相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究[J].管理世界，2013
企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內(nèi)，通過合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤(rùn)最大化，而且根據(jù)對(duì)企業(yè)理財(cái)、投資、經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)等活動(dòng)的事前安排、協(xié)調(diào)與預(yù)測(cè)來實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達(dá)到最大化。
一、加強(qiáng)大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性
(一)保證國(guó)家稅收利益的安全
加強(qiáng)大企業(yè)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，能夠使國(guó)家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國(guó)企業(yè)，如果發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使國(guó)內(nèi)內(nèi)資企業(yè)受到?jīng)_擊，導(dǎo)致我國(guó)稅收的收入流失情況嚴(yán)重?，F(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程發(fā)展加快，我國(guó)的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國(guó)內(nèi)企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購(gòu)以及重組的行為，基于此，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)社會(huì)的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。
(二)保障投資者利益
大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行不僅對(duì)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定至關(guān)重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既會(huì)讓投資者失去了信心，也會(huì)造成股票價(jià)格的劇烈波動(dòng)，產(chǎn)生不好的社會(huì)影響，損害投資者的利益。
(三)提高稅收征管的效率
想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理要想得到加強(qiáng)，就要在稅前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使稅務(wù)管理的重點(diǎn)得以前移，這樣就提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自控能力，提高了稅收征管的效率。
(四)保證國(guó)家稅源
國(guó)家稅收來源多數(shù)來自于大企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以保障國(guó)家稅款收入，由于大企業(yè)已經(jīng)具有一定的規(guī)模以及強(qiáng)大的社會(huì)影響力，因此大企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)了較大的力量。而且大企業(yè)的社會(huì)影響較大，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］
二、大企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
(一)缺乏稅務(wù)管理力度
在大企業(yè)的稅務(wù)管理部門中普遍存在的問題是自主處理復(fù)雜的稅務(wù)問題的能力較弱、工作人員較少而且素質(zhì)不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務(wù)量十分龐大，業(yè)務(wù)范圍也十分廣泛，分支機(jī)構(gòu)較為繁多，這就導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)人員對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況比較生疏，缺乏對(duì)大企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的了解。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式較為單一
現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關(guān)的稅務(wù)部門，但是對(duì)于解決稅務(wù)爭(zhēng)議、處理與相關(guān)部門的關(guān)系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報(bào)等并沒有設(shè)立詳細(xì)的崗位。大企業(yè)內(nèi)部的稅收機(jī)構(gòu)既不管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不參與大企業(yè)中重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不監(jiān)控也不跟蹤。稅務(wù)管理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導(dǎo)致大企業(yè)臨時(shí)、被動(dòng)的應(yīng)對(duì)因稅務(wù)出現(xiàn)的漏洞，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較弱
一直以來，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷售以及生產(chǎn)上，沒有重視風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。企業(yè)決策層認(rèn)為稅務(wù)的相關(guān)問題是關(guān)于財(cái)務(wù)申報(bào)以及核算的問題，只要不做虛假的申報(bào)以及假賬就不需要稅務(wù)方面的管理，無需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，很少建立稅務(wù)控制的制度，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素也很少考慮，相對(duì)于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理基礎(chǔ)較為薄弱，現(xiàn)階段，我國(guó)大力加強(qiáng)檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開始注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)的關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。［2］
三、加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)部門的有效溝通
稅務(wù)工作人員要隨時(shí)掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對(duì)于稅收政策有偏差的理解才可以及時(shí)消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時(shí)，要主動(dòng)的征求稅務(wù)部門的專業(yè)性意見，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)使稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到強(qiáng)化
強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，要對(duì)交易對(duì)象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關(guān)注，避免對(duì)方將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁過來，使經(jīng)營(yíng)成本得到增加，還可以通過對(duì)方納稅的情況對(duì)其誠(chéng)信情況以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力有所了解。
(三)使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升
要想使涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識(shí)到稅務(wù)職能的重要，建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)以及工作上的主動(dòng)性以及積極性，使稅務(wù)人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、超強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力管理以及扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)。另外，稅務(wù)人員不僅要對(duì)稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細(xì)的了解，還要不斷強(qiáng)化稅收人員的稅務(wù)責(zé)任意識(shí)，避免由于工作上的失誤而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大企業(yè)要制定專門崗位的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的計(jì)劃，使涉稅人員能夠?qū)W習(xí)到豐富的與稅收相關(guān)的知識(shí)，對(duì)于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會(huì)使涉稅人員運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)得以防范。
(四)使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善
在企業(yè)內(nèi)部，完善以及健全建立企業(yè)內(nèi)部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經(jīng)營(yíng)得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要做好內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)前期考查的相關(guān)工作，與大企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)模式有機(jī)的結(jié)合，制度的主要內(nèi)容包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)計(jì)核算、對(duì)外投資、資產(chǎn)管理以及經(jīng)營(yíng)模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在業(yè)務(wù)流程的控制以及經(jīng)營(yíng)管理中，將防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度化。［3］
四、結(jié)束語
盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進(jìn)行合法的納稅，但是由于稅務(wù)管理的涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，而且稅務(wù)事項(xiàng)較多，所以在發(fā)展過程中存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在互動(dòng)、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)共同建立可以防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及大企業(yè)內(nèi)部控制的不足之處得到有效的彌補(bǔ)，有利于大企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學(xué)性以及合理性的重要舉措，對(duì)全面構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制十分有幫助。這樣不僅能夠促進(jìn)企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質(zhì)效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)比中小企業(yè)更加復(fù)雜，如果發(fā)生了涉稅問題，不但會(huì)使大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加大，還會(huì)讓大企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)大企業(yè)的聲譽(yù)也有影響。
參考文獻(xiàn):
［1］吳超．關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考［J］．現(xiàn)代國(guó)企研究，2015，16:48．
當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在一定的問題，主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面：
(一)大企業(yè)內(nèi)部沒有建立特定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門
