時間：2023-03-22 17:47:08
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隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對于現(xiàn)有的會計內(nèi)控制度，銀行有必要進(jìn)行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進(jìn)。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強(qiáng)制度的落實才是最終目的。而且，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風(fēng)險管控也提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
（二）提升銀行會計業(yè)務(wù)水平
在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責(zé)任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實。為此，必須加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會計人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機(jī)制上，應(yīng)該針對銀行的實際發(fā)展情況做出合理改進(jìn)。同時，也有必要全面落實會計從業(yè)資格制度，督促會計人員進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)知識更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強(qiáng)的責(zé)任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量
在銀行會計管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會計內(nèi)控風(fēng)險的必要保證。為此，必須全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個方面：一是加強(qiáng)賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。
（四）強(qiáng)化制度監(jiān)督體系
銀行會計核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會計內(nèi)控風(fēng)險的可能性。所以，對于會計業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高監(jiān)督力度，以降低風(fēng)險的發(fā)生。主要做到兩個方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實性。二是做好事中監(jiān)督。在會計憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進(jìn)行審核。同時要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。
傳統(tǒng)的銀行財務(wù)會計主要服務(wù)于外部投資者,債權(quán)人等,重在記錄和反映銀行的財務(wù)成果、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量,并對財務(wù)報表進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的制作、報告和披露,是衡量銀行價值的“天秤”,突出的是反映職能;管理會計主要服務(wù)于銀行內(nèi)部管理者和各業(yè)務(wù)人員,重在面向未來,除了對銀行整體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等進(jìn)行披露、分析外,更加側(cè)重于對銀行各個維度,如分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)線、客戶、產(chǎn)品等盈利和風(fēng)險狀況進(jìn)行報告,其分析結(jié)果主要應(yīng)用于預(yù)測、規(guī)劃、控制及考核等管理領(lǐng)域,突出的是管理職能。換言之,財務(wù)會計反映的是“做了什么”,而管理會計則重在評價“做得如何”以及“以后怎么做”。
(二)管理會計的職能
