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2經(jīng)濟管理中心在具體的管理工作中的分析研究
經(jīng)濟管理中心在具體的管理工作中，有自己的長處和不足，但是在實際發(fā)展的過程中，財務管理起著舉足輕重的作用，財務管理如何為經(jīng)濟管理中心的發(fā)展更好地服務，以下從幾個方面做簡要的分析。
2.1健全財務制度，保障制度有效執(zhí)行
財務管理為經(jīng)濟管理中心的發(fā)展服務，其首要任務是要對財務的制度進行完善，形成有效的支出約束機制。在單位內(nèi)部建立行之有效的支出約束機制，完善制度，依照制度辦事，依照制度進行管理。該制度包含的內(nèi)容有：會計檔案的管理制度，財務報表的管理制度，固定資產(chǎn)的管理制度，財務報銷的管理制度，票據(jù)的管理制度等等。在制度制定的同時，必須要結合單位的實際情況，制定出符合單位工作內(nèi)容的制度，制度制定要嚴思縝密，各項規(guī)章制度要明確，在具體的執(zhí)行過程中不能引起爭議。制度制定后，要嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，不能對其視而不見，視制度為擺設。如何為經(jīng)濟管理中心的發(fā)展服務，必須按照規(guī)章制度來進行財務管理，以此推動企事業(yè)單位的發(fā)展能夠順利有效的進行。在財務管理具體的實施過程中，要從預決算和開源節(jié)流兩方面著手，以此來確保經(jīng)濟管理中心的資金，使其能夠正常有序的運轉(zhuǎn)，同時為村級經(jīng)濟管理中心的發(fā)展提供了財務上的支持。
2.2合理編制預算，保障資金統(tǒng)籌安排
無論企事業(yè)單位的規(guī)模多大，行之有效的財務管理都占據(jù)了相當重要的地位。以村級經(jīng)濟管理中心為例，財務管理工作首先要從預算管理工作開始，對于有預算的項目，要按照實際預算來進行實施，對于沒有預算的項目，不給予撥款。這種方式，是從根本上保證單位資金的有效運轉(zhuǎn)，合理編制預算，能夠保證資金的正常運轉(zhuǎn)?，F(xiàn)如今，村級經(jīng)濟管理中心經(jīng)費的構成模式主要采取以下兩種：其一，差額撥款模式。這種模式具體指的是由財政和單位兩個系統(tǒng)各自負擔一部分經(jīng)費；其二，財政負擔模式。這種模式具體指的是經(jīng)濟管理中心的資金完全由財政進行撥付。經(jīng)濟管理中心在編制預算時，要對比今年與去年的經(jīng)費情況有哪些不同。在一般情況下，經(jīng)濟管理中心的財務收支情況每年都有一部分相同之處，比如，員工的工資，日常的開支等，在編制預算時，對于這些不變的財務情況可以輕而易舉且較為清晰地預算出。每年不同的財務預算是，當單位的發(fā)展重心發(fā)生了變化，當工作要求有了進一步的改變，由于天氣因素發(fā)生的變化等等，都會對財務預算產(chǎn)生相當大的影響。所以在編制預算時，要將預算針對不同情況進行分析。其一，要根據(jù)不同的項目，進行實際考察，認真周到地分析，做出最合理的預算；其二，要對全單位的核算做全面的分析，做出最合理、最貼近實際的預算。還有一部分預算是單位辦公場所所花費的經(jīng)費，比如，設備的更新?lián)Q代，辦公室的環(huán)境美化等，這些可能會隨著具體的要求隨時發(fā)生變化，在做預算時，要與相關部門做好溝通。在有限的經(jīng)費下，爭取做到合理配置，合理使用。
2.3認真組織核算，保障資金高效運轉(zhuǎn)
2.3.1收入核算經(jīng)濟管理中心的收入一般情況下都由兩方面組成，其一是財政的撥款，其二是單位本身的收入。其中，財政的撥款往往是指針對單位員工的工資開支，而單位中其他事物的開支都是由單位本身的創(chuàng)收收入支撐。2.3.2支出核算在單位的財務管理上，支出核算顯得尤為重要。支出核算是對每月的用款進行核算，通常情況下都是當月編制下月的支出核算計劃。其可用的資金包含的是單位申請的財政撥款，單位本身進行的經(jīng)濟活動所取得的資金，如廣告收入、借入款、其他活動收入等。雖然是可用資金，但不是任何情況下都可以用，而是要做到?？顚Ｓ茫瑔挝恢卮笫录扔?。在安排支出預算時，要做到合理、準確。在進行具體的支出計劃時，要根據(jù)以往單位的資金使用情況進行核算，在滿足重大事件先處理的情況下，合理有效地安排資金情況，使單位的資金能夠順利有序地運轉(zhuǎn)。(1)日常公用支出核算。在村級經(jīng)濟管理中心的財務管理中，在正常情況下，都是將其歸到財政收付中心進行管理。村級經(jīng)濟管理中心的每一項收入和支出都要經(jīng)過收付中心進行決算，同時也有效地加強了對財務進行的監(jiān)督。日常工作公用支出的核算中，財務管理要有一定的標準，在對款項進行支出時，要嚴格按照規(guī)定和計劃進行撥付，在對資金進行節(jié)約的同時，也要防止資金的浪費，科學調(diào)度與配置資金，最大限度地提高資金的使用效益。日常公用支出一般而言與上年、上月有可比性，可以根據(jù)上年或上月開支情況，估算出本年或本月支出數(shù)字。(2)專項經(jīng)費支出核算。村級經(jīng)濟管理中心專項經(jīng)費往往包括專項經(jīng)費、設備購置專項經(jīng)費、維修維護專項經(jīng)費等。建立專項經(jīng)費保障機制，保證專款專用，準確進行賬務處理，是日常專項經(jīng)費管理的重要內(nèi)容。在專項經(jīng)費支出中，通過規(guī)范會計核算，合理安排支出，嚴格執(zhí)行財務制度，使經(jīng)費確實落到實處，發(fā)揮出了應有的經(jīng)濟效益和社會效益。
1.為了進一步適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，現(xiàn)在的財政改革首先致力于“做大蛋糕”即以經(jīng)濟發(fā)展為重，提高政府財政收入，增加政府經(jīng)濟調(diào)動能力，從經(jīng)濟上取得控制權，逐步加強監(jiān)管。具體注意事項如下：（1）保證財政收入的真實性。從字面上來理解，就是要使政府收入名副其實，來路清楚，而且保證政府收入記錄準確不做假，保證廉潔政府的建立。（2）監(jiān)督預算收入級次，確保“分稅制”的順利實施?，F(xiàn)在我國政府財政實施自管自的行為辦法，加強自我管理，如果不對此加強強制監(jiān)管，容易出現(xiàn)地方財政混亂，因此，必須加強對此類政府的財政監(jiān)管，保證財政收入的準確。確?！胺侄愔啤钡捻樌行嵤?/p>
2.對于國庫，要加強集中收付制改革與財政監(jiān)督雙向進行所謂國庫集中收付制，簡言之就是國庫對國家財政的一對一集中管理。保障它順利進行必須加強財政監(jiān)督，具體來說，即：（l）減少行政事業(yè)單位銀行賬戶。由于國庫的集中收付制核心是單一賬戶，如果行政事業(yè)單位私下開設銀行過多，勢必會導致改革的進行不順利，因此，要對行政事業(yè)銀行賬號進行統(tǒng)一管理，以保證其他工作的展開。（2）實時掌握國庫集中收付過程中的資金流動。在管理國庫資金的時候，要了解資金流動的方向，確保資金使用的合理性，杜絕的產(chǎn)生，保證資金安全。
3.部門預算制度改革與財政監(jiān)份所謂部門預算，不是單純的指部門這一大塊的預算，在具體的財政管理中，是會細化到各個不同的部門中去的，比如行政單位預算和其下屬的事業(yè)單位預算等等，它是一個綜合性很強的管理，因此，子管理中要更加細化具體實施辦法由以下幾點：（l）首先，是要做好部門預算中定額標準的制定。做好這一點，重要的是確定經(jīng)費定額。在這一環(huán)節(jié)中，財政監(jiān)督部門要加強調(diào)查，發(fā)揮其監(jiān)管作用，防止財政的濫用，制定出合理的預算。（2）其次，是要加強預算執(zhí)行的監(jiān)督檢查。在制度改革中，要加強監(jiān)管部門職責，加強各項檢查，抓出不法挪動資金的相關人員，保證財政資金的安全性。（3）最后，要注意財政資金支出的效益性。具體做法是加強財政支出的監(jiān)管，保證財政產(chǎn)業(yè)投入的科學性，確保支出不虧損，提高財政資金的收益。
4.政府采購制度改革與財政監(jiān)督在政府采購中，要杜絕濫用，加強監(jiān)管。（1）加強政府內(nèi)部采購監(jiān)督。政府利用財政資金采購時，要嚴格遵行采購法的相關規(guī)定，不能擅自采購或借采購之便挪用資金。要保證采購過程在監(jiān)督之下。（2）監(jiān)督政府采購程序，保證采購過程的公平、公正、透明。這一點主要依賴于財政監(jiān)督部門對過程的嚴密監(jiān)督記錄以及向公眾的工作。
（一）居民收入在全國GDP中的比重偏低且分配不公平經(jīng)過20多年的改革開放，我國經(jīng)濟實力逐漸增強。但在我國經(jīng)濟總量在不斷攀升的同時，資本收益過分壓低勞動報酬的現(xiàn)象已成為當前全社會面臨的嚴峻問題。1980年、1990年和2000年我國工資總額占GDP的比重分別為17%、16%和12%，2000年至2005年這一比重依然徘徊在12%~12.5%之間。與之相對應，美國2000年以后這一比重一直穩(wěn)定在50%左右。從1999年以來政府、企業(yè)和居民三者最終分配比例上看，政府最終可支配收入的規(guī)模迅速擴大，企業(yè)的份額進一步上升，居民的份額則明顯下降，相應地居民可支配收入也明顯削弱。有很多學者認為，僅能勉強糊口的“生存工資”使我國產(chǎn)業(yè)具有低成本國際競爭優(yōu)勢是一種錯誤認識。在我國20多年的經(jīng)濟發(fā)展過程中，本應由全社會合理分攤的改革成本過多地由“弱勢群體”承載了；本應由全社會合理分享的經(jīng)濟成果，過多地由所謂“精英團體”瓜分了。概括起來，當前我國居民收入分配具有如下特點：（1）目前反映全國收入分配差異的基尼系數(shù)為0.46，收入分配相當不均；（2）收入差距拉開的速度非?？?，短短20多年時間從相當均等拉開到如此差距，在世界范圍內(nèi)較罕見；（3）與收入分配結果相比，起點不公平較過程不公平更嚴重。起點不公平主要指有關社會政策的選擇，表現(xiàn)為人們接受教育的機會、就業(yè)的機會、健康的機會等的不公平；過程不公平主要指進入市場和發(fā)展事業(yè)的機會不平等，表現(xiàn)為不同所有制企業(yè)實行區(qū)別對待的企業(yè)所得稅，國有企業(yè)改制中內(nèi)外勾結低價處置資產(chǎn)，利用內(nèi)部信息或散布虛假信息惡意炒作股票獲取暴利，通過征地剝奪農(nóng)民，通過關系或賄賂低價獲得國有土地等；（4）公共政策對起點不公平和過程不公平關注得不夠，民眾只能接受效率優(yōu)先形成的結果不均等，每萬元GDP增長所包含的就業(yè)機會在最近若干年內(nèi)不斷減少，就業(yè)機會減少進一步惡化了收入分配；（5）農(nóng)民工的工資增長緩慢，工資水平普遍偏低，如改革開放以來珠江三角洲GDP年增長率平均在20%以上，但目前珠江三角洲農(nóng)民工的工資絕大多數(shù)在600元左右，最近12年僅增長68元。
（二）優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)占壟斷地位導致行業(yè)發(fā)展差距過大目前我國各行業(yè)的發(fā)展不平衡，某些產(chǎn)業(yè)得益于先天性或行政性壟斷而獲得高速發(fā)展，行業(yè)收入也遠高于其他競爭性行業(yè)。電信、鐵路、電力、民航、金融和煙草等壟斷性行業(yè)職工平均工資較輕紡、建材、采掘、塑料制品、林業(yè)等行業(yè)職工平均工資高2倍~3倍，如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差別，實際收入差距可能在5倍~10倍之間。壟斷行業(yè)囤積的巨額資源及利潤，使其應對國家宏觀管理的能力和空間大大增加，客觀上減弱、阻礙了國家宏觀調(diào)控的效果，這在房地產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)得最為突出。另外，一些經(jīng)營者濫用市場支配地位壟斷價格，強制交易；一些地方政府濫用行政權力，排除、限制競爭；企業(yè)間的合并、重組日趨活躍，部分地區(qū)、行業(yè)壟斷苗頭開始顯現(xiàn)，形形的限制性競爭行為不僅損害了企業(yè)和消費者的利益，而且阻礙了國家經(jīng)濟和技術創(chuàng)新的發(fā)展。
（三）國有企業(yè)的發(fā)展沒有體現(xiàn)全民利益的增加1994年稅制改革后，國有企業(yè)的稅后利潤全部歸企業(yè)所有，因此有些企業(yè)既壟斷了國有資源又享受稅收返還等財政支持政策。對這些企業(yè)而言，它們不需支付任何資本成本，但對市場中的其他企業(yè)尤其是民營企業(yè)來說，客觀上形成了不公平競爭。財政部統(tǒng)計的數(shù)字顯示，2006年全國國有企業(yè)實現(xiàn)利潤1.1萬億元，同比增長19.7%。同時，由于未建立國有資本收益上繳制度，效益好的企業(yè)職工收入不斷膨脹，困難企業(yè)職工收入?yún)s不斷減低，以至2006年底，勞動和社會保障部、財政部專門下發(fā)通知，要求有關主管部門加強對國有企業(yè)工資總額發(fā)放的調(diào)控，避免工資水平過快增長，導致社會分配不公平。國有企業(yè)利潤持續(xù)增長，與國有企業(yè)大多屬各種形式的壟斷行業(yè)、享有對諸多資源和要素的壟斷特權不無關系。與此同時，國有企業(yè)雖然源源不斷地獲取了高額利潤，卻并未按國際慣例向企業(yè)的所有者——國家分紅。2006年初，世界銀行發(fā)表的一份分析報告指出，盡管我國中央國有企業(yè)近年來利潤持續(xù)大幅度增長，但是不論財政部、國資委還是其他任何中央政府部門，都未從中央國有企業(yè)獲得股利，這與其他國家形成了鮮明的對照。在德國、法國、丹麥、新加坡等國家，國有企業(yè)向國家上繳紅利是十分普遍的現(xiàn)象。這部分收入可以用來解決在義務教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等事業(yè)改革中的資金短缺問題。1977年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者、英國經(jīng)濟學家詹姆斯·米德提出的“社會分紅”理論認為，在一定地域內(nèi)，政府從投入國有企業(yè)或社會化企業(yè)的資金和土地中獲得利潤后，應將一部分作為“社會紅利”分給全體公民，以體現(xiàn)公民對企業(yè)或資源的全民所有性質(zhì)?！吧鐣旨t”在一些國家已成為現(xiàn)實。從操作層面看，中央國有企業(yè)的利潤應向國家分紅，省市級國有企業(yè)的利潤應應向社會分紅。因此應理順機制，創(chuàng)造條件，認真解決與落實國家和人民對國有企業(yè)的所有權與收益權。
（四）政府參與分切房地產(chǎn)利潤蛋糕無助于降低房價我國目前高昂的房價已成為全社會關注的焦點。在城鄉(xiāng)居民收入增加不多的情況下，房地產(chǎn)價格卻高歌猛進。近10年來，大學畢業(yè)生的起薪幾乎沒有增長，但房地產(chǎn)價格同期卻上漲了至少5倍以上。造成房價上升的原因很多，但囤積土地是開發(fā)商利用不可再生資源待機獲取高額利潤的重要方式。土地本應受政府有關部門的嚴格監(jiān)管，但在國家整頓土地批租背景下愈演愈烈的囤地風潮顯示有關部門對此缺乏有效的制約手段。土地資源的流失，導致政府對房地產(chǎn)市場的調(diào)控手段減弱，而房地產(chǎn)商對樓市的操縱空間更大。大規(guī)模的圈地囤地使房地產(chǎn)商通過壟斷土地壟斷房價，形成區(qū)域性房地產(chǎn)主導價格。一些地方政府將土地作為城市經(jīng)營的重要手段，也為開發(fā)商圈地囤地提供了機會。開發(fā)商大肆囤地的背后，是地方政府謀求通過房地產(chǎn)開發(fā)創(chuàng)造GDP增量縱容的。被囤積的土地長期處于待開發(fā)或閑置狀態(tài)，對國土資源造成了巨大浪費，這在某種程度上也是對公共利益的瓜分。在房價調(diào)控上，國家開征土地增值稅、房產(chǎn)交易所得稅等稅收政策無法抑制房價上升的勢頭，相反推動了房價上升。古往今來，征稅從不能壓低商品的價格。拉姆齊說：在食鹽的交易中，由于需求者好歹都得吃鹽，需求較缺乏彈性，所以政府即使向供應者征稅，稅負也必定會轉(zhuǎn)嫁給需求者；而在青菜交易中，由于供應者好歹都得把當天的青菜賣掉，供給較缺乏彈性，所以即使政府向需求者征稅，稅負也必定會轉(zhuǎn)嫁給供應者。房地產(chǎn)屬于食鹽類商品。在房地產(chǎn)市場總體供不應求的情況下，開發(fā)商或賣房者定會將這部分稅收轉(zhuǎn)嫁給買房者負擔，在這點上，所有的開發(fā)商或賣房者是利益一致的。因此，政府通過征稅方式調(diào)控房地產(chǎn)，稅收最終會轉(zhuǎn)嫁給購房者，加重購房者的負擔。降低房價需要靈活的調(diào)控手段，“一刀切”的征稅辦法只會加重普通購房者的負擔。
二、財務共享服務對推進管理會計信息化建設的重要意義
全面推進管理會計信息化工作，對于提升我國管理會計工作水平具有重要的意義，同時也是貫徹落實國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。財務共享服務中心以信息技術為重要支撐，一方面積極順應了會計職能的拓展趨勢，另一方面成為了我國會計信息化發(fā)展強有力的助推器。一是推動管理會計的發(fā)展。財務共享服務中心通過“制定標準化的財務制度、集中財會人員辦公、建立高效率且低成本的財務管理運作流程”等三大措施，使企業(yè)大多數(shù)財務會計人員從記賬、算賬等繁瑣的日常性事務中解放出來，集中精力投入到企業(yè)的經(jīng)營管理、績效評價、戰(zhàn)略決策等領域，從而加快企業(yè)會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進企業(yè)管理會計有效發(fā)展。以中興通訊集團為例，通過十余年在財務共享服務構建與創(chuàng)新方面的成功探索，中興通訊集團建立了功能較為齊全的財務共享服務中心。集團取消了內(nèi)部單位的財務部門，選址西安，建立了集團直屬、面向全球的財務共享服務中心，通過制定統(tǒng)一規(guī)范的財務制度、集中財務與會計業(yè)務、再造科學合理的財務管理流程，不僅實現(xiàn)了會計人員集中化，還逐漸引導一部分會計人員深入一線業(yè)務單位為其提供管理咨詢、內(nèi)部控制等服務，引導一部分會計人員為集團公司規(guī)劃、決策支持等提供全面且準確的信息，實現(xiàn)了大量會計人員的工作職能轉(zhuǎn)變，集團管理會計水平顯著提升。二是推進會計信息化建設。作為會計服務經(jīng)濟社會發(fā)展的有力支撐，會計信息化在未來會計發(fā)展歷程中的作用不言而喻。作為服務端的財務共享服務中心與客戶端（企業(yè)內(nèi)部各單位、企業(yè)集團各成員單位）相分離，若要跨越地理距離的障礙，實現(xiàn)服務端向客戶端提供全面、優(yōu)質(zhì)、高效的服務，就得依靠于計算機、網(wǎng)絡通信等現(xiàn)代信息技術的支持，無論是核算業(yè)務，還是財務管理、管理決策，都得借助于信息系統(tǒng)。目前企業(yè)常用的信息化工具有企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行和銀企互聯(lián)系統(tǒng)，此外還包括會計基礎核算系統(tǒng)、網(wǎng)絡報銷系統(tǒng)、影像管理系統(tǒng)，以及財務輔助系統(tǒng)等。以報賬為例，信息系統(tǒng)實現(xiàn)了從信息采集（電子憑證、電子影像）———核算處理（財務核算、電子審批）———資金處理（資金集中、銀企直連）———信息歸檔（電子檔案歸檔）的全覆蓋，可見借助信息系統(tǒng)實施財務共享服務，將報銷、支付等重復性的財務業(yè)務標準化、流程化與簡單化，不僅降低了企業(yè)財務成本，規(guī)避了企業(yè)內(nèi)部財務風險，還推動了企業(yè)會計信息化建設。
