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時間：2022-03-06 12:38:45
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(二)監(jiān)督、控制、考核不力集團(tuán)企業(yè)中，財務(wù)人員對經(jīng)營情況缺乏相應(yīng)的了解，內(nèi)部審計制度也不健全，外部審計由于其固有的弊端性受利益所驅(qū)使，只是走過場，會造成企業(yè)的監(jiān)督、管理很多時候脫離市場，脫離實際，可能只是集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個人喜好而已，造成集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)虧損。
(三)管理方式以及管理手段落后許多集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展過程中，都會由于兼并、收購等等手段來迅速的壯大企業(yè)，與此同時也帶來了很多問題，比如由于企業(yè)太大，旗下子公司太多而無暇顧及全局，無法及時掌握或者及時處理子公司出現(xiàn)的問題。另外，集團(tuán)企業(yè)較小時候的管理方式、管理手段對于壯大之后的集團(tuán)企業(yè)的管理就會顯得落后，不再適用。
二、集團(tuán)企業(yè)財務(wù)控制的改進(jìn)方式
(一)選擇合適的管理模式一般來說，企業(yè)內(nèi)控中的財務(wù)管理模式主要有三種：集權(quán)制、分權(quán)制、混合制。三種模式都是各有各的優(yōu)缺點：集權(quán)制可以增強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)對子公司的管控能力，但另一方面會導(dǎo)致子公司缺乏積極應(yīng)對市場變動的主動性還有經(jīng)營方面的主觀能動性也會受到挫傷，削弱了集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)變能力。對于不同的企業(yè)：不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)也許對于財務(wù)控制模式的選擇并沒有唯一的優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)。比如對于子公司與集團(tuán)企業(yè)聯(lián)系比較緊密的企業(yè)，而子公司的控制權(quán)對于集團(tuán)企業(yè)而言很重要，這樣的企業(yè)也許集權(quán)制會是比混合制更好的選擇。而對于一些需要積極應(yīng)對市場，比如說銷售或者就是流行的快消行業(yè)也許分權(quán)制會比混合制更好一些，因為采用分權(quán)制可以使得子公司有足夠的自可以去選擇適合自己的實際情形的銷售模式、銷售產(chǎn)品等，對集團(tuán)企業(yè)而言，子公司的經(jīng)營積極性也許比控制能力更為重要，這個時候也許分權(quán)制會更好一些。但是，上述一些類型的企業(yè)在選擇財務(wù)模式的時候也與其規(guī)模有關(guān)，處于不同規(guī)模的企業(yè)的選擇可能也并不是一致的。華能集團(tuán)是一家依靠國家以煤代油專項資金發(fā)展起來的以電力為中心的一家國有大型企業(yè)，由核心企業(yè)中國華能集團(tuán)、9個成員公司以及這些公司旗下的400多家子公司組成。旗下有華能國際電力開發(fā)公司以及山東華能電力開發(fā)公司分別先后與紐交所上市。華能國際對其子公司的管理就是采取了混合模式，既有籌資、投資、財務(wù)業(yè)績等方面的控制，也有子公司發(fā)展的自由性。總的一句話“具體情況具體分析”，適合企業(yè)的、能給企業(yè)帶來最大利益的才是好的。
(二)建立相應(yīng)的財務(wù)控制制度完善集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)控制制度，需要建立與之相匹配的財務(wù)報告制度以及相應(yīng)的合適的管理機(jī)制，完成對相關(guān)指標(biāo)比如利潤指標(biāo)或者是資本報酬指標(biāo)的考核。另外，有一個詞語叫做“尾大不掉”，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)不斷做大的過程中雖然有許多好處，但是不可否認(rèn)，許多的劣勢也就出來了，尾大不掉就是其中一個很明顯的問題。在集團(tuán)企業(yè)較大的時候，信息的暢通無阻在解決這個問題的時候起了很關(guān)鍵的作用。說到底，企業(yè)太大，信息就無法像小企業(yè)一樣能很快而且完整的傳遞，所以才產(chǎn)生了大集團(tuán)企業(yè)反映慢的問題。所以，在解決集團(tuán)企業(yè)財務(wù)控制方面，建立一個通常的信息傳遞機(jī)制無疑是重要的。要獲得及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息構(gòu)建一個暢通無阻的財務(wù)信息溝通系統(tǒng)可以通過以下一些措施來實現(xiàn)，比如通過集團(tuán)公司統(tǒng)一管理運行的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來強(qiáng)化對子公司以及集團(tuán)企業(yè)自身的財務(wù)管理，規(guī)范子公司的日常運營活動；集團(tuán)企業(yè)與子公司的財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，無論是資金、核算還是制度方面統(tǒng)一的進(jìn)行，財務(wù)業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算也應(yīng)該要相互統(tǒng)一，或者一些其他的合理的、可以促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)控制的措施。如同上文提到的華能國際，其對子公司的財務(wù)控制主要體現(xiàn)在三個方面。投資額度、籌資額度、財務(wù)業(yè)績考評，籌資由母公司統(tǒng)一安排，投資超過一定限度之后才需要向母公司申請，財務(wù)業(yè)績考核主要考察利潤、凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)營性凈現(xiàn)金流三個方面。
(三)強(qiáng)化集團(tuán)財務(wù)監(jiān)控要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的財務(wù)控制，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該建立一個合理的財務(wù)管理約束機(jī)制，只有這樣才能強(qiáng)化集團(tuán)企業(yè)對子公司的財務(wù)監(jiān)控能力。集團(tuán)企業(yè)要針對當(dāng)前的宏觀政策、經(jīng)濟(jì)形勢，制定一個符合企業(yè)的、合理的、可實施的財務(wù)管理約束機(jī)制，建立健全各項財務(wù)管理制度。這樣的一個財務(wù)管理制度必須是經(jīng)過集團(tuán)企業(yè)董事會慎重討論并決定，有集團(tuán)企業(yè)的管理人負(fù)責(zé)實施監(jiān)督行使的，結(jié)合了集團(tuán)企業(yè)的各方面情況包括集團(tuán)企業(yè)的行業(yè)狀況、企業(yè)章程準(zhǔn)則等等以及子公司面臨的市場實際情況，而不是“拍腦袋”做出的決定。同時還要定期檢查、日常督促，并建立起能夠促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)資本保值、增值的措施，比如可以對企業(yè)的各項超過一定數(shù)目的現(xiàn)金流進(jìn)行管理，控制資金的流動方向；或者是建立財務(wù)報告制度，設(shè)計一些切實可行的財務(wù)考核指標(biāo)等等。完善集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審核制度。審核之時可以以集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)為主線進(jìn)行，建立起完善的一個審計網(wǎng)絡(luò)，將集團(tuán)企業(yè)各級都涵蓋進(jìn)去，沒有特殊、沒有可以不接受審核的例外。另外，可以建立一個專門負(fù)責(zé)集團(tuán)企業(yè)審核的審核委員會，當(dāng)然審核委員會不僅僅是對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審核監(jiān)督，對于子公司也有著同樣的監(jiān)督作用。
(四)完善各項考核指標(biāo)體系對于子公司而言，將公司資產(chǎn)保值、增值是其存在的一個必要條件。但是，子公司的經(jīng)營狀況以及給集團(tuán)企業(yè)帶來的回報是需要使用數(shù)據(jù)來進(jìn)行客觀評價的，而這一套可以被量化的客觀的數(shù)據(jù)、指標(biāo)就是集團(tuán)企業(yè)對子公司進(jìn)行考核的一個評價體系。對于從這個評價體系評價出來表現(xiàn)好的子公司，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該給予表揚，相反，對于表現(xiàn)差的子公司當(dāng)然也就應(yīng)該給予懲罰措施。這樣的一套在集團(tuán)企業(yè)財務(wù)控制方面的考核指標(biāo)體系主要應(yīng)該包括一些基本的財務(wù)指標(biāo)，比如企業(yè)變現(xiàn)能力，流動比率，速動比率，資產(chǎn)管理比率，負(fù)債比率，利潤增長率，營業(yè)額增長率等等。雖然這些容易度量的、可以量化的指標(biāo)可以幫助我們輕松的度量子公司的表現(xiàn)，但是也不可過度相信。要做好定性與定量指標(biāo)結(jié)合的分析，理論與實踐結(jié)合的分析，業(yè)績與市場結(jié)合的分析。
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作為事業(yè)單位管理本單位經(jīng)濟(jì)活動的一種手段，是事業(yè)單位有效的管理體系中不可或缺的重要組成部分，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，內(nèi)部控制制度的健全和有效與否，關(guān)系到一個組織的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。但是目前，事業(yè)單位的客觀環(huán)境、工作任務(wù)、管理體制等都發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊任重而道遠(yuǎn)。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制的觀念薄弱內(nèi)部控制觀念是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制觀念是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。由于事業(yè)單位資金來源單一、去向固定，收支活動較少，經(jīng)費預(yù)算有限，導(dǎo)致了許多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本認(rèn)識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠(yuǎn)影響認(rèn)識不足，抱著可有可無的放松態(tài)度?；蛘哒f是以財經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗來代替內(nèi)部控制制度，有的單位即使有內(nèi)部控制制度，在內(nèi)容方面仍有許多不合理的地方，內(nèi)控意識淡薄，監(jiān)督力度薄弱，重發(fā)展、輕管理的現(xiàn)象較為普遍。
（二）內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)為會計崗位設(shè)置不夠全面和人員配置不夠合理，個別規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，并且內(nèi)部控制制度沒有掛蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，尤其是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象在行政事業(yè)單位比較突出。同時部分單有章不循，將已存制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應(yīng)付有關(guān)部門的審計監(jiān)察，失去制度了應(yīng)有的嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度名存實亡。
（三）內(nèi)部控制制度監(jiān)督上乏力內(nèi)控制度的建立與實施是一項巨大的社會工程，由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性和我國國情的特殊性，目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用微乎其微，現(xiàn)有的法制環(huán)境還未能充分發(fā)揮廣大人民群眾的監(jiān)督力量。同時作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、稅務(wù)、審計部門大多偏重于對單位財務(wù)資金的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，至于單位是否建立內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況則很少進(jìn)行實質(zhì)性監(jiān)察。外部監(jiān)督的不得力，在一定程度上使得行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)放松了警惕，從而行政事業(yè)單位內(nèi)部會計審核部門監(jiān)督也往往流于形式；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是監(jiān)督乏力導(dǎo)致內(nèi)部審計人員沒有認(rèn)真履行內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，不能如實、公正地編寫審計報告，內(nèi)部監(jiān)督部門形同虛設(shè)。還有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況由內(nèi)部會計控制執(zhí)行部門自行監(jiān)督檢查，自我監(jiān)控影響了內(nèi)部會計控制職能的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部控制相關(guān)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)與職業(yè)道德水平內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生，但是一些法制觀念淡薄的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，無視內(nèi)部控制制度的存在，凌駕與內(nèi)部控制制度之上，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；不少財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和知識儲備已不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)對，再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作大多流于形式，各種先進(jìn)的管理辦法由于人員本身相關(guān)素質(zhì)的缺乏重重受阻，難以推行。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措
