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時(shí)間：2023-01-21 13:32:20
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工程收入確認(rèn)審計(jì)工作會(huì)對(duì)施工企業(yè)自身利益產(chǎn)生直接影響，但是當(dāng)前依靠資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性相對(duì)較低，在實(shí)踐中出現(xiàn)與業(yè)主批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額差距較大等問(wèn)題，例如，某些施工企業(yè)為了完成利潤(rùn)目標(biāo)、承包目標(biāo)以及享受稅收等一系列優(yōu)惠政策，在工程收入確認(rèn)中可能會(huì)出現(xiàn)多計(jì)收入的現(xiàn)象。部分施工企業(yè)為了達(dá)到“以豐補(bǔ)歉、留有余地”的收益計(jì)劃，一般都會(huì)在收入確認(rèn)中少計(jì)入一部分收入，而這一部分收入則會(huì)在工程決算審計(jì)中補(bǔ)足。再者，建筑工程項(xiàng)目業(yè)主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計(jì)，該種情況在建筑行業(yè)中較為普遍，部分建設(shè)單位將已交付使用的固定資產(chǎn)掛于“在建工程”賬戶(hù)上，這些問(wèn)題都給施工企業(yè)準(zhǔn)確確認(rèn)收入產(chǎn)生極大不良影響。最后，工程收入確認(rèn)工作中容易出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的行為，這是因?yàn)橐恍┦┕て髽I(yè)會(huì)下設(shè)多個(gè)子公司，若這些子公司在共同承建一個(gè)建筑工程項(xiàng)目時(shí)，則其在確認(rèn)收入審計(jì)階段便會(huì)出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。
(二)工程收入確認(rèn)審計(jì)的方法
審計(jì)人員必須依靠自身豐富的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及所掌握的信息來(lái)選擇正確的審計(jì)方法，以確保審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量可以滿(mǎn)足建筑施工企業(yè)工程收入確認(rèn)審計(jì)的要求，可以利用檢查項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入與累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否相匹配的方法，這也是及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程收入確認(rèn)審計(jì)工作中是否存在問(wèn)題的有效途經(jīng)，以便于企業(yè)可以對(duì)尚未結(jié)算的工程項(xiàng)目收入進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員通過(guò)獲取以往二、三年以?xún)?nèi)的已竣工決算工程收入確認(rèn)資料，與會(huì)計(jì)帳面上確認(rèn)的收入與竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行對(duì)比分析，這樣便可以將計(jì)算出的第一個(gè)收入確認(rèn)誤差率作為資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)工作的參考。最后，審計(jì)人員在工程收入確認(rèn)審計(jì)方法選擇中，必須根據(jù)工程實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇，例如，根據(jù)建筑工程規(guī)模、施工難度等來(lái)合理選擇全面審核法、重點(diǎn)審核法以及個(gè)別審核法等，而審計(jì)工作中工作人員必須要對(duì)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)，并要通過(guò)深入分析確定其是否存在隨意確認(rèn)收入或虛減本期收入等不良問(wèn)題，以及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定等。
二、建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本的內(nèi)部審計(jì)
(一)工程項(xiàng)目成本審計(jì)存在的問(wèn)題
建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本內(nèi)部審計(jì)工作中，其主要內(nèi)容涵蓋了材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)用、其他直接費(fèi)用（含臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)）及間接費(fèi)用等，其中關(guān)于材料費(fèi)，工程項(xiàng)目在采用甲供料時(shí)，由于合同雙方很少會(huì)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行成本對(duì)賬，這便導(dǎo)致其容易出現(xiàn)漏記甲方供料成本現(xiàn)象；另因建筑施工企業(yè)日常核算管理制度不完善等因素影響，在建筑原材料入庫(kù)、出庫(kù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱，存在新購(gòu)進(jìn)材料未經(jīng)入庫(kù)手續(xù)便進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)的現(xiàn)象，材料出庫(kù)統(tǒng)進(jìn)統(tǒng)出，存在未按實(shí)際消耗出庫(kù)的現(xiàn)象，這便容易導(dǎo)致其出現(xiàn)材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業(yè)在建筑材料采購(gòu)過(guò)程中沒(méi)有按照定額采購(gòu)原則，一般都會(huì)按照施工實(shí)際情況進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)，這便會(huì)影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實(shí)際消耗數(shù)量不符。部分企業(yè)通過(guò)增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款等，還有一部分企業(yè)利用發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等名義來(lái)處理違規(guī)支出等，這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目成本審計(jì)工作的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。
(二)工程成本審計(jì)方法
工程成本審計(jì)工作在針對(duì)一些跨年度建筑工程項(xiàng)目中，要求審計(jì)人員必須要按照年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，通過(guò)這種方式可以確定工程項(xiàng)目的收入與成本是否匹配，這也是幫助審計(jì)人員有效發(fā)現(xiàn)成本核算工作中異常工程項(xiàng)目的有效方法。再者，在針對(duì)建筑工程施工材料費(fèi)用成本審計(jì)工作中，審計(jì)人員首先要確認(rèn)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是否健全，然后要對(duì)企業(yè)施工材料出入庫(kù)制度是否完善、是否存在少進(jìn)多出或挪作他用等異常、期末材料盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是否準(zhǔn)確、是否存在認(rèn)為加大工程成本等問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格檢查。審計(jì)人員可以采用分析性復(fù)核程序來(lái)確認(rèn)人力資源費(fèi)用成本方面是否存在異常項(xiàng)目，例如，審計(jì)人員可以通過(guò)工資核算是否以簽名工資結(jié)算為依據(jù)，是否與相應(yīng)完成的工程量用工相匹配，并要抽查工資結(jié)算憑證來(lái)確認(rèn)工資、獎(jiǎng)金等的計(jì)算是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，上述多種審計(jì)方法都可以有效提高工程審計(jì)工作成果。建筑施工企業(yè)應(yīng)檢查費(fèi)用的計(jì)量是否合規(guī)，例如臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)用應(yīng)按照建設(shè)合同施工期分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為依據(jù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之后，就可以開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，尋找并分析、評(píng)價(jià)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其影響程度，以此來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實(shí)際意義的數(shù)字來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，用概率表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低。同時(shí)注意，在具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要具體情況具體分析，根據(jù)發(fā)生的實(shí)際情況采用最合適的定量評(píng)估方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。定性方法，是指用文字來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，它會(huì)用定性方法中的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)分析、評(píng)估和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過(guò)程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況，再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計(jì)單位中的執(zhí)行情況，并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊(cè)且用文字描述，以此來(lái)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的情況，同時(shí)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
一、引言
建筑施工企業(yè)與其它企業(yè)具有不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，如果內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問(wèn)題得不到很好的解決，必然會(huì)影響建筑企業(yè)的發(fā)展。文章結(jié)合建筑行業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析，并就這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的策略。
二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的問(wèn)題
建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在著很多的問(wèn)題與不足，總的來(lái)說(shuō)這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全。第一、貨幣資金的收付不規(guī)范，對(duì)資金收付的機(jī)構(gòu)和工作人員缺乏相應(yīng)的制約與監(jiān)督。第二、沒(méi)有對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理崗位的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范，財(cái)產(chǎn)的入庫(kù)、驗(yàn)收、發(fā)出、保管等存在著漏洞，常常會(huì)發(fā)生財(cái)產(chǎn)的破壞、偷盜、流失等現(xiàn)象。第三、建筑工程項(xiàng)目的決策程序不規(guī)范。第四、采購(gòu)與付款方面存在著很多的問(wèn)題與不足，資金使用存在著很大的隨意性。第五、缺乏規(guī)范的預(yù)算編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序，缺乏對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的分析和控制，改進(jìn)措施也常常不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
2.項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制度不完善。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)，在項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮著促進(jìn)作用，但是在建筑施工企業(yè)中，普遍存在著財(cái)務(wù)核算體制不健全，相應(yīng)的約束機(jī)制不完善等問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理缺乏有效的約束機(jī)制，這在很大程度上制約了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。
3.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺乏。在很多的建筑企業(yè)中，審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有和財(cái)務(wù)部門(mén)分開(kāi)，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，這使得審計(jì)工作只是出于形式，缺乏客觀性和公正性，不能真正的發(fā)揮實(shí)效，
4.會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理。目前，建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，難以滿(mǎn)足施工企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。調(diào)查顯示，在建筑施工企業(yè)中，普遍缺乏高學(xué)歷、高層次的會(huì)計(jì)人員，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作能力偏低。同時(shí)，由于建筑行業(yè)具有流動(dòng)性和分散性的特點(diǎn)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能、理論水平、思想政治素質(zhì)等跟不上，不能很好的服務(wù)于建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
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三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)策
針對(duì)上述問(wèn)題，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，做好建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可以采取以下對(duì)策。
1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。根據(jù)建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)，為了有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，有必要建立健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。第一、實(shí)行不相容職務(wù)分離控制；第二、按照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)印鑒的管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章必須由專(zhuān)人進(jìn)行保管，個(gè)人用章由本人或者授權(quán)人保管，同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格禁止一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章。
2.實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制度。對(duì)施工項(xiàng)目部委派財(cái)務(wù)人員，并對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)監(jiān)督項(xiàng)目部的其他行為。第一、項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員需要獨(dú)立進(jìn)行工作，不受其他部門(mén)的干擾；第二、項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員需要對(duì)公司和項(xiàng)目部同時(shí)負(fù)責(zé)，既維護(hù)公司利益，又對(duì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)實(shí)施監(jiān)管。第三、明確項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員的報(bào)告責(zé)任，對(duì)于一般事項(xiàng)需要定期報(bào)告，對(duì)于重大事項(xiàng)則需要及時(shí)報(bào)告。同時(shí)為了加強(qiáng)對(duì)資金使用和支出的監(jiān)督管理工作，可以實(shí)行費(fèi)用支出和資金使用聯(lián)合簽字制度，對(duì)于較大資金的支出需要由財(cái)務(wù)主管部門(mén)和項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)合簽字方可生效。這樣既能夠提高財(cái)務(wù)信息的安全，又可以發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。
