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2005年7月《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》（以下稱為“《辦法》”）的通過，標(biāo)志著我國已構(gòu)筑起了以《個人債權(quán)及客戶證券交易結(jié)算資金收購意見》（以下簡稱“《收購意見》”）、《個人債權(quán)及客戶證券交易結(jié)算資金收購意見實施辦法》等文件為基礎(chǔ)的，以中小投資者保護(hù)為中心的基金保護(hù)法律制度。后續(xù)修訂的《證券法》第134條所規(guī)定的“國家設(shè)立證券投資者保護(hù)基金，證券投資者保護(hù)基金由證券公司繳納的資金及其他依法籌集的資金組成，其籌集、管理和使用的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定”這一內(nèi)容，更是使這一制度披上了合法性與正當(dāng)性的外衣。雖然這一制度的“閃亮登場”給原來一直處于低迷狀態(tài)的證券市場注入了一支法律的“強(qiáng)心針”，同時也迎來了學(xué)界與實務(wù)界人士一片如潮之好評，但筆者認(rèn)為，這一新生制度無論是在理論上，還是在實踐上并非是至善至美的，公正的評判是，它仍存在這樣或那樣值得我們檢討、反思與改進(jìn)的地方。對此，筆者分析如下。
一、功能上的定位——一個目標(biāo)定位欠完整性的問題
“法律必須回應(yīng)現(xiàn)實發(fā)展的要求”決定了任何制度的構(gòu)建都承載著特定歷史時期的使命與社會公眾的迫切訴求。對于證券投資者保護(hù)基金制度之功能，《辦法》在第1~2條開宗明義地表明：“為建立防范和處置證券公司風(fēng)險的長效機(jī)制，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序和社會公共利益，保護(hù)證券投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)證券市場有序、健康發(fā)展，制定本辦法；證券投資者保護(hù)基金是指按照本辦法籌集形成的、在防范和處置證券公司風(fēng)險中用于保護(hù)證券投資者利益的資金?！奔?，不難發(fā)現(xiàn)，我國投資者保護(hù)基金的功效有二：其一是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能；其二是信心支撐功能。
盡管上述功能的定位在很大程度上契合了保護(hù)基金事后賠償?shù)膶嵸|(zhì)，但是它也人為地掩蓋了一個“公開的秘密”，即作為與存款保險制度及保險購買人保護(hù)制度相應(yīng)的證券投資者保護(hù)制度的真正功能并不在于事后的賠償性救濟(jì)，而在于破產(chǎn)預(yù)防。這一立論就揭示出了一個潛在的命題，即該制度的主旨是圍繞事先性監(jiān)管與行業(yè)自律所展開的。實際上，各個國家的存款保險公司所蘊(yùn)含的對銀行業(yè)之監(jiān)管權(quán)也是對這一理論的反證；然而，《辦法》并沒有賦予中國證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司（后稱“基金公司”）專門性的針對證券行業(yè)的監(jiān)管權(quán)，而只是在其職責(zé)部分的第7條設(shè)定了4項間接相關(guān)的內(nèi)容：一是監(jiān)測證券公司風(fēng)險，參與證券公司風(fēng)險處置工作；二是組織、參與被撤銷、關(guān)閉或破產(chǎn)證券公司的清算工作；三是發(fā)現(xiàn)證券公司經(jīng)營管理中出現(xiàn)可能危及投資者利益和證券市場安全的重大風(fēng)險時，向證監(jiān)會提出監(jiān)管、處置建議；四是對證券公司運(yùn)營中存在的風(fēng)險隱患會同有關(guān)部門建立糾正機(jī)制。這樣一種職能的定位至少說明在對證券公司經(jīng)營危機(jī)的救助上，“基金公司”是被動善后型，而非主動出擊型。盡管法律規(guī)則的目的在于定分止?fàn)?，但是從秩序持續(xù)性的維護(hù)與和諧關(guān)系的營造來說，“事前的防范勝于事后的救濟(jì)”是法律制度設(shè)計中真正常青性的主旋律。如美國證券投資者保護(hù)公司（SIPC）在運(yùn)作的30余年時間中，理賠總額也不過43億美元，這說明建立投資者保護(hù)基金的根本功能是通過制度效應(yīng)恢復(fù)和提升投資者對證券市場之信心[1]。因此，筆者認(rèn)為，在未來該制度的完善與創(chuàng)新中，我國有必要增補(bǔ)證券投資者保護(hù)基金制度相應(yīng)的監(jiān)管功能，從而使之與其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償功能及信心支撐功能相輔相成地組合成一個系統(tǒng)性的整體。
二、組織模式設(shè)計——一個“得形而忘意”的問題
根據(jù)設(shè)立模式之不同，國外證券投資者保護(hù)基金大體可分為兩種運(yùn)作模式，即獨(dú)立模式和附屬模式。前者即指成立獨(dú)立的投資者賠償公司，由其負(fù)責(zé)投資者賠償基金的日常運(yùn)轉(zhuǎn)，如目前的美國、英國、愛爾蘭、德國等國家都是采取這一模式，而其中又以美國SIPC最具代表性。該公司成立于1972年12月30日，為一個非營利性的會員制公司，所有符合美國1934年《證券交易法》第15（b）條的證券經(jīng)紀(jì)商和自營商都可成為該公司的會員。從其組織結(jié)構(gòu)看，該公司的董事會由7名董事組成，其中5位董事經(jīng)參議院批準(zhǔn)后由美國總統(tǒng)委任。為了保證代表性及公司預(yù)期職能的發(fā)揮，在這5位董事中，3位來自證券行業(yè)，其它2位來自社會公眾。另外的2名董事則分別由美國財政部長與美聯(lián)儲委員會聯(lián)合指派。在公司的權(quán)力架構(gòu)中，有一大亮點(diǎn)更是值得我們關(guān)注，即基于切實保障中小投資者的權(quán)益，公司董事會的主席與副主席由總統(tǒng)從社會公眾人士中進(jìn)行任命[2]。后一模式即由證券交易所或證券商協(xié)會等自律性組織發(fā)起成立賠償基金，并負(fù)責(zé)該基金的日常運(yùn)轉(zhuǎn)工作。采取此模式的有加拿大、澳大利亞等國家及我國香港、臺灣地區(qū)。那么，這兩種樣板孰優(yōu)孰劣呢？筆者認(rèn)為，法律是一種地方性的知識，一個民族的法律制度是與這個民族的生活方式緊密相聯(lián)的；因此，究竟采用何種模式可能是一個因民族的共同意識和共同精神而異的選擇問題，然而無論如何論之，選擇的結(jié)果必須應(yīng)能順應(yīng)本民族發(fā)展的內(nèi)在要求。就基金的管理模式而言，它在很大程度上取決于一個國家金融市場的狀況、金融風(fēng)險意識水平、邊緣性的法律制度環(huán)境及制度所能體現(xiàn)出的效率。晚近以來，設(shè)立統(tǒng)一的基金并交由單一的組織管理，在擴(kuò)容資金，降低管理成本的同時為投資者提供“一站式”的索賠服務(wù)已為大勢所趨[3]。
對于組織模式問題，很顯然，我國吸納了獨(dú)立公司模式，如《辦法》第9~11條規(guī)定：“基金公司設(shè)立董事會。董事會由9名董事組成。董事長由證監(jiān)會推薦，報國務(wù)院批準(zhǔn)；董事會為基金公司的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定基本管理制度，決定內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，任免高級管理人員，對基金的籌集、管理和使用等重大事項作出決定，并行使基金公司章程規(guī)定的其他職權(quán)；基金公司董事會按季召開例會。董事長或三分之一以上的董事聯(lián)名提議時，可以召開臨時董事會會議。董事會會議由全體董事三分之二以上出席方可舉行。董事會會議決議，由全體董事二分之一以上表決通過方為有效?！笨陀^來說，模式只是一個形式問題，制度構(gòu)建的要害在于其所能夠達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，在于這個制度是由什么樣的規(guī)范來充實，在于是由什么樣的程序來保證，即不以“形式論”，而以“目的論”。因此，從這個角度來估量，若我們意圖對中國目前的這種模式作出一個比較客觀且公正的定論，那么就必須透過形式來把握其內(nèi)容。在中國金融法治化的過程中，由于欠缺本土化的金融制度與金融法治資源，美國金融法及其創(chuàng)新所折射出的理念一直是我們廉價的亦步亦趨的對象，如1995年我國金融業(yè)經(jīng)營大分的格局就沾有美國1933年《銀行法》的印跡，2003年金融業(yè)大分而小合的調(diào)整便或多或少地折射出1999年美國《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》“分久必合”的精神。雖然借鑒或模仿使我們的立法者與決策者在一定程度上達(dá)到了“既省心又省力”的事半功倍之效果，然而由于“西學(xué)東漸”并沒有實質(zhì)性地置換或改良內(nèi)藏于中華民族心理的傳統(tǒng)價值觀念，所以往往我們只是“得形而忘意”。《辦法》所創(chuàng)制的獨(dú)立模式及其實踐便是我們再次“踏進(jìn)同一條河流”的又一個縮影。其原因如下：其一是董事會組成不當(dāng)。雖然《辦法》規(guī)定“基金公司”董事會為9人組成，然而企業(yè)登記資料卻顯示，該公司的董事會由來自中國證監(jiān)會、央行、財政部及上證所、中國證券登記公司的8名董事構(gòu)成[4]。盡管我們可以推知這種偶數(shù)的配置可能是出于各方力量均衡之考慮，但是它卻會導(dǎo)致在票數(shù)相同時議而不能決的結(jié)果。雖然依慣例，在此境下，董事長可多投一票，但是此舉卻與公司法的基本原理相悖，因為從公司法原理考究，董事長只是董事會的召集人和法定代表人，其表決權(quán)重應(yīng)與其它董事無異[5]；其二是角色定位的不準(zhǔn)。證券投資者保護(hù)基金公司創(chuàng)立之目的在于保護(hù)中小投資者，維護(hù)與強(qiáng)化投資者對市場的信心，因而該公司董事會成員及其法定代表人便應(yīng)具有強(qiáng)烈的“在民”與“平民化”色彩。也正是基于這一初衷，在美國SIPC里便專門設(shè)置了社會公眾型的董事席位，且董事會正副主席都必須由平民化的社會公眾擔(dān)任。然而，遺憾的是，我國“基金公司”里的董事會成員清一色地由具有“品級”的官員充任，這不僅體現(xiàn)了強(qiáng)烈的“官為民作主”的傳統(tǒng)“父母官”理念，而且也間接地向本就先天發(fā)育不良的證券市場傳遞了一種“政府導(dǎo)向而非市場導(dǎo)向”的聲音。雖然我們可以從“基金公司”資本金來源上為這種官僚化的組織結(jié)構(gòu)的正當(dāng)性提供一種辯護(hù)，但要注意的是，未來公司基金的補(bǔ)充還要更多地依于會員會費(fèi)的繳納。筆者認(rèn)為，目前的這種單一化的權(quán)力架構(gòu)不僅直接削弱了社會公眾的話語權(quán)和基金可能運(yùn)行的獨(dú)立性，而且也在一定程度上彰顯出了不同職能部門之間在利益均沾上的尋租心態(tài)與嚴(yán)重依賴政府之心理。
針對我國“有形而無意”的獨(dú)立模式，作者的修正意見是，既然美國版本為我們參考與印證的對象，那么我們所需要仿造的不止是“形”，而更應(yīng)是其“神”，因此，有必要對目前“基金公司”的董事會進(jìn)行“平民化”與“親民化”的改革。為了達(dá)到此目的，可進(jìn)行如下設(shè)想：其一是在目前法定的9個董事會成員中，進(jìn)行官方與非官方董事的適度抗衡性配置，如官方董事4個，非官方董事5個；其二是“平民化”的董事可考慮從社會公眾、證券公司、證券行業(yè)自律組織中進(jìn)行選拔；其三是確立話語權(quán)平民化把握的理念。公司的法定代表人為公司對外意思表示的主體，因而為了體現(xiàn)“基金公司”一定限度的自律及親民化，作者認(rèn)為我國也有必要確立基金公司董事長從平民化董事中進(jìn)行選任之原則。實際上，無論采取何種方式，其終極目的都在于再造出一種抗衡機(jī)制，從而實實在在地體現(xiàn)投資者的話語權(quán)，并進(jìn)而傳導(dǎo)出保護(hù)基金應(yīng)有的功能。
三、資金不足與費(fèi)用分擔(dān)不公——一個“巧婦難為無米之炊”及顯失公平的問題
依據(jù)《辦法》第12~14條之規(guī)定，“基金公司”的資金主要源于以下幾項：一是上海、深圳證券交易所在風(fēng)險基金分別達(dá)到規(guī)定的上限后，交易經(jīng)手費(fèi)的20%納入基金；二是所有在中國境內(nèi)注冊的證券公司，按其營業(yè)收入的0.5~5%繳納基金。經(jīng)營管理、運(yùn)作水平較差、風(fēng)險較高的證券公司，應(yīng)當(dāng)按較高比例繳納基金。各證券公司的具體繳納比例由基金公司根據(jù)證券公司風(fēng)險狀況確定后，報證監(jiān)會批準(zhǔn)，并按年進(jìn)行調(diào)整。證券公司繳納的基金在其營業(yè)成本中列支；三是發(fā)行股票、可轉(zhuǎn)債等證券時，申購凍結(jié)資金的利息收入；四是依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得和從證券公司破產(chǎn)清算中受償收入；五是國內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織及個人的捐贈；六是其他合法收入。
