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時間：2023-04-23 15:38:49
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我國企業(yè)會計基本準則第一章第四條明確指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，以有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。因此，簡單地說，高質(zhì)量的會計信息應該有助于報表使用者客觀地評價過去，科學地預測未來?，F(xiàn)有研究對會計信息質(zhì)量的衡量方法有直接方法和間接方法兩大類。直接衡量會計信息質(zhì)量的方法包括對應計利潤質(zhì)量的衡量、對現(xiàn)金流量質(zhì)量的衡量和對年度報告的直接評分等。
應計利潤是企業(yè)利潤的一個重要組成部分，反映了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制計量利潤之間的差異，也是會計人員專業(yè)判斷在利潤表上的直接反映?，F(xiàn)有研究結(jié)果表明，管理層可能通過會計政策選擇來影響報告利潤，從而影響利潤質(zhì)量，因此，管理層主觀操縱的應計利潤大小通常被用來衡量企業(yè)應計利潤的質(zhì)量。在這個基礎上，Jones試圖通過對公司歷史和同行業(yè)影響應計利潤因素(包括營業(yè)收入的變化和固定資產(chǎn)水平等)的分析來估計企業(yè)本年度正常的應計利潤，進而得出企業(yè)本年管理層可能通過會計政策空間操縱的非正常的應計利潤(稱為可操控性應計利潤)，并且以可操控性應計利潤的大小來衡量利潤質(zhì)量。［8］隨后，Teoh，WelchandWong進一步將應計利潤劃分為流動性應計利潤和非流動性應計利潤兩部分。他們認為，管理層對流動性應計利潤的操縱空間更大，因此，他們以流動性應計利潤的質(zhì)量來衡量會計利潤的質(zhì)量。［9］后來的學者從不同的方面對Jones的模型［8］進行了改進，如Kothari等人。［10］DechowandDichev則從另外一個角度來衡量應計利潤的質(zhì)量，即將營運資本轉(zhuǎn)為經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力(簡稱DD模型)。他們認為，應計項目的主要作用之一就是調(diào)整不同會計期間的現(xiàn)金流量，以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是，應計項目需要對未來現(xiàn)金流量進行估計和判斷，因此，估計誤差越小，其質(zhì)量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基礎上進行了改進，考慮了營業(yè)收入變化和固定資產(chǎn)水平對流動性應計利潤的影響。Wysochi則對DD模型的適用性進行了進一步的分析和討論，并且提出了改進建議。［12］
前述研究主要從應計利潤的質(zhì)量角度來衡量會計信息質(zhì)量，除此以外，大多數(shù)學者還發(fā)現(xiàn)，管理層除了可能利用會計政策的應用空間來調(diào)節(jié)利潤以外，還可能通過調(diào)整正常的經(jīng)營行為來干預企業(yè)的報告利潤。如Roychowdhury發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能通過提高銷售折扣的方式來增加收入，通過增加產(chǎn)量的方式來降低產(chǎn)品銷售成本，通過減少可操控性支出(如研發(fā)費和廣告費等)的方式來降低期間費用等，這些方式可以暫時提高企業(yè)的會計利潤，但是可能會降低企業(yè)的長期獲利能力。因此，可以用非正常的低經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、非正常的高生產(chǎn)成本和非正常的低可操控性支出來衡量企業(yè)的利潤質(zhì)量。［13］財務報告除了包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以外，還包括大量的報表附注和補充信息。因此，僅僅用利潤這個綜合指標來評價財務報告的質(zhì)量尚顯不足，還應該全面評價財務報告中披露的其他信息質(zhì)量。一些學者也在這方面進行了探討。如LangandLundholm用美國財務分析師協(xié)會的公司信息委員會的財務報告評級，即財務分析師對企業(yè)整套信息披露政策的評價來衡量會計信息披露質(zhì)量;［14］Botosan用美國證券投資協(xié)會的公司自愿性信息披露評級來衡量會計信息披露質(zhì)量;［15］Li用公司年報的可讀性(以每句話中的單詞數(shù)量和每個單詞中的音節(jié)數(shù)量來衡量)和年報的長度等來衡量會計信息披露質(zhì)量。［16］
在某些研究設計中，現(xiàn)有學者也用高質(zhì)量信息披露對相關(guān)利益人決策的影響后果來間接衡量公司的會計信息披露質(zhì)量。如利用會計利潤與股票收益率之間的相關(guān)性、未來盈余反應系數(shù)、知情交易評分、財務預測偏差、股票收益率的波動性等來間接衡量會計信息披露質(zhì)量。綜上所述，由于會計信息披露質(zhì)量無法直接觀測，因此，只能采用不同的估計和判斷方法來進行衡量。但是，估計和判斷通常是建立在一定的研究假設基礎之上的，這樣就可能存在一定的誤差，這就需要根據(jù)研究目的對不同的研究方法進行分析并相互補充，以盡量提高研究結(jié)果的穩(wěn)定性和可靠性。
提高會計信息披露質(zhì)量的途徑
現(xiàn)有研究結(jié)果表明，提高會計信息披露質(zhì)量的途徑包括改進會計準則、改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境、完善會計信息的披露方式、充分發(fā)揮信息中介(包括審計師和機構(gòu)投資者)的作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)等。
(一)會計準則與會計信息披露質(zhì)量
不同的會計準則是否存在質(zhì)量差異，高質(zhì)量的會計準則是否意味著高質(zhì)量的會計信息，現(xiàn)有學者對這些問題進行了探討。如Barth比較了國際會計準則與美國公認會計原則之間的質(zhì)量差異。她用不同會計準則下的會計信息質(zhì)量來衡量會計準則質(zhì)量，即衡量高質(zhì)量會計準則的標準是盈余管理較少、虧損確認更及時、價值相關(guān)性更高。她發(fā)現(xiàn)，雖然采用美國會計準則的公司的會計信息質(zhì)量更好，但是，如果將交叉上市的公司在本國準則下的會計數(shù)字進行調(diào)整，則無論調(diào)整為按照美國會計準則編制的數(shù)字，還是調(diào)整為按照國際會計準則編制的數(shù)字，其會計信息質(zhì)量都沒有出現(xiàn)顯著差異。［17］Barth，Landsman，Lang比較了國際會計準則與美國以外的其他國家的會計準則。她們采用與Barth相同的會計準則質(zhì)量衡量方法，發(fā)現(xiàn)采用國際會計準則的公司的會計信息質(zhì)量更好;而且公司在采用國際會計準則以后，會計信息質(zhì)量會有所提高。［18］也就是說，高質(zhì)量的會計準則可以提高會計信息質(zhì)量。Daskeetal．以市場流動性、資本成本和托賓Q的變化來衡量會計信息質(zhì)量的變化，比較了26個強制執(zhí)行國際會計準則的國家在執(zhí)行以后的會計信息質(zhì)量方面的差異。他們發(fā)現(xiàn)，平均來看，這些國家在執(zhí)行國際會計準則以后，市場流動性都得到了提高。但是，只有在法律體系健全、執(zhí)行效果良好的國家，才會發(fā)現(xiàn)采用國際會計準則對資本成本和權(quán)益市值價值的積極影響。也就是說，會計執(zhí)業(yè)環(huán)境可能會影響會計準則的執(zhí)行效果。［19］EccherandHealy比較了中國會計準則和國際會計準則之間的質(zhì)量差異，他們用應計利潤與未來現(xiàn)金流量之間的關(guān)系來衡量會計信息質(zhì)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國際會計準則并不優(yōu)于中國會計準則。此外，對于擁有國際投資者的公司來說，國際會計準則與中國會計準則在會計信息質(zhì)量方面沒有顯著差異，但是對于只有國內(nèi)投資者的公司來說，中國會計準則的質(zhì)量要優(yōu)于國際會計準則。［20］
(二)會計執(zhí)業(yè)環(huán)境與會計信息披露質(zhì)量
在有關(guān)會計準則與會計信息質(zhì)量的研究中，大多數(shù)學者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，所在國的法律環(huán)境等因素可能會直接影響準則的執(zhí)行質(zhì)量。在此基礎上，還有學者探討了勞動力市場環(huán)境對管理層會計決策的可能影響。如Desaietal．考察了公司進行報表重述以后，勞動力市場對相關(guān)高管的懲罰機制。他們發(fā)現(xiàn)，公司在進行報表重述以后，其高管的離職率會提高，而且離職高管的新工作會變差(如新公司的規(guī)模會更小、薪資水平會下降等)。［21］他們的研究結(jié)果表明，勞動力市場的懲罰機制可能會制約管理層的盈余管理行為，從而間接提高會計信息質(zhì)量。
(三)信息披露方式與會計信息披露質(zhì)量
Huntonetal．采用實驗研究的方法，發(fā)現(xiàn)即使是相同的會計信息，如果信息披露方式不同，那么可能會有不同的信息披露質(zhì)量。［22］他們的研究結(jié)果表明，管理層認為報表和報表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出現(xiàn)在報表(表體)中，管理層就認為投資者能夠關(guān)注并解讀其隱含信息，因此就不會通過會計方法或?qū)嶋H業(yè)務來人為地調(diào)節(jié)報告利潤。反之，如果相關(guān)信息出現(xiàn)在報表附注中，管理層就認為投資者不會關(guān)注或者解讀相關(guān)信息，其盈余管理的可能性就會增加。也就是說，管理層似乎認為投資者能夠看透報表中披露的信息，卻無法仔細閱讀報表附注中披露的相關(guān)信息。這個研究結(jié)果表明，會計信息的披露方式可能會影響會計信息的披露質(zhì)量。
(四)信息中介與會計信息披露質(zhì)量
在資本市場中，最主要的信息中介就是審計師、財務分析師和機構(gòu)投資者。如FanandWong發(fā)現(xiàn)，在法制環(huán)境有待健全的國家，審計師可以發(fā)揮公司治理的職能，提高會計信息的可信度。他們發(fā)現(xiàn)，問題比較嚴重、經(jīng)常進行權(quán)益再融資的公司更愿意與國際五大會計師事務所合作(即聘請高質(zhì)量的審計師)，而相比其他公司，聘請高質(zhì)量的審計師則提高了這些公司的市場價值。［23］Bushee討論了機構(gòu)投資者對提高會計信息披露質(zhì)量的作用。他將機構(gòu)投資者分為投機型機構(gòu)投資者和非投機型機構(gòu)投資者兩大類。其中，投機型機構(gòu)投資者通常采用動量交易策略，其投資組合變動較快，更加關(guān)注短期利益;而非投機型機構(gòu)投資者則會關(guān)注企業(yè)的長期績效，其投資的持有時間通常較長，對企業(yè)的監(jiān)督能力也較強。他發(fā)現(xiàn)，如果公司投機型機構(gòu)投資者的持股比例較高，公司就更有可能通過減少研發(fā)費支出來提高短期利潤，避免利潤下降;反之，如果非投機型機構(gòu)投資者的比例較高，公司通過降低研發(fā)支出來提高利潤的可能性就會減小。［24］
二、我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量問題造成的危害
目前我國中小企業(yè)會計信息存在很嚴重的失真問題，不僅影響了企業(yè)和社會經(jīng)濟秩序的正常發(fā)展，還直接影響了國家的財政稅收。很多中小企業(yè)利用會計核算和財務管理漏洞，投機取巧，偷稅漏稅，損害了國家利益。第一：會計信息失真會成為一些人謀取私利的手段，通過做假賬或者修改會計信息，影響公司財務狀況的公正性。這不僅僅會造成管理者決策失誤，投資人投資失誤，不利于公司健康有序的發(fā)展。賬實不符，人為調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息失真，直接影響公司內(nèi)部管理決策的實施和資源的合理配置。同時一旦被國家監(jiān)管部門查出來，也會對企業(yè)造成巨大的損失。第二：從國家層面來說造成國家稅收損失。我國中小企業(yè)為偷稅漏稅采取做假賬的方式，謀取利益，損害了國家利益。同時這種違法違規(guī)的情況也會造成、收受賄賂的情況，擾亂社會主義經(jīng)濟秩序。
三、我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量存在問題的原因分析
（一）客觀因素
1、會計相關(guān)制度、準則不健全不完善近幾年隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計行業(yè)存在混亂無序、會計質(zhì)量失真等情況，嚴重影響了我國中小企業(yè)的正常發(fā)展。因此我國不斷出臺會計制度準則和實施細則，包括《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計法》等，對規(guī)范會計行業(yè)制度和流程起到了一定的作用，有利于提高會計質(zhì)量。但是由于這些規(guī)章制度都是在當時的政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境下制定的，并不能完全適應現(xiàn)在的國情，不符合現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境。另外由于會計本身的特點，在核算記錄的時候會出現(xiàn)很多情況，很難制定一套統(tǒng)一細致的實施細則。很多會計制度或準則都存在內(nèi)容空泛，沒有實際指導意義的問題，這就導致會計人員在實際操作中有很大的空間，并存在諸多漏洞，進而造成會計信息失真。比如在會計準則中規(guī)定可以對應收賬款進行計提壞賬準備，但是并沒有進一步從質(zhì)和量兩個維度說明在什么情況下可以計提壞賬準備，什么情況下可以直接轉(zhuǎn)銷。會計相關(guān)法律法規(guī)制度的不完善是導致會計行業(yè)秩序不完善，會計信息失真的主要原因，也是造成后期會計審核困難的原因之一。
