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時(shí)間：2023-03-07 15:17:45
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二、設(shè)立兼職物價(jià)管理人員一名，經(jīng)常檢查醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、藥品價(jià)格的物價(jià)政策的執(zhí)行情況，做到應(yīng)收盡收，不應(yīng)收則絕不收。
三、加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的監(jiān)督和管理，嚴(yán)格掌握各項(xiàng)費(fèi)用的開支執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反開支標(biāo)準(zhǔn)的拒絕付款，對(duì)于多支、亂支或不講求經(jīng)濟(jì)效益和手續(xù)程序的開支，應(yīng)堅(jiān)決制止和糾正，并以書面形式報(bào)告院長(zhǎng)或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)做出處理。
四、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家控購商品的報(bào)批手續(xù)，杜絕盲目采購、貪多求新，搞“小而全”等情況，避免造成不必要的浪費(fèi)或損失。
五、從嚴(yán)執(zhí)行收入管理，指定專人審核門診收入、住院收入，即以審查收費(fèi)清單和收費(fèi)三聯(lián)單為主，所有收入必須進(jìn)入本單位帳戶內(nèi)，絕不允許設(shè)置“帳外帳”和“小金庫”。
六、堅(jiān)持一支筆審批報(bào)銷制度，全院的支出由院長(zhǎng)一人簽字審批，加強(qiáng)對(duì)各種資金及財(cái)產(chǎn)物資的管理，避免形成漏洞和矛盾。
七、轉(zhuǎn)帳支票及現(xiàn)金支票等、印章由會(huì)計(jì)人員保管，他人不得兼管。
八、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理要接受主管部門的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)要接受財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)、審計(jì)等有關(guān)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制機(jī)制。
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建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的在于監(jiān)督工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)及相關(guān)職員將有關(guān)的財(cái)務(wù)管理措施和規(guī)則落實(shí)到各個(gè)崗位中，規(guī)范工作流程，保證項(xiàng)目順利進(jìn)行。我國(guó)建筑企業(yè)數(shù)量眾多且多處于高負(fù)債經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，再加上建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目投資金額大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，工程項(xiàng)目分散，員工流動(dòng)性強(qiáng)，增加了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難度。
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。雖然目前我國(guó)大部分建筑企業(yè)實(shí)行了股份制改造，但是仍有一些企業(yè)尚未建立起完整的公司法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督流于形式。建筑企業(yè)多采取多級(jí)管理模式，各級(jí)公司之間經(jīng)營(yíng)權(quán)限不清，各自為政，權(quán)力分散，經(jīng)常出現(xiàn)摩擦。在建筑項(xiàng)目施工過程中，為方便工程管理，建筑公司會(huì)針對(duì)單個(gè)工程臨時(shí)設(shè)立項(xiàng)目部，公司資金收支集中于項(xiàng)目部，不利于資金在項(xiàng)目間流動(dòng)。實(shí)際上，由于建筑企業(yè)的資金回籠較慢，當(dāng)一些子公司或項(xiàng)目部出現(xiàn)資金缺口向銀行貸款時(shí)，另一些子公司、項(xiàng)目部卻資金充裕，造成了極大的資源浪費(fèi)，這是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)難點(diǎn)。另方面，項(xiàng)目部設(shè)立的資金賬戶繁多，一些子公司私設(shè)賬戶以減少利潤(rùn)上繳，而總公司缺少統(tǒng)一的賬戶設(shè)立、審批和控制手段，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，對(duì)于墊資項(xiàng)目，建筑企業(yè)內(nèi)部通常未建立關(guān)于建設(shè)方的資信調(diào)查、信用評(píng)價(jià)方面的控制制度，缺乏資金風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算方式缺乏一定的科學(xué)性。面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境，建筑企業(yè)在預(yù)算編制過程中采用的定額計(jì)價(jià)模式明顯缺乏實(shí)效性和準(zhǔn)確性，由于施工圖預(yù)算的編制早于竣工結(jié)算，工程項(xiàng)目的工、料、機(jī)價(jià)格波動(dòng)，必然導(dǎo)致預(yù)算不能科學(xué)地反映資金需求情況。另一方面，由于三邊工程（邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊更改設(shè)計(jì)工程）的普遍存在，工程項(xiàng)目出具設(shè)計(jì)變更通知與技術(shù)核定單的狀況也很多，然而財(cái)務(wù)人員對(duì)工程的設(shè)計(jì)變更與技術(shù)核定單的真實(shí)性與合理性缺乏了解，企業(yè)也并未建立有效的現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)督機(jī)制，造成了結(jié)算的不準(zhǔn)確。
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)水平，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而在我國(guó)的建筑企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制流于形式，沒有起到監(jiān)督的效果，其原因主要有以下幾點(diǎn)：建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬財(cái)務(wù)部門管理，缺乏獨(dú)立性；審計(jì)人員的專業(yè)能力較低，審計(jì)質(zhì)量有待提高；內(nèi)部審計(jì)以工程預(yù)算、變更環(huán)節(jié)檢查為主，忽視對(duì)竣工決算的審計(jì)，以財(cái)務(wù)報(bào)表作為審計(jì)重點(diǎn)，無法合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況；企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)的測(cè)試與維護(hù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門即使提出了有效的審計(jì)意見，也難以實(shí)施，無法發(fā)揮完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。與此同時(shí)，工商、稅務(wù)、銀行等部門由于不了解建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，因此很難對(duì)建筑企業(yè)形成有效的外部監(jiān)督。
企業(yè)不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制雖然是隱形的，但是卻對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，而建筑企業(yè)的負(fù)責(zé)人多將工作重點(diǎn)放在施工技術(shù)上，“重業(yè)務(wù)、輕管理”的現(xiàn)象廣泛存在于國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)中。雖然有的大型建筑企業(yè)已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部控制制度，但是由于執(zhí)行力度不足，根本無法有效地貫徹落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中來。企業(yè)長(zhǎng)期忽視財(cái)務(wù)、審計(jì)等管理流程的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系處于失衡狀態(tài)，很多工程項(xiàng)目雖然采用先進(jìn)的施工技術(shù)，質(zhì)量一流，但是卻賺不到錢，甚至出現(xiàn)虧損。
建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略
樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的關(guān)鍵在于員工，我國(guó)建筑企業(yè)的員工構(gòu)成復(fù)雜，文化素質(zhì)比較低，很多人認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是會(huì)計(jì)的工作，與自己沒有關(guān)系。只有將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的觀念普及到每個(gè)部門的員工，讓全體員工都能樹立起積極的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，并且設(shè)立多維度的獎(jiǎng)懲機(jī)制，才能順利地施行各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
完善內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門的工作包括財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)、施工投入審計(jì)、項(xiàng)目結(jié)算、賬款回收的審計(jì)，貫穿于企業(yè)管理的全過程，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要手段。按照不相容職務(wù)相分離的原則，建筑企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)資金使用情況、材料購入、固定資產(chǎn)等方面進(jìn)行重點(diǎn)審核，跟進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，組織定期與不定期的財(cái)務(wù)監(jiān)察，并且跟蹤監(jiān)察審計(jì)結(jié)論執(zhí)行情況，從而切實(shí)落實(shí)審計(jì)部門的工作職能，確保審計(jì)意見得到采納，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)事會(huì)制度即政府和產(chǎn)權(quán)部門以所有者身份委派會(huì)計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況的一種制度，能夠有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，值得引起建筑企業(yè)的重視。
加強(qiáng)資金集中管理。針對(duì)建筑企業(yè)投入資本大、資金回籠慢、工程項(xiàng)目分散、財(cái)務(wù)控制困難的問題，建筑企業(yè)可推行資金集中管理制度，在總公司設(shè)立資金管理中心，由總財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理公司的籌資、資金調(diào)配、備用金撥付、工程款結(jié)算等工作，工程項(xiàng)目用款需審批，各工程項(xiàng)目部按季度上繳利潤(rùn)。這樣，當(dāng)某項(xiàng)目部出現(xiàn)資金短缺時(shí)，直接向上級(jí)申請(qǐng)即可，建筑企業(yè)由此實(shí)現(xiàn)了資金在子公司與子公司、總公司與分公司間的合理調(diào)配，提高了資金使用率，減少項(xiàng)目管理層克扣利潤(rùn)現(xiàn)象的出現(xiàn)。當(dāng)公司資金不足時(shí)，由資金管理中心聯(lián)合相關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行籌資，可以進(jìn)一步拓寬融資渠道，降低融資成本。
加強(qiáng)預(yù)算與核算控制。建筑企業(yè)的預(yù)算管理包括兩個(gè)方面，其一是公司總部投標(biāo)成功，由總公司建立管理班子并編制整個(gè)項(xiàng)目工程的總預(yù)算，與項(xiàng)目利潤(rùn)指標(biāo)息息相關(guān)，是整個(gè)項(xiàng)目業(yè)績(jī)考核的重要參考標(biāo)準(zhǔn)；其二是項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算，工程項(xiàng)目部結(jié)合實(shí)際的施工方案和投標(biāo)報(bào)價(jià)，并且將責(zé)任落實(shí)到具體部門。預(yù)算階段的財(cái)務(wù)控制要點(diǎn)是工程預(yù)算是否與實(shí)際情況相符，利潤(rùn)指標(biāo)是否科學(xué)，責(zé)任成本預(yù)算制度是否落實(shí)到位，反饋機(jī)制是否通暢。對(duì)此，企業(yè)在編制工程總預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行會(huì)審，對(duì)編制依據(jù)、工程量、定額套用、項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行驗(yàn)證；工程項(xiàng)目部應(yīng)在總預(yù)算的基礎(chǔ)上編制項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算，并且將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人；建筑企業(yè)應(yīng)建立明確科學(xué)的總預(yù)算控制制度，明確相關(guān)部門的責(zé)任和權(quán)限，對(duì)于不能及時(shí)上報(bào)問題的責(zé)任部門進(jìn)行批評(píng)并與績(jī)效考核掛鉤。在會(huì)計(jì)核算方面，建筑企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)審批流程和財(cái)務(wù)核算清查規(guī)定，明確財(cái)務(wù)審批的范圍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)自查，保證實(shí)際工作與財(cái)務(wù)內(nèi)控文件相符，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的施行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
以往利用紙質(zhì)材料作為憑證，一點(diǎn)修改也能看出，所以信息資料被人為改動(dòng)的可能性不大，而當(dāng)前財(cái)務(wù)進(jìn)入電算化階段，信息資料被人為改動(dòng)的可能性增加，所以使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作增加了難度。財(cái)務(wù)電算化提高了計(jì)算準(zhǔn)確性，降低了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度，這種情況下，以往手工結(jié)賬方式設(shè)置的財(cái)務(wù)稽核崗位可能被取消，會(huì)計(jì)人員可能借此漏洞篡改財(cái)務(wù)資料，損失醫(yī)院經(jīng)濟(jì)。所以，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須進(jìn)一步加強(qiáng)，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)電算化前提下的財(cái)務(wù)安全。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)電算化與財(cái)務(wù)內(nèi)控制度兩者的關(guān)系