銀行管理會計的基本職能體現(xiàn)在參與的日常經(jīng)營管理過程。它分為事前、事中、事后三個階段,事前是指全面預(yù)算管理,通過事前的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算分析、滾動預(yù)測和調(diào)整等活動,與銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃和業(yè)績評估緊密結(jié)合,履行預(yù)測和規(guī)劃職能;事中是指多維盈利核算分析體系,通過對銀行各維度的盈利單元進(jìn)行涵蓋全收入、全成本的盈利核算、分析和評估,履行控制和監(jiān)督職能,為事前預(yù)測和事后考核提供參考和依據(jù);事后是指科學(xué)的績效管理,通過以價值管理為核心,科學(xué)評價銀行各經(jīng)營單位、人員的業(yè)績貢獻(xiàn)并進(jìn)行獎懲,履行評價和考核職能。上述三者以多維盈利核算分析體系為銀行管理會計體系的中樞與核心,三者之間相互依存,密不可分,并形成覆蓋事前、事中、事后的完整管理閉環(huán),從而實現(xiàn)共同支持經(jīng)營管理決策以及銀行長期價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)。
二、管理會計發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀
管理會計起源于20世紀(jì)初泰勒的科學(xué)管理學(xué)說,最開始廣泛運用于制造業(yè),其作為成本會計的一個組成部分,通過在財務(wù)會計中引入“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等管理方法,實現(xiàn)提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著市場競爭的日益激烈,管理會計的重心開始從預(yù)算控制、差異分析逐步擴(kuò)展至事前的預(yù)測和決策上來,同時相應(yīng)的業(yè)績考核也變得非常重要,隨之而來的是“責(zé)任會計”與“成本－業(yè)務(wù)量－利潤分析”等管理方法在財務(wù)會計中進(jìn)一步得到運用,直至1952年的世界會計師大會上正式通過了“管理會計”的術(shù)語,標(biāo)志著“管理會計”體系正式形成。20世紀(jì)80年代后,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展,各企業(yè)包括商業(yè)銀行對管理會計的戰(zhàn)略決策、價值分析、績效考核職能的需求愈加強(qiáng)烈,西方商業(yè)銀行也開始依托先進(jìn)的信息技術(shù),引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價管理、經(jīng)濟(jì)資本管理、風(fēng)險計量等管理工具,通過對銀行所有價值創(chuàng)造節(jié)點的識別、計量與分析,實現(xiàn)分機(jī)構(gòu)、分條線、客戶、產(chǎn)品等多維度的成本核算、盈利分析、價值評估、預(yù)算控制和考核評價。經(jīng)過近30多年的經(jīng)營管理實踐,西方的商業(yè)銀行已經(jīng)逐步構(gòu)建成以定量管理技術(shù)和多維價值衡量為核心的現(xiàn)代化銀行管理會計體系。
三、管理會計在國內(nèi)商業(yè)銀行的實踐
(一)國內(nèi)商業(yè)銀行建立管理會計體系的必要性
20世紀(jì)90年代末以來,國內(nèi)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段,國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化,對其經(jīng)營管理提出了更高的要求,主要體現(xiàn)在:
1.同業(yè)競爭的日益激烈。
長期以來,國有銀行、股份制銀行、城商行在市場、業(yè)務(wù)、區(qū)域定位上存在一定的差異。但近年來隨著銀行業(yè)的整體飛速發(fā)展,各類銀行都在努力朝著“全功能化、全方位、全面發(fā)展”的方向進(jìn)行開疆拓土,隨之也帶來了各商業(yè)銀行在市場、業(yè)務(wù)、區(qū)域等方面的定位日漸趨同,產(chǎn)品同質(zhì)化、客戶叉的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,對大客戶的爭奪更是達(dá)到白熱化,而要突破同質(zhì)化的惡性競爭并搶得先機(jī),就必須利用先進(jìn)的定量分析的管理工具對客戶、產(chǎn)品等進(jìn)行分群、分層分析,以實現(xiàn)對市場和客戶地科學(xué)細(xì)分,從而將有限的資源投入到符合自身定位的重點市場和重點客戶上,走一條差異化的發(fā)展道路。
2.利率管制逐漸放松。
目前我國的債券市場利率、同業(yè)拆借利率、貼現(xiàn)利率、外幣貸款利率及大額外幣存款利率等都已基本實現(xiàn)了市場化定價。近年來央行對人民幣存貸款利率浮動空間的進(jìn)一步放大以及“十二五”規(guī)劃中對于“穩(wěn)步推進(jìn)利率市場化改革”目標(biāo)的表述,都無一不表明銀行坐享政策性存貸利差的好日子將一去不復(fù)返,銀行利率定價管理的難度將大大增加,而缺乏自主定價能力就意味著在同業(yè)競爭和客戶議價中容易處于被動,并陷入盲目定價、惡性競爭的局面。因此為應(yīng)對激烈的同業(yè)競爭,各商業(yè)銀行必須改變以往粗放的經(jīng)營管理方式,同時要充分運用精細(xì)化的管理技術(shù),提高利率定價的管理水平,而更強(qiáng)的定價能力也意味著更好的客戶選擇以及更高的價值創(chuàng)造。
3.金融脫媒愈演愈烈。