（一）提高對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識首先是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》（修訂）和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，必須對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭管理內(nèi)部控制，財務(wù)支持人員實施內(nèi)部控制，職工人員全面落實內(nèi)部控制。財政、稅務(wù)、審計及有關(guān)主管部門要定期地對單位負(fù)責(zé)人就財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度進(jìn)行培訓(xùn)，使之通過學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，系統(tǒng)地了解相關(guān)法規(guī)和內(nèi)容，以取得他們對內(nèi)部控制制度建設(shè)的肯定和支持，從而能有效調(diào)動各方面積極因素，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次內(nèi)部控制制度的實施和管理是事業(yè)單位的一項綜合性管理活動，涉及財務(wù)、人事、組織、控制、監(jiān)督等多部門，職工人員作為制度的全面執(zhí)行者，直接左右執(zhí)行效果的興衰成敗。因此，普及內(nèi)部控制基本知識，培養(yǎng)員工良好的內(nèi)部控制意識對內(nèi)部控制制度建設(shè)實施至關(guān)重要。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度內(nèi)控管理制度不健全是內(nèi)控工作難以有效開展的根本原因，因而加快制度建設(shè)是做好內(nèi)控管理工作的前提和根本。首先事業(yè)單位不應(yīng)用一般會計制度財經(jīng)制度替代內(nèi)控制度，我國《會計法》（修訂）第十七條明確規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”。要有的放矢，找準(zhǔn)重點，控制環(huán)節(jié)，確保內(nèi)控制度建設(shè)的正確方向。其次單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以國家的法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法為準(zhǔn)繩，并結(jié)合本單位內(nèi)部情況外部環(huán)境進(jìn)行實際操作。健全內(nèi)部控制制度，一般應(yīng)遵循以下三條基本原則：一是合法、合理性原則，即該制度的設(shè)立不僅要符合國家法律法規(guī)，同時要結(jié)合本單位的實際情況。二是體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則，即內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度形成一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的體系。三是全面有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋財務(wù)工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點控制。（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督首先要完善內(nèi)外部審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行評價。財政部門是財會與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立負(fù)責(zé)，并定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)重點加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、固定資產(chǎn)、采購付款、銷售收款、工薪和人事等內(nèi)部控制制度的符合性測試，可以有效幫助單位找到單位管理上的漏洞，建立和完善現(xiàn)有的制度，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在執(zhí)行內(nèi)部審計制度時，如果審計人員的在某些項目中不具備獨立性或?qū)I(yè)勝任能力，可以考慮將該項目外包，這不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計風(fēng)險。其次，要逐步建立單位內(nèi)部信息公示平臺，如收入、支出個環(huán)節(jié)的財務(wù)信息應(yīng)客觀及時地公示，增強(qiáng)信息透明度，以方便單位內(nèi)部公眾對執(zhí)法不力的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。
（四）提高財會人員素質(zhì)，強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作是確保單位內(nèi)部財務(wù)控制體系正常運行的前提和關(guān)鍵內(nèi)部控制制度設(shè)計得再合理再完善，若沒有合格稱職的人員來執(zhí)行，很難充分發(fā)揮其作用。為此事業(yè)單位要從根本上打破原有的用人機(jī)制，規(guī)范招聘制度，以控制內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)，并且通過多種形式的會計繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)對財會人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力進(jìn)行提升，使財會人員的知識技能得到不斷拓展，培養(yǎng)一支思想覺悟高、業(yè)務(wù)過硬、嚴(yán)以律已的財務(wù)人員隊伍。同時事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識的教育和培訓(xùn)，關(guān)注他們的思想動態(tài)，正確行使財會人員的職責(zé)權(quán)力，避免潛在風(fēng)險的發(fā)生。
總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制是貫穿于整個單位生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的自我調(diào)控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的狀況下，行政事業(yè)單位制度和體制建設(shè)完善也面臨著新的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的更好發(fā)揮行政職能，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，行政事業(yè)單位還要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計動態(tài)，結(jié)合自身的特點使內(nèi)部控制適應(yīng)時展，做到與時俱進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國會計法》（）
[2]財政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（）
工作財務(wù)會計的內(nèi)部控制管理存在問題，首先是因為相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)未能足夠重視該工作，導(dǎo)致企業(yè)的各項工作無法順利開展，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)未能透徹地認(rèn)識到財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要性，認(rèn)為財務(wù)會計的內(nèi)部控制管理工作只是一項可有可無的工作，并不能夠代替企業(yè)的其他管理制度。這樣，在財務(wù)會計的內(nèi)部控制管理中沒有設(shè)置專門的部門進(jìn)行管理和監(jiān)督，也沒有制定有效的制度進(jìn)行完善，進(jìn)而導(dǎo)致許多財務(wù)會計工作無法正常展開，限制企業(yè)的發(fā)展；其次，有些企業(yè)雖然制定了財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度，但是在實際的工作中并沒有認(rèn)真貫徹這些制度，導(dǎo)致制定的制度成為一種擺設(shè)，沒有實用性，財務(wù)會計的工作無法達(dá)到企業(yè)預(yù)期的效果，同時也無法有效控制和管理財務(wù)會計工作。產(chǎn)生這些問題的主要原因就是企業(yè)對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作沒有引起足夠的重視和認(rèn)識，進(jìn)而影響企業(yè)的工作進(jìn)程。
2財務(wù)會計內(nèi)部控制管理缺乏完善的制度保證
在財務(wù)會計的內(nèi)部控制管理工作中，由于沒有健全的控制管理制度，導(dǎo)致企業(yè)的各項工作缺乏必要的執(zhí)行力。一些企業(yè)在制定控制管理制度時，由于外在因素或者是人為因素的影響，導(dǎo)致制定的制度不完善、不健全，同時企業(yè)也沒有對制度進(jìn)行合理性和規(guī)范性的制約，導(dǎo)致財務(wù)會計工作不能有效地、科學(xué)地執(zhí)行下去。財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作缺乏完善的制度主要表現(xiàn)在一些企業(yè)未能重視內(nèi)部控制管理制度的重要性，在實際工作中未能貫徹實施這些制度，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)會計工作中出現(xiàn)差錯，沒有做到事前預(yù)防工作，也無法及時進(jìn)行問題解決，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的其他工作無法順利開展；一些企業(yè)制定的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度雖然具有科學(xué)性和合理性，但是在實際的工作中并沒有長期貫徹實施制度，使財務(wù)會計管理控制工作缺乏一定的執(zhí)行力。由于企業(yè)缺乏完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度，所以就無法保證企業(yè)實際的工作實施，也無法有效地對實際工作進(jìn)行評價和考核。
二加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的措施
1培養(yǎng)大量的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人才
為了能夠有效地加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作，首先應(yīng)該要培養(yǎng)高素質(zhì)、高水平、高技術(shù)的知識性人才，這樣能夠為企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)揮重要的作用，使財務(wù)會計管理控制工作更加完善，并對這些財務(wù)會計人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，企業(yè)可以聘請專業(yè)的會計師和專家定期對員工進(jìn)行技能培訓(xùn)，使其能夠提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，并能夠有效地制定相關(guān)管理制度，增強(qiáng)企業(yè)的專業(yè)能力。
2完善財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體制
為了加強(qiáng)財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作，企業(yè)應(yīng)該要改善原有的管理觀念和制度，建立完善的財務(wù)管理體系，使財務(wù)會計管理模式更加健全，進(jìn)而有效地統(tǒng)一財務(wù)管理的權(quán)力分配，執(zhí)行責(zé)任制，使員工能夠根據(jù)自己的職責(zé)進(jìn)行工作，同時可以將網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用到實際的財務(wù)會計管理中，有效地進(jìn)行財務(wù)信息管理，并給管理者和決策者更好的反饋，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。
3完善財務(wù)會計內(nèi)部控制管理機(jī)制
為了能夠使財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作更加完善，企業(yè)還應(yīng)該要建立完善的財務(wù)會計監(jiān)督機(jī)制，這樣能夠有效地監(jiān)督財務(wù)會計管理人員的工作，避免出現(xiàn)、盜取公共財產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生，有效地將管理和監(jiān)督工作統(tǒng)一起來，完善財務(wù)會計工作，使之能夠更加順利地運行。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該做好預(yù)算和審計的工作，有效地為企業(yè)節(jié)省成本投入，避免資金浪費，同時有效地反饋企業(yè)的財務(wù)狀況和未來的發(fā)展情況，促進(jìn)企業(yè)更加合理的、完善的發(fā)展。
在醫(yī)院財務(wù)管理中,由于內(nèi)部控制制度不健全,導(dǎo)致管理的質(zhì)量不高。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全,主要是由于管理人員內(nèi)部控制意識薄弱,這就使得在一些管理環(huán)節(jié)存在明顯的疏忽,加之沒有嚴(yán)格的管理及控制手段,也使醫(yī)院會計人員違規(guī)操作存在可能性。在醫(yī)院財務(wù)管理中,對醫(yī)院財務(wù)會計領(lǐng)導(dǎo)層而言,醫(yī)院財務(wù)會計領(lǐng)導(dǎo)層的決策失誤,嚴(yán)重影響了醫(yī)院財務(wù)會計的發(fā)展和業(yè)務(wù)的處理。此外,不適當(dāng)?shù)牟僮髦笇?dǎo)違反國家的有關(guān)法律,政策,因而更容易導(dǎo)致管理的混亂。
2.內(nèi)部稽核制度不完善
醫(yī)院財務(wù)會計現(xiàn)有內(nèi)部審計監(jiān)督未發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部稽核往往缺乏獨立性及權(quán)威性,難以對醫(yī)院會計部門活動進(jìn)行全面的監(jiān)督。在醫(yī)院內(nèi)部稽核管理中,稽核力量配備不足,甚至有部分是兼職,都是由于內(nèi)部稽核制度不完善造成的,容易導(dǎo)致執(zhí)行者也是控制者的現(xiàn)象,因而加大了監(jiān)控和管理的難度。在這種情況下,稽核部門無法從整體上操控會計部門的業(yè)務(wù)刮泥和無法及時的了解操作狀況,就不能及時發(fā)現(xiàn)操作中存在的問題,也難以提出有針對性和建設(shè)性的意見。
3.內(nèi)部電子化建設(shè)落后
醫(yī)院內(nèi)部電子化建設(shè)落后也是制約醫(yī)院財務(wù)會計發(fā)展的重要因素之一。隨著信息科技的發(fā)展,計算機(jī)等高新技術(shù)在醫(yī)院業(yè)的廣泛運用推動了醫(yī)院財務(wù)會計的發(fā)展,醫(yī)院財務(wù)會計業(yè)務(wù)電子化程度不斷提升,同時也帶來了許多新的風(fēng)險,原有內(nèi)控制度很大程度上已不能再適應(yīng)計算機(jī)支持下的醫(yī)院會計業(yè)務(wù),醫(yī)院內(nèi)部電子化建設(shè)落后,對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理不得力,導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計計算機(jī)業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)面臨著很大的操作問題。
二、完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的措施
為提高醫(yī)院財務(wù)會計控制制度的管理水平,針對上述醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題,完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的措施,可以從健全內(nèi)部控制制度、完善內(nèi)部稽核制度和加強(qiáng)信息科技建設(shè)三個方面入手,下文將逐一進(jìn)行分析。
1.健全內(nèi)部控制制度
