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1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策
(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。
(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。
2.企業(yè)所得稅政策。
(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。
(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.個人所得稅政策
在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。將計征個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。
4.印花稅政策
自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。
5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
中小企業(yè)投資國家鼓勵類項(xiàng)目，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。
(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題
1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一
2011年，國家出臺新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時需要對三個概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。
2.相關(guān)稅法體系不盡完善
目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。
3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據(jù)計算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計算結(jié)果不一致的情況。而個人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。
4.稅收優(yōu)惠門檻較高
我國鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。
5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善
一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計算應(yīng)納稅額時不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。
(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次
通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。
(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)
對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。
(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度
1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。
2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。
3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅。
(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)
1引言
21世紀(jì)以來，我國的中小企業(yè)開始迅速的成長，特別是小微企業(yè)發(fā)展迅速，其已成為增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)業(yè)催生以及和諧社會構(gòu)建的重要力量。但是在2008年金融危機(jī)以來，小微企業(yè)因?yàn)槠湟?guī)模小、應(yīng)對市場競爭的相應(yīng)機(jī)制不健全、抵抗市場風(fēng)險的能力弱等劣勢，使其發(fā)展過程中面臨很多困難，發(fā)展和生存的狀況堪憂，因而更需要政府在其發(fā)展過程中提供相應(yīng)的支持。
2小微企業(yè)概述
2.1小微企業(yè)的概念
現(xiàn)在主要存在兩種概念的小微企業(yè)，即“小型微利企業(yè)”以及“小型微型企業(yè)”這兩個概念是具有聯(lián)系也是有區(qū)別的。小型微型企業(yè)是對于小型企業(yè)和微型企業(yè)的統(tǒng)稱，其認(rèn)定是由企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況等指標(biāo)進(jìn)行確定的。小型微利企業(yè)則是由企業(yè)所得稅制度進(jìn)行規(guī)定的。兩者之間是存在著聯(lián)系和區(qū)別的，企業(yè)可以根據(jù)自身的基本情況以及政府的相關(guān)政策，確定企業(yè)減征所得稅的優(yōu)惠政策的享受，或者采取征收核定，或者選擇個人所得稅的繳納，這也需要政府有相應(yīng)的制度和政策實(shí)現(xiàn)相關(guān)的協(xié)調(diào)工作。
2.2小微企業(yè)在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)中的作用和地位
小微企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是數(shù)量很大，在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的過程中具有重要的作用和地位。第一，其是國民經(jīng)濟(jì)中非常重要的增長點(diǎn)，是在推動國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)增長的過程中具有重要作用。第二，其是促進(jìn)穩(wěn)定、增加就業(yè)的重要載體，能夠使社會就業(yè)的壓力有效緩解，并實(shí)現(xiàn)社會和諧穩(wěn)定的促進(jìn)作用。第三，其是創(chuàng)新技術(shù)的重要力量，在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化的過程中，已經(jīng)成為技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域的主要力量。第四，能夠推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級以及結(jié)構(gòu)調(diào)整，其與大企業(yè)間形成優(yōu)勢互補(bǔ)，相互依存、共同發(fā)展的局面。
3稅收的現(xiàn)行政策在小微企業(yè)發(fā)展支持方面存在的問題
現(xiàn)在，我國的稅收政策中針對小微企業(yè)的相應(yīng)規(guī)定并未明確，現(xiàn)行政策存在著規(guī)范性以及系統(tǒng)性缺乏的問題，這些對于小微企業(yè)的發(fā)展不利，同時也會將其納稅成本增大，對于其快速健康發(fā)展不利。
3.1勞務(wù)和貨物稅
（1）增值稅。小規(guī)模商業(yè)的納稅人仍存在較高的稅負(fù)水平，同時征收增值稅的起征點(diǎn)相對偏低。同時在認(rèn)定一般納稅人的過程中還存在著不合理的情況，一些小微企業(yè)的未達(dá)到相應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)，但仍要求其繳稅，使其在市場競爭環(huán)境中非常不利。另外，中小企業(yè)中資金被占用的情況也較為嚴(yán)重，這對于其經(jīng)營生產(chǎn)的正常開展過程是非常不利的。一些出口退稅的相關(guān)規(guī)定還對小微企業(yè)具有歧視之嫌，導(dǎo)致這類企業(yè)中的出口環(huán)節(jié)中不能收到相應(yīng)的退稅額度。（2）營業(yè)稅。針對營業(yè)稅的起征點(diǎn)，僅有對于個人的規(guī)定，小微企業(yè)本身在競爭中就不占優(yōu)勢，也被排除在外，這對公平競爭的過程是不利的。同時金融業(yè)中的一些稅收規(guī)定，導(dǎo)致小微企業(yè)在進(jìn)行融資時更加困難，小微企業(yè)一般間接融資較多，使流失的稅收水平增加。同時還存在著小額貸款公司具有較重的稅收負(fù)擔(dān)的情況，這類公司貸款發(fā)放的對象主要是小微企業(yè)，這就導(dǎo)致了整體的惡性循環(huán)。
3.2所得稅
（1）小微企業(yè)具有較小的所得稅優(yōu)惠力度。針對小微企業(yè)的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策較小，企業(yè)的得到的扶持力度不大，與大企業(yè)具有明顯的差距。（2）小微企業(yè)具有較高的稅率?，F(xiàn)在對于企業(yè)的稅率要求是20%，而且是無差別的，這就使小微企業(yè)不能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，增加了其稅收的負(fù)擔(dān)。（3）核定征收企業(yè)所得稅使小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。在進(jìn)行企業(yè)所得稅征收的過程中，相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是進(jìn)行納稅所得額或者應(yīng)稅所得率的核對，這并不能夠?qū)⑵髽I(yè)盈利的真實(shí)情況反映出來，也會增加企業(yè)的稅負(fù)水平。
4實(shí)現(xiàn)我國小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策建議
針對存在于我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收的優(yōu)惠政策方面的問題，需要與企業(yè)自身的發(fā)展要求和特點(diǎn)相結(jié)合，根據(jù)一些國際上的做法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行借鑒，可以從以下幾個方面考慮：
4.1將小微企業(yè)的稅負(fù)政策需要遵循的原則進(jìn)行制定和完善
第一，需要確定稅收的法定原則，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能夠有相關(guān)的法律規(guī)定作為依據(jù)，國家相關(guān)的稅收政策實(shí)現(xiàn)對于發(fā)展和創(chuàng)立小微企業(yè)的支持，將政策中存在的不科學(xué)、不合理、不規(guī)范的情況改變。第二，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，這里包含縱向公平以及橫向公平，需要對不同所有制的企業(yè)公平對待，同時分級企業(yè)盈利水平情況，將稅率和優(yōu)惠政策拉開。第三，要制定輕稅的原則，針對小微企業(yè)整體實(shí)力不強(qiáng)的情況，需要根據(jù)情況實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的輕稅政策，使其發(fā)展得到促進(jìn)。第四，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的原則，根據(jù)不同的行業(yè)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的政策措施。第五，實(shí)現(xiàn)征管便利的原則，要實(shí)現(xiàn)征收過程的簡化，增加可操作性，將征鈉的整體成本降低。
4.2小微企業(yè)發(fā)展中支持性稅收政策的選擇
第一，要將增值稅的政策完善，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的有效降低，同時將增值稅的一般納稅人的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取消，對小微企業(yè)給予平等的對待標(biāo)準(zhǔn)，將對小型出口類企業(yè)、新辦企業(yè)的退稅加強(qiáng)管理的政策取消，實(shí)現(xiàn)出口退稅政策的進(jìn)一步規(guī)范化。第二，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅政策的調(diào)整。第三，將企業(yè)所得稅的相關(guān)政策進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)征收所得稅管理相關(guān)辦法的改進(jìn)，將征收查賬的范圍擴(kuò)大，同時將此類企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，進(jìn)行專門的稅收優(yōu)惠的制定，并給予此類企業(yè)繳稅的選擇權(quán)，實(shí)現(xiàn)其虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的過程。在這些措施的幫助下，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生積極的作用，但對稅收收入的影響卻較小。
參考文獻(xiàn)
現(xiàn)行的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大多數(shù)是以財政部或國家稅務(wù)總局的補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式，散見于各個稅種的單行法規(guī)或?qū)嵤┘?xì)則中，法律級次不高;且頻繁出臺，多次變動，穩(wěn)定性不強(qiáng)。稅收立法系統(tǒng)性不強(qiáng)，現(xiàn)行的稅收政策相對獨(dú)立，沒有與其他促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的法律彼此融合、形成合力，削減了政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性。
(二)對小微企業(yè)科技創(chuàng)新及融資支持不夠
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻較高，實(shí)際能夠享受優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)量很有限，從而減弱了對小微企業(yè)的支持力度。個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個人所得稅法》，采用5%～35%的五級累進(jìn)稅率，且沒有《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費(fèi)用扣除優(yōu)惠。與法人企業(yè)相比，非法人的小微企業(yè)缺少優(yōu)惠政策支持，實(shí)際稅率高。另外，現(xiàn)行政策對科技人才的優(yōu)惠政策門檻較高，對個人的創(chuàng)造發(fā)明和成果轉(zhuǎn)讓收益仍征收個人所得稅，對科技人員的稅收激勵作用不大。支持小微企業(yè)融資稅收優(yōu)惠的僅限于印花稅，不僅范圍窄，而且力度小。
(三)稅收優(yōu)惠政策效果不佳