雖然從上述六大內(nèi)容來看，“基金公司”的資金來源廣泛，但相對于龐大的證券市場來說，在遭受風(fēng)險之時，與可能的損失相權(quán)，這些資金也會表現(xiàn)得捉襟見肘。而且，目前的現(xiàn)實狀態(tài)已表現(xiàn)出了一些端倪：其一是據(jù)現(xiàn)實情況的測算，2005年《辦法》第12條所規(guī)定的前三項收入來源僅20多億人民幣，且在成立以來，證券保護(hù)基金為處置風(fēng)險券商已支出了近300億元款項[6]。其二是雖然國務(wù)院給投資者保護(hù)基金確定了680億人民幣的額度，并先由央行進(jìn)行墊付，但“天下沒有免費(fèi)的午餐”，這筆款項最終是要償還的[7]。實事上，《辦法》第13條也證明了這一點(diǎn)，該條規(guī)定：“基金公司設(shè)立時，財政部專戶儲存的歷年認(rèn)購新股凍結(jié)資金利差余額，一次性劃入，作為基金公司的注冊資本；中國人民銀行安排發(fā)放專項再貸款，墊付基金的初始資金。專項再貸款余額的上限以國務(wù)院批準(zhǔn)額度為準(zhǔn)?！逼淙请m然《辦法》安排的債券融資可一解“基金公司”資金不足的燃眉之急，但是債必須本息償付的本質(zhì)屬性決定了其資金的非長久占有性。這一特點(diǎn)無疑也在一定程度上增加了“基金公司”的財務(wù)包袱。
此外，費(fèi)用分擔(dān)上的安排也存有欠公平之嫌，如雖然《辦法》原則性地借用“經(jīng)營管理、運(yùn)作水平、風(fēng)險度”等作為券商具體費(fèi)用承擔(dān)比例考核的因子，但是在欠缺比較客觀且具可操作性證券風(fēng)險級別評估體系的情形下，以上因子的準(zhǔn)確性與真實性是無從考證的，這就可能使這些有形的標(biāo)準(zhǔn)處于一種形同虛設(shè)的尷尬境地。從國外的經(jīng)驗來看，為了保證適度充足的金融資源能發(fā)揮最大化的效果，一般都對投資者保護(hù)基金設(shè)定一個資金數(shù)量的上限，或設(shè)定費(fèi)用征收持續(xù)的時間，如德國即規(guī)定，若賠償基金現(xiàn)有資金足以支付投資者的債權(quán)請求，在監(jiān)管當(dāng)局同意后，則會員機(jī)構(gòu)可減少或停止繳納會費(fèi)；葡萄牙為了防止會員機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)過重，則對會員的年度會費(fèi)最高額進(jìn)行限定；然而不言自明的是，我國目前的證券投資者保護(hù)基金制度對此還缺乏全局性的思考。
針對以上不足問題，筆者的建議如下：其一是將對違規(guī)券商及高層管理人員的罰沒資金納入收入來源的范疇[8]，如法國投資者賠償計劃就規(guī)定，違規(guī)的投資公司將向基金支付罰金，罰金歸入賠償基金之中；其二是既然會費(fèi)（我國不作此稱謂）是收入的主要源流之一，那么如何提取會費(fèi)便是一個需要斟酌的問題。雖然采取“一刀切”的方式有利于量化管理，但是也有背于公正合理之原則。目前，我國采取的是以“營業(yè)收入”為標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，在該問題上，我們可以本著權(quán)利義務(wù)相配的原則，務(wù)實地采取綜合化標(biāo)準(zhǔn)來確定會費(fèi)的多寡?？紤]的指標(biāo)包括券商的資產(chǎn)規(guī)模、券商客戶的數(shù)量、雇員數(shù)量、利潤額的高低、券商的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險情況等，如此不僅可以兼顧費(fèi)用分?jǐn)傊?，而且也可以弱化證券機(jī)構(gòu)可能僥幸存在的逆向選擇風(fēng)險；其三是公平地收取所得稅。目前，我國對國有股與法人股的所得不征稅，而只對流通股征收所得稅，這一顯失公平的做法是值得探討的。從理與法出發(fā)，應(yīng)考慮對非流通股的資本所得征稅，并全額撥入投資者保護(hù)基金，甚至可以考慮從非流通股資產(chǎn)中強(qiáng)行撥出部分資產(chǎn)作為投資者保護(hù)基金之可能[9]；其四是確立基金適度與充足之原則。由于證券投資者保護(hù)基金的最終目的在于強(qiáng)化投資者對證券市場的信心，若資金過多，則不僅會造成有限資源的一定浪費(fèi)，而且也加重了券商的負(fù)擔(dān)。所以，在保證資金比較充裕的情況下，對費(fèi)用的征收有必要確立“靈活性原則”。如基金總額已達(dá)一個理想度，則可以減征或少征或停征。
四、受保護(hù)者之識別與賠償范圍——一個沒有妥善解決的前置性問題
顧名思義，證券投資者保護(hù)基金意在保護(hù)適格的投資者，這是為其（宏觀上）立法的一個先決性問題?；诖?，證券市場成熟的國家一般都有明確之界定，如美國《證券投資者保護(hù)法》（SIPA）第16（2）條就明確規(guī)定：“若某當(dāng)事主體在日常經(jīng)營活動中從其證券賬戶或為其賬戶而取得證券用于出售、質(zhì)押或執(zhí)行交易之目的，且該證券由債務(wù)人保管，則對其賬戶下的證券具有請求權(quán)?！蛻簟辉~包括任何對債務(wù)人具有源自這些證券的出售或轉(zhuǎn)換的人，抑或任何為購買證券而在債務(wù)人處存放現(xiàn)金之人，但不包括已構(gòu)成債務(wù)人資本的份額請求權(quán)，或后于債務(wù)人或其它債權(quán)人之任何請求權(quán)?！盵10]這一定性說明立法所要保護(hù)的“人”是基于交易和投資目的而將現(xiàn)金或證券托管于證券公司的人，即那些與證券公司存在傳統(tǒng)意義上信托義務(wù)關(guān)系之投資者，而非出于其它目的而將現(xiàn)金或證券出借給證券公司的人。
由于證券投資者保護(hù)基金之目的在于保護(hù)處于弱勢地位的中小投資者，所以在進(jìn)行證券公司“客戶”或“適格投資者”身份識別時，就不能作扁平化的處理，而必須附載“除外條款”，以將處于強(qiáng)勢地位的機(jī)構(gòu)投資者與具有利害關(guān)系的當(dāng)事者剔除在外。如我國香港《證券及期貨（投資者賠償申訴）規(guī)則》第2條即規(guī)定下列主體不具有受償資格：持牌法人；被認(rèn)可之金融機(jī)構(gòu)；被認(rèn)可之交易所、控制人或結(jié)算所；被認(rèn)可的自動化交易服務(wù)提供者；獲授權(quán)之保險人、被認(rèn)可集體投資計劃的經(jīng)理人或經(jīng)辦人；擔(dān)任法團(tuán)的違責(zé)中介人的雇員或相聯(lián)者；特區(qū)政府或海外政府；以上法團(tuán)的受托人或保管人。再者，就利害關(guān)系人而言，被排除的對象大體包括：證券公司之大股東或?qū)嶋H控制股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)；證券公司之合伙人、董事、監(jiān)事或高級管理人員，及一定情形下的配偶或其他近親屬；非為投資者提供投資服務(wù)，而只出于自身經(jīng)營需要之經(jīng)紀(jì)人。除此之外，在具體的操作中，有些國家或地區(qū)還根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行了細(xì)化的規(guī)定，如美國SIPC就不對未依1934年《證券交易法》注冊的投資行為提供保護(hù)；我國香港交易所賠償基金規(guī)定，只有交易所的會員公司之客戶才有獲得賠償?shù)馁Y格；加拿大投資者保護(hù)基金（CIPF）亦只對其會員提供保護(hù)。
基金的賠償必須有所指，必須有它在實踐中所實現(xiàn)的價值，此即在于適度彌補(bǔ)因證券公司破產(chǎn)或其它事因而致投資者受損之情形，而并不在于一般性的投資風(fēng)險，其核心在于保護(hù)中小投資者的利益。因此，在規(guī)劃基金保護(hù)制度時，還必須考慮一個關(guān)鍵性問題，即賠償額度及在什么情況下投資者才能接受保護(hù)性賠償?shù)膯栴}。實際上，為了防范逆向選擇的道德風(fēng)險及強(qiáng)化投資主體對證券公司“倒逼式”的約束作用，賠償必須是限制性而非全額性的。這種限額的確定必須綜合考慮以下因素：本國/地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與金融市場發(fā)展階段、個人投資者平均投資額、投資者利益保護(hù)與道德風(fēng)險控制之間的平衡、市場秩序之維持、基金負(fù)擔(dān)能力及過去之補(bǔ)償經(jīng)驗等[11]。如歐盟《投資者賠償計劃指引》規(guī)定，每位投資者的最高賠償限額為20000歐元，若實際索賠小于20000歐元，則為索賠額的90%。我國臺灣地區(qū)單個投資者的最高補(bǔ)償額為100萬新臺幣，單個證券公司所有客戶的最高補(bǔ)償額為1億新臺幣。（注釋1：有些國家或地區(qū)對現(xiàn)金賠償或證券賠償限制分別進(jìn)行處理，如丹麥對現(xiàn)金的賠償限額為40000歐元，而對證券賠償?shù)南揞~為20000歐元。）還有的國家出于對中小投資者的保護(hù)，進(jìn)行比較籠統(tǒng)性的規(guī)定，如日本的保護(hù)基金就不對個人與機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行區(qū)分，僅規(guī)定最高賠償金額為1000萬日元[12]。此外，為了規(guī)范市場，投資者因下述情況所受損失不在賠償之列：由于市場價格變動而造成的損失，因投資建議失誤而遭受的損失，因通貨膨脹之影響而招致的損失，因不可抗力所受之損失及因股票發(fā)行人破產(chǎn)而使投資者所持股票市值縮水之損失等。那么，在上述兩個問題上，我國相關(guān)法律是如何設(shè)計的呢？盡管無論是從頒布的時間上，還是從正式的程度看，《辦法》無疑相對具有一定的上位層級性，然而對于受償投資者適格之身份識別及賠償范圍事項，該文件卻表現(xiàn)得有些語焉不詳了。相反，前期作為鋪墊性的《收購意見》、《個人債權(quán)及客戶證券交易資金收購實施辦法》及《關(guān)于證券公司個人債權(quán)及客戶證券交易結(jié)算資金收購有關(guān)問題的通知》等文件反倒對這些先決性的問題規(guī)定得比較詳盡，如在收購對象上，它包括客戶的證券交易資金與個人債權(quán)。根據(jù)文件之精神，客戶證券交易結(jié)算資金指經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的客戶為保證足額交收而在證券公司存入的資金；出售有價證券所得到的所有款項（減去經(jīng)紀(jì)傭金和其他正當(dāng)費(fèi)用）；持有證券所獲得的股息、現(xiàn)金股利、債券利息；上述資金獲得的利息；金融機(jī)構(gòu)處置以前法院已判決的屬于收購范圍內(nèi)的客戶證券交易結(jié)算資金。而“個人債權(quán)”則指居民以個人名義在依法設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)開立賬戶或進(jìn)行金融產(chǎn)品交易，并有真實資金投入所形成的對金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)。（注釋2：從這一個概念可推知，適格受償?shù)膫鶛?quán)特指個人債權(quán)，而不包括機(jī)構(gòu)性或組織性的債權(quán)。此外，在個人債權(quán)認(rèn)定上，我國采用了雙標(biāo)準(zhǔn)原則，即債權(quán)憑證真實與資金投入真實的標(biāo)準(zhǔn)。）具言之，它包括以下內(nèi)容：一是個人客戶直接借貸給金融機(jī)構(gòu)，并持有借貸合同或單據(jù)的債權(quán)；二是居民個人持有金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的各類債權(quán)憑證，包括國債代保管單和以該金融機(jī)構(gòu)名義開具的債權(quán)憑證；三是居民個人持有的存放于金融機(jī)構(gòu)相關(guān)賬戶上被金融機(jī)構(gòu)挪用、用于回購質(zhì)押的有價證券（含國債、股票、其他合法債券）；四是居民個人委托證券公司運(yùn)營的財產(chǎn)，即委托財產(chǎn)，包括委托理財（含三方監(jiān)管委托理財）。然而，有以下情形之一而被認(rèn)定為機(jī)構(gòu)資金的，不屬于個人債權(quán)的收購范圍：一是個人賬戶資金和證券來自有關(guān)機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)控制賬戶，但個人與機(jī)構(gòu)之間不存在投資或債務(wù)關(guān)系的；二是非實名開戶或開戶人屬于機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)人員，開戶人也提供不出合法資金來源證明；三是因該資金向有關(guān)機(jī)構(gòu)及機(jī)構(gòu)控制賬戶支付過收益的（證券公司挪用個人委托資產(chǎn)支付其他機(jī)構(gòu)委托理財收益的情況除外）；四是有其他證據(jù)證明該賬戶屬于機(jī)構(gòu)。在債權(quán)具體處置的過程中，還應(yīng)遵循以下原則：其一是多人以單一個人名義（個人集合）對被處置證券公司形成的債權(quán)，按單一個人債權(quán)予以收購；其二是各種基金會中由個人捐贈的資金，屬于基金會的合法財產(chǎn)，基金會將該財產(chǎn)投入金融機(jī)構(gòu)形成的債權(quán)，為機(jī)構(gòu)債權(quán)；其三是收購實行名實相符的原則，凡個人以機(jī)構(gòu)名義或機(jī)構(gòu)以個人名義對金融機(jī)構(gòu)形成的債權(quán)，不納入收購范圍；其四是多名個人資金集合后以單一個人或虛擬自然人名義與證券公司簽訂委托理財協(xié)議，認(rèn)定為個人委托理財，按單一個人債權(quán)處理；但若同一合同項下該部分個人同時又分別與證券公司或其所屬證券營業(yè)部直接簽訂協(xié)議，則以個人直接協(xié)議為依據(jù)進(jìn)行個人債權(quán)的登記、甄別確認(rèn)和收購。