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的意義是保證財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性，醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠正常經(jīng)營(yíng)，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)完整性，并在此前提下建立的多種規(guī)章制度以及管理控制方法。當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)大多轉(zhuǎn)向電算化，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形式、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度等都出現(xiàn)了不同的改變，其中財(cái)務(wù)內(nèi)控制度受到的影響最為明顯。以往采用手工財(cái)務(wù)方式，醫(yī)院處理每一筆與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)都必須經(jīng)多項(xiàng)手續(xù)，同時(shí)需要嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)控操作，包括分離收付款項(xiàng)以及會(huì)計(jì)記錄、分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦和授權(quán)批準(zhǔn)等,這些工作的開展都依賴于醫(yī)院內(nèi)控制度，另外會(huì)計(jì)人員之間也能夠起到相互監(jiān)督、核對(duì)、牽制以及聯(lián)系。
二、強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的措施
(一)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)制度1、建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的原則醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立具體包含以下4個(gè)原則：一是經(jīng)濟(jì)性和適應(yīng)性，經(jīng)濟(jì)性具體是指在成本效益這一原則的基礎(chǔ)上，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立后具備良好的操作性，能夠保證醫(yī)院獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。而適應(yīng)性具體指的是醫(yī)院在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度構(gòu)建時(shí)，必須與醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展、醫(yī)院發(fā)展期間出現(xiàn)的變化、社會(huì)當(dāng)前發(fā)展的具體情況相結(jié)合,對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度進(jìn)行完善補(bǔ)充。二是一貫性和針對(duì)性，其中一貫性具體指的是醫(yī)院完成的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度必須保證良好的連續(xù)性以及一致性。針對(duì)性具體指的是在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建時(shí)，必須與醫(yī)院當(dāng)前實(shí)際發(fā)展情況相結(jié)合，按照當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度進(jìn)行針對(duì)性的制訂，這樣才能夠保證對(duì)財(cái)務(wù)管理不同細(xì)節(jié)以及各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。三是整體性以及合法性，整體性指的是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須包括醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的方方面面，不但需要使醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展得到滿足，還需要確保能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院的短期目標(biāo)，保證完成制訂的內(nèi)控制度協(xié)調(diào)其他各類相關(guān)制度。合法性具體指的是醫(yī)院在制訂財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，必須符合醫(yī)院的相關(guān)法律法規(guī)，必須保證在國(guó)家規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)完成制度的制訂，使醫(yī)院的自身需求得到滿足，還需要保證存在可操作性。四是發(fā)展性，也就是說在完成醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建時(shí)，必須對(duì)醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)行綜合考慮，還要將不同宏觀政策納入考慮范圍，保證制訂出的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠促進(jìn)醫(yī)院今后的發(fā)展。2、財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)制度的具體完善方法通過考慮上述原則，同時(shí)聯(lián)系電算化這一前提條件，在完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的時(shí)候，必須先梳理原有的內(nèi)控制度，然后依據(jù)財(cái)務(wù)電算化的特征對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)完善。另一方面，必須著重研究原有制度中存在的不足，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員舞弊或者操作失誤的情況。因?yàn)橛?jì)算機(jī)數(shù)據(jù)被偽造或者篡改的可能性較大，為了避免篡改造成的嚴(yán)重后果，醫(yī)院應(yīng)該暗中財(cái)務(wù)內(nèi)控不同崗位的不同需求，完成對(duì)應(yīng)權(quán)限范圍的設(shè)置。并且必須應(yīng)用與國(guó)家安全標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范要求相符合的財(cái)務(wù)電算化軟件，還需要安裝對(duì)應(yīng)的防火墻以及防病毒系統(tǒng)。另外要定期完成升級(jí)，每天備份重要的財(cái)務(wù)資料，避免外部侵入。最后，醫(yī)院還必須做好醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的檢查監(jiān)督工作，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的實(shí)施必須嚴(yán)格依據(jù)財(cái)務(wù)電算化工作流程進(jìn)行，具體流程包括原始憑證一授權(quán)批準(zhǔn)一輸入財(cái)務(wù)合格憑證并制單一電算審核一機(jī)系統(tǒng)處理一輸出帳表。
(二)重視財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的教育，加強(qiáng)控制財(cái)務(wù)管理人員的權(quán)限醫(yī)院針對(duì)新入職的財(cái)務(wù)工作人員，必須做好職業(yè)道德教育，促使其職業(yè)道德素養(yǎng)以及思想覺悟的提升，并且必須做好定期檢查，以查代訓(xùn)將存在的問題做到一一發(fā)現(xiàn)并解決，促使財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平得到提高。除此之外，可以定期輪崗財(cái)務(wù)內(nèi)控中的重要崗位，這樣能夠防止出現(xiàn)舞弊問題，還能夠使工作人員對(duì)各個(gè)崗位的工作都有基本了解，因此有助于擴(kuò)展工作人員業(yè)務(wù)水平，保證工作人員發(fā)展的全面性。當(dāng)前財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)都是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的難度。所以，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作人員的權(quán)限進(jìn)行分層管理，通過金字塔式管理模式的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)逐層管理，操作人員層次不同，擁有的操作權(quán)限也就不同。具體來說，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須包括下列內(nèi)容，一是操作人員的職責(zé)以及權(quán)限；二是財(cái)務(wù)資料如原始憑證及記賬憑證等在沒有通過審核的情況下被輸入計(jì)算機(jī)的相關(guān)預(yù)防方法；三是已輸入到計(jì)算機(jī)的原始憑證及記賬憑證等在未經(jīng)核對(duì)的情況下就登記到計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)賬薄的有關(guān)預(yù)防措施；四是從上機(jī)操作上來講，必須完成對(duì)應(yīng)記錄制度的制訂，同時(shí)設(shè)置對(duì)應(yīng)的遺漏操作、重復(fù)操作、防誤操作等控制程序在財(cái)務(wù)電算化軟件中。如果使用軟件的是非會(huì)計(jì)人員，則只擁有查詢權(quán)限，無法對(duì)資料進(jìn)行錄入以及修改。
(三)強(qiáng)化銜接醫(yī)院信息系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)前醫(yī)院住院部門、物資部門、藥房部門、門診部等多個(gè)部門單位都應(yīng)用信息系統(tǒng)進(jìn)行工作的管理，為了實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的資料必須能夠印證醫(yī)院信息系統(tǒng)中的資料，因此醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)這個(gè)系統(tǒng)的銜接，保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)中納入信息的準(zhǔn)確性。不過由于其他各個(gè)信息系統(tǒng)具備一定時(shí)間差，可能無法與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，所以相關(guān)工作人員必須定期核對(duì)，保證賬實(shí)相符。
三、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)院財(cái)務(wù)電算化和財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在緊密聯(lián)系，醫(yī)院在逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)電算化的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不斷進(jìn)行完善，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)電算化的順利實(shí)施，保證醫(yī)院的利益。
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公司依照國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和中國(guó)一航的具體要求，先后制定了《投資管理辦法》、《貸款擔(dān)保管理辦法》、《貨幣資金管理辦法》等40多項(xiàng)基本制度和具體會(huì)計(jì)核算管理辦法，作為公司內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，同時(shí)關(guān)注國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，依據(jù)《中國(guó)航空工業(yè)第一集團(tuán)公司企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)基本制度和具體會(huì)計(jì)核算管理辦法進(jìn)行不斷修訂完善。去年又制定下發(fā)了《經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)管理辦法》。使廣大會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中做到了有法可依，有章可循，正確履行核算濫督和控制職能。
二、加強(qiáng)資金管理。有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)
公司自組建以來。在由集權(quán)到分權(quán)的變革過程中。財(cái)務(wù)資金管理方面有過不少教訓(xùn)，如財(cái)權(quán)分割，資金分散，財(cái)務(wù)失控，資產(chǎn)流失。以及多頭開戶、私設(shè)小金庫、隨意轉(zhuǎn)移收入、資金賬外循環(huán)等。因此，公司及時(shí)采取措施，加強(qiáng)資金集中管理，并著重抓好以下幾個(gè)方面的工作：
1、重新修改《貨幣資金管理辦法》。該辦法詳細(xì)規(guī)定了公司實(shí)行貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，根據(jù)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
同時(shí)規(guī)定公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理貨幣資金，其他部門一律不能保留現(xiàn)金或設(shè)立銀行賬戶。不能保存各種有價(jià)證券和票據(jù)。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。將銀行預(yù)留印鑒分開管理，即出納保管財(cái)務(wù)專用章。財(cái)會(huì)室主任保管預(yù)留私人印鑒，以達(dá)到互相制約、監(jiān)督的目的。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批制度。財(cái)務(wù)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定對(duì)收、付款憑證事前簽字審核。 財(cái)務(wù)收支嚴(yán)格按照公司章程、董事會(huì)決議和公司相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行審批。對(duì)所有的資金支出按照公司的年度、季度、月份資金計(jì)劃執(zhí)行。并規(guī)定了資金審批權(quán)限，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行“聯(lián)簽”審批。
3、加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度。會(huì)計(jì)工作稽核采取專職復(fù)核與相互復(fù)核相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)審核與室主任復(fù)核相結(jié)合的方法進(jìn)行。庫存現(xiàn)金實(shí)行每月3次定期稽核。銀行存款日記賬每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
4、實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制。加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督。公司向有經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的單位、部門直接委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管。被委派的財(cái)務(wù)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理等工作負(fù)責(zé)，并組織實(shí)施與檢查考核；對(duì)該單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度、政策和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度等相關(guān)制度進(jìn)行檢查監(jiān)督，并匯總分析財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；對(duì)違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)及企業(yè)財(cái)務(wù)制度和可能在經(jīng)濟(jì)上造成重大損失和浪費(fèi)等行為進(jìn)行制止和糾正。