現(xiàn)有稅收制度對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，流轉(zhuǎn)稅采用的主要是起征點(diǎn)方式，企業(yè)所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠。增值稅一般納稅人的認(rèn)定規(guī)定將90%左右的小微企業(yè)排除在外。2011年11月增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)仍然較低，眾多微型企業(yè)難以從中受益。財稅〔2011〕117號雖然擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但只適用于查賬征收納稅人的規(guī)定使得80%左右的小微企業(yè)納稅人無法享受到現(xiàn)行扶持政策帶來的優(yōu)惠，導(dǎo)致相關(guān)的稅收優(yōu)惠規(guī)定停留于表面，難以產(chǎn)生相應(yīng)的激勵效果。
(四)缺少專業(yè)的稅務(wù)征管服務(wù)機(jī)構(gòu)
目前國稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)間缺乏相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，信息共享的程度較低。由于小微企業(yè)財務(wù)制度不甚健全，對國家政策法律的了解程度低，兩大機(jī)構(gòu)的重復(fù)征管稽查更是增加了企業(yè)納稅成本。小微企業(yè)稅負(fù)不僅以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，還與其他大中型企業(yè)一樣要負(fù)擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，以及社會保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費(fèi)等。在各種稅費(fèi)規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。征稅機(jī)關(guān)對于小微企業(yè)多采用核定征收的方式，而這種稅收征管的方式使得國家減稅政策難以落實(shí)，多數(shù)小微企業(yè)享受不到實(shí)惠。
二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅政措施
(一)提高稅收立法級次，構(gòu)建立體稅收優(yōu)惠體系
建議根據(jù)工信部關(guān)于中、小、微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，修訂《中小企業(yè)促進(jìn)法》，增加針對小微企業(yè)的稅收扶持政策，以此作為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的基本法。提高稅收政策與其他相關(guān)法律政策的融合程度，進(jìn)而形成助推小微企業(yè)發(fā)展的合力。提高有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的立法級次，增強(qiáng)政策的延續(xù)性和穩(wěn)定性，形成一個完整的以《中小企業(yè)促進(jìn)法》為核心、各單行法律相配套的小微企業(yè)稅法體系。涉及的具體稅種，建議對增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)應(yīng)按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同而分類確定。對所得稅優(yōu)惠政策的惠及面也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)所得稅中小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與工信部的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，使絕大多數(shù)小微企業(yè)能享受優(yōu)惠政策。同時，建議完善小微企業(yè)從創(chuàng)立、發(fā)展、壯大直至轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建立體優(yōu)惠政策體系，調(diào)動廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性。
(二)激勵科技創(chuàng)新，降低融資成本
在所得稅優(yōu)惠政策中，建議加大高科技行業(yè)小微企業(yè)的研發(fā)加計扣除力度，增加對多主體合作研發(fā)活動的支持。同時，減免相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以減輕企業(yè)創(chuàng)立初期的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得充分的成長空間。為解決小微企業(yè)融資難問題，進(jìn)一步發(fā)展小額貸款公司，對屬于國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)、發(fā)展前景光明及可以提供相關(guān)擔(dān)保的小微企業(yè)，政府應(yīng)該給予足夠的融資支持。建議降低此類貸款機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)利息收入的營業(yè)稅稅率或減計收入，鼓勵銀行滿足符合條件的小微企業(yè)的融資需求;對發(fā)放100萬以下貸款的小額信貸機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)行減半征稅。
(三)加大稅收優(yōu)惠力度，提高優(yōu)惠政策利用率
建議進(jìn)一步簡化現(xiàn)行小微企業(yè)稅制:一是盡快將小微企業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍范疇，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等并入增值稅，一并申報繳納，并將小規(guī)模納稅人征收率降至2%;二是在所得稅方面，允許小微企業(yè)自由選擇繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征收;三是新設(shè)低稅率的小微企業(yè)稅統(tǒng)一稅以代替土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅等稅種;四是取消、減少小微企業(yè)行政事業(yè)性費(fèi)用，對適于以稅收形式征收的應(yīng)盡快啟動“費(fèi)改稅”的法律程序，盡可能規(guī)范針對小微企業(yè)的收費(fèi)體制，減少政府對小微企業(yè)的行政干預(yù)，切實(shí)減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等數(shù)個代征費(fèi)用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補(bǔ)充規(guī)定、單獨(dú)解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運(yùn)用尚屬不易。對于財務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準(zhǔn)確計算所需繳納的稅額更是困難。
2.缺乏公平。
(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。
(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。
(3)名義稅負(fù)重，實(shí)際稅負(fù)輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負(fù)重?，F(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負(fù):根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負(fù)擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號)規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負(fù)擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負(fù)擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負(fù)擔(dān)也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負(fù)使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實(shí)際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因?yàn)楹硕ㄕ魇杖藶橐蛩剌^大，企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)難以一致。實(shí)際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);欠發(fā)達(dá)地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負(fù)，甚至出現(xiàn)超過名義稅負(fù)的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實(shí)力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負(fù)或大于名義稅負(fù)。
3.征管不合理。
(1)征收機(jī)構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，大部分企業(yè)和個體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個機(jī)構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好的協(xié)商溝通機(jī)制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個機(jī)構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負(fù)面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。
(2)納稅程序繁瑣，申報材料設(shè)計不夠簡化。目前納稅申報不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報表外還有十幾張附表，納稅申報時間長，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯誤。二是不利稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)化、精細(xì)化管理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專業(yè)化、精細(xì)化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報無形中耗費(fèi)不少稅務(wù)資源。
進(jìn)一步完善稅收政策的建議
小型微型企業(yè)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財務(wù)管理薄弱的特點(diǎn)，專門出臺稅收政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標(biāo)，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實(shí)行免稅、低稅率、簡單稅、簡化會計賬目和報稅表格、延長納稅期限、整合稅費(fèi)系統(tǒng)等措施，切實(shí)改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)展。
(一)除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對絕大部分小型微型企業(yè)來說，是需要長期面對的難題，暫時的、小范圍的稅收優(yōu)惠對改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒有實(shí)際意義，建議除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。#p#分頁標(biāo)題#e#
(二)簡化稅制，降低稅負(fù)，降低納稅遵從成本。
1.對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率的“簡單稅”，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。
(1)對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率的“簡單稅”。2006年12月14日，巴西總統(tǒng)簽署了“微型和小型企業(yè)法”，并于2007年7月1日起施行。新法律規(guī)定對微型和小型企業(yè)征收一種“超簡單稅”，取代現(xiàn)在的8種稅，其中聯(lián)邦稅6種，州稅1種和市稅1種。此法的頒布不僅可以簡化手續(xù)，而且對相關(guān)企業(yè)征稅減少，目的是扶植這些微型和小型企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展。此法律執(zhí)行后，巴西聯(lián)邦稅收將減少27億雷亞爾。此項(xiàng)改革得到了企業(yè)界的歡迎，并稱這是與政府多次談判的結(jié)果。①我們可以借鑒巴西經(jīng)驗(yàn)，將目前對小型微型企業(yè)征收的增值稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅進(jìn)行合并，統(tǒng)一征收一種“簡單稅”，計稅依據(jù)為營業(yè)額或利潤額，采用比例稅率，以營業(yè)額為計稅依據(jù)的稅率為2%～6%，以利潤額為依據(jù)的10%～20%。為了維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，“簡單稅”僅限于微、小型企業(yè)，各地應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得擅自擴(kuò)大適用范圍。同時，微、小型企業(yè)如果以營業(yè)額為計稅依據(jù)的必須如實(shí)提供與營業(yè)額相關(guān)信息;如果以利潤為計稅依據(jù)的需要進(jìn)行專業(yè)利潤申報。不能提供相關(guān)材料的，從高征稅。
(2)對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。在現(xiàn)行的優(yōu)惠政策中，執(zhí)行效果最好的當(dāng)屬增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定，但只有個體工商戶和個人適用。建議將政策范圍覆蓋至微型企業(yè)，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免予征稅。至于對多大規(guī)模的企業(yè)免稅可以從兩方面考慮:一是政府的征管能力。二是人們平均的生活費(fèi)用水平，因微型企業(yè)的業(yè)主主要依靠經(jīng)營利潤維持本人及家庭成員的生活，當(dāng)業(yè)主的經(jīng)營利潤不足以維持本人及家庭成員的生活時應(yīng)該免稅。微型企業(yè)主的經(jīng)營收益類似于工薪階層的工資薪金收入，因此可以參考工資薪金所得的費(fèi)用扣除額確定。如果年利潤達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的可視為無納稅能力，予以免稅。現(xiàn)行工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為每月3500元，每年42000元，考慮到微型企業(yè)主的風(fēng)險要大于工薪階層，建議對年利潤不超過6萬元的微型企業(yè)免稅。如果以收入為計稅依據(jù)，則將6萬元換算為收入額確定免稅標(biāo)準(zhǔn)。