在醫(yī)院財務(wù)管理中,健全內(nèi)部控制制度是完善醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的有效措施。健全內(nèi)部控制制度,要把握好兩個方面的內(nèi)容,一方面在管理體系上,主要體現(xiàn)在管理層對醫(yī)院內(nèi)部管理以及外部風(fēng)險的監(jiān)控,建立醫(yī)院高層管理人員的有效監(jiān)控。另一方面,還應(yīng)從觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制意識。完善管理政策和程序,加強(qiáng)醫(yī)院管理人員對醫(yī)院會計內(nèi)部控制的重視,從而避免了一些因個人因素而導(dǎo)致的錯誤。此外,將加強(qiáng)內(nèi)部控制和獨立的外部審計結(jié)合起來,也有助于促進(jìn)穩(wěn)健的醫(yī)院管理。
2.完善內(nèi)部稽核制度
財務(wù)稽核工作有利于防范經(jīng)營風(fēng)險,強(qiáng)化內(nèi)部控制。目前醫(yī)院財務(wù)會計需要完善內(nèi)部評審體系,應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)檢查及內(nèi)部稽核,有效發(fā)揮專業(yè)檢查及內(nèi)部稽核職能作用。充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性,加大內(nèi)部監(jiān)督力量配備,不斷增強(qiáng)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),以適應(yīng)不斷擴(kuò)大和更新的內(nèi)部監(jiān)管工作的需要。同時還應(yīng)制定規(guī)范內(nèi)部稽核的制度,規(guī)范內(nèi)部稽核的標(biāo)準(zhǔn)程序,使處理內(nèi)部稽核問題時,做到有章可循,進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)會計的規(guī)范化管理。
3.加強(qiáng)信息科技建設(shè)
加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的信息科技建設(shè),是當(dāng)今醫(yī)院發(fā)展的必然要求。利用信息技術(shù),在一定程度上消除了因為個人的疏忽而導(dǎo)致業(yè)務(wù)的失誤,保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整、提高會計信息質(zhì)量。加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè),建立通暢的信息溝通交流渠道,應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的實際情況,借助現(xiàn)代化的計算機(jī)信息技術(shù),建立會計實時控制系統(tǒng),實現(xiàn)對藥品、物資、價格、有效期以及應(yīng)付賬款等各項內(nèi)容的實時監(jiān)管,使信息技術(shù)與業(yè)務(wù)活動有效結(jié)合,保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行。
二、當(dāng)前我國企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)部控制中的問題
1.企業(yè)中財務(wù)管理的內(nèi)部控制意識薄弱
隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，完善的會計財務(wù)管理制度能夠有效保障企業(yè)在競爭過程中的資金實力。但當(dāng)前仍然有很多企業(yè)沒有意識到會計財務(wù)管理內(nèi)部控制對企業(yè)未來發(fā)展的重要性，企業(yè)中尚沒有相關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定，或已經(jīng)制定了相關(guān)規(guī)定卻沒有真正得到落實。而內(nèi)部控制為企業(yè)所帶來的收益是有一定周期性的，短時間內(nèi)很難達(dá)到理想效果，因此，會計財務(wù)管理內(nèi)部控制沒有得到當(dāng)前很多企業(yè)的足夠重視。
2.企業(yè)中從事會計管理人員的素質(zhì)較低
一個企業(yè)的會計財務(wù)管理系統(tǒng)涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個領(lǐng)域，其所包含的內(nèi)容也比較龐雜，因此，需要企業(yè)中從事會計管理的相關(guān)人員擁有較強(qiáng)的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，能夠?qū)ω攧?wù)工作保持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。但在實際中，很多企業(yè)中從事會計財務(wù)管理的相關(guān)人員綜合素質(zhì)相對較低，其會計財務(wù)知識體系老舊，沒有做到與時俱進(jìn)，對當(dāng)前先進(jìn)的業(yè)務(wù)知識沒有充分了解，在對企業(yè)具體財務(wù)信息進(jìn)行管理的過程中，不能以國家最新的會計準(zhǔn)則為工作依托，進(jìn)而對會計工作的質(zhì)量造成影響。
3.企業(yè)中會計內(nèi)部管理的執(zhí)行能力較差
想要科學(xué)的會計管理制度完善落實，便需要企業(yè)內(nèi)部控制制度擁有強(qiáng)大的執(zhí)行能力。但在實際的企業(yè)管理中，很多企業(yè)雖然制訂了相關(guān)的會計財務(wù)管理制度，但其執(zhí)行效果并不理想，對企業(yè)會計財務(wù)管理的監(jiān)督力度較弱，長此以往，必然會造成企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。除此之外，很多企業(yè)中的會計財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)配套設(shè)施，如考核制度、獎懲制度等不完善，也導(dǎo)致企業(yè)制定的財務(wù)管理制度無法有效執(zhí)行。
三、強(qiáng)化企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的相關(guān)方法
1.企業(yè)要對內(nèi)部控制意識給予充分重視
企業(yè)的經(jīng)營管理策略會在很大程度上直接受到會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的影響，因此，企業(yè)需要對內(nèi)部控制意識給予充分的重視，制定更加完善的內(nèi)部控制制度，以加強(qiáng)企業(yè)會計信息的完整性與準(zhǔn)確性，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。以此同時，企業(yè)還要遵循國家相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)中的會計財務(wù)工作，從根本上提升企業(yè)在市場中的綜合競爭力。
2.企業(yè)要對會計財務(wù)管理制度更加完善
會計財務(wù)管理制度是內(nèi)部控制制度實行的根本保障，因此，企業(yè)需要對會計財務(wù)管理制度加以完善。企業(yè)需要建立起健全的企業(yè)財務(wù)信息體系，以保證財務(wù)相關(guān)信息能夠更系統(tǒng)的整合與分析，另外，還要充分利用計算機(jī)設(shè)備面對財務(wù)信息進(jìn)行核算與處理，在保障工作質(zhì)量的同時，提升工作效率，與此同時，還要加大相關(guān)軟件的開發(fā)力度，力求能夠運用多元化手段來提升會計業(yè)務(wù)的工作效率。
3.企業(yè)要對會計核算基礎(chǔ)工作加強(qiáng)監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督體系涉及到企業(yè)日常管理的很多方面，在監(jiān)督企業(yè)日常工作的基礎(chǔ)之上，還需要進(jìn)行企業(yè)行政與內(nèi)審工作的監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)會計核算方面的監(jiān)督工作能夠使企業(yè)所呈現(xiàn)出來的會計信息與負(fù)債信息更加真實，也能夠使企業(yè)中會計財務(wù)管理的內(nèi)部控制效率得到有效提升，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
4.企業(yè)要對從事財務(wù)工作人員提升素質(zhì)
企業(yè)中的經(jīng)營團(tuán)隊能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生影響，相應(yīng)的，高素質(zhì)的企業(yè)財會隊伍也能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展有所助益，因此，在挑選從事會計財務(wù)管理工作人員的過程中，一定要對其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，對其專業(yè)技術(shù)與綜合素質(zhì)做出客觀科學(xué)的考量。在分配崗位的過程中，要按照職位分離的原則進(jìn)行分配，并進(jìn)行定期輪崗，以發(fā)揮會計財務(wù)管理內(nèi)部控制的最大功能。
1高校財務(wù)管理的目標(biāo)
高校財務(wù)管理是高校管理中十分關(guān)鍵的部分，所以要定期進(jìn)行高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計活動，這個活動是為能夠保證學(xué)校的財產(chǎn)安全、學(xué)校相關(guān)財務(wù)信息的真實性、財務(wù)資金是否得到合理配置、學(xué)校財務(wù)資金的使用效率提高、降低的學(xué)校財務(wù)資金的風(fēng)險和保證學(xué)校在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定內(nèi)行使相關(guān)權(quán)利，而對學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的分析和測評活動。一所高校財務(wù)管理的控制效果，會直接影響到高校的發(fā)展，因此各個高校都十分重視財務(wù)管理工作。要想做好高校財務(wù)的管理工作，就必須設(shè)立一個合理的財務(wù)管理目標(biāo)，明確財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，找出高校財務(wù)中存在的問題，并提出解決問題的方法，只有不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能使高校的資金合理運轉(zhuǎn)，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發(fā)展。
2高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容
內(nèi)部控制審計都有其一般原則，內(nèi)部控制體系審計的內(nèi)容主要有控制環(huán)境審計、風(fēng)險管理審計、控制活動審計、信息與溝通審計和監(jiān)督審計這五個方面，所以高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，也應(yīng)該從這五個方面來入手。2.1高校財務(wù)管理的控制環(huán)境審計。高校財務(wù)管理的控制環(huán)境審計應(yīng)該審計的內(nèi)容包括:學(xué)校是否制定了關(guān)于學(xué)校財務(wù)管理的長期規(guī)劃；是否設(shè)立了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)，如:經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子、學(xué)校財務(wù)信息調(diào)查管理小組、資金預(yù)算控制小組、資金風(fēng)險評估小組、資金申請和分配審批小組、分配監(jiān)督委員會等等；各個經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)是否能夠有機(jī)的合作，各司其職，協(xié)調(diào)發(fā)展；是否建立健全相關(guān)的財務(wù)內(nèi)部管理制度；是否明確高校財務(wù)內(nèi)部控制審計的程序；學(xué)校財務(wù)信息的各類數(shù)據(jù)是否有專人管理，是否能夠確保相關(guān)信息的安全；學(xué)校財務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員是否具備相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，是否具有從業(yè)資格證書，是否對相關(guān)的從業(yè)人員有培訓(xùn)和教育；學(xué)校是否針對相關(guān)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了完整的處理流程等。2.2高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計?，F(xiàn)如今，資金風(fēng)險越來越大，所以高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計十分重要。高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計應(yīng)包括的內(nèi)容有:是否建立健全財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，建立財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉(zhuǎn)；是否建立各個層次的財務(wù)管理風(fēng)險評估機(jī)制，對財務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行有效評估，才能規(guī)避風(fēng)險或者把風(fēng)險降到最低；有關(guān)部門對財務(wù)管理風(fēng)險的評估是否全面準(zhǔn)確，不管是相關(guān)的信息還是數(shù)據(jù)，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)做出的財務(wù)風(fēng)險評估才能真實有效；是否建立了財務(wù)管理風(fēng)險的預(yù)警預(yù)報機(jī)制，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警十分重要，如果發(fā)出了風(fēng)險預(yù)警信號，就更能得到在一定時間內(nèi)的高度重視，為更好地規(guī)避風(fēng)險做出相應(yīng)措施；是否有相關(guān)的財務(wù)管理內(nèi)部的應(yīng)急措施，如若發(fā)生意外的緊急情況，必須要采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，避免受到二次影響。2.3高校財務(wù)管理的控制活動審計。要想對高校的財務(wù)進(jìn)行更好的管理，必須要有效地控制其各個活動，高校財務(wù)管理的控制活動審計就十分重要，其中包括學(xué)校的貨幣資金、相關(guān)開支的預(yù)算、財務(wù)的收入和支出、財務(wù)資金的分配、學(xué)校的投資活動和籌資活動。（1）貨幣資金。對學(xué)校財務(wù)的貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，建立健全有效的監(jiān)督運行機(jī)制，對各個崗位進(jìn)行責(zé)任制，分工明確，必須要做到權(quán)責(zé)明晰，具體到人，每個工作人員都背負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，工作人員必須明確自己的責(zé)任，并對自己的行為負(fù)責(zé)，確保自己所管的賬目不出問題，對貨幣資金的來源和流向必須明確，按規(guī)定進(jìn)行賬目的記錄以及賬目的核查，按規(guī)定使用財務(wù)公章，并妥善保管相關(guān)的發(fā)票支票票據(jù)等，以便以后賬目的管理和審計。（2）預(yù)算控制。