5、加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理。將公司基建處（國(guó)家基本建設(shè)資金）、供應(yīng)處（材料采購資金）、總務(wù)處（職工住房集資款）的各項(xiàng)專用資金統(tǒng)一上收到公司財(cái)務(wù)部集中管理，對(duì)國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行核算，做到?？顚Ｓ?。下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理的通知》，清理了非法人單位在銀行開設(shè)的賬戶。將公司部分子公司、醫(yī)院、中小學(xué)、幼兒園、培訓(xùn)中心等單位的資金結(jié)算全部集中在公司結(jié)算中心進(jìn)行。嚴(yán)格了資金管理制度。規(guī)范了資金使用及審批程序。
6、抓好現(xiàn)金盤存點(diǎn)及管理工作。公司《貨幣資金管理辦法》中明確規(guī)定：（1）出納人員根據(jù)會(huì)計(jì)人員填制簽署的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序與當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬逐筆核對(duì)，做到日清月結(jié)，賬款相符。（2）公司財(cái)務(wù)部和各基層單位的財(cái)務(wù)部門。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，保證現(xiàn)金的安全。各單位的負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)主管人員每月定期或不定期（每月至少3次）進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，公司財(cái)務(wù)部門組織人員每年2次深入基層單位進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)檢查工作，并將該項(xiàng)工作制度化。做到檢查有記錄、問題有落實(shí)，確?，F(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。（3）提取現(xiàn)金時(shí)，向銀行出具的現(xiàn)金支票必須由兩人以上共同完成，即現(xiàn)金出納員開具現(xiàn)金支票。銀行出納員加蓋銀行預(yù)留的財(cái)務(wù)專用章，最后由主管該項(xiàng)工作的財(cái)會(huì)室主任加蓋銀行預(yù)留個(gè)人印鑒，同時(shí)輸入支付密碼。以達(dá)到互相制約、監(jiān)督的目的。
7、把好貨幣資金支付審批程序。公司任何部門和個(gè)人用款時(shí)，必須提交書面付款憑證，并注明用款用途、金額、支付方式等內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照公司的規(guī)定程序進(jìn)行審批。除小額個(gè)人因公預(yù)借款等事項(xiàng)外：金額較大的款項(xiàng)支付需同時(shí)附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或與此相關(guān)的證明文件，方可辦理資金的支付手續(xù)。
8、加強(qiáng)采購合同和比價(jià)采購管理。采購合同、對(duì)外加工合同等均按規(guī)定程序?qū)徟?萬元以上經(jīng)濟(jì)合同須經(jīng)公司法律部門審查、合同簽署人須經(jīng)董事長(zhǎng)授權(quán)后方可簽署合同。在物資采購方面。實(shí)行比價(jià)采購，財(cái)務(wù)部門在支付貨款時(shí)須由采購人員提供有關(guān)審批單方可付款。此外，按照《集團(tuán)公司重大財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度》規(guī)定，實(shí)施重大事項(xiàng)上報(bào)制度，以減少風(fēng)險(xiǎn)并提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
9、加大檢查監(jiān)管力度。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和中國(guó)一航的有關(guān)要求，公司加強(qiáng)清理“小金庫”工作，組織財(cái)務(wù)部、紀(jì)委監(jiān)察處、審計(jì)室、人力資源部等部門聯(lián)合對(duì)公司所屬單位、子公司進(jìn)行抽查，近幾年聯(lián)合檢查組對(duì)公司內(nèi)分廠所、事業(yè)部、后勤單位的貨幣資金管理及二次分配資金進(jìn)行了全面重點(diǎn)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要求立即整改。
財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，務(wù)必將這一環(huán)節(jié)做到科學(xué)合理，精確規(guī)范，為企業(yè)的決策和戰(zhàn)略制定提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)可靠的有力依據(jù)。業(yè)內(nèi)人士很清楚，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是提高財(cái)務(wù)管理水平最有效的方式，而提高財(cái)務(wù)管理水平，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效手段。由此可見，建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度的意義重大，它不僅能有效地改善企業(yè)日常財(cái)務(wù)的管理，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)控，而且規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作及企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，從而達(dá)到更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的目的。一句話，企業(yè)內(nèi)控制度是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提高的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證的。
一、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)管理水平的辦法
1.務(wù)必加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部組織中的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部組織中的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并以此來確定是否遵循了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控所制定的公認(rèn)的方針和政策，并且是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效地使用了企業(yè)的內(nèi)部資源。（2）通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中日常核算數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的，如果財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的處理出現(xiàn)背離審計(jì)界限或參數(shù)的情況，監(jiān)控程序會(huì)自動(dòng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出預(yù)警信號(hào)或消息。
2.務(wù)必增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)支出控制，即對(duì)企業(yè)的主要資產(chǎn)部分進(jìn)行控制。（1）增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)支出控制就是對(duì)企業(yè)的主要資產(chǎn)部分進(jìn)行控制，如對(duì)企業(yè)的賬款、庫存材料、積存產(chǎn)品等進(jìn)行定期核對(duì)、定期分析，這樣能有效地控制企業(yè)財(cái)務(wù)支出。（2）企業(yè)要通過財(cái)務(wù)來控制資金成本的核算，對(duì)于每筆支出的賬目都要清楚記賬，并且對(duì)企業(yè)庫存的支出都要進(jìn)行嚴(yán)格入賬，在進(jìn)行材料采購的時(shí)候應(yīng)根據(jù)實(shí)際的市場(chǎng)情況制訂進(jìn)貨、領(lǐng)用、庫存制度，并對(duì)材料的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)，這樣做就能夠有效地通過財(cái)務(wù)來控制企業(yè)的支出。
3.務(wù)必完善財(cái)務(wù)匯報(bào)管理制度與過程，使財(cái)務(wù)匯報(bào)管理制度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系保持一致。（1）通過進(jìn)行財(cái)務(wù)匯報(bào)的管理制度來提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理，就要在會(huì)計(jì)制度的制定上充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系的設(shè)置，使財(cái)務(wù)匯報(bào)管理制度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織體系保持一致。（2）由于企業(yè)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量和企業(yè)大小有關(guān)系，所以財(cái)務(wù)匯報(bào)管理制度與財(cái)務(wù)匯報(bào)管理過程是不同的，因此，在進(jìn)行核算時(shí)經(jīng)常會(huì)采用集中核算方式，由會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一辦理。
4.務(wù)必建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控模式，完善財(cái)務(wù)體系。（1）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控模式的建立是為了更好地完善財(cái)務(wù)體系，那就要進(jìn)一步地完善會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)核算、稽核、綜合分析、制單、錄入、檔案保管、出納等崗位，制定相應(yīng)的崗位作業(yè)指導(dǎo)書，明確崗位的主要職責(zé)、作業(yè)流程、衡量標(biāo)準(zhǔn)等，并建立崗位輪換、崗位考核等制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)管能力。只有這樣，才能建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控模式，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)。（2）企業(yè)內(nèi)控制度是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提高的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是通過企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的過程，其目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)提高財(cái)務(wù)管理水平的手段，是由企業(yè)的全體人員所共同實(shí)施的。
二、加強(qiáng)企業(yè)有效執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度所采取的有效舉措 1.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制。（1）要明確內(nèi)部控制的對(duì)象、范圍。（2）要確定內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。（3）要建立健全財(cái)務(wù)收支、審批等內(nèi)部管理制度。
2.充分發(fā)揮審計(jì)職能作用。（1）首先，企業(yè)要為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)方面的支持，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。（2）其次，企業(yè)要利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)力量，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。
3.提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平。（1）首先，要求人事部門要嚴(yán)格把好選人用人關(guān)，注重職業(yè)道德素質(zhì)考察。（2）其次，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)操守教育，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。
4.完善財(cái)務(wù)人員考評(píng)機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員提高專業(yè)水平。（1）財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查、考評(píng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。（2）建立財(cái)務(wù)人員考核檔案，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員依法核算，不斷提高財(cái)務(wù)人員核算水平。
5.發(fā)揮委派制會(huì)計(jì)作用，為預(yù)防職務(wù)犯罪打下基礎(chǔ)。建立健全與委派制相配套的會(huì)計(jì)管理制度，主要包括委派制會(huì)計(jì)的人事管理制度、任期和考核制度、定期轉(zhuǎn)崗制度、離任審計(jì)制度，使委派制會(huì)計(jì)真正成為被委派單位財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策的得力助手。
6.運(yùn)用科學(xué)技術(shù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化優(yōu)勢(shì)作用。（1）首先，主要通過運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員記賬、對(duì)賬、審核、報(bào)表等功能。（2）其次，完善電算化管理制度，配備專人監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，杜絕發(fā)生偽造、篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)行為。（3）運(yùn)用POS機(jī)完成收款工作，通過銀行賬戶、銀行卡進(jìn)行支付結(jié)算，避免財(cái)務(wù)人員直接接觸現(xiàn)金，減少貨款支付環(huán)節(jié)，減少發(fā)生職務(wù)犯罪行為。
7.要完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的約束機(jī)制，就要首先完善企業(yè)總體內(nèi)部控制制度體系。同時(shí)，要根據(jù)企業(yè)自身情況，建立切實(shí)可行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過對(duì)內(nèi)部控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)。
三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度意義重大