另外，在補(bǔ)償幅度上，我國對結(jié)算資金與個人債權(quán)采取了分類處置的方法，即對個人儲蓄存款及客戶證券交易結(jié)算資金的合法本息全額收購；而對“人個債權(quán)”則是，2004年9月30日（含2004年9月30日）以前發(fā)生的收購范圍內(nèi)的其他個人債權(quán)的本金部分按照以下標(biāo)準(zhǔn)收購：同一個人（即同一身份證號的個人，下同）債權(quán)金額累計在10萬元（含10萬元）人民幣以內(nèi)的，予以全額收購；同一個人債權(quán)金額累計在10萬元（不含10萬元）人民幣以上部分，則依九折價格收購。
不可否認(rèn)的是，以《辦法》為中心的規(guī)范性文件為我國證券投資者保護(hù)基金制度的兩個前置性問題勾勒了一幅較好的藍(lán)圖，但亦不可回避的是，這一已初具規(guī)模的制度仍處于一個“摸著石頭過河”的時期，其離規(guī)則之精致仍存在一段遙不可及的差距。作者認(rèn)為，其不足有以下幾點(diǎn)：其一是賠償范圍的排它性過少。眾所周知，“入市有風(fēng)險，投資者需慎重”，所以“基金公司”的賠償責(zé)任情形并非是無所不包的（再說，其也沒有這個實力），然而對于這一實體性的問題，在上述諸文件中，只有《辦法》在第4條第2款規(guī)定：“投資者在證券投資活動中因證券市場波動或投資產(chǎn)品價值本身發(fā)生變化所導(dǎo)致的損失，由投資者自行負(fù)擔(dān)。”這一內(nèi)容無疑與通行的國際實踐及證券投資者必要的風(fēng)險自負(fù)的原則相背離；其二是賠償所涉的金融工具外延相對狹小。據(jù)《收購意見》等文件的規(guī)定，目前所涉的投資工具還只包括股票、債券等基礎(chǔ)性的金融工具，而不包括衍生性的金融投資產(chǎn)品。顯然，這一定性與我國金融日益國際化的現(xiàn)實不符，如2007年6月通過的《合格境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者境外證券投資管理試行辦法》及其通知已將投資產(chǎn)品擴(kuò)展到掛牌交易的股票、債券、存托憑證、房地產(chǎn)信托憑證、公募基金、結(jié)構(gòu)性投資產(chǎn)品及金融衍生品等。這無疑導(dǎo)致了中國證監(jiān)會內(nèi)部規(guī)則的沖突與協(xié)調(diào)問題；其三是個人債權(quán)優(yōu)先收購之正當(dāng)性問題。盡管以上文件并沒有白紙黑字地涉及優(yōu)先收購問題（或許立法者認(rèn)為這是一個理所當(dāng)然的問題），但是若出現(xiàn)《辦法》所指的破產(chǎn)情形，新修訂的《企業(yè)破產(chǎn)法》又并沒有優(yōu)先權(quán)規(guī)定之時，則此處“心知肚明而法卻不明”的優(yōu)先收購權(quán)之正當(dāng)性就面臨著法律的挑戰(zhàn)與質(zhì)疑；（注釋3：盡管法律的無語并不會對結(jié)果產(chǎn)生實質(zhì)性的影響（因為最終政府的決策會超越于法律之上），且盡管這種反映民意的結(jié)果也符合了社會正義（非司法正義）的普遍要求，但是在“依法治國”的今天，這種逆法而為的做法無疑是在侵蝕著我們苦心經(jīng)營起的法治理念與意識。）其四是賠償對象與額度上的欠妥當(dāng)性。投資保護(hù)基金的支付無疑是通過扶弱抑強(qiáng)的方式體現(xiàn)公平，也正是出于這一考慮，許多國家或地區(qū)都將與證券公司具有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方排除于受償對象之外，而我國在對“個人債權(quán)”正當(dāng)性識別時，卻對此沒有加以甄別，而是采取“一視同仁”的處理方法；同時，對結(jié)算資金采取全額賠償?shù)淖龇ㄒ膊焕谝种瓶赡馨l(fā)生的道德風(fēng)險，如美國就規(guī)定對現(xiàn)金的請求權(quán)不得超過10萬美元。此外，即使對于個人債權(quán)，《收購意見》及其實施辦法貫徹了限額補(bǔ)償?shù)脑瓌t，但要注意的是《收購意見》是以2004年9月30日為時間段的，那么在后期的操作中就又會面臨一個難題，即發(fā)生于該時段后期的個人債權(quán)補(bǔ)償又依何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行呢？而該文件卻沒有了下文。
針對這些亟待解決的問題，筆者的建議如下：其一是適度地確立不屬于賠償保護(hù)范圍之事項，從而將因投資者個人之因素、市場價格變動及通貨膨脹等事由所遭受的損失排除在外。此外，為了規(guī)范市場，在賠償對象上亦有必要將證券公司的合伙人、董事、監(jiān)事、高級經(jīng)理人員及這些人員的近親屬排除在賠償對象之外；其二是由于證券投資者保護(hù)基金保護(hù)的是投資于證券的投資者，所以在目前證券金融品種日益繁多的今天，對于“證券”的解釋我們就不能局限于基礎(chǔ)性的投資工具，而必須考慮到市場中證券之種類，務(wù)實地擴(kuò)展至衍生性的金融投資工具。只有如此，才能達(dá)到所有正當(dāng)?shù)淖C券投資者都能受到公平保護(hù)之結(jié)果；其三是務(wù)實地處理好“個人債權(quán)”優(yōu)先性問題。由于相對于新修訂的《破產(chǎn)法》來說，《辦法》等文件屬于下位法的范疇，所以要確實厘清“優(yōu)先權(quán)”問題單憑中國證監(jiān)會一已之力還達(dá)不到應(yīng)有的效果。因此，筆者的建議是，在司法解釋實然地優(yōu)于正式的法律解釋的情形下，可由最高人民法院對這一問題作出明確的解釋，從而提供相應(yīng)的正當(dāng)性支撐；其四是確立限額賠償之原則。投資者入市之目的在于可能性的贏利，這說明因市場風(fēng)險而可能遭受損失也是投資者意料之中的。在證券機(jī)構(gòu)可能被整頓、撤銷或破產(chǎn)也屬于市場風(fēng)險的大前提下，盡管從穩(wěn)定市場的角度出發(fā)，“基金公司”對損失進(jìn)行“買單”自是情理之中的事情，但是若投資者游離于損失之外，則不僅人為地制造了一種利益與風(fēng)險相衡不公的結(jié)果，而且在“事不關(guān)已，高高掛起”的心理狀態(tài)下，市場發(fā)展的方向也有可能與決策者預(yù)設(shè)的方向背道而馳。因此，我國有必要確立限額賠償之原則，而不應(yīng)對“結(jié)算資金”另眼相待。
五、一個較長的結(jié)論
法律的功能并不全在于促使公民形成一種整齊劃一的“依法辦事”之風(fēng)格；相反，對于市場來說，它更多地在于傳導(dǎo)一種信用、信心與信念，或者說是一種公共性的知識與經(jīng)驗?？梢哉f，這種法治理念就是對市場需要“證券投資者保護(hù)立法”的真正動因。投資者是證券市場的主體，維護(hù)其合法權(quán)益當(dāng)仁不讓地是各國證券法的立法宗旨與證券監(jiān)管的首要任務(wù)。然而，有時天并不遂人愿，即便在美國這樣極發(fā)達(dá)及投資者保護(hù)法律相對成熟的國家，投資者的合法權(quán)益也會受到不法侵害。同時，歷史和現(xiàn)實向我們展示了這樣一個事實，即證券市場上的中小投資者權(quán)益相對容易受到各種違法違規(guī)行為的損害。因此，作為一種社會治理、正當(dāng)利益保障及正義伸張的工具，盡管法律不是萬能的，但是在缺乏法律卻萬萬不能的現(xiàn)實訴求下，如何通過預(yù)構(gòu)的法律制度來保障中小投資者的利益便是經(jīng)濟(jì)金融化下立法者所必須深思的問題。
作為有限的資金資源余缺調(diào)配的市場，證券市場更是需要法律的輔助與支撐，在一定程度上，法律制度的完善與否是一國證券市場正常、規(guī)范、順暢與健康運(yùn)作的重要條件，而這又是與作為中介組織的證券公司之間存在有息息相聯(lián)之關(guān)系，因為證券公司與一般企業(yè)不同，證券公司是溝通投資者與證券市場交易活動不可缺乏的媒介。證券公司相關(guān)制度的確立與實施直接觸動投資者的利益，如證券公司破產(chǎn)制度就載有通過制定或授權(quán)制定法律的形式來保護(hù)投資者權(quán)益的相關(guān)內(nèi)容，及通過立法來解決證券公司破產(chǎn)與投資者保護(hù)程序銜接的問題。當(dāng)下，盡管我們已初步擁有了“以《辦法》為核心，以其它個人債權(quán)收購文件為輔”的保護(hù)證券投資者的規(guī)范體系（這一事實說明學(xué)界人士、證券市場廣大的參與者及監(jiān)管部門都已深刻地意識到了投資者保護(hù)立法工作的重要性），然而“部門規(guī)章”畢竟不是比較嚴(yán)格意義上的法律。而且，在證券市場調(diào)控中，我國對不法侵害投資者權(quán)益的行為還欠缺有效的救濟(jì)手段，加之，現(xiàn)有的關(guān)于投資者保護(hù)的規(guī)定大多停留于政策層面，隨意性比較大。因此，繼往開來地講，制定一部好的、正式的法律來保護(hù)投資者的合法權(quán)益已是一個刻不容緩的問題。事實上，從世界范圍看，金融發(fā)達(dá)國均以專門立法的形式來規(guī)范投資者保護(hù)基金的設(shè)立與運(yùn)作問題，如1970年美國出臺了《證券投資者保護(hù)法案》，1998年德國制定了《存款保護(hù)和投資者賠償法案》，2001年英國頒布的《金融服務(wù)與市場化法》將存款保險制度、保險購買人制度與證券投資者保護(hù)制度“合三為一”，從而構(gòu)建了立體性的金融服務(wù)賠償計劃。勿庸置疑，這些成功的經(jīng)驗必將給我們提供參考、印證、指引與學(xué)習(xí)的材料，且《證券法》明確了證券投資者保護(hù)基金的法律地位，并授權(quán)國務(wù)院制定具體辦法。證監(jiān)會、財政部、人民銀行聯(lián)合頒布的《證券投資者保護(hù)基金管理辦法》在經(jīng)過實踐的檢驗后也給我們未來的附帶有整合與創(chuàng)新性的立法提供了實事求是性質(zhì)的資源。由于美國金融法一直是我國借鑒與移植的對象，同時鑒于證券公司破產(chǎn)清算制度與證券投資者補(bǔ)償制度的密切聯(lián)系，在規(guī)則整合中，我們應(yīng)更多地考慮借鑒美國SIPA的成功做法，并糅合其它國家相關(guān)立法的比較優(yōu)勢，對證券投資者保護(hù)基金的籌集、管理及運(yùn)用同證券公司的破產(chǎn)清算、財產(chǎn)分配統(tǒng)一性地進(jìn)行規(guī)定，并賦予保護(hù)基金管理機(jī)構(gòu)啟動、參與和組織證券公司破產(chǎn)清算程序的權(quán)力，即在普通破產(chǎn)清算程序的基礎(chǔ)上，確立以投資者利益保護(hù)為核心的特殊程序和制度。
盡管在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，法律文明之間的繼受日益是一種常態(tài)與制度設(shè)計之必要，但歸根結(jié)底，立法所體現(xiàn)的是一種地方性的知識與經(jīng)驗，因而筆者認(rèn)為盡管在立法過程中，我們可以大刀闊斧地改革或“照葫蘆畫瓢”地套用西方已有的立法，但是我們不能只關(guān)注西方的法律規(guī)則，而必須關(guān)注這些規(guī)則所透射出的理念與精神。對此，哈耶克曾言：“從法律規(guī)則中，并不能推論出任何所謂的正義，相反，法律規(guī)則的淵源是來自于我們關(guān)于何謂正義的理解?！币虼?，如何既“得形”而又“得意”就成為我們這一代中國人所必須認(rèn)真對待的使命。盡管從證券投資者保護(hù)之有效性、前瞻性、可預(yù)期性、嚴(yán)謹(jǐn)性、實用性、開放性及可操作性來看，我國宜采用專門立法之模式，但是在世界法律資源共享中，我們也必須注意到中國有中國特殊的問題，如我國的證券市場尚處發(fā)展初級階段，包括公司治理、制度建設(shè)、市場構(gòu)架、證券民事責(zé)任等在內(nèi)的多方面深層次的問題都有待在實踐中摸索與完善。此外，還有一個問題也是值得我們思考的。我國人口眾多，國民金融風(fēng)險意識普遍低下，國民素有“官為民做主”的“仆從”意識，同時加上“穩(wěn)定壓到一切”向來是我們的基本國策之一，因此即使我國在文本上已確立了比較完善的投資者保護(hù)法律體系，但是在損失分?jǐn)偟拿魇緭?dān)保制度下，“政府的隱性擔(dān)保制度”能否得以根除仍然可能是存在“投鼠忌器”的難題。
實際上，該論題也再次以“冰山一角”的方式反映出了我國規(guī)則供給中的粗放性問題，如《辦法》6個章節(jié)只容納了區(qū)區(qū)的32個條文，《收購意見》更是給人“一事一論”的特事特辦之感覺（也不符合規(guī)則供給之范式）；又如2006年5月的《證券投資基金管理公司督察長管理規(guī)定》（共40條）意在于通過督察長來監(jiān)督檢查基金和公司運(yùn)作的合法合規(guī)情況及公司內(nèi)部風(fēng)險控制問題，然而該文件恰恰忽略了“督察長”如何選任這一前置性問題。法律規(guī)則的明確性直接決定了規(guī)則的可操作性與可控制性，因為規(guī)則之不明不僅直接滋長了后期產(chǎn)出大量補(bǔ)充性文件而使其泛濫之流弊，而且也產(chǎn)出了讓法律人深惡痛絕的規(guī)則沖突或無法可依的問題，如《辦法》第19條（注釋4：該條的規(guī)定為“基金公司使用基金償付證券公司債權(quán)人后，取得相應(yīng)的受償權(quán)，依法參與證券公司的清算”。）就人為地制造了一個無法避讓的法律障礙，即在“基金公司”補(bǔ)償投資者之后，其對證券公司的代位權(quán)相對于一般債權(quán)人來說，是否同樣具有優(yōu)先性的問題。這一問題的法律安排在很大程度上直接勾連著該制度效能之釋放。因此，可以說，如何現(xiàn)實地精雕細(xì)刻出明確化的規(guī)則也是事關(guān)證券投資者保護(hù)的一個至關(guān)重要的問題。
注釋:
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緊急避險是指為了使國家、公共利益、本人或者他人人身、財產(chǎn)和其他權(quán)利免受正在發(fā)生的危險，不得已損害另一較小或者同等法益的行為。緊急避險的本質(zhì)，是避免正在發(fā)生的現(xiàn)實危險狀態(tài)，通過損害較小法益來保護(hù)較大或同等法益。
