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時(shí)間：2022-04-19 21:48:32
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首先，近十幾年來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政管理制度出現(xiàn)重大變革，隨著改革的深入，現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)很多新情況，依靠舊版的會(huì)計(jì)制度無(wú)法有效的解決存在的問(wèn)題。第一，部門(mén)預(yù)算向統(tǒng)一化方向發(fā)展，即一個(gè)主體一本預(yù)算，這意味著高等學(xué)校也應(yīng)將會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算的基建項(xiàng)目等收支預(yù)算納入到高等學(xué)校整體預(yù)算中，而舊版的會(huì)計(jì)制度則是基賬和事業(yè)賬相互分離。第二，新建立的國(guó)庫(kù)集中收付制度，即一個(gè)主體需要開(kāi)設(shè)一個(gè)零余額賬戶，這要求高等學(xué)校必須新增加會(huì)計(jì)科目來(lái)反映零余額賬戶相關(guān)信息。第三，20 世紀(jì) 90 年代以來(lái)高等教育管理體制的變革導(dǎo)致高校資金來(lái)源方式發(fā)生變化。高校自主管理的權(quán)力得到增強(qiáng)，高校學(xué)費(fèi)收入成為主要的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，并且捐贈(zèng)、聯(lián)合辦學(xué)、校辦產(chǎn)業(yè)等收入比重逐漸增大，這都要求高校會(huì)計(jì)制度作出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)新環(huán)境的要求。
其次，舊版高校會(huì)計(jì)制度在某種程度上與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)。第一，收入實(shí)現(xiàn)制存在無(wú)法滿足多元化的信息需求的缺陷，如高校已經(jīng)承擔(dān)但尚未支付的款項(xiàng)不能及時(shí)計(jì)入賬簿，使得高校存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、不能全面反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債情況、無(wú)法提供高等學(xué)?？?jī)效考核的信息、無(wú)法區(qū)分資本性支出和收益性支出導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等。第二，固定資產(chǎn)容易高估和無(wú)形資產(chǎn)信息無(wú)法得到準(zhǔn)確反映。舊版會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，容易高估固定資產(chǎn)價(jià)值。舊版會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及攤銷沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定，造成高校對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露不準(zhǔn)確。第三，基建會(huì)計(jì)核算與事業(yè)會(huì)計(jì)分設(shè)兩賬的方式進(jìn)行，前者執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，后者執(zhí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，造成高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，每個(gè)主題只反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，違背了會(huì)計(jì)核算反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原則，也不能全面反映高校資產(chǎn)、負(fù)債狀況。通過(guò)將基建業(yè)務(wù)納入到事業(yè)賬，有助于統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表體系，解決了會(huì)計(jì)主體多元化的問(wèn)題，從整體上全面反映高等學(xué)校會(huì)計(jì)活動(dòng)。
二、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度變化的意義
第一，有助于促進(jìn)公共財(cái)政改革和高等學(xué)校的發(fā)展。新的高校會(huì)計(jì)制度依據(jù)的是 2012 年財(cái)政部修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等規(guī)章制度，符合了高校近年發(fā)展的實(shí)際情況，新增和調(diào)整的部分會(huì)計(jì)科目與國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府收支分類等財(cái)政改革密切相關(guān)，有利于財(cái)政改革的切實(shí)推進(jìn)和貫徹落實(shí)。
第二，有助于科學(xué)反映高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。新的高校會(huì)計(jì)制度新增了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)清理、待處理資產(chǎn)損溢等科目，便于在使用期限內(nèi)分?jǐn)偝杀荆行У姆从彻潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)狀況，有助于準(zhǔn)確地反映出高校資產(chǎn)的賬面價(jià)值，防止出現(xiàn)虛增固定資產(chǎn)原始價(jià)值的現(xiàn)象，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，加強(qiáng)高校對(duì)資產(chǎn)的管理。此外，新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求基建數(shù)據(jù)并入學(xué)校財(cái)務(wù)在建工程科目，實(shí)現(xiàn)了基建賬和事業(yè)賬的一體化，這不僅有利于會(huì)計(jì)主體的統(tǒng)一，也有利于完整的反映高等學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債以及收支等整體經(jīng)濟(jì)狀況，降低潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第三，有助于財(cái)政補(bǔ)助收入的精細(xì)化管理。新高校會(huì)計(jì)制度重新調(diào)整了收入、支出類科目，重點(diǎn)反映了財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政補(bǔ)助支出，并新增了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余兩個(gè)科目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中新增財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，有助于全面清晰的反映財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)等狀況，有利于提高財(cái)政補(bǔ)助的透明度，也有助于財(cái)政補(bǔ)助收入的專項(xiàng)管理。
第四，有助于符合會(huì)計(jì)國(guó)際慣例。新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度通過(guò)新增、刪除、調(diào)整會(huì)計(jì)科目，使之與國(guó)際接軌，符合會(huì)計(jì)國(guó)際慣例，如將現(xiàn)金修改為庫(kù)存現(xiàn)金，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出項(xiàng)目等，這些改變使得高等學(xué)校的會(huì)計(jì)體系更加與會(huì)計(jì)國(guó)際慣例接軌，提高了其科學(xué)性和合理性。此外，新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度更加符合高校實(shí)際情況，也更具有實(shí)用價(jià)值，滿足信息使用者的需求。
三、新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的變化內(nèi)容
1.會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明的變化
通過(guò)對(duì)比新舊兩版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，可以發(fā)現(xiàn)在出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明中發(fā)生了三方面的變化。第一，會(huì)計(jì)制度依據(jù)的變化。舊版規(guī)定依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，新版的會(huì)計(jì)制度還結(jié)合了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化。這個(gè)變化主要體現(xiàn)在收入實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制傾斜。舊版會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新版會(huì)計(jì)核算要求一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)能夠更加準(zhǔn)確的反映高校的資產(chǎn)狀況、償債能力、運(yùn)營(yíng)成本等。第三，設(shè)置會(huì)計(jì)科目的自由性的變化。舊版會(huì)計(jì)制度規(guī)定不可減少或合并會(huì)計(jì)科目。新版會(huì)計(jì)制度則規(guī)定可以不設(shè)因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的會(huì)計(jì)科目。這從側(cè)面反映了會(huì)計(jì)操作原則性和靈活性相結(jié)合。
2.會(huì)計(jì)科目的變化
新版會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的變化比較明顯，與舊版相比，有增有減有調(diào)整，科目編碼也由原來(lái)的三位數(shù)字改成了四位數(shù)字。第一，資產(chǎn)類科目的變化。在新版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，新增了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付）、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)清理、在建工程、待處理資產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目；將現(xiàn)金、材料等會(huì)計(jì)科目分別改為庫(kù)存現(xiàn)金、存貨；將校辦產(chǎn)業(yè)投資等調(diào)整為短期投資和長(zhǎng)期投資；用應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款代替應(yīng)收及暫付款并刪除了借出款。第二，負(fù)債類科目的變化。相對(duì)于舊版會(huì)計(jì)制度而言，新版會(huì)計(jì)制度中新增了應(yīng)付職工薪酬等；將借入款項(xiàng)、應(yīng)付及暫存款調(diào)整為短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交國(guó)庫(kù)款等；此外，將原有的應(yīng)交稅金改為了應(yīng)交稅費(fèi)。第三，凈資產(chǎn)類科目的變化。在新版中，刪除了固定基金，新增了非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等科目。第四，收入類科目的變化。舊版的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款以及其他經(jīng)費(fèi)撥款合并為新版的財(cái)政補(bǔ)助收入；將附屬單位繳款調(diào)整為附屬單位上繳收入。第五，支出類科目的變化。在新版會(huì)計(jì)制度中，新增了行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出以及其他支出；減少了結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、撥出經(jīng)費(fèi)；并將附屬單位補(bǔ)助科目調(diào)整為附屬單位補(bǔ)助支出科目。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表的變化
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年5月4日
新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，已于2014年1月1日起實(shí)施，依據(jù)高校特點(diǎn)，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報(bào)表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進(jìn)行了一系列的變革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將高校的全部資源及對(duì)外責(zé)任義務(wù)、全部財(cái)務(wù)收支活動(dòng)納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果。取消借入款項(xiàng)新增長(zhǎng)期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進(jìn)一步細(xì)分，對(duì)于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運(yùn)營(yíng)績(jī)效考核提供了更加合理的信息平臺(tái)。改革舉措將促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計(jì)本身過(guò)于理想化，以致在實(shí)際操作中，對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實(shí)、合理反映高校的資金運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況。本文立足于《制度》運(yùn)用實(shí)踐者的視角對(duì)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)計(jì)缺失及解決設(shè)想作初步探討。
一、存在的問(wèn)題
（一）新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實(shí)反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)精細(xì)化管理，為進(jìn)行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺(tái)的同時(shí)，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺(tái)，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計(jì)提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無(wú)所適從，無(wú)法將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊賬務(wù)處理落到實(shí)處，如果高校各自制定自己的折舊計(jì)提年限，結(jié)果將是高校財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。
（二）無(wú)形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用確定成本，確定的成本中沒(méi)有包括自行開(kāi)發(fā)過(guò)程中支出耗費(fèi)，不能夠體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)成本。
（三）基建賬套與財(cái)務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過(guò)于繁瑣，不利于高等學(xué)校實(shí)際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)定期與財(cái)務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，對(duì)每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》列舉事例予以說(shuō)明。事例顯示存在的問(wèn)題如下：一是基建賬套和財(cái)務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進(jìn)行，財(cái)務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財(cái)務(wù)大賬記賬不及時(shí)，也不能滿足目前公共財(cái)政體制改革中國(guó)庫(kù)集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。
（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，依據(jù)是否全額開(kāi)具發(fā)票，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
以實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購(gòu)入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價(jià)值15萬(wàn)，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗(yàn)收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：
1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn)15萬(wàn)
貸：非流動(dòng)基金―固定資產(chǎn)15萬(wàn)
同時(shí)：借：教育事業(yè)支出15萬(wàn)
貸：零余額賬戶14.25萬(wàn)
貸：其他應(yīng)付款0.75萬(wàn)
支付質(zhì)保金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款0.75萬(wàn)
貸：零余額賬戶0.75萬(wàn)
2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：
借：固定資產(chǎn) 15萬(wàn)
貸：非流動(dòng)基金―固定資產(chǎn)15萬(wàn)
同時(shí)：借：教育事業(yè)支出14.25萬(wàn)
貸：零余額賬戶14.25萬(wàn)
支付質(zhì)保金時(shí)：
借：教育事業(yè)支出0.75萬(wàn)
貸：零余額賬戶0.75萬(wàn)
以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當(dāng)之處：
1、“其他應(yīng)付款”科目運(yùn)用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購(gòu)買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項(xiàng)。同理，如果償還期在1年以上的款項(xiàng)，應(yīng)使用“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。
2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時(shí)報(bào)表將顯示負(fù)債率的降低，不利于正確估計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、解決思路
（一）財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計(jì)提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細(xì)核算、計(jì)提年限標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進(jìn)行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國(guó)資、財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)明細(xì)核算類型，為計(jì)提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺(tái)。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格報(bào)備、審批手續(xù)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