2.對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率、免稅的“簡單稅”的意義。對小型微型企業(yè)實(shí)行低稅率、免稅的“簡單稅”既符合稅收的公平原則也符合效率原則，好處有四:一是稅收優(yōu)惠簡單明了，易于實(shí)施，讓小型微型企業(yè)真正獲益，避免稅收政策對小型微型企業(yè)的“懸空”操作。二是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，使名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)一致，為小型微型企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境。三是降低企業(yè)稅收風(fēng)險，鼓勵地下經(jīng)濟(jì)走出“地下”，讓更多小型微型企業(yè)在陽光下經(jīng)營，通過合法手段開拓市場，提高信用，增強(qiáng)融資能力。四是有利縮小貧富差距，小型微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者、從業(yè)者及相關(guān)產(chǎn)品的消費(fèi)者絕大部分為低收入階層，免稅、低稅率既鼓勵低收入階層創(chuàng)業(yè)致富也讓低收入階層消費(fèi)者得到了實(shí)惠。五是降低納稅人的遵從成本，提高征稅效率。
(三)簡化征管。為了降低小型微型企業(yè)的納稅遵從成本，OECD不少國家通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，比如德國、挪威、美國等國家規(guī)定一定規(guī)模以下的小企業(yè)可采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬;比利時、希臘、西班牙、瑞典等對一定規(guī)模以下的小企業(yè)實(shí)行簡化的會計程序;西班牙、日本小企業(yè)投資于低價值資產(chǎn)可直接扣除;澳大利亞的簡化稅收制度規(guī)定，營業(yè)額不超過160萬美元的小企業(yè)可實(shí)行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(成本價低于784美元的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)和全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊;德國一定規(guī)模以下的小企業(yè)不必向稅務(wù)部門上報損益表和資產(chǎn)負(fù)債表;英國稅收較少的公司可使用簡化的公司稅申報單，利潤低于29389美元的非公司組織的企業(yè)可以使用簡化的自我評估申報單;OECD不少國家的小企業(yè)可以一季、每半年或每一年申報一次所得稅。①企業(yè)不分規(guī)模大小統(tǒng)一按相同的征管程序進(jìn)行稅務(wù)管理顯然是不合理的，我們可以借鑒OECD國家經(jīng)驗(yàn)，通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，切實(shí)降低小型微型企業(yè)納稅遵從成本。
1.簡化會計賬目。借鑒OECD國家的做法，對小型微型企業(yè)實(shí)行簡化的記賬規(guī)則，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式，實(shí)行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(如成本價低于5000元人民幣的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊。
2011年7月4日，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（以下簡稱“新標(biāo)準(zhǔn)”），對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而補(bǔ)充了我國的企業(yè)分類。在企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)下，如何選擇和設(shè)計激勵小型、微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策尤為重要。
企業(yè)劃型新舊標(biāo)準(zhǔn)比較
中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是研究和實(shí)施中小企業(yè)政策的基礎(chǔ)，也是國家制定中小企業(yè)稅收政策的依據(jù)。在此之前，我國一直沿用2003年的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（以下簡稱“舊標(biāo)準(zhǔn)”）。新標(biāo)準(zhǔn)不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且在指標(biāo)的選取、臨界值的確定等方面進(jìn)行了修訂，更真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際情況。詳見表1。
新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策適用效應(yīng)分析
（一）流轉(zhuǎn)稅政策及其效應(yīng)分析
1.增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)分析。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅收政策，在表1的16大類行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這一標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年營業(yè)收入300萬元以下，批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。
2.小微企業(yè)增值稅稅負(fù)過高。我國自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。
3.增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍有限。雖然自2011年11月1日起財政部、國家稅務(wù)總局大幅度提高了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，但值得注意的是增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個人，包括個體工商戶和其他個人，而那些不能達(dá)到起征點(diǎn)的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)際上造成了新的稅負(fù)不公。
4.營業(yè)稅的重復(fù)征稅制約了相關(guān)小微企業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（二）企業(yè)所得稅政策及其效應(yīng)分析
1.小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。主要表現(xiàn)在以下方面：
首先，現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
其次，上述小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件過于苛刻，備案手續(xù)繁瑣，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。在實(shí)際管理中，以上最苛刻的條件是繁瑣的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。按照國稅發(fā)[2008]111號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理，或者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，備案制度由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。比如，浙江省實(shí)行“小型微利企業(yè)認(rèn)定”管理辦法，要求填報《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請表》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對于以上備案資料，多數(shù)小型微利企業(yè)只能提供工資發(fā)放清單，不能提供當(dāng)年度每月工資表，最后不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的申請，從而無緣享受20%的優(yōu)惠稅率。
再次，實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動失去了優(yōu)惠資格。按照財稅[2009]69號和國稅發(fā)[2008]30號文件規(guī)定，企業(yè)“在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”。由于大部分小型微利企業(yè)財務(wù)會計核算不規(guī)范，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收，而這就意味著這些實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動失去了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率無緣小微企業(yè)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅” 。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無法同時達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。
專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)。其中第三條規(guī)定：“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上” 。而對于中小微型企業(yè)而言，這一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)就很難達(dá)到。詳見表2所示。
從表2中可知，除國有企業(yè)和集體企業(yè)外的其他企業(yè)已成為浙江省就業(yè)的主要渠道，為浙江省貢獻(xiàn)了71%的就業(yè)人員，而這里所指的其他企業(yè)主要是指中小微型民營企業(yè)和個體工商戶。然而，已成為就業(yè)主要渠道的這些中小微型企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員卻只有15%，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
研究開發(fā)費(fèi)用難以達(dá)標(biāo)。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的另一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算。
而這樣的條件對于中小微型企業(yè)而言也是難以達(dá)到的。據(jù)統(tǒng)計， 2010 年，在我國中小板上市的554 家公司披露的年報中，研發(fā)支出金額總計195.67 億元，較上年增長31.10%，平均每家公司研發(fā)支出3531.93 萬元，占其營業(yè)收入的比重為3.61%，也只能是勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，更不要說那些非上市的小微企業(yè)了。
新標(biāo)準(zhǔn)下激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向
（一）繼續(xù)降低小微企業(yè)增值稅稅負(fù)
鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級的積極意義，對小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。如按照小規(guī)模納稅人的上限計算，其下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬元或0.8萬元的稅負(fù)，雖然數(shù)額并不大，但對提高小規(guī)模納稅人的積極性具有重要意義。
（二）擴(kuò)大增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍
鑒于前述原因，可將增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業(yè)，但實(shí)際上，這種“一人公司”與個體工商戶差異不大，而許多人尤其是大學(xué)畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)初級階段往往會把“一人公司”或個體工商戶作為首選的企業(yè)組織形式，因此，為了鼓勵創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，解決目前全社會面臨的就業(yè)難的問題，擴(kuò)大起征點(diǎn)適用范圍，這對小微企業(yè)具有積極意義。
（三）明確界定增值稅和營業(yè)稅征稅范圍
自1994年稅制改革以來，增值稅和營業(yè)稅交叉征收、營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病一直沒有得到有效解決，而要明確界定增值稅和營業(yè)稅征稅范圍，徹底解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍，直至取消營業(yè)稅。
（四）簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件
為了有效實(shí)施企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)放寬小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。同時簡化小型微利企業(yè)的備案手續(xù)，取消“核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定，讓迫切需要這些稅收優(yōu)惠政策扶持的小微企業(yè)能夠真正享受國家的優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)：
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小微企業(yè)是指企業(yè)營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)，如工業(yè)從業(yè)人員300人以下，或營業(yè)收入2000萬元以下的為小微企業(yè)，其中從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)：從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶參照該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃型。
