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篇1

二、進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析的重要性

進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析，不僅僅對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要的作用，而且對(duì)于整個(gè)金融業(yè)的發(fā)展而言，同樣具有積極的作用。因?yàn)閷?duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，開(kāi)展相關(guān)的銀行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以調(diào)高銀行審計(jì)工作的基本效率，推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展；除此之外，進(jìn)行商業(yè)銀行管理審計(jì)分析的研究，可以針對(duì)目前銀行審計(jì)工作的問(wèn)題進(jìn)行分析，然后根據(jù)這些問(wèn)題提出科學(xué)的解決策略，推進(jìn)商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、商業(yè)銀行管理審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）商業(yè)銀行管理審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員合理配置

對(duì)于部分商業(yè)銀行而言，尤其是位于一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，他們?cè)谶M(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理審計(jì)的時(shí)候，并沒(méi)有十分專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員。而這些審計(jì)人員的不專(zhuān)業(yè)，往往會(huì)對(duì)銀行的審計(jì)工作造成嚴(yán)重的影響，甚至還會(huì)對(duì)銀行的財(cái)務(wù)管理造成嚴(yán)重的損失。因此，面對(duì)部分商業(yè)銀行在審計(jì)人員的安排和配置方面的不合理的問(wèn)題，必須要進(jìn)行合理地解決。

（二）商業(yè)銀行管理審計(jì)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范

在進(jìn)行銀行審計(jì)工作的時(shí)候，如果沒(méi)有遵循一定的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，那么同樣也會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的正常運(yùn)行。尤其是很多商業(yè)銀行的管理人員缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這就使得很多風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制上存在較大的問(wèn)題，進(jìn)一步弱化了商業(yè)銀行資金審計(jì)管理。所以，商業(yè)銀行管理審計(jì)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀，需要采取措施進(jìn)行解決和處理。

（三）商業(yè)銀行管理審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新性

商業(yè)銀行審計(jì)工作，還需要結(jié)合時(shí)代的發(fā)展，進(jìn)行一定的改革與創(chuàng)新。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，銀行的審計(jì)管理工作同樣需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展和改進(jìn)。但是對(duì)于目前的銀行審計(jì)管理工作而言，由于對(duì)互聯(lián)系統(tǒng)的設(shè)置以及管理不到位，所以導(dǎo)致了銀行審計(jì)管理工作的缺乏創(chuàng)新性的問(wèn)題，并且這不利于銀行的審計(jì)工作與社會(huì)發(fā)展接軌。因此，面對(duì)商業(yè)銀行管理審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新性的問(wèn)題，需要采取合理的解決措施進(jìn)行處理。

（四）商業(yè)銀行管理審計(jì)系統(tǒng)不完善

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和完善同樣對(duì)銀行的審計(jì)管理工作有著至關(guān)關(guān)重要的影響。因?yàn)殂y行審計(jì)管理系統(tǒng)的不完善，就非常有可能造成銀行工作的失誤，或者是一些審計(jì)的紕漏，這些對(duì)于銀行審計(jì)管理工作而言，是非常不利的，并且還會(huì)嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的管理審計(jì)問(wèn)題。因此，面對(duì)商業(yè)銀行管理審計(jì)系統(tǒng)不完善的現(xiàn)狀，需要進(jìn)行科學(xué)的分析和處理。

四、商業(yè)銀行管理審計(jì)策略

（一）優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)配置

為了推進(jìn)商業(yè)銀行的管理審計(jì)工作的發(fā)展，就必須要優(yōu)化商業(yè)銀行管理審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)配置。首先，對(duì)于銀行審計(jì)管理人員來(lái)說(shuō)，必須要進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)技能培訓(xùn)以及銀行業(yè)務(wù)管理培訓(xùn)，提高這些銀行審計(jì)人員的基本工作素質(zhì)；之后，銀行就要對(duì)這些人員進(jìn)行一個(gè)合理的審計(jì)工作安排，保證商業(yè)銀行管理審計(jì)人員的優(yōu)化配置，提高銀行審計(jì)管理工作的發(fā)展效率。通過(guò)銀行審計(jì)人員基本工作素質(zhì)的提升以及合理的崗位安排，就可以推進(jìn)銀行審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。

（二）建立完善的商業(yè)銀行管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

商業(yè)銀行在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，必須要建立完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。首先，要建立相關(guān)的工作監(jiān)督約束機(jī)制，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來(lái)約束工作人員的工作行為，提高工作人員的工作效率，減少工作問(wèn)題的出現(xiàn)。除此之外，還要建立和完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。通過(guò)對(duì)各種金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的規(guī)范和處理，來(lái)提高銀行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，減少審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。

（三）促進(jìn)商業(yè)銀行管理審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展

審計(jì)工作不僅僅需要銀行審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還需要通過(guò)審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，來(lái)推動(dòng)審計(jì)的改革。尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，銀行的審計(jì)工作也需要隨之做出改變，提高互聯(lián)網(wǎng)背景下的銀行審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展，只有這樣才能提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。所以，為了實(shí)現(xiàn)銀行審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，就必須要促進(jìn)商業(yè)銀行管理審計(jì)該工作的創(chuàng)新發(fā)展。

（四）完善商業(yè)銀行管理審計(jì)系統(tǒng)

篇2

按《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋?zhuān)稗q證”有兩層意思。第一層意思是：作動(dòng)詞，意為“辨析考證”：如反復(fù)辯證。也作“辨證”。第二層意思是：作形容詞，表示“合乎辯證法的”：如辯證關(guān)系、辯證的統(tǒng)一。在理解這兩層意思時(shí)，我們應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

首先，“辯證”作“辨析考證”理解時(shí)，“辯證”同“辯證”。從哲學(xué)角度分析，“辯證”所指的“辨析考證”，是人們對(duì)自然界、人類(lèi)社會(huì)與人的精神三大領(lǐng)域的人或事物自身進(jìn)行直接地或通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行間接地反復(fù)辨別、分析和研究以探求事實(shí)的過(guò)程，是主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)、客觀(guān)又見(jiàn)之于主觀(guān)的“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)”的螺旋式上升的認(rèn)識(shí)過(guò)程。可見(jiàn)，“辯證”一詞背后隱含的是在可知論基礎(chǔ)上的唯物主義認(rèn)識(shí)論。

其次，“辯證”是直接與辯證法相聯(lián)系的。“辯證法”是希臘語(yǔ)“dialego”的漢語(yǔ)譯文，原意為談話(huà)、論戰(zhàn)的技藝。后指與形而上學(xué)相對(duì)立的、專(zhuān)門(mén)研究世界普遍聯(lián)系和發(fā)展變化規(guī)律的哲學(xué)學(xué)說(shuō)。辯證法在發(fā)展演變過(guò)程中先后出現(xiàn)了古代樸素辯證法、以黑格爾為代表的唯心辯證法和馬克思的唯物辯證法三種基本歷史形式。其中，只有唯物辯證法是客觀(guān)物質(zhì)世界的發(fā)展規(guī)律和認(rèn)識(shí)發(fā)展規(guī)律的正確反映。

1.2透視辯證管理觀(guān)

當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)管理的研究大多是沿著美英等國(guó)的管理思路進(jìn)行的，而對(duì)辯證管理方面的研究很少?？傮w來(lái)說(shuō)，關(guān)于辯證管理現(xiàn)有的論述主要可概括為三類(lèi)觀(guān)點(diǎn)：

第一類(lèi)觀(guān)點(diǎn)是從管理實(shí)踐中挑出幾個(gè)諸如“疏”與“堵”、“寬”與“嚴(yán)”、“剛”與“柔”等具有辯證關(guān)系的詞并加以簡(jiǎn)略分析，于是便稱(chēng)之為辯證管理。如果這能夠稱(chēng)為辯證管理的話(huà)，那么中國(guó)古代《管子·正世》篇中所言“不慕古，不留今，與時(shí)變，與俗化”反映出的“變革”與“穩(wěn)定”之間的關(guān)系也可稱(chēng)為辯證管理。實(shí)際上，管理過(guò)程中偶然閃現(xiàn)出的辯證管理思想火花并不等于辯證管理。

第二類(lèi)觀(guān)點(diǎn)是從中國(guó)傳統(tǒng)中醫(yī)學(xué)“辨證論治”或“辨證施治”理論延伸出辯證管理，并認(rèn)為“醫(yī)人醫(yī)國(guó)”，“其道一也”。按傳統(tǒng)中醫(yī)學(xué)觀(guān)點(diǎn)，“證”通“癥”，“辯證”的意思就是根據(jù)中醫(yī)學(xué)理論，運(yùn)用四診、八綱等方法，辨別各種不同的癥候，以做出正確的診斷。“施治”或“論治”，即根據(jù)辨證的結(jié)果，針對(duì)病情，確定治療原則，選擇恰當(dāng)?shù)闹委煼椒??？梢?jiàn)，辨證施治在診斷和治療上體現(xiàn)了原則性和靈活性相結(jié)合的特點(diǎn)，也在一定程度上再現(xiàn)了上文所分析出的“辯證”的兩層含義。但值得注意的是，辨證論治本身并不是辯證法和認(rèn)識(shí)論，更不是辯證管理的思想源頭與方法論基礎(chǔ)。

第三類(lèi)觀(guān)點(diǎn)是從馬克思辯證唯物論和管理二重性原理出發(fā)，認(rèn)為辯證唯物論是辯證管理學(xué)的方法論基礎(chǔ)，管理二重性原理是辯證管理學(xué)的思想淵源，并且辯證管理學(xué)是以管理過(guò)程中的一般性（自然技術(shù)關(guān)系）和特殊性（社會(huì)關(guān)系）及其對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系為研究對(duì)象的綜合性管理學(xué)。仔細(xì)推敲后，很容易發(fā)現(xiàn)這種觀(guān)點(diǎn)有兩點(diǎn)不足需要指證。

首先，該觀(guān)點(diǎn)所提出的“辯證唯物論是辯證管理學(xué)的方法論基礎(chǔ)”的論斷具有一定片面性。因?yàn)槲ㄎ镏髁x是研究世界物質(zhì)本性的，而辯證法是研究世界的聯(lián)系、運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的一般規(guī)律的，這兩部分結(jié)合起來(lái)才會(huì)形成科學(xué)、完整的世界觀(guān)和方法論。按唯物主義和辯證法的結(jié)合方式可以形成側(cè)重點(diǎn)不同的世界觀(guān)和方法論，其中，一個(gè)是辯證唯物主義，另一個(gè)是唯物主義辯證法。前者在承認(rèn)世界普遍聯(lián)系、運(yùn)動(dòng)和變化、發(fā)展條件下研究世界的客觀(guān)物質(zhì)本性，后者在堅(jiān)持世界客觀(guān)物質(zhì)本性基礎(chǔ)上研究客觀(guān)物質(zhì)世界的普遍聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展的規(guī)律。作為一種客觀(guān)存在，管理所應(yīng)該研究的是如何通過(guò)認(rèn)識(shí)、把握和利用管理主體、客體及管理中介的普遍聯(lián)系、運(yùn)動(dòng)、變化與發(fā)展的規(guī)律以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，而不是在普遍聯(lián)系、運(yùn)動(dòng)、變化和發(fā)展中研究管理主體、客體與管理中介的本性是物質(zhì)的還是精神的。從這個(gè)意義上講，與其說(shuō)辯證唯物論是辯證管理學(xué)的方法論基礎(chǔ)，還不如說(shuō)唯物辯證法是辯證管理的世界觀(guān)和方法論的重要基石。這是其一。其二是，該理論雖然以辯證唯物論為方法論基礎(chǔ)，但沒(méi)有意識(shí)到唯物主義認(rèn)識(shí)論和唯物主義歷史觀(guān)也是構(gòu)成辯證管理的世界觀(guān)與方法論基礎(chǔ)的另外兩塊重要基石。因?yàn)楣芾碜鳛橐环N人類(lèi)特有的社會(huì)現(xiàn)象，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。所以，這就決定了我們必須在唯物主義認(rèn)識(shí)論指導(dǎo)下透過(guò)現(xiàn)象把握本質(zhì)，必須在唯物主義歷史觀(guān)指導(dǎo)下用唯物辯證法三大規(guī)律及相關(guān)范疇對(duì)管理二重性，即管理的自然屬性和社會(huì)屬性進(jìn)行辯證分析和研究，從而才有可能使管理走出令管理學(xué)界千夫所指的管理理論的“叢林”、擺脫管理中的困惑。

其次，該觀(guān)點(diǎn)僅僅是對(duì)創(chuàng)建辯證管理學(xué)的一種理論構(gòu)想，并未涉及如何建立辯證管理學(xué)、如何把辯證管理理論應(yīng)用于具體的管理實(shí)踐等內(nèi)容，所以，其對(duì)具體管理實(shí)踐的指導(dǎo)性和實(shí)用性較差。

商業(yè)銀行欲在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展，首先要改變?cè)杏^(guān)念，并樹(shù)立商業(yè)銀行辯證管理觀(guān)，即在堅(jiān)持辯證唯物主義與唯物史觀(guān)基礎(chǔ)上，以唯物主義認(rèn)識(shí)論和唯物主義辯證法作為方法論基礎(chǔ)，認(rèn)識(shí)、把握和利用管理與生產(chǎn)力相聯(lián)系的自然技術(shù)屬性方面的規(guī)律、與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系的社會(huì)屬性方面的規(guī)律，以及管理與上述兩大規(guī)律之間的辯證規(guī)律，從管理二重性的辯證關(guān)系角度研究提高管理效率的管理方法，以保證管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2商業(yè)銀行傳統(tǒng)管理因缺乏辯證管理的優(yōu)勢(shì)而陷入雙重困境

客觀(guān)地說(shuō)，無(wú)論是對(duì)一般企業(yè)進(jìn)行管理，還是對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行管理，都具有對(duì)生產(chǎn)力進(jìn)行管理和對(duì)生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行管理的二重性。若在管理過(guò)程中能夠堅(jiān)持辯證管理觀(guān)，即在兼顧對(duì)自然技術(shù)屬性進(jìn)行管理的同時(shí)，兼顧對(duì)社會(huì)關(guān)系屬性進(jìn)行管理，并處理好二者的辯證關(guān)系，則這種管理才是科學(xué)的。否則，管理在理論或?qū)嵺`方面很容易陷入這樣或那樣的困境。

2.1商業(yè)銀行管理思想的三次革命沒(méi)有使銀行真正擺脫理論方面的困境

隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展變化，在不同時(shí)期的銀行家對(duì)安全性、流動(dòng)性和營(yíng)利性的認(rèn)識(shí)和取舍也不斷發(fā)生變化，從而引起商業(yè)銀行的管理思想與管理理論也隨之發(fā)生變革和更新。在此過(guò)程中，商業(yè)銀行管理雖然經(jīng)歷了以商業(yè)貸款理論、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換理論和預(yù)期收入理論等為代表的資產(chǎn)管理理論、20世紀(jì)60-70年代出現(xiàn)并占統(tǒng)治地位的負(fù)債管理理論和20世紀(jì)70年代中期出現(xiàn)并延續(xù)至今的資產(chǎn)負(fù)債綜合管理（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債管理）理論三次管理思想的革命，但是這三種理論都是從管理的自然技術(shù)屬性角度分析銀行管理的，也都不約而同地忽視了從管理的社會(huì)屬性角度對(duì)銀行管理的研究，所以是具有片面性的。不僅如此，這種銀行管理思想與管理理論上的片面性，導(dǎo)致資金池法、線(xiàn)性規(guī)劃法和財(cái)務(wù)規(guī)劃模型等以資產(chǎn)或負(fù)債為內(nèi)容的具體管理方法也會(huì)加強(qiáng)和延伸這種片面性。其實(shí)，這只是商業(yè)銀行管理理論的困境之一。