學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部必須對其所有的開支都做出相應(yīng)的預(yù)算，其中包括預(yù)算的編制、上級或者是相關(guān)部門對預(yù)算的審批、實際按照預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算獲批的授權(quán)、對預(yù)算的風(fēng)險監(jiān)控和分析、對預(yù)算的相關(guān)調(diào)整、預(yù)算實際應(yīng)用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項收費情況，各類收費都要按照相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)，并對所收取費用來源和金額進(jìn)行記錄，并且妥善保管相關(guān)的票據(jù)。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關(guān)的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發(fā)放、相關(guān)補(bǔ)貼的發(fā)放、職工福利的發(fā)放、教學(xué)設(shè)施的資金投入以及教學(xué)工具的購買等。（4）資金的分配。高校財務(wù)管理內(nèi)部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實施方法，這樣才能夠確保分配的正常進(jìn)行。需要注意的一點是，需要對所分配的單位和分配的資金金額進(jìn)行核實，以確保資金不出現(xiàn)紕漏，能夠準(zhǔn)確地發(fā)放分配（5）學(xué)校的投資活動以及籌資活動。學(xué)校不僅可以教書育人，還可以進(jìn)行一系列的投資活動，其中大部分都是對外投資，包括對校辦產(chǎn)業(yè)的投資等。除了投資活動，學(xué)校還可以進(jìn)行一些籌資活動，籌資活動的進(jìn)行，需要先制定相關(guān)的籌資方案，得到相關(guān)部門的審批，簽訂籌資合同等，所以學(xué)校的一些資金可以通過籌資活動來進(jìn)行籌措。2.4高校財務(wù)管理的信息與溝通審計。在這個經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的信息時代，掌握一定量的信息很重要，財務(wù)管理，信息與溝通審計的內(nèi)容主要包括:是否建立健全財務(wù)管理制度；相關(guān)的財務(wù)信息收集是否及時，內(nèi)容是否準(zhǔn)確；是否有信息收集庫，錄入的信息是否準(zhǔn)確完整；對信息的保管是否完備。2.5高校財務(wù)管理的監(jiān)督審計。不管是什么財務(wù)活動的進(jìn)行，監(jiān)督都十分重要，監(jiān)督包括自我監(jiān)督和外部監(jiān)督，各個相關(guān)的財務(wù)部門要定期對自己的財務(wù)活動進(jìn)行自我評估，也要接受來自其他部門或者監(jiān)督體系的監(jiān)督。并對監(jiān)督和評估的內(nèi)容進(jìn)行反思，使自己的工作得到調(diào)整，能夠更好地進(jìn)行，這樣才能形成一種良性的循環(huán)機(jī)制，達(dá)到監(jiān)督的預(yù)期效果。
3高校財務(wù)管理內(nèi)部存在的問題
3.1缺乏相關(guān)健全的制度來管理高校財務(wù)。一是學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進(jìn)行教學(xué)活動，所以這使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不太關(guān)注，沒有建立健全完善的內(nèi)部控制制度。二是一些資金的支出沒有嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。雖然制定了相關(guān)的預(yù)算，但在實際情況中，很多都沒有嚴(yán)格的按照預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制比較隨意，這就是有關(guān)部門在進(jìn)行核實時比較困難，不能了解學(xué)校財務(wù)內(nèi)部具體的情況。三是沒有相應(yīng)的監(jiān)督懲罰制度。有些部門在資金核算方面出現(xiàn)差錯，并沒有得到嚴(yán)厲的懲罰，這會令有些人心存僥幸，從而不利于學(xué)校財務(wù)內(nèi)部的管理。還有在支出方面，有些部門嚴(yán)重超過了上級批準(zhǔn)的預(yù)算，也沒有相應(yīng)的懲處措施，并且差出來的資金也不需要補(bǔ)全。3.2高校財務(wù)管理風(fēng)險意識較差。由于我國高等院校現(xiàn)在的發(fā)展非常迅速，而教育經(jīng)費大多是國家撥款，但隨著高校一個個拔地而起，國家能給出的支持也十分有限，而且大多數(shù)的對資金的需求都很大，所以現(xiàn)在有很多高校都通過市場機(jī)制下的多種方法來籌措資金，但一些學(xué)校在財務(wù)管理方面的風(fēng)險意識較差，在風(fēng)險意識上沒有足夠的重視。有些學(xué)校在籌措資金的時候，只看到了一時的利益，急于對資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來的長遠(yuǎn)發(fā)展，使得學(xué)校背上了巨額債務(wù)，而且相關(guān)的信用等級降低。3.3相關(guān)工作人員沒有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內(nèi)容是教學(xué)教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動，尤其是有關(guān)財務(wù)管理的活動。學(xué)校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財務(wù)管理的工作人員就非常少，這就使得一些財務(wù)活動不能正常開展，相關(guān)工作人員沒有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權(quán)責(zé)不明晰，并沒有專門的人員在相應(yīng)的部門工作，所以財務(wù)工作進(jìn)行的本來就十分艱難。而且學(xué)校的財務(wù)管理部門缺乏高素質(zhì)的管理人才，既沒有工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)，也沒有相應(yīng)的工作人員，財務(wù)管理工作自然難以進(jìn)行。
4關(guān)于高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范的方法
4.1必須建立健全高校財務(wù)管理的相關(guān)制度。要想做好高校財務(wù)內(nèi)部控制審計工作，必須要采取相應(yīng)的制度作保證，只有在制度下進(jìn)行，才能減少危險的發(fā)生。一方面，財務(wù)管理內(nèi)部控制審計工作有其相關(guān)的準(zhǔn)則，一切工作都要按照其準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行，依法辦事，依規(guī)定辦事。因此，在學(xué)校開展財務(wù)管理內(nèi)部控制審計活動時，相關(guān)的工作人員必須嚴(yán)格按批準(zhǔn)的工作方法來進(jìn)行審計，一切事物都要按照規(guī)定嚴(yán)格處理。另一方面，預(yù)算編制部門一定要細(xì)化，各個部門都要設(shè)立自己的相關(guān)預(yù)算，再把自己部門的預(yù)算上報學(xué)校合并成一個整體，便于學(xué)校對部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對于一些重要的項目，還要制定相應(yīng)的跟蹤考核制度，對于沒有按照預(yù)算編制執(zhí)行的部門，要給予嚴(yán)厲的懲罰，對于一些部門超出預(yù)算金額也要有相應(yīng)的管理制度，可按照超出金額的大小來進(jìn)行分級處理。4.2高校財務(wù)管理要增強(qiáng)風(fēng)險意識。首先，要對高校財務(wù)內(nèi)部的一些情況進(jìn)行了解，只有了解了相關(guān)的情況，才能做出更確切的風(fēng)險評估，所以高校的財務(wù)管理部門和審計監(jiān)督部門要加大力度增強(qiáng)風(fēng)險意識。其次，高校財務(wù)管理部門要對自己所處環(huán)境的利弊進(jìn)行分析，并且做出能夠最揚長避短規(guī)避風(fēng)險的決策，力求把風(fēng)險降到最低。最后，如果發(fā)生一些意外情況，一定要有相應(yīng)的應(yīng)急措施，對于可能發(fā)生的風(fēng)險能夠及時應(yīng)對，積極規(guī)避。4.3對工作人員要進(jìn)行合理的配置。一方面，如果學(xué)校的教職工數(shù)量有限，那么一定要選取一些高素質(zhì)的工作人員在財務(wù)管理部門，因為這個部門對工作人員的素質(zhì)要求較高，如果一些工作人員不能達(dá)到相應(yīng)的要求，可以在后期進(jìn)行相關(guān)工作的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和工作積極性，除了相關(guān)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，在財務(wù)管理部門的工作人員必須思想道德素質(zhì)過硬。另一方面，一定要做到權(quán)責(zé)明晰，把職責(zé)落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)。
5結(jié)語
隨著我國教育體制的不斷深化改革，高等院校的數(shù)量也越來越多，不管是高校的規(guī)模還是連年的招生人數(shù)都在逐漸增長，這就會使高校的財務(wù)管理出現(xiàn)一些新的問題，高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計工作就會遇到新的難題，對于這些難題，要進(jìn)行耐心的分析思考，從實際情況出發(fā)，探索問題，并找到相應(yīng)的解決方案，確保能夠正常運行，并向更好的方向發(fā)展。
作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學(xué)院
參考文獻(xiàn)
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測繪事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制指的是測繪單位通過制定一系列規(guī)章、制度，根據(jù)一定的程序和措施對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制，以此達(dá)成對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范和管控的目標(biāo)。一方面內(nèi)部控制可以確保測繪事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動依法依規(guī)有序進(jìn)行、財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，另一方面，內(nèi)部控制也能在很大程度上影響著測繪單位年度財政任務(wù)的完成以及部門預(yù)算制度的有效實施。正是在這個意義上，如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，對于測繪事業(yè)單位有著舉足輕重的作用。但是，我們必須看到，當(dāng)前測繪事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在著這樣的或那樣的問題，亟需我們?nèi)ソ鉀Q。
一、當(dāng)前測繪事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國測繪事業(yè)單位管理的一大特點是以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理滲透到本單位生產(chǎn)、經(jīng)營的各個方面中，原則上內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)始終貫徹在每項經(jīng)濟(jì)活動中。但是，在實際操作過程中，部分測繪單位的財務(wù)內(nèi)部控制尚未使財務(wù)決策權(quán)利、財會業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)以及財會人員的行為達(dá)到在內(nèi)部制約和監(jiān)控下的財務(wù)控制水平。比如內(nèi)部控制制度尚缺乏系統(tǒng)性，在各系統(tǒng)和環(huán)節(jié)中還存在薄弱點和空白點，《測繪事業(yè)單位財務(wù)制度》沒有得到全面的貫徹落實，內(nèi)控制度形如虛設(shè)，內(nèi)控制度缺乏有力的監(jiān)管，管理力度弱，監(jiān)督缺位，因此導(dǎo)致測繪事業(yè)單位一些重要部門和分支機(jī)構(gòu)流失大量的國家資產(chǎn)，給國家和單位財產(chǎn)造成了嚴(yán)重的損失。
二、完善和加強(qiáng)測繪事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策
（一）健全單位內(nèi)部財會管理制度
測繪事業(yè)單位的財務(wù)管理部門應(yīng)高度重視財會管理工作，強(qiáng)化會計管理體制。財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)國家現(xiàn)行的財經(jīng)法律法規(guī)，對本單位的現(xiàn)有財務(wù)管理制度進(jìn)行全面的梳理，糾正與現(xiàn)行的國家財經(jīng)法律法規(guī)相悖的制度；修訂并完善不能滿足單位現(xiàn)行管理的制度，建立相應(yīng)的財會管理制度。測繪事業(yè)單位應(yīng)利用財務(wù)部門的革新推動單位的內(nèi)部改革，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的自身廉潔，提高財務(wù)管理人員以及單位財會人員自身的素質(zhì)和財會知識，根據(jù)測繪事業(yè)單位的財會管理制度促使單位內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范性運作，促進(jìn)財會管理制度在各單位的內(nèi)部管理中發(fā)揮有效的作用。
（二）建立健全有效的財會內(nèi)部控制制度
建立健全會計內(nèi)部控制制度可以提高財務(wù)管理水平，確保測繪事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均能在預(yù)期內(nèi)完成并能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。這就需要制定出一套切實可行的會計控制制度，該制度應(yīng)該著重處理好以下三個方面的關(guān)系：第一，以預(yù)防控制為主，事后管理為輔，杜絕非法行為的發(fā)生；第二，通過程序?qū)κ聵I(yè)單位的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行有效制約；第三，明確崗位責(zé)任制，對單位的崗位設(shè)置（比如會計的使用職能、處理職能、監(jiān)督職能等）進(jìn)行細(xì)化分工，務(wù)必明確好各部門組織及其個人的責(zé)任范圍，將責(zé)任落實到崗、個人。
（三）強(qiáng)化單位財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制
為了確保測繪事業(yè)內(nèi)部會計控制制度得到規(guī)范、有效的執(zhí)行，單位應(yīng)加大對內(nèi)部控制監(jiān)督的力度。單位應(yīng)設(shè)立獨立于財務(wù)部的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，敢于堅持原則，定期對單位進(jìn)行各項審計，使事業(yè)單位能及時發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正問題。財務(wù)會計人員一定要合法合規(guī)的進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督，真正做到通過內(nèi)部審計而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的，提高單位財務(wù)管理水平。如果由于某些原因無法單獨設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部自我評估系統(tǒng)的單位，則一定要更加注重財政與審計部門的監(jiān)督作用，完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制或聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制制度的完善和實施進(jìn)行設(shè)計或評價。此外，單位還應(yīng)該建立科學(xué)的考核獎懲機(jī)制，落實內(nèi)部監(jiān)督考核責(zé)任制，將考核結(jié)果與獎懲結(jié)合起來，以此來促進(jìn)有關(guān)部門員工參與內(nèi)控工作的積極性，從而盡職盡責(zé)的做好內(nèi)部控制工作。
