時間：2023-03-21 17:14:44
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近年來，我國企業(yè)逐漸進(jìn)入快速發(fā)展時期，其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)也隨時代需求發(fā)生了很大改變，然而企業(yè)會計審計方法與管理卻相對滯后，沒有適時做好調(diào)整工作，一直以檢查錯誤和危險預(yù)防作為主要審計內(nèi)容，使企業(yè)會計審計工作在很大程度上受到限制，其次部分在任期經(jīng)營的管理人員責(zé)任意識淡薄，使企業(yè)喪失了會計審計工作的意義。會計審計工作在企業(yè)內(nèi)部缺少充分發(fā)揮其職能的途徑，另一方面部分企業(yè)會計審計方式仍停留在傳統(tǒng)的查帳體制層面，沒有及時更新企業(yè)會計審計技術(shù)評價與管理的審計制度，導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計造成不良影響。
(二)部分會計審計人員素質(zhì)有待提
高會計人員的整體素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部會計審計工作的優(yōu)劣，企業(yè)對內(nèi)所編制的會計審計管理制度用來約束員工的行為，同時所有制度也都由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員定制，因此企業(yè)會計審計制度的執(zhí)行效果受到相關(guān)會計審計人員素質(zhì)高低的影響。隨著我國大小企業(yè)的快速發(fā)展，逐漸認(rèn)識到會計人員對企業(yè)的重要性。雖然加大了對會計審計人員的培訓(xùn)與教育力度，但大多數(shù)企業(yè)對人員的培訓(xùn)采用速成的方式，這并不利于全面提高會計審計人員的整體素質(zhì)。除此之外，會計工作實(shí)施過程中，部分企業(yè)仍以滯后的做賬、報賬為主，甚至部分擔(dān)任會計審計職責(zé)的人員并未取得《會計從業(yè)資格證》證書，因此致使企業(yè)內(nèi)部會計工作人員專業(yè)知識以及職業(yè)素質(zhì)參差不齊。
(三)會計監(jiān)管審計不嚴(yán)格
對于我國企業(yè)會計集中核算管理的實(shí)施，部分會計核算人員不習(xí)慣使用，甚至明知在頒布了新會計標(biāo)準(zhǔn)的前提下，仍沿用以往的標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)會計的核算工作不精確，并出現(xiàn)混亂的局面。就目前而言，會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在我國大部分地區(qū)并沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，不同地區(qū)的會計監(jiān)管制度難免又存在一些差異，因此無法保證我國企業(yè)資產(chǎn)核算質(zhì)量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結(jié)合所出現(xiàn)的問題可以看出，會計監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產(chǎn)流失問題是當(dāng)下我國部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中，出現(xiàn)的非法挪用公款、超支、等現(xiàn)象，是企業(yè)資產(chǎn)流失最主要的因素，這會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來不良影響。
二、改善企業(yè)會計審計的有效途徑
(一)提升企業(yè)會計審計人員整體素質(zhì)增強(qiáng)
現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強(qiáng)會計審計的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計審計工作人員定期進(jìn)行專業(yè)、有針對性的相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質(zhì)量與效率。
(二)促進(jìn)企業(yè)會計的職業(yè)化發(fā)展
通過對國外企業(yè)會計管理的舉措來看，可以成立相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，比如由學(xué)術(shù)專家、商界人士組成的管理會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會的成立，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)在實(shí)施階段出現(xiàn)的問題，還間接推動了管理會計人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高，而且對完善管理會計理論具有重要影響。另一方面，管理會計師協(xié)會的成立促進(jìn)了相關(guān)學(xué)術(shù)研究與實(shí)務(wù)操作之間的密切聯(lián)系，避免了理論不符合實(shí)踐或?qū)嵺`缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協(xié)調(diào)、相互支撐，因此為先進(jìn)的技術(shù)提供了得以實(shí)踐的平臺，通過對實(shí)踐經(jīng)驗的探討和總結(jié)，保證的相關(guān)理論的指導(dǎo)價值和指導(dǎo)意義。因此，我國應(yīng)該有選擇的借鑒國外的先進(jìn)管理措施，在符合本民族本企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行革新，成立屬于本國的管理會計師協(xié)會。在成立之初可以聘用國外具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)以及相關(guān)豐富經(jīng)驗的專業(yè)性人員進(jìn)行指導(dǎo)工作，與此同時加強(qiáng)本國技能型人才的培養(yǎng)工作，實(shí)現(xiàn)管理會計的職業(yè)化、科學(xué)化發(fā)展。在實(shí)際運(yùn)用中及時做好相關(guān)記錄，總結(jié)經(jīng)驗，提高財務(wù)人員處理問題的能力，把管理會計的價值及意義最大化，進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)會計集中核算管理。
(三)落實(shí)現(xiàn)代化會計審計
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競爭，因此企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險基礎(chǔ)審計機(jī)制，并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)審計方法，例如把抽樣審計和詳細(xì)審計相互融合等，從組織內(nèi)部提高企業(yè)競爭力。以往以隨機(jī)抽樣作為樣本量的審計方式會使審計的數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性，并存在一定的風(fēng)險。在實(shí)際工作中要引入現(xiàn)代審計手段，降低風(fēng)險的發(fā)生率，保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量與效率，繼而推動和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行與建設(shè)。隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會計審計應(yīng)緊跟時代步伐，充分利用計算機(jī)相關(guān)的設(shè)計軟件改進(jìn)審計模式，通過計算機(jī)的高速信息化，實(shí)現(xiàn)審計人員的業(yè)務(wù)責(zé)任制，注重審計工作的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，充分發(fā)揮會計審計工作的積極作用。
一、會計估計的特點(diǎn)和審計的目的
我國對會計估計所作的定義為：“企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”?？梢姇嫻烙嬀哂幸韵绿攸c(diǎn)：一是由未來事項的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。
由于會計估計存在上述特點(diǎn)，使得在對其進(jìn)行審計時，不可能有一個精確的審計判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時的情況，即判斷其合理性，而無法對其真實(shí)性和合法性（只要會計估計沒有超過法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說，會計估計審計的目的就在于判斷會計估計的合理性。具體而言：會計估計審計的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便評價企業(yè)所作的會計估計在當(dāng)時情況下是否合理，并且必要時，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。
二、會計估計的審計風(fēng)險
