時間：2023-03-16 17:14:13
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇會計理論論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
規(guī)范會計理論與實證會計理論這兩大理論的基礎(chǔ)包括很多方面，其中最具有意義的是方法論哲學(xué)基礎(chǔ)以及廣泛應(yīng)用于研究中的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。
對于規(guī)范會計理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)，規(guī)范會計理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)。在規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)中，以政策行動為中心，對其福利后果進(jìn)行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導(dǎo)思想，這一主導(dǎo)思想的基礎(chǔ)比較多樣化。規(guī)范會計理論在方法論上有以下幾個特征：將價值作為判斷的基礎(chǔ)，它以評價標(biāo)準(zhǔn)來作為進(jìn)行研究的對象或者是進(jìn)行討論的基礎(chǔ)，然后又利用這種標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)象；研究內(nèi)容缺乏客觀性、重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，規(guī)范會計理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論包括：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、主流經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)以及規(guī)范性思想。
對于實證會計理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)。實證會計是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導(dǎo)思想。這種會計理論在方法論上特別強(qiáng)調(diào)以下三個特征：價值中立，在進(jìn)行實證研究的過程中應(yīng)該將個人價值判斷排除，通過經(jīng)驗數(shù)據(jù)來證偽某一個假說。在這種思想下形成的會計理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗的而不是價值的；保證可證偽性，在實證會計的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯法”；具有客觀性的同時還具有可重復(fù)性。第二，經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)基礎(chǔ)。在早期，實證會計研究的主要理論基礎(chǔ)是有效的資本市場假設(shè)以及資本資產(chǎn)的計價模式等等；從70年代開始，它的研究對象變成選擇會計政策，主要的理論基礎(chǔ)是：管制經(jīng)濟(jì)學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)以及非零值契約成本等。
二、規(guī)范會計理論的基本思想
規(guī)范會計理論主要是指從會計活動的一系列規(guī)則中找到好的會計實務(wù)以及概括理論概念，它是運用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會計理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。
（一）會計學(xué)理論具有規(guī)范性
會計理論的主要研究對象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個客觀世界。它的主要特征是會計環(huán)境會隨著經(jīng)濟(jì)因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會計理論的研究不具有科學(xué)研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學(xué)法則來建立。所以說會計學(xué)是具有規(guī)范性的學(xué)科。
（二）會計理論的內(nèi)涵
會計理論不僅僅涉及到“什么是會計”同時也包含著價值判斷，主要詮釋了“會計是什么”的問題。會計理論的研究應(yīng)該將既定目標(biāo)、價值判斷作為出發(fā)點，對會計活動提出一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，用這些標(biāo)準(zhǔn)對會計實務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、評價。同時也可以將這些標(biāo)準(zhǔn)用作分析會計問題的準(zhǔn)則，以更好地處理會計問題。財務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個內(nèi)容：會計目標(biāo)、財務(wù)報表、會計信息等，主要用以保證會計信息的質(zhì)量。
（三）對會計理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷的標(biāo)準(zhǔn)
我們沒有必要將會計理論與會計活動在事實和現(xiàn)象上對應(yīng)起來。雖然會計理論中理性思維的部分遠(yuǎn)離經(jīng)驗、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會計理論也是有科學(xué)性可言的。
三、實證會計理論的基本思想
（一）實證性的理論性質(zhì)
會計研究以會計客觀世界作為主要的研究對象，這一客觀對象具有很多不確定性，因為它是建立在偶然性和可能性的基礎(chǔ)之上，會計環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會計理論研究要以純粹的科學(xué)研究方式來進(jìn)行，同時應(yīng)該以實證科學(xué)為基準(zhǔn)來確立會計理論法則。所以說會計學(xué)是一種實證性的學(xué)科。
（二）會計理論的內(nèi)涵
因為價值判斷中有個人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學(xué)性，所以會計理論應(yīng)該排除價值判斷的成份。會計理論應(yīng)該將會計世界的客觀規(guī)律闡述出來，而不是單純地描述“會計是什么”。也可以說，會計理論研究要以會計事實和會計現(xiàn)象作為出發(fā)點，并對會計事實和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對其未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理地預(yù)測。對會計政策進(jìn)行選擇是會計理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實證會計理論中，最重要的、必不可少的就是對理論進(jìn)行檢驗的環(huán)節(jié)，這種檢驗主要有兩種：會計的選擇檢驗以及股票的價格檢驗。
（三）對會計理論的科學(xué)性進(jìn)行判斷
對理論進(jìn)行的研究只能在經(jīng)驗的世界中?？茖W(xué)的會計理論一定要有可證偽性，其建立的基礎(chǔ)一定是經(jīng)驗。以目標(biāo)等概念作為出發(fā)點而進(jìn)行邏輯推理之后的得出的會計理論缺乏可證偽性，我們無法對它進(jìn)行檢驗，所以這樣的理論不具有客觀性、準(zhǔn)確性，科學(xué)性。每一個科學(xué)理論都經(jīng)過了漫長的形成過程，同時都有自己存在的理論以及社會基礎(chǔ)。不管兩個理論會不會被批駁，但是只要有一個理論能夠獲得經(jīng)驗事實的證實，它與另一個相比就是最好的。
從客觀的角度來看，規(guī)范會計理論與實證會計理論有各自的優(yōu)勢與缺點，在會計理論的研究中，我們不能偏廢其一，應(yīng)該將兩者結(jié)合起來應(yīng)用。這種結(jié)合主要可以分為階段上的結(jié)合和層次上的結(jié)合。
1會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須具備的條件所謂邏輯起點,從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個條件:
1•1會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實踐的檢驗的。
1•2會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會計理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會計理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會計理論的指導(dǎo)和預(yù)測作用。
1•3會計理論邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中,又過來指導(dǎo)實踐,并在實踐中檢驗、發(fā)展、完善。只有和實踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗的有用的理論,那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。它是會計理論研究的起點,而會計理論來源于會計實踐,只有緊密聯(lián)系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔(dān)當(dāng)這一重任。
1•4會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點應(yīng)反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認(rèn)識,認(rèn)識具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛?發(fā)現(xiàn)規(guī)律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實踐,建立會計理論,是為了更好指導(dǎo)會計實踐,實現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點時,一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達(dá)人們的主觀愿望。
2目前存在的幾種會計結(jié)構(gòu)邏輯起點論。會計理論產(chǎn)生至今,已有幾百年的歷史,現(xiàn)代會計理論探索也已經(jīng)歷七八十年,雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對于會計理論結(jié)構(gòu)問題,會計界仍未形成一個統(tǒng)一的看法。對會計理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點主要在于對邏輯起點的選擇。目前按邏輯起點的選擇可以將會計結(jié)構(gòu)理論分為幾種:
2•1以會計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。會計假設(shè)起點論最早由美國著名會計學(xué)家W•A•佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點的人認(rèn)為,會計假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件,應(yīng)在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,研究會計職能、會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)則、會計概念等。會計假設(shè)是進(jìn)行會計研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點。在會計結(jié)構(gòu)諸要素中,會計假設(shè)并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎(chǔ),如會計假設(shè)并不決定會計目標(biāo),相反它受會計對象和會計目標(biāo)的影響、制約。因此,會計假設(shè)只能是構(gòu)建會計理論的一個基石,將它作為邏輯論證的起點,顯得有些勉強(qiáng)。