近年來,隨著資本市場的快速發(fā)展,直接融資規(guī)模逐漸擴(kuò)大,對于銀行的貸款顯現(xiàn)出明顯的擠出效應(yīng),商業(yè)銀行單一產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的格局隨之被打破?？陀^的現(xiàn)實要求銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型,同時還要努力發(fā)掘和形成多樣化的客戶價值渠道,以滿足客戶日益多元化的業(yè)務(wù)需求。隨著銀行提供服務(wù)的多元化,原有的靠傳統(tǒng)經(jīng)驗判斷和簡單估算就可以獲知客戶和產(chǎn)品的盈利模式就越發(fā)難以為繼了,因此銀行也迫切需要建立以科學(xué)定量分析為基礎(chǔ)的精細(xì)化管理工具,準(zhǔn)確、及時、全面地評價客戶和產(chǎn)品價值貢獻(xiàn)。
4.以資本為核心的監(jiān)管要求不斷提高。
自2008年全球金融危機(jī)以來,全球的監(jiān)管機(jī)構(gòu)均要求商業(yè)銀行建立以資本管理為核心的風(fēng)險約束長效機(jī)制。2012年,中國銀監(jiān)會頒布了《商業(yè)銀行新資本充足率管理辦法》,對于銀行的資本充足率、杠桿率、流動性比率、撥備率等方面提出了更為嚴(yán)格的監(jiān)管要求,使得資本已成為銀行最核心、最稀缺的資源,對資本的要求也成為制約銀行盲目擴(kuò)張的硬約束。因此如何運用先進(jìn)的管理工具,實現(xiàn)最優(yōu)的資本配置,提升資本回報水平,確保銀行的可持續(xù)發(fā)展能力,已成為銀行亟需考慮的首要問題。
(二)國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計體系建設(shè)的路徑
商業(yè)銀行的管理會計體系建設(shè)是一項全局性、系統(tǒng)性的大工程,它的實施需要銀行建立有效的管理組織來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、推動行里進(jìn)行業(yè)務(wù)及管理流程再造,通過搭建強(qiáng)大的管理會計平臺,實現(xiàn)管理會計職能的有效發(fā)揮。
1、良好的組織架構(gòu)是建設(shè)管理會計體系的必要條件。
管理會計的組織架構(gòu)包括決策機(jī)構(gòu)、日常管理機(jī)構(gòu)和應(yīng)用機(jī)構(gòu)。其中,決策機(jī)構(gòu)是銀行管理會計工作的最高決策層,一般由行里的高管層或授權(quán)的專門委員會擔(dān)任,它負(fù)責(zé)站在全行高度運用管理會計進(jìn)行戰(zhàn)略決策和資源配置;日常管理機(jī)構(gòu)專職行使管理會計職能,一般由行里的計劃財務(wù)或資產(chǎn)負(fù)債部門擔(dān)任,它負(fù)責(zé)搭建多維盈利核算模型,對管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理和分析,出具多維盈利分析報告,并向績效考核部門提供相關(guān)數(shù)據(jù);應(yīng)用機(jī)構(gòu)包括銀行的前、中、后臺各類部門和員工,它們會充分運用管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行戰(zhàn)略決策,更好地挖掘客戶價值,實現(xiàn)精準(zhǔn)營銷。
2、規(guī)范化的流程是管理會計運行效率的重要保證。
管理會計的流程包括運行流程和應(yīng)用流程,其中運行流程中成本分?jǐn)傄?guī)則的確立、分?jǐn)傄蜃拥奶峁?、營業(yè)費用的填制和傳遞、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶規(guī)則的確認(rèn)等都需要涉及到各級機(jī)構(gòu)的眾多部門;應(yīng)用流程更是貫穿于各級機(jī)構(gòu)的前、中、后臺眾多業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié),比如在授信審批和利率審批環(huán)節(jié),可以將客戶的歷史和預(yù)測的風(fēng)險資本回報率等指標(biāo)作為審批的重要依據(jù),上述規(guī)范化、明確的運轉(zhuǎn)流程、清晰的職責(zé)界定和應(yīng)用流程在銀行經(jīng)營管理活動中的“全流程植入”也是管理會計體現(xiàn)應(yīng)用價值、發(fā)揮職能作用、提升管理會計運行效率的重要保證。
3、高效的管理會計信息平臺是管理會計建設(shè)的關(guān)鍵。