我國(guó)想當(dāng)部分的大企業(yè)沒有根據(jù)業(yè)務(wù)的需要建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，雖然隨著對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)的提高，大部分大企業(yè)都建立了稅務(wù)崗位，但是部分管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，僅僅將稅務(wù)崗位看做企業(yè)一個(gè)組織，沒有發(fā)揮管理部門應(yīng)有的作用。相關(guān)科室的主要業(yè)務(wù)局限在常規(guī)的稅收、報(bào)銷等范疇，沒有對(duì)其賦予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職能，限制了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的發(fā)揮。從事稅務(wù)管理工作的從業(yè)人員，大部分是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人員，沒有經(jīng)過專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練和培養(yǎng)，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，對(duì)稅務(wù)政策的把握往往出現(xiàn)偏差，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)的發(fā)生。
(二)未能建立高效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
1、大企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與其它機(jī)構(gòu)缺乏高效信息溝通許多大企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)只是稅務(wù)政策的執(zhí)行者，很少直接參加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定，對(duì)于政策的出臺(tái)缺乏必要的了解，更多的只是執(zhí)行企業(yè)的稅務(wù)政策。和其它相關(guān)部門缺少足夠的稅務(wù)方面的信息交流。大企業(yè)中的其它部門由于不直接參與稅務(wù)管理，不能以最快的速度將稅務(wù)信息反饋給稅務(wù)管理部門，這樣往往造成稅務(wù)管理部門的信息滯后和稅務(wù)政策的被動(dòng)。
2、大企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏順暢的協(xié)調(diào)由于我國(guó)的大企業(yè)缺乏有效的渠道同稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效溝通，又由于當(dāng)前的稅收制度不完善，稅務(wù)政策的變化對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生的影響無法在第一時(shí)間反饋給稅務(wù)部門，造成大企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收政策變化的不同步。在我國(guó)當(dāng)前的稅收體制下，稅收政策存在較大的不確定性和不可持續(xù)性，如果稅務(wù)從業(yè)者不能準(zhǔn)確把握稅收政策，往往會(huì)產(chǎn)生執(zhí)行過程中的偏差，這樣就造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(三)我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未完全建立
1、對(duì)大企業(yè)所處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境缺乏足夠的分析，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不夠明確大企業(yè)由于沒有建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏足夠的識(shí)別，對(duì)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析不到位，因此難以形成明確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。由于缺乏明確的管理目標(biāo)，無法有效指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有序開展，也不便于大企業(yè)對(duì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估和有效規(guī)避。
2、大企業(yè)尚未建立完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏足夠的重視，大企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無法動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和有效分析，難以有效規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、大企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控體系由于缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前監(jiān)測(cè)，也就無法建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無法進(jìn)行有效監(jiān)控，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)，大企業(yè)也不能準(zhǔn)確做出判斷和相應(yīng)決策。由于缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，因此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中無法對(duì)涉稅的各種環(huán)境進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)控。
4、大企業(yè)缺乏常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更多的是被動(dòng)的承受，不能及時(shí)采取維權(quán)措施，主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制尚未建立，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對(duì)缺乏足夠的對(duì)策。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后處理主要限于對(duì)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行公關(guān)處理和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，缺乏科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)體系，對(duì)于如何構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避模式缺乏統(tǒng)一的科學(xué)方法，對(duì)于如何避免發(fā)生類似的風(fēng)險(xiǎn)沒有形成常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避模式。
二、構(gòu)建我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)策分析
(一)培養(yǎng)先進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低很大程度上取決于管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的深化與否，所以要想提升大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，首先要在企業(yè)范圍內(nèi)培育先進(jìn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。大企業(yè)的管理者要具備企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略思維，用戰(zhàn)略發(fā)展眼光去審視大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》的相關(guān)管理規(guī)定，大企業(yè)的決策者應(yīng)該對(duì)稅務(wù)政策具有敏銳的把握能力，發(fā)揮戰(zhàn)略發(fā)展眼光，根據(jù)變化的稅收政策和制度，立足于企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，從大企業(yè)發(fā)展實(shí)際出發(fā)，建立完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理制度，制定符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急體制，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)跟蹤和調(diào)整，不斷提高大企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在大企業(yè)范圍內(nèi)宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性，在全員范圍內(nèi)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。大企業(yè)應(yīng)該做好廣泛的動(dòng)員工作，使全體成員認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，將其視為企業(yè)發(fā)展重要組成部分，使大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念深入到每位員工心中，內(nèi)化為員工的日常工作動(dòng)力。通過培訓(xùn)等手段不斷提高稅務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。大企業(yè)要不斷按照稅收政策，對(duì)稅務(wù)部門相關(guān)人員進(jìn)行不定期的專業(yè)培訓(xùn)和新稅法的政策宣貫，使稅務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，使稅務(wù)政策內(nèi)化為企業(yè)員工的日常行為，在人員素質(zhì)提升過程中不斷提高員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必要性的認(rèn)識(shí)、不斷完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系、不斷提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)避能力，從而促使大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理朝著健康良性的方向發(fā)展。
(二)建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
大企業(yè)在建立稅務(wù)管理部門的同時(shí)應(yīng)該不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)在人員配置方面應(yīng)該配備具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員從事企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。企業(yè)在稅目申報(bào)、發(fā)票報(bào)銷、稅務(wù)內(nèi)部檢查、稅務(wù)評(píng)估等方面應(yīng)該設(shè)置專門的人員進(jìn)行實(shí)際操作，這些崗位人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策的研究，結(jié)合企業(yè)自身情況，發(fā)揮好政策的引導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行集中管理和規(guī)劃，最大限度減少大企業(yè)在生產(chǎn)過程中的財(cái)務(wù)損失。大企業(yè)自身發(fā)展要求稅務(wù)部門人員具有較高的工作效率、能夠準(zhǔn)確掌控稅務(wù)政策的內(nèi)涵，嚴(yán)格遵守稅務(wù)制度和企業(yè)相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)依照相關(guān)程序進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，充分利用大企業(yè)的系統(tǒng)化分工，提高體系內(nèi)部運(yùn)行效率、最大限度減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)建立完善的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
1、合理配置大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員大企業(yè)由于涉稅項(xiàng)目較多，企業(yè)需要設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，并配備業(yè)務(wù)較為熟練、專業(yè)水平相對(duì)較高的稅務(wù)人員。這些部門的人員在企業(yè)重大決策或者方案制定時(shí)要積極參與，以便了解企業(yè)稅務(wù)政策出臺(tái)的背景，從而更好的執(zhí)行稅務(wù)制度，徹底改變以往只參與執(zhí)行不參與政策制定的局面。由于稅務(wù)人員參與了政策的制定，在執(zhí)行過程中也會(huì)增加和相關(guān)部門的溝通，從而有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高效有序開展。