在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動的不確定因素，企業(yè)通常要對一些在某一會計報告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項進(jìn)行合理的估計，這就是會計估計。由于會計估計是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計的結(jié)果，因此，它的審計風(fēng)險與報表同其他項目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險較高。由于會計估計是建立在管理當(dāng)局對不確定事項的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會計估計來掩蓋或粉飾會計報表提供了方便。二是控制風(fēng)險較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計的，而對于一些不常出現(xiàn)的會計估計事項（如計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會計估計來粉飾報表，會使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險較高。由于某些會計估計事項非常復(fù)雜，注冊會計師可能會因缺乏相關(guān)的專門知識或?qū)徲嫿?jīng)驗而不能得出正確的審計結(jié)論。因此，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真計劃其審計工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會計估計的審計。
三、對會計估計固有風(fēng)險的評估
在抽樣審計中，審計人員首先需要從成本效益和重要性等方面來決定是否對會計估計的固有風(fēng)險進(jìn)行評估，以便合理評估控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，初步確定符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。對會計估計固有風(fēng)險的
評估除要考慮如管理人員的品行等對所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個特殊事項。
（一）企業(yè)在期末是否有會計估計變更
按理，會計估計一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無例外事項發(fā)生，企業(yè)在期末變更會計估計往往是為了達(dá)到某一目的而利用會計估計變更操縱有關(guān)會計數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來提高利潤，因而企業(yè)在期
末變更會計估計，往往隱含著重大的錯誤和舞弊行為，會計估計的固有風(fēng)險很大。
（二）會計估計所依據(jù)假設(shè)的變化程度
會計估計是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷作出的，所以，會計估計所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會計估計的難度越大，因而會計估計的固有風(fēng)險越大。
（三）進(jìn)行會計估計的難易程度
對于容易作出的會計估計，如對遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?，其固有風(fēng)險相對較小；對于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時的會計估計，由于含有對現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來銷售預(yù)測的分析，因而作出合理會計估計的難度更大，會計估計的固有風(fēng)險也更大。
（四）進(jìn)行會計估計人員的素質(zhì)
由于會計估計與相關(guān)人員的專業(yè)判斷分不開，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會計估計的合理性，特別象或有損失這種對專業(yè)知識依賴很強(qiáng)的會計估計，其對相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見，固有風(fēng)險與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。
一般說，由于會計估計不精確性的特點(diǎn)，會計估計的固有風(fēng)險大于其它審計項目。四、會計估計的審計程序
（一）了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制
注冊會計師應(yīng)了解被審計單位做出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會計估計的重要性水平及相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。通?？蓪?shí)施以下審計程序：
1.詢問被審計單位管理當(dāng)局做出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計單位管理當(dāng)局對需要進(jìn)行會計估計的事項是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專業(yè)人員做出會計估計，并是否有適當(dāng)人員對會計估計進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專人將以前期間做出的會計估計與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評價做出會計估計的程序、方法的可靠性。
2.查閱被審計單位做出會計估計的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會做出的與會計估計有關(guān)的決議等。
3.對與被審計單位會計估計各項認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險做出初步評價，并結(jié)合審計經(jīng)驗和項目的重要性制定相應(yīng)的重要性測評和應(yīng)采取的審計策略。
（二）對會計估計進(jìn)行審計測試
在審計測試階段，注冊會計師應(yīng)根據(jù)不同的會計估計及所取得的審計證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計程序進(jìn)行驗證或補(bǔ)充，以確保審計證據(jù)的充分和適當(dāng)。
1.復(fù)核和測試被審計單位做出會計估計的過程
執(zhí)行以下審計程序來收集審計證據(jù)：（1）評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評價，這種評價可以結(jié)合其他報表項目的審計來進(jìn)行。而對于假設(shè)的評價，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷。對此類假設(shè)的合理性必須作審慎評價，必要時應(yīng)取得財政部、證監(jiān)會等主管部門的意見再作結(jié)論。（2）測試會計估計的計算過程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計算且其結(jié)果直接對損益產(chǎn)生影響的會計估計，如利息資本化的計算，涉及購建固定資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計算過程十分復(fù)雜，但其計算的正確性直接對損益產(chǎn)生影響，這常是審計重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會計估計與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會計估計的總體可靠性及是否需要調(diào)整會計估計公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會計估計嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請企業(yè)作為會計差錯進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對會計估計的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書面證明。
2.利用獨(dú)立估計與被審計單位做出的會計估計進(jìn)行比較
注冊會計師可以自行做出獨(dú)立估計或從其他渠道獲取獨(dú)立估計，并與被審計單位做出的會計估計進(jìn)行比較，以對會計估計的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計是在被審計單位沒有建立會計估計的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計程序不能達(dá)到審計目的時才被采用。當(dāng)注冊會計師從其他渠道獲取獨(dú)立估計時，還應(yīng)當(dāng)對獨(dú)立估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評價，并測試其計算過程。
3.復(fù)核能證實(shí)會計估計的相關(guān)期后事項
某些在本期需要估計的交易和事項，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項可以為會計估計提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項的審計證據(jù)，特別是影響會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項的審計證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計程序，以提高審計工作效率。
