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篇1

1.以主要提供物資儲(chǔ)存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉(cāng)庫(kù)為依托，以提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡(jiǎn)單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營(yíng)手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，以及營(yíng)業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅率較高，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營(yíng)管理水平低,租賃經(jīng)營(yíng)成本高,倉(cāng)庫(kù)空置率高,稅后凈利不到1%。同時(shí)還存在著營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題。

2.從事?tīng)I(yíng)銷活動(dòng)為主的物流企業(yè)，此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過(guò)程中從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購(gòu)進(jìn)、一手銷售的營(yíng)銷活動(dòng)。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對(duì)貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。

3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來(lái)源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過(guò)改造轉(zhuǎn)型而來(lái)的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營(yíng)業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅5%。這類物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率較低，但這類物流企業(yè)往往要購(gòu)置車輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車輛購(gòu)置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因

1.國(guó)家通過(guò)在稅法中規(guī)定課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法，把國(guó)家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對(duì)其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國(guó)家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國(guó)家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是追求利潤(rùn)最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國(guó)家依法強(qiáng)制征收的，對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的其他費(fèi)用沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的，也無(wú)不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對(duì)于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國(guó)家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分開核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為10000萬(wàn)元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是8000萬(wàn)元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來(lái)的10000萬(wàn)元降低到2000萬(wàn)元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)按500萬(wàn)元繳納，現(xiàn)在按100萬(wàn)元繳納，減少400萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號(hào)文件的出臺(tái)，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。物流企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國(guó)在中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對(duì)象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車、庫(kù)房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率4%，會(huì)計(jì)與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤(rùn)都是200萬(wàn)元。所得稅稅率為33%。投資報(bào)酬率為10%，1—5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。

篇2

一、公司一般財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵規(guī)定性

（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征

財(cái)務(wù)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)組織在整個(gè)社會(huì)環(huán)境的制約與自身的價(jià)值判斷中不斷推動(dòng)本金運(yùn)動(dòng)所希望達(dá)到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟(jì)組織生存和發(fā)展的總體目標(biāo)。

資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟(jì)組織為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而墊支的貨幣。增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個(gè)方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，勞動(dòng)者在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不僅創(chuàng)造了新的使用價(jià)值，而且形成了價(jià)值。勞動(dòng)者為社會(huì)勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值是本金增值的來(lái)源。財(cái)務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財(cái)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)其在利益約束——財(cái)務(wù)關(guān)系的有機(jī)構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)特征即對(duì)增值或利益水平的追求。這就是公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)取向及核心。

（二）公司財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵

公司經(jīng)營(yíng)理財(cái)，其目的直接指向獲利水平和償債能力的提高。盡管不同組織形式的公司以及在不同的時(shí)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的具體內(nèi)涵不盡相同，但是，無(wú)論公司在形式上擬定怎樣的具體財(cái)務(wù)目標(biāo)，最終都必須符合投資所有者財(cái)富最大化的終極目標(biāo)。在實(shí)際公司運(yùn)作中，經(jīng)營(yíng)管理階層與投資所有者對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的期望上常常產(chǎn)生一定的分歧：投資者在理財(cái)策略上和經(jīng)營(yíng)策略中往往會(huì)從公司長(zhǎng)久良性發(fā)展的角度出發(fā)，而經(jīng)營(yíng)者為了追求自身的短期的利益往往會(huì)滿足于“安全處理業(yè)務(wù)”，其結(jié)果也就是不可避免地導(dǎo)致投資所有者可能無(wú)法獲得應(yīng)有的財(cái)富最大化期望。但事物都是矛盾的統(tǒng)一體，從發(fā)展的眼光來(lái)看，二者又是相統(tǒng)一的：其一，投資所有者的理財(cái)目標(biāo)，其長(zhǎng)久的利益必須首先通過(guò)公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的追求才能得以體現(xiàn)；其二，經(jīng)營(yíng)者的保守、消極態(tài)度和行為一旦被投資所有者認(rèn)為“不當(dāng)”，也會(huì)危及到經(jīng)營(yíng)管理者的利益。因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，經(jīng)營(yíng)管理階層擬訂的財(cái)務(wù)目標(biāo)必須統(tǒng)一于投資所有者財(cái)富最大化的客觀要求。

二、納稅制約下的公司財(cái)務(wù)目標(biāo)

（一）納稅債務(wù)與公司一般性債務(wù)償還對(duì)現(xiàn)金支付需要的差異

公司的負(fù)債主要來(lái)源于：（1）營(yíng)業(yè)性債務(wù)，如各種長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券、結(jié)算信用債務(wù)、其他長(zhǎng)期應(yīng)付款；（2）應(yīng)付投資所有者股息、紅利；（3）依法應(yīng)繳納的稅款等等。前兩者定義為公司的一般性債務(wù)，后者稱之為納稅債務(wù)。

納稅債務(wù)與公司的一般性債務(wù)的償還對(duì)現(xiàn)金流量的要求呈現(xiàn)差異。一般性債務(wù)償還相對(duì)于納稅債務(wù)償還對(duì)現(xiàn)金流量的約束具有較大的彈性，即體現(xiàn)出一定的“軟”約束狀態(tài)。納稅債務(wù)的清償則體現(xiàn)著現(xiàn)金流量的“剛性”約束，基本上不存在所謂的彈性可能。稅法的嚴(yán)肅性與規(guī)范性決定了公司只有及時(shí)足額地依法履行納稅義務(wù)，才能使其市場(chǎng)法人資格在法律上得以認(rèn)可，進(jìn)而才可能享有法定的市場(chǎng)自與正當(dāng)經(jīng)營(yíng)收益的法律保護(hù)權(quán)。法定稅款的繳納，不同于公司的一般性債務(wù)，其運(yùn)作的規(guī)則是必須動(dòng)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。

（二）現(xiàn)金匱乏對(duì)公司切身利益目標(biāo)的負(fù)效應(yīng)分析

稅款的計(jì)量依托于法定稅率與公司賬面記載的應(yīng)稅收益（為便于分析，假定會(huì)計(jì)計(jì)稅收益與稅法計(jì)稅收益具有同一的內(nèi)涵）金額，而不考慮這種賬面意義的收益所實(shí)際取得的現(xiàn)金流入量的狀況。因而公司納稅的行為規(guī)范就是：只要體現(xiàn)出賬面（或會(huì)計(jì)）觀念的應(yīng)稅收益，公司就必須依法及時(shí)足額地動(dòng)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金予以解繳。

既然存在著會(huì)計(jì)收益預(yù)期的應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流入量與實(shí)際現(xiàn)金流入量的非對(duì)等性同依據(jù)會(huì)計(jì)收益而非實(shí)際變現(xiàn)收益計(jì)算的應(yīng)交稅款現(xiàn)金支付的剛性約束間的矛盾的客觀性，因此，單純地依據(jù)公司最大獲利能力所確立的所謂“最佳”財(cái)務(wù)目標(biāo)在納稅現(xiàn)金支出剛性約束下對(duì)公司切身利益產(chǎn)生以下負(fù)效應(yīng)。

其一，絕對(duì)的現(xiàn)金支付能力匱乏。即手持現(xiàn)金余額不足以支付即時(shí)稅款，而公司在稅法規(guī)定期滿前又無(wú)法予以融通。

其二，現(xiàn)金的相對(duì)不足。即公司手持現(xiàn)金相對(duì)于納稅現(xiàn)金支付需要量短缺，但通過(guò)融通能夠彌補(bǔ)，只是必須付出高昂的代價(jià)。

相對(duì)于公司投資所有者利益最大化目標(biāo)，無(wú)論上述哪一種情形的納稅現(xiàn)金流量的短缺，都直接反映為對(duì)公司根本利益的侵蝕，即納稅的機(jī)會(huì)損失完全定義為公司的成本。一旦這種成本損失的增長(zhǎng)額度超過(guò)賬面邊際稅后利潤(rùn)時(shí)，便意味著此時(shí)的賬面利潤(rùn)相對(duì)過(guò)度，或者說(shuō)抑減一定數(shù)額的賬面獲利能力對(duì)公司可能更為有利。

（三）納稅約束下的公司適度財(cái)務(wù)目標(biāo)的內(nèi)涵規(guī)定性1．適度財(cái)務(wù)目標(biāo)以公司獲利能力與現(xiàn)金償付能力的制衡協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)

賬面收益最大化并非直接等同于公司投資所有者利益的最大化，后者必須充分依托于現(xiàn)金的償付能力，特別是納稅現(xiàn)金流量的有效限度，遵循邊際損益分析原理，通過(guò)獲利能力與現(xiàn)金支付能力間的利弊權(quán)衡與制約協(xié)調(diào)，最終達(dá)成在投資所有者利益最大維護(hù)下二者的和諧統(tǒng)一。2．適度的財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有利于公司與國(guó)家長(zhǎng)期利益的良性穩(wěn)健增長(zhǎng)

較高的公司賬面收益的確有利于政府即時(shí)稅收收入的增加，但由于政府這種即時(shí)收益的增加是基于公司需要承受較大的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)損失前提，一旦公司因稅負(fù)相對(duì)現(xiàn)金支付壓力過(guò)重而無(wú)以緩解時(shí)，便將對(duì)公司資金運(yùn)行的內(nèi)在秩序發(fā)生嚴(yán)重的擾亂，以致效益再殖活力基礎(chǔ)推進(jìn)滯緩。這樣最終損害的就不僅僅只是公司利益更主要的將是國(guó)家利益。相反，若政府能真正通過(guò)法制規(guī)范將市場(chǎng)價(jià)值判斷取向權(quán)力賦予作為市場(chǎng)法人主體的公司，使之能夠充分依托有效的現(xiàn)金支付能力預(yù)期，而非單純地以賬面收益最大化組織經(jīng)營(yíng)理財(cái)決策，這樣盡管可能對(duì)政府即時(shí)稅收收入的增加產(chǎn)生一定程度的影響，但這一微小的代價(jià)將換取公司長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金基礎(chǔ)的有效奠立，因而從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義看，政府的稅收收入必將隨著公司效益增殖活力與功能的提高和強(qiáng)化而得到更大的增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

篇3

[論文摘要]我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場(chǎng)供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過(guò)采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法，通過(guò)籌劃前后的對(duì)比，闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。

一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持，對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性，研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來(lái)釋放，與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒(méi)有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤(rùn)，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見(jiàn)，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問(wèn)題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購(gòu)入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會(huì)計(jì)處理方式的選擇，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問(wèn)題。

