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時(shí)間：2022-08-15 10:13:35
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關(guān)鍵詞 新一代銀行 會(huì)計(jì)事后監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系作為新一代銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的核心部分，對(duì)規(guī)范我國(guó)新一代銀行會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與水平、降低銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資金的安全性產(chǎn)生著重要的積極影響。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系建構(gòu)起步比較晚，以至于我國(guó)現(xiàn)行新一代銀行在會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作上存在著監(jiān)督手段滯后，無(wú)法充分利用監(jiān)督成果、監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)以及新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督思想認(rèn)識(shí)不足等多項(xiàng)弊端，一定程度上削弱了會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系的高效性、時(shí)效性。
會(huì)計(jì)事后監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作基本職能和重要職責(zé)之一,是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的銀行會(huì)計(jì),長(zhǎng)期以來(lái),以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)而在社會(huì)上享有較高信譽(yù)。但近幾年一些銀行會(huì)計(jì)部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問(wèn)題,有的甚至造成資金損失,給有“三鐵”之稱的銀行會(huì)計(jì)抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督,既是履行會(huì)計(jì)職能和保障業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施,也是防范化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一道防線、更是促進(jìn)金融業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
由此,充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督職能,是對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展,具有重要作用。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督,不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的有效手段,而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段。
一、新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)
現(xiàn)階段，我國(guó)新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能未能夠緊密結(jié)合實(shí)際，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是無(wú)歷史數(shù)據(jù)查詢功能。受系統(tǒng)設(shè)置的影響，再加上，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)仍處于原始狀態(tài)，使其缺乏歷史數(shù)據(jù)查詢功能，從而，不利于新一代銀行更好的分析歷史數(shù)據(jù)；另一方面是監(jiān)督系統(tǒng)報(bào)表內(nèi)容無(wú)法滿足監(jiān)督分析的需求。通常情況下，銀行監(jiān)督報(bào)告表是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理開展?fàn)顩r的詳細(xì)記錄，基于我國(guó)新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑偏差現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致《監(jiān)督企管科統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告表》、《會(huì)計(jì)質(zhì)量趨勢(shì)分析報(bào)告表》以及《會(huì)計(jì)核算質(zhì)量情況比較分析報(bào)告表》嚴(yán)重脫離了實(shí)際，不利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的充分應(yīng)用。
（二）監(jiān)督手段滯后，無(wú)法充分利用監(jiān)督成果
與傳統(tǒng)銀行不同的是，我國(guó)新一代銀行在實(shí)施會(huì)計(jì)事后監(jiān)督時(shí)采用人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式，這種監(jiān)督方式雖一定程度上打破了傳統(tǒng)單純以人工監(jiān)督方式的薄弱環(huán)節(jié)，但其也存在著較大的弊端，如，人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式落實(shí)不到位，在實(shí)際工作過(guò)程中，大部分監(jiān)督工作仍以人工監(jiān)督為主，以此，大大降低了新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督效率和質(zhì)量。同時(shí)，以人工監(jiān)督為主的監(jiān)督方式給予銀行事后監(jiān)督人員帶來(lái)了巨大的工作負(fù)擔(dān)，使其不能夠高質(zhì)量的完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)新一代銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在的漏洞，從而，使得新一代會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系難以起到有效防范銀行資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（三）新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督思想認(rèn)識(shí)不足
會(huì)計(jì)事后監(jiān)督作為一項(xiàng)管理工作，具有顯隱性特點(diǎn)，其顯性特征表現(xiàn)為人工成本和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等，其隱性特征表現(xiàn)在規(guī)避的各種風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督思想認(rèn)識(shí)不足：一是新一代銀行尚未充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的重要性以及必要性，以至于會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系實(shí)施積極性不高，重視力度不夠，影響了監(jiān)督職能作用的發(fā)揮；二是監(jiān)督職責(zé)定位不明確。我國(guó)相當(dāng)一部分銀行的事后監(jiān)督人員將工作重心放在日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的復(fù)審和檢驗(yàn)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)防的精力和時(shí)間較少，大大削弱了會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系應(yīng)有的職能。
二、建構(gòu)新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系的措施
（一）完善監(jiān)督系統(tǒng)分析模塊
一方面是拓展會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)查詢功能。即增設(shè)“歷史監(jiān)督數(shù)據(jù)查詢”模塊，由該模塊承擔(dān)對(duì)賬戶設(shè)置、準(zhǔn)備金余額、卡片記錄以及系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置的全面查詢職責(zé)，保證新一代銀行能夠更好的查詢所需信息；另一方面是健全《會(huì)計(jì)質(zhì)量趨勢(shì)分析報(bào)告表》、《監(jiān)督情況統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告表》以及《會(huì)計(jì)核算質(zhì)量情況比較分析報(bào)告表》，統(tǒng)一監(jiān)督情況報(bào)告表統(tǒng)計(jì)口徑，確保每一個(gè)監(jiān)督情況報(bào)告表均能夠應(yīng)用到實(shí)際中。
（二）創(chuàng)新監(jiān)督手段，加大監(jiān)督查處機(jī)制執(zhí)行力度
1、改善監(jiān)督方法。新一代銀行應(yīng)立足于傳統(tǒng)優(yōu)秀監(jiān)督方法的基礎(chǔ)之上，通過(guò)開展會(huì)計(jì)事前控制和事后監(jiān)督工作，全面挖掘銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并予以及時(shí)糾正，積極吸取多方意見(jiàn)，以此，促進(jìn)監(jiān)督方法的不斷改進(jìn)。
一、財(cái)務(wù)分析概述
（一）財(cái)務(wù)分析的概念
財(cái)務(wù)分析主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)為依托，采用專門的分析技術(shù)與方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)決策提供參考的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
（二）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容
與一般企業(yè)不同，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)具有三性原則：安全性、流動(dòng)性、盈利性，其中安全性是指銀行要管理各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，分析指標(biāo)包括不良貸款率、撥備覆蓋率、資本充足率等；流動(dòng)性是指銀行清償能力，能夠隨時(shí)應(yīng)對(duì)客戶提存及銀行支付需要，分析指標(biāo)包括存貸比、流動(dòng)性比例等；盈利性則是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的核心目標(biāo)，分析指標(biāo)包括凈資產(chǎn)收益率/總資產(chǎn)收益率、凈利差/凈息差、成本收入比等，同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)注重提升自身發(fā)展能力，分析指標(biāo)包括：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等。
（三）財(cái)務(wù)分析方法
企業(yè)應(yīng)該綜合運(yùn)用定性與定量分析方法開展財(cái)務(wù)分析，定量分析方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法以及趨勢(shì)分析法等。其中：比較分析法主要分析相同指標(biāo)同比變動(dòng)、環(huán)比變動(dòng)以及同業(yè)對(duì)比情況；比率分析法主要分析各組成項(xiàng)目占整體比例，如凈利息收入占比、非息收入占比；因素分析法依據(jù)分析指標(biāo)與其各影響因素的關(guān)系，定量分析各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響程度，如規(guī)模變動(dòng)、利率變動(dòng)對(duì)利息收入的影響程度；趨勢(shì)分析法則通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的季度變化趨勢(shì)、年度變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，在洞悉過(guò)去的基礎(chǔ)上更加著眼于對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。因此，銀行應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，選用合適的分析方法開展財(cái)務(wù)分析，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并為管理者決策分析提供參考依據(jù)。
二、銀行經(jīng)營(yíng)決策中財(cái)務(wù)分析的主要作用
（一）有助于真實(shí)反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀
通過(guò)出具定期財(cái)務(wù)報(bào)表并選取相關(guān)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠客觀真實(shí)反映銀行經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，如資產(chǎn)負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額完成情況等。通過(guò)將各經(jīng)營(yíng)指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，管理者可以了解預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度，制定階段性任務(wù)目標(biāo)，確保年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃按時(shí)完成。同時(shí)，對(duì)標(biāo)先進(jìn)同業(yè)銀行，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的對(duì)比分析，可以查找銀行存在的劣勢(shì)，深度挖掘差異背后存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上制定有針對(duì)性的改進(jìn)措施，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（二）有助于為績(jī)效考核和資源配置提供數(shù)據(jù)支持
從機(jī)構(gòu)層級(jí)出發(fā)，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析可以分為全行層面、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)板塊財(cái)務(wù)狀況分析。銀行通過(guò)選用系統(tǒng)的工具方法，如關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法，平衡計(jì)分卡等，定期對(duì)分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)板塊開展績(jī)效分析與評(píng)價(jià)，能夠識(shí)別為銀行創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵業(yè)務(wù)版塊，并將資源配置到最能創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)上，能夠引導(dǎo)銀行不斷優(yōu)化資源配置，提升盈利水平。雖然績(jī)效考核不僅是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，但是各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)為績(jī)效考核體系搭建了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，能夠保障績(jī)效考核與資源配置工作順利開展。
（三）有助于支持銀行識(shí)別最優(yōu)投融資方案
科學(xué)的財(cái)務(wù)分析是進(jìn)行投資決策的重要手段，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)分析為長(zhǎng)期投融資規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支持，商業(yè)銀行想要不斷發(fā)展壯大，必須要在銀行戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下，結(jié)合未來(lái)盈利及價(jià)值增值的目標(biāo)，制定中長(zhǎng)期投融資規(guī)劃，明確投融資方向，財(cái)務(wù)分析的結(jié)論能夠?yàn)闆Q策過(guò)程提供數(shù)據(jù)支撐；二是在具體投融資事項(xiàng)決策中，財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)重要工具，通過(guò)估算不同投資方案中的現(xiàn)金流量和價(jià)值指標(biāo)，并進(jìn)行指標(biāo)評(píng)價(jià)，有助于支持銀行識(shí)別最優(yōu)投融資方案，達(dá)到縮減成本、增加價(jià)值的目標(biāo)。
（四）有助于商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)
財(cái)務(wù)分析是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要工具：一方面，企業(yè)在制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程中，不同場(chǎng)景下對(duì)盈利的預(yù)測(cè)是最主要的一個(gè)內(nèi)容，財(cái)務(wù)分析立足于經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行分析及判斷，基于保守、基準(zhǔn)及樂(lè)觀等情形對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，形成預(yù)測(cè)結(jié)果，幫助企業(yè)制定可行的戰(zhàn)略規(guī)劃；另一方面，在戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析戰(zhàn)略執(zhí)行是否有所偏離，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾錯(cuò)糾偏，有助于商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。
三、現(xiàn)階段商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析中存在的主要問(wèn)題
（一）缺乏有效的財(cái)務(wù)分析工具
當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融大力發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)分析僅依靠于傳統(tǒng)手工分析的方式已經(jīng)落伍，先進(jìn)同業(yè)通過(guò)引入管理會(huì)計(jì)等工具，搭建管理駕駛艙，在很大程度上提升了財(cái)務(wù)分析水平；但是，城市商業(yè)銀行起步較晚，管理會(huì)計(jì)工具或尚未引入，或處于建設(shè)初期、應(yīng)用程度不深，同先進(jìn)同業(yè)相比，財(cái)務(wù)分析水平不高；即使在手工分析的情況下，財(cái)務(wù)分析往往由于分析人員水平不高等原因，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)分析的具體工具運(yùn)用存在不足，尤其是缺乏對(duì)相關(guān)分析方法的綜合運(yùn)用，財(cái)務(wù)分析結(jié)果往往僅能做到直觀，難以做到有效。
（二）財(cái)務(wù)分析不夠深入
一方面，財(cái)務(wù)分析可能更多關(guān)注對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的分析，缺乏對(duì)宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及監(jiān)管政策的分析或者分析僅限于表面、深入程度不足。商業(yè)銀行與外部環(huán)境關(guān)系緊密，外部環(huán)境的變化對(duì)銀行而言可能既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，如果關(guān)注程度不足，很可能導(dǎo)致銀行錯(cuò)失快速發(fā)展的機(jī)遇，甚至可能會(huì)誤導(dǎo)管理者做出錯(cuò)誤決策，為銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，失去可持續(xù)發(fā)展的能力。另一方面，在分析指標(biāo)的選擇上，財(cái)務(wù)人員往往更加注重對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，缺乏對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析缺乏全面性。財(cái)務(wù)指標(biāo)往往是企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，且更側(cè)重定量分析，如果僅選取財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析僅僅停留在數(shù)據(jù)表面，缺乏對(duì)變化根源的挖掘，難以為管理者提供決策判斷的準(zhǔn)確依據(jù)。
（三）財(cái)務(wù)分析結(jié)論缺乏深入應(yīng)用
財(cái)務(wù)分析的目的是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的分析，找出指標(biāo)背后反映的問(wèn)題根源，并在此基礎(chǔ)上制定改進(jìn)措施，不斷提升企業(yè)的盈利能力。但是，在實(shí)際應(yīng)用中，財(cái)務(wù)分析往往僅限于分析層面，分析結(jié)論用于指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展與改善的較少，一方面可能由于財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)實(shí)踐結(jié)合程度不足，財(cái)務(wù)分析在一定程度上脫離了經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，或者財(cái)務(wù)分析報(bào)告較為寬泛，缺乏具體執(zhí)行措施，對(duì)業(yè)務(wù)開展的指導(dǎo)能力不強(qiáng)；另一方面可能由于財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間缺乏有效的溝通機(jī)制，各說(shuō)各話，具體的改進(jìn)措施難以真正落地。
（四）財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在局限性
一方面，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在時(shí)效性，它是企業(yè)過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析存在滯后性，在一定程度上削弱了其為管理層做出決策提供參考的價(jià)值；另一方面，商業(yè)銀行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)龐大，能為多維度盈利分析提供機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品等層面的數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提升，削弱了多維盈利分析報(bào)告的可使用性；同時(shí)，由于業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門人員數(shù)據(jù)分析口徑不同，導(dǎo)致部門間分析結(jié)果存在差異，削弱了財(cái)務(wù)分析結(jié)果的可信度。（五）財(cái)務(wù)分析局限于財(cái)務(wù)語(yǔ)言，缺乏通用性財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)習(xí)慣于使用財(cái)務(wù)語(yǔ)言，而不是站在使用者的角度，思考更能為使用者接受的通用語(yǔ)言。但是，由于報(bào)告使用者財(cái)務(wù)水平不同，導(dǎo)致不同使用者對(duì)分析報(bào)告的理解接受程度不同，在一定程度上削弱了其應(yīng)用程度；同時(shí)，如果財(cái)務(wù)語(yǔ)言不能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，僅是對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的堆砌，將會(huì)導(dǎo)致管理層不能簡(jiǎn)明扼要觀察到企業(yè)存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行提出改進(jìn)決策。