要提高會計審計人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來進(jìn)行：（1）完善招聘制度。要做好審計工作，首先要在社會上選拔一些擁有審計的基本專業(yè)知識的人員，對理論知識和實(shí)際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計人員上崗之后也要進(jìn)行專業(yè)的審計操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個過程中要培養(yǎng)會計人員的綜合素質(zhì)，將會計人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計人員的誠信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計工作的良好環(huán)境。（2）定期對會計審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計人員的素質(zhì)，能夠增強(qiáng)自身的專業(yè)技能，對實(shí)際操作能力和臨場應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會計人員能夠掌握最新的會計審計操作手段，從而提高審計工作的質(zhì)量。在這個過程中很關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要培養(yǎng)審計工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯誤。（3）對審計人員進(jìn)行法律知識的宣傳。一些會計審計工作人員盡管專業(yè)技能很強(qiáng)，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對企業(yè)和個人造成了較大的損失。提高審計工作人員的專業(yè)知識，能夠保證會計審計工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財產(chǎn)的事情。在這個過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊，或者一些表演的方式來促進(jìn)法律知識深入到會計審計人員的內(nèi)部，凈化會計審計的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。
1.2完善整個會計審計的制度
要保證會計審計工作人員的生活質(zhì)量，要制定出合理規(guī)范的獎勵懲罰、福利機(jī)制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環(huán)境中，這樣才能讓員工在工作的時候沒有后顧之憂，在工作的時候就能夠全身心投入到工作的過程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業(yè)的發(fā)展。
2提高會計監(jiān)督質(zhì)量的策略
會計監(jiān)督工作主要就是為了保證整個會計審計工作的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)的會計工作出現(xiàn)問題，就會造成整個企業(yè)的運(yùn)作出現(xiàn)混亂，因此就必須加強(qiáng)對會計審計行為進(jìn)行監(jiān)督。要保證個會計監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，就要從兩個方面來進(jìn)行，一方面是內(nèi)部監(jiān)督，另一方面就是外部監(jiān)督。
2.1內(nèi)部監(jiān)督
所謂的內(nèi)部監(jiān)督，就是指公司內(nèi)部制定出一些規(guī)章制度，對于資金的流動和運(yùn)作情況進(jìn)行審核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對資金的自我監(jiān)督。在這個過程中主要從兩方面來進(jìn)行：（1）對會計從業(yè)人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督審核。對于會計的工作情況、上班狀態(tài)以及工作能力通過合適的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督；對于會計在工作過程中出現(xiàn)的一些錯誤要及時指出來，并采用相應(yīng)的處罰措施；對于會計人員的從業(yè)資格要進(jìn)行定期的審核，對于不符合要求的會計禁止進(jìn)入企業(yè)里面工作；定期地對會計從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)會計從業(yè)人員積極主動地提高自身的素質(zhì)，通過對會計從業(yè)人員的監(jiān)督，從而保證會計審計工作的順利進(jìn)行（。2）通過目標(biāo)管理來對會計工作進(jìn)行監(jiān)督。目標(biāo)管理就是企業(yè)對會計工作制定出一系列的目標(biāo)，這些目標(biāo)可以是長期目標(biāo)也可以是短期目標(biāo)，但是不論是哪種目標(biāo)，目標(biāo)一旦確定的話，那么會計工作就是呈現(xiàn)出數(shù)字化，然后將這個目標(biāo)分解到每一個人的身上，每個人都有一個量化的目標(biāo)，這樣在進(jìn)行會計工作的時候，要對每個會計人員進(jìn)行審核監(jiān)督，這樣就能夠使得每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作都能夠順利進(jìn)行，一旦發(fā)現(xiàn)會計工作有什么出錯的地方也能夠及時發(fā)現(xiàn)糾正。只要企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制一旦形成，就能夠讓會計人員對這個企業(yè)產(chǎn)生認(rèn)同感，在工作的時候就能夠盡職盡責(zé)地工作，使得員工們都能夠為了整個企業(yè)的整體目標(biāo)進(jìn)行奮斗，從而使得整個公司的運(yùn)行效率都能夠提高。但是內(nèi)部監(jiān)督很大程度上是依賴于領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)能力和決策的，領(lǐng)導(dǎo)者要通過制定出一些合理的規(guī)章制度，使得會計人員的工作能夠有根有據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者也可以通過制定出企業(yè)文化，使得每個員工能夠有著同一個相同的價值觀，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，使得會計監(jiān)督工作能夠得到認(rèn)可，保證監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。
2.2外部監(jiān)督
若是僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部自行監(jiān)督的話，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須依靠外部監(jiān)督來保證會計工作的順利進(jìn)行。外部監(jiān)督主要包括兩個方面：（1）國家監(jiān)督。所謂的國家監(jiān)督，就是國家要對企業(yè)中會計工作中出現(xiàn)的違法行為要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，追究相關(guān)會計人員的民事責(zé)任，對于情節(jié)比較嚴(yán)重的，還要追究其刑事責(zé)任。國家要重視對會計監(jiān)督工作的進(jìn)行，使得我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠以良性勢態(tài)進(jìn)行下去（。2）社會監(jiān)督。目前對企業(yè)進(jìn)行社會監(jiān)督的主要是通過會計事務(wù)所來進(jìn)行的，通過會計事務(wù)所對企業(yè)中的財務(wù)報表的真實(shí)性進(jìn)行評估，能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計工作進(jìn)行監(jiān)督。在這個過程中，為了保證會計事務(wù)所工作的公平公正，對律師事務(wù)所也要制定相關(guān)的法律來進(jìn)行行為約束，從而保證會計事務(wù)所的監(jiān)督結(jié)果客觀公正。此外，還有鼓勵社會上的廣大人員積極主動對企業(yè)的會計行為進(jìn)行監(jiān)督，對不合法的會計行為進(jìn)行舉報，防止更大的損失出現(xiàn)，從而保證企業(yè)會計工作的順利進(jìn)行。
企業(yè)自發(fā)展以來至目前為止，大多企業(yè)都沒有建立健全的獨(dú)立的會計審計機(jī)構(gòu)。一直以來，企業(yè)的會計審計工作都是由企業(yè)的高層管理人員來進(jìn)行的，這種會計審計方式雖然能夠充分利用企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，但是，這種會計審計方式對于要完成的企業(yè)高層管理人員來說，存在很大的壓力，進(jìn)而降低企業(yè)會計審計的工作效率與質(zhì)量。會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，企業(yè)需要設(shè)立一個獨(dú)立的會計審計機(jī)構(gòu)，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強(qiáng)會計審計的工作效率與質(zhì)量。
2.現(xiàn)代企業(yè)會計審計缺乏建立健全的審計體系。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的會計審計機(jī)構(gòu)，制定完善的審計體系，不僅能夠有效增強(qiáng)會計審計工作人員的專業(yè)理論知識與技能，還能有效規(guī)范會計審計的工作順利進(jìn)行，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，提高會計審計的工作效率與質(zhì)量。然而，在現(xiàn)代企業(yè)會計審計實(shí)際工作過程中，會計審計的相關(guān)體系并不規(guī)范，審計工作與管理工作內(nèi)容相互混合，工作職責(zé)分配不明確，工作人員責(zé)任意識薄弱，很大程度上制約了會計審計工作的效率與質(zhì)量。