商業(yè)銀行管理理論的另一個(gè)困境就是，現(xiàn)行的諸多商業(yè)銀行（經(jīng)營(yíng)）管理方面的教科書(shū)不只是單方面從管理的自然技術(shù)屬性來(lái)研究銀行管理，而且還把銀行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中技術(shù)性聯(lián)系很強(qiáng)的業(yè)務(wù)人為分割開(kāi)來(lái)并機(jī)械地加以研究。比如，商業(yè)銀行（經(jīng)營(yíng)）管理教科書(shū)中常見(jiàn)的情形就是，把資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和流動(dòng)性管理分別分成不同章節(jié)講述；還有就是把商業(yè)銀行貸款管理和企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理也分別分成不同章節(jié)進(jìn)行研究，諸如此類(lèi)，不一而足。作為一種研究方法，對(duì)某個(gè)論題像“解剖麻雀”般地“分而析之”本無(wú)可厚非。但是，如果僅僅是把“解剖麻雀”形而上學(xué)地加以運(yùn)用，并且對(duì)“解剖麻雀”觀(guān)點(diǎn)背后的“個(gè)別到一般，特殊到普遍”的哲學(xué)要義全然不知的話(huà)，那么就有可厚非了。實(shí)際上，除了上述資產(chǎn)、負(fù)債和流動(dòng)性管理之間以及貸款管理與企業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理之間密切相關(guān)以外，商業(yè)銀行管理中還有其它很多管理項(xiàng)目之間的關(guān)系都是密不可分的。我們需要用普遍聯(lián)系和變化、發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行辯證研究，機(jī)械的“解剖麻雀”觀(guān)是要不得的。

2.2商業(yè)銀行管理實(shí)踐方面的困境

從管理二重性角度來(lái)看，如果說(shuō)現(xiàn)在的一般企業(yè)管理由于在自然技術(shù)屬性與社會(huì)屬性方面偏倚重于一方、缺乏把兩者有機(jī)聯(lián)系在一起的科學(xué)管理理論指導(dǎo)而被稱(chēng)為“瘸腿管理”的話(huà)，那么目前的商業(yè)銀行管理就可以被稱(chēng)為“單腿管理”。因?yàn)楫?dāng)前商業(yè)銀行不僅缺乏像一般企業(yè)管理中人際關(guān)系學(xué)說(shuō)和行為科學(xué)那樣專(zhuān)門(mén)研究人與人際關(guān)系的管理理論，而且也沒(méi)有反映管理二重性辯證關(guān)系的科學(xué)理論的指導(dǎo)，在此情況下，經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)以巴林銀行為代表的銀行倒閉事件以及人們發(fā)出“不斷下降的競(jìng)爭(zhēng)力和沉重的監(jiān)管負(fù)擔(dān)，正在將商業(yè)銀行推向死亡”的感慨，都是不足為奇的。這恰恰是銀行管理實(shí)踐方面困境的寫(xiě)照。

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理相比，盡管它們正在奉行的資產(chǎn)負(fù)債管理有“單腿性”，但是，我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債管理依然不可與之同日而語(yǔ)。正如我國(guó)有些學(xué)者所言：“我國(guó)銀行的內(nèi)部管理基本上還處于資產(chǎn)管理和負(fù)債管理階段，沒(méi)有真正進(jìn)入全面資產(chǎn)負(fù)債管理階段?！本唧w說(shuō)來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行管理實(shí)踐中的困境主要體現(xiàn)為目前尚無(wú)法有效得到解決的一些矛盾。比如，實(shí)行能夠體現(xiàn)管理二重性辯證關(guān)系的科學(xué)管理與缺乏這種科學(xué)管理理論指導(dǎo)之間的矛盾，實(shí)行全面資產(chǎn)負(fù)債管理與某些銀行職員因素質(zhì)差而讀不懂資產(chǎn)負(fù)債表之間的矛盾，實(shí)行全面資產(chǎn)負(fù)債管理與商業(yè)銀行資產(chǎn)管理部門(mén)和負(fù)債管理部門(mén)內(nèi)部各自為政的矛盾，實(shí)行全面資產(chǎn)負(fù)債管理對(duì)員工群策群力和團(tuán)隊(duì)精神的要求與銀行職工在現(xiàn)有獎(jiǎng)懲機(jī)制下工作積極性不足的矛盾等等。

3商業(yè)銀行實(shí)行辯證管理的基本思路和原則

商業(yè)銀行要逐步擺脫管理實(shí)踐中的困境，應(yīng)該把辯證管理觀(guān)落實(shí)到具體的管理中工作，通過(guò)具體的銀行業(yè)務(wù)及相關(guān)管理踐行辯證管理觀(guān)。在此過(guò)程中應(yīng)遵循如下思路和原則：

3.1商業(yè)銀行應(yīng)該從其自身形成和發(fā)展的歷史過(guò)程中把握自己的生存規(guī)律及將來(lái)的發(fā)展趨向

構(gòu)成人類(lèi)社會(huì)的各種要素大致可分為三類(lèi)。第一類(lèi)是由生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑、社會(huì)存在和社會(huì)意識(shí)構(gòu)成的人類(lèi)社會(huì)基本要素。第二類(lèi)是由氏族部落、民族、家庭、企業(yè)、國(guó)家與政黨等組成的人群共同體或社會(huì)組織。第三類(lèi)是包括需要、利益、社會(huì)分工和社會(huì)交往等在內(nèi)的運(yùn)籌性因素。作為一種社會(huì)組織，商業(yè)銀行應(yīng)該用普遍聯(lián)系和變化、發(fā)展的辯證眼光，在人類(lèi)社會(huì)基本要素構(gòu)架下，在商業(yè)銀行與其他人群共同體和社會(huì)組織共同發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中，考察商業(yè)銀行與其他社會(huì)組織與人群共同體如何通過(guò)選擇、調(diào)動(dòng)、處置、分工、匹配等手段來(lái)發(fā)揮運(yùn)籌性因素的作用，從而由商業(yè)銀行發(fā)展的歷史軌跡中概括、總結(jié)并發(fā)現(xiàn)規(guī)律，以便為自身的發(fā)展提供規(guī)律性指導(dǎo)。

3.2建立商業(yè)銀行辯證管理的雙中心制

客觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的辯證二重性決定了商業(yè)銀行管理的辯證二重性和辯證管理的雙中心制。如圖1所示，銀行管理自然技術(shù)關(guān)系和人與人際間的社會(huì)關(guān)系決定了銀行必須同時(shí)以人和工作為辯證管理的中心，處理好以工作為管理中心和以人為管理中心的辯證關(guān)系，才能確定科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)方式和領(lǐng)導(dǎo)行為，才能做好管理工作。

3.3商業(yè)銀行應(yīng)在不同環(huán)境下確定自己的行為準(zhǔn)則和行為模型

無(wú)論在確定性還是不確定性條件下，商業(yè)銀行應(yīng)該能夠處理好營(yíng)利性、流動(dòng)性和安全性三者之間辯證關(guān)系，處理好銀行偏好與銀行效用的辯證關(guān)系，在此基礎(chǔ)上確定銀行理性選擇行為、行為準(zhǔn)則和行為模型。這決定了商業(yè)銀行生存和發(fā)展的現(xiàn)狀和前景。

3.4在綜合權(quán)衡各個(gè)管理主體不同管理特征的基礎(chǔ)上合理確定商業(yè)銀行的最佳管理策略

商業(yè)銀行負(fù)債經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊性決定了商業(yè)銀行管理的特殊性。在一定程度上，銀行的經(jīng)營(yíng)對(duì)象是銀行重要的管理客體，同時(shí)也可能是不同特征的另外其它管理主體的管理客體。例如，商業(yè)銀行給生產(chǎn)性企業(yè)發(fā)放的貸款，既是商業(yè)銀行的管理客體，又是作為借款人的生產(chǎn)性企業(yè)的管理客體，同時(shí)還成為銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門(mén)的管理客體。如圖2所示，銀行對(duì)貸款的貸前、貸中和貸后管理的二重性與銀行信貸客戶(hù)使用信貸資金進(jìn)行生產(chǎn)的管理二重性融合在一起，增加了銀行管理的復(fù)雜性。這也正是我們研究和倡導(dǎo)商業(yè)銀行進(jìn)行辯證管理的主要原因之一。

（1）按銀行業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度或重要性不同，把銀行業(yè)務(wù)分為不同的業(yè)務(wù)群，研究同一業(yè)務(wù)群內(nèi)部和不同業(yè)務(wù)群之間的辯證關(guān)系，在堅(jiān)持“兩點(diǎn)論”和“重點(diǎn)論”前提下，把重要的業(yè)務(wù)群管理與銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)群的管理交由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理。比如，可以把商業(yè)銀行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)與金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)合并成為一個(gè)業(yè)務(wù)群，并建立金融產(chǎn)品創(chuàng)新推廣部專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)這一業(yè)務(wù)群對(duì)老產(chǎn)品的改良和新產(chǎn)品的創(chuàng)造、原有市場(chǎng)的鞏固和新市場(chǎng)的開(kāi)拓等業(yè)務(wù)的辯證管理。

（2）處理好以工作對(duì)象的銀行業(yè)務(wù)績(jī)效管理與以人為對(duì)象的人力資源管理之間的辯證管理關(guān)系，在此基礎(chǔ)上建立良好的激勵(lì)與約束機(jī)制，充分發(fā)揮人的主觀(guān)能動(dòng)性與積極性。

參考文獻(xiàn)

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篇3

我國(guó)已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢(qián)辦小事，得不償失。

管理會(huì)計(jì)不是一門(mén)純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。

（一）管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測(cè)活動(dòng)是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。

（二）管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類(lèi)預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。

分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會(huì)計(jì)事中管理的基本內(nèi)涵。

（三）管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀(guān)原因，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，確定考核的獎(jiǎng)懲方案，并與薪酬掛鉤。

（四）管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。無(wú)論是分級(jí)預(yù)算管理、分部門(mén)預(yù)算管理，還是分客戶(hù)預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與管理。分級(jí)預(yù)算管理的責(zé)任人是各級(jí)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門(mén)預(yù)算管理的責(zé)任人是部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，分客戶(hù)預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理者（小組、處室、部門(mén)）等等。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對(duì)責(zé)任體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。

綜上可見(jiàn)，預(yù)算是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績(jī)好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線(xiàn)、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。

二、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理和分貨幣管理

推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)以引入一項(xiàng)管理機(jī)制為認(rèn)識(shí)上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會(huì)計(jì)下的分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無(wú)論是分級(jí)管理、分部門(mén)管理，還是分客戶(hù)管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同類(lèi)別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡(jiǎn)要探討如下：

（一）分級(jí)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、按管理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算，按級(jí)次進(jìn)行預(yù)算控制，按級(jí)次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）分部門(mén)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門(mén)進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分部門(mén)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門(mén)確定責(zé)任主體、按部門(mén)分解預(yù)算并確定每一部門(mén)的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門(mén)進(jìn)行核算、按部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制、按部門(mén)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門(mén)管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該部門(mén)員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）分產(chǎn)品管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷(xiāo)每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來(lái)，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中許多概念性的問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀(guān)念對(duì)不對(duì)，需要研究。我個(gè)人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。

（四）分客戶(hù)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分客戶(hù)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶(hù)經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶(hù)分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行分析并對(duì)客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶(hù)管理所要解決的問(wèn)題是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)及客戶(hù)對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶(hù)提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（五）分貨幣管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。

（六）分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。

一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動(dòng)的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng)，都會(huì)影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng)。三是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級(jí)管理、分部門(mén)管理又與分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問(wèn)題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。

三、還應(yīng)研究分渠道管理問(wèn)題

該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)渠道（Channels），又稱(chēng)分銷(xiāo)渠道。前面我們談的是分部門(mén)的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶(hù)的管理、分貨幣的管理。但銀行營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品、服務(wù)客戶(hù)都是通過(guò)各種營(yíng)銷(xiāo)渠道完成的，營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是非常重要的。西方國(guó)家的商業(yè)銀行設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的部門(mén)管理營(yíng)銷(xiāo)渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。

營(yíng)銷(xiāo)渠道可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是與客戶(hù)進(jìn)行面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類(lèi)是非面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營(yíng)銷(xiāo)渠道、電話(huà)銀行（CallCenter）營(yíng)銷(xiāo)渠道、手機(jī)銀行（Wap）營(yíng)銷(xiāo)渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道等。傳統(tǒng)的銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道是通過(guò)單一營(yíng)銷(xiāo)渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶(hù)提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，銀行的營(yíng)銷(xiāo)渠道多樣化，客戶(hù)可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的營(yíng)銷(xiāo)渠道管理。首先要確定每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。

四、會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算

按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對(duì)會(huì)計(jì)核算特征的常規(guī)認(rèn)識(shí)，當(dāng)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)，一些人對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目沒(méi)了，會(huì)計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。因?yàn)椋M(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目并沒(méi)有消失，會(huì)計(jì)核算依然存在，會(huì)計(jì)核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。

（一）會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類(lèi)。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀(guān)念總結(jié)和過(guò)程控制，而觀(guān)念的總結(jié)和過(guò)程的控制是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅采取一種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目定義是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)反映，由于核算手段跟不上，則通過(guò)統(tǒng)計(jì)來(lái)完成。但是，會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類(lèi)，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。

（二）計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類(lèi)。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì)計(jì)核算的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，它已擴(kuò)展到按部門(mén)分類(lèi)、按產(chǎn)品分類(lèi)、按客戶(hù)分類(lèi)、按貨幣分類(lèi)、按區(qū)域分類(lèi)、按行業(yè)分類(lèi)、按期限分類(lèi)、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)。人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的認(rèn)識(shí)也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，它已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照管理需要設(shè)定的各種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部門(mén)分類(lèi)的分部門(mén)會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類(lèi)的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶(hù)分類(lèi)的分客戶(hù)會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類(lèi)的分貨幣會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類(lèi)的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類(lèi)的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、按期限分類(lèi)的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會(huì)計(jì)分類(lèi)為管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會(huì)，無(wú)論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目從一維分類(lèi)到多維分類(lèi)的飛躍、會(huì)計(jì)核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時(shí)總結(jié)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。

五、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)

在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過(guò)來(lái)，不能在沒(méi)有建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會(huì)計(jì)的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。

這里還需指出，分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算不是管理會(huì)計(jì)，它們是推行管理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為管理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀(guān)念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。

六、內(nèi)部資金價(jià)格在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)，會(huì)遇到一個(gè)非常棘手的問(wèn)題，即內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，也可以稱(chēng)為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。

（一）內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用

1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部門(mén)發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格；又如存款部門(mén)吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。

2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損；相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益。

3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具之一。

4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門(mén)將存款“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問(wèn)題；又如信貸部門(mén)從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買(mǎi)入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問(wèn)題。這些內(nèi)部資金交易的過(guò)程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。

上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過(guò)兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”。

（二）內(nèi)部資金定價(jià)方法

在虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類(lèi)，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：