（六）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高
財(cái)務(wù)分析內(nèi)容豐富，不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，還應(yīng)包括對(duì)行業(yè)環(huán)境、宏觀政策的分析，財(cái)務(wù)人員往往能夠關(guān)注并了解宏觀環(huán)境的變化，但是欠缺在了解的基礎(chǔ)上結(jié)合銀行實(shí)際進(jìn)行深入分析的能力；同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)種類繁多，不但包括存貸款、投資等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，也包括期權(quán)、期貨等各類衍生業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員往往欠缺相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。另一方面，財(cái)務(wù)分析要求財(cái)務(wù)人員對(duì)數(shù)字非常敏感，能夠在指標(biāo)變動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常，并據(jù)此剖析問(wèn)題根源，提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，這對(duì)財(cái)務(wù)人員要求很高，具備這種數(shù)字捕捉能力的人員少之又少。
（七）與戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合程度不足
企業(yè)的財(cái)務(wù)分析在一定程度上能夠反映戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行情況，如財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)算完成率能夠反映戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行進(jìn)度，但是往往局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層面；且財(cái)務(wù)分析更多關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，缺乏在此基礎(chǔ)上對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行情況的反饋與評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)分析的高度不夠。
四、優(yōu)化財(cái)務(wù)分析提升銀行經(jīng)營(yíng)決策能力的具體建議
（一）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，豐富管理工具
依托于數(shù)字化轉(zhuǎn)型，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，豐富各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工具，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，提升精細(xì)化管理水平以及多維分析能力。從財(cái)務(wù)分析角度，商業(yè)銀行應(yīng)加快管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，搭建管理駕駛倉(cāng)，構(gòu)建規(guī)模類、效益類、風(fēng)險(xiǎn)類別指標(biāo)庫(kù)，產(chǎn)出全行、機(jī)構(gòu)、條線、客戶、客戶經(jīng)理等多維度數(shù)據(jù)，提供年度、季度、月度及每日數(shù)據(jù)，在完成值的基礎(chǔ)上進(jìn)行趨勢(shì)分析，并結(jié)合全面預(yù)算管理進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，不斷提升經(jīng)營(yíng)分析的精細(xì)化程度，提高財(cái)務(wù)分析的時(shí)效性，為管理者決策分析提供數(shù)據(jù)支撐。
（二）豐富財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析深度
一方面，應(yīng)不斷豐富財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，增加對(duì)行業(yè)環(huán)境的分析，并不斷提升結(jié)合銀行實(shí)際進(jìn)行深化分析的能力；同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)宏觀政策的收集與整理，幫助企業(yè)充分享受政策紅利或者規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)盈利能力，如“十四五”期間是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰的關(guān)鍵時(shí)期，監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)相關(guān)規(guī)范性文件，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)給予充分關(guān)注與學(xué)習(xí)，幫助企業(yè)判別是否需要調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃、甄別投資機(jī)會(huì)，并且充分識(shí)別可能為銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提出具體應(yīng)對(duì)措施。另一方面，財(cái)務(wù)分析應(yīng)注重引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，如銀行發(fā)展指標(biāo)、獲客指標(biāo)等，搭建并不斷豐富完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)庫(kù)。
（三）擴(kuò)大分析范圍，深化分析應(yīng)用
首先，管理層應(yīng)明確財(cái)務(wù)分析定位，注重對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的應(yīng)用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)“指揮棒”的效用；其次，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)擴(kuò)大分析范圍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)的融合程度，緊密聯(lián)系經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，在財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，注重剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出長(zhǎng)短期具體改進(jìn)方案；同時(shí)，為保證執(zhí)行方案具有可操作性、業(yè)財(cái)融合更加緊密，銀行應(yīng)加強(qiáng)部門之間的配合，在財(cái)務(wù)人員制定出改進(jìn)方案后，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門人員制定細(xì)化落地措施并明確時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以保證改進(jìn)方案能夠落地并有效執(zhí)行。
（四）多舉并措，不斷提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用效果
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有時(shí)效性是無(wú)法避免的，但是銀行可以采用多種方式彌補(bǔ)數(shù)據(jù)的局限性。首先，引進(jìn)先進(jìn)管理工具，縮短分析頻率，在季度、月度分析的基礎(chǔ)上增加日分析，同時(shí)在靜態(tài)分析的基礎(chǔ)上增加動(dòng)態(tài)分析，注重分析歷史數(shù)據(jù)的同時(shí)，提升數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)功能。其次，在數(shù)據(jù)質(zhì)量方面，銀行應(yīng)啟動(dòng)數(shù)據(jù)治理工作，通過(guò)建立長(zhǎng)期治理機(jī)制，不斷提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，向數(shù)據(jù)要效益。最后，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有客觀真實(shí)性，最能反映銀行真實(shí)業(yè)績(jī)，銀行應(yīng)明確內(nèi)部分析以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑為基礎(chǔ)，以保證數(shù)據(jù)口徑的一致性。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，在此基礎(chǔ)上對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工并向業(yè)務(wù)部門提供參考，提高財(cái)務(wù)分析結(jié)論的使用范圍。
（五）將財(cái)務(wù)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)語(yǔ)言，提高報(bào)告的可讀性
財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)分析語(yǔ)言具有專業(yè)性，往往專業(yè)的財(cái)務(wù)人員才能讀懂弄通。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員較少為專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，更多是業(yè)務(wù)管理人員，因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，嘗試將財(cái)務(wù)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)語(yǔ)言，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可閱讀性、可理解性。同時(shí)，應(yīng)在引入管理分析工具的同時(shí)，不斷提升對(duì)各項(xiàng)管理工具的運(yùn)用水平，使得財(cái)務(wù)分析報(bào)告做到內(nèi)容簡(jiǎn)明扼要、突出重點(diǎn)，增強(qiáng)受眾性。
（六）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變
現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析對(duì)財(cái)務(wù)人員要求較高，一方面，財(cái)務(wù)人員自身要注重提升綜合素質(zhì)，不斷提升財(cái)務(wù)分析水平，提升財(cái)務(wù)分析報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供參考的價(jià)值：關(guān)注收集宏觀政策的變化，不斷增強(qiáng)結(jié)合銀行實(shí)際進(jìn)行思考分析的能力；加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)廣度與深度，提升自身業(yè)務(wù)水平；最重要的是要轉(zhuǎn)變思維，從財(cái)務(wù)視角轉(zhuǎn)換到經(jīng)營(yíng)視角，不斷提升發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的能力。另一方面，銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，為財(cái)務(wù)人員提供基層學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助財(cái)務(wù)人員了解行內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理全流程，熟悉業(yè)務(wù)發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提升財(cái)務(wù)人員全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員完成由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。
（七）加強(qiáng)戰(zhàn)略分析，為銀行戰(zhàn)略管理而服務(wù)
首先，銀行在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員的參與程度、加強(qiáng)宣講，深化員工對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的認(rèn)識(shí)程度，并且將銀行戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行分解，制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略；其次，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)立足于銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)行戰(zhàn)略分析，關(guān)注戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行情況，并從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的高度思考提出問(wèn)題解決方案，不斷提升企業(yè)價(jià)值。
（八）加強(qiáng)分析風(fēng)險(xiǎn)收益，綜合平衡管理標(biāo)準(zhǔn)
金融體制改革力度加大，加劇了金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，銀行推行資產(chǎn)負(fù)債比例管理，此項(xiàng)管理工作便是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。商業(yè)銀行要順應(yīng)時(shí)展，從盈利角度出發(fā)，綜合分析資產(chǎn)負(fù)債情況，突出盈利性、安全性和流動(dòng)性。加強(qiáng)分析資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，從而揭示信貸風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和資本風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)分析利率風(fēng)險(xiǎn)，開啟利率市場(chǎng)后，商業(yè)銀行要分析和控制利率風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)利率政策。商業(yè)銀行要分析現(xiàn)有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，在指標(biāo)體系中添加有關(guān)于評(píng)價(jià)現(xiàn)有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)指標(biāo)，保證此系列指標(biāo)有著盈利性、流動(dòng)性和安全性，健全分析對(duì)外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)收益，使商業(yè)銀行在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)。合理分析財(cái)務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)水平。綜上所述，在商業(yè)銀行向價(jià)值經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析憑借其分析過(guò)去、立足現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)的職能，能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策提供參考。本文分析淺要分析了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題，并具體提出改進(jìn)建議，希望商業(yè)銀行財(cái)務(wù)分析水平能夠不斷提升，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)保障。
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一、商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的內(nèi)涵
商業(yè)銀行全面預(yù)算管理是指商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，以日常經(jīng)營(yíng)的績(jī)效、銀行的戰(zhàn)略以及財(cái)務(wù)成果作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，來(lái)完成預(yù)算的計(jì)劃、編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵(lì)。在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)下，通過(guò)預(yù)算為管理層提供財(cái)務(wù)建議，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行的高效管理，最終實(shí)現(xiàn)銀行持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。
二、商業(yè)銀行預(yù)算組織體系的劃分
商業(yè)銀行的預(yù)算組織體系主要由以下三個(gè)層面組成：預(yù)算決策層、預(yù)算執(zhí)行層和預(yù)算監(jiān)管層。就當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部治理現(xiàn)狀看，預(yù)算決策層這一組織機(jī)構(gòu)中許多成員同時(shí)還擔(dān)任著預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)中的相關(guān)職務(wù)，這就形成了現(xiàn)實(shí)操作層面上預(yù)算決策和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)組織機(jī)構(gòu)具有互相重疊的部分。因此，這三個(gè)層面并非絕對(duì)相互分離的關(guān)系，而是一種相互協(xié)調(diào)和促進(jìn)的關(guān)系。
三、A商業(yè)銀行全面預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)
A商業(yè)銀行全面預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)是一個(gè)循環(huán)過(guò)程，是根據(jù)銀行自身的業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，結(jié)合銀行的管理方式以及新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下管理層的要求而對(duì)以前的預(yù)算管理方案進(jìn)行指標(biāo)內(nèi)容及參與方式的改進(jìn)。
（一）年度預(yù)算編制
年度預(yù)算編制一般按照總體目標(biāo)分解為部門具體責(zé)任而進(jìn)行的。
1.分解A商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)，確定年度預(yù)算目標(biāo)
A商業(yè)銀行的預(yù)算管理委員會(huì)在收集各部門、分行分類業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)信息的匯總分析對(duì)前一年度戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行修正。
2.分解年度預(yù)算目標(biāo)
預(yù)算管理委員會(huì)將年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解細(xì)化，確定年度預(yù)算編制主要基礎(chǔ)、指導(dǎo)措施、考核指標(biāo)和編制細(xì)則。
3.部署年度預(yù)算編制
預(yù)算委員會(huì)召開預(yù)算編制部署會(huì)議，會(huì)同總行財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)管理部門、對(duì)外投資部門、人力部門等將年度預(yù)算編制內(nèi)容、格式、原則、要求等進(jìn)行明確闡述，并初步制定考核方案。
4.部門（分行）編制申報(bào)預(yù)算
各部門（分行）根據(jù)預(yù)算編報(bào)格式等要求申報(bào)部門、分行預(yù)算。
5.匯總預(yù)算，分析預(yù)算、提出調(diào)整意見(jiàn)
總行財(cái)務(wù)部門匯總各部門、分行預(yù)算，會(huì)同總行業(yè)務(wù)管理部門、對(duì)外投資部門、人力部門等對(duì)預(yù)算申報(bào)進(jìn)行初審并分析預(yù)算申報(bào)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的差異，做好調(diào)整計(jì)劃，進(jìn)一步確定具體考核指標(biāo)體系和內(nèi)容。
6.預(yù)算調(diào)整合議
總行財(cái)務(wù)部門與各部門、分行討論預(yù)算審核調(diào)整計(jì)劃，研究確定具體預(yù)算事項(xiàng)及金額，對(duì)于討論后未形成統(tǒng)一意見(jiàn)的項(xiàng)目上報(bào)給銀行決策層審核。
7.下達(dá)預(yù)算
預(yù)算管理委員會(huì)在將審定后的預(yù)算上報(bào)銀行董事會(huì)及股東大會(huì)批準(zhǔn)之后，交由A商業(yè)銀行總行財(cái)務(wù)部門按部門、分行進(jìn)行分解，之后通過(guò)發(fā)文方式正式將審定的年度工作預(yù)算管理方案與考核制度下發(fā)給各部門、分行。
（二）預(yù)算執(zhí)行與控制
制定出合理的預(yù)算方案之后，下一步便需要將預(yù)算加以執(zhí)行，同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中要實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)控制，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題能進(jìn)行預(yù)警控制，將過(guò)程控制做好才能將預(yù)算方案落在實(shí)處。預(yù)算的執(zhí)行和控制既是一種自上而下的外部控制，也是一種由內(nèi)而外的自我控制。
1.科學(xué)分解預(yù)算目標(biāo)，明確各部門的責(zé)、權(quán)、利
預(yù)算執(zhí)行的第一步便落在目標(biāo)分解上，要求各部門、分行通過(guò)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)分解以明確各自的年度目標(biāo)，并將目標(biāo)具體落實(shí)到責(zé)任上，使各部門、分行權(quán)責(zé)明晰。在審定的財(cái)務(wù)預(yù)算方案下達(dá)至各部門、分行后，各部門、分行預(yù)算執(zhí)行單位將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化，將責(zé)任落實(shí)至人，讓全員參與到預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)上來(lái)。
2.層層分解預(yù)算指標(biāo)，建立電子預(yù)算控制預(yù)警體系
為使預(yù)算能切實(shí)完成，要將年度預(yù)算細(xì)分為月度或季度預(yù)算，并針對(duì)不同性質(zhì)的預(yù)算指標(biāo)賦予一定的差異百分比作為預(yù)警界線，利用計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，把預(yù)算內(nèi)容按項(xiàng)目類別列出，通過(guò)預(yù)算分析，利用計(jì)算機(jī)程序構(gòu)建出電子預(yù)算控制預(yù)警體系。對(duì)于預(yù)警的預(yù)算項(xiàng)目要及時(shí)分析差異和原因，向上級(jí)預(yù)算責(zé)任中心匯報(bào)。