2、對計算機財務處理方式不熟悉或存在漏洞隨著計算機的迅速普及，計算機在會計記賬中發(fā)揮了重要作用。利用計算機記賬可以更快、更便利、更準確的核算會計賬目，減少錯誤。首先會計人員素質(zhì)參差不齊，很多人對計算機操作不熟悉，不能靈活運用財務軟件。很多會計員工年齡比較大，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的計算機培訓，對新事物的接受能力比較弱，采用計算機記賬方法會出現(xiàn)很多問題。他們盡管對會計記賬流程比較熟悉，但是不能很好的和計算機軟件結(jié)合起來，容易在會計信息處理上出現(xiàn)問題。其次各種財務軟件盡管使用方便，但是也存在很大的安全問題。第三：會計電算化是近十幾年才剛剛興起的，在處理流程和方法上也存在諸多漏洞。某些會計人員為了自身的利益會利用該漏洞鉆一些法律或公司內(nèi)部審計的空子進而導致會計信息失真，損害公司利益。
3、外部審計監(jiān)管制度不完善盡管近幾年我國不斷出臺了很多法律法規(guī)加強會計行業(yè)的外部審計的監(jiān)管制度，比如《證券法》、《注冊會計法》、《公司法》等，但是由于目前我國經(jīng)濟制度整體來說還是不完善，很多制度法規(guī)并沒有明確的規(guī)章，在外部監(jiān)管上還是存在很多漏洞。另外對違法違規(guī)的會計人員懲罰力度不夠。國家監(jiān)管部門對會計信息失真問題的處理僅僅局限于經(jīng)濟制裁，處罰力度不大。會計人員衡量預期收益遠大于預期成本和風險，自然更傾向于獲取利益。尤其國家監(jiān)管部門進行制裁時很少具體落實到責任人，對個人懲罰措施較少，也是導致我國中小企業(yè)會計信息失真的主要原因。我國監(jiān)管部門負責的企業(yè)眾多，工作重點都放在大企業(yè)上，對中小企業(yè)關(guān)注度不高。這也加劇了中小企業(yè)有恃無恐、有意篡改會計信息的情況。
（二）主觀因素
1、公司內(nèi)部審計部門形同虛設很多中小企業(yè)的審計部門形同虛設，不能很好的起到內(nèi)部監(jiān)管的作用。其原因主要有兩點：審計人員職責分工不明確；公司管理層人為干預現(xiàn)象嚴重。很多中小企業(yè)會計人員資格沒有達到要求，并且人員分工不明確。會計部門內(nèi)部制度混亂，崗位牽制機制嚴重弱化，不能有效遏制會計信息質(zhì)量問題。企業(yè)領導為了自身利益妄加干涉會計人員工作，施加壓力，造成會計信息失真問題
。2、會計人員工作水平不高我國會計人員人數(shù)眾多，但同時也存在質(zhì)量參差不齊的問題。很多會計人員盡管專業(yè)技能合格，但沒有受到系統(tǒng)的職業(yè)道德的培訓，法律意識淡薄，缺乏自律意識。另外有些會計工作不負責任，核算時馬馬虎虎，不是賬目計算錯誤就是財務核算出現(xiàn)偏差。社會輿論對會計誠信問題沒有引起足夠的重視，會計人員缺乏社會大眾的輿論監(jiān)督。做假賬的會計人員對自身的行為沒有深以為恥，反而因其能獲取利益而為榮。會計電算化的興起和發(fā)展也給很多年齡比較大的會計帶來巨大的挑戰(zhàn)，很多會計人員不會使用計算機和財務軟件，導致工作效率低下，錯誤頻發(fā)。
四、我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的解決對策
（一）建立健全會計法律法規(guī)制度，建立適合社會主義市場經(jīng)濟要求和企業(yè)改革步伐的會計信息體系健全的法律法規(guī)體系是保障會計體系“有法可依、有法必依”的基礎，也是保障會計行業(yè)有序進行的法律基礎。建立健全會計法律法規(guī)體現(xiàn)首先根據(jù)社會當前政治、經(jīng)濟現(xiàn)狀，完善會計制度細化條款，減少模糊條款，細化處罰及量刑依據(jù)。目前很多會計法律法規(guī)制度用“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額巨大”等比較模糊的描述作為量刑的依據(jù)。在實際案件審理中操作性不強，存在很大的爭議，也極易造成審查機關(guān)主觀意識過強，現(xiàn)象的發(fā)生。第二：明確問題責任人，將責任問題落實到具體的負責人上，加大對責任人的處罰和監(jiān)督力度。對導致中小企業(yè)會計信息失真的案件，造成社會影響惡劣，損害國家利益的案件要加大處罰力度，尤其是對責任人的懲罰措施。近十幾年我國經(jīng)過了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快，政治環(huán)境也在不斷變化。受到歷史計劃經(jīng)濟體制的影響，仍然存在行政命令干預會計制度制定，影響會計制度“公平、公正、公開”的原則，造成會計制度不適應當前社會主義經(jīng)濟制度。會計行業(yè)必須要不斷適應新時期這種經(jīng)濟形勢的變化，適合社會主義經(jīng)濟秩序。然而由于我國法律法規(guī)制度的滯后和漏洞，阻礙了企業(yè)有序健康發(fā)展，擾亂了市場經(jīng)濟秩序。制定會計行業(yè)法律法規(guī)的時候一定要適應當前社會主義經(jīng)濟形勢和企業(yè)改革趨勢，并適當?shù)木哂幸欢ǖ某靶浴Ｖ挥型晟平∪闹贫缺Ｕ喜拍芨玫拇龠M社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，加速企業(yè)改革步伐和發(fā)展進程。
（二）完善會計準則體系，壓縮會計政策、會計估計變更的選擇空間相關(guān)部門在制定會計準則體系的時候一定減少操作不確定性和定義模糊性問題。在選取制定制度的機構(gòu)人員時要具有廣泛的代表性，聽取具有不同立場的人的建議。在制定具體規(guī)則的時候要明確責任界定、懲罰措施，避免實際操作中的不確定性。另外制定會計準則的時候一定要具有一定的超前性，適合我國國情和經(jīng)濟的快速發(fā)展。目前會計電算化發(fā)展已經(jīng)成為一種必然的趨勢，其在財務管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而目前我國還沒有完善的這方面的會計準則和審計準則，這是不符合我國當前國情的，嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展。我國很多會計準則具有很大的會計變更空間，給會計人員提供了一個可調(diào)整空間，為一些不法分子提供了制度漏洞，導致會計信息質(zhì)量失真。因此制定會計準則體系一定要符合實際工作需要，具有一定的超前性和實際可操作性，最大限度的壓縮會計政策、會計估計變更空間，減少會計人員的主觀調(diào)整空間。
（三）加大社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督作用可以行使社會審計監(jiān)督作用的體現(xiàn)在三個方面：會計審計監(jiān)督的中介機構(gòu)、政府稅務部門和社會輿論。能起到會計審計監(jiān)督作用的中介機構(gòu)主要有會計事務所、資產(chǎn)評估師、稅務師稅務所等獨立的財務監(jiān)管機構(gòu)。這些中介機構(gòu)都是獨立自主，自負盈虧、自擔風險的獨立企業(yè)法人。中介機構(gòu)受企業(yè)委托，對該企業(yè)的經(jīng)營狀況、收支情況、特殊財務指標進行審核。根據(jù)會計法律法規(guī)出具符合要求的財務審驗報告，上交國家稅務部門和工商部門。但是在實際工作中，一些中介機構(gòu)為了實現(xiàn)自身利益，不顧職業(yè)道德，與企業(yè)同流合污篡改企業(yè)經(jīng)營狀況，造成會計信息失真。國家相關(guān)部門應該加強對會計審計中介機構(gòu)的監(jiān)督，對違反會計法律法規(guī)造成企業(yè)會計失真的事務所加大處罰力度。建立健全對事務所的刑事追究機制和民事賠償機制，加大對會計事務所的監(jiān)管力度。國家稅務部門也要加強其職能監(jiān)督作用，對不同企業(yè)的財務進行定期和不定期的抽檢，嚴厲打擊虛報會計信息的會計事務所和中小企業(yè)。發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，在全社會營造知法守法的氛圍，打擊為謀取私利損害國家利益的行為。
（四）加大對會計人員的培訓力度和教育力度會計信息失真情況盡管表現(xiàn)在具體的財務報表上，但最終責任人還是會計行為主體。會計人員不管是受到企業(yè)領導的指示還是自身利益的誘惑，都是造成會計信息失真的主要操作者。沒有會計人員的參與，虛假的會計信息或者信息失真情況不可能出現(xiàn)。很多會計人員自身素質(zhì)不高，不能適應行業(yè)發(fā)展需要，系統(tǒng)學習新的會計知識，對新的規(guī)章制度認識不全面，也是導致工作失誤的一個重要原因。因此要全面提高會計人員的整體素質(zhì)，加強對會計人員的理論培訓和職業(yè)道德培訓。首先管理層要意識到對會計人員培訓的重要性，制定完善系統(tǒng)的培訓體系，組織好對會計人員的培訓流程。培訓一定要結(jié)合最新的國家會計制度和準則，熟悉國家的方針政策，切實提高會計人員的綜合素質(zhì)。另外也要鼓勵會計人員自學會計相關(guān)專業(yè)知識、理論知識和法律知識，調(diào)動會計人員的學習積極性，為其營造一個良好的學習氛圍。
（五）健全中小企業(yè)的內(nèi)部審核制度，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)在現(xiàn)行企業(yè)管理制度下，會計人員還是依附企業(yè)管理者而存在的，受到領導的制約。會計在實際工作中受到領導的命令和指示，為了公司或個人的利益，很難按照法律規(guī)章制度辦事，全面如實的反應企業(yè)經(jīng)營成果和各項經(jīng)濟指標。會計人員很難獨立于企業(yè)，擺脫和企業(yè)管理者的領導關(guān)系和從屬關(guān)系，客觀公正的反應企業(yè)財務狀況，畢竟作為管理者的下屬，要想在法律規(guī)章制度和公司領導的利益中取得平衡是很難的事情。這就促使企業(yè)會計人員實行委派制，增強會計工作的獨立性，并且促使會計人員的工作積極性，改變以往受制于企業(yè)管理者的情況。另外中小企業(yè)內(nèi)部也要改變內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計制度的管理。很多中小企業(yè)會計部門職責不明確，人員工作混雜，不能很好的起到監(jiān)督管理的作用。中小企業(yè)應該建立完善明確的組織結(jié)構(gòu)，會計部門和審計部門獨立區(qū)分開來，相互監(jiān)督相互制約，確實達到監(jiān)督的作用。
2中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響
為解決會計信息失真的問題，提高會計信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面主要存在以下問題。
2.1缺乏內(nèi)部會計控制理念，導致會計信息嚴重失真
中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度認識不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。
2.1.1對內(nèi)部會計控制的重視不夠
中小企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的制定和實施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應付相關(guān)部門檢查，對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應本單位的管理。
2.1.2對內(nèi)部會計控制的認識不足
中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識程度不高，存在會計核算中通過對會計政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會計信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對內(nèi)部會計控制制度的重視程度。
2.1.3對內(nèi)部會計控制存在誤讀
由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相對高度統(tǒng)一，且對于企業(yè)財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在很多誤讀，對內(nèi)部會計控制的理論、內(nèi)容及運用缺乏科學的認識，只是片面的理解。
2.2內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱，致使會計信息缺乏必要的監(jiān)督
部分中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度設計不夠全面，沒有覆蓋全部機構(gòu)和人員，無法滲透到各個業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)，使會計核算工作秩序混亂、會計信息不實。一些企業(yè)連正規(guī)的財務部門也沒有建立，會計、出納及財務審核工作由一個人完成，一些企業(yè)為了達到某種目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤惡意偷逃稅款，為國家的宏觀調(diào)控制造了相當?shù)穆闊桓嗟氖怯姓虏谎?，將已訂立的?nèi)部會計控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
2.2.1內(nèi)部會計控制行為主體素質(zhì)不高
部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會計制度、準則等不了解。由此導致部分管理者對會計法律法規(guī)的無視，以及會計人員對會計政策執(zhí)行隨意性大，使會計控制失去了剛性和嚴肅性；或為了謀取個人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財務管理混亂，導致會計信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會計人員由于缺乏專業(yè)知識、基本技能，對會計相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會計從業(yè)人員的業(yè)務處理能力，更無法有效運用內(nèi)部會計控制制度。同時，部分在職會計人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務水平偏低，又缺乏會計專業(yè)新知識和相關(guān)會計法律法規(guī)學習，沒有終生學習的意識與能力，導致在會計業(yè)務處理過程中存在違反會計法規(guī)的現(xiàn)象。