從概念上我們可以清楚知道緊急避險的成立條件：危險狀態(tài)——合法權(quán)益遇到正在發(fā)生的危險；避險行為——為避免危險出于不得已而損害了他人的合法權(quán)益；損害限度——造成的損害在必要的限度內(nèi)。
在這里，什么是緊急避險的損害限度呢？什么是屬于避險的必要限度呢？這引發(fā)了我們對緊急避險權(quán)益的比較。
通俗而言，限度條件就是保護(hù)的權(quán)益與侵犯的權(quán)益之間的等于、大于、小于之間的比較和衡量。
假設(shè)一：保護(hù)的權(quán)益和侵犯的權(quán)益均是財物，這兩者是容易比較的，只要前者的數(shù)額大于后者的數(shù)額，這就是緊急避險，反之則是避險過當(dāng)；
假設(shè)二：保護(hù)的權(quán)益是人身，侵犯的權(quán)益是財物，這也是好比較的，人的生命權(quán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財物權(quán)利，無可置疑，這也是緊急避險；
假設(shè)三：保護(hù)的權(quán)益和侵犯的權(quán)益均是人身，這就需要具體分析：生命權(quán)高于健康權(quán)，健康權(quán)高于人身自由權(quán)，人身自由權(quán)高于自由權(quán)，如果保護(hù)的權(quán)益和侵犯的權(quán)益是以上這三對關(guān)系，比較也是不難的。但是，當(dāng)保護(hù)權(quán)益和侵犯權(quán)益均是人的生命權(quán)呢？即為保全自己生命而犧牲他人生命的行為又該如何定性呢？
案例：某村女干部下鄉(xiāng)做群眾工作，在回來路上遇歹徒，此時天色已近黃昏，周圍荒蕪無人，女干部應(yīng)歹徒要求，將自行車交給了歹徒，但同時要求將打氣筒歸還。女干乘歹徒蹲下看車時，掄起打氣筒朝歹徒腦門一擊，歹徒昏倒在地，女干乘機(jī)逃跑。終于在這荒無人煙的地方見到一戶人家，女干投宿于此。戶主老婦人對女干遭遇深表同情，并安排其女與女干同睡，女干睡于床塌外側(cè)。歹徒清醒過來后回家，聽其母描述，方知女干竟投宿到其家。為阻止女干報案，歹徒遂起殺意，殺人滅口，并與其母談了此事。恰逢母子倆的談話被女干聽到，于是女干與歹徒妹妹調(diào)換位置睡覺。果真，半夜，歹徒摸黑進(jìn)了房間，對準(zhǔn)床塌外側(cè)即砍。結(jié)果被殺害的正是歹徒妹妹。
法院對此案件的審定是：女干犯有故意殺人罪，是屬于避險過當(dāng)?shù)墓室鈿⑷俗?，但減免了對女干的刑罰。根據(jù)是：“生命權(quán)是最高的權(quán)利，不容許為了保護(hù)一個人的健康而犧牲另一個人的生命，更不容許犧牲別人的生命來保全自己的生命?！?/p>
然對上述案件，學(xué)界存在著不同的說法：
說法一：女干的行為如果發(fā)生在國外則可能構(gòu)成緊急避險，因為有的國家刑法規(guī)定允許了保全自己的生命而犧牲他人的生命（法益均衡說）。但是社會主義國家的刑法理論認(rèn)為，由于緊急避險是通過犧牲一個合法權(quán)益以保護(hù)另一個合法權(quán)益，所以不允許為了保護(hù)較小的權(quán)益而損害較大或同等的利益，對人的生命尤其如此（輕于說）。
說法二：女干的行為不但是緊急避險的行為，而且是一種善于同犯罪作斗爭的英雄行為。
著名刑法學(xué)家陳興良教授對此案卻給出了不同的觀點(diǎn)：女干在這個案件中的行為是屬于緊急避險的行為，原因是，女干所采取的犧牲歹徒之妹換取自身性命的做法是迫于無奈，周圍的環(huán)境也無法給她提供一個更好的避險方法，除了犧牲第三者的利益以外，實無他法。之所以對此案定性為緊急避險，是女干確實是在無可選擇的條件下不得為而為之的！主觀上并沒有惡意！因而不能簡單的依靠法律條文的規(guī)定定性為故意殺人罪。
本人贊同陳教授觀點(diǎn)，從道德的角度講，緊急避險確實需要以較大利益為前提，同等利益之下的犧牲是不能定性為緊急避險的。案中女干做法似乎為同等利益的交換，而且這種利益的交換是人的生命權(quán)的交換，按理論上來講確實是不能定性為緊急避險。
然而，從法律的角度講，本案符合緊急避險的條件，可以認(rèn)定為緊急避險。因為：
一、法的理解需要考慮社會習(xí)俗、百姓心理
純粹的法律是沒有的。我國在秦國時期就有了法與禮結(jié)合作為治理國家的根本，于是就有了董仲舒的《公羊春秋》。這是符合實際要求的做法，是將法放置于具體的環(huán)境下討論的做法。接下來的《法經(jīng)》、《秦律》等等，以至到清朝的《清律》都在審判過程當(dāng)中考慮了民族風(fēng)俗及社會道德、百姓的認(rèn)可心理等因素。也就是清王朝頒布的《君主立憲》，照搬照抄國外的條文，不加考慮移植進(jìn)入我們國家，并且做為法的執(zhí)行者也沒考慮百姓的接受心理，利用君主立憲欺騙百姓，最終導(dǎo)致了中華法系的告終！在法的執(zhí)行中要充分的考慮各種現(xiàn)實因素的影響，這些影響是根深蒂固的，也是源遠(yuǎn)流長的。一時間要做到法律的純粹性是不可能的，也是不現(xiàn)實的。假設(shè)當(dāng)時女干是有條件可以逃脫而仍犧牲他人性命的，這才可以定性為故意殺人，其主觀惡意是明顯的。恰恰，女干當(dāng)初的處境及條件是非常惡劣的，不犧牲他人性命以求自保亦不得逃脫，這時仍約束其不得犧牲他人的性命換取自身性命呢，仍然不得犧牲他人性命以求全呢？由于這里涉及到的是一個無辜的生命，一個罪犯的親人的生命，或許在價值上這兩者是不能替換的，但在事實上，百姓的接受心理上，這兩者是否也是有一定的區(qū)別呢？我認(rèn)為女干這種做法是符合緊急避險精神的！
二、道德與法的關(guān)系
女干行為在道德上或許是該遭受譴責(zé)的，然道德與法并不能混為一談，違反道德并無意味著必定違反法律規(guī)定。
我國是一個重視道德禮教的國家，道德在百姓的日常行為當(dāng)中起到根本性的影響。法是國家權(quán)威的體現(xiàn)，是靠國家強(qiáng)制力來實行的。道德與法是對立統(tǒng)一的，必要的道德是對法的補(bǔ)充，是對法的“盲點(diǎn)”的規(guī)范，因而道德在百姓生活當(dāng)中是起到舉足輕重作用的。然而，正是道德的廣泛性和徹底性的影響，對我們的執(zhí)法者更應(yīng)該灌輸處理好法與道德之間的關(guān)系思想，避免在執(zhí)法過程當(dāng)中，無法跳出道德的圈子，憑主觀好惡斷案。給當(dāng)事人造成諸多的不公！作為法的執(zhí)行者必須終于法律事實，忠于實際關(guān)系，實事求是，維護(hù)法的尊嚴(yán)！
三、人生而平等，生命權(quán)的平等
歹徒其妹在本案中作為犧牲品，世人深表同情，然細(xì)想亦無他法。女干與其妹并無身份尊卑之分，亦是平等主體，然憑什么要求女干就得一定遭歹徒毒手呢？誤殺其妹，對于歹徒而言是教訓(xùn)，對歹徒罪惡行為是彌補(bǔ)，對其母的包庇是警告。這案件代價是慘重的，然女干的犧牲是更為慘重的！犧牲女干喚醒不了歹徒的良知，亦無法給歹徒以警訓(xùn)，甚至，罪犯一旦得逞后，便不再畏懼法律，一手遮天，無法無天了，其妹的犧牲在這或許也是對歹徒犯罪行為約束的一個機(jī)會。
當(dāng)然我們并不希望這種慘劇的發(fā)生，犧牲女干也好，犧牲第三者也好，都不是我們所希望看到的。不過，既然事情已經(jīng)發(fā)生了，生存的人應(yīng)當(dāng)是從慘劇中吸取教訓(xùn)，而不是“己所不欲仍施于人?！?/p>
四、法不要求每個人都要道德高尚
假如一顆炸彈就在你身邊，即將爆炸，在這關(guān)鍵時刻，情況緊急，你必定是會將其踢開，炸彈炸死了另外一個人，或許是多個人，或許是一個群體，這個時候你會被定罪嗎？還是緊急避險過當(dāng)嗎？這顯然是真正的緊急避險，即使這里賠上的是一個群體的生命，那也是沒法中的法啊。
緊急避險中的規(guī)定不能純粹的理解為一生命換取另一生命是禁止的，應(yīng)當(dāng)在具體條件下具體分析，也應(yīng)當(dāng)符合社會的公德，百姓的接受心理，不能一概而論。就本案而言，同是受害者女干，如無罪釋放，其最多是虛嚇一場，然如法院將其行為定性為緊急避險過當(dāng)，即使是有罪無罰，但這兩種后果是大不同的。對于一個有過罪的女干，百姓心理還能承認(rèn)她的干部身份嗎？從杜培伍案例中我們知道要象以前一樣完璧無痕是不可能的了。形象破碎就是破碎，再怎樣的粘貼都是無濟(jì)于事的。這對女干是不公平的，她也是受害者，不能讓她再承受這樣的后果。因而，審判案件時，法官應(yīng)當(dāng)在嚴(yán)格遵守法律前提下，也要充分考慮具體案件事實，結(jié)合實際情況做出定奪。
這里并不是不主張法的權(quán)威，只是法的權(quán)威的主張應(yīng)在是社會承受能力之上。法官做為法的執(zhí)行者更應(yīng)該注意法的貫徹！我們不希望法官在審判案件結(jié)束后再附上所謂的“溫馨話語”，充當(dāng)事件的調(diào)節(jié)角色。這種做法固然符合我國百姓息訟心理，然而類似這樣的話語只會使法律莊嚴(yán)的審判結(jié)果受到削弱而已。一個法的代表者在執(zhí)行法時心中就應(yīng)該要有法，同時要有社會公德和道德認(rèn)識，做出正確的判決。一旦判決產(chǎn)生了，便不需再畫蛇添腳，這樣只會使法的權(quán)威受削弱。希望法官在審判案件時能將自身置于自然條件中，是對事實的忠實的裁決，而不是做出裁決后再發(fā)感概！
五、與正當(dāng)防衛(wèi)中無限防衛(wèi)權(quán)的比較
97年修訂后刑法對無限防衛(wèi)權(quán)有如下規(guī)定：正在進(jìn)行的行兇、殺人、搶劫，、綁架以及其他嚴(yán)重危及人身安全的暴力犯罪，對上述暴力犯罪采取防衛(wèi)行為，造成不法侵害人死亡的，不屬于防衛(wèi)過當(dāng)，不負(fù)刑事責(zé)任。
從純粹的法律條文理解上說，在緊急避險中，我們重視人權(quán)，規(guī)定不能隨便以犧牲一個人的生命換取另一個人的生命，這符合以人為本的思想，是生命權(quán)的體現(xiàn)。為何在正當(dāng)防衛(wèi)中，無限防衛(wèi)可以輕易了結(jié)一個人生命呢？雖然緊急避險中犧牲的為第三者的利益，正當(dāng)防衛(wèi)則為不法侵害者本身的利益，但能因為這二者的身份不同就可以了結(jié)別人生命嗎？如果答案是的話，那就只能證明我國法律面前并不是人人平等的，因為在法律面前人有身份之分；如果答案為否的話，那么緊急避險中關(guān)于 “在實行緊急避險中，不允許為保護(hù)一個人的生命而犧牲另一個人的生命”的規(guī)定是不成立的！
當(dāng)然，緊急避險之所以規(guī)定不能以一生命換取另一生命，是避免不法犯罪分子利用法律條文的可乘之機(jī)，借刀殺人。因而，我國規(guī)定緊急避險“不容許為了保護(hù)一個人的生命而犧牲另一個人的生命”是合理的，以禁止性的條文約束了人們的行為，只是在審判過程中，法官應(yīng)具體問題具體分析，不能從純粹的法律出發(fā)，過度的執(zhí)法亦為不法！
六、我國的疑罪從無原則
我國現(xiàn)實行“疑罪從無”對于嫌疑之人我們應(yīng)都給予證明，無法明確證實其有罪便無罪，這符合尊重人權(quán)的要求，寧可錯放一個也不能錯判一宗，對于嫌疑人我們能有如此寬容之心，對于實行緊急避險之人，我們更應(yīng)該慎重寬容才是。一個國家文明程度有多高，從一個國家對罪犯的寬容程度有多大是可以看得出來的。
從以上六個方面，我是贊成陳教授對案例的解釋。在依法治國的社會里，我們除了要更好的依照法律的要求嚴(yán)格要求自己，在執(zhí)法過程中，我們也應(yīng)該充分的考慮到法的執(zhí)行條件，具體問題具體分析，使法在實際中得到真正的貫徹和實施！
參考文獻(xiàn)：
陳興良 《刑法總論》 人民法院出版。
陳興良 《刑法教學(xué)案例》 中國法制出版社出版。
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運(yùn)用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達(dá)給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨(dú)立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認(rèn)識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強(qiáng)，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟(jì)的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機(jī)審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計手段創(chuàng)新能力
【摘要】實行國庫集中支付制度， 財政按實際支付數(shù)反映支出， 人頭經(jīng)費(fèi)和專項經(jīng)費(fèi)均采取直接支付， 高校不能隨便改變項目和用途， 這就促使預(yù)算單位必須如實申報用款計劃， 提高編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而提高預(yù)算管理水平。
【關(guān)鍵詞】實行國庫集中支付制度 財政按實際支付數(shù)反映支出 人頭經(jīng)費(fèi)和專項經(jīng)費(fèi)均采取直接支付
【本頁關(guān)鍵詞】職稱論文 職稱期刊 MBA論文寫作 碩士畢業(yè)論文寫作
【正文】
國庫集中支付制度是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍實行的國庫管理制度， 是被西方發(fā)達(dá)國家長期公共財政管理實踐證明了的行之有效的財政國庫管理制度。在我國， 它是以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托， 以提高財政資金使用效益為目的， 由國庫集中支付機(jī)構(gòu)在指定銀行開設(shè)國庫集中支付專戶， 將所有財政資金存入國庫集中支付專戶， 單位在支付款項時提出申請， 經(jīng)國庫集中支付機(jī)構(gòu)審核后， 將資金直接從集中支付專戶支付給收款人的國庫資金管理制度。實行這種制度， 能從根本上避免我國現(xiàn)行財政資金繳撥制度的種種弊端， 對加強(qiáng)財政資金的管理和監(jiān)督， 建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財政管理體制有著重要意義。