2•2以會計本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認(rèn)為,會計研究首先要解決會計的本質(zhì)問題,會計理論首先要回答會計是什么的問題,這是對會計的根本認(rèn)識。我國傳統(tǒng)會計理論研究是以會計本質(zhì)作為邏輯起點的,進(jìn)而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務(wù)、會計方法等。不同學(xué)派之間的爭議大都源于對會計本質(zhì)的不同認(rèn)識和表述,這種獨特的理論構(gòu)建的起點和研究方式造就了我國獨特的會計理論結(jié)構(gòu)。在我國當(dāng)時特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進(jìn)了我國會計理論的發(fā)展。然而把會計本質(zhì)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有很大的局限性。從理論與實踐的關(guān)系看,會計本質(zhì)屬于純理性的范疇,是揭示會計深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際,使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因為在構(gòu)建會計結(jié)構(gòu)理論時,應(yīng)該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質(zhì),而不應(yīng)該是首先由會計本質(zhì)來推導(dǎo)其他要素概念。事實上,會計本質(zhì)是會計理論的核心,是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系,對會計本質(zhì)的研究,應(yīng)貫穿于會計理論研究的始終,揭示會計本質(zhì)是會計理論研究的目的和任務(wù)。
2•3以會計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認(rèn)為,只有將會計環(huán)境作為會計理論的一個重要組成部分,根據(jù)對不同的會計環(huán)境的分析,才能確立正確的會計目標(biāo),然后根據(jù)不同的會計目標(biāo)制定出與會計目標(biāo)相對應(yīng)的會計假設(shè)、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點,系統(tǒng)無處不在,每個系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個系統(tǒng)而言,由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中,就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng),它的運行在很大程度上要受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此,應(yīng)把會計理論研究的視野擴(kuò)展到會計系統(tǒng)以外的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把會計放在社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去,并不意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計離不開會計環(huán)境,但是,會計環(huán)境并不是會計本身,它并不是構(gòu)成會計理論結(jié)構(gòu)的要素。
2•4以會計目標(biāo)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點,用于指導(dǎo)所有項目的研究,并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點的人認(rèn)為,任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo),因此會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,并以此為基點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的基本思路為:會計目標(biāo)—會計假設(shè)—會計基本概念—會計準(zhǔn)則。這種觀點認(rèn)為會計目標(biāo)是會計理論
結(jié)構(gòu)的最高層次,是決定會計假設(shè)、會計原則和會計技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保證會計目標(biāo)的實現(xiàn)。這種觀點是目前較為流行的觀點。按照不同的目標(biāo)又分為決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。會計目標(biāo)起點論的優(yōu)點是能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機(jī)的協(xié)調(diào)起來,能使會計理論和會計實踐緊密起來,彌補(bǔ)本質(zhì)起點論的不足,因此目前為我國多數(shù)學(xué)者認(rèn)同。但從會計目標(biāo)來看,它是人們對會計工作達(dá)到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個主觀的目標(biāo)作為理論研究的邏輯起點,仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準(zhǔn)則的制定,(因為會計準(zhǔn)則正是為了實現(xiàn)會計目標(biāo)而制定的規(guī)則,也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質(zhì)疑,而將會計對象剔除出會計理論結(jié)構(gòu)更是不妥當(dāng)。
2•5以會計對象作為起點。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動的存在是會計理論研究的起點,它是其他理論的基礎(chǔ)。會計的對象是經(jīng)濟(jì)活動(具體的說是資本價值運動),由于有經(jīng)濟(jì)活動才需要計量其“所得”和“所費”,考核經(jīng)濟(jì)效益;為了如實計量、反映經(jīng)濟(jì)活動,又必須制訂科學(xué)規(guī)范的會計準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)活動具有不確定性,為了實現(xiàn)會計的目標(biāo),對經(jīng)濟(jì)活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進(jìn)行,于是引出了會計假設(shè)。會計對象起點論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發(fā),推導(dǎo)、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認(rèn)為,構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點除了推理的起點外,更應(yīng)突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會計目標(biāo),也就不會有為達(dá)到會計目標(biāo)而制定的會計準(zhǔn)則、會計假設(shè)了。因此以會計對象為會計結(jié)構(gòu)的邏輯起點,仍然有不盡人意的地方。
3會計對象與會計目標(biāo)的結(jié)合是會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的合理選擇。通過以上分析,作者認(rèn)為,在會計理論結(jié)構(gòu)諸要素中,無論哪一個單個的要素(會計假設(shè)、會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計對象)均不能理所當(dāng)然的位居邏輯起點而決定其他的各要素,并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認(rèn)為,會計對象和會計目標(biāo)共同作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是比較合理的選擇,因為他們能夠滿足作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的四個條件。
3•1會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點具備可知性條件。會計對象是會計實踐作用的對象,是客觀存在的,在一定時期內(nèi)是確定的,可知的。而會計目標(biāo),是人們期望會計系統(tǒng)達(dá)到的目的或境界。會計目標(biāo)受到會計對象的制約,會計目標(biāo)不能超過會計實踐的太遠(yuǎn)。雖然會計目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢,但是在一定時期,會計目標(biāo)仍然是可以確定、認(rèn)知的。
3•2會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點,能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實踐。會計對象本身就是會計實踐的對象,是會計實踐的重要組成部分。實踐是主觀見之于客觀的活動,實踐還體現(xiàn)出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話,因此會計目標(biāo)是人們基于會計實踐、會計對象所做出的愿意表達(dá),并為此愿意研究促進(jìn)會計實踐發(fā)展的會計理論。因此,它們共同作為邏輯起點,能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實踐。超級秘書網(wǎng)
3•3會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點,對其他要素起決定作用,能夠?qū)ζ渌剡M(jìn)行推理論證。會計目標(biāo)和會計對象作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點既能體現(xiàn)客觀存在對構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的制約,也能體現(xiàn)主觀意愿對其他要素的決定作用。會計目標(biāo)一方面要受會計對象的制約,另一方面,要反映人們對自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會計理論結(jié)構(gòu)的起點,既能夠反映客觀事物的規(guī)律,又能體現(xiàn)主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會計假設(shè)、會計準(zhǔn)則、會計本質(zhì)。
3•4會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點當(dāng)中,會計對象是客觀的,而會計目標(biāo)則是人們的主觀意思表示。由二者結(jié)合起來的會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點當(dāng)然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。
參考文獻(xiàn)
[1]葛家澍教授于1997年在中國會計教授會第三次年會所做主題報告的整理稿
[2]宋英慧•會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點•稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2001,3
[3]廖洪•本論文由整理提供也論會計目標(biāo)•江漢石油學(xué)院學(xué)報(社科版),2000,3
可持續(xù)發(fā)展概念最早由世界環(huán)境和發(fā)展委員會于1987年提出，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長期發(fā)展戰(zhàn)略模式。從時間和空間的角度關(guān)注企業(yè)與社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間的相互作用和聯(lián)系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業(yè)》上發(fā)表的文章中提出了“可持續(xù)會計”概念，指出可持續(xù)會計是會計的一個分支，是為生態(tài)系統(tǒng)和社會服務(wù)的會計，而且可持續(xù)會計作為一種信息管理工具和方法，能促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性和企業(yè)責(zé)任的發(fā)展。