（二）允許高校自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出費(fèi)用資本化，完善無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本核算。依托高校資金項(xiàng)目管理核算，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，在未形成無(wú)形資產(chǎn)之前，據(jù)實(shí)列支，在申請(qǐng)專利權(quán)時(shí)，如果能夠提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)支出信息，經(jīng)財(cái)務(wù)專家評(píng)估確認(rèn)，通過(guò)會(huì)計(jì)程序?qū)⑵浯_認(rèn)為項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的一部分記入無(wú)形資產(chǎn)成本，真實(shí)、完整、合理地完善無(wú)形資產(chǎn)成本的核算。
（三）基建賬套與財(cái)務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實(shí)際情況和國(guó)庫(kù)集中支付改革的要求。簡(jiǎn)便易行的財(cái)務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財(cái)務(wù)大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：
一是年初并賬采取表1列示進(jìn)行并賬。（表1）
二是當(dāng)年業(yè)務(wù)處理原則
1、動(dòng)用基建賬套銀行存款支付基建款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等
貸：銀行存款，財(cái)務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理
2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會(huì)計(jì)分錄如下：
基建賬套：
借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款
貸：基建撥款
同時(shí)，財(cái)務(wù)賬套：
借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出
貸：零余額賬戶、銀行存款
三是月末依據(jù)基建賬套會(huì)計(jì)科目余額表本月增量，與財(cái)務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財(cái)務(wù)大賬非流動(dòng)基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財(cái)務(wù)大賬在建工程和非流動(dòng)基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金依次轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。
（四）購(gòu)置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當(dāng)取得固定資產(chǎn)并驗(yàn)收合格付款時(shí)，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會(huì)計(jì)分錄，通過(guò)以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負(fù)債率。
設(shè)備驗(yàn)收合格支付設(shè)備款時(shí)：
借：固定資產(chǎn)15萬(wàn)
貸：非流動(dòng)基金15萬(wàn)
同時(shí)，借：教育事業(yè)支出15萬(wàn)
貸：零余額賬戶14.25萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款0.75萬(wàn)
支付質(zhì)保金時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：零余額賬戶
中圖分類號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）05-0143-02
一、高校會(huì)計(jì)制度改革的必要性
現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算、服務(wù)高等學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和完善以及高等教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》已經(jīng)滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革的進(jìn)程，難以滿足高等學(xué)校改革和發(fā)展的需要，在運(yùn)行中顯露出不少問(wèn)題，亟待改革。（1）不能客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；（2）不能真實(shí)反映單位的收支結(jié)余；（3）不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。再加上其他一些原因以及核算方法的不完善，導(dǎo)致高校在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余等方面的核算都存在不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息及高校真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況的問(wèn)題。
二、新舊制度比較
總的來(lái)說(shuō)，相對(duì)于舊制度新制度在以下六個(gè)方面有所不同：一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；四是對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況；五是要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，既提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息；六是規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式，完善了報(bào)表體系。
（一）新舊制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較
舊制度規(guī)定，高校的會(huì)計(jì)核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。雖然高校教育資源的投入和學(xué)生的培養(yǎng)進(jìn)度不可能是完全同步的，但隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)重視程度越來(lái)越高、教育體制改革的不斷深化，高等學(xué)校的資金來(lái)源也越來(lái)越具有多元化發(fā)展趨勢(shì)，不僅有政府財(cái)政撥款與事業(yè)收入，也有開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的一定的經(jīng)營(yíng)收入，同時(shí)還存在借入資金和社會(huì)無(wú)償捐贈(zèng)等。因此，以收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)形成很多弊端。
新制度使用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是在舊制度中引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)兼顧了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的信息需求。以學(xué)費(fèi)收入為例，新制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，即在每一教學(xué)年度，根據(jù)教務(wù)部門(mén)提供的學(xué)生注冊(cè)數(shù)以及報(bào)到人數(shù)，按照有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將全部應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等辦理相應(yīng)的入賬手續(xù)。為了準(zhǔn)確地核算學(xué)費(fèi)的收入，將在收付實(shí)現(xiàn)制原則下設(shè)立的“應(yīng)收及暫付款”科目改成“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等一級(jí)科目。這樣，一方面，可以提供更為準(zhǔn)確的高校應(yīng)收各項(xiàng)款項(xiàng)的數(shù)據(jù)信息，以便教務(wù)部門(mén)、學(xué)生部門(mén)及時(shí)催繳收回學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，減少不必要的壞賬損失；另一方面，可以全面如實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)據(jù)資料，為學(xué)校提供全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，科學(xué)地反映財(cái)政事業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程和工作業(yè)績(jī)。
（二）新舊制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置的比較
舊制度科目的設(shè)置不盡合理，只考慮到滿足國(guó)家的信息需要，而未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需要，不利于高校會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。
1.資產(chǎn)類科目的比較。新舊制度中有些科目保持基本一致，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)科目的設(shè)置，同時(shí)也增加了許多新的科目。（1）“在建工程”科目。舊制度基建項(xiàng)目在辦理竣工決算前不在單位“大賬”中核算，不符合政府收支分類和部門(mén)預(yù)算改革精神，也造成高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)高等學(xué)校基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。舊制度沒(méi)有設(shè)置“在建工程”科目，大量的在建工程和部分因?yàn)橐幌盗性驔](méi)有辦理竣工決算手續(xù)的工程，就不能列入“固定資產(chǎn)”科目里來(lái)核算。新增了“在建工程”科目，高校在撥付每一筆工程款時(shí)就能夠清楚地記錄，在每年年終，可以根據(jù)“在建工程”科目的累計(jì)發(fā)生額或者期末余額確定其固定資產(chǎn)價(jià)值，不會(huì)影響到固定資產(chǎn)價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。（2）“固定資產(chǎn)清理”科目。由于舊制度沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)在出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價(jià)款或變價(jià)收入就直接計(jì)入“專用基金——修購(gòu)基金”科目。這種處理方法不能全面地反映固定資產(chǎn)清理中的收支以及清理后的凈損益。新制度中新增了“固定資產(chǎn)清理”這個(gè)科目，能夠及時(shí)反映上述問(wèn)題，同時(shí)，固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，計(jì)入“其他收入”或者“其他支出”。
2.負(fù)債類科目的比較。負(fù)債類科目主要是對(duì)“借入款項(xiàng)”科目的改革。1999年，我國(guó)高校開(kāi)始了擴(kuò)招工作。隨著高校的不斷擴(kuò)招，各個(gè)高校學(xué)生的人數(shù)不斷上升。與此同時(shí)，高校需要投入大量的資金改善辦學(xué)條件來(lái)滿足辦學(xué)需求。由于政府的補(bǔ)助僅僅只占很少的一部分，大部分的建設(shè)資金就只有通過(guò)銀行貸款和向其他金融機(jī)構(gòu)借款來(lái)解決。所以這部分借入的款項(xiàng)通常稱為基本支出借款；而一些用于項(xiàng)目支出的借款則稱為項(xiàng)目支出借款。兩者之間的差別就是：基本支出借款的時(shí)間往往在一年以內(nèi)，而項(xiàng)目支出借款的時(shí)間通常在一年以上。因此高校會(huì)計(jì)為金融機(jī)構(gòu)提供反映基本財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息就顯得尤為重要。金融機(jī)構(gòu)迫切希望了解高校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度下，在會(huì)計(jì)報(bào)表中很難反映，因?yàn)闊o(wú)論是基本支出還是項(xiàng)目支出的借款，都一并放入借入款項(xiàng)科目來(lái)進(jìn)行核算的。新制度中將“借入款項(xiàng)” 科目作了進(jìn)一步的劃分，根據(jù)到期日的長(zhǎng)短分為“長(zhǎng)期借款”科目和“短期借款”科目。這樣一來(lái)不僅有利于金融機(jī)構(gòu)更加有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，而且也有利于高校本身合理安排支出及還款，還能夠明確高校貸款的責(zé)任、審批程序和貸款資金的管理辦法，有效調(diào)度高校內(nèi)部的資金，減少不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。盡管與資產(chǎn)類科目相比較，負(fù)債類科目變化不是很大，但也新增了一些科目，如“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等，新增加的這些會(huì)計(jì)科目適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。
3.收入和費(fèi)用類科目的比較。（1）收入類科目的比較。高校的收入和支出也是一直備受外界關(guān)注的內(nèi)容，無(wú)論是從國(guó)家、政府還是對(duì)高校本身而言，樹(shù)立正確的效益觀念是非常重要的。因此，科學(xué)客觀地通過(guò)核算來(lái)反映高校的收入和費(fèi)用有利于高校的發(fā)展。從收入的來(lái)源看，高校的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、科研業(yè)務(wù)收入等。通過(guò)新舊制度的比較，能夠很直觀地發(fā)現(xiàn)，新增了“基建撥款”、“財(cái)政調(diào)劑收入”、“后勤收入”，取消了“經(jīng)營(yíng)收入”，同時(shí)也調(diào)整了一些科目的核算范圍，如原來(lái)的“附屬單位繳款”也納入了“其他業(yè)務(wù)收入”的核算范圍，新制度中的“其他收入” 就不僅僅是單一的其他收入了，而是把投資收益、固定資產(chǎn)出租收入等科目也納入“其他收入”的核算范圍。（2）費(fèi)用類科目。在費(fèi)用類科目中最大的變化在于增設(shè)了 “以前年度盈余調(diào)整”科目。在實(shí)際高校財(cái)務(wù)工作中，高校年終結(jié)算后，往往會(huì)存在有調(diào)整事項(xiàng)涉及結(jié)余的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)現(xiàn)行的《高校會(huì)計(jì)制度（試行）》有關(guān)規(guī)定：年末結(jié)賬后，如果發(fā)生了以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整或者變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡是有國(guó)家規(guī)定的，就按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)直接通過(guò)“事業(yè)基金”科目來(lái)進(jìn)行調(diào)整，并在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注上進(jìn)行一定的說(shuō)明。使用該方法無(wú)形之中就影響了“結(jié)余分配”。新制度中就參照了企業(yè)會(huì)計(jì)中“以前年度損益調(diào)整”科目，在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，就可以先通過(guò)“以前年度盈余調(diào)整”科目來(lái)核算，然后將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。這樣一來(lái)，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)處理，又便于理解。
（三）新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的比較
現(xiàn)行《高校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只能按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入一定比例計(jì)提修購(gòu)基金，不減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。凈資產(chǎn)不實(shí) 、教育成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)。
舊制度要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表。目前高校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，反映的側(cè)重點(diǎn)在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺少對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)情況以及收支事項(xiàng)的預(yù)測(cè)。其中一個(gè)重要的原因在于各個(gè)報(bào)表是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)下進(jìn)行核算的，實(shí)際的收支結(jié)余與報(bào)表顯示的結(jié)余未必一致。
1.會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容反映不夠全面與完整。舊制度中，報(bào)表不但不反映預(yù)算情況，而且高校的財(cái)務(wù)狀況往往被忽略，提供的會(huì)計(jì)信息過(guò)于簡(jiǎn)單，因此提供的一些信息只能作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。
2.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于借入的款項(xiàng)沒(méi)有區(qū)分短期的還是長(zhǎng)期的就一并列入其他負(fù)債，很容易影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不僅影響報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的理解，也會(huì)給高校帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于高校財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表體系不夠完整，對(duì)象比較單一。舊制度中的高校會(huì)計(jì)報(bào)表按照政府財(cái)政管理的要求進(jìn)行編報(bào)，無(wú)法滿足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求。
新制度中財(cái)務(wù)報(bào)表增加了新的內(nèi)容，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報(bào)表附注。新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以為報(bào)表使用者提供更多的信息：預(yù)算收支表可以提供高校的預(yù)算收支情況，直接為編制決算來(lái)服務(wù)；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
參考文獻(xiàn)：
一、轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的重要性
對(duì)于高等學(xué)校而言，一般工作的重點(diǎn)都會(huì)放在學(xué)校的教學(xué)工作，只有提升了教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校才會(huì)得到外界的認(rèn)可在。這樣一來(lái)學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度就會(huì)存在重視程度不足的問(wèn)題，導(dǎo)致各種財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，因此應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革。學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度盡管不與學(xué)校的教學(xué)工作直接相關(guān)，然而卻在促進(jìn)高等學(xué)校又好又快發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。學(xué)校不同于一般的盈利性組織，其費(fèi)用來(lái)源較為特殊，因此在學(xué)校的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面會(huì)更加容易出現(xiàn)懈怠的地方。為了促進(jìn)學(xué)習(xí)的不斷發(fā)展，就應(yīng)該做好學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)管理工作，其中最應(yīng)該做的就是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，高度重視學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度所發(fā)揮的重要作用。只有對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理有了正確的認(rèn)識(shí)，才能采取正確的手段與方式，促進(jìn)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。學(xué)校觀念的轉(zhuǎn)變，就能夠給予財(cái)務(wù)管理以足夠的認(rèn)識(shí)，有了端正的態(tài)度才能做好各方面的工作。