1企業(yè)自身籌劃目的不明確

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無(wú)償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國(guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來(lái)合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過(guò)程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見(jiàn)，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)

稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來(lái)進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí)，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí)，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。

二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析

1高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足

法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國(guó)著名的法官漢德曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來(lái)的利益，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無(wú)一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒(méi)有意義的。首先，從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來(lái)看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段，任何一個(gè)階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過(guò)財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)用籌劃策略的過(guò)程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè)，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整?？傊?，資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。

3我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中，投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。

三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：

1合法性原則

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2整體性原則

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來(lái)的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。

3風(fēng)險(xiǎn)性原則

在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時(shí)，籌劃的收益也只是一個(gè)估算值，而非絕對(duì)的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤(rùn)劇增；此外，也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。

4具體問(wèn)題具體分析原則

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時(shí)期，針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對(duì)于未來(lái)的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過(guò)折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí)，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。

5利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無(wú)形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。

6減少應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。

7延緩納稅期限

資金具有時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無(wú)息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時(shí)間越晚，企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。

8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。

四、結(jié)束語(yǔ)

所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式，無(wú)論其通過(guò)何種稅種來(lái)籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過(guò)各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過(guò)繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。

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篇4

 

關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì);結(jié)說(shuō)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);稅收籌劃

 

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國(guó)際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對(duì)這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國(guó)家稅收會(huì)計(jì);還有人將代表國(guó)家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為有必要對(duì)三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典修訂版對(duì)稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作。可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅收〔作〔活動(dòng))的會(huì)計(jì)。稅收_「作包括反映國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān))，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”(即國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì));若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì))。由此可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫(kù)和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家金庫(kù)的關(guān)系，是屬于國(guó)家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)川會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說(shuō)就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理淪和方法，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，‘將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì);從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對(duì)稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系兩者兒乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來(lái)看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個(gè)非簡(jiǎn)單的概念之別。但是「l前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)?；煜齼烧叩膮^(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)主體不同稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫(kù)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國(guó)家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會(huì)計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國(guó)家金庫(kù)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體。其從國(guó)家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫(kù)、提退等稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本方法，對(duì)其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)核可見(jiàn)，稅收會(huì)計(jì)的上體是征稅人即國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)會(huì)計(jì)的仁體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會(huì)計(jì)日標(biāo)不同會(huì)計(jì)1體決定會(huì)計(jì)日標(biāo)，不同的會(huì)計(jì)主體便有不同的會(huì)計(jì)日標(biāo)稅收會(huì)計(jì)的日標(biāo)卜要在于保證稅款的及時(shí)、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強(qiáng)稅收征管力度，杏補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。(一刃會(huì)計(jì)職能不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的!標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時(shí)、足額地繳入因庫(kù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過(guò)對(duì)投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)籌劃、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(四)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金中分離出來(lái))，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是稅金的征收和入庫(kù)，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國(guó)庫(kù)的整個(gè)過(guò)程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報(bào))、征收、解繳、提退、入庫(kù)等項(xiàng)內(nèi)容。可見(jiàn)，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴(yán)格的分仁。(五)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)的主體是國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動(dòng)，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會(huì)計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循國(guó)家統(tǒng)，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對(duì)計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果

--> 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)鼠的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按稅法的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行調(diào)整?？梢?jiàn)，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對(duì)稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制‘，收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會(huì)計(jì)科日。

(七)(.七)會(huì)計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國(guó)是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境的貨物征收的一種稅，也就是說(shuō)海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出日貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收稅務(wù)部門又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會(huì)計(jì)僅指稅務(wù)部門對(duì)所征的稅款進(jìn)行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會(huì)計(jì)核算難易程度不同稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對(duì)納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營(yíng)資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

(九)(九)會(huì)計(jì)體系不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國(guó)外稱之為政府會(huì)計(jì)。隨著稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng)，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過(guò)程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會(huì)計(jì)作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，成為國(guó)家總頂算會(huì)計(jì)的一個(gè)幣要分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費(fèi)用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響也越來(lái)越大，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收費(fèi)用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來(lái)減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)?？梢?jiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號(hào):l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場(chǎng)效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系，山東威海264200)摘要:資本市場(chǎng)效率在資本市場(chǎng)的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)的效率定義來(lái)研完我國(guó)的資本市場(chǎng)效率。在當(dāng)前日益占主流的實(shí)證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場(chǎng)效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場(chǎng);效率;信息中圖分類號(hào):f241.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:b隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，資本市場(chǎng)有效性問(wèn)題日益成為學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，涌現(xiàn)出大量的實(shí)證文章，但多數(shù)學(xué)者均以西方傳統(tǒng)的市場(chǎng)有效性定義為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證，而缺乏對(duì)市場(chǎng)有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場(chǎng)有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場(chǎng)效率的信息觀資本市場(chǎng)有效性理論最初起源于英國(guó)統(tǒng)計(jì)學(xué)家莫里斯·肯德?tīng)?maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價(jià)格波動(dòng)并試圖得出股票價(jià)格波動(dòng)的規(guī)律時(shí)得到了一個(gè)意外的結(jié)論:股市似乎沒(méi)有任何規(guī)律可循，它就像“一個(gè)醉漢走步一樣，幾乎宛若機(jī)會(huì)之魔每周扔出一個(gè)隨機(jī)數(shù)字，把它加在目前的價(jià)格上，以此決定下一周的價(jià)格”。簡(jiǎn)而言之，股票價(jià)格具有隨機(jī)游走(ralldolnwalk)的特點(diǎn)，股票價(jià)格的變動(dòng)沒(méi)有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對(duì)當(dāng)時(shí)關(guān)于股票定價(jià)的王流經(jīng)驗(yàn)理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個(gè)更科學(xué)、更學(xué)術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價(jià)理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)這。問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，從而建立了有效市場(chǎng)n岌說(shuō)(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡(jiǎn)介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學(xué)在職研究生?，?、詹森等人的觀點(diǎn)較有影響。迄今為止，將股票市場(chǎng)效率理論發(fā)展得最為完善與嚴(yán)密的當(dāng)屬芝加哥大學(xué)教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場(chǎng)效率的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題:一是關(guān)于股票價(jià)格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價(jià)的變動(dòng);二是與股票價(jià)格有關(guān)的信息的種類，即不同的信息對(duì)股票價(jià)格的影響程度不同。法瑪認(rèn)為:在股票市場(chǎng)上，信息的占有程度決定了投資者對(duì)股票的投資決策，由于市場(chǎng)上新信息的出現(xiàn)會(huì)不斷改變?nèi)藗儗?duì)股票價(jià)格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價(jià)格的未來(lái)變化，投資者就會(huì)搶購(gòu)或者拋售股票，使股票價(jià)格運(yùn)動(dòng)到一個(gè)合理的價(jià)位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價(jià)格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機(jī)波動(dòng)，最后使得現(xiàn)在的股票價(jià)格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場(chǎng)公平、公正、公開的交易原則，信息對(duì)每一個(gè)投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤(rùn)，這樣的市場(chǎng)稱為有效率的市場(chǎng)。對(duì)于法瑪所提到的第一個(gè)問(wèn)題，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是:如果證券價(jià)格已充分、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價(jià)值的最適反映，這樣的證券市場(chǎng)就是有效率的。如果信息在市場(chǎng)上傳播較慢，信息未被及時(shí)、合理地體現(xiàn)在證券價(jià)格之中，價(jià)格就會(huì)背離基于真實(shí)信息的價(jià)值，這樣的證券市場(chǎng)收資金及其運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。日前在國(guó)外，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一幾大支柱。四、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及其內(nèi)容通過(guò)以上諸方面的對(duì)比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，‘已歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，少手融會(huì)具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

 

參考文獻(xiàn):