由于商業(yè)銀行具有大量的客戶、賬戶以及海量的交易數(shù)據(jù),要履行管理會計職能就必須利用先進(jìn)高效的管理會計信息平臺,對大規(guī)模的業(yè)務(wù)和財務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)高效的處理,進(jìn)而轉(zhuǎn)變成規(guī)則的基于機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、客戶、產(chǎn)品、行業(yè)等多維度的盈利分析信息。在此過程中管理會計信息平臺對海量數(shù)據(jù)的處理性能以及提供的數(shù)據(jù)質(zhì)量也是管理會計建設(shè)的關(guān)鍵。從目前國內(nèi)商業(yè)銀行的實踐來講,管理會計體系建設(shè)涉及到銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理、資本管理、風(fēng)險管理、利率定價、資源配置、預(yù)算管理、績效管理等所有精細(xì)化管理內(nèi)容,還與科技開發(fā)、系統(tǒng)運行、會計核算、數(shù)據(jù)治理、業(yè)務(wù)流程再造等后臺運行管理密切相關(guān),其實施過程對于全行的經(jīng)營管理模式將產(chǎn)生重大影響,不可避免地會觸動原有的利益格局,在推進(jìn)過程中會遇到各種阻力,因此管理會計信息平臺的建設(shè)要遵循著理念先行、急行先用、分步實施的基本原則,并要持續(xù)做好數(shù)據(jù)的治理工作,循序漸進(jìn)地推進(jìn)管理會計信息平臺的建設(shè)。
四、管理會計信息化平臺建設(shè)的具體建議
首先要做好管理會計理念的宣導(dǎo),要充分運用績效考核的指揮棒作用,逐步將管理會計的精益要求納入到考核體系之中,從理念上讓全行接受新的管理會計理念,轉(zhuǎn)變原有的經(jīng)營管理模式;在實施過程中要以監(jiān)管要求、營銷需求等實用性需求為先導(dǎo),并結(jié)合實際先易后難、循序漸進(jìn)地滿足中后臺的定價、風(fēng)險控制、績效考核、資源配置等管理需求。在管理會計信息化平臺的建設(shè)上,可以從實行經(jīng)濟(jì)利潤考核開始,引入資本約束理念,促使各機(jī)構(gòu)主動進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的調(diào)整。系統(tǒng)建設(shè)中,通過建設(shè)風(fēng)險資產(chǎn)計量系統(tǒng),計算客戶的非預(yù)期違約損失,以及需要為此配置的經(jīng)濟(jì)資本和資本成本;通過建設(shè)資金轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng),實現(xiàn)逐筆核算資金來源的機(jī)會收益和資金運用的機(jī)會成本;通過建設(shè)信用評級系統(tǒng),計量客戶和債項的預(yù)期違約損失,獲得風(fēng)險成本的準(zhǔn)確信息;通過建設(shè)多維盈利分析系統(tǒng),實現(xiàn)對運營成本的多維度分?jǐn)?最終完成管理會計信息化平臺的搭建。由于管理會計系統(tǒng)涵蓋了銀行全部的資產(chǎn)、負(fù)債和表外數(shù)據(jù),涉及到銀行的所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)及管理信息系統(tǒng),其數(shù)據(jù)顆粒度要求非常高,運行的過程也比較復(fù)雜,所以上述系統(tǒng)建設(shè)過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的治理就顯得尤為重要,其完整性、準(zhǔn)確性和及時性也決定了管理會計職能發(fā)揮的有效性。
五、建設(shè)銀行管理會計體系的價值
(一)支持戰(zhàn)略決策,實現(xiàn)科學(xué)細(xì)分市場,變粗放營銷為精準(zhǔn)營銷
隨著市場競爭的日益加劇,商業(yè)銀行通過提供特色化的產(chǎn)品和服務(wù)為客戶創(chuàng)造價值,實施差異化的發(fā)展戰(zhàn)略已成為銀行生存與發(fā)展的必然選擇,而差異化發(fā)展戰(zhàn)略的核心在于明確的市場定位和客戶群選擇,通過管理會計系統(tǒng)對于客戶信息的有效整合,可以及時地衡量不同客戶的綜合貢獻(xiàn)度,采取針對性的營銷策略,實現(xiàn)客戶價值的有效挖掘,變粗放營銷為精準(zhǔn)營銷。
(二)支持風(fēng)險定價與成本控制,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,變被動定價為主動定價
在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下,業(yè)務(wù)人員很難獲得產(chǎn)品全口徑收入與支出,難以通過主動定價來獲得競爭優(yōu)勢。而借助管理會計系統(tǒng),銀行可以通過對資金成本、運營成本、風(fēng)險成本、資本成本及稅務(wù)成本的整合,形成產(chǎn)品的全成本信息,根據(jù)產(chǎn)品的不同風(fēng)險水平實施差異化定價,并對任意組合的盈利情況進(jìn)行精準(zhǔn)衡量,從而打破以往保守的定價模式,真正踐行風(fēng)險定價理念,變被動定價為主動定價,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
(三)支持價值導(dǎo)向,實現(xiàn)科學(xué)的績效管理,變定性決策為定量決策