二、提升學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的相關(guān)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
對(duì)于高校而言，學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作都是由專門(mén)的工作人員負(fù)責(zé)，因此相關(guān)工作人員的素質(zhì)情況，將直接的影響到學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作。為了保證校方財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性，應(yīng)該著力于提高學(xué)校財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)的分析主要包括兩個(gè)方面，首先是關(guān)于工作人員的專業(yè)技巧的提高。對(duì)于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，相關(guān)的從業(yè)人員應(yīng)該擁有過(guò)硬的專業(yè)技巧。只有專門(mén)的會(huì)計(jì)專業(yè)的人才，才能夠很好的完成學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，因此學(xué)校在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作管理人員招聘的時(shí)候，應(yīng)該注重工作人員的專業(yè)技能。另一方面關(guān)于財(cái)務(wù)管理工作人員的綜合素質(zhì)就是工作人員本身，工作人員能不能認(rèn)真的對(duì)待財(cái)務(wù)工作，在工作中是否會(huì)出現(xiàn)的狀況等等。因此，應(yīng)該定期的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)提高培訓(xùn)，不斷的提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。
三、建立和完善學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系促進(jìn)學(xué)校各方面工作進(jìn)行
為了學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就應(yīng)該做好學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作。針對(duì)當(dāng)前不同的學(xué)校，校方應(yīng)該采取具體問(wèn)題具體分析的方針，根據(jù)自身學(xué)校不同的特點(diǎn)以及發(fā)展情況，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，制定出適合與本校發(fā)展的財(cái)務(wù)管理政策措施。這就涉及到兩方面的內(nèi)容，首先是根據(jù)本校的實(shí)際情況建立起學(xué)校的財(cái)務(wù)管理體系，以促進(jìn)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作。另一方面就是，在學(xué)校財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)建立的情況下，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前的管理體系已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的需求，這就需要根據(jù)社會(huì)發(fā)展的具體要求，對(duì)當(dāng)前學(xué)校的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善和更新，這樣才能促進(jìn)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)管理工作。同理而言，對(duì)于學(xué)校的內(nèi)部控制體制，也是為了促進(jìn)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作。對(duì)于學(xué)校內(nèi)部控制體系的發(fā)展也包括兩方面，一方面就是根絕學(xué)校的實(shí)際發(fā)展情況，建立適合本校的內(nèi)部控制體系，另一反面就是不斷的改革和已有的內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)新時(shí)期學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需求。
四、多方面入手，建設(shè)節(jié)約型校園
節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)已經(jīng)成為的當(dāng)今時(shí)展的潮流，對(duì)于學(xué)校的發(fā)展而言，應(yīng)該積極的順應(yīng)這個(gè)時(shí)代大潮，積極的打造節(jié)約型的社會(huì)。在學(xué)校會(huì)計(jì)管理制度改革的過(guò)程中，更加應(yīng)該注重節(jié)約問(wèn)題，和節(jié)約型校園的建設(shè)工作。對(duì)于高校節(jié)約型校園的建設(shè)而言，主要從開(kāi)源，節(jié)流，可持續(xù)發(fā)展三個(gè)方面進(jìn)行。首先在學(xué)校的公共設(shè)施方面，應(yīng)該結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，在滿足教學(xué)計(jì)劃和學(xué)生們學(xué)習(xí)需求的前提下，盡可能的減少能源資源的浪費(fèi)，比如在一些教室內(nèi)，應(yīng)該人走關(guān)燈，并注意學(xué)校水資源的節(jié)約利用。同時(shí)在學(xué)校而言，應(yīng)該積極的科研工作，盡可能的承接國(guó)家項(xiàng)目，在全體師生的努力下完成國(guó)家交給的項(xiàng)目，同時(shí)可以獲得項(xiàng)目的資金支持以及項(xiàng)目完成后的獎(jiǎng)勵(lì)，這對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)而言是一筆可觀的收入。學(xué)校的財(cái)務(wù)來(lái)源較為特殊，應(yīng)該更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)制度改革中的節(jié)約型校園的建設(shè)工作。
五、結(jié)束語(yǔ)
校園財(cái)務(wù)管理對(duì)于高校的發(fā)展有著重要的影響，做好高校的財(cái)務(wù)管理工作，才能夠更好的促進(jìn)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。通過(guò)調(diào)查分析可以看出，在當(dāng)前的高校會(huì)計(jì)管理中存在者較為嚴(yán)重的問(wèn)題，因此，應(yīng)該積極的進(jìn)行高校會(huì)計(jì)制度的改革。學(xué)校的財(cái)務(wù)來(lái)源不同于一般的盈利性企業(yè)，具有其自身的特殊性，因此，在促進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度改革方面，更加應(yīng)該實(shí)事求是，以促進(jìn)高校的整體發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度的分析，主要從四個(gè)方面展開(kāi)對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革的探討。首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度的重要性，這是做好高校財(cái)務(wù)管理制度改革的基礎(chǔ)。同時(shí)要不斷的提升學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的相關(guān)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，并建立和完善學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，以促進(jìn)學(xué)校各方面工作進(jìn)行。當(dāng)然還應(yīng)該注重節(jié)約型校園的建設(shè)，順應(yīng)時(shí)展的潮流。
參考文獻(xiàn)
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一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的背景
現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度為1998年1月1日起施行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（試行）版，它對(duì)規(guī)范高校核算、加強(qiáng)預(yù)算管理起到了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及教育體制、公共財(cái)政體制和高等學(xué)校辦學(xué)體制改革的不斷深化，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多樣化、后勤社會(huì)化改革不斷推進(jìn)、校辦產(chǎn)業(yè)生機(jī)勃勃。這些變化無(wú)疑對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面都提出了更高的要求。為適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，解決不同會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的差異，滿足社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的需求，2009年8月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司下發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），對(duì)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂。新制度在兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)信息需求的同時(shí)適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了大膽的改革?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的適時(shí)推出，是高校會(huì)計(jì)制度改革中一次質(zhì)的飛躍。
二、現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在實(shí)踐中暴露出的缺陷是高校會(huì)計(jì)制度改革的必然
現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度自1998年施行起，發(fā)揮了積極的作用，但隨著高校辦學(xué)體制改革的不斷深化，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不斷提高，其自身的缺陷也逐漸暴露出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)無(wú)法準(zhǔn)確核算收入和費(fèi)用
收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制容易造成對(duì)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的收入不予確認(rèn)，實(shí)際已承擔(dān)但尚未支付的負(fù)債，在賬簿和報(bào)表中無(wú)法體現(xiàn)，不利于準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于跨年度的收入和支出在實(shí)際收付時(shí)予以確認(rèn)，不能在不同年度分期確認(rèn)，導(dǎo)致事業(yè)結(jié)余不實(shí)。收付實(shí)現(xiàn)制下不區(qū)分支出性質(zhì)，不能反映發(fā)展與積累的比例關(guān)系，只能確認(rèn)已經(jīng)收到的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)等收入，不能反映應(yīng)收未收學(xué)住費(fèi)的有用信息，造成會(huì)計(jì)信息的缺失。
（二）固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確
現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，這樣的會(huì)計(jì)核算體系會(huì)造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)信息失真、教育成本核算不實(shí)。2005年國(guó)家發(fā)改委明確提出：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊作為教育培養(yǎng)成本的一部分，這與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度不符，因此改革勢(shì)在必行?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)及攤銷是這樣規(guī)定的：進(jìn)行成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)攤銷；不進(jìn)行成本核算的單位，無(wú)形資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用。這些規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，可操作性不強(qiáng)。很多高校在會(huì)計(jì)核算中未啟用“無(wú)形資產(chǎn)”科目，更談不上加以攤銷，造成提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。
（三）在同一單位事業(yè)賬戶、基建賬戶形成了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度?！笔聵I(yè)賬執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，基建賬執(zhí)行建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，這就造成高?；〞?huì)計(jì)獨(dú)立于高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算之外，期末高校分別編制事業(yè)決算表和基建決算表兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，分別報(bào)送不同的對(duì)口主管部門(mén)，事實(shí)上每一套都不能單獨(dú)反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。另外，高?；窘ㄔO(shè)資金涉及的貸款本金和利息的歸集界定不夠明確，造成基建成本的計(jì)算和自建固定資產(chǎn)成本的核算不夠準(zhǔn)確。
（四）現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)單
在公共財(cái)政體制改革的大形勢(shì)下，與部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付等相關(guān)的會(huì)計(jì)科目在高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)應(yīng)用，但現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度沒(méi)有匹配的相關(guān)內(nèi)容；未設(shè)置反映固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)科目，無(wú)法真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值；未設(shè)置固定資產(chǎn)清理科目，無(wú)法核算出售、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。在負(fù)債中設(shè)置“借入款項(xiàng)”，對(duì)長(zhǎng)期借款和短期借款不作區(qū)別，難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高校償債能力。
（五）報(bào)表體系相對(duì)復(fù)雜，提供的會(huì)計(jì)信息量較少
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校報(bào)送的各類主表、附表、補(bǔ)充報(bào)表多達(dá)20張，內(nèi)容互相重復(fù)，耗時(shí)耗力但提供的有用信息量不大，達(dá)不到預(yù)期的效果；沒(méi)有建立健全公開(kāi)披露制度，高校財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而不能滿足其他相關(guān)利益人對(duì)高校信息的需求；獨(dú)立核算校辦產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)信息未納入報(bào)表反映。
三、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的出臺(tái)是高校會(huì)計(jì)制度改革的重要舉措
為適應(yīng)高校會(huì)計(jì)制度改革的形勢(shì)，2009年8月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司下發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的適時(shí)推出，是高校會(huì)計(jì)制度的重大革新，征求意見(jiàn)稿解決了現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度存在的主要弊端，從核算基礎(chǔ)到報(bào)表體系進(jìn)行了全面的改革，但同時(shí)也存在一些不盡完善的地方，需要進(jìn)一步加以完善。
（一）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的新舉措
1.為適應(yīng)財(cái)政管理體制改革，新增部分會(huì)計(jì)科目
新制度增加了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門(mén)預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，同時(shí)對(duì)應(yīng)設(shè)置了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、累計(jì)折舊、文化文物資產(chǎn)、在建工程、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。
2.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，合理確定資產(chǎn)價(jià)值與教育成本
為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資設(shè)置“減值準(zhǔn)備”，無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置“待攤費(fèi)用”，保證會(huì)計(jì)信息的有效性。
3.將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，保障會(huì)計(jì)信息的完整性
為了加強(qiáng)基本建設(shè)資金管理，理順核算關(guān)系，新會(huì)計(jì)制度增設(shè)了基建工程科目，基建工程下設(shè)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等明細(xì)科目。將基建資金納入高校整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納入高校事業(yè)賬統(tǒng)一核算，能真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況。
4.對(duì)收入支出類科目進(jìn)行重新調(diào)整，更好地反映高校收支情況
收入類科目設(shè)置了財(cái)政補(bǔ)助收入、基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、財(cái)政返還教育收入、科研業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、后勤收入、其他收入等七個(gè)一級(jí)科目，涵蓋了高校收入的全部類型，更真實(shí)地反映了高校的收入狀況。支出類科目設(shè)置了教學(xué)支出、科研支出、其他業(yè)務(wù)支出、后勤支出、行政支出、資產(chǎn)折耗、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他費(fèi)用、以前年度盈余調(diào)整等十一個(gè)一級(jí)科目，支出科目按支出類別進(jìn)行劃分，為教育成本的分?jǐn)?、核算做好了?shù)據(jù)準(zhǔn)備。
5.進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系
財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注組成，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成，改進(jìn)了報(bào)表結(jié)構(gòu)、完善了報(bào)表體系。