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篇5

隨著我國(guó)企業(yè)管理的日趨成熟和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的日益完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了各大企業(yè)最為重視的問(wèn)題之一。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到了更高的層次，促使企業(yè)深化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)影響企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素做出的初步探討，分別對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素做出了實(shí)證研究，為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了方向和依據(jù)。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定 對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，學(xué)術(shù)界還沒(méi)有權(quán)威的定義。但各種定義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)起來(lái)普遍有以下兩個(gè)特點(diǎn)：有意圖的應(yīng)繳稅費(fèi)的減少；使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失及付出法律代價(jià)的可能性。2004年普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)表了關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（TRM）的專題論文，在COSO內(nèi)部框架的理論基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其管理要素做出了闡述，并指出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的7個(gè)方面：事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如收購(gòu)，合并）；操作風(fēng)險(xiǎn)（如新的商業(yè)投資，新的經(jīng)營(yíng)模式，新的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)）；合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)（如記錄和控制的不力，數(shù)據(jù)完整性的問(wèn)題，法規(guī)的變化）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如制度和政策的變化）；聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)（如任意風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合）；管理風(fēng)險(xiǎn)（如人事的變動(dòng)，新的或者缺少經(jīng)驗(yàn)的資源）；信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（如稅收機(jī)關(guān)的調(diào)查，媒體評(píng)論，法律訴訟）。該文將事物風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為特定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為普遍風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這篇文章是有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為系統(tǒng)全面的理論研究成果，與大部分研究相同，都注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理。而HaroldeneF.Wunder（2009年）使用問(wèn)卷調(diào)查方式研究了CFO對(duì)自身企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，研究表示，即使政府已經(jīng)出臺(tái)大量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例，但許多美國(guó)企業(yè)的CFO對(duì)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況及管理并未作出深入了解和有效管理。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因和管理控制研究 現(xiàn)在關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，我國(guó)大部分學(xué)者都是延承國(guó)外的研究成果，主要采用理論研究或者問(wèn)卷研究的方式，探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制等問(wèn)題。韓靈麗（2008年）從企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為出發(fā)，研究了各種經(jīng)濟(jì)行為可能導(dǎo)致的潛在納稅行為風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因作出了具體研究，從不同的經(jīng)濟(jì)行為出發(fā)，研究了各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及管理方法。尹淑平、楊默如（2009年）較為全面的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、成因及管理做出研究，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有內(nèi)因和外因，外部稅收立法和執(zhí)法的不得力，內(nèi)部企業(yè)管理人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、專業(yè)水平淺薄、內(nèi)部控制欠缺等因素也都會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，認(rèn)為有效的內(nèi)部稅務(wù)控制能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的利益。鄭可人（2009）探討了遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的企業(yè)操縱問(wèn)題，認(rèn)為大部分企業(yè)會(huì)操縱遞延所得稅資產(chǎn)，但操縱的動(dòng)機(jī)還未能下定論。陳美華（2009）用問(wèn)卷研究方式對(duì)可能導(dǎo)致會(huì)稅差異形成的會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行理論分析，研究認(rèn)為，企業(yè)會(huì)稅差異的形成大多出于利益動(dòng)機(jī)，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式目的是為企業(yè)帶來(lái)利益，而不是出于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性或可靠性的動(dòng)機(jī)。在實(shí)證研究方面，由于其定量的困難，國(guó)內(nèi)外的研究者都很少涉及，國(guó)內(nèi)研究者也處在初步的探索階段。陳錦華、曹曉麗等（2008）使用納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)作為度量，用實(shí)證方法證明了2007年起用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)帶來(lái)了外部稅務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，外部環(huán)境的改變通過(guò)企業(yè)的涉稅處理使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。曹曉麗、羅劍群等（2009年）構(gòu)建了零售企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，使用增值稅稅負(fù)差異率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量，證明零售業(yè)企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其銷售毛利率顯著相關(guān)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源 本文使用執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后中國(guó)A股市場(chǎng)2006年至2008年所有企業(yè)作為研究樣本，根據(jù)企業(yè)實(shí)際控制人的類型，劃分為國(guó)有企業(yè)（包含國(guó)家單位經(jīng)營(yíng)企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)三種）和非國(guó)有企業(yè)（包含集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)、自然人控股企業(yè)和其他性質(zhì)企業(yè)）。在樣本選取上，為了盡量使各數(shù)據(jù)間相關(guān)關(guān)系合乎邏輯，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸分析，本文遵循以下選擇標(biāo)準(zhǔn)：剔除數(shù)據(jù)缺損的上市企業(yè)；剔除所有當(dāng)年被ST或PT企業(yè)；剔除所有當(dāng)年法定所得稅率為零及所得稅率數(shù)據(jù)缺少的企業(yè)；為了消除極端值的影響，本文還剔除了關(guān)鍵數(shù)據(jù)1%的極端值樣本。最后，共選取858個(gè)A股企業(yè)樣本，2558個(gè)年度樣本，其中，國(guó)有企業(yè)有571個(gè)企業(yè)樣本，共1713個(gè)年度樣本，非國(guó)有企業(yè)有287個(gè)企業(yè)樣本，共861個(gè)年度樣本。所有樣本及數(shù)據(jù)均來(lái)自聚源數(shù)據(jù)庫(kù)，用SPSS進(jìn)行數(shù)據(jù)處理并使用OLS進(jìn)行回歸分析。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量研究所得稅時(shí)，一般常用的方法有2種：一是實(shí)際稅率指標(biāo)，二是所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)。實(shí)際稅率指標(biāo)的計(jì)算方法有四種，即ETR1=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986），ETR2=所得稅費(fèi)用/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986），ETR3=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982），ETR4=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Shevlin，1987）。所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)的計(jì)算方法為營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入的稅負(fù)（CFTR，Cash flow tax rate）=支付的各項(xiàng)稅負(fù)/營(yíng)業(yè)收到的現(xiàn)金。由于實(shí)際稅率受到企業(yè)自身財(cái)務(wù)政策的影響較大，而現(xiàn)金流指標(biāo)更能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，反映企業(yè)各期間承受的實(shí)際稅務(wù)壓力，則現(xiàn)金流指標(biāo)的差異度和波動(dòng)度能更真實(shí)地反映企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果，也更能體現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文選用所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)作為研究對(duì)象。陳錦華等（2008）使用納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)度量標(biāo)準(zhǔn)，曹曉麗等（2009）也將增值稅稅負(fù)差異率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量，本文借鑒這種將稅率異常波動(dòng)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式，在綜合了行業(yè)因素，年度因素后，本文使用所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)的變化值作為所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的代表，也就是CFTR與行業(yè)平均偏離的程度越大，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。在考慮了行業(yè)和年度稅率變化的影響后，本文確定被解釋變量為Taxrisk=CFTR=（CFTR-本行業(yè)本年平均CFTR）/本行業(yè)本年平均CFTR。

（三）模型建立 根據(jù)Wunder等人的研究，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既有企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況、管理者風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)因，又有稅務(wù)法規(guī)變化、稅務(wù)優(yōu)惠政策等外因，來(lái)源多種多樣。本文選擇幾個(gè)比較重要也可量化的因素，建立簡(jiǎn)單回歸方程為：

Taxriski=α+β1LEV+β2EBIT+β3INTANG+β4SIZE+β5PB+β6BTD

模型中各解釋變量含義如下：NATIONAL表示企業(yè)性質(zhì)，設(shè)國(guó)有企業(yè)=1，非國(guó)有企業(yè)=0；LEV為企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債率；EBITDA為企業(yè)息稅折舊及攤銷前利潤(rùn)，用于控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀尤其是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流況的影響；INTANG為企業(yè)期末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)，針對(duì)研究企業(yè)資產(chǎn)狀況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；SIZE為期初總資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)，用于控制企業(yè)規(guī)模的影響；PB為市凈率，針對(duì)研究市場(chǎng)反應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；BTD（Book-tax difference會(huì)計(jì)-稅收差異），計(jì)算公式為BTD=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用/當(dāng)期適用所得稅率，針對(duì)BTD與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)自身比非國(guó)有企業(yè)更容易獲取稅收相關(guān)的政策支持，而同時(shí)，國(guó)有企業(yè)對(duì)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)弱于非國(guó)有企業(yè)，本文認(rèn)為，稅收的政策支持對(duì)企業(yè)稅率的減小作用會(huì)大于稅收籌劃對(duì)企業(yè)稅率的減小作用，因此預(yù)計(jì)NATIONGAL應(yīng)與被解釋變量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即國(guó)有企業(yè)有較低的CFTR。由于負(fù)債與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的抵稅效應(yīng)可以較容易的控制當(dāng)期負(fù)稅，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率與無(wú)形資產(chǎn)總額增大時(shí)，企業(yè)的CFTR將會(huì)降低，因此LEV和INTANG回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。EBITDA的減少，意味企業(yè)可用現(xiàn)金流減少，促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低當(dāng)期應(yīng)交所得稅，而在現(xiàn)金流較充裕時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅，因此EBITDA回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為正。當(dāng)企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)，更有能力爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠并進(jìn)行有效全面的稅收籌劃，因此SIZE回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。當(dāng)企業(yè)的市凈率增高時(shí)，意味著企業(yè)在股票市場(chǎng)上得到更多認(rèn)同，將有更多資金流入企業(yè)，與EBITDA的現(xiàn)金流機(jī)制相同，因此PB的回歸系數(shù)也預(yù)計(jì)為正。當(dāng)期會(huì)計(jì)-稅收差異（Book-tax Difference）增加，原因可能有：當(dāng)期的所得稅費(fèi)用降低，或者當(dāng)期適用所得稅率提高。本文認(rèn)為原因一的可能性和影響力較大，因此BTD的回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。本文為了研究國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的不同表現(xiàn)，另用以下回歸方程做對(duì)比研究，各解釋變量含義不變。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表1）報(bào)告了2006年至2008年各行業(yè)的CFTR表現(xiàn)，其中，采掘業(yè)、電力能源、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、社會(huì)服務(wù)業(yè)、食品飲料業(yè)的CFTR較高，電子、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁、批發(fā)零售、信息技術(shù)業(yè)的CFTR較低，本文認(rèn)為這與不同行業(yè)的國(guó)家稅收優(yōu)惠的政策扶持有關(guān)。如電子、信息技術(shù)業(yè)大部分為高新科技企業(yè)，農(nóng)林牧漁為國(guó)家扶持行業(yè)容易得到所得稅優(yōu)惠，采掘業(yè)、電力能源屬于能源行業(yè)，國(guó)家征收稅率較高。從（表1）中也容易發(fā)現(xiàn)，在大部分行業(yè)中，非國(guó)有企業(yè)的平均CFTR高于國(guó)有企業(yè)。