(二)排放權(quán)理論
排放權(quán)理論源于經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，他的學(xué)生庇古在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中將外部性的研究問題從企業(yè)活動受外部的影響轉(zhuǎn)向企業(yè)活動對外部影響，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品做了明確區(qū)分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產(chǎn)權(quán)明確，外部性問題都可以通過協(xié)商后的補(bǔ)償?shù)玫浇鉀Q。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權(quán)交易理論。該理論主要思路是：在滿足環(huán)境要求的前提下，由政府設(shè)立合法的污染物排放權(quán)利即排污權(quán)，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權(quán)利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。
(三)壞境會計信息披露理論
該理論可以從宏觀和微觀兩個角度去認(rèn)識。從宏觀角度講進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資人、債權(quán)人等環(huán)境會計利益相關(guān)人進(jìn)行重要決策的需要。同時，環(huán)境信息披露也體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，有助于減少報表使用者與企業(yè)之間環(huán)境信息的不對稱問題。(四)成本管理理論該理論與傳統(tǒng)管理會計理論相結(jié)合從環(huán)境成本的控制及內(nèi)部管理出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)重視經(jīng)濟(jì)效益的同時要重視生態(tài)環(huán)境開發(fā)的成本，提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。20世紀(jì)90年代物質(zhì)流成本會計（MFCA）理論的提出是成本管理領(lǐng)域研究的一個重大突破。物質(zhì)流成本會計是使物質(zhì)流動及其成本細(xì)致透明化的新成本會計，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產(chǎn)出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計算所遺漏。將物質(zhì)流成本會計理論引入綠色管理會計，使企業(yè)能更準(zhǔn)確的測算環(huán)境成本從而達(dá)到節(jié)約能源、降低污染、減少成本的目標(biāo)。
二、對電力行業(yè)的啟示
隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中破壞自然環(huán)境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環(huán)?？偩至恕蛾P(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，以法規(guī)形式首次規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露要求，隨后證監(jiān)會、上交所也對企業(yè)環(huán)境信息披露做出相關(guān)規(guī)定。而電力行業(yè)作為能源企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)，深入認(rèn)識保護(hù)環(huán)境的重要性，制定實行綠色發(fā)展戰(zhàn)略，努力推進(jìn)自身的綠色發(fā)展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業(yè)環(huán)境信息披露對電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必將產(chǎn)生直接深遠(yuǎn)的影響?，F(xiàn)分別就這兩方面提出一些想法：
(一)碳排放權(quán)的會計核算
從2008年至今我國已成立了五個碳排放交易所，分別是：北京環(huán)境交易所有限公司、上海環(huán)境能源交易所股份有限公司、天津排放權(quán)交易所有限公司、深圳排放權(quán)交易所有限公司和廣州碳排放權(quán)交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個企業(yè)。這樣一來，碳排放權(quán)就將像股票債券一樣在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行上市交易，并且形成有效的定價機(jī)制。電力行業(yè)中的風(fēng)電、水電、太陽能發(fā)電等綠色減排項目產(chǎn)生的二氧化碳減排量，將成為一項可計量可交易的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來收益。因此加強(qiáng)對碳排放權(quán)會計核算的研究，對未來真實公允的反映電力行業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果將會顯得格外重要。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）下轄的財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財務(wù)報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權(quán)》（IFRIC3），用于規(guī)范排放權(quán)交易會計處理，其中認(rèn)為碳排放權(quán)是一種無形資產(chǎn)。不過，相對于排放權(quán)交易快速發(fā)展而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)獲取排放權(quán)的目的和用途對其進(jìn)行資產(chǎn)分類確認(rèn)，不失為解決碳排放權(quán)資產(chǎn)化的一個有效核算方法。當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為了銷售，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)；當(dāng)企業(yè)獲取碳排放權(quán)是為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項“無形資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)在碳排放權(quán)存續(xù)期內(nèi)對其用途發(fā)生改變時，應(yīng)對其資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，從“金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，或由“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》中對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類金融資產(chǎn)的定義來看，碳排放權(quán)作為排放二氧化碳的權(quán)利，且為近期出售而持有的短期資產(chǎn)，應(yīng)該更符合交易性金融資產(chǎn)的定義，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具體準(zhǔn)則規(guī)定，碳排放權(quán)其初始計量可按取得該資產(chǎn)的公允價值（即按碳交易所排放權(quán)的價格指數(shù)確定排放權(quán)的入賬價值）作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益；資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按公允價值計量（即按碳交易所排放權(quán)的價格指數(shù)進(jìn)行后續(xù)計量）；公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益；處置時應(yīng)將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時調(diào)整公允價值變動損益。對于確認(rèn)為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”，在后續(xù)計量中企業(yè)應(yīng)按照實際排放量對碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，在期末碳排放權(quán)應(yīng)以重估價（即期末的公允價值）作為其賬面金額。碳排放權(quán)賬面價值若因重估而增值，增值部分應(yīng)計入資本公積，若因重估發(fā)生減值，減值部分應(yīng)確認(rèn)損益。
會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)成會計理論諸要素及其聯(lián)系的組合，它是一個邏輯系統(tǒng)。選擇不同的邏輯起點往往會形成不同的理論結(jié)構(gòu)。會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對會計實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。
一、有關(guān)會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的幾種主要觀點及其評價
目前，中外會計學(xué)界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有四種比較有代表性的觀點。
1.以會計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。會計假設(shè)最早由美國著名會計學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認(rèn)為，會計假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設(shè)是進(jìn)行演繹的先決條件。
以會計假設(shè)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的觀點主要受自然科學(xué)研究方法的影響，具有一定的局限性。會計假設(shè)是前提條件，不是推理的邏輯起點。會計假設(shè)本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化除了受會計環(huán)境變化的影響外，還受會計本質(zhì)、會計目標(biāo)的制約。因此，會計假設(shè)只能是論證會計理論的基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些牽強(qiáng)附會。
2.以會計本質(zhì)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認(rèn)為，會計研究首先要解決會計的本質(zhì)問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，即會計的本質(zhì)，這是對會計的根本認(rèn)識。
理論是對客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律性的正確反映，然而把會計本質(zhì)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點則有很大的局限性。
首先，從邏輯學(xué)角度看，會計本質(zhì)是不具備作為邏輯起點的基本特征，邏輯起點是由抽象到具體的出發(fā)點，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質(zhì)，思維的具體結(jié)果只能是末尾，不能作為邏輯的起點。會計本質(zhì)是揭示會計深層次的規(guī)律，但不能成為邏輯起點。其次，從理論與實踐的關(guān)系看，會計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系；再次，科學(xué)和完整的會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結(jié)構(gòu)中，要求具備一個具有一定內(nèi)聚力和向心力的邏輯起點，而把會計本質(zhì)作為邏輯起點則易造成會計理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。