（二）《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）存在的問(wèn)題及建議
1.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不明晰
會(huì)計(jì)目標(biāo)亦稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。現(xiàn)有的高等學(xué)校會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，目前理論界、實(shí)務(wù)界的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一。一直以來(lái)，對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)目標(biāo)的爭(zhēng)論主要體現(xiàn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）對(duì)高等學(xué)校的會(huì)計(jì)目標(biāo)也未有明確的闡述。建議盡快明確高等學(xué)校會(huì)計(jì)目標(biāo)，以發(fā)揮其有效配置高校資源，提供有用的會(huì)計(jì)信息的職能。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的“度”的問(wèn)題
征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度相比，最明顯的改革就是適度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的核算中。但高校的收入核算部分還依然采用收付實(shí)現(xiàn)制，并沒(méi)有在高校會(huì)計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入部分的會(huì)計(jì)核算仍按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行，這勢(shì)必導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確、科學(xué)。有學(xué)者將其稱為“修正的”權(quán)責(zé)發(fā)生制，指其介于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間。這就意味著高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度是兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的融合，既不能完全實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，又放棄了事業(yè)單位原有的“以預(yù)算為中心”的核算體系，容易造成會(huì)計(jì)核算中的“雙重標(biāo)準(zhǔn)”。建議盡快確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的主體地位，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)完全化、單一化。
3.新制度中部分會(huì)計(jì)處理與事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定不匹配
高等學(xué)校屬于事業(yè)單位，其資產(chǎn)管理要依照事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法執(zhí)行。《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十九條規(guī)定：事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”。而《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)余額，貸記本科目；按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目；按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。由此看出《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》中對(duì)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)處理方式與新制度規(guī)定不同。因此，建議依照《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，充分考慮利用現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)及其處置收入的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，要通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”核算。
4.科研業(yè)務(wù)收入期末結(jié)余的會(huì)計(jì)處理欠妥
科研項(xiàng)目有其各自的研究周期，一般情況都會(huì)跨會(huì)計(jì)年度，年度末形成的未使用科研經(jīng)費(fèi)，與一般意義上的“盈余”有本質(zhì)不同，因?yàn)榭蒲薪?jīng)費(fèi)結(jié)余可能會(huì)在科研項(xiàng)目完成后被收回；即使不收回，科研經(jīng)費(fèi)也有其固定的用途。如果將科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余一并納入“盈余”核算，會(huì)影響年末結(jié)余的真實(shí)性。因此，建議在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“未結(jié)項(xiàng)科研項(xiàng)目”，用于單獨(dú)反映未完成科研項(xiàng)目的結(jié)余。
四、結(jié)語(yǔ)
《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）借鑒了現(xiàn)行制度中的優(yōu)點(diǎn)，摒棄了糟粕，同時(shí)按照財(cái)政管理體制改革的要求增設(shè)部分內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范了高校會(huì)計(jì)核算，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算向全面性和真實(shí)性的目標(biāo)邁出了扎實(shí)的一步。同時(shí)，也要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展、形勢(shì)的變化，在實(shí)踐中不斷加以完善，以更好地發(fā)揮其效用。
【參考文獻(xiàn)】
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一、新制度的創(chuàng)新點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)略有變化
新制度總說(shuō)明第四條“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范圍由原來(lái)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”擴(kuò)大為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)”，部分事項(xiàng)的核算變得更加科學(xué)合理。例如，新增的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，充分反映了高校財(cái)務(wù)狀況，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
（二）部分會(huì)計(jì)科目得到了合理的調(diào)整
新制度調(diào)整后的會(huì)計(jì)科目比較完整，比較真實(shí)地反映了資產(chǎn)負(fù)債情況。以前沒(méi)有備抵賬戶的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，新制度要求分別“計(jì)提折舊“及”累計(jì)攤銷“，比較真實(shí)的反映了資產(chǎn)狀況，避免虛增資產(chǎn)；以前基建會(huì)計(jì)游離于高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，不能全面反映高校資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，新制度新增了“在建工程“科目，調(diào)整了與其相關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付和預(yù)收預(yù)付等款項(xiàng)。新制度還將借入的款項(xiàng)按照“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”分別核算，有利于高校內(nèi)管理層及債權(quán)人等清晰地了解高校的負(fù)債結(jié)構(gòu)，依此對(duì)高校財(cái)務(wù)合理管理；也有利于外界對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。
（三）會(huì)計(jì)報(bào)表得到了一定程度的完善
新制度調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，其中，資產(chǎn)負(fù)債表更具說(shuō)服力。舊制度中的資產(chǎn)負(fù)債表按照會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，采用動(dòng)靜態(tài)要素結(jié)合的方式列示，既不符合國(guó)際慣，也不利于報(bào)表使用者進(jìn)行決策分析。而新制度采用了“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，僅用靜態(tài)指標(biāo)反映資產(chǎn)負(fù)債表，使得資產(chǎn)負(fù)債清晰明了，便于報(bào)表使用者理解。
二、新制度的不足之處
（一）收付實(shí)現(xiàn)制存在弊端
新制度并未采納一、二意見(jiàn)稿中關(guān)于以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的提議，仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制夸大了核算范圍，但新制度并未明確說(shuō)明具體應(yīng)核算什么，容易造成兩種核算方式使用上的混亂?？蓮馁Y產(chǎn)負(fù)債表中看出：資產(chǎn)和負(fù)債類科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而凈資產(chǎn)的結(jié)余科目間接運(yùn)用了收付實(shí)現(xiàn)制，可能導(dǎo)致“資產(chǎn)≠負(fù)債+凈資產(chǎn)”，而且收入支出表中的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，總體看來(lái)還會(huì)影響后期的高校教育成本核算的準(zhǔn)確性。
（二）固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)及折舊年限不清
新制度中的固定資產(chǎn)是這樣定義的“固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”。其中，沒(méi)有說(shuō)明規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是多少，不利于固定資產(chǎn)與存貨等其他科目的劃分。固定資產(chǎn)被分成了“房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；文物與陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物”六大類，其中，規(guī)定文物與陳列品；圖書(shū)、檔案及動(dòng)植物不用計(jì)提折舊。但并沒(méi)有具體說(shuō)明其他計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算年限，新制度在“累計(jì)折舊”核算中只是明確“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”?？梢?jiàn)，部分資產(chǎn)的折舊年限和方法取決于高校財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，主觀性強(qiáng)，沒(méi)有統(tǒng)一的口徑，不利于各大高校固定資產(chǎn)的核算及信息披露的可比性，影響了相關(guān)利益者的決策行為。
（三）資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量屬性單一
按照新制度的要求，高校主要采用歷史成本對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行計(jì)量，歷史成本計(jì)量客觀性強(qiáng)，操作簡(jiǎn)單，不符合現(xiàn)今物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)真實(shí)性的要求，使得會(huì)計(jì)信息缺乏正確性、公允性。
（四）會(huì)計(jì)報(bào)告體系不夠完善
新制度的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表及附注，沒(méi)有采納一、二意見(jiàn)稿的預(yù)算支出表和基建投資表，其中，新制度規(guī)定基建投資單獨(dú)建賬，并未要求編制報(bào)表，在新舊制度銜接的初期階段，這樣易導(dǎo)致財(cái)務(wù)大賬與基建賬合并時(shí)，兩賬之間資金混亂，更甚者，某些高校借機(jī)違規(guī)操作隱藏部分賬目的事實(shí)。新制度也未采納二稿引入現(xiàn)金流量表的意見(jiàn)，不利于有效地進(jìn)行高校的償債、支付及籌資等能力分析。
三、結(jié)合新制度的不足提出幾點(diǎn)建議
（一）確立權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)核算地位
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)）政府層面、事業(yè)單位以及高校主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，為了我國(guó)高校更好地面向世界、面向未來(lái)、面向現(xiàn)代化，與國(guó)際接軌，具有可比性，建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也可以避免隱藏一些真實(shí)重要的會(huì)計(jì)信息。
（二）合理確定固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)及折舊年限
為了合理的劃分固定資產(chǎn)與存貨等其他科目，可采納二稿中要求固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為2 000元的規(guī)定，使得固定資產(chǎn)的確定合理有據(jù)，更具說(shuō)服力。對(duì)于固定資產(chǎn)“房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；家具、用具、裝具”折舊年限和方法上存在的問(wèn)題，制度中需明確統(tǒng)一的折舊年限和方法。鑒于國(guó)外高校對(duì)房屋及構(gòu)筑物的折舊年限不超過(guò)50年及我國(guó)工業(yè)企業(yè)的折舊年限為35～45年，筆者認(rèn)為我國(guó)高校房屋及構(gòu)筑物的折舊年限可統(tǒng)一規(guī)定為40年，采用直線折舊法?！凹揖?、用具、裝具”折舊年限統(tǒng)一規(guī)定在8年，對(duì)于更新快的采用加速折舊法，而對(duì)于使用年限長(zhǎng)的采用直線折舊法。高?！皩Ｓ迷O(shè)備”一般用于科研等專項(xiàng)活動(dòng)，其更新?lián)Q代快，根據(jù)產(chǎn)品說(shuō)明及供應(yīng)商開(kāi)出的有關(guān)證明確定折舊年限，采用加速折舊法。
（三）引入全面的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量屬性
隨著高等學(xué)校體制改革的進(jìn)一步深入，那個(gè)學(xué)校教育資金來(lái)源的日益廣泛，利益相關(guān)者對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理的要求不斷提高。新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的頒布適應(yīng)了新的變化要求，為高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提供了指導(dǎo)思想。為了使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和具體的會(huì)計(jì)核算相一致，2013年12月財(cái)政部等部門(mén)聯(lián)合頒布新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下稱新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度），這是繼新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》之后進(jìn)一步推動(dòng)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革強(qiáng)有力的舉措。本文結(jié)合《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（試行）（以下稱舊制度），從宏觀思想和微觀核算兩個(gè)方面，對(duì)新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的新變化進(jìn)行以下幾個(gè)方便的具體分析。
一、新修訂《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》宏觀思想的變化
新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在整個(gè)核算的指導(dǎo)思想上，較之之前的制度最突出的變化在于強(qiáng)化內(nèi)部控制思想和引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個(gè)方面。
（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制思想。高等學(xué)校作為社會(huì)公共教育資源的提供者，屬于非營(yíng)利性的事業(yè)單位，其投資、借貸等方面的業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格的管束。所以說(shuō)高等學(xué)校內(nèi)部控制思想的實(shí)施不同于盈利性質(zhì)的企業(yè)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的控制，而是更多地側(cè)重于預(yù)算的制定、專項(xiàng)資金的收入和使用等方面。新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求高等學(xué)校對(duì)來(lái)自于財(cái)政的補(bǔ)貼收入進(jìn)行明細(xì)劃分，從來(lái)源上劃分為同級(jí)政府補(bǔ)貼收入和非同級(jí)政府補(bǔ)貼收入；從內(nèi)容上劃分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金。明細(xì)劃分的目的就是在于嚴(yán)格控制財(cái)政補(bǔ)貼的收入和使用，使其真正的用于提高高等學(xué)校教育水平和科研能力上來(lái)，切實(shí)發(fā)揮高等學(xué)校的教育功能。
（二）引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制思想。高等學(xué)校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算思想，是適應(yīng)新形勢(shì)需要的必然選擇。高等學(xué)校權(quán)責(zé)發(fā)生制思想的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷以及高等學(xué)校非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面。計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷能夠的反映高等學(xué)校資產(chǎn)的真實(shí)情況，使得高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息更加完整真實(shí)。同時(shí)折舊額和攤銷額的分類歸集可以更加真實(shí)的反映高等學(xué)校的教育成本和日常管理費(fèi)用情況，這也與強(qiáng)化高等學(xué)校內(nèi)部控制的要求相一致。
二、新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》微觀實(shí)務(wù)方面的變化
由于新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的宏觀的指導(dǎo)思想方面發(fā)生的新變化，導(dǎo)致在具體的實(shí)務(wù)操作中也有了非常大的變化，本文將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析論述。