（四）建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測
與國外發(fā)達(dá)國家相比，測繪事業(yè)單位在財務(wù)風(fēng)險管理上存在諸多改善之處，我們需要努力學(xué)習(xí)其先進(jìn)的科學(xué)經(jīng)驗，通過不斷探索和總結(jié)逐步確立適合本單位的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，在綜合比對各項風(fēng)險控制指標(biāo)數(shù)據(jù)的過程中，及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，并發(fā)出預(yù)警信號，有助于有針對性地提出改進(jìn)控制措施，達(dá)到有效控制財務(wù)風(fēng)險的最終目的。與此同時，測繪事業(yè)單位要按照《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，建立一套科學(xué)有效的預(yù)算管理體系，在執(zhí)行預(yù)算編制的過程中，從原則上堅持預(yù)算的剛性，只有這樣，方可在最大程度上降低潛在的財務(wù)風(fēng)險。
總之，我們不僅要從單位內(nèi)部自身防范財務(wù)風(fēng)險，同時還要充分發(fā)揮財政部門、審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，共同推進(jìn)測繪事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。作為財務(wù)管理人員，要做好內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理、操作上的漏洞和缺陷，有針對性地制定改進(jìn)措施，切實地完善單位財務(wù)內(nèi)部控制的有效管理。
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一、購業(yè)加強(qiáng)采務(wù)內(nèi)部控制的重要性
隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的壯大，采購業(yè)務(wù)作為企業(yè)日常運作的重要事項也受到越來越多的關(guān)注。目前我國由于采購環(huán)節(jié)出問題導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)的案子屢見不鮮。如：2012年4月15日，央視報道了某些企業(yè)用重金屬鉻超標(biāo)的工業(yè)明膠冒充食用明膠生產(chǎn)藥用膠囊事件。膠囊廠采購工業(yè)明膠，制成藥用膠囊，再流入制藥廠，制成了各種膠囊藥品，并流入市場。由此可見，分析企業(yè)采購流程中存在的問題并進(jìn)行解決是十分必要的。它也是企業(yè)減少生產(chǎn)成本提高利潤、資源利用率、維系企業(yè)健康運作的有效辦法。
二、企業(yè)采購的現(xiàn)存問題
（一） 采購計劃控制不嚴(yán)格，出現(xiàn)資料緊缺或者過剩的情況。
采購計劃，是屬于生產(chǎn)計劃中的一部分，也是企業(yè)年度計劃與目標(biāo)的一部分。通常，銷售部門的計劃是企業(yè)年度營業(yè)計劃的起點，然后生產(chǎn)計劃才隨之確定。而生產(chǎn)計劃則包括采購預(yù)算、直接人工預(yù)算及制造費用預(yù)算。由此可見，采購預(yù)算是采購部門為配合年度的銷售預(yù)測或生產(chǎn)數(shù)量，對所需求的原料、物料、零件等的數(shù)量及成本做出的詳細(xì)計劃，以利整個企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。
企業(yè)的經(jīng)營始自購入物料后，經(jīng)加工制成或經(jīng)組合裝配成為產(chǎn)品，再通過銷售獲取利潤。其中如何獲取足夠數(shù)量的物料，即是采購計劃的重點所在。因此，采購計劃是為維持正常的產(chǎn)銷活動，在某一特定的期間內(nèi)，應(yīng)在任何時購入何種物料以及訂購的數(shù)量是多少的估計作業(yè)。在企業(yè)實際運作中，往往會出現(xiàn)實際銷售量與銷售計劃不服的情況，這就導(dǎo)致計劃和實際脫離，企業(yè)不能及時調(diào)整采購計劃，就會出現(xiàn)物料儲存過多加壓資金或資料缺乏影響生產(chǎn)的現(xiàn)象。
（二）供應(yīng)商選擇、評估、招標(biāo)體制不完善。
大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)都設(shè)立了采購部門，主管采購業(yè)務(wù)并負(fù)責(zé)掌握供應(yīng)商及供貨信息等資料。采購部門依據(jù)采購計劃進(jìn)行詢價，從而確定采購計劃及候選供應(yīng)商名單并提交給上級主管部門審批，申請付款。實質(zhì)上，上級主管部門、財務(wù)部門、質(zhì)量檢驗僅限于對已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量、規(guī)格及價格等方面的一致性復(fù)核，而對采購前期工作如物料供應(yīng)的市場調(diào)研、供應(yīng)商的選擇、供貨談判及訂立合同等工作缺乏監(jiān)督。
（三）企業(yè)采購業(yè)務(wù)信息不對稱，導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)缺乏監(jiān)督。
大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)采購計劃審批的上一級主管往往沒有掌握足夠的物料供求信息，只能在采購部門提供的資料上進(jìn)行選擇。有的企業(yè)雖然要求對多家物料供應(yīng)商的條件進(jìn)行比較，但由于從市場上挑選供應(yīng)商及提供相應(yīng)采購信息的控制權(quán)由采購部門自身擁有，所以無法保證良好的自我監(jiān)督。由此造成物料采購監(jiān)督者與物料采購實施者之間的信息不對稱，很難保證物料采購人員公平、客觀地開展采購業(yè)務(wù)，從而致使材料成本失控。
三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化
針對以上制造企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題并進(jìn)行分析后，我們可以采取以下具體措施來加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的力度。
（一）加強(qiáng)采購計劃控制。
滾動計劃法是根據(jù)一定時期計劃的執(zhí)行情況，考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境條件的變化，調(diào)整和修訂出來的計劃，并相應(yīng)地將計劃期順延一個時期，把近期計劃和長期計劃結(jié)合起來的一種編制計劃的方法。
這種方法可以把計劃期內(nèi)各階段以及下一個時期的預(yù)先安排有機(jī)地銜接起來，而且定期調(diào)整補(bǔ)充，從而從方法上解決了各階段計劃的銜接和符合實際的問題。能夠較好地解決了計劃的相對穩(wěn)定性和實際情況的多變性這一矛盾，使計劃更好地發(fā)揮其指導(dǎo)生產(chǎn)實際的作用。采用滾動計劃法，使企業(yè)的生產(chǎn)活動能夠靈活地適應(yīng)市場需求，把銷密切結(jié)合起來，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。
（二）建立完善的供應(yīng)商管理體系。
供應(yīng)商管理是企業(yè)供應(yīng)鏈上的一個基本環(huán)節(jié)，它建立在對企業(yè)的供方以及與供應(yīng)相關(guān)信息完整有效的管理與運用的基礎(chǔ)之上，對供應(yīng)商的現(xiàn)狀、歷史，提供的產(chǎn)品或服務(wù)等進(jìn)行全面的管理。
1.完善合格供貨方的評估
首次采購的供應(yīng)商必須進(jìn)行資質(zhì)評審，提供所需要收集的資質(zhì)證明，建立統(tǒng)一的評審標(biāo)準(zhǔn)，并由多個部門參與對供應(yīng)商進(jìn)行集體評審，形成統(tǒng)一的評審報告，經(jīng)過授權(quán)人書面審批并加入合格供方清單后，方能開展采購業(yè)務(wù)活動。
定期對現(xiàn)有供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評估，多個部門參與對供應(yīng)商集體評審，并形成統(tǒng)一的評審報告，經(jīng)過授權(quán)人書面審批后，方能繼續(xù)開展采購業(yè)務(wù)活動。
2.供應(yīng)商的選擇與招標(biāo)中的控制點
明確規(guī)定招標(biāo)與非招標(biāo)采購的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對于達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)但未采用招標(biāo)形式的情況，必須書面說明不能招標(biāo)的原因，并經(jīng)過授權(quán)人書面審批后，方能執(zhí)行采購業(yè)務(wù)。
明確招標(biāo)評審委員會的組成人員資質(zhì)要求與組成人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，招標(biāo)評審小組人員由總經(jīng)理確認(rèn)。特殊情況下，需外聘評委時，外聘評委必須經(jīng)過適當(dāng)審批。
明確招投標(biāo)采購的評標(biāo)流程，評標(biāo)結(jié)果經(jīng)評標(biāo)小組所有評委簽字確認(rèn)，采控辦簽署中標(biāo)通知書后，采購部門方可簽署采購合同。
（三）實現(xiàn)基礎(chǔ)信息高度共享，加強(qiáng)彼此監(jiān)督。
企業(yè)可以要求所有的采購單據(jù)都要及時在計算機(jī)中進(jìn)行維護(hù)，使得業(yè)務(wù)的可追溯性增強(qiáng)。并可隨時查詢?nèi)魏螘r候與任何供應(yīng)商發(fā)生的采購業(yè)務(wù)，并可以查出該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行的狀態(tài)，包括庫存接收的數(shù)量、采購?fù)素浀臄?shù)量、發(fā)票數(shù)量等；減少了業(yè)務(wù)操作中的人為因素。另外，由專人定期按照設(shè)定的指標(biāo)對供應(yīng)商的狀態(tài)進(jìn)行分析，包括供應(yīng)商供貨質(zhì)量分析、數(shù)量分析等，并從中總結(jié)規(guī)律制定相應(yīng)的供應(yīng)商管理策略，如設(shè)定相應(yīng)的配額和詢價優(yōu)先級等，使各個部門的信息高度共享，加強(qiáng)了彼此之間的監(jiān)督。
隨著國家經(jīng)濟(jì)的迅猛增長, 大中小型企業(yè)不斷應(yīng)運而生,用電量隨之增加, 各地供電部門電力安裝項目不斷增多, 專門承攬電力安裝施工項目的公司電力安裝公司紛紛組建。電力安裝企業(yè)的產(chǎn)品主要是變電站等建筑產(chǎn)品，由于所處建筑行業(yè)的特點，其產(chǎn)品及生產(chǎn)過程不同于一般的企業(yè)。電力安裝公司的技術(shù)水平較高, 設(shè)備儀器齊全, 材料資金充足。但材料設(shè)備費用高, 人員工資高,由于供電公司派生出的電力安裝公司具有壟斷優(yōu)勢，因此作為民營電力安裝企業(yè)而言，只有在企業(yè)管理方面不斷的優(yōu)化升級，才能在電力安裝施工廣闊市場占據(jù)一席之地, 否則可能被其他性質(zhì)的電力安裝公司占領(lǐng)。
一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵及重要性分析
財務(wù)內(nèi)部控制指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 ,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定和實施的一系列控制方法、措施和程序,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。
建立健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計管理的需要。企業(yè)內(nèi)部會計管理制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對確保企業(yè)會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用，是建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的主要基礎(chǔ)。其核心是保證會計信息準(zhǔn)確可靠,資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行,評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。因為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度更加符合企業(yè)的財務(wù)管理要求。從監(jiān)督的形式和效果來看，財務(wù)內(nèi)部控制相比其它監(jiān)督更加有效，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督，其監(jiān)督的范圍受到一定的限制，是以企業(yè)會計監(jiān)督有一定效果為前提。只有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制才是對單位的財務(wù)收支活動實施的全過程、全方位監(jiān)督。從監(jiān)督的成本來看，財務(wù)內(nèi)部控制的成本也是最低的。
二、電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題
1.財務(wù)內(nèi)部控制問題
目前,一些電力安裝企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制還沒有達(dá)到能夠使各類財務(wù)決策權(quán)力、各項財會業(yè)務(wù)過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財會人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財務(wù)內(nèi)部控制水平, 有些電力安裝企業(yè)缺乏各種監(jiān)督制度，沒有設(shè)立基本的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員，甚至連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，有的企業(yè)雖然相應(yīng)的監(jiān)督制度和機(jī)構(gòu)比較健全，但卻不落實、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。財產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善，使財物大量流失，化公為私。如:財務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個部門和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點和空白點;財務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實不夠,互相銜接也不夠嚴(yán)密;管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化。理論上忽視對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險的研究,誤導(dǎo)財務(wù)管理實際工作對財務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。
2.存貨的日常管理與控制問題