價值增長是銀行績效管理的核心,各項績效目標(biāo)的制定、評價以及提升都是圍繞著價值增長而展開。借助管理會計,銀行可以通過多維度的盈利分析,精準(zhǔn)地衡量各機(jī)構(gòu)、條線、部門、客戶經(jīng)理的價值創(chuàng)造,從而確保營銷目標(biāo)與銀行的效益目標(biāo)保持一致,將各類優(yōu)質(zhì)的資源針對性地配置到更有效益的機(jī)構(gòu)、條線以及客戶和產(chǎn)品上,從而將銀行的經(jīng)營管理從以往的規(guī)模導(dǎo)向引導(dǎo)到價值導(dǎo)向上來。對于管理層來講,還可以運用管理會計的“本量利分析”、“風(fēng)險定價”等定量分析工具,對產(chǎn)品、客戶的收入、成本和價值進(jìn)行科學(xué)的測算,變定性決策為定量決策。
而這種問題又往往造成銀行在會計核算管理條塊上分割和財務(wù)收支不準(zhǔn)確以及會計秩序不協(xié)調(diào)的困局。針對這一點，會計核算管理體制應(yīng)從分級分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉(zhuǎn)變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會計核算制度，對會計電算化軟件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會計核算管理的基本框架。具體而言，可以由財務(wù)部門對銀行新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算規(guī)定，同時報上級進(jìn)行審定。實行賬務(wù)核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動和財務(wù)核算統(tǒng)一交由同級會計部門辦理，各個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門賬務(wù)并入所管轄行的會計部門，對相關(guān)的會計報表、憑證等有關(guān)會計核算要素進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理。
2.強(qiáng)化會計核算制度謹(jǐn)慎性原則。
嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計核算，確認(rèn)銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會計核算謹(jǐn)慎性原則存在沖突的可能性，銀行對此應(yīng)改進(jìn)和完善其利息收入確認(rèn)的方法，比如根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產(chǎn)生的利息計為收入，同時并入當(dāng)期收益；而對貸款逾期產(chǎn)生的利息，則按照收付實現(xiàn)制原則將其作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，從而為是否將逾期貸款利息計入收入提供依據(jù)。此外，實行全面保證金制度，有助于保證會計核算謹(jǐn)慎性原則，因此對具有風(fēng)險的貸款業(yè)務(wù)實行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財務(wù)風(fēng)險。
二、建立健全內(nèi)部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險
內(nèi)部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風(fēng)險隱患，對有關(guān)會計各項規(guī)章制度進(jìn)行梳理整合，制定出符合自身特點的會計電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性遏制住?，F(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會計委派制和會計人員定期輪換制，這可以通過對一線營業(yè)網(wǎng)點的負(fù)責(zé)人進(jìn)行委派制，比如坐班主任和業(yè)務(wù)經(jīng)理，對他們的工資和福利待遇按照上收一級的管理辦法進(jìn)行，不直接與該網(wǎng)點業(yè)務(wù)經(jīng)營的好壞進(jìn)行掛鉤，從而使得會計核算工作人員能夠全心全意做好會計規(guī)范工作和會計監(jiān)督工作。同時，對一線業(yè)務(wù)營業(yè)網(wǎng)點的坐班主任、柜員和會計主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強(qiáng)制輪休假的制度，使銀行的內(nèi)部控制在每一個角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應(yīng)及時調(diào)整和更新自身的內(nèi)控制度，使銀行會計核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點，需要管理人員嚴(yán)格按照各項內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對這類管理監(jiān)督人員實行獎懲適當(dāng)?shù)臋C(jī)制，確保內(nèi)控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當(dāng)然，在這過程中，歸根結(jié)底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險的目標(biāo)。