1.為有效保障財(cái)務(wù)信息且安全避免風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行整合，建立其完善且適用于企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度。同時(shí)，建立起較為完善的財(cái)務(wù)人員管理體制及企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度等，從而形成一套全面的財(cái)務(wù)管理制度，有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全，避免出現(xiàn)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以有效地控制企業(yè)的規(guī)定目標(biāo)，節(jié)約企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，通過完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)所需各項(xiàng)目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)的分析測(cè)算，并進(jìn)行責(zé)任掛鉤，進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的考核獎(jiǎng)懲。另外，通過制定企業(yè)的目標(biāo)成本，明確企業(yè)的相關(guān)成本指標(biāo)，通過相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是企業(yè)生存和發(fā)展的必要策略。首先，通過科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督和制約，規(guī)范了財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用、退庫等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，避免不必要的財(cái)務(wù)損失和浪費(fèi)。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員自身的管理，通過對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)人員之間相互制約，防止有關(guān)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行違規(guī)操作，避免財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)貪污現(xiàn)象。
【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B
財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理而進(jìn)行的相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督的制度，這項(xiàng)制度主要從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的“監(jiān)督器”職能。建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，能夠有效的提高企業(yè)的會(huì)計(jì)質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，但是并沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督管理中的作用，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)中還存在一些問題。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，保證國(guó)家政策和法律有效貫徹執(zhí)行的同時(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，并且充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)加以控制。
一、實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的重要意義
（一）實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家政策、法律和法規(guī)的要求
國(guó)家法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的財(cái)務(wù)管理有著明確的要求，企業(yè)必須建立健全財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。特別是對(duì)于上市公司來講，還要定期披露財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)信息。通過對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度進(jìn)行完善，能夠使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的記錄和核算準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)表編制既能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，還能符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)要求，在法律的保障下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
（二）實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化發(fā)展。內(nèi)部控制以預(yù)防為主，通過設(shè)置合理的控制程序，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行，提前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤操作和舞弊行為，及時(shí)采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益和自身管理水平的需求
財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)貫穿于企業(yè)投資、融資和營(yíng)運(yùn)資本運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，它的管理對(duì)象是企業(yè)得以生存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。企業(yè)只有對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，才能為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資本，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)提供保障。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理的提高也有助于提升企業(yè)的整體管理水平，為企業(yè)的發(fā)展提供充足保障。
二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題分析
（--）企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系不夠完善
有些企業(yè)沒有根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的要求，設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理部門，更沒有建立完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位設(shè)置中存在業(yè)務(wù)交叉，有些業(yè)務(wù)沒有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)，有些業(yè)務(wù)卻由多人共同負(fù)責(zé)，造成資源浪費(fèi)和責(zé)任的相互推脫。有些企業(yè)沒有配備充足的財(cái)務(wù)管理人員，相應(yīng)的責(zé)任沒有明確。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是在運(yùn)營(yíng)時(shí)并沒有真正發(fā)揮內(nèi)控機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度只是表面形式。
（二）企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控意識(shí)較差
內(nèi)控制度是否設(shè)計(jì)的科學(xué)合理、是否執(zhí)行的有效，都與企業(yè)整體的內(nèi)控意識(shí)有著密切的聯(lián)系。然而，部分企業(yè)在整體上缺少內(nèi)控意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的基本知識(shí)了解較少，特別是很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本沒有對(duì)內(nèi)部控制起到應(yīng)有的重視，輕視內(nèi)部控制的作用及意義。有些領(lǐng)導(dǎo)雖然認(rèn)識(shí)到應(yīng)該建立內(nèi)部控制制度，但是卻對(duì)制度的實(shí)施沒有引起重視，更沒有切身實(shí)際的指導(dǎo)這項(xiàng)工作的開展，結(jié)果使得建立的內(nèi)控制度名存實(shí)亡，根本不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（三）財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控制度等相關(guān)人員的綜合素質(zhì)不高
長(zhǎng)期以來，與國(guó)外健全的財(cái)務(wù)管理相比，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度由于發(fā)展的時(shí)間較晚，人員配備和軟件開發(fā)相對(duì)不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理還存在很多問題。其中，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證財(cái)務(wù)工作高效完成的重要保證。但是，很多財(cái)務(wù)人員缺乏正規(guī)的專業(yè)教育，綜合素質(zhì)較低，對(duì)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及相應(yīng)的規(guī)章制度的解讀不到位，缺少學(xué)習(xí)精神；過多的依賴單位領(lǐng)導(dǎo)的指示，沒有養(yǎng)成良好的獨(dú)立思考習(xí)慣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性不夠，財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重失真不能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
三、精細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的自身調(diào)節(jié)能力
改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制逐漸從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則與制度在不斷完善的過程中日益成熟，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的可能。目前，在全球經(jīng)濟(jì)的影響下，為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部深化改革，采取行之有效的措施解決內(nèi)部管理矛盾，才能拓展生存空間，在激烈的市場(chǎng)環(huán)境下立于不敗之地，使企業(yè)走上健康、發(fā)展的道路。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的含義
財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)提高管理水平、優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)的一種手段，也是將企業(yè)各方面有機(jī)因素充分調(diào)動(dòng)起來的重要工具。作為一種權(quán)責(zé)分配清晰、約束能力強(qiáng)的管理體系，它不僅可以采取有效措施降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率，還能夠以法律約束企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的種種問題，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)收益的一劑“良藥”，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的基本理念。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，避免了因不明原因?qū)е缕髽I(yè)財(cái)產(chǎn)流失，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行核查與清算，為企業(yè)管理者進(jìn)行重大決策時(shí)提供了有力幫助。一套行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，可以視為新時(shí)期企業(yè)制度中十分重要的一種組織結(jié)構(gòu)。從現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)管理層面來看，存在的問題是比較嚴(yán)重的，比如企業(yè)內(nèi)控環(huán)境需要整治、內(nèi)控監(jiān)督落實(shí)難、以及企業(yè)內(nèi)控觀念有待提高等等問題，如果不加以解決，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展將會(huì)變得寸步難行。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在管理建設(shè)中面臨的問題
第一，企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)層面較淺，缺乏一定的重視。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還處于一個(gè)正在成長(zhǎng)的階段，并且全球經(jīng)濟(jì)熱潮的襲來導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在相對(duì)不穩(wěn)定、不成熟的情況下就與外企接軌，在某種意義上存在“政策跟不上形勢(shì)”的說法，企業(yè)在管理上就會(huì)暴露出許多問題。同時(shí)，現(xiàn)代化企業(yè)的特征應(yīng)該與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是吻合的，但是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)，尤其是一些老廠，在財(cái)務(wù)內(nèi)部管理上沿用傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)手段，所以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控一直不受重視，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有些舉步維艱。由于部分企業(yè)管理者對(duì)現(xiàn)代化管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏有效的財(cái)務(wù)管理手段，就算企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度再完善也是無濟(jì)于事的，在實(shí)際工作中落實(shí)難，直接影響到企業(yè)的運(yùn)作和收益。如果企業(yè)管理者不能以身作則，無法適應(yīng)科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，不僅為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來更多阻礙，同時(shí)也無法保證員工效率，資源的浪費(fèi)致使企業(yè)成本居高不下。所以說，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度予以執(zhí)行，以企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和相關(guān)政策的指引下制定，能夠起到立竿見影的效果。