三、財務共享服務下推進管理會計信息化建設的重要關注點
（一）云計算
作為一種新興計算模式，“云計算”（CloudComput-ing）自Google前任首席執(zhí)行官埃里克•施密特（EricSchmidt）在搜索引擎大會（SESSanJose2006）上首次提出以來，憑借其具有的通用性、高效性、高可擴展性，尤其是相對低廉性等優(yōu)勢逐漸滲透至社會生活的各個領域，被稱為自互聯(lián)網(wǎng)革命以來IT產(chǎn)業(yè)最深刻的變革，也將深刻影響我國管理會計行業(yè)。將云計算運用于管理會計信息化是一種未來趨勢。
（二）會計信息數(shù)據(jù)的安全性
財務共享服務中心以現(xiàn)代信息技術為支撐，信息數(shù)據(jù)的安全性成為了一個重要的關注點。信息技術再發(fā)達，管理會計信息化水平再高，財務共享服務中心、客戶端和網(wǎng)絡依然會存在各種安全風險和受到各種安全威脅。這些風險和威脅主要表現(xiàn)有：存放在財務共享服務中心的會計資料可能遭到未經(jīng)授權的查閱訪問，甚至被泄露或被篡改，會計信息在客戶端與財務共享服務中心的傳遞過程中可能被第三方截取而丟失等。因此，如何全面保證會計信息數(shù)據(jù)的安全性是實施財務共享模式、推進管理會計信息化的重要前提。
（三）機構調(diào)整和人員轉(zhuǎn)型
建立財務共享服務中心，實質(zhì)是對企業(yè)進行一次財務管理流程再造。新建一個獨立的財務共享服務中心，撤銷企業(yè)內(nèi)部各單位（企業(yè)集團各成員單位）的財務部門，或仍保留機構、但只保留少數(shù)會計人員從事對接工作，企業(yè)的財務機構將面臨大的調(diào)整。財務共享服務中心通過建立高效率、低成本的運作流程，使會計工作人員工作效率大為提高，更多的財務會計人員面臨從核算會計到管理會計的轉(zhuǎn)型。機構調(diào)整得當與否，以及財務會計人員崗位的轉(zhuǎn)型成功與否成為能否實現(xiàn)財務共享服務中心建設目標，能否提升管理會計信息化水平的重要影響因素。
（四）現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)
近年來，財政部門多措并舉，著力全面推進我國會計信息化工作。一是于2009年4月了指導我國會計信息化工作的綱領性文件———《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》；二是創(chuàng)新信息化標準體系，于2010年了基于XBRL國家標準的《企業(yè)會計準則通用分類標準》；三是于2011年9月《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，系統(tǒng)規(guī)劃了推進會計信息化工作的具體措施；四是于2013年印發(fā)《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，進一步規(guī)范了信息化環(huán)境下的會計工作。我國會計信息化建設取得了重大成效，多數(shù)企業(yè)建立了較為完備的會計信息系統(tǒng)。在推進管理會計信息化的進程中，如何對待現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，成為一個重要的關注點。
四、財務共享服務下推進管理會計信息化建設的有效策略
（一）基礎前提：全面保障會計信息安全
財務共享服務中心以堅實的大數(shù)據(jù)為基礎，以信息技術為依托，使得全面預算管理、成本控制、績效評價等能夠更加高效地運行和開展，最終實現(xiàn)創(chuàng)造價值目標。財務共享服務中心的數(shù)據(jù)存儲于電子化介質(zhì)之上，借助網(wǎng)絡往返于財務共享服務中心與客戶兩端，信息安全的重要性不言而喻。基于財務共享服務模式推進管理會計信息化建設，必須全面保障會計信息數(shù)據(jù)的安全性。一是要合理確定數(shù)據(jù)訪問權限。對于企業(yè)而言，有的數(shù)據(jù)可以在全企業(yè)范圍內(nèi)共享，而有些數(shù)據(jù)因涉及商業(yè)機密或是其他保密原因不能在全企業(yè)范圍內(nèi)共享，因此對于此類數(shù)據(jù)必須依據(jù)使用需要設定訪問權限，以保障數(shù)據(jù)的安全性。二是加強對用戶的管理。用戶操作不當或用戶蓄意為之均有可能導致數(shù)據(jù)被泄露或被篡改而使企業(yè)遭受損失，加強對用戶開展技術培訓和加強對用戶實時監(jiān)控，減少人為引起的信息安全事故。三是財務共享服務中心技術支持方要從設備維護、軟件升級、網(wǎng)絡通訊等方面保障信息安全。
（二）關鍵環(huán)節(jié)：注重與現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)結合應用
新建信息化平臺的建設花費較大，鑒于國內(nèi)信息化程度較高的企業(yè)建設了較為完備的會計信息系統(tǒng)的現(xiàn)實，基于財務共享服務模式推進管理會計信息化建設，不能對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)進行盲目否定后再另起爐灶，而要注重與現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)結合，引導企業(yè)加快管理會計信息整合。例如，國內(nèi)許多企業(yè)已經(jīng)建成ERP系統(tǒng)，新成立的財務共享服務中心可借助ERP系統(tǒng)來收集經(jīng)營數(shù)據(jù)并且獲得業(yè)務支持服務（張慶龍、張春喜，2012）。對于無法實現(xiàn)統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，至少要做到互相兼容。
（三）重要保障：創(chuàng)新管理會計信息化人才培養(yǎng)模式
當前我國會計人才隊伍面臨結構失衡的問題，傳統(tǒng)的核算型會計占據(jù)了大多數(shù)，而真正能為企業(yè)創(chuàng)造價值的高級管理型會計人才缺口將近300萬；另一方面，企業(yè)實施財務共享服務模式后，財務會計人員的工作職能面臨從核算會計到管理會計的轉(zhuǎn)型，可以預見，未來人力資源市場對于核算型會計的需求將會出現(xiàn)大幅度的降低，而對于高端管理會計人員的需求將更加高漲。如何應對市場對會計人才需求出現(xiàn)的這一變化？創(chuàng)新管理會計信息化人才培養(yǎng)模式成為一條必然路徑。高等學校在管理會計信息化人才培養(yǎng)過程中，要更加注重與政府、企業(yè)、國內(nèi)外會計行業(yè)協(xié)會合作，構建多維度的協(xié)同體系保障卓越會計人才培養(yǎng)（熊磊，2014），從而適應管理會計信息化的發(fā)展。
（四）有力支撐：支持會計軟件開發(fā)、中介機構開發(fā)管理會計服務領域市場
企業(yè)在依托財務共享服務中心推進管理會計信息化建設的進程中，可能會選擇服務外包的模式。因此，財政部門在積極引導和鼓勵企業(yè)重視管理會計信息化建設的同時，要通過政策引導、財政補貼和技術支持等多種手段，支持國內(nèi)會計軟件開發(fā)、中介機構開發(fā)管理會計服務領域市場，共同推進我國管理會計信息化蓬勃發(fā)展。
一、夫妻財產(chǎn)制度的基本內(nèi)容
（一）夫妻財產(chǎn)制度概念夫妻財產(chǎn)制又稱婚姻財產(chǎn)制，是指婚姻關系存續(xù)期間夫妻婚前財產(chǎn)和婚后所得財產(chǎn)的所有權制度。包括財產(chǎn)的歸屬、管理、使用、收益、處分以及債務的清償、婚姻解除時財產(chǎn)的清算等方面的法律制度。從狹義角度理解，它是指婚姻關系存續(xù)期間夫妻財產(chǎn)所有權制度。某一特定國家采取何種夫妻財產(chǎn)制度，又受自身的立法傳統(tǒng)、風俗習慣以及思想文化因素的影響。因此，關于夫妻財產(chǎn)制的法律形式和內(nèi)容存在多種差別。
隨著社會主義經(jīng)濟的發(fā)展，我國正快速進入一個全新的社會，隨著時間的推移，人們的思想在很大程度上也得到了相當大的拓展。這一特征在婚姻的觀念上也得到了極大體現(xiàn)，這也是近年來離婚案件不斷上升的一個原因。因此正確地處理好夫妻離婚時財產(chǎn)分割的問題，對解決糾紛、保護各方當事人的合法權利及維護社會和諧是很有必要的。
（二）夫妻財產(chǎn)制度種類
一是夫妻法定財產(chǎn)制，是指依照法律規(guī)定直接適用處理現(xiàn)實夫妻財產(chǎn)關系的夫妻財產(chǎn)制度，它適用于夫妻沒有對財產(chǎn)制進行約定或者夫妻財產(chǎn)制約定無效這兩種情形。我國的法定財產(chǎn)制是婚后所得共同制，它是指雙方在婚姻存續(xù)期間所得的財產(chǎn)，即從男女登記結婚之日起，到夫妻離婚或配偶一方死亡時為止，這一特定時間內(nèi)夫妻所得的財產(chǎn)，夫妻雙方在婚姻關系存續(xù)期間所得的、依法歸夫妻共同所有的財產(chǎn)。二是夫妻約定財產(chǎn)制，是指法律允許雙方以協(xié)議之方式，對夫妻在婚姻關系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)所有權的歸屬、使用、收益和處分的事項作出的約定，以排除法定共同財產(chǎn)制適用的制度。約定不能損害國家、集體和他人的利益，不能把家庭其他成員的財產(chǎn)約定為夫妻共有或一方所有。①隨著我國改革開放及社會的發(fā)展，人們物質(zhì)文化生活水平日趨提高，公民財產(chǎn)的日益豐富，夫妻要求用文件形式處理雙方財產(chǎn)是很正常的。我國現(xiàn)行《婚姻法》第19條規(guī)定：“夫妻可以約定婚姻關系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)以及婚前財產(chǎn)歸各自所有、共同所有或部分各自所有、部分共同所有?！保ㄈ╇x婚時夫妻財產(chǎn)的分割問題依照我國婚姻法的規(guī)定，夫妻婚后所得的共同財產(chǎn)離婚時適用均等分割原則，以及照顧子女和女方權益，照顧無過錯方等原則。這一規(guī)定是我國男女平等原則和保護婦女兒童合法權益原則在分割夫妻共同財產(chǎn)規(guī)定中的體現(xiàn)。法官根據(jù)男女平等原則錯誤地推斷婦女在離婚后有能力和其前夫獲得同樣多的經(jīng)濟收入，其結果是剝奪了離婚婦女特別是老年家庭主婦及有低齡子女婦女在婚姻中應享有的經(jīng)濟利益。②這一規(guī)定過于抽象，沒有充分考慮婚姻關系中處于弱勢一方的利益。
強者有義務給予弱者以各種最基本的補償，使弱者能夠像強者一樣有機會參與社會的競爭。③保護弱者的正義觀歷來是法律的重要價值理念。因此，保護婚姻家庭中的弱者利益，以保證婚姻的社會價值和家庭的社會職能的正常實現(xiàn)是婚姻家庭立法的正義所在。而離婚法的正義就是要在保障離婚自由的前提下，通過對離婚當事人中弱者的利益予以救濟，對其所受的損害予以補償，最終達到各方利益的平衡。
在我國婦女的經(jīng)濟地位仍然落后于男性，離婚時未成年子女尤其是幼年子女多數(shù)由母親撫養(yǎng)的情況下，她們肩負著家庭和事業(yè)的雙重壓力，以均等原則作為離婚時共同財產(chǎn)的分割原則的結果是造成實際后果的不公平，它是導致離婚婦女生活貧困化的直接原因之一。傳統(tǒng)上認為合理的嚴格均等分割理論，體現(xiàn)了男女兩性在法律面前人人平等，離婚是指在夫妻雙方生存期間依照法定的條件和程序解除婚姻關系的法律行為。離婚不能聽從已婚者的任性，相反的，已婚者的任性應服從婚姻的本質(zhì)。④離婚不僅解除了夫妻之間的人身關系也，終止了夫妻之間的財產(chǎn)關系，財產(chǎn)分割是與夫妻人身關系的解除相應產(chǎn)生的。其次還將由此產(chǎn)生夫妻共同財產(chǎn)的分割，共同債務的清償，夫妻間互相幫助，未成年子女的撫養(yǎng)、探望等一系列的法律后果。⑤二、當前離婚時夫妻財產(chǎn)分割存在的問題（一）夫妻分居及離婚訴訟期間對財產(chǎn)享有權利問題我國現(xiàn)行的《婚姻法》未對夫妻分居期間及離婚訴訟期間的婚姻當事人各方所得財產(chǎn)的所有權作出規(guī)定，但根據(jù)《婚姻法》第9條的立法精神，夫妻分居期間各方所得歸夫妻共有。
因為分居到正式離婚這一期間雖然夫妻感情破裂但夫妻關系并未破裂，仍屬于夫妻關系存續(xù)期間。但這一觀點在理論上難以立足。一些長期分居的夫妻在分居期間或離婚訴訟期間，盡管形式上還保持著夫妻關系，其實質(zhì)上已經(jīng)中斷。他們以自己的合法收入購置一些財產(chǎn)，并對其占有、使用、收益和處分。夫妻關系是人身關系和財產(chǎn)關系的統(tǒng)一，在夫妻關系中，權利的享有和義務的承擔是對等的。分居期間雙方互不履行義務，卻要求另一方的權利，如將分居及離婚訴訟期間的權利認定為夫妻共有，這與權利義務相統(tǒng)一相違背。
（二）期待利益的分割問題 無形財產(chǎn)是人通過腦力勞動而得的成果，一般具有很高的價值。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形財產(chǎn)也漸入家庭，且逐漸增多，也成為婚姻家庭的財產(chǎn)的一部分。知識產(chǎn)權作為一種無形財產(chǎn)其特殊性首先表現(xiàn)在知識產(chǎn)權一般是以一方個人的名義所有；其次還在于知識產(chǎn)權中人身權與多數(shù)財產(chǎn)權帶有強烈的人身屬性，與知識產(chǎn)權人難以分割。知識產(chǎn)權中的財產(chǎn)權，含既得財產(chǎn)權與期待權。既得財產(chǎn)納入夫妻共同財產(chǎn)爭議不大，但期待權所轉(zhuǎn)化的利益是否屬于共同財產(chǎn)，理論上爭議較大。未明確知識產(chǎn)權在將來可能取得收益的分割問題，如一幅圖畫，現(xiàn)在沒有價值，但過一定時間可能取得很高的收益。
據(jù)此，在婚姻關系存續(xù)期間所得的知識產(chǎn)權收益歸夫妻共有，此條只規(guī)定了收益取得的時間而忽視了其適用時出現(xiàn)的不公現(xiàn)象。一方婚前取得的知識產(chǎn)權，婚后所的收益歸夫妻共有，其實是剝奪了對方的智力成果。如果是婚后所創(chuàng)作的知識產(chǎn)權，在離婚時歸一方所有，這實質(zhì)上是否定了另一方在精神上和物質(zhì)上的投入。如果在分割這部分財產(chǎn)時不考慮其將來的價值，可能對一方當事人不公。因為，在婚姻存續(xù)期間，知識產(chǎn)權的形成一般要投入大量的夫妻共同勞動或共同財產(chǎn)。
三、對夫妻財產(chǎn)制度的思考與建議（一）離婚損害賠償制度的完善我國離婚損害賠償制度的確立和實施，對制裁離婚過錯方，保護無過錯方的合法權益，促進社會主義新型婚姻家庭關系的建立，正日益發(fā)揮著重要作用，這體現(xiàn)了法律的公正、補償與保護功能，在一定程度上填補了法律漏洞，具有重要意義。⑥這是《婚姻法》的一大進步，體現(xiàn)了法與情的辯證統(tǒng)一，對于解決司法實踐中存在的付出較多家務勞動的夫妻一方在離婚時不能在經(jīng)濟上獲得合理評價的問題，填補法律空白。⑦但《婚姻法》關于這一制度的條文規(guī)定和最高人民法院關于該制度的司法解釋在適用情形、請求權主體、賠償義務主體和責任確定等方面亦存在一些不足，影響了其應有功能的充分發(fā)揮。
可從以下三個方面予以完善：
離婚損害賠償應適用“過錯相抵”原則。按照《婚姻法》46條的規(guī)定，離婚損害賠償?shù)恼埱髾嘣谟凇盁o過錯方”，有過錯者是無權提出請求和獲得賠償?shù)摹５聦嵣?，導致離婚的原因是多方面的，很多離婚雙方當事人都有過錯，只是過錯程度不同而已。筆者認為，離婚損害賠償?shù)奶岢霾粦獜娬{(diào)無過錯，而應適用“過錯相抵”原則，只要一方存在46條所規(guī)定的情形，另一方不論有無過錯及過錯大小，都有權提出賠償請求，同樣，也應允許另一方提出相應的抗辯，由法官在審判中查清損害的事實，區(qū)分過錯的有無和大小，在過錯相抵之后，由過錯大的一方賠償過錯較小的一方，如果雙方過錯相等，則可以不予賠償。這樣，才能體現(xiàn)法律的公平和正義，離婚損害賠償制度的立法意圖也才能得到充分體現(xiàn)。
（二）關于保護婦女原則的思考
婚姻家庭中，有時需要運用道德規(guī)范和法律規(guī)范來調(diào)整。
夫妻離婚時分割夫妻的共同財產(chǎn)的原則方法是均等分割，輔之以生產(chǎn)、生活的實際需要和財產(chǎn)來源等。但卻忽略了夫妻一方對家庭所做的勞務貢獻，夫妻雙方中為家庭付出較多的一方有可能是男方，也有可能是女方，但放眼現(xiàn)實，盡管婦女解放運動已經(jīng)轟轟烈烈地開展了這么多年，但是在我國以及世界上幾乎所有的國家里，即在分割夫妻共同財產(chǎn)時，也要將一方從事家務勞動和協(xié)助另一方工作以及對另一方事業(yè)發(fā)展所做的貢獻作為分割夫妻共同財產(chǎn)時考量的因素?？隙ǚ蚱抟环綇氖录覄談趧拥膬r值和對另一方事業(yè)發(fā)展所作的貢獻，對盡義務較多、貢獻較大者適當多分財產(chǎn)。即在離婚時，應該把因這些犧牲而導致的人力資本的變化所產(chǎn)生的預期利益作為婚內(nèi)財產(chǎn)的一種形式在離婚時進行公平的分割。首先要充分評估家務勞動對夫妻各自生活和家庭的影響，并在此基礎上，在對一方因較多投入家務勞動而取得的預期利益進行分割的同時，對于另一方較少投入家務勞動給予另一方適當補償。只有這樣，離婚財產(chǎn)分割的方法才能夠從表面上平等的規(guī)定過渡到實質(zhì)平等，真正切實保護婦女的財產(chǎn)權利，并最終達到法律公平正義的目的。
注釋：
[1]王建平主編：《民法學》，四川大學出版社，2005，681。
[2]夏吟蘭著：《美國現(xiàn)代婚姻家庭制度》，中國政法大學出版社，1999，148。
[3][美]約翰羅爾斯著，何懷宏，等譯：《正義論》，中國社會科學出版社，2003，3-62。
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[5]王建平主編：《民法學》，四川大學出版社，2005，681。