一、小微企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中對經(jīng)濟(jì)的影響如下
（一）可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
從全國數(shù)據(jù)看，“中小企業(yè)占據(jù)全國企業(yè)戶數(shù)為99.5%”。據(jù)資料統(tǒng)計，我國小微企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，廣泛分布在城市鄉(xiāng)村，基本涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)，是我國多元化實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。目前小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力。
（二）有利于擴(kuò)大社會就業(yè)
相比大、中型企I，小微企業(yè)進(jìn)入壁壘低，所使用的資源少，對環(huán)境的適應(yīng)性強(qiáng)，創(chuàng)辦速度快，十分有利于擴(kuò)大社會就業(yè)。
（三）有效激勵科技創(chuàng)新，促進(jìn)社會創(chuàng)新進(jìn)步
經(jīng)過多年的發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)從一般加工制造、商貿(mào)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，向包括高新技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)延伸。在發(fā)展過程中，小微企業(yè)充分發(fā)揮決策機(jī)制靈活的優(yōu)勢，通過吸收引進(jìn)新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備增強(qiáng)市場競爭力，在帶動我國電子信息、生物科學(xué)等高新技術(shù)成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的同時，也成就了自身的快速發(fā)展。從美國的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新動力和源泉。
（四）促進(jìn)企業(yè)的相互競爭，有利于市場經(jīng)濟(jì)的良性競爭。
相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)夾縫中生存先天不足，更需要通過不斷創(chuàng)新來發(fā)展壯大，是企業(yè)家和大企業(yè)的孵化器，代表著企業(yè)管理和企業(yè)變革的一種新力量。
二、我國現(xiàn)階段制約小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度因素
為扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國家有關(guān)部門出臺一系列稅收優(yōu)惠政策。但從長遠(yuǎn)來看，我國現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收支持體系仍存在以下不足。
（一）企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)稅收政策不統(tǒng)一
現(xiàn)行諸多相關(guān)小微企業(yè)的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)與2011年新頒布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)不盡相同，稅收政策難以落實(shí)到位。如現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
（二）小微企業(yè)稅負(fù)過高，存在著重復(fù)征稅的困境
我國自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。另外，營業(yè)稅的重復(fù)征稅也加重了相關(guān)小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策手段有限
我國現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式相對簡單，政策手段相對單一，且優(yōu)惠對象認(rèn)定條件過于苛刻，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。以高新技術(shù)享受企業(yè)優(yōu)惠稅率為例：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無法同時達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。
三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的國際經(jīng)驗(yàn)
（一）發(fā)達(dá)國家的相關(guān)稅收政策研究
1、美國實(shí)行以所得稅為主體的稅制，對商品的流轉(zhuǎn)基本不征稅，消除了重復(fù)征稅的弊端。突出對小企業(yè)低稅負(fù)、激勵研究開發(fā)的政策導(dǎo)向，加快資金流向小企業(yè)。科技創(chuàng)新型中小企業(yè)資本收益稅率減半，按14%征稅：新購進(jìn)的設(shè)備使用年限如超過5年，購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額：允許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊：本年度研究開發(fā)費(fèi)用如超過前3年的平均發(fā)生額，超過部分的25%免予征稅：從事基礎(chǔ)研究的小型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的65%免予計稅，同時企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用增長額可以沖減當(dāng)年稅額。
2、英國鼓勵投資者開辦小企業(yè)，引導(dǎo)小企業(yè)加大研發(fā)投入。投資者創(chuàng)辦小企業(yè)的投資額60%可以免稅：年營業(yè)額少于2500萬英鎊的小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時，可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的小企業(yè)投資研發(fā)，可預(yù)先申報稅收減免，獲得研發(fā)投資24%的資金返還。
3、法國把小企業(yè)的利潤稅從33.3%降到19%；對企業(yè)的注冊稅也相應(yīng)調(diào)降，新建中小企業(yè)可免3年的所得稅，并在社會福利稅收上對增招雇員的企業(yè)給予減免優(yōu)惠，同時按中小企業(yè)提供就業(yè)機(jī)會的多少，給予財政補(bǔ)貼。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少7 5%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。對實(shí)行新技術(shù)的企業(yè)給予50%的稅收減免：小型企業(yè)以專利、發(fā)明等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。
4、日本通過低稅負(fù)和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)鼓勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)約能源的原則。對試驗(yàn)研究費(fèi)用超過銷售收入3%的小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)時間未滿5年的小微企業(yè)，減收3%的法人稅：小微企業(yè)新技術(shù)投資享受購置價7%的法人稅額特別扣除；對于節(jié)約能源或利用新能源的小微企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折f。
（二）發(fā)達(dá)國家激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策給我們的啟示
1、稅收激勵針對性強(qiáng)。小微企業(yè)經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識強(qiáng)，但因?yàn)樗谌瞬?、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，其發(fā)展就會受到一定限制。因此各國普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，并能夠根據(jù)實(shí)際情況及時補(bǔ)充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導(dǎo)向，又具有鮮明的時代特征。
2、激勵政策系統(tǒng)化。以上各國激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人多得稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強(qiáng)化，發(fā)揮出合力，建立了較系統(tǒng)的稅收激勵政策體系。
3、激勵方式多樣。各國政府普遍制定實(shí)施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費(fèi)用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細(xì)具體，可操作性強(qiáng)。
四、促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策建議
（一）統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
制定稅法方面的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一劃型標(biāo)準(zhǔn)。2012年度總局、省局關(guān)于落實(shí)好減免小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)的優(yōu)惠政策的過程中，對小型微型企業(yè)進(jìn)行標(biāo)識的口徑已按劃型標(biāo)準(zhǔn)，說明在技術(shù)層面上已不存在銜接障礙，建議稅法方面的小型微型企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接按劃型標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
（二）起征點(diǎn)改免征額，且適用所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)
增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策設(shè)置問題，一是不公平。不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所能享受的優(yōu)惠政策不同，同樣規(guī)模的企業(yè)，屬個人性質(zhì)的企業(yè)能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策，而其他企業(yè)則不能，則沒有體現(xiàn)稅收的公平原則。二是不合理。起征點(diǎn)的“起征”問題，未達(dá)到則免，達(dá)到則征，沒有什么合理性可言，特別是在起征點(diǎn)附近的企業(yè)，更能感受到這種差異。在提高增值稅起征點(diǎn)后，這類問題就更為突出了。因此，建議將起征點(diǎn)改免征額，并適用于除一般納稅人企業(yè)以外的小微企業(yè)。
（三）減稅減負(fù)，調(diào)整結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
受益小微企業(yè)數(shù)量大幅增加，小微企業(yè)減稅金額逐年增加，降低了小微企業(yè)納稅成本。根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)顯示，從2011年11月起，當(dāng)年國家將營業(yè)稅起征點(diǎn)提升到2萬元以后，全國有924萬戶個體工商戶不再繳納營業(yè)稅和增值稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)約290億元。2013年8月1日后，國家對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)不再征收增值稅和營業(yè)稅，為2000萬戶小微企業(yè)降低了納稅成本。2014年，全國約有246萬戶小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，共計減免101億元，其中優(yōu)惠政策受益面達(dá)到90%；對2200萬戶納稅人實(shí)行減免增值稅和營業(yè)稅，增值稅減免307億元，營業(yè)稅減免204億元，三種合計減免稅款共計612億元。2015年一季度，享受所得稅減半征收政策的小微企業(yè)在90%以上，減免稅額51億元，共有2700萬戶小微企業(yè)和個體工商戶享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策，減稅189億元，兩方面政策共計減稅240億元。例如，2015年一季度，浙江省國稅系統(tǒng)所轄的45.08萬戶小微企業(yè)中，有15.63萬戶享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，政策實(shí)際受惠面達(dá)到100%，小微優(yōu)惠減免稅額共計3.92億元。2015年一季度，山西省嵐縣共為符合條件的小微企業(yè)納稅人辦理增值稅和所得稅稅收優(yōu)惠減免768戶次，減免稅款193878.3元，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策受惠面達(dá)98%以上；2015年全年，實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策及小微企業(yè)和個體工商戶起征點(diǎn)政策減免稅近1000億元。2015年，固定資產(chǎn)加速折舊政策減稅100多億元，科技成果轉(zhuǎn)化免征增值稅72億元。在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過程中，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯減，降低了小微企業(yè)納稅成本。
（二）促進(jìn)小微企業(yè)就業(yè)人口增加
從國家稅務(wù)管理部門的數(shù)據(jù)信息來看，我國小微企業(yè)可以吸納2億多人就業(yè)，其中小微企業(yè)主達(dá)到了5558萬人，雇傭員工達(dá)到了1.5497億人，占就業(yè)總?cè)藬?shù)的27.5%，我國七成以上城鎮(zhèn)居民和八成以上農(nóng)民工被小微企業(yè)吸納就業(yè)。2013年7月，小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，截止到2015年3月20日新增就業(yè)和再就業(yè)人員的70%以上集中在小微企業(yè)，解決了我國1.5億人口的就業(yè)問題，小微企業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)前我國安置新增就業(yè)人員的主要途徑。