2.2.2內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性
雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：在設計方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。
2.2.3內(nèi)部會計控制制度缺乏合理性
目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達時發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得第一手財務信息，加上信息的不真實、不完整在一定程度客觀存在。
(1)經(jīng)營管理方式
部分中小企業(yè)管理者習慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，未建立自我防范與約束機制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機制。在管理過程中，防微杜漸意識不強，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部控制成本較高，使會計控制失去效力。
(2)資產(chǎn)管理控制
中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對員工素質(zhì)提高以及信息準確性、及時性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
(3)制度實施考核
部分中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施情況檢查、考核的機構(gòu)設立不合理，考核不透明、獎懲機制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
2.2.4組織機構(gòu)設置和內(nèi)部管理職責不合理
中小企業(yè)存在不設置會計機構(gòu)，將會計與出納工作交由一人兼任，或者將全部會計工作委托給會計事務所，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，但存在機構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責任不明確，無法發(fā)揮會計工作在經(jīng)營管理中應有的作用，致使會計機構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，影響會計管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會計內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務報告失真等問題十分嚴重。
2.2.5內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督乏力
對中小企業(yè)的審計監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設有內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。
(1)內(nèi)部審計弱化
目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會計主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，影響了其獨立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對風險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。
(2)外部監(jiān)督乏力
目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴重；同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
3完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量
3.1提高內(nèi)部會計控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度
企業(yè)應認識到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營活動有效進行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會計資料的真實、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要環(huán)節(jié)，應該把內(nèi)部會計控制制度當作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制，防止包括財務報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強對單位負責人的內(nèi)部會計控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會計控制的意識也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責任，中小企業(yè)管理者以外的董事會、監(jiān)事會、全體員工等也應參與到內(nèi)部會計控制的建設中來。有效實施內(nèi)部會計控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制行為，才能防止包括財務報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息質(zhì)量。
3.2提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會計制度的執(zhí)行力
中小企業(yè)會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員整體素質(zhì)。制定嚴格的招聘程序，聘用具有較強業(yè)務能力、良好的道德觀、價值觀的會計專業(yè)人才。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會計人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時會計人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營活動的人員執(zhí)行會計制度規(guī)范的責任。
3.3發(fā)揮內(nèi)部審計職能，自行完善內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。在很多方面內(nèi)部審計的職能和目標與企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。中小企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，結(jié)合內(nèi)部審計工作的特點，大力推進“人、法、技”建設，建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計工作。同時以專項審計調(diào)查強化管理審計，將審計延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個領域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。
會計信息是人們進行各種經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低，直接影響到?jīng)Q策的水平。我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，明確提出了會計信息的客觀性、相關(guān)性、明晰性等八項質(zhì)量要求。這些質(zhì)量要求，既充分借鑒了國際會計準則，也保留了我國原有會計制度的一些規(guī)定。但尚未提出完整的會計信息質(zhì)量特征體系。因此，有必要結(jié)合我國的現(xiàn)實環(huán)境，探討如何進一步構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量特征體系。
一、會計目標和會計信息質(zhì)量特征
(一)會計目標。會計目標，是從事會計活動預期所要達到的境地或結(jié)果。自20世紀70年代以來，西方規(guī)范學派關(guān)于會計目標的研究，形成了兩個具有代表性的觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。前者認為：會計目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，應以歷史的、客觀的信息為主，強調(diào)可靠性；后者則認為：會計是向信息的使用者提供對決策有用的信息，因此，更強調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。一般認為，美國財務會計準則委員會(FASB)采用的是決策有用觀，國際會計準則委員會(IASB)采用的是受托責任觀和決策有用觀。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，對會計目標定義為：向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。這一會計目標傾向于以受托責任觀為基礎，兼顧決策有用觀，是受托責任觀和決策有用觀的融合。
(二)會計信息質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征是會計信息所應達到或應滿足的基本質(zhì)量要求，是會計系統(tǒng)為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所追求的質(zhì)量標準。與普通產(chǎn)品不同，會計信息的質(zhì)量很難通過技術(shù)手段進行量化，人們常用是否真實、是否可靠、是否相關(guān)等標準作為判斷會計信息質(zhì)量的高低。
(三)會計目標與會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會計信息的質(zhì)量特征與會計目標存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。一般認為，會計目標應包括并決定會計信息的質(zhì)量特征，而會計信息的質(zhì)量特征反過來維護或服務于會計目標，為實現(xiàn)會計目標發(fā)揮重要作用，即具備高質(zhì)量特征的會計信息能促使目標的實現(xiàn)。如FASB明確提出：會計目標是提供決策有用的會計信息，將決策有用性置于最高層次，這就決定了會計信息應具備的兩種主要質(zhì)量標準——相關(guān)性和可靠性。
二、國內(nèi)外會計信息質(zhì)量特征的比較
(一)國外關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究狀況。國外對會計信息質(zhì)量特征的研究起步較早，開始于20世紀七、八十年代的美國。此后，國際會計組織、英國、加拿大、澳大利亞、韓國等都在美國的影響下，建立了自己的財務會計概念框架，明確提出了會計信息質(zhì)量特征體系。下面，以美國、英國、國際會計準則的研究加以分析。
1.美國。美國會計學會(AAA)首次將會計信息質(zhì)量特征與會計目標聯(lián)系起來研究，此后美國會計原則委員會(APB)也進行了相關(guān)研究，但是均未提出完整的框架體系。直到1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)了財務會計概念公告第2號(SFACNO.2)，首次提出了會計信息質(zhì)量特征的框架圖。
2.IASC(國際會計準則委員會)。IASC于1989年的《關(guān)于編制和提供財務報表的框架》中指出，會計信息四項主要質(zhì)量特征是：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。并歸類為主要特征、次要特征等不同層次。
3.英國。英國會計準則委員會(ASB)在其1999年公布的《財務報告原則公告》中，將會計信息質(zhì)量特征主要分為三大部分，即：與會計信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，對信息質(zhì)量的約束。各部分又由不同的質(zhì)量特征組成。
(三)研究成果的比較綜述。將上述幾個國家和國際組織的會計信息質(zhì)量特征加以比較不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)ASB、IASC、ASB對會計信息質(zhì)量的要求比較接近，都是在財務報告框架中進行了系統(tǒng)的分析，將會計信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個多層次的體系，在一定程度上體現(xiàn)了會計信息使用者、會計目標和會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。在會計信息質(zhì)量特征體系中，三者都將相關(guān)性和可靠性作為其主要的質(zhì)量特征，并且考慮了成本效益原則，即以“利益大于成本”作為普遍約束條件。我國的會計準則中，對會計信息的質(zhì)量要求是并行列示的，沒有區(qū)分主要特征與次要特征，也沒有形成完整的體系。
但是，上述對會計信息質(zhì)量特征的研究中，存在一個共同問題，都沒有包括會計信息的透明度、公允性等特征。事實上，會計信息的透明度、公允性是直接影響信息使用者決策的。1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析其原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。因此，從使用者的角度出發(fā)，增強財務報告透明度應成為高質(zhì)量會計信息的一個重要特征。
三、建立我國會計信息質(zhì)量特征的設想