（一）適應(yīng)的對(duì)象。一方面，新高校會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定此制度只適用于普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校。而至于舊制度中涉及的普通中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校應(yīng)經(jīng)不適用新的高校會(huì)計(jì)制度。使會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用更加的明確，這也與高等學(xué)校等事業(yè)單位的改革趨勢(shì)相一致。另一方面，將基本建設(shè)投資納入“大帳”，新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定“高等學(xué)校對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算”，結(jié)合“累計(jì)折舊”等科目綜合核算，較之于舊的高校會(huì)計(jì)制度有了更加明確的規(guī)定，也可以更加全面的反映高等學(xué)校的資產(chǎn)狀況，這也與新的高校財(cái)務(wù)制度的要求相符合。
（二）高校財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表是利益相關(guān)者和社會(huì)公眾了解情況高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要書(shū)面資料，也是編制下年度高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。
新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中規(guī)定“高等學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。而舊的高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說(shuō)明書(shū)等。新修訂的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)化了對(duì)各級(jí)政府財(cái)政補(bǔ)貼使用情況的監(jiān)督管理力度，特別是財(cái)政專項(xiàng)款項(xiàng)的使用情況明確要求在使用過(guò)程中進(jìn)行明細(xì)核算，直接體現(xiàn)在新增的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表中而不是像舊制度中要求的那樣在最后的決算中進(jìn)行分拆分類分析。所以說(shuō)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表的應(yīng)用強(qiáng)化了對(duì)高等學(xué)校在?？顚Ｓ梅矫娴谋O(jiān)督，在很大程度上加強(qiáng)了高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，更有利于后期的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的進(jìn)行。
（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的最基本工具，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目是理解和掌握政策的表現(xiàn)，也是保證會(huì)計(jì)信息全面、及時(shí)和準(zhǔn)確的基本保障。具體的變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)定。新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不同體現(xiàn)在，新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定“可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，減少或者合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目”，而舊制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以結(jié)合實(shí)際情況分設(shè)一級(jí)科目，并報(bào)主管部門(mén)備案?！毙赂咝?huì)計(jì)制度中取消了高等學(xué)校自主設(shè)置一級(jí)科目的權(quán)利，這樣子有利于避免因高等學(xué)校過(guò)度利用自由裁量權(quán)造成的會(huì)計(jì)信息的失真，而出現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)危機(jī)，有利于不同高等學(xué)校之間的橫向?qū)Ρ?，有利于教育主管部門(mén)對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行集中的管控，控制教育成本，厲行節(jié)約辦學(xué)的宗旨。第二，具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度較之舊的制度而言，在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等方面均有較大的變化，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目的分、撤、和、增，更加全面、及時(shí)的反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，使得高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理向著精細(xì)化方向發(fā)展。例如，在資產(chǎn)類別中增設(shè)1201財(cái)政應(yīng)返還額度的一級(jí)科目以及120101財(cái)政直接支付和120102財(cái)政授權(quán)支付兩個(gè)明細(xì)科目，用來(lái)核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高等學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度；設(shè)置“1301存貨”科目集中核算舊制度中“材料”、“產(chǎn)成品”等科目的核算內(nèi)容以及因固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的變化而不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)；撤銷“借入款項(xiàng)”科目，分為“長(zhǎng)期借款”和“短期借款”兩個(gè)科目；增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想，用來(lái)客觀實(shí)際的反應(yīng)高等學(xué)校的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等。第三，會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容的變化。新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的調(diào)整變化，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目在核算內(nèi)容上發(fā)生較大的變化，這些變化在“凈資產(chǎn)類”、“收入類”和“支出類”科目中表現(xiàn)的尤為突出。例如，新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容增加了短期投資方面的內(nèi)容，而將長(zhǎng)期投資的內(nèi)容在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算；“財(cái)政補(bǔ)助收入”只反映從同級(jí)政府中獲得各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助，而從其他政府部門(mén)獲得撥款分不同的用途分別在“教育事業(yè)”和“科研事業(yè)”等科目中核算反映；“經(jīng)營(yíng)收入”科目核算的內(nèi)容進(jìn)一步縮減，將之前在此科目下核算的“高等學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)”等內(nèi)容轉(zhuǎn)移到“教育事業(yè)收入”科目中核算，而本科目只保留高等學(xué)校開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入。這樣子的變化正好反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的要求。
結(jié)束語(yǔ)
面對(duì)新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的諸多新變化，我們需要積極應(yīng)對(duì)，做好以下幾方面的工作。首先，認(rèn)真學(xué)習(xí)新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，全面把握制度中的新變化和新要求，做好2014年的賬務(wù)調(diào)整工作，為以后的工作打下良好的基礎(chǔ)。其次，優(yōu)化升級(jí)高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)。應(yīng)對(duì)新制度中對(duì)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置的新要求，必須優(yōu)化升級(jí)已有的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，為準(zhǔn)確核算高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)打下強(qiáng)有力的物質(zhì)基礎(chǔ)。再次，加強(qiáng)高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)。結(jié)合新修訂的會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作技能水平和責(zé)任意識(shí)，保證工作的順利進(jìn)行。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)；高等學(xué)校；權(quán)責(zé)發(fā)生制
我國(guó)的高等學(xué)校使用的會(huì)計(jì)核算方法一貫以收付實(shí)現(xiàn)制為主，造成了許多問(wèn)題，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是解決問(wèn)題的有效手段，然而，由于歷史沿革等種種原因，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是逐步引入和運(yùn)用的。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會(huì)計(jì)核算中引入和運(yùn)用的歷史回顧
（一）第一階段1988 年版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度
1988 年12 月，我國(guó)高校會(huì)計(jì)史上第一部獨(dú)立的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》正式出臺(tái)。其中第十六條規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算，一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)外服務(wù)和科研項(xiàng)目的核算，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。高等學(xué)校所屬獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性單位，原則上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”。這種各高校主管部門(mén)批準(zhǔn)進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成某幾個(gè)高校使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其余大部分高校使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使得各高等學(xué)校橫向的會(huì)計(jì)信息不具備可比性。
（二）第二階段1998 年版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度
1998 年，財(cái)政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》，其中第五條規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這避免了1988年版本造成的會(huì)計(jì)信息不具備可比性的問(wèn)題。然而由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。使得會(huì)計(jì)信息失實(shí)，高校財(cái)務(wù)狀況反映不真實(shí)。
（三）第三階段2013 版高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度
2013 年12 月30 日，財(cái)政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2014 年1 月1 日起施行。其中第四條規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
二、新制度在權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用方面存在的問(wèn)題
（一）費(fèi)用與收入不配比，不利于成本核算
我國(guó)高校一般秋季入學(xué)，每個(gè)學(xué)年從9 月份開(kāi)始，學(xué)生每學(xué)年繳費(fèi)一次，學(xué)生所繳的學(xué)費(fèi)包含兩個(gè)學(xué)期的學(xué)費(fèi)，其中第一學(xué)期是在當(dāng)會(huì)計(jì)年度，而第二個(gè)學(xué)期是在下個(gè)會(huì)計(jì)年度，但在確認(rèn)收入時(shí)，均確認(rèn)為當(dāng)期收入。然而學(xué)生培養(yǎng)工作卻是經(jīng)過(guò)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的，與所收到的學(xué)費(fèi)相關(guān)的教育支出有相當(dāng)大部分是到下個(gè)會(huì)計(jì)年度才發(fā)生，這使得收入和支出缺乏配比，扭曲了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)信息，從而影響高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，不利于高校的財(cái)務(wù)決策和管理。
（二）對(duì)于尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流量流出的債務(wù)在賬面上不體現(xiàn)
目前高校的大額采購(gòu)、維修、基建通行的做法是按照合同進(jìn)度進(jìn)行付款，在此之前先由中標(biāo)單位或工程公司墊付工程款，然后再根據(jù)合同進(jìn)行結(jié)算，尚未結(jié)算的工程公司墊付款金額巨大，但在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下無(wú)法進(jìn)入高校的負(fù)債賬簿。又比如借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等，按照收付實(shí)現(xiàn)制也是在實(shí)際支付時(shí)才作出賬務(wù)處理。這些業(yè)務(wù)往往金額巨大，對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表影響很大，這些不在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，將會(huì)虛增可支配資金，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校的有可能決策錯(cuò)誤。
（三）新制度新增的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷兩項(xiàng)
資產(chǎn)的折舊和攤銷解決了1998 年版高校會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)問(wèn)題。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制引起的資產(chǎn)的折舊和攤銷起到兩個(gè)作用，一使得資產(chǎn)價(jià)值符合實(shí)際，二使得資產(chǎn)的消耗分期計(jì)入成本和費(fèi)用中而不是在購(gòu)買時(shí)一次性計(jì)入。新制度雖然解決了原收付實(shí)現(xiàn)制核算帶來(lái)的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的問(wèn)題，但購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)資源存在形態(tài)從流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)，資產(chǎn)額并未發(fā)生減少，收付實(shí)現(xiàn)制下與資產(chǎn)初次計(jì)量有關(guān)的固定資產(chǎn)支出在購(gòu)置時(shí)直接借記有關(guān)支出類科目，而不是將資產(chǎn)按照某種消耗方式計(jì)入成本費(fèi)用，使得費(fèi)用支出被虛增，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。
三、上述問(wèn)題的解決辦法分析
（一）費(fèi)用與收入如何進(jìn)行配比
高校的收入主要包括兩部分，一是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入，二是其他收入例如租金收入，高校的收入應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。
學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入收入的核算應(yīng)新設(shè)“遞延收入”和“應(yīng)收賬款———學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”兩個(gè)科目。由于學(xué)生是每年9 月開(kāi)學(xué)報(bào)到時(shí)就預(yù)先交了一學(xué)年的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，所以在每學(xué)年開(kāi)學(xué)時(shí)，學(xué)生應(yīng)交的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)借記“應(yīng)收賬款———學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”科目中核算，形成學(xué)校的債權(quán)；同時(shí)應(yīng)收的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)所對(duì)應(yīng)的時(shí)間屬于當(dāng)前會(huì)計(jì)年度有4 個(gè)月，屬于下個(gè)會(huì)計(jì)年度有8 個(gè)月，故將應(yīng)收的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的三分之一確認(rèn)為當(dāng)前會(huì)計(jì)年度的收入，貸記“教育事業(yè)收入”將應(yīng)收費(fèi)用的三分之二確認(rèn)為下個(gè)會(huì)計(jì)年度的遞延收入，貸記“遞延收入”。
其他收入比如高校的租金收入等，當(dāng)租賃合同已簽訂或租賃實(shí)際發(fā)生，但對(duì)方還未支付租金時(shí)，就應(yīng)該體現(xiàn)在賬務(wù)處理中，可以借記“其他應(yīng)收款”科目下相應(yīng)的明細(xì)科目，貸記“其他收入”。當(dāng)收到租金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。
（二）如何在賬面上體現(xiàn)尚未產(chǎn)生現(xiàn)金流量流出的債務(wù)
高校的大額采購(gòu)、維修、基建項(xiàng)目以及借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等大額應(yīng)付款，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。當(dāng)高校付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)被承擔(dān)時(shí)，應(yīng)借記支出類等科目，貸記“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目。付款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”等科目。這樣，高校的大額采購(gòu)、維修、基建項(xiàng)目以及借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等大額應(yīng)付款就體現(xiàn)在賬務(wù)中，并最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行報(bào)告。
（三）關(guān)于固定資產(chǎn)購(gòu)置如何計(jì)入支出
與資產(chǎn)初次計(jì)量有關(guān)的固定資產(chǎn)支出在購(gòu)置時(shí)不一次性計(jì)入支出而是將資產(chǎn)的消耗分期計(jì)入成本和費(fèi)用。購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”。當(dāng)期計(jì)提的折舊計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法來(lái)處理固定資產(chǎn)購(gòu)置支出，不僅可以更客觀地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，不會(huì)高估凈資產(chǎn)，而且不會(huì)虛增費(fèi)用，事業(yè)結(jié)余將更符合客觀實(shí)際。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊蔚，廖曉莉，劉曉紅.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究.