3.建立預(yù)算分析報(bào)告制度
結(jié)合A商業(yè)銀行現(xiàn)有的工作報(bào)告制度，建立相配套的預(yù)算分析報(bào)告制度。要求各預(yù)算執(zhí)行單位將每個(gè)報(bào)告周期的預(yù)算完成情況按期向上級(jí)預(yù)算管理層報(bào)告預(yù)算進(jìn)行匯報(bào)，報(bào)告中要求對(duì)本周期的工作亮點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)不足之處及預(yù)警的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分析，并提出整改措施和意見(jiàn)建議。
（三）預(yù)算的調(diào)整
預(yù)算的制定都是基于若干前提假設(shè)基礎(chǔ)下的量化預(yù)測(cè)，在執(zhí)行過(guò)程中，若預(yù)算制定的前提條件及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，亦或是銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)重大變故而使得原定預(yù)算不再適宜時(shí)，預(yù)算也應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以保證其科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性。尤其是預(yù)算管理方案設(shè)定之初，由于前期可參照因素的局限，其預(yù)算的調(diào)整內(nèi)幅度和頻率可能會(huì)更大一些。但是預(yù)算的調(diào)整和預(yù)算的制定一樣，需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范和合理的程度才能進(jìn)行調(diào)整，這樣方能保證整個(gè)預(yù)算體系的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。
1.預(yù)算調(diào)整原則
預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：一是必要性。由于銀行系統(tǒng)受宏觀經(jīng)濟(jì)條件和政策影響較大，在全面預(yù)算管理體系的實(shí)施過(guò)程中，不可避免地需要根據(jù)各種內(nèi)外部環(huán)境的重大變化對(duì)既定的預(yù)算方案適當(dāng)調(diào)整，以使其更有效地適應(yīng)新的客觀狀況。二是經(jīng)濟(jì)性。因預(yù)算方案的制定和調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力，故當(dāng)內(nèi)外因素發(fā)生重大變化而需調(diào)整預(yù)算方案時(shí)，應(yīng)首先考慮其他更為經(jīng)濟(jì)的彌補(bǔ)和更替措施，只有在其他方式均不可行的情況下，方能提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。三是重要性。在確定要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算調(diào)整的過(guò)程中將所調(diào)重點(diǎn)盡量集中在重要且重大的差異上。
2.預(yù)算調(diào)整程序
啟動(dòng)預(yù)算調(diào)整程序需首先以書面形式對(duì)調(diào)整原因和影響進(jìn)行詳細(xì)分析，并上報(bào)總行財(cái)務(wù)部門，經(jīng)總行財(cái)務(wù)部門審核后，再按照權(quán)限設(shè)定報(bào)至預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批，最終由預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)最終審定調(diào)整方案。
（四）預(yù)算分析與考核
預(yù)算制定與執(zhí)行的效果需要通過(guò)分析與考核來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)預(yù)算制定是否合理、預(yù)算執(zhí)行是否到位、預(yù)算流程是否完善等要素進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算提出客觀評(píng)價(jià)，從而指導(dǎo)和改進(jìn)之后年度預(yù)算的制定和執(zhí)行。
1.收集信息并分析
開展預(yù)算分析，就必須全面收集預(yù)算有關(guān)信息，預(yù)算期間或預(yù)算年度結(jié)束后，按照要求，預(yù)算各職能部門都要從自身工作職責(zé)出發(fā)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并做出書面預(yù)算分析報(bào)告。各部門、分行在上報(bào)本部門、分行年度預(yù)算執(zhí)行情況分析的基礎(chǔ)上，還需對(duì)年度預(yù)算差異原因和影響作專項(xiàng)分析并上報(bào)?？傂胸?cái)務(wù)部門在分析匯總各機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況基礎(chǔ)上，進(jìn)行總體預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算分析，確定差異的原因，提出處理辦法和獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。
2.分析差異并改進(jìn)
總行財(cái)務(wù)部門協(xié)同總行人力部T和各預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位要針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交A商業(yè)銀行決策層研究決定。
3.全面考核并評(píng)價(jià)
預(yù)算年度終了，總行財(cái)務(wù)部門及人力部門要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況分析和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有關(guān)審計(jì)報(bào)告，按照年度考核制度進(jìn)行綜合考評(píng)，多角度對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成年度績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制分配方案，報(bào)總行決策層審議批準(zhǔn)，并按審批后的結(jié)果對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位和有關(guān)人員進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)懲。
四、結(jié)論
A商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理方案一方面可以更好的體現(xiàn)其管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)通過(guò)讓各部門、分行和員工參與預(yù)算的編制、執(zhí)行和調(diào)整，能更清晰地了解A商業(yè)銀行的發(fā)展目標(biāo)，使得銀行實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，增強(qiáng)A商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高A商業(yè)銀行長(zhǎng)期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
參考文獻(xiàn)：
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1、做好全行的費(fèi)用審核及報(bào)賬工作。
作為非盈利部門，合理控制成本，有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是我們工作的重中之重，上半年根據(jù)我行的費(fèi)用管理制度，對(duì)全行的費(fèi)用報(bào)銷進(jìn)行嚴(yán)格處理，認(rèn)真審核每一張憑證，根據(jù)金額大小而定，是現(xiàn)金支付或者銀行轉(zhuǎn)賬，以降低資金風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)報(bào)銷憑證手續(xù)不全的及時(shí)督促整改，做好費(fèi)用流程審批的審核，根據(jù)行內(nèi)規(guī)定及預(yù)算管理，嚴(yán)格控制各類費(fèi)用支出，保證資金穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。
2、做好財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析工作
做好日常及月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，具體分析我行資產(chǎn)負(fù)債情況、董事會(huì)及中原銀行目標(biāo)完成情況、及時(shí)預(yù)警各項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)、與縣域及中原系九家金融機(jī)構(gòu)對(duì)比情況、分析各支行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況等，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，正確體現(xiàn)我行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，揭示未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，檢查我行預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。
3、2019年度預(yù)算表編制
根據(jù)全行2018年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與2018年預(yù)算的差異分析，結(jié)合19年全行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)的制定，深化對(duì)2019年全行預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，按進(jìn)度測(cè)算目標(biāo)任務(wù)利率及利息收入支出情況，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的支出及全年完成情況，提高預(yù)算管理水平，提高對(duì)2019年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)預(yù)算數(shù)字的編制的質(zhì)量。
二、人民銀行相關(guān)工作
1、人民銀行調(diào)統(tǒng)科數(shù)據(jù)大集中監(jiān)管報(bào)表報(bào)送及年度統(tǒng)計(jì)檢查工作
認(rèn)真貫徹人行制定的統(tǒng)計(jì)管理辦法及各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度，準(zhǔn)確收集、匯總、整理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及資料及時(shí)報(bào)送，在有問(wèn)題的情況下，盡快反饋糾正，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，多與人行統(tǒng)計(jì)負(fù)責(zé)人溝通，提高我行統(tǒng)計(jì)質(zhì)量。配合人民銀行統(tǒng)計(jì)檢查組進(jìn)行統(tǒng)計(jì)工作現(xiàn)場(chǎng)檢查，按要求整理2019年度統(tǒng)計(jì)檢查所需要的數(shù)據(jù)，積極配合，認(rèn)真聽取人民銀行檢查人員的意見(jiàn)及建議，對(duì)我行統(tǒng)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，使得本年度統(tǒng)計(jì)檢查工作圓滿結(jié)束
2、人民銀行貨幣信貸科宏觀審慎評(píng)估工作
每季度按時(shí)報(bào)送我行利率定價(jià)自評(píng)表及MPA數(shù)據(jù)申報(bào)表，對(duì)于影響我行利率定價(jià)及MPA評(píng)級(jí)的問(wèn)題及時(shí)與人行負(fù)責(zé)人溝通協(xié)調(diào)，盡量減少我行MPA評(píng)級(jí)降分。另外，根據(jù)人民銀行合格審慎評(píng)估操作指南，申請(qǐng)合格審慎評(píng)估觀察員身份，為加入同業(yè)大額存單拆借市場(chǎng)，根據(jù)材料清單逐項(xiàng)進(jìn)行材料梳理，對(duì)于缺少的材料協(xié)調(diào)中原銀行、人民銀行及農(nóng)商行進(jìn)行制度匯總，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我行相關(guān)制度進(jìn)行修改、完善并報(bào)送
3、人民銀行金融穩(wěn)定科央行評(píng)級(jí)及存款保險(xiǎn)相關(guān)工作
配合人民銀行現(xiàn)場(chǎng)檢查組進(jìn)行2019年央行金融機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)工作及存款保險(xiǎn)現(xiàn)場(chǎng)核查工作，根據(jù)評(píng)級(jí)通知要求，牽頭組織各部門提供我行公司治理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)質(zhì)量、主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)系統(tǒng)建設(shè)及安全管理、金融政策執(zhí)行等各項(xiàng)評(píng)級(jí)材料及附表，確保評(píng)級(jí)工作順利進(jìn)行。1季度我行被評(píng)為5級(jí)。另外配合提供存款保險(xiǎn)現(xiàn)場(chǎng)核查需要資料及相關(guān)數(shù)據(jù)的解釋工作。深入學(xué)習(xí)存款保險(xiǎn)制度條例，按照人行要求按月報(bào)送存款保險(xiǎn)申報(bào)表及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)運(yùn)營(yíng)表及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)分析報(bào)告，認(rèn)真填寫存款保險(xiǎn)差別費(fèi)率核定申報(bào)表，按要求操作存款保險(xiǎn)評(píng)級(jí)系統(tǒng)，提高我行報(bào)送質(zhì)量。根據(jù)人行核定的存款保險(xiǎn)費(fèi)率及時(shí)繳納存款保險(xiǎn)費(fèi)。
三、中原銀行相關(guān)工作
1、日常數(shù)據(jù)報(bào)送
定時(shí)送日?qǐng)?bào)，周報(bào)、旬報(bào)等日常需求數(shù)據(jù)，每月定時(shí)報(bào)送中原銀行經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表和經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，每季度定時(shí)提供季度考評(píng)資料及半年度、年度考核數(shù)據(jù)等，另外每月按時(shí)向中原總行計(jì)劃財(cái)務(wù)部報(bào)送千戶集團(tuán)納稅情況。日常工作中積極配合村鎮(zhèn)銀行管理部提供各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、并對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)
2、審計(jì)工作
根據(jù)中原銀行要求，積極配合畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我行進(jìn)行半年度及年度審計(jì)，填下審計(jì)調(diào)查表，牽頭其他部門配合進(jìn)行資料收集及底稿整理，以提高被審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和審計(jì)效率，與畢馬威審計(jì)一直溝通審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題以提高對(duì)我行審計(jì)質(zhì)量。
3、中原銀行巡察工作
配合存管部及中原銀行計(jì)財(cái)部人員對(duì)我行財(cái)務(wù)規(guī)章制度、費(fèi)用支出管理及內(nèi)部控制等檢查工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查出現(xiàn)的問(wèn)題做好解釋工作，對(duì)于檢查人員提出的我行的問(wèn)題及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)而修改我行的相關(guān)制度，多與中原銀行總行計(jì)財(cái)溝通學(xué)習(xí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以提升我行財(cái)務(wù)管理水平。
四、稅務(wù)相關(guān)工作
1、按時(shí)申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)
在上半年的稅務(wù)工作中克服困難，通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)新規(guī)政策等的學(xué)習(xí)，提高了每月納稅申報(bào)的工作質(zhì)量，并且熟練掌握稅務(wù)局各項(xiàng)報(bào)表的填制工作。認(rèn)真核算我行增值稅、城建稅、教育費(fèi)及附加、個(gè)人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi)發(fā)生金額，及時(shí)進(jìn)行計(jì)提、申報(bào)、繳納工作。
2、2018年匯算清繳工作及抵退稅辦理
積極配合稅務(wù)提供匯算清繳所需報(bào)表及數(shù)據(jù)等資料，認(rèn)真核對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所根據(jù)我行實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及報(bào)表數(shù)字對(duì)我行出具的匯算清繳報(bào)告，特別是需要稅前調(diào)整的部分，及時(shí)溝通修訂，最大限度的減少我行企業(yè)所得稅支出，順利完成2018年度匯算清繳申報(bào)工作，向國(guó)稅局歸口管理領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)辦理2018年度我行需抵退稅102萬(wàn)抵減6月份企業(yè)所得稅。
3、日常稅務(wù)報(bào)表報(bào)送
每月按時(shí)填報(bào)重點(diǎn)稅源申報(bào)表，根據(jù)增值稅優(yōu)惠政策，按時(shí)報(bào)送《享受小微金融增值稅優(yōu)惠政策情況專項(xiàng)調(diào)查表》及《未享受小微金融增值稅優(yōu)惠政策情況專項(xiàng)調(diào)查表》等；對(duì)免稅利息收入、免稅額、借款人戶數(shù)、貸款余額等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)更正，以確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)研工作。
五、其他日常雜項(xiàng)工作
積極配合外部監(jiān)管和內(nèi)部需求提供需要的數(shù)據(jù)等。如按要求向信貸部門提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、向人民銀行報(bào)送調(diào)研報(bào)告、統(tǒng)計(jì)歸屬關(guān)系，每月向綜合部提供工作總結(jié)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)，臨時(shí)數(shù)據(jù)考核及經(jīng)營(yíng)情況數(shù)據(jù)整理通報(bào)等。
六、下一步工作規(guī)劃
1、規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。
2、繼續(xù)完成財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等各類報(bào)表的填報(bào)工作
3、做好呆賬核銷工作，配合信貸管理部門，按照規(guī)章制對(duì)核銷貸款做好相關(guān)賬務(wù)處理。
4、及時(shí)報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表，全面落實(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，提高統(tǒng)計(jì)質(zhì)量。
5、加強(qiáng)與其他各部門員工之間的聯(lián)系，在工作上做到互通有無(wú)，提升工作效率。
6、希望能多參加培訓(xùn)，豐富知識(shí)含量，提高自身業(yè)務(wù)能力，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)管理水平。
7、規(guī)范建立財(cái)務(wù)檔案、收集整理會(huì)計(jì)憑證及資料，保證會(huì)計(jì)核算資料和記賬憑證的完整性，嚴(yán)密性，及方便核查。
前言
1）合營(yíng)雙方
2）成立合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
3）合營(yíng)企業(yè)的宗旨、經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模
4）投資總額和注冊(cè)資本
5）合營(yíng)雙方的責(zé)任
6）董事會(huì)
7）經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)
8）籌建和籌備
9）采購(gòu)
10）勞務(wù)管理
11）財(cái)務(wù)
12）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)
13）審計(jì)
14）土地使用費(fèi)
15）合營(yíng)期限
16）違約的責(zé)任
17）清算
18）保險(xiǎn)
19）適用的法律
20）保安秘密
21）不可抗力
22）爭(zhēng)議的解決
23）解除合同
24）附則
前言
_________和_________、_________、_________（_________為其三家授權(quán)代表）依照《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，在平等互利的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，同意共同出資，在中國(guó)_________市建立并經(jīng)營(yíng)合資企業(yè)，特簽定本合同。
第一章 合營(yíng)雙方
第一條 合同的雙方如下：
甲 方：_________
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：
姓 名：_________
職 務(wù)：_________
國(guó) 籍：中華人民共和國(guó)
乙方：_________、_________、_________分別委托_________為其授權(quán)代表。
1._________：
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：
姓 名：_________
職 務(wù)：_________
國(guó) 籍：_________
2._________：
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：_________
姓 名：_________
職 務(wù)：_________
國(guó) 籍：_________
3._________：
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：_________
姓 名：_________
職 務(wù)：_________
國(guó) 籍：_________
第二章 成立合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)
第二條 合營(yíng)甲乙雙方依照中華人民共和國(guó)（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)”）的有關(guān)法律、法規(guī)向中國(guó)有關(guān)當(dāng)局辦理申請(qǐng)批準(zhǔn)手續(xù)，在_________市登記成立合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
第三條 合營(yíng)企業(yè)的名稱和法定地址如下：
名 稱：中文：_________（以下簡(jiǎn)稱“合營(yíng)企業(yè)”）；英文：_________
法定地址：_________