3.健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度對(duì)加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有十分重要的地位和作用，做好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)能夠有效的推動(dòng)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的進(jìn)行。需要按照審計(jì)法規(guī)的相關(guān)要求，并根據(jù)建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)展開(kāi)審計(jì)工作，具體的措施如下：第一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行雙重管理制度。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金、福利等進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放，同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。第二、對(duì)建筑工程項(xiàng)目的成本和效益進(jìn)行審計(jì)，找出不足之處，并針對(duì)存在的問(wèn)題采取相應(yīng)的完善措施。第三、強(qiáng)化項(xiàng)目目標(biāo)管理，提高建筑施工企業(yè)的效益。第四、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，使其適應(yīng)不斷變化的實(shí)際情況。第五、豐富內(nèi)部審計(jì)工作的形式，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合法性。
4.加強(qiáng)建筑保護(hù)施工預(yù)算控制。預(yù)算工作對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果的好壞有著直接的影響。一方面加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算，著重做好財(cái)務(wù)預(yù)算和各種投資預(yù)算工作。另一方面加強(qiáng)建筑施工項(xiàng)目預(yù)算，將其作為預(yù)算控制的核心和中心任務(wù)來(lái)對(duì)待。
5.優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第一、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育；第二、不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三、重視高學(xué)歷、高層次會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)，不斷提高會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
總之，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)建筑施工企業(yè)具有重要的地位和作用，文章主要分析了建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能夠引起人們對(duì)這一問(wèn)題的進(jìn)一步關(guān)注，能夠?qū)?shí)踐發(fā)揮指導(dǎo)作用。
參考文獻(xiàn)
中圖分類(lèi)號(hào)： C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
一．引言
施工企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著巨大的作用，它能夠促進(jìn)投資的形成，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用。但是由于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性，施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題一直存在，這已經(jīng)成了許多施工企業(yè)面臨的一個(gè)重大問(wèn)題。因此加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的探究，能夠有效的認(rèn)清問(wèn)題以及問(wèn)題的根源，采取相應(yīng)的措施可以積極推動(dòng)施工企業(yè)的發(fā)展壯大，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
二．提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要意義
這里所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息主要是用來(lái)處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的一系列數(shù)據(jù)，按照我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)以及規(guī)定的方法和程序，把這些數(shù)據(jù)加工整理成有助于決策的財(cái)務(wù)信息或者其他的經(jīng)濟(jì)信息。這樣就可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息的提供和使用來(lái)反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀況，也可以控制當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)可以對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理的預(yù)測(cè)。
會(huì)計(jì)信息可以說(shuō)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提，而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是對(duì)其質(zhì)量的最基本要求。所以社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息和它所反映的事實(shí)相符。施工企業(yè)是一類(lèi)相對(duì)比較特殊的核算主體，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)施工企業(yè)有著重要意義，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展也有著重要的作用，具體而言主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映企業(yè)施工過(guò)程中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以及時(shí)準(zhǔn)確的為報(bào)表使用者提供企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，能夠滿(mǎn)足各信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。
2.有利于提高施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算以及經(jīng)營(yíng)管理的能力，可以有效促進(jìn)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
3.利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的歷史成本水平進(jìn)行分析，可以較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景，有利于企業(yè)的決策，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供了保證。相反，低劣、失真的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)助長(zhǎng)各種腐敗現(xiàn)象和各種不正之風(fēng)，同時(shí)也會(huì)嚴(yán)重?fù)p害施工企業(yè)的行業(yè)利益，所以，提高施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得尤為重要。
三．施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題及其原因
1.存在的問(wèn)題
由于施工企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)具有一定的特殊性，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員必須要加強(qiáng)提高對(duì)日常業(yè)務(wù)信息的甄別能力，要熟悉施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程和其會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，做到從實(shí)際出發(fā)，用最真實(shí)和最有效的會(huì)計(jì)信息作為施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。從本質(zhì)上而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性、可靠性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是最基本的要求。然而由于受利潤(rùn)驅(qū)使、股東利益博弈及對(duì)工程施工情況不熟悉等因素的影響，特別是現(xiàn)今激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的逼迫，一些建筑施工企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）隨意調(diào)節(jié)工程結(jié)算收入。即對(duì)“收人”的確認(rèn)主觀隨意性較大，產(chǎn)生了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的直接操縱。
（2）亂計(jì)亂攤工程結(jié)算成本。例如有的不區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出，有的不區(qū)分單位工程成本核算對(duì)象，有的不區(qū)分會(huì)計(jì)分期，等等。
（3）嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)配比原則。即“工程結(jié)算收人”與“工程結(jié)算成本”和“工程結(jié)算稅金及附加”不配比，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)不真實(shí)。
（4）內(nèi)部多項(xiàng)成本結(jié)算資料失真失實(shí)。例如工程材料人賬發(fā)出數(shù)盤(pán)與實(shí)際發(fā)出數(shù)量不相符，分包工程成本與自營(yíng)工程成本相混淆，等等。
（5）應(yīng)付考核需要。國(guó)有企業(yè)年終主管單位要考核經(jīng)營(yíng)情況，為了應(yīng)付考核，該在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的“在建工程”成本不作正確結(jié)轉(zhuǎn)，該在當(dāng)期攤銷(xiāo)的“待攤費(fèi)用”不作正確攤銷(xiāo)，該在當(dāng)期預(yù)提的“預(yù)提費(fèi)用”不作正確預(yù)提，等等。
2.問(wèn)題產(chǎn)生的原因
施工企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序比較混亂。由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使使得假憑證、假報(bào)表、假賬薄大量存在，有的是為了規(guī)避?chē)?guó)家稅收，有的是不切實(shí)際地削減成本以虛增利潤(rùn)。這是主觀方面的誘因，同時(shí)從企業(yè)客觀的管理水平和制度機(jī)制上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真的原因可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：
（1）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不夠完善。自從2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的編制水準(zhǔn)有了很大提高，但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》畢竟針對(duì)的是一般企業(yè)。一方面，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有其固有的特點(diǎn);另一方面，在實(shí)務(wù)中建筑施工企業(yè)也有可能碰到準(zhǔn)則上所沒(méi)有涵蓋到的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因此這類(lèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息編制很容易和真實(shí)情況不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
（2）由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)所造成的會(huì)計(jì)失真。我們知道會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者控制和擁有的，所以那些外部的會(huì)計(jì)信息使用者所看到的報(bào)表以及憑證信息很大可能和真實(shí)情況不相一致。比如有些大股東憑借自己擁有的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而作出一些違背小股東利益投資決策；再如一些企業(yè)管理者通過(guò)政策宣傳或者威逼利誘等一些不正規(guī)手段進(jìn)行偷稅漏稅。這些行為都會(huì)使占據(jù)信息較多的一方具有優(yōu)勢(shì)，這樣的行為嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)信息的編制要求和原則。
（3）提供會(huì)計(jì)信息的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較低。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，改革開(kāi)放以來(lái)，建筑業(yè)的發(fā)展一直很快，正是因?yàn)槿绱嗽谖覈?guó)極度缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員，由于人才的缺乏許多施工企業(yè)舍遠(yuǎn)求近把一些專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)不合格、職業(yè)道德欠缺的人招納人進(jìn)來(lái)，往往他們對(duì)一些新出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策都是一知半解的，導(dǎo)致他們極容易鉆法規(guī)的空子，甚至超越道德的底線(xiàn)，這樣就大大的降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也嚴(yán)重干擾了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
四．提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)和素質(zhì)建設(shè)
會(huì)計(jì)人員不僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者，而且還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督者。會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常下基層，到工地現(xiàn)場(chǎng)，到業(yè)主走訪(fǎng)，電話(huà)詢(xún)問(wèn)供應(yīng)商、施工班組了解情況，全面地掌握建筑施工企業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，并且能夠嚴(yán)格自律、不拘私情、堅(jiān)持原則、忠于職守，從思想上和根源上解決會(huì)計(jì)信息失真的根本保證。
2.充分要重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)管理層要重視成本管理和會(huì)計(jì)核算工作，在實(shí)際工作中要注意以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。對(duì)會(huì)計(jì)人員要要求照章辦事，按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程要求行事，成本核算要及時(shí)準(zhǔn)確，從制度上控制財(cái)會(huì)人員的經(jīng)濟(jì)行為，防止延時(shí)或提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、亂攤費(fèi)用，隨意調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收人等問(wèn)題的發(fā)生。
3.建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系和控制體系