3.現(xiàn)代企業(yè)會計審計人員缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。
由于現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作的特殊性，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能保證會計審計工作的質(zhì)量。然而，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作人員均缺乏專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能，企業(yè)也沒有對相關(guān)工作人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，大多會計審計人員證件不齊全，很大程度上制約了會計審計工作的順利完成。另一方面，大對數(shù)現(xiàn)代企業(yè)至今仍使用傳統(tǒng)的會計審計方式，大大降低了會計審計的效率與質(zhì)量。
二、現(xiàn)代企業(yè)會計審計的相關(guān)措施
1.現(xiàn)代企業(yè)建立健全獨(dú)立的會計審計機(jī)構(gòu)。
企業(yè)的高層管理人員要加強(qiáng)對會計審計的重視，設(shè)立完善、獨(dú)立的會計審計機(jī)構(gòu)，肯定會計審計工作人員的工作質(zhì)量與效率，對會計審計工作進(jìn)行合理的干預(yù)，為會計審計機(jī)構(gòu)的工作人員提供良好的工作環(huán)境，使會計審計部門的職能得到最大程度的發(fā)揮。
2.現(xiàn)代企業(yè)建立健全完善的會計審計體系。
現(xiàn)代企業(yè)要建立健全完善的會計審計體系，首先要保證會計審計機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性，避免部門與部門之間職責(zé)分配不清以及相互推卸責(zé)任的情況發(fā)生。其次是要運(yùn)用完善的體系制度對工作人員進(jìn)行規(guī)范管理，提高工作人員的責(zé)任意識，科學(xué)合理地進(jìn)行工作分配，保證會計審計工作順利完成。
3.增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會計審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。
會計審計對于一個企業(yè)來說是具有特殊意義的，會計審計這項工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強(qiáng)會計審計的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計審計工作人員定期進(jìn)行專業(yè)、有針對性的相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員的專業(yè)理論知識與技能。審計人員自身要增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)與技能意識，通過規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式創(chuàng)新會計審計方法，提高會計審計工作質(zhì)量與效率。
二、影響會計師審計獨(dú)立性的因素
1.注冊會計師的經(jīng)濟(jì)依賴。
注冊會計師的經(jīng)濟(jì)來源是依靠被審計單位支付，被審計單位和企業(yè)生存都是以利潤的最大化來作為經(jīng)營目標(biāo)的，其中所有的活動都是本著效益性的原則來衡量，審計費(fèi)用也被包含在內(nèi)。一個行業(yè)的生存根本就是經(jīng)濟(jì)維持，注冊會計師也不例外，其所獲得的收入決定著自身的生存和發(fā)展，這就使得注冊會計師和被審計單位之間的聯(lián)系增強(qiáng)，在行使職能時喪失客觀公平性，不利于審計工作的開展。
2.體制影響。
體制因素對會計師審計獨(dú)立性的影響較大，注冊會計師行業(yè)大多數(shù)都是官辦性質(zhì)和依靠大公司成立的，這樣的模式有利于注冊會計師的發(fā)展，對其產(chǎn)生一定的積極影響，但是迅速發(fā)展的同時弊端也隨之產(chǎn)生，導(dǎo)致審計市場的畸形發(fā)展。二十世紀(jì)末期，雖然我國對審計市場進(jìn)行了大的體制改革，但是地方政府對會計師行業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)政策，形成了行業(yè)壟斷的模式，這樣就導(dǎo)致了會計師之間的不公平競爭。會計師本就是公平公正的象征，但是由于這樣的模式的影響，使得會計師之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為了維護(hù)自身的利益最大化，注冊會計師審計獨(dú)立性也受到考驗。原本的審計公平獨(dú)立性受到影響，無法保證審計質(zhì)量。
3.審計關(guān)系失衡。
在審計過程當(dāng)中，審計人對被審計人進(jìn)行審計，并對審計委托人進(jìn)行審計后匯報，這就是審計當(dāng)中的關(guān)系，三方審計關(guān)系的形成是平衡關(guān)系。如果其中審計人受到利益的影響而忽略自身的審計原則，審計結(jié)果就會受到影響，導(dǎo)致這種平衡關(guān)系失衡，我國大多數(shù)公司只有一名法人代表，終極代表人權(quán)利和職位空缺，造成被審計者變成審計委托人員，這就失去審計的獨(dú)立性，造成審計上失去客觀公平原則。
4.畸形的市場競爭。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這使得市場上注冊會計師稱為新興行業(yè)受到廣泛推崇。注冊會計師行業(yè)也逐漸地增多，市場上的會計師事務(wù)所也如雨后春筍般不斷崛起，形成了一定程度上的競爭關(guān)系。會計師事務(wù)所究其根本就是以盈利為目的的行業(yè)，爭取客戶的多少成為這個行業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在，在這樣激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中，由于利益的驅(qū)使，逐漸形成了一種不良的風(fēng)氣，使得注冊會計師審計的獨(dú)立性受到考驗。
三、影響審計獨(dú)立性因素的應(yīng)對措施
1.改變收費(fèi)制度，杜絕利益驅(qū)使。
在影響注冊會計師審計獨(dú)立性的因素當(dāng)中，利益因素是關(guān)鍵的影響因素。在會計師審計的同時，收取的是被審計人的傭金和費(fèi)用，這就會計師在一定程度上有所顧忌，但又由于審計獨(dú)立性的因素影響，審計結(jié)果必須公平公正。這樣就會使注冊會計師審計過程當(dāng)中陷入進(jìn)退兩難的境地，要想解決這樣的問題，審計過程當(dāng)中，應(yīng)該注意收取相關(guān)費(fèi)用制度的改革，所有審計事務(wù)所的形成都有審計協(xié)會的相應(yīng)管理，審計在接受委托時，可以將支付費(fèi)用交到協(xié)會手中，由審計協(xié)會委托審計事務(wù)所對公司或者企業(yè)進(jìn)行審計，避免了審計人員和被審計單位有直接的接觸。這樣，審計師在審計過程當(dāng)中就能保持一定的獨(dú)立性，維護(hù)審計師的原則，進(jìn)行公正的判定和審計。
2.完善制度，減少政府干預(yù)。
會計事務(wù)所由于政府的介入形成了一定的行業(yè)壟斷行為，這樣不利于審計行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該由審計政府化轉(zhuǎn)變成審計市場化，減少行政干預(yù)的可能性，使得審計行業(yè)更加的有約束標(biāo)準(zhǔn)。大型的會計審計事務(wù)所有更強(qiáng)的擔(dān)保能力。發(fā)展大型的審計事務(wù)所至關(guān)重要，這有利于沖淡事務(wù)所競爭的地區(qū)性特點(diǎn)，有力地緩解地區(qū)壟斷，改變由于政府干預(yù)形成的事務(wù)所地域分裂的局面，在審計行業(yè)日趨國家化的今天，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，使得審計事務(wù)所可以合并發(fā)展，形成更加具有競爭力的審計模式，使整個審計市場更加完善。
3.建立制衡體制。
制度的不明確性主要體現(xiàn)在上市公司上，針對上市公司制定的審計委托制度不夠明確，這也對上市公司審計的效果起到了負(fù)面作用。中國證監(jiān)會于二十一世紀(jì)初期制定了相關(guān)規(guī)定，約束了上市公司的審計委托制度，實(shí)行了獨(dú)立董事行使獨(dú)立的權(quán)利。這項制度的實(shí)施，有效地制約了上市公司的制度混亂，在保護(hù)股東當(dāng)面起著重要的作用。獨(dú)立董事制度的確立，有效地明確了審計委托機(jī)構(gòu)，使得被審計人員和審計人員沒有直接接觸，減少了企業(yè)的風(fēng)險，完善了注冊會計師審計過程當(dāng)中的獨(dú)立性，并建立了相應(yīng)的制衡機(jī)構(gòu)，使得審計工作可以正確地實(shí)施，企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險更好地發(fā)展。
4.提升注冊會計師的審計水平，保證審計獨(dú)立性。