第四條 合營(yíng)企業(yè)為根據(jù)中國(guó)法律成立的中國(guó)法人，其一切活動(dòng)受中國(guó)法律的管轄，其正當(dāng)權(quán)益受中國(guó)法律的保護(hù)。如公布新法律，則按《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定執(zhí)行。
第五條 合營(yíng)企業(yè)是有限責(zé)任公司。甲乙雙方分別以各自認(rèn)繳的出資額限度對(duì)合營(yíng)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，并按各自認(rèn)繳的出資額的比例分配利潤(rùn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失。
第三章 合營(yíng)企業(yè)的宗旨、經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模
第六條 合營(yíng)企業(yè)的宗旨是：本著友好合作精神，共同建造，經(jīng)營(yíng)具有現(xiàn)代化水平的_________俱樂(lè)部，為中外人士（新聞工作者、實(shí)業(yè)家、商界人士及其他各界人士）提供社交、會(huì)議、辦公、通訊、康樂(lè)、食宿場(chǎng)所和服務(wù)。通過(guò)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理手段和優(yōu)質(zhì)、高效率的服務(wù)，獲得雙方均滿意的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
第七條 合營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍是：社交和會(huì)議場(chǎng)所、康樂(lè)項(xiàng)目、旅館、辦公樓、餐館、附屬的通訊設(shè)備和商品部，以及其他有關(guān)的生活、工作服務(wù)設(shè)施。
第八條 合營(yíng)企業(yè)的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)的規(guī)模如下：
總占地面積_________平方米；
新建建筑面積_________平方米；其中：旅館部分約_________平方米（約_________間客房）辦公樓分約_________平方米；
原有建筑面積_________平方米。
第四章 投資總額和注冊(cè)資本
第九條 合營(yíng)企業(yè)的投資總額為_________美元，投資中包括下列費(fèi)用：
1.合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所需的土地處置費(fèi)；
2.市政工程設(shè)施費(fèi)；
3.甲方原有建筑物、構(gòu)筑物及固定在建筑物上的設(shè)備移轉(zhuǎn)合營(yíng)企業(yè)的作價(jià)；
4.設(shè)計(jì)費(fèi)（包括勘測(cè)費(fèi)）；
5.建設(shè)費(fèi)（包括新建筑的建設(shè)及F.F.E.庭際綠化和附屬設(shè)施的建設(shè)）；
6.籌建費(fèi)；
7.開業(yè)籌備費(fèi)；
8.新建筑建成開業(yè)前的流動(dòng)資金；
9.建設(shè)期間的貸款利息；
10.其他由董事會(huì)決定的不可預(yù)見(jiàn)的開支的費(fèi)用。
第十條 合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所需用地已由甲方進(jìn)行了處置，其中處置費(fèi)為_________美元。甲方原有建筑物、構(gòu)筑物和固定在建筑物上的設(shè)備在合營(yíng)企業(yè)成立后移交給合營(yíng)企業(yè)，作價(jià)為_________美元。
第十一條 合營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本固定為_________美元。其中甲方出資額為_________美元，占_________％；乙方出資額為_________美元，占_________％。
第十二條 甲乙雙方分別按前條規(guī)定的出資金額以如下方式出資：
1.甲方：甲方的土地處置費(fèi)_________美元，原有建筑物，構(gòu)筑物和固定在建筑物上的設(shè)備作價(jià)_________美元，合計(jì)_________美元，作出出資。土地處置費(fèi)和原有建筑物、構(gòu)筑物及固定在建筑物上的設(shè)備的詳情，見(jiàn)本合同附件一《甲方出資一覽表》。
2.乙方：以現(xiàn)金_________美元作為出資，乙方三家投資者的投資比例分別為：_________％，_________％，_________％。
第十三條 甲乙雙方根據(jù)以下規(guī)定向合營(yíng)企業(yè)繳足全部出資額。
1.甲方土地處置費(fèi)_________美元，現(xiàn)有建筑物、構(gòu)筑物及固定在建筑物上的設(shè)備作價(jià)_________美元。甲方應(yīng)在合營(yíng)企業(yè)和中國(guó)政府土地管理部門簽訂用地合同后_________天內(nèi)將全部土地和現(xiàn)有建筑物、構(gòu)筑物及固定在建筑物上的設(shè)備交付合營(yíng)企業(yè)驗(yàn)收。
2.乙方應(yīng)分兩批將其應(yīng)繳足的注冊(cè)資本現(xiàn)金_________美元匯入合營(yíng)企業(yè)開立的銀行帳戶。第一批應(yīng)于合營(yíng)企業(yè)和中國(guó)政府土地管理部門簽訂用地合同后十五（15）天內(nèi)交付_________％的注冊(cè)資本，計(jì)_________美元；第二批應(yīng)于_________年_________月_________日之前交付_________％的注冊(cè)資本，計(jì)_________美元。
第十四條 甲乙任何一方未能在前條規(guī)定的期間內(nèi)全部或部分履行出資義務(wù)，即構(gòu)成違約。違約方需根據(jù)延誤的時(shí)間和金額，按利率_________％／日向非違約方支付延誤賠償金。如超過(guò)期限_________個(gè)月仍未履行出資義務(wù)，非違約方可解除本合同，并有權(quán)要求違約方賠償因違約而對(duì)非違約方造成的經(jīng)濟(jì)損失。
第十五條 甲乙雙方繳足出資額后，須由在中國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告，并由合營(yíng)企業(yè)發(fā)給董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)簽署的出資說(shuō)明書。
第十六條 合營(yíng)企業(yè)所需的投資總額中，除本章規(guī)定的注冊(cè)資本_________美元外，不足部分_________美元由合營(yíng)企業(yè)另行籌資。
第十七條 為籌措第十六條所列投資總額中不足部分的資金_________美元，合營(yíng)企業(yè)委托_________銀行牽頭，_________銀行為副牽頭組織的國(guó)際銀團(tuán)貸款。
1銀行會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)
(1)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作，風(fēng)險(xiǎn)的反映、預(yù)測(cè)和分析均依賴于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。若會(huì)計(jì)行為違規(guī)，信息失真，不僅無(wú)法滿足防范風(fēng)險(xiǎn)的信息需求，而且將帶來(lái)風(fēng)破損失加大的可能性。如收入不報(bào)、成本不實(shí)、截留利潤(rùn)、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制，必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來(lái)資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。
(2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立，客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核為中心的科學(xué)的管理制度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最更要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信。如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)，必然使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真。
(3)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)行為為風(fēng)險(xiǎn)的影響滲透于國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃全過(guò)程。信貸計(jì)劃，既要包括對(duì)未來(lái)項(xiàng)目市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，又要建立在對(duì)過(guò)去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)，就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；又如，對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映，不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)，而且使籌資計(jì)劃失去科學(xué)性，甚至?xí)T發(fā)信貸計(jì)劃無(wú)資金來(lái)源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，會(huì)計(jì)行為違規(guī)，會(huì)影響到綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的正確編制，造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)。
(4)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提。國(guó)有商業(yè)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性，干擾市場(chǎng)運(yùn)行，而且依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定計(jì)，必將造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終受到市場(chǎng)無(wú)情的懲罰。會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向，使國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競(jìng)爭(zhēng)能力下降，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。
2加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施
(1)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要教育員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，通過(guò)對(duì)各類案件的剖析，正視經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，既不要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生恐懼，更不能麻痹輕視風(fēng)險(xiǎn)，要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，按規(guī)定程序進(jìn)行操作，必能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(2)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)
加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。并注意樹立三個(gè)觀念：一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的連接，既相對(duì)穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。
一、為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)是一種普遍現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)管理則成了銀行經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。由于銀行業(yè)是以金融資產(chǎn)與金融負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊企業(yè)，銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)疑是財(cái)務(wù)活動(dòng)，銀行的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)管理。因此，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是財(cái)務(wù)管理尤其重要的部分。
（一）什么是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)目標(biāo)帶來(lái)的可能影響。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會(huì)對(duì)自有資金的獲利能力造成影響;同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無(wú)力償付到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與長(zhǎng)期的償債能力密不可分。衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)主要有以下幾個(gè)：資產(chǎn)負(fù)債率;股權(quán)比率;權(quán)益乘數(shù);負(fù)債與股權(quán)比率;債務(wù)與有形凈值比率。
（二）農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里
從近幾年治理整頓和案件管理的情況看，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，必須高度關(guān)注。一是會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要集中在柜臺(tái)業(yè)務(wù)，要綜合運(yùn)用各種手段防范柜臺(tái)操作風(fēng)險(xiǎn)，特別是柜臺(tái)監(jiān)守自盜和內(nèi)外勾結(jié)作案。二是財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)。主要防范貪污、挪用資金和私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)和案件。三是柜員操作業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要防范惡意授權(quán)和盜用客戶資金風(fēng)險(xiǎn)。四是金庫(kù)管控風(fēng)險(xiǎn)。主要防控庫(kù)款被盜風(fēng)險(xiǎn)，確保庫(kù)款和員工生命安全。
1.崗位職責(zé)
會(huì)計(jì)人員：建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，實(shí)施有效地會(huì)計(jì)監(jiān)督，開展會(huì)計(jì)輔導(dǎo)檢驗(yàn)，保證所在單位會(huì)計(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，監(jiān)督內(nèi)部控制制度落實(shí)。
經(jīng)辦人員：審核客戶身份證件，根據(jù)客戶需要辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，按業(yè)務(wù)操作規(guī)程認(rèn)真完成崗位業(yè)務(wù)操作。
授權(quán)人員：按照規(guī)定的業(yè)務(wù)權(quán)限進(jìn)行授權(quán)，嚴(yán)格審核柜員所辦理的業(yè)務(wù)及憑證，對(duì)錄入系統(tǒng)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)所授權(quán)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
事后監(jiān)督：對(duì)完成會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理依據(jù)有效，處理結(jié)果真實(shí)可靠發(fā)現(xiàn)并糾正各種核算差錯(cuò)和事故。
主 任：在日常工作中，對(duì)信用社全體工作人員執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的情況進(jìn)行定期，不定期檢查監(jiān)督;負(fù)責(zé)各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，防范各種案件的發(fā)生。
2.解決風(fēng)險(xiǎn)違規(guī)行為的建議
銀行金融機(jī)構(gòu)有以上違規(guī)事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行違規(guī)處罰，對(duì)違法違規(guī)的員工，依據(jù)事實(shí)情節(jié)，分別予以相應(yīng)的處罰和處理，如：
a.糾正其違規(guī)行為
b.給予經(jīng)濟(jì)處罰，沒(méi)收違法違規(guī)所得，沒(méi)收非法財(cái)物
c.給予警告、全行通報(bào)批評(píng)、撤銷榮譽(yù)稱號(hào)、取消評(píng)優(yōu)資格、調(diào)整和調(diào)離工作、降級(jí)、撤職等等
二、從被動(dòng)處置風(fēng)險(xiǎn)向主動(dòng)防堵風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
（一）監(jiān)控
各負(fù)責(zé)部門負(fù)責(zé)的內(nèi)外部監(jiān)測(cè)統(tǒng)計(jì)表報(bào)表。從上至下的條線專業(yè)部門的綜合或統(tǒng)計(jì)人員，要做好報(bào)表的匯總、分析工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)異常變化情況及時(shí)報(bào)告。
（二）預(yù)警和報(bào)告
對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定相應(yīng)的報(bào)告路徑，采取不同的報(bào)告形式，執(zhí)行各自報(bào)告時(shí)限。
（三）分析
各主責(zé)部門要及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)或?qū)ｉT委員會(huì)提交本部門風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，重點(diǎn)從操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等方面分析，提出化解或弱化風(fēng)險(xiǎn)的措施。
（四）處置
由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)同有關(guān)部門提出建議性處置方案，報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)直接審定實(shí)施，或提交風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審議后實(shí)施。
（五）反饋
每月及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和專門委員會(huì)辦公室提交反饋報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)或?qū)ｉT委員會(huì)辦公室匯總后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，或向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)或?qū)ｉT委員會(huì)報(bào)告。
三、標(biāo)本兼治，逐步形成防堵風(fēng)險(xiǎn)和案件的長(zhǎng)效機(jī)制
全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵是以人為本，重點(diǎn)是防范案件，核心是依法合規(guī)，方法是全員參與，手段是防范在先，機(jī)制是獎(jiǎng)懲并舉。通過(guò)加強(qiáng)教育，提高隊(duì)伍素質(zhì)，完善規(guī)章制度，落實(shí)檢查監(jiān)督，逐步形成風(fēng)險(xiǎn)防控的長(zhǎng)效機(jī)制。
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提高隊(duì)伍綜合素質(zhì)
（二）綜合防控，人防物技防三位一體
一是要強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使每名員工熟知崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。二是要鼓勵(lì)員工主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，并輔以一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，最大限度地規(guī)避、弱化風(fēng)險(xiǎn)。三是在管好人的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善防范風(fēng)險(xiǎn)和案件的硬件設(shè)施，運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)操作運(yùn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，做到人防、物防、技防三位一體。
四、信貸資金供求矛盾十分突出
由于農(nóng)民收入較低，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的分配中農(nóng)民沒(méi)有拿到應(yīng)有的份額，形成農(nóng)村投資和消費(fèi)需要的不足，而目前的農(nóng)村金融的融資能力又由于自身的缺陷遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，這就使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)信貸資金的供給不足，從而更加加劇了農(nóng)村投資需求和消費(fèi)需求不足的矛盾。
（一）農(nóng)村信貸供給短缺
1.信貸資金來(lái)源受到制約
農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的存款主要依賴于農(nóng)村居民儲(chǔ)蓄存款，儲(chǔ)蓄存款占農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)存款的85%―95%。農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的存款為什么上不去呢？首先是農(nóng)民可支配收入增長(zhǎng)緩慢導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)儲(chǔ)源減少，增量不足。其次是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)特別是資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，投資工具缺乏，農(nóng)民可選擇的資產(chǎn)組合方式也只有存款和現(xiàn)金。
（二）如何解決資金供求矛盾
1.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)廣大農(nóng)村影響越來(lái)越深，建立在市場(chǎng)規(guī)則基礎(chǔ)上的各種經(jīng)濟(jì)要素的重新配置與組合，啟動(dòng)新一輪農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。
2.農(nóng)村產(chǎn)業(yè)深化要求金融深化
農(nóng)村金融需求和過(guò)去粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，要與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，國(guó)家應(yīng)加大資金的投入，大力發(fā)展科技特色農(nóng)業(yè)。
（作者單位：長(zhǎng)春東方職業(yè)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1] 長(zhǎng)春市農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社財(cái)務(wù)科技處.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].2009.