(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn),然而,避免稅收法律風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性,因此,并非每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場(chǎng)的有力武器。
什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?目前,尚無統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是實(shí)際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。
(二)稅務(wù)的七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在于如下七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一,交易風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。
第二,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報(bào)義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。
第三,運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒有稅務(wù)意識(shí)、企業(yè)交易文件的缺失、財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制不足時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
第四,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政策的變化)。
第五,管理風(fēng)險(xiǎn)(如人員的變化)。
第六,組合風(fēng)險(xiǎn)(指各種風(fēng)險(xiǎn)的組合)。
第七,名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報(bào)道或市場(chǎng)反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國(guó)家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。
(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用來幫助企業(yè)制定針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:
第一,有助于識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
第三,對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。
第四,及時(shí)向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì))通報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的耐受水平, 建立評(píng)估未來稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的程序。
本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)產(chǎn)生并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)決定。
二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運(yùn)營(yíng)的有效性及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。
許多國(guó)家都以立法方式要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來越多,這種趨勢(shì)的代表性事件包括:
第一,2002年通過的美國(guó)薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第二,中國(guó)于2008年通過的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。
第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實(shí)施;2008年6月財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見稿)。
第四,2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
因此,在法定報(bào)告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實(shí)施針對(duì)稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會(huì)和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅收體制現(xiàn)狀對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
(一)我國(guó)稅收體制的漏洞及其所帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會(huì)計(jì)簿記的質(zhì)量、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)遵從意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國(guó)家間稅收安排或協(xié)定、國(guó)際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。
在中國(guó),稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:
第一,中國(guó)稅法的體系不夠完整。中國(guó)改革開放以來,中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國(guó)企業(yè)不斷嘗試運(yùn)用國(guó)外企業(yè)的各種運(yùn)營(yíng)方式,但中國(guó)稅法卻沒有與此類國(guó)外運(yùn)營(yíng)方式相對(duì)應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來,中國(guó)的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國(guó)稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對(duì)于利用這些稅法漏洞的納稅人來說,日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。
第二,中國(guó)稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)制定一些旨在補(bǔ)充國(guó)家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會(huì)公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無疑會(huì)增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三,中國(guó)稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國(guó)稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語沒有統(tǒng)一的解釋。在稅法實(shí)施過程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對(duì)同一稅法術(shù)語各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第四,中國(guó)稅法的實(shí)施不夠統(tǒng)一。在中國(guó),存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對(duì)已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國(guó)于1993年出臺(tái)了土地增值稅條例;然而,或許由于后來的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的需要,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里,中國(guó)并沒有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國(guó)還存在另外一種情況:對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒有收到免繳或緩繳的書面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。
第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個(gè)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面詢問時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)僅僅對(duì)提出書面詢問的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個(gè)別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面答復(fù)對(duì)所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國(guó)更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。
第六,實(shí)踐中,缺少針對(duì)稅法的司法審查。盡管中國(guó)法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實(shí)中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國(guó)法官實(shí)屬罕見,如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對(duì)納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭(zhēng)議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該納稅人成立以來的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。
隨著中國(guó)稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步降低,但是,在中國(guó)最終達(dá)到稅收法治前,中國(guó)的納稅人仍應(yīng)重點(diǎn)防范上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著國(guó)際金融流動(dòng)速度的日趨加快，跨越國(guó)界的多行業(yè)大型公司相繼出現(xiàn)。這種大型公司不僅結(jié)構(gòu)龐大，且涉及的核算體系也相當(dāng)復(fù)雜，大型跨國(guó)公司分散的經(jīng)營(yíng)體制與絕對(duì)集中的決策管理，使其擁有相對(duì)復(fù)雜的稅務(wù)事項(xiàng)，稅務(wù)數(shù)據(jù)不僅龐大，且往往還涉及到各利益方面，這便在很大程度上直接抬高了稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，大型企業(yè)完善自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高自身對(duì)稅務(wù)管理的意愿性，以避免因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問題造成經(jīng)營(yíng)及企業(yè)聲譽(yù)方面的損失，便成為各大型企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容。
一、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題
（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)際金融方面的不安因素使企業(yè)本身原有的價(jià)值被低估，企業(yè)面對(duì)金融危機(jī)更傾向于尋找聯(lián)盟伙伴或者謀求海外貿(mào)易，這種跨行業(yè)或者跨國(guó)的交易，使企業(yè)的稅務(wù)安全頗受壓迫。比如企業(yè)在股權(quán)以及資產(chǎn)交易時(shí)，若無法及時(shí)精確地了解其中涉及到的某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么便會(huì)踩進(jìn)高額稅務(wù)的陷阱區(qū)域；或者企業(yè)在談判或者簽訂合作意愿書時(shí)，因缺少財(cái)政部門的參與，便很可能會(huì)因了解不清而給對(duì)方繳納稅務(wù)，這也會(huì)在不經(jīng)意間增加企業(yè)的稅務(wù)成本。
相對(duì)于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般不會(huì)因?yàn)椤白黾賻ぁ被蛘摺百~面數(shù)據(jù)錯(cuò)誤”等低等稅務(wù)錯(cuò)誤而陷入稅務(wù)麻煩，但大型企業(yè)經(jīng)常會(huì)在經(jīng)營(yíng)過程或者會(huì)計(jì)處理過程中引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些問題看似比較淺顯、微觀，但其反映出來的各種問題卻是比較深層次與宏觀的。這種問題往往是由于企業(yè)管理不善或執(zhí)行能力較差而引起的，這是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、企業(yè)控制手段失調(diào)及控制目標(biāo)不明確的表現(xiàn)之一。