事實上，會計本質(zhì)是會計理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對會計本質(zhì)的研究，應(yīng)貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質(zhì)是會計理論研究的目的和任務(wù)。正因為會計理論是會計本質(zhì)的反映，因而各組成要素應(yīng)充分體現(xiàn)其反映的本質(zhì)，并由這些要素推導(dǎo)出會計的全部命題。
3.以會計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認(rèn)為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的總和，內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能；外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計程序和會計方法。
以會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)無處不在，每個系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個系統(tǒng)而言，由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中，就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上要受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，應(yīng)把會計理論研究的視野擴(kuò)展到會計系統(tǒng)以外的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而，把會計放在社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去，并不意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計離不開會計環(huán)境，但是，會計環(huán)境并不是會計本身，它并不是構(gòu)成會計理論結(jié)構(gòu)的要素。
4.以會計目標(biāo)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點，用于指導(dǎo)所有項目的研究，并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。筆者贊同這種觀點。
二、會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點
會計目標(biāo)應(yīng)該成為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，其理由如下：
1.從邏輯的角度看，會計目標(biāo)具備作為邏輯起點的基本特征：首先，會計目標(biāo)的確定并不是主觀臆造的，它反映了會計發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系。會計目標(biāo)的提出，反映了會計本質(zhì)，并促進(jìn)會計本質(zhì)和職能的發(fā)展。其次，會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，決定和制約著會計假設(shè)、會計概念和會計準(zhǔn)則。會計假設(shè)在于對會計系統(tǒng)的外部環(huán)境作出判斷，但外部環(huán)境要通過會計目標(biāo)作用于會計系統(tǒng)，同時會計系統(tǒng)又通過會計目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境，即會計目標(biāo)制約著會計假設(shè)。會計準(zhǔn)則是人們?yōu)榱吮ＷC會計目標(biāo)實現(xiàn)而制定的用來指導(dǎo)和制約會計主體行為的規(guī)范。因此，會計目標(biāo)是會計理論的直接存在物，任何脫離會計目標(biāo)而建立的會計理論結(jié)構(gòu)及其要素都是科學(xué)的。再次，會計目標(biāo)必須通過外部環(huán)境予以規(guī)定和說明，是會計發(fā)展的歷史起點。最后，會計目標(biāo)包含了會計活動的“基因”，是會計活動中一切矛盾的“焦點”，是會計系統(tǒng)運行的導(dǎo)向機(jī)制，是會計活動的出發(fā)點和歸宿。
一、前言
在網(wǎng)絡(luò)時展的今天，會計基礎(chǔ)的發(fā)展依然至關(guān)重要，在這個信息時代的變化的發(fā)展中，我們依然可以看見會計經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地前進(jìn)，不斷地成長，可想而知，我們應(yīng)該學(xué)好會計理論知識，不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，改革創(chuàng)新，才能使我們的社會得到進(jìn)一步地發(fā)展，我們的生活才會變得更加美好。我們在加強(qiáng)會計理論道德建設(shè)的時候，同時也要不斷地去完善自己，不斷地去了解社會的變化，在這個會計信息化不斷發(fā)展的今天，人們的生活在不斷地前進(jìn)，我們可以通過網(wǎng)絡(luò)化和信息化去更多地了解和關(guān)注會計信息化時展的一些變化，開拓我們的視野，增強(qiáng)我們對社會的認(rèn)識，提高我們對會計信息化的認(rèn)識，推動社會進(jìn)步。加強(qiáng)輿論道德建設(shè)。有的時候我在想，會計理論化時代有時候也會處于一種衰落時期，我們只有不斷地努力提高自己對會計的認(rèn)識，才能加強(qiáng)道德理論建設(shè)，我們應(yīng)該從新的起點出發(fā)，為自己樹立好榜樣，開拓自己的見解，加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使社會不斷地進(jìn)步，不斷地創(chuàng)新。人類才不會被這個社會所淘汰。會計在發(fā)展，我們的科技也在不斷地發(fā)展，隨著生活的變化，我們對會計理論化也在不斷地深入研究，會計理論道德建設(shè)仍在不斷地發(fā)展著，我們更要為會計理論道德建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。去創(chuàng)建一個新的平臺。在我們周圍，隨處可見的是網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展和郵政儲蓄的發(fā)展成為了我們生活中的一部分，它不僅給我們的生活帶來了方便，同時還不斷地豐富了我們的社會生活，還有手機(jī)的發(fā)展也同時給我們的生活帶來了方便，提高了我們對網(wǎng)絡(luò)化和信息化的認(rèn)識，同時也為我們的會計生活提供了方便，沒有通過這些信息化的了解，我們更不會對會計知識更深入地去了解，我們必須加強(qiáng)道德理論建設(shè)，才能不斷地去了解會計信息的變化。有的時候，我會發(fā)現(xiàn)我們周圍不是缺少什么，而是缺少更多對會計信息化的認(rèn)識，要想使會計理論不斷地發(fā)展，我們必須樹立自己的目標(biāo)，加強(qiáng)社會監(jiān)督，不斷地去深入了解會計信息化和會計網(wǎng)絡(luò)化。還要不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使我們的社會得到不斷地發(fā)展。才能進(jìn)一步提高我們的社會生活。加強(qiáng)道德教育也仍然重要，我們必須加強(qiáng)和鞏固社會的發(fā)展，不斷地去調(diào)整自己的狀態(tài)，人類對會計知識的欠缺才能進(jìn)一步地提高。對會計知識才能不斷地發(fā)展，不斷地提高。人類才能不斷地進(jìn)步。加強(qiáng)道德建設(shè)的關(guān)注，我們必須樹立好對會計理論的創(chuàng)新意識，不斷地提高變化，才能為我們的生活提供一個良好的平臺。我們作為一名學(xué)生，可能更要去對會計知識的理論不斷地去深入研究，不斷地去豐富我們對會計生活，不斷地去提高會計知識的認(rèn)識。開闊自己的視野，為我們的會計生活提供服務(wù)。第一次接觸會計知識，對許多東西我還不太了解，尤其是對會計一些理論知識我還不太熟悉，還沒有去更多地掌握一些會計道德理論方面的教育。后來自從學(xué)習(xí)了這方面的內(nèi)容，對會計知識更有了深入的了解，讓我對會計知識產(chǎn)生了共鳴。在學(xué)生時代我們對很多東西還不太了解，因此我們更要不斷地去改變自己的一些看法，我們才能不斷地進(jìn)步，生活才會不斷地提高，努力改變自己對生活的看法，不斷地去學(xué)習(xí)很多沒有學(xué)到的東西，我想我們的社會才會更加進(jìn)步，更進(jìn)一步地提高自己的思想，改變自己的觀點，社會才會不斷地創(chuàng)新。不斷地發(fā)揚(yáng)光大。會計知識，有時候?qū)ξ覀兌裕褪且粩嗟亻_拓知識的見解，努力學(xué)好會計知識，對會計知識每一門都必須熟悉掌握，這樣我們才會對社會更加了解，更加對會計知識的認(rèn)識，在這個物質(zhì)發(fā)展的今天，人類在不斷地在豐富對會計知識的了解，我們必須努力提高對會計知識的了解，才能更熟悉掌握會計知識的教育，加強(qiáng)會計理論建設(shè)，不斷地努力提高會計知識的理解，才能為社會發(fā)展提供一個良好的平臺，才能為我們的生活提供方便。剛開始學(xué)我會學(xué)好每一門會計知識，即使對我而言，我們更要對會計知識深入地去了解，隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，在21世紀(jì)發(fā)展的今天，會計理論道德建設(shè)仍然重要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們的社會生活也在不斷地發(fā)展，會計教育仍然重要，我們不要放棄對會計知識的了解，不要總是忽視它的存在，在會計道路發(fā)展的路上，我們依然要不斷地學(xué)習(xí)會計知識，人類才會不斷地對會計知識的掌握，成就會計之夢。學(xué)習(xí)會計的時候，覺得難度非常之大，但是只要你掌握了一些重點知識的了解，我想你就會學(xué)好它，開啟你對會計知識的夢想，才能豐富我們的會計生活。要想對會計知識更深入地了解，我們必須掌握好它，掌握好每一門會計知識，好好學(xué)好會計理論知識是非常重要的，有些人對這方面總是若無其事的樣子，其實學(xué)好它對我們自身都是非常重要的。不要總是依賴別人，要相信自己才能將所有的事情都能做好。可能很多的時候我們覺得它對我們來說，要想學(xué)好它非常地難，其實你只要花點時間就應(yīng)該可以將它做好，對學(xué)習(xí)要多下點功夫，掌握學(xué)習(xí)技巧，這樣你就會能將它完成地好。當(dāng)我們看到會計知識在不斷發(fā)展地時候，也許我們更應(yīng)該多去收集一些會計知識，多為我們的生活不斷地更新，不斷地去深入研究，多為會計知識的發(fā)展提供良好的平臺，我想我們才能學(xué)好會計知識，要多關(guān)注會計生活，提高會計知識的認(rèn)識，加強(qiáng)會計理論道德建設(shè)，不斷地開拓社會生活的發(fā)展，我們的社會就會不斷地提高，人類才會不斷地進(jìn)步，才會成就會計知識的夢想。我在生活之中看到了有些同學(xué)對會計知識還不太了解，比較生疏，覺得學(xué)起來比較吃力，但是你只要掌握了會計知識其中的奧妙，我想你就會對會計識更加深入了解。好好學(xué)習(xí)會計知識對我們的生活非常重要。樹立創(chuàng)新意識，加強(qiáng)會計道德理論建設(shè)，仍為重要，我們要不斷地加強(qiáng)創(chuàng)新意識，不斷地加強(qiáng)教育發(fā)展，才會使我們的會計之路得到不斷地發(fā)展。無論我們走到哪里，會計無處不在，我們的生活處處都會接觸到它，我們要更能夠掌握好它，把握好每一個知識的細(xì)節(jié)，掌握每一個理論建設(shè)，我們就會對社會有所認(rèn)識。更加突出社會的變化。
二、結(jié)語
有很多時候我在想，學(xué)好它對我們非常重要，因此，我們要更深層次地去了解會計知識，才能使它得到更好的發(fā)展。努力學(xué)好它，我想你會更多地去掌握會計知識的理解。才能建設(shè)好我們的社會，才能加強(qiáng)好理論道德建設(shè)。
作者:吳瑾 單位：貴州大學(xué)明德學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]丁俊超.淺談會計職業(yè)道德建設(shè)的弊根及出路[J].江門財會，2004(2).
[2]王偉.對會計職業(yè)道德建設(shè)的探討[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007(8).