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏有力因素?；谪?cái)務(wù)管理的敏感性，許多企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)都要對(duì)企業(yè)環(huán)境做出評(píng)價(jià)，如果各方面因素不符合條件是無法繼續(xù)執(zhí)行的，所以若想建立一套科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，就必須要符合企業(yè)自身發(fā)展條件，只有企業(yè)環(huán)境因素是穩(wěn)定的，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才能起到應(yīng)有的作用。從目前來看，內(nèi)部環(huán)境差、條件缺失是我國(guó)眾多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的通病，體現(xiàn)在實(shí)際工作中，一方面是管理者忽視管理工作的重要性，員工的素質(zhì)需要進(jìn)一步提高；另一方面是人力資源內(nèi)控建設(shè)落實(shí)難，管理水平有待提升，造成企業(yè)整體效率低下，使企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。信息統(tǒng)籌是企業(yè)內(nèi)控管理工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者能夠根據(jù)信息內(nèi)容做出有效決策。但是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控因素不足，直接導(dǎo)致信息丟失、信息存真度低的現(xiàn)象，而企業(yè)對(duì)信息的辨別能力往往很難達(dá)到管理需求，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，管理者無法看到真實(shí)的信息，數(shù)據(jù)信息錯(cuò)誤直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控上出現(xiàn)嚴(yán)重失誤，其風(fēng)險(xiǎn)率較高。由于很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在表層，無法顧及到其存在的隱患與風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在實(shí)際工作中并沒有起到良好的效果，缺乏有效的規(guī)章制度和評(píng)價(jià)流程，企業(yè)在沒有任何保障的前提下進(jìn)行信息辨識(shí)，一旦出現(xiàn)不可控制的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)為企業(yè)帶來巨大損失。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的有效管理措施
首先，提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視，加大內(nèi)控力度。財(cái)務(wù)內(nèi)控十分重要，企業(yè)管理者不僅要制定財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)容，還要扮演執(zhí)行和監(jiān)督的角色，在整套財(cái)務(wù)內(nèi)控的體系中，企業(yè)管理者無疑是落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的核心?，F(xiàn)階段企業(yè)管理者并沒有將注意力放在財(cái)務(wù)內(nèi)控上，管理意識(shí)和管理水平還有待提升。所以要在重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的前提下，對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行批判式吸收，學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，以內(nèi)控準(zhǔn)則為工作基礎(chǔ)，考慮到政策和企業(yè)實(shí)際發(fā)展，制定一套科學(xué)、合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，減少企業(yè)成本，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，使財(cái)務(wù)管理工作能夠有章可循。其次，監(jiān)督體系與獎(jiǎng)罰措施是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必不可少的環(huán)節(jié)。監(jiān)督體系的建立，標(biāo)志著企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的成熟，因此，管理者要提升監(jiān)督力度，根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的內(nèi)容設(shè)立監(jiān)督制度，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利進(jìn)行。一個(gè)完善的監(jiān)督保障體系不僅能夠提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的容錯(cuò)率，還能夠幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中處理進(jìn)行有效評(píng)估，這樣一來，企業(yè)完全掌握了財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，對(duì)工作中出現(xiàn)的隱患進(jìn)行及時(shí)解決，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性，為企業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用。與此同時(shí)，企業(yè)需要建立一套完善的激勵(lì)機(jī)制用以調(diào)動(dòng)管理者的積極性，對(duì)管理態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心強(qiáng)的人員進(jìn)行物質(zhì)與精神雙重獎(jiǎng)勵(lì)；針對(duì)消極怠工、的人員視情節(jié)嚴(yán)重給予警告或處罰，為財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行提供保障。再次，良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的必要因素，也是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的必備內(nèi)容。眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控如果缺少有效條件是難以執(zhí)行的，如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是優(yōu)秀的，那么財(cái)務(wù)內(nèi)控在實(shí)施過程中也會(huì)變得更加容易。內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)內(nèi)控緊密相連，更應(yīng)該體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展方向。如何創(chuàng)造這樣一個(gè)有利的環(huán)境，可以從以下幾點(diǎn)入手：其一，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，開展思想道德建設(shè)工作，爭(zhēng)取每一個(gè)員工都能做到嚴(yán)于律己、奉公守法；其二，定期為管理者提供學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，提高管理水平，加大考核力度，崗位分配上采取“優(yōu)上劣下”的淘汰機(jī)制，保證財(cái)務(wù)信息的可靠性與真實(shí)性，將企業(yè)管理精英的優(yōu)勢(shì)散發(fā)出來；其三，重視人力資源的作用，徹底監(jiān)督從招聘到配置、從規(guī)劃到設(shè)計(jì)以及勞務(wù)從屬關(guān)系調(diào)配等方面，以相關(guān)流程安排人力資源工作，努力培養(yǎng)一支高水平、高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，為企業(yè)的發(fā)展鋪平墊穩(wěn)。最后，要求企業(yè)全面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。鑒于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行還存在種種問題，為了有效排除各項(xiàng)隱患，企業(yè)有必要在實(shí)際工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估?？梢哉f，內(nèi)控制度的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是息息相關(guān)的。以企業(yè)自身發(fā)展需求為基準(zhǔn)建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不斷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行抽查與檢測(cè)，對(duì)預(yù)期發(fā)現(xiàn)的問題或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的來源與作用進(jìn)行匯總，最后采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)允許接受的范圍內(nèi)，在一定程度上降低風(fēng)險(xiǎn)災(zāi)害，減少企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)帶來的財(cái)務(wù)損失。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)控在準(zhǔn)備階段就應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供有力依據(jù)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行合理的制度建設(shè)，是新時(shí)期下企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。隨著改革的不斷深入，企業(yè)財(cái)務(wù)將逐漸拋棄以成本集中控制為手段的傳統(tǒng)管理模式。同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與全球化經(jīng)濟(jì)的影響下，主導(dǎo)各國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)因素也有了很大的改變，以資本、技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)向管理競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行過渡，這就要求企業(yè)重視財(cái)務(wù)管理，積極建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的先決條件。
四、結(jié)語
綜上所述，本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管理建設(shè)進(jìn)行研究與分析，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控上存在的問題以及相關(guān)改善建議。新時(shí)期為企業(yè)發(fā)展帶來了新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，企業(yè)在展望未來的同時(shí)還要采取有效措施保證持續(xù)發(fā)展，為此，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系勢(shì)在必行，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、邁向國(guó)際化舞臺(tái)的關(guān)鍵步驟。
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關(guān)鍵詞 企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度 重要作用
在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，在任何一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)都是企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)極其重要的組成部分。從當(dāng)前的形勢(shì)看，企業(yè)面臨著復(fù)雜而多變的外部之環(huán)境，內(nèi)部控制也存在著諸多障礙，因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)和管理思想，重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管理，以獲取錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
本論文試圖通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之相關(guān)內(nèi)容以及其重要原則的探討，指出了在現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理中仍然存在的諸多問題，旨在分析財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理過程中的重要作用。
一、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容及其重要原則
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理實(shí)際上來看，就是指一個(gè)企業(yè)的相關(guān)的管理制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)際上主要有企業(yè)控制環(huán)境和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)控制活動(dòng)和企業(yè)信息的溝通和企業(yè)監(jiān)督等幾個(gè)主要的要素。企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)如果不能依托一個(gè)行之有效且科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)是無法正常運(yùn)作的。一個(gè)企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)等，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，幾乎都和其企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的失控相關(guān)。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)于企業(yè)貨幣和資金之內(nèi)部控制管理；第二，對(duì)于企業(yè)銷售和收款情況之內(nèi)部控制管理；第三，對(duì)于企業(yè)相關(guān)采購和付款之內(nèi)部控制管理；第四，對(duì)于企業(yè)工程項(xiàng)目和固定資產(chǎn)方面之內(nèi)部控制的管理；第五，對(duì)于企業(yè)存貨之內(nèi)部控制管理；第六，對(duì)于企業(yè)籌資之內(nèi)部控制管理；第七，對(duì)于企業(yè)擔(dān)保方面之內(nèi)部控制管理；第八，對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用方面之內(nèi)部控制管理；第九，對(duì)于企業(yè)相關(guān)投資之內(nèi)部控制管理。