隨著我國(guó)金融市場(chǎng)逐步對(duì)外開放，人民幣利率市場(chǎng)化穩(wěn)步推進(jìn)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求日益加強(qiáng)，對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理提出了更高要求；傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債管理已經(jīng)很難適應(yīng)監(jiān)督管理、市場(chǎng)發(fā)展和內(nèi)部管理提升的要求，商業(yè)銀行迫切需要完善現(xiàn)代商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理體系，以增強(qiáng)管理的科技含量，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
一、目前商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理存在的主要問(wèn)題
自商業(yè)銀行實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債管理以來(lái)，特別是近年來(lái)各商業(yè)銀行實(shí)行積極的資產(chǎn)負(fù)債管理政策，根據(jù)市場(chǎng)資金流向變化，創(chuàng)新負(fù)債業(yè)務(wù)品種，完善資產(chǎn)負(fù)債管理的組織框架和工作流程，改進(jìn)綜合計(jì)劃管理和規(guī)模管理；制訂了與各自資產(chǎn)負(fù)債特點(diǎn)相適應(yīng)的流動(dòng)性管理指標(biāo)警戒值，逐步建立了流動(dòng)性應(yīng)急預(yù)案工作機(jī)制；逐步開展了市場(chǎng)利率走向預(yù)測(cè)和利率風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和管理；建立了缺口分析報(bào)告制度，指導(dǎo)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債管理架構(gòu)逐步形成。但是，和新巴塞爾協(xié)議以及各自業(yè)務(wù)發(fā)展策略和態(tài)勢(shì)的要求相比較，還存在不足，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，流動(dòng)性管理手段尚不完善，流動(dòng)性管理的數(shù)據(jù)系統(tǒng)和科技支持手段沒(méi)有完全建立起來(lái)，流動(dòng)性管理主要側(cè)重于對(duì)流動(dòng)性比例指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控和分析的靜態(tài)管理方式，難以適應(yīng)我國(guó)金融體制快速變化和各行實(shí)行積極流動(dòng)性管理策略的需要。必須改進(jìn)流動(dòng)性管理方法和手段，變事后的靜態(tài)管理為事前、事中和事后的動(dòng)態(tài)管理。
第二，隨著我國(guó)市場(chǎng)化改革深入，人民幣利率市場(chǎng)化和人民幣可自由兌換將不可避免。近年來(lái)人民銀行穩(wěn)步加快人民幣利率市場(chǎng)改革。隨著管制的逐步放松，匯率和利率可能激烈波動(dòng)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)急劇增加，目前多數(shù)行市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、管理方法和管理手段難以適應(yīng)。
第三，資本金是商業(yè)銀行防御非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，開展正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前提，同時(shí)又是成本高昂的資金來(lái)源。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和資本市場(chǎng)的規(guī)范，沒(méi)有良好的資本回報(bào)，引入新增資本金的難度越來(lái)越大?？梢哉f(shuō)，資本金將是最為稀缺和最為昂貴的資源，如何有效、合理配置資本金（經(jīng)濟(jì)資本）將是各家商業(yè)銀行今后資產(chǎn)負(fù)債管理重要課題。
第四，當(dāng)前以橫向的、地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)為基本經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)管理框架，還難以完全抑制追求簡(jiǎn)單規(guī)模擴(kuò)張的粗放經(jīng)營(yíng)模式。要徹底做到由粗放經(jīng)營(yíng)向集約經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變，就必須實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品、分客戶、分部門的績(jī)效考核，這就要求對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)成本，包括利息成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，進(jìn)行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)和內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)，實(shí)現(xiàn)按產(chǎn)品、按客戶、按部門的成本分?jǐn)偂?/p>
二、完善資產(chǎn)負(fù)債管理體系的目標(biāo)和意義
根據(jù)新巴塞爾協(xié)議要求和銀行自身管理的需要，應(yīng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債管理體系。一是進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債管理的組織框架和工作流程，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理配置風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，保障資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)銀行收益性、安全性和流動(dòng)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。二是建立資本分析報(bào)告制度，完善資本補(bǔ)充機(jī)制，建立科學(xué)資本金配置機(jī)制。三是建立以流動(dòng)性預(yù)測(cè)及流動(dòng)性計(jì)劃為主要方法、借助計(jì)算機(jī)工具的流動(dòng)性動(dòng)態(tài)管理模式，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量，制訂與各行資產(chǎn)負(fù)債特點(diǎn)相適應(yīng)的流動(dòng)性管理指標(biāo)警戒值，建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。四是建立資產(chǎn)負(fù)債管理信息系統(tǒng)，包含利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量模型，有效的利率監(jiān)測(cè)和分析機(jī)制，以及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)。五是建立定期缺口分析報(bào)告制度，指導(dǎo)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)調(diào)整，保證銀行資產(chǎn)負(fù)債比例協(xié)調(diào)、資本充足率適度、流動(dòng)性良好、收益性合理。
進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債管理對(duì)于銀行應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化挑戰(zhàn)、外部監(jiān)管加強(qiáng)和建立一流現(xiàn)代商業(yè)銀行具有十分重要的意義。
第一，完善資產(chǎn)負(fù)債管理是外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和金融市場(chǎng)逐步開放，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)之間互相滲透將極大改變銀行資金來(lái)源和資金運(yùn)營(yíng)狀況。從長(zhǎng)期來(lái)看，傳統(tǒng)表內(nèi)存貸款業(yè)務(wù)比重將逐步下降，銀行承兌、信用證、互換、期貨、期權(quán)等具有較高盈利能力或者對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)功能的表外業(yè)務(wù)比重將逐步上升。金融同業(yè)業(yè)務(wù)之間的滲透和綜合經(jīng)營(yíng)改變了社會(huì)資金流動(dòng)特點(diǎn)和商業(yè)銀行資產(chǎn)與負(fù)債的結(jié)構(gòu)，銀行的資產(chǎn)負(fù)債品種日益豐富，結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理和風(fēng)險(xiǎn)管理提出全新要求。
第二，完善資產(chǎn)負(fù)債管理是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需要。隨著利率市場(chǎng)化、人民幣可自由兌換改革的深入，各種利率、匯率產(chǎn)品和衍生工具應(yīng)運(yùn)而生。同時(shí)隨著商業(yè)銀行規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)品種進(jìn)一步豐富，金融資產(chǎn)將呈多樣化局面，多種貨幣、利率產(chǎn)品同時(shí)并存，資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生全新變化，各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)急劇增加，必須采用現(xiàn)代方法和手段提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
第三，完善資產(chǎn)負(fù)債管理也是外部監(jiān)管和信息披露的要求。目前，國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管，對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管方式由過(guò)去的行政管理為主向合規(guī)性管理轉(zhuǎn)變，逐步放松對(duì)商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)的管制，主要側(cè)重對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范和信息披露的監(jiān)管。監(jiān)管當(dāng)局均要求商業(yè)銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)有科學(xué)的識(shí)別、衡量、控制方法和健全的管理機(jī)制，否則對(duì)于商業(yè)銀行開辦業(yè)務(wù)新品種和業(yè)務(wù)創(chuàng)新有很大的限制。特別是公開上市的商業(yè)銀行，對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)披露有很高要求，如果沒(méi)有建立相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)、提升管理水平，難以符合這一要求。
三、完善資產(chǎn)負(fù)債管理體系的建議
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理
第一，進(jìn)一步改善流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理政策措施。繼續(xù)實(shí)施積極流動(dòng)性管理策略前提下，根據(jù)外部宏觀金融環(huán)境政策變化和資產(chǎn)負(fù)債比例監(jiān)管要求的需要，適當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性配置政策，重點(diǎn)是加強(qiáng)存貸款比例、短期資產(chǎn)流動(dòng)性比例和中長(zhǎng)期貸款比例等流動(dòng)性比例的調(diào)控。
第二，加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)日常管理和操作。進(jìn)一步完善本外幣資金頭寸預(yù)報(bào)制度，加強(qiáng)預(yù)報(bào)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，提高短期資金流動(dòng)性管理效率。擴(kuò)大短期流動(dòng)性管理手段，充分運(yùn)用債券融資、票據(jù)融資、信貸資產(chǎn)回購(gòu)等多種貨幣市場(chǎng)工具，降低成本，增強(qiáng)短期資金流動(dòng)性管理應(yīng)急能力。
第三，進(jìn)一步加強(qiáng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)狀況的監(jiān)測(cè)和預(yù)警。利用本外幣綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合后資產(chǎn)負(fù)債期限數(shù)據(jù)更加全面完備的有利條件，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性缺口的分析和預(yù)測(cè)，為正確制定流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的措施提供支持。
第四，逐步提高流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)手段和科技含量。深入研究分析流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)代方法，建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)量化分析模型，確定可以承受的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)額度。從實(shí)際出發(fā)，按照流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理要求，逐步完善資產(chǎn)負(fù)債管理信息系統(tǒng)，并根據(jù)銀行流動(dòng)性指標(biāo)警戒值、流動(dòng)性缺口預(yù)測(cè)和可承受的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)額度，逐步建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。
（二）逐步完善利率風(fēng)險(xiǎn)管理
第一，進(jìn)一步完善利率風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。健全利率管理組織機(jī)構(gòu)，理順內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。通過(guò)利率管理委員會(huì)決策程序，建立利率風(fēng)險(xiǎn)管理程序，落實(shí)利率風(fēng)險(xiǎn)決策、管理、執(zhí)行的分工和責(zé)任，完善和明確超越政策、限額和授權(quán)的特例所適用的特殊審批程序，以此推動(dòng)全行利率管理的各項(xiàng)工作。
第二，建立資產(chǎn)和大額負(fù)債定價(jià)模型。建立成本管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)成本和收入的定量分析，形成利率定價(jià)模型；通過(guò)對(duì)各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)損失歷史數(shù)據(jù)的分析和評(píng)估，建立資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)模型。隨著利率管制的逐步放開，利率定價(jià)模型將作為經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)產(chǎn)品定價(jià)的基準(zhǔn)。
第三，加強(qiáng)利率風(fēng)險(xiǎn)管理的日常工作，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)具體業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性和服務(wù)能力。逐步建立市場(chǎng)利率的分析和預(yù)測(cè)工作機(jī)制，資產(chǎn)負(fù)債管理部門、研究規(guī)劃部門和金融市場(chǎng)部門合理分工，加強(qiáng)對(duì)利率走勢(shì)的分析和預(yù)測(cè)，加強(qiáng)部門之間的相互溝通，增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)利率及利率政策變化的敏感性；建立利率風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和定期報(bào)告等工作機(jī)制，收集分析主要分行當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)存貸款利率，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)具體業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性和服務(wù)能力。
第四，逐步建立利率風(fēng)險(xiǎn)衡量體系。結(jié)合利率風(fēng)險(xiǎn)承受力和風(fēng)險(xiǎn)程度，考慮銀行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源及收集成本等，確定利率風(fēng)險(xiǎn)衡量方法，并對(duì)所需的數(shù)據(jù)提出需求，對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)提出開發(fā)和改造要求。
利率敏感性缺口模型用于衡量監(jiān)控銀行賬戶的資產(chǎn)負(fù)債期限不匹配利率風(fēng)險(xiǎn)，由資產(chǎn)負(fù)債部門負(fù)責(zé)；國(guó)債等部分高敏感度資產(chǎn)負(fù)債采用久期模型，由金融市場(chǎng)部門負(fù)責(zé)，并根據(jù)實(shí)際效果對(duì)分析工具進(jìn)行調(diào)整修訂，進(jìn)一步提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)能力。
建立和完善資產(chǎn)負(fù)債管理信息系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)對(duì)全行主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采取風(fēng)險(xiǎn)量值（VAR）和PVBP模型進(jìn)行衡量，使得在每一時(shí)刻能夠獲知銀行所承受的利率風(fēng)險(xiǎn)和最大可能損失。
第五，設(shè)置合理的利率風(fēng)險(xiǎn)額度。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策，對(duì)應(yīng)于具體的利率風(fēng)險(xiǎn)衡量體系，設(shè)置合理的利率風(fēng)險(xiǎn)額度，包括各指標(biāo)的基準(zhǔn)值、允許變動(dòng)范圍以及各部門相應(yīng)的決策權(quán)限等，作為全行利率風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)