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過去地域空間對經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣清晰，特別是電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得會計主體的外延不斷擴(kuò)大，一個公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實體”的迅速發(fā)展，通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個工作目標(biāo)暫時的聯(lián)結(jié)到一起來，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來會計實體越來越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計單位，范圍變大了，變得越來越復(fù)雜，越來越難以界定，例如，我們在對利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計時，就遇到這樣的問題，該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點實驗室轉(zhuǎn)制而來，同時它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對其控股達(dá)到90%。這樣我們在對世行貸款這個項目進(jìn)行審計時，就必須對這個項目本身支助的國家重點實驗室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計評價，然而，但我們在審計實務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會計的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒有入帳，這樣，我們在對項目的審計評價時難以全面、正確的下審計結(jié)論。
2、會計信息的不確定性，使審計的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。
以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會計理論的要求，會計信息必須和即將進(jìn)行的活動或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會計信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、自然資源隨著社會的發(fā)展會不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來。同時，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過程中。知識創(chuàng)新這種無形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會計人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財務(wù)報告制度下，無法為我們審計人員提供及時、充分有相關(guān)性的會計信息，使得我們的審計往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計，審計難以對審計對象經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時的判斷和評價，加大了我們審計的風(fēng)險，同時，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識經(jīng)濟(jì)時代，審計的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個社會。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無形資產(chǎn)價值等發(fā)表審計意見。
3、會計信息產(chǎn)生、傳遞方法和途徑的變化，帶來審計技術(shù)和方法的變革。
在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動下，現(xiàn)代會計信息實質(zhì)上是會計人員按會計準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行重購，并在重購的現(xiàn)代會計模式上通過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源，通過計算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會計信息能夠滿足不同使用者對會計信息不同層次的需要。由此，作為審計證據(jù)的會計資料的信息化，必將帶來審計技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計將會越來越難以適應(yīng)目前會計信息化發(fā)展的要求。
一方面，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實現(xiàn)無紙化，我們審計人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。
另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測試得出的控制風(fēng)險極低的結(jié)論來決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，必將加大審計風(fēng)險，降低審計效率。
從上述幾個方面可以看出，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，會計和審計所面對的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計和會計關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會計每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計的重大變革。傳統(tǒng)手工會計對應(yīng)的是手工作業(yè)審計及手工作業(yè)審計技術(shù)，而面對知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計信息化的發(fā)展，我們的審計正面臨嚴(yán)峻的考驗和挑戰(zhàn)。任何正視這些問題，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新時代對我們審計的要求，這個艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個從事審計工作的人員面前。
一、對政府審計的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和拓展
作為政府審計的實際業(yè)務(wù)部門，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時展的要求，及時調(diào)整和拓展政府審計的內(nèi)容。首先是衍生金融工具的審計，隨著我國金融市場的開放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識經(jīng)濟(jì)條件下，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高科技、軟件公司等的大量人力資源，對經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)和人力資本的比重將會大大提高，并且成為企業(yè)價值的重要決定因素，這樣，在知識經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時，由于政府審計賦有保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來發(fā)展中對影響國民經(jīng)濟(jì)健康運行的各種非財務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財務(wù)報告分析信息；財務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營業(yè)和行業(yè)風(fēng)險等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計不可回避的審計范圍。
二、重新評價審計人員的地位和作用，注重對內(nèi)容控制制度的研究
會計電算化是指在會計工作中應(yīng)用電子計算機(jī)技術(shù)，是一門融系統(tǒng)工程學(xué)、電子計算機(jī)技術(shù)等諸多學(xué)科知識于一體的邊緣科學(xué)，其目的是運用最新科技成果，以現(xiàn)代化的電子計算機(jī)工作取代傳統(tǒng)的手工記賬、算賬及報賬，以及替代人腦完成對會計信息的分析和判斷，實現(xiàn)會計工作方式的變革。它是使會計工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和提高會計核算質(zhì)量的重要手段，也是會計發(fā)展史上的一場革命。目前，我國的電算化會計系統(tǒng)僅是對手工會計系統(tǒng)記賬、算賬及報賬全過程的模仿，僅僅是一個粗淺的仿真系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將逐步實現(xiàn)電算網(wǎng)絡(luò)，即會計電算化的高級階段——會計信息化。
所謂會計信息化是指結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)會計進(jìn)行重整，并據(jù)以建立開放的會計信息系統(tǒng)，這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術(shù)，信息處理高度自動化，信息高度共享，主動和實時報告會計信息。從而彌補(bǔ)了單機(jī)工作中出現(xiàn)的如數(shù)據(jù)傳送時間長、資源不能共享、信息交換不暢、信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等諸多問題。
二、電算化對傳統(tǒng)會計理論的影響
任何理論都有其賴以生存的客觀環(huán)境條件，會計理論也不例外。傳統(tǒng)會計理論是工業(yè)時展起來的，它是與工業(yè)時代的會計環(huán)境緊密相連的。而今天，隨著人類由工業(yè)時代向信息技術(shù)時代的邁進(jìn)，隨著電算化會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，使會計工作所面臨的環(huán)境和工業(yè)時代相比發(fā)生了很大的變化，這種變化不能不引起我們對傳統(tǒng)會計理論體系的重新審視，預(yù)見其對會計工作可能產(chǎn)生的各種影響。在會計基本理論中，會計假設(shè)最為重要。既然會計所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境由于信息技術(shù)的推動和發(fā)展，已發(fā)生了巨大的變化，那么，基于工業(yè)時代背景下所提出的會計環(huán)境假設(shè)，在目前則面臨著挑戰(zhàn)和改革的壓力。
1.對會計主體假設(shè)的影響
所謂會計主體，是指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主體的選定有兩個可以依賴的基礎(chǔ)：一是根據(jù)能控制經(jīng)濟(jì)資源，承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。這一基礎(chǔ)隱含了一個前提條件，即公司結(jié)構(gòu)和功能的相對穩(wěn)定。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，在20世紀(jì)90年代以后產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)公司。它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司屬于“虛擬公司”，它可以由各個相互獨立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。由于其生產(chǎn)設(shè)施多為臨時租用或與其他生產(chǎn)機(jī)構(gòu)實行短暫聯(lián)盟，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時具有同一經(jīng)濟(jì)利益的團(tuán)體又具有一次性和不可靠性，從而導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，使傳統(tǒng)會計主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個的、獨立的企業(yè)實體己不能適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各自獨立法人企業(yè)所組成臨時聯(lián)盟體的新情況，這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會計信息披露的范圍提供基本的支持。因此，將有“圍墻”的會計主體理論運用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎不再合適了。
由于對會計主體認(rèn)識上的差異，會導(dǎo)致截然不同的會計處理和會計報告方式，所以，我們應(yīng)對會計主體假設(shè)有一個認(rèn)識上的深化，以確保會計工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟由多少個部門或多少個獨立的企業(yè)組成，都可將其視為會計主體。網(wǎng)絡(luò)公司的各個企業(yè)之間也存在不同的職能分工，如同單個不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部不同的職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而開展高效的運作，所以將其視為一個會計主體。因為依據(jù)重要性原則，會計主體控制的資源應(yīng)理解為公司中的主要資源——智力資源，承擔(dān)的義務(wù)則應(yīng)是其主要義務(wù)——智力資源的充分應(yīng)用和合法應(yīng)用。
這都是由于知識經(jīng)濟(jì)時代知識成為最重要的生產(chǎn)要素，在虛擬公司中表現(xiàn)為先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，成為貫穿整個虛擬公司生產(chǎn)過程的主線。所以從這個意義上講，雖然虛擬公司具有不確定性，但選擇其作為會計主體也無可厚非。
2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。在傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。許多會計計量的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計價原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等，都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。
在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)非常普及的環(huán)境下，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，網(wǎng)絡(luò)公司作為存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中臨時性的聯(lián)盟體，可能時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散。會計主體十分靈活，存在的時間長短有極大的不確定性。這使得資產(chǎn)的歷史成本計價、費用與收入的配比原則變得不能切合實際，不能正確地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以上這些都對相對穩(wěn)定實體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨著考驗，特別是基于歷史成本計價原則、配比原則等基本會計原則而揭示的會計信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使財務(wù)報告成為例行的形式，造成了會計信息的嚴(yán)重失真。會計人員所提供信息的相關(guān)性與可靠性比以往任何時候都面臨更大的壓力。同時，企業(yè)的兼并或分立，資產(chǎn)重組或剝離將變得更加頻繁，這就意味著按傳統(tǒng)的假設(shè)，已經(jīng)難以判斷一個企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，已經(jīng)受到了來自動蕩不確定因素的挑戰(zhàn)。
3.對會計分期假設(shè)的影響
所謂會計分期假設(shè)，是指為了在會計主體終止之前，能夠向會議信息的需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會議主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。