(一)我國的會計環(huán)境。我國的會計環(huán)境不同于西方發(fā)達國家，因此對會計目標和會計信息質(zhì)量特征的選擇也有差異。如美國資本市場高度發(fā)達，股權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股份由眾多投資者擁有，公司由專業(yè)經(jīng)理人員管理，加以活躍的接管市場和經(jīng)理市場，形成了強大的會計信息使用群體，其會計信息強調(diào)對外部使用者的決策有用。而現(xiàn)階段，我國證券市場仍不夠完善，股權(quán)主要由國家和法人控制，會計信息失真問題依然嚴重。因此，筆者認為，應以客觀真實作為基本的質(zhì)量要求，并提高會計信息的透明度。
(二)對我國會計信息質(zhì)量特征體系的說明。會計信息內(nèi)容的質(zhì)量特征，我國仍要堅持真實有用，即在講究客觀性的基礎上，兼顧相關(guān)性。這里，客觀性比真實性具有更廣泛的內(nèi)涵，包括了真實、可靠、可驗證等含義。至于相關(guān)性特征，可以借鑒FASB的解釋，不再詳細闡述。在客觀性和相關(guān)性的關(guān)系上，不能將二者對立，相反，只有建立在客觀公正的基礎上的會計信息才更具有相關(guān)性。將可比性、謹慎性、實質(zhì)重于形式作為輔助的質(zhì)量特征，對主要質(zhì)量特征加以補充，共同支撐會計信息的真實有用性。:
會計信息披露質(zhì)量特征，主要強調(diào)信息的透明度。高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即根據(jù)企業(yè)所提供的信息，使用者能準確了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及風險程度等。現(xiàn)實中，經(jīng)營者粉飾報表，提供虛假會計信息的行為屢禁不止，嚴重損害了信息使用者的利益。因此，對使用者來說，信息的透明性具有重要的意義，透明性特征實質(zhì)上強調(diào)了企業(yè)對外部信息使用者的誠信程度。當然，信息披露的透明度也是一個綜合的質(zhì)量指標，又包含了充分披露、可比性、易于理解等內(nèi)容。
最后，將重要性作為承認信息質(zhì)量的起端，即只有符合重要性的項目才需考慮其質(zhì)量
特征。所謂重要性，是一項會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷，換言之，該信息的重要性足以影響決策。
當然，對會計信息質(zhì)量特征的討論不是一成不變的，從長遠的角度考慮，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國企改革不斷深化，資本市場逐步健全，投資者素質(zhì)不斷提高，我國企業(yè)的會計目標將發(fā)生變化，由此引起會計信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個不斷完善的過程。
參考文獻：
會計信息失真，既是一個重大的實踐性問題（會計信息失真已經(jīng)給國民經(jīng)濟的健康運行帶來了一系列嚴重的負面影響），也是一個非常重要的會計理論問題（會計學界對應的理論是“會計信息的真實性”）。會計信息的真實性是與會計規(guī)則及其制定權(quán)的合約安排密切聯(lián)系的。會計規(guī)則制定權(quán)的合約安排是指關(guān)于會計規(guī)則由誰來制定，由誰來監(jiān)督其執(zhí)行的制度安排。歐、美一些發(fā)達國家的會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的方式一般是：政府享有一般通用會計規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)，由獨立、客觀、公正的會計專家（即注冊會計師或特許會計師）來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者對一般通用的會計規(guī)則的遵循和對剩余會計規(guī)則制定權(quán)的適當行使。會計信息的真實性并不體現(xiàn)在會計信息本身是多么真實，而在于它是否依照該國公認的會計規(guī)則及其合約制度安排權(quán)進行加工處理，如果是，那會計信息就是真實性的；如果不是，那會計信息就是非真實性的，就是所謂的“會計信息的失真”。這是從會計理論體系給“真實性會計信息”和“會計信息失真”下的定義。在會計實踐中，會計信息失真情況有許多類別，我們從失真產(chǎn)生的方式對其加以歸類：
（1）從失真產(chǎn)生的過程，可分為會計事項失真導致的失真和會計處理失真導致的失真。前者是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，后者是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)營活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真。
（2）從失真是否由主觀所導致，可分為會計信息失真的有意造假和無意失實。有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)營活動和會計事項。無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)營活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。
（3）根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，失真可分為會計制度引起的失真和會計操作引起的失真。前者是指由于會計制度自身的不完善、會計技術(shù)本身的局限性等引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)營活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。從理論上說，這一部分的會計信息失真可以通過制度的變遷得到改善。后者是指由于會計操作的錯誤（可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的）引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當、對會計事項的判斷欠準確等。
二、會計信息失真的原因分析
對于造成會計信息失真的原因，本文重點在其他文章沒有涉及的方面進行探討，主要是從經(jīng)濟學和會計制度兩個角度來研究。
（一）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突
企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關(guān)心業(yè)績的增加是否能給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經(jīng)理階層從自利益出發(fā)，只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷懶”動機會帶來“道德風險”問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。
（二）激勵與約束機制的不對稱
激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。制度經(jīng)濟學認為，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)影響組織中個體的行為，即不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以導致同一個體做出不同的行為。產(chǎn)權(quán)安排規(guī)定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關(guān)的行為規(guī)范，違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產(chǎn)權(quán)在組織中的具體表現(xiàn)為制度，制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應付的代價來具體影響個體行為。目前國有企業(yè)中激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業(yè)與經(jīng)營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的，合同的談判是一次完成的，經(jīng)營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定了。這種合同的最大弊端就在于不能及時地按照經(jīng)營者所作貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足就成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營管理中可變因素很多，企業(yè)內(nèi)外部各項制度不夠健全，企業(yè)缺乏嚴格的、科學的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經(jīng)營者的權(quán)力過多，并且對讓渡的權(quán)力不能有效實施監(jiān)督，“絕對的權(quán)力導致絕對的腐敗”，經(jīng)營者擁有過大的權(quán)力，無人監(jiān)督也無人敢監(jiān)督。經(jīng)營者實施違規(guī)行為的風險很小，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這在無形中“鼓勵”了經(jīng)營者的違規(guī)行為。
（三）企業(yè)中存在委托——關(guān)系
我國國有企業(yè)中存在的委托——關(guān)系是所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系，由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經(jīng)營者可能制造虛假的財務信息，以欺騙所有者，獲得自身的最大利益。這種委托——關(guān)系有四個更低層次的委托——關(guān)系：股東與董事會之間的委托——關(guān)系；董事會與經(jīng)營者之間的委托——關(guān)系；企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者與會計部門之間的委托——關(guān)系；會計機構(gòu)內(nèi)部會計主管與會計人員之間的委托——關(guān)系。由于委托、雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突是造成會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。
（四）會計準則、財務通則等內(nèi)容存在缺陷
會計準則應有長遠的適用性，不能經(jīng)常進行修訂，因此會計準則中的定義應力求準確，會計準則的內(nèi)容規(guī)定應力求操作性強而且嚴密，我國會計準則的制定在這些方面還有差距，如會計準則中的重要性原則和重要事項的規(guī)定，沒有從質(zhì)和量的方面對重要性進行說明；對應收賬款只規(guī)定可以計提壞賬準備，什么情況下應計提壞賬準備，但什么情況下可直接轉(zhuǎn)銷沒有做出說明。另外，會計處理方法的可選擇性的規(guī)定也有缺陷。對于以上這些情況，企業(yè)經(jīng)營者就可以利用自身擁有的“信息不對稱”的優(yōu)勢，隨意選擇對己有利的會計處理方法，而可能導致會計信息失真。
（五）法律法規(guī)體系不健全、不完善，外部監(jiān)督不力
第一，我國還未形成健全的財務、會計、審計法律法規(guī)體系，許多法律法規(guī)尚未建立，已建立的法律法規(guī)又不嚴密，法律法規(guī)之間又有許多矛盾、不協(xié)調(diào)之處，執(zhí)行起來就有很多漏洞可鉆。第二，外部監(jiān)督不力。執(zhí)法部門執(zhí)法不力。執(zhí)法部門往往有章不循，以權(quán)代法，執(zhí)法不嚴，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價大大小于產(chǎn)生的利益，對有關(guān)責任人起不到應有的懲戒作用；各執(zhí)法部門重復監(jiān)督嚴重，單位不堪其擾；社會審計沒有起到應有的中介作用。目前我國從事社會審計的人員還很少，力量不足，從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，總體業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低，加上掛靠體制的影響，使得獨立性不強，存在不公平競爭的現(xiàn)象，為爭奪客戶，出具虛假的驗資報告、審計報告，未能充分發(fā)揮中介機構(gòu)客觀、公正的鑒證作用。
三、提高會計信息質(zhì)量的對策
根據(jù)上述分析，筆者認為，提高會計信息質(zhì)量，解決會計信息失真的問題，可以從五個方面入手：（一）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計的規(guī)范和界定功能只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
（二）理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突