第一，建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行相對(duì)集中管理。在目前銀行主要以橫向的、地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)作為基本利潤(rùn)核算單位的經(jīng)營(yíng)管理架構(gòu)下，全面推行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)會(huì)有很大困難，而且對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分離只是局部的，難以完全發(fā)揮其作用。但可以通過(guò)建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)，提供一套較為完整的分產(chǎn)品、分客戶、分部門的績(jī)效報(bào)告，從而為管理層提供有效的決策依據(jù)。
第二，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格包含期限、計(jì)結(jié)息等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成本，可以成為分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)銷部門對(duì)外報(bào)價(jià)的重要參考，有利于解決經(jīng)營(yíng)中存在的定價(jià)不準(zhǔn)、報(bào)價(jià)混亂等問(wèn)題，有效抑制非理性競(jìng)爭(zhēng)。此外可以利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行考核，建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，然后逐步在全行實(shí)施。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要特征可歸納為：積極吸收會(huì)計(jì)成果，整合相關(guān)學(xué)科，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術(shù)為手段，以建立企業(yè)級(jí)、管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為標(biāo)志，以構(gòu)造既能滿足外部監(jiān)管要求又能以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目的的新型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
對(duì)照上述要求，現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就顯滯后，尚存在諸多不足之處，其中最主要的局限就是在管理會(huì)計(jì)的上嚴(yán)重缺位，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是將現(xiàn)代化的管理理論與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，不再局限于對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映，而是采用特定的對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的貨幣和非貨幣信息進(jìn)行收集、處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“觀念”，滿足企業(yè)及其相關(guān)利益集團(tuán)日益增長(zhǎng)的信息需求。管理會(huì)計(jì)在西方銀行業(yè)已成功應(yīng)用多年，其應(yīng)用范圍已從著眼于內(nèi)部管理控制擴(kuò)展到銀行發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)上的重要應(yīng)用就是將建立企業(yè)級(jí)的、管理型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為系統(tǒng)構(gòu)建的目標(biāo)定位?？梢?jiàn)，引入并推廣管理會(huì)計(jì)對(duì)于加快我國(guó)銀行業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)軌進(jìn)程有著重要意義，但令人遺憾的是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)銀行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀是理論研究多，實(shí)踐運(yùn)用少；即使有所應(yīng)用，也僅從技術(shù)層面出發(fā)抽出其中的部分技術(shù)方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)“雙軌”并行，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一項(xiàng)重在管理機(jī)制上應(yīng)用的系統(tǒng)工程，需要與現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)及至整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)整合，任意拆解必然適得其反，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用只停留在口頭上和文件中，在系統(tǒng)構(gòu)建時(shí)只是就會(huì)計(jì)來(lái)論會(huì)計(jì)，僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來(lái)設(shè)計(jì)，沒(méi)有把管理會(huì)計(jì)納入其中，表現(xiàn)為偏重于核算記賬和報(bào)表處理等會(huì)計(jì)循環(huán)的處理，而對(duì)如何提高系統(tǒng)整體功能以滿足管理決策重視不夠，對(duì)如何在系統(tǒng)中嵌入為提高會(huì)計(jì)信息披露透明度，改善信息不對(duì)稱程度所需的相關(guān)披露手段研究較少；系統(tǒng)自動(dòng)化處理范圍狹窄，相關(guān)信息的綜合處理能力差。結(jié)果就是會(huì)計(jì)信息的供給滿足不了需求，會(huì)計(jì)工作不能適應(yīng)目前會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)其提出的要求。
總之，現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬于部門級(jí)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的，核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尚存在諸多不足；其二，沒(méi)有引入管理會(huì)計(jì)的理論和方法或者引入不完全，且采取與現(xiàn)行系統(tǒng)雙軌并行的方式，這不僅適應(yīng)不了當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求，而且造成會(huì)計(jì)資源配置效率低下。本人認(rèn)為，上述局限性的癥結(jié)所在就是沒(méi)有站在理論的高度，理清系統(tǒng)構(gòu)建的思路，具體地說(shuō)就是沒(méi)有建立起科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，在諸如部門級(jí)、核算型和企業(yè)級(jí)、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級(jí)的、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)？在這些上認(rèn)識(shí)不夠，因此，要加強(qiáng)對(duì)構(gòu)建新型商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)踐的指引，必須致力于對(duì)系統(tǒng)目標(biāo)理論的研究和探討。
二、分立與融合
會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的準(zhǔn)確與否直接決定著系統(tǒng)的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息的供求能否達(dá)到均衡。概言之，在會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的發(fā)展過(guò)程中，有著“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同理論觀點(diǎn)。
（一）“受托責(zé)任觀”下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
受托責(zé)任觀與現(xiàn)代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著深厚的理論基礎(chǔ)。按現(xiàn)代企業(yè)理論，現(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是一種虛構(gòu)，是不同的利益主體通過(guò)一系列契約關(guān)系聯(lián)系起來(lái)的利益集合體。即契約各方作為委托人將要素資源提供給人，委托其經(jīng)營(yíng)，目的是獲得單個(gè)主體無(wú)法獲得的合作收益。為確保契約的順利執(zhí)行必須作出一系列的制度安排，其中，有關(guān)會(huì)計(jì)的制度安排有著不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在很大程度上要依會(huì)計(jì)信息作出判斷。因此會(huì)計(jì)的使命必然是反映實(shí)際，這樣，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)取向就是維護(hù)資源提供者的產(chǎn)權(quán)主體利益，以解除人承擔(dān)的契約責(zé)任。受托責(zé)任觀的最大特點(diǎn)就是追求會(huì)計(jì)信息的可靠性，偏重于事后的算賬、報(bào)賬功能。
可見(jiàn)，受托責(zé)任觀下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所強(qiáng)調(diào)的功能正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中最為完善的部分，故整個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)在很大程度上局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，致力于如何完善會(huì)計(jì)反映的技術(shù)與方法，以便產(chǎn)權(quán)所有者考察人的履約情況，解除其受托責(zé)任。這導(dǎo)致在提供面向決策管理所需的相關(guān)性信息方面關(guān)注較少，這也正是導(dǎo)致目前系統(tǒng)局限性的主要原因。
（二）“決策有用觀”下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工的細(xì)化，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性不斷增大，為實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化作出正確的決策，不斷加強(qiáng)和調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理行為，而保證決策科學(xué)性的前提就是提高信息的相關(guān)性，特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的相關(guān)性信息。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下，受托責(zé)任觀導(dǎo)向下的系統(tǒng)顯然不能適應(yīng)管理和競(jìng)爭(zhēng)的需要，比如，在不確定性程度高的環(huán)境下開展經(jīng)營(yíng)，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預(yù)測(cè)未來(lái)、控制現(xiàn)在，有時(shí)要采用概率統(tǒng)計(jì)的方法，給出信息的概率分布區(qū)間，以解釋復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。面對(duì)這樣的信息需求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就顯得力不從心，而引入管理會(huì)計(jì)等相關(guān)科學(xué)卻能較好地完成這項(xiàng)任務(wù)，因此決策有用觀取代受托責(zé)任觀順應(yīng)了發(fā)展的要求，是會(huì)計(jì)目標(biāo)理論演變發(fā)展的必然，這也是要建立企業(yè)級(jí)、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要?jiǎng)右颉?/p>
決策有用觀的最大特點(diǎn)就是追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，認(rèn)為在不確定環(huán)境下相關(guān)性比可靠性對(duì)決策、管理更為重要，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須按決策、管理的需要采用多種計(jì)量屬性，擴(kuò)大信息的采集、處理面，提高信息透明度。可見(jiàn)決策有用觀下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，必然偏重于、預(yù)測(cè)、控制和全面披露等功能，而這正是管理會(huì)計(jì)的擅長(zhǎng)之處，因此，整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)定位就是引入管理會(huì)計(jì)，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關(guān)性信息。
（三）雙元融合目標(biāo)模式下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
事物總是一分為二的，一味地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性易導(dǎo)致信息數(shù)量急劇膨脹，不僅有違成本效益原則，更重要的是削弱了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。因?yàn)殡S著環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對(duì)稱程度也越高，導(dǎo)致人的道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇的可能性加大，契約執(zhí)行的交易成本提高，會(huì)計(jì)信息解除受托責(zé)任的作用減弱，從而使產(chǎn)權(quán)主體利益受損的可能性和現(xiàn)實(shí)性大大增加。因此樹立受托責(zé)任觀目標(biāo)，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在解除人的受托責(zé)任，維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益上的重要作用對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的商業(yè)銀行，特別是國(guó)有商業(yè)銀行而言，具有重要的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，受托責(zé)任不僅沒(méi)有過(guò)時(shí)反而亟待加強(qiáng)。所以，本人認(rèn)為盡管會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向決策有用觀是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的必然，但舍一取一不是科學(xué)的態(tài)度，只有將二者在目標(biāo)定位上進(jìn)行整合，取長(zhǎng)舍短，實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)，建立起“雙元融合”的目標(biāo)取向，以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)功能，才是構(gòu)建一個(gè)既適合我國(guó)國(guó)情又順應(yīng)時(shí)展潮流的現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理想之路。
總之，按現(xiàn)代金融企業(yè)性質(zhì)及其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，現(xiàn)代商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)定位就是：采用雙元融合目標(biāo)的思路，在繼續(xù)深化、拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的同時(shí)引入管理會(huì)計(jì)，并將二者的功能相融合，實(shí)現(xiàn)信息生成系統(tǒng)和信息分析利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一，構(gòu)建企業(yè)級(jí)的、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以兼顧滿足管理決策和解除受托責(zé)任兩方面的信息需求。
三、架構(gòu)與功能
（一）雙元融合目標(biāo)模式的契合點(diǎn)
由上述可知，如何有效地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一于整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系是落實(shí)雙元融合目標(biāo)，使整個(gè)系統(tǒng)按此目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)、運(yùn)行的關(guān)鍵。通常，由于二者各自的目標(biāo)、特點(diǎn)等存在較多差異，實(shí)踐中大多是采用“雙軌制”運(yùn)行方式，由于缺乏操作剛性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深度和廣度。因此解決問(wèn)題的辦法就是構(gòu)建有效的“單軌制”運(yùn)行體制，而要實(shí)現(xiàn)“單軌制”的關(guān)鍵就在于尋找能使二者相融合的契合點(diǎn)。
對(duì)此筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理是一恰當(dāng)?shù)钠鹾宵c(diǎn)。因?yàn)槿骖A(yù)算管理可以將雙元融合目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的預(yù)算項(xiàng)目，用會(huì)計(jì)語(yǔ)言和方法來(lái)描述、分解目標(biāo)，籌劃、控制為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采取的措施，所以全面預(yù)算管理不再只是簡(jiǎn)單地落實(shí)目標(biāo)，更重要的是，它是金融企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的起點(diǎn)和導(dǎo)向。在全面預(yù)算管理的框架下，一方面，會(huì)計(jì)核算和管理控制均是以預(yù)算項(xiàng)目為準(zhǔn)繩，預(yù)算管理的深度和廣度決定了會(huì)計(jì)核算和管理控制的深度和廣度。另一方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的信息流進(jìn)行深入的分析、加工，又可為預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、考核提供依據(jù)，從而更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用?？梢?jiàn)，在金融預(yù)算管理下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作都是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核而展開的，在履行各自職能，完成各自使命的同時(shí)，促進(jìn)、提高了預(yù)算管理的效率和效果。按這種指導(dǎo)思想構(gòu)建成的“單軌制”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不但改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的困境，還有助于解決管理會(huì)計(jì)因可操作性差而難以推廣應(yīng)用的問(wèn)題。