1.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門(mén)和資金使用部門(mén)的部分業(yè)績(jī)，容易挫傷各部門(mén)的積極性。

2.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤(rùn)問(wèn)題，但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性問(wèn)題就顯得十分突出。

3.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過(guò)內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。

在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過(guò)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理單位（部門(mén)）與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。

（三）內(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則

內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說(shuō)，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式則無(wú)法實(shí)現(xiàn)這些功能。

其次，在確定的交易方式下研究?jī)?nèi)部資金定價(jià)問(wèn)題。概括起來(lái)，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場(chǎng)為依據(jù)，要么以經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。

2.定價(jià)政策要有相對(duì)穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。

3.定價(jià)政策要透明。因?yàn)槎▋r(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)管理決策。

4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。

七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵

之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)槌杀拘畔?duì)于分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒(méi)有建立起成本核算體系（包括分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來(lái)。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法對(duì)部門(mén)的、產(chǎn)品的、客戶(hù)的、貨幣的、營(yíng)銷(xiāo)渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，更談不上控制與績(jī)效考核工作了。

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會(huì)計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）商業(yè)銀行的成本概念

對(duì)于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門(mén)，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)會(huì)影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。

實(shí)際上，費(fèi)用與成本是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。成本則是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對(duì)象化到部門(mén)上時(shí)就是部門(mén)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品成本；將費(fèi)用對(duì)象化到客戶(hù)上時(shí)就是客戶(hù)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到貨幣上時(shí)就是貨幣成本；將費(fèi)用對(duì)象化到營(yíng)銷(xiāo)渠道上時(shí)就是營(yíng)銷(xiāo)渠道成本。談成本，一定要有對(duì)象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違背。只有在確定了分部門(mén)管理體制之后，才能著手搭建分部門(mén)成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個(gè)道理。

（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時(shí)，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€(gè)人的一些思考：

1.完全成本與變動(dòng)成本問(wèn)題。

會(huì)計(jì)上有完全成本與變動(dòng)成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部費(fèi)用；變動(dòng)成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的費(fèi)用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動(dòng)成本。

管理會(huì)計(jì)提出變動(dòng)成本的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)管理決策需要邊際利潤(rùn)（價(jià)格-變動(dòng)成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤(rùn)的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)、搭建成本核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動(dòng)成本核算體系。

2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問(wèn)題。

對(duì)于工商企業(yè)的成本計(jì)算規(guī)則來(lái)說(shuō)，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對(duì)其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計(jì)算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會(huì)走向“死胡同”。我認(rèn)為：

（1）期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因?yàn)楣ど唐髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說(shuō)，對(duì)于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷(xiāo)售出去了產(chǎn)品，對(duì)于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫(kù)存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的問(wèn)題。但商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流問(wèn)題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。

（2）通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理來(lái)直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)遇到這樣的問(wèn)題，是否可以通過(guò)設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過(guò)記錄經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的借貸會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部門(mén)成本、產(chǎn)品成本、客戶(hù)成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接費(fèi)用可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部門(mén)碼、產(chǎn)品碼、客戶(hù)碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對(duì)象項(xiàng)下，但間接費(fèi)用不可能通過(guò)會(huì)計(jì)分錄完成成本歸集的過(guò)程，因?yàn)殚g接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)?，而且分?jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對(duì)象項(xiàng)下，而是通過(guò)成本計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過(guò)編制成本計(jì)算表、通過(guò)編制部門(mén)損益表、產(chǎn)品損益表、客戶(hù)損益表等工作來(lái)完成。

（3）建議的工作方向。對(duì)于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類(lèi)是無(wú)意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)等對(duì)象的變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。

3.成本計(jì)算方法的應(yīng)用問(wèn)題。

成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。成本的計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。

對(duì)于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計(jì)算方法，建立銀行的成本計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計(jì)商業(yè)銀行成本計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理要求引用到分部門(mén)成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶(hù)成本核算、分貨幣成本核算、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理），都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，都對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計(jì)算的惟一方法。在分部門(mén)管理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求決定了它所對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理體制都對(duì)應(yīng)各自的成本計(jì)算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和管理要求的差別，也可能對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。

八、推行管理會(huì)計(jì)不能違背的幾條原則

（一）主體框架不可拆分原則

如上所述，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時(shí)的控制、績(jī)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)科學(xué)管理機(jī)制的功效。

（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任中心。在分部門(mén)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的部門(mén)、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；在分客戶(hù)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶(hù)經(jīng)理、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處室或客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對(duì)等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。

（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則

由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無(wú)法合理地反映其真正的業(yè)績(jī)，從而也就無(wú)法合理地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來(lái)看都是可控的，但對(duì)于每個(gè)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，并不都是可控的，管理會(huì)計(jì)要求將這些收入和費(fèi)用，通過(guò)“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部門(mén)管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶(hù)管理體制和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理體制時(shí)，須考慮如下內(nèi)容：

1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。

2.配合各管理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。

3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對(duì)自己無(wú)法控制的因素采取調(diào)控措施。

4.對(duì)責(zé)任中心的分析、評(píng)價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會(huì)挫傷各責(zé)任人的積極性。對(duì)于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績(jī)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績(jī)。

（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則

管理會(huì)計(jì)以責(zé)任主體落實(shí)為起點(diǎn)，以業(yè)績(jī)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)劃等號(hào)。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)是不一樣的，或者說(shuō)在創(chuàng)造同等的利潤(rùn)情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)樗幍膮^(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)，這對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級(jí)分行的公司業(yè)務(wù)部門(mén)），實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。

（五）管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)相分離原則

從會(huì)計(jì)學(xué)科分類(lèi)上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過(guò)程的控制”，它所要解決的核心問(wèn)題是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前控制、事中控制和事后考評(píng)。核算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀(guān)念的總結(jié)”，它所要解決的核心問(wèn)題是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會(huì)計(jì)的管理循環(huán)中，管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失衡問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致其他一系列問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離，是推行管理會(huì)計(jì)必須遵循的原則。

管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)化管理。管理會(huì)計(jì)專(zhuān)司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jī)考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會(huì)計(jì)專(zhuān)司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理的要求，組織分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算工作，做到每種專(zhuān)項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀(guān)，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會(huì)計(jì)工作就會(huì)顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無(wú)精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。

（六）效益原則

應(yīng)用與推廣管理會(huì)計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)內(nèi)容：

1.推行管理會(huì)計(jì)的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會(huì)計(jì)而推行管理會(huì)計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會(huì)計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會(huì)計(jì)，為了通過(guò)加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會(huì)計(jì)。

2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬(wàn)能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有成本的。因此推行管理會(huì)計(jì)之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的有形效益和無(wú)形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。

篇4

（1）政策上有保障。黨的“十五大”報(bào)告提出，股份制是現(xiàn)代企業(yè)中的一種資本組織形式，有利于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，有利于提高企業(yè)的資本的運(yùn)作效率，資本主義可以用，社會(huì)主義也可以用。關(guān)于股份制的性質(zhì)，報(bào)告中指出，關(guān)鍵看控股權(quán)在誰(shuí)手里，國(guó)家和集體控股，具有明顯的共有性，有利于擴(kuò)大共有資本的支配范圍，增強(qiáng)公有制的主體作用。這就在政策上為國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革提供了保障。

（2）部分股份制商業(yè)銀行的成功運(yùn)作為國(guó)有商業(yè)銀行的股份制改造提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在我國(guó)眾多的商業(yè)銀行中，交通銀行、華夏銀行、廣東發(fā)展銀行、招商銀行、深圳發(fā)展銀行等都是由國(guó)有大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)入股組建的股份制商業(yè)銀行，按照終極產(chǎn)權(quán)理論，都屬于國(guó)有控股企業(yè)，雖然采取股份制形式，但沒(méi)有改變公有制為主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。這些股份制商業(yè)銀行的成功運(yùn)作為國(guó)有商業(yè)銀行的股份制改造提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（3）日益完善的證券市場(chǎng)為股份制改造奠定了良好的環(huán)境條件和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初，我國(guó)成立了上海、深圳兩個(gè)證券交易所和STAQ、NET兩個(gè)基金交易市場(chǎng)，這些都將為國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造、發(fā)行和交易股票提供場(chǎng)所和操作依據(jù)。

1.2改革的必要性

（1）股份制改革有助于把國(guó)有商業(yè)銀行建成真正的商業(yè)銀行。把我國(guó)商業(yè)銀行建成真正的商業(yè)銀行有兩個(gè)問(wèn)題要解決：一是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，二是政銀關(guān)系問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造不失為有效途徑。因?yàn)樵诠煞葜菩问较?，一方面商業(yè)銀行的外部約束明顯加強(qiáng)，有利于國(guó)有資本增值；另一方面，在制度上降低政府干預(yù)的可能性。

（2）股份制改革是增補(bǔ)銀行資本金的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行走向國(guó)內(nèi)、國(guó)際金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)，其抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力只能依靠自身資本的不斷積累和積聚，而不能依靠政府。股份制改革不僅可以通過(guò)增資擴(kuò)股直接吸收大量活性資本，而且能夠通過(guò)引進(jìn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行管理水平的提高，增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益，間接地增加資本積累。

（3）股份制改革有助于分散原本由國(guó)家承擔(dān)的金融風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是隨著經(jīng)濟(jì)與金融關(guān)聯(lián)度的不斷提高，金融風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論是廣度、深度還是頻度都空前地提高了。在國(guó)有獨(dú)資形式下，國(guó)有商業(yè)銀行將潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給了國(guó)家，金融風(fēng)險(xiǎn)直接上升為國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行股份制后，廣大出資人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分散了原本由國(guó)家承擔(dān)的金融風(fēng)險(xiǎn)，從而確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

（4）股份制改革有利于國(guó)有商業(yè)銀行的國(guó)際化發(fā)展。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和金融全球化，必須盡快提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)和金融的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使我國(guó)商業(yè)銀行盡可能地符合國(guó)際通用規(guī)則，而股份制是國(guó)際上銀行資本或產(chǎn)權(quán)組織一般制度、是一種國(guó)際規(guī)則和慣例。因此，對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改革，使銀行財(cái)會(huì)制度以及資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等方面采取國(guó)際慣例，將更加有利于國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)拓國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)，充分利用國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩種資源。

2改革的目標(biāo)和基本思路

2.1改革的目標(biāo)

（1）我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革目標(biāo)的是要實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)型經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變。必須解決兩方面的問(wèn)題：一是外部的約束性，其中最主要的是商業(yè)銀行賴(lài)以生存和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。二是內(nèi)部構(gòu)造的優(yōu)化，這是經(jīng)營(yíng)機(jī)制的本質(zhì)特征所決定的。完善的經(jīng)營(yíng)機(jī)制必須具備能夠有效地調(diào)節(jié)商業(yè)銀行內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)系統(tǒng)，使之保持高效運(yùn)轉(zhuǎn)和動(dòng)態(tài)均衡。

（2）我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制的建立和完善，既要充分體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)改革目標(biāo)，又要符合《商業(yè)銀行法》的規(guī)定。即通過(guò)改革，使國(guó)有商業(yè)銀行真正成為相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，成為“以效益性、安全性、流動(dòng)性為經(jīng)營(yíng)原則，實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”的企業(yè)法人。

（3）我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制的建立和完善，是通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制，這是建立和完善國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制的前提。

2.2改革的基本思路

第一階段：實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)化運(yùn)營(yíng)，為建立股份制創(chuàng)造條件。真正的商業(yè)銀行是以個(gè)人信用為基礎(chǔ)的社會(huì)信用中介組織，我國(guó)的四大國(guó)有商業(yè)銀行卻是以政府信用為基礎(chǔ)的，而且至今基本上不提供以個(gè)人信用為基礎(chǔ)的貸款。銀行企業(yè)化是通過(guò)改革把國(guó)有銀行辦成完全意義上的商業(yè)銀行，國(guó)有商業(yè)銀行的企業(yè)化運(yùn)營(yíng)將為國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革創(chuàng)造條件。

第二階段：發(fā)展國(guó)家控股的股份制商業(yè)銀行。在國(guó)有商業(yè)銀行完成了企業(yè)化之后，應(yīng)該發(fā)展國(guó)家控股的股份制商業(yè)銀行，并在此基礎(chǔ)上建立覆蓋全國(guó)和分支機(jī)構(gòu)遍布全世界的金融控股公司和金融集團(tuán)。首先，考慮到各國(guó)商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)構(gòu)成變化的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)定位在國(guó)家控股下的股權(quán)多元化。其次，進(jìn)行配套改革，創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。這不僅需要國(guó)有商業(yè)銀行的努力，還需要包括國(guó)有企業(yè)改革、中央銀行、各級(jí)政府、政策性銀行、財(cái)稅部門(mén)等在內(nèi)的各方面的配合，以共同營(yíng)造良好的外部環(huán)境。第三階段：建立面向國(guó)際的綜合性金融控股公司和金融集團(tuán)。由于我國(guó)金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)法規(guī)的限制，建立金融控股公司和金融集團(tuán)已成為我國(guó)金融業(yè)發(fā)展的必然選擇。我國(guó)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)已存在的金融控股公司進(jìn)行規(guī)范化改造和完善，并且挑選出具有較大優(yōu)勢(shì)和潛力的銀行(如工商銀行、中國(guó)銀行和建設(shè)銀行)，以這些實(shí)力強(qiáng)大的銀行為核心組建新的規(guī)范的金融控股公司，增強(qiáng)中國(guó)金融業(yè)在國(guó)際金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

第四階段：在條件成熟時(shí)，推動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行分階段上市。國(guó)有商業(yè)銀行借助上市可以迅速擴(kuò)大其資本規(guī)模、能夠有效強(qiáng)化其經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)而提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另外，由于中國(guó)股市需要借助國(guó)有商業(yè)銀行上市來(lái)擴(kuò)大規(guī)模、穩(wěn)定股市，資本市場(chǎng)的發(fā)展也要求商業(yè)銀行上市。但是，由于短期內(nèi)資本市場(chǎng)的市場(chǎng)容量無(wú)法滿(mǎn)足巨量的金融資本需求，國(guó)有商業(yè)銀行整體上市將十分困難。就改革的穩(wěn)健性原則而言，國(guó)有商業(yè)銀行上市只能分階段進(jìn)行。這樣對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都有一個(gè)緩沖，有足夠的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，為今后的全面上市作準(zhǔn)備。

3改革中存在的難點(diǎn)及對(duì)策建議

3.1改革中存在的難點(diǎn)

（1）不良資產(chǎn)居高不下。四家國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款率大大高于國(guó)外商業(yè)銀行。同時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款率也高于國(guó)內(nèi)中小商業(yè)銀行。我國(guó)承諾，到2006年對(duì)外資銀行實(shí)行國(guó)民待遇，而依靠國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行自身的盈利能力需要用10~15年時(shí)間才能消化歷史包袱。如不在近期內(nèi)解決國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)問(wèn)題，根本無(wú)法與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)。

（2）資本充足率低，缺乏持續(xù)性的補(bǔ)充機(jī)制。判斷商業(yè)銀行有無(wú)控制風(fēng)險(xiǎn)能力的核心指標(biāo)是資本充足率。我國(guó)四家國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行在設(shè)立之初，國(guó)家就沒(méi)有投入足夠的資本，且在制度上一直不存在自我補(bǔ)充資本金的渠道，資本充足率較低。就目前情況看，也只有中國(guó)銀行的資本充足率基本達(dá)到了8％，其余銀行都末達(dá)到此要求。據(jù)市場(chǎng)計(jì)算，國(guó)有銀行每年至少需要補(bǔ)充資本金3400億元人民幣左右，才有可能滿(mǎn)足巴塞爾協(xié)議的資本充足率要求。就目前國(guó)有商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況而言，是很難做到的。