一、高校實行國庫集中支付制度的意義
1. 能從根本上解決過去財政資金支付層層撥付， 財政收入層層匯繳， 流經(jīng)環(huán)節(jié)過多， 資金沉淀在預(yù)算單位的問題， 也能從制度上解決以往資金管理中存在的截留、擠占和挪用等問題， 從而起到預(yù)防和遏制腐敗的作用。
2. 能降低財政資金運(yùn)行成本， 提高財政資金使用效益和效率。實行國庫集中支付后， 預(yù)算支出所需資金由財政賬戶直接撥付， 減少了中間環(huán)節(jié)， 使預(yù)算資金到位及時， 從而有效地降低資金劃撥支付成本， 提高預(yù)算資金的使用效率。同時也改變了資金由預(yù)算單位層層轉(zhuǎn)撥， 工作效率低下的局面。既有利于財政對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理， 增強(qiáng)財政宏觀調(diào)控能力， 又能有效降低資金劃撥支付成本， 提高財政資金的使用效益和效率。
3. 有利于提高預(yù)算執(zhí)行的透明度， 加大財政監(jiān)管的力度。實行國庫集中支付后， 預(yù)算單位支付每一筆資金的付款金額、用途、交易時間、賬戶余額等信息， 都可以在財政國庫管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行全過程實時監(jiān)控。由此， 對財政資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度大大提高， 監(jiān)管的力度也明顯加強(qiáng)。
4. 有利于促進(jìn)預(yù)算單位提高預(yù)算管理和財務(wù)管理水平。實行國庫集中支付制度， 財政按實際支付數(shù)反映支出， 人頭經(jīng)費(fèi)和專項經(jīng)費(fèi)均采取直接支付， 高校不能隨便改變項目和用途， 這就促使預(yù)算單位必須如實申報用款計劃， 提高編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，從而提高預(yù)算管理水平。同時， 實行國庫集中支付后， 專項經(jīng)費(fèi)必須事先提出詳盡的論證報告和預(yù)期效益， 預(yù)算的執(zhí)行與財政資金的實際支出在時間上一致， 這樣就促使單位加強(qiáng)財務(wù)管理水平， 合理安排資金的使用。
【文章來源】/article/87/5845.Html
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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國金融改革及其未來發(fā)展
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【關(guān)鍵詞】余額寶,證券投資,法律,網(wǎng)絡(luò)化
2013 年 6 月 13 日，余額寶正式推出“余額寶”這一業(yè)務(wù)，余額寶用戶將資金轉(zhuǎn)入余額寶內(nèi)，既可以隨時用于余額寶消費(fèi)、付款等支出，同時也能夠購買貨幣貸款投資收益，獲得增值。余額寶的操作流程并不復(fù)雜。用戶將自己余額寶中的資金轉(zhuǎn)入余額寶用戶，后者中的資金平時用于投資金融產(chǎn)品，而當(dāng)用戶需要用錢時，可直接從余額寶用戶提取。
余額寶實際上是將貸款機(jī)構(gòu)的貸款直銷系統(tǒng)內(nèi)置到網(wǎng)站中，用戶將資金轉(zhuǎn)入余額寶的過程中，余額寶和貸款機(jī)構(gòu)通過系統(tǒng)的對接將一站式為用戶完成貸款開戶、貸款購買等過程。而目前僅有天弘貸款“增利寶”一家貸款機(jī)構(gòu)作為余額寶的對接貸款機(jī)構(gòu)。
用戶存在余額寶的投資所獲取的利益并非是銀行利息，而是投資貨幣貸款的收益，銀行利息至少在國內(nèi)是無風(fēng)險的，而投資貨幣貸款盡管投資風(fēng)險極小，但并不屬于無風(fēng)險投資。貸款機(jī)構(gòu)抵御流動性風(fēng)險的能力較弱，一旦貸款出現(xiàn)大幅縮水或投資者集中贖回投資的情況，而貸款手中所持流動性資產(chǎn)又不敷支出時，曾在 2006 年就出現(xiàn)過這種現(xiàn)象，這將是對貨幣市場貸款重要一擊。貨幣市場貸款必將面臨嚴(yán)重的被動局面，這種情況在 2006 年就曾出現(xiàn)過。
T + 0 交易適用于用戶的不固定性，同時余額寶可以給用戶貸款，使用戶可以用此筆錢投資、消費(fèi)，更多的消費(fèi)者會選擇使用余額寶。以前對于現(xiàn)金的管理一直以傳統(tǒng)貨幣獨(dú)占鰲頭，但是因為傳統(tǒng)貨幣不夠方便，在 2012 年，貸款機(jī)構(gòu)就要用投資者擁有或借用的資金來替客戶先墊付資金，此時是最早的 T +0 產(chǎn)品的贖回過程。
雖然省略了傳統(tǒng)貨幣帶來的不便捷，但如果銷售量增加，對于中小型的貸款機(jī)構(gòu)的資金流動量是重大壓力，此時需要貸款機(jī)構(gòu)提出高效的營銷方式來度過難關(guān)，不論是哪里信用體系沒有 100%完善的，雖然淘寶推出天貓利用成交數(shù)建立信任度，但是對于信用體系依然不是完全靠譜的，信用體系需要國家政策的制定和支持。
如此看來，消費(fèi)者通過電子商務(wù)平臺購買小額價值、數(shù)量較少的商品后由作為第三方的直接余額寶墊付，操作流程簡單、方便，快捷。而增利寶則是作為一種貨幣貸款在電子商務(wù)平臺上直接被消費(fèi)者購買。
相對于用余額寶購買商品只能在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的局限性，用戶將資金存放于銀行零風(fēng)險，以及購買商品的平臺不受約束。由此而來，更多的人信賴有實力的貸款機(jī)構(gòu)名而非排名 50 名左右中小型貸款機(jī)構(gòu)，大型貸款機(jī)構(gòu)介紹的產(chǎn)品也更受歡迎。
證券投資貸款是一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合證券投資方式，即通過發(fā)行貸款單位，集中投資者的資金，由貸款托管人托管，由貸款管理人管理和運(yùn)用資金，從事炒股、債券等金融手段投資。人們平常所說的貸款主要就是指證券投資貸款，它是一種間接的證券投資方式，投資者通過購買貸款的方式來間接投資于證券市場。
證券投資貸款的設(shè)立方式主要有兩種: 一是通過發(fā)行貸款股份成立投資貸款機(jī)構(gòu)的形式設(shè)立，通常稱為機(jī)構(gòu)型貸款; 二是由貸款管理人、貸款托管人和投資人三方通過貸款契約設(shè)立，我們通常將其稱為契約型貸款。從目前情況來看，我國的證券投資貸款基本都是契約型貸款。
隨著網(wǎng)絡(luò)在社會應(yīng)用中的普及，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為大眾化的工具，網(wǎng)絡(luò)也逐漸深入到金融行業(yè)中，銀行銷售的產(chǎn)品也將目光轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，其中也包含貸款。銀行以往的收入來源主要依賴于儲戶的存入銀行的錢來獲得利息差額，像余額寶這樣的新式業(yè)務(wù)漸漸融入老百姓的生活，影響老百姓傳統(tǒng)的投資、理財理念，雖然現(xiàn)在這種新的網(wǎng)絡(luò)貸款形式?jīng)]有像銀行的存蓄業(yè)務(wù)一樣被大眾完全接受，但是作為網(wǎng)絡(luò)的金融界勢必會對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行造成嚴(yán)重沖突，同時網(wǎng)路上的金融行業(yè)一定有更加開闊的發(fā)展空間和市場，必將成為金融 IT 及大數(shù)據(jù)挖掘機(jī)構(gòu)的新寵兒。
雖然我國在證券方面法律不斷加強(qiáng)如《證券法》、《證券投資貸款法》《信托法》等法律法規(guī)，但是依然不及貸款業(yè)法律。liuxue86.com
證券投資貸款的法律依然不夠完善，沒有以此為主導(dǎo)的相關(guān)法律法規(guī)，甚至連較為相配套完善的規(guī)范性文件都沒有，沒有一套完善的證券投資貸款法案，對于在貸款中產(chǎn)生的問題，政府即使參與進(jìn)去監(jiān)管，但是沒有完善的法律體系作保障，政府也很難有效擔(dān)任起監(jiān)管的重任，監(jiān)管的操作性差，監(jiān)管力度便跟不上去，國外的證券投資貸款具有延續(xù)性，法律法規(guī)相對健全，而我國到現(xiàn)在為止，監(jiān)管貸款行業(yè)的機(jī)構(gòu)如中國證券業(yè)協(xié)會主要要求大家以自律為主，沒有行政處罰的權(quán)利，一次監(jiān)管的力度一定會受影響。
目前，我國網(wǎng)絡(luò)證券投資貸款的法律制度還處于空白狀態(tài)。我國2012 年新修訂了《中華人民共和國證券投資貸款法》，及證券監(jiān)督管理委員會的相關(guān)部門規(guī)章均未出現(xiàn)與證券投資網(wǎng)絡(luò)化相關(guān)的條文，這也讓目前的網(wǎng)絡(luò)證券投資者的利益存在著一定的風(fēng)險，缺乏相關(guān)保障難以適應(yīng)不斷發(fā)展的社會投資現(xiàn)狀。
這要求有關(guān)國家權(quán)力機(jī)構(gòu)盡快完善相關(guān)法律規(guī)章的制訂，彌補(bǔ)我國法律在這方面存在的空白，真正做到與時俱進(jìn)，盡量規(guī)避法律的滯后性。從而，為調(diào)控證券投資網(wǎng)絡(luò)化中出現(xiàn)的各種法律關(guān)系提供法律上的支撐。同時，我們也應(yīng)當(dāng)完備相關(guān)執(zhí)行、監(jiān)督體系，確保相關(guān)法律得以準(zhǔn)確適用、實施。
余額寶的一經(jīng)投入市場，便以驚人的迅猛速度發(fā)展，從中我們不難看出未來網(wǎng)絡(luò)證券投資貸款將會為我國金融界注入一股新的力量，注入新的生機(jī)與活力。在我國金融界發(fā)展創(chuàng)新的同時，法律應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，跟進(jìn)時代的發(fā)展步伐，適應(yīng)社會的廣泛需求。
參考文獻(xiàn)：
[1] 歐麗君,中小企業(yè)板上市公司成長性評價研究[D].西南財經(jīng)大學(xué),2008
[2] 王怡,中小企業(yè)板上市公司成長性影響因素研究[D].西南財經(jīng)大學(xué),2007
一、家族式企業(yè)的的產(chǎn)生及其意義
二、家族企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀和存在的問題
(一)股權(quán)狀況不明晰，企業(yè)家族化
(二)資信度較低，融資難，抗風(fēng)險能力較差
1. 從銀行信貸方面
2. 從在資本市場直接融資方面
(三)投資能力較弱，缺乏科學(xué)性
(四)財務(wù)管理觀念淡薄，財務(wù)控制薄弱，財務(wù)管理混亂
(五)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏社會審計監(jiān)督
三、改善家族企業(yè)財務(wù)管理問題的對策
(一)明晰股權(quán)，明確責(zé)任：決定家族企業(yè)興衰的杠桿
1. 股權(quán)集中的方法
2. 分散化股權(quán)安排。
(二)積極開拓融資渠道，提高家族企業(yè)的資信度
(三)規(guī)范投資程序，建立項目評估體系，提高資產(chǎn)回報率
(四)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)控制
1. 建立規(guī)范的會計核算體系，遵守相關(guān)法律。
2. 加強(qiáng)對存貨和應(yīng)收賬款的管理，降低企業(yè)風(fēng)險。
3. 進(jìn)行合理避稅，樹立企業(yè)形象
(五)建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督
1.是要設(shè)置企業(yè)的會計、出納、保管機(jī)構(gòu)，明確各自職責(zé)，形成有效的內(nèi)部牽 制，做到“統(tǒng)而不死，分而不亂”
2.是要加強(qiáng)內(nèi)部稽查工作
3.是要加強(qiáng)對民營企業(yè)財會工作的檢查監(jiān)督及審計工作。
4.嚴(yán)格區(qū)分家務(wù)事與公司事務(wù)，建立以契約關(guān)系為主要管理方式的企業(yè)管理制度，增加財務(wù)管理的透明度。
5.投資要面向市場，正確進(jìn)行投資決策，努力降低投資風(fēng)險：應(yīng)以對內(nèi)投資方式為主;分散資金投向，降低投資風(fēng)險;擴(kuò)大投資范圍，力爭實現(xiàn)全球化。
內(nèi)部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務(wù)的順利完成。會計控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會計控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。
1 建立內(nèi)部控制制度的意義
內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進(jìn)財務(wù)物資的妥善保管和正確使用
內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