（表2）報(bào)告了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)代表值――CFTR的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)的CFTR普遍比行業(yè)平均水平略低（國(guó)有企業(yè)CFTR平均值為負(fù)，小于行業(yè)平均水平），相對(duì)比，非國(guó)有企業(yè)的CFTR普遍比行業(yè)平均水平略高（非國(guó)有企業(yè)CFTR平均值為正，大于行業(yè)平均水平）。而且非國(guó)有企業(yè)的CFTR波動(dòng)性大于國(guó)有企業(yè)（非國(guó)有企業(yè)CFTR的標(biāo)準(zhǔn)差為0.7233，大于國(guó)有企業(yè)CFTR的標(biāo)準(zhǔn)差0.5804），顯示了非國(guó)有企業(yè)的所得稅現(xiàn)金流比行業(yè)當(dāng)年平均水平有更大的差異波動(dòng)，因此從統(tǒng)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)出發(fā)，非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作者認(rèn)為由于國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上比非國(guó)有企業(yè)更加穩(wěn)健，其稅務(wù)籌劃行為相對(duì)保守，且國(guó)有企業(yè)大部分更容易得到政府的稅務(wù)優(yōu)惠，因此國(guó)有企業(yè)的CFTR較低，而且與行業(yè)平均水平相比波動(dòng)性較小。非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)更難取得政府稅務(wù)優(yōu)惠，因此企業(yè)有更多的動(dòng)機(jī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。非國(guó)有企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好也較國(guó)有企業(yè)的管理者更大，因此會(huì)更積極的使用稅務(wù)籌劃以降低稅負(fù)，由此帶來(lái)更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）回歸分析（表3）的回歸結(jié)果顯示出了對(duì)于所有企業(yè)而言，企業(yè)性質(zhì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的相關(guān)性，這進(jìn)一步證明了在描述性統(tǒng)計(jì)中的結(jié)論：非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率LEV與無(wú)形資產(chǎn)也與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的相關(guān)性，且系數(shù)為負(fù)，與本文的預(yù)計(jì)一期，證明了無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)都使用了負(fù)債和無(wú)形資產(chǎn)這兩種常用方式來(lái)調(diào)控企業(yè)當(dāng)期的納稅現(xiàn)金流。但對(duì)比國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的回歸結(jié)果，國(guó)有企業(yè)除了資產(chǎn)負(fù)債率LEV外，其余因素與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均不顯著相關(guān)。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債率、無(wú)形資產(chǎn)總額、總資產(chǎn)、會(huì)計(jì)-稅收差異均與CFTR呈現(xiàn)較顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，EBITDA、市凈率與CFTR呈現(xiàn)較顯著的正相關(guān)關(guān)系，與預(yù)計(jì)一致。國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在使用負(fù)債進(jìn)行稅務(wù)籌劃的表現(xiàn)相對(duì)一致，兩者的LEV回歸系數(shù)和顯著性都沒(méi)有明顯差別（國(guó)有企業(yè)LEV回歸系數(shù)為-0.006，非國(guó)有企業(yè)LEV回歸系數(shù)為-0.007）。但非國(guó)有企業(yè)較國(guó)有企業(yè)似乎更多使用了當(dāng)期無(wú)形資產(chǎn)的攤銷數(shù)額進(jìn)行稅務(wù)籌劃，非國(guó)有企業(yè)的INTANG回歸系數(shù)和顯著性都較國(guó)有企業(yè)更大（國(guó)有企業(yè)INTANG回歸系數(shù)為-0.008，非國(guó)有企業(yè)回歸系數(shù)為-0.023）。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)在EBITDA和PB回歸的不顯著，非國(guó)有企業(yè)在這兩者尤其是當(dāng)期EBITDA回歸中表現(xiàn)了明顯的顯著性，說(shuō)明了非國(guó)有企業(yè)更加注重企業(yè)的現(xiàn)金流管理，會(huì)從當(dāng)期現(xiàn)金流的情況出發(fā)，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行籌劃。當(dāng)期現(xiàn)金流緊縮時(shí)，籌劃稅務(wù)以減少現(xiàn)金稅負(fù)流出，降低當(dāng)期CFTR，減輕現(xiàn)金流壓力；當(dāng)期現(xiàn)金流寬裕時(shí)，籌劃稅務(wù)轉(zhuǎn)回前期遞延所得稅，增加當(dāng)期現(xiàn)金稅負(fù)流出，故CFTR升高。從SIZE的回歸系數(shù)也可以發(fā)現(xiàn)，非國(guó)有企業(yè)，尤其是大型的非國(guó)有企業(yè)，更多地進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，這些企業(yè)更有實(shí)力付出籌劃成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合本文對(duì)一般企業(yè)規(guī)模與實(shí)際稅率關(guān)系的假設(shè)。而國(guó)有企業(yè)的規(guī)模與現(xiàn)金稅率之間的相關(guān)關(guān)系卻不顯著。同時(shí)，非國(guó)有企業(yè)的BTD回歸系數(shù)與本文假設(shè)一致，證明非國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異主要來(lái)源于企業(yè)自身減少當(dāng)期稅費(fèi)，而非當(dāng)期適用稅率的變化。而國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異則與自身減少的當(dāng)期稅費(fèi)相關(guān)性不顯著。對(duì)該回歸結(jié)果本出了以下解釋：我國(guó)的非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性與企業(yè)的性質(zhì)有較大關(guān)系，如企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)狀態(tài)等，較大規(guī)模的企業(yè)更加注重也更有能力進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)現(xiàn)金稅負(fù)負(fù)相關(guān)；我國(guó)企業(yè)均顯示了所得稅稅務(wù)調(diào)控現(xiàn)象，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流較大時(shí)傾向多繳稅，而當(dāng)現(xiàn)金流短缺時(shí)，則避免稅金過(guò)多流出，這一現(xiàn)象在非國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯；我國(guó)的國(guó)有企業(yè)其所得稅稅率影響因素更多的依靠企業(yè)性質(zhì)帶來(lái)的政策優(yōu)惠等，企業(yè)內(nèi)外在的其他因素對(duì)所得稅稅負(fù)的影響較小，其稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)較小，由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較少。

四、結(jié)論

本文在所得稅的基礎(chǔ)上研究了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素。結(jié)果顯示了非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大部分企業(yè)使用負(fù)債和無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整當(dāng)期所得稅，因此負(fù)債與無(wú)形資產(chǎn)的增加在一定程度上也代表著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。國(guó)有企業(yè)除了資產(chǎn)負(fù)債率外，其他的考慮因素回歸結(jié)果均不顯著。相較之，非國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、無(wú)形資產(chǎn)總額、總資產(chǎn)、會(huì)計(jì)-稅收差異、EBITDA、市凈率等各個(gè)考慮因素在回歸中均有程度不同的顯著相關(guān)性。說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)的稅率影響因素主要來(lái)源于國(guó)家政策政府扶助等，而企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃較少，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的作用也較小。而非國(guó)有企業(yè)受到的政府影響較少，而自身風(fēng)險(xiǎn)管理比國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)得更加激進(jìn)，稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，實(shí)際的現(xiàn)金稅率受到自身因素影響較多。非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了更多的稅務(wù)籌劃，其實(shí)際的現(xiàn)金稅率波動(dòng)較多，因而其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較大。因此我國(guó)企業(yè)尤其是非國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，在正當(dāng)爭(zhēng)取稅率優(yōu)惠政策扶持的同時(shí)，合法合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在借鑒前人研究理論方法的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新使用實(shí)證方法，在所得稅基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素進(jìn)行了初步的研究。由于可借鑒的前人研究成果較少，相關(guān)理論還不夠成熟，故本文使用的研究方法及各參數(shù)的選擇和設(shè)定還存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，可能對(duì)研究結(jié)果有一定的誤差影響，但希望借此作為起點(diǎn)，展開更深入合理的研究。

參考文獻(xiàn)：

［1］董盈厚：《稅收的價(jià)值效應(yīng)、價(jià)格效應(yīng)及現(xiàn)金流量效應(yīng)――基于資本結(jié)構(gòu)與實(shí)證會(huì)計(jì)的理論綜述及擴(kuò)展性研究》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第6期。

［2］尹淑平、楊默如：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及管理系統(tǒng)構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第10期。

［3］Shuping Chen, Xia Chen, Qiang Cheng and Terry Shevlin. Are family firms more tax aggressive than non-family firms. Journal of Financial Economics, 2010.

篇6

納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計(jì)和實(shí)施兩個(gè)階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實(shí)施主體,毫無(wú)疑問(wèn)的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會(huì)中介組織和其他個(gè)人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案的兩種途徑。

一、對(duì)現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的調(diào)研情況

為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu),并按照1:2:4的比例對(duì)120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷,回收有效問(wèn)卷80份。享受過(guò)涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。

納稅人對(duì)涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過(guò)的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對(duì)于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對(duì)法定只能由注冊(cè)稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對(duì)有償服務(wù)的被動(dòng)接受。而對(duì)納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問(wèn)題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國(guó)地稅混合戶有對(duì)涉稅中介納稅籌劃的需求。

筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來(lái)自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來(lái)源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源。

二、影響納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的一般因素

當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時(shí)候,是自行籌劃,還是委托給人進(jìn)行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個(gè)方面。

(一)對(duì)稅收政策信息把握的充分度

對(duì)稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭(zhēng)增收營(yíng)業(yè)稅,增加了納稅人計(jì)繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報(bào)的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場(chǎng),并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來(lái)。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無(wú)獨(dú)有偶,在英國(guó)1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺?qǐng)教。于是,在英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會(huì),成為英國(guó)惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團(tuán)體。租稅協(xié)會(huì)的大多數(shù)會(huì)員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對(duì)此,郝如玉教授曾在其《中國(guó)稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動(dòng)力”的觀點(diǎn)。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實(shí)也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進(jìn)行籌劃,與其對(duì)稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。

(二)專業(yè)水平和籌劃能力

納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作,需要運(yùn)用多學(xué)科的相關(guān)知識(shí),對(duì)教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,對(duì)納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身?yè)碛芯邆淠芰Φ幕I劃人才,可以進(jìn)行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。

(三)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實(shí)施之后,企業(yè)額外支付的費(fèi)用或者發(fā)生的其他損失以及機(jī)會(huì)成本,主要包括:

①設(shè)計(jì)成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購(gòu)買外部專業(yè)機(jī)構(gòu)方案或勞務(wù)的費(fèi)用

②機(jī)會(huì)損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤(rùn)減少以及其他可能的損失。

③風(fēng)險(xiǎn)成本――是指因籌劃風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的支出。

任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來(lái)的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟(jì)人”,也會(huì)考慮成本效益。一般來(lái)講,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的相對(duì)額和絕對(duì)額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來(lái)的籌劃收益的絕對(duì)額有可能很大,因此會(huì)全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。

三、影響我國(guó)企業(yè)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的主要因素

半個(gè)多世紀(jì)以來(lái),納稅籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯,社會(huì)化大生產(chǎn)、日益擴(kuò)大的世界市場(chǎng)以及復(fù)雜的各國(guó)稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營(yíng)中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進(jìn)行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體空間。而我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的分割狀況,走過(guò)了一段曲折的歷程。

(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國(guó)稅收征管采取的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場(chǎng)。1988年,我國(guó)稅收征管模式進(jìn)行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國(guó)稅收征管理論與實(shí)踐的重大發(fā)展。

1993年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國(guó)家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報(bào)、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報(bào)、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會(huì)中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會(huì)行為的界限;從實(shí)踐上看,混淆了無(wú)償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時(shí)稅務(wù)在我國(guó)全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊(duì)伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時(shí)籌劃主體中的地位優(yōu)勢(shì)明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系爭(zhēng)取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。

1996年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進(jìn)一步明確我國(guó)稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查。2004年7月在全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上,當(dāng)時(shí)的國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人提出要增加一句“強(qiáng)化管理”,從而形成了直到目前我國(guó)仍在實(shí)施的34個(gè)字的稅收征管模式。1999年8月16日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案》,在全國(guó)全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個(gè)補(bǔ)充。納稅籌劃真正走入了市場(chǎng)化。

2005年9月,《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺(tái),2006年2月起實(shí)施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期?！蹲?cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來(lái)隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨(dú)明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無(wú)疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。

(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

受納稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過(guò)籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問(wèn)題。由于納稅人(委托人)與人對(duì)掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計(jì)主體的選擇。

在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對(duì)委托方以往的納稅情況進(jìn)行評(píng)估。由于企業(yè)(委托方)對(duì)稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對(duì)以往的疏漏進(jìn)行補(bǔ)稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計(jì)減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計(jì)劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問(wèn)或咨詢的關(guān)系。針對(duì)這一現(xiàn)象,為進(jìn)一步了解籌劃的市場(chǎng)狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒(méi)有把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問(wèn)的服務(wù)項(xiàng)目。而對(duì)于納稅籌劃的服務(wù)項(xiàng)目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價(jià)款。換句話說(shuō),現(xiàn)實(shí)中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟(jì)人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過(guò)對(duì)事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過(guò)該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對(duì)象(含咨詢、顧問(wèn)等)中僅有約1%的客戶主動(dòng)要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊(cè)稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實(shí)施了委托籌劃。由此可見(jiàn),以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實(shí)中多以稅務(wù)顧問(wèn)和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國(guó)籌劃中的比重更小。

(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱影響我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體

納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟(jì)人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會(huì)力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機(jī)構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對(duì)作為委托人的納稅人,在雙方信息不對(duì)稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時(shí),委托人也無(wú)法觀察人的行動(dòng)或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對(duì)稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。納稅人(委托人)和受托人出于對(duì)“道德風(fēng)險(xiǎn)”的恐懼,對(duì)于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。

近些年,一些大的公司或企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長(zhǎng)的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(xiàng)(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬(wàn)科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進(jìn)行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國(guó)的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對(duì)籌劃的選擇。同時(shí),我國(guó)目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對(duì)于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)層次的籌劃,都會(huì)考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對(duì)于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說(shuō),小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進(jìn)行自主納稅籌劃。我國(guó)納稅籌劃設(shè)計(jì)主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對(duì)主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國(guó)在改革發(fā)展中各地爭(zhēng)稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會(huì)在納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郝如玉.中國(guó)稅務(wù)制度研究[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2002.