由于企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的、復雜的委托——關(guān)系，因此理順委托方和方的利益關(guān)系就極為重要。首先，要盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次，是進一步規(guī)范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制（如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等），使經(jīng)營者的目標函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束。應按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責、權(quán)、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分內(nèi)部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業(yè)內(nèi)部委托——網(wǎng)絡的一環(huán)，受托于經(jīng)營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監(jiān)督作用。同時，為抑制對外報告會計人員其與經(jīng)營者“串謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風險”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機構(gòu)設置上強化內(nèi)部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監(jiān)督職能，減少或消除“X非效率”現(xiàn)象，同時，建立一套對其進行有效監(jiān)督與激勵的機制，使其目標函數(shù)與所有者目標函數(shù)一致，最終使所有者、會計人員與經(jīng)營者三方達到經(jīng)濟利益上的“激勵相容性”。
（三）建立企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量責任保證體系
在會計信息生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)、各個崗位建立崗位責任制，明確單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計人員及業(yè)務當事人在會計產(chǎn)品質(zhì)量管理中的任務、職責、要求和權(quán)力。
1.企業(yè)經(jīng)營者的會計責任。企業(yè)經(jīng)營者必須代表單位對會計產(chǎn)品的質(zhì)量特征和特性負主要責任，應當保證本單位財務會計報告的真實、完整，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強迫會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，不得對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，堅決避免單位負責人超越會計法制的約束，出了問題又追究會計人員的做法。
2.部門負責人的會計責任。企業(yè)會計部門負責人應對會計信息的生成質(zhì)量具體的、全面的領導責任。主要包括：選擇和運用適當?shù)臅嬚撸唤⒔∪珒?nèi)控制度和獎懲制度；保持完整的會計記錄；保護資產(chǎn)的安全完整；對生產(chǎn)和提供符合質(zhì)量特征的會計信息的整個過程進行指導、監(jiān)督、檢查。對違反（會計法）和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的事項，有權(quán)拒絕辦理，或者按照職權(quán)予以糾正。無權(quán)處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。
3.企業(yè)會計人員的會計責任。會計人員的會計責任其實也是一種道德責任。1996年6月財政部的《會計基礎工作規(guī)范》及其說明，對會計人員的工作責任、職業(yè)道德作了具體的規(guī)定，新修訂的《會計法》第五章第三十九條、第四十條也明確規(guī)定了會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質(zhì)；對有提供虛假財務會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污挪用公款、職務侵占等與會計職務有關(guān)的違法行為者，將依法追究其刑事責任，并吊銷其會計從業(yè)資格證書。因此，會計人員必須嚴格按規(guī)范要求辦事，自覺地進行質(zhì)量控制，認真做好自檢、互檢工作，保證不合格產(chǎn)品不流入下道工序，并對自己加工生產(chǎn)的產(chǎn)品負責到底。
（一）會計信息處理問題。在我國部分公司發(fā)展中，會計信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問題時有發(fā)生，所以公司在進行財政收支的過程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對等的問題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國家經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，不利于我國市場經(jīng)濟的有序建設。而其問題主要集中在會計信息處理過程中工作歸納整理不及時、不準確，出現(xiàn)的錯誤使會計行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會計的真實可靠性，導致公司受到了錯誤性信息的引導，不能夠為公司創(chuàng)造最高的經(jīng)濟收益。（二）會計信息披露問題。在會計信息披露的過程中，無論是信息的準確性還是信息的充分性，都受到會計管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業(yè)當前內(nèi)部各項費用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會計賬目可能導致會計報告不能如實反映公司存在的問題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤生產(chǎn)，無法令管理者根據(jù)財務情況來調(diào)整經(jīng)營策略。這樣的信息披露準確患，是會計信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，從信息披露充分性的角度來看，其信息不完善是當前各大企業(yè)財務報表中的主要問題，這樣不完善的財務信息不能夠展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務問題，導致公司財務發(fā)展不明確。
二、從內(nèi)部控制的角度提升會計信息質(zhì)量的策略
（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。想要保證公司內(nèi)部可以全面控制和治理會計信息質(zhì)量中存在的問題，就需要對公司當前的治理結(jié)構(gòu)進行全面的優(yōu)化，保證董事會以及股東大會管理人員能夠維護公司中小股東以及員工的基本利益，從公司長遠發(fā)展的角度來治理會計信息質(zhì)量問題。這樣才能夠監(jiān)控公司會計信息質(zhì)量的發(fā)展，解決在公司進行利益控制的過程中會計信息的發(fā)展偏差。除了優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)之外，還需要保證公司內(nèi)部的治理人員能夠以專業(yè)的眼光來看待會計工作，保證其利用自身專業(yè)技能來進行公司會計管理以及人才選拔，從專業(yè)和法律的角度將公司的會計信息質(zhì)量發(fā)展進行內(nèi)部控制，準確的查出可能出現(xiàn)的舞弊行為并堅決遏制。
由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，在執(zhí)行會計準則的時候有伴隨著行業(yè)的一些特殊情況，往往提供的會計信息未能很好的貫徹會計準則中的規(guī)定，造成了各種會計信息問題。
房地產(chǎn)企業(yè)收入確認，費用確認因收入四個原則關(guān)系，使各期損益浮動較大。項目建設期內(nèi)的成本費用往往遠大于當期確認的收入，開發(fā)項目峻工并售出后，大量預收款項或應收款項確認為收入。由于開發(fā)產(chǎn)品價值較高，往往采用預售和分期付款銷售的辦法，從而造成收款期與房屋交付期不一致?！镀髽I(yè)會計準則收入》以四個原則作為收入確認標準，而在會計實務中，不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對收入實現(xiàn)的確認有以下方法：
1、在簽訂預售合同后并收取預收房款確認收入。
2、在簽訂預售合同后以合同金額確認收入。
3、在房地產(chǎn)項目竣工驗收后，發(fā)出了入伙通知書并開具銷售發(fā)票確認收入。
4、在收訖房款并辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時確認收入。
上述收入確認情況在房地產(chǎn)上市公司年報披露中有不同的會計處理注明，以往年度，都有數(shù)家房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務上市公司年報因當年房地產(chǎn)銷售收入確認原則的問題，被其注冊會計師出具保留意見審計報告或非標準無保留意見審計報告。而公司與注冊會計師分歧的焦點集中在商品房所有權(quán)上的重要風險和報酬是否己經(jīng)轉(zhuǎn)移這一關(guān)鍵問題上，往往是企業(yè)判斷的結(jié)果不能被注冊會計師認同。這亦是企業(yè)轉(zhuǎn)換會計師的原因。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從土地開發(fā)至確認收入短則一年，長則三至四年，在項目籌建期大量資金投入開發(fā)過程，大量管理費用計入當期損益;由于部分項目尚未完工，其預售款項也無法確認為收入，這樣看來，會計理論中的收入費用配比原則在房地產(chǎn)業(yè)的體現(xiàn)并不明確，每年的損益表因項目在不同狀態(tài)下而使利潤波動大，如果某房地產(chǎn)企業(yè)的大部分項目在建設期內(nèi)，該年度的業(yè)績只反映費用的投入，因此該年的財務報表就不能適當?shù)胤从称髽I(yè)的真實情況，亦不能與其它同類企業(yè)比較，失去了可比性而項目竣工并出售后，大量預售款項確認為收入。該年度的收入實質(zhì)是企業(yè)幾年的經(jīng)營成果。所以，用一般的公司業(yè)績評價指標如凈利潤等并不能正確、客觀、全面地反映房地產(chǎn)企業(yè)的真實經(jīng)營情況，并可能誤導投資者。為進一步完善房地產(chǎn)上市公司報表的可讀性，可比性。在2001年中國證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第11號從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的公司財務報表附注特別規(guī)定》，其中要求發(fā)行人在預收賬款項目注釋中，除列示賬齡余額外，對預收的房產(chǎn)款應分項目反映期初余額、期末余額、預計竣工時間和預售比例，目的即是保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)披露的信息中盡可能多地展示其行業(yè)特性。但以這兩年的年報看來，執(zhí)行情況并不太理想。不同的企業(yè)有不同的披露標準，會計核算的方法亦不一致。
會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告等形式向投資者、債權(quán)人或其他的信息使用者提供的展示單位財務狀況和經(jīng)營成果的一種信息。會計信息以會計的角度展示了企業(yè)的經(jīng)營狀況，是一系列的數(shù)據(jù)，包括依據(jù)會計憑證輸入的會計財務資料、輸出的財務報表和資金、成本等一系列的會計信息。會計信息是企業(yè)管理者實施經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。因此，會計信息質(zhì)量是否真實、可靠、合規(guī)等，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
2.會計信息的作用
第一，會計信息為投資人的決策提供了參考。目前，企業(yè)的資金來源呈現(xiàn)了多元化的趨勢，而股東和債權(quán)人是資金的主要來源，但他們對企業(yè)的經(jīng)濟信息了解的很少。因此，為了進一步擴大投資和生產(chǎn)必須為股東和債權(quán)人提供完整的會計信息，為他們的決策提供參考。第二，會計信息是未來資金走向的“風向標”。企業(yè)的發(fā)展需要做好未來經(jīng)濟活動的預測，資金是企業(yè)基礎資源也是最終要的資源，因此做好財務預測十分重要。會計信息能夠顯示企業(yè)的現(xiàn)金流動、負債狀況、還債能力等，是企業(yè)做出預測的重要依據(jù)。第三，會計信息也是政府宏觀調(diào)控的重要參考。政府對企業(yè)活動的監(jiān)督主要依靠審查企業(yè)所提供的財務報表實現(xiàn)的，稅務部門也能夠通過財務報表監(jiān)督企業(yè)的繳稅情況。
二、內(nèi)部審計概念和特點
1.內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種客觀的、獨立的監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過審查、評價組織的經(jīng)營活動是否對組織的經(jīng)營目標有促進作用，對會計信息質(zhì)量的提高有重要的促進作用。
2.內(nèi)部審計的特點
第一，服務的內(nèi)向性。內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部的會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動的評價，其根本目的是為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督活動。一般情況下，內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的人員負責，對企業(yè)經(jīng)營活動的分析和評價。第二，工作相對獨立性。內(nèi)部審計工作必須根據(jù)國家的法律法規(guī)的要求設置獨立的部門來實施審計工作，必須保持獨立性，不受外界的干擾，這樣才能保證審計結(jié)果的真實性。第三，審計過程相對簡化。內(nèi)部審計主要以企業(yè)的財務信息為依據(jù)。從審計工作的規(guī)劃，到實施，再到后續(xù)的審計都有明顯的針對性，而審計人員也是本企業(yè)的員工，對企業(yè)的情況比較了解，各個環(huán)節(jié)中的信息收集在日常工作中就可以完成，極大地減輕了工作量，同時審計的效率也很高。第四，審查范圍較廣泛。內(nèi)部審計的范圍包含企業(yè)所有的經(jīng)濟活動，而不僅僅局限于資金的流動，任何財務運作方面的信息都是審計工作的范圍。