與原有的高校會(huì)計(jì)制度相比，新制度的科目設(shè)置和體系更加科學(xué)規(guī)范，增加了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、有用性和報(bào)表的可讀性，從而更適應(yīng)政府公共財(cái)政體制改革和高等教育體制改革的需要。新制度的變化主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）進(jìn)一步完善了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算內(nèi)容，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué) 新制度增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等權(quán)責(zé)發(fā)生制核算科目，對(duì)原有的“應(yīng)收及暫付款”、“借出款”和“應(yīng)付及暫存款”科目進(jìn)行了細(xì)化。增加了“應(yīng)付職工薪酬”科目，使職工薪酬的核算更符合配比原則。“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目的設(shè)置進(jìn)一步規(guī)范了原有的“應(yīng)交稅金”科目，使反映內(nèi)容更為完整。新增“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵科目，使資本性支出遞延攤銷到相應(yīng)的收益期，真實(shí)反映了資產(chǎn)的價(jià)值。這些科目的完善，進(jìn)一步對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了修正，使會(huì)計(jì)要素計(jì)價(jià)更為科學(xué)。
（二）進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確 新制度進(jìn)一步區(qū)分了要素項(xiàng)目的流動(dòng)性，將原有的“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的投資和超過(guò)1年的投資業(yè)務(wù)；將原有的“借入款項(xiàng)”科目劃分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，分別核算1年以內(nèi)（含1年）的借款和超過(guò)1年的借款業(yè)務(wù)；將資產(chǎn)占用的金額分為“事業(yè)基金”、“專用基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，分別核算高校擁有的非限定用途凈資產(chǎn)的金額、按規(guī)定提取或設(shè)置的凈資產(chǎn)金額和長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的金額。經(jīng)過(guò)區(qū)分，使會(huì)計(jì)反映更為準(zhǔn)確。
（三）增加了“待處置資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范 新制度增加了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。主要內(nèi)容有：按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)；盤(pán)虧或毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)；對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。高校處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)銷。一方面使資產(chǎn)處置更符合程序，另一方面完整地反映了資產(chǎn)的處置過(guò)程，使資產(chǎn)處置更為規(guī)范。
（四）增加了基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理，使會(huì)計(jì)信息更為完整 新制度取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，規(guī)定高校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)至少按月并入“大賬”的相關(guān)科目。這樣就解決了原制度下學(xué)?！按筚~”反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息更為完整。
（五）收支科目的設(shè)置更加科學(xué)規(guī)范，使會(huì)計(jì)核算更為清晰 新制度將原收入科目的“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”合并為“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，將原支出科目的“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”統(tǒng)一為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”等五項(xiàng)支出，并增加了“其他支出”科目，與“其他收入”科目對(duì)應(yīng)。收入科目區(qū)分財(cái)政、非財(cái)政類，財(cái)政類分為基本支出和項(xiàng)目支出，非財(cái)政類分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金；支出科目區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出分為財(cái)政資金、其他資金，項(xiàng)目支出分為財(cái)政資金、非財(cái)政資金和其他資金。“經(jīng)營(yíng)收入”仍與“經(jīng)營(yíng)支出”科目對(duì)應(yīng)，按類別、項(xiàng)目進(jìn)行核算。這種設(shè)置明確了各類資金的性質(zhì)，將財(cái)政、非財(cái)政類，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類，經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)類資金進(jìn)行了界定，使會(huì)計(jì)核算更為清晰。
（六）進(jìn)一步區(qū)分高校業(yè)務(wù)結(jié)果，使各類資金性質(zhì)更加明確 新制度進(jìn)一步將高校業(yè)務(wù)結(jié)果分為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等，對(duì)財(cái)政、非財(cái)政類，專項(xiàng)、非專項(xiàng)類，經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)類資金的運(yùn)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行了界定，與收支科目的設(shè)置相呼應(yīng)，使各類資金的性質(zhì)更為明確，會(huì)計(jì)信息更加清晰明了，增加了報(bào)表的可讀性。
（七）會(huì)計(jì)報(bào)表增加了校內(nèi)獨(dú)立核算單位收支合并及附注的規(guī)定 新制度規(guī)定在年度收入支出表中，將各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的收入、支出并入報(bào)表。對(duì)于具有后勤保障職能的校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將本年收支相抵后的凈額并入“其他收入”項(xiàng)目金額；對(duì)于不具有后勤保障職能的其他校內(nèi)獨(dú)立核算單位，應(yīng)將其收入、支出并入報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目，并抵銷高校內(nèi)部業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表還增加了附注內(nèi)容，規(guī)定了有助于理解和分析報(bào)表需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。這些規(guī)定增加了報(bào)表的有用性。
二、新舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》建賬銜接
（一）主要會(huì)計(jì)科目銜接轉(zhuǎn)換 （1）將原“現(xiàn)金”科目余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，新增“零余額賬戶用款額度”，核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高校根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。
（2）將原“材料”科目余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，“存貨”科目核算高校為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。
（3）增設(shè)“待處置資產(chǎn)損溢”科目，核算高校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目，作為“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目的備抵科目，增設(shè)“在建工程”科目，核算高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算高校非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
（4）將原“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的投資金額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，超過(guò)1年的投資金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目。
（5）將原“應(yīng)收及暫付款”和“借出款”科目余額中，購(gòu)入物資、勞務(wù)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目，因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，其余各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
（6）將原“借出款項(xiàng)”科目余額中，1年以內(nèi)（含1年）的借款金額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，超過(guò)1年的借款金額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。原“應(yīng)交稅金”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。新增“應(yīng)付職工薪酬”科目核算高校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。
（7）將原“應(yīng)付及暫存款”科目余額中，因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付款金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，如有符合“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”性質(zhì)的內(nèi)容應(yīng)單獨(dú)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”和“預(yù)收賬款”科目，其他各項(xiàng)償還或結(jié)算期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)收及暫付款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。
（8）取消原“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”和“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，將原“科研經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算的內(nèi)容并入“科研事業(yè)收入”科目，“科研事業(yè)收入”科目核算從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研經(jīng)費(fèi)，以及從其他非財(cái)政渠道取得的科研收入，如開(kāi)展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科研成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。新增“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，僅核算高校從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款。
（9）在原“教育事業(yè)支出”和“科研事業(yè)支出”科目的基礎(chǔ)上，增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”三個(gè)科目，從不同方面反映事業(yè)支出的核算內(nèi)容。增設(shè)“其他支出”科目，與“其他收入”科目對(duì)應(yīng)，核算其他業(yè)務(wù)收支。
（10）增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，以反映不同資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。原“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)”明細(xì)科目，取消原“投資基金”明細(xì)科目。將原“投資基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”，會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金――投資基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”。
（11）將“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額補(bǔ)齊。原“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理為“借：固定基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”。按照“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理為“借：事業(yè)基金――一般基金，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”。
（二）建賬中核算項(xiàng)目銜接轉(zhuǎn)換 會(huì)計(jì)核算中主要考慮按照資金來(lái)源建立項(xiàng)目字典。高校資金按照來(lái)源分為：代管資金、專用基金、預(yù)算安排收入、非預(yù)算科研收入、主管部門(mén)和上級(jí)單位補(bǔ)助收入、附屬單位按照規(guī)定上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置分別為“代管款項(xiàng)”、“專用基金”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”。建賬的具體操作可按以下方法：
（1）“代管款項(xiàng)”應(yīng)按照接受委托代為管理的各類款項(xiàng)建立項(xiàng)目，“專用基金”應(yīng)按照提取或設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn)建立項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。
（2）“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“教育事業(yè)收入”屬于預(yù)算安排資金，其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)與學(xué)校內(nèi)部控制預(yù)算項(xiàng)目一致。會(huì)計(jì)核算時(shí)這兩個(gè)科目不控制項(xiàng)目，所有項(xiàng)目收入通過(guò)預(yù)算科目下達(dá)。如設(shè)置：6001 預(yù)算下達(dá)，6002 預(yù)算分配，6003 預(yù)算結(jié)余。會(huì)計(jì)處理為“借：預(yù)算下達(dá)，貸：預(yù)算分配”。但是，事業(yè)支出科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目要控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年預(yù)算下達(dá)的項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。
（3）“科研事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “經(jīng)營(yíng)收入”和“其他收入”屬于非預(yù)算安排資金項(xiàng)目，這些科目核算時(shí)應(yīng)控制項(xiàng)目，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。其項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)區(qū)分專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金。有限定用途的專項(xiàng)資金要建立具體的項(xiàng)目，以反映各專項(xiàng)資金的收支、結(jié)余。非專項(xiàng)資金可以建立一個(gè)學(xué)校性的項(xiàng)目，以反映學(xué)?？梢詣?dòng)用的資金。如：經(jīng)營(yíng)收入有2筆，1筆為某學(xué)院的服務(wù)性收入，另1筆為學(xué)校銷售產(chǎn)品收入。實(shí)際操作中可以分別建2個(gè)項(xiàng)目，“21001 ×學(xué)院××收入”和“20000 學(xué)校經(jīng)費(fèi)”。相應(yīng)的支出類科目，即“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”和“其他支出”等，日常報(bào)賬時(shí)要連帶具體的項(xiàng)目。這樣，非預(yù)算項(xiàng)目的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)為全年核算項(xiàng)目收入與報(bào)賬支出的差額。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“事業(yè)基金”科目應(yīng)為部門(mén)和項(xiàng)目控制，以便反映學(xué)校各類收入項(xiàng)目年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