（3）國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)體制及經(jīng)營(yíng)機(jī)制存在弊端。一是產(chǎn)權(quán)主體虛置，國(guó)有資本所有者缺位。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行要受政府各有關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管，但缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的金融企業(yè)所有權(quán)代表機(jī)構(gòu)和國(guó)有商業(yè)銀行的出資人代表，在內(nèi)部監(jiān)督銀行的經(jīng)營(yíng)管理，保障國(guó)有資本的安全與收益。二是存在著政企不分。三是存在著三權(quán)不分，國(guó)有商業(yè)銀行行長(zhǎng)既是所有者的法人代表，又是經(jīng)營(yíng)權(quán)的代表，還代表內(nèi)部職工福利要求權(quán)，存在著自身利益的相互沖突，缺乏權(quán)力制衡。

3.2對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革中存在難點(diǎn)的對(duì)策建議

（1）多管齊下充實(shí)國(guó)有商業(yè)銀行資本金，建立國(guó)家控股的多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。一是分階段分類(lèi)型注資。股改起始階段，四家國(guó)有商業(yè)銀行均應(yīng)由國(guó)家注資。中行和建行同批注資后，工行和農(nóng)行可分批注資。股改進(jìn)行階段，則由境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者注入新的資本；同時(shí)由股改銀行從利潤(rùn)中提取一部分自有資本，還可發(fā)行長(zhǎng)期債券來(lái)補(bǔ)充二級(jí)資本。股改上市后，則可從股票市場(chǎng)補(bǔ)充資本金。二是仍由國(guó)家動(dòng)用外匯儲(chǔ)備注資。政府通過(guò)專(zhuān)門(mén)注冊(cè)成立的中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司，已分別向中行和建行注入新的資本225億美元，折合人民幣3719億元，若按新的方法計(jì)算，則兩家銀行的資本充足率則只有7％左右，需要繼續(xù)補(bǔ)充資本金。工行和農(nóng)行資本金的補(bǔ)充，主渠道還在國(guó)家。三是境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的注資。四家國(guó)有商業(yè)銀行的國(guó)家控股比例應(yīng)該有所差別，比例應(yīng)在51％~75％之間。境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的選擇應(yīng)先外后內(nèi)，先銀行后企業(yè)，因?yàn)楣蓹?quán)結(jié)構(gòu)影響治理結(jié)構(gòu)，需謹(jǐn)慎從事。

（2）加快建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。首先，準(zhǔn)確界定各法定投資主體的產(chǎn)權(quán)，做到產(chǎn)權(quán)清晰，使銀行資產(chǎn)的最終所有者不再缺位，確保銀行資產(chǎn)的保值增值。其次，明確各產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)利和相應(yīng)的責(zé)任。國(guó)有金融控股集團(tuán)必須建立完善的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，真正形成“三權(quán)分立、互相制衡”的制約機(jī)制。最后，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部稽核工作機(jī)制。

（3）擇機(jī)上市。國(guó)有商業(yè)銀行上市的決策是基于對(duì)銀行自身發(fā)展規(guī)律深刻認(rèn)識(shí)的必然選擇。但是鑒于國(guó)有商業(yè)銀行龐大的總盤(pán)規(guī)模和國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的脆弱性，國(guó)有商業(yè)銀行上市需要從全局的角度考慮，統(tǒng)籌安排。一是由國(guó)家給予宏觀(guān)指導(dǎo)，避免四大銀行在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)集中上市的局面，以減少對(duì)股市的沖擊。二是將上市重點(diǎn)放在海外，通過(guò)在紐約、香港、新加坡等海外市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分散上市的形式實(shí)現(xiàn)籌資；三是在國(guó)內(nèi)上市時(shí)，為了防止對(duì)股市的沖擊，需要采取在一定時(shí)間段內(nèi)多次發(fā)行流通股的形式進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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5羅清浩.國(guó)有商業(yè)銀行股份制改革研究[D].武漢：武漢理工大學(xué)出版社，2002

篇5

上世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)外的商業(yè)銀行開(kāi)始重視客戶(hù)關(guān)系管理。以下為求學(xué)網(wǎng)為您編輯的：“商業(yè)銀行管理與其客戶(hù)之間關(guān)系分析”，敬請(qǐng)關(guān)注!!

商業(yè)銀行管理與其客戶(hù)之間關(guān)系分析

1、商業(yè)銀行客戶(hù)關(guān)系管理的內(nèi)涵

銀行客戶(hù)關(guān)系管理主要是為銀行保持已有的客戶(hù)。吸引新的客戶(hù)而設(shè)立的銀行與客戶(hù)的聯(lián)系通道并進(jìn)行渠道的管理，同時(shí)分析客戶(hù)需要為銀行決策提供支持。銀行主要通過(guò)客戶(hù)關(guān)系管理來(lái)加強(qiáng)和完善客戶(hù)關(guān)系，為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并提高客戶(hù)服務(wù)效率，使銀行能在快速變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，把握客戶(hù)的需求，贏得更多的客戶(hù)，整體上降低銀行的運(yùn)營(yíng)成本=

篇6

1.組織結(jié)構(gòu)不合理

商業(yè)銀行的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展完善，但是其組織結(jié)構(gòu)仍然以傳統(tǒng)的模式為主，具有以下特征：第一，采用總分行支行的垂直式管理，信息傳遞鏈非常長(zhǎng)，效率低，信息漏損嚴(yán)重，并且銀行發(fā)展規(guī)模越大，這種缺陷越嚴(yán)重；第二，組織結(jié)構(gòu)過(guò)于龐大，缺乏靈活性，當(dāng)外界的環(huán)境變化作用于商業(yè)銀行時(shí)，需要銀行作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)動(dòng)作時(shí)，往往由于改變的成本過(guò)高，反應(yīng)遲鈍，無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)下信息網(wǎng)絡(luò)快速變化的要求；第三，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)立過(guò)多、盲目，導(dǎo)致部分商業(yè)銀行的資源成為無(wú)效配置，這種不必要的投入無(wú)疑加重了銀行的經(jīng)營(yíng)成本。

2.經(jīng)營(yíng)管理理念落后

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，客戶(hù)是銀行服務(wù)的中心，其提供的服務(wù)是否符合客戶(hù)的需要是提高競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。然而當(dāng)前，一些商業(yè)銀行對(duì)于服務(wù)概念的理解僅僅停留在廳堂服務(wù)、窗口服務(wù)、日常工作服務(wù)等，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)服務(wù)對(duì)于銀行服務(wù)的重要性，主要的表現(xiàn)是對(duì)潛在客戶(hù)群的爭(zhēng)取不積極、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)少、缺乏相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)推銷(xiāo)服務(wù)等方面。

3.市場(chǎng)定位不明確

商業(yè)銀行最初的市場(chǎng)定位是為了“服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)、服務(wù)中小企業(yè)和服務(wù)城市居民”而建，雖說(shuō)如此，然而一部分商業(yè)銀行為獲得更多的利益，對(duì)自身的定位非常不清楚。簡(jiǎn)而言之，這些商業(yè)銀行對(duì)自身的市場(chǎng)定位模糊或者有具體的定位但多流于形式，在管理中，忽視建立穩(wěn)定客戶(hù)群的重要性，盲目追求“做大、做多”，這對(duì)商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展是非常有害的。

4.人力資源管理效率低下

在人力資源管理方面，主要存在以下問(wèn)題：第一，工作人員配置不合理，人數(shù)過(guò)多，這種現(xiàn)象在一些國(guó)有商業(yè)銀行尤其嚴(yán)重，這直接導(dǎo)致了人工成本的增加；第二，選拔和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不完善，我國(guó)商業(yè)銀行通常采用傳統(tǒng)考核制度，考核獎(jiǎng)懲沒(méi)有針對(duì)性、缺乏公平性；第三，人力資源管理投入較少，對(duì)員工的培訓(xùn)投入不足，員工的培訓(xùn)提升是促進(jìn)人才發(fā)展的重要手段，但是多數(shù)商業(yè)銀行對(duì)員工的培訓(xùn)規(guī)劃不明確、不長(zhǎng)遠(yuǎn)，培訓(xùn)與銀行自身的發(fā)展相關(guān)性不大，培訓(xùn)方式教條刻板，重形式而輕內(nèi)容，并且缺乏自身培訓(xùn)體系，通常招聘一些培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代為培訓(xùn)，不利于人才的可持續(xù)發(fā)展。

5.信息技術(shù)

當(dāng)今的時(shí)代是信息技術(shù)的時(shí)代，在商業(yè)銀行的管理過(guò)程和系統(tǒng)中更多地借助信息技術(shù)和設(shè)備，合理運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)可以促進(jìn)商業(yè)銀行的管理效能，提升商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力。眼下，存在一些商業(yè)銀行信息觀(guān)念比較落后、資金投入缺少、技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不完善等問(wèn)題，無(wú)法最大程度發(fā)揮信息科技的作用和優(yōu)勢(shì)，大大地制約了銀行產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和服務(wù)水平的提高。

二、商業(yè)銀行管理效能提升措施

1.優(yōu)化商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)

眼下，我國(guó)的商業(yè)銀行需要開(kāi)拓思維，從傳統(tǒng)的內(nèi)部管理模式中走出來(lái)，應(yīng)該和外部其他行業(yè)構(gòu)建起多方位的合作關(guān)系，建立一個(gè)“大而精”或者“小而精”的組織結(jié)構(gòu)。其中首要的事情是要打破傳統(tǒng)銀行資源認(rèn)識(shí)的約束，銀行的所有業(yè)務(wù)不必事必躬親，應(yīng)充分合理使用外部服務(wù)公司。對(duì)于一些非核心業(yè)務(wù)可以采取適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)外包，減少低附加值工作的精力和成本投入，將更多地財(cái)力、人力投入到核心業(yè)務(wù)的發(fā)展中，才能提高管理的效能。

2.改善經(jīng)營(yíng)理念，以客戶(hù)需求為中心

隨著人們經(jīng)濟(jì)狀況的極大改善，人們?cè)诒Ｕ匣旧钯|(zhì)量的前提下，對(duì)財(cái)產(chǎn)增值的需求越來(lái)越大，銀行理財(cái)往往成為人們的首選。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該改善經(jīng)營(yíng)理念，以客戶(hù)的需求為中心，開(kāi)發(fā)更多符合客戶(hù)需求的新型理財(cái)產(chǎn)品和理財(cái)功能，為客戶(hù)提供更加優(yōu)質(zhì)、人性、便捷的服務(wù)，提供多樣化的服務(wù)手段等。當(dāng)然，同時(shí)也要建立其新型的服務(wù)流程及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、改善業(yè)務(wù)流程、提高服務(wù)的環(huán)境、提高服務(wù)人員的素質(zhì)等，讓商業(yè)銀行自身能夠更加符合迎合大眾的需求，樹(shù)立良好的品牌形象，提高管理效能。

3.明確自身市場(chǎng)定位

我國(guó)商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該明確自身的市場(chǎng)定位是怎樣的，商業(yè)銀行建立之初的目的是以地方政府和地方經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)為本地中小企業(yè)的發(fā)展提供資金服務(wù)，例如，上海銀行改變了向大城市進(jìn)軍的定位，盡量將業(yè)務(wù)向周邊地區(qū)拓展，為市民提供全面的金融服務(wù)。

4.改進(jìn)人力資源管理機(jī)制

首先應(yīng)該有規(guī)劃、系統(tǒng)地進(jìn)行人力資源的開(kāi)發(fā)和管理工作，引導(dǎo)商業(yè)銀行的人力資源運(yùn)作必須圍繞銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，提高銀行的經(jīng)營(yíng)管理效率。其次，建立合理地晉升機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在執(zhí)行過(guò)程中要透明化、公開(kāi)化、多樣化。最后，應(yīng)該對(duì)員工的培訓(xùn)工作加大投入，針對(duì)員工的優(yōu)勢(shì)和自身特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的專(zhuān)長(zhǎng)培訓(xùn)，培訓(xùn)方式應(yīng)采取多樣化的形式，如集中訓(xùn)練、交叉培訓(xùn)、網(wǎng)上在線(xiàn)培訓(xùn)等多種形式，通過(guò)激發(fā)員工的歸屬感、責(zé)任感，促進(jìn)商業(yè)銀行管理效能提升。

5.充分利用科技的力量

在當(dāng)今社會(huì)信息化的大環(huán)境下，充分運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)是提升商業(yè)銀行管理效能的關(guān)鍵。同時(shí)商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)和其他各類(lèi)技術(shù)企業(yè)的合作，建立聯(lián)盟。我國(guó)實(shí)行金融的分業(yè)經(jīng)營(yíng)為銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司之間進(jìn)行戰(zhàn)略聯(lián)盟提供可行基礎(chǔ)，許多銀行己經(jīng)快速地建立起戰(zhàn)略聯(lián)盟，這樣的方式，既可以激發(fā)金融創(chuàng)新，提升管理效能。

篇7

1.2物質(zhì)利益刺激的因素商業(yè)銀行的主題是員工，每一位員工的作用與地位均有差異，因此，他們?cè)跈?quán)責(zé)、利益方面也不同。進(jìn)行管理創(chuàng)新即是打破原有的管理格局，根據(jù)每位員工的能力、追求重新建立管理體系，形成新的利益格局。歸根到底，管理創(chuàng)新是基于物質(zhì)利益的刺激而進(jìn)行的一種銀行內(nèi)部的變革，以爭(zhēng)取更多的利益為目標(biāo)。

1.3精神驅(qū)動(dòng)因素精神的驅(qū)動(dòng)也是一個(gè)重要的因素，因?yàn)閯?chuàng)新意味著更有效、更先進(jìn)，對(duì)較高層次的員工而言，追求這種高效的管理模式能夠令其產(chǎn)生成就感，也能較好地體現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，因此，員工的個(gè)人理想追求也是促進(jìn)管理創(chuàng)新的因素。

2、現(xiàn)階段商業(yè)銀行在管理上存在的問(wèn)題

2.1市場(chǎng)定位不明確商業(yè)銀行最初的市場(chǎng)定位是為了“服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)、服務(wù)中小企業(yè)和服務(wù)城市居民”而建，雖說(shuō)如此，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，許多商業(yè)銀行出現(xiàn)了定位不清現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在與國(guó)有銀行以及股份制銀行爭(zhēng)奪大項(xiàng)目、大客戶(hù)，但是其自身的實(shí)力又嚴(yán)重制約著商業(yè)銀行的發(fā)展，例如內(nèi)部管理機(jī)制落后、產(chǎn)品創(chuàng)新不足、業(yè)務(wù)渠道單一、人員素質(zhì)不高等都是嚴(yán)重影響商業(yè)銀行市場(chǎng)定位的根本原因?？偟膩?lái)說(shuō)，一部分商業(yè)銀行即使公司章程中有具體的市場(chǎng)定位規(guī)定，但是多是流于形式，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不注重建立穩(wěn)定的客戶(hù)群，而是一味盲目追求“做大、做多”，這不利于企業(yè)自身的持續(xù)發(fā)展。