[2] 計(jì)金標(biāo).稅收籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.

篇7

在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。

3.購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷售價(jià)格不超過(guò)原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1500元,月獎(jiǎng)4000元,扣除費(fèi)用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1900元,共計(jì)22800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]姚曉東.論個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(12).

篇8

 

一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

 

我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持，對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性，研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來(lái)釋放，與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒(méi)有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤(rùn)，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見(jiàn)，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問(wèn)題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購(gòu)入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會(huì)計(jì)處理方式的選擇，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問(wèn)題。

 

1　企業(yè)自身籌劃目的不明確 

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無(wú)償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國(guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來(lái)合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過(guò)程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見(jiàn)，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2　忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè) 

稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來(lái)進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí)，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí)，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。 

 

二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析 

 

1　高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足 

法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國(guó)著名的法官漢德曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來(lái)的利益，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 

2　我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃 

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無(wú)一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒(méi)有意義的。首先，從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來(lái)看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段，任何一個(gè)階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過(guò)財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)用籌劃策略的過(guò)程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè)，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。 

 

3　我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺 

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中，投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。 

 

三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則 

 

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則： 

1　合法性原則 

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2　整體性原則 

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來(lái)的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。 

3　風(fēng)險(xiǎn)性原則 

在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才?。?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時(shí)，籌劃的收益也只是一個(gè)估算值，而非絕對(duì)的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤(rùn)劇增；此外，也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。 

4　具體問(wèn)題具體分析原則 

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時(shí)期，針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對(duì)于未來(lái)的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過(guò)折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí)，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。 

5　利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策 

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無(wú)形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。 

6　減少應(yīng)納稅所得額 

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。 

7　延緩納稅期限 

資金具有時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無(wú)息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時(shí)間越晚，企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。

8　順應(yīng)稅務(wù)管理的要求 

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。 

 

四、結(jié)束語(yǔ) 

 

所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式，無(wú)論其通過(guò)何種稅種來(lái)籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過(guò)各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過(guò)繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。 

 

參考文獻(xiàn) 

 

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篇9

1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題

1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性

(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。

納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。

企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

(3)納稅籌劃要樹立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國(guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。

(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。

(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。

2納稅籌劃方案

2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃

由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。

如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買汽車配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。

(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:

營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元

城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元

教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元

(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:

增值稅銷項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元

城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元

教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元

支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元

從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。

2.2所得稅的納稅籌劃空間

企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。

2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間

企業(yè)擬購(gòu)買10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:

(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。

該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。

(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。

這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。

顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。

(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。

按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。

3納稅籌劃的建議方案

3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案

(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。

3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案;《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。

從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。

篇10

隨著國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)高等教育投入力度的不斷加強(qiáng)，高校教師的收入水平也有了普遍的提高，同時(shí)各高校不斷提高科研經(jīng)費(fèi)、加大科研獎(jiǎng)勵(lì)力度、提高科研教師待遇等措施都使高校教師的收入迅速增長(zhǎng)。針對(duì)高校教師收入的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)對(duì)高等院校教師個(gè)人所得稅的核查與征管。由于收入的增長(zhǎng)和稅務(wù)部門征管力度的加強(qiáng)，高校教師繳納個(gè)人所得稅的總額持續(xù)增長(zhǎng)。雖然高等院校教師個(gè)人所得有大幅度增長(zhǎng)，但其相應(yīng)的稅后收入的增長(zhǎng)卻與之不相匹配。因此，高等院校應(yīng)根據(jù)高校教師收入的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的薪酬體系、福利制度，并且在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。

一、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）對(duì)高校納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足

目前我國(guó)高校為了提高教師的個(gè)人可支配收入在不同程度上大多都進(jìn)行了一定的納稅籌劃，但由于對(duì)稅法的理解不夠深入全面，很多納稅籌劃的方法偏離了合理合法的軌道，成了偷稅漏稅，給學(xué)校帶來(lái)了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅未能達(dá)到成功避稅的目的，反而使個(gè)人所得收入降低，同時(shí)也給高校和個(gè)人帶來(lái)了相應(yīng)的聲譽(yù)損失。

因此，對(duì)高校教師個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃研究，提出切實(shí)可行的籌劃方案是十分必要。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院掌握著部分分配權(quán)。高校教師個(gè)人收入部分中來(lái)源于其他學(xué)院及獨(dú)立學(xué)院的收入部分由本學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本?？?、研究生工作量之外的授課報(bào)酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動(dòng)。每個(gè)學(xué)院是獨(dú)立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資薪金所得，但對(duì)于本學(xué)院之外的非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報(bào)酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時(shí)費(fèi)發(fā)放方式矛盾

高校教師根據(jù)教學(xué)需要，在各個(gè)月的課時(shí)不同，加上假期沒(méi)有授課，會(huì)導(dǎo)致各月的工資水平不一致，而現(xiàn)行稅制采取的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，在這種情況下會(huì)導(dǎo)致某幾個(gè)月工資適用的稅率偏高，而另外的月份可能出現(xiàn)沒(méi)有充分利用稅率臨界點(diǎn)上限的情況。

（四）個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身存在缺陷

我國(guó)采取分類所得稅制，將納稅人的各類所得按不同的來(lái)源分類，對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率，因此，給納稅籌劃提供了多種可選擇空間。但是費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮個(gè)人納稅能力等，又在一定程度上限制了納稅籌劃的選擇空間。

二、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的對(duì)策

通常納稅籌劃的方法主要有三種：一是減少稅基，降低稅率；二是盡可能的將納稅日期向后延伸，三是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

由于高校個(gè)人收入分配有著其獨(dú)特的性質(zhì)，因此在對(duì)其進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮其特殊性，針對(duì)具體問(wèn)題要具體分析。一般而言首先應(yīng)首先明確以下幾點(diǎn)：

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份

目前我國(guó)高校的人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部組織分支機(jī)構(gòu)較多，內(nèi)部分配體制多元化，高校教師收入來(lái)源也日趨多元化。在這種體制下，支付所得的部門較多，來(lái)源較分散，支付所得主體具有多樣化的特征，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來(lái)源于其他學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院、某一研究機(jī)構(gòu)的收入。因此在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅籌劃方案時(shí)需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資薪金和學(xué)院發(fā)放的薪金，使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法進(jìn)行統(tǒng)一考慮。一般來(lái)說(shuō)，如果年終獎(jiǎng)由學(xué)院發(fā)放，個(gè)人所得稅籌劃方案則應(yīng)由各分級(jí)學(xué)院設(shè)計(jì)和選擇，否則要由學(xué)?；I劃。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得

在高校財(cái)務(wù)集中核算體制下，納稅籌劃選擇的條件較多，因此應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行酬金和補(bǔ)助合理發(fā)放，合理區(qū)分工資酬金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，達(dá)到最大限度降低個(gè)人稅負(fù)的目的。

（三）從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅

我國(guó)稅法對(duì)中對(duì)應(yīng)于高校教師的個(gè)人收入主要區(qū)分為工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得及稿籌及科研經(jīng)費(fèi)所得。對(duì)應(yīng)于不同的收入部分計(jì)稅方法及相應(yīng)稅率不一致，同時(shí)，對(duì)于同一類型的收入從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手，按不同的劃分方法，也可以相應(yīng)地得到不同的應(yīng)納稅額。因此可以根據(jù)相應(yīng)的收入類型與計(jì)算方法入分項(xiàng)節(jié)稅。

三、高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1.合理確定課酬發(fā)放方案

由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。高校課酬津貼發(fā)放一般都集中在3～6月和9～12月兩個(gè)階段，論文指導(dǎo)費(fèi)也多在6月份，如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過(guò)高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。高校應(yīng)均衡教師每個(gè)月的收入，避免每個(gè)月收入大起大落達(dá)到高一級(jí)稅率，可以達(dá)到節(jié)稅的效果。

2.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

高校教師的月工資、薪金收入要是超過(guò)3500元就要繳納個(gè)人所得稅，如果將教師的工資薪金收入中的超過(guò)免征額的部分用于職工福利支出，這樣不僅不會(huì)減少教師的實(shí)際收入，而且還可以降低其納稅額。高?？梢圆捎靡韵聨追N方式來(lái)將教師的工資薪金福利化：（1）提供交通便利。如高校普遍免費(fèi)提供班車，或者是對(duì)于買車的教師給予買車補(bǔ)貼或燃油補(bǔ)貼。（2）提供住房。對(duì)未婚的教師免費(fèi)提供單身宿舍；對(duì)已婚的教師可以以較低的價(jià)格購(gòu)買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓；對(duì)于不購(gòu)買學(xué)校構(gòu)建的住宅樓的教師，可以為其提供一定限額的貸款，然后每月從教師的工資中扣除，這樣就可以減輕了教師還貸的利息負(fù)擔(dān)。（3）提高教師的辦公條件，為教師配備較為完善的辦公用品，如筆記本電腦等，算作學(xué)校的固定資產(chǎn)，教師擁有使用權(quán)，可供教師平時(shí)使用。（4）為教師提供一定額度的圖書資料費(fèi)。