（1）是要建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和監(jiān)督責(zé)任制?？蓪?duì)施工項(xiàng)目實(shí)施目標(biāo)責(zé)任制，明確各方責(zé)任，按照責(zé)任書(shū)完成計(jì)劃目標(biāo)，采取施工過(guò)程中的激勵(lì)獎(jiǎng)罰和項(xiàng)目完工后對(duì)照目標(biāo)成本的獎(jiǎng)罰，以此保證信息及時(shí)、真實(shí)和可靠，保證施工項(xiàng)目的高效與高能。同時(shí)要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。建筑施工企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)要針對(duì)自身的職能特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度.共同做好會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督工作。
（2）其次是要認(rèn)真做好企業(yè)內(nèi)部的核算工作:一是要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。上級(jí)主管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求建筑施工單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守會(huì)計(jì)核算原則，并做好檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)糾正，并且堅(jiān)決予以嚴(yán)肅處理;二是要做好成本核算，保證成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。成本核算要正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)會(huì)計(jì)部門(mén)要注重與其他相關(guān)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合工作;三是要科學(xué)地進(jìn)行損益核算，真實(shí)反映工程項(xiàng)目的損益情況。建筑施工企業(yè)要做好損益核算，需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擬定合同，將工程收人和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)配比。
4.加強(qiáng)對(duì)我國(guó)施工企業(yè)的監(jiān)管
相關(guān)的政府部門(mén)必須要加強(qiáng)職能建設(shè)，在稅收、審計(jì)、合規(guī)上真正的負(fù)起責(zé)任來(lái)。要做到嚴(yán)格執(zhí)法，要重點(diǎn)監(jiān)管施工企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的合法性，監(jiān)督施工企業(yè)是否按照了國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)年終的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了正規(guī)的審計(jì)。同時(shí)要加大對(duì)于那些違反會(huì)計(jì)法規(guī)的工作人員的懲罰力度，只有這樣才能使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐步進(jìn)入良性的循環(huán)軌道。
5.有效推行會(huì)計(jì)委派制
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以加強(qiáng)上級(jí)單位主管部門(mén)對(duì)下屬項(xiàng)目部的監(jiān)管，可以從源頭上抑制腐敗現(xiàn)象，對(duì)于提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及提高資金的使用效率有著明顯的作用。推行會(huì)計(jì)委派制，并且大力支持財(cái)務(wù)人員的相關(guān)工作，管理者要協(xié)調(diào)處理好委派部門(mén)和其他部門(mén)的關(guān)系，只有這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理職能。
6、考核和報(bào)表相分離?？己耸菫榱丝疾旃疽荒甑慕?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)允許有預(yù)估款、待攤、計(jì)提因素，但不具備入賬條件的，在考核時(shí)給予確認(rèn)，不要“將就”入賬。
五．結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)信息是一個(gè)全面反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤(rùn)的信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的管理控制和經(jīng)營(yíng)決策有著重要的作用，所以提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯得十分重要也十分迫切。結(jié)合施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低的具體原因，我們?cè)诓扇〈胧r(shí)不僅僅要從業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)和水平著手，而且同時(shí)需要從企業(yè)內(nèi)部的管理控制人手，不斷完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制以及控制體系，只有在這個(gè)基礎(chǔ)上才能真正保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽(yáng)合同、肢解單位工程、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。目前我國(guó)很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯(cuò)防弊的一般水平或?qū)用嫔?，使審?jì)成果利用價(jià)值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒(méi)有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評(píng)價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。
一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性
現(xiàn)階段，許多大型民營(yíng)和國(guó)有施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤(rùn)中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險(xiǎn)抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎(jiǎng)勵(lì)、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書(shū)”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎(jiǎng)重罰。其獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。
為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評(píng)、互評(píng)和縱向、橫向交錯(cuò)考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。
工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部通過(guò)制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計(jì)方案，對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營(yíng)分險(xiǎn)為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評(píng)價(jià)合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。
2.評(píng)價(jià)成本管理的有效性。審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、動(dòng)態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。
3.評(píng)價(jià)質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。
4.評(píng)價(jià)信息管理的有效性。審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計(jì)分為三個(gè)階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：參與標(biāo)前評(píng)審，評(píng)價(jià)承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書(shū)制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)部門(mén)對(duì)其單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)情形并不多見(jiàn)。
2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對(duì)影響造價(jià)的材料價(jià)格簽證等有無(wú)按施工合同要求辦理。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過(guò)審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。竣工后內(nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報(bào)告》后，在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目整體績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績(jī)效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。
在各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對(duì)利潤(rùn)等績(jī)效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績(jī)考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見(jiàn)；在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤(rùn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過(guò)程控制，目標(biāo)管理。
三、內(nèi)部效益審計(jì)的具體審計(jì)步驟
內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資及審計(jì)部門(mén)本身等多部門(mén)參與。內(nèi)部效益審計(jì)過(guò)程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)等。
工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，要按照《內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告的主要組成內(nèi)容。
1．總體審計(jì)方案中量化績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線(xiàn)索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過(guò)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過(guò)選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時(shí)入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。再以《消耗主要材料差價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過(guò)工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過(guò)查證材料購(gòu)買(mǎi)合同及發(fā)票，詢(xún)問(wèn)對(duì)方單位及對(duì)比市場(chǎng)信息價(jià)等具體的審計(jì)程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫(kù)的內(nèi)部控制、材料使用有無(wú)浪費(fèi)、材料采購(gòu)數(shù)量有無(wú)超預(yù)算、材料采購(gòu)計(jì)劃合理性。
工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)除了測(cè)試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營(yíng)管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制測(cè)試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測(cè)試，其中審計(jì)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。
特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險(xiǎn)最大，因此將建設(shè)過(guò)程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，是內(nèi)部效益審計(jì)出現(xiàn)的一個(gè)新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告
路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是和其他工作聯(lián)合起來(lái)的，它是由監(jiān)督、服務(wù)與咨詢(xún)連續(xù)結(jié)合起來(lái)在路橋施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展，加強(qiáng)內(nèi)審主要是為了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從而提高施工企業(yè)的價(jià)值、建立全面的企業(yè)內(nèi)控制、使其治理公司的結(jié)構(gòu)能夠有效發(fā)揮，公司的運(yùn)營(yíng)效率得到有效提高。在這個(gè)多元化的變化中，路橋施工企業(yè)必須盡快融入其中，將重點(diǎn)矛頭指向大力開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，從而服務(wù)于為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
一、路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性
（一）路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要
在現(xiàn)代化管理機(jī)制管控下的路橋施工企業(yè)，其管理者對(duì)審計(jì)的要求已不局限于合理、合法的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能達(dá)到其要求。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際，重點(diǎn)把控審計(jì)內(nèi)控制度以及經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)助管理者謀劃最佳的經(jīng)濟(jì)效益，因此要正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能更好的提高經(jīng)營(yíng)管理，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提升施工企業(yè)管理水平的重要手段
企業(yè)管理水平的能力決定了施工企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的勝負(fù)，但是施工企業(yè)管理加強(qiáng)的必要環(huán)節(jié)是加強(qiáng)內(nèi)審工作。它可以經(jīng)過(guò)對(duì)路橋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，來(lái)改善公司治理框架，提高信息的質(zhì)量。從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率。
二、路橋施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的成效分析
H路橋建設(shè)集團(tuán)公司是一家大型的綜合性企業(yè)。主營(yíng)公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設(shè)計(jì)、地質(zhì)鉆探及機(jī)械設(shè)備、專(zhuān)業(yè)器材制造等。近年來(lái)H路橋建設(shè)集團(tuán)通過(guò)在集團(tuán)公司內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了集團(tuán)管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。
（一）健全了公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
和其他施工企業(yè)無(wú)異，在市場(chǎng)的需求里面，企業(yè)的不斷發(fā)展壯大都會(huì)在其內(nèi)部射了更多的子公司和責(zé)任中心，并給與各階層管理人員與職位對(duì)應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限，H路橋建設(shè)集團(tuán)公司成立了各個(gè)分公司，而各個(gè)子、分公司又根據(jù)中標(biāo)的具體工程設(shè)置了責(zé)任中心來(lái)適應(yīng)細(xì)分的市場(chǎng)對(duì)不同工程的需求，以便能夠結(jié)合各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)力量?jī)?yōu)質(zhì)、高效的完成施工項(xiàng)目。H路橋建設(shè)集團(tuán)公司將管理與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，以此來(lái)積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。