電力安裝企業(yè)生產(chǎn)和管理不同于其他行業(yè),由于電力安裝企業(yè)具體施工過程中具有較強(qiáng)的流動性，企業(yè)的管理環(huán)境經(jīng)常處于變動之中，尤其是施工現(xiàn)場的管理環(huán)境更是多變，給企業(yè)的存貨管理帶來了較大難度。同時，電力建筑產(chǎn)品無法批量生產(chǎn)，造成企業(yè)管理的對象不穩(wěn)定，產(chǎn)品類型變化頻繁。存貨總是處在不斷流轉(zhuǎn)過程之中,具有較強(qiáng)的流動性和潛在損失的可能性。加強(qiáng)存貨的購進(jìn)、耗用、銷售的監(jiān)控管理對保證存貨安全、促進(jìn)存貨正常周轉(zhuǎn)、最大限度地獲取商品,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化具有重大意義。對電力安裝企業(yè)來說,它的存貨流動范圍很大很廣,這就給財務(wù)控制帶來了難度。不少管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等管理不到位，出了問題也不嚴(yán)肅追究，由此造成企業(yè)資產(chǎn)浪費嚴(yán)重。另外企業(yè)大量庫存產(chǎn)品占用了大量資金，造成企業(yè)資金呆滯，周轉(zhuǎn)不靈。
3.貨幣資金的日常管理與控制問題
對于電力安裝企業(yè)來說, 有些企業(yè)在現(xiàn)金充足時，往往缺乏有利的投資方向和項目儲備，造成資金閑置和浪費，或企業(yè)資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，因此企業(yè)無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，從而陷入財務(wù)困境。同時，由于電力安裝企業(yè)具有周期長、項目多、分包轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍等經(jīng)營特點,使得它的貨幣資金流動性比一般企業(yè)更強(qiáng),比一般企業(yè)更難控制。例如工作人員個人原因造成的失誤,工作人員合伙舞弊或者與外界串通損公肥私,管理人員或不能正確使用權(quán)力,都可能給單位造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。
三、加強(qiáng)電力安裝企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施
1.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制
企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接影響，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。應(yīng)在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，把握住關(guān)鍵部位,審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;要管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;要控制住關(guān)鍵工作崗位,如現(xiàn)金銀行出納、收支事項及憑證的
核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。同時，也要加強(qiáng)健全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約; 重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序; 明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序; 明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。
2.加強(qiáng)企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部牽制制度
電力安裝企業(yè)在對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程,而必須有其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。這樣有利于在企業(yè)內(nèi)部實行崗位責(zé)任制，可以防止弊端，確保企業(yè)財產(chǎn)安全，有助于提高財會工作效率，防止和糾正差錯。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約，如會計信息收集、歸類過程中,除了編制憑單外,還規(guī)定須有復(fù)核并由財會主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。在內(nèi)部牽制中,工作輪換制是其中的重要內(nèi)容之一，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制員工在崗位的任職時間，對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些,次要的崗位可少一些，從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)及存貨的管理與控制
在存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制中, 明確企業(yè)員工業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，針對一般業(yè)務(wù)和重要業(yè)務(wù)實行相應(yīng)的監(jiān)督方法，一般業(yè)務(wù)要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制，防止個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程，采購合同應(yīng)由采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)部門會同供貨單位共同簽訂,進(jìn)行合同評審;采購人員不能同時負(fù)責(zé)存貨的驗收保管;存貨的采購、保管、使用、記錄由不同人員完成，會計人員不能同時負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作。這樣才能加強(qiáng)存貨的購進(jìn)、耗用、銷售的監(jiān)控管理,對保證存貨安全、促進(jìn)存貨正常周轉(zhuǎn)、最大限度地獲取商品,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化具有重大意義。減少投資風(fēng)險,保證固定資產(chǎn)的安全完整、合理使用、正確計價及合理計提折舊,必須在采購、驗收、調(diào)出、出租、修理、報廢清理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中明確不同人員承擔(dān)不同的工作任務(wù)。
4.加強(qiáng)貨幣資金的管理與控制
貨幣資金收付人員與記賬人員和負(fù)責(zé)審批人員分工負(fù)責(zé),各司其職、互相制約。貨幣資金的收付及保管應(yīng)被授權(quán)的專職出納人員負(fù)責(zé),其他人員不得接觸;出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬和非貨幣資金賬的登記和保管;貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管;建立出納人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。
參考文獻(xiàn)：
［1］ 張靜，談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立［J］，企業(yè)研究，2002，10
內(nèi)部控制（Internal Control，簡稱內(nèi)控）的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，自企業(yè)經(jīng)營開始就存在于企業(yè)內(nèi)部，后來逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險等諸多行業(yè)的風(fēng)險管理領(lǐng)域。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架以及風(fēng)險整合框架等階段，不斷發(fā)展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發(fā)展。廣義地講，內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)實體內(nèi)部建立的對經(jīng)濟(jì)行為形成有效管理和制約，保證清晰準(zhǔn)確的會計信息記錄，從而更好地實現(xiàn)的外部監(jiān)督與審計、保障資金財務(wù)安全、提升管理效率等目標(biāo)的一種管理模式與運行機(jī)制。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和體質(zhì)結(jié)構(gòu)改革，行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分國家政府機(jī)關(guān)的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經(jīng)濟(jì)行為中來，特別是科研事業(yè)單位，承擔(dān)諸多國家級、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應(yīng)用研究、技術(shù)集成、應(yīng)用示范、成果轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，涉及大量經(jīng)費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費的安全以及科技事業(yè)的高效運行具有重要的現(xiàn)實意義。
為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關(guān)部委及省級地方政府分別就《規(guī)范》落實推出相應(yīng)實施辦法。針對科研經(jīng)費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進(jìn)一步改革和加強(qiáng)科研經(jīng)費管理，落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，亟需結(jié)合我國科研事業(yè)單位實際情況，剖析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和制度，加強(qiáng)科研事業(yè)單位財務(wù)管理，從而滿足科研事業(yè)單位財務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)。
一、國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)內(nèi)控問題研究進(jìn)展
內(nèi)部控制在企業(yè)組織管理與風(fēng)險控制領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，國內(nèi)外眾多組織機(jī)構(gòu)和研究人員開展了企業(yè)及公益組織等內(nèi)控問題的研究，根據(jù)我國的情況，國內(nèi)眾多研究人員分析并探討了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控以及財務(wù)管理問題，并提出許多建設(shè)性意見和發(fā)展策略。針對企業(yè)內(nèi)控問題的研究發(fā)展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內(nèi)控制度建立機(jī)制，美國的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務(wù)報告委員會的主辦組織委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理：整合框架》對1992年《內(nèi)部控制：整合框架》進(jìn)行更新，以應(yīng)對企業(yè)所面對日趨激烈的市場環(huán)境風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險管理理念和意識，將風(fēng)險評估要素進(jìn)一步細(xì)化，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個全面風(fēng)險管理的發(fā)展階段，建立了會計內(nèi)控、財務(wù)報告內(nèi)控、內(nèi)控信息披露、內(nèi)控鑒證、內(nèi)控審計等制度體系。南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組基于現(xiàn)有內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生過程以及于審計視角研究內(nèi)部控制的局限性，主張應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘現(xiàn)代內(nèi)控的基本內(nèi)涵及其實踐特征，并且總結(jié)職責(zé)分工、權(quán)責(zé)對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認(rèn)為基于麥卡勒姆管理思想的內(nèi)部控制概念可以作為當(dāng)前內(nèi)部控制理論范疇賴以存在的現(xiàn)實前提。陳志斌等對內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制和內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制分析框架構(gòu)建開展了深入研究，該框架從內(nèi)部和外部因素兩方面討論執(zhí)行機(jī)制的成本與效果，模型包括執(zhí)行機(jī)制、內(nèi)部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內(nèi)部因素主要包括穩(wěn)定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環(huán)境、行政環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。劉靜等和吳秋生等分別就內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評價整合開展研究工作，認(rèn)為我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。
行政事業(yè)單位是我國特有的組織機(jī)構(gòu)，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔(dān)部分行政管理職能與市場經(jīng)濟(jì)職能，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。因此，關(guān)于我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度的研究也得到一定程度的發(fā)展，財政部財政科學(xué)研究所唐宇系統(tǒng)介紹了國內(nèi)行政事業(yè)單位和國際公共部門內(nèi)部控制理論的起源與發(fā)展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責(zé)任主體、內(nèi)審獨立性、測評標(biāo)準(zhǔn)體系和法律理論基礎(chǔ)等四個方面，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與國際公共部門內(nèi)部控制的情況進(jìn)行對比分析，借鑒美國聯(lián)邦政府內(nèi)控準(zhǔn)則的五個要素：“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析。為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。此外，關(guān)于我國行政事業(yè)單位以及科研（科學(xué)）事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的研究都對類似的問題進(jìn)行了分析探討，得出內(nèi)控制度缺乏、內(nèi)控意識薄弱等若干問題。盡管現(xiàn)有的研究大多從財務(wù)管理或?qū)徲嫷慕嵌葰w納探討了行政事業(yè)單位 內(nèi)控中存在的問題，然而，當(dāng)前我國內(nèi)控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實體主義風(fēng)格，確立以風(fēng)險防控為目標(biāo)、以運營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機(jī)制的內(nèi)控內(nèi)涵，需要關(guān)注內(nèi)控的本質(zhì)內(nèi)部牽制機(jī)制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性以及理論和實踐上對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的不足，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標(biāo)明確、實用性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度建設(shè)，本文將系統(tǒng)分析科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度特點及主要問題，并探討科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)，最后以信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)實現(xiàn)具體的內(nèi)控管理模式。