1.2能夠促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量
正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循
國家制度的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實，通過實施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。
1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項活動有序、高效地進(jìn)行。
為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
2.1組織機(jī)構(gòu)的控制
包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
2.2不相容職務(wù)的分離控制
授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對各項業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制
各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
2.4財會控制管理
為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施?？砂ㄘ攧?wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。
2.5風(fēng)險防范控制
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險，為防止風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等風(fēng)險。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對機(jī)制和應(yīng)對措施。論文參考，措施。
3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計控制制度
多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。
3.2 內(nèi)部會計控制意識薄弱
他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。
3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善
主要負(fù)責(zé)人對財物安全負(fù)責(zé)的意識不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財務(wù)核算及內(nèi)部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點(diǎn)、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點(diǎn)，不對賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。
3.4 會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務(wù)秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對財務(wù)會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施?？茖W(xué)單位迫切需要財務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計控制制度是十分重要的。
4完善內(nèi)部會計控制制度的措施
4.1 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計采用濕度控制的原則
由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會計制度?？茖W(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會顧此失彼。因此在設(shè)計科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。
4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度
明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由同一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。
4.3加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制
會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等需進(jìn)行的控制。做好財務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn)：1、建立會計工作崗位責(zé)任，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對等。
4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險，內(nèi)部審計越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險越大。內(nèi)部審計重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動的評價結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計人員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報告。內(nèi)部審計工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
一、本科畢業(yè)論文的界定
本科畢業(yè)論文是大學(xué)本科學(xué)生運(yùn)用本科所學(xué)基本知識和基礎(chǔ)理論，對實際中的一兩個問題進(jìn)行分析、解決的實踐鍛煉過程，也是學(xué)生對大學(xué)四年本科學(xué)習(xí)成果的一次綜合性總結(jié)，是高校教學(xué)中不可缺少的重要組成部分。畢業(yè)論文不僅是高校教學(xué)中的最后一個環(huán)節(jié)，也是對學(xué)生進(jìn)行考核的一個重要方式，對培養(yǎng)學(xué)生素質(zhì)發(fā)揮著積極的作用，是學(xué)生在校學(xué)習(xí)成果的重要體現(xiàn)，也是學(xué)生進(jìn)入社會從事專業(yè)工作之前的預(yù)演。1980年頒布的《中華人民共和國學(xué)位條例》（2004年修訂，沿用至今）中，對于學(xué)士學(xué)位已明確了兩條考核標(biāo)準(zhǔn)：較好地掌握本門學(xué)科的基礎(chǔ)理論、專門知識和基本技能；具有從事科學(xué)研究工作或擔(dān)負(fù)專門技術(shù)工作的初步能力。[2]（P4）
二、地方高校旅游管理專業(yè)本科畢業(yè)論文指導(dǎo)工作取得的成就
（一）旅游管理專業(yè)論文指導(dǎo)教師隊伍不斷擴(kuò)大，素質(zhì)不斷提高
以云南師范大學(xué)旅游與地理科學(xué)學(xué)院旅游系旅游管理專業(yè)為例，2001年指導(dǎo)本科畢業(yè)論文時，共有專業(yè)指導(dǎo)教師11人，指導(dǎo)教師中教授1人，副教授4人，講師6人。而到2013年，共有專業(yè)指導(dǎo)教師14人，指導(dǎo)教師中教授有2人，副教授6人，講師6人。其中，博士研究生2人，碩士研究生4人。此外，還從學(xué)院地理系、教師教育系等聘請相關(guān)教師參與畢業(yè)論文的指導(dǎo)。指導(dǎo)教師隊伍不斷擴(kuò)大，職稱、學(xué)歷不斷提升。
（二）旅游管理專業(yè)論文選題逐漸向細(xì)致化、具體化轉(zhuǎn)變
由于旅游管理專業(yè)所涉及的學(xué)科范圍廣，理論知識基礎(chǔ)寬且實踐性強(qiáng)，所以，旅游管理專業(yè)的本科畢業(yè)生在進(jìn)行畢業(yè)論文選題時范圍相對較寬，增加了選題的難度，導(dǎo)致學(xué)生選題出現(xiàn)空泛的問題。如“我國旅行社人力資源的現(xiàn)狀與對策”、“中國旅游市場營銷策略研究”、“云南少數(shù)民族文化旅游產(chǎn)品的開發(fā)研究”等。從2002年開始至今，從各屆學(xué)生的畢業(yè)論文選題來看，已逐步向細(xì)致化、具體化轉(zhuǎn)變，多以中國、云南的某一縣市、某一區(qū)域的區(qū)域旅游開發(fā)、旅游產(chǎn)品開發(fā)，抑或某一酒店某一類型服務(wù)項目的開發(fā)，抑或某一旅行社產(chǎn)品營銷策略、人力資源現(xiàn)狀等進(jìn)行探討研究。
（三）旅游管理專業(yè)論文指導(dǎo)工作已實現(xiàn)了從重結(jié)果向重過程的轉(zhuǎn)變
論文指導(dǎo)工作從第七學(xué)期學(xué)生教育實習(xí)回來后的11月初開始直至第八學(xué)期的5月中下旬，歷時6個月的時間中，對學(xué)生畢業(yè)論文召開專門的動員大會，交代畢業(yè)論文撰寫工作中的整個流程、具體要求、注意事項并分旅行社管理、區(qū)域規(guī)劃與開發(fā)、酒店管理三個方向要求學(xué)生報名，按照學(xué)生報名情況進(jìn)行分組并安排指導(dǎo)教師，各指導(dǎo)教師按計劃進(jìn)行各組開題，要求學(xué)生提交開題報告、論文研究綜述，之后再進(jìn)行論文撰寫及一、二、三稿的修改工作，同時學(xué)生還要對指導(dǎo)教師論文每一稿的修改意見進(jìn)行整理記錄，提交論文指導(dǎo)記錄表。論文指導(dǎo)的每一個環(huán)節(jié)都是按程序環(huán)環(huán)相扣，如果哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，后面的工作將無法順利進(jìn)行，這種論文指導(dǎo)工作重心的轉(zhuǎn)變，也說明了論文指導(dǎo)工作正逐步邁向規(guī)范化。
三、地方高校旅游管理專業(yè)本科畢業(yè)論文指導(dǎo)工作中面臨的困境
（一）旅游管理專業(yè)畢業(yè)論文與就業(yè)、考研、出國的沖突
統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，隨著高校的不斷擴(kuò)招，大學(xué)畢業(yè)生的人數(shù)在逐年增加，2006～2009 年，高校畢業(yè)生分別為413 萬人、495 萬人、559 萬人、611 萬人，而就業(yè)率分別為77%、70%、68%、68%；2010年高校畢業(yè)生增至630萬人。擴(kuò)招與就業(yè)的雙重壓力使大部分學(xué)生奔忙于找工作、考研、考公務(wù)員、出國等，無法專心致志地完成或更好地完成畢業(yè)論文的撰寫。
（二）旅游管理專業(yè)畢業(yè)論文完成時間倉促
畢業(yè)論文的撰寫一般安排在大四下學(xué)期，從學(xué)生參加各種專業(yè)實習(xí)、教育實習(xí)（師范類學(xué)生）等返校后僅6個月或8個月時間，在僅有的這幾個月時間里，學(xué)生既要確定選題又要參與一系列的實證調(diào)研、收集文獻(xiàn)、撰寫等工作，時間非常緊迫，加之找工作、考研等，論文質(zhì)量往往不盡人意。有的學(xué)生為節(jié)省時間，干脆省略了實地調(diào)研的環(huán)節(jié)，使論文空泛、缺乏論證數(shù)據(jù)。有的學(xué)生甚至從網(wǎng)絡(luò)或其他途徑大篇幅抄襲他人論文，學(xué)校對此雖三令五申并采取將學(xué)生畢業(yè)論文上網(wǎng)、學(xué)術(shù)不端檢測等手段，但抄襲現(xiàn)象仍屢禁不止。
（三）地方高校旅游管理專業(yè)畢業(yè)論文指導(dǎo)資金不足
資金不足是地方高校旅游管理專業(yè)畢業(yè)論文指導(dǎo)中遇到的最大難題。畢業(yè)論文的指導(dǎo)無形中加大了教師的工作量，但教師除了論文指導(dǎo)費(fèi)用外，沒有其他經(jīng)費(fèi)的支持。學(xué)生為撰寫論文的實地調(diào)研、實習(xí)等經(jīng)費(fèi)也十分有限。[3]（P17）
（四）旅游管理專業(yè)學(xué)生水平層次參差不齊
隨著高校的擴(kuò)招、大學(xué)入學(xué)門檻的降低，大學(xué)已由以往的精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。截至2009年底，我國高校在校生為2900 余萬人，居世界第一。[4]（P23）旅游管理專業(yè)由于是面向全國招生，招收的學(xué)生來自全國各地，學(xué)生間本身在學(xué)習(xí)水平方面就存在較大的差異，加之學(xué)習(xí)態(tài)度和對自身要求的不同，使得學(xué)生的水平參差不齊，對專業(yè)基礎(chǔ)知識的把握也存在很大差異，因此，在撰寫論文的過程中，有的學(xué)生一、二稿就可通過，有的卻需要五、六稿甚至更多。此外，學(xué)生對畢業(yè)論文的認(rèn)識也存在一定偏差，排除時間的倉促外，有的學(xué)生雖已找到了工作，但考慮到畢業(yè)論文并未對今后的工作產(chǎn)生直接影響，依然不會以積極認(rèn)真的態(tài)度完成論文撰寫。[4]
（五）部分教師缺乏責(zé)任心