3.利用工資、薪金所得稅率（超額累進(jìn)稅率）的特點(diǎn)，防止突破臨界點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅比重就越大。因此，在進(jìn)行工資薪金所得的納稅籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)的節(jié)稅點(diǎn)，達(dá)到使職工收入最大化的目的。如果職工的收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較多大的波動(dòng)，有的時(shí)期收入過(guò)高，有的時(shí)期收入過(guò)低，則意味著員工在收入高的時(shí)期被課以較多的稅收。所以，對(duì)一次性所得較高的收入，高校可以有計(jì)劃地將其分配到若干月份。這樣員工就不會(huì)因一次性收入過(guò)高而繳納較高個(gè)稅，從而減少繳納的個(gè)人所得稅。

4.合理安排工資結(jié)構(gòu)

現(xiàn)在各個(gè)高校的教師工資薪金體系主要有兩種：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分為基本收入和課酬兩部分。其中，基本收入包括基本工資津貼福利和補(bǔ)助等，課酬則是高校有關(guān)部門按照教師每個(gè)月實(shí)際上課數(shù)（及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定的，月末將基本收入與課酬匯總一并發(fā)放。這種情況下，教師的月收入就會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是指先確定教師一年的基本工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼。若在學(xué)期末或?qū)W年末超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)工作量，則支付超課時(shí)部分的薪酬或論文指導(dǎo)費(fèi)，反之，則相應(yīng)扣減其津貼。

下面舉例說(shuō)明兩種薪酬體制下，高校教師個(gè)稅繳納的不同。現(xiàn)假設(shè)甲高校采用基本收入加課酬制，規(guī)定基本工資為3500元，每課時(shí)的課酬為50元；乙高校采取業(yè)績(jī)津貼制，規(guī)定基本工資與津貼為4500元，每年需完成240課時(shí)的工作量，未完成按每課時(shí)50元標(biāo)準(zhǔn)扣除，超額則按每課時(shí)50元支付。具體見(jiàn)下表：

從上表中可以看出，即使在全年工資水平一樣的情況下，由于每位教師在每學(xué)年或每學(xué)期的實(shí)際課程安排不同，每個(gè)月的實(shí)際收入水平不同，從而造成不同的薪酬體系的稅負(fù)水平的不同。基本收入加課酬制，由于每個(gè)月的實(shí)際收入水平不均衡，從而增加了高校教師的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，以此建議采用業(yè)績(jī)津貼制。采用這種薪酬制一方面可以降低高校教師的稅負(fù)，另一方面也便于管理，操作簡(jiǎn)單，可降低高校相關(guān)的管理成本。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：①勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。②勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

1.將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

根據(jù)稅法的規(guī)定可知，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅所得額在9000元（含）以下時(shí)，工資薪金的稅率小于等于20%。也就是說(shuō)，當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬在12500元（含）以下時(shí)，應(yīng)通過(guò)與付款方協(xié)商，簽訂（臨時(shí)）合同等方式將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，從而減少應(yīng)納稅額。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

2.分次取得勞務(wù)報(bào)酬

由于勞務(wù)報(bào)酬所得的不固定性與臨時(shí)性，所以稅法規(guī)定了其確定的方法：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次。也就是說(shuō)每取得一次收入，就可以扣除一次費(fèi)用。因此，納稅人可以將取得的收入分次結(jié)算，通過(guò)多次扣除費(fèi)用，從而達(dá)到減少納稅的目的。例如，某教師在另一所高校兼職授課，每課時(shí)收入550元，每次2課時(shí)，一個(gè)月4次，則總共收入為4400元。若該教師采取一月一次進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)納稅額為4400×（1-20%）×20%=704元。若將每月的收入進(jìn)行分次結(jié)算，則應(yīng)納稅額為（1100-800）×20%=60×4=240元，節(jié)稅464元。

3.將部分報(bào)酬轉(zhuǎn)為費(fèi)用

可以將勞務(wù)報(bào)酬收入中的一部分適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化為費(fèi)用，從而減少其納稅額。例如，某高校教師到某機(jī)構(gòu)為其職工進(jìn)行培訓(xùn)，約定該機(jī)構(gòu)支付該名教師勞務(wù)報(bào)酬6000元，期間費(fèi)用如交通、住宿費(fèi)等1000元由教師自行支付，則該教師應(yīng)繳納的個(gè)稅為6000×（1-20%）×20%=960元。若將該約定改為，該機(jī)構(gòu)支付給教師的勞務(wù)報(bào)酬為5000元，并報(bào)銷期間費(fèi)用1000元，則該教師應(yīng)繳納的稅款為5000×（1-20%）×20%=800元，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅960-800=160元。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

對(duì)高校教師而言，稿酬也是一項(xiàng)十分重要的收入，因此稿酬所得的納稅籌劃也是高校個(gè)人所得稅籌劃的十分重要的一部分。個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000以上的，減除20%，其余為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納額減征30%。并且規(guī)定了確定的方法：對(duì)于同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。下面就針對(duì)相關(guān)的政策，提出稿酬所得的納稅籌劃方法。

1.將一部著作分解為系列叢書

可以將一部著作分解為一系列的叢書，這樣就可以進(jìn)行幾次的費(fèi)用扣除了。但是需要注意的是，分解開的每本著作的稿酬要在4000元以下，這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，某教授要出版一部著作，稿酬為15000元?，F(xiàn)將這部著作分解為一系列，一是將這部著作分解為3部，每一部稿酬為5000元；另一種是將這部著作分解為5部，每一部為3000元。具體納稅情況見(jiàn)下表：

2.將稿酬收入費(fèi)用化

稿酬費(fèi)用化的籌劃方式與勞務(wù)報(bào)酬相似，這里就不在贅述。 （四）特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。由于我國(guó)稅制實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，居民只有在取得收入時(shí)才確認(rèn)所得，因此，在看好使用公司發(fā)展前景的前提下將特許權(quán)使用費(fèi)所得投資入股，以取得投資收入并延期納稅。

例如：張某2011年1月將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)讓渡給某公司使用，取得收入100000元，其應(yīng)納稅所得額80000元[=100000*（1-20%）]，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為16000元（=80000*20%）。按此案例，張某專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是一次性的。如果張某是以專利權(quán)投資入股，那么在投資入股時(shí)，張某不用就專利權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。而且，張某的股息、紅利收入是連續(xù)的，張某可能更多地享受到公司未來(lái)的收益。當(dāng)然，選擇何種形式，取決于馮某對(duì)未來(lái)的判斷。如果張某喜歡確定性收入，他就要承擔(dān)更多的稅收負(fù)擔(dān)。如果張某有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并看好公司的發(fā)展前途，顯然以專業(yè)投資入股更可取。

（五）科技獎(jiǎng)的納稅籌劃

1.關(guān)于科技獎(jiǎng)的稅收規(guī)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，如按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給教師的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼，如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤差補(bǔ)助。

而依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[981293號(hào)）文件精神，個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下及其所屬部門取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入，即凡由非任職單位發(fā)放的獎(jiǎng)金不認(rèn)定為工資、薪金，不與工薪收入合并計(jì)稅，應(yīng)按“其它所得”或“偶然所得”項(xiàng)目征稅，而不應(yīng)按“工資、薪金所得”征稅，適用稅率為百分之二十。如果發(fā)放的是實(shí)物（有價(jià)證券）要折算成人民幣。

因此應(yīng)對(duì)高校教師個(gè)人取得的獎(jiǎng)勵(lì)收入來(lái)源進(jìn)行分析，將其中屬于減免征收個(gè)人所得稅的部分扣除，從而進(jìn)行科學(xué)籌劃。

2.部分科研補(bǔ)貼以科研開支的方式支付

高校有許多科研項(xiàng)目，如果利用自籌經(jīng)費(fèi)方式開展課題立項(xiàng)及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計(jì)算發(fā)放科研津貼或獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，先報(bào)銷研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計(jì)稅依據(jù)。

某高校教師蘇某，2011年開始自籌經(jīng)費(fèi)研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共20余篇，期間支付調(diào)研費(fèi)，版面費(fèi)、資料費(fèi)等51500元。2011年末按照其所在學(xué)?？蒲锌己撕酮?jiǎng)勵(lì)規(guī)定，統(tǒng)計(jì)其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼60000元。若蘇老師一次取得60000元，按照國(guó)稅發(fā)[200519]的規(guī)定需納稅11445（60000×20%一555）元，稅后收入為48555元；若將事先支付的51500元報(bào)銷后，取得津貼差額8500元，則納稅1700（8500×20%）元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅11445-1700=9745元。

隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來(lái)越大，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，機(jī)會(huì)也就越來(lái)越多。納稅籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。

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基金項(xiàng)目：本文為2011年河北省教育廳高等教育財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)研究課題《高校個(gè)人所得稅納稅籌劃研究》研究成果之一（課題編號(hào)：CWZX201133）。

作者簡(jiǎn)介：

篇11

中圖分類號(hào)：F276.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X（2013）05-0085-06

“避稅”一詞最早出現(xiàn)在歐美地區(qū)，已經(jīng)有上百年的歷史了，發(fā)達(dá)國(guó)家的大公司將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍擴(kuò)展到全球各個(gè)角落的同時(shí)，也將避稅帶到其它國(guó)家，使發(fā)展中國(guó)家和不發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)地區(qū)深受其害，形成了全球性問(wèn)題。改革開放三十多年間，跨國(guó)公司在華避稅行為比比皆是，防不勝防，使我國(guó)稅源大量流失。面對(duì)這種挑戰(zhàn)，有必要從戰(zhàn)略角度研究跨國(guó)公司避稅的影響因素，量化這些因素與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管之間的關(guān)系，并且揭示其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，從而為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)采取反避稅措施提供建議及意見(jiàn)。

（四）跨國(guó)公司避稅影響因素的相關(guān)理論綜述

與本文有關(guān)的理論主要有三類：第一類研究稅收籌劃和避稅港經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，如Fuest和Riedel[1]；第二類研究年度企業(yè)有效稅率（Effective Tax Rate，ETR）的變動(dòng)，如Rego[2]、Dyreng等[3]、Schwarz[4]； 第三類研究會(huì)計(jì)（賬面）—應(yīng)稅利潤(rùn)差額的成因及后果，如Hanlon [5]。