（二）外部風(fēng)險(xiǎn)
目前我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)，一般都采取金字塔的經(jīng)營(yíng)管理模式，即少數(shù)管理者處于管理上層，其余的工作人員等處于最底層，這種管理模式無形中給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理增加了不少壓力，同時(shí)也給企業(yè)財(cái)政部門在處理涉稅事宜時(shí)增添了不少的壓力。企業(yè)的這種經(jīng)營(yíng)管理模式，使企業(yè)的管理資源無法發(fā)揮其正常的管理效率，且同時(shí)企業(yè)因管理標(biāo)準(zhǔn)的不一致化，使企業(yè)監(jiān)管模式無法規(guī)范化，企業(yè)的信息速率也會(huì)隨之而降低，那么這就給“稅務(wù)信息失真――會(huì)計(jì)信息失真”，最后到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。
除此之外，是來自于外部政策環(huán)境方面的壓力。相對(duì)于國(guó)內(nèi)及其他行業(yè)來說，我國(guó)的稅務(wù)政策處于一個(gè)相對(duì)較為動(dòng)態(tài)的環(huán)境之中，我國(guó)的稅務(wù)政策不僅多變、穩(wěn)定性差，且長(zhǎng)期處于一種隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)而變化的動(dòng)態(tài)性中，稅務(wù)政策多變一定程度直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)與反應(yīng)的遲滯。
二、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施
（一）完善大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制
完善大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)化、精細(xì)化，首先要做的是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，建立企業(yè)的稅務(wù)管理部門。所謂企業(yè)的實(shí)際情況，即企業(yè)的機(jī)構(gòu)與管理規(guī)模。涉及多種行業(yè)及地區(qū)性跨越較大的大型企業(yè)，要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，專門與財(cái)政部門合作，監(jiān)管公司的稅務(wù)事宜。對(duì)于行業(yè)相對(duì)較單一，企業(yè)結(jié)構(gòu)較小的企業(yè)，可在企業(yè)財(cái)政部門之下建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的單位，則可以在財(cái)政部門內(nèi)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，由專人負(fù)責(zé)具體事務(wù)。
（二）加強(qiáng)稅企溝通
針對(duì)政策引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)建立起信任機(jī)制，引導(dǎo)稅務(wù)信息的流動(dòng)，盡量減少由于稅務(wù)信息不通暢而導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)國(guó)家稅務(wù)政策出現(xiàn)調(diào)整及改動(dòng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)此進(jìn)行專門的講解，將國(guó)家的信息在第一時(shí)間快速地傳遞給企業(yè)，這樣不僅直接加快信息流動(dòng)，同時(shí)還可以統(tǒng)一企業(yè)對(duì)于稅務(wù)信息的認(rèn)知，避免不必要的因理解有誤而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)無法深入理解國(guó)家稅務(wù)政策，就應(yīng)該及時(shí)地與本地稅務(wù)部門溝通。
（三）正確評(píng)估與應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理時(shí)，為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施之一。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即以稅務(wù)管理為基礎(chǔ)，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度大小等為依托，判斷、預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)判的主要標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與稅務(wù)影響程度等，其中發(fā)生率越高，影響范圍越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。
在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，接下來就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及轉(zhuǎn)移。我們應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同級(jí)別，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取不同的處理措施，考慮到處理涉及的各種程序工作及資金等，企業(yè)一般不會(huì)完全消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更傾向于降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等。
（四）實(shí)施團(tuán)隊(duì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營(yíng)控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對(duì)稅務(wù)管理信息的實(shí)時(shí)提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營(yíng)控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會(huì)計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報(bào)管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營(yíng)控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識(shí)別并評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過有效風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過程中，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)價(jià)，并且建立合理的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的判斷與評(píng)價(jià)，完成風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運(yùn)營(yíng)控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事項(xiàng)識(shí)別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等要素。
四、結(jié)束語
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
近些年來，隨著國(guó)內(nèi)外諸多知名公司陷入“稅務(wù)門事件”，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越多地引起了企業(yè)及社會(huì)的普遍關(guān)注。稅收的強(qiáng)制性、固定性和無償性，決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免，成為了企業(yè)“甩不掉的影子”。因此，為減少、避免企業(yè)因發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失，研究目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題與根本原因，尋求解決問題的切實(shí)有效對(duì)策，已成為當(dāng)今企業(yè)尤其是大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低，缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性因素，進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的機(jī)制，以識(shí)別來自企業(yè)內(nèi)、外部的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其加以評(píng)估，采取應(yīng)對(duì)機(jī)制和策略的過程。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)單位戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行具有非常重要的指導(dǎo)意義。然而，目前我國(guó)的大部分企業(yè)基本上沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒有配備專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員去從事稅務(wù)管理工作，稅務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任。但財(cái)務(wù)部門管理層次較低，不可能也沒有能力從企業(yè)的戰(zhàn)略高度對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，由于沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、交換和溝通機(jī)制，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)化程度低，且缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏確切的量化指標(biāo)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的考評(píng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和管理水平提高的重要管理手段。目前我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)信息主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等欄目列出，沒有單獨(dú)反映企業(yè)稅務(wù)信息的報(bào)表。雖然企業(yè)每年都會(huì)提交稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，但與提供的財(cái)務(wù)報(bào)告相比，卻缺乏一套可量化的指標(biāo)來衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效，因而無法將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值直觀地展現(xiàn)出來。這樣，一來影響到企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，二來使得企業(yè)管理者無法建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制來提高相關(guān)人員工作的積極性，也無法為企業(yè)改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供參考和指導(dǎo)性意見。
（三）專門的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)沒有建立，信息傳遞與溝通機(jī)制尚不健全
企業(yè)集團(tuán)公司往往跨行業(yè)跨地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母子公司之間以及子公司與子公司之間存著大量的關(guān)聯(lián)交易，各公司之間橫向與縱向的信息傳遞與溝通體系對(duì)企業(yè)集團(tuán)非常重要。目前我國(guó)大多數(shù)大型企業(yè)集團(tuán)基本上都建立了內(nèi)部信息處理系統(tǒng)，但還沒有建立專門的稅務(wù)信息系統(tǒng)，因而不能及時(shí)完成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的記錄、匯總、統(tǒng)計(jì)和處理，影響著納稅申報(bào)和稅款繳納的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。一旦子公司出現(xiàn)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)膯栴}，集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)或稅務(wù)主管就只能成為一名“消防員”，而不能通過有效的信息傳遞渠道進(jìn)行遠(yuǎn)程指揮來解決。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于稅企雙方?jīng)]有約定哪些具體稅務(wù)信息、在什么期限內(nèi)需要進(jìn)行傳遞與溝通，因而當(dāng)企業(yè)漏報(bào)或遲報(bào)一些重要稅務(wù)信息時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源。同時(shí)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏積極性，通常是坐等納稅人上門咨詢，才根據(jù)其需要提供相應(yīng)服務(wù)。稅企對(duì)話途徑較少，不能及時(shí)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討與決策，最終就會(huì)較大地影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才稀缺