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關鍵詞：夫妻財產(chǎn)制共同財產(chǎn)制約定財產(chǎn)制個人特有財產(chǎn)制非常法定財產(chǎn)制
夫妻財產(chǎn)制度是夫妻財產(chǎn)關系中一項極為重要的法律制度，在婚姻家庭法中有著十分重要的地位。夫妻共同生活中，必然牽涉財產(chǎn)關系；而在夫妻財產(chǎn)關系中，又以夫妻財產(chǎn)制度最為顯著。它不僅調(diào)整夫妻財產(chǎn)關系的重要法律依據(jù)；也是評判男女是否平等的重要標志，因為財產(chǎn)權的平等是男女平等的基礎。再者，由于夫妻雙方作為獨立的市場經(jīng)濟主體，必然與他人有著各種經(jīng)濟交往；所以，夫妻財產(chǎn)制度又關乎與第三人的交易安全及其利益保障?；诜蚱挢敭a(chǎn)制度在我們生活中的重要性，2001年的《婚姻法》修正案（下文中或稱之為新《婚姻法》）中，順應社會形勢的發(fā)展與人民生活的變化，對我國夫妻財產(chǎn)制度作了重大改動，使其進一步完善。作為新時代的法律學習者及未來的法律工作者，在即將完成學業(yè)進入社會之際，結合自己所學的法律知識與有限的生活觀察就我國現(xiàn)行的夫妻財產(chǎn)制度發(fā)表一下個人的認知及見解。
一、夫妻財產(chǎn)制度概述
（一）概念與種類
夫妻財產(chǎn)制（matrimonialregime），又稱婚姻財產(chǎn)制，是關于夫妻婚前財產(chǎn)和婚后所得財產(chǎn)的歸屬、管理、使用、收益、處分，以及債務的清償、婚姻解除時財產(chǎn)的清算等方面的法律制度。夫妻財產(chǎn)制度是夫妻間權利義務關系中的一個重要的組成部分，各國的婚姻家庭法中都作有詳細的規(guī)定。同時，各國由于受自身立法傳統(tǒng)、風俗習慣及政治、經(jīng)濟、文化等許多方面的影響，在對夫妻財產(chǎn)制度的規(guī)定中又各不相同。夫妻財產(chǎn)制隨社會的發(fā)展而不斷變化，就當代的夫妻財產(chǎn)制度而言，有著多種形式。對其從不同角度可作以下分類：
1、從各國關于夫妻財產(chǎn)的立法形式來劃分，有法定財產(chǎn)制與約定財產(chǎn)制兩種類型。
（1）法定財產(chǎn)制，就是指法律明文規(guī)定適用的夫妻財產(chǎn)制的形式。具體說，即指在夫妻婚前或婚后均未就夫妻財產(chǎn)關系作出約定，或所作約定無效時，依法律規(guī)定而直接適用的夫妻財產(chǎn)制。由于各國政治、經(jīng)濟、文化及民族傳統(tǒng)習慣不同，各自規(guī)定的直接適用的法定財產(chǎn)制形式也不盡相同。如日本采用分別財產(chǎn)制作法定財產(chǎn)制，德國民法中采用剩余共同制，我國臺灣地區(qū)以聯(lián)合財產(chǎn)制為法定財產(chǎn)制等。
（2）約定財產(chǎn)制，是相對于法定財產(chǎn)制而言的。是指法律允許夫妻雙方以協(xié)議的方式確定使用的財產(chǎn)制的形式?，F(xiàn)今，大多數(shù)國家都允許夫妻締結財產(chǎn)契約，如英國、法國、日本、瑞士等國家。許多國家的立法中都規(guī)定了約定財產(chǎn)制具有優(yōu)先于法定財產(chǎn)制適用的效力。
2、按夫妻財產(chǎn)制的內(nèi)容，可分為統(tǒng)一財產(chǎn)制、聯(lián)合財產(chǎn)制、共同財產(chǎn)制、分別財產(chǎn)制與妝怒制。在各國有關夫妻財產(chǎn)制的立法中，它們有的被作為法定財產(chǎn)制直接適用，有的被作為約定財產(chǎn)制供選擇適用。
（1）統(tǒng)一財產(chǎn)制，是建立在夫妻一體主義理論基礎之上的財產(chǎn)制。即指除特有財產(chǎn)外，將妻的原有財產(chǎn)估定價額，轉(zhuǎn)歸其夫所有，妻保有對估價金額的返還請求權。這種財產(chǎn)制帶有濃厚夫權主義色彩，多為早期資本主義國家民事立法所采用，如1804年《拿破侖法典》將其作為約定財產(chǎn)制之一種予以規(guī)定。現(xiàn)今瑞士民法將其附加規(guī)定在聯(lián)合財產(chǎn)制中作為約定財產(chǎn)制之一種。
（2）聯(lián)合財產(chǎn)制，又稱管理共同制，指除特有財產(chǎn)外夫妻各保有其財產(chǎn)所有權，但財產(chǎn)聯(lián)合一起由夫管理。這種制度從夫妻別體主義出發(fā)，已開始注重婦女權益、講究男女平等。瑞士民法典中稱之為夫妻財產(chǎn)合并制，我國臺灣地區(qū)的民法采用其為法定財產(chǎn)制。
（3）共同財產(chǎn)制，是指婚后除特有財產(chǎn)外，夫妻的全部財產(chǎn)或部分財產(chǎn)依法合并為夫妻共同共有財產(chǎn)，夫妻共同行使權利、承擔義務，婚姻終止時加以分割的財產(chǎn)制度。依共有范圍的不同，又可分為一般共同制、婚后所得共同制、動產(chǎn)及所得共同制、勞動所得共同制、剩余共同制等多種形式。這些形式為世界上不少國家分別采用，如我國采用婚后所得共同制為法定財產(chǎn)制，德國民法中采用剩余共同制為法定財產(chǎn)制、一般共同制列為約定財產(chǎn)制等。
（4）分別財產(chǎn)制，是夫妻獨立財產(chǎn)制。即指夫妻雙方婚前財產(chǎn)及婚后所得財產(chǎn)全部歸各自所有，并各自行使管理、使用、收益和處分權的夫妻財產(chǎn)制度。該制度不排斥夫妻一方將其財產(chǎn)以契約形式交另一方管理，也不排斥雙方有共同財產(chǎn)。英美法系的多數(shù)國家及大陸法系的少數(shù)國家如日本，以此制為法定財產(chǎn)制；也有部分國家將其作為約定財產(chǎn)制供選擇。
（5）妝怒制，是關于怒產(chǎn)的提供、所有、管理、處分、收益及返還等的法律制度。妝怒又稱嫁資，即婦女因結婚而陪嫁到夫家的財產(chǎn)。妝怒制影響深遠，近現(xiàn)代許多資本主義國家，如法國、德國、巴西、意大利等，曾經(jīng)或仍在法律中規(guī)定妝怒制。
3、按夫妻財產(chǎn)制的適用情況不同，對夫妻法定財產(chǎn)制可作通常法定財產(chǎn)制與非常法定財產(chǎn)制的分類。
（1）通常法定財產(chǎn)制，指在通常情況下，婚姻當事人雙方無約定時依法律的直接規(guī)定而適用的財產(chǎn)制。大多數(shù)國家的法定財產(chǎn)制即屬此類，我國的《婚姻法》中就有此類法定財制的規(guī)定，見其第19條第1款規(guī)定。
（2）非常法定財產(chǎn)制，是指在特殊情況下，當出現(xiàn)法定事由時，依據(jù)法律的規(guī)定或經(jīng)夫妻一方的申請由法院宣告，撤銷原依法定或約定設立的共同財產(chǎn)制改設為分別財產(chǎn)制。該制度是對通常法定財產(chǎn)制的必要補充。
（二）我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制的類型
以來，我國夫妻財產(chǎn)制的立法經(jīng)歷了一個發(fā)展變化的過程。1950年的《婚姻法》規(guī)定夫妻財產(chǎn)制是一般共同制；1980年《婚姻法》將婚后所得共同制作為法定財產(chǎn)制，且允許夫妻財產(chǎn)可自由約定，也就是說：我國的夫妻財產(chǎn)制是法定制與約定制的結合。我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制即依2001年《婚姻法》修正案作出的規(guī)定，有共同財產(chǎn)制、個人特有財產(chǎn)制和約定財產(chǎn)制；這也是我國婚姻法學界對夫妻財產(chǎn)制的分類。
1、共同財產(chǎn)制，在我國專指法定的婚后所得共同制，即指婚姻關系存續(xù)期間，夫妻一方或雙方所得財產(chǎn)歸夫妻共同共有，法律另有規(guī)定的除外的夫妻財產(chǎn)制度。在這種制度下夫妻關系締結后，雙方或一方所得財產(chǎn)，夫妻雙方享有平等的共有權，構成共同共有的財產(chǎn)所有權關系。該制度內(nèi)容上淡化了夫妻雙方作為單獨個體的權利，但最能反映夫妻之間的本質(zhì)關系。所以，據(jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展狀況，男女兩性在社會經(jīng)濟生活中的分工角度及我國民族特色、傳統(tǒng)觀念；現(xiàn)行婚姻法仍以其作為夫妻財產(chǎn)制的基礎?！痘橐龇ā沸薷臅r期，全國婦聯(lián)調(diào)查結果有77.1%的人同意上述規(guī)定。
2、個人特有財產(chǎn)制，是指對專屬于夫妻一方單獨所有的財產(chǎn)作出特別規(guī)定的法律制度。它排斥任何形式的夫妻共有，又稱夫妻特有財產(chǎn)制。凡屬于夫妻一方個人所有的財產(chǎn)，一般來說應該由其本人管理、使用和收益；在離婚時仍歸個人所有，不予分割；在財產(chǎn)所有人死亡時即作為個人遺產(chǎn)，按我國繼承法的有關規(guī)定處理。它是我國2001年對《婚姻法》修改時新增設的一項夫妻財產(chǎn)制度。
3、約定財產(chǎn)制，是指夫妻以契約方式，約定婚前財產(chǎn)和婚姻關系存續(xù)期間所得的歸屬、管理、使用、收益、處分以及債務的清償、婚姻解除時財產(chǎn)的分割等事項，并排除法定財產(chǎn)制適用的制度。依照民事法律的基本精神，約定財產(chǎn)制優(yōu)先于法定財產(chǎn)制；只要約定合法，有約定從約定，無約定從法定。約定財產(chǎn)制是現(xiàn)代社會夫妻財產(chǎn)制度發(fā)展的趨勢，體現(xiàn)了對財產(chǎn)所有權的保護力度，強調(diào)財產(chǎn)所有者獨立的支配權。我國現(xiàn)行婚姻法擴大了約定財產(chǎn)制的內(nèi)容，進一步完善加強了約定財產(chǎn)制。
二、我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度新《婚姻法》中得到的完善及其意義
（一）新《婚姻法》進一步完善了我國的夫妻財產(chǎn)制度
隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和人們物質(zhì)生活的日益提高，夫妻婚前婚后的財產(chǎn)日益豐富，財產(chǎn)關系也日趨復雜。原有的夫妻財產(chǎn)制度已不足以調(diào)適日益變化的夫妻財產(chǎn)關系。順應時代的發(fā)展和客觀的需要，夫妻財產(chǎn)制度作為婚姻家庭法律的重要組成部分需完善。因此，2001年的新《婚姻法》在綜合原婚姻法和最高人民法院相關司法解釋基礎上，同時參考婚姻法修正案反饋的意見及法學理論的研究成果，對其進行了一定程度的完善，使其相關規(guī)定更具體全面且增加了一些新的規(guī)定，形成我國現(xiàn)行的夫妻財產(chǎn)制度。
1、明確了共有財產(chǎn)范圍，完善了夫妻共同財產(chǎn)制。
1980年的《婚姻法》第13條規(guī)定：“夫妻在婚姻關系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)，歸夫妻共同所有權，雙方另有約定的除外。”這一規(guī)定表明，我國在夫妻共有財產(chǎn)上實行婚后所得共同制。它反映了當時的社會經(jīng)濟背景，有簡單化、平均化傾向。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，財產(chǎn)日益豐富多樣化，該規(guī)定的弊端也顯現(xiàn)。即對共有財產(chǎn)范圍規(guī)定的不明確，使之與個人財產(chǎn)的界限也不明確，進而忽視了夫妻一方的獨立性，無法滿足各自權益要求。而新《婚姻法》第17條明確規(guī)定：“夫妻在婚姻關系存續(xù)期間所得的下列財產(chǎn)歸夫妻共同所有：（一）工資，獎金；（二）生產(chǎn)、經(jīng)營的收益；（三）知識產(chǎn)權的收益；（四）繼承或贈與所得的財產(chǎn)，但本法第十八條第三項規(guī)定的除外；（五）其他應當歸共同所有的財產(chǎn)?！痹撘?guī)定在婚姻家庭立法上有重大進步。它以列舉式和概括性規(guī)定具體了夫妻共有財產(chǎn)的范圍；且明確了夫妻關系存續(xù)期間的知識產(chǎn)權屬于共同財產(chǎn)的條件，即解決了其既得利益的規(guī)屬問題。此項規(guī)定增強了法律的可操作性，完善了婚后所得共同制，使其作為我國法定財產(chǎn)制的主導地位不變。
2、明確界定了夫妻個人特有財產(chǎn)制度，完善了對個人財產(chǎn)的法律保護。
我國1950年《婚姻法》均未設立夫妻個人特有財產(chǎn)制度，但在1980年《婚姻法》第13條規(guī)定中可推定夫妻雙方婚前財產(chǎn)歸其個人所有，且對婚后財產(chǎn)可約定為個人所有。此后，最高人民法院1993年《關于人民法院審理離婚案件問題的若干具體意見》中明確規(guī)定“專屬個人專有的物品，一般歸個人所有”，再次承認夫妻雙方的某些財產(chǎn)為其特有財產(chǎn)。新《婚姻法》將司法實踐的成功經(jīng)驗上升為法律，正式規(guī)定了夫妻個人特有財產(chǎn)制。該法第18條規(guī)定：“有下列情形之一的，為夫妻一方的財產(chǎn)：（一）一方的婚前財產(chǎn)；（二）一方因身體受到傷害獲得的醫(yī)療費，殘疾人生活補助費等費用；（三）遺囑或贈與合同中確定只歸夫或妻一方的財產(chǎn)；（四）一方專有的生活用品；（五）其他應當歸一方的財產(chǎn)?！倍遥隆痘橐龇ā返乃痉ń忉屆鞔_規(guī)定出：屬夫妻一方的財產(chǎn)不因婚姻延續(xù)而轉(zhuǎn)化為共同財產(chǎn)。這就有效地防止和減少實際生活中有些人利用婚姻謀取不當利益?？梢?，新《婚姻法》滿足了個人特殊經(jīng)濟生活要求，劃定了共同財產(chǎn)與個人財產(chǎn)的界限，有利于及時有效地解決夫妻財產(chǎn)權益糾紛；它對個人財產(chǎn)的法律保護進一步完善了。
3、補充了夫妻約定財產(chǎn)制度。
夫妻約定財產(chǎn)制是在我國1980年《婚姻法》中得到的正式確立，該法第13條第1款規(guī)定：“婚姻關系存續(xù)期間所得財產(chǎn)歸夫妻雙方共有，但另有約定的除外。”夫妻約定財產(chǎn)制的出臺，原是為適應日益復雜的夫妻財產(chǎn)關系，滿足人們對財產(chǎn)制的要求，體現(xiàn)當事人意思自治。最終確保夫妻雙方根據(jù)實際情況合理處理財產(chǎn)，維護交易安全及第三人權益。但該法中的規(guī)定過于自由寬泛，使得法律適用不當、立法本意得不到保障。為此，新《婚姻法》趨利避害對約定財產(chǎn)制的有關規(guī)定進行了完善，單列一條進行專門具體規(guī)定，即第19條。在新《婚姻法》中明確規(guī)定：夫妻財產(chǎn)約定的范圍為婚前財產(chǎn)和婚后所得財產(chǎn)；約定的種類為各自所有，共同所有和部分共同、部分特有；約定的效力及于夫妻雙方，不可對抗善意第三人；約定的方式應當采用書面形式；還作了救濟措施規(guī)定，即無約定或約定無效適用法定。這樣一來，夫妻處理財產(chǎn)的自利得到尊重，交易安全和第三人權益也得到了維護，也防止了夫妻間訂立不公平財產(chǎn)協(xié)議。
4、完善了離婚時夫妻各方財產(chǎn)權益的保護。
新《婚姻法》的離婚制度中，考慮了我國目前農(nóng)村的現(xiàn)實情況，作出了特別規(guī)定即第39條第2款：“夫或妻在家庭土地承包經(jīng)營中享有的權益等，應當依法予以保護?！痹谖覈r(nóng)民大多數(shù)以土地為重要生產(chǎn)資料、生活來源；而在農(nóng)村，離婚后的習俗是女方離家且喪失了土地承包經(jīng)營權益（大多如此，贅婿例外）。她在娘家沒有土地耕種，前夫家有其地卻種不得。長期以來，此處的婦女權益即為法律真空地帶，無明確規(guī)定也就不受保護。新《婚姻法》此番作出了明文規(guī)定使人們有法可依，使夫妻離婚后各方的土地承包經(jīng)營權益得到有效保障。新《婚姻法》增設的“救濟措施與法律責任”一章中，更把對夫妻一方財產(chǎn)權益的保護延至了離婚時共同財產(chǎn)分割上；且賦予了各方在離婚后維護各自財產(chǎn)權益的訴訟救濟權利。即第47條規(guī)定：“離婚時，一方隱藏、轉(zhuǎn)移、變賣、毀損夫妻共同財產(chǎn)，或偽造債務企圖侵占另一方財產(chǎn)的，分割夫妻共同財產(chǎn)時，對隱藏、轉(zhuǎn)移、變賣、毀損夫妻共同財產(chǎn)或偽造債務的一方，可以少分或不分。離婚后，另一方發(fā)現(xiàn)有上述行為的，可以向人民法院提訟，請求再次分割夫妻共同財產(chǎn)------”
綜上所述，足見新《婚姻法》對我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度的完善極盡所能，可謂面面俱到。
（二）新《婚姻法》完善了夫妻財產(chǎn)制度的意義
我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度在新《婚姻法》中得到的完善，對我們社會生活意義重大。歸納了以下幾點：
1、新《婚姻法》中對夫妻財產(chǎn)制度的明確具體規(guī)定，有利了法律與實踐的結合，其實務性更強。該法對夫妻共同財產(chǎn)內(nèi)容的充實，個人特有財產(chǎn)的界定以及約定財產(chǎn)制的明確；都使法官在解決夫妻財產(chǎn)糾紛的法律實務中有法可依，也限定可法官的自由裁量權，減少了法律適用的爭議。
2、新《婚姻法》對夫妻財產(chǎn)關系的全面規(guī)定，健全了法制，更有力地體現(xiàn)了私法的公平正義原則。該法第39條、第47條的規(guī)定中，把對夫妻財產(chǎn)關系的規(guī)范延至婚姻關系解除后各方財產(chǎn)權益的保障。這使私法的公平正義原則在離婚夫妻的財產(chǎn)分割中得到實現(xiàn)，且對依法判決后受損方財產(chǎn)權益的維護給予了訴訟補救，完善了訴訟法制。
3、新《婚姻法》對夫妻財產(chǎn)制度的完善，有力地倡導了個人合法創(chuàng)造財富的風氣，保障了婚姻締結長久。該法對個人特有財產(chǎn)制的規(guī)定就，有效遏制了生活中以婚姻謀取他人財富的不正之風，保證了婚姻締結的純潔，有利于夫妻關系穩(wěn)固長久。該法的司法解釋（一）中對婚前財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為夫妻共同財產(chǎn)的否定，滿足了個人財產(chǎn)權利的獨立要求，也倡導了個人合法創(chuàng)造財富的風氣。
4、新《婚姻法》完善了夫妻財產(chǎn)制度，較好地促進了市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。因為，該法完善的夫妻財產(chǎn)制度融入了民主意識，充分尊重了個體的獨立權利，使意思自治得到較好體現(xiàn)；同時，這也保證了社會交易安全，維護了第三者合法權益。這都是在該法的第19條約定財產(chǎn)制的規(guī)定中得到證實的。
三、我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度立法不足之我見