（二）雙元融合目標(biāo)模式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作模式與功能
1.總體結(jié)構(gòu)圖
整個(gè)系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算管理中心、業(yè)務(wù)處理中心和核算報(bào)表中心，披露分析中心四個(gè)中心來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)管理、控制和決策支持。
2.運(yùn)作流程當(dāng)前臺(tái)業(yè)務(wù)部門或責(zé)任中心業(yè)務(wù)發(fā)起時(shí)，首先向業(yè)務(wù)處理中心提出業(yè)務(wù)申請(qǐng)，由業(yè)務(wù)處理中心調(diào)用已定義的處理流程，若該業(yè)務(wù)屬于預(yù)算控制業(yè)務(wù)，還須有相應(yīng)的“預(yù)算額度”才能流轉(zhuǎn)下去，任何可能的超支必須經(jīng)過(guò)預(yù)算調(diào)整后才能進(jìn)行。業(yè)務(wù)處理中心產(chǎn)生的數(shù)據(jù)一部分直接提交披露中心的數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)處理，另一部分需進(jìn)行處理的則進(jìn)入核算報(bào)表中心處理，處理完后產(chǎn)生的各種執(zhí)行、審批、核算等信息提交披露分析中心的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)更新財(cái)務(wù)記錄，進(jìn)行更進(jìn)一步的分析加工；披露分析中心再根據(jù)相應(yīng)的“事件驅(qū)動(dòng)程序”，調(diào)用各種公式、模型和數(shù)據(jù)向各業(yè)務(wù)部門或責(zé)任中心等提供所需的相關(guān)信息。
（三）各中心的具體功能
1.預(yù)算管理中心
預(yù)算管理中心主要解決預(yù)算管理，采用全面預(yù)算管理的思想，注重預(yù)算管理與業(yè)務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算的緊密結(jié)合，以預(yù)算項(xiàng)目體系設(shè)立和責(zé)任中心劃分為實(shí)施架構(gòu)，采用聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合、集成共享及流程固化等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)等功能。
預(yù)算管理的本質(zhì)是一種責(zé)任管理，因此責(zé)任中心劃分得與否是預(yù)算實(shí)施成功的前提，責(zé)任中心的劃分應(yīng)與銀行的“一級(jí)法人，授權(quán)分級(jí)經(jīng)營(yíng)”的組織管理體制相適應(yīng)，兼顧扁平化管理、集中核算等改革需要，將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，遵循一致性、可控性等原則，科學(xué)合理地籌劃。
建立預(yù)算項(xiàng)目體系的作用主要在于細(xì)化管理目標(biāo)，設(shè)立預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核的標(biāo)準(zhǔn)。首先根據(jù)利益和現(xiàn)金等業(yè)務(wù)的性質(zhì)，設(shè)立一一對(duì)應(yīng)的，帶數(shù)字標(biāo)識(shí)代碼的預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目，并與二級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)核算科目建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，這就改變了原來(lái)的粗放管理，深入到業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)中，對(duì)活動(dòng)實(shí)施有效控制，使會(huì)計(jì)反映更為精確科學(xué)，會(huì)計(jì)的信息控制作用比傳統(tǒng)情況下更深、更廣。具體的預(yù)算項(xiàng)目體系設(shè)立則可根據(jù)內(nèi)部管理的需要和分工負(fù)責(zé)情況靈活地設(shè)置。如可采用樹狀、矩陣等形式。
在運(yùn)作流程上，采用編程技術(shù)將預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)等流程固化入軟件程序中，并與其他中心緊密結(jié)合。這就很好地貫徹了以預(yù)算控制為主線的管理思想，杜絕了預(yù)算各環(huán)節(jié)中的隨意性，強(qiáng)化了預(yù)算剛性，明晰了各部門的職責(zé)數(shù)據(jù)，消除了越級(jí)、越權(quán)審批，并且在操作過(guò)程中可以隨時(shí)向業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，并按要求轉(zhuǎn)化為與決策相關(guān)的信息，從而使預(yù)算管理不再是一種管理的，而是銀行管理的一項(xiàng)基本制度，成為引導(dǎo)、控制銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)，在管理流程再造、員工行為優(yōu)化和協(xié)調(diào)銀行各方關(guān)系等方面發(fā)揮積極的主導(dǎo)性作用。
2.業(yè)務(wù)處理中心
業(yè)務(wù)處理中心是聯(lián)系預(yù)算管理中心和核算報(bào)表中心的橋梁和紐帶，其主要功能是實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制、業(yè)務(wù)處理和過(guò)程控制。
預(yù)算執(zhí)行控制是預(yù)算管理過(guò)程中的核心環(huán)節(jié)，它的實(shí)施效果有效與否是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)申請(qǐng)階段，首先區(qū)分每一項(xiàng)業(yè)務(wù)申請(qǐng)類型，若是帶有預(yù)算管理標(biāo)識(shí)的業(yè)務(wù)，則根據(jù)其相應(yīng)的預(yù)算額度作出同意或駁回的決策。對(duì)于獲準(zhǔn)同意的，生成原始憑證提供給核算報(bào)表中心進(jìn)一步處理，核算報(bào)表中心處理完后一方面將相關(guān)信息返回給該中心，并進(jìn)一步反饋給預(yù)算管理中心更新預(yù)算額度，從而將實(shí)際情況與預(yù)算對(duì)比，完成預(yù)算的調(diào)整、報(bào)告、考核等工作；另一方面，將核算結(jié)果提交披露分析中心。
過(guò)程控制的另一重要方面是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，以事前、事中和事后控制作為主線貫穿每一筆業(yè)務(wù)流程的始終，著眼于三個(gè)內(nèi)控層次的貫徹落實(shí)，將監(jiān)督的重點(diǎn)放在事前和事中。其中，事前控制（制度控制）是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對(duì)所有銀行業(yè)務(wù)和交易進(jìn)行分類，按不同類別以預(yù)算和規(guī)章形式制定不同的風(fēng)險(xiǎn)控制措施和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)入網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)施準(zhǔn)入控制，對(duì)網(wǎng)點(diǎn)和柜員的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行控制等；而事中控制（過(guò)程控制）則是建立操作性強(qiáng)的各種業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)則并將之固化成軟件程序，輔之以實(shí)行靜態(tài)（限制業(yè)務(wù)范圍）和動(dòng)態(tài)（限制業(yè)務(wù)額度）授權(quán)控制，以杜絕各種省略程序、逆程序行為的發(fā)生；事后控制（結(jié)果控制）是對(duì)經(jīng)過(guò)前兩個(gè)層次業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與事前預(yù)算信息進(jìn)行比較分析，就可為當(dāng)期業(yè)績(jī)考核和改進(jìn)日后的資源管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。這樣內(nèi)控已不再是某個(gè)部門的事，而成為各部門協(xié)同共管、級(jí)的管理工作。
另外，業(yè)務(wù)處理中心直接與提供金融服務(wù)的各前臺(tái)業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)相集成，采集、傳輸各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這就改變了傳統(tǒng)部門級(jí)信息系統(tǒng)與銀行其他信息系統(tǒng)缺乏及時(shí)有效交流的“信息孤島”狀況，集成了業(yè)務(wù)和信息處理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了信息的集成和共享，提高了決策的敏捷性和有效性。
3.核算報(bào)表中心
核算報(bào)表中心是實(shí)現(xiàn)以預(yù)算控制為核心的全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)，主要有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表兩大功能。
（1）會(huì)計(jì)核算功能的主要特點(diǎn)
在核算組織形式上，按前臺(tái)數(shù)據(jù)采集與后臺(tái)信息加工相分離的思想，營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)只保留柜臺(tái)業(yè)務(wù)崗位，將聯(lián)行、票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等崗位集中于后臺(tái)職能部門，柜員不必關(guān)心財(cái)務(wù)如何處理，只需關(guān)心其交易操作的正確性，使金融服務(wù)由過(guò)去的“面向賬號(hào)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊嫦蚩蛻簟?，?jiǎn)化了操作，提高了服務(wù)質(zhì)量。
在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，增設(shè)中間業(yè)務(wù)科目，注重科目的本外幣兼容性；在具體設(shè)置時(shí)只設(shè)置到一、二級(jí)科目，不設(shè)具體的明細(xì)科目，這并非意味著重預(yù)算、輕核算，而是體現(xiàn)了“預(yù)算細(xì)化、核算簡(jiǎn)化”的思想，由于實(shí)行預(yù)算編碼管理，每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目與二級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，需要時(shí)可在披露分析中心，根據(jù)對(duì)應(yīng)關(guān)系從預(yù)算管理中心提取各種明細(xì)信息。同樣，按此思路，在賬簿體系上也只設(shè)置總賬、分戶賬，不設(shè)明細(xì)賬，總賬是會(huì)計(jì)綜合核算和編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表的主要數(shù)據(jù)來(lái)源，分戶賬分布于業(yè)務(wù)處理中心，用于對(duì)賬戶進(jìn)行管理和控制，從而使得核算工作大力簡(jiǎn)化，并且這種簡(jiǎn)化并沒(méi)有影響信息需求的滿足。在憑證使用上、固化了憑證格式和對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在具體的業(yè)務(wù)核算時(shí)，可根據(jù)業(yè)務(wù)處理中心提供的原始憑證，調(diào)用所需相關(guān)信息，自動(dòng)生成相應(yīng)記賬憑證。
在平賬機(jī)制方面，將傳統(tǒng)的賬務(wù)綜合平衡機(jī)制改為嚴(yán)密的多層次平賬機(jī)制。首先，每個(gè)交易都會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生借貸相等的會(huì)計(jì)分錄，保證日間柜員所做業(yè)務(wù)借貸相等，即交易級(jí)平賬；其次，柜員交易時(shí)發(fā)生的錯(cuò)誤會(huì)被系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，柜員完成當(dāng)天全部業(yè)務(wù)后，可知道發(fā)生差錯(cuò)的類型和數(shù)額，便于查錯(cuò)，即柜員級(jí)平賬；當(dāng)所有柜員均已平賬，即為網(wǎng)點(diǎn)級(jí)平賬；當(dāng)所有網(wǎng)點(diǎn)已平賬后，整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)入平賬狀態(tài)；另外，系統(tǒng)還將柜員現(xiàn)金、重要空白憑證和交易清單的賬實(shí)核對(duì)納入了平賬機(jī)制，加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的管理。
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表功能的主要特點(diǎn)
業(yè)務(wù)集成設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)集中處理是整個(gè)模式的突出特點(diǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表功能很好地體現(xiàn)出系統(tǒng)的這種特點(diǎn)。其主要功能包括：審核會(huì)計(jì)報(bào)表的各種平衡關(guān)系；支持多幣種會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和上報(bào)以及合并本外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的自動(dòng)生成；支持內(nèi)、外部數(shù)據(jù)格式相互轉(zhuǎn)換等；建立數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)分析模型，支持信息的查詢、分析。
報(bào)表生成的大體流程是：由程序自動(dòng)從各相關(guān)系統(tǒng)，如柜面業(yè)務(wù)、信貸管理、國(guó)際業(yè)務(wù)等系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)采集；以報(bào)表匯總行為單位，按期匯總?cè)牳鲙欧N業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)后，上傳核算報(bào)告中心；核算報(bào)告中心數(shù)據(jù)匯總后，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源中將相關(guān)的數(shù)據(jù)表按規(guī)定的格式轉(zhuǎn)換為中間數(shù)據(jù)文件，生成統(tǒng)一報(bào)表業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，由會(huì)計(jì)報(bào)表程序直接相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)加工成各種會(huì)計(jì)報(bào)表，并傳送到披露分析中心的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析倉(cāng)庫(kù)供各信息用戶使用。
4.披露分析中心
披露分析中心主要是發(fā)揮兩方面作用：一是通過(guò)事先設(shè)定的各種函數(shù)公式和財(cái)務(wù)模型，向銀行內(nèi)部信息用戶提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測(cè)報(bào)告。二是進(jìn)行規(guī)范、及時(shí)、透明度高的信息坡露，以滿足政府職能部門的金融監(jiān)管以及銀行外部相關(guān)利益集團(tuán)決策的需要。
信息分析報(bào)告主要包括：財(cái)務(wù)類分析報(bào)告，業(yè)務(wù)類分析報(bào)告，業(yè)務(wù)考核分析報(bào)告，非信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析報(bào)告、或有及表外業(yè)務(wù)分析報(bào)告等。
對(duì)外披露形式，主要以報(bào)告為主，書面報(bào)告為輔。在披露模式上，是以修正的事項(xiàng)法為指導(dǎo)，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，實(shí)行多層界面披露模式。其基本思想是使財(cái)務(wù)報(bào)告具有多層展開，分層遞進(jìn)功能，首先將需提供的會(huì)計(jì)信息在數(shù)據(jù)庫(kù)中按多維標(biāo)準(zhǔn)歸集和分配，形成元素信息、事項(xiàng)信息和格式信息三大類，元素信息是提供決策所需信息的最小單位；事項(xiàng)信息是由不同的元素信息組成，按用戶的一般需求所提供的某幾類信息，如分部報(bào)告信息，非財(cái)務(wù)信息等；格式信息是以各項(xiàng)法規(guī)所規(guī)定形成的通用的、具有固定格式的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等各種通用財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣以格式信息、事項(xiàng)信息和元素信息的提供為三層用戶界面，各層之間相互鏈接，使不同層次的信息用戶既可直接獲取信息又可按自己所需對(duì)信息進(jìn)行再加工，間接獲取所需信息。
綜上所述，雙元融合目標(biāo)模式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了銀行業(yè)務(wù)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的有機(jī)融合；實(shí)現(xiàn)了對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)流動(dòng)由點(diǎn)到面，從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的全方位控制；解決了統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的瓶頸制約，使會(huì)計(jì)信息成為銀行全面管理的基礎(chǔ)，信息流控制、引導(dǎo)著資金流、實(shí)物流，會(huì)計(jì)工作成為銀行管理的中心，極大地提高了資源的配置和運(yùn)作效率。
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1.張?zhí)煳鞯?，《信息技術(shù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露》，《會(huì)計(jì)研究》，2003，第3期。