（三）推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施以來，我國企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)活力有效增強(qiáng)，據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國新登記企業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的數(shù)量分別為21.5萬戶、64.7萬戶、357.8萬戶，其中，第三產(chǎn)業(yè)比2014年增長24.5%，大大高于第二產(chǎn)業(yè)6.3%的增速，2015年我國新登記企業(yè)中96%屬于小微企業(yè)，第四季度小微企業(yè)周年開業(yè)率達(dá)到70.1%。2016年第一季度，全國新登記市場主體301.1萬戶，比上年同期增長10.7%，注冊資本8.8萬億元，增長68.9%，除企業(yè)外，全國新登記個體工商戶187.7萬戶，小微企業(yè)開業(yè)率達(dá)71.4%，此外，新登記企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)逐步優(yōu)化，前三個月，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)新注冊86.2萬戶，同比增長27.4%，占新注冊企業(yè)總數(shù)的八成以上。
從短期看，優(yōu)惠政策會使稅收收入出現(xiàn)下滑，不過長期來看，會增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，積累企業(yè)稅源。與企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和實(shí)力的逐步增強(qiáng)相對應(yīng)，企業(yè)對稅收和經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率也將不斷提升。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行中的問題
綜上所述，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行對減稅起到了非常重要的作用，但在其實(shí)施的過程中，仍存在一些問題。
（一）小微企業(yè)難以界定，真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策
符合相應(yīng)要求和條件的小微企業(yè)認(rèn)定難度比較大。目前，雖然我國稅法對小微企業(yè)的認(rèn)定要求和條件做出了明確的規(guī)定，但稅收優(yōu)惠政策的立法層次偏低，各級規(guī)范性文件過多。例如，由發(fā)改委、財政部、工信部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合制發(fā)的關(guān)于對中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中，對小微企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)相對籠統(tǒng)，而稅法規(guī)定的小微企業(yè)則更為狹義。這一矛盾，反映了政府部門對小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上理念和利益沖突，一定程度上使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳層面的熱點(diǎn)。另外，在統(tǒng)計口徑上，目前我國一般只對規(guī)模以上企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計，往往忽略小微企業(yè)，這也從另一個側(cè)面上反映出了小微企業(yè)的地位；同時，這也導(dǎo)致了相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能全面反映我國經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，影響了有關(guān)研究的開展與決策的制定。在現(xiàn)實(shí)征管中，角度不同，對小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識也不一樣，導(dǎo)致基層稅務(wù)人員在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時產(chǎn)生模糊認(rèn)識，影響稅法的一致性，在實(shí)際執(zhí)行中難以貫徹落實(shí)，以致真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策。
（二）流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)低，臨界點(diǎn)享受減稅差別較大，易造成不公平現(xiàn)象
在實(shí)際工作中，不同起征點(diǎn)的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的區(qū)別較明顯，比如，有兩家小微企業(yè)，甲月銷售收入為30000元，乙為30001元，那么，企業(yè)甲會由于沒有達(dá)到起征點(diǎn)不納稅，企業(yè)乙則需全額計稅。雖然，甲乙兩家企業(yè)的銷售收入差別不大，但邊際效應(yīng)卻很明顯。另外起征點(diǎn)較低的問題對小微企業(yè)來說減稅效果不明顯。相同的問題也存在于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中。
（三）納稅人對優(yōu)惠政策知曉不足，影響執(zhí)行效果
由于稅收優(yōu)惠政策涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜性，其變動性和程序也相對繁瑣，許多中小企業(yè)因?yàn)閷?yōu)惠政策的知曉不夠全面、不夠充分，造成了稅企雙方的信息不對等，影響了中小企業(yè)的稅收政策的執(zhí)行效果，增加了遵從成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越多樣化，我國稅收優(yōu)惠政策更加復(fù)雜，一定程度上增加了企業(yè)納稅人政策理解的難度，征納成本也不斷提升。由此，企業(yè)遇到不能正確理解和運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，往往會雇傭稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)事宜。在這過程中，如果雇傭成本和收入成反比，很多企業(yè)也會放棄雇傭，從而致使稅收優(yōu)惠政策的有效性受到負(fù)面影響，扶持小微企業(yè)也將僅成為宣傳上的熱點(diǎn)，削弱減稅政策執(zhí)行效果。
三、全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)減稅的對策建議
（一）統(tǒng)一小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)，使減稅政策真正落到實(shí)處
在稅收法律層面對小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，在政策層面制定簡便明了、易于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)清楚認(rèn)識的標(biāo)準(zhǔn)；組織稅務(wù)人員培訓(xùn)活動，提高其業(yè)務(wù)技能和水平，同時比照國家工信部認(rèn)定小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小微企業(yè)享受所得稅的稅率優(yōu)惠范圍。當(dāng)下，國際范圍內(nèi)高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，例如，美國直接以國會立法形式確定小微企業(yè)的認(rèn)定；日本涉及小微企業(yè)發(fā)展的法律體系非常健全；我國也應(yīng)學(xué)習(xí)此種立法形式，將有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通過法律形式加以確定，確保稅收優(yōu)惠有法可依，使真正將需要減稅的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)減稅多樣化、公平化
一是繼續(xù)深化提高稅收優(yōu)惠力度，提高小微企業(yè)的免稅額度，提升減稅的效果；二是豐富稅收優(yōu)惠的形式，突破單一減免應(yīng)稅收入或稅率等困境，如采用技術(shù)科研費(fèi)、固定資產(chǎn)加速折舊、設(shè)立科技發(fā)展準(zhǔn)備金、投資扣除等形式；三是將現(xiàn)行免稅政策由全額累計改為超額累進(jìn)，促進(jìn)減稅公平化。
（一）促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及激勵創(chuàng)新的承載主體
過去十五年來，無論發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家還是新興的發(fā)展中國家，都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了極大關(guān)注和支持。運(yùn)用各種優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)政策鼓勵小微企業(yè)發(fā)展已成為近年來的世界潮流。從國際看，市場化改革及政府管制的放松極大地刺激了轉(zhuǎn)軌國家小微企業(yè)部門的發(fā)展。在俄羅斯，小微企業(yè)數(shù)量僅僅在1991～1994年間增長了將近3倍（Engelschalk,2004）。中國也不例外，截止2009年底，中小企業(yè)（含小微企業(yè)）對我國GDP的貢獻(xiàn)超過50%，提供超過70%的就業(yè)崗位，為城鎮(zhèn)新增就業(yè)更是提供了80%以上的崗位。從激勵創(chuàng)新的角度看，完成了66%的發(fā)明專利，82%以上的新產(chǎn)品開發(fā)（陸金方，2012）。在新時期，包括小微企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)已成為促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)及激勵創(chuàng)新的承載主體，運(yùn)用稅收政策支持小微企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了我國實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的重要內(nèi)容。
（二）減少貧困和縮小收入差距的重要方式
國內(nèi)外實(shí)踐表明：小微企業(yè)的發(fā)展對于低收入群體的脫貧及縮小收入差距發(fā)揮了重要作用。在發(fā)展中國家，小微企業(yè)數(shù)量增加為低收入人群的脫貧提供了難得的機(jī)遇，尤其是婦女從業(yè)者。Berry(2007)指出，實(shí)證研究已經(jīng)證明，小微企業(yè)部門的發(fā)展與較低的收入不平等程度顯著相關(guān)。世界銀行的相關(guān)研究認(rèn)為，小微企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展中國家鄉(xiāng)村地區(qū)的就業(yè)增長提供了唯一的現(xiàn)實(shí)途徑。與上述研究結(jié)論相似，OECD的研究成果表明：通過大力發(fā)展小微企業(yè)，積極調(diào)動民眾創(chuàng)業(yè)精神，可以在很大程度上創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會及減輕低收入者的貧困程度（OECD，2005）。從我國當(dāng)前實(shí)際出發(fā)，無論是縮小地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距還是個體收入差距，除了運(yùn)用財政稅收工具在二次分配環(huán)節(jié)進(jìn)行直接調(diào)節(jié)外，還應(yīng)充分重視落后地區(qū)及低收入群體的“自我造血式”發(fā)展，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策支持小微企業(yè)的快速發(fā)展，為其創(chuàng)業(yè)精神的充分發(fā)揮創(chuàng)造有利的社會氛圍。
（三）稅收公平的強(qiáng)化
由于小微企業(yè)一般處于產(chǎn)業(yè)鏈末端，相對于大企業(yè)，其從事的活動或生產(chǎn)的產(chǎn)品更接近于終端消費(fèi)者，從產(chǎn)業(yè)鏈角度考察稅收負(fù)擔(dān)歸宿，小微企業(yè)往往成為最終稅收負(fù)擔(dān)的承接者，其所承擔(dān)的相對稅負(fù)要高于大企業(yè)?？梢詮囊韵聨讉€角度進(jìn)行思考：（1）小企業(yè)購進(jìn)材料或服務(wù)一般不能從銷售方（大企業(yè)）取得抵扣發(fā)票，貨勞稅方面的重復(fù)征稅在小微企業(yè)身上表現(xiàn)得尤為突出；（2）在很多發(fā)展中國家，征管當(dāng)局為降低征管成本，小企業(yè)應(yīng)納稅款一般都由向小企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)的大企業(yè)代扣代繳，如在一些非洲法語國家和南非，大企業(yè)被要求在小企業(yè)向其購買產(chǎn)品或服務(wù)時代扣代繳商品稅和所得稅（Slemrod,2007）；（3）大企業(yè)可以利用其在市場競爭中的優(yōu)勢地位輕易將其繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給小企業(yè)，使得納稅人和負(fù)稅人的身份發(fā)生分離。因此，即使名義上大企業(yè)繳納的稅款比小企業(yè)多，但其真正的稅收貢獻(xiàn)并沒有統(tǒng)計數(shù)字表現(xiàn)得那么大?；谏鲜隹紤]，對小企業(yè)進(jìn)行稅收支持，可以一定程度上糾正現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在的稅負(fù)從大企業(yè)向小企業(yè)的流轉(zhuǎn)偏差，強(qiáng)化稅收公平。
現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策評析
（一）現(xiàn)行小微企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策描述
現(xiàn)行稅收體系的所有稅種基本都適用于小微企業(yè)，其中最主要的稅種為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等，此外小微企業(yè)還要繳納各種類型的基金和行政性收費(fèi)。同時相關(guān)稅法又對小微企業(yè)有一定的特殊稅收措施，具體如表4所示。
（二）現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問題
1.所得稅。對小微企業(yè)適用較之基本稅率較低的稅率是包括美國、英國、日本、比利時等發(fā)達(dá)國家的常見做法。如英國公司所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為30%，對納稅調(diào)整后利潤低于30萬英鎊的稅率為20%，低于1萬英鎊的稅率為10%。①我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，而俄羅斯、愛爾蘭、波蘭、埃及、臺灣地區(qū)等的企業(yè)所得稅基本稅率都低于或等于20%，我國對小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率明顯偏高。而優(yōu)惠力度相對較大的，應(yīng)稅所得額減半并按20%計征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于6萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在2012年到2015年間有效，具有明顯的臨時性。個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)適用5%～35%的5級累進(jìn)稅，且沒有像企業(yè)所得稅那樣的高技術(shù)、研發(fā)、就業(yè)等方面的費(fèi)用扣除優(yōu)惠，造成與法人企業(yè)相比，非法人小微企業(yè)處于優(yōu)惠缺乏、實(shí)際稅率高的不利局面。