三、應(yīng)用信息技術(shù)手段，控制和防范業(yè)務(wù)風(fēng)險
針對不同的會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)手段控制機(jī)制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控的作用，控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。因此，銀行應(yīng)當(dāng)不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對各營業(yè)網(wǎng)點分散的監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行集中管理和集中監(jiān)控，從而實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)人員日常工作內(nèi)容的全面監(jiān)控。信息技術(shù)手段也是銀行實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和防范的有效手段。
四、強(qiáng)化業(yè)務(wù)制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險
一是權(quán)力制衡。按照分級經(jīng)營、分級授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營授權(quán)制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權(quán)限，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度。每年由銀行內(nèi)部稽核部門對下級主管會計工作領(lǐng)導(dǎo)的本年度的經(jīng)營管理情況、權(quán)力運用情況、制度執(zhí)行情況等進(jìn)行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強(qiáng)調(diào)的是不相容的職務(wù)必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個人都不能獨攬業(yè)務(wù)全過程。
五、加強(qiáng)銀行會計隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)
首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，重視會計工作在防范銀行風(fēng)險中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺，最大限度地發(fā)揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強(qiáng)制度教育。采取多種措施和形式，加強(qiáng)對會計人員的規(guī)章制度培訓(xùn)，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強(qiáng)其從嚴(yán)要求、合規(guī)經(jīng)營的自覺性。三是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)及時更新會計理念，掌握專業(yè)知識，拓展業(yè)務(wù)視野，提高個人綜合素質(zhì)，適應(yīng)社會發(fā)展。
實習(xí)期間，次貸危機(jī)愈演愈烈，從“兩房”托管到巨人雷曼轟然倒下，發(fā)端于華爾街的金融海嘯正迅速席卷全球。雖然得益于銀監(jiān)會卓有成效的工作，尤其所倡導(dǎo)和指引的逆周期建設(shè)，使得我國銀行金融體系總體上保持了穩(wěn)定和對次貸危機(jī)的“免疫”。但覆巢之下豈有完卵，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和金融無國界的國際環(huán)境下，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)亦難完全獨善其身：四大行投資次貸虧損，更值得擔(dān)憂的是，中國金融業(yè)面臨著迅速惡化的外部宏觀經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境，運營環(huán)境驟然變差；當(dāng)前，房地產(chǎn)業(yè)調(diào)整帶來的信貸風(fēng)險，實體經(jīng)濟(jì)下滑和宏觀政策壓縮利潤空間都已經(jīng)迫在眉睫，銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不可小覷。張瑞敏的成功秘籍是“向失敗學(xué)習(xí)、向成功學(xué)習(xí)、向競爭對手學(xué)習(xí)”，次貸危機(jī)給我們提供了一面檢查和完善我國金融監(jiān)管體系的鏡子。因此，對于美國等發(fā)達(dá)國家銀行監(jiān)管如何失靈，以及如何提高我國銀行監(jiān)管有效性的思考就一直貫穿在實習(xí)過程中。