（5）事業(yè)支出類科目即：“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目所控制的項(xiàng)目應(yīng)為相應(yīng)業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容項(xiàng)目，不應(yīng)包括行政管理部門(mén)項(xiàng)目開(kāi)支。如：教務(wù)處、科技處、后勤處、離退休處等行政管理部門(mén)開(kāi)展行政管理活動(dòng)的開(kāi)支項(xiàng)目，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“行政管理支出”科目，而不應(yīng)計(jì)入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。
（三）基建賬套并入“大賬”會(huì)計(jì)處理 基建賬套并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理可以參照以下方法：
（1）在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本?；ㄙ~套按月并入本科目及其他相關(guān)科目。
（2）并賬時(shí)，按照基建賬套“建筑工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目余額，“借：在建工程――基建工程”；按“基建撥款”、“基建自籌”科目余額，“貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。其余基建賬科目余額并入相應(yīng)“大賬”科目余額。
例如，某高校201×年基建賬套科目余額如表1：
[1]財(cái)政部：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）。
[2]財(cái)政部：《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）。
[3]財(cái)政部：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]48號(hào)）。
[4]財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）。
高等學(xué)校所處的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了歷史性的變化，社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息需求與現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供給產(chǎn)生尖銳的矛盾，現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)明顯滯后于高等學(xué)校的發(fā)展。本文詳盡論述了如何改革高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，以滿足社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息需求。
一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境的歷史性變化
（一）高等學(xué)校管理自主化
自1995年9月1日《中華人民共和國(guó)教育法》頒布實(shí)施以來(lái)，政府逐漸將控制在其手中的人、財(cái)、物權(quán)下放給高等學(xué)校，較之計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，高等學(xué)校在專業(yè)設(shè)置、課程改革、招生計(jì)劃、人事工資、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理體制、資金分配等諸多方面已經(jīng)擁有相當(dāng)多的自力。所有這些業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值方面都應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)信息得到綜合反映。從價(jià)值角度客觀、全面、準(zhǔn)確反映這些業(yè)務(wù)活動(dòng)，以使高等學(xué)校管理當(dāng)局通過(guò)對(duì)這些價(jià)值信息的分析，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、有效管理是高等學(xué)校會(huì)計(jì)的重要任務(wù)，然而，現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)運(yùn)行模式無(wú)法提供高等學(xué)校自主決策所必需的有用信息。
（二）高等學(xué)校資金來(lái)源多元化
在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，高等學(xué)校管理當(dāng)局既無(wú)籌資壓力，又無(wú)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不必考慮資金使用效益。隨著我國(guó)高等學(xué)校公費(fèi)生與自費(fèi)生收費(fèi)并軌改革和高等教育大眾化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府撥款占高等學(xué)校全部資金的比重逐步下降，學(xué)生繳納的學(xué)雜費(fèi)已經(jīng)成為高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。除此之外，迫于辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大和資金緊張的雙重壓力，高等學(xué)校不斷謀求企業(yè)贊助、社會(huì)捐贈(zèng)、校企合作、科研開(kāi)發(fā)、社會(huì)服務(wù)等多種渠道的資金資助，甚至大規(guī)模地向金融機(jī)構(gòu)舉債。至此，高等學(xué)校在資金來(lái)源方面已經(jīng)形成了以財(cái)政撥款為主、多渠道籌措資金的多元化格局。與此同時(shí)，關(guān)注高等學(xué)校資金運(yùn)用情況的主體由過(guò)去的政府拓展為政府、學(xué)生家庭、銀行、捐贈(zèng)者、投資者、納稅人等眾多的部門(mén)、單位和個(gè)人。會(huì)計(jì)相關(guān)性原則決定高等學(xué)校會(huì)計(jì)必須滿足多元的信息需求。
（三）高等學(xué)校辦學(xué)趨勢(shì)國(guó)際化
1995年1月1日世界貿(mào)易組織成立后，作為最重要的法律框架《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS），對(duì)其成員國(guó)規(guī)定市場(chǎng)準(zhǔn)入的12個(gè)基本服務(wù)部門(mén)中，就包括了教育服務(wù)（Educational Services）。2001年12月11日，我國(guó)成為WTO的正式成員時(shí)對(duì)包括高等教育在內(nèi)的5個(gè)教育服務(wù)項(xiàng)目（特殊領(lǐng)域除外）作出了對(duì)外開(kāi)放的承諾，既允許外方在我國(guó)提供高等教育服務(wù)，也允許中外合資辦學(xué)。自此，中外合資辦高等教育的辦學(xué)模式開(kāi)始出現(xiàn)。隨著我國(guó)的進(jìn)一步開(kāi)放，中外合作辦學(xué)、合資辦學(xué)將成為一種普遍現(xiàn)象，在高等教育領(lǐng)域的國(guó)際交流將越來(lái)越多，高等學(xué)校辦學(xué)呈現(xiàn)出國(guó)際化趨勢(shì)，這就要求我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌。
（四）高等學(xué)校擴(kuò)張發(fā)展融資化
政府對(duì)高等學(xué)校的撥款水平受國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政能力的制肘，學(xué)生繳費(fèi)水平受社會(huì)居民收入水平的制約，而其他渠道籌資對(duì)高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、滿足高等教育大眾化發(fā)展所需要的巨大的資金需求來(lái)講是杯水車薪。為實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展，高等學(xué)校不得不尋求與金融機(jī)構(gòu)的合作，向金融機(jī)構(gòu)借貸。風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)的金融機(jī)構(gòu)迫切需要高等學(xué)校會(huì)計(jì)為其提供反映其基本財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，以準(zhǔn)確判斷高等學(xué)校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，無(wú)法通過(guò)這些信息對(duì)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確判別。
二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供求矛盾
高等學(xué)校運(yùn)行環(huán)境變化對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息提出了新的要求，現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)信息供給至少在以下六個(gè)方面與社會(huì)對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的需求存在難以調(diào)和的矛盾。
（一）無(wú)法提供高等學(xué)校履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任信息
高等學(xué)校資金來(lái)源的多元化，使眾多高等學(xué)校資金提供者開(kāi)始關(guān)注高等學(xué)校資金的使用方向、用途和結(jié)構(gòu)，與資金提供者的要求和意圖的符合程度。學(xué)校有責(zé)任定期向資金提供者提供其資金使用情況的信息，以使資金提供者對(duì)高等學(xué)校資金使用的績(jī)效進(jìn)行考核，監(jiān)督高等學(xué)校受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)有高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式下無(wú)法解決這一問(wèn)題。
（二）無(wú)法提供高等學(xué)校事業(yè)持續(xù)發(fā)展能力信息
一所學(xué)校是否能實(shí)現(xiàn)良性的持續(xù)健康發(fā)展，是包括政府、高等學(xué)校自身以及社會(huì)各界最為關(guān)注的問(wèn)題。高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展固然決定于許多因素，但其中最為重要的莫過(guò)于其所擁有資源是否能支撐其持續(xù)發(fā)展，即高等學(xué)校所擁有的資源保值增值。更直接地講，凈資產(chǎn)體現(xiàn)高等學(xué)校所擁有的財(cái)富，凈資產(chǎn)如果從長(zhǎng)期趨勢(shì)看呈不斷遞增的態(tài)勢(shì)，就為高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，令人頗為尷尬的是，現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所提供的凈資產(chǎn)是飽含水分的信息。
（三）無(wú)法提供高等學(xué)?？?jī)效考核依據(jù)信息
高等學(xué)校面臨新的形勢(shì)，應(yīng)盡早實(shí)現(xiàn)從目前預(yù)算執(zhí)行考核為主向績(jī)效考核為主的轉(zhuǎn)變。而實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變的前提是保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素核算客觀準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)科目設(shè)置科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上將反映單位績(jī)效的相關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行比率、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)分析，進(jìn)而對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益作出客觀評(píng)價(jià)。但現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度由于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素信息失真，收入、支出要素機(jī)械按現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)，完全忽視了事物內(nèi)在規(guī)律所決定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，扭曲了收入支出要素的權(quán)責(zé)內(nèi)涵，也使收支失去了比較意義。
（四）無(wú)法提供高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)資源耗費(fèi)水平信息
在高等教育有償收費(fèi)服務(wù)的大背景下，不同層次、專業(yè)、規(guī)格的人才培養(yǎng)資源耗費(fèi)水平信息不僅是包括學(xué)生家庭在內(nèi)的社會(huì)各界特別關(guān)心的信息，也是政府物價(jià)部門(mén)極為關(guān)注的信息，更是學(xué)校管理當(dāng)局需要了如指掌的信息。這一信息牽涉教育公平、收費(fèi)定價(jià)、內(nèi)部管理等諸多社會(huì)所關(guān)注的重要方面。在高等學(xué)校將以收支會(huì)計(jì)要素比較為主的管理方式轉(zhuǎn)為以費(fèi)用消耗、辦學(xué)效益為主要考核內(nèi)容的管理方式下，培養(yǎng)學(xué)生消耗資源水平的信息尤顯重要。然而，面對(duì)如此重要的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度卻無(wú)能為力。
（五）無(wú)法提供國(guó)際認(rèn)同的統(tǒng)一的高等學(xué)校會(huì)計(jì)語(yǔ)言信息
高等學(xué)校辦學(xué)國(guó)際化趨勢(shì)要求高等學(xué)校應(yīng)采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以保證各國(guó)有合資、合作辦學(xué)意向的高等學(xué)校無(wú)障礙的交流?！懊绹?guó)FASB第116號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：高等學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確定收入的費(fèi)用，反映高等學(xué)校各會(huì)計(jì)期間的收入狀況，準(zhǔn)確反映高等學(xué)校教育成本。”①而我國(guó)高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這使得國(guó)內(nèi)外高等學(xué)校之間無(wú)法使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)語(yǔ)言進(jìn)行交流，一定程度上影響了高等學(xué)校之間的國(guó)際交往與合作。
（六）無(wú)法提供高等學(xué)校資金安全指數(shù)信息
高等學(xué)校擴(kuò)張發(fā)展中的融資行為，使金融機(jī)構(gòu)自始至終關(guān)心高等學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債類別、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，并通過(guò)這些指標(biāo)分析高等學(xué)校的資金安全狀況，評(píng)價(jià)高等學(xué)校的長(zhǎng)短期償債能力。而由于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算所提供的各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和質(zhì)量，使這些必要指標(biāo)的測(cè)算變得遙不可及。
三、化解高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供求矛盾的對(duì)策
高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息供求矛盾的根源在于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)框架內(nèi)是無(wú)法解決現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式所存在的問(wèn)題的。因此，必須改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在高等學(xué)校實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬戶體系。具體設(shè)想如下：
（一）關(guān)于減值準(zhǔn)備類賬戶的設(shè)置
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，高等學(xué)校資產(chǎn)減值是無(wú)法回避的事實(shí)。如果按目前正在執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，很多資產(chǎn)早已達(dá)到計(jì)提壞賬和減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)，但在我國(guó)目前高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式下，由于不考慮壞賬損失、資產(chǎn)不計(jì)提折舊、不計(jì)提減值準(zhǔn)備等，資產(chǎn)信息進(jìn)而凈資產(chǎn)（這里暫且按現(xiàn)行制度規(guī)定表述）信息嚴(yán)重失真。這與資產(chǎn)要素概念也是嚴(yán)重背離的，極大地違背了高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性等多項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則要求。資產(chǎn)減值的部分已經(jīng)不能給高等學(xué)校帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)從資產(chǎn)金額中剔除。這樣才能使資產(chǎn)的計(jì)量與資產(chǎn)要素概念表述相一致，資產(chǎn)信息失真問(wèn)題才能得到根本解決。為此，應(yīng)該對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提壞賬（或跌價(jià)、減值）準(zhǔn)備，與之相適應(yīng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬戶。