（二）加強(qiáng)了公司整體內(nèi)部控制
H路橋建設(shè)集團(tuán)公司定制了各種與施工有關(guān)的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務(wù)合作合同、臨時(shí)用工合同等等，以便更好地進(jìn)行統(tǒng)一管理，保證工程治理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中勞務(wù)合作合同樣本中規(guī)定：下屬分公司、責(zé)任中心必須簽訂勞動(dòng)合同才能正式工程外包給施工隊(duì)或直接雇用勞動(dòng)力有效。，而且要明確地注明勞務(wù)費(fèi)用定額，雙方責(zé)任義務(wù)，出現(xiàn)勞務(wù)糾紛應(yīng)在我方所在地法院根據(jù)合同解決，不允許進(jìn)行勞動(dòng)仲裁等等。但審計(jì)師在審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司中有許多分公司和責(zé)任中心在現(xiàn)實(shí)的工作中因?yàn)楣こ叹o、任務(wù)急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規(guī)定執(zhí)行，經(jīng)常隨意簽訂勞動(dòng)合同，甚者非合同機(jī)制下允許雇用外部人員直接進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)。在此情況下，審計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就需向負(fù)責(zé)人提出整改意見(jiàn)，并限期報(bào)告整改后的勞務(wù)合同附件。
（三）加強(qiáng)了施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制
H路橋建設(shè)集團(tuán)公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計(jì)劃預(yù)算部門(mén)、物資部門(mén)、指定的施工現(xiàn)場(chǎng)材料收發(fā)員、財(cái)務(wù)部門(mén)等共同協(xié)調(diào)，并制定針對(duì)本工程的材料憐理制度，統(tǒng)一材料運(yùn)作程序，各部門(mén)相互配合、監(jiān)督、牽制，從而起到加強(qiáng)內(nèi)部控制憐理，提高工作效率，減少企業(yè)什理漏洞，提高企業(yè)整體效益的作用。
三、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）思想上不夠重視內(nèi)部審計(jì)
H路橋建設(shè)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)審的管理，雖然很大效能都是內(nèi)審活動(dòng)在支撐著施工企業(yè)的良性發(fā)展，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還是忽略了此，內(nèi)審機(jī)制不夠全面、內(nèi)審工作所需的基本的審計(jì)人員和設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都達(dá)不到要求，導(dǎo)致內(nèi)審工作做的不夠精細(xì)，雖然取得了一些小的成績(jī)，但是由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)不良，也使得這些內(nèi)審成果發(fā)揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。
（二）缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，影響內(nèi)部審計(jì)的全面應(yīng)用
H路橋建設(shè)集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中把更多的重心放在了項(xiàng)目合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)上，而并沒(méi)有管制工程治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，但是施工一般都是大面積，長(zhǎng)時(shí)間，大型消費(fèi)的以及涉及國(guó)計(jì)民生的工程，質(zhì)量在產(chǎn)品的生產(chǎn)中就顯得舉足輕重，施工企業(yè)更多需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)就是產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。多方面的因素如：施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、原材料質(zhì)量、施工地理環(huán)境、施工單位的技術(shù)水平等等構(gòu)成了路橋施工企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，比如。施工企業(yè)在注重效益的同時(shí)，只是原則上按施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行施工，考慮的是怎樣節(jié)支增效，沒(méi)有針對(duì)具體施工項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范也就無(wú)從談起。
（三） 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不完善
H路橋建設(shè)集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不能使企業(yè)完全減少企業(yè)控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現(xiàn)較高。 很多公路施工企業(yè)對(duì)信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與其他控制方式分開(kāi)進(jìn)行，致使信息不能完全共享、更加加強(qiáng)了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的繁瑣。
四、完善路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策
（一）對(duì)材料的審計(jì)，既是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)
原材料包含在存貨審計(jì)里，存貨審計(jì)的目標(biāo)是驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日列示在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性和正確性。在施工項(xiàng)目中，尤其是公路路面施工項(xiàng)目，流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額比例較高的就是原材料，有時(shí)流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半以上是原材料，而且品種非常復(fù)雜多，從開(kāi)工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動(dòng)資產(chǎn)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。在原材料審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要突出從材料購(gòu)入價(jià)格、施工實(shí)際用量、自制材料的真實(shí)性、正確性進(jìn)行審計(jì)。
（二）分項(xiàng)工程外包的計(jì)量確認(rèn)是否真實(shí)準(zhǔn)確，是內(nèi)審工作中的重中之重
1、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程外包單價(jià)是不是符合常規(guī)，可以經(jīng)過(guò)對(duì)施工承包合同的審查、項(xiàng)目成本預(yù)算或項(xiàng)目成本控制、中標(biāo)合同等審計(jì)證據(jù)來(lái)檢驗(yàn)是否有無(wú)超出本項(xiàng)目成本控制單價(jià)（預(yù)算單價(jià)）或中標(biāo)單價(jià)。并合理的推斷所收集材料的相關(guān)性、可靠性。
2、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程數(shù)量是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無(wú)超出設(shè)計(jì)方量，有無(wú)重復(fù)計(jì)量。對(duì)分項(xiàng)工程外包的計(jì)量審計(jì)業(yè)務(wù)工作，提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員更高的要除了對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)非常了解外還要掌握相關(guān)的工程技術(shù)方面的知識(shí)，當(dāng)然也可以請(qǐng)工程技術(shù)人員幫助統(tǒng)計(jì)工程技術(shù)方面。在針對(duì)查找外包分項(xiàng)工程超出設(shè)計(jì)量的情況時(shí)，要根據(jù)具體施工樁號(hào)，逐一統(tǒng)計(jì)對(duì)比，再對(duì)同一分項(xiàng)工程匯總比較，分析找出原因。
（三）固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合理性也是內(nèi)部審計(jì)中的重點(diǎn)
1、在路橋施工項(xiàng)目中，對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)我們要把更多的目標(biāo)放在固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性、合理性上面，從驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否完整，報(bào)廢、出售固定資產(chǎn)是否按照程序處理，以及對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的抽查等進(jìn)行審計(jì)。
2、租賃固定資產(chǎn)的審查。主要審查：是不是在計(jì)劃范圍內(nèi)租賃固定資產(chǎn)；不是不通過(guò)正確的手段租賃，手續(xù)是不是齊全；是不是按需租賃固定資產(chǎn)，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時(shí)租用機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)結(jié)算方法是否合理，有無(wú)臺(tái)班虛數(shù)大，缺少必要的內(nèi)部控制等情況。固定資產(chǎn)管理的失控將直接導(dǎo)致機(jī)械費(fèi)用等直接工程成本的增加。
（四）領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)
施工企業(yè)整體發(fā)展水平直接受內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作的牽連，公路施工領(lǐng)導(dǎo)層必須重視審計(jì)，可以聆聽(tīng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人員的提出的意見(jiàn)，并可以采納有關(guān)好的建議，認(rèn)真督促與貫徹執(zhí)行工作內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)任用專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)與審計(jì)人才，要不惜代價(jià)去聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才。此外，審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)亟待解決的問(wèn)題，建立健全獨(dú)立于管理層級(jí)的審計(jì)部門(mén)， 審計(jì)部門(mén)只需要向重要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告控制與審計(jì)內(nèi)容即可，無(wú)需向他人透露，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。
五、總結(jié)
在目前相當(dāng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)明了內(nèi)審工作的中心所在，這樣才能創(chuàng)建“促進(jìn)管理，提高效益”的條件，帶領(lǐng)路橋企業(yè)穩(wěn)健的朝著前方發(fā)展，發(fā)揮出“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]王光遠(yuǎn).受托憐理責(zé)任與憐理審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004
中圖分類(lèi)號(hào)：[F235.3]文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
施工企業(yè)的利潤(rùn)決定于建筑產(chǎn)品的總價(jià)值于其成本之差，而建筑產(chǎn)品的價(jià)格在某種程度來(lái)說(shuō)是固定的，故而企業(yè)的利潤(rùn)的增長(zhǎng)與此是直接相關(guān)的。另一方面，有效的成本控制還可以使企業(yè)在眾多建筑商參與角逐的工程招投標(biāo)中取得有利地位，實(shí)現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，獲得更多的業(yè)務(wù)量，有力的實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的做大做強(qiáng)的目標(biāo)。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展在很大程度上就必須依托企業(yè)周密細(xì)致的成本控制和管理實(shí)踐。
1施工企業(yè)成本控制與管理概述
1.1 施工企業(yè)成本控制與管理概念
建筑施工企業(yè)的成本控制和管理的定義，可以從控制和管理兩個(gè)方面加以定義，成本管理指的是施工企業(yè)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)及施工過(guò)程中（主要是項(xiàng)目施工過(guò)程中）的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等完整周全的管理?？刂剖浅杀竟芾碇械暮诵沫h(huán)節(jié)，其所強(qiáng)調(diào)的是在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)于所產(chǎn)生的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)細(xì)致而嚴(yán)格的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核，并通過(guò)此過(guò)程發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的資本的無(wú)端浪費(fèi)之處，并針對(duì)性的進(jìn)行解決。具體來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的成本控制很大程度上集中在嚴(yán)控項(xiàng)目成本的整個(gè)形成階段，具體的措施是針對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中需要大量消耗的人力成本，資料成本以及其他開(kāi)支雜項(xiàng)費(fèi)用予以嚴(yán)格監(jiān)督把關(guān)，適時(shí)地制定調(diào)節(jié)和限制方案，強(qiáng)化指導(dǎo)，保證將建設(shè)過(guò)程中的成本偏差加以消除，或?qū)⒂锌赡馨l(fā)生的成本控制失范現(xiàn)象予以有效預(yù)防，實(shí)現(xiàn)在高質(zhì)量工程的前提下最大限度減少成本的目標(biāo)。綜上所述，應(yīng)該可以推知有效成本控制是成本管理得以切實(shí)貫徹實(shí)施的重中之重，也是利潤(rùn)增長(zhǎng)的關(guān)鍵之處，因此本文的很多論述和分析有相當(dāng)大的部分對(duì)施工項(xiàng)目的的成本控制予以了關(guān)注和審視。
1.2施工企業(yè)成本控制與管理的特點(diǎn)
施工企業(yè)的成本控制和管理的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）成本控制和管理的權(quán)責(zé)一致性。管理者對(duì)施工項(xiàng)目的成本的控制和管理所擔(dān)負(fù)的責(zé)任越大，與企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)越大，對(duì)于項(xiàng)目的成本和控制管理也一般會(huì)表現(xiàn)出更大的積極性和能動(dòng)性。故而，成本控制和管理的權(quán)利和責(zé)任配置是相當(dāng)重要的。
（2）成本控制和管理事務(wù)的綜合性、系統(tǒng)性。各個(gè)成本目標(biāo)的設(shè)置都是相互聯(lián)系的，另外其與工程項(xiàng)目的質(zhì)量、項(xiàng)目推進(jìn)的速度以及整體的工作量的大小都是緊密相關(guān)的，成本控制和管理的實(shí)施必須著眼整個(gè)工程建設(shè)的全局，設(shè)置系統(tǒng)的實(shí)施方案。
（3）成本控制和管理的短周期性。成本控制和管理在整體的實(shí)施過(guò)程中所設(shè)置的考核周期必須適當(dāng)，跨越度不可過(guò)長(zhǎng)，行業(yè)內(nèi)慣例是按月設(shè)置周期對(duì)各項(xiàng)成本指標(biāo)進(jìn)行核算、比照、分析。因?yàn)橹挥幸越诎l(fā)生的成本為考核對(duì)象才能保證控制和管理的精確性和有效性。長(zhǎng)周期的成本控制和管理會(huì)使得信息量過(guò)多，考核的工作量過(guò)于繁瑣，容易導(dǎo)致管理困難，成本控制和管理往往流于形式，更為嚴(yán)重的是，過(guò)于寬泛抽象的考核結(jié)論容易對(duì)決策者形成誤導(dǎo)，導(dǎo)致決策失誤。
2 施工企業(yè)成本控制的財(cái)務(wù)方法
良好和有效的成本控制方法，任何成本決策和計(jì)劃才能予以切實(shí)的貫徹執(zhí)行，20世紀(jì)80年代誕生于西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的作業(yè)成本法，經(jīng)過(guò)不斷地理論完善和實(shí)踐，該方法在施工企業(yè)成本控制實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用。