眾所周知，一個(gè)企業(yè)，只要它存在著采購管理、銷售管理、生產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理等活動(dòng)，就勢(shì)必要進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)際上就是為企業(yè)之經(jīng)營(yíng)而服務(wù)的，我們要進(jìn)行有效地企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理必須遵循以下幾個(gè)方面的原則：第一， 合法性是首要原則，也就是說，任何的企業(yè)都必須要遵守國(guó)家規(guī)定的相關(guān)法律，以法律要求為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在國(guó)家法律所規(guī)定的范圍之內(nèi)，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理；第二，整體協(xié)調(diào)性是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理必須遵循的原則，因?yàn)椋挥腥娴墓芾碇贫炔拍苣依ㄆ髽I(yè)各項(xiàng)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制，是實(shí)現(xiàn)總體控制水平的基礎(chǔ)，也是企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必需；第三，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理必須遵循針對(duì)性之原則，把握好企業(yè)的綜合管理，掌握其相對(duì)薄弱的管理環(huán)節(jié)，并對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性的控制和管理；第四，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要具備連續(xù)性；第五，適應(yīng)性的原則是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理過程中不容忽視的部分，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變化調(diào)整內(nèi)控制度，以適應(yīng)企業(yè)不同時(shí)期和不同形勢(shì)下的發(fā)展；第六，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理要以經(jīng)濟(jì)性為原則，任何一個(gè)企業(yè)在管理和運(yùn)營(yíng)的過程中都要充分考慮成本的問題；第七，發(fā)展性的原則是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度管理又一個(gè)重要的原則，制定企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度實(shí)際上，必須充分地考慮到企業(yè)的宏觀發(fā)展。
二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理中仍然存在的問題
從目前的形式來看，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理基礎(chǔ)仍然比較薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管理水平也與國(guó)際上很多國(guó)家有一定之差距。企業(yè)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)資料之內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的審計(jì)機(jī)制以及企業(yè)財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略管理等等都在不同程度上存在著很多的問題，具體體現(xiàn)在：
首先，企業(yè)缺乏完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。國(guó)家財(cái)政部在這個(gè)方面規(guī)定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等的基本制度，企業(yè)應(yīng)該遵照其規(guī)定嚴(yán)格地執(zhí)行?？墒牵芏嗟钠髽I(yè)管理意識(shí)淡薄，疏忽對(duì)具體實(shí)施之細(xì)則的制定管理。從某種意義上講，其實(shí)就是放任自流。正是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的不健全，才導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn)，比如有的企業(yè)在投資、借款以及存款管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，比如有的企業(yè)在對(duì)內(nèi)管理和控制上出現(xiàn)的諸多問題等等。
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。從當(dāng)前實(shí)際情況看,部分企業(yè)在發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控作用方面存在差距,因內(nèi)控制度不健全或控制效力不佳等原因,導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立的要點(diǎn)
建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)當(dāng)在各種理論的指導(dǎo)下,在各項(xiàng)條件的支配下,明確其總體思路,這是其根本所在。從長(zhǎng)期的實(shí)踐中可以看出,財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的作用表現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)方面,對(duì)內(nèi)有助于單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全和完整,有利于提高單位內(nèi)部的管理水平,對(duì)外則有利于國(guó)家政策法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行,有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和整個(gè)國(guó)家管理水平的提高。因此,在研究構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí),要充分考慮財(cái)務(wù)內(nèi)控制度(體系)在特定企業(yè)中所處的現(xiàn)狀和環(huán)境,堅(jiān)持正確的指導(dǎo)思想和工作方法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以《會(huì)計(jì)法》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù),以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求為基礎(chǔ),以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心,針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和管理中的各個(gè)環(huán)節(jié),制定便于操作和監(jiān)督檢查的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,從而規(guī)范單位內(nèi)部管理,有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證國(guó)家政策、法律、法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行,并成為企業(yè)內(nèi)控體系有機(jī)的重要的組成部分。
企業(yè)在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,建立其控制體系時(shí),應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和分工中,弄清財(cái)務(wù)活動(dòng)在企業(yè)的管理活動(dòng)中所應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任和所處的地位,弄清企業(yè)各個(gè)層級(jí)的作用和責(zé)任,弄清每個(gè)層級(jí)間相互的制約因素,使縱向和橫向的制約機(jī)制得以明確,然后在此基礎(chǔ)上建立起財(cái)務(wù)內(nèi)控制度(體系)方面應(yīng)實(shí)行的管理職責(zé),縱向與橫向的相互約束監(jiān)督機(jī)制,達(dá)到總體與局部、各局部之間控制的目的。對(duì)于從事各項(xiàng)稽核人員必須確立稽核工作的組織形式和具體分工、稽核的職責(zé)權(quán)限、稽核的程序方法等,并保證稽核工作的獨(dú)立性。
企業(yè)應(yīng)建立起嚴(yán)密的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu),形成完善的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)管理模式,分清單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)(總會(huì)計(jì)師)、會(huì)計(jì)部門及其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)權(quán)限,建立起崗位責(zé)任制,即明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位設(shè)置,各工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn),各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工,各會(huì)計(jì)工作崗位的輪換,各會(huì)計(jì)工作崗位的考核等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須作到“四分開原則”,即決策者和執(zhí)行(決策)者、執(zhí)行(決策)者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者之間都要在業(yè)務(wù)上相互分離。同時(shí)也必須實(shí)行會(huì)計(jì)人員的回避制度,以達(dá)到分工明確、相互制約之目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家各項(xiàng)規(guī)范性要求及企業(yè)業(yè)務(wù)需要,選用和設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膽{證、單據(jù)、賬薄、內(nèi)部報(bào)表和各項(xiàng)資料的記錄,嚴(yán)格實(shí)行各項(xiàng)規(guī)則和手續(xù),保持憑證及記錄的質(zhì)量與完整性,以達(dá)到從基本環(huán)節(jié)最全面的控制,從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和核算、記錄環(huán)節(jié)控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)控制,在于結(jié)合企業(yè)情況,符合企業(yè)管理要求的情況下,將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策、方法和程序予以規(guī)范和實(shí)施。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)核算體制、資金籌集運(yùn)用體制等政策都是企業(yè)必須首先確定的框架。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立的內(nèi)容
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度(體系)的內(nèi)容是多方面的,我們可以從不同的角度進(jìn)行構(gòu)建。如按控制方法構(gòu)建、按控制的對(duì)象(要素)構(gòu)建、按結(jié)構(gòu)層次構(gòu)建、按管理環(huán)節(jié)構(gòu)建等。但不論從何角度出發(fā)構(gòu)建均須達(dá)到對(duì)相同內(nèi)容的控制,達(dá)到預(yù)期目的。企業(yè)可將幾種框架的結(jié)構(gòu)結(jié)合起來,特別是將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度控制方法與控制對(duì)象(要素)相互結(jié)合構(gòu)建具體制度結(jié)構(gòu)。
1、原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度
企業(yè)制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度與企業(yè)其他內(nèi)部管理一樣,應(yīng)當(dāng)具有綱領(lǐng)性的規(guī)范制度,國(guó)家以《會(huì)計(jì)法》作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高法規(guī),企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度(體系)方面也應(yīng)當(dāng)有自身的“母法”。為此,企業(yè)制定原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度作為統(tǒng)控,作為“母法”是極其重要的,它將指導(dǎo)企業(yè)的其他財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定。在“母法”中,既要考慮財(cái)務(wù)方面的原則控制,也要考慮會(huì)計(jì)方面的原則規(guī)范,這樣企業(yè)就應(yīng)制定《財(cái)務(wù)管理制度》和《會(huì)計(jì)核算制度》。
2、基礎(chǔ)性管理制度
基礎(chǔ)性的管理制度范圍廣泛,在這里定義其要達(dá)到幾個(gè)方面的目的:第一,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)基礎(chǔ)進(jìn)行具體規(guī)范,達(dá)到基礎(chǔ)工作的明晰化和程序化,控制各基礎(chǔ)要點(diǎn)。第二,對(duì)一些專項(xiàng)的控制進(jìn)行闡述,以達(dá)到對(duì)專項(xiàng)的基本目標(biāo)控制。第只,對(duì)基礎(chǔ)工作的綜合性業(yè)務(wù)予以控制,達(dá)到全面牽制的作用。為此,企業(yè)應(yīng)建立《賬務(wù)處理程序制度》、《會(huì)計(jì)稽核制度》、《內(nèi)部牽制制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》、《財(cái)務(wù)分析制度》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《財(cái)務(wù)收支審批與授權(quán)管理制度》、《財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》、《財(cái)務(wù)檢查管理辦法》等有關(guān)制度。
3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度(體系)的組織基礎(chǔ),它是否合理關(guān)系到整個(gè)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施。會(huì)計(jì)人員則是內(nèi)控制度的最直接的執(zhí)行者,會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度(體系)最根本的保障。對(duì)財(cái)務(wù)行為的限定、評(píng)價(jià)與處罰則是鞏固執(zhí)行力度的有力手段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和綜合管理要求建立起適合的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配備合格的會(huì)計(jì)人員,實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。為此,企業(yè)應(yīng)制定《會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員管理辦法》、《會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》、《執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律與企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的獎(jiǎng)罰規(guī)定》等制度。
4、成本費(fèi)用管理制度
成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)和銷售一定產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本費(fèi)用管理的任務(wù)就是通過預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核,反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果,挖掘潛力、努力降低成本。成本費(fèi)用控制的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展,意義重大。企業(yè)制定成本費(fèi)用管理制度的目的就是從制度上對(duì)上述情況進(jìn)行規(guī)范,從而達(dá)到“抓環(huán)節(jié)、降成本、增效益”的目的。為此,企業(yè)需制定《費(fèi)用報(bào)銷管理制度》、《成本費(fèi)用管理辦法》等來實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的相關(guān)控制。