雖然關(guān)于此次金融動蕩的原因可謂眾說紛紜，例如超前消費的長期積累、金融領(lǐng)域激勵制度的扭曲、金融創(chuàng)新領(lǐng)域普遍存在的道德風(fēng)險和欺詐、表外業(yè)務(wù)信息披露的不充分等等，但是各國監(jiān)管當(dāng)局沒有阻止這些現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延在我看來才是問題的根源所在。一方面，金融創(chuàng)新是一把雙刃劍，在帶來市場效率的同時也帶來巨大的風(fēng)險。而監(jiān)管體制沒有跟上金融創(chuàng)新的步伐，在過度相信市場自我監(jiān)管能力的思維下，沒有處理好安全和效率的平衡。監(jiān)管機(jī)構(gòu)不但沒有在信息披露等方面加強(qiáng)風(fēng)險防范，使得金融衍生品不但游離于金融監(jiān)管之外，而且也缺乏有效的市場監(jiān)督；而且缺乏對創(chuàng)新產(chǎn)品的深入研究，尤其是對可能引起系統(tǒng)風(fēng)險性的產(chǎn)品的重視不夠，沒有深入分析和評估這些金融衍生產(chǎn)品可能給監(jiān)管體系帶來的隱患。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏全面嚴(yán)格監(jiān)管的激勵，因為實施嚴(yán)格的風(fēng)險管理程序會提高服從成本，從而降低本國金融業(yè)的競爭力，同時使得一些金融機(jī)構(gòu)可能將部分業(yè)務(wù)向某些監(jiān)管寬松的地區(qū)轉(zhuǎn)移（本人博士論文研究的就是規(guī)制、管制或者監(jiān)管競爭，只不過研究是環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域）。
在我國，銀行業(yè)的資產(chǎn)約占全部金融資產(chǎn)的九成以上，經(jīng)濟(jì)增長在很大程度上依賴于銀行業(yè)金融體系的穩(wěn)健運行。通過實習(xí)期間對國際上銀行監(jiān)管理論的新發(fā)展，次貸危機(jī)所暴露出來的國外銀行監(jiān)管的經(jīng)驗教訓(xùn)，以及我國商業(yè)銀行監(jiān)管歷史現(xiàn)狀的學(xué)習(xí)，結(jié)合對建行內(nèi)控制度，尤其是相關(guān)高風(fēng)險業(yè)務(wù)的工作流程以及主要風(fēng)險環(huán)節(jié)措施的了解；我意識到，當(dāng)前銀行監(jiān)管雖然取得了巨大成就，但是也存在多方面的缺陷和不足，有必要予以改進(jìn)和完善。首先，新的銀行監(jiān)管理念和技術(shù)的運用，雖然監(jiān)管理念經(jīng)歷了從重市場準(zhǔn)入管理到重持續(xù)性監(jiān)管，重合規(guī)性監(jiān)管到以風(fēng)險監(jiān)管為中心，重外部監(jiān)管到強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部控制，但是這些理念要在實踐中得以有效運用尚需完善非現(xiàn)場監(jiān)管技術(shù)、風(fēng)險識別技術(shù)以及信用衍生品監(jiān)管技術(shù)上。其次，金融監(jiān)管體系的完善，當(dāng)前人行和銀監(jiān)在監(jiān)管主體職責(zé)上存在不明確的地方。而隨著金融控股公司，銀保、銀證以及外資銀行進(jìn)入，混業(yè)經(jīng)營已經(jīng)出現(xiàn)并必將成為金融業(yè)發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)金融子市場的界限已經(jīng)淡化，跨市場金融產(chǎn)品日益普遍。因此，跨部門監(jiān)管協(xié)調(diào)和監(jiān)管合作日趨重要，不同監(jiān)管部門之間更好和更緊密地監(jiān)管協(xié)調(diào)和合作勢在必行。其三，提高信息供給質(zhì)量。信息是決定監(jiān)管有效性的關(guān)鍵，信息供給不足會產(chǎn)生監(jiān)管的高成本和低效率，目前存在信息缺乏規(guī)范的信息披露制度和信息披露不統(tǒng)一（如會計制度的差異，是否上市），信息披露失真等現(xiàn)象。信息質(zhì)量不高將直接影響直接監(jiān)管，以及通過市場、中介組織和大眾傳媒等非正式渠道監(jiān)管的有效性。第四，矯枉不能過正，也不能因噎廢食。當(dāng)前在次貸危機(jī)的陰影下人們更關(guān)注的是金融安全，但不能因此弱化銀行作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)的盈利目的。在理論和實踐上都必須效率與穩(wěn)定并重，在二者的平衡中提高監(jiān)管的有效性。次貸危機(jī)給我們提供了一個很好的強(qiáng)大自己和增強(qiáng)在國際金融領(lǐng)域話語權(quán)的機(jī)會。我們應(yīng)該進(jìn)一步深化金融企業(yè)改革，推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高風(fēng)險管理能力，加強(qiáng)金融體系核心競爭力建設(shè)。其中最重要的是要形成穩(wěn)定的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，并在此基礎(chǔ)上形成有在自身特色的企業(yè)愿景和企業(yè)文化，這是一家銀行的成敗和是否能夠長生不衰的根本。