我們都知道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才是綜合性人才，他們不僅需要具備稅務(wù)、會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專門知識(shí)，而且還應(yīng)具備應(yīng)對(duì)多變的稅收政策、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、動(dòng)態(tài)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)等作出相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策的能力，以及較強(qiáng)的人際溝通能力。目前我國(guó)有相當(dāng)部分的企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，正積極建設(shè)適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，投入了一定的人力、物力和財(cái)力，但是企業(yè)現(xiàn)有的這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)都普遍不高，不能為企業(yè)有效地管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還有可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平。也就是說，目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的高級(jí)專門人才尚稀缺，因而在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制謀劃方面沒有顯著的成效。近些年來，國(guó)內(nèi)的一些知名財(cái)經(jīng)院校已經(jīng)啟動(dòng)了專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理師等培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于培訓(xùn)對(duì)象主要是針對(duì)企業(yè)的管理層和部分財(cái)務(wù)人員，每年雖有一定數(shù)量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才輸出，但培養(yǎng)的數(shù)量實(shí)在有限，完全不能滿足廣大企業(yè)發(fā)展的人才需求。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才尤其是高級(jí)專門人才的匱乏，大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問題的成因分析
（一）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足
一是企業(yè)高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。很多大企業(yè)的董事會(huì)等決策層因稅收法律意識(shí)淡薄、財(cái)稅知識(shí)匱乏，而忽略了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。他們簡(jiǎn)單地認(rèn)為，稅務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算與申報(bào)層面的事，只要不做假賬，不虛假申報(bào)，就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有必要納入企業(yè)戰(zhàn)略層面去考慮，因而在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，較少地考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素并建立系統(tǒng)的稅控制度。二是部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分。他們認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是多繳稅款增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)損失，我國(guó)的一些高新技術(shù)企業(yè)就時(shí)常發(fā)生類似損失。
（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督難以到位
要保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到切實(shí)、良好的執(zhí)行，并能取得預(yù)期效果，就必須對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程施以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理無法順利開展的主要原因。一些大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍比較廣，業(yè)務(wù)量也較多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分工又細(xì)，但企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員卻不熟悉本企業(yè)核算的全面情況，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程也缺乏充分了解，加之企業(yè)管理層信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)又缺乏稅務(wù)管理功能，相關(guān)信息在稅務(wù)層面不能進(jìn)行整合和分析，因而不能客觀地評(píng)價(jià)、預(yù)警生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在處理稅務(wù)方面的問題時(shí)，企業(yè)有些過分依賴于外部稅務(wù)顧問和中介機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致自主處理稅務(wù)問題的能力弱。
（三）國(guó)家監(jiān)督的范圍有限、效力難以保證
我國(guó)的國(guó)有大企業(yè)數(shù)量較多、分布較廣泛，而財(cái)政、審計(jì)部門的人員數(shù)量無法做到每年對(duì)所有的國(guó)有大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滯后性強(qiáng)，導(dǎo)致一部分國(guó)有大企業(yè)的稅務(wù)遵從度不能提高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在隱患。另外，稅務(wù)部門工作人員真正全面掌握稅收、會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才還是較少，他們對(duì)稅收法規(guī)制度的變革很熟悉，但對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)尚欠缺，而一些企業(yè)在處理稅收方面總是利用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)手段進(jìn)行稅務(wù)操縱，做假賬的情況時(shí)有發(fā)生，但稅務(wù)檢查又難以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)督效力難以保證。
（四）企業(yè)管理者的素質(zhì)較低
企業(yè)高層管理者的素質(zhì)對(duì)保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。然而，許多企業(yè)的高層管理者卻缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)，在經(jīng)營(yíng)管理決策上缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，偏向于近期的涉稅利益;有些企業(yè)高層管理者甚至認(rèn)為只要搞好與所轄稅務(wù)局人員的關(guān)系，就可以解決企業(yè)的稅務(wù)問題，或者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)部門可以處理好涉稅問題，企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問可以解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題等等。企業(yè)高層管理者的這種素質(zhì)與觀念狀況，必然導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平得不到提高。另外，作為普通管理者的財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前我國(guó)大部分企業(yè)均未設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)人員的管理范圍有限，而且大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)僅限于會(huì)計(jì)方面，對(duì)稅收法規(guī)政策的精神把握不準(zhǔn)，理解不深，造成了事實(shí)的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中問題的對(duì)策
（一）樹立全員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理
企業(yè)高層管理者必須高度重視企業(yè)的稅務(wù)管理，提高高層管理者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將其納入到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中去考慮。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，作為企業(yè)高層管理者必須正確分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并及時(shí)采取有效的措施，盡量將風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭上，使企業(yè)從被動(dòng)處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。同時(shí)，在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位與人員都必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的開展僅局限于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)的員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主人，要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看成是企業(yè)生存的大問題，必須采取各種措施，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防控的范圍內(nèi)。
（二）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為
企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)管理人員，全權(quán)負(fù)責(zé)本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)本企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)部門的涉稅核算與納稅申報(bào)進(jìn)行審核。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管理部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作中，還應(yīng)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，收集、整理和更新與企業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)制度，取得、分析企業(yè)的業(yè)務(wù)信息，定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。
（三）采用科學(xué)的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效