二、科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度特點
我國行政事業(yè)單位內(nèi)控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業(yè)單位的內(nèi)控問題與一般行政事業(yè)單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業(yè)單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學(xué)研究事業(yè)執(zhí)行與實施機(jī)構(gòu)，與普通事業(yè)單位相比，共同點在于都存在固定資產(chǎn)、三公經(jīng)費、基礎(chǔ)建設(shè)等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，從這個角度來說，科研事業(yè)單位與一般行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現(xiàn)行科技政策和科技體制，與一般事業(yè)單位相比，科研事業(yè)單位承擔(dān)大部分科技項目和科研經(jīng)費，因此科研事業(yè)單位的財務(wù)管理與內(nèi)控制度要突出科研經(jīng)費的管理，科研事業(yè)單位在普通事業(yè)單位管理服務(wù)職能基礎(chǔ)上，還具有科技創(chuàng)新的目標(biāo)，因此科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度具有自身的特點：
（一）科研經(jīng)費管理與行政事業(yè)經(jīng)費管理不同
科研事業(yè)單位財務(wù)管理包擴(kuò)科研經(jīng)費與行政事業(yè)經(jīng)費以及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費等，行政事業(yè)經(jīng)費是我國用于滿足事業(yè)單位日常運轉(zhuǎn)及辦公服務(wù)目標(biāo)以撥款形式發(fā)放的經(jīng)費。而科研經(jīng)費一般是指各種用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)而支出的費用，通常有一定的科學(xué)技術(shù)目標(biāo)或科學(xué)探索目的，科研經(jīng)費通常由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學(xué)和技術(shù)問題?？蒲薪?jīng)費通常有一定的科技和績效目標(biāo)，特定的預(yù)算、執(zhí)行、驗收管理模式，與一般行政事業(yè)經(jīng)費管理模式相比具有很大差異。
（二）科研項目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理
科技項目具有一定的探索性，執(zhí)行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、實驗環(huán)境以及實驗室建設(shè)等行為與普通的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相比具有自身特點，通常包括適應(yīng)科技目標(biāo)的特種設(shè)備，存在很大程度的非標(biāo)準(zhǔn)化問題。在項目執(zhí)行過程中，會產(chǎn)生預(yù)算外資金和經(jīng)濟(jì)行為，因此，科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作應(yīng)具備應(yīng)對科研項目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理以及風(fēng)險控制的能力。
（三）科技創(chuàng)新目標(biāo)對財務(wù)管理工作的要求
近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，政府高度重視科技創(chuàng)新工作，提出建設(shè)創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。我國和大多數(shù)國家一樣，都非常重視對科研的經(jīng)費投入，科研經(jīng)費占國家GDP的比重日益增長?？萍紕?chuàng)新目標(biāo)需要依托各類科技項目實現(xiàn)，而科研項目的執(zhí)行程度在很大程度上受科研經(jīng)費管理的影響，因此科研經(jīng)費的管理非常重要?？蒲薪?jīng)費管理過程通常需要與科技項目執(zhí)行進(jìn)度緊密相關(guān)，這就要求科研究費在財務(wù)管理環(huán)節(jié)需要有一定程度的靈活性、預(yù)期性和獨立性。
三、科研事業(yè)單位內(nèi)控面臨主要問題
結(jié)合我國行政事業(yè)單位一般情況和科研事業(yè)單位的財務(wù)管理特點，可以分析得到我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系和制度建設(shè)面臨的主要問題主要體現(xiàn)在觀念意識、制度體系、組織架構(gòu)、技術(shù)手段、運行機(jī)制、人員素質(zhì)等方面：
（一）整體內(nèi)控意識缺乏
長期以來，我國行政事業(yè)單位包括科研事業(yè)單位對財務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作的重視程度與企業(yè)相比都存在較大差距，特別是科研事業(yè)單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務(wù)管理內(nèi)控工作沒有明確概念，甚至包括財務(wù)管理人員在內(nèi)，內(nèi)控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展，因此，強(qiáng)化整體內(nèi)控思想觀念意識是當(dāng)前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵思想因素。
（二）內(nèi)控制度體系不健全
內(nèi)控制度在企業(yè)管理等行業(yè)的發(fā)展相對成熟完善。針對事業(yè)單位就內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)而言，盡管隨著中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和一系列的機(jī)構(gòu)體制改革，政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的針對行政事業(yè)單位特別是科研事業(yè)單位的內(nèi)控準(zhǔn)則，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、日漸深化的預(yù)算支出財政改革以及多元化的科研相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。因此，亟需建立科研事業(yè)單位內(nèi)部管理細(xì)則條例，制定統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。
（三）內(nèi)控組織構(gòu)架不合理
當(dāng)前，大部分科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標(biāo)的組織構(gòu)架不合理，財務(wù)管理工作與科學(xué)研究工作相對獨立，協(xié)調(diào)程度和同步性不強(qiáng)?，F(xiàn)行體制下，大部分科技項目的立項、預(yù)算編制等重要環(huán)節(jié)未涉及財務(wù)部門的參與，財務(wù)部門僅參與經(jīng)費的日常管理以及驗收審計等環(huán)節(jié)的工作，在很大程度上導(dǎo)致科研經(jīng)費管理銜接、預(yù)算契合程度等一系列問題，因此，為適應(yīng)科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標(biāo)，建設(shè)有效的參與制衡機(jī)制，從而增強(qiáng)控制約束力，是當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重要問題。
（四）內(nèi)控信息溝通不暢
因科研任務(wù)不同通常科研事業(yè)單位會設(shè)置多類部門，包括不同科研業(yè)務(wù)部門以及管理服務(wù)部門，科研業(yè)務(wù)多涉及多部門協(xié)調(diào)，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導(dǎo)致信息溝通不暢，領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)職能管理部門對核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵數(shù)據(jù)不能及時、系統(tǒng)地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內(nèi)控信息溝通不暢成為限制內(nèi)控體系建設(shè)的技術(shù)性因素。
（五）新形勢下內(nèi)控的人員綜合素質(zhì)
隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設(shè)創(chuàng)新型國家等戰(zhàn)略導(dǎo)向，是科研事業(yè)單位面臨前所未有的歷史機(jī)遇。的在當(dāng)前大力倡導(dǎo)反腐廉政建設(shè)的背景下，國家各級審計機(jī)關(guān)、社會輿論、新聞媒體對科研事業(yè)單位和科研經(jīng)費的關(guān)注日益增強(qiáng)，如何確保新形勢下科研事業(yè)單位穩(wěn)定高效運行是一項重要任務(wù)，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)是建立有效內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵性因素。
四、科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)
針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點和內(nèi)控制度建設(shè)所面臨的問題，我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)應(yīng)從系統(tǒng)全局的角度著力，采用自頂向下的建設(shè)理念，建設(shè)科研事業(yè)單位內(nèi)控制度理論思想體系與現(xiàn)實執(zhí)行制度，形成覆蓋內(nèi)控意識觀念-規(guī)范制定機(jī)制-規(guī)章制度體系-權(quán)力制衡機(jī)制-目標(biāo)優(yōu)化管理-風(fēng)險控制約束-執(zhí)行效率評估-管理技術(shù)手段-創(chuàng)新人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)的一套完整的實際操作方法。
（一）建立完善內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制，保證財務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。
規(guī)范的制定機(jī)制是決定規(guī)范質(zhì)量高低的首要因素，內(nèi)控規(guī)范質(zhì)量的高低與相應(yīng)的制定機(jī)制間有很大的相關(guān)性。內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制包括制定機(jī)構(gòu)、制定程序是內(nèi)控體系制度建設(shè)的根本。由單位領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)部門、科技部門、核心業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵人員共同組成單位內(nèi)控規(guī)范制定委員會，并制定指導(dǎo)性內(nèi)控制度制定辦法，保證財務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。
（二）完善財務(wù)業(yè)務(wù)流程制度化管理，建立監(jiān)督機(jī)制
在內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制約束之下，針對科研經(jīng)費管理，建立科技項目預(yù)算、經(jīng)費執(zhí)行、收支管理、財務(wù)報銷、結(jié)題驗收、項目審計等系列規(guī)章制度，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化流程管理。建立監(jiān)督機(jī)制，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。
（三）建立各方職能權(quán)力制衡機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控審計
以支撐科技創(chuàng)新為核心，以保障資金安全，防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險為目的，建設(shè)科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)管理部門、核心業(yè)務(wù)部門之間的職能權(quán)力制衡機(jī)制，明確細(xì)化各方權(quán)利與責(zé)任，防止單方面權(quán)力無制約、無限制的財務(wù)執(zhí)行程序。建立并強(qiáng)化內(nèi)控審計機(jī)制，強(qiáng)化對各方職能權(quán)力的制衡，從運行機(jī)制的制度根源防控財務(wù)風(fēng)險。
（四）建立科研經(jīng)費高效管理服務(wù)模式
科學(xué)研究是科研事業(yè)單位的首要目標(biāo)，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據(jù)十分重要的地位，因此，建立科研經(jīng)費高效管理服務(wù)模式，保證科研經(jīng)費執(zhí)行更好地支持科研項目的進(jìn)展，更好服務(wù)科研是內(nèi)控制度必要目標(biāo)，同時，科研項目內(nèi)部績效評價機(jī)制也是促進(jìn)內(nèi)控體系制度完善的有力措施。
（五）建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，應(yīng)對科研工作不可預(yù)期風(fēng)險
針對科研項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預(yù)算外資金和財務(wù)行為，結(jié)合科技項目本身具體情況，建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，確立風(fēng)險控制目標(biāo)，明確領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門對預(yù)算外資金審批權(quán)限與責(zé)任，建立與領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門之間的風(fēng)險評估與預(yù)報機(jī)制，在保證科研工作順利執(zhí)行目標(biāo)下，有效降低科研工作不可預(yù)期風(fēng)險。
（六）對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價以及完善改進(jìn)機(jī)制