2.貨物和勞務(wù)稅。2011年11月我國調(diào)高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，但應(yīng)該注意的是，月銷售額5000～20000元、日或次銷售額300～500的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，是遠(yuǎn)低于現(xiàn)行小微型企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)中的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的。這使得眾多微型企業(yè)難以從該政策受益，主要受益的是個體工商戶。考慮到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和價格水平，以及現(xiàn)行稅收征管狀況，提高起征點(diǎn)對小微企業(yè)稅收減負(fù)的象征意義多于實(shí)際意義，真正價值更多止于稅務(wù)局和納稅人稅收征納成本的降低。增值稅小規(guī)模納稅人的規(guī)定，雖然使適用的小微企業(yè)名義上可以按3%的低稅率納稅，但由于不可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以銷售額全額、而非增加值計稅，其實(shí)際稅負(fù)并不必然低于增值稅一般納稅人。考慮到小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購開具增值稅專用發(fā)票對其購銷活動的制約，以及促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)強(qiáng)化會計核算、不減少稅收收入的立法動因和原則，增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定還可能增加適用該規(guī)定的小微企業(yè)的稅收和經(jīng)營成本，而不利于小微企業(yè)發(fā)展。
3.小微企業(yè)宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重。所得稅和商品稅是小微企業(yè)稅負(fù)的主體部分，除此之外小微企業(yè)和其他大中型企業(yè)一樣要負(fù)擔(dān)城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收，社會保障基金及其他基金和行政事業(yè)性收費(fèi)等。而這些眾多稅費(fèi)規(guī)定中，體現(xiàn)量能課稅原則和對小微企業(yè)的照顧支持性規(guī)定非常少。北京大學(xué)國家發(fā)展研究院與阿里巴巴集團(tuán)基于對中西部1407個小微企業(yè)調(diào)查的《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資狀況調(diào)研報告》顯示，②雖然近期政府采取了針對小微企業(yè)的減稅措施，但僅30.27%的小微企業(yè)感受到稅負(fù)負(fù)擔(dān)減少，大批小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并未減輕，60.81%的小微企業(yè)認(rèn)為目前企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)影響企業(yè)經(jīng)營，其中14.88%的小微企業(yè)認(rèn)為稅費(fèi)影響企業(yè)正常經(jīng)營、甚至危及企業(yè)生存。在微薄的利潤空間和激烈的市場競爭下，高昂的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)使得逃避稅費(fèi)成為小微企業(yè)的普遍做法，調(diào)查顯示90%的小微企業(yè)有逃避稅費(fèi)的操作。有33.57%的小微企業(yè)認(rèn)為，當(dāng)前的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)占到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營成本的10%以上，且這一稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平是在小微企業(yè)通過各種手段躲避稅費(fèi)之后達(dá)成的。
4.對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠不充分。在現(xiàn)有稅收制度中，對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，所得稅主要采用的是稅率優(yōu)惠，貨物勞務(wù)稅采用的是起征點(diǎn)方式，稅收優(yōu)惠方式單一。由于優(yōu)惠手段自身的制約，加上優(yōu)惠方式使用力度的限制，現(xiàn)行稅收政策工具的使用并未充分體現(xiàn)對小微企業(yè)的照顧和鼓勵導(dǎo)向。眾多的小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、社會就業(yè)、科技創(chuàng)新、消除貧困、市場競爭、穩(wěn)定社會等方面具有的重大作用；另一方面，在我國非完善的市場經(jīng)濟(jì)下，大中型企業(yè)在市場中具有特有的經(jīng)濟(jì)、社會和政治優(yōu)勢，大量分散的小微企業(yè)規(guī)模小、力量弱，同時又面臨大中型企業(yè)的直接競爭。為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，必須綜合改變現(xiàn)行稅收優(yōu)惠工具單一、優(yōu)惠不力的局面，綜合運(yùn)用多種有力的優(yōu)惠手段，來促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。
5.小微企業(yè)稅收征管效率低。根據(jù)現(xiàn)行稅制，基本所有的稅種都適用于小微企業(yè)，增值稅和營業(yè)稅雖然規(guī)定有起征點(diǎn)，低于起征點(diǎn)的小微企業(yè)免稅，但是由于起征點(diǎn)仍舊偏低，使眾多銷售收入少、利潤微薄的小微企業(yè)成為納稅人。這不僅增加了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收遵從成本，制約了其發(fā)展，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)對眾多小微企業(yè)所得稅、商品稅等相關(guān)稅收的有效征管需要大量的人力物力投入，但征得的稅收收入?yún)s非常有限，稅收征管的成本高、收益低。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人力物力有限約束下，即使有企業(yè)所得稅核定征收、增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定等降低征管成本的征收方式，小微企業(yè)稅收征管低效率仍無法根本改變。
促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計
（一）拓展優(yōu)惠政策范圍，擴(kuò)大優(yōu)惠效果影響力
從所得稅角度考察，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠政策僅惠及符合小型微利企業(yè)，不符合“微利”特征的小微企業(yè)無法享受所得稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致該優(yōu)惠政策的影響力較弱，達(dá)不到調(diào)動絕大部分小微企業(yè)經(jīng)營積極性的目的。建議擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，將絕大多數(shù)小微企業(yè)列入優(yōu)惠政策支持范圍，一方面使得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件關(guān)于小微企業(yè)的概念界定相一致，避免政出多門造成的混亂；另一方面通過進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，擴(kuò)大優(yōu)惠政策受惠范圍，調(diào)動廣大小微企業(yè)的經(jīng)營積極性，在社會上形成小微企業(yè)競爭發(fā)展的良好氛圍，為優(yōu)秀小微企業(yè)做大做強(qiáng)提供寬松的制度環(huán)境，也有利于實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的長期協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）加大優(yōu)惠力度，加快“費(fèi)改稅”步伐，切實(shí)減輕實(shí)際稅負(fù)
由上文可知，從國際比較看，我國小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度還是比較小的。較小的優(yōu)惠力度可能導(dǎo)致相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定只流于形式而疏于實(shí)踐，產(chǎn)生不了相應(yīng)的激勵效果。建議一方面加大稅收優(yōu)惠力度，切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?？梢钥紤]進(jìn)一步降低符合條件的小微企業(yè)適用稅率，將目前的20%的優(yōu)惠稅率降為15%或10%，以突顯稅收政策對小微企業(yè)的扶持；另一方面，加快小微企業(yè)“費(fèi)改稅”步伐，對政府各部門征收的各項(xiàng)費(fèi)用按照其征收的法律依據(jù)、體現(xiàn)的利益取向及使用渠道，該取消的取消，適于以稅收形式的應(yīng)盡快啟動費(fèi)改稅的法律程序，最大限度地規(guī)范向小微企業(yè)的收費(fèi)體制，減少政府對小微企業(yè)的行政干預(yù)，避免“稅負(fù)減輕而其他隱性負(fù)擔(dān)加重”的情形出現(xiàn)，切實(shí)減輕小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
（三）優(yōu)化優(yōu)惠方式，增強(qiáng)優(yōu)惠效果
近日，國務(wù)院常務(wù)會議決定從2013年8月1日起，對月銷售額不超過兩萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收優(yōu)惠，目前我國的小微企業(yè)大多為民生服務(wù)類企業(yè)，利潤微薄，同時隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本不斷上升而營業(yè)額并未有顯著的提高，從而導(dǎo)致利潤額下降。又由于營業(yè)稅、增值稅為流轉(zhuǎn)稅，并不是對利潤征稅，而是對營業(yè)收入征稅，無論盈利或者虧損，都需要按照一定的比重繳納稅費(fèi)，從而導(dǎo)致了小微企業(yè)凈利潤的進(jìn)一步減少。小微企業(yè)還面臨著招工難、稅費(fèi)高、融資難等問題。資金問題成為制約小微企業(yè)發(fā)展壯大的最大障礙。因此，此次減稅政策的推出對于小微企業(yè)來說無疑是一場及時雨。
進(jìn)入8月以來，小微企業(yè)的免稅政策正式啟動，但仍有一些具體的問題需要細(xì)化。
一、有關(guān)小微企業(yè)免稅細(xì)則的思考
（一）2萬元的標(biāo)準(zhǔn)是起征點(diǎn)還是免稅額
起征點(diǎn)和免稅額是兩個不同的概念，不能混用。稅法中規(guī)定，起征點(diǎn)是開始征稅的最低收入數(shù)額界限。起征點(diǎn)的規(guī)定縮小了征稅面，免除收入較少的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，貫徹稅收負(fù)擔(dān)合理的稅收政策。免征額是指在課稅對象的全部數(shù)額中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額，確定計稅依據(jù)時，允許從全部收入中扣除的費(fèi)用限額。
（二）按月計算還是按年計算。
按月計算還是按年計算與起征點(diǎn)和免征額的選擇相關(guān)。如果兩萬元為起征點(diǎn)，假設(shè)某小微企業(yè)前半年月營業(yè)收入為19000，后半年月營業(yè)收入為21000，則按月計算時，只需要對后半年的營業(yè)收入計稅，即全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加為21000*5%*（1+7%+3%）*6=6930元，如果按年計算，則月平均收入為20000元，全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加為20000*5%*（1+7%+3%）*12=13200元。如果兩萬元為免征額，同樣假設(shè)不變，則按月計算時，只需對后半年每月超出20000元的部分征稅，即（21000-20000）*5%*（1+7%+3%）*6=330元，按年計算為0。由此看出，按年計算或按月計算與起征點(diǎn)和免稅額的選擇關(guān)系重大，因此該細(xì)則應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查全國小微企業(yè)平均水平的基礎(chǔ)上，選擇對其最有利的政策予以實(shí)施。
二、有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
（一）稅收優(yōu)惠政策的法定性不足
我國現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律層級不高，主要表現(xiàn)政策上的稅收目標(biāo)還不明確，針對性不強(qiáng)，相對比《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，針對中小企業(yè)的稅收制度還少了一定的權(quán)威性和系統(tǒng)性，很多的規(guī)定都是小條列，大細(xì)則。而且制度規(guī)定變化的很快，所以覺有不穩(wěn)定性。透明度不高。
（二）稅收優(yōu)惠政策使用主體狹窄
首先，從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看，在受惠主體上普遍適用于中小企業(yè)，以便有別于大企業(yè)。我國則是把優(yōu)惠稅率的主體限定于小微型企業(yè)，把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外。其次，國外一般不對中小企業(yè)的利潤進(jìn)行限制，不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握之外，主要出發(fā)點(diǎn)是想讓更多的中小企業(yè)收益，從而促進(jìn)中小一起健康發(fā)展和做大做強(qiáng)。否則，很可能又是中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而作假賬。最后，我國在財政收入連年大幅度增長的情況下，有條件也有必要適度放寬限制中小企業(yè)優(yōu)惠稅率的適用主體范圍。
（三）稅收優(yōu)惠政策的手段不夠豐富