企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)可以用金額、百分比、損失或罰款的次數(shù)等來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故損失程度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本―收益等。在評(píng)價(jià)時(shí)，我們不能孤立地使用這些指標(biāo)數(shù)據(jù)，需要同以往年度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差異。揭示具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。如甲企業(yè)通過計(jì)算2014年稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生率由上年的3‰下降為1.5‰。在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以采取專家評(píng)議的方式，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案、管理決策的執(zhí)行情況、管理制度的創(chuàng)新以及稅務(wù)損失控制等項(xiàng)目進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的等級(jí)（優(yōu)、良、中、低、差）。
（四）營(yíng)造良好的信息傳遞與溝通機(jī)制
企業(yè)的涉稅事項(xiàng)幾乎貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也潛在于企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門及各交易環(huán)節(jié)。因此，作為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，必須加強(qiáng)與其他各業(yè)務(wù)部門的溝通聯(lián)系，及時(shí)為其他業(yè)務(wù)部門的工作人員提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門的涉稅業(yè)務(wù)予以指導(dǎo)，將有助于強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任感，有助于他們識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞與溝通的效率直接影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，必然會(huì)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加涉稅利益。稅企雙方還應(yīng)建立“高層對(duì)話”機(jī)制，定期探討一些企業(yè)相關(guān)的重大涉稅事項(xiàng)，約定企業(yè)涉稅處理的具體流程，以最大限度地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、前言
就目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形式來看，金融危機(jī)的席卷使我國(guó)企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，企業(yè)要在這種惡劣的市場(chǎng)環(huán)境中立足就必須保證自身資源充足的同時(shí)具備各種應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)和問題的應(yīng)變能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的環(huán)節(jié)之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須督促自身積極構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并且充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和必要性，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防和處理，從而保證企業(yè)能夠獲得一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
無論企業(yè)的規(guī)模、收益如何，一旦設(shè)計(jì)到稅務(wù)問題，就不可避免的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。企業(yè)存在的目標(biāo)是為了盈利，所以開展的活動(dòng)也都是圍繞經(jīng)濟(jì)效益而開展，納稅行為也不例外。許多企業(yè)采取各種形式去逃稅、漏繳稅，雖然為企業(yè)謀得了短期經(jīng)濟(jì)效益，但是卻為企業(yè)的發(fā)展埋下了深深的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通常情況下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多就是企業(yè)未按相關(guān)稅收政策而發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)以及盲目進(jìn)行節(jié)稅而放大了某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。
按照涉稅環(huán)節(jié)的不同可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致劃分為：第一，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理或業(yè)務(wù)流程制定不規(guī)范而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，沒有完全領(lǐng)悟稅收政策而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在收入、成本、費(fèi)用以及特殊項(xiàng)目的確認(rèn)上，如優(yōu)惠稅率的使用等； 第三，由于財(cái)務(wù)處理不當(dāng)或者關(guān)聯(lián)交易而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)內(nèi)部融資等；第四，發(fā)票管理和稅務(wù)處理引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如增值稅發(fā)票的保管、營(yíng)業(yè)稅的處理等；第五，在繳稅申報(bào)及繳納的過程中，由于不及時(shí)性或其他問題而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為：第一，資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成直接的影響；第二，違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)工作人員在納稅處理上有意無意的違法行為有可能直接構(gòu)成犯罪；第三，信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)涉及稅收違法政策被暴露出來，會(huì)直接對(duì)公司的聲譽(yù)造成惡劣的影響；第四，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)違反了一些稅收法律相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致的無形損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀來看，可以從主觀和客觀原因來分析。從主觀原因的分析主要從四個(gè)方面來體現(xiàn)：第一，企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性；第二，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)置不合理，導(dǎo)致內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理秩序管理；第三，企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管機(jī)制設(shè)置不合理，制度不監(jiān)督；第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員綜合素質(zhì)低，專業(yè)能力有限，對(duì)稅收政策的理解不夠全面。從客觀原因的分析主要從三個(gè)方面來體現(xiàn)：第一，目前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)制度不健全，漏洞太多；第二，具體稅務(wù)執(zhí)法工作落實(shí)不到位，需要進(jìn)一步規(guī)范；第三，稅收政策自身存在不確定性的特征，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)楦髯缘睦婕俺霭l(fā)點(diǎn)不同，博弈在二者之間總是客觀存在。就目前而言，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因一時(shí)之間難以消除，企業(yè)對(duì)于此也是無能為力，唯有從主觀原因著手，不斷增強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
四、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的具體途徑
（一）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有內(nèi)部和外部的原因，也有主觀和客觀的原因，因此要解決一系列企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，要求企業(yè)必須把握構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論基礎(chǔ)，如全面風(fēng)險(xiǎn)理論，全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制策略、信息溝通、問題監(jiān)察等八個(gè)部分組成，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以此為理論基礎(chǔ)，詳細(xì)的了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和方法，及時(shí)準(zhǔn)確的編制企業(yè)適用的稅法規(guī)范制度并不斷更新；建立及完善健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及更新系統(tǒng)，保障企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)與國(guó)家法律規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)保持一致，以此來構(gòu)建科學(xué)的、全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)、有效且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
我國(guó)稅務(wù)局頒布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》的文獻(xiàn)，其中明確指出了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，并且為一些具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題提出了解決方案和措施，不僅為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指明了方向，同時(shí)也使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了政策依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該在圍繞《指引》展開一系列企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系企業(yè)具體實(shí)際情況，制定出科學(xué)合理的，適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并且嚴(yán)格落實(shí)制度具體方案，最大限度的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕企業(yè)偷稅漏稅等違法行為，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（三）遵循構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特殊原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建要求企業(yè)必須遵循及時(shí)準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納、絕不拖欠的特殊原則，堅(jiān)決履行企業(yè)納稅任務(wù)，盡可能的降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)作的影響。除此之外，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求企業(yè)還用遵循成本效益、全面性、可操作性、目標(biāo)導(dǎo)向性以及有效性等原則，幫助企業(yè)成功化解各種稅務(wù)問題，并且為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供指引，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。