我國新《婚姻法》對夫妻財產(chǎn)制度的完善，使得新形勢下的夫妻財產(chǎn)關系有了較合理的規(guī)范，順應了社會發(fā)展的要求。但任何法制的建立、健全都有其局限性，并非十全十美、包羅萬象，更不可能一勞永逸、一蹴而就。同理，我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度尚無法解決一切有關夫妻財產(chǎn)的社會問題，即無法完全滿足現(xiàn)實生活的需要。它還沒有形成一個較完善的法制體系，某些規(guī)定不夠全面嚴謹?，F(xiàn)在看來，現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度立法具體存在以下幾個方面不足：
（一）通則性規(guī)定缺乏
夫妻財產(chǎn)關系涉及夫妻雙方的財產(chǎn)利益及第三人的權益和交易安全，應該有一個通則性規(guī)定。夫妻財產(chǎn)關系的通則性一般規(guī)定，體現(xiàn)了夫妻財產(chǎn)制的立法宗旨，是夫妻處理財產(chǎn)關系的基本準則，是夫妻財產(chǎn)制不可缺少的內(nèi)容。陳葦認為，它應該涵蓋夫妻對家庭生活費用的負擔、夫妻間財產(chǎn)的知情權、夫妻間造成財產(chǎn)侵權的救濟及日常生活債務的承擔等方面的原則性規(guī)定。而我國新《婚姻法》在完善夫妻財產(chǎn)制度時，卻沒有對夫妻財產(chǎn)關系作出通則性規(guī)定。這不能不說是我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度的一個立法缺陷、不足之處。
（二）法定財產(chǎn)制不完善
新《婚姻法》可看出，我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制實行法定與約定相結合的雙軌制。而由第17條和第18條又可知，我國的法定財產(chǎn)制包括婚后所得共同制（這是主流，處主導地位）與個人特有財產(chǎn)制。雖然，此次《婚姻法》修改中增設了個人特有財產(chǎn)制，明確了夫妻共有財產(chǎn)的范圍，對法定財產(chǎn)制有了較好完善；但仍有不足之處。
1、未對夫妻婚前財產(chǎn)在婚姻關系存續(xù)期間所產(chǎn)生的孳息、增植的歸屬問題作出明確規(guī)定。我之所以認為這是我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度的立發(fā)不足；是因為婚前財產(chǎn)的此種孳息與增值，它們既是婚前財產(chǎn)的添附又是夫妻的婚后所得，對其性質(zhì)認定及歸屬問題爭議較大，不利于夫妻和睦、交易安全。特別是像股權、股票之類的婚前財產(chǎn)的增值的歸屬，它們的產(chǎn)生需夫妻的經(jīng)營，若得到對方管理，其歸屬認定更必要，否則，易有財產(chǎn)糾紛、爭議。有的認為，原有財產(chǎn)（即婚前財產(chǎn)）的孳息為共同財產(chǎn)，特有財產(chǎn)的孳息仍為特有財產(chǎn)。而依新《婚姻法》第18條規(guī)定，夫妻一方婚前財產(chǎn)為個人特有財產(chǎn)。上述主張即為婚前財產(chǎn)孳息為個人特有財產(chǎn)。還有的認為，在婚姻家庭法領域，由于夫妻共同財產(chǎn)制的限制，婚前財產(chǎn)在婚后所生的孳息雖仍由原物所有人收取，但這些孳息的所有權歸屬于夫妻雙方而不僅僅歸屬于原物所有人個人。也就是婚前財產(chǎn)的孳息認定為共同財產(chǎn)。這些不同的理論觀點，在實踐中是存在的。特別是在夫妻離婚時的財產(chǎn)分割中，法官判決依據(jù)不足就易導致當事人對判決的不服，判決難以執(zhí)行且有不公平現(xiàn)象產(chǎn)生的機會。所以，此處法律漏洞應予彌補，作出明確規(guī)定，讓人們有法可依。
2、婚姻關系存續(xù)期間形成的知識產(chǎn)權的財產(chǎn)期待利益歸屬問題，在新《婚姻法》中未予明確規(guī)定。這對夫妻離婚時分割財產(chǎn)意義重大，若存有爭議卻無法規(guī)可依就又形成法律空白。在新《婚姻法》中第17條把知識產(chǎn)權的既得利益歸為夫妻共同所有。眾所周知，知識產(chǎn)權的財產(chǎn)權與取得實際經(jīng)濟利益有時并不同步，其財產(chǎn)期待利益到底有多大在離婚時處于不確定狀態(tài)。而一般情況下，婚姻關系存續(xù)期間夫妻一方知識產(chǎn)權的取得離不開另一方的支持，進行研究的投入往往包括大量夫妻共同財產(chǎn)。依現(xiàn)行司法解釋的規(guī)定“夫妻一方婚后所得尚未取得經(jīng)濟利益的知識產(chǎn)權，離婚時歸一方所有，在分割夫妻共同財產(chǎn)時，可根據(jù)具體情況，對夫妻他方予以適當?shù)恼疹櫋?。這就是說，該知識產(chǎn)權的財產(chǎn)利益期待權歸夫妻一方所有。該規(guī)定與婚姻法的精神相抵觸，《婚姻法》規(guī)定在婚姻關系存續(xù)期間所得財產(chǎn)為夫妻共同財產(chǎn)，它以財產(chǎn)所有權的取得為依據(jù)，而不以實際取得為依據(jù)。那么，夫妻一方婚內(nèi)所形成的未取得財產(chǎn)利益的知識產(chǎn)權，也就不僅是一方的財產(chǎn)。同時，該司法解釋也明顯違背公平原則，不利于保護弱者或犧牲較大一方。
3、新《婚姻法》第17條第2款規(guī)定“夫妻對共同所有的財產(chǎn)，有平等的處理權”，這對夫妻關于共同財產(chǎn)管理權的規(guī)定步甚明確。雖然，司法解釋對此作了補充規(guī)定，對“平等的處理權”作出了解釋。但它仍未明確“處理權”的內(nèi)容，亦未設立夫妻財產(chǎn)管理制度。夫妻對共同財產(chǎn)的“處理權”沒有具體法律制度加以規(guī)范，夫妻對財產(chǎn)的處理就具有很大隨意性，不利于保護另一方的財產(chǎn)權及第三者的利益和交易安全。
4、對法定財產(chǎn)制的規(guī)定不夠嚴密。新《婚姻法》第19條規(guī)定有“沒有約定或約定不明確的適用第十七條或第十八條的規(guī)定”，而第17條和第18條分別規(guī)定的是共同財產(chǎn)與個人特有財產(chǎn)，兩者并不兼容。更嚴重的是，第17條第1款第5項規(guī)定“其他應當歸一方所有的財產(chǎn)”，第18條第5款規(guī)定“其他應當歸一方所有的財產(chǎn)”，兩款都為口袋型條款，都可作擴張性解釋；且二者作為概括性規(guī)定相互沖突，從而導致法官對列舉之外的新型財產(chǎn)如何處理沒有一個確定性的指向。這樣就易引起適用法律的混亂，在司法實踐中給了法官過大的自由裁量權。由于認識的不統(tǒng)一就造成裁判的不一致，影響法律的權威和統(tǒng)一。
（三）約定財產(chǎn)制有關規(guī)定不明確
新《婚姻法》對約定財產(chǎn)制的內(nèi)容作了較大的補充和完善，符合我國當前的經(jīng)濟生活。但約定財產(chǎn)制的立法表述在實踐中還存有欠缺，許多方面還不全面、不明確，沒有形成系統(tǒng)的體制。
1、對約定財產(chǎn)制的約定時間，新《婚姻法》未作出明確規(guī)定。關于約定時間，世界各國基本上有兩種立法例：一種是只允許在婚前訂立；另一種是既允許在婚前訂立，也允許在婚后訂立或變更。如《瑞士民法典》第182條規(guī)定“婚姻契約可在婚前或婚后締結”；法國民法規(guī)定“夫妻間的的七月應在結婚前訂立”，婚后對財產(chǎn)契約的變更只有在經(jīng)判決確認后有效力。而《日本民法典》則不允許婚后約定，該法第75條規(guī)定在婚姻申報后，不得變更。但我國新《婚姻法》對此未作任何規(guī)定，在法律沒有規(guī)定的情況下，雖然我們可以推定夫妻雙方“可以于婚前約定，也可以在婚后約定”，但卻失去了法律應有的嚴謹性。。
2、新《婚姻法》對約定成立的條件未作出規(guī)定。新《婚姻法》規(guī)定了約定的幾種情形卻未規(guī)定成立條件，不得不說這是起立法的不完善。任何合同、契約都應有其成立的要求，不然難以適用法律保護。我國《合同法》就對合同成立的形式要件及實質(zhì)要件作有規(guī)定，某種具體合同又有不同成立條件要求的規(guī)定。夫妻財產(chǎn)約定也可說是一項契約，自然應有其成立的條件對起生效予以規(guī)范。就其成立條件來說，首先要考慮的是約定主體。約定財產(chǎn)制中的財產(chǎn)約定只能是夫妻雙方就其財產(chǎn)所訂的協(xié)議，這是特定主體之間的財產(chǎn)契約關系，其人身性極強；所以，必須由婚姻當事人親自訂立，且具有締約能力。其次，就是約定的原則，即約定應遵循自愿、誠信、公平合理原則?；橐霎斒氯藨谄降茸栽傅那疤嵯伦鞒鲐敭a(chǎn)約定，且意思表示真實的，對約定不可附以不合理的條件，如以不結婚或離婚相要挾訂立財產(chǎn)協(xié)議自始無效。任何一方不得以欺騙、脅迫手段將個人意志加于另一方；明顯對一方不利的顯失公平的約定無效；因一方重大誤解而作出的約定也無效。這才有利于維護夫妻合法財產(chǎn)權益。第三，約定應合法，不違背社會公共道德；所作約定不損害國家、集體和第三人合法利益。
3、對約定的對外效力規(guī)定不嚴謹，約定的確認程序缺乏。新《婚姻法》未作出約定的確認程序規(guī)定，也就使約定缺乏公信力。約定雖為夫妻之間對財產(chǎn)作出的協(xié)議，但它關系第三人的利益與交易安全。夫妻之間的財產(chǎn)約定為二人合意，若無公示確認即可作任意解釋；第三人不知情，其權益難以保障。還有，就是新《婚姻法》雖規(guī)定約定應采用書面形式，以及約定不對抗善意第三人；但是，一紙書面約定很容易被毀的，第三人善意與否也難知，夫妻一方的舉證責任難度大。這就給夫妻一方與第三人合伙侵害夫妻另一方權益提供了法律空隙，不利于保護夫妻一方的合法財產(chǎn)利益。所以，新《婚姻法》的約定財產(chǎn)制立法不完善。應對約定的確認程序予以規(guī)定，這也明確了約定的對外效力。夫妻約定應予以公示，這才能對抗第三人，也遏制了夫妻以財產(chǎn)約定逃避債務。目前，我國在夫妻財產(chǎn)約定的公示程序問題上，主要有登記、公證和律師見證三種主張。
4、財產(chǎn)約定既為契約，就應有變更、撤銷等一系列相關程序。而我國新《婚姻法》對約定財產(chǎn)制的規(guī)定中，并沒有明確規(guī)定當事人不能變更或撤銷財產(chǎn)約定，也就意味著法律不禁止。但從維護財產(chǎn)約定的嚴肅性出發(fā)，應對當事人的此項權利作出必要的限制，不可如此放任。沒有義務何來權利，世上沒有絕對的自由。新《婚姻法》此處不足，即為沒明確規(guī)定財產(chǎn)約定可變更或撤銷；更沒對當事人變更或撤銷約定時加以限制規(guī)定，如原則、程序等內(nèi)容的規(guī)定。
（四）相關規(guī)定對債權人保護不利
從夫妻財產(chǎn)制的定義中，我們知道夫妻財產(chǎn)制度也包括有關夫妻債務清償問題的規(guī)定。那么，新《婚姻法》中就應對債權人合法利益作出保護措施。可是，縱觀新《婚姻法》只在其第19條第3款、第41條中對夫妻債務有所規(guī)定，而這兩個條款對債權人的保護是不利的，出現(xiàn)了立法的不足。
1、新《婚姻法》對夫妻個人債務的承擔沒有明確規(guī)定?；橐鲫P系存續(xù)期間的夫妻個人債務如何清償，法律沒有明確規(guī)定。在第19條第3款中僅規(guī)定了夫妻約定財產(chǎn)各自所有時，各自所負債務，他人知道約定的，各自清償。如果說婚姻關系存續(xù)期間的夫妻個人債務由個人償還，對債權人而言利益難于得到保護。因為婚姻法雖然規(guī)定了約定財產(chǎn)制、個人特有財產(chǎn)制，但婚后所得共同財產(chǎn)制仍占大多數(shù)，夫妻個人財產(chǎn)仍然有限，而夫妻共同財產(chǎn)只有在離婚或一方死亡時才能分割，變成個人財產(chǎn)。這樣，在夫妻一方的個人財產(chǎn)無法償還個人債務時，雖然另有夫妻共同財產(chǎn)，但只要夫妻關系存續(xù)下去，債權人就無法要求以夫妻共同財產(chǎn)來清償夫妻個人債務，這顯然不合情理。然而，要在夫妻關系存續(xù)期間以夫妻共同財產(chǎn)來清償夫妻個人債務，卻又沒有明確的法律依據(jù)，也許從第19條第3款中可推定出該依據(jù)，但畢竟沒有具體規(guī)定，從而成為法律對債權人保護的不足。
2、新《婚姻法》未明確規(guī)定夫妻對共同債務的清償責任。雖然，新《婚姻法》第41條中規(guī)定“離婚時，原為夫妻共同生活所負的債務，應當共同償還”，但卻并未明確夫妻的清償責任如何，況且它只針對夫妻解除婚姻關系時；并未提及夫妻婚姻關系存續(xù)期間共同債務的清償作何處理，特別是夫妻共同財產(chǎn)不足清償共同債務時，應如何解決。這樣一來，債權人的利益難以實現(xiàn)，特別是夫妻婚姻關系一直存續(xù)下來，而夫妻共同財產(chǎn)不足時。還有，若夫妻惡意串通財產(chǎn)約定或假離婚規(guī)避共同債務時，對債權人的更難以保障。
3、新《婚姻法》對夫妻雙方離婚時的債務分擔協(xié)議，以及法院對夫妻共同債務承擔作出判決的效力能否及于債權人未作規(guī)定；也就對債權人的利益實現(xiàn)存在隱患。在離婚案件的審理中，訴訟當事人為夫妻雙方，其中任何一方均可在訴訟中行使自己的訴訟權利以維護自己各項權益，當然包括財產(chǎn)利益。而作為夫妻共同債務的債權人，雖可提起民事訴訟成為債務糾紛的當事人，卻不能成為離婚案件的訴訟當事人，也不能成為其訴訟參與人，因此無法在離婚案件中更好地維護自己的合法權益。況且，在離婚訴訟中由于許多原因，夫妻共同債務常處于難以確定狀態(tài)。一方面，夫妻雙方在離婚訴訟中是相對立的當事人，對夫妻共同債務的有無、多少存有爭議；另一方面，夫妻作為共同債務人，雙方存在共同利益，與債權人是利益對立的餓雙方。在與債權人存有爭議的情形下，如允許夫妻對共同債務進行協(xié)議或法院進行判決，勢必涉及債權人的實體利益，而債權人卻無法行使抗辯權。其結果是承擔債務一方無力償還或死亡時，就會出現(xiàn)原夫妻另一方據(jù)這種不完整的法律規(guī)定，以債務的承擔已由原夫妻協(xié)議或法院作出的判決為免責事由，主張只協(xié)議或判決書規(guī)定承擔部分夫妻共同債務或根本不承擔債務；從而使債權人繁榮債權落空或難以實現(xiàn)，損害債權人利益。造成上述情形，既是對協(xié)議或判決效力的不明確的原因，也可說是夫妻對共同債務的清償責任不明確的后果。
（五）特殊時期財產(chǎn)的規(guī)定欠缺
在此所說的特殊時期財產(chǎn)，其實是指夫妻分居期間所得的財產(chǎn)。依新《婚姻法》規(guī)定，我國實行婚后所得共同制?；橐鲫P系存續(xù)期間始于結婚，終于配偶死亡或離婚。夫妻分居期間，仍為婚姻關系存續(xù)期間；對其財產(chǎn)性質(zhì)的認定，依司法解釋規(guī)定，夫妻分居兩地分別管理、使用的婚后所得財產(chǎn)，應認定為夫妻共同財產(chǎn)。說明夫妻分居期間的財產(chǎn)仍為夫妻共同財產(chǎn)，我國法律對夫妻分居期間的財產(chǎn)性質(zhì)未作特別調(diào)整。新《婚姻法》沒有改變這一規(guī)定，它忽略了這類財產(chǎn)的特殊性質(zhì)。夫妻分居解除了夫妻同居的義務，夫妻間的經(jīng)濟聯(lián)系也減少；若仍把夫妻收入認定為夫妻共同財產(chǎn)已不合理。且新《婚姻法》把分居作為婚姻關系解除的法定事由，只要滿一定期限。那么，我們就應對夫妻分居期間的財產(chǎn)作出相應的規(guī)定；相應的也應對此期間的債務承擔問題作出規(guī)定。如此以來，可謂是對法定財產(chǎn)制的例外規(guī)定，也就是我國《婚姻法》中須設立非常法定財產(chǎn)制。
四、完善我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度的個人見解
就上述所發(fā)現(xiàn)的我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度存在的問題，作出以下相應的解決問題的立法建議。
（一）增加夫妻財產(chǎn)方面的通則性規(guī)定
法律應規(guī)定夫妻有維持家庭的責任，夫妻雙方有以共同財產(chǎn)或個人財產(chǎn)負擔家庭生活費用的義務；還應規(guī)定夫妻間有財產(chǎn)及債務知情權，特別是對夫妻共同財產(chǎn)的管理情況，雙方應相互告知；還要規(guī)定夫妻應正確行使管理夫妻共同財產(chǎn)的權利，一方惡意或重大過失造成夫妻共同財產(chǎn)或他方個人財產(chǎn)損失的，要承擔賠償義務。最后，應規(guī)定夫妻就以上規(guī)定發(fā)生糾紛的，雙方有申請調(diào)解或訴訟的權利。
（二）增加夫妻共同財產(chǎn)與個人財產(chǎn)的認定和管理的規(guī)定
1、對夫妻婚前財產(chǎn)所生孳息、增值的歸屬問題，我們知道目前學者有許多主張。有位學者主張，由于我國的婚前財產(chǎn)是包括在個人特有財產(chǎn)中，而沒有列為單獨的一個種類；因此，對孳息的歸屬不應按婚前財產(chǎn)與特有財產(chǎn)來區(qū)分，而應按孳息的性質(zhì)來區(qū)別對待。同意此種觀點，對屬消費性的天然孳息，如果實、糧食等應以屬共同財產(chǎn)為益；不需投入時間精力的法定孳息，如利息等應為個人財產(chǎn)；而對雙方都投入了時間精力后所取得的孳息，則屬共同財產(chǎn)。換言之，就是無論天然或法定孳息，應以雙方是否投入了時間與精力來區(qū)分；投入了的屬于共同財產(chǎn)，沒有投入的仍屬個人財產(chǎn)。簡而言之，法律應明確規(guī)定：夫妻一方婚前財產(chǎn)所生孳息、增值，若另一方付出了時間精力的，視為共同財產(chǎn)；另一方未付出的，則為個人特有財產(chǎn)。
2、在婚姻關系存續(xù)期間所形成的作品，離婚時其知識產(chǎn)權經(jīng)濟收益尚未實現(xiàn)的，法律應明確規(guī)定知識產(chǎn)權的期待利益為夫妻共同財產(chǎn)。同時，由于該財產(chǎn)權與實際收益具有不同步性，法律還應作出可操作性規(guī)定：夫妻離婚時，對該期待利益要進行評估，由夫妻一方對另一方作出補償；難以評估的，則留待知識產(chǎn)權經(jīng)濟利益實現(xiàn)后原夫妻再行分割。
3、法律應對夫妻共同財產(chǎn)和個人財產(chǎn)的管理作出明確規(guī)定。新《婚姻法》應增加以下規(guī)定：夫妻對共同財產(chǎn)有平等的處理權，包括使用、收益和處分；夫妻一方在處分共同財產(chǎn)時應征得另一方同意，夫妻雙方應協(xié)商一致；對夫妻個人特有財產(chǎn)，另一方有善意維護的義務，且雙方間可委托管理并適用民法通則有關委托的規(guī)定。
4、對夫妻法定財產(chǎn)制的規(guī)定加以完善。即取消新《婚姻法》第18條第5項的規(guī)定，把第19條第1款改為“-----沒有約定或約定不明確的，適用本法第十七條規(guī)定”。也就是，改第17條中第1款第5項的規(guī)定以限制夫妻共同財產(chǎn)范圍：婚姻關系存續(xù)期間夫妻所得的其它財產(chǎn)，未作約定或約定不明或主張個人財產(chǎn)的一方無證據(jù)證明的，推定為夫妻共同財產(chǎn)。這樣一來，即避免了適用法律的混亂。