2.2內(nèi)控機(jī)制不完善，操作風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)于能力不足商業(yè)銀行屬于資金運(yùn)作性十分強(qiáng)的企業(yè)，其追求最大化利潤(rùn)的目標(biāo)即是企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此，商業(yè)銀行需要極重視財(cái)務(wù)管理，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。由于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面較國(guó)外發(fā)展得晚，在制定財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)比較單一地追求利潤(rùn)最大化，而相對(duì)缺乏防控金融風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，操作風(fēng)險(xiǎn)的手段單一。

2.3經(jīng)營(yíng)管理理念落后，不能體現(xiàn)出特色服務(wù)目前，大部分商業(yè)銀行都意識(shí)到要以服務(wù)取勝，因此強(qiáng)調(diào)要提高服務(wù)質(zhì)量。然而商業(yè)銀行服務(wù)概念的理解只限于廳堂服務(wù)、窗口服務(wù)、日常工作服務(wù)等，而在經(jīng)營(yíng)服務(wù)方面還有欠缺，表現(xiàn)在沒(méi)有積極開(kāi)發(fā)潛在客戶(hù)群、沒(méi)有積極開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、推銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)服務(wù)不足等，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)特色服務(wù)。

2.4信息科技的利用不足

現(xiàn)在是信息技術(shù)的時(shí)代，越來(lái)越多的電子產(chǎn)品應(yīng)用到銀行管理中，而足夠先進(jìn)的信息技術(shù)可推動(dòng)商業(yè)銀行在管理中更勝一籌。當(dāng)前，一部分商業(yè)銀行因?yàn)橛^(guān)念落后、資金不足、技術(shù)基礎(chǔ)差等方面原因，對(duì)信息科技的利用不足，進(jìn)而進(jìn)一步制約銀行產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及服務(wù)水平的提升。

3、促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)行管理創(chuàng)新的對(duì)策

3.1明確市場(chǎng)定位，以國(guó)家有利政策為助力

借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的商業(yè)銀行要獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，首先確立自身在市場(chǎng)中定位，根據(jù)國(guó)家成立商業(yè)銀行最初的構(gòu)想，商業(yè)銀行主要以地方政府及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為依托，尤其是注重服務(wù)本地的中小企業(yè)，爭(zhēng)取成為當(dāng)?shù)厝嗣窦捌髽I(yè)的當(dāng)家理財(cái)，例如，上海銀行改變了向大城市進(jìn)軍的定位，盡量將業(yè)務(wù)向周邊地區(qū)拓展，為市民提供全面的金融服務(wù)。此外，商業(yè)銀行可以借助當(dāng)前國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行的政策扶持，例如并購(gòu)稅收優(yōu)惠、支持不良資產(chǎn)化解等政策，進(jìn)行商業(yè)銀行資源的優(yōu)化整合，積極開(kāi)展多種業(yè)務(wù)，擴(kuò)大服務(wù)范圍。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力

目前，金融機(jī)構(gòu)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的研究還不夠成熟，但市場(chǎng)上部分項(xiàng)目的資本較活躍，這使得金融市場(chǎng)也較活躍，在這樣的背景下，商業(yè)銀行要進(jìn)行管理創(chuàng)新，可從完善內(nèi)控機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制著手，盡量控制好銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)在預(yù)算、核算、結(jié)算、現(xiàn)金流管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，切實(shí)做好財(cái)務(wù)信息保障工作。此外，在投入項(xiàng)目時(shí)，需要通過(guò)多種手段防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

3.3積極改進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，關(guān)注客戶(hù)新需求隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人民生活水平及經(jīng)濟(jì)收入有了顯著提高，人們對(duì)未來(lái)生活質(zhì)量的追求或者對(duì)生活保障的要求，使其產(chǎn)生增值財(cái)產(chǎn)的需求，銀行理財(cái)工具成為人們理想的選擇。因此，商業(yè)銀行要搶占先機(jī)，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，重點(diǎn)關(guān)注客戶(hù)的新需求。通?？蛻?hù)的新需求表現(xiàn)在：

（1）對(duì)新型理財(cái)產(chǎn)品及理財(cái)產(chǎn)品新功能的需求；

（2）對(duì)更優(yōu)質(zhì)、更人性化服務(wù)的需求；

（3）對(duì)更快捷、方便的服務(wù)流程的需求；

（4）對(duì)更多樣化的服務(wù)手段的需求。為了滿(mǎn)足客戶(hù)這些需求，商業(yè)銀行必須要進(jìn)行多方面的管理改革和創(chuàng)新，例如，調(diào)整組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、合理優(yōu)化人力資源、進(jìn)行工作人員績(jī)效考核制度改革、增加對(duì)新產(chǎn)品資金和技術(shù)的支持；創(chuàng)建新型的服務(wù)流程及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、改善服務(wù)環(huán)境、提高人員的服務(wù)素質(zhì)等。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行全方位的內(nèi)在創(chuàng)新，讓商業(yè)銀行得以很好地迎合大眾的需求，建立良好的品牌效益，助其取得一定的市場(chǎng)份額。

3.4對(duì)員工的管理機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)新的價(jià)值主要體現(xiàn)在行動(dòng)及成果方面，商業(yè)銀行要在管理上實(shí)現(xiàn)真正的創(chuàng)新，需要不斷地創(chuàng)新外部物質(zhì)驅(qū)動(dòng)因素，使其轉(zhuǎn)化為內(nèi)在動(dòng)力，然后在轉(zhuǎn)化為成果。人員是進(jìn)行創(chuàng)新的主體力量，因此，對(duì)員工的管理機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新是整體管理創(chuàng)新的重要環(huán)節(jié)。首先，營(yíng)造鼓勵(lì)創(chuàng)新的、允許犯錯(cuò)的氣氛，對(duì)一線(xiàn)員工實(shí)踐的心得體會(huì)加以重視，傾聽(tīng)其建議，對(duì)有新意的想法給予肯定，以鼓勵(lì)其員工再接再厲，努力創(chuàng)新。其次，要為創(chuàng)新實(shí)踐提供機(jī)會(huì)和支持，積極引導(dǎo)創(chuàng)新活動(dòng)，讓員工樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)。

3.5對(duì)銀行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造銀行業(yè)務(wù)的效率能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、運(yùn)行效率，所以，為了更進(jìn)一步提升利潤(rùn)上升的幅度，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再改造也是一種業(yè)務(wù)管理的創(chuàng)新。具體是增加信息科技資金與技術(shù)的投入，充分利用現(xiàn)代化的管理理念與信息技術(shù)，完成業(yè)務(wù)技術(shù)的功能集成及業(yè)務(wù)管理上職能集成，這從根本上對(duì)商業(yè)銀行的職能管理與流程管理進(jìn)行了變革，讓商業(yè)銀行能夠在技術(shù)、成本、服務(wù)、速度等方面在同行中體現(xiàn)出優(yōu)越性。

篇8

關(guān)鍵詞：

商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)

在當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)下，在利差收窄、增速放緩、金融脫媒、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇、市場(chǎng)監(jiān)管趨嚴(yán)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)型構(gòu)建全市場(chǎng)、全客戶(hù)、全價(jià)值鏈的管理業(yè)務(wù)和綜合服務(wù)模式中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起著非常關(guān)鍵的作用。

一、管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)以加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，運(yùn)用多種技術(shù)、方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制，是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，是為“管理”服務(wù)的“會(huì)計(jì)”，履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控和考核的職能。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著利率市場(chǎng)化的逐步完成、風(fēng)險(xiǎn)積聚和金融脫媒程度的加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境在客觀(guān)上促使商業(yè)銀行尋求改進(jìn)管理方式、提高管理水平、科學(xué)決策以及提高自身科學(xué)競(jìng)爭(zhēng)力的更為科學(xué)先進(jìn)的管理理論。而管理會(huì)計(jì)理論的日趨成熟以及在發(fā)達(dá)國(guó)家良好的實(shí)踐效果，為商業(yè)銀行精細(xì)化管理的探索提供了科學(xué)依據(jù)。對(duì)于整體金融業(yè)而言，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的工具方法無(wú)論是在國(guó)有控股商業(yè)銀行、全國(guó)性股份制商業(yè)銀行還是在城市商業(yè)銀行已漸漸普及，各個(gè)銀行在引入管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容、應(yīng)用推廣方式上各有不同。例如，工行銀行開(kāi)始應(yīng)用時(shí)間是2004年，從2000年開(kāi)始啟動(dòng)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門(mén)、客戶(hù)四維度的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)；2004年業(yè)績(jī)價(jià)格管理系統(tǒng)和成本還原系統(tǒng)上線(xiàn)，目前機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門(mén)為維度的矩陣式管理體系已在全行投入使用。上海浦發(fā)銀行2003年起建設(shè)了以責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全國(guó)成本管理和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系。從管理會(huì)計(jì)理論方法在商業(yè)銀行應(yīng)用的情況來(lái)看，隨著管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有所提升，完善了綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，但國(guó)內(nèi)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用程度還相對(duì)較低，目前主要應(yīng)用的是全面預(yù)算管理、費(fèi)用核算、資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、績(jī)效考核等等。

三、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部環(huán)境制約使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果不理想

商業(yè)銀行內(nèi)部的軟環(huán)境和硬環(huán)境直接影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效果。軟環(huán)境的制約因素主要有兩個(gè)方面，一是管理模式和組織架構(gòu)亟待改變，二是未建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。與國(guó)外銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行在組織架構(gòu)和管理模式方面存在較大差異，國(guó)內(nèi)銀行多采用總、分、支的管理模式，而國(guó)外銀行多采用扁平化事業(yè)部制，使得管理會(huì)計(jì)很難在傳統(tǒng)的組織架構(gòu)和管理模式下得到很好應(yīng)用。

(二)應(yīng)用模式選擇不當(dāng)

從西方和我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐來(lái)看，目前能基本滿(mǎn)足企業(yè)管理會(huì)計(jì)需求的模式主要有責(zé)任會(huì)計(jì)模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、本量利分析模式。但由于客觀(guān)上存在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)與工業(yè)企業(yè)的差異，我國(guó)商業(yè)銀行組織架構(gòu)與西方商業(yè)銀行的差異，國(guó)有控股商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行在組織架構(gòu)上的差異，在選擇管理會(huì)計(jì)的模式時(shí)，未能充分考慮這些因素的影響，有些甚至照搬國(guó)外的模式，導(dǎo)致實(shí)施管理會(huì)計(jì)的效果并不理想。

(三)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在缺陷

目前部分商業(yè)銀行建立了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并且在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制及考核等方面發(fā)揮了其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，但是管理會(huì)計(jì)作為管理的決策支持系統(tǒng)，面對(duì)的是復(fù)雜多變的外部環(huán)境，在應(yīng)用價(jià)值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程、確定銀行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及處理銀行定位問(wèn)題時(shí)，不僅需要內(nèi)部信息，還需要采集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)資料數(shù)據(jù)以便對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行跟蹤了解。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)信息的分析，能夠使商業(yè)銀行盡可能地掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)及可能對(duì)銀行產(chǎn)生的影響，這對(duì)于銀行決策層進(jìn)行決策和管理都具有非常重要的參考意義。

四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的路徑

(一)改善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境

要改善商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境，需要自上而下?tīng)I(yíng)造應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的氛圍。高管領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)認(rèn)識(shí)到，在如今大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，作為一種理論和實(shí)踐均具備創(chuàng)新空間的管理工具，管理會(huì)計(jì)以組織戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，其目的是為管理服務(wù)，應(yīng)高度重視管理會(huì)計(jì)在行內(nèi)的推廣應(yīng)用。一方面，為便于管理會(huì)計(jì)在行內(nèi)有序開(kāi)展應(yīng)用，應(yīng)根據(jù)行內(nèi)資源狀況、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式等制定管理應(yīng)用的階段規(guī)劃，并圍繞規(guī)劃制定系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)、制度建設(shè)、激勵(lì)約束機(jī)制等詳細(xì)計(jì)劃；另一方面，要為系統(tǒng)建設(shè)、人才培養(yǎng)以及其他規(guī)劃工程合理配置人力、財(cái)力及物力資源。

(二)全面設(shè)計(jì)，選擇合適的應(yīng)用模式

目前，商業(yè)銀行主流的組織架構(gòu)形式為“一級(jí)法人、分級(jí)管理”，在短期建立網(wǎng)點(diǎn)、人員為責(zé)任中心的模式尚不現(xiàn)實(shí)的情況下，應(yīng)強(qiáng)化一級(jí)分行的條線(xiàn)管理職能，按條線(xiàn)對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的專(zhuān)業(yè)化和精細(xì)化管理。在成本和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偟幕A(chǔ)上，可以建立銀行分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)的管理機(jī)制。在實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，全面預(yù)算模式更為合適。與傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)模式相比，全面預(yù)算模式能更全面地反映企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)激勵(lì)方式的多樣化，這對(duì)于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多的大型商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)更為合適。

(三)因地制宜，建立和完善科學(xué)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

在設(shè)計(jì)管理信息系統(tǒng)時(shí)，要滿(mǎn)足深入開(kāi)展分機(jī)構(gòu)、分客戶(hù)、分產(chǎn)品核算的需要，分別建立包括利率、流動(dòng)性、資本充足率等內(nèi)容在內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債管理模塊、客戶(hù)信息數(shù)據(jù)分析模塊、產(chǎn)品數(shù)據(jù)集中分析模塊、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等功能模塊，建立一套“機(jī)構(gòu)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算、客戶(hù)預(yù)算”一體的全面預(yù)算管理體系，包含運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、內(nèi)部資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本等在內(nèi)的全面成本管理體系及以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)體系(KPI)等為方法的績(jī)效管理體系為主體的系統(tǒng)，形成“前、中、后”一體的管理循環(huán)。

(四)充分利用管理會(huì)計(jì)工具系統(tǒng)，為管理提供“定量化”支持

以管理會(huì)計(jì)平臺(tái)為依托，將各放射狀的系統(tǒng)重構(gòu)為一條環(huán)形信息路，銀行各層級(jí)各部門(mén)可以共亨信息成果，服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)和管理經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)信息應(yīng)用時(shí)效性，準(zhǔn)確計(jì)量客戶(hù)貢獻(xiàn)、產(chǎn)品效益、員工業(yè)績(jī)、部門(mén)條線(xiàn)業(yè)績(jī)和機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)，滿(mǎn)足評(píng)價(jià)與激勵(lì)決策，調(diào)動(dòng)全行經(jīng)營(yíng)活力和價(jià)值創(chuàng)造的積極性。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融新常態(tài)下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)增速明顯放緩，選擇先進(jìn)的管理理論進(jìn)行管理創(chuàng)新對(duì)于商業(yè)銀行實(shí)施精細(xì)化管理進(jìn)而提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。