我們通過(guò)第一類理論文獻(xiàn)了解稅收籌劃的策略手段，學(xué)習(xí)有稅收籌劃傾向的企業(yè)特征有哪些。

一、文獻(xiàn)綜述

對(duì)美國(guó)跨國(guó)公司避稅進(jìn)行實(shí)證研究的文獻(xiàn)較多，學(xué)者們研究公司是否通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)，以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的途徑和結(jié)果。Fuest和Riedel[1]的研究中概要描述了包括貿(mào)易轉(zhuǎn)移定價(jià)法、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、避稅港經(jīng)營(yíng)等幾種主要的避稅方法。Grubert和 Mutti[2]、Rousslang[3]、Hines和Rice[4]的實(shí)證研究結(jié)果表明，美國(guó)跨國(guó)公司的稅前利潤(rùn)在避稅港留存較多，這符合利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為動(dòng)機(jī)。Baker[5]基于對(duì)11個(gè)國(guó)家獲得的貿(mào)易公司在20世紀(jì)90年代進(jìn)行的550份（匿名面談）調(diào)查資料進(jìn)行匯總并分析發(fā)現(xiàn)，從發(fā)展中國(guó)家每年流出的利潤(rùn)高達(dá)5千億—8千億美元，其中，與美國(guó)相關(guān)的交易利潤(rùn)流失額達(dá)2千億美元。Baker還指出同一跨國(guó)公司在兩個(gè)不同國(guó)家的分公司之間可能存在跨境利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，其中，60%通過(guò)獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)、跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和虛假交易等合法交易實(shí)現(xiàn)，其余通過(guò)非法交易實(shí)現(xiàn)。Schwarz[6]也指出，在全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，美國(guó)的跨國(guó)公司將其在美國(guó)和歐洲高稅率國(guó)家獲得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港。

在高稅率的國(guó)家舉債融資，利潤(rùn)多流向稅率低于10%的國(guó)家。Desai等[10]研究跨國(guó)公司利用利息支出可從稅基中扣除來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，因此在高稅率國(guó)家的子公司多采用債務(wù)融資。

通過(guò)第二類理論文獻(xiàn)總結(jié)研究方法。如Schwarz[6]采用截面數(shù)據(jù)回歸模型檢驗(yàn)美國(guó)跨國(guó)公司是否通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為最小化其稅負(fù)。Rego[7]采用COMPUSTAT數(shù)據(jù)集中1990—1997年微觀企業(yè)面板數(shù)據(jù)建立回歸模型，檢驗(yàn)了跨國(guó)公司稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系。Mills等[8]通過(guò)采用企業(yè)3年平均ETR為因變量，采用稅收籌劃投資（企業(yè)稅務(wù)部工資+稅收籌劃費(fèi)用），規(guī)模，國(guó)外資產(chǎn)虛擬變量，長(zhǎng)期負(fù)債率（長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)），固定資產(chǎn)率，庫(kù)存集中度等為自變量建立回歸模型并得出稅收籌劃投資多和杠桿比率高與企業(yè)ETR低相聯(lián)系的結(jié)論。

第三類理論文獻(xiàn)指出避稅企業(yè)的報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差較大，二者相關(guān)度高。Manzon 和 Plesko[9]估計(jì)了一個(gè)固定影響模型，采用企業(yè)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額為因變量，采用有利節(jié)稅的投資和融資（利潤(rùn)率、虧損經(jīng)營(yíng)、銷售額變化），隨時(shí)間變化的投資（廠房設(shè)備和其它資產(chǎn)的定期折價(jià)/退休福利），永久性差異（1993年前的商譽(yù)），偶然因素（虧損額變動(dòng)、國(guó)外經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、之后的擴(kuò)張）等為自變量進(jìn)行實(shí)證分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額中不能解釋的部分作為避稅指標(biāo)進(jìn)行固定影響模型分析。因變量采用遞延收入對(duì)會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額回歸殘差做Y，自變量包括激勵(lì)補(bǔ)償和管理變量。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源及統(tǒng)計(jì)分析

1.在華跨國(guó)公司相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源

實(shí)證研究數(shù)據(jù)來(lái)源于某省國(guó)家稅務(wù)局稅收征管信息系統(tǒng)。本文采集了某省國(guó)家稅務(wù)局2011年管轄范圍內(nèi)，申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元以上的A類外商投資、2 424戶獨(dú)資企業(yè)所得稅納稅人截面數(shù)據(jù)①。采集數(shù)據(jù)范圍包括企業(yè)類納稅人稅務(wù)登記信息、稅收申報(bào)表信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息以及對(duì)企業(yè)實(shí)施稽查后制作的《稅務(wù)處理決定書》等二十余項(xiàng)企業(yè)報(bào)告及稅務(wù)檢查信息。在此基礎(chǔ)上剔除報(bào)告信息缺失或造成變量計(jì)算錯(cuò)誤的企業(yè)樣本，得到參與模型估計(jì)的有效樣本企業(yè)1 999戶。剔除的樣本企業(yè)包括：總資產(chǎn)小于等于0或未填報(bào)者；總負(fù)債小于等于0或未填報(bào)者；固定資產(chǎn)大于等于總資產(chǎn)者；總負(fù)債大于等于總資產(chǎn)者。

2.在華跨國(guó)公司樣本的統(tǒng)計(jì)分析

按照營(yíng)業(yè)收入劃分企業(yè)規(guī)模及戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅來(lái)看，兩者成正相關(guān)關(guān)系。有效樣本企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析情況，如表1所示。 A類企業(yè)所得稅納稅人為查賬征收企業(yè)，B類企業(yè)所得稅納稅人為核定征收企業(yè)，與A類納稅人相比，企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小、報(bào)告數(shù)據(jù)資料少，因而不做為本文實(shí)證研究的考察對(duì)象。

從表1中可以看出，在1 999戶企業(yè)所得稅納稅人中，營(yíng)業(yè)收入在10億元以上的特大型企業(yè)64戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的3.20%，繳納企業(yè)所得稅510 399萬(wàn)元，占總數(shù)的67.36%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元—10億元之間的大型企業(yè)713戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的35.67%，繳納企業(yè)所得稅237 973萬(wàn)元，占總數(shù)的31.40%。營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)1 222戶，占樣本企業(yè)總戶數(shù)的61.13%，繳納企業(yè)所得稅9 392萬(wàn)元，占總數(shù)的1.24%。

企業(yè)的虧損面與企業(yè)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，營(yíng)業(yè)收入在3 000萬(wàn)元以下的中小型企業(yè)的虧損面最大，達(dá)到57.28%。報(bào)告研發(fā)支出的企業(yè)戶數(shù)僅占總數(shù)的2.50%，研發(fā)企業(yè)隨企業(yè)規(guī)模增大而增多，支出金額也逐漸增加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)近年的稅收遵從情況檢查結(jié)果顯示，企業(yè)的不遵從戶數(shù)比重達(dá)到9.80%。不遵從戶數(shù)比重隨企業(yè)規(guī)模增加而增加。

3.在華跨國(guó)公司樣本統(tǒng)計(jì)分析的結(jié)果

有效樣本企業(yè)中，戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為非金屬礦物制品業(yè)195戶、房地產(chǎn)業(yè)150戶和紡織服裝、服飾業(yè)146戶。戶均實(shí)際繳納企業(yè)所得稅最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)3 625.63萬(wàn)元、房地產(chǎn)業(yè)1 261.21萬(wàn)元和金屬制品業(yè)346.88萬(wàn)元。盈利企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)最多的三個(gè)行業(yè)分別為汽車制造業(yè)71.76%、金屬制品業(yè)65.69%和電氣機(jī)械和器材制造業(yè)59.14%。虧損企業(yè)占行業(yè)戶數(shù)超過(guò)50%的行業(yè)分別為批發(fā)業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)。在虧損企業(yè)中，戶均虧損額最多的三個(gè)行業(yè)分別為房地產(chǎn)業(yè)1 917.24萬(wàn)元、汽車制造業(yè)1 214.39萬(wàn)元和非金屬礦物制品業(yè)852.98萬(wàn)元。

三、跨國(guó)公司避稅影響因素的實(shí)證分析

1.估計(jì)模型的變量定義

本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文獻(xiàn)的實(shí)證研究方法，首先，定義因變量1，即Y1為有效稅率變量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=實(shí)繳所得稅/稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

如果兩個(gè)企業(yè)稅前會(huì)計(jì)收入相等，繳稅少的企業(yè)有效稅率低，可視為稅收籌劃更加有效。所以，政策制定者和學(xué)者們均把ETR做為衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。Levenson [12]的研究認(rèn)為稅收籌劃會(huì)降低企業(yè)ETR，某些稅收籌劃戰(zhàn)略甚至可以把企業(yè)的ETR從35%—40%的水平降低至10%，這些節(jié)稅提高了企業(yè)的股份回報(bào)率，從而使企業(yè)在分析師的評(píng)估中處于比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更有利的地位。ETR低的企業(yè)稅后現(xiàn)金流更多，在分析師的預(yù)測(cè)、投資建議和證券行市中都會(huì)有所體現(xiàn)。Swenson[13] 認(rèn)為，股票市場(chǎng)把企業(yè)繳納稅收多少做為衡量企業(yè)控制成本能力的衡量指標(biāo)。因此，ETR是眾多股東關(guān)注的重要企業(yè)表現(xiàn)指標(biāo)。實(shí)際計(jì)算時(shí)，如果企業(yè)虧損的話，變量值取0。

其次，定義因變量2，即Y2為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額（Book-Tax Difference，BTD）。指標(biāo)值為企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差額，如果差額為0，指標(biāo)取值0，其它情況下將差額的數(shù)量級(jí)取自然對(duì)數(shù)進(jìn)行縮減。會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額是Lisowsky 等[14]采用的避稅指標(biāo)，也是Chen等 [15]采用的4個(gè)避稅指標(biāo)之一。 Chen等[15]實(shí)證研究采用的因變量分別為：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額和非正常的會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。

最后，定義因變量3，即Y3為企業(yè)負(fù)債率（Long-Run Leverage）。界定跨國(guó)企業(yè)收入轉(zhuǎn)移存在難度，跨國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)一般共享企業(yè)獨(dú)特的資源，如品牌或技術(shù)，這些商品極少與第三方進(jìn)行交易，因此難以取得其定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也難以對(duì)其子公司利潤(rùn)分配的真實(shí)性、客觀性予以證實(shí)。現(xiàn)有的實(shí)證研究多關(guān)注收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因及規(guī)模，一方面從動(dòng)機(jī)出發(fā)，如看企業(yè)負(fù)債情況，研究其它因素相同的情況下，跨國(guó)公司是否在高稅率地區(qū)有更多負(fù)債；另一方面研究轉(zhuǎn)移定價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)的屬地問(wèn)題。因Y3在因變量為Y1、Y2的模型估計(jì)中充當(dāng)自變量，定義參見(jiàn)下文的自變量定義。