（三）進一步健全夫妻約定財產(chǎn)制
1、新《婚姻法》應明確規(guī)定夫妻間的財產(chǎn)約定可以在婚前約定，也可以在婚后約定；而且，婚前約定的，婚姻成立時生效；婚后約定的，協(xié)議達成時即生效。這樣一來，就體現(xiàn)了法律的嚴謹，對夫妻約定財產(chǎn)制在約定時間方面作了完善。
2、健全夫妻約定財產(chǎn)制應規(guī)定約定成立的條件。即規(guī)定：夫妻的財產(chǎn)約定必須由本人簽訂，并且夫妻雙方具有完全民事行為能力；約定內(nèi)容不得違反法規(guī)和社會公俗，不得惡意逃避夫妻個人債務或共同債務；約定的簽訂雙方應遵循自愿、誠信、公平合理原則；約定若違背以上任一項，應視為自始無效。
3、增強約定的效力，應對約定予以確認。法律中應規(guī)定：夫妻婚前財產(chǎn)約定應當向婚姻登記機關提交財產(chǎn)清單和協(xié)議，進行登記備案；婚姻關系存續(xù)期間的財產(chǎn)約定，應當?shù)焦C機關公證；夫妻以上的財產(chǎn)協(xié)議和清單可以公開，第三人可履行一定手續(xù)后查看。這樣一來，夫妻的財產(chǎn)約定就取得了對外效力，可對抗第三人了。當然，夫妻一方與他人交易時，應誠信告知他人夫妻間的財產(chǎn)約定；未盡告知義務而給他人或夫妻另一方造成損害的，要進行賠償及補償。
4、既有約定的訂立，就要完善其變更、撤銷程序。法律中應明確規(guī)定：夫妻可對財產(chǎn)約定進行變更或撤銷；夫妻變更或撤銷財產(chǎn)約定，必須以書面形式進行；變更或撤銷婚前所訂財產(chǎn)約定的，還要到婚姻登記機關進行登記備案；變更或撤銷婚后所訂財產(chǎn)約定的，須到原公證機關進行再次公證；違反上述規(guī)定對財產(chǎn)約定進行變更或撤銷的，視為沒有變更或撤銷。如此以來，我國現(xiàn)行的夫妻約定財產(chǎn)制可說體系完整了。
（四）加強對債權人的保護力度
1、法律應明確規(guī)定夫妻個人債務由夫妻個人償還；婚姻關系存續(xù)期間須償還的個人債務，夫妻個人財產(chǎn)不足清償時，夫妻須協(xié)商以共同財產(chǎn)償還，而后另一方有權追償。這就保障了債權人合法權益的實現(xiàn)。
2、新《婚姻法》中應明確提出夫妻對共同債務的清償責任負有連帶責任；夫妻共同財產(chǎn)不足清償共同債務時，應以夫妻一方個人特有財產(chǎn)先予償還，而后由其向另一方追償；上述規(guī)定適用夫妻婚姻關系存續(xù)時及解除夫妻關系時。
3、夫妻離婚時的債務分擔協(xié)議及法院對夫妻承擔債務所作的判決僅對夫妻雙方有效，效力不及于第三人（債權人）。也就是說，法律應規(guī)定夫妻離婚后債權人仍可向原夫妻任何一方主張完全債權，其任一方都有清償義務；但他可在清償后以分擔協(xié)議或法院判決及清償證明向另一方主張債權，進行追償。這也是實現(xiàn)夫妻債務連帶清償?shù)囊豁椨辛Υ胧?，是其效力的伸展?/p>
（五）增設非常法定財產(chǎn)制
就夫妻分居期間的財產(chǎn)及債務問題作出的考量。分居期間本也是夫妻關系的存續(xù)期間，期間財產(chǎn)、債務問題無明確規(guī)定理應有法定財產(chǎn)制規(guī)范。但由前所述，鑒于其特殊性，我主張增設非常法定財產(chǎn)制對這一特殊時期的財產(chǎn)、債務問題加以規(guī)范。其內(nèi)容有夫妻分居其間所得的財產(chǎn)歸夫妻各方所有，而其間夫妻各方所負債務為個人債務，由各自承擔，法律或當事人另有約定的除外。
以上全文，就是對我國現(xiàn)行夫妻財產(chǎn)制度的認知及見解。其中，不乏有對眾多學者理論的參悟。學藝未精，理論修養(yǎng)有待提升；所作的立法建議也就不怎么具體，僅作出粗略的概述予以探討。
參考文獻資料：
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我國自實行政府采購以來，取得了豐碩的成就，為國家節(jié)約了很多資金，采購規(guī)模每年不斷擴大。1998年，全國實行政府采購的規(guī)模為31億元，1999年擴大到130億元，增長幅度為319％。2000年為328億元，增幅為152％。2001年，政府采購總額為653億元，增幅為99％。[①]2002年為1009.6億元，2003為年1659.4億元，2004年為2135.7億元，2005年達到2500億元，[②]2006年政府采購規(guī)模預計將達到3000億元。
隨著政府采購規(guī)模的擴大，諸多的問題都暴露出來了，比如采購成本不但沒有降低反而有所提高，采購貨物或服務的質(zhì)量不但沒有達到預期效果反而有所降低等等。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，如采購制度不健全而使得某些人鉆了空子；規(guī)模過大造成規(guī)模效益遞減；由于對采購的監(jiān)督不到位使得采購人員發(fā)生尋租行為；還有，由于采購人員的綜合素質(zhì)不夠高導致采購效率和效益偏低等。隨著我國加入WTO，即將加入WTO的《政府采購協(xié)議》，我國政府采購人員的素質(zhì)不高成了制約我國政府采購發(fā)展的關鍵因素之一。本文就針對在新形式下如何提高我國政府采購人員的綜合素質(zhì)問題進行探討，并提出建議，以促進我國的政府采購平穩(wěn)地與國際接軌，提高我國政府采購的效率和效益。
一、我國政府采購人員素質(zhì)現(xiàn)狀
政府采購是一項技術性很強、意義和責任重大的工作，要做好這項工作，必須要有支精通采購技術、熟悉商品性能、道德水平高、責任感強的高素質(zhì)隊伍。
目前，我國政府采購管理隊伍的政策水平、理論水平及專業(yè)管理能力，整體上偏低。我國政府采購人員素質(zhì)與政府采購的要求尚有一定的差距，由于我國實行政府采購制度的時間不長，大部分政府采購人員不夠?qū)I(yè)，主要來自財政部門和其他行政部門，他們知識結構不夠全面，在招投標、合同、商業(yè)談判、市場調(diào)查、法律、工程、機電設備等方面了解不多，將采購活動委托給社會中介機構承辦時增加了采購成本。對政府采購的復雜性認識不夠，對國際政府采購的方式及程序知之甚少，很多采購人員對現(xiàn)代政府采購業(yè)務和技巧不夠熟悉，對廠商信譽和商品質(zhì)量把握不準，搜集、分析市場信息的能力不夠強。把政府采購簡單等同于市場招標，對政府的采購政策不夠敏感，不規(guī)范現(xiàn)象時有發(fā)生。
因此，形成一支業(yè)務過硬、素質(zhì)精良、執(zhí)業(yè)規(guī)范的政府采購隊伍顯得尤為迫切。
二、政府采購對采購人員的素質(zhì)要求
作為政府采購部門的采購人員，與非政府部門的采購有著明顯的不同。非政府部門或者說私營企業(yè)在采購時使用的是自有資金，采購的產(chǎn)品都是直接為自己服務，能否節(jié)約資金直接關系到本企業(yè)的發(fā)展，所以在使用時一般都會精打細算。而作為公共部門的政府采購部門，采購時使用的是公共資金，這些資金來源于納稅人，采購的產(chǎn)品大多是公共產(chǎn)品，能否節(jié)省資金與他們本身的收入沒有直接的聯(lián)系，甚至采購成本高時自己反而能得到好處。所以政府部門采購人員與非政府部門的采購人員面臨的環(huán)境不同，那么對他們的要求也應有所不同，除了技術性的要求外，對采購人員的思想、品行也有很高的要求。具體說來，有以下幾點[③]：
1．政治思想素質(zhì)
政府采購實際上是政府拿公共資金（即納稅人的錢）為公眾辦事，代替公眾購買公共產(chǎn)品，也就是說，政府采購也是一種公共服務。要履行公共服務職能，政府采購人員的政治思想素質(zhì)就顯得格外重要。我國政府采購人員的政治素質(zhì)主要包括以下幾個方面：首先，忠實的貫徹黨和政府方針、路線，深刻領會政府采購政策，強化服務意識，樹立為政府采購主體服務的思想；其次，樹立法制觀念，認真學習、領會有關政府采購的法律、法規(guī)，嚴格遵守政府采購的行業(yè)工作規(guī)范，在工作中做到以身作則。再次，樹立服務精神，熱愛政府采購工作。
2．理論水平和政策水平
理論是政策的先導，政策是理論實現(xiàn)的具體化。作為政府采購工作者，較好的理論修養(yǎng)是做好政府采購工作的根本前提。政府采購人員具有較高的理論水平主要表現(xiàn)在能夠把握并靈活運用哲學、政治經(jīng)濟學的基本原理及社會主義市場經(jīng)濟理論，精通財政、稅收、政府采購和國有資產(chǎn)管理的原理和知識，熟悉經(jīng)濟、法律和法規(guī)，有較強的改革開拓精神，并能熟練運用他們分析和解決現(xiàn)實問題；政策水平主要表現(xiàn)在能深刻理解并掌握現(xiàn)行的財政政策、經(jīng)濟政策、政府采購政策，做到觸類旁通。
3．專業(yè)知識和業(yè)務能力
政府采購涉及面廣，對專業(yè)知識和業(yè)務能力有很高的要求。政府采購涉及到招標、決標、履約管理、仲裁等許多環(huán)節(jié)，同時還要求對市場行情、商品和勞務的特性有深入、細致的了解，這是一種技術性很強的事務，對政府采購從業(yè)人員的專業(yè)知識和業(yè)務技能有很高要求。
作為專業(yè)化的政府采購，國外發(fā)展的比我國要早，在采購人員的選拔上也較早的形成了相應的標準。[④]
國外政府在選拔采購官員或雇員時，一般從大企業(yè)選拔。年齡一般在30歲－35歲之間，具體條件為：畢業(yè)于高等院校的商學院或管理學院，修完商業(yè)課程，取得同等學歷資格者優(yōu)先，有成功和負責的采購工作和管理經(jīng)驗；有關于市場條件分析、調(diào)研、現(xiàn)行價格、關稅程序、倉儲和會計的實際工作經(jīng)驗；完全熟悉獲得競爭性而又最少標價的手段；了解合同法和合同程序；足智多謀，誠實冷靜，有管理能力和管理策略。
根據(jù)近些年的具體實踐，我國政府采購人員應具備以下素質(zhì)：熟悉政府采購規(guī)則、制度、國際慣例，掌握采購技能、商品及其檢驗、儲運、保險、通關知識，掌握財政、稅務、財會知識；熟悉國內(nèi)外經(jīng)濟法知識；全面了解信息系統(tǒng)應用知識。在能力方面，要求具備成本意識與價值分析、邏輯思維、決策、預測知識，靈活性與敏捷性及談判技巧，在合作意識和行為上要注重團隊精神，有效的溝通與交流。
三、提高政府采購人員素質(zhì)的建議
通過上面的分析，我們發(fā)現(xiàn)，政府采購人員應具備的素質(zhì)包括思想、理論、業(yè)務三個方面，那么改進措施也應該圍繞這三個方面進行，下面就如何改進和提高政府采購人員素質(zhì)提幾條建議：
1．加強對政府采購人員的基礎教育
第一，加強政府采購人員的政治思想教育。
具體做法為：可在政府采購機關大力發(fā)展黨員，爭取人人入黨，通過黨支部加強對政府采購人員的思想教育。教育他們樹立真正的“公仆”意識，樹立為人民服務的理念。讓他們知道政府采購不僅僅是“政府采購”，還是一項重大的對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的國家政策，培養(yǎng)興趣，積極完成任務。
湖南省汝城縣財政局關于政府采購加強政治學習，結合政府采購工作的特點，采取多種行之有效的形式，廣泛深入地開展學習教育活動，堅持做到在不義之財面前不動心，在親情面前不動搖，在政策面前不變通，并敢于同一切違法亂紀行為作斗爭，努力建設一支政治堅定、作風過硬、業(yè)務精通的政府采購管理隊伍。該縣財政局還積極加大對《政府采購法》的宣傳力度，印發(fā)了各類政府采購資料，舉辦了政府采購聯(lián)絡員培訓，開展了知識競賽等，使政府采購政策深入人心。[⑤]
第二，通過學校加強理論教育。
學校是學習的天然場所，是開展理論教育最好的地方。除了開展對現(xiàn)政府采購人員的教育外，還應為將來進入政府采購單位的人員做準備。那就是培養(yǎng)政府采購人才?，F(xiàn)在開設政府采購專業(yè)及課程的大中專院校還比較少，今后要大力發(fā)展。在經(jīng)貿(mào)類、管理類專業(yè)要開始政府采購課程，還有開設政府采購專業(yè)，尤其是加強研究型人才的培養(yǎng)力度，開展政府采購專業(yè)的碩士、博士學位教育，以加強對政府采購各方面研究。
2．開展對政府采購人員的培訓
對政府采購人員的政治思想教育及理論教育是政府采購人員應該具備的基本素質(zhì)，由于政府采購是一項技術性、專業(yè)性很強的工作，那么在專業(yè)方面需要對政府采購人員進行有針對性的培訓。
培訓是政府采購人員迅速提升專業(yè)采購技巧的捷徑。隨著我國政府采購市場的國際化，有關政府采購的新事物層出不窮，可以說，培訓要貫徹政府采購的始終。培訓的具體做法為：
第一，正式培訓與非正式培訓相結合。
正式培訓場所可設在當?shù)刎撠煂嵤┱少彽牟块T或高等院校。尤其是與高等院校建立合作關系，由學校的政府采購理論家和經(jīng)驗豐富的資深政府采購員講授。尤其要加強案例的教學分析，培養(yǎng)政府采購員的理論與實踐相結合的能力。
非正式培訓是正式培訓的有效補充。非正式培訓主要在實施政府采購的過程中進行，為了不影響采購效率，由接受培訓的人員和經(jīng)驗豐富的采購員同時進行采購決策及與采購相關的其它事宜的處理，先按照有經(jīng)驗的采購員的決策行事，等采購結束，接受培訓的人員再對比二者的差別，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。非正式培訓可采取類似于導師帶研究生的方式，一個資深采購員帶三或五個學員。
第二，崗前培訓和崗后培訓相結合。
由于學校教育的局限性，一般來說，上崗前都要進行崗前培訓。崗前培訓主要是解決理論教育與實踐相脫節(jié)或滯后的問題，由政府采購部門負責培訓。培訓時可以結合本采購單位歷年來的采購實例及將來的采購計劃。
上崗后也要培訓，主要解決現(xiàn)有知識不能解決采購過程中出現(xiàn)新事物的問題。我們現(xiàn)在是個終身教育的時代，采購部門也要開展只要在崗就要不斷接受培訓的活動。
第三，國內(nèi)培訓與國外培訓相結合。
國內(nèi)培訓是指在國內(nèi)接受培訓。我國國內(nèi)有著巨大的采購市場，我國現(xiàn)在也有了有法可依的《政府采購法》及相關的法律法規(guī)。我國又有著特殊的國情，開展業(yè)務教育不能撇開政治思想教育，所以，在國內(nèi)是開展培訓的主要場所。
國外培訓是指在政府采購隊伍中選派部分有潛力的采購員到國外接受培訓。此計劃可針對各個階層中優(yōu)秀有潛力的采購人才，給予赴國外訓練的機會，以培養(yǎng)其國際觀及語言能力，建立涉外能力，使其成為優(yōu)秀的對外采購人才。隨著世界經(jīng)濟一體化的進行和我國加入WTO，政府采購市場也變得越來越國際化。我國加入《政府采購協(xié)議》是遲早的事，所以，抓緊時間學習國外先進的采購經(jīng)驗，提高我國政府采購的效率與效益，保護民族產(chǎn)業(yè)，就顯得非常必要。
第四，專業(yè)培訓與交叉培訓相結合。
專業(yè)培訓是指，不管何種形式的培訓，培訓內(nèi)容都是與政府采購直接相關。這是培訓的主要內(nèi)容。目前，我國開展的各種形式的培訓大多屬于專業(yè)培訓。
由于政府采購是一項技術性及相關性極強的工作，也就是說，政府采購需要采購人員具備較綜合的知識結構，所以，專業(yè)培訓不能滿足采購的要求，需要對政府采購人員進行交叉培訓。
這里，我把政府采購人員到外界各種研究機構、協(xié)會、團體等進行研習和到與采購相關的部門掛職培訓稱為交叉培訓。這樣做使采購人員彼此間能交換心得，擴大視野，并通過專題交流，交換意見，解決疑點，以補充能力不足的缺陷。這應該是一種很好的補充培訓方式。
[參考文獻]
【1】倪東生：《政府采購的有效運作》，中國物資出版社，2003年。
一、WGA的基本框架
WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務報表。它借鑒商業(yè)會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準則(簡稱GAAP)的、統(tǒng)一的合并財務報表,其目的在于:提供質(zhì)量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發(fā)展,更好地管理公共服務,以及更有效地分配資源。
1、WGA涉及的范圍。
《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養(yǎng)老金計劃,包括中央政府養(yǎng)老金計劃,國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養(yǎng)老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮(zhèn)議會、區(qū)議會等等);消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業(yè)、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發(fā)展中央政府統(tǒng)一賬戶(CGA)和未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質(zhì)量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關公共實體制定年度數(shù)據(jù)進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內(nèi)部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內(nèi)部交易的影響,即從合并的WGA數(shù)字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質(zhì)交易和結余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調(diào)整以避免重復計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統(tǒng)一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調(diào)節(jié)和集中公共部門中各類法規(guī)及會計指導系列,采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內(nèi)容。《政府資源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務績效報告(即收入與支出賬戶,相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產(chǎn)負債表)、現(xiàn)金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數(shù)字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經(jīng)濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應當建立與公共實體審計行業(yè)標準類似的審計標準,規(guī)范審計意見的形式,明確審計權限,并且協(xié)調(diào)不同審計人員的工作。例如:根據(jù)合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍,協(xié)調(diào)不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。