篇9

物聯(lián)網(wǎng)作為互聯(lián)網(wǎng)與通信網(wǎng)的拓展產(chǎn)物，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)物理世界實(shí)時(shí)管控、精確管理與科學(xué)決策的目標(biāo)。最近幾年中國(guó)內(nèi)外各級(jí)政府機(jī)關(guān)積極頒發(fā)一些促進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)有關(guān)戰(zhàn)略與發(fā)展的計(jì)劃，物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展速率不斷提升，積極朝著生產(chǎn)生活與經(jīng)濟(jì)金融相關(guān)領(lǐng)域靠攏。物聯(lián)網(wǎng)思維有效整改了傳統(tǒng)商業(yè)生態(tài)環(huán)境，調(diào)整了傳統(tǒng)商業(yè)模式，為物聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式的構(gòu)建與發(fā)展提供助力。將物聯(lián)網(wǎng)思想與相關(guān)技術(shù)整合到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，將促進(jìn)當(dāng)下金融信用環(huán)境的革新進(jìn)程，助力于金融全新變革進(jìn)程。相關(guān)人士指出，物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)與金融產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，可以被視為對(duì)對(duì)信息技術(shù)的集成與綜合應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行信用的有效管理，降低信用風(fēng)險(xiǎn)，將物聯(lián)網(wǎng)銀行的發(fā)展推向新高度。

一、物聯(lián)網(wǎng)銀行概念與特征

(一)概念

物聯(lián)網(wǎng)銀行作為金融行業(yè)中的一類(lèi)新模式，當(dāng)下國(guó)際尚未對(duì)物聯(lián)網(wǎng)銀行做出明確界定與統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。從宏觀(guān)的角度分析，物聯(lián)網(wǎng)銀行主要是采用把物聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)整合到傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程中，再構(gòu)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的信貸業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部管理等工作的運(yùn)行模式，即推行“帕累托改進(jìn)”模式，進(jìn)而最大限度的壓縮其運(yùn)營(yíng)成本以及提升效率。陸岷峰(2017)對(duì)物聯(lián)網(wǎng)銀行的概念做出如下定義，即物聯(lián)網(wǎng)銀行是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)有效應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)手段，在用戶(hù)生產(chǎn)作業(yè)情景、生活場(chǎng)景等多樣化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的信息流量、資金流量與物質(zhì)流量有機(jī)整合為一，進(jìn)而為用戶(hù)在存款、貸款以及匯款等方面提供金融服務(wù)的新興組織模式。

(二)特征

①普惠化：這是物聯(lián)網(wǎng)銀行和傳統(tǒng)商業(yè)銀行之間最大的差別。為確保銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)普惠金融業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性，2015年，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《推進(jìn)普惠金融發(fā)展規(guī)劃(2016—2020年)》，宗旨在于提升上述金融業(yè)務(wù)形態(tài)運(yùn)行期間應(yīng)遵照的原則、規(guī)定以及發(fā)展目標(biāo)等[3]。但是由于傳統(tǒng)銀行業(yè)的限制，國(guó)內(nèi)大部分商業(yè)銀行在對(duì)供應(yīng)鏈金融、小微金融等業(yè)務(wù)形態(tài)拓展范疇相對(duì)狹窄，應(yīng)不斷提升對(duì)中小微民營(yíng)企業(yè)的金融服務(wù)能力，而物聯(lián)網(wǎng)銀行的建設(shè)與發(fā)展，主要服務(wù)對(duì)象為傳統(tǒng)抵押擔(dān)保模式下不能兼顧周全的中小微企業(yè)，該類(lèi)企業(yè)在發(fā)展中存在可抵押固定資產(chǎn)少、存貨動(dòng)產(chǎn)充沛、融資需求高等特征，在網(wǎng)聯(lián)網(wǎng)思維的引導(dǎo)下以及相關(guān)技術(shù)協(xié)助下，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)情景全過(guò)程、多維度信息獲取，不斷扭轉(zhuǎn)商業(yè)銀行與中小微企業(yè)之間信息不對(duì)稱(chēng)局面，有效解除中小微企業(yè)融資困難，進(jìn)而拓展其發(fā)展空間，商業(yè)銀行服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)普惠能力也相應(yīng)提升。②智慧化：這是物聯(lián)網(wǎng)銀行積極迎合金融科技發(fā)展模式的主要外在表現(xiàn)形式。在大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能等多種金融科技力量的集成與聯(lián)合作用下，傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是朝著智慧化方向轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在2017年上半年中，國(guó)內(nèi)四大行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手進(jìn)行全面戰(zhàn)略合作，傳統(tǒng)金融互聯(lián)網(wǎng)化與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)金融化改革進(jìn)程被推進(jìn)。在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)協(xié)助下，傳統(tǒng)商業(yè)銀行智慧化轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)獲得新的戰(zhàn)略機(jī)遇。在多種智能計(jì)算技術(shù)的協(xié)助下，物聯(lián)網(wǎng)銀行多大批量用戶(hù)的相關(guān)信息技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析與云計(jì)算處理，構(gòu)建新服務(wù)、新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)發(fā)展格局，落實(shí)信貸決策與風(fēng)險(xiǎn)管理智慧化發(fā)展目標(biāo)。③精致化：傳統(tǒng)銀行由粗放式發(fā)展模式朝著集約化轉(zhuǎn)型發(fā)展的主要特征之一是精細(xì)化。從本世紀(jì)初期，伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，銀行行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展規(guī)模不斷拓展。相關(guān)資料記載，在2016年底，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了200余萬(wàn)億元，存款余額高達(dá)140余萬(wàn)億元，貸款余額也突破了100萬(wàn)億元。伴隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及共給側(cè)改革理念的提出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐推進(jìn)，傳統(tǒng)商業(yè)銀行發(fā)展模式已無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)期下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，踐行精細(xì)化發(fā)展路線(xiàn)是其后幾年中主要發(fā)展趨向。在物聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)的合力作用下，物聯(lián)網(wǎng)銀行采用射頻識(shí)別、二維碼、傳感器等技術(shù)，能夠更為精確的獲得客戶(hù)資源，對(duì)用戶(hù)資質(zhì)、還款能力以及行為方式等多樣化信息進(jìn)行整體分析，進(jìn)而明確其在金融領(lǐng)域中的現(xiàn)實(shí)需求，改善了傳統(tǒng)商業(yè)銀行在客源獲得方面的局限性。此外，精細(xì)化還體現(xiàn)在客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面上，具體是在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支配下，物聯(lián)網(wǎng)銀行把生產(chǎn)作業(yè)情景、生活場(chǎng)景整合到大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制后臺(tái)系統(tǒng)中，動(dòng)態(tài)式的對(duì)用戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、計(jì)算、預(yù)測(cè)與警示，有效彌補(bǔ)了傳統(tǒng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制滯后性、粗放性缺陷。

二、傳統(tǒng)銀行信貸業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

(一)信貸業(yè)務(wù)成本長(zhǎng)期居高不下

在傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)模式的支配下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運(yùn)行成本高始終是業(yè)務(wù)發(fā)展中最大瓶頸，進(jìn)而對(duì)借款用戶(hù)整體融資成本造成影響。信貸業(yè)務(wù)成本高具體在如下幾方面有所體現(xiàn)：①客源獲得成本高；②風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)成本高；③運(yùn)行成本高。在過(guò)去，商業(yè)銀行主要采用缺乏情景的“廣撒網(wǎng)”措施去獲取客戶(hù)資源，人力資源投入量大，但是效益微弱；在風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)方面上，多采用線(xiàn)下方式采集、梳理、解析用戶(hù)的信用情況，耗時(shí)耗力；在運(yùn)營(yíng)方面上，銀行物理網(wǎng)點(diǎn)敷設(shè)面積大、參與運(yùn)營(yíng)人員數(shù)目多、運(yùn)營(yíng)管理投放資金量大。

(二)信貸業(yè)務(wù)效率低下

只有不斷提升銀行金融服務(wù)效率，才能夠迎合當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體間頻繁進(jìn)行商業(yè)交易活動(dòng)的需求。但是，商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)運(yùn)行速度遲緩，其與金融消費(fèi)者的金融頻繁需求間產(chǎn)生較大分歧，以致社會(huì)公眾投訴事件與日俱增。誘發(fā)信貸業(yè)務(wù)效率低下的原因有如下幾點(diǎn)：①信貸業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)對(duì)流程規(guī)范性提出較嚴(yán)格要求；②手續(xù)多樣且繁雜；③業(yè)務(wù)程序繁瑣，存在冗余部分；⑤層層審核批準(zhǔn)；⑥尚未建設(shè)可執(zhí)行的快速反應(yīng)體制等。此外，銀行信貸業(yè)務(wù)效率長(zhǎng)期得不到提升，大大削弱了金融消費(fèi)者的用戶(hù)體驗(yàn)，用戶(hù)黏性也有所降低。

三、商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)重構(gòu)中物聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用

(一)提升風(fēng)險(xiǎn)控制思維客觀(guān)化

在物聯(lián)網(wǎng)思維與相關(guān)技術(shù)的協(xié)助下，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制思維重建目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。在沒(méi)有物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支配情景中，商業(yè)銀行在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控中，多采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與訪(fǎng)談等方式，捕獲借款企業(yè)客戶(hù)以往行為方式后，采用人為方式對(duì)其信用程度等級(jí)判斷，該種方式主觀(guān)性色彩濃烈，難以實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)、真實(shí)的獲得與企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)此相關(guān)信息資料。但是若能夠應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)情景進(jìn)行整改造，物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備和技術(shù)將直接和借款企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)情景中材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、營(yíng)銷(xiāo)等流程相連接，以真實(shí)性、客觀(guān)性的生產(chǎn)作業(yè)情景數(shù)據(jù)信息為依托，進(jìn)行貸前調(diào)研、貸中審核與批復(fù)、貸后管理等系列性工作，有效規(guī)避信息真實(shí)度缺乏以及人為主觀(guān)臆斷的弊端。上述全方位、多維度客觀(guān)信息源的提供，能夠更為真實(shí)的呈現(xiàn)出借款企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)水平與業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在有效辨識(shí)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)方面提供極為有價(jià)值的參照信息。

(二)提升風(fēng)險(xiǎn)控制程序數(shù)據(jù)化

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理流程的重構(gòu)過(guò)程，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)也表現(xiàn)出強(qiáng)烈依賴(lài)性。伴隨著物聯(lián)網(wǎng)在用戶(hù)生產(chǎn)作業(yè)情景、生活場(chǎng)景改造升級(jí)中的應(yīng)用，物聯(lián)網(wǎng)銀行在發(fā)展中采用物聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)，動(dòng)態(tài)式感知信貸用戶(hù)原料采購(gòu)情況、原料庫(kù)存管理、生產(chǎn)流程、成品囤積、營(yíng)銷(xiāo)狀況等實(shí)際信息，同時(shí)把上述信息有機(jī)整合，構(gòu)建結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、連貫性數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)集合，進(jìn)而在大數(shù)據(jù)技術(shù)協(xié)助下建設(shè)相關(guān)模型，勾勒出用戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，達(dá)到對(duì)用戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)管控等風(fēng)控程序的處理、解析與決策。

(三)提升風(fēng)險(xiǎn)控制決策精細(xì)化

物聯(lián)網(wǎng)不僅在風(fēng)險(xiǎn)控制思維以及控制流程重構(gòu)方面有所應(yīng)用，同時(shí)在商業(yè)銀行風(fēng)控決策重構(gòu)過(guò)程中的應(yīng)用機(jī)制也到認(rèn)證。具體體現(xiàn)在物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為商業(yè)銀行發(fā)展提供大批量、客觀(guān)性的數(shù)字化信息，和互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)、交易活動(dòng)中數(shù)據(jù)信息等構(gòu)建進(jìn)一步充實(shí)，同時(shí)進(jìn)行交叉驗(yàn)證，建設(shè)嶄新化的“三流合一”模式，協(xié)助商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)及上下游供應(yīng)鏈有更全面性、立體化認(rèn)識(shí)，促使信用等級(jí)評(píng)價(jià)積極由主觀(guān)判斷轉(zhuǎn)型為客觀(guān)洞察等方面上。物聯(lián)網(wǎng)銀行把采集到的、與客戶(hù)相關(guān)的大量真實(shí)情景信息，勾勒出客戶(hù)的真實(shí)畫(huà)像，進(jìn)而建設(shè)物聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制模型，科學(xué)精確的評(píng)估企業(yè)償債能力與償債意愿，違約率與違約損失率等數(shù)據(jù)計(jì)量正確率也得到相應(yīng)保障，進(jìn)而協(xié)助銀行進(jìn)行貸前調(diào)查，貸中授信管理，貸后追蹤預(yù)警，構(gòu)建時(shí)效性與整體性特征共存的風(fēng)險(xiǎn)控制局面，物聯(lián)網(wǎng)銀行的風(fēng)控決策科學(xué)性也相應(yīng)提升。

(四)構(gòu)建全視圖管理模式

結(jié)合金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的性質(zhì)以重要驅(qū)動(dòng)因子，可采用物聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)構(gòu)建全視圖的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，這已經(jīng)是當(dāng)下傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢(shì)。而上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)積極摒除以往單視角的管理模式，對(duì)某一業(yè)務(wù)運(yùn)行態(tài)勢(shì)、某些資產(chǎn)重組期間面對(duì)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型進(jìn)行綜合分析。本文將債券投資交易業(yè)務(wù)作為實(shí)例進(jìn)行分析，不僅需應(yīng)用物聯(lián)網(wǎng)思維有針對(duì)性的建設(shè)債券市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的止損限額、VAR限額，還必須從其他角度出發(fā)，結(jié)合債券發(fā)行體基本面變動(dòng)特點(diǎn)、市場(chǎng)流動(dòng)性等因素，建設(shè)與其相匹配的追蹤監(jiān)側(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理體制與程序。全視圖、多維度的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，和傳統(tǒng)風(fēng)控模式相比較，最大特征是在風(fēng)險(xiǎn)部署環(huán)節(jié)上整體分析多樣因素，例如發(fā)行體基本面產(chǎn)生本質(zhì)性惡化、信用風(fēng)險(xiǎn)提升，止損機(jī)制將會(huì)一觸即發(fā)，在信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)損失初期就應(yīng)施以相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。除此之外，對(duì)于操縱風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)與評(píng)價(jià)結(jié)果，均可以被整合到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)程中。例如某一機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)估結(jié)果在一定標(biāo)準(zhǔn)之下，就可在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)限額部署上，采用多層次限額規(guī)劃進(jìn)行管理加以控制。

(五)建設(shè)積極主動(dòng)的組合風(fēng)險(xiǎn)管理

分散化處理是組合風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上就是在不同區(qū)域、不同對(duì)象間對(duì)資產(chǎn)組科學(xué)配置，盡可能的承擔(dān)微小的波動(dòng)(以資本占用量呈現(xiàn)出來(lái))，進(jìn)而去獲得最大化的收益，與此同時(shí)也實(shí)現(xiàn)有效防控系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。主動(dòng)推行組合風(fēng)險(xiǎn)管理，側(cè)重點(diǎn)是落實(shí)如下幾個(gè)方面：①明確科學(xué)化的投資政策和投資策略，以國(guó)別、行業(yè)、產(chǎn)品等為主，最大限度的規(guī)避在方向選擇上出現(xiàn)的錯(cuò)誤。②采用排布組合限額的方式，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)、資本與收益三者間的平衡性，防控集中性風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的降低順周期效應(yīng)帶來(lái)的影響。③推行主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，以主動(dòng)組合調(diào)整、分散化處理和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖等為主，實(shí)現(xiàn)組合的優(yōu)化調(diào)整目標(biāo)。在這里本文筆者需重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，“分散化”絕非是單純式的資產(chǎn)分散，而是對(duì)資產(chǎn)背后風(fēng)險(xiǎn)因子的分散化。

四、結(jié)束語(yǔ)