2.1 施工企業(yè)成本控制作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法是歐美西方國(guó)家在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中創(chuàng)造的成本控制方法，英語(yǔ)表述為Activity Based Costing，所以又簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法， 其核心含義指的是在進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算活動(dòng)時(shí)，第一步是把所產(chǎn)生的制造費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，而后再把各項(xiàng)作業(yè)的成本歸劃到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的基本原理是以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從建筑工程的初始設(shè)計(jì)開(kāi)始，到建筑材料的供應(yīng)，從工程建、設(shè)所牽涉的各個(gè)流程環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、監(jiān)理，到建筑銷(xiāo)售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)建筑建設(shè)施工作業(yè)以及施工作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)成本。另一方面，通過(guò)對(duì)所有與工程建設(shè)相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)的跟蹤分析，對(duì)“不增值作業(yè)”要盡可能的通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)并予以消除，對(duì)于“增值作業(yè)”則要進(jìn)行成本核算予以有效改進(jìn)，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和價(jià)值鏈，提供有用信息，實(shí)現(xiàn)最大限度地減少損失、浪費(fèi)的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。作業(yè)成本計(jì)算法的實(shí)施必須具備兩個(gè)基本前提：一是工程建設(shè)必須通過(guò)施工作業(yè)；二是施工作業(yè)需要消耗資源。在此兩個(gè)前提之下，確定各項(xiàng)施工作業(yè)不同的成本動(dòng)因，并在此基礎(chǔ)上科學(xué)設(shè)置成本庫(kù)，再分別匯總各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編?kù)中的作業(yè)成本，然后針對(duì)各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本分別予以匯總，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
2.2 施工企業(yè)成本控制作業(yè)成本法的基本步驟
第一步是確定作業(yè)，作業(yè)的確定要根據(jù)施工工藝流程進(jìn)行劃分，隧道開(kāi)挖的主要工作過(guò)程包括以下環(huán)節(jié)：測(cè)量布控、鉆孔、裝藥、爆破、出渣，根據(jù)通行的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，隧道開(kāi)挖工程總共可以劃分為27項(xiàng)作業(yè)。對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行作業(yè)劃分后，而后任務(wù)是確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)性質(zhì)和作業(yè)動(dòng)因，如炸藥安放的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榘卜艛?shù)量，作業(yè)性質(zhì)為單位層次作業(yè)。第二步是作業(yè)整合，建立同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)。如果我們按各項(xiàng)細(xì)分作業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算，就會(huì)因?yàn)楣こ套鳂I(yè)項(xiàng)目較多而造成成本的整個(gè)核算過(guò)程變得非常復(fù)雜。故而應(yīng)該按作業(yè)的相關(guān)度進(jìn)行合并，首先是確定何種工程作業(yè)是主要作業(yè)，把在工程施工建設(shè)過(guò)程中的相關(guān)小作業(yè)合并其中，如此一來(lái)同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)就得以建立起來(lái)。第三是資源耗費(fèi)統(tǒng)計(jì)，資源耗費(fèi)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)材料主要來(lái)源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)直接測(cè)定兩個(gè)渠道。第四步是資源的分配，本步驟是通過(guò)分析確定出各項(xiàng)施工作業(yè)資源動(dòng)因，將各資源庫(kù)的資源的成本價(jià)值再劃分至各個(gè)施工作業(yè)的成本庫(kù)。因?yàn)闋可娴绞┕ぷ鳂I(yè)成本的核定，建筑工程的成本庫(kù)設(shè)置的資源動(dòng)因通常使用的方法為經(jīng)驗(yàn)法；第五步是作業(yè)成本計(jì)算；第六步是工程成本匯總，直接材料成本直接計(jì)入工程成本，工程總成本包括直接材料成本、普通作業(yè)成本庫(kù)成本、管理作業(yè)成本庫(kù)成本。
3施工企業(yè)成本控制與管理的組織與實(shí)施
3.1組織管理
3.1.1整章建制，確立成本責(zé)任制
施工企業(yè)的成本控制首要的是要對(duì)項(xiàng)目的管理要標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)過(guò)程優(yōu)化，分工明確，責(zé)任明晰。其次是要注重施工預(yù)算，實(shí)行定額管理的制度，計(jì)劃的編制方面要做到原材料、工時(shí)、費(fèi)用等各方面做到定額合理，以保證成本分析的科學(xué)，還要加強(qiáng)定額的動(dòng)態(tài)跟蹤和隨時(shí)調(diào)整。最后是要建立和落實(shí)成本責(zé)任制度，為節(jié)制成本制造壓力和動(dòng)力。
3.1.2構(gòu)建施工企業(yè)成本控制的三層次組織體系
施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本管理和控制的實(shí)施要形成包括決策、管理及執(zhí)行的多層次的有機(jī)整體。構(gòu)建以技術(shù)骨干和專(zhuān)家為主體的決策組，負(fù)責(zé)成本分析，整章建制。項(xiàng)目經(jīng)理要成為管理層的主體力量，負(fù)責(zé)制定、監(jiān)督及執(zhí)行具體成本管控計(jì)劃 。執(zhí)行體系以施工地的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)，組織施工員、會(huì)計(jì)員等在施工過(guò)程中協(xié)同執(zhí)行成本計(jì)劃。
3.1.3大力推行工程項(xiàng)目管理
工程項(xiàng)目管理涵蓋面廣泛，質(zhì)量管理、工期管理、安全管理、合同管理,、資源管理、技術(shù)管理、信息管理等方面都是其中應(yīng)有之義。這種全方位的且又貫穿整個(gè)施工過(guò)程的工程管理方式能夠最大限度地發(fā)揮成本計(jì)劃的作用。
3.2 施工方案優(yōu)化
3.2.1設(shè)計(jì)工作中的成本控制
科學(xué)合理設(shè)計(jì)方案可以減少不必要的人財(cái)物的浪費(fèi)，是優(yōu)化企業(yè)資本利用的預(yù)防性舉措。在設(shè)計(jì)工作的布置安排中，要做到以下三方面。其一施工企業(yè)方要與設(shè)計(jì)方充分溝通，保證其在充分了解項(xiàng)目地情況的基礎(chǔ)上制定出合理的方案。其二是要組織人員學(xué)習(xí)，對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)規(guī)劃的科學(xué)原理深入理解。其三是要設(shè)計(jì)人員對(duì)材料的特性、規(guī)格、工程造價(jià)等方面做到充分了解，保證施工設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性。
3.2.2結(jié)合設(shè)計(jì)方案確立合理的施工計(jì)劃
科學(xué)的施工計(jì)劃與成本控制效果緊密相關(guān)。施工計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)合理不可避免地要注意以下幾點(diǎn)：首先要要對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容清晰羅列，對(duì)運(yùn)輸、人工成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，對(duì)所需工時(shí)要有準(zhǔn)確計(jì)量。其次要對(duì)以后的控制和管理任務(wù)進(jìn)行垂直或橫向分解，確定每項(xiàng)具體工程的各項(xiàng)費(fèi)用，制定分段控制的計(jì)劃，并依段明確管理人員的職責(zé)。最后是要依據(jù)分項(xiàng)工程制定施工計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)好成本計(jì)劃，成本計(jì)劃量和以及相應(yīng)的技術(shù)方法都要詳細(xì)列明。
3.3施工階段成本控制
在施工過(guò)程中，是將成本控制計(jì)劃付諸實(shí)踐的階段。在此過(guò)程中成本控制主要從制度控制、定額控制、合同控制三個(gè)渠道把關(guān)。成本控制的內(nèi)容則尤為廣泛，首先是材料費(fèi)用的控制，要注重從材料的使用量以及材料的價(jià)格兩方面予以管理。其次比較重要的是工資成本的控制，人工用工數(shù)量的控制一般合同控制，勞務(wù)承包合同雙方為項(xiàng)目經(jīng)理以及項(xiàng)目工長(zhǎng)，在內(nèi)部施工圖制定的同時(shí)也會(huì)有相應(yīng)的用工數(shù)量的預(yù)算，按鋼筋翻樣單或模板量可以計(jì)算出定額人工工日，對(duì)于零星用工、安全生產(chǎn)及文明施工則一般按定額工日的一定比例折算后發(fā)包。最后是機(jī)械設(shè)備費(fèi)用和管理費(fèi)用的控制，管理費(fèi)用一般很難準(zhǔn)確定額，進(jìn)行控制主要是采用對(duì)開(kāi)支權(quán)限的配置的方法。
3.4施工階段成本分析與考核
項(xiàng)目的成本分析，采取每月首先由項(xiàng)目成本管理員對(duì)成本費(fèi)用分析并總結(jié)，再由財(cái)務(wù)部門(mén)和管理層進(jìn)一步分析并制定對(duì)策的方式。該項(xiàng)分析既注重對(duì)施工過(guò)程中成本的控制，又要強(qiáng)調(diào)對(duì)未來(lái)成本的預(yù)測(cè)。成本考核包括節(jié)點(diǎn)考核和最終考核二種方式。 節(jié)點(diǎn)考核的功能在于防止工程項(xiàng)目效益的大幅度的波動(dòng)為，主要由施工企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的效益進(jìn)行審核，關(guān)注工程項(xiàng)目的每個(gè)成本節(jié)點(diǎn)，考核施工進(jìn)度，以既定的成本控制目標(biāo)為參照，以一月為考核周期，考核的組織形式經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)。最終考核是在工程項(xiàng)目竣工時(shí)進(jìn)行的，其時(shí)施工企業(yè)與業(yè)務(wù)相對(duì)方的賬目結(jié)算結(jié)束，剩余的材料也做了適當(dāng)?shù)厍謇?，辦理了工程結(jié)算，就可對(duì)工程的總的造價(jià)進(jìn)行確定，對(duì)項(xiàng)目的成本控制和管理進(jìn)行有效地考核。一般有財(cái)務(wù)人員和部分管理人員組織成審計(jì)小組負(fù)責(zé)具體的考核工作。審計(jì)小組一般是參照合同文本、賬目材料以及相關(guān)的管理制度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括規(guī)定材料填寫(xiě)情況、費(fèi)用是否入賬，使用是否合規(guī)定等方面。
4施工企業(yè)成本控制與管理的案例分析
本文案例分析選取的是成立于建國(guó)初一家國(guó)有建筑企業(yè)A公司，注冊(cè)地北京，公司連年被評(píng)為“中國(guó)優(yōu)秀建工企業(yè)”，自成立以來(lái)，就強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理，其制勝的法寶很大方面就在于構(gòu)建了科學(xué)完善的成本控制和管理體系，成本控制的科學(xué)性主要在于運(yùn)用了財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域著名的成本控制ABC法，具體的實(shí)際操作是通過(guò)制定和實(shí)施周密細(xì)致的成本控制和管理流程表，流程表顯示在工程進(jìn)入某一時(shí)間段后，相關(guān)責(zé)任部門(mén)需要預(yù)備的材料及主要工作，并明確了工作的起止期限，流程表的存在明確了責(zé)任，使得公司各個(gè)部門(mén)人員清楚個(gè)人職責(zé)，工作有章可循
在具體執(zhí)行過(guò)程中，工程中標(biāo)后，公司就注重前期的規(guī)劃工作，以項(xiàng)目經(jīng)理部為單位確立多元的成本管理和控制指標(biāo)。其主要的方式是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，并與其簽定獎(jiǎng)懲明確的合同來(lái)實(shí)現(xiàn)既定成本控制和管理目標(biāo)。自96年開(kāi)始，A公司就工程項(xiàng)目部管理，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)理部的權(quán)利和責(zé)任。為了更加發(fā)揮項(xiàng)目管理的作用，公司整章建制，頒布了一系列的配套制度，如《內(nèi)部勞動(dòng)定額》、《標(biāo)后預(yù)算編制辦法》以及《內(nèi)部機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額》等規(guī)章制度，使得成本管控計(jì)劃的制定有了科學(xué)合理的制度依據(jù)。企業(yè)為項(xiàng)目經(jīng)理部確定總的成本控制目標(biāo)后，其主要在施工過(guò)程中負(fù)管理責(zé)任，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目經(jīng)理是成本控制和管理的第一責(zé)任人，是整個(gè)成本管理控制體系的中堅(jiān)，由其組織協(xié)調(diào)工程技術(shù)、物資機(jī)構(gòu)、試驗(yàn)測(cè)量、質(zhì)量管理、合同計(jì)量、財(cái)務(wù)等機(jī)構(gòu)協(xié)同完成成本控制任務(wù)，對(duì)工程建設(shè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行類(lèi)型化分析，在施工過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行總的成本控制計(jì)劃，對(duì)各項(xiàng)成本偏差及時(shí)采取措施，成本控制團(tuán)隊(duì)還形成了定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)的慣例。尤為重要的是，A公司同時(shí)制定了成本控制管理辦法及獎(jiǎng)懲辦法，成本控制和管理的約束和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有效構(gòu)建起來(lái)，保證了相關(guān)人員工作的積極性，是有效實(shí)施成本控制與管理活動(dòng)的制度動(dòng)力。公司由此在建筑市場(chǎng)上取得了長(zhǎng)久立于不敗之地的優(yōu)勢(shì)地位。
5結(jié)語(yǔ)
施工企業(yè)成本控制和管理是一項(xiàng)關(guān)乎企業(yè)生死存亡的管理活動(dòng)，關(guān)涉施工技術(shù)、工商管理等多部門(mén)的知識(shí)，也是企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的復(fù)雜的管理活動(dòng)。成本控制與管理是全方位的，也是貫穿施工企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的，其運(yùn)作的研究值得理論和實(shí)務(wù)界的繼續(xù)關(guān)注。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉浩文.工程成本控制操作方法[M].北京: 武漢工業(yè)大學(xué)出版社.2006
Abstract: The internal control system is a modern enterprise management is an important component. Internal audit as a business management system is an important part of the company's internal controls by reviewing the situation, in order to establish a sound corporate policies and regulations, improve the business management has a positive effect. Construction companies from the status quo of internal control, the paper from the establishment and improvement of the internal control system of points, strengthen comprehensive risk management, careful and humane human resources management, continuous monitoring of internal controls, information management platform to accelerate construction of six for construction enterprises to establish and perfect the internal control recommendations made operational.Keywords: internal control; institution building; supervision