【1】
整個實習(xí)分為三個階段：首月，在市分行會計部綜合科和結(jié)算科，從閱讀會計制度匯編和分析財務(wù)報表著手，重點了解建設(shè)銀行會計基本制度，會計核算相關(guān)流程和運行模式，以及對公支付結(jié)算業(yè)務(wù)的基本制度和相關(guān)流程；次月，在渝中支行公司部和個銀部，從了解各種主要資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)的流程出發(fā)，重點領(lǐng)會建行各項內(nèi)控制度在具體業(yè)務(wù)流程設(shè)計中的體現(xiàn)和運用，尤其關(guān)注信貸業(yè)務(wù)流程和各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的控制措施；最后月余時間，分別在觀音巖分理處和渝中支行營業(yè)部，通過對記帳、復(fù)核、交換、信貸、出納、個人理財、銀保、銀證等柜臺相關(guān)崗位業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，更為直接的觀察到各種業(yè)務(wù)的工作流程尤其會計核算，以及建行基層分支機(jī)構(gòu)日常運營情況，更在成功轉(zhuǎn)型的觀音巖分理處體會到了有效的制度帶來的秩序與效率。期間，還先后參加了局機(jī)關(guān)年中工作會議及金融機(jī)構(gòu)公司治理、新會計準(zhǔn)則、三大模塊等方面的培訓(xùn)，開闊了視野，增長了見識，也對銀行監(jiān)管工作有了初步的輪廓。
實習(xí)期間，次貸危機(jī)愈演愈烈，從“兩房”托管到巨人雷曼轟然倒下，發(fā)端于華爾街的金融海嘯正迅速席卷全球。雖然得益于銀監(jiān)會卓有成效的工作，尤其所倡導(dǎo)和指引的逆周期建設(shè)，使得我國銀行金融體系總體上保持了穩(wěn)定和對次貸危機(jī)的“免疫”。但覆巢之下豈有完卵，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和金融無國界的國際環(huán)境下，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)亦難完全獨善其身：四大行投資次貸虧損，更值得擔(dān)憂的是，中國金融業(yè)面臨著迅速惡化的外部宏觀經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境，運營環(huán)境驟然變差；當(dāng)前，房地產(chǎn)業(yè)調(diào)整帶來的信貸風(fēng)險，實體經(jīng)濟(jì)下滑和宏觀政策壓縮利潤空間都已經(jīng)迫在眉睫，銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不可小覷。張瑞敏的成功秘籍是“向失敗學(xué)習(xí)、向成功學(xué)習(xí)、向競爭對手學(xué)習(xí)”，次貸危機(jī)給我們提供了一面檢查和完善我國金融監(jiān)管體系的鏡子。因此，對于美國等發(fā)達(dá)國家銀行監(jiān)管如何失靈，以及如何提高我國銀行監(jiān)管有效性的思考就一直貫穿在實習(xí)過程中。
雖然關(guān)于此次金融動蕩的原因可謂眾說紛紜，例如超前消費的長期積累、金融領(lǐng)域激勵制度的扭曲、金融創(chuàng)新領(lǐng)域普遍存在的道德風(fēng)險和欺詐、表外業(yè)務(wù)信息披露的不充分等等，但是各國監(jiān)管當(dāng)局沒有阻止這些現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延在我看來才是問題的根源所在。一方面，金融創(chuàng)新是一把雙刃劍，在帶來市場效率的同時也帶來巨大的風(fēng)險。而監(jiān)管體制沒有跟上金融創(chuàng)新的步伐，在過度相信市場自我監(jiān)管能力的思維下，沒有處理好安全和效率的平衡。監(jiān)管機(jī)構(gòu)不但沒有在信息披露等方面加強(qiáng)風(fēng)險防范，使得金融衍生品不但游離于金融監(jiān)管之外，而且也缺乏有效的市場監(jiān)督；而且缺乏對創(chuàng)新產(chǎn)品的深入研究，尤其是對可能引起系統(tǒng)風(fēng)險性的產(chǎn)品的重視不夠，沒有深入分析和評估這些金融衍生產(chǎn)品可能給監(jiān)管體系帶來的隱患。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏全面嚴(yán)格監(jiān)管的激勵，因為實施嚴(yán)格的風(fēng)險管理程序會提高服從成本，從而降低本國金融業(yè)的競爭力，同時使得一些金融機(jī)構(gòu)可能將部分業(yè)務(wù)向某些監(jiān)管寬松的地區(qū)轉(zhuǎn)移（本人博士論文研究的就是規(guī)制、管制或者監(jiān)管競爭，只不過研究是環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域）。