三、內(nèi)部審計對提升會計信息質(zhì)量的影響探析
1.內(nèi)部審計部門的設立與否的影響
內(nèi)部審計工作具有獨立性，它的主要任務是監(jiān)督和評價組織的財務收支、經(jīng)濟活動是否規(guī)范，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎部分之一，此外，內(nèi)部審計也為企業(yè)經(jīng)營者的決策提供了科學的參考依據(jù)，對組織經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)有著重要的促進作用。在《會計法》中明確了組織負責人的責任，即保證會計工作的合法性。因此，必須設立內(nèi)部審計部門，積極履行財務收支、經(jīng)營活動監(jiān)督等職能，這樣才能夠提高會計信息的質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計部門是否獨立的影響
內(nèi)部審計作用的發(fā)揮與其地位的獨立性有著密切的聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部，如果內(nèi)部審計部門是某個部門的下屬部門，沒有保持獨立，很難樹立起權(quán)威，勢必影響審計人員的審計工作。因此，必須保持審計部門的獨立性，保證其在組織內(nèi)部的權(quán)威地位。目前，我國的內(nèi)部審計部門往往流于形式，與被監(jiān)督者有著千絲萬縷的關(guān)系，其獨立性無法得到保障，因此在很大程度上制約了內(nèi)部審計能夠深入到實質(zhì)性的領域，例如，審計效率低、審計結(jié)果被忽視等。還有很多企業(yè)認為內(nèi)部審計沒有必要，都是“自己人”，對內(nèi)部審計持有懷疑態(tài)度，嚴重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，審計部門在組織內(nèi)部必須處于以個較高的地位，必須保持其權(quán)威性，必須不受外界的干擾，以此提高內(nèi)部審計的作用，保證會計信息質(zhì)量的提高。
3.內(nèi)部審計運行的影響
會計信息質(zhì)量能否提高，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的運行是否合理。只有有效地運行效果才能保證會計信息質(zhì)量的全面性和真實性，才能為企業(yè)未來的決策提供科學的依據(jù)，內(nèi)部審計工作的結(jié)果才能得到肯定。因此，內(nèi)部審計運行必須注意以下幾點：第一，要有科學的內(nèi)部審計方法。應該從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立一個定量分析和定性分析的指標體系。第二，要有合理的內(nèi)部審計的具體過程。第三，要充分論證考核結(jié)果，綜合多方面的信息得出科學的結(jié)論，另外，還要根據(jù)考核的結(jié)果對內(nèi)部審計人員的工作進行獎勵或懲罰，以促進內(nèi)部審計運行的有效性，進而提高會計信息質(zhì)量。
四、利用內(nèi)部審計提高會計信息質(zhì)量措施分析
1.轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，科學定位內(nèi)部審計的職能
審計部門要重視內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能。內(nèi)部審計有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理等四個傳統(tǒng)職能。企業(yè)作為一個多方利益的結(jié)合體，不同的參與方有不同的利益動機：經(jīng)理期望財務報告能夠夸大經(jīng)營業(yè)績，進而提高報酬；股東期望得到真實信息，以提高決策的科學性等等，然而會計信息并不能同時滿足這些利益需求，因此必須實施內(nèi)部審計，提高信息質(zhì)量。在經(jīng)濟監(jiān)督方面，必須以財經(jīng)方面的法律法規(guī)為標準，對企業(yè)內(nèi)部的財務收支和經(jīng)營活動進行嚴格的檢查和科學的評價，提高它們的真實性和合法性；此外，還要對財務收支和經(jīng)營活動所形成的書面材料進行嚴格審查，使其符合規(guī)定；要監(jiān)督預算的執(zhí)行情況；要監(jiān)督各種獎懲的執(zhí)行情況等。在經(jīng)濟評價方面，要審查預算、決算等方面的合法性和合規(guī)性，根據(jù)審查結(jié)果提出整改意見，以提高企業(yè)管理水平。在經(jīng)濟鑒證方面，要積極鑒證領導的工作，做出客觀、公正的評價，并把鑒證結(jié)果作為績效考核的重要指標。在經(jīng)濟管理方面，要積極為管理層的決策建言獻計，為企業(yè)的發(fā)展做出應有的貢獻。
2.保證內(nèi)部審計工作的獨立性
首先，要設立內(nèi)部審計機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制定要求必須建立內(nèi)審計機構(gòu)，提高監(jiān)督職能。在立法方面，要制定關(guān)于審計機構(gòu)的法律，要求其必須獨立設置審計機構(gòu)，由外懂事會組成，它主要負責外部審計人員對企業(yè)的財務報表進行檢查；同時還可以對內(nèi)部審計人員的工作實施監(jiān)督，如預算、人事、審計計劃、審計結(jié)果等。對于大型的企業(yè)集團要建立審計機構(gòu)，為審計工作的有效運行提供保障。有董事會的企業(yè)要設立監(jiān)督委員會，對監(jiān)督和指導內(nèi)部審計工作的開展；沒有懂事會的企業(yè)，其審計部門要對企業(yè)負責人負責，但其財務報告必須由注冊會計師鑒證，同時還要得到稅務部門的認可，保證其獨立性。其次，制定和完善內(nèi)部審計工作制度。制定工作制度就是要讓審計人員的工作有章可循，讓審計人員明確職責。要建立完善的內(nèi)部審計工作制度，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化、制度化，使審計工作在程序上不受外界的干擾。一方面，企業(yè)章程中要明確審計部門的權(quán)利和職責。公司章程是公司內(nèi)部的“憲法”，它能夠賦予審計部門權(quán)利，能夠要求企業(yè)其他部門給予相關(guān)的配合，是提高審計工作權(quán)威性和獨立性的重要依據(jù)。另一方面，內(nèi)部審計工作制度要明確審計工作范圍和職責，是審計工作規(guī)范開展的標桿。第三，要明確內(nèi)部審計工作的內(nèi)容、程序和標準，為審計人員的審計工作提供一套規(guī)范的工作流程，以提高審計工作的效率。第四，建立嚴格的問責制度。嚴格的問責制度能夠促進審計工作的合法開展，實施獎懲制度，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。第三，提高審計人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過招聘、培訓和考核，提高審計人員的素質(zhì)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，選擇那些業(yè)務能力強、道德素質(zhì)高的人員。我國的內(nèi)部審計與外國相比，發(fā)展歷程短、人員素質(zhì)也較低，審計人員的培訓和考核工作不容樂觀。因此，可以借鑒注冊會計師隊伍建設的經(jīng)驗，實施內(nèi)部審計師考核制度。國內(nèi)外的內(nèi)部審計時間表明，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是制約審計工作質(zhì)量瓶頸，因此，要積極開展培訓和考核工作，使審計人員不斷提高業(yè)務能力，以高質(zhì)量的審計工作促進內(nèi)部審計的獨立性。第四，加快內(nèi)部審計法的制定。要加快內(nèi)部審計的相關(guān)法律的制定，將內(nèi)部審計工作法制化，使其有法律依據(jù)，例如，組織負責人對審計人員打擊報復的，要給予嚴厲的處罰。內(nèi)部審計法還要明確審計人員的職責，要讓其對審計結(jié)果承擔法律責任，以此提高審計人員的法律意識，促使其按法律要求開展審計；還要在法律上明確內(nèi)部審計部門的地位，進一步提高其權(quán)威性和獨立性。
3.擴展內(nèi)部審計工作的范圍
內(nèi)部審計工作的范圍對會計信息質(zhì)量有真重要的影響，因此要積極擴展其范圍。在審計工作中，要加強對計算機的利用，根據(jù)審計軟件，擴大審計范圍，這樣既能全面地收集企業(yè)內(nèi)部的信息，也能夠提高工作效率。此外，內(nèi)部審計部門還要積極與企業(yè)其他部門合作，為企業(yè)共同服務，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。同時，內(nèi)部審計還應該重視組織戰(zhàn)略、社會責任、第三方風險和信息安全。首先，充分認識組織戰(zhàn)略的重要性。在企業(yè)的內(nèi)部，組織戰(zhàn)略是企業(yè)資源的分配和發(fā)展方向的直接決定因素，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡。因此，審計部門必須高度重視組織戰(zhàn)略，積極參與到組織戰(zhàn)略的制定中。要認真分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，為企業(yè)資源的分配、方向的轉(zhuǎn)換和核心競爭力的調(diào)整提出科學的意見。審計部門要充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，在企業(yè)的各個層次上做好調(diào)研工作，收集、整理和分析所取得的內(nèi)外部信息，在企業(yè)的戰(zhàn)略會議上提出建議。在戰(zhàn)略的執(zhí)行過程中，審計人員要做好協(xié)調(diào)工作，認真檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，做好評估工作，審查其中的問題，提出建議供決策者參考。其次，積極承擔社會責任。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要積極承擔社會責任，為企業(yè)樹立良好的社會形象，促進企業(yè)的發(fā)展。一方面，內(nèi)部審計部門要認識企業(yè)相關(guān)的社會責任標準，以及客戶對社會責任的要求。另一方面，內(nèi)部審計人員要幫助企業(yè)制定社會責任標準。審計部門要充分利用自身的信息優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)的實際情況，幫助企業(yè)制定經(jīng)營守則和社會責任評價體系，促進企業(yè)承擔社會責任，如環(huán)境保護、公共利益、法律責任、大的責任等。第三，積極開展社會責任審計。以社會責任標準為審計依據(jù)，定期對企業(yè)的財務、績效等方面開始審計，檢查企業(yè)社會責任的履行情況，發(fā)現(xiàn)問題和不足，以報告的形式為管理層提出意見，改進企業(yè)的社會責任的履行效果，促進企業(yè)的健康發(fā)展。第三，努力做好第三方風險管理。第三方風險主要包括商業(yè)伙伴風險和外包服務的風險，是企業(yè)面對的重要風險之一。市場雖然為企業(yè)的發(fā)展提供了大量的商業(yè)客戶，但商業(yè)客戶也存在危險，因此企業(yè)應該設計和規(guī)范對商業(yè)伙伴的調(diào)查，重點在貪污、賄賂等，避免對企業(yè)自身造成損害。第四，信息安全審計方面。信息是企業(yè)的重要資產(chǎn)，保密性的信息一旦泄露就會對企業(yè)造成巨大的損失?，F(xiàn)代企業(yè)的辦公對信息系統(tǒng)的依賴程度較高，信息系統(tǒng)存在的風險成為了信息安全審計工作的重中之重。在信息審計方面，要關(guān)注技術(shù)、關(guān)注程序和關(guān)注人，尤其是要提高員工的安全方法意識。要制定“信息安全規(guī)范”，明確程序的使用規(guī)則，安全使用網(wǎng)絡，要制定“信息安全事故追責制度”。此外，還要積極與云服務商合作。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表硯為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息小對稱問題，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出小利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
2.會計準則、制度和會計政策有可選擇性。
由于各企業(yè)具體情況不一，準則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方，對其財務狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當新情況、新領域、主行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期行效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。
3.民營企業(yè)主在觀念上有偏差。
無論是民營企業(yè)還是非民營企業(yè)，企業(yè)家是個企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素。同樣，民營企業(yè)主也是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素?，F(xiàn)實中民營企業(yè)的會計信息失真，關(guān)鍵是民營企業(yè)主在企業(yè)經(jīng)營管理中存在觀念上的偏差所造成的:一是他們將企業(yè)法人資產(chǎn)視為個人資產(chǎn)。二是他們將會計作為機器設備一樣的工具對待。產(chǎn)生這兩種觀念偏差的根本原因是民營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)二合為一且高度集中，尤其是在一些小民營企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營者，權(quán)力高度集中，又沒有監(jiān)督，就必然導致濫用，導致民營企業(yè)主產(chǎn)生錯誤觀念，認為企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)管理層甚至是所有者的，企業(yè)資產(chǎn)可以任意處置，算賬是企業(yè)主的事，會計應按自己的需要記賬，會計工作可以隨意支配，與機器設備沒有大的區(qū)別。受此影響，會計信息失真也就不足為奇了。