物聯(lián)網(wǎng)思維與技術(shù)在商業(yè)銀行管理中的應(yīng)用，能夠促使金融行業(yè)所處供應(yīng)鏈上的程序?qū)崿F(xiàn)“可視追蹤”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升運(yùn)營(yíng)效率、優(yōu)化配置資源以及降低成本等目標(biāo)，其是與商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融應(yīng)用供應(yīng)鏈中的物流、信息流，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效管理思想本質(zhì)相一致。伴隨著物聯(lián)網(wǎng)思想與技術(shù)在金融行業(yè)中應(yīng)用的深入化，將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品革新發(fā)展帶來(lái)巨大影響。

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篇10

工商企業(yè)最初引入“內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)”主要解決生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張后企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的利益分配問(wèn)題。與企業(yè)引入FTP不同，商業(yè)銀行最初應(yīng)用FTP是為了應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化沖擊下準(zhǔn)確衡量不同產(chǎn)品的盈利貢獻(xiàn)并相應(yīng)配置資源的內(nèi)生管理要求。與企業(yè)提供普通產(chǎn)品不同，銀行作為金融媒介經(jīng)營(yíng)貨幣，資金運(yùn)作來(lái)源于吸收的存款和金融債券等其他主動(dòng)負(fù)債，其本身就是銀行重要的產(chǎn)品。銀行引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的認(rèn)定，解決了多維度盈利核算的基本問(wèn)題。FTP在銀行實(shí)踐的過(guò)程中除了分割利差的基本功能還派生出分離利率風(fēng)險(xiǎn)、公平績(jī)效考核、優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)等主要職能，可以說(shuō)脫胎于工商企業(yè)的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)在銀行得到了更為廣泛和深入的應(yīng)用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)成本與資本成本

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，面臨著諸如信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，這也是銀行區(qū)別于一般企業(yè)的本質(zhì)特征。如何有效管控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)盈利至關(guān)重要，只有當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)取得的收入能夠覆蓋包括預(yù)期損失和非預(yù)期損失耗費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本仍有盈余，才能獲得過(guò)濾風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)收益。因此商業(yè)銀行必須建立一套完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系以識(shí)別、計(jì)量、控制、化解風(fēng)險(xiǎn)。

（三）運(yùn)營(yíng)成本

實(shí)施運(yùn)營(yíng)成本劃分是商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的重要環(huán)節(jié)，目前我國(guó)商業(yè)銀行大多實(shí)行條塊結(jié)合的管理架構(gòu)，與之相適應(yīng)的運(yùn)營(yíng)成本劃分需要將成本核算或分?jǐn)傊翙C(jī)構(gòu)、條線(xiàn)、產(chǎn)品、客戶(hù)、員工（客戶(hù)經(jīng)理）、渠道等多個(gè)維度并涵蓋總分支行等多個(gè)層級(jí)，因此商業(yè)銀行的成本分?jǐn)傒^一般工商企業(yè)更為復(fù)雜。此外，工商企業(yè)在經(jīng)歷了傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偤笳鸩綄?shí)踐作業(yè)成本法，以便按照產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的模式明確成本承擔(dān)責(zé)任。但是商業(yè)銀行由于交易的多樣和流程的復(fù)雜決定了其難以像工商企業(yè)一樣全面推行作業(yè)成本法，但近年來(lái)商業(yè)銀行實(shí)施的流程銀行和前后臺(tái)分離改造實(shí)質(zhì)上應(yīng)用了作業(yè)成本法管理的理念以加強(qiáng)價(jià)值鏈管理。

（四）數(shù)據(jù)的復(fù)雜性

與傳統(tǒng)工商企業(yè)不同，銀行動(dòng)輒千萬(wàn)級(jí)的客戶(hù)量和上億級(jí)的交易量、交易的復(fù)雜性和縝密要求以及對(duì)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)普遍面臨難以逾越的數(shù)據(jù)處理難題，這一問(wèn)題在中小商業(yè)銀行尤其突出?？萍紝?shí)力較強(qiáng)的大中型銀行普遍建立了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，匯總處理各類(lèi)源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，清洗后對(duì)外輸出供多維度盈利核算需要；部分科技實(shí)力薄弱的中小商業(yè)銀行尚未建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等統(tǒng)一的全行級(jí)數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)需要同時(shí)面對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊的各類(lèi)源系統(tǒng)，數(shù)據(jù)清洗難度巨大。此外，即使已經(jīng)建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，也面臨著源頭數(shù)據(jù)缺失、終端數(shù)據(jù)要素衰減等問(wèn)題：由于優(yōu)先保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完成交易的想法根生蒂固，導(dǎo)致交易源頭不重視保留客戶(hù)、部門(mén)等信息，匯總記賬的情況普遍存在，難以滿(mǎn)足多維度盈利核算的需要，且隨著數(shù)據(jù)在系統(tǒng)間的多次存儲(chǔ)，賬戶(hù)級(jí)核算要素逐級(jí)衰減。

二、中小商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

（一）利率市場(chǎng)化加速推進(jìn)

隨著2012年不對(duì)稱(chēng)降息和央行首次允許存款利率執(zhí)行上浮開(kāi)始，我國(guó)利率市場(chǎng)化推進(jìn)進(jìn)入“最后一公里”沖刺階段。在此背景下，受經(jīng)濟(jì)下行壓力以及銀行資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張放緩的影響，銀行凈息差面臨較大的縮窄壓力，倒逼銀行在負(fù)債端通過(guò)豐富場(chǎng)景化交易手段降低負(fù)債成本并提高資產(chǎn)端運(yùn)作和定價(jià)能力。

（二）金融脫媒和互聯(lián)網(wǎng)+浪潮

隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的完善，企業(yè)直接融資渠道更趨多樣化，優(yōu)質(zhì)企業(yè)不限于銀行提供間接融資支持更多希望銀行提供綜合化金融服務(wù)。此外，受“影子銀行”、互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行在存款、貸款和中間業(yè)務(wù)上的“強(qiáng)勢(shì)不再”。銀行必須從傳統(tǒng)的資金中介迅速向服務(wù)中介轉(zhuǎn)型，建立多元化的產(chǎn)品和服務(wù)體系。

（三）資本約束不斷加強(qiáng)

2013年執(zhí)行的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》確立了銀行業(yè)資本和流動(dòng)性監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)資本的定義以及資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性比率、撥備率提出更加嚴(yán)格的監(jiān)管要求。資本作為銀行最核心的資源，國(guó)內(nèi)主流商業(yè)銀行都在積極探索優(yōu)化資本配置，提升資本回報(bào)率的可持續(xù)、輕資產(chǎn)發(fā)展道路。站在挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存的風(fēng)口，商業(yè)銀行為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，亟待建立起以客戶(hù)為中心的組織架構(gòu)體系。內(nèi)部管理在支撐銀行轉(zhuǎn)型的過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)線(xiàn)、產(chǎn)品、客戶(hù)等維度“規(guī)模、效益、質(zhì)量”的準(zhǔn)確計(jì)量。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用可以滿(mǎn)足商業(yè)銀行預(yù)算、核算、考核等方面的量化衡量需求，商業(yè)銀行尤其是管理基礎(chǔ)較為薄弱的中小商業(yè)銀行需要加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，以順應(yīng)價(jià)值管理的大潮，提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制建設(shè)

我國(guó)商業(yè)銀行自2005年開(kāi)始陸續(xù)引入內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理（FTP），通過(guò)分割利差解決了銀行多維度盈利核算分析的核心問(wèn)題。目前，大型商業(yè)銀行以及多數(shù)中型股份制銀行和城商行普遍采取了全額資金計(jì)價(jià)模式，實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品按期限和幣種分別計(jì)價(jià)，同時(shí)其導(dǎo)向作用延伸至資源配置和產(chǎn)品定價(jià)等方面。如工商銀行已實(shí)現(xiàn)將計(jì)價(jià)結(jié)果納入核心系統(tǒng)賬務(wù)核算用于績(jī)效考核，上海銀行于2005年引入FTP管理，2008年上線(xiàn)FTP系統(tǒng)并將結(jié)果納入機(jī)構(gòu)考核利潤(rùn)。同時(shí)，部分中小型城商行尚未實(shí)施全資產(chǎn)負(fù)債定價(jià)，存在無(wú)法公平績(jī)效考核并剝離利率風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

（二）資本和風(fēng)險(xiǎn)約束

隨著《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》自2013年1月1日正式實(shí)施，國(guó)內(nèi)主要商業(yè)銀行都在積極探索通過(guò)優(yōu)化資本配置強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理。部分中型銀行近年來(lái)將經(jīng)濟(jì)資本應(yīng)用于績(jī)效考核，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好策略，適時(shí)調(diào)整授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)系數(shù)，通過(guò)差異化的經(jīng)濟(jì)資本占用成本引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)優(yōu)化資源配置，正確把握各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量，促進(jìn)客戶(hù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)的改善，以提高銀行綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）定價(jià)能力

貸款定價(jià)方面，隨著一年以上（不含）定期存款利率浮動(dòng)上限的放開(kāi)，商業(yè)銀行付息負(fù)債成本不斷提高，要維持一定的利差水平需要不斷提升資產(chǎn)端收益水平，加大高風(fēng)險(xiǎn)高收益資產(chǎn)的配置將倒逼銀行風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力的提升。目前大中型銀行陸續(xù)開(kāi)發(fā)以風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)為原則的貸款定價(jià)模型，如RAROC或EVA為基礎(chǔ)的定價(jià)模型。而對(duì)于小型銀行，由于管理手段和技術(shù)支撐較為薄弱多采取基準(zhǔn)利率加點(diǎn)法，無(wú)法針對(duì)不同客戶(hù)實(shí)施差別化的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)。存款定價(jià)方面，大中型銀行按照資產(chǎn)負(fù)債匹配原則，采取量化定價(jià)模型測(cè)算不同期限存款定價(jià)底線(xiàn)，各行的存款定價(jià)差異性和競(jìng)爭(zhēng)性步入常態(tài)化。相較之下，小型城商行和農(nóng)信社等地域性銀行的負(fù)債定價(jià)能力較為薄弱，為此，人民銀行專(zhuān)門(mén)印發(fā)《中小金融機(jī)構(gòu)存款利率定價(jià)模板》指導(dǎo)中小金融機(jī)構(gòu)按照市場(chǎng)化原則，參考經(jīng)營(yíng)管理存款的成本和所獲取的收益確定存款利率定價(jià)，這無(wú)疑將促使中小商業(yè)銀行加強(qiáng)對(duì)不同期限資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品盈利的經(jīng)細(xì)化核算。

（四）多維度盈利核算

商業(yè)銀行傳統(tǒng)的沖規(guī)模粗放發(fā)展模式不可持續(xù)，如何有效提升風(fēng)險(xiǎn)過(guò)濾后的盈利水平刻不容緩。建設(shè)以多維度盈利分析為支撐的現(xiàn)代銀行管理會(huì)計(jì)體系，提升算賬能力成為商業(yè)銀行繼FTP、經(jīng)濟(jì)資本等管理工具后的又一重大管理舉措，將有助于管理會(huì)計(jì)進(jìn)入系統(tǒng)化、體系化階段，通過(guò)統(tǒng)一的價(jià)值指標(biāo)實(shí)現(xiàn)全要素、多維度精細(xì)計(jì)量和全閉環(huán)管理。目前大型商業(yè)銀行以及部分中型銀行均已構(gòu)建統(tǒng)一價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一系統(tǒng)平臺(tái)、統(tǒng)一評(píng)價(jià)模型、統(tǒng)一度量方法的多維度核算分析體系，建立起以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋營(yíng)業(yè)毛利、運(yùn)營(yíng)成本、稅務(wù)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本以及資本成本的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)價(jià)模型，支持對(duì)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、條線(xiàn)（部門(mén)）、客戶(hù)、員工（客戶(hù)經(jīng)理）等多維度進(jìn)行核算分析。同時(shí)，多維度盈利核算結(jié)果正逐漸對(duì)接資產(chǎn)負(fù)債管理，戰(zhàn)略層面為規(guī)模收益的條線(xiàn)擺布提供參考，戰(zhàn)術(shù)層面為信貸資源的客戶(hù)間分配提供依據(jù)。

（五）成本分?jǐn)?/p>

近年來(lái)隨著我國(guó)金融體制改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)市場(chǎng)化進(jìn)程提速，全面成本管理的迫切性日益凸現(xiàn)。眾多上市銀行和中型銀行正全面加強(qiáng)成本管理，優(yōu)化成本收入比。如股份制銀行和大型城商行在精細(xì)化成本核算明確成本承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上，廣泛引入成本分?jǐn)倷C(jī)制，將直接成本核算到網(wǎng)點(diǎn)、部門(mén)，將間接成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、客戶(hù)和客戶(hù)經(jīng)理。

四、中小商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)策建議

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)是管理會(huì)計(jì)深入應(yīng)用的根本前提

目前多數(shù)中小商業(yè)銀行尚未建立健全統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，實(shí)踐過(guò)程中運(yùn)用過(guò)報(bào)表利潤(rùn)、考核利潤(rùn)（責(zé)任利潤(rùn)）等多種評(píng)價(jià)工具。商業(yè)銀行推行多維度盈利核算的核心就是建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心指標(biāo)的統(tǒng)一價(jià)值評(píng)判體系，因此如何有效統(tǒng)一各級(jí)人員的認(rèn)識(shí)成為管理會(huì)計(jì)在銀行深入應(yīng)用的關(guān)鍵。建議從戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行兩個(gè)層面推進(jìn)。中小銀行加快實(shí)施管理會(huì)計(jì)工具首先要在全行戰(zhàn)略層面明確其必要性和重要性，做好頂層設(shè)計(jì)并制定必要的推進(jìn)路線(xiàn)圖，并嚴(yán)格執(zhí)行。在戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層面，要本著責(zé)任清晰易于推廣的思路，從制度配套、隊(duì)伍建設(shè)、多層次培訓(xùn)等方面入手，在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的初期就建立起涵蓋主要業(yè)務(wù)條線(xiàn)和分行級(jí)計(jì)財(cái)條線(xiàn)業(yè)務(wù)骨干的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，計(jì)財(cái)部門(mén)要切實(shí)承擔(dān)引領(lǐng)全行協(xié)同推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職責(zé)，做好知識(shí)轉(zhuǎn)化，延伸計(jì)財(cái)工作觸角。

（二）邊完善邊應(yīng)用是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)效能的可行途徑

多維度盈利分析的深入推進(jìn)既涉及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)又涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量巨大。數(shù)據(jù)質(zhì)量上，由于中小商業(yè)銀行系統(tǒng)設(shè)計(jì)的前瞻性不夠，業(yè)務(wù)系統(tǒng)在交易和核算層面維度信息存不同程度的缺失，存在產(chǎn)品無(wú)法細(xì)分和損益識(shí)別不到客戶(hù)的情況。工具端建設(shè)上，不少中小商業(yè)銀行尚未建成風(fēng)險(xiǎn)和資本管理系統(tǒng)，造成多維度盈利分析中的風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本精細(xì)數(shù)據(jù)缺失；部分中小商業(yè)銀行尚未實(shí)現(xiàn)全資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)，已經(jīng)計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)也還存在兼顧風(fēng)險(xiǎn)、考核等因素，無(wú)法拆分提供基礎(chǔ)資金定價(jià)的問(wèn)題。上述問(wèn)題對(duì)多維度盈利數(shù)據(jù)的全面應(yīng)用造成不同程度的制約。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部分析管理支撐系統(tǒng)，在現(xiàn)有核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需要，采用管理分析工具，計(jì)算測(cè)度多種維度盈利數(shù)據(jù)，提供管理層決策參考。面對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和工具端建設(shè)上的滯后，建議采取大類(lèi)分析、比率、標(biāo)準(zhǔn)等管理會(huì)計(jì)常用的模擬測(cè)算分析工具進(jìn)行過(guò)渡處理。隨著源系統(tǒng)業(yè)務(wù)識(shí)別度的細(xì)化，多維度盈利核算的細(xì)度將隨之拓展。