5、購銷流程管理制度
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就是物資流和資金流的轉(zhuǎn)移過程,對(duì)購銷過程企業(yè)應(yīng)予以嚴(yán)格控制,因?yàn)橘彏槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始,而銷為企業(yè)一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期的結(jié)果,是創(chuàng)造升值價(jià)值的過程,又是新一循環(huán)的開始。如何控制首尾這些與外部接觸最多的過程就成為財(cái)務(wù)內(nèi)控的十分重要的環(huán)節(jié)。只有控制好了,才能保證資產(chǎn)的完整、價(jià)格的合理、銷售實(shí)現(xiàn)的準(zhǔn)確。同時(shí)在購銷流程中企業(yè)也存在“內(nèi)部購銷”問題,即內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移和內(nèi)部銷售及相關(guān)利益的實(shí)現(xiàn),這也是控制的重點(diǎn)。為此企業(yè)需制定《物資采購管理制度》、《銷售管理辦法》、《內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格管理制度》、《稅金管理制度》、《單據(jù)管理制度》等來實(shí)現(xiàn)上述控制目標(biāo)。
6、其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,是企業(yè)規(guī)避損失的重要方面。不少企業(yè)由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不分情況對(duì)外擔(dān)保、拆借資金、大量投資等,從而給企業(yè)造成嚴(yán)重的后果,小則使企業(yè)損失數(shù)百萬,大則幾千萬上億元,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。為此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),確定風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,達(dá)到對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。為達(dá)到上述目的,企業(yè)應(yīng)建立《對(duì)外擔(dān)保管理制度》、《保函管理制度》、《資金管理辦法》、《投資管理辦法》等,把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最小程度。
7、內(nèi)部審計(jì)制度
雖然內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),但從廣義上講應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制制度體系的范疇之內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段,它能指出企業(yè)在財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)問題,并能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度(體系)進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議,因此,加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要。由于內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的各個(gè)方面,在此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主要方面做一簡(jiǎn)述,即內(nèi)部審計(jì)制度主要包括《財(cái)務(wù)收支審計(jì)制度》、《預(yù)算決算審計(jì)制度》、《離任審計(jì)制度》、《任期審計(jì)制度》、《內(nèi)控制度審計(jì)制度》、《效益審計(jì)制度》等多個(gè)方面。
8、相關(guān)內(nèi)部管理控制制度
由于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)是相互關(guān)聯(lián)的,企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控在其他管理制度中也常得到體現(xiàn),從而保證了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完備性和在本企業(yè)活動(dòng)中的有效實(shí)施性。為此,企業(yè)必須將相關(guān)的內(nèi)部控制予以實(shí)施。企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部管理控制制度主要有《定額管理制度》、《計(jì)量驗(yàn)收管理制度》、《財(cái)產(chǎn)物資保管制度》、《經(jīng)濟(jì)合同管理制度》等,這些制度都涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控,促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)控制,因此從財(cái)務(wù)方面企業(yè)要密切配合其他管理部門做好上述管理工作,達(dá)到財(cái)務(wù)的“邊緣”控制。
上述八個(gè)方面是相互聯(lián)系的,原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度是“母法”而第一、二、三、四、五、六方面從不同側(cè)面論述相關(guān)制度的控制要點(diǎn)和作用:第七個(gè)方面落實(shí)財(cái)務(wù)之外的審計(jì)監(jiān)督,最后第八方面則是一個(gè)“邊緣”補(bǔ)充控制。通過上述八方面的相互作用,從而達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的整體性。當(dāng)然,企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系具體構(gòu)架時(shí),由于其所處環(huán)境、企業(yè)特點(diǎn)等的不同而有所側(cè)重,但從總體上講企業(yè)需普遍具有上述制度控制,只不過其組織制度的方式不一定相同罷了。
【參考文獻(xiàn)】
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當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理的問題主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)、財(cái)務(wù)內(nèi)控沒有管理決策兩個(gè)方面，為了轉(zhuǎn)變這種現(xiàn)狀企業(yè)管理者必須立足于企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理獲得全方位地完善。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度管理的現(xiàn)狀分析
(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危機(jī)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，致使企業(yè)無法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得其開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各種信息。加上企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)面臨著很大的不確定性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果也具有風(fēng)險(xiǎn)性，從而導(dǎo)致企業(yè)可能蒙受損失，甚至破產(chǎn)倒閉。但是目前我國(guó)的企業(yè)多數(shù)都沒能建立起全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作還停留在傳統(tǒng)的記賬等工作環(huán)節(jié)上，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制沒有實(shí)現(xiàn)的預(yù)警功能。金融危機(jī)的發(fā)生使得全球的企業(yè)發(fā)展都認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)危機(jī)的嚴(yán)重性，但是由于財(cái)務(wù)管理制度的建立、財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)的不完善使得到目前為止，許多企業(yè)集團(tuán)還沒有把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到企業(yè)的日常管理工作當(dāng)中去，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然普遍存在，卻沒有得到有效的管理。這樣發(fā)展下去，我國(guó)企業(yè)將會(huì)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)發(fā)展受到影響。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控沒有納入實(shí)質(zhì)性地管理決策
從目前企業(yè)財(cái)會(huì)工作的現(xiàn)狀來看，目前以“核算型”為主的財(cái)會(huì)工作體制嚴(yán)重滯后于企業(yè)改革，也與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，是造成當(dāng)前財(cái)會(huì)工作被動(dòng)的根本原因。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度雖然在企業(yè)內(nèi)部不斷地完善和發(fā)展，具體的執(zhí)行監(jiān)督環(huán)節(jié)也日益完善，但是對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度而言，不是簡(jiǎn)單的管理范圍的控制，而是長(zhǎng)期的實(shí)質(zhì)性地管理決策控制。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的重點(diǎn)還基本停留在記賬、算賬、報(bào)賬等方面，為政府行政管理部門服務(wù)的多，為企業(yè)內(nèi)部管理需要考慮的少，財(cái)會(huì)工作的中心地位作用發(fā)揮不夠。這種現(xiàn)象就使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制工作以核算為主，重核算、輕管理，形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)會(huì)工作的作用和地位有所削弱的反?，F(xiàn)象。出現(xiàn)這種情況的原因一方面是由于財(cái)會(huì)人員管理意識(shí)較差，管理能力有限，不能提出更為具體有效的管理決策；另一方面也是由于企業(yè)管理者沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的發(fā)展需要借助企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理決策能力。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立的內(nèi)容
(一)原則性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)就是要依靠國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，目前國(guó)家以《會(huì)計(jì)法》作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高法規(guī)，企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度（體系）方面也應(yīng)當(dāng)有自身的“母法”。而這種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)總體制度的建立需要有一定的總控原則，例如：企業(yè)可以制度類似于《財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)務(wù)成本控制制度》、《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度》和《會(huì)計(jì)核算制度》等具體的財(cái)務(wù)控制制度。這些制度的建立要堅(jiān)持民主的原則，從制度的建立到制度的公布、執(zhí)行都應(yīng)該有民主的意見參與，同時(shí)要在實(shí)際的會(huì)計(jì)控制工作中不斷地對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行完善。
(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員管理制度的建立首先應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)利益主體責(zé)、權(quán)、利相互制衡的一種制度,主要解決財(cái)務(wù)管理權(quán)限的合理配置問題。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的制度來講，應(yīng)該明確規(guī)定會(huì)計(jì)賬目的記錄內(nèi)容，保證分工明確，將資金管理與賬目管理做出明確地區(qū)分，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的部門全面，盡可能做到互相之間有必要的牽制作用，其根本目的在于試圖通過這種制度安排,以達(dá)到內(nèi)部相關(guān)利益主體之間的權(quán)、責(zé)和利的互相制衡,實(shí)現(xiàn)效率和利益的合理統(tǒng)一。對(duì)人員的管理制度來講則必須要做到獎(jiǎng)罰明確，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)。
(三)成本費(fèi)用管理制度
成本費(fèi)用管理制度的建立必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分組的小預(yù)算組成的。每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。與此有關(guān)的成本控制，如記錄實(shí)際數(shù)據(jù)、提出控制報(bào)告等，也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。對(duì)這些成本控制行動(dòng)的管理應(yīng)該借助多種財(cái)務(wù)管理手段。例如：引入財(cái)務(wù)軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準(zhǔn)確詳實(shí)的信息，及時(shí)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、正確決策，從而最大限度地規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，防范由于信息原因造成的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)而導(dǎo)致的決策失誤。又如：建立往來賬目檔案和準(zhǔn)入制度。對(duì)進(jìn)入企業(yè)的供應(yīng)商要建立檔案進(jìn)行管理，及時(shí)掌握各供應(yīng)商的聲譽(yù)、資信等情況。同時(shí)要建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度。材料物資的供應(yīng)商必須經(jīng)質(zhì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門聯(lián)合考核后才準(zhǔn)進(jìn)入，如有可能要實(shí)地到供應(yīng)商生產(chǎn)地考察。