為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升內(nèi)控管理效果，并降低內(nèi)部控制的行政管理成本，對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價十分必要，建立有效的內(nèi)控評價機(jī)制，結(jié)合行業(yè)單位特點，構(gòu)建內(nèi)控制度評價指標(biāo)體系，并建立綜合評價模型，對內(nèi)控體系做出合理的評價并完善改進(jìn)不合理因素和制度，從而促進(jìn)內(nèi)控制度向合理高效的方向發(fā)展。
（七）建立信息化內(nèi)控管理平臺，降低人為干預(yù)因素
利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)科研事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制的信息化、模塊化，建設(shè)信息化內(nèi)控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現(xiàn)基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的實時在線審批，從而實現(xiàn)操作流程的自動化約束，降低人為干預(yù)因素，從而降低科研經(jīng)費使用與執(zhí)行過程中的風(fēng)險，也是保證內(nèi)控制度落地實施的有效措施。
（八）創(chuàng)新管理方式，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)
人員因素是創(chuàng)新管理的核心，是建設(shè)高水平內(nèi)控體系和制度的基本保障，此外，內(nèi)控體系高效率、高質(zhì)量運行也依賴于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)管理人才。因此，創(chuàng)新管理方式，有針對性地培養(yǎng)財務(wù)管理與內(nèi)控管理專業(yè)人才，提升管理團(tuán)隊的綜合組織和業(yè)務(wù)能力具有重要的現(xiàn)實意義。
五、信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)
借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段是落實科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效途徑，將上述科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)的具體方法集中整合，設(shè)計開發(fā)科研事業(yè)單位信息化內(nèi)部控制管理平臺，對于內(nèi)控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內(nèi)控管理平臺基于科研事業(yè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行信息化、模塊化建設(shè)，具有財務(wù)管理的全局性、經(jīng)費執(zhí)行的連續(xù)性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風(fēng)險的可控性、問題糾正的及時性、外部監(jiān)督的有效性等顯著優(yōu)勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式資金安全風(fēng)險。信息化內(nèi)控管理平臺建設(shè)具體包括以下內(nèi)容和步驟：
（一）業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化
針對科研事業(yè)單位特點，將科研經(jīng)費、行政事業(yè)經(jīng)費、基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費、成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化收入等不同類別的經(jīng)費分別管理，針對不同經(jīng)費和業(yè)務(wù)類型，制定規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，分別制定預(yù)算、申報、審批、驗收、審計等具體業(yè)務(wù)的制度化實施細(xì)則。
（二）核心業(yè)務(wù)信息化、模塊化
針對科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)，設(shè)計架構(gòu)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支管理、經(jīng)費管理、項目驗收、財務(wù)審計、科技合同、成果轉(zhuǎn)化等功能模塊，實現(xiàn)財務(wù)管理和內(nèi)部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構(gòu)建基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)管理與內(nèi)控信息化平臺。
（三）管理與審批權(quán)限、完善在線審批操作模式
分別對領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門、核心業(yè)務(wù)部門設(shè)定不同管理權(quán)限，各主要分管領(lǐng)導(dǎo)、管理中層、科研項目負(fù)責(zé)人以及基層工作人員可以根據(jù)自身權(quán)限參與執(zhí)行科研項目和日常業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)上完善不同層級和相關(guān)人員在線審批。
（四）自動化約束機(jī)制以及風(fēng)險報警機(jī)制
針對不同權(quán)限的參與方，信息化內(nèi)控系統(tǒng)添加自動化約束機(jī)制，有效避免傳統(tǒng)的財務(wù)管理和內(nèi)控管理中可能出現(xiàn)的疏忽。同時，引入風(fēng)險報警機(jī)制，對科研項目執(zhí)行與經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)操作及時提出風(fēng)險分析和預(yù)報。
（五）科技經(jīng)費績效分析模塊擴(kuò)展
內(nèi)控管理系統(tǒng)添加科技經(jīng)費績效分析擴(kuò)展模塊，在預(yù)算申報、項目執(zhí)行、結(jié)題驗收、財務(wù)審計的全程信息化基礎(chǔ)上，結(jié)合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎(chǔ)設(shè)施性實驗室建設(shè)、設(shè)備購置性實驗室建設(shè)項目進(jìn)行綜合績效分析評估。
（六）科研項目預(yù)算外資金風(fēng)險評估模型擴(kuò)展
針對科研項目預(yù)算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領(lǐng)導(dǎo)審批的形式進(jìn)行操作，與此同步，擴(kuò)展建立該類型預(yù)算外資金的風(fēng)險評估模型，根據(jù)資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風(fēng)險，從而為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供定量化依據(jù)。
（七）針對具體業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的在線培訓(xùn)
信息化內(nèi)控管理平臺支持財務(wù)管理規(guī)定和內(nèi)控制度相關(guān)在線幫助，實現(xiàn)對不同用戶包括財務(wù)管理人員和普通工作人員的在線培訓(xùn)，從而達(dá)到強(qiáng)化科研事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識、風(fēng)險意識的目的，為內(nèi)控制度深入推廣產(chǎn)生積極影響。
六、結(jié)束語
綜上所述，本文針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點，分析我國科研事業(yè)單位內(nèi)控問題，并結(jié)合科學(xué)研究的創(chuàng)新性以及不可預(yù)期性風(fēng)險等特點，提出面向科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度建設(shè)的框架，包括建立內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制、完善內(nèi)控制度、建立監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)控評價、控制財務(wù)風(fēng)險、信息化內(nèi)控管理、培養(yǎng)專業(yè)人才等具體措施并探討構(gòu)建信息化內(nèi)控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而滿足科研事業(yè)單位財務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)。
科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，不同行業(yè)、不同類型的科研事業(yè)單位面臨的問題不盡相同，結(jié)合自身行業(yè)、領(lǐng)域、地區(qū)特點，建設(shè)有效、高效的內(nèi)部控制體系與制度，是當(dāng)前科研事業(yè)單位財務(wù)管理中面臨的重要課題，開展科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)理論技術(shù)研究，具有重要的現(xiàn)實意義。建設(shè)高水平內(nèi)部控制體系，不僅可有效提升科研事業(yè)單位規(guī)范化管理水平，更能夠促進(jìn)科技創(chuàng)新能力建設(shè)，從而為我國建設(shè)創(chuàng)新型國家注入強(qiáng)大的發(fā)展原動力。
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1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性
企業(yè)內(nèi)部會計控制是指與保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制系統(tǒng)。它的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實現(xiàn)經(jīng)管方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;三是保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。此外，它還能保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的合法性。會計內(nèi)控最根本的目的在于規(guī)范會計行為，保證會計信息的真實完整。單位財務(wù)會計工作是一項綜合性的工作，滲透到單位經(jīng)營管理的各個方面。而會計資料特別是原始憑證是由單位各個部門的人員經(jīng)手的，牽涉到單位經(jīng)營管理的各個方面，在會計事項辦理過程中，可能因手續(xù)不全、憑證不足、各個環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而導(dǎo)致會計資料失真，或者個人營私舞弊，最終給單位造成損失。所以，建立健全互相牽制的會計內(nèi)控制度，需要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，各個部門共同協(xié)作，各個員工積極參與、有效執(zhí)行，才能真正發(fā)揮會計內(nèi)控的實際作用，為保證會計信息真實完整夯實基礎(chǔ)。
2 企業(yè)內(nèi)部會計控制失控存在的問題
企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的原因有很多，不僅房地產(chǎn)企業(yè)，其他不同類型不同行業(yè)也都存在企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)象。在此我只列幾點最主要的。
1 崗位責(zé)任模糊不清
對崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，對不相容的職務(wù)實行分離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制制度的原則。但是目前許多單位內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間，不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，有的單位存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè);有的單位管理人員事必躬親，親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項等。
2 缺乏內(nèi)部人員的監(jiān)督檢查力度
當(dāng)前，有的單位在內(nèi)部控制制度上只是強(qiáng)調(diào)對審批程序的監(jiān)督，而不論內(nèi)部人員做得對不對，只要有內(nèi)部人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了?，F(xiàn)行的財務(wù)一支筆控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費用控制的責(zé)任歸屬問題，但有些會計人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。 3 缺乏內(nèi)部審計
從單位管理角度來講，內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計控制的控制。然而內(nèi)審監(jiān)督在某些單位由于受到利益關(guān)系和人際關(guān)系的制約，很難客觀、真實、公正地開展工作。
3 采取積極措施推動會計內(nèi)控水平的整體提高
針對企業(yè)內(nèi)部存在的內(nèi)控失控現(xiàn)象，我的觀點認(rèn)為：房地產(chǎn)企業(yè)要建立健全會計內(nèi)控制度，應(yīng)統(tǒng)一思想，提高管理水平，積極采取措施，推動會計內(nèi)控水平的整體提高。 1 單位領(lǐng)導(dǎo)充分重視，組織措施到位，高管人員以身作則，實行全員參與
會計內(nèi)控是一項系統(tǒng)的綜合工程，是單位管理的重要組成部分，不僅需要單位各管理部門之間的協(xié)同協(xié)作，更需要組織上的強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)，單位負(fù)責(zé)人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實施上統(tǒng)一安排、實施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒的長期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位高管人員更要帶頭執(zhí)行制度，讓內(nèi)部會計控制約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，使任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力，單位高管人員既不向上越權(quán)，又不向下越權(quán)，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運行，使會計內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實施。
2 提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，改習(xí)慣為制度，變經(jīng)驗為程序
提高內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識，樹立風(fēng)險觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的經(jīng)驗做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時重視辦理會計事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的差錯及舞弊行為。