我國缺乏靈活多樣、可操作性較強(qiáng)的稅收優(yōu)惠手段與工具。目前，我國稅收優(yōu)惠主要采取優(yōu)惠稅率、稅收減免和再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，缺乏稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。而且，據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請設(shè)備加速折舊或縮短折舊年限時，線性程序繁雜，限制條件較多。這也一定程度上給企業(yè)減免稅增加了限制。
三、改進(jìn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議
（一）積極強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性
進(jìn)一步調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，重點(diǎn)鼓勵小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)創(chuàng)新和再投資、開拓國際市場等領(lǐng)域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對創(chuàng)辦小微企業(yè)予以扶持；通過實(shí)行抵免、先進(jìn)設(shè)備加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵小微企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新；通過采用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免所得等手段降低企業(yè)成本和風(fēng)險；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解小微企業(yè)融資難，鼓勵企業(yè)投資和開拓海外市場。
（二）逐步拓寬稅收優(yōu)惠政策的適用范圍
要適當(dāng)擴(kuò)大小微企業(yè)享受普遍稅收優(yōu)惠政策的適用的主體范圍；研究合理提高小型微利企業(yè)年應(yīng)稅所得額起征點(diǎn)，或者規(guī)定凡小微企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率，以鼓勵小微企業(yè)健康發(fā)展。同時，要妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題。適當(dāng)優(yōu)化增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠受益面。由于營業(yè)稅主要是用于第三產(chǎn)業(yè)，而大量小微企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，改革完善營業(yè)稅，有利于第三產(chǎn)業(yè)所屬小微企業(yè)的快速發(fā)展。
（三）豐富完善稅收優(yōu)惠政策的手段與方式
一、蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問題
據(jù)蒼南縣地方稅務(wù)局統(tǒng)計，截止2012年底，蒼南縣企業(yè)所得稅屬于地稅管轄的企業(yè)戶數(shù)共計1476戶，其中小微企業(yè)1307戶，占企業(yè)總戶數(shù)的88%，足見蒼南縣小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對于蒼南縣經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等方面的意義重要。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認(rèn)定為查賬征收的小微企業(yè)有805戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的61%；被認(rèn)定為核定征收的小微企業(yè)有502戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的39%。蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展中存在的問題主要有以下幾方面：
（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境
蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展存在著許多問題，在當(dāng)前形勢產(chǎn)業(yè)鏈下，物價指數(shù)增長拉動原輔材料價格上漲，推動職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業(yè)舉步為艱的困難處境。小微企業(yè)的招工難、業(yè)務(wù)難、生產(chǎn)場地難、資金周轉(zhuǎn)難悠然而生?？傮w看，我縣小微企業(yè)缺資金、技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)場地，高原輔材料采購成本、產(chǎn)品運(yùn)輸成本，低勞動生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成品率，很難適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中激烈市場競爭大潮。
（二）企業(yè)財務(wù)制度不夠完善，會計信息失真
目前小微企業(yè)中普遍存在的問題是財務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財務(wù)處理、賬證設(shè)置仍不夠規(guī)范，流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)管理不嚴(yán)，往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆滯兩個極端，企業(yè)缺少嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施導(dǎo)致了大量呆賬的產(chǎn)生。
（三）實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠金額偏低
在眾多的小微企業(yè)中，相當(dāng)一部分小微企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業(yè)基本上沒有稅收優(yōu)惠政策的享受。
（四）企業(yè)法人及財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊
許多企業(yè)法人及財務(wù)人員稅收、財務(wù)管理意識淡薄，尤其是對如何規(guī)范財務(wù)管理及通過合理合法的渠道減輕稅收負(fù)擔(dān)缺乏足夠的認(rèn)識。主要是企業(yè)普遍未形成一個約束與激勵員工的外部機(jī)制，管理者和員工自我提高的動力和壓力不足；同時企業(yè)采用家族式管理，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊。
二、小微企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策與落實(shí)情況之差異分析
目前我國小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的力度較大，但在政策實(shí)際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額低等現(xiàn)象，我們認(rèn)為主要有以下幾方面的原因。
（一）享受稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多
目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，基本上都設(shè)置了各種比較復(fù)雜的前置條件，導(dǎo)致許多小微企業(yè)難以同時滿足條件而無法享受稅收優(yōu)惠政策。如對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其享受所設(shè)置的條件除了查賬征收外，還要求工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
（二）企業(yè)的財務(wù)、稅收意識淡薄
許多小微企業(yè)對健全財務(wù)制度、爭取享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為要享受稅收優(yōu)惠政策就要健全財務(wù)制度，而健全財務(wù)制度則要增加財務(wù)成本，在思想上缺乏規(guī)范財務(wù)制度、爭取稅收優(yōu)惠的意識。
（三）稅務(wù)部門宣傳輔導(dǎo)不到位
由于稅收政策數(shù)量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務(wù)部門在稅收政策宣傳的時候難以做到及時、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。
三、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的若干建議
（一）企業(yè)要建立健全各項(xiàng)財務(wù)制度
小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。首先要注重建立健全財務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展；同時要熟悉稅收優(yōu)惠政策，要積極主動地通過各種渠道學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，對符合稅收優(yōu)惠政策條件的積極向主管稅務(wù)部門提出申請。
（二）稅務(wù)部門要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)
基層稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行者，應(yīng)該通過各種方式、各種舉措加強(qiáng)政策的執(zhí)行力，切實(shí)讓廣大小微企業(yè)享受到國家的扶持政策。
1、多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳
要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)。通過稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，政府門戶網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)宣傳小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，開通稅企QQ群、官方微博、博客等互動渠道，擴(kuò)大受眾面。
2、多措并舉加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)
稅務(wù)部門要從被動輔導(dǎo)到主動輔導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，針對小微企業(yè)財務(wù)人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)定期組織稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)培訓(xùn)班，讓納稅人切實(shí)享受到國家所賦予他們應(yīng)有的權(quán)益；通過送政策上門服務(wù)等方式，幫助小微企業(yè)了解掌握稅收優(yōu)惠政策。
3、強(qiáng)化管理確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行到位
長期以來，由于小型微型企業(yè)的易生性和普遍性，對小型微型企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略價值的認(rèn)識主要圍繞其對GDP增長、外貿(mào)出口、就業(yè)、稅收收入等經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定方面的貢獻(xiàn)而展開。而關(guān)于其發(fā)展可能對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的積極影響以及對技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用，盡管也有所關(guān)注，但重視度明顯不足。目前，我國國民經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要任務(wù)之一是調(diào)整三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，逐步提高服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的比重。而服務(wù)業(yè)正是小型微型企業(yè)孕育、誕生、成長與發(fā)展的沃土。小型微型企業(yè)對服務(wù)業(yè)的廣泛適應(yīng)性，無疑使其成為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不可或缺的重要力量。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)律來看，在新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期，也正是大量小型微型企業(yè)的孵化、涌入才帶來源源不斷的資本與人才，而資本與人才的加盟又進(jìn)一步促進(jìn)了技術(shù)的不斷創(chuàng)新，才逐漸催生、造就并實(shí)現(xiàn)了所在產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f，小型微型企業(yè)不僅是國際分工精細(xì)化的主要載體和動力，也是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化的主力軍。
二、我國現(xiàn)行小型微型企業(yè)稅收扶持政策存在的主要問題
為促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，早在2002年我國就出臺了《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，從法律層面明確了中小企業(yè)的地位、扶持方式、政策措施，并在現(xiàn)行稅收制度的歷次修改與完善中逐步得以體現(xiàn)。
1、我國小型微型企業(yè)稅收扶持政策現(xiàn)狀