4.內(nèi)部管理制度缺失。
要保證民營企業(yè)會計信息質(zhì)量，需要依靠建立健全與民營企業(yè)經(jīng)營特點、管理要求相適應內(nèi)部管理制度。它包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度、會計信息披露制度等，而實際情況是約有30%的民營企業(yè)缺乏完整、科學、合理的內(nèi)部管理制度，70%的民營企業(yè)雖有內(nèi)部管理制度，但其中能認真有效執(zhí)行的也只有32%。由于民營企業(yè)缺乏完整、科學、合理的內(nèi)部管理制度，或雖有內(nèi)部管理制度，但從未認真執(zhí)行過，出現(xiàn)資產(chǎn)體外循環(huán)，會計事項不按會計準則和制度處理，造成企業(yè)賬面虛虧實盈或虛盈實虧；向不同的政府部門（財政、稅務、工商等）提供不同的財務報表；隱瞞重大會計事項和會計信息等現(xiàn)象。
5.會計人員的業(yè)務素質(zhì)不高。
會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計景中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進們的估計、判斷與推出往往導致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限習慣內(nèi)，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。近年來有會計信息失真的披露越來越多，己到了不可容忍的地步，一方面是人們對會計信息真實性的關(guān)注程度提高；另一方面是會計信息失真的情況越來越嚴重，財政部對83.9萬個單位進行會計信息檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會計信息失真的問題。會計信息的真實與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進經(jīng)濟發(fā)展等方由都發(fā)揮著巨人作用，直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實情況，就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟布局；對企事業(yè)單位而言，經(jīng)營失敗和財務困境則可能是會計信息失真的直接后果；對于證券市場的投資者，則可能因為企業(yè)會計信息失真造成難以承受的損失。然而，復雜的經(jīng)濟環(huán)境與社會性因素的影響，使經(jīng)濟信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性硯象。
二、會計信息質(zhì)量的影響
1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟資源的合理分配。
在市場經(jīng)濟體制下投資主體也遠漸趨向多元化，市場活動的主體――企業(yè)從一定程度上來講，越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動性與獲利性等因素來決定其投資的。而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財務狀況和經(jīng)營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也就關(guān)系到能否實現(xiàn)利用市場來完成社會資源的優(yōu)化配置的問題。
2.導致稅收和其他國有資產(chǎn)流失。
企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但總體來說無非是為個人或單位謀取利益。其結(jié)果是將原本應歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。承包者往往采取各種手段虛報浮夸會計報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤以獲得承包資金；有的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。還有，在企業(yè)轉(zhuǎn)換機制中，一些企業(yè)通過估價壓低國有資產(chǎn)的價值，從而改變了國有資產(chǎn)的真實比例和數(shù)額，等于變相地將國有資產(chǎn)的一部分劃為個人所有。此外，國家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出的標準比例，確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例，會計資料成為監(jiān)督國家財政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過做假賬，將一些不合規(guī)定的支出合法化。
3.影響了正常的機會經(jīng)濟秩序。
會計信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得反映出的會計數(shù)據(jù)發(fā)生了扭曲，掩蓋了矛盾，使國家宏觀失去了可靠的基礎。會計信息失真也威脅到了企業(yè)間正常、有序的良性競爭，影響了資源配置效用的有效發(fā)揮，使“市場”這只無形的手的調(diào)控能力變的不可捉摸。
實際上企業(yè)會計信息失真的最大受害者正是企業(yè)本身。企業(yè)作為市場主體，一方面它需要真實的會計信息以在市場中定位，制定經(jīng)濟戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟空間；另一方面他需要通過真實的會計信息了解自我，實施有效的管理應對千變?nèi)f化的市場風險。失真的會計信息極易使企業(yè)對自身的判斷出現(xiàn)錯誤，并由此造成企業(yè)決策的失誤，同時也使企業(yè)的形象嚴重受損，在激烈的市場競爭失去大量的客戶和市場，最終一敗涂地。產(chǎn)無以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。會計信息的好壞，不僅直接影響到會計信息的質(zhì)量，而且關(guān)系到社會資源的配置，損害整個國民經(jīng)濟體系的公平和效率，動搖了社會主義市場經(jīng)濟的信用基礎，這是最為可怕的。
三、提高會計信息質(zhì)量的政策建議與措施
1.優(yōu)化會計外境，提高會計信息質(zhì)量。
在市場經(jīng)濟條件下，如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟發(fā)展服務。國家應健全有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，為加強會計信息質(zhì)量管理提供強有力的法律依據(jù)。應用計算機等現(xiàn)代先迸管理手段，不斷提高會計信息質(zhì)量加強網(wǎng)絡技術(shù)在會計中的應用，以及在網(wǎng)絡和計算機這種新環(huán)境下的會計系統(tǒng)設計，也會提高財務信息的質(zhì)量。
2.加強內(nèi)部控制體系的建設。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門有內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并進行規(guī)范化、標準化，而形成的控制體系。內(nèi)部控制制度建設不僅僅是單位內(nèi)部的管理工作，也體現(xiàn)出社會要求，因此，對于保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制和保證單位履行國家法規(guī)政策職責的控制等規(guī)范性的控制標準，應視同國家統(tǒng)一的會計制度強制執(zhí)行?？傊卫頃嬓畔⑹д?，應該從宏觀和微觀兩個方面入于:從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應加強單位內(nèi)部制度的建設，強化內(nèi)部監(jiān)督。加強會計人員的管理和繼續(xù)教育。
3.進一步完善會計監(jiān)督約束機制，強化執(zhí)法力度。
建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強內(nèi)部控制、制定財務監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴恪會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎；財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴肅性；充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，人力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全由推行企業(yè)財務會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。
關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 信息質(zhì)量 措施
一、房地產(chǎn)企業(yè)的主要特點
房地產(chǎn)企業(yè)是以開發(fā)經(jīng)營土地和房產(chǎn)為主，能夠自主經(jīng)營并獨立核算的經(jīng)濟組織。房地產(chǎn)行為較為特殊，它既不屬于施工類企業(yè)，也不屬于建筑類企業(yè)，但是它所開發(fā)的最終是向社會或個人實行有償出售與轉(zhuǎn)讓的，其主要特點有：
1.1 開發(fā)周期較長且環(huán)節(jié)復雜
房地產(chǎn)企業(yè)從立項開始，經(jīng)歷招標、施工、銷售、售后等多個環(huán)節(jié)，有時完成一個項目短則數(shù)月，長則需要幾年的時間，與此同時，還要與房屋施工企業(yè)、材料供應商等密切聯(lián)系。每個工作環(huán)節(jié)可以在相同的時間、地點進行平行交叉作用，每個工作步驟相互之間也沒有明確的工作時間或地點分界，所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算過程中，不需要也無法準確的計算每個工作環(huán)節(jié)的使用成本。
1.2 開發(fā)投入金額大且風險高
房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)以土地和房產(chǎn)為主，所需投入的金額非常之巨大，通常在幾十萬到上億元之間不等。與此同時，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中還可能發(fā)生各種風險，比如：受到市政的規(guī)劃調(diào)整、受到土地的地價波動、銀行貸款政策的變化、施工設計及質(zhì)量等問題。
房地產(chǎn)行業(yè)本身就是一個高投入、高風險、高收益的行業(yè)，它要求企業(yè)在進行會計核算時要全面的的考慮到多方面因素，充分的發(fā)揮出企業(yè)會計監(jiān)督與財務預警功能，并嚴格要求本企業(yè)財務會計人員積極的參與到項目投資預測與決策當中，做好房地產(chǎn)企業(yè)項目的可行性研究，確保該項目開發(fā)順利。
1.3 開發(fā)的產(chǎn)品自身價值之高
房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的產(chǎn)品，屬于具有較高價值的產(chǎn)品，其在銷售過程中，多數(shù)采用預售或是分期付款銷售的辦法，收款期與所售房屋的交付使用期往往不能一致。所以，房地產(chǎn)企業(yè)的當期收入確認與其他生產(chǎn)企業(yè)相比較具有一定的特殊性。
1.4 開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本率差異較大
房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品供求具有特殊性，所以，房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品耗費的材料、設備、人工等費用水平在一般情況下，與產(chǎn)品的價格和產(chǎn)品開發(fā)成本沒有直接的必然聯(lián)系。房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品在銷售時，通常是按照房屋的樓層或戶型為基本單位，在不同城市、不同地段所開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品，其之間的銷售成本率差異較大。
結(jié)構(gòu)相同的同一棟房屋，其低層的建筑施工成本小于高層建筑施工成本，但在銷售產(chǎn)品時，卻正好相反；與此同時，結(jié)構(gòu)和面積都相同的同一棟房屋，雖然它們的開發(fā)成本相同，但由于其朝向不同，它們之間的銷售成本率也存在很大的差導。
二、房地產(chǎn)企業(yè)會計信息質(zhì)量方面存在主要問題
2.1 確認銷售收入時不夠嚴謹
房地產(chǎn)企業(yè)在進行收入、費用確認時缺乏規(guī)范化，各期損益浮動普遍差異較大。在項目的建設初期時，成本費用普通高于當期收入，而開發(fā)項目與銷售結(jié)束后，把大量的預收款項或應收款項全部都確認為企業(yè)收入。企業(yè)在確認為銷售收入后，不論是根據(jù)國際會計準則，還是公認的會計原則都注重實際收入的產(chǎn)生，比如：銷售產(chǎn)品時產(chǎn)品的所有權(quán)及相關(guān)風險的報酬的轉(zhuǎn)移、實現(xiàn)銷售收入后的具體售后工作、銷售收入的收取實質(zhì)等。然而我國的大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)對于銷售收入的確認標準，多數(shù)以取得銷售收入的手續(xù)完成為準，比如：房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、已經(jīng)收取了銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金或已經(jīng)辦理了現(xiàn)金收取手續(xù)，并沒有考慮到實質(zhì)交易的完成過程。在這一方面，體現(xiàn)了我國房地產(chǎn)企業(yè)在確認其銷售收入時還尚不夠規(guī)范。