（二）關(guān)于涉及固定資產(chǎn)核算全過(guò)程的賬戶設(shè)置
在我國(guó)目前的高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式下，涉及固定資產(chǎn)全過(guò)程賬戶體系的設(shè)置不符合高等學(xué)校的業(yè)務(wù)特征。事實(shí)上，高等學(xué)校的固定資產(chǎn)從取得、使用到報(bào)廢是一個(gè)客觀過(guò)程，為正確反映這一過(guò)程，對(duì)于通過(guò)自建方式取得的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶核算，核算自營(yíng)或發(fā)包方式增加固定資產(chǎn)的全過(guò)程。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生價(jià)值的轉(zhuǎn)移，這些轉(zhuǎn)移的價(jià)值應(yīng)計(jì)入高等學(xué)校教育服務(wù)成本。為此要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，專門(mén)核算固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至高等學(xué)校教育成本費(fèi)用中的價(jià)值。對(duì)于固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)的過(guò)程，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算固定資產(chǎn)清理過(guò)程的損益。
（三）關(guān)于權(quán)益類賬戶的設(shè)置
現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度通過(guò)設(shè)置凈資產(chǎn)要素核算政府、法人、自然人投入至高等學(xué)校的資產(chǎn)所代表的利益。事實(shí)上，權(quán)益的表現(xiàn)形式多種多樣，權(quán)益要求的內(nèi)涵也十分豐富，對(duì)利潤(rùn)紅利的要求是權(quán)益，對(duì)投入資金的使用要求是權(quán)益，對(duì)被投資方發(fā)展前景的關(guān)心關(guān)切是權(quán)益，對(duì)所投資產(chǎn)保值、增值的要求也同樣是權(quán)益。權(quán)益既可表現(xiàn)為有形的利益，也可以表現(xiàn)為無(wú)形的要求。但企業(yè)投資人追求利潤(rùn)的權(quán)益與高等學(xué)校投資人對(duì)所投資產(chǎn)關(guān)心關(guān)切的權(quán)益畢竟有本質(zhì)的區(qū)別。每一個(gè)投資人、撥款人都希望他所投資的學(xué)校越來(lái)越強(qiáng)，都關(guān)心學(xué)校資產(chǎn)的保值、增值，都希望其所投資金會(huì)在學(xué)校賬目上有所記載，都關(guān)心其對(duì)高等學(xué)校投入資財(cái)?shù)氖褂梅较蚍弦?。這正是高等學(xué)校投資人、撥款人權(quán)益要求的表現(xiàn)，也是高等學(xué)校會(huì)計(jì)所應(yīng)該完成的受托責(zé)任?！案咝ＹY金提供者，一般要求將其投入的資財(cái)使用到指定用途上，客觀上要求對(duì)基金主體單獨(dú)核算和披露相關(guān)信息” ② 。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的做法，設(shè)置“基金”總賬科目，下按用途、類別設(shè)置明細(xì)賬，這樣才能較好地提供受托責(zé)任信息。
（四）關(guān)于收入（益）類賬戶的設(shè)置
高等學(xué)校應(yīng)按收入類別設(shè)置“政府撥款收入”、“學(xué)生交費(fèi)收入”、“接受捐贈(zèng)收入”、“有償服務(wù)收入”和“其他收入”等賬戶。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，高等學(xué)校的收支并非一定相等，年度中發(fā)生結(jié)余或虧缺均屬正?，F(xiàn)象，尤其是高等學(xué)校并不以盈利為目的，虧缺的現(xiàn)象更是常見(jiàn)。但管理者應(yīng)對(duì)結(jié)余與虧缺做到心中有數(shù)，長(zhǎng)期持續(xù)虧缺必然導(dǎo)致高等學(xué)校資源的枯竭，高等學(xué)校管理者應(yīng)將結(jié)余或虧缺與高等學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合作出戰(zhàn)略性的安排。為此，高等學(xué)校有必要設(shè)置“結(jié)余”類賬戶，年終將所有收入、成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)入 “結(jié)余”賬戶，再將所有結(jié)余轉(zhuǎn)入 “基金”類賬戶下“結(jié)余積累”明細(xì)賬。
（五）關(guān)于成本費(fèi)用類賬戶設(shè)置
為核算高等學(xué)校學(xué)生的培養(yǎng)成本，要按資金用途和責(zé)任歸屬設(shè)置“培養(yǎng)成本”、“培養(yǎng)費(fèi)用”、“輔助費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。通過(guò)這些賬戶的設(shè)置，既要明晰成本構(gòu)成內(nèi)容，又要分清成本控制責(zé)任。因高等學(xué)校收費(fèi)在先且按學(xué)年收取，培養(yǎng)學(xué)生收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)將培養(yǎng)成本直接轉(zhuǎn)至“結(jié)余”賬戶，而不必像企業(yè)會(huì)計(jì)那樣必須將收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)至主要業(yè)務(wù)成本賬戶，再將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。
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經(jīng)過(guò)數(shù)年的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂工作，2014年1月1日新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）正式落地實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度有了更深層次的完善，高校會(huì)計(jì)工作又會(huì)有突破性的改革與發(fā)展。另外，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也開(kāi)始了不斷完善自身、落實(shí)制度要求的新旅程。
一、新制度的總體變化
新會(huì)計(jì)制度在舊會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上改變加大，主要表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)制度中添加了與國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面的相關(guān)內(nèi)容；新會(huì)計(jì)制度納入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷；新會(huì)計(jì)制度明確指出要將基建數(shù)據(jù)不斷納入高校會(huì)計(jì)“大賬”；不斷深入細(xì)化事業(yè)支出的分類與核算；明確指出要將獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息歸入到高校內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映中；在過(guò)去的基礎(chǔ)上強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與入賬管理；在過(guò)去的基礎(chǔ)上不斷完善了會(huì)計(jì)科目體系與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)；系統(tǒng)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。
二、新制度對(duì)高校的作用
新制度將促進(jìn)高校財(cái)政法規(guī)政策的貫徹落實(shí)，更好地指導(dǎo)高校實(shí)務(wù)操作。在具體工作中，新制度的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是有利于更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值、進(jìn)一步真實(shí)、詳細(xì)的凸顯了當(dāng)前高校的支出結(jié)構(gòu)；二是有助于高校內(nèi)部成本費(fèi)用科學(xué)、規(guī)范化管理，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平、確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整；三是進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和實(shí)效性 ，增強(qiáng)高校會(huì)計(jì)信息的完整性和可比性。
三、新制度下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)要求
為順利推進(jìn)新制度的實(shí)施，就應(yīng)該進(jìn)一步做好其銜接工作，強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)控制工作，以保證高校會(huì)計(jì)工作能夠合理有效地推進(jìn)。
（一）新舊制度的銜接工作
1、新舊制度銜接總要求
編制原賬的科目余額表，在此基礎(chǔ)上，按照新制度規(guī)定，調(diào)整舊制度各科目余額（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)、補(bǔ)提折舊、基建并賬調(diào)整），相應(yīng)編制出規(guī)范的、詳細(xì)的科目余額表，來(lái)作為新賬各個(gè)科目的期初余額，同時(shí)，編制出資產(chǎn)負(fù)債表。設(shè)立新賬，及時(shí)更新和調(diào)試會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
2、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
由于新制度對(duì)部分原科目進(jìn)行了增設(shè)、取代、拆分，在轉(zhuǎn)賬過(guò)程中，就要對(duì)原賬中各科目余額加以分析，轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目中。特別注意，設(shè)立新賬時(shí)，對(duì)高校會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)的余額還需要依照實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行處理，首先，針對(duì)部分與標(biāo)準(zhǔn)相差較大的固定資產(chǎn)作為低值易耗品轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目，就需轉(zhuǎn)入新賬“存貨”科目。其次，部分已領(lǐng)用出庫(kù)的，就應(yīng)該依照所花費(fèi)的成本一次性攤銷，并做好實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新設(shè)立的賬目里，標(biāo)注借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。同時(shí)，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，通過(guò)核查固定資產(chǎn)的原價(jià)、使用期限等因素，計(jì)算、補(bǔ)提固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提累計(jì)折舊。同時(shí)，注意將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期投資等相關(guān)資產(chǎn)科目余額與凈資產(chǎn)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額的對(duì)應(yīng)。
（二）把握好收支科目的新變化
為了直觀反映高校承擔(dān)的教育、科研兩大任務(wù)對(duì)學(xué)校收支情況的影響，原事業(yè)收入拆分為“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”，實(shí)務(wù)中需要區(qū)分資金來(lái)源，分別核算和反映。配合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》逐步細(xì)化成本核算的要求，新制度將支出拆分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等科目，分別歸集核算教育、科研、管理等各項(xiàng)費(fèi)用，這要求在會(huì)計(jì)處理時(shí)，根據(jù)部門(mén)屬性歸集人員經(jīng)費(fèi)和部門(mén)費(fèi)用支出，需要協(xié)調(diào)人事部門(mén)，做好人員的歸口統(tǒng)計(jì)。
（三）做好日常會(huì)計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的職能任務(wù)之一，在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，能夠有效的、科學(xué)的維護(hù)高校財(cái)經(jīng)紀(jì)律與經(jīng)濟(jì)秩序，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。日常會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：
1、做好原始憑證的審核和監(jiān)督
《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三十條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來(lái)源合法、內(nèi)容真實(shí)、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！边@就要求高校財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)支出審核控制，全面審核各類票據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否正確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。
2、加強(qiáng)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督
督促資產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理，做到定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門(mén)或崗位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)賬，倘若會(huì)計(jì)人員在工作里查找出賬本記錄與實(shí)物款項(xiàng)不一致，就需第一時(shí)間找出原因，并根據(jù)實(shí)際情況正確處理，倘若發(fā)現(xiàn)其最終原因涉及到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職能范圍之外的內(nèi)容，就需要第一時(shí)間向部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并作出反應(yīng)。
3、嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支監(jiān)督
在會(huì)計(jì)工作中發(fā)展有審批手續(xù)不簽的財(cái)政支出時(shí)，工作人員應(yīng)該退回其相關(guān)手續(xù)，要求相應(yīng)人員將手續(xù)補(bǔ)充齊全，仔細(xì)更正。對(duì)一些與國(guó)家統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相違背的財(cái)務(wù)收支，拒絕辦理。對(duì)于部分工作人員在工作中不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，并與國(guó)家的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相違背的財(cái)務(wù)收支相違背的行為及時(shí)制止，倘若制止無(wú)效，還需立即向上級(jí)負(fù)責(zé)人通過(guò)書(shū)面意見(jiàn)的形式請(qǐng)求及時(shí)處理。針對(duì)部分違反企業(yè)、單位、機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的行為，應(yīng)該及時(shí)制止。倘若當(dāng)事人不聽(tīng)勸告，還需要向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，請(qǐng)求處理。
四、結(jié)束語(yǔ)
在新制度下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作任重而道遠(yuǎn)，需要我們會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際操作中不斷加深對(duì)新制度的理解和運(yùn)用落實(shí)，以切實(shí)提升高校會(huì)計(jì)信息處理能力，保證高校會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證高校穩(wěn)步、健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]林鋼.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革研究――基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系[J].會(huì)計(jì)之友，2011（1）