中圖分類(lèi)號(hào)：TU712+.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：文章編號(hào)：
近年來(lái)，建筑市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)成為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重要力量。建筑業(yè)的發(fā)展使得施工企業(yè)的業(yè)務(wù)量持續(xù)增加，業(yè)務(wù)交往環(huán)節(jié)和范圍不斷擴(kuò)大，交往頻次逐漸增加。但施工企業(yè)的勞動(dòng)密集型企業(yè)特征，意味著一般的施工企業(yè)都有大量的員工，人員素質(zhì)不一，且受體制和管理理念的影響，管理人員職責(zé)權(quán)利失衡，不能同時(shí)到位。上述因素都要求施工企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制。
一、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
施工企業(yè)的特有屬性，決定了企業(yè)的組織單位、施工生產(chǎn)呈現(xiàn)出點(diǎn)多、面廣、人員分散且戰(zhàn)線(xiàn)長(zhǎng)、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。同時(shí)，由于內(nèi)部存在一定程度上相互獨(dú)立的分子企業(yè)，所以在信息溝通與交流共享方面與一般單一法人的企業(yè)相比，更多體現(xiàn)的是分散性和決策多層性，最終影響到企業(yè)總體內(nèi)部控制質(zhì)量。
1．在內(nèi)部控制體系方面，內(nèi)部體制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，更多的是有章不循，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。
2．在權(quán)力分配方面，目前施工企業(yè)在權(quán)力分配上存在兩個(gè)極端：一是部分施工企業(yè)權(quán)力分散，對(duì)下授權(quán)過(guò)多,造成對(duì)下的控制力度不夠，管理力度呈逐層遞減趨勢(shì)，管理效應(yīng)也層層弱化，容易形成濫用權(quán)力的負(fù)面效應(yīng)；二是部分施工企業(yè)權(quán)力過(guò)份集中,權(quán)利都掌握在核心領(lǐng)導(dǎo)層，管理鏈條過(guò)長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)層需要處理的事情太多，同時(shí)也難以調(diào)動(dòng)項(xiàng)目執(zhí)行人員的積極性和主動(dòng)性。
3．在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及控制方面，由于施工企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模較大、施工領(lǐng)域較廣，而施工施工企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及控制方面還沒(méi)有建立起一個(gè)有效統(tǒng)一的機(jī)制，給內(nèi)部控制管理的風(fēng)險(xiǎn)防范造成了一定困難。
4．信息化建立方面，由于施工企業(yè)內(nèi)部存在一定程度上相互獨(dú)立的分子公司，在信息溝通與交流方面無(wú)法及時(shí)采用有效措施消除信息障礙，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通與交流互動(dòng)，影響到企業(yè)信息暢通與對(duì)稱(chēng)性的有效實(shí)現(xiàn)，從而給企業(yè)內(nèi)部控制管理工作帶來(lái)障礙。
5．日常內(nèi)部控制管理方面，許多施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)流于表面，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督,對(duì)內(nèi)部控制未能形成高度重視。對(duì)內(nèi)部控制的思想工作不深入，宣傳未能到位，對(duì)員工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，造成員工責(zé)任感不強(qiáng),管理意識(shí)淡薄,使得一些管理隱患長(zhǎng)期得到到發(fā)現(xiàn)和糾正，制度落而不實(shí)、有章不循，影響到企業(yè)的總體內(nèi)部控制工作質(zhì)量。
二、內(nèi)部控制建立和完善的要點(diǎn)
有效的內(nèi)部控制，能為企業(yè)減少?zèng)Q策失誤和工作缺陷提供強(qiáng)有力的支持。要維持施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，解決施工企業(yè)內(nèi)部控制工作方面存在的主要問(wèn)題，筆者認(rèn)識(shí)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立和完善。
1．組織機(jī)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題，更是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)得以生存、避免司令部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。
施工企業(yè)的管理領(lǐng)域涉及招投標(biāo)管理，設(shè)備材料的采購(gòu)，施工質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本的控制等多個(gè)方面。
2．明確職責(zé)權(quán)限，并互相制衡。施工企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和涉及領(lǐng)域、職能任務(wù)，明確組織機(jī)構(gòu)中各組成部分的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置崗位說(shuō)明書(shū)，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)流程。形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。需要注意的是，對(duì)于不相容業(yè)務(wù)，如概預(yù)算的編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與項(xiàng)目驗(yàn)收、竣工決算與竣工決算審計(jì)、對(duì)工程量的計(jì)算與審批的分離、會(huì)計(jì)記錄和資金保管的分離等工作，不得設(shè)置在同一部門(mén)，應(yīng)該由不同的部門(mén)來(lái)完成，以利互相制衡。
3．建立獨(dú)特的、人性化的企業(yè)文化。由于施工企業(yè)流動(dòng)性的特點(diǎn)，施工人員在不同項(xiàng)目、不同地域不定期變換，加上人員的層次水平不一，建立一套包含企業(yè)的整體價(jià)值觀、高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與與職業(yè)操守在內(nèi)的，獨(dú)特的、人性化的企業(yè)文化，對(duì)于施工企業(yè)的控制力有良好的促進(jìn)作用。
4．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，其審計(jì)的對(duì)象和范圍可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面。施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的審核和評(píng)價(jià)，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況的審查，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，促使企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)責(zé)分明，權(quán)利受控的局面。
三、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
在當(dāng)前迅速發(fā)展的信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，除了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素之外，企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷提高，所在企業(yè)需要辨別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，引入全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中，而且也貫徹在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。施工企業(yè)要在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上, 加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算管理、成本控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、現(xiàn)金流量、合同風(fēng)險(xiǎn)、拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，確定明確的風(fēng)險(xiǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)具備風(fēng)險(xiǎn)各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)因素加以識(shí)別，對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)分析標(biāo)準(zhǔn)，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，是否預(yù)警，并有針對(duì)性的擬定應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)構(gòu)筑信息與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別、分類(lèi)、評(píng)估和控制，及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使得風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)控制的全方位、全過(guò)程。
四、進(jìn)行細(xì)致、人性化的人力資源管理
施工企業(yè)是以人為主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員的行為，因此，內(nèi)部控制建設(shè)就是要加強(qiáng)對(duì)人的因素的重視。施工企業(yè)流動(dòng)性大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn),施工企業(yè)的人力資源管理較為困難的特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)人力資源管理要更加細(xì)致，更加科學(xué)和人性化。要從人員的招聘、培訓(xùn)、定崗、考核、薪酬、晉升、獎(jiǎng)懲等方面建立起一套合理的措施，并針對(duì)各層級(jí)員工建立和完善激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)員工的績(jī)效考核，按考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。要按照崗位的性質(zhì)與員工的個(gè)性特征，確定其崗位，并在過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，動(dòng)態(tài)管理。
要重視對(duì)員工的培訓(xùn)和培養(yǎng)，注重知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，通過(guò)“學(xué)習(xí)型組織”“學(xué)習(xí)型企業(yè)”等活動(dòng)，在員工中樹(shù)立終身學(xué)習(xí)意識(shí)，使員工掌握現(xiàn)代管理知識(shí)，掌握現(xiàn)代管理工具，不斷增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)判斷能力和自我管制能力。
五、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督
企業(yè)要對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督檢查與評(píng)估。內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是一些施工企業(yè)很難解決的難點(diǎn)問(wèn)題，就是對(duì)分子企業(yè)管理者的監(jiān)督控制，其最直接表現(xiàn)就是人事任免。要針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)及存在問(wèn)題，嚴(yán)格對(duì)分子公司最高管理者的任免與管理，采取公平、公正、公開(kāi)的人事任免制度，并定期對(duì)管理者進(jìn)行考核與監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制在施行過(guò)程中對(duì)分子企業(yè)的最高管理者的監(jiān)督約束力。要建立持續(xù)性監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督制度，針對(duì)不同的領(lǐng)域，采取持續(xù)或?qū)ｍ?xiàng)監(jiān)督方式。要建立隸屬于審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督考核小組或部門(mén)，專(zhuān)門(mén)對(duì)企業(yè)各部門(mén)、個(gè)人進(jìn)行內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行考核,出具評(píng)估報(bào)告，對(duì)績(jī)優(yōu)者給予獎(jiǎng)勵(lì),績(jī)劣者實(shí)施懲罰,并追究有關(guān)直接責(zé)任人的責(zé)任。
六、加快信息化管理平臺(tái)的建設(shè)
在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的溝通機(jī)制是否有效至關(guān)重要?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和改進(jìn)建議的及時(shí)傳遞等，都需要一個(gè)適合企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐的信息管理
平臺(tái)。實(shí)踐證明，一個(gè)良好的信息管理平臺(tái)，在運(yùn)用過(guò)程中會(huì)很
各個(gè)部門(mén)、項(xiàng)目部和施工單位對(duì)各自的職責(zé)分工不是非常的明確，都認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)是成本管理的主要部門(mén)，其他部門(mén)對(duì)成本管理的重視程度不夠，只打自己的小算盤(pán)，有些管理人員受傳統(tǒng)成本管理思想的影響，對(duì)成本管理沒(méi)有擺到影響企業(yè)整體利益的地位上去，造成施工部門(mén)只重視施工進(jìn)度，采購(gòu)部門(mén)只重視某項(xiàng)目的原材料的余缺，管理部門(mén)只負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)材料的支出和日常的記賬和核算，表面上各司其職、分工明確，實(shí)際上卻各自為政，每一個(gè)部門(mén)的工作相孤立，財(cái)務(wù)部門(mén)不清楚施工單位的實(shí)際支出和材料剩余，這樣不利于材料的精確核算，容易造成資產(chǎn)流失；如果施工人員為了趕工期而盲目增加施工人員的數(shù)量，必然會(huì)導(dǎo)致發(fā)生“磨洋工”現(xiàn)象而增加施工成本；技術(shù)人員為了保證工程質(zhì)量，采用了成本頗高的技術(shù)檢驗(yàn)措施，或者為了保證質(zhì)量增加工程量，都會(huì)增加施工的成本；如果材料管理人員只知道按要求采購(gòu)，不主動(dòng)調(diào)查市場(chǎng)行情進(jìn)行盲目采購(gòu)，必然會(huì)使采購(gòu)的成本增加。這些成本都是可以降低的。論文百事通
（二）忽視全過(guò)程管理
成本管理是一個(gè)全過(guò)程的管理體系，從事前的預(yù)測(cè)到事中的執(zhí)行控制，再到事后的反饋，每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的執(zhí)行，但是在我國(guó)目前的施工過(guò)程中，成本管理過(guò)于重視事中的執(zhí)行控制，將大量時(shí)間的經(jīng)歷耗費(fèi)在憑證的審核、領(lǐng)用材料的數(shù)量、材料存量等方面上，這樣的管理方法在成本管理初期起到了非常重要的作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的放開(kāi)，商品數(shù)量和質(zhì)量都比較多樣化，這也就加大了成本管理的難度，因此只通過(guò)事中執(zhí)行控制，不能夠加大成本控制的強(qiáng)度，因此一定要加強(qiáng)成本管理的事前控制和事后反饋，但是由于對(duì)事前控制的重視程度不夠，導(dǎo)致材料、人工的定價(jià)、設(shè)計(jì)的施工圖紙出現(xiàn)了不合理的現(xiàn)象，想依賴(lài)事中的執(zhí)行控制來(lái)起到成本管理的目的是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，另外在執(zhí)行完畢后出現(xiàn)的問(wèn)題不進(jìn)行反饋上報(bào)，對(duì)下一階段的問(wèn)題階段不進(jìn)行糾正，往往錯(cuò)上加錯(cuò)，不對(duì)整個(gè)成本管理體系進(jìn)行完善，也是施工管理企業(yè)成本管理出現(xiàn)問(wèn)題的根源。