中圖分類號(hào)：F832.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003―3890(2009)03―0023―03
中國(guó)和印度作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)軌市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上有許多相似之處，在金融領(lǐng)域兩國(guó)也都面臨著同樣的任務(wù)，即如何通過(guò)金融改革來(lái)提高金融效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。中印兩國(guó)的銀行體系也具有很多共同點(diǎn)：在兩國(guó)銀行資產(chǎn)中，國(guó)有股都占有主導(dǎo)地位；兩國(guó)國(guó)有銀行都是金融業(yè)的主體；在市場(chǎng)化改革過(guò)程中，兩國(guó)國(guó)有銀行都面臨相似的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。深入考察印度國(guó)有銀行發(fā)展和演變的歷史過(guò)程和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)銀行業(yè)改革的深化具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
一、印度銀行改革的必要性
1991年，印度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)非常嚴(yán)峻，印度銀行系統(tǒng)面臨著大量的貸款得不到償還和贏利率低下的問(wèn)題，銀行大面積虧損，呆賬、壞賬大量增加，國(guó)內(nèi)發(fā)生擠兌現(xiàn)象，銀行體系已岌岌可危。20世紀(jì)90年代初期，在印度27家公營(yíng)銀行中，除2家外其他各銀行的逾期未償還貸款占放款總額的比例都在10％以上，有的銀行甚至超過(guò)35％。同時(shí)，印度銀行系統(tǒng)的贏利率低下且不斷下降。在國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行的壓力下，印度政府接受了世界銀行的結(jié)構(gòu)調(diào)整計(jì)劃。印度政府在1991年8月建立了以納拉辛哈為主席的納拉辛哈委員會(huì)來(lái)評(píng)估印度金融體系，該委員會(huì)的大部分建議后來(lái)成為改革措施。
二、印度國(guó)有銀行公司治理改革的主要措施
(一)在政策環(huán)境方面，放松管制，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)性
印度允許民營(yíng)銀行準(zhǔn)入(自1993年以來(lái)已批準(zhǔn)了9家)，允許外資銀行開設(shè)更多的分支網(wǎng)絡(luò)，加大外資銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)的自由度，同時(shí)允許新的外資銀行進(jìn)入，增強(qiáng)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，提高銀行經(jīng)營(yíng)空間。隨著銀行體系多元化組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展，印度銀行業(yè)更加強(qiáng)調(diào)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效益。建立適當(dāng)?shù)姆?、技術(shù)、制度以及規(guī)制框架，大力發(fā)展金融市場(chǎng)，成立特別法庭，加速銀行貸款回收。
(二)在監(jiān)管環(huán)境方面，改革監(jiān)管體制，增加信息披露
1 審慎的規(guī)制和監(jiān)管是印度金融改革的重要組成部分。印度國(guó)有銀行自1991年改革以來(lái)，逐步實(shí)施了一系列審慎標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，包括資本充足率、資產(chǎn)分類、收入確認(rèn)、貸款損失撥備、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露、投資、風(fēng)險(xiǎn)管理以及資產(chǎn)負(fù)債管理等。
2 1994年成立了一個(gè)權(quán)威性的金融監(jiān)管委員會(huì)BFS(Board for Financial Supervision)，該委員會(huì)的職責(zé)是對(duì)銀行公司、金融機(jī)構(gòu)和非銀行機(jī)構(gòu)行使檢查監(jiān)督權(quán)。
3 構(gòu)建了一個(gè)由現(xiàn)場(chǎng)檢查、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和銀行內(nèi)部控制體系組成的綜合監(jiān)管戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略以“駱駝”評(píng)級(jí)方法為基礎(chǔ)。RBI(印度儲(chǔ)備銀行)要求銀行機(jī)構(gòu)建立對(duì)本行資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行關(guān)鍵分析的機(jī)制，并將分析結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)。該分析報(bào)告也要報(bào)送RBI，作為對(duì)銀行非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)體系的一個(gè)補(bǔ)充。RBI要求銀行披露重要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展指標(biāo)、貸款損失撥備、不良資產(chǎn)、員工工作效率等內(nèi)容。為進(jìn)一步提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，RBI還要求銀行披露不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況、撥備情況以及對(duì)某些行業(yè)的貸款情況。
4 定期檢查。定期檢查是印度銀行監(jiān)管的主要工具。1992年引入了“年度財(cái)務(wù)檢查”體系(Annual Financial Inspection)，1997年正式開始執(zhí)行。檢查的目標(biāo)和程序是：評(píng)價(jià)銀行的安全穩(wěn)健性；評(píng)價(jià)董事會(huì)和管理層的治理質(zhì)量；確保遵守銀行法律法規(guī)；評(píng)價(jià)銀行資產(chǎn)的安全性；分析銀行的償債能力指標(biāo)以及識(shí)別需要采取糾正行動(dòng)的領(lǐng)域。
(三)產(chǎn)權(quán)變革
印度政府于1994年對(duì)《銀行公司法》(Bank-ingCompanies Acts)進(jìn)行了修訂，政府在國(guó)有銀行中的股份減少至51％，RBI在印度國(guó)家銀行(SBI)的最低持股限額為55％。10家銀行實(shí)現(xiàn)上市。在2000-2001年度的聯(lián)邦預(yù)算案中，印度政府建議將其在國(guó)有銀行中的股份減少到33％，同時(shí)又保持這些銀行的國(guó)有性質(zhì)。為了使國(guó)有銀行達(dá)到國(guó)際資本標(biāo)準(zhǔn)，1993年進(jìn)行了注資，20世紀(jì)90年代末注資2 044.6億盧比。印度政府以政府資本注入為主，銀行從資本市場(chǎng)籌資為輔來(lái)提高國(guó)有銀行的資本充足比率。長(zhǎng)期以來(lái)，印度銀行的資本充足比率不足3％，與《巴塞爾協(xié)議》所要求的8％有相當(dāng)大的差距，銀行體系內(nèi)存在較大的安全風(fēng)險(xiǎn)。1994年起，政府不斷通過(guò)財(cái)政預(yù)算，以政府債券的形式撥款給國(guó)有銀行用于銀行的資本重建。1993-1994年、1998-1999年，政府用于國(guó)有銀行的再投資共達(dá)1 44.612億盧比。
(四)改革董事會(huì)
銀行治理關(guān)鍵在于董事會(huì)。監(jiān)管當(dāng)局要求國(guó)有銀行董事會(huì)在一些關(guān)鍵領(lǐng)域如投資、貸款、資產(chǎn)負(fù)債管理、不良資產(chǎn)的管理和清收等方面制定政策，并設(shè)立一些下屬委員會(huì)。1995年，RBI明確要求銀行設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等董事會(huì)專門委員會(huì)，其中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是保證內(nèi)部控制和審計(jì)職能的有效性并遵守RBI、內(nèi)外部審計(jì)師的檢查報(bào)告。為確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，銀行董事會(huì)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師董事是法定成員，但董事會(huì)主席不進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)。政府向議會(huì)提出了一項(xiàng)法案，使得RBI可以在出于維護(hù)銀行業(yè)政策和公共利益、保護(hù)銀行或存款人利益的情況下，提名并任命國(guó)有銀行的董事。自1997年12月以來(lái)，私營(yíng)銀行只有在出現(xiàn)“虧損一年多，資本充足率低于8％、不良資產(chǎn)超過(guò)20％或是管理層出現(xiàn)紛爭(zhēng)”的情況下，RBI才會(huì)進(jìn)行干預(yù)，任命政府董事。所有國(guó)有銀行的主席、常務(wù)董事和執(zhí)行董事都是由政府任命的，主席和常務(wù)董事由銀行董事會(huì)任命，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)由股東選舉產(chǎn)生。為此，政府設(shè)立了一個(gè)提名委員會(huì)，由RBI行長(zhǎng)任主席，負(fù)責(zé)這些任命。在任命薄弱的國(guó)有銀行首席執(zhí)行官時(shí)，政府成立了一個(gè)包括2名外部專家在內(nèi)的人才物色委員會(huì)，國(guó)有銀行聘請(qǐng)、解聘審計(jì)師都需事先得到RBI的批準(zhǔn)。銀行根據(jù)RBI的一份批準(zhǔn)名單來(lái)選聘審計(jì)師，這一程序非常具體。對(duì)于私營(yíng)銀行，法定審計(jì)師是在年度股東大會(huì)上任命的，但事先也要得到RBI的批準(zhǔn)。
三、印度經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)國(guó)有銀行公司治理改革的啟示
通過(guò)實(shí)施一系列的改革，印度國(guó)有銀行取得了顯著的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，其改革對(duì)中國(guó)國(guó)銀行公司治理改革具有一定的借鑒意義。
(一)嚴(yán)格銀行監(jiān)管，強(qiáng)化信息披露
有效的銀行監(jiān)管和充分的信息披露是國(guó)有銀
行公司治理改革取得成功的重要保證。在印度，加強(qiáng)監(jiān)管框架一直是銀行業(yè)改革的重要組成部分，RBI采取了一系列的審慎監(jiān)管措施，逐步地向國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的最佳做法靠攏。相比之下，中國(guó)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管手段還是過(guò)于單一和生硬，銀行監(jiān)管的審慎手段也相對(duì)缺乏一些，同時(shí)國(guó)有銀行還未正式開始執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，信息披露還很不充分。因此，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)審慎監(jiān)管力度，改進(jìn)監(jiān)管的質(zhì)量和效率，加強(qiáng)信息披露，逐步實(shí)施審慎的國(guó)際會(huì)計(jì)制度。在注重外部監(jiān)管的同時(shí)，也要注重內(nèi)部監(jiān)管，建立健全科學(xué)決策機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力與內(nèi)控水平。
(二)放松銀行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入
印度政府在改革中允許建立私營(yíng)銀行，減少對(duì)外國(guó)銀行進(jìn)入及現(xiàn)有銀行機(jī)構(gòu)擴(kuò)張的限制，并允許發(fā)展非銀行金融機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)金融業(yè)內(nèi)的自由競(jìng)爭(zhēng)。和印度一樣，中國(guó)政府在銀行業(yè)改革中也致力于引進(jìn)民營(yíng)銀行和外資戰(zhàn)略投資者，但相對(duì)于印度政府對(duì)于其銀行業(yè)準(zhǔn)入的較寬口徑，中國(guó)在這方面存在著很多不足，國(guó)有銀行的資金仍偏好于投向國(guó)有企業(yè)。在進(jìn)行銀行改革過(guò)程中中國(guó)政府應(yīng)該逐漸放開銀行業(yè)進(jìn)入條件，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，增加對(duì)國(guó)有銀行的競(jìng)爭(zhēng)壓力，促進(jìn)銀行業(yè)的正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，促使其提高經(jīng)營(yíng)效率，推進(jìn)整個(gè)銀行體系改革。
(三)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的私有化
2016年上半年，面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，平安銀行深化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，探索新常態(tài)下銀行經(jīng)營(yíng)之道，推進(jìn)實(shí)施以“提質(zhì)增效”為核心的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力打造“精品金融、智慧金融和生態(tài)金融”三張名片，并在新三年規(guī)劃中提出全力推進(jìn)“C+SIE+R”的全產(chǎn)業(yè)鏈金融戰(zhàn)略。
各項(xiàng)業(yè)務(wù)均衡增長(zhǎng)，盈利質(zhì)量提高
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“L”型發(fā)展階段，銀行業(yè)的利潤(rùn)增速出現(xiàn)斷崖式下跌。申萬(wàn)宏源的研究報(bào)告預(yù)測(cè)，上市銀行今年上半年凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)僅為1.8%，較一季度業(yè)績(jī)?cè)鏊傧陆?.0%。
盡管行業(yè)整體面臨較大挑戰(zhàn)，平安銀行在行長(zhǎng)邵平提出的“提質(zhì)增效”為中心的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型推動(dòng)下，仍實(shí)現(xiàn)了規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化效率不斷提升，整體業(yè)績(jī)保持穩(wěn)健增長(zhǎng)。
截至6月30日，該行總資產(chǎn)達(dá)到2.8萬(wàn)億元，較年初增長(zhǎng)11.72%；營(yíng)業(yè)收入548億元，同比增長(zhǎng)17.59%；撥備前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)361億元，同比增長(zhǎng)28.26%。在計(jì)提撥備200億元的情況下，仍實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)122.92億元，同比增長(zhǎng)6.1%。招商證券分析報(bào)告認(rèn)為，盡管利潤(rùn)增長(zhǎng)放緩，但大幅計(jì)提撥備夯實(shí)撥備后利潤(rùn)增長(zhǎng)更為真實(shí)。
存款方面，該行上半年吸收存款1.9萬(wàn)億元，較年初增長(zhǎng)9.5%；發(fā)放貸款和墊款總額（含貼現(xiàn)）1.36萬(wàn)億元，較年初增長(zhǎng)11.67%；上半年計(jì)息負(fù)債平均成本2.23%，同比下降0.93個(gè)百分點(diǎn)，凈利差、凈息差同比分別提升0.1、0.08個(gè)百分點(diǎn)至2.67%、2.79%。
在中間業(yè)務(wù)收入方面，該行上半年實(shí)現(xiàn)非利息凈收入185.73億元，同比增幅20.16%；非利息凈收入占比為33.91%，同比提升0.72個(gè)百分點(diǎn)，環(huán)比一季度提升0.73個(gè)百分點(diǎn)。申萬(wàn)宏源分析師認(rèn)為，公司持續(xù)調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，中間業(yè)務(wù)收入占比提高，成本收入比改善，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)驅(qū)動(dòng)力較為均衡。
另外值得注意的是，該行投產(chǎn)效率持續(xù)優(yōu)化，今年上半年成本收入比28.8%，同比下降3.42個(gè)百分點(diǎn)，較2015年度下降2.51個(gè)百分點(diǎn)。
打造三張名片，專業(yè)化經(jīng)營(yíng)成效顯著
今年初，平安銀行提出“一個(gè)中心、兩大任務(wù)、三張名片”的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，即以“提質(zhì)增效”為中心，推動(dòng)分行轉(zhuǎn)型與深化事業(yè)部改革，打造“精品金融、智慧金融、生態(tài)金融”三張名片。
半年以來(lái)，該行各項(xiàng)業(yè)務(wù)取得良好成效。地產(chǎn)、能源礦產(chǎn)、交通、現(xiàn)代物流、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、醫(yī)療健康文化旅游六個(gè)行業(yè)事業(yè)部實(shí)現(xiàn)存款余額2301.62億元，貸款余額3007.47億元，管理資產(chǎn)余額6909.96億元，上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入80.77億元，撥備前利潤(rùn)65.86億元。
互聯(lián)網(wǎng)金融方面，上半年，該行公司網(wǎng)絡(luò)金融的交易量達(dá)6922億元，同比增長(zhǎng)100%。該行“橙e網(wǎng)”6月末注冊(cè)客戶達(dá)228萬(wàn)戶，較年初增幅40%；“行E通”交易量超2萬(wàn)億元，合作客戶1111家；“平安橙子”用戶774萬(wàn)戶，較年初增長(zhǎng)52.74%；“口袋銀行”累計(jì)用戶數(shù)1286萬(wàn)戶。
物聯(lián)網(wǎng)金融方面，儲(chǔ)備的大型倉(cāng)庫(kù)、港口和核心生產(chǎn)企業(yè)等的合作項(xiàng)目已覆蓋全國(guó)大宗商品主要樞紐，重點(diǎn)物聯(lián)網(wǎng)倉(cāng)庫(kù)改造陸續(xù)完成驗(yàn)收，授信儲(chǔ)備同步跟進(jìn)，物聯(lián)網(wǎng)金融系統(tǒng)一期現(xiàn)貨融資模塊整體投產(chǎn)上線。
平安銀行綜合金融服務(wù)也取得良好成效。其中，對(duì)公綜拓存款日均499.6億元，較上年全年增幅62%；其他綜合金融業(yè)績(jī)繼續(xù)保持增長(zhǎng)。截至6月30日，綜拓渠道新增遷徙客戶50萬(wàn)，財(cái)富客戶較年初增加1.14萬(wàn)戶，客戶資產(chǎn)增加238億元。
此外，該行上半年成功落地境外私有化退市融資貸款、海外并購(gòu)融資貸款、海外銀團(tuán)貸款、境外發(fā)行企業(yè)債券認(rèn)購(gòu)等一批重點(diǎn)項(xiàng)目。
資產(chǎn)質(zhì)量可控，
未來(lái)聚創(chuàng)新模式