3、WGA的發(fā)展目標。
(1)中期發(fā)展:建立基于統(tǒng)計的WGA。在開發(fā)和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發(fā)未經(jīng)審計的、基于統(tǒng)計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內(nèi)生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數(shù)據(jù),以促進財政政策的發(fā)展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質(zhì)量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎,準備一套完全經(jīng)審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統(tǒng)計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經(jīng)審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成,它要經(jīng)過議會的詳細審查,并且為財政政策和經(jīng)濟政策服務。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養(yǎng)老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統(tǒng)計的WGA年度或季度為基礎產(chǎn)生。為了產(chǎn)生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數(shù)據(jù),并且對國民核算賬戶分類進行調(diào)整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經(jīng)審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規(guī)劃過程。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是對現(xiàn)有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統(tǒng)計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數(shù)據(jù),例如:可以通過WGA生成的數(shù)據(jù)改善國民核算賬戶的數(shù)據(jù)。
(3)長期目標。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發(fā)展目標是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產(chǎn)出數(shù)據(jù)、國民核算賬目,以及國際比較、規(guī)劃和預測、經(jīng)濟和財政政策等所有產(chǎn)出的、單獨的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)(見圖2)。
要實現(xiàn)長期目標,必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數(shù)據(jù)以實施合并的技術,以及為多種報告處理數(shù)據(jù)的技術。
為了生成圖中所示的結果,一些來自WGA的數(shù)據(jù)可能需要進行調(diào)整或者與其他數(shù)據(jù)相結合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數(shù)據(jù)調(diào)整以編制國民核算賬目;一些預測可能需要把GAAP信息與人口統(tǒng)計規(guī)劃的數(shù)據(jù)相結合等等。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來,在新工黨的領導下,WGA已經(jīng)從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任,發(fā)展到與政府決策(尤其是經(jīng)濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質(zhì)量更高、更透明的信息,以輔助經(jīng)濟政策的發(fā)展,通過更好的決策促進經(jīng)濟績效的改善,從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經(jīng)濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經(jīng)濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續(xù)性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養(yǎng)老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產(chǎn)使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標,必須確保這類資產(chǎn)的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境。現(xiàn)實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數(shù)據(jù),另一方面又不想將一些重大的債務(如養(yǎng)老金負債)列入資產(chǎn)負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有:(a)關于“鐵路網(wǎng)”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP,認為鐵路網(wǎng)的債務應該列于資產(chǎn)負債表中,而國家統(tǒng)計署應用ESA95原則,認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據(jù)FRS5中設定的基本原則,WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經(jīng)費的義務),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產(chǎn)、負債既沒有列入公共部門資產(chǎn)負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產(chǎn)負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現(xiàn)在:(a)由于高度合并的數(shù)字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業(yè)績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業(yè)等納入WGA會引起誤導,因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產(chǎn)和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協(xié)調(diào)。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質(zhì)量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權,不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統(tǒng),大量的中央政府賬目也已經(jīng)改為權責制基礎,但是由于獲取信息的技術難度,稅收的計算仍然是現(xiàn)金制基礎的。部門RAB的合時性和質(zhì)量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
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政府采購制度是公共財政體系管理中的一項重要內(nèi)容，是市場經(jīng)濟國家管理直接支出的一項基本手段。政府采購（GovernmentProcurement），也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機構為了開展日?；驗楣娞峁┓盏男枰谪斦O(jiān)管下，以法定方式、方法和程序，利用國家財政資金和政府貸款，從國內(nèi)外市場上購買商品、工程和服務①的消費行為。
政府采購制度形成于18世紀西方自由資本主義國家，最早可以追溯到1761年美國《聯(lián)邦政府采購法》，迄今已有200多年歷史。由于這種制度以公開招標為原則，從決策到監(jiān)督體現(xiàn)了廣泛的公平性、公正性和規(guī)范性，因此被稱之為“陽光下的交易”。
一、WTO政府采購協(xié)議的主要內(nèi)容
WTO《政府采購協(xié)議》1994年4月經(jīng)締約方簽字通過后，于1996年1月1日正式生效。它在WTO法律體系中屬于附件四的四個“復邊貿(mào)易協(xié)議”（PlurilateralTradeAgreement）之一，僅對簽字成員方有拘束力，而不是對全體成員方有效。
《政府采購協(xié)議》由兩大部分組成，第一部分包括序言和24個條款，第二部分為《政府采購協(xié)議》的附錄②。其主要內(nèi)容可以歸納以下幾方面：
（一）目標和原則
《政府采購協(xié)議》的基本目標是：
1、通過建立一個有效的關于政府采購的法律、規(guī)則、程序和措施方面的權利與義務的多邊框架，實現(xiàn)世界貿(mào)易的擴大和更大程度的自由化，改善并協(xié)調(diào)世界貿(mào)易現(xiàn)行的環(huán)境。
2、通過政府采購中競爭的擴大，加強透明度和客觀性，促進政府采購程序的經(jīng)濟性和高效率。
《政府采購協(xié)議》對締約方政府采購強調(diào)了以下原則：
1、國民待遇原則和非歧視待遇原則。各締約方不得通過擬訂、采取或?qū)嵤┱少彽姆?、?guī)則、程序和做法來保護國內(nèi)產(chǎn)品或供應商而歧視外國產(chǎn)品或供應商。
2、公開性原則。各締約方有關政府采購的法律、規(guī)則、程序和做法都應公開。
3、對發(fā)展中國家的優(yōu)惠待遇原則?？紤]到發(fā)展中國家的經(jīng)濟和社會發(fā)展目標、國際收支狀況等，要求有關締約方應向發(fā)展中國家，尤其是最不發(fā)達國家提供特殊待遇和差別待遇，以照顧其發(fā)展、財政和貿(mào)易的需求。
（二）適用范圍
《政府采購協(xié)議》的適用范圍包括：
1、采購主體：是“由直接或基本上受政府控制的實體或其他由政府指定的實體”，不僅包括政府機構本身，而且包括其他實體，如政府機構；不僅包括中央一級的政府實體，還包括地方政府采購實體。各締約方在加入《政府采購協(xié)議》時應提供一份采購實體清單，列入《政府采購協(xié)議》附件。只有被列入清單的采購實體才受《政府采購協(xié)議》的約束。
2、采購對象：適用于締約方一定金額的貨物、工程（基本建設工程特許合同除外）和服務的采購。其中中央一級采購實體在貨物采購方面受協(xié)議管轄的最低限價為13億特別提款權，而中央一級采購實體在服務方面、地方一級采購實體在貨物和服務方面受協(xié)議管轄的最低限價由各成員方協(xié)商確定，并列入《政府采購協(xié)議》附件③。工程采購項目，以聯(lián)合國中央物品分類第五十一章所列的建筑工程為準。但對于涉及國家安全的采購，包括武器、彈藥、戰(zhàn)略物資的采購，或與國家安全及國防密切相關的連帶采購；以及涉及到維護公共道德、公共秩
序、公共安全、人民與動植物的生命或健康、知識產(chǎn)權、保護殘疾人組織、慈善機構或勞改產(chǎn)
品等方面的采購，不適用《政府采購協(xié)議》。
（三）采購方式
《政府采購協(xié)議》規(guī)定比較靈活。主要有三種方式：
1、公開招標采購，是指通過公告程序，邀請所有感情趣的國內(nèi)外合格供應商參加招標的采購程序。
2、選擇性招標采購，是指各采購實體在與采購制度的有效實施相一致的情況下，通過公告程序，最大限度地邀請國內(nèi)外合格供應商參加投標的采購方式。
3、限制性招標采購，即《政府采購協(xié)議》第15條規(guī)定的采取公開招標或者選擇性招標
后，有下列情形發(fā)生時可不通過公告程序采取的采購方式：（1）沒有供應商參加投標或者無
格標；（2）對于藝術作品或者因保護專利和版權、技術原因等，供應商獨此一家，無其他替代選擇；（3）出現(xiàn)了無法預見的極為緊急的情況；（4）如更換供應商將不能滿足要求而必須向原供應商采購替換零備件；（5）因研究開發(fā)需要或者特定合同需要而續(xù)購的產(chǎn)品和服務：（6）追加的工程采購必須由原供應商辦理且金額未超過原主體合同金額的50%；（7）在商品市場上采購的產(chǎn)品；（8）只有短時間內(nèi)出現(xiàn)的對政府機構及其下屬機構極為有利的向非經(jīng)常供應商的采購；（9）與設計比賽獲勝者簽定的采購合同。
4、談判式采購，是指一締約方在嚴格的限制條件下，在授予合同程序同投標人進行談判。這些條件包括：（1）采購方在發(fā)出招標邀請時已表達這種意圖；（2）通過評估，沒有一個投標明顯優(yōu)于其他投標；（3）談判應主要用來堅定各個投標的優(yōu)劣；（4）在談判中采購人在不同的供應商中實行差別待遇。
（四）質(zhì)疑程序
《政府采購協(xié)議》第20條規(guī)定，當一供應商對某項采購違反《政府采購協(xié)議》的情形提出質(zhì)疑時，每一締約方應鼓勵該供應商通過與采購實體進行磋商來解決質(zhì)疑；有關供應商應在知道或應當知道該項質(zhì)疑之日起10天內(nèi)開始質(zhì)疑程序，并通知采購實體；各項質(zhì)疑應由一家法院或與采購結果無關的獨立公正的審議機構進行審理；為糾正違反《政府采購協(xié)議》的行為，確保商業(yè)機會，質(zhì)疑程序中可以采取暫時的果斷措施，在決定是否采取這種可能造成該采購過程中斷的措施時，應考慮可能對有關利益包括公共利益產(chǎn)生的重大不利后果。同時，為維護商業(yè)和其他有關方面的利益，質(zhì)疑程序一般應及時結束。
二、我國現(xiàn)行政府采購制度與WTO《政府采購協(xié)議》相比存在的問題
我國政府十分重視政府采購立法工作，曾先后草擬了《政府采購條例（草案）》、《中央機關政府采購條例（草案）》，1994年4月依據(jù)《中華人民共和國預算法》立法原則，制定頒布了《政府采購管理暫行辦法》。同年6月又頒布了兩個配套辦法，即《政府采購合同監(jiān)督暫行辦法》和《政府采購招標投標管理暫行辦法》。目前，政府采購資金管理暫行辦法、政府采購市場準入辦法也正在草擬醞釀階段。
在地方立法方面，上海市于1995年制定了我國第一個政府采購試行辦法，幾經(jīng)修改，1999年4月，正式制定《上海市政府采購管理辦法》和配套措施等6個辦法。目前，全國已有近30個地區(qū)制發(fā)了政府采購規(guī)章和制度，其中，深圳市在1998年制定的《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府采購條例》是我國第一個政府采購的地方性法規(guī)。1999年5月24日，國家發(fā)行了政府令對中央和地方政府實行政府采購下達了明文規(guī)定，從而標志著我國政府采購開始走向規(guī)范化、普遍化和制度化。
《政府采購協(xié)議》雖然屬于WTO成員方選擇參加的協(xié)議，只是對簽字國有效，但隨著世界經(jīng)濟全球化和市場一體化的趨勢，以及我國進入世貿(mào)組織腳步的臨近，在不久的將來，中國開放本國的政府采購市場應是歷史的必然。但是，在我國現(xiàn)階段政府采購工作仍屬全新領域，相關立法起步較晚，政策法規(guī)尚不健全，與WTO《政府采購協(xié)議》的要求相比仍存在較大的差距。主要表現(xiàn)在：
1、法律保障方面
我國推行政府采購制度工作起步較晚，近兩年全國各地都在陸續(xù)試點推行，但到目前為止，許多省、市、自治區(qū)雖然根據(jù)自己的實際情況，制定了相應的辦法和措施，但我國還未制定出《政府采購法》或完整的政府采購制度管理條例，尚未形成統(tǒng)一的政府采購體系。而各地在政府采購實際操作時存在較大的隨意性和不規(guī)范性，有些問題無法可依，無章可循，只有靠一些規(guī)范性及領導的支持運作，缺乏法律的保障。
2、政府采購最低限額的規(guī)定方面
《政府采購協(xié)議》規(guī)定各締約方的中央政府機構采購合同的限額為13萬特別提款權④，而地方政府機構和政府下屬機構由各締約方自行規(guī)定。依據(jù)國際慣例，地方政府的采購合同起始限額均高于中央政府采購合同的起始限額。我國目前尚無統(tǒng)一的采購限額規(guī)定，而各地實際操作的限額一般都較低，如上海市《2000年政府采購目錄》規(guī)定：單項采購金額超過5萬元或以一級預算單位匯兌統(tǒng)計年批量采購超過100萬元的貨物；合同金額超過100萬元的土建、安裝、裝飾、市政道路等各類工程；單項金額超過50萬元的服務。這意味著一旦我國加入WTO《政府采購協(xié)議》，上述所列超過5萬元、50萬元、100萬元的政府采購市場都將對其他締約方開放，這樣的規(guī)定對保護本國企業(yè)而言顯然是很不利的，也與國際上通常做法相。
3、政府采購機構的確認方面
目前，各地政府采購大多數(shù)由地方政府協(xié)調(diào)有關部門參加組成政府采購委員會，在財政部門設立政府采購中心。這兩個機構在實踐中既可以審查采購主體資格，又可以在供貨合同由采購單位和供應商商定的情況下，以監(jiān)督方身份承擔見證職責。這實際上就等于承負可能出現(xiàn)的經(jīng)濟糾紛的責任，因而這兩個機構實質(zhì)上既是政府采購組織者，又是政府采購管理者，在市場經(jīng)濟中既扮演采購員，又兼裁判員，這種身份上的雙重性，必然導致職責上的混淆。因此，這樣的組織形式在法律和行政體制方面如何定位、職責如何衡量，都是需進一步解決的問題。
4、預算管理形式方面