（三）財(cái)務(wù)人員能力問(wèn)題
目前我國(guó)施工企業(yè)的項(xiàng)目一般是駐外，在基建過(guò)程中配備的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平較高，側(cè)重于日常的施工支出做憑證、做報(bào)表等，對(duì)施工過(guò)程中的成本管理重視程度不夠，比如施工過(guò)程中購(gòu)置的水泥等經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員審核后應(yīng)該立即入庫(kù)，或者按照建筑工程進(jìn)度進(jìn)行領(lǐng)料，但是往往出現(xiàn)無(wú)所謂的態(tài)度或者因雨造成損失，這也就增加了施工建筑的成本，同時(shí)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力上還很欠缺，不具有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力，因循守舊，持有完成自己這一任務(wù)的態(tài)度，缺乏施工企業(yè)的主人翁意識(shí)，從這一點(diǎn)上分析還是施工企業(yè)的責(zé)權(quán)利劃分不嚴(yán)格，沒(méi)有建立對(duì)財(cái)務(wù)人員的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。
（四）審計(jì)工作的作用不強(qiáng)
成本管理不是一個(gè)獨(dú)立的體系，審計(jì)在成本管理中也發(fā)揮著舉足輕重的作用，成本管理中存在的問(wèn)題依賴(lài)于審計(jì)工作的成效，但是由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的不重視，造成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)效果差，并且目前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)憑證的正確性審計(jì)，實(shí)際和計(jì)劃的差異性審計(jì)等，審計(jì)方法還沿用上個(gè)世紀(jì)的方法，對(duì)審計(jì)的范圍不與拓展，審計(jì)的方法不予創(chuàng)新，視績(jī)效審計(jì)為無(wú)用功、浪費(fèi)精力，這都嚴(yán)重限制了審計(jì)工作對(duì)成本管理的促進(jìn)作用。
（五）預(yù)算的制定效果不強(qiáng)
預(yù)算是施工的總體性指導(dǎo)，合理對(duì)有限的資金進(jìn)行分配以保證工程執(zhí)行的連續(xù)性和穩(wěn)定性，不同工程階段分配的資金數(shù)量不一樣，同一個(gè)工程采用的工程程序不一樣成本也會(huì)不一樣，預(yù)算水平的高低會(huì)對(duì)整個(gè)成本管理的水平造成很大的影響，預(yù)算制定的不符合實(shí)際、太粗略，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的隨意性就會(huì)加大，就違反了預(yù)算的剛性原則，我國(guó)預(yù)算法規(guī)定已經(jīng)做出的預(yù)算不能隨意更改，但是目前我國(guó)施工企業(yè)在前期的預(yù)算編制上不細(xì)化、不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)，完全依靠事中執(zhí)行控制階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整，這就會(huì)對(duì)其他工程的資金需求量產(chǎn)生影響，損害工程進(jìn)行的整體性。
另外，我國(guó)施工企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中忽視預(yù)算編制前的前期準(zhǔn)備工作，介于預(yù)算管理水平對(duì)成本管理所造成的影響，以采購(gòu)為例，施工企業(yè)在施工前要進(jìn)行設(shè)備和材料的采購(gòu)，并對(duì)采購(gòu)成本做出成本預(yù)算，現(xiàn)在產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量良莠不齊，如果前期對(duì)市場(chǎng)物價(jià)和行情沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的調(diào)查和研究，就會(huì)在成本預(yù)算上造成錯(cuò)誤，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)的成本控制造成影響。
目前我國(guó)預(yù)算的編制往往傾向于資金的支出預(yù)算，忽視資金收入預(yù)算和績(jī)效考評(píng)，施工企業(yè)的建設(shè)資金動(dòng)輒幾億、幾十億，這么大量的資金流完全依靠自有資金很難達(dá)到，因此就需要向銀行貸款，短期貸款的成本與長(zhǎng)期貸款的成本是不一樣的，由于目前忽視收入預(yù)算，在資金的籌措上就很難對(duì)成本做出評(píng)估，此外在預(yù)算編制過(guò)程中不注重績(jī)效目標(biāo)的制定，也是項(xiàng)目完工后相應(yīng)責(zé)權(quán)利不能夠分清的主要原因。
二、針對(duì)成本管理存在的問(wèn)題提出的對(duì)策
（一）建立健全全面預(yù)算管理體制
施工企業(yè)的成本管理不只是在施工工地上進(jìn)行進(jìn)出料控制、憑單審核和降耗控制，不能夠只將管理的重點(diǎn)放在施工中的過(guò)程控制，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋的全過(guò)程管理。
全面預(yù)算管理體制就是這樣的一種管理體制，是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、價(jià)值穩(wěn)步增加的目標(biāo)［1］。
另外，成本管理有一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是細(xì)化，每一個(gè)步驟、環(huán)節(jié)和過(guò)程的管理都要涉及到，但是又不能完全依靠執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行工作細(xì)化，這樣不能夠保證執(zhí)行控制上的及時(shí)性，必須在執(zhí)行前通過(guò)全面預(yù)算對(duì)每一項(xiàng)工作以及這項(xiàng)工作耗費(fèi)的資金量都要進(jìn)行細(xì)化，但是事無(wú)巨細(xì)，也要抓住重點(diǎn)，也就是成本費(fèi)用的控制，這樣就能夠在工程開(kāi)始前做到準(zhǔn)備充足，在成本管理過(guò)程中做到有的放矢、有目的性。
（二）加強(qiáng)績(jī)效評(píng)定，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人責(zé)任
有一句話(huà)：花自己的錢(qián)辦自己的事情，既有效果又節(jié)約資金，花別人的錢(qián)給別人辦事，既沒(méi)有效果又浪費(fèi)資金。這也就點(diǎn)出了績(jī)效管理的真諦，我們能夠看到分級(jí)歸口管理能夠有效地將責(zé)權(quán)利落實(shí)每一個(gè)部門(mén)每一個(gè)員工身上，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，但是前提是一要有一個(gè)詳細(xì)的崗位劃分，不同的人負(fù)責(zé)不同的崗位，給予其相應(yīng)的權(quán)利，二要形成激勵(lì)機(jī)制，制定具體的獎(jiǎng)懲細(xì)則，將其公開(kāi)化；三是要建立一套績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，要達(dá)到什么樣的效果、完成什么樣的任務(wù)、怎樣衡量任務(wù)的完成都需要一套完善的指標(biāo)體系。
因此首先要對(duì)崗位進(jìn)行細(xì)化，將崗位責(zé)任嚴(yán)格到人，落實(shí)到人，明確其職責(zé)權(quán)限的控制范圍。
其次，為了促進(jìn)員工降低成本，提高效益，必須對(duì)個(gè)人給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并且將這樣的獎(jiǎng)勵(lì)和晉升制度成文化、系統(tǒng)化，形成一套剛性的激勵(lì)機(jī)制，提高員工責(zé)任意識(shí)，成文化是要保證獎(jiǎng)懲機(jī)制的長(zhǎng)期化，這樣員工的思想意識(shí)上就會(huì)提高對(duì)節(jié)能降耗、降低成本提高效益的重要性認(rèn)識(shí)，也更能將企業(yè)整體發(fā)展與員工個(gè)人發(fā)展統(tǒng)一化。
第三，要對(duì)成本管理的效果進(jìn)行評(píng)估來(lái)進(jìn)行激勵(lì)，就必須有一套可以量化的指標(biāo)體系，企業(yè)上經(jīng)常用資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)衡量企業(yè)的負(fù)債水平，凈資產(chǎn)報(bào)酬率衡量盈利水平等，施工企業(yè)同樣也可以運(yùn)用這樣一套指標(biāo)體系來(lái)衡量。新晨
（三）加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，重視反饋信息
加強(qiáng)審計(jì)也是加強(qiáng)提高成本管理水平的一個(gè)途徑，與成本管理和全面預(yù)算管理一樣，審計(jì)管理也要重視全過(guò)程，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)來(lái)提高成本管理水平，要重視事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)階段，在事前，要加強(qiáng)對(duì)施工項(xiàng)目合同和其他有關(guān)的項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性的立項(xiàng)審計(jì)，對(duì)與成本有關(guān)的定價(jià)和數(shù)量方面的合同嚴(yán)把審計(jì)關(guān)，爭(zhēng)取從源頭上降低增大成本的可能性，其次要加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)基建項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中成本耗費(fèi)大的步驟和過(guò)程實(shí)施成本審計(jì)，從領(lǐng)料單、出庫(kù)單和結(jié)余量等關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手，細(xì)化審計(jì)，抓審計(jì)重點(diǎn)，最后要對(duì)工程結(jié)算方面進(jìn)行審計(jì)，核對(duì)實(shí)際耗費(fèi)與上報(bào)差異，防止虛報(bào)支出。
提高全面預(yù)算管理水平、績(jī)效評(píng)價(jià)水平和審計(jì)水平是提高成本管理水平的重要切入點(diǎn)和著眼點(diǎn)，采用因素分析的方法對(duì)出問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整和完善，通過(guò)項(xiàng)目匯總歸納逐步完善成本管理體系，形成一個(gè)完善的績(jī)效預(yù)算與審計(jì)相結(jié)合的成本管理體系。
參考文獻(xiàn)：
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義
（1）內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，對(duì)所屬企業(yè)和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用實(shí)施的一系列方法、程序和制度的總稱(chēng)，是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。
內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理職能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)工作，是隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)子系統(tǒng)。
（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。
二、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
（1）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保障。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，既能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。
（2）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，我國(guó)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正在實(shí)施的新的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性?？梢?jiàn)，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
（3）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，我國(guó)企業(yè)面臨來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并與國(guó)際慣例接軌。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是一種必然選擇。
三、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，存在于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各個(gè)管理組織中，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合緊密，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。目前我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題主要有：
（1）施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過(guò)程，但在實(shí)際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，忽視對(duì)事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)和決策，事前制訂的計(jì)劃不科學(xué)，缺乏事中的及時(shí)監(jiān)控調(diào)整，事后的獎(jiǎng)懲也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足。目前相當(dāng)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事情；有的高層領(lǐng)導(dǎo)者越權(quán)管理，使原本有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有的員工粗枝大葉，責(zé)任心不強(qiáng)造成人為失誤，甚至聯(lián)合起來(lái)舞弊，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了其基本功能；有并未建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的；有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，將已制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫(xiě)在紙上、貼在墻上”，應(yīng)付外來(lái)審計(jì)。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位里領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。
（3）施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠。有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度比較嚴(yán)密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文。如設(shè)備租賃未按制度貫徹內(nèi)部牽制原則；有的財(cái)務(wù)付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來(lái)執(zhí)行等；有的內(nèi)部管理職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊以可乘之機(jī)。
（4）內(nèi)部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的監(jiān)督制度。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立內(nèi)部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督流于形式，沒(méi)有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門(mén)、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。
（5）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。一般說(shuō)來(lái)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)相對(duì)而言不能滿(mǎn)足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平偏低，對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益放松企業(yè)管理，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有作用，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮。
四、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因分析
從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在問(wèn)題，沒(méi)有起到實(shí)際作用，其主要原因在于：