在高校論文指導(dǎo)教師學(xué)歷、職稱不斷提升，綜合素質(zhì)增強(qiáng)的同時，仍有部分教師由于主客觀原因不能高度重視旅游管理專業(yè)本科畢業(yè)論文指導(dǎo)工作，出現(xiàn)學(xué)生找不到教師或教師不能及時修改學(xué)生提交的論文；論文選題不符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)、論文缺乏新意、條理不清、論證不充分等論文質(zhì)量問題。
（六）缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制和獎懲機(jī)制
在整個畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中，學(xué)校雖讓指導(dǎo)教師通過網(wǎng)絡(luò)完成論文選題、開題、答辯等的審核工作，但這些做法流于形式，除了增加教師的工作量外并未產(chǎn)生真正監(jiān)督的作用。另外，在獎懲機(jī)制方面，除對為數(shù)較少的優(yōu)秀論文進(jìn)行獎勵外，對出現(xiàn)質(zhì)量問題的論文卻沒有明確的懲罰措施。這在某種意義上也嚴(yán)重挫傷了那些責(zé)任心強(qiáng)，認(rèn)真指導(dǎo)論文教師的積極性。
四、 地方高校旅游管理專業(yè)本科畢業(yè)論文指導(dǎo)工作改革的措施
（一） 調(diào)整畢業(yè)論文工作時間
將畢業(yè)論文撰寫時間調(diào)整至大四上學(xué)期，在大三時就確定論文研究方向，明確指導(dǎo)教師，布置科研任務(wù)、閱讀材料，大四下學(xué)期學(xué)生便可專心進(jìn)行實證調(diào)研、收集資料數(shù)據(jù)，有充足的時間準(zhǔn)備論文的撰寫，也能與指導(dǎo)教師進(jìn)行充分溝通、交流，有利于提高畢業(yè)論文質(zhì)量。同時也能減少大四下學(xué)期中論文撰寫與就業(yè)、考研的沖突。
（二） 設(shè)置“本科畢業(yè)論文專項基金”
隨著高校的擴(kuò)招，學(xué)生人數(shù)的增加，教師指導(dǎo)論文的學(xué)生人數(shù)也有增無減，一個教師指導(dǎo)8～10個學(xué)生已是家常便飯。通過學(xué)校和學(xué)院共同承擔(dān)的方式，可設(shè)置一個“本科畢業(yè)論文專項基金”，根據(jù)教師指導(dǎo)工作量給予相應(yīng)的報酬。同時也可增加學(xué)生論文調(diào)研、實習(xí)中的經(jīng)費(fèi)。
（三） 加強(qiáng)學(xué)生監(jiān)管、提高學(xué)生專業(yè)素質(zhì)
旅游管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量提高的關(guān)鍵在于從思想上提高學(xué)生對畢業(yè)論文的認(rèn)識，除畢業(yè)論文動員大會教育學(xué)生重視畢業(yè)論文、了解畢業(yè)論文外，還應(yīng)對課程設(shè)置進(jìn)行改革，增加“論文指導(dǎo)”之類的課程，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、解決問題的能力以及論文寫作的能力。與此同時，指導(dǎo)教師也可在條件許可的情況下，讓所指導(dǎo)的學(xué)生參與到自己的科研項目中，為學(xué)生提供科研訓(xùn)練的機(jī)會。
（四） 加強(qiáng)對指導(dǎo)教師的監(jiān)督檢查
學(xué)校以及學(xué)院各主管部門應(yīng)加強(qiáng)對教師的職業(yè)道德、愛崗敬業(yè)、為人師表方面的教育，為教師更新知識、提高業(yè)務(wù)水平提供條件。對論文指導(dǎo)工作的監(jiān)督必須實現(xiàn)具體化、量化管理，如修改次數(shù)、與學(xué)生見面次數(shù)等都必須有具體的標(biāo)準(zhǔn)和要求。
（五） 進(jìn)一步完善監(jiān)督機(jī)制和獎懲機(jī)制
一、水利工程征地移民監(jiān)理的概念
水利工程征地移民監(jiān)理，是指在水利工程建設(shè)征地移民活動中，征地移民監(jiān)理單位接受業(yè)主或有關(guān)單位的委托和授權(quán)，依據(jù)國家批準(zhǔn)的工程移民文件、法律法規(guī)及有關(guān)合同、協(xié)議、責(zé)任等合法文件而進(jìn)行的監(jiān)督管理活動。
水利工程征地移民監(jiān)理旨在實現(xiàn)移民活動的目標(biāo)，根據(jù)委托方的要求，監(jiān)理的工作范圍和內(nèi)容，既可以是全方位、全過程監(jiān)理，也可以是階段性的監(jiān)理，還可以是具有某種特殊目的的專項監(jiān)理。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。
二、水利工程征地移民監(jiān)理服務(wù)的主要內(nèi)容與主要工作
1、水利工程征地移民監(jiān)理服務(wù)的主要內(nèi)容包括：個人補(bǔ)償費(fèi)的按時足額兌現(xiàn)、土地補(bǔ)償費(fèi)的有效使用；農(nóng)村移民居民點(diǎn)建設(shè)、農(nóng)村移民基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；農(nóng)村移民生產(chǎn)安置措施落實和生產(chǎn)項目的實施；集鎮(zhèn)搬遷建設(shè)；專業(yè)項目的恢復(fù)建設(shè)；移民按計劃搬遷安置；附著物清除進(jìn)度；征地移民實施過程中檔案資料(包括音像)收集；參與征地移民實施方案的制定；配合審計和檢查；臨時用地復(fù)墾實施；參加征地移民各階段驗收等。
2、水利工程征地移民監(jiān)理服務(wù)的主要工作
（1）水利工程征地移民實施進(jìn)度控制方面
1）根據(jù)工程進(jìn)度的總體要求，審核實施方案提交的總進(jìn)度計劃、階段計劃和詳細(xì)的年度工作計劃，并提出控制性進(jìn)度目標(biāo)和實施計劃，督促實施方采取切實措施，實現(xiàn)合同的工期目標(biāo)要求。當(dāng)實施進(jìn)度發(fā)生較大偏差時，及時向發(fā)包人提出調(diào)整控制性進(jìn)度計劃意見，經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)后，完成進(jìn)度計劃的調(diào)整。
2）對實施方編制的征地移民實施方案和有關(guān)問題提出審核意見。
3）根據(jù)批準(zhǔn)的征地移民實施計劃和專業(yè)項目恢復(fù)建設(shè)方案，對各類移民安置項目的實施進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控。重點(diǎn)控制農(nóng)村移民村莊和散遷戶的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及建房進(jìn)度；農(nóng)村移民生產(chǎn)用地?fù)芨逗蜕a(chǎn)開發(fā)的實施進(jìn)度；移民安置區(qū)專業(yè)項目建設(shè)實施進(jìn)度；集鎮(zhèn)遷建實施進(jìn)度。及時向發(fā)包人反映征地移民計劃的執(zhí)行情況。
4）對勘測定界單位征地界樁埋設(shè)進(jìn)度進(jìn)行控制。
（2）水利工程征地移民質(zhì)量控制方面
1）協(xié)助發(fā)包人審查實施方提交的征地移民實施方案和質(zhì)量保證體系，并監(jiān)督實施。
2）按照移民安置的綜合質(zhì)量目標(biāo)控制移民安置實施質(zhì)量；檢查移民安置有關(guān)工程質(zhì)量的監(jiān)理和監(jiān)督工作；綜合檢測移民安置質(zhì)量及生產(chǎn)、生活水平，并做出總體評價。
3）對移民安置工程實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，不符合要求的要及時責(zé)令整改。對移民安置工作中存在突出問題和發(fā)生重大事件及時報告，在進(jìn)行必要的調(diào)查后，提交專題報告。
4）對征地界樁埋設(shè)質(zhì)量數(shù)量進(jìn)行控制，向發(fā)包人提交專題報告。
5）參與各階段的專項驗收和移民安置驗收，并提交各相應(yīng)階段的監(jiān)理報告，移民工程竣工驗收時，提交《征地移民監(jiān)理質(zhì)量評估報告》。
（3）水利工程征地移民投資控制方面
1）監(jiān)督征地移民補(bǔ)償資金的撥付、使用。分項檢查項目資金使用及資金分配公告情況；定點(diǎn)抽查移民個人補(bǔ)償費(fèi)的兌現(xiàn)。
2）協(xié)助發(fā)包人審查征地移民超出概算部分項目內(nèi)容。
3）督促征地移民補(bǔ)償資金按計劃及時到位，檢查資金的使用情況，監(jiān)督實施方按審定的規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)和投資進(jìn)行實施。
4）參與移民安置規(guī)劃設(shè)計成果審核以及漏項、設(shè)計方案變更等審查，提出監(jiān)理意見。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。
（4）監(jiān)理信息管理制度
對水利工程征地移民專業(yè)項目和移民安置工程建設(shè)信息進(jìn)行收集、整理，定期編制移民監(jiān)理工作報告，及時上報重大問題。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。應(yīng)在發(fā)包人要求的時間內(nèi)向發(fā)包人提交征地移民監(jiān)理實施細(xì)則和合同條款中規(guī)定的文件資料。
（5）合同的管理
協(xié)助發(fā)包人組織各項移民工程合同的簽訂，并在合同實施過程中管理合同，包括合同管理、會議管理、支付款項、合同變更、違約、索賠及風(fēng)險分擔(dān)、合同爭議協(xié)調(diào)等。
（6）集鎮(zhèn)和專業(yè)項目的恢復(fù)建設(shè)
全面管理集鎮(zhèn)和專業(yè)項目承建合同，就實施方選擇的分包商資格及分包項目進(jìn)行審查批準(zhǔn)；協(xié)助或代表發(fā)包人答復(fù)實施方提出的建議和意見；宏觀控制各集鎮(zhèn)和專業(yè)項目恢復(fù)建設(shè)實施進(jìn)度、質(zhì)量和造價，進(jìn)行安全監(jiān)督檢查；主持監(jiān)理合同授權(quán)范圍內(nèi)集鎮(zhèn)和專業(yè)項目恢復(fù)建設(shè)各方協(xié)調(diào)工作；參與集鎮(zhèn)和專業(yè)項目恢復(fù)建設(shè)的驗收工作。
三、水利工程征地移民監(jiān)理的外部協(xié)調(diào)
水利工程征地移民項目系統(tǒng)與外部的關(guān)系，主要是發(fā)包人與外部單位的合同關(guān)系，因此，水利工程征地移民與外部關(guān)系的協(xié)調(diào)內(nèi)容，主要是相互配合，界定各方的權(quán)利、職責(zé)和義務(wù)，共同保證工程移民項目建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。
在與外部關(guān)系的協(xié)調(diào)過程中，水利工程征地移民監(jiān)理協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容、方法和手段在不同的階段也各不相同。根據(jù)工程實際情況，水利工程征地移民監(jiān)理的介入主要是在征地移民工作的實施過程中。
1、進(jìn)度問題的協(xié)調(diào)
進(jìn)度問題的協(xié)調(diào)內(nèi)容有兩個方面：一個方面是地面附著物清除進(jìn)度的協(xié)調(diào)，另一個方面是征地移民資金發(fā)放進(jìn)度協(xié)調(diào)。對地面附著物清除進(jìn)度的協(xié)調(diào)，實踐證明，有兩項協(xié)調(diào)工作很有效：一是與發(fā)包人共同商定以及網(wǎng)絡(luò)計劃，并制定具體的實施計劃，作為衡量工程進(jìn)度的依據(jù)；二是設(shè)立獎勵機(jī)制，調(diào)動地方政府或工程辦事機(jī)構(gòu)工作的積極性。
2、合同爭議的協(xié)調(diào)
在水利征地移民監(jiān)理協(xié)調(diào)中，合同爭議的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在單項移民工程建設(shè)過程中，對單項移民工程諸如專項遷建合同糾紛、臨時用地復(fù)墾合同糾紛等，首先應(yīng)協(xié)調(diào)解決，協(xié)調(diào)不成時才向合同管理機(jī)關(guān)申請調(diào)解或仲裁。對仲裁決定不服時，可在收到裁決書15日內(nèi)訴請人民法院審判決定。
3、與設(shè)計單位關(guān)系的協(xié)調(diào)
在水利工程征地移民工作中，設(shè)計單位負(fù)責(zé)工程影響人口和實物等指標(biāo)的認(rèn)定、區(qū)域環(huán)境容量的分析和移民規(guī)劃的編制等一系列工作。與設(shè)計單位保持良好的工作聯(lián)系是十分必要的。協(xié)調(diào)好與設(shè)計單位的工作關(guān)系，能夠為征地移民實施提供良好的技術(shù)環(huán)境，在征地移民實施中能夠?qū)σ泼癜仓靡?guī)劃編制的前提、環(huán)境容量制約因素、規(guī)劃所使用的政策、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等依據(jù)和規(guī)劃的目標(biāo)等情況有一個全面客觀的了解。能夠在移民安置中有的放矢，減少盲目性和少走不必要的彎路。協(xié)調(diào)的方法有進(jìn)行設(shè)計交底、召開工作例會和文件往來等。
4、其他關(guān)系的協(xié)調(diào)