由于注冊會計師是新興行業(yè)，所以市場上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也逐漸增多，這就要求會計師在上崗之前進(jìn)行相應(yīng)能力的測試和評估，加強(qiáng)會計師的上崗后教育，完善會計師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。會計師本身也應(yīng)該多學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)思想，結(jié)合我國國情進(jìn)行相應(yīng)的整合，形成一個新的審計標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國注冊會計師法》自覺執(zhí)行審計回避制度，明確自身行為的嚴(yán)重性，充分地意識到行業(yè)行為準(zhǔn)則，按照一定的準(zhǔn)則辦事，做到公平公正的基本原則，保證審計結(jié)果的公正性，強(qiáng)化自身的道德操守，客觀對待利益關(guān)系，保證審計獨(dú)立性。做到提升整體審計師行業(yè)的水平為基本準(zhǔn)則。
在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會計的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進(jìn)行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實(shí)上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務(wù)影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務(wù)會計大相徑庭。
環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。
（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀
應(yīng)當(dāng)說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒?，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息。
就我國目前的情況來看，與環(huán)境會計信息有關(guān)的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司在其1999年的年度報告中就這樣進(jìn)行了披露：
環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對“三廢”進(jìn)行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進(jìn)行了一系列的治理、預(yù)計1999年環(huán)保投入將達(dá)到35萬元。目前，公司各項環(huán)保指標(biāo)均已達(dá)到了國家標(biāo)準(zhǔn)，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。
針對環(huán)保因素的限制：公司將進(jìn)一步加大環(huán)保投入，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)工作，積極推行清潔生產(chǎn)和ISO14000環(huán)境管理系列國際標(biāo)準(zhǔn)。對后續(xù)擬投資的項目，堅決貫徹“三廢”治理與生產(chǎn)裝置建設(shè)“三同時”的原則，即同時設(shè)計、同時建設(shè)、同時投產(chǎn)，把“三廢”消滅在生產(chǎn)過程之中，使環(huán)保指標(biāo)一次性達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)然，這樣的披露帶有用財務(wù)數(shù)據(jù)對環(huán)保狀況進(jìn)行總結(jié)的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實(shí)“粗”了一些，但是環(huán)境會計信息的披露一般是這樣的。
（三）搞好環(huán)境會計與環(huán)境信息披露的重要意義
筆者認(rèn)為，將與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)事項專門收集、形成環(huán)境會計信息并對外披露，對于環(huán)境保護(hù)工作是極有意義的。即，雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡單，但是我們可以就此進(jìn)一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會對自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對社會環(huán)境有強(qiáng)污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預(yù)期的效果？如此等等。
通過這樣的分析還可以看出：社會管理機(jī)構(gòu)、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強(qiáng)污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的、帶有綜合性的財務(wù)信息，從各方面加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實(shí)可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。
二、環(huán)境審計及其必要性分析
（一）環(huán)境審計及其特征
按照筆者的理解，環(huán)境審計應(yīng)該是由獨(dú)立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。
二、實(shí)現(xiàn)會計信息化審計的對策
（一）制定完善的會計審計原則當(dāng)前，由于會計審計工作的環(huán)境發(fā)生了變化，要想實(shí)現(xiàn)會計信息化審計，就需要制定完善的會計審計原則，以適應(yīng)當(dāng)前會計審計工作的發(fā)展。這就需要政府部門要充分發(fā)揮自身的主體作用，結(jié)合當(dāng)前會計審計工作發(fā)展的實(shí)際狀況，根據(jù)審計機(jī)構(gòu)以及審計部門的實(shí)際需求，制定與其相適應(yīng)的審計原則[2]。在此基礎(chǔ)上，政府還要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，在實(shí)施會計審計原則的過程中，要隨時掌握其發(fā)展的動態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)不完善或者無法符合當(dāng)前會計審計工作實(shí)際需求的地方，就要及時采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，并制定與之相適應(yīng)的法律條款，以確保此原則的實(shí)施效果。與此同時，作為應(yīng)用此原則的對象，會計行業(yè)自身也要提高認(rèn)識，將其有效的應(yīng)用于實(shí)際的審計工作中，以從實(shí)踐中檢驗理論，并促進(jìn)自身的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會計審計工作的有效性，推進(jìn)會計審計信息化的進(jìn)程。
（二）加大會計審計人才的培養(yǎng)力度，并加強(qiáng)對其的管理首先，要加強(qiáng)對現(xiàn)有會計審計人員的培養(yǎng)。審計工作信息化的實(shí)現(xiàn)效果直接受到審計人員專業(yè)能力的影響，因此，企業(yè)在重視發(fā)展、重視審計信息化的過程中，要加大對審計人員的培訓(xùn)力度，從而使其掌握相關(guān)的技術(shù)知識，全面提高現(xiàn)有會計審計人員的專業(yè)能力。其次，要積極的引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才，并與開設(shè)相關(guān)專業(yè)的高等院校合作，對口接應(yīng)相關(guān)人才，以更新企業(yè)會計審計工作的知識，增強(qiáng)審計工作的活力，從而推進(jìn)審計信息化的進(jìn)程。最后，要加強(qiáng)對會計審計人員的管理，制定完善的獎罰體系，在提高會計審計人員工作積極性的基礎(chǔ)上，提升會計審計人員的職業(yè)道德，從而確保會計審計信息化的順利前行[3]。
（三）強(qiáng)化企業(yè)以及會計審計人員的風(fēng)險意識會計審計工作所存在的風(fēng)險不僅給企業(yè)的發(fā)展埋下了隱患，如果發(fā)生嚴(yán)重事件，會計審計人員還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，因此，強(qiáng)化企業(yè)以及設(shè)計人員的風(fēng)險意識、加強(qiáng)其安全防范能力是實(shí)現(xiàn)會計審計信息化的保障。在實(shí)際工作中，企業(yè)要摒除以效率和利益為先的思想，將審計風(fēng)險放在審計工作的首位，這樣才能做到有效規(guī)避審計風(fēng)險，從而確保審計工作的順利進(jìn)行，從根本上實(shí)現(xiàn)審計信息化。
二、會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展現(xiàn)狀簡析