2.2 各期之間的會計信息不可比
房地產(chǎn)企業(yè)的項目從開發(fā)到確認收入這個周期非常之長，從企業(yè)開發(fā)項目的籌建期就需要投入大量的資金和管理費用。而且由于一些工程項目還沒有完全完工，預售款項也不能確認為企業(yè)的實際銷售收入，因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，會計理論關(guān)于收入費用配比原則并不明確。房地產(chǎn)企業(yè)每年的損益表都因為項目處于不同時期而波動較大，房地產(chǎn)企業(yè)在項目建設期內(nèi)，其年度會計信息只能反映出當期費用的投入，并不能真實、準確的反映出企業(yè)的具體經(jīng)營情況，同時，也無法與同類企業(yè)相比較。房地產(chǎn)企業(yè)在預收賬款中，除了列出賬齡余額外，還充分的反映出企業(yè)期初及期末余額、預計竣工時間等，其主要目的就是為了確保房地產(chǎn)企業(yè)所披露的信息中能夠全面的展現(xiàn)出房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性。但是其具體實施并不理想。不同的房地產(chǎn)企業(yè)所采取的會計信息披露標準和會計核算方法也不一致。
2.3 企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)水平偏低
由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特殊性，對于會計人員的綜合水平要求偏高。會計人員不僅要對會計賬務處理熟練掌握，還要對國家規(guī)定的相關(guān)會計制度、會計準則有著正確的理解和把握。企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷力是對企業(yè)會計信息質(zhì)量的直接影響因素。然而我國房地產(chǎn)企業(yè)會計人員與其他企業(yè)會計人員相同，并沒有接受過專業(yè)的房地產(chǎn)會計培訓，對于房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的復雜性，還能很完全掌握，這也使得房地產(chǎn)企業(yè)在進行會計核算和提供會計信息時，存在一定的弊病。
三、完善房地產(chǎn)企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的改進措施
3.1 建立健全房地產(chǎn)企業(yè)會計規(guī)范體系
近幾年來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計理論也隨之發(fā)生變化，各級政府財政部門和會計界的各學者們也開始探討建立健全相關(guān)會計體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于費用、成本、收入等因素確認的特殊性，應根據(jù)其行業(yè)制定符合房地產(chǎn)企業(yè)管理的相關(guān)企業(yè)會計規(guī)范體系，對于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，具有針對性。加強行業(yè)特殊事項的規(guī)定，完善相關(guān)會計準則或會計制度，使得房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的會計核算實行規(guī)范和一致，提高房地產(chǎn)企業(yè)會計信息的質(zhì)量，促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)會計信息的可比性和實用性。
3.2 擴大房地產(chǎn)企業(yè)會計信息披露內(nèi)容
由于房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算特殊性，企業(yè)所提供的會計信息也具有相應的特殊性。因此，企業(yè)會計信息披露內(nèi)容也應當進行擴大和完善。其一，在企業(yè)現(xiàn)行利潤表的基礎上，應當增加“預提的公共配套設施費用”科目，反映出房地產(chǎn)企業(yè)在按權(quán)責發(fā)生制原則和收入費用配比原則下，結(jié)轉(zhuǎn)商品房等產(chǎn)品時的銷售成本應由開發(fā)的產(chǎn)品來承擔相應的配套設施費用。其二，在該房地產(chǎn)項目尚沒峻工結(jié)束前，預售的收入不能直接進行結(jié)轉(zhuǎn)，但產(chǎn)品的預售情況可以反映出企業(yè)的實際經(jīng)營情況，因為各房地產(chǎn)企業(yè)間采用的預售政策不同，且不同的預售政策又對各企業(yè)不同期財務狀況和經(jīng)營成果影響較大，導致投資者難以在財務報告中取得正確的預售會計信息。其三，由于房地產(chǎn)行業(yè)的特性性和高風險性，在對會計信息披露方面應當進行充分的披露。建立健全房地產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品提供優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量保證。且房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金與其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量保證金不同，其行業(yè)的保證金數(shù)額、保證期限都更大、更長。因此，企業(yè)應當根據(jù)該項目的具體實際情況來提取保證金，并將該保證金計入到工程成本之中，進而提高企業(yè)應對風險的能力。
3.3 完善房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計核算
我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算制度都不夠完善。一個完善的會計規(guī)范體系，不僅僅只包括國家統(tǒng)一制定的企業(yè)會計制度，還應當包括企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況和實際管理情況，所制定的企業(yè)內(nèi)部會計核算制定。主要包括：企業(yè)的會計核算基本管理制度及辦法、企業(yè)的成本核算制度及辦法、企業(yè)內(nèi)部成本費用的分析考核制定及辦法等。只有制定和實施規(guī)范、合理的企業(yè)內(nèi)部制度才能更好的為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展打下良好基礎，完善企業(yè)內(nèi)部會計核算，使得企業(yè)的財務會計制度更加完整化、系統(tǒng)化。
參考文獻：
會計文化有著悠久的歷史，是一個多層的復合體，一層為規(guī)范文化，也被稱作是會計制度文化，主要包括了對會計人員進行規(guī)范的各項規(guī)章制度，例如會計準則、法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、會計業(yè)務處理程序、管理制度、會計教育制度等；一層為載體文化，也可以稱作是會計物質(zhì)文化，主要包括了會計人員的教育、文化以及生活設施和會計人員工作必備的物質(zhì)條件；一層為會計精神文化，它是會計文化的核心文化，主要包括了會計的價值觀念、思想觀念、心里因素等，其中價值觀是會計精神文化的核心。這3個層次相互影響、相互促進，構(gòu)成了一個完整的會計文化。
2.會計文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
從會計制度文化方面來看，會計法律法規(guī)是會計信息質(zhì)量的保障機制，會計準則是衡量會計信息質(zhì)量的標準。
從會計物質(zhì)文化方面來看，會計物質(zhì)文化與會計信息之間的關(guān)系是相互影響的，會計物質(zhì)文化的發(fā)展制約著會計信息的質(zhì)量，會計信息質(zhì)量會促進會計物質(zhì)文化的發(fā)展。
從會計精神文化方面來看，會計道德是會計信息質(zhì)量的重要保障，可以調(diào)節(jié)會計人員的會計行為，使會計行為向“規(guī)范化”的方向轉(zhuǎn)變。
二、文化視角下中小企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題
1.會計文化制度落后
在會計制度建設方面中小企業(yè)滯后于企業(yè)實踐的發(fā)展。會計文化制度落后主要體現(xiàn)在以下幾個方面上：
首先，內(nèi)部制度不健全。一方面中小企業(yè)管理者存在著嚴重越權(quán)的現(xiàn)象，中小企業(yè)由于受到歷史因素的影響，大多數(shù)的管理者更關(guān)注的是業(yè)務領域，忽視了會計工作，導致了會計基礎工作薄弱，會計工作受到過多負責人的干涉，內(nèi)部會計監(jiān)督形式化嚴重；另一方面內(nèi)部審計的監(jiān)督作用沒有得到很好的發(fā)揮，在很多中小企業(yè)內(nèi)部并沒有設立審計機構(gòu)，即使是設立了，也是在一定程度上表達了管理者的意愿，不能對會計信息作出客觀的評價。
其次，缺乏健全的繼續(xù)教育管理制度。目前我國繼續(xù)教育制度還存在著一些問題，例如教學方式缺乏互動、知識更新速度較慢、培訓時間較短等。
2.缺乏會計物質(zhì)文化
中小企業(yè)缺乏會計物質(zhì)文化主要體現(xiàn)在以下幾點上：硬件配套差、工作環(huán)境差、辦公設施不全，會計人員得到培訓的機會較少，導致了會計人員知識更新速度較慢。中小企業(yè)在普及電算化方面還比較差，在會計電算化系統(tǒng)應用、網(wǎng)絡會計應用上還存在著一些不足之處。
3.不具備強勢的會計精神文化
中小企業(yè)由于會計文化制度落后、會計物質(zhì)文化的缺乏，導致了會計精神文化比較貧乏，主要體現(xiàn)在以下幾點上：
（1）工作人員缺乏良好的工作狀態(tài)，主要表現(xiàn)為：工作積極性較差、創(chuàng)造性和主動性，對本職工作不關(guān)心，財務部門凝聚力不強等。
（2）缺乏組織歸屬感，主要表現(xiàn)為：對做好財務工作沒有信心，缺乏對財務管理目標的了解，缺乏良好的財務工作氛圍等。
（3）價值觀落后，主要表現(xiàn)為：行為意愿與認識不能同步。
三、提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施
1.加強會計制度文化建設
首先，加強立法與執(zhí)法力度，進一步推進會計行為的規(guī)范化和法制化。市場在社會主義市場經(jīng)濟中運行的是建立在法制基礎之上的，無論是企業(yè)還是個人的經(jīng)濟活動都應該以法律為基本準則，市場經(jīng)濟的基本特征是法制化。提供會計信息是一項影響廣泛、重大的行為，因此要在法律的范圍內(nèi)進行，要受到法律的嚴格約束，在英國、法國、德國等西方發(fā)達國家都制定了相關(guān)法律，對企業(yè)的會計行為進行了規(guī)范，對企業(yè)提供會計信息的質(zhì)量和范圍都提出了要求，對違反法律的行為作出了嚴格的處罰。我國雖然制定了如《會計法》《證券法》《公司法》等法律，但是由于相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，導致在執(zhí)行力上不夠，還未形成一套完整的體系。加快會計制度化建設，一方面要借鑒國際成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國的實際情況，不斷健全現(xiàn)有的會計法律法規(guī)，并協(xié)調(diào)好他們之間的關(guān)系，對它們之間不一致的地方進行調(diào)整，使它們成為一個統(tǒng)一的整體，保證會計法律法規(guī)的嚴謹性、完整性和科學性，使企業(yè)的會計行為有法可依，要加強對《中小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的監(jiān)督力度；另一方面要對企業(yè)會計信息造假者予以嚴厲的處罰，提高會計信息造假的成本，使處罰的金額高于會計信息造假者所收益的金額，這樣可以降低會計信息造假的概率。
其次，加強企業(yè)會計準則的執(zhí)行力度，一方面要提升會計人員的職業(yè)判斷能力，要定期對會計人員的職業(yè)判斷能力進行培訓，定期輪換會計人員的崗位；另一方面中小企業(yè)要以案例的方式來講解企業(yè)會計準則，這樣可以讓會計人員比較直觀的了解會計準則。
2.不斷發(fā)展會計物質(zhì)文化
提高企業(yè)會計物質(zhì)文化要實現(xiàn)會計電算化向會計信息化的過渡，首先中小企業(yè)的管理者要認識到會計信息化的重要性，給予會計人員更多的電算化培訓的機會，以及應該有的福利待遇；其次中小企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)的實際情況，制定出科學合理的會計信息化發(fā)展的具體規(guī)劃，再次企業(yè)要配備與自身經(jīng)營發(fā)展相符合的硬件設備，要本著成本效益的原則引進先進的計算機設備，選擇一些成熟的軟件，政府也應該給予中小企業(yè)在硬件設施方面的優(yōu)惠政策，加快中小企業(yè)電算化進程；最后中小企業(yè)要重視計算機網(wǎng)絡的日常維護工作，保證網(wǎng)絡環(huán)境的安全性。
3.強化企業(yè)會計精神文化
一方面要加強會計誠信的培育，會計信息與誠信聯(lián)系在一起就是會計信息一定要公正、客觀，必須經(jīng)得起驗證，會計誠信就是指會計人員要客觀公正的反映會計主體的經(jīng)濟活動，信守承諾，真誠待人。市場經(jīng)濟正常運行的基石之一是會計誠信。因此，我們可以從以下幾點出發(fā)培育會計誠信：
（1）加強會計誠信教育。繼續(xù)教育機構(gòu)和高等院校要對會計誠信教育的規(guī)律進行探索，建立完備的教育體系，采用激勵誘導法、示范影響等多元化的方法，加強對會計學員的會計誠信教育。
（2）加強社會輿論的監(jiān)督。為了對會計失心行為產(chǎn)生一定的壓力，要發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用，形成一種公正、客觀的社會氛圍，促進會計人員自覺的追求會計誠信。
（3）通過新聞媒體宣傳會計誠信。我們可以通過媒體來對會計誠信的真人真事進行報道，來向人們來宣傳會計誠信。