（1）流轉(zhuǎn)稅扶持政策。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過并自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，明確了小規(guī)模納稅人適用的征收率由原來工業(yè)的6%、商業(yè)的4%統(tǒng)一降為3%；而財政部令第65號關(guān)于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的決定，則進(jìn)一步提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)。同時，為避免重復(fù)征稅，對營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目實(shí)行差額征稅為標(biāo)志的營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅額試點(diǎn)改革正由上海向全國逐步推廣。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]68號，為有效緩解融資難的問題，擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入），三年內(nèi)免征營業(yè)稅。而在國發(fā)[2012]14號文件中，則進(jìn)一步明確將財稅[2011]101號關(guān)于符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的金融保險收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅的政策延長至2015年底。財稅[2011]71號文件則規(guī)定，對中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺（技術(shù)類）進(jìn)口科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅到2015年底。國發(fā)[2012]14號則進(jìn)一步重申將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。
（2）企業(yè)所得稅扶持政策。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)財稅[2011]117號規(guī)定，在小微企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，自2012年至2015年止，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為支持金融對小微企業(yè)的支持，財稅[2011]104和國發(fā)[2012]14號將金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失可按規(guī)定提取1%準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底。并在財稅[2011]104號中明確了自2009年至2013年止，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入和對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計算應(yīng)納稅所得額時按90%的比例減計收入。為鼓勵創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資中小企業(yè)，財稅[2007]31號和2007國務(wù)院令第512號企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年）的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。為鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，對符合國家高新技術(shù)企業(yè)條件的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，“三新”研發(fā)費(fèi)準(zhǔn)許在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除50%等。
（3）個人所得稅扶持政策。根據(jù)財稅[2011]62號，自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高為42000元每年。
（4）印花稅扶持政策。財稅[2011]105號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
（5）發(fā)票工本費(fèi)和其他收費(fèi)規(guī)范政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財稅[2011]104號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2011]759號）規(guī)定，對小型和微型企業(yè)從2012年1月1日起免收發(fā)票工本費(fèi)等部分行政事業(yè)性收費(fèi)，免收發(fā)票工本費(fèi)對象為小型和微型企業(yè)（不含個體戶和申請自印發(fā)票的納稅人）。而國發(fā)[2012]14號則進(jìn)一步明確，繼續(xù)減免部分涉企收費(fèi)并清理取消各種不合規(guī)收費(fèi)，落實(shí)中央和省級財政、價格主管部門已公布取消的行政事業(yè)性收費(fèi)。自2012年1月1日至2014年12月31日3年內(nèi)對小型微型企業(yè)免征部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費(fèi)，清理取消一批各省（區(qū)、市）設(shè)立的涉企行政事業(yè)性收費(fèi)，規(guī)范涉及行政許可和強(qiáng)制準(zhǔn)入的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)。
2、我國現(xiàn)行稅收扶持政策存在的主要問題
（1）缺乏系統(tǒng)性的扶持小型微型企業(yè)稅收政策體系。小型微型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)出臺于2011年，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部研究并制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），財稅系統(tǒng)首次采用該劃分標(biāo)準(zhǔn)的文件為財稅[2011]104號和財稅[2011]105號。由于之前其他所有稅收制度和稅收政策在制定時，一直運(yùn)用中小企業(yè)、小型微利企業(yè)等概念，使得扶持小型微型企業(yè)的政策制度勢必缺乏系統(tǒng)性和針對性，甚至面臨無法可依的境地。
（2）享受稅收扶持政策門檻過高。要享受稅收扶持政策，必須符合一定的條件，而這些嚴(yán)格的條件往往成為小型微型企業(yè)門前擋著的一道難以逾越的檻。由于小型微型企業(yè)大多存在季節(jié)性經(jīng)營、臨時性經(jīng)營或按合同、計劃生產(chǎn)的特點(diǎn)，企業(yè)從業(yè)人員的多變性嚴(yán)重制約了小微企業(yè)的認(rèn)定，使其難以真正享受減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；而年應(yīng)納稅所得額6萬的這一過低的規(guī)定，則大幅壓縮了政策扶持的作用面。而小型微型企業(yè)較小的經(jīng)營規(guī)模、有限的研發(fā)投入和缺乏核心的自主知識產(chǎn)權(quán)等也使其根本無法滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件，也就無法享受國家技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收扶持政策。
（3）扶持形式不夠豐富，扶持力度有待加強(qiáng)。從扶持手段上看，我國目前和西方國家一樣主要依賴稅率式減免如降低稅率、稅基式減免中的如起征點(diǎn)和少量的稅額式減免等，但具體形式尚不夠豐富。而發(fā)達(dá)國家經(jīng)常采用的諸如投資抵免、再投資退稅、投資虧損或收益的稅收優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)榷歼\(yùn)用不足。盡管增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)已有所調(diào)整，但幅度有限，而一般經(jīng)營水平由于物價上漲等因素已遠(yuǎn)在其上，且僅適用于包括個體工商戶和其他個人在內(nèi)的個人。即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該條款。
（4）稅收扶持政策的政策導(dǎo)向嚴(yán)重不足。國發(fā)[2012]14號文件明確應(yīng)進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)技術(shù)改造。提升小型微型企業(yè)創(chuàng)新能力，提高小型微型企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用、保護(hù)和管理水平，支持創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型和勞動密集型的小型微型企業(yè)發(fā)展，加快淘汰落后產(chǎn)能，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但現(xiàn)有稅收扶持政策在促進(jìn)小型微型企業(yè)發(fā)揮上述作用方面缺乏足夠的導(dǎo)向性，沒有出臺相應(yīng)政策鼓勵小型微型企業(yè)積極投身現(xiàn)代戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。
（5）稅收征管亟待改革。目前，影響小型微型企業(yè)享受稅收扶持政策力度的一個重要因素在于征管方式。很長一段時間以來，全國各地片面追求稅收征管效率，加大稅收征繳力度，在核定征收和定額征收方面存在一定擴(kuò)大化的傾向，認(rèn)定查賬征收資格條件過于嚴(yán)格，導(dǎo)致大量小型微型企業(yè)“增稅不增收”，人為增高了稅負(fù)痛苦指數(shù)。同時征管工作過于粗放，稅收政策宣傳與指導(dǎo)服務(wù)嚴(yán)重不到位。而國地稅多頭管理，不單增加了納稅人的成本，也易造成政策尺度把握不一，在一定程度上影響了市場的公平。
三、從戰(zhàn)略高度重新架構(gòu)小型微型企業(yè)稅收扶持政策的具體建議
小型微型企業(yè)在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。因此，要科學(xué)分析、正確把握、積極研究，采取更有針對性的政策措施，增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，從戰(zhàn)略的高度重新架構(gòu)小型微型企業(yè)稅收扶持政策。
1、盡快出臺扶持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收法律體系
考慮到我國現(xiàn)行稅收制度和政策中，專門針對小型微型企業(yè)發(fā)展的政策條款較為缺失，且大多散見于（2011年以來）各部門、各文件。因此，有必要在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前稅收的具體實(shí)踐，通過進(jìn)一步清理整合，制定出臺《中華人民共和國小型微型企業(yè)稅收減免暫行條例》，以便更系統(tǒng)、更規(guī)范、更好地從法律的高度，依靠稅收的調(diào)節(jié)作用，有步驟、有重點(diǎn)地全面支持小型微型企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
2、堅持普惠與特惠相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為導(dǎo)向，實(shí)施放水養(yǎng)魚
為有力支持小型微型企業(yè)創(chuàng)立與發(fā)展，有必要進(jìn)一步解放思想，對初創(chuàng)期小型微型企業(yè)實(shí)施更為大膽、開放的放水養(yǎng)魚政策?？紤]到初創(chuàng)期風(fēng)險巨大，小型微型企業(yè)自身盈利狀況普遍不佳，大多處于虧損邊緣，事實(shí)上其所得稅對稅收的貢獻(xiàn)微薄，建議所有小型微型企業(yè)在獲得營業(yè)執(zhí)照后都給予“二免二減半”的所得稅政策優(yōu)惠；而對于小型微型企業(yè)發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)，并走“專精特新”和與大企業(yè)協(xié)作配套發(fā)展的道路的，則堅持實(shí)施“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策。
3、以鼓勵技術(shù)創(chuàng)新為核心，不斷提高小型微型企業(yè)的市場競爭力
鑒于小型微型企業(yè)的特殊性，為重點(diǎn)支持小型微型企業(yè)開發(fā)和應(yīng)用新技術(shù)、新工藝、新材料、新裝備，提高自主創(chuàng)新能力、促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)的應(yīng)用、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、改善安全生產(chǎn)與經(jīng)營條件等，建議將現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)惠。凡是企業(yè)擁有的高新技術(shù)與知識產(chǎn)權(quán)是屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍內(nèi)的產(chǎn)品或服務(wù)所得的，免征企業(yè)所得稅。這樣做既可以降低享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策的門檻，也更加符合稅收的公平原則。此外，應(yīng)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計扣除的范圍。在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，可考慮對提高真實(shí)性憑證的研發(fā)費(fèi)用也一并準(zhǔn)予加計扣除；對于企業(yè)研究開發(fā)活動使用的專用設(shè)備允許加速折舊。鼓勵產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略聯(lián)盟向小型微型企業(yè)轉(zhuǎn)移擴(kuò)散技術(shù)創(chuàng)新成果，鼓勵大專院校、科研機(jī)構(gòu)和大企業(yè)向小型微型企業(yè)開放研發(fā)試驗(yàn)設(shè)施，其相關(guān)收入在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅。
4、堅持稅收制度改革與征管創(chuàng)新并重，大力改善小型微型企業(yè)運(yùn)行的政策環(huán)境
稅收制度改革包括具體稅收扶持手段與形式的創(chuàng)新，不僅要有具有事后調(diào)節(jié)功能的諸如降低稅率、定期減免稅等直接減免，也要有具有事前調(diào)節(jié)功能的諸如投資抵免、加速折舊、再投資退稅等間接性稅收優(yōu)惠；不僅要有研發(fā)期、擴(kuò)張期的稅收優(yōu)惠，而且要有初創(chuàng)期的稅收優(yōu)惠?？紤]到我國流轉(zhuǎn)稅占比較高，稅收制度改革還應(yīng)包括逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅的比重，加快推進(jìn)營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的步伐，徹底改變小型微型企業(yè)“增稅不增收”的現(xiàn)狀。同時，加大稅收征管的創(chuàng)新力度。建議將地方稅務(wù)局作為重新整合后的小型微型企業(yè)的稅收歸口管理單位；對小型微型企業(yè)實(shí)施定期資格認(rèn)定制度如3年復(fù)審一次；加大對小型微型企業(yè)財務(wù)會計免費(fèi)培訓(xùn)制度；嚴(yán)格控制核定征收的適用面，鼓勵小型微型企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)報表，對符合查賬征收的單位一律實(shí)施查賬征收制度，大幅減少稅收執(zhí)法的彈性空間，簡化辦稅程序，降低辦稅成本。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 譚毅：中小企業(yè)扶持政策研究[D].河北大學(xué)，2010.