自20世紀(jì)末開始我國企業(yè)普遍實(shí)施會計信息化以來，我國會計信息系統(tǒng)審計也應(yīng)運(yùn)而生，并在政府、企業(yè)及審計機(jī)構(gòu)的組織實(shí)施下有效開展起來并取得了長足進(jìn)步。具體表現(xiàn)在：其一，初步建立了會計信息化審計的相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，使會計信息系統(tǒng)審計人員能夠依據(jù)這些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則更好地開展會計信息審計工作。如中國注冊會計師協(xié)會1999年頒布的第一個信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以及國務(wù)院辦公廳2001年的《關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》，都對會計信息系統(tǒng)審計的對象、方法、程序、內(nèi)容和范圍等進(jìn)行了初步界定和規(guī)范，明確了會計信息系統(tǒng)審計中審計人和被審計人的權(quán)責(zé)范圍。2008年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了具有里程碑意義的會計信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》，更是將會計信息系統(tǒng)審計納入到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)代審計范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會計信息系統(tǒng)審計發(fā)揮了一定成效，推進(jìn)了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進(jìn)程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，企業(yè)信息化即包括會計信息化，鑒于此，我國審計體系也同樣順應(yīng)時展潮流，針對會計信息化系統(tǒng)制訂和實(shí)施了相適應(yīng)的審計模式，有效履行了審計職能，推進(jìn)了會計信息化的發(fā)展進(jìn)程；與此同時，審計體系自身也開始了信息化變革之路，構(gòu)建審計網(wǎng)絡(luò)和審計信息平臺，審計信息化軟件也隨之興起并展現(xiàn)出高效能，極大地提升了審計效率。
三、會計信息系統(tǒng)審計存在的問題
盡管我國會計信息系統(tǒng)審計取得了一定成效，不僅促進(jìn)了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進(jìn)了審計體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過程中也同樣發(fā)現(xiàn)，我國會計信息系統(tǒng)審計還存在一定的問題亟待改進(jìn)，具體如下。
（一）會計信息系統(tǒng)審計法規(guī)制度不健全
先進(jìn)水平的會計信息系統(tǒng)審計需要建立在健全的審計制度體系之上，使審計工作在制度保障之下規(guī)范、高效運(yùn)行。然而我國在這一方面則存在較大差距，目前我國有關(guān)會計信息系統(tǒng)審計的相關(guān)制度法規(guī)十分零散，大多只針對某一方面做出具體規(guī)范，還沒有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會計信息系統(tǒng)審計制度可以指導(dǎo)和保障實(shí)踐的有序、有效進(jìn)行。例如，目前還有沒統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、方法、技術(shù)、程序等都未能界定統(tǒng)一的實(shí)施規(guī)范。
（二）缺乏專業(yè)的會計信息系統(tǒng)審計人才
會計信息系統(tǒng)對審計人員的審計能力提出了更高要求。審計人員能力不足、審計工作準(zhǔn)備不充分都容易導(dǎo)致審計失敗。會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅需要具備審計方面的專業(yè)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還需要具備較高的信息技術(shù)能力。然而目前，我國大部分審計人員并不缺乏專業(yè)的審計知識，也有著豐富的審計經(jīng)驗，但對于會計信息化系統(tǒng)審計的信息技術(shù)能力要求普遍顯得力有不足，信息技術(shù)水平和計算機(jī)技術(shù)水平不能滿足信息系統(tǒng)審計的需要。
（三）信息化審計軟件效能不足
應(yīng)對會計信息系統(tǒng)審計的有效途徑是加快審計自身的信息化發(fā)展，目前開發(fā)了眾多功能強(qiáng)大的審計軟件應(yīng)用于審計工作，提升了審計效率，確保了審計的準(zhǔn)確性和可靠性。然而目前的審計軟件其實(shí)用性、針對性和有效性還不能滿足會計信息系統(tǒng)審計的需求。其中存在的問題主要包括：一是軟件自身功能不足，無法滿足會計信息系統(tǒng)審計的實(shí)際需求，軟件只能實(shí)現(xiàn)一些簡單的數(shù)據(jù)查詢和計算功能，無法對復(fù)雜的企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更為專業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設(shè)計過于復(fù)雜，易用性較差。審計人員不易操作或者操作過程極為繁瑣，影響審計效率。
（四）會計信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計效能
在對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，通行的做法是需要會計信息系統(tǒng)預(yù)留審計接口，審計人員通過接口對會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行查閱、調(diào)取、審核。我國頒布的會計信息系統(tǒng)審核相關(guān)規(guī)范也明確了會計信息系統(tǒng)中“應(yīng)具備標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口”。然而在具體實(shí)踐中，許多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計軟件無法和被審計對象的會計信息系統(tǒng)對接，也有一些會計信息系統(tǒng)自身設(shè)置了復(fù)雜的權(quán)限驗證、加密程序等，使審計軟件無法獲取需求數(shù)據(jù)，或加大數(shù)據(jù)獲取難度，影響了審計時效，甚至使審計無法操作。另外，會計信息系統(tǒng)本身的設(shè)計缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數(shù)據(jù)信息，或者軟件故障頻發(fā)導(dǎo)致數(shù)據(jù)損毀、滅失等，這在目前的會計信息系統(tǒng)審計工作中也較為常見，極大地影響了會計信息系統(tǒng)審計的實(shí)施。
四、會計信息系統(tǒng)審計的治理策略
針對以上問題，需要審計機(jī)關(guān)、審計行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對癥下藥，在順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的前提下確保會計信息系統(tǒng)審計職能高效履行。
（一）進(jìn)一步健全會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范
盡管我國已經(jīng)初步確立了會計信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范體系，但同西方發(fā)達(dá)國家相比，或者同我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計需求相比，仍顯不足，需要進(jìn)一步完善。健全我國會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范應(yīng)基于以下原則：其一，與國際接軌。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展背景下，審計準(zhǔn)則與國際接軌是必然要求，以確保審計結(jié)果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國情相適。會計信息系統(tǒng)審計的相關(guān)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定要基于國情，立足實(shí)踐，與會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展需求相適應(yīng)。其三，關(guān)注細(xì)節(jié)。我國現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范僅僅就基本原則和審計內(nèi)容、對象、范圍等做了闡釋，而缺乏審計具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進(jìn)一步完善。其四，前瞻性原則。會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定需立足當(dāng)前，著眼未來，對會計信息系統(tǒng)審計工作未來的發(fā)展趨向和工作重點(diǎn)、難點(diǎn)做出預(yù)測和判斷，在政策導(dǎo)向上予以規(guī)范和指引。
（二）加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)審計人才隊伍建設(shè)