目前，全國各省、市的政府采購工作大多是經(jīng)地方政府批準，由財政部門組建采購中心進行日常操作。采購中心一般為全額撥款的事業(yè)單位，但也有部門地區(qū)確定為自收自支的（或定額補助）事業(yè)單位，還有的地方采取在財政局相關處室基礎上“兩塊牌子，一套人馬”的安排，而機構組織形式和經(jīng)費來源的不同，必然在相關程度上決定著政府采購中心在工作中“扮演角色”的不同，以及介入程度的深淺，這種經(jīng)費上的自助自支方式可能使采購中心因關注自身利益而不能保持公平、公正地安排采購活動。
5、采購方式方面
我國《投標招標法》規(guī)定的招標方式包括公開招標和邀請招標，而WTO《政府采購協(xié)議》規(guī)定的招標方式包括公開招標采購、選擇性招標采購、限制性招標采購和談判式招標采購四種。從范圍上看，我國招標方式更為狹小，選擇余地小，對開放后的中國市場不利。
6、質(zhì)疑程序方面
我國大部分地方立法只規(guī)定了一旦發(fā)生糾紛可以向政府采購管理辦公室投訴，但沒有規(guī)定投訴的程序，投訴的期限、質(zhì)疑受理機構及采購過程中斷等問題也未作明確規(guī)定。
三、創(chuàng)新我國政府采購制度的基本構想
（一）、建立政府采購制度的目標原則
實行政府采購的根本目標就是要節(jié)約財政支出，實現(xiàn)貨幣價值的最大化，同時，促進資源的優(yōu)化配置。為此，政府采購制度必須遵循以下總原則：
1、公開、公平、公正原則。其基本要求是：政府采購過程必須向社會公開，不得對供應商采取歧視政策和地區(qū)封鎖，采購人與供應人在采購過程中處于平等地位，必須嚴格依照法律規(guī)定程序進行采購。
2、效益原則。政府采購的客觀效果是節(jié)省政府開支，在從事采購活動中講求經(jīng)濟和社會效益，要求政府采購應當競爭的方式，通過競爭使財政性資金的使用效益最大化。
3、維護社會公眾利益原則。財政性資金屬公共資財，其使用必須符合社會公眾的利益。首先，財政性資金在使用方向上要把社會公眾的利益放在首位，要加大對公眾事業(yè)的投入；其次，政府在采購日常用品時應當有利于增進公共福利，注意社會效益。
4、適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要原則。建立政府采購制度是強化財政智能、加強財政宏觀調(diào)控的需要。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，需要建立健全相應的宏觀調(diào)控體系，財政作為一種重要的財政手段也要實現(xiàn)面向市場的轉(zhuǎn)變，并不段健全和完善。而建立政府采購制度是健全規(guī)范財政支出政策的中心內(nèi)容，尤其是我國財權分散、財政智能枝解、弱化的情況下，就顯得更為迫切。
5、競爭擇優(yōu)原則。營造一個公平競爭環(huán)境，實現(xiàn)真正靠實力和信用競爭。
接受社會監(jiān)督原則。政府采購計劃、采購過程和采購結構必須對社會公開，任何組織和個人有權對政府采購中的違法行為進行檢舉和控告。
（二）、建立我國政府采購制度的基本框架
1、界定政府采購制度的適用范圍。
從采購主體看，我國政府采購制度的適用范圍應當確定為使用政府性資金的各類行政事業(yè)單位，主要是指政府機關及全額預算撥款的社會團體和黨政組織，事業(yè)單位和國有企業(yè)是否應納入政府采購范圍，應具體分析。事業(yè)單位的物品或服務可以分為兩類：一類是有政府組織供給的純公共品，這屬于政府采購范圍；一類并不一定都靠政府，而是在政府財政的支持下，通過授予特許權由民間組織供給，這些物品由于要對成本回收自擔風險，必然走上企業(yè)化經(jīng)營道路，依市場規(guī)律辦事，其采購行為就不應當受政府行政控制，不應納入政府采購范圍。國有企業(yè)也有兩類：一類是非盈利性的公共性企業(yè)，企業(yè)的發(fā)展靠國家財政支持，所提供的物品和服務是為了滿足社會公共需要，這類企業(yè)應納入政府采購制度規(guī)范內(nèi)；一類是以盈利為目的的經(jīng)營性企業(yè)，只有依市場規(guī)律辦事，以追求盈利最大化為目標，依市場信號配置資源方能健康發(fā)展，為此就必須實行政企分開，消除政府直接行政干預，因此不能納入政府采購范圍。
從采購資金的性質(zhì)看，所有用政府性資金安排并達到規(guī)定金額的采購項目，除涉及國家安全和另有規(guī)定外，均應納入政府采購的范圍。政府采購資金包括：各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金、自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款、捐贈款，各級政府規(guī)定的其他資金。
2、選擇政府采購模式
從我國的實際情況來看，推行政府采購制度，其采購模式的選擇宜采用集中和分散并以集中為主的模式。
3、明確政府采購的方式
政府采購方式可分為兩大類：招標性采購與非招標性采購。從我國推行政府采購制度的角度看，應選擇以競爭性招標采購方式為主，其他采購方式相配合。
4、設置政府采購機構
（1）、在財政部下設政府采購管理機構——政府采購管理委員會（或政府采購管理辦公室）。根據(jù)國務院1998年批準的財政部“三定”方案，明確授予財政部“擬定和執(zhí)行政府采購政策”的職責，因此，財政部作為政府采購主管部門肩負著協(xié)調(diào)管理和政策指導的重任。政府采購管理委員會主要負責是：制定、修改和監(jiān)督執(zhí)行政府采購法規(guī)、政策；下達政府采購計劃；編制和審查政府采購預算方案；批準和撥付政府采購款；分析和評估采購統(tǒng)計；協(xié)調(diào)有關部門的關系等。
（2）、各級政府設置政府采購事務機構——政府采購中心。其性質(zhì)屬于非盈利性事業(yè)法人，隸屬于各級政府，接受財政部門的業(yè)務指導與監(jiān)督。其主要職責是組織各級政府交辦的大中型工程、貨物和服務的采購事務；統(tǒng)一組織管理行政事業(yè)單位能夠集中采購的貨物、工程和服務；承擔由政府采購委員會委托的被取消獨立采購資格的采購機關的其他各項采購；對被授權進行分散采購的部門或單位采購活動進行備案管理和監(jiān)督。
政府采購中心與政府采購管理機構的關系是一級委托關系，也可以直接受理各個部門或單位的委托進行直接采購活動。由于受到具體采購商品（勞務）和工程技術因素的限制，該中心還可以進行二級委托，如委托專業(yè)中介機構從事具體的采購事宜。
5、建立政府采購制度的配套改革
（1）、改革財政專項預算資金的撥付管理制度，建立與政府采購制度相配套的財政專項預算資金管理方式。將現(xiàn)行財政支出中的一部分專門用于單位或部門的設備購置、會務、房屋修繕、車輛購置和維護等專項資金，按價值管理和實物管理相結合的辦法在總預算中單獨編制，不再搞條塊分割，而應政府采購專業(yè)戶由政府采購中心按財政批準的政府采購計劃統(tǒng)一運作。
（2）、改革現(xiàn)行總預算會計制度，使之與政府采購制度相適應?，F(xiàn)行預算按主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位至少三個級次層層下?lián)芙?jīng)費，這不僅影響了財政部門有效貫徹政府采購制度，而且無法對采購行為（如招投標程序、方法等）不夠規(guī)范進行有力的監(jiān)督，不適應政府采購制度資金的直接支付要求。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按預算撥付經(jīng)費，應當允許按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供應商撥付貨款（支出），或在總預算中將采購資金劃撥政府采購中心支出，減少資金流動環(huán)節(jié)。由于這部分支出采取直接付款形式，支出的決策也不需要層層上報，財政總會計根據(jù)支出數(shù)額直接辦理決算。
（3）、改革現(xiàn)行國家金庫制度。實行政府采購制度后，國家金庫的有關辦法中應明確允許財政辦理直接撥款的方式，建立一種單一的國庫帳戶管理方式，并制定相應的操作辦法。
6、建立政府采購的監(jiān)督機制
（1）、直接監(jiān)督：現(xiàn)行的政府采購方式主要是公開招標，招標公告后，整個采購過程全部處于供應商的監(jiān)督之下，供應商為了保護自己的正當利益，自覺地進行相互監(jiān)督，對違反“三公”原則的人和事，供應商可以向招標人提出質(zhì)疑。
（2）、行政監(jiān)督：供應商對采購過程中出現(xiàn)的問題，在對質(zhì)疑效果不滿意的情況下，可按規(guī)定向政府采購管理部門投訴。
（3）、司法監(jiān)督：供應商在受到不公平待遇時，如對政府采購管理部門的處理決定不服，可按現(xiàn)行的司法程序，向法院提請訴訟，也可向仲裁機構申請仲裁。
（4）、社會監(jiān)督：各部門或地區(qū)在采購活動中，應經(jīng)常邀請紀檢、法院、公證和新聞機構的代表參加開標和評標監(jiān)督。
7、建立科學的招標管理辦法和程序，加強對招標機制的管理。招標和投標是政府采購的核心內(nèi)容。科學的招標管理辦法是政府采購制度完備與否的重要標志。在實踐中，由于招投標技術性強，財政部門及支出單位目前缺乏專門人才，因此，需借助招標機構作中介，財政部門應建立相應的辦法規(guī)范中介機構的智能和業(yè)務范圍，充分使中介機構的獨立性、公正性得以發(fā)揮。
8、加強政府采購隊伍建設，努力提高業(yè)務人員素質(zhì)。政府采購制度已成為雙邊、多邊以及地區(qū)貿(mào)易談判的重要內(nèi)容。我國加入WTO以后，就必須適度開放本國政府采購市場。而政府采購是一項專業(yè)性很強的工作，采購商品物種繁多，加上我國政府采購起步較晚，政府絕大部分工作人員不熟悉現(xiàn)代采購業(yè)務和技巧，對市場上廠商的信譽和商品質(zhì)量把握不準，不善于收集、分析和運用市場信息，構成人才資源的障礙，所以現(xiàn)在應抓緊時機培訓政府采購專業(yè)人員。
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①此處的商品是指各種各樣的物品，包括原料、產(chǎn)品、設備、器具等；工程是指新建、擴建、改建、修建拆除、修繕或翻新構造物及其附屬設備以及建造房屋、新建水利、修建交通設施、鋪設下水道等；服務是指除貨物和工程外的任何采購，包括專業(yè)服務、技術服務和培訓等。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，電子商務、數(shù)字化時代的到來，網(wǎng)絡會計成為時下財務管理的新寵。由網(wǎng)絡會計所點燃的財務革命的火花大有燎原之勢。
網(wǎng)絡會計，是互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的活動。具體說來，它是利用互聯(lián)網(wǎng)建立起來的一個會計信息系統(tǒng)。它以財務管理為核心，業(yè)務管理與財務管理一體化，通過電子商務，可在線遠程處理會計事務，是一種全新核算模式。
1網(wǎng)絡會計賦予財務管理的新特征
1.1提供會計信息更及時
與傳統(tǒng)財務信息相比，網(wǎng)絡會計信息實時反饋能力強。一份計劃的執(zhí)行情況、一項投資的獲利情況，網(wǎng)絡會計可實時反映。網(wǎng)絡時代，隨著產(chǎn)品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性。因此，現(xiàn)行的定期財務報告制度，已滿足不了人們對會計信息及時、全面性的要求。網(wǎng)絡會計的實時跟蹤功能，動態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項業(yè)務，使決策者一目了然。投資者亦可通過網(wǎng)絡隨時動態(tài)掌握企業(yè)的現(xiàn)在和過去財務信息，從而減少其決策風險。
1.2會計信息披露更全面
會計信息要求全面正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不論是對企業(yè)有利的，還是不利的，均要予以披露，從而使公眾對企業(yè)的財務狀況有一個全面了解。傳統(tǒng)會計信息，由于篇幅和紙張載體本身的缺陷，使很多非數(shù)量化的信息無法反映，更不要談報表數(shù)字處理的會計程序和方法等方面的信息。而網(wǎng)絡會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財務及非財務信息，并采用網(wǎng)上報告的方式，有效地擴大了會計報表及附注的信息容量。此外，大量的相關信息，通過鏈接等方式，最大限度地擴大了信息的容量。企業(yè)的信息使用和管理者，通過在線訪問，可隨時全面了解所需的信息內(nèi)容。
1.3會計信息的獲取更具針對性
互聯(lián)網(wǎng)絡為網(wǎng)絡信息的提供者和使用者提供了及時、便捷的交流方式。通過人機對話，信息的獲取過程具有了交互性。在互聯(lián)網(wǎng)絡中，使用者可針對自己的需要獲取相關會計信息，并可對信息進行進一步深加工。通過索引，獲得各方面的數(shù)據(jù)和報表。比如，若按報表項目建立索引，就相當于根據(jù)自己的需要生成一個簡化的財務報告；若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的部門報告；若按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務報告。
2網(wǎng)絡會計：傳統(tǒng)與現(xiàn)代財務的分水嶺
2.1理論沖擊，網(wǎng)絡會計讓傳統(tǒng)財務改變思維
傳統(tǒng)會計理論建立在一系列假設的基礎上，即會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。傳統(tǒng)財務會計的四個假設適應傳統(tǒng)社會經(jīng)濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗證明。但是，網(wǎng)絡時代出現(xiàn)的網(wǎng)絡經(jīng)濟，卻使四項假設有三項假設發(fā)生變動和改變，只有貨幣計量假設沒有很大變動，只是更趨于實際。這大大動搖了傳統(tǒng)財務會計的基礎。
(1)會計主體虛擬化。會計主體又稱會計個體，是財務會計工作開展的前提，它明確了財務工作的時間、空間等范圍，是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和開展業(yè)務的基礎。這個主體傳統(tǒng)財務中必須是有形的實體。它是傳統(tǒng)財務會計四個假設的基石。但隨著網(wǎng)絡會計的主體——網(wǎng)絡公司的虛擬化，四個假設的基石已不復存在。網(wǎng)絡公司作為一種虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會計主體范疇，因此很難確定會計主體。需要我們改變思維、轉(zhuǎn)換概念，用相對會計主體來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計主體假設，使財務會計工作正常進行。
(2)持續(xù)經(jīng)營假設泡沫化。持續(xù)經(jīng)營假設是為傳統(tǒng)會計中企業(yè)對其財產(chǎn)評估和費用分配等問題需要一段時間進行考慮而設立的。但在網(wǎng)絡環(huán)境下，網(wǎng)絡會計可實時評估財產(chǎn)和進行費用分配。因此持續(xù)經(jīng)營假設失去了存在的條件。而網(wǎng)絡會計的主體——網(wǎng)絡公司是一個虛擬的臨時性組織，它可能就在第一次交易完成后即進行解散。因此持續(xù)經(jīng)營假設就像泡沫一樣，已沒有存在的必要。
(3)會計分期假設空心化。會計分期假設的產(chǎn)生是由于在傳統(tǒng)會計報告模式下，提供會計信息的技術受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間，可實現(xiàn)報表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網(wǎng)絡公司的交易是在極短的時間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一起來，并在一次交易后編制出會計報表便可解決問題。
2.2實務變革：網(wǎng)絡會計改變傳統(tǒng)財務會計實務
網(wǎng)絡會計是人類財務發(fā)展史上的一個里程碑,它最大的貢獻是使傳統(tǒng)會計中的某些原則受到?jīng)_擊，并對傳統(tǒng)財務理論進行了一次史無前例的“揚棄”。
(1)對權責發(fā)生制的沖擊。權責發(fā)生制的主要作用是在傳統(tǒng)財務管理中限定期間內(nèi)費用和收人的分配，而網(wǎng)絡會計中的會計期間等同于交易期間，所以無跨期分攤收入和費用的問題。因此，權責發(fā)生制就失去應有的作用。
(2)對歷史成本計價原則的沖擊。由于網(wǎng)絡公司是個臨時性組織，網(wǎng)絡會計否定了持續(xù)經(jīng)營假設，所以它的成本計價按現(xiàn)行價值，可變價值等于公允價值。歷史成本對網(wǎng)絡會計已無意義可言。
(3)對會計報表的挑戰(zhàn)。提供財務報表的目的是為決策提供真實、可靠、及時的會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計中，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡會計的電子財務報表更適應決策的需要。海量的數(shù)據(jù)，多形態(tài)、多形式、方方面面的情況反饋，這在以往會計報表中是無法比擬和想象的。
(4)對會計職能的影響。隨著時代的發(fā)展，會計管理的現(xiàn)代化使會計的職能從核算型過渡到管理型。因此,對網(wǎng)絡會計核算、網(wǎng)絡會計監(jiān)督等職能就有了新的要求。由于網(wǎng)絡會計采取的是高速實時傳遞，諸多信息千變?nèi)f化，而參加網(wǎng)絡交易的雙方又因其組合方各自利益不同，任何環(huán)節(jié)都有出現(xiàn)差錯的可能。因此，網(wǎng)絡會計管理方法就要適應時代要求。特別是會計監(jiān)督要與之相適應。會計監(jiān)督在網(wǎng)絡會計的整個交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。只有嚴格執(zhí)行這些監(jiān)督制度，才能保證網(wǎng)絡會計工作的安全有效運作。
2.3規(guī)則創(chuàng)新:網(wǎng)絡改變會計觀念
人類社會的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進步和觀念的更新為先導的。為適應知識經(jīng)濟時代的要求，網(wǎng)絡會計必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運用全新的思維，通過規(guī)則創(chuàng)新,樹立起一系列知識經(jīng)濟時代全新的會計觀念。