2.估計(jì)模型的自變量定義

模型估計(jì)采用的自變量定義如下：

企業(yè)規(guī)模（Size）：企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入取自然對(duì)數(shù)值。在美國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的總體樣本中，規(guī)模較大的企業(yè)，ETR也較高，這與Zimmerman[16]和 Omer等[17]關(guān)于大企業(yè)與小企業(yè)相比承擔(dān)了更多的政治成本的結(jié)論一致?？鐕?guó)企業(yè)擴(kuò)張地域越廣泛，其ETR與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比越小，所以說(shuō)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模與稅收籌劃相關(guān)。

利潤(rùn)率（Profit）：企業(yè)報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入。Grubert和 Mutti [2] 估計(jì)美國(guó)跨國(guó)公司在稅率為40%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率（稅前利潤(rùn)/銷售收入）為9.30%，在稅率為20%的國(guó)家報(bào)告平均稅前利潤(rùn)率為15.75%，由此推斷存在由節(jié)稅驅(qū)動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。從收入轉(zhuǎn)移的動(dòng)因出發(fā)，企業(yè)會(huì)把利潤(rùn)率高的項(xiàng)目放在低稅率地區(qū)進(jìn)行。因此，在一定的假設(shè)前提下，如果企業(yè)規(guī)模相同的話，可以推斷利潤(rùn)多的企業(yè)因?yàn)榛I劃意識(shí)強(qiáng)而避稅更多，ETR相對(duì)較小。

虧損企業(yè)虛擬變量（Loss）： 當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)總額

企業(yè)虧損額（Net Operation Loss，NOL）：當(dāng)企業(yè)虧損額>0時(shí)，變量值取ln（虧損額），其它情況下變量值為0。Dyreng等[11]認(rèn)為，如果虧損額增加的話，企業(yè)可能采取避稅行動(dòng)，本文采用該指標(biāo)模擬企業(yè)避稅額度的差別。但是也有觀點(diǎn)認(rèn)為，因?yàn)樘潛p企業(yè)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)有動(dòng)機(jī)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至虧損子公司進(jìn)行避稅。所以，該變量與企業(yè)避稅的關(guān)系尚無(wú)定論。

企業(yè)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出/總資產(chǎn)。企業(yè)公眾可見(jiàn)度越高，避稅越少。Dyreng等[11]采用該指標(biāo)做公眾可見(jiàn)度的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅負(fù)相關(guān)。

企業(yè)研發(fā)支出：研發(fā)支出/總資產(chǎn)×100。Hanlon等[18]指出研發(fā)支出可進(jìn)行稅收扣除，并且Dyreng等[11]認(rèn)為它代表無(wú)形資產(chǎn)，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供更多的機(jī)會(huì)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

固定資產(chǎn)比率：固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Mills等[8]指出資本密集型企業(yè)有多種稅收籌劃方法，包括資產(chǎn)是購(gòu)買還是租賃取得、購(gòu)買和處置的時(shí)間等，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

無(wú)形資產(chǎn)比率：無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)。Dyreng等[11]認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可做為企業(yè)轉(zhuǎn)移收入難易的衡量指標(biāo)。一個(gè)極端的例子是，沒(méi)有實(shí)物資產(chǎn)的企業(yè)，擺脫了固定資產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，可以輕易的易址至稅收優(yōu)惠地區(qū)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

負(fù)債率：長(zhǎng)期負(fù)債/總資產(chǎn)。債務(wù)利息可稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)，舉債融資是跨國(guó)公司在高稅率國(guó)家常用的避稅手段。另外，債務(wù)融資能力也是企業(yè)在當(dāng)?shù)卣瘟Φ囊环N體現(xiàn)。Dyreng等[11]將其做為企業(yè)財(cái)務(wù)復(fù)雜性的指標(biāo)，所以，該變量與企業(yè)避稅正相關(guān)。

3.估計(jì)模型的行業(yè)虛擬變量定義

行業(yè)虛擬變量 （Industry Dummy）：當(dāng)某行業(yè)企業(yè)超過(guò)40戶時(shí)，對(duì)該行業(yè)賦予一個(gè)虛擬變量。例如當(dāng)企業(yè)為房地產(chǎn)業(yè)時(shí)，I2變量值為1，其它企業(yè)I2變量值為0。依此類推，共12個(gè)，如表2所示。指標(biāo)可解釋為在控制了以上變量變化的同時(shí)，某些行業(yè)的稅負(fù)高，某些行業(yè)的稅負(fù)低。

從變量的統(tǒng)計(jì)描述可以看到，樣本企業(yè)平均有效稅率15%，低于我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅率10個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)利潤(rùn)率較低，虧損情況較嚴(yán)重，研發(fā)支出少，企業(yè)自主研發(fā)能力不強(qiáng)，可持續(xù)發(fā)展性較差。由于企業(yè)避稅手段相對(duì)于逃稅方式更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽查方式發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較多，而通過(guò)反避稅工作發(fā)現(xiàn)的不遵從企業(yè)數(shù)量較少，這從一個(gè)側(cè)面反映了反避稅工作的艱巨性和復(fù)雜性。

模型估計(jì)前進(jìn)行變量相關(guān)性檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自變量LOSS與NOL變量高度相關(guān)，相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.97。因此，在模型估計(jì)時(shí)，將兩者替換使用。其余變量之間的相關(guān)系數(shù)均低于0.70，保證了模型估計(jì)不存在多重共線性問(wèn)題。

四、研究跨國(guó)公司避稅的影響因素的結(jié)論與應(yīng)用

從模型估計(jì)結(jié)果來(lái)看，避稅與規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但顯著性較低，與以往研究結(jié)論相反。說(shuō)明企業(yè)越大，避稅額越小。這與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大規(guī)模企業(yè)的關(guān)注程度高、管理監(jiān)控嚴(yán)格到位不無(wú)關(guān)系。企業(yè)利潤(rùn)率越高，進(jìn)行稅收籌劃的可用資源越多，從而避稅的可能性越大。由于虧損企業(yè)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)，虧損額越多，企業(yè)避稅動(dòng)機(jī)越小，因而虧損額與避稅呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

企業(yè)研發(fā)支出可申報(bào)免稅收入加計(jì)扣除，因而研發(fā)支出與避稅呈正相關(guān)。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)比率高，均為企業(yè)避稅提供了更多便利，此兩項(xiàng)與避稅呈正相關(guān)。利息支出可稅前扣除，因而負(fù)債率高的企業(yè)避稅額大。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前期避稅檢查有效減少了企業(yè)后期的避稅額度，但該變量的顯著性較低。廣告支出和前期稅務(wù)稽查行為對(duì)避稅均無(wú)顯著影響。一般來(lái)講，廣告宣傳費(fèi)越多，企業(yè)知名度越高，企業(yè)避稅一旦被發(fā)現(xiàn)，由于聲譽(yù)受損而產(chǎn)生的成本較高。Gallemore等 [20]提到，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局（IRS）局長(zhǎng)指出，“過(guò)度避稅”（tax aggressiveness）戰(zhàn)略會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成顯著的風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)證證據(jù)很少。但Gallemore等[19]實(shí)證分析了一組因過(guò)度避稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的大企業(yè)樣本，采用多指標(biāo)衡量聲譽(yù)成本，包括管理層輪換率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、廣告費(fèi)用改變、財(cái)富雜志等媒體排名，實(shí)證研究結(jié)果與人們的直覺(jué)相悖，企業(yè)避稅對(duì)其聲譽(yù)無(wú)顯著影響。

本文的實(shí)證研究結(jié)論也證實(shí)了這一點(diǎn)。前期稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為的影響尚無(wú)定論，本文研究結(jié)果表明，稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)稅收遵從行為無(wú)顯著影響，印證了稅收法律“棍棒”對(duì)遵從行為沒(méi)有明顯影響。

在控制了以上諸多自變量影響的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)和農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)避稅額顯著高于其它行業(yè)，而金屬制品業(yè)企業(yè)避稅額顯著低于其它行業(yè)，但變量顯著性較低。

綜上所述，本文實(shí)證研究得到的基本結(jié)論是：影響在華跨國(guó)企業(yè)避稅額的主要因素有利潤(rùn)率、虧損額、企業(yè)的研發(fā)支出、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)比率等。企業(yè)利潤(rùn)率越高、研發(fā)支出越多、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)比率越高、長(zhǎng)期負(fù)債率越高，避稅越多；企業(yè)虧損額越多，避稅越少，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期對(duì)企業(yè)的反避稅檢查工作在一定程度上抑制了企業(yè)后期的避稅行為。本文實(shí)證研究采用的數(shù)據(jù)無(wú)法獲知企業(yè)國(guó)外母公司及其它分公司的屬地、稅收政策法規(guī)、稅率及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，使實(shí)證研究難以鑒別企業(yè)是否存在避稅港經(jīng)營(yíng)等某些重要的避稅決定因素。

暫時(shí)性和永久性差額估計(jì)，轉(zhuǎn)移定價(jià)不會(huì)造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額，暫時(shí)性和永久性差額也不都造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額。因此，在可獲得更豐富的數(shù)據(jù)指標(biāo)的情況下，研究不應(yīng)局限于ETR和造成會(huì)計(jì)—應(yīng)稅利潤(rùn)差額方面。使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限在于衡量避稅的指標(biāo)，以及遵從與不遵從避稅之間的區(qū)別。并且避稅的影響因素還不局限于此，各因素之間的相互作用也產(chǎn)生一定的影響。

由于會(huì)計(jì)與稅法的差異，兩者不可比，申報(bào)表只能提供跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況，市場(chǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)也很必要，此外，鑒于企業(yè)逃稅、避稅的普遍性，稅收申報(bào)表也不能反應(yīng)全部事實(shí)。因?yàn)?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)已發(fā)現(xiàn)的逃稅企業(yè)變量值是隨時(shí)間變化而變化的，隨時(shí)間推移逃稅企業(yè)虛擬變量可能發(fā)生改變。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)檢查發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后的2—3年，而本文僅采用了2011年檢查發(fā)現(xiàn)的逃稅企業(yè)虛擬變量，因而在一定程度上也會(huì)限制該變量對(duì)企業(yè)避稅影響的檢驗(yàn)。

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