人才問題是會計信息系統(tǒng)審計的突出問題。近年來全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來的制約，需要相關(guān)審計機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會計信息系統(tǒng)審計師人才隊伍。首先，要細(xì)化會計信息系統(tǒng)審計資格認(rèn)證體系，打造階梯式人才隊伍，滿足不同審計需求。其次，要挖掘現(xiàn)有資源潛力，加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員信息技術(shù)技能培訓(xùn)，提升會計信息系統(tǒng)審計能力。教育機(jī)構(gòu)應(yīng)將會計信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)納入教育體系，開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)專業(yè)人才。最后，成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)組織。會計信息系統(tǒng)審計同傳統(tǒng)審計有著極大不同，需要成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)協(xié)會，對會計信息系統(tǒng)審計活動及審計人才隊伍進(jìn)行有效指導(dǎo)和管理，設(shè)立從業(yè)資格認(rèn)證及審核機(jī)制，組織資格考試，提高會計信息系統(tǒng)審計隊伍專業(yè)水平。
（三）提升專門審計軟件的有效性
目前市場存在的審計軟件還存在一定問題，還應(yīng)持續(xù)創(chuàng)新、升級、強(qiáng)化軟件功能，在保障能以技術(shù)手段確保審計數(shù)據(jù)信息高效、順暢獲取的同時，還應(yīng)內(nèi)置數(shù)據(jù)分析、識別和處理功能模塊，降低審計工作量和難度，提高審計效率。就專業(yè)化發(fā)展而言，應(yīng)由信息技術(shù)人員和審計人員共同合作開發(fā)專門的會計信息系統(tǒng)審計軟件，代替目前市場上常見的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)不一的審計軟件，使審計人員更加容易操作，使審計流程得以高效實(shí)施，同時降低工作難度和風(fēng)險，以更好地履行審計職能。開發(fā)設(shè)計應(yīng)本著“實(shí)用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計人員負(fù)責(zé)確保軟件的實(shí)用性和易用性，由信息技術(shù)人員負(fù)責(zé)確保軟件的安全性和高效性，以提升專門審計軟件的有效性。
1審計重要程度的加強(qiáng)及風(fēng)險的增大
網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)以計算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計算機(jī)病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機(jī)犯罪等等都導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險。因此，審計人員不僅要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、正確、合法進(jìn)行審計，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實(shí)性，有效地利用計算機(jī)隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以望。同時，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強(qiáng)的實(shí)時性。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。理論上講，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險組成。電子商務(wù)環(huán)境下，審計風(fēng)險日益復(fù)雜：
(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計控制風(fēng)險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風(fēng)險。計算機(jī)病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設(shè)計成計算機(jī)可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風(fēng)險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進(jìn)行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實(shí)現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。
在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨(dú)立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)社會的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進(jìn)行，實(shí)時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內(nèi)容的拓寬
在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對交易事項的處理是否真實(shí)、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：
（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；
（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；
（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。
4審計方法與技術(shù)的改進(jìn)
在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進(jìn)行審計時，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術(shù)。具體來講，審計方法應(yīng)具有以下特點(diǎn):
（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴(kuò)大審計報告的適用范圍。
5對審計主體的相關(guān)要求
審計主體即實(shí)施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機(jī)構(gòu)和審計人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計、實(shí)施、計算機(jī)的應(yīng)用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，審計人員應(yīng)該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創(chuàng)新意識。網(wǎng)絡(luò)會計本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠(yuǎn)未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰(zhàn)。審計人員必須樹立創(chuàng)新意識，針對網(wǎng)絡(luò)會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計目標(biāo)、審計對象、審計測試、審計準(zhǔn)則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務(wù)的發(fā)展。
(2)樹立競爭意識。網(wǎng)絡(luò)會計的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務(wù)可能為多種行業(yè)共享，審計在開展此類業(yè)務(wù)時將無法享有專有權(quán)，尤其計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證等業(yè)務(wù)，其他非審計職業(yè)人員同樣可以提供此類服務(wù)。同時，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國外會計師事務(wù)所機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始進(jìn)入國內(nèi)，對國內(nèi)審計人員和審計機(jī)構(gòu)也形成挑戰(zhàn)。國內(nèi)審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調(diào)整競爭策略，及時掌握前沿技術(shù)，取得競爭優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)
［1］劉峰.試論電子商務(wù)對審計的影響［J］.軟科學(xué),2002，(3).
一些企業(yè)沒有認(rèn)識到誠信會計審計在規(guī)范企業(yè)資金管理、提高企業(yè)運(yùn)營效率以及增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面的作用，也沒有制定相應(yīng)的管理制度措施，導(dǎo)致企業(yè)的會計審計誠信問題缺乏相應(yīng)的約束，各種企業(yè)會計審計誠信問題時有發(fā)生。
（2）企業(yè)會計審計誠信環(huán)境有待優(yōu)化。
現(xiàn)階段在企業(yè)會計審計工作方面，大部分企業(yè)都沒有建立一個良好的會計審計誠信環(huán)境，沒有形成良好的企業(yè)會計審計文化氛圍。這就導(dǎo)致一些企業(yè)會計審計工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德修養(yǎng)，經(jīng)常出現(xiàn)一些弄虛作假的會計審計違規(guī)問題。