一是面向未來的時空觀念。傳統(tǒng)會計是面向過去的時空觀，通過記錄和總結，對過去的業(yè)績和行為結果作出評價，并以此指導現(xiàn)時事務。而網(wǎng)絡會計的特性要求會計的時空觀必須由回顧型向展望型轉(zhuǎn)變；構建一種緊跟時尚、面向未來、實時動態(tài)處理、在線管理及遠程控制的會計組織結構及方法體系，使網(wǎng)絡會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密結合，實現(xiàn)會計管理技術的二次飛躍（第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學到現(xiàn)代會計學）。
二是動態(tài)時點觀念。由于網(wǎng)絡會計主體虛擬化，網(wǎng)絡公司只是一個臨時結盟體，而網(wǎng)絡會計又采用的是全球化的實時報告系統(tǒng)，在這種情況下，網(wǎng)絡會計在動態(tài)運作中的風險是難免的。如何防范可能出現(xiàn)的風險，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行評判，建立與之相適應的會計理論體系和方法體系，實施時點為基礎的動態(tài)實時會計報告系統(tǒng)，十分重要和必要。
三是積極的風險觀念。知識經(jīng)濟時代是一個高風險的時代。面對風險，網(wǎng)絡會計只有在承認風險的基礎上,尋求對風險的最佳控制,才是唯一正確的選擇。面對多變、易變的生存環(huán)境，網(wǎng)絡會計想要以不變應萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會計希望世界是黑白分明的，要么承認，要么否認，而不想部分地確認,這種方法，只能導致會計信息的失真,面臨更大的風險。
建立風險觀念，有利于積極認識、反映和控制風險，使網(wǎng)絡會計在一定程度上成為風險預警系統(tǒng)。同時承認風險與收益并存，正視風險，有利于在有效控制風險的基礎上積極地創(chuàng)造收益，使會計信息更具有決策價值。
四是網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念。網(wǎng)絡是信息交流的方式，也是基本的社會組織形式。多樣化的網(wǎng)上活動，豐富了會計業(yè)務的形式和內(nèi)容，使會計發(fā)生了質(zhì)的變化。在知識經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的設計、會計理論、會計方法體系的構建，都是以網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念為基礎的，這個系統(tǒng)單靠會計界自身的力量是無法完成的，必須依靠社會各界的支持、幫助和參與。因此,網(wǎng)絡會計本身就帶有很強的網(wǎng)絡系統(tǒng)觀念。
五是回歸財富重心觀念。會計學是一門對財富及其來源、構成及變化進行計量，說明財富變化的趨勢及原因，并對一個組織或個體創(chuàng)造財富的能力進行估價及預測的科學。會計學的重心是財富,網(wǎng)絡會計的發(fā)展強調(diào)會計資產(chǎn)向財富回歸，將一切具有價值并可能帶來或控制未來利益的資源都要納入會計計量的范疇，實現(xiàn)會計資產(chǎn)與財富概念的一體化。財富重心說奠定了網(wǎng)絡會計的基礎；財富、資產(chǎn)一體化，說明了會計資產(chǎn)的實質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會計損益的真正意義；財富、資產(chǎn)、損益一體化，則讓會計可以在靈活的報告形式中采用時點基礎，使會計從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。
六是綠色會計觀念。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟，綠色會計(環(huán)境會計)便是可持續(xù)發(fā)展和傳統(tǒng)會計理論相結合的產(chǎn)物。綠色會計以可持續(xù)發(fā)展為出發(fā)點，將環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟資源，要求將整個社會生產(chǎn)、消費和相應的生態(tài)循環(huán)都納入會計的核算之中，以便揭示和衡量會計主體的活動對社會和環(huán)境帶來的影響，改變了傳統(tǒng)會計利潤最大化的決策原則，使項目兼顧了企業(yè)、國家的利益以及社會效益，從時間上防止了透支未來，破壞環(huán)境，濫用自然資源。
七是創(chuàng)新的觀念。兼容性和發(fā)展性是網(wǎng)絡會計的創(chuàng)新標志。隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，網(wǎng)絡會計面臨的風險增加。構建一個開放的會計系統(tǒng)，從微觀與宏觀出發(fā)，實現(xiàn)會計財務管理的內(nèi)外一體化、國際一體化，將傳統(tǒng)會計，通過網(wǎng)絡重構融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求是網(wǎng)絡會計的發(fā)展趨勢。體現(xiàn)會計系統(tǒng)的網(wǎng)絡化、動態(tài)化、自由化、一體化，將是網(wǎng)絡會計發(fā)展的最終目標。
3網(wǎng)絡會計：未來財務的發(fā)展方向
3.1網(wǎng)絡會計:與時代相適應的經(jīng)濟管理模式
由于網(wǎng)絡會計帶來的是一種全新的會計核算模式,與傳統(tǒng)會計相比，省時、省力、方便、快捷、廉價、簡單，因此必然會風糜全世界。特別是由各種軟件所支撐的投資決策系統(tǒng)，讓人們擺脫了繁雜的腦力和體力勞動,使投資決策更加科學、合理、方便。同時，網(wǎng)絡會計的兼容性、發(fā)展性和創(chuàng)新性為多元化的網(wǎng)絡生活開辟了新路，豐富了人們的精神和文化生活，充分體現(xiàn)知識經(jīng)濟時代的價值取向和經(jīng)濟習慣。網(wǎng)絡經(jīng)濟蘊育誕生了網(wǎng)絡會計，網(wǎng)絡會計為網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展提供了有力的支持。網(wǎng)絡經(jīng)濟與網(wǎng)絡會計相互依存、相互作用的辯證關系為未來財務的發(fā)展指明了方向。超級秘書網(wǎng)
3.2網(wǎng)絡會計：機遇來自與風險的挑戰(zhàn)
關鍵詞：產(chǎn)權理論財務管理目標現(xiàn)實選擇
財務管理目標的選擇基于企業(yè)理論的選擇，企業(yè)理論的核心是產(chǎn)權問題。只有在產(chǎn)權基礎上明晰所有權結構及其影響，才能對財務管理目標作出理性的選擇。現(xiàn)代企業(yè)理論中，在所有權結構影響企業(yè)效率的關系中有兩個主要的學術派別：一是目前仍占主體地位的新古典產(chǎn)權學派，他們主張企業(yè)的剩余索取權和剩余控制權應由出資者單方面享有；二是近年來發(fā)展比較迅速的利益相關者學派，他們站在新古典產(chǎn)權學派的對立面，反對"出資者至上主義"的觀點，主張企業(yè)所有權應由出資者、債權人、員工、消費者等眾多的利益相關者分享。與前者相對應的財務管理目標有利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化等；與后者相對應的財務管理目標有利益相關者最大化、相關利益最大化等。本文試從產(chǎn)權角度進行分析，對企業(yè)的財務管理目標提出一個切合現(xiàn)實的選擇。
一、新古典產(chǎn)權學派及財務管理目標
新古典產(chǎn)權學派關于企業(yè)所有權結構的認識，在阿爾欽和德姆塞茨（Alchin&H.Demsets，1972）、曼內(nèi)（Manne，1965）、詹森和麥克林（Jensen&Meckling，1976）、哈特（Hart，1995）和張維迎（1999）等人的論著中得到了較充分的體現(xiàn)。雖然這些學者研究企業(yè)所有權問題的視角有所不同，但在三個帶有根本性問題的認識上，他們的觀點是一致的：第一，他們都認為利潤最大化是企業(yè)最重要的目標，因而企業(yè)的最終控制權應該由最具有追逐利潤動機的人擁有；第二，在具體的企業(yè)所有權安排中，出資者不僅是唯一的剩余索取者，而且應該掌握企業(yè)重大決策的審批權和關鍵性的人事安排；第三，在剩余索取權與剩余控制權的關系中，他們認為二者對應是有效率的企業(yè)所有權結構的基本要求。
從新古典產(chǎn)權學派衍生出的財務管理目標的觀點有企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值大化等。企業(yè)利潤最大化目標論側重于新古典產(chǎn)權派別中追逐利潤動機的論述，并以之作為財務活動的終極目標。它要求財務管理目標與企業(yè)的財務活動具有高度的相關性，企業(yè)通過自身的財務活動能夠影響和控制財務管理目標的實現(xiàn)程度。以此為目標還易于衡量、易于控制。股東財富最大化和企業(yè)價值最大化較全面地體現(xiàn)了新古典產(chǎn)權學派的理論特征，對二者內(nèi)涵的界定，國內(nèi)財務學界有諸多表述，有的認為二者名異實同，內(nèi)涵一致，有的認為二者各具特征，層次各異。美國學者HaimLevy和MarsharlSarnat（1990）曾對此不同表述方法作了專門研究，通過嚴密的數(shù)學證明論述了這二種"最大化"的表述實質(zhì)就是"股東財富最大化"。國內(nèi)學者余緒纓（1996）也認為兩者實質(zhì)是一致的。本文也持此觀點。股東財富最大化目標突出了出資人的地位，強調(diào)了出資人對企業(yè)剩余產(chǎn)品的索取權，并且認為剩余索取權與剩余控制權的統(tǒng)一是實現(xiàn)企業(yè)財務目標的必要保證。
對財務管理目標的評析應從其依賴的產(chǎn)權理論基礎入手。在對新古典產(chǎn)權學派關于企業(yè)所有權結構的認識中可以看出，該學派觀點最大的優(yōu)點之一是在實踐中具有較強的可操作性。只要將企業(yè)的剩余索取權與剩余控制權賦予古典企業(yè)的出資人或股份公司的股東，那么，企業(yè)追求利潤最大化或股東權益最大化的目標及剩余索取權和剩余控制權的對應，便可以輕而易舉地實現(xiàn)。而且對一家企業(yè)而言，出資者或股東的身份是最容易確定的，并不需要付出太高的成本。然而，越來越多的事實表明，出資者單方面享有企業(yè)所有權的觀點，并不符合所有權結構發(fā)展變化的現(xiàn)實。非人力資本所有者與人力資本所有者及其他利益相關者共同分享企業(yè)所有權的制度安排，已經(jīng)被很多企業(yè)認可并付諸實施。如員工結構報酬制度，按照新古典產(chǎn)權學派的觀點，雇員應該獲取"固定工資"，雇主獲取全部剩余收益，但現(xiàn)實中許多企業(yè)對雇員實行的都是"基本工資+獎金"的結構報酬制度；再如高層管理人員多元化的激勵機制，在新古典產(chǎn)權學派看來，最有效率的企業(yè)所有權結構莫過于出資者與經(jīng)營者的合一，而在股份公司中，不僅所有者與經(jīng)營者的職能已經(jīng)分開，而且不少公司為了激勵經(jīng)理人員兼顧企業(yè)的長期利益與短期利益，實行了股權或期權經(jīng)濟效率"，以企業(yè)資源配置是否有利于股東財富增長來作為評判優(yōu)劣的標準，難免不會導致外部不經(jīng)濟，導致資源環(huán)境的破壞；再次，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人本管理已成為客觀要求，而股東財富最大化與利潤最大化也必然與"人本財務觀念"相沖突。
二、利益相關者學派的理論與財務管理目標
利益相關者學派反對出資者是企業(yè)的最終所有者，強調(diào)企業(yè)的所有權應由出資者、債權人、職工、供應商、消費者等利益相關者共同分享。美國布魯金斯學會的M.布萊爾（Blair，1999）、我國的楊瑞龍和周業(yè)安（2000）等比較全面地闡述了利益者產(chǎn)權理論，其主要觀點體現(xiàn)在三個方面：第一，反對從剩余權利分配的角度研究公司治理，認為將公司的剩余控制權和剩余索取權賦予股東是一種錯誤的做法，他們認為股東缺乏足夠的力量去控制經(jīng)理人員和防止公司資源的濫用，來自接管市場的壓力也會導致經(jīng)理人員的短視行為；第二，與新古典產(chǎn)權學派強調(diào)以股東收益最大化為企業(yè)目標不同，主張利益相關者理論的學者強調(diào)公司的目標是為社會創(chuàng)造財富。布萊爾說，"這種認為公司在最大化股東回報之外還應該擁有部分社會目標的觀點畢竟在競爭中生存下來了，而且還使那些率先思考公司治理問題的人對于公司的目標問題形成了一種新的認識，這一新的觀點即是：公司的存在是為社會創(chuàng)造財富"；第三，利益相關者學派認為股東以外的利益相關者，特別是公司的職工可能是比股東更有效的公司監(jiān)管者。他們之所以得出這樣的結論，一是因為股東分散可能導致"搭便車"行為盛行，從而使單個股東失去了監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營者。在財務領域，由利益相關者學派衍生的財務管理目標稱為利益相關者權益最大化或利益相關者財富最大化等。二者僅為提法不同，內(nèi)涵并無差別。利益相關者財富最大化的觀點認為：企業(yè)的所有權主體并不僅僅是股東，而應拓展為出資者、債權人、員工、供應商與用戶等利益相關者共同享有。企業(yè)的財務行為與財務關系應圍繞著相關利益集團的不同要求而均衡展開，并最終達到利益相關者權益增加的目的。它考慮的不僅僅是經(jīng)濟效率，還有社會效益目標的實現(xiàn)。這樣，企業(yè)的理財活動均衡各利益相關者的財務利益要求，既考慮了出資人的利益，又兼顧了其他利益相關者的要求和企業(yè)的社會責任，既適應知識經(jīng)濟的要求，又體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展財務的特征。利益相關者理論關于有效率的所有權結構的解釋很符合企業(yè)所有權結構的演變。但在指導實踐的過程中。利益相關者理論的可操作性卻又無法得到保證。第一，利益相關者理論的觀點雖然從表面上看有利于協(xié)調(diào)出資者與其他利益相關者之間的關系，從而有利于調(diào)動企業(yè)各方面的積極性，但是，從社會分工的角度看，企業(yè)的根本價值在于為社會創(chuàng)造財富，而盈利是企業(yè)得以創(chuàng)造財富和不斷擴張的前提。賺取利潤是企業(yè)最重要的目標，其他相關者的利益只有在企業(yè)盈利的情況下才能得以保證。第二，利益相關者理論反對出資者單方享有企業(yè)剩余索取權與剩余控制權的制度安排，強調(diào)企業(yè)所有權應由利益相關者共同分享。但在利益相關者身份確定與利益相關度的測量方面，將遇到難以克服的困難。究竟誰是利益相關者？每個利益相關者的利益相關度有多大？這些問題通常是難以回答的。
因而，可操作性的缺乏將使利益相關者權益最大化目標成為現(xiàn)實的跛行者。追求多元目標的隱患是企業(yè)可能喪失生存與發(fā)展的基本保障；企業(yè)的財務活動圍繞利益相關者而展開，但利益相關主體的模糊定義必然導致財務關系的含混，利益相關度的測量也難以尋求一個成熟而準確的標準。
三、財務管理目標的現(xiàn)實選擇
由上可見，股東財富最大化由于過分強調(diào)出資者的利益，無法解釋企業(yè)分享制日趨發(fā)展的現(xiàn)實，也無法適應以人為本管理思想的需要；利益相關者財富最大化從企業(yè)財務活動應圍繞利益相關者服務的多元化目標出發(fā)，在理論上有較好的解釋，但在可操作性方面存在難以逾越的缺陷，結合二者，財務管理目標的現(xiàn)實選擇應是股東主導下的利益相關者財富最大化。它的內(nèi)涵是處于均衡狀態(tài)的出資者權益與其他利益相關者權益的共同發(fā)展，從而達到企業(yè)或企業(yè)財務管理在經(jīng)濟目標和社會目標上保持平衡。
從產(chǎn)權理論角度可以推出股東主導下的利益相關者權益最大化目標的邏輯過程。首先，從人力資本與非人力資本的產(chǎn)權特征看，非人力資本如機器、廠房、資金等。不僅易于觀察和度量，而且具有可抵押性，非人力資本所有者可以通過非人力資本的抵押來顯示自己的信譽；而人力資本如人的知識、技術、能力等不經(jīng)過使用過程，通常難以被準確觀察和認可，而且人力資本與其主體天然不可分割的特性又決定了人力資本是不能抵押的。人力資本與非人力資本產(chǎn)權特征的這些差異，決定了非人力資本所有者在企業(yè)初建時能夠獲取全部的剩余索取權和剩余控制權。此時，選擇股東財富最大化是企業(yè)財務管理活動的必然目標。其次，人力資本難于觀察的產(chǎn)權特征雖然在企業(yè)初創(chuàng)時使其所有者處于信息劣勢地位，但是，在企業(yè)的實際運行過程中，人力資本所有者又會因此而處于信息優(yōu)勢地位。具體地說，雖然人力資本與非人力資本的產(chǎn)權差異決定了非人力資本所有者在初始締約時成為雇主，而人力資本所有者成為雇員，但是，一旦雇傭關系確立以后，雇員又可能反過來運用人力資本難以被監(jiān)察的信息優(yōu)勢，損害雇主的利益。所以，為了激發(fā)雇員的工作熱情，最大限度地挖掘雇員人力資本的潛力，雇主從自身利益最大化出發(fā)，也不可能獨享控制權與剩余索取權。相反，他們可能通過分享的方式使雇員的個人收益與企業(yè)的利潤掛鉤，并鼓勵雇員參與多種形式的管理與決策。此時，企業(yè)的財務管理活動必然要兼顧利益相關者的權益。利益相關者的權益要求必然對股東財富最大化目標作出影響和修正。那么，這種修正的幅度如何呢？主要由兩點決定：一方面，非人力資本所有者作為最初的既得利益者，在所有權動態(tài)調(diào)整的過程中，仍然會占據(jù)主導地位；另一方面，非人力資本所有者出讓所有權的大小，主要取決于這種分權能否為他帶來效用與財富的增加，如果雇員對分權的要求達到雇主對企業(yè)失去控制的情況下，雇主可能采取關閉企業(yè)的策略?？梢娖髽I(yè)的財務活動必須兼顧其他利益相關者的權益，但出資者的權益要求仍占主導與決定的地位。因而，企業(yè)財務管理目標的必然選擇是股東主導下的利益相關者財富最大化。
這種目標的關鍵還在于股東與其他利益相關者權益均衡點的度量，從以上的邏輯分析中我們可以看出，出資者對其權益的讓渡是以其總體效用的增加為目的的，如果分權導致了其總體效用下降，出資者必然采取策略應對直至關閉企業(yè)，使所有利益相關者的權益都將受損；因而，股東與其他利益相關者的權益均衡點由股東的邊際效用來決定，其邊際效用為正值，呈下降趨勢，并以零為極限，從這個側面，也同樣說明了企業(yè)財務管理目標的選擇，應是股東主導下的利益相關者權益最大化。
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