（四）提高稅務(wù)風(fēng)管理人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這也是制約企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的一大問題，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主心骨，不僅要不斷提升自身綜合素質(zhì)及專業(yè)水平，同時(shí)也要不斷提高自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，避免出現(xiàn)因?yàn)椤爸\私利”、“中飽私囊”等的現(xiàn)象。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力，最大限度的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的損失。提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)不僅要求相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)自身嚴(yán)格要求不斷進(jìn)步，同時(shí)企業(yè)uing為其提供一定的條件，提供各種各樣的學(xué)習(xí)渠道和方式，才能從根本上構(gòu)建出一支高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員隊(duì)伍，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（五）規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響可大可小，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)也有多種策略，可分為可接受、逃避、轉(zhuǎn)移、小心管理等。因此，在處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上可按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害程度來選擇應(yīng)對(duì)策略，對(duì)于比較容易發(fā)生且風(fēng)險(xiǎn)影響大的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的避免；對(duì)于比較容易發(fā)生但危害程度小的可選擇轉(zhuǎn)移；對(duì)于發(fā)生幾率小危害程度也小的風(fēng)險(xiǎn)可選擇小心管理的策略，盡量控制風(fēng)險(xiǎn)使其合理化；對(duì)于發(fā)生幾率和危害程度都小的風(fēng)險(xiǎn)，就可以選擇可接受，適當(dāng)適量的風(fēng)險(xiǎn)反而有利于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上所述，為保障企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展，必須遵循納稅原則，把握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理論基礎(chǔ)，重視相關(guān)的政策依據(jù)，重視稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，構(gòu)建一整套科學(xué)且全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)軟實(shí)力，鞏固企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)在稅務(wù)問題上未能遵守法律規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)在未來發(fā)展中利益受損。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)未遵守法律規(guī)定，沒有納稅或納稅不足而面臨的補(bǔ)稅、罰款等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)沒有利用好稅收政策而承擔(dān)了不必要的稅負(fù)。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性主要包括三個(gè)方面：主觀性、必然性和預(yù)先性。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的原理，即識(shí)別和應(yīng)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)的一般原理運(yùn)用到稅收管理中．控制企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，企業(yè)并不能完全避開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谀撤N程度上風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性。因此，企業(yè)要提高自身的納稅意識(shí)，嚴(yán)格規(guī)范自己，自覺繳納企業(yè)應(yīng)繳納的部分，并隨時(shí)記錄好企業(yè)賬務(wù)。眾所周知，稅務(wù)屬于強(qiáng)制性義務(wù)。企業(yè)若想屹立于民族之林，就不能逃避自己應(yīng)該承擔(dān)的稅務(wù)。要將其當(dāng)作自己發(fā)展的一部分。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本
1.企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理成本內(nèi)容。
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本，指的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)所消耗的費(fèi)用。這些費(fèi)用是企業(yè)總成本中必不可少的一部分。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的組成。
2.1預(yù)防成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)為防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)內(nèi)采取了很多行之有效的防范措施。在采取這些防范措施時(shí)所用的費(fèi)用即為預(yù)防成本。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)越復(fù)雜，預(yù)防成本就越高。
2.2糾正成本。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，便會(huì)采取一些措施來進(jìn)行調(diào)整和修補(bǔ)，由此而花的費(fèi)用即為糾正成本。糾正成本發(fā)生時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是不明顯的，也未造成嚴(yán)重?fù)p失。若預(yù)防成本起到了很好的作用，糾正成本則會(huì)隨之降低。
2.3懲治成本。當(dāng)企業(yè)的稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)采取一些措施進(jìn)行補(bǔ)救，此時(shí)所花費(fèi)的即為懲治成本。懲治成本的發(fā)生相對(duì)于預(yù)防成本和糾正成本來說是被動(dòng)的。
2.4損失成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，不管是經(jīng)濟(jì)方面的還是社會(huì)方面的，短期的或者長(zhǎng)遠(yuǎn)的，已經(jīng)發(fā)生的或者潛在的損失都要考慮在內(nèi)。企業(yè)為彌補(bǔ)造成的損失的花費(fèi)即為損失成本。
四、企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的管理
1.明確風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理。
想要很好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理，然后把風(fēng)險(xiǎn)管理的基本原理應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，以便很好地調(diào)控和管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際管理中要完全遵守法律法規(guī)以及一些相應(yīng)的制度。
2.預(yù)測(cè)企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。
誠(chéng)然，一個(gè)企業(yè)如果能預(yù)測(cè)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中可能遇到的問題，才有可能規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。而且，企業(yè)在有準(zhǔn)備的情況下也更能積極地分析與解決所遇到的問題。所以，企業(yè)首先要預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一分析。
3.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，適當(dāng)調(diào)整研究方向。
一個(gè)企業(yè)在面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題時(shí)不能一味地遵循一成不變的方式。首先企業(yè)要不斷地加強(qiáng)稅務(wù)管理，維持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有序并且有效地進(jìn)行。此外，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)跟上發(fā)展的步伐。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的變化，適當(dāng)調(diào)整方向，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)發(fā)展更協(xié)調(diào)，從而獲得更大的收益。
五、對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的分析以及決策
一個(gè)企業(yè)如果想要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本進(jìn)行分析與決策，應(yīng)當(dāng)明確兩點(diǎn)內(nèi)容：一是企業(yè)應(yīng)明確自己所遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題涉及哪些內(nèi)容；二是應(yīng)明確企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所消耗的成本。通常情況下，一個(gè)企業(yè)如果遭遇了風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必會(huì)造成成本的增加。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也不例外。一般來說，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度，直接決定了風(fēng)險(xiǎn)支出所需要的成本。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本不僅包括處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一切費(fèi)用，還包括所遭受的損失。大體上說來，一個(gè)企業(yè)的運(yùn)作包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：經(jīng)營(yíng)和掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以在一定程度上降低損失，保證企業(yè)的利益，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化。此外，很多企業(yè)通過運(yùn)用一系列合理有效的措施將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本做到最低。首先，在實(shí)際操作中，一些企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行前移，將風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，將被動(dòng)等待風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)探索風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)平時(shí)要做好防范工作，時(shí)刻準(zhǔn)備著處理即將出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題。其次，一個(gè)企業(yè)會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。這就需要企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)，然后積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)影響企業(yè)榮譽(yù)與利益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行糾正、修整和完善。當(dāng)然，解決這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題也不是一件容易的事情。企業(yè)需要成立專門的部門來進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證風(fēng)險(xiǎn)問題被順利解決，進(jìn)而保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。再次，雖然企業(yè)預(yù)測(cè)了所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并且采取了一系列的措施來抵御風(fēng)險(xiǎn)，或者企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了糾正，企業(yè)還要注意其他問題的出現(xiàn)，比如企業(yè)在運(yùn)作過程中違反了相應(yīng)的規(guī)定和條例，此時(shí)企業(yè)就要接受一定的懲罰。當(dāng)然，如果風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和糾正兩個(gè)環(huán)節(jié)做的比較好的話，所需要的風(fēng)險(xiǎn)支出就會(huì)少很多。最后，現(xiàn)代企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的過程中存在著眾多的問題，如管理工作不夠重視，投入較少等。這時(shí)就要明確企業(yè)的損失成本，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中很難分析和具體明確的指出企業(yè)對(duì)稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)違背時(shí)候所造成的損失，所以企業(yè)對(duì)于損失的成本不能有全面的真實(shí)的統(tǒng)計(jì)。企業(yè)所面臨的稅務(wù)問題具有不可避免性，因此，稅務(wù)問題理應(yīng)得到企業(yè)的高度重視。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題一般有兩方面的原因：一方面是因?yàn)槭袌?chǎng)氛圍不斷變化，以及國(guó)家的控制；另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)本身計(jì)算錯(cuò)誤或者偏差的意識(shí)和理念。所以，這就要求企業(yè)及時(shí)了解市場(chǎng)最新動(dòng)態(tài)，并且準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來市場(chǎng)的方向。而且企業(yè)自身更要嚴(yán)格要求自己，要在法律法規(guī)范圍內(nèi)謀求發(fā)展。