水利工程征地移民資金收支一般都需要依靠各級銀行及其業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行，移民資金按進(jìn)度撥付需要銀行的配合。因此，有必要在征地移民實施初期對資金的撥付條件、標(biāo)準(zhǔn)和方式與銀行進(jìn)行協(xié)調(diào)；在外業(yè)調(diào)查開始時間和進(jìn)行過程中以及界樁埋設(shè)的時間，需要與勘測定界單位進(jìn)行協(xié)調(diào)。
【參考文獻(xiàn)】1、左平，蘇青，龔銀輝.水利水電工程移民監(jiān)理與檢測評估〔M〕.鄭州：黃河水利出版社，2004
1、課題的目的及意義(含國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀分析)：
國庫集中支付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單1帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單1帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。逐步建立和完善以國庫單1帳戶體系為基礎(chǔ)，資金繳拔以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是整個財政管理體制改革的有機(jī)組成部分和主要內(nèi)容。
建立國庫集中支付制度，無論從微觀還是從宏觀角度上講，都具有深遠(yuǎn)的意義。1是杜絕收入繳庫過程中的拖欠、擠占現(xiàn)象，解決財政收入不能及時、足額入庫的問題。2是有助于提高財政工作和資金使用效率。3是嚴(yán)格預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，防止腐敗行為的滋生和蔓延，促進(jìn)和加強(qiáng)廉政建設(shè)。
國庫集中支付制度改革的主要優(yōu)點(diǎn)，1、強(qiáng)化了政府監(jiān)督管理職能，有利于提高資金的使用效益。2、提高了財政調(diào)控能力和資金使用效率。3、規(guī)范了財務(wù)管理，提高了會計信息質(zhì)量。
國庫集中支付改革是對財政資金運(yùn)行方式的根本變革，是加強(qiáng)財政收支管理、從源頭上防止腐敗的重大舉措。但是改革也面臨如下問題：預(yù)算單位和財務(wù)人員對國庫集中支付制度認(rèn)識不到位，主動性不強(qiáng)，甚至有抵觸情緒;部門預(yù)算和政府采購預(yù)算不夠完善;財政直接支付比例低;預(yù)算單位財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)1;財務(wù)人員對相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理不熟悉;財政國庫集中支付管理信息系統(tǒng)不能適應(yīng)工作的需要等問題。
如何完善國庫集中支付制度改革，是當(dāng)前財政、銀行關(guān)注的熱點(diǎn)。因此我們必須采取以下措施完善國庫集中支付制度。(1)完善國庫集中支付制度的配套改革。 (2)構(gòu)建財、稅、庫、行1體化網(wǎng)絡(luò)。 (3) “實時”監(jiān)管國庫資金流向，確保資金安全，實現(xiàn)信息資源共享、變流和相互監(jiān)督。 (4)因地制宜，切實落實銀行代辦業(yè)務(wù)費(fèi)用。 (5)加快實行財政預(yù)算制度的改革，全面推行真正意義上的部門預(yù)算。
國庫資金支付方式是國庫管理制度的重要組成部分。改變計劃經(jīng)濟(jì)條件下形成的國庫資金分散支付方式，采用市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的國庫集中支付方式，已在政府高層和國庫管理部門達(dá)成共識。作為1項龐大的系統(tǒng)工程，國庫管理制度的改革涉及技術(shù)條件、法律環(huán)境、管理體制、人員素質(zhì)和各地千差萬別的財力基礎(chǔ)諸方面的因素，因此在明確總體目標(biāo)和基本原則的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮有多種實現(xiàn)形式的存在，并在實踐中不斷地改進(jìn)與完善，以期最終達(dá)到完全規(guī)范的制度目標(biāo)。
2、課題任務(wù)、重點(diǎn)研究內(nèi)容、實現(xiàn)途徑、條件：
1、國庫集中支付的含義及意義;
1、1 國庫集中支付的含義
1、2 國庫集中支付的意義
1、3 為什么要實行國庫集中支付:
2、國庫集中支付的優(yōu)點(diǎn);
2、1傳統(tǒng)財務(wù)支付體系的弊端
2、2國庫集中支付的優(yōu)點(diǎn)
2、3 實行國庫集中支付制度帶來的顯著成效
3、國庫集中支付存在的問題和不足
3、1 國庫資金風(fēng)險加大。
3、2 與銀行賬戶管理制度相悖。
3、3資金清算速度較慢。
3、4憑證傳遞手續(xù)繁雜，清算環(huán)節(jié)多。
3、5易誘發(fā)金融機(jī)構(gòu)之間的“賬戶之戰(zhàn)”。
4、完善我國國庫集中支付制度的建議。
4、1 完善國庫集中支付制度的配套改革。
4、2 構(gòu)建財、稅、庫、行1體化網(wǎng)絡(luò)。
4、3 “實時”監(jiān)管國庫資金流向，確保資金安全，實現(xiàn)信息資源共享、變流和相互監(jiān)督。
4、4 因地制宜，切實落實銀行代辦業(yè)務(wù)費(fèi)用。
【正文】企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)自身發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，如今在競爭環(huán)境日益激烈的情況下，融資是企業(yè)財務(wù)增長的最有效途徑，如何利用融資來保證企業(yè)財務(wù)的可持續(xù)增長成為了值得探討的財經(jīng)問題。
一、保證企業(yè)財務(wù)可持續(xù)增長需要注意的融資結(jié)構(gòu)問題
1.重塑債務(wù)的市場社會信用基礎(chǔ)
需要融資的企業(yè)往往會出現(xiàn)債權(quán)問題，在這樣的企業(yè)之中，可以嘗試使用大額質(zhì)押存款。國家有政策對于全球性的商業(yè)銀行如花旗等開出的同意給企業(yè)融資的銀行信用證視同于企業(yè)帳戶上已經(jīng)有了同等金額的存款。現(xiàn)在國家的政策進(jìn)行了稍許的變動，國內(nèi)的企業(yè)現(xiàn)在很難再用這種辦法進(jìn)行融資了。只有國外獨(dú)資和中外合資的企業(yè)才可以。所以國內(nèi)企業(yè)想要用這種方法進(jìn)行融資的話首先必須改變企業(yè)的性質(zhì)。畢業(yè)論文，戰(zhàn)略眼光。這種融資方式可以改變企業(yè)由于商業(yè)信用關(guān)系紊亂使貨幣信用基礎(chǔ)薄弱，大量銀行貸款變?yōu)椴涣假J款，大量貸款掛帳、掛息、逃債、廢債嚴(yán)重等情況的出現(xiàn)。質(zhì)押融資，可以避免出現(xiàn)信用鏈條斷裂、三角債、多角債問題的出現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，這樣的融資結(jié)構(gòu)是重塑債務(wù)社會信用基礎(chǔ)，樹立市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)觀念，規(guī)范商業(yè)信用行為的標(biāo)準(zhǔn)。
2. 合理安排資金結(jié)構(gòu)
融資財務(wù)管理的首要任務(wù)就是安排資金，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在融資結(jié)構(gòu)的選擇上必須要考慮到資金的使用問題，多種融資方式都可以為企業(yè)帶來一定數(shù)額的資金，但是資金的使用卻是更為重要的內(nèi)容。采用銀行承兌的融資結(jié)構(gòu)，可以促使企業(yè)更為合理地使用資金。銀行承兌融資，主要是指投資方將一定的金額比如一億打到項目方的公司帳戶上，然后當(dāng)即要求銀行開出一億元的銀行承兌出來。畢業(yè)論文，戰(zhàn)略眼光。投資方將銀行承兌拿走。這種融資的方式對投資方大大的有利，因為他實際上把一億元變做幾次來用。他可以拿那一億元的銀行承兌到其他的地方的銀行再貼一億元出來。起碼能夠貼現(xiàn)80%。從凈收入的角度來考慮，銀行承兌可以降低企業(yè)的資本成本，提高企業(yè)的價值。畢業(yè)論文，戰(zhàn)略眼光。但企業(yè)利用財務(wù)杠桿時，加大了股東權(quán)益的風(fēng)險，會使權(quán)益資本成本上升，在一定程度內(nèi)，權(quán)益資本成本的上升不會完全抵消利用資金成本率低的債務(wù)所獲得的好處，因此，加權(quán)平均資本成本會下降，企業(yè)總價值上升。但是，過度利用財務(wù)杠桿，權(quán)益成本的上升就不再能為債務(wù)的低成本所抵消，加權(quán)平均資本成本便會上升。
3.準(zhǔn)備企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整
在融資過程中，投資人也就是融資方投入了企業(yè)急需的資金，在這種情況下，企業(yè)的財務(wù)調(diào)整就變得有必要也有可能了。畢業(yè)論文，戰(zhàn)略眼光。為了保證財務(wù)的可持續(xù)增長，企業(yè)采取了融資手段，但是同時也必須準(zhǔn)備應(yīng)對投資人對管理的查驗。大多數(shù)人可能對此反應(yīng)過敏，但是在面對投資人時，這樣的懷疑卻是會經(jīng)常碰到的，這已構(gòu)成了投資人對創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行檢驗的一部分，因此企業(yè)家需要正確對待，并在查驗出現(xiàn)問題時，做出合理性地財務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時為了保證企業(yè)財務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，在某些情況下，投資人可能會要求企業(yè)家放棄一部分原有的業(yè)務(wù)，以使其投資目標(biāo)得以實現(xiàn)。放棄部分業(yè)務(wù)對那些業(yè)務(wù)分散的企業(yè)來說，既很現(xiàn)實又確有必要，在投入資本有限的情況下，企業(yè)只有集中資源才能在競爭中立于不敗之地。例如：國內(nèi)中檔精品連鎖酒店維也納連鎖酒店近日獲得美國私募基金奇力資本基金2000萬美元的投資,這也是繼賽富基金(SAIFPartners)注資之后維也納連鎖酒店完成的第二輪融資，維也納連鎖酒店就是在不斷地財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整下才獲得投資方認(rèn)可，而獲得融資機(jī)會的。
二、以財務(wù)可持續(xù)增長為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)融資策略
企業(yè)追求可持續(xù)增長并不是說企業(yè)的實際增長率要急速地高于可持續(xù)增長率，而是企業(yè)要有能力解決由于超高或緩慢增長帶來的財務(wù)問題，有必要的判斷能力的企業(yè)才是可以確?？沙掷m(xù)發(fā)展的優(yōu)秀企業(yè)。
1．企業(yè)利潤實際增長率攀高的情況下
在企業(yè)利潤實際增長率攀高的情況下，企業(yè)財務(wù)管理者首先要做的就是要判斷這種狀況會持續(xù)多久，需要明智地決斷出增長情況是暫時性的還是長期性的，如果是暫時性的，企業(yè)增長周期還有多久。一般來說，企業(yè)財務(wù)的高速增長往往都是暫時性的，在這樣的情況下，企業(yè)也要不失時機(jī)地進(jìn)行合理融資，企業(yè)用多余的現(xiàn)金歸還借款，提高留存收益率（降低股利支付率），增加留存收益融資，可以減少融資成本，維護(hù)原有股東對公司的控制權(quán)，增強(qiáng)公司抵抗風(fēng)險的能力。
2.企業(yè)利潤增長率降低的情況下
企業(yè)利潤增長率降低的情況下，企業(yè)必然會考慮選擇何種渠道籌資，在這種情況下，融資要考慮到新增投資的報酬率不能超過要求的報酬率，而單純的銷售增長不會增加股東財富，是無效的增長。畢業(yè)論文，戰(zhàn)略眼光。企業(yè)財務(wù)管理者要提高實際增長率，就必須利益融資機(jī)會，讓實際增長率趨近可持續(xù)增長率，在公司內(nèi)尋找選擇新的投資項目，管理者必須仔細(xì)考慮它自己的業(yè)績，以發(fā)現(xiàn)和消除對公司增長的內(nèi)部制約。例如：中國臺灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，大型投資項目相應(yīng)激增。畢業(yè)論文，戰(zhàn)略眼光。包括鋼鐵、煉油、化纖、半導(dǎo)體、無線通訊、電力、高速鐵路等。面對這樣的情況，很多臺灣知名企業(yè)在利潤增長率降低的情況下，都申請融資，將發(fā)展目標(biāo)投入到發(fā)電、通信、運(yùn)輸與環(huán)保等公共建設(shè)企業(yè)開放,以致項目融資逐漸成為臺灣地區(qū)金融市場的主流。
總之，企業(yè)財務(wù)的可持續(xù)增長要依靠融資結(jié)構(gòu)的力量，要在融資過程中合理安排資金結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)備企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以求重塑債務(wù)的市場社會信用基礎(chǔ)，以財務(wù)可持續(xù)增長為戰(zhàn)略目標(biāo)來選擇企業(yè)的融資策略。
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