（3）當(dāng)前會計企業(yè)審計信息安全問題較多。
當(dāng)前企業(yè)會計審計工作已經(jīng)步入信息化階段，信息化的會計審計工作非常有利于提高審計工作效率，但是卻也存在著突出的問題，容易產(chǎn)生各種信息安全問題。企業(yè)會計審計信息很容易出現(xiàn)被篡改或者是泄露的問題，再加上一些會計審計人員缺乏必要的信息安全保護(hù)意識或者是違反授權(quán)違規(guī)操作，都有可能造成會計信息失真，出現(xiàn)會計審計誠信問題。
（4）會計審計工作人員缺乏誠信教育。
當(dāng)前一些企業(yè)對于會計審計工作人員的繼續(xù)教育，主要是側(cè)重于會計審計工作專業(yè)知識以及業(yè)務(wù)能力方面的教育培訓(xùn)，而忽視了對于會計審計工作人員的誠信價值觀的教育，誠信價值觀教育的缺失勢必會造成會計審計誠信問題的發(fā)生。
2企業(yè)會計審計誠信體系建設(shè)措施研究
（1）完善會計審計誠信相關(guān)制度的建設(shè)。
健全系統(tǒng)的制度建設(shè)也是會計審計誠信機(jī)制建設(shè)的重要保障，針對企業(yè)會計審計誠信建設(shè)，重點(diǎn)是要推行企業(yè)的會計委派制度與會計審計制度。通過實(shí)施會計委派制度，可以有效地防范企業(yè)會計工作人員由于外部壓力而出現(xiàn)會計業(yè)務(wù)弄虛作假行為，進(jìn)而在企業(yè)會計工作上建立誠信審計新秩序。其次，在會計審計誠信問題方面，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會計審計制度的建設(shè)，重點(diǎn)治理會計審計工作中的信息作假行為，通過嚴(yán)肅處理會計審計違規(guī)人員，為會計審計工作人員樹立誠信信條，實(shí)現(xiàn)會計審計工作應(yīng)用的功效。
（2）針對會計審計工作人員建立信用檔案。
為了確保企業(yè)會計審計誠信，在對會計審計工作人員的管理上可以借鑒金融機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的信用等級評價的做法，針對會計審計工作人員建立個人誠信檔案。通過個人誠信檔案對會計審計工作人員的審計工作進(jìn)行記錄與評價。并可以采取設(shè)置誠信等級，實(shí)時動態(tài)管理，進(jìn)而對會計審計工作人員形成約束，讓會計審計人員充分認(rèn)識到誠信建設(shè)的重要性，進(jìn)而讓會計審計人員違規(guī)審計有所顧忌，提高違規(guī)審計成本，避免會計審計工作人員失信行為的發(fā)生。
（3）優(yōu)化會計審計誠信環(huán)境的建設(shè)。
確保會計審計誠信，必須在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會計審計誠信體系的建設(shè)。對于會計審計誠信環(huán)境的建設(shè)，首先應(yīng)該采取多種手段對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，同時結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的強(qiáng)制措施，并對會計審計管理方法與手段進(jìn)行強(qiáng)化約束，通過在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有利于誠信實(shí)施的空間，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的誠信氛圍。
（4）確保企業(yè)會計審計信息的安全。
信息安全也是企業(yè)會計審計誠信工作的重要內(nèi)容，因此對于會計審計誠信機(jī)制建設(shè)也應(yīng)該注意確保會計審計工作信息的安全可靠。首先，應(yīng)該確保會計審計工作信息化的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，通過強(qiáng)化對于會計審計信息的檢查與監(jiān)督管理，確保會計審計工作信息的安全、可靠與準(zhǔn)確，確保會計審計工作的誠信度。其次，應(yīng)該注意進(jìn)一步完善會計審計信息系統(tǒng)的安全可靠程度，對于涉及到會計審計信息方面的內(nèi)容，在會計信息系統(tǒng)的登錄操作上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的授權(quán)登錄、加密處理以及權(quán)限設(shè)定，通過這些措施避免會計審計信息出現(xiàn)篡改或者丟失的問題，為會計審計誠信管理提供良好的基礎(chǔ)。
（5）培養(yǎng)會計審計工作人員的誠信理念。
當(dāng)前一些企業(yè)在開展會計審計工作中出現(xiàn)誠信缺失，除了是由于企業(yè)環(huán)境因素影響之外，更多的是企業(yè)會計審計工作人員對于自身定位不準(zhǔn)以及誠信理念價值觀不正確所造成的。因此必須針對會計審計工作人員進(jìn)行誠信價值觀的培養(yǎng)，通過誠信價值的教育培訓(xùn)，讓企業(yè)的員工認(rèn)識到誠信理念不僅僅是會計審計工作的要求，更是為人處事的基本道德準(zhǔn)則。同時通過誠信教育，對會計審計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并讓會計審計人員準(zhǔn)確地定位自己，進(jìn)而降低會計審計道德風(fēng)險，確保企業(yè)會計審計工作的誠信開展。
二、會計審計中的誠信價值
尤其是我國現(xiàn)階段社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵期，有不少的會計師為了攬取業(yè)務(wù)，迎合被審計人和評估方的要求，故意作出虛假的驗資證明和報告，這種謀取個人利益而損失國家和社會利益的行為有失于會計師的誠信價值，長此以往必然會擾亂整個行業(yè)，形成公信危機(jī)。但是由于集體和社會有不同的受益群體，并且這些利益群體與企業(yè)和社會之間都有著相關(guān)的聯(lián)系與矛盾，而會計審計的信息失真，實(shí)質(zhì)上是由于各方利益相關(guān)者之間的博弈。而在整個的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，誠信價值是社會發(fā)展需要的產(chǎn)物，一方面是誠信源于交易雙方共同利益，可以獲得更大的成本投入與產(chǎn)出，利益相同其誠信收獲的效益也就越大；另一方面，誠信的一方更容易接受到經(jīng)濟(jì)交往的機(jī)會，其自身和所在的團(tuán)體其財富會隨著誠信而提高，所呈現(xiàn)的社會效益將是共同的，在交易中也將省去很多環(huán)節(jié)，這將為交易雙方創(chuàng)造更多的效益。這樣在整個的合作中既能保證雙方利益的一致性與投入產(chǎn)出的雙贏的局面，所以提升注冊會計師的誠信價值是當(dāng)務(wù)之急。
三、會計審計中的博弈分析
我國現(xiàn)階段的誠信環(huán)境機(jī)制還處于一個探索發(fā)展的過程，對于注冊會計師和審計師所承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任是有限的。一名誠信的會計師和審計師在一定程度上將虛弱審計中失真信息給社會帶來的風(fēng)險，從而將降低交易費(fèi)用。在這一審計過程中，當(dāng)誠信價值為正的時候社會所承當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)將為成本，但是誠信價值無窮大時所承受的誠信變大，所承擔(dān)的社會價值也將變大。相反，當(dāng)會計師的誠信用于欺騙將在社會中產(chǎn)生負(fù)面的影響，其社會的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益將減少。因此，在社會的生產(chǎn)生活中每一個個體與組織都應(yīng)該提升自身的誠信價值，在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu)，范圍也就越廣，該社會或組織的運(yùn)行效率也就越高。在會計審計博弈中，誠實(shí)守信受到多種因素的制約，它與許多經(jīng)濟(jì)因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計人與被審計人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈，有利于整個的市場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效健康的發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)中交易雙方才會達(dá)到互信互利的效果。當(dāng)社會中以誠信為基礎(chǔ)，才會更多的吸納多方面的社會資源，從而達(dá)到用誠信接納誠信，使誠信惠顧到各方的效果。如果審計人與被審計人的交易行為非誠信，那么將損害第三方利益這樣將會損失更多的社會公信度減少誠信的交易數(shù)量，長此以往將喪失更多的誠信受益，不利于社會及審計雙方的利益。因此，要求雙方要理性的對待誠信，并且做到整體性的優(yōu)化。在交易雙方達(dá)到相信與誠信為準(zhǔn)則的前提下，來進(jìn)行長期的合作達(dá)到雙方共贏?？傊?，會計審計工作中誠信是第一要務(wù)，在社會經(jīng)濟(jì)中誠信的重要性不斷的產(chǎn)生效益。在很多的實(shí)例中誠信的不斷形成和強(qiáng)大，是依賴與交易雙方的博弈，在長久的博弈中交易雙方誠信合作的關(guān)系越牢不可破，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益就越大，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，誠信建設(shè)將是我國整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，在利益雙方的博弈中，誠信將作為基礎(chǔ)，利益雙方將圍繞誠信實(shí)現(xiàn)更大的社會利潤。