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）12-0076-02
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，進(jìn)行控制管理。在事前要進(jìn)行防范與籌劃，在事中進(jìn)行辨識(shí)防控、在事后進(jìn)行糾正反饋，才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，保證企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
風(fēng)險(xiǎn)是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能遵守稅收法律，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)當(dāng)中。例如企業(yè)未依法納稅而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，導(dǎo)致相應(yīng)處罰，甚至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所造成的不利影響的風(fēng)險(xiǎn)；或因不能正確認(rèn)識(shí)和充分利用稅收法律和政策，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)利益上蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)潛在收益的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，確定企業(yè)戰(zhàn)略管理不同階段的目標(biāo)，預(yù)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的規(guī)避措施以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目標(biāo)管理。
二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念滯后，防范意識(shí)薄弱
企業(yè)各管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用只是滿足企業(yè)在稅務(wù)問題上“遵紀(jì)守法”，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)價(jià)值，降低企業(yè)成本掛鉤，沒有將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過程中。形而上學(xué)認(rèn)為，企業(yè)所有稅務(wù)問題只是財(cái)務(wù)的事情，與其他部門無關(guān)。
2.缺少專設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與專業(yè)的稅務(wù)管理人才
目前，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，但更多的是要承擔(dān)納稅申報(bào)、繳納稅款、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)工作中的爭(zhēng)議等職責(zé)，不能與其他稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對(duì)信息分析和整合，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制。缺乏系統(tǒng)的制度化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的稅務(wù)工作普遍由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任。稅法知識(shí)薄弱，專業(yè)技能水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作主觀性較強(qiáng)。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏相應(yīng)約束機(jī)制
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成文的標(biāo)準(zhǔn)控制制度，企業(yè)日常稅務(wù)工作的各階段和環(huán)節(jié)缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的操作流程手冊(cè)。內(nèi)部控制制度不健全，對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏覆蓋管理職能和業(yè)務(wù)流程的全流程控制措施，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
1.依法納稅原則
依法照章納稅是嚴(yán)格遵從“稅收法定”的要求，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，必須遵守各項(xiàng)法律法規(guī)政策，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
2.全面及時(shí)原則
企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都可以產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起因、種類及特性是多種多樣的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，進(jìn)行全過程管理。
3.成本效益原則
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益。
4.稅務(wù)相關(guān)者利益最大化原則
企業(yè)的涉稅行為應(yīng)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者的利益，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)者利益最大化可以最大限度地提高企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)社會(huì)形象。
四、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
企業(yè)建立多層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須與企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業(yè)管理部門。該部門由一名集團(tuán)副總裁領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整體工作，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要到參與集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策中來。集團(tuán)層面的決策，也可以進(jìn)行群眾參與，使員工意識(shí)到稅務(wù)部門在集團(tuán)決策中起著重要的作用，突出稅務(wù)部的作用，由集團(tuán)總裁級(jí)領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)層要大力支持并推動(dòng)稅務(wù)部和其他涉稅部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務(wù)經(jīng)理，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員。納稅較多、規(guī)模較大的二級(jí)或三級(jí)利潤(rùn)中心，也應(yīng)配備專職稅務(wù)管理人員。納稅較少、規(guī)模較小的二級(jí)或三級(jí)利潤(rùn)中心，從成本效益上考慮可由對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)較熟練的財(cái)務(wù)人員兼職進(jìn)行管理。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，在集團(tuán)的各事業(yè)部，充分設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位來對(duì)本單位本部門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可規(guī)避業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的信息溝通障礙，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)當(dāng)中去。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境支持。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的主要責(zé)任，督促稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的具體崗位職責(zé)包括：在領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的指揮下，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序的運(yùn)行實(shí)施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)策略的分析與評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)層制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的推行，與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題上進(jìn)行有效溝通、協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的、運(yùn)行監(jiān)督評(píng)估，填寫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告書，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題的協(xié)調(diào)、溝通、反饋。建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作提供相應(yīng)的智力支持與文化保證。建立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利機(jī)制。有效地識(shí)別、評(píng)估、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)未知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理有效分析，揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)與規(guī)律。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小程度。識(shí)別企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)運(yùn)作活動(dòng)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度并明確管理責(zé)任。對(duì)資金流和信息流中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、來源、產(chǎn)生的誘因全面分析，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從源頭規(guī)避。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，對(duì)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)選擇執(zhí)行適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)并消除風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。根據(jù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，尋求最佳的稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)摒除措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度的缺陷及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果及時(shí)反饋給其他涉稅部門。