(四)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不能避免的經(jīng)驗(yàn)危機(jī)，為了更好地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的管理框架包括三個(gè)方面:（1）企業(yè)的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；（2）全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；（3）企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。全面的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該注重建立明確地發(fā)展目標(biāo)，目標(biāo)的建立必須要有財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)決策進(jìn)行管理輔助?？刂颇繕?biāo)是通過控制活動(dòng)所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，并細(xì)分至相關(guān)部門，確定各部門的子計(jì)劃，各部門再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)。其次，要對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)控制要素進(jìn)行全面地分析，制定者要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)及預(yù)測(cè)因素考慮一些彈性，使制定的計(jì)劃在執(zhí)行過程中更符合實(shí)際，更切實(shí)可行。最后，將風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度下達(dá)到企業(yè)的各個(gè)階層，保證全面的管理控制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防范能力，根據(jù)自身實(shí)際情況與所處環(huán)境，在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上創(chuàng)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
(五)內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度就是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。雖然內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但從廣義上講應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制制度體系的范疇之內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度雖然屬于內(nèi)部管理制度，但是應(yīng)該盡可能地結(jié)合多方面的力量，例如：政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等審計(jì)管理部門都可以進(jìn)行必要的輔助審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)的公平公正。而具體的審計(jì)流程應(yīng)該包括：（1）確定審計(jì)目標(biāo)，建立審計(jì)小組。（2）進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容的初步資料收集。（3）進(jìn)行審計(jì)工作。（4）整理審計(jì)結(jié)果，公布結(jié)果。
(六)資金控制
企業(yè)的內(nèi)部控制管理應(yīng)該突出對(duì)資金的管理，尤其是如今金融危機(jī)的背景下，現(xiàn)金為王的優(yōu)勢(shì)作用正逐步體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，控制能力的關(guān)鍵所在。資金控制首先應(yīng)該在財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中，充分考慮企業(yè)籌資成本和償債能力，分析影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的因素，決定籌資渠道，編制出現(xiàn)金預(yù)算，實(shí)現(xiàn)資金籌集和運(yùn)用的平衡?？朔捅苊饬藗鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行難、考核難的弊端，具有內(nèi)容全面、方法科學(xué)、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。其次，要主要現(xiàn)金收支的審批問題，要保證審批權(quán)高度集中在管理者手中，這樣有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面收支平衡，提高現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)效率，減少資金的沉淀，控制現(xiàn)金的流出。但是，這種管理形式也不利于調(diào)動(dòng)各層次開源節(jié)流的積極性，影響各層次經(jīng)營(yíng)的靈活性，以致降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率。為了進(jìn)行雙方面的權(quán)衡應(yīng)該建立相關(guān)的統(tǒng)籌管理制度，通過制度來規(guī)范資金審批原則，保證審批的規(guī)范性和快捷性。另外，企業(yè)可以設(shè)立結(jié)算中心，對(duì)需要審批的項(xiàng)目資金進(jìn)行獨(dú)立結(jié)算，保證了經(jīng)營(yíng)的靈活性和安全性。
總之，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善應(yīng)該首先建立原則性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、基礎(chǔ)性管理制度和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員管理制度，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部審計(jì)制度和資金控制管理制度，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的決策能力的提升。
參考文獻(xiàn):
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，內(nèi)控制度已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。對(duì)于一個(gè)大型集團(tuán)公司而言，在嚴(yán)格遵守國(guó)家《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等各項(xiàng)法律、法規(guī)的前提下，建立集團(tuán)公司內(nèi)部“法律制度”具有十分重要的意義。
一、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的必要性
財(cái)務(wù)活動(dòng)包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、回收和分配五個(gè)方面。資金的籌集制約著企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展；資金的投放決定著企業(yè)的發(fā)展方向和潛力；資金的耗費(fèi)關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)成本和競(jìng)爭(zhēng)能力；資金的回收影響企業(yè)的償債信譽(yù)和資金周轉(zhuǎn)；資金的分配決定企業(yè)的消費(fèi)和積累以及投資者、經(jīng)營(yíng)者、員工等各方利益。由此可見，財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，是財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，它不僅能提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促使資源的合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且能防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)要生存、發(fā)展離不開財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效與否，直接關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。因此，對(duì)于一個(gè)大型的集團(tuán)公司來講，建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度十分必要。
內(nèi)蒙古廣播電視網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)公司屬于國(guó)有獨(dú)資大型文化企業(yè)，集團(tuán)公司屬于一級(jí)獨(dú)立法人治理公司。主要經(jīng)營(yíng)全區(qū)廣播電視節(jié)目傳送業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司除本部外，擁有全區(qū)十三個(gè)盟市一級(jí)分公司，八十二個(gè)旗縣二級(jí)分公司，同時(shí)下設(shè)三個(gè)子公司。除三個(gè)子公司屬于法人單位外，其他兩級(jí)分公司均屬于非法人制的負(fù)責(zé)人制單位。集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分、子公司實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一管理和統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)四統(tǒng)一原則。在此基礎(chǔ)上集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理框架確定為四個(gè)統(tǒng)一，即統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括內(nèi)部報(bào)表）、統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一審批程序和統(tǒng)一劃撥資金。各級(jí)分、子公司財(cái)務(wù)核算及管理必須在集團(tuán)公司四統(tǒng)一原則下從事財(cái)務(wù)活動(dòng)。為使四統(tǒng)一原則能落實(shí)，集團(tuán)公司根據(jù)財(cái)務(wù)核算及管理的實(shí)際要求，在嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)的前提下，特制定了若干項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這些制度的建立，對(duì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算及管理起到了明顯的作用。
二、內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度
內(nèi)蒙古廣電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要有以下幾方面：
1.基礎(chǔ)核算
主要對(duì)各級(jí)分、子公司會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、填制會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了統(tǒng)一要求。本規(guī)定要求各級(jí)分、子公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置（包括二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目）必須按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部規(guī)定設(shè)置，各級(jí)分、子公司不得擅自增設(shè)會(huì)計(jì)科目，如業(yè)務(wù)需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目，分公司必須向集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審批同意后方可增設(shè)。會(huì)計(jì)報(bào)表（特別是集團(tuán)公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表，如各項(xiàng)收入、各項(xiàng)費(fèi)用支出明細(xì)表等）各分、子公司必須按集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部要求填報(bào)，各級(jí)分、子公司無權(quán)對(duì)填報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如需增加項(xiàng)目，如同增設(shè)會(huì)計(jì)科目一樣走申報(bào)程序。此規(guī)定規(guī)范了各級(jí)分、子公司基礎(chǔ)核算口徑，便于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯總，便于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部對(duì)各級(jí)分、子公司同類收入、費(fèi)用等進(jìn)行對(duì)比、分析。
集團(tuán)公司根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算的實(shí)際情況，特制定了內(nèi)部往來對(duì)賬制度。因?yàn)楦骷?jí)分、子公司所有收入、支出均通過銀行存款和內(nèi)部往來科目反映，集團(tuán)公司對(duì)各級(jí)分、子公司上劃的收入，下?lián)艿母黜?xiàng)支出也通過內(nèi)部往來科目反映。因此，內(nèi)部往來記錄的準(zhǔn)確與否，直接影響集團(tuán)公司與各級(jí)分、子公司的資金走向。本規(guī)定要求集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部往來會(huì)計(jì)人員每月初必須與各級(jí)分、子公司負(fù)責(zé)內(nèi)部往來核算對(duì)賬，必須做到集團(tuán)公司與各分、子公司余額一致，防止出現(xiàn)上下級(jí)之間因會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確產(chǎn)生的矛盾。
2.資金管理
對(duì)資金主要實(shí)施收支兩條線和全面預(yù)算管理。收支兩條線制度規(guī)定：（1）各級(jí)分、子公司必須在集團(tuán)公司指定的銀行開設(shè)收入和支出兩個(gè)基本賬戶，分別反映各級(jí)分、子公司所有收入和支出業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)多頭開戶。（2）各級(jí)分、子公司必須在規(guī)定時(shí)間將所有收入上劃集團(tuán)財(cái)務(wù)，不得延期（每周五為上劃日）。（3）各級(jí)分、子公司不得坐支現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金在考核制度中列為一票否決指標(biāo)。（4）各級(jí)分、子公司不允許以任何方式搞資金貸款活動(dòng)。（5） 集團(tuán)公司必須按規(guī)定時(shí)間下?lián)芨骷?jí)分、子公司各項(xiàng)支出（每月5日、25日為撥款日）。
全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算編制原則、要求、程序、跟蹤、監(jiān)督、執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀的簽訂和考核制度。因此，預(yù)算從編制到經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀簽訂以及對(duì)目標(biāo)責(zé)任的考核，也是一個(gè)管理體系。通過對(duì)資金實(shí)現(xiàn)收支兩條線、全面預(yù)算管理，能夠做到“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一借貸”四原則要求，對(duì)內(nèi)部單位資金的統(tǒng)一集中管理，提高資金使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用。
3.物資管理
主要對(duì)物資出入庫手續(xù)、工程部與財(cái)務(wù)部對(duì)工程項(xiàng)目使用材料的流程，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及調(diào)撥流程以及不屬于一次性消耗的辦公用品、低值易耗品建輔助賬明細(xì)反映等作了明確規(guī)定。對(duì)防止國(guó)有資產(chǎn)流失起到了積極作用。