（三）強(qiáng)化直接成本治理、簡(jiǎn)化成本分?jǐn)偭鞒淌敲鞔_成本責(zé)任的基本途徑

全面成本管理的基礎(chǔ)是成本的精細(xì)化核算，這也是明確成本承擔(dān)和實(shí)施成本分?jǐn)偟谋匾疤?。成本核算治理的途徑包括直接核算和間接分?jǐn)?，在多維度成本核算中，通過(guò)成本直接核算和分割核算可以有效提升機(jī)構(gòu)、部門(mén)維度直接成本占比。對(duì)于中后臺(tái)部門(mén)提供服務(wù)消耗的間接成本可通過(guò)成本分?jǐn)偨鉀Q，建議中小商業(yè)銀行實(shí)施成本分?jǐn)偝跗诓扇?duì)完全成本按實(shí)際成本分?jǐn)偟姆绞剑员忝鞔_各級(jí)責(zé)任中心成本承擔(dān)和成本分?jǐn)偟谋M快推行，待成本治理到一定程度可以逐步推進(jìn)中后臺(tái)部門(mén)成本中心建設(shè)，將部門(mén)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的支持如科技服務(wù)、集中核算運(yùn)營(yíng)服務(wù)、渠道服務(wù)的成本采取標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的方式核算至受益機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)間接成本直接化。成本分?jǐn)偛皇悄康?，分?jǐn)偡绞絼?wù)求簡(jiǎn)明可接受，有效提升直接成本占比才是判斷成本核算結(jié)果可靠性的重要標(biāo)準(zhǔn)，其目的是提升各級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)成本的可控性，從而調(diào)動(dòng)其管理成本的能動(dòng)性。

篇11

我國(guó)已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢(qián)辦小事，得不償失。 

管理會(huì)計(jì)不是一門(mén)純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。 

（一）管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測(cè)活動(dòng)是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。 

（二）管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類(lèi)預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。 

分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會(huì)計(jì)事中管理的基本內(nèi)涵。 

（三）管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀(guān)原因，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，確定考核的獎(jiǎng)懲方案，并與薪酬掛鉤。 

（四）管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。無(wú)論是分級(jí)預(yù)算管理、分部門(mén)預(yù)算管理，還是分客戶(hù)預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與管理。分級(jí)預(yù)算管理的責(zé)任人是各級(jí)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門(mén)預(yù)算管理的責(zé)任人是部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，分客戶(hù)預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理者（小組、處室、部門(mén)）等等。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對(duì)責(zé)任體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。 

綜上可見(jiàn)，預(yù)算是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績(jī)好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線(xiàn)、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。 

二、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理和分貨幣管理 

推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)以引入一項(xiàng)管理機(jī)制為認(rèn)識(shí)上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會(huì)計(jì)下的分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無(wú)論是分級(jí)管理、分部門(mén)管理，還是分客戶(hù)管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同類(lèi)別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡(jiǎn)要探討如下： 

（一）分級(jí)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、按管理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算，按級(jí)次進(jìn)行預(yù)算控制，按級(jí)次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 

（二）分部門(mén)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門(mén)進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分部門(mén)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門(mén)確定責(zé)任主體、按部門(mén)分解預(yù)算并確定每一部門(mén)的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門(mén)進(jìn)行核算、按部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制、按部門(mén)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門(mén)管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該部門(mén)員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 

（三）分產(chǎn)品管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷(xiāo)每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來(lái)，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中許多概念性的問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀(guān)念對(duì)不對(duì)，需要研究。我個(gè)人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。 

（四）分客戶(hù)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的管理。分客戶(hù)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶(hù)經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶(hù)分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶(hù)進(jìn)行分析并對(duì)客戶(hù)經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶(hù)管理所要解決的問(wèn)題是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)及客戶(hù)對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該客戶(hù)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶(hù)提供客觀(guān)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 

（五）分貨幣管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。 

（六）分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。 

一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶(hù)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動(dòng)的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng)，都會(huì)影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng)。三是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級(jí)管理、分部門(mén)管理又與分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。 

另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問(wèn)題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。 

三、還應(yīng)研究分渠道管理問(wèn)題 

該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)渠道（channels），又稱(chēng)分銷(xiāo)渠道。前面我們談的是分部門(mén)的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶(hù)的管理、分貨幣的管理。但銀行營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)品、服務(wù)客戶(hù)都是通過(guò)各種營(yíng)銷(xiāo)渠道完成的，營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是非常重要的。西方國(guó)家的商業(yè)銀行設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的部門(mén)管理營(yíng)銷(xiāo)渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。 

營(yíng)銷(xiāo)渠道可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是與客戶(hù)進(jìn)行面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類(lèi)是非面對(duì)面營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的渠道，包括atm機(jī)營(yíng)銷(xiāo)渠道、電話(huà)銀行（call center）營(yíng)銷(xiāo)渠道、手機(jī)銀行（wap）營(yíng)銷(xiāo)渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道等。傳統(tǒng)的銀行營(yíng)銷(xiāo)渠道是通過(guò)單一營(yíng)銷(xiāo)渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶(hù)提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，銀行的營(yíng)銷(xiāo)渠道多樣化，客戶(hù)可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線(xiàn)的營(yíng)銷(xiāo)渠道管理。首先要確定每一種營(yíng)銷(xiāo)渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶(hù)管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。 

四、會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算 

按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對(duì)會(huì)計(jì)核算特征的常規(guī)認(rèn)識(shí)，當(dāng)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)，一些人對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目沒(méi)了，會(huì)計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。因?yàn)?，進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目并沒(méi)有消失，會(huì)計(jì)核算依然存在，會(huì)計(jì)核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。 

（一）會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類(lèi)。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀(guān)念總結(jié)和過(guò)程控制，而觀(guān)念的總結(jié)和過(guò)程的控制是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅采取一種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目定義是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)反映，由于核算手段跟不上，則通過(guò)統(tǒng)計(jì)來(lái)完成。但是，會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類(lèi)，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。 

（二）計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類(lèi)。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì)計(jì)核算的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，它已擴(kuò)展到按部門(mén)分類(lèi)、按產(chǎn)品分類(lèi)、按客戶(hù)分類(lèi)、按貨幣分類(lèi)、按區(qū)域分類(lèi)、按行業(yè)分類(lèi)、按期限分類(lèi)、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)。人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的認(rèn)識(shí)也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，它已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照管理需要設(shè)定的各種分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部門(mén)分類(lèi)的分部門(mén)會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類(lèi)的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶(hù)分類(lèi)的分客戶(hù)會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類(lèi)的分貨幣會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類(lèi)的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類(lèi)的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、按期限分類(lèi)的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會(huì)計(jì)分類(lèi)為管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。 

在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會(huì)，無(wú)論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目從一維分類(lèi)到多維分類(lèi)的飛躍、會(huì)計(jì)核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時(shí)總結(jié)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。 

五、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ) 

在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過(guò)來(lái)，不能在沒(méi)有建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會(huì)計(jì)的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。 

這里還需指出，分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算不是管理會(huì)計(jì)，它們是推行管理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為管理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀(guān)念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。 

六、內(nèi)部資金價(jià)格在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)，會(huì)遇到一個(gè)非常棘手的問(wèn)題，即內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，也可以稱(chēng)為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。 

（一）內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用 

1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部門(mén)發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格；又如存款部門(mén)吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。 

2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損；相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益。 

3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具之一。 

4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門(mén)將存款“賣(mài)”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問(wèn)題；又如信貸部門(mén)從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買(mǎi)入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問(wèn)題。這些內(nèi)部資金交易的過(guò)程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。 

上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過(guò)兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”。 

（二）內(nèi)部資金定價(jià)方法 

在虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類(lèi)，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式： 

1.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門(mén)和資金使用部門(mén)的部分業(yè)績(jī)，容易挫傷各部門(mén)的積極性。 

2.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤(rùn)問(wèn)題，但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性問(wèn)題就顯得十分突出。 

3.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣(mài)”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買(mǎi)”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過(guò)內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。 

在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過(guò)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理單位（部門(mén)）與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。 

（三）內(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則 

內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說(shuō)，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式則無(wú)法實(shí)現(xiàn)這些功能。 

其次，在確定的交易方式下研究?jī)?nèi)部資金定價(jià)問(wèn)題。概括起來(lái)，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 

1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場(chǎng)為依據(jù)，要么以經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。 

2.定價(jià)政策要有相對(duì)穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。 

3.定價(jià)政策要透明。因?yàn)槎▋r(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)管理決策。 

4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。 

七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵 

之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)槌杀拘畔?duì)于分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒(méi)有建立起成本核算體系（包括分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來(lái)。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法對(duì)部門(mén)的、產(chǎn)品的、客戶(hù)的、貨幣的、營(yíng)銷(xiāo)渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)、貨幣和營(yíng)銷(xiāo)渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，更談不上控制與績(jī)效考核工作了。 

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會(huì)計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。 

（一）商業(yè)銀行的成本概念 

對(duì)于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門(mén)，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)會(huì)影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。 

實(shí)際上，費(fèi)用與成本是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。成本則是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對(duì)象化到部門(mén)上時(shí)就是部門(mén)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品成本；將費(fèi)用對(duì)象化到客戶(hù)上時(shí)就是客戶(hù)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到貨幣上時(shí)就是貨幣成本；將費(fèi)用對(duì)象化到營(yíng)銷(xiāo)渠道上時(shí)就是營(yíng)銷(xiāo)渠道成本。談成本，一定要有對(duì)象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違背。只有在確定了分部門(mén)管理體制之后，才能著手搭建分部門(mén)成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個(gè)道理。 

（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時(shí)，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€(gè)人的一些思考： 

1.完全成本與變動(dòng)成本問(wèn)題。 

會(huì)計(jì)上有完全成本與變動(dòng)成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部費(fèi)用；變動(dòng)成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的費(fèi)用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動(dòng)成本。 

管理會(huì)計(jì)提出變動(dòng)成本的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)管理決策需要邊際利潤(rùn)（價(jià)格-變動(dòng)成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤(rùn)的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)、搭建成本核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動(dòng)成本核算體系。 

2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問(wèn)題。 

對(duì)于工商企業(yè)的成本計(jì)算規(guī)則來(lái)說(shuō)，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 

作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對(duì)其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計(jì)算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會(huì)走向“死胡同”。我認(rèn)為： 

（1）期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因?yàn)楣ど唐髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說(shuō)，對(duì)于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷(xiāo)售出去了產(chǎn)品，對(duì)于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫(kù)存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的問(wèn)題。但商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流問(wèn)題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。 

（2）通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理來(lái)直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)遇到這樣的問(wèn)題，是否可以通過(guò)設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過(guò)記錄經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的借貸會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部門(mén)成本、產(chǎn)品成本、客戶(hù)成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接費(fèi)用可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部門(mén)碼、產(chǎn)品碼、客戶(hù)碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對(duì)象項(xiàng)下，但間接費(fèi)用不可能通過(guò)會(huì)計(jì)分錄完成成本歸集的過(guò)程，因?yàn)殚g接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對(duì)象項(xiàng)下，而是通過(guò)成本計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過(guò)編制成本計(jì)算表、通過(guò)編制部門(mén)損益表、產(chǎn)品損益表、客戶(hù)損益表等工作來(lái)完成。 

（3）建議的工作方向。對(duì)于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類(lèi)是無(wú)意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門(mén)、產(chǎn)品、客戶(hù)等對(duì)象的變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。 

3.成本計(jì)算方法的應(yīng)用問(wèn)題。 

成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。成本的計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。 

對(duì)于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計(jì)算方法，建立銀行的成本計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計(jì)商業(yè)銀行成本計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理要求引用到分部門(mén)成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶(hù)成本核算、分貨幣成本核算、分營(yíng)銷(xiāo)渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理、分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理），都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，都對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計(jì)算的惟一方法。在分部門(mén)管理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求決定了它所對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶(hù)、分營(yíng)銷(xiāo)渠道的管理體制都對(duì)應(yīng)各自的成本計(jì)算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和管理要求的差別，也可能對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。 

八、推行管理會(huì)計(jì)不能違背的幾條原則 

（一）主體框架不可拆分原則 

如上所述，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線(xiàn)，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時(shí)的控制、績(jī)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)科學(xué)管理機(jī)制的功效。 

（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 

管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任中心。在分部門(mén)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)的部門(mén)、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；在分客戶(hù)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶(hù)經(jīng)理、客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)處室或客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對(duì)等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。 

（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則 

由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無(wú)法合理地反映其真正的業(yè)績(jī)，從而也就無(wú)法合理地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來(lái)看都是可控的，但對(duì)于每個(gè)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，并不都是可控的，管理會(huì)計(jì)要求將這些收入和費(fèi)用，通過(guò)“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部門(mén)管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶(hù)管理體制和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理體制時(shí)，須考慮如下內(nèi)容： 

1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。 

2.配合各管理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。 

3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對(duì)自己無(wú)法控制的因素采取調(diào)控措施。 

4.對(duì)責(zé)任中心的分析、評(píng)價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會(huì)挫傷各責(zé)任人的積極性。對(duì)于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績(jī)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績(jī)。 

（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則 

管理會(huì)計(jì)以責(zé)任主體落實(shí)為起點(diǎn)，以業(yè)績(jī)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)劃等號(hào)。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)是不一樣的，或者說(shuō)在創(chuàng)造同等的利潤(rùn)情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)樗幍膮^(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)，這對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級(jí)分行的公司業(yè)務(wù)部門(mén)），實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。 

（五）管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)相分離原則 

從會(huì)計(jì)學(xué)科分類(lèi)上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過(guò)程的控制”，它所要解決的核心問(wèn)題是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前控制、事中控制和事后考評(píng)。核算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀(guān)念的總結(jié)”，它所要解決的核心問(wèn)題是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會(huì)計(jì)的管理循環(huán)中，管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失衡問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致其他一系列問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離，是推行管理會(huì)計(jì)必須遵循的原則。 

管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)化管理。管理會(huì)計(jì)專(zhuān)司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jī)考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會(huì)計(jì)專(zhuān)司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶(hù)管理、分貨幣管理和分營(yíng)銷(xiāo)渠道管理的要求，組織分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶(hù)核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷(xiāo)渠道核算工作，做到每種專(zhuān)項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀(guān)，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會(huì)計(jì)工作就會(huì)顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無(wú)精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。 

（六）效益原則 

應(yīng)用與推廣管理會(huì)計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)內(nèi)容： 

1.推行管理會(huì)計(jì)的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會(huì)計(jì)而推行管理會(huì)計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會(huì)計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會(huì)計(jì)，為了通過(guò)加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會(huì)計(jì)。 

2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬(wàn)能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有成本的。因此推行管理會(huì)計(jì)之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的有形效益和無(wú)形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。