在以往手工操作的會計環(huán)境下，會計循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力和物力。因此，分步越多、過程越長、次數(shù)越頻繁，信息提供的成本也越高。然而，在實現(xiàn)電算化的情況下，情況就會大不相同。會計人員只需要將各類明細(xì)信息搜集并錄入計算機(jī)中，形成一個具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以后各種報告及報表的生成即可由計算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫中自動搜集、分類和匯總而得到，而且成本較為低廉。因此，在形成基礎(chǔ)庫的環(huán)節(jié)中所花費的成本，就構(gòu)成了會計信息系統(tǒng)的沉入成本，基礎(chǔ)庫中的數(shù)據(jù)庫被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報告和報表越多，單位報告與報表的成本就會越低。從而為降低信息成本、縮短會計期間和提高信息的及時性提供了可能。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)的時間跨度伸縮性很強(qiáng)，可能和一般企業(yè)一樣，長達(dá)多年或更長，也可以只是很短的時間。在會計主體存在時間長短不確定的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實際意義也不大。所以應(yīng)將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，改變過去需經(jīng)過一段較長的時間才能匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計分期的傳統(tǒng)做法，使會計信息真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策。
4.對貨幣計量假設(shè)的影響
1.會計電算化影響了財務(wù)管理環(huán)境。信息時代的到來，帶給人們的不僅僅是經(jīng)濟(jì)的提高，還有科技的進(jìn)步。隨著時展的需要，計算機(jī)的在人類實際生活中已經(jīng)占據(jù)了不可或缺的地位，是人們工作、學(xué)習(xí)、生活等幾方面所必備的一種基本能力。將計算機(jī)應(yīng)用到會計工作中的改革已經(jīng)勢在必行。實施會計數(shù)據(jù)處理的電算化，是為了把眾多還處在抄寫、計算等繁瑣程序中的手工人員從中解放出來。讓他們將精力轉(zhuǎn)移到財會管理上，從而促進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化。但是對于會計工作人員來說，如何是適應(yīng)新的會計管理環(huán)境是他們不得不深思的課題。因為會計電算化改革不僅僅是針對計算工具這一方面，還包括對會計管理環(huán)境以及從事會計工作的人員進(jìn)行的一場變革。鑒于電子計算機(jī)強(qiáng)大的計算能力、存儲特點等優(yōu)勢，定會引發(fā)操作方法和工作環(huán)境的改變。
2.會計電算化影響會計實務(wù)的表面形式。
2.1影響了會計人員的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，全部都是手工操作的會計人員，級別決定工作責(zé)任的劃分。新的會計電算化系統(tǒng)，需要的是會計人員和計算機(jī)硬件操作和維護(hù)人員以及軟件操作和維護(hù)人員的共同配合。
2.2影響了數(shù)據(jù)流程和賬務(wù)處理程序。就傳統(tǒng)的會計工作性質(zhì)來說，會計電算化以將數(shù)據(jù)存儲在電子計算機(jī)中，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來傳輸?shù)男问酱媪藗鹘y(tǒng)的會計將資料記載到紙上再傳遞與各個工作人員以及各個小組和上下級之間的工作內(nèi)容。
2.3使會計工作逐漸趨向于開放化。相比較傳統(tǒng)的會計工作來說，會計電算化就是直接將賬務(wù)或者數(shù)據(jù)輸入電子計算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，然后主動的通過計算機(jī)來選擇需要的數(shù)據(jù)，經(jīng)過一系列的相關(guān)處理以后通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)發(fā)放到所有相應(yīng)部門中有關(guān)工作人員的手中，再通過這些工作人員來進(jìn)行管理和控制資金運動的活動。但是傳統(tǒng)的會計工作就是把工作需要的資料帶入會計系統(tǒng)中后，再在各個會計系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞，然后在會計系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理。這樣的工作形式，無疑是將會計工作置于了一個封閉的系統(tǒng)當(dāng)中，缺乏靈活性，也容易在傳遞中造成數(shù)據(jù)的遺失。
近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進(jìn)。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強(qiáng)化了對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，不再愿意花時間來設(shè)計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時時關(guān)注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。
這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進(jìn)行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況進(jìn)行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。
（二）理論界的發(fā)展
從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會計理論發(fā)展的最大推動力，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托理論。人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關(guān)注風(fēng)險規(guī)避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機(jī)制與風(fēng)險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個方面，后來這一理論逐步擴(kuò)展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，委托理論為我們提供了認(rèn)識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實際行為（如：企業(yè)長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假設(shè)過于嚴(yán)格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅信嚴(yán)格方法下必定會得到正確答案。（2）交易成本理論：強(qiáng)調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實踐的脫節(jié)。本理論非常強(qiáng)調(diào)實證研究，強(qiáng)調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機(jī)會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對所提出假設(shè)的實證性驗證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對財務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。
以上幾個模型大大拓展了傳統(tǒng)模型在實踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價值：主要涉及企業(yè)人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分?jǐn)傉哌x擇；（4）業(yè)績評價與回報評價：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績和回報評價組合的最優(yōu)化。
這些方面作為傳統(tǒng)委托理論模型的有益補(bǔ)充，構(gòu)成了未來管理會計理論研究的基本框架。
但是，即使有了構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a(bǔ)充，委托理論仍存在很大的改進(jìn)空間，尤其是對后兩個模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進(jìn)性的又章是近幾年的焦點。另一方面，實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業(yè)方方面面實踐活動的工程，管理會計理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實踐檢驗的，而對實證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問題，這是由企業(yè)實踐的復(fù)雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對管理會計理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。
（三）實務(wù)界的發(fā)展
應(yīng)當(dāng)說，前述管理會計在理論上的飛躍，首先是基于管理會計實務(wù)在科技進(jìn)步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。
企業(yè)管理會計實務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，對公司企業(yè)而言，歐美市場的最大變化體現(xiàn)在：
（1）競爭加?。浩髽I(yè)面對日益擴(kuò)大的全球化市場，必須不斷改進(jìn)技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴(kuò)展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時機(jī)地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競爭環(huán)境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。
（2）經(jīng)營技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機(jī)制陳舊問題，激勵員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機(jī)制。這些機(jī)制的運用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營運作中產(chǎn)生的各種信息。
（3）信息技術(shù)的飛躍：計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進(jìn)行，并進(jìn)一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時、準(zhǔn)確，可以保證貼近第一時間的反映。
（4）組織設(shè)計戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對外的兼并、收購行為，都是為了配合整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。
正是由于以上變化，在企業(yè)管理會計實務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)
制管理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標(biāo)桿制（Benchmark）以及業(yè)績評價中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強(qiáng)調(diào)的是突破原有的成本機(jī)制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作業(yè)動因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀?，獲取管理信息，制定管理決策，改進(jìn)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)桿制和經(jīng)營業(yè)績平衡表則突破了企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)的限制，吸收財務(wù)指標(biāo)之外的非財務(wù)指標(biāo)信息，共同作為業(yè)績評價的組成部分。同時其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。
（四）教育界的轉(zhuǎn)變
20世紀(jì)80年代初期管理會計界的反省和重新發(fā)展，是從會計界學(xué)者和實務(wù)工作者對管理會計教育的知識體系（尤其是對教科書的內(nèi)容）提出批評開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會計與財務(wù)會計長期相互困擾，尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。
從著名管理會計學(xué)家、美國哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會計的興衰》一書開始，管理會計的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結(jié)合中來。他所著《高級管理會計》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為（1）建立在動因作業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的成本分?jǐn)偅攘η蟪杀竞怂愕木_，為內(nèi)部管理決策提供更精細(xì)的信息，也符合財務(wù)會計的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務(wù)，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標(biāo)成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會計系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財務(wù)指標(biāo)體系為主的經(jīng)營業(yè)績評價方法；（5）適宜于實務(wù)的特點，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。
由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面，管理會計理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得管理會計的內(nèi)容空前豐富。
綜上所述，20世紀(jì)80年代的歐美管理會計最具突破性的變革，與市場環(huán)境變化密切聯(lián)系?？梢哉f，是市場環(huán)境的改變，推動了管理會計的發(fā)展。而對管理會計而言，所有的創(chuàng)新都來自管理會計體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底，沒有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒有管理會計的發(fā)展。
二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀分析
國內(nèi)對管理會計產(chǎn)生興趣，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無論從認(rèn)識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論?？梢哉f在這一時期，管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結(jié)我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