（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行。破壞既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上。而且，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有建立與當(dāng)前形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。
（2）控制環(huán)境的失效。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對(duì)于控制環(huán)境而言，董事會(huì)是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對(duì)于我國(guó)的絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然在形式建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)；實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠?？刂坪惋L(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，才能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)無(wú)法達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。
（4）信息流動(dòng)與溝通不順暢。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。員工都必須了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有關(guān)內(nèi)容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等。
（5）內(nèi)部監(jiān)督失效。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
五、建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
結(jié)合施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，提出建立和完善當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策：提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)信息的溝通和實(shí)施有效的監(jiān)督等。
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵。企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。
完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的原則進(jìn)行。
樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
嚴(yán)格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實(shí)可靠的信息、準(zhǔn)確完整的數(shù)據(jù)；強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)管理，保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理程序進(jìn)行運(yùn)作；加強(qiáng)病毒防治措施，保證會(huì)計(jì)信息的安全完整。
沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制，監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門(mén)實(shí)施。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有 明確的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。
六、結(jié)束語(yǔ)
雖然我國(guó)將會(huì)計(jì)控制制度上升到法律層次，但施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足以及會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度等問(wèn)題仍然存在。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能確保施工企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有效地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟(jì)犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
主要參考文獻(xiàn)
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中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為核算單元,存在點(diǎn)多面廣、規(guī)范性差、人員素質(zhì)低、項(xiàng)目管控難度大等特點(diǎn),資產(chǎn)和效益流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因而,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,發(fā)揮會(huì)計(jì)的基本職能,對(duì)改進(jìn)企業(yè)管理、提高盈利水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)合同預(yù)計(jì)總收入的不確定因素較多。建造合同預(yù)計(jì)總收入包括合同初始收入和追加收入。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中,因?yàn)榈刭|(zhì)條件、施工環(huán)境等變化,經(jīng)常出現(xiàn)變更原設(shè)計(jì)圖紙、改變施工方案,造成合同變更。當(dāng)發(fā)生合同變更時(shí),需要履行必要的簽認(rèn)程序,經(jīng)過(guò)駐地監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位、業(yè)主代表等多個(gè)環(huán)節(jié)的簽字生效。由于簽認(rèn)程序辦理往往滯后于實(shí)際的施工進(jìn)程,因而給預(yù)期合同收入帶來(lái)不確定性。很多工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)或相關(guān)部門(mén),在測(cè)算合同預(yù)算收入時(shí),一方面是基礎(chǔ)資料做得不夠全面、不及時(shí);另一方面是業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較差,或?qū)?shí)際的情況缺乏了解和判斷,導(dǎo)致預(yù)算收入頻繁的增減。
(二)合同預(yù)計(jì)總成本的測(cè)算缺乏管理基礎(chǔ)。建造合同總成本測(cè)算是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作,工程項(xiàng)目的成本水平與施工組織方案決策、施工工藝選擇等技術(shù)活動(dòng)密切關(guān)聯(lián),涉及到現(xiàn)代新技術(shù)、新材料、新方法的運(yùn)用,涉及到多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與,如何在統(tǒng)一、嚴(yán)格的組織下實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的協(xié)同是目標(biāo)成本測(cè)算、成本實(shí)施中的一個(gè)難題。施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)或方案變化,使得工程收入發(fā)生增減,同時(shí)使需要投入的工、料、機(jī)、時(shí)等要素發(fā)生變化,因而預(yù)算成本需要一個(gè)動(dòng)態(tài)的追蹤、調(diào)整機(jī)制,實(shí)務(wù)中常常對(duì)這種變化反應(yīng)遲鈍,導(dǎo)致原有預(yù)算資料徹底失效。
(三)建造合同收入與賦稅時(shí)間金額不相符。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加稅時(shí)是按業(yè)主每次批復(fù)計(jì)價(jià)為依據(jù)扣交或直接上交的,并不是按完工進(jìn)度確認(rèn)的合同收入來(lái)計(jì)交的。這種納稅義務(wù)的確定基本上是基于收付實(shí)現(xiàn)制,與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的流轉(zhuǎn)稅不可避免地產(chǎn)生差異。企業(yè)繳納所得稅是按完工進(jìn)度確認(rèn)的合同收入,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)的利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅,在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下,企業(yè)需墊付大量的資金用于納稅,對(duì)于資金本來(lái)就緊張的施工企業(yè),更是雪上加霜。在本次股改中會(huì)計(jì)師事務(wù)所按確認(rèn)的收入與稅率相乘計(jì)算流轉(zhuǎn)稅,與實(shí)際納稅產(chǎn)生的差額也能說(shuō)明存在以上的問(wèn)題。
(四)增加了對(duì)施工項(xiàng)目審計(jì)的難度。根據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),企業(yè)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工進(jìn)度可靠性較低,有的施工單位借此操縱收益,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí),審計(jì)基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)工程進(jìn)度已經(jīng)發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取資產(chǎn)負(fù)債日工程進(jìn)度的客觀依據(jù),來(lái)判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)收入的可靠性,收入的截止測(cè)試失去了實(shí)際意義,對(duì)尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程,依據(jù)施工單位工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書(shū)進(jìn)行收入截止測(cè)試,不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問(wèn)題。
二、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)策
建造合同如何在施工企業(yè)中得到較好執(zhí)行,這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問(wèn)題,它需要施工企業(yè)在企業(yè)管理上的多方面改進(jìn),努力持續(xù)地提升自身的管理層次和管理精細(xì)化程度。
(一)企業(yè)要形成完善的基礎(chǔ)管理系統(tǒng)。建造合同表面上純粹是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,因而很難得到員工和企業(yè)管理層的重視;本質(zhì)上它又是企業(yè)中最重要的一個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng),對(duì)提升企業(yè)管控力、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況具有重大意義。因此,需要宣傳好建造合同準(zhǔn)則,使施工企業(yè)的員工、尤其是企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)它、理解它,形成企業(yè)中支持預(yù)算管理實(shí)施的氛圍。
建造合同是基于企業(yè)收入、成本預(yù)算管理以及對(duì)工程實(shí)體、資源消耗的計(jì)量統(tǒng)計(jì)信息,依據(jù)準(zhǔn)則計(jì)算規(guī)則而形成的,這個(gè)過(guò)程需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合、需要多部門(mén)的協(xié)同。因此,在項(xiàng)目部的機(jī)構(gòu)設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)以工作責(zé)任制的形式,明確技術(shù)、計(jì)劃、物資、會(huì)計(jì)等部門(mén)在建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的崗位職責(zé),形成全員參與的工作機(jī)制。再者,需要通過(guò)各種途徑、方式保證這些參與部門(mén)的骨干崗位上的工作人員能夠熟悉、掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)際操作技能,能夠履行自己的崗位職責(zé)。
企業(yè)定額法在施工企業(yè)中推行起來(lái),盡管難度最大,但它是施工企業(yè)必須逐步采用的一種科學(xué)的預(yù)算方法、精細(xì)化管理的方法。在工程項(xiàng)目的生命周期過(guò)程中,工程實(shí)體因各種因素改變?cè)O(shè)計(jì),或因外界因素發(fā)生各種投入資源要素的變化,這些事件是施工企業(yè)在項(xiàng)目生產(chǎn)組織實(shí)施中的常態(tài)。因而,還需要施工企業(yè)建立起預(yù)算系統(tǒng)的反饋和響應(yīng)機(jī)制,及時(shí)地對(duì)工程項(xiàng)目主要收入、成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤、調(diào)整。
(二)企業(yè)應(yīng)建立合同成本控制系統(tǒng)。工程項(xiàng)目部是成本控制中心,其成本核算對(duì)象是項(xiàng)目部的各個(gè)單項(xiàng)工程成本。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目施工的組織者,是項(xiàng)目目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)的第一責(zé)任人,因此項(xiàng)目經(jīng)理理所當(dāng)然也是項(xiàng)目成本控制的第一責(zé)任人。為了有效控制成本,應(yīng)將成本責(zé)任分解落實(shí)到各個(gè)崗位,落實(shí)到專(zhuān)人,同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,以便對(duì)成本進(jìn)行全過(guò)程控制、全員控制、動(dòng)態(tài)控制,形成一個(gè)分配明確、責(zé)任到人的項(xiàng)目成本控制體系,使降低成本成為每個(gè)員工的自覺(jué)行動(dòng)。
建立有效的項(xiàng)目成本內(nèi)控體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在項(xiàng)目全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線(xiàn);第二個(gè)層次是在有關(guān)人員從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶(hù)的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)實(shí)行各職能部門(mén)簽認(rèn)制,專(zhuān)業(yè)崗位應(yīng)配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督過(guò)程和結(jié)算定期直接反饋給財(cái)務(wù)、項(xiàng)目主管;第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)為基礎(chǔ),成立一個(gè)內(nèi)審小組,通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、項(xiàng)目審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,實(shí)施以“查”為主的監(jiān)督防線(xiàn)。
(三)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的合作。建造合同對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目管控、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有基礎(chǔ)性的決定作用,同時(shí)它的實(shí)施又是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題,單單依靠會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法完成;并且由于會(huì)計(jì)部門(mén)被動(dòng)地接收數(shù)據(jù),從而造成會(huì)計(jì)部門(mén)“無(wú)用”的假象。實(shí)際上,建造合同的落實(shí)離不開(kāi)作為企業(yè)管理利器的會(huì)計(jì)部門(mén)的參與,它需要會(huì)計(jì)人員能夠通過(guò)加強(qiáng)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)改造,采取能動(dòng)、積極的態(tài)度,以建造合同、預(yù)算管理、成本核算的設(shè)計(jì)者、監(jiān)督者、落實(shí)者的身份,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)在工程項(xiàng)目預(yù)算、成本管理功能作用中的“脫胎換骨”。作為建造合同的重要參與執(zhí)行者,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)、項(xiàng)目部等其他部門(mén)的協(xié)同,發(fā)揮企業(yè)全員的參與意識(shí),采取“多管齊下”等方式,通過(guò)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)文化意識(shí)宣傳滲透等,在企業(yè)中形成良好的精細(xì)化管理、責(zé)任管理的習(xí)慣。
(作者單位:浙江中亞園林景觀發(fā)展有限公司)