總體上看，我國管理會計的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點：（1）在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計的；（2）管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報評價中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；（4）影響管理會計在企業(yè)中運用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。
而在管理會計的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對已有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。其實，兩方管理會計的很多做法結(jié)合我國的實際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會計制度）。很多介紹性的文章，側(cè)重于操作過程，而沒有使經(jīng)驗上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊雖然管理會計自從被介紹進(jìn)國內(nèi)開始，就逐步成為高校會計專業(yè)的必修課程，但管理會計的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補(bǔ)充財務(wù)會計的不足，完全不涉及管理會計本身的體系設(shè)計。與財務(wù)會計從基本理論到中級、高級的體系相比，管理會計教育顯得十分單薄，（3）學(xué)術(shù)界投入的力量比較少，學(xué)者們不肯深入實踐去調(diào)查；去總結(jié)經(jīng)驗。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財務(wù)會計（這一點，在西方國家也類似人當(dāng)然，這種狀況目前在外國和我國都已經(jīng)有所改變或正在改變。
三、21世紀(jì)我國管理會計發(fā)展的關(guān)鍵
要充分發(fā)揮管理會計的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須從推動管理會計發(fā)展的原動力出發(fā)進(jìn)行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認(rèn)為，對世紀(jì)推動管理會計發(fā)展的原動力可以從下述幾個方面分析。
（一）管理會計創(chuàng)新
信息系統(tǒng)改進(jìn)決定了管理會計的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會計的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務(wù)會計的那套對外財務(wù)報表/報告，以對外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的重新設(shè)計，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，與縱深方向以對內(nèi)部控制為目的的管理會計信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會計的發(fā)展問題。在這個立體信息系統(tǒng)中，每一個交點都是一個企業(yè)控制的中心，其中財務(wù)會計重綜合，管理會計重析細(xì)，兩者互相促動，相輔相成。
目前，我國企業(yè)在管理會計運用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進(jìn)創(chuàng)立管理會計系統(tǒng)和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創(chuàng)新只是管理會計發(fā)展的手段，真正推動發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。
（二）國內(nèi)管理會計停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)
我國改革開放20年來的重點一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨立面對市場競爭、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業(yè)管理中的定位就會一直是居于次要地位。
另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟(jì)效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進(jìn)管理會計系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，發(fā)展管理會計卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，
損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，管理會計的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會有動力去關(guān)注管理會計的應(yīng)用與推廣。
（三）加強(qiáng)管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯(lián)系
目前在管理會計理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會計的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評價，進(jìn)而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深人實踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實務(wù)會計人員的培養(yǎng)中心。我們認(rèn)為對會計人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達(dá)到這一目的，可以從引進(jìn)國外專業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應(yīng)加強(qiáng)其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會計人員追隨管理會計發(fā)展的主要手段。
（四）我國管理會計進(jìn)一步發(fā)展的線索
（1）建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會計一企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線象企業(yè)總廠／分廠管理會計一公司／集團(tuán)公司管理會計線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會計一企業(yè)綜合成本管理會計線索。
（2）企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理一小批量／個性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動標(biāo)準(zhǔn)管理線素綜合質(zhì)量管理會計一質(zhì)量成本計算線索。
(一)知識會計的職業(yè)道德。
知識會計在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循這樣的基本原則：誠信為本，實事求是，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實，立場堅定。會計工作的內(nèi)容要以反映知識企業(yè)的客觀經(jīng)營現(xiàn)狀為目的，堅定自己的職業(yè)道德，充分采集各類會計信息，確保信息的準(zhǔn)確性和真實性，按照《會計法》的相關(guān)要求，努力為知識企業(yè)提供最具有指導(dǎo)性意義的會計信息。
(二)知識會計的職業(yè)素養(yǎng)。
知識會計的職業(yè)素養(yǎng)一定要高，需要具備符合經(jīng)濟(jì)時代要求的專業(yè)知識。知識會計需要掌握的基礎(chǔ)知識包括有：較好的語言表達(dá)能力、邏輯思維能力、分析和運用數(shù)據(jù)的能力、計算機(jī)基礎(chǔ)知識。其需要掌握的專業(yè)知識包括有：國內(nèi)外通行的財務(wù)會計知識、管理會計理論、財務(wù)管理知識、審計理論，以及國內(nèi)外現(xiàn)行的與財務(wù)會計工作相關(guān)的法律法規(guī)。
(三)知識會計的綜合素質(zhì)。
現(xiàn)階段的知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，要求知識會計最好成為一位各方面知識能力都很強(qiáng)的復(fù)合型專業(yè)人才。具體來說，知識會計能夠綜合自己的經(jīng)驗和知識，擴(kuò)充自己的專業(yè)知識，提高自身的會計技能。除了基本的會計職業(yè)知識外，還能夠懂得一兩門外語，會操作現(xiàn)代化計算機(jī)系統(tǒng)，盡可能多地使用現(xiàn)代化技術(shù)，提高自身的實際工作能力。另外，一位合格的知識會計也應(yīng)當(dāng)具有較好的溝通能力和良好的心理素質(zhì)，承受較大的工作壓力，并具備優(yōu)良的處理和分析信息的能力，并善于在會計工作中發(fā)現(xiàn)問題。
二、知識經(jīng)濟(jì)時代下會計系統(tǒng)的發(fā)展趨勢
(一)會計確認(rèn)理論的革新。
在企業(yè)中一個項目是否能被納入會計信息系統(tǒng)，是由會計確認(rèn)理論決定的。其主要內(nèi)容包括：確定項目內(nèi)容、記錄會計要素、把握項目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素造成的影響。傳統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)是，審核這項項目是否達(dá)到定義性、相關(guān)性、可靠性、可計量性這四個標(biāo)準(zhǔn)，只要一條不符合就不予以考慮。然而，有些項目對決策者非常重要，如果不納入這些項目會降低會計信息的有效性。在知識經(jīng)濟(jì)時代，這種方式的弊端更加顯露出來，我們迫切需要建立全新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)理論，提高會計信息的有效性。
(二)風(fēng)險會計所引發(fā)的會計技術(shù)革新。
互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展為知識企業(yè)帶來了許多新的風(fēng)險，因為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營活動具有開放性強(qiáng)、虛擬化強(qiáng)，接入和退出交易市場速度快的特點，知識企業(yè)在拓展金融業(yè)務(wù)時的風(fēng)險系數(shù)就增強(qiáng)了。這一現(xiàn)狀對會計的工作提出了新的挑戰(zhàn)，知識會計需要在企業(yè)介入某個金融交易前就收集信息進(jìn)行風(fēng)險評估，必須對企業(yè)擁有的知識資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)所具有的市場價值具備深刻的認(rèn)識。如此，知識會計在對企業(yè)決策層提供報表時就能夠呈現(xiàn)更多的有效性強(qiáng)的會計信息，促使企業(yè)能夠進(jìn)行正確的選擇?？傮w說來，我們需要根據(jù)當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，制定出適合企業(yè)本身發(fā)展的會計管理新模式，以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。
(三)會計對象理論的改變。
知識經(jīng)濟(jì)時代環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依托于知識資產(chǎn)和知識產(chǎn)權(quán)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。要適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，會計工作應(yīng)當(dāng)改變過去單一的信息考察體系，轉(zhuǎn)而把知識資產(chǎn)的有效動態(tài)信息也納入考察范圍，將知識產(chǎn)權(quán)的變動也視為研究對象。
(四)掌握國際會計準(zhǔn)則。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)越來越多的參與到國際經(jīng)濟(jì)合作項目中去，因為國際財務(wù)報表的差異所導(dǎo)致的交易紛爭亟待解決。目前，國的會計準(zhǔn)則逐漸向國際準(zhǔn)則靠攏，但是存在較多差異，如果國內(nèi)一些涉外企業(yè)依然實行國內(nèi)會計準(zhǔn)則勢必會給國際經(jīng)濟(jì)合作帶來不便。要改變這種現(xiàn)狀，就需要知識會計盡快掌握國際會計準(zhǔn)則，知識企業(yè)廣泛提供實行國際會計準(zhǔn)則。在達(dá)成這一目標(biāo)的過程中，應(yīng)循序漸進(jìn)，先努力完善國內(nèi)會計準(zhǔn)則，再實現(xiàn)兩者的良好銜接。這種措施的現(xiàn)實意義在于，讓國內(nèi)的知識會計有更完善的會計準(zhǔn)則作為參考，也有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作中的會計核算工作順利展開。
作為企業(yè)動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價值鏈會計可以歸納為：以企業(yè)價值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應(yīng)商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費者；從橫向看，包含企業(yè)人、財、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動態(tài)化的綜合管理模式。
價值鏈會計理論框架，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以價值鏈會計研究的目標(biāo)作為基點，從價值鏈會計假定（公理）導(dǎo)入，通過對價值鏈會計實質(zhì)、原則、核算程序及方法的研究，得出相應(yīng)的價值鏈會計理論體系。
一、價值鏈會計的目標(biāo)
會計目標(biāo)是會計核算和監(jiān)督工作所希望達(dá)到的目的，其內(nèi)容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價值鏈會計的目標(biāo)也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所希望達(dá)到的目的與結(jié)果。價值鏈會計的根本目標(biāo)與企業(yè)價值鏈管理的目標(biāo)是一致的，即企業(yè)價值最大化，其具體目標(biāo)是為價值鏈管理者提供對價值鏈管理決策有用的價值信息，借以制定優(yōu)化價值鏈的決策，增加價值鏈管理的有效性。
價值鏈管理，實質(zhì)上是圍繞價值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調(diào)價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要內(nèi)容。從價值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務(wù)的對象———企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)價值増值決策所需要的價值信息。從價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預(yù)算體系、薪資報酬體系等實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈活動的控制。
二、價值鏈會計的假設(shè)
會計假設(shè)是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會計假設(shè)描述了會計運行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治社會及法律環(huán)境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學(xué)體系都必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系一樣，價值鏈會計也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。
1經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體假設(shè)
世界互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，擴(kuò)展了會計主體假設(shè)的領(lǐng)域，使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實”兩個空間，即“虛”的空間實體“網(wǎng)絡(luò)公司”，以及“實”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團(tuán)公司。所以價值鏈會計的主體應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，同時包括整個行業(yè)價值鏈（從供應(yīng)商到最終用戶）中相關(guān)信息的新的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導(dǎo)向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術(shù)無縫對接作業(yè)鏈而建立的動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟。可見，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的主體假設(shè)兼顧了經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術(shù)具有的動態(tài)性，決定了價值鏈會計主體的開放性和相對性。
2持續(xù)經(jīng)營下的彈性會計分期假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可預(yù)見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停止，它依然是會計系統(tǒng)運行的重要前提之一。相對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，價值鏈會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織，而應(yīng)該針對經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應(yīng)兼顧核心企業(yè)的情況。當(dāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。由于會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價值鏈會計將會計分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的報表和財務(wù)報告。每一時點的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機(jī)系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時點或時段的財務(wù)報告，這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具更大的彈性。
3貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè)
貨幣計量假設(shè)是指會計核算應(yīng)以貨幣計量為計量單位，價值鏈會計同樣需借助貨幣進(jìn)行資產(chǎn)管理、運用、處置的核算，并為價值鏈會計提供的信息相互可比。同時基于價值鏈管理的需要，價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息，因此，價值鏈會計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設(shè)，即以貨幣度量為主，同時貨幣計量屬性也應(yīng)實現(xiàn)多樣化。
4價值流轉(zhuǎn)假設(shè)
價值流轉(zhuǎn)假設(shè)是假設(shè)隨著經(jīng)濟(jì)活動的循序進(jìn)行，資產(chǎn)價值隨之轉(zhuǎn)移。由此假設(shè)，一方面才可能計算成本、費用，進(jìn)行價值補(bǔ)償?shù)葧嫵绦?；另一方面，才能促成了價值在各利益主體之間的分配。價值鏈會計較現(xiàn)代會計在空間維度上有很大的擴(kuò)展，涉及整條價值鏈上的各相關(guān)利益方（如供應(yīng)商、銷售商、顧客），因而只有在價值可以流動的情況下，才能權(quán)衡各方的利益，進(jìn)行價值的分配。此外，承認(rèn)價值流轉(zhuǎn)假設(shè)，也擴(kuò)大了會計要素的計量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉(zhuǎn)至可予計量的資產(chǎn)中再進(jìn)行價值的確認(rèn)?？梢姡瑑r值流轉(zhuǎn)假設(shè)構(gòu)成了價值鏈會計的一個重要前提。
三、價值鏈會計的實質(zhì)
長期以來，我國會計理論界對會計的認(rèn)識可概括為兩種基本觀點：一種認(rèn)為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會計是一種管理活動。會計管理活動論認(rèn)為會計本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。因此，會計也可以稱為會計管理，相應(yīng)地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。價值鏈會計所強(qiáng)調(diào)的企業(yè)價值概念是以利益相關(guān)者為本，以利益相關(guān)者的價值為出發(fā)點的價值觀念；價值鏈會計以企業(yè)經(jīng)營活動中的價值活動為研究對象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價值鏈整體價值為目的，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預(yù)測、控制、評價的一種會計管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。
價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發(fā)展，它的實質(zhì)還是一種經(jīng)濟(jì)管理活動。在價值鏈會計管理模式下，會計主體是整個價值鏈，它超越了單個企業(yè)的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質(zhì)上是一個虛擬的聯(lián)盟。所以，價值鏈會計管理的目標(biāo)是實現(xiàn)價值鏈的價值。在價值鏈上，傳遞的最根本的其實是價值流，這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價值增值，這也是價值鏈會計管理的最終目標(biāo)。要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，需要價值鏈上的各個環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)變?yōu)榛锇樾?，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從單贏走向雙贏乃至多贏。現(xiàn)代社會中的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價值鏈存在和發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)競爭已經(jīng)從單個企業(yè)間的競爭轉(zhuǎn)化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價值鏈上的各方要想在經(jīng)濟(jì)競爭中取得成功，關(guān)鍵的一點就是要充分掌握信息，并實現(xiàn)信息共享。只有做到這點，才能確保價值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟(jì)社會中保持更強(qiáng)的競爭力。
四、價值鏈會計的原則
會計原則是建立在會計假設(shè)和會計目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，據(jù)以在會計工作中確定會計標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、程序和方法的一般準(zhǔn)則，是會計工作共同遵循的規(guī)范。價值鏈會計除了承繼傳統(tǒng)的會計原則外，如客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹(jǐn)慎性等原則外，為適應(yīng)價值鏈會計基礎(chǔ)理論和會計假設(shè)理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會計原則。
1歷史成本與公允價值并重原則
價值鏈會計擴(kuò)大了會計要素的內(nèi)涵，其構(gòu)成的成分中尤其以知識、技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)變化更加突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進(jìn)行計量，將嚴(yán)重扭曲它們的價值。所以采用以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業(yè)擁有的知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，具有動態(tài)性、反饋性、自我調(diào)整性等特征。所以，結(jié)合實踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。
2會計事項原則
價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應(yīng)其要求。從而應(yīng)采用會計事項原則，即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關(guān)價值信息的會計事項，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財務(wù)會計信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。
3集成原則
價值鏈會計的實施要依賴于價值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會計信息系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)職能部門信息系統(tǒng)進(jìn)行集成，將企業(yè)內(nèi)部價值鏈與上游供應(yīng)商、下游銷售商和顧客的信息進(jìn)行集成，這樣才能實現(xiàn)價值鏈管理的目標(biāo)，優(yōu)化流程以使企業(yè)價值最大化的同時，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的價值也達(dá)到最大化。
五、價值鏈會計的核算程序
價值鏈會計的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上同時計量作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價值，進(jìn)而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價值增值。
1確認(rèn)流程與作業(yè)的產(chǎn)出價值和投入成本
作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對其的作業(yè)投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構(gòu)成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對其的作業(yè)投入兩部分構(gòu)成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價值的確認(rèn)是一項復(fù)雜的工作，它會隨相關(guān)理論、方法和技術(shù)的不斷發(fā)展而得到改進(jìn)。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價值確認(rèn)是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，把企業(yè)內(nèi)部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制變成平等的買賣的關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系。此外，企業(yè)還要考慮各個作業(yè)、流程對外部市場的聯(lián)系程度，從而決定企業(yè)參照市場價格的比重大小。
2賬戶設(shè)置
由于價值鏈會計研究內(nèi)涵包括企業(yè)人、財、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設(shè)置上，理應(yīng)在原財務(wù)會計資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、收入賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費用”科目，在“未分配利潤”科目下設(shè)置兩個兩個分級明細(xì)，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產(chǎn)及其變動信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源的價值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等?！叭肆Y產(chǎn)費用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產(chǎn)費用增加；科目貸方表示人力資產(chǎn)費用的結(jié)轉(zhuǎn)，此科目期末無余額?！叭肆Y本”科目核算人力資產(chǎn)投入企業(yè)后所形成的凝結(jié)在員工身上的潛在的價值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。
此外，增設(shè)“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進(jìn)一步設(shè)置二級和三級賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項作業(yè)的產(chǎn)出價值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務(wù)或產(chǎn)品的價值流入，期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的借方，“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶余額轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值。“作業(yè)增值”賬戶按流程類別設(shè)置二級賬戶，在流程類別下按作業(yè)項目設(shè)置三級賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價值（減值）。
3賬戶處理原理
賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財務(wù)會計賬戶處理，資產(chǎn)與權(quán)益的相關(guān)賬戶處理不變，只是將有關(guān)費用科目改為作業(yè)成本科目。對于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當(dāng)錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當(dāng)職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。
4報告設(shè)計
價值鏈會計財務(wù)報告利用計算機(jī)儲存量這一特點，充分?jǐn)U大的會計主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在三張主表的內(nèi)容上，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項目；權(quán)益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項目。利潤表中在費用類下增設(shè)人力資產(chǎn)費用。在報表的附表和附注方面，擴(kuò)大披露的范圍，著重增加反映未來財務(wù)狀況的前瞻性非財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)。
此外，價值鏈會計還提供反映信息核算為基礎(chǔ)的報表（包括作業(yè)報表、流程報表、企業(yè)總體報表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報表根據(jù)作業(yè)成本計算表、作業(yè)產(chǎn)出分配計算表編制。流程表是根據(jù)作業(yè)表合并抵消而來。因為是以流程為經(jīng)濟(jì)主體編制流程表，從而流程內(nèi)作業(yè)之間的相互投入與產(chǎn)出必須抵消，所以會計的流程產(chǎn)出價值并不是所有作業(yè)產(chǎn)出價值的匯總，而是各作業(yè)對流程外產(chǎn)出的匯總；合計的流程投入價值并不是所有作業(yè)投入價值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。
參考文獻(xiàn)
1邁克爾。波特競爭優(yōu)勢[M]北京：華夏出版社，1997
