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時(shí)間：2022-04-19 08:17:53
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今年1月1日，上海市率先開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。隨后，財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)通知，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日開(kāi)始，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省市。
繼上海、北京、安徽和江蘇先后啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)之后，廣東（含深圳市）、福建（含廈門市）于11月1日開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，其余省市將在12月1日開(kāi)始試點(diǎn)工作。
小微企業(yè)受益大
今年，上海市先行選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)以來(lái)，減稅效果明顯，小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境明顯改善。截至6月底，上海有13.9萬(wàn)戶企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，比年初增加了2.1萬(wàn)戶；與原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制相比，“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元。
其中，9.1萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人從原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)降幅約40%，成為此次“營(yíng)改增”改革最大受益者。
北京作為第二個(gè)實(shí)施試點(diǎn)的地區(qū)，已有10.04萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍（其中一般納稅人2.55萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人7.49萬(wàn)戶）。根據(jù)2011年靜態(tài)數(shù)據(jù)測(cè)算，試點(diǎn)改革將總減稅約165億元，其中北京市地方減稅72億元。
另?yè)?jù)《濱海時(shí)報(bào)》報(bào)道，天津“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案已敲定，“營(yíng)改增”后試點(diǎn)行業(yè)納稅人預(yù)計(jì)減稅11億元。據(jù)報(bào)道，廣東省開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)預(yù)計(jì)減輕企業(yè)稅負(fù)約100億元，將普遍惠及各試點(diǎn)企業(yè)。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康日前在第九屆中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理高峰論壇上表示，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅非常重要的組成部分。未來(lái)幾年，營(yíng)改增推廣至全國(guó)，年度減稅規(guī)模不會(huì)低于3000億元。
財(cái)政部10月22日數(shù)據(jù)顯示，今年前三季度全國(guó)稅收總收入完成77410.08億元，同比增長(zhǎng)8.6%，增速比去年同期回落18.8個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)構(gòu)性減稅政策力度較大，成為稅收收入增速大幅回落的重要原因。
擴(kuò)容三大行業(yè)
國(guó)務(wù)院副總理在18日舉行的擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上表示，要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。這是高層第一次在公開(kāi)場(chǎng)合表示營(yíng)改增試點(diǎn)將向新行業(yè)擴(kuò)圍，并明確劃定三大行業(yè)范圍。
中翰國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟發(fā)起合伙人王駿在接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)稱，營(yíng)改增試點(diǎn)從1個(gè)直轄市擴(kuò)圍到9個(gè)省（直轄市）及3個(gè)計(jì)劃單列市，地區(qū)試點(diǎn)累積的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)足夠。明年應(yīng)盡快將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)向全國(guó)推開(kāi)，之后再選擇尚未納入營(yíng)改增的行業(yè)進(jìn)行全國(guó)試點(diǎn)。
中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中體量最大的兩個(gè)稅目，兩個(gè)行業(yè)所繳納的稅額占到營(yíng)業(yè)稅總額的一半以上。若能將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，表明營(yíng)改增試點(diǎn)的力度確實(shí)在進(jìn)一步加大。
王駿表示，當(dāng)初上海試點(diǎn)的時(shí)候建筑業(yè)也曾經(jīng)是候選的大熱門，但最終沒(méi)有入選。其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑業(yè)納入營(yíng)改增存在三大難點(diǎn)。
首先，納稅地的變更對(duì)地方財(cái)政利益影響比較大。當(dāng)前建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅卻要求在機(jī)構(gòu)所在地納稅。比如北京的建筑企業(yè)在上海有工程，營(yíng)業(yè)稅是在上海交，而增值稅則要回到北京交。
其次，由于建筑業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)良莠不齊，很多企業(yè)達(dá)不到增值稅一般納稅人的要求，這也造成了稅收征管的難度。此外，沙石土料等很難拿到增值稅抵扣發(fā)票，建筑業(yè)也存在抵扣不充分的問(wèn)題。
“這些難點(diǎn)都需要相關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步的制度設(shè)計(jì)?！蓖躜E說(shuō)，根據(jù)財(cái)政部“營(yíng)改增”的文件，留給建筑業(yè)的“營(yíng)改增”的稅率窗口是11%，而建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率僅為3%，因此很多建筑企業(yè)主擔(dān)心改革之后會(huì)像交通運(yùn)輸業(yè)一樣出現(xiàn)稅負(fù)上升。
鐵路運(yùn)輸之前由于無(wú)法劃分試點(diǎn)省市而沒(méi)有納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，因此鐵路運(yùn)輸業(yè)被納入了擴(kuò)容范圍，必須以全國(guó)性試點(diǎn)的推開(kāi)為前提。
鐵道部公布的《2011年度匯總財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告》顯示，2011年，鐵道部繳納營(yíng)業(yè)稅214.3億元，2010年為186.8億元。楊志勇表示，上個(gè)月財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收收入劃分辦法的通知》中將鐵路企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅下劃地方已經(jīng)在為鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)做前期準(zhǔn)備。
王駿還認(rèn)為，相比于交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的復(fù)雜情況，郵電通信業(yè)由于涉及的企業(yè)數(shù)比較少，而且基本上都是央企，營(yíng)改增試點(diǎn)的阻力會(huì)比較小。
理性看待減稅
增值稅的征收范圍擴(kuò)大之后，營(yíng)業(yè)稅的范圍就會(huì)相對(duì)縮小，而營(yíng)業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府惟一主體稅種，當(dāng)面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時(shí)，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少，可能會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
“其實(shí)，上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院副教授談儒勇告訴記者。今年3月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家物流企業(yè)進(jìn)行調(diào)查顯示，這些企業(yè)在2008年至2010年年均營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中，運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。而實(shí)行“營(yíng)改增”后，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率會(huì)增加到4.2%，上升幅度為123%。
上海經(jīng)驗(yàn)
“營(yíng)改增”意在減少重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也是稅制完善的重要內(nèi)容之一。
統(tǒng)計(jì)表明，上?！盃I(yíng)改增”自年初試行以來(lái)已初步顯示減稅成效。截至6月中旬，納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)共減稅9.14億元，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)出現(xiàn)不同程度下降，其中對(duì)小規(guī)模納稅人的減稅幅度更達(dá)40%，上海市上半年?duì)I業(yè)稅總收入也同比下降12.6%。
實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，占試點(diǎn)企業(yè)近七成的8.8萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人，由原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降達(dá)40%左右。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，“營(yíng)改增”有力地支持和促進(jìn)了小微企業(yè)的健康發(fā)展。
當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)快速下滑，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能降低企業(yè)稅負(fù)，尤其對(duì)中小企業(yè)十分有利。上海試點(diǎn)后，周圍省份相關(guān)行業(yè)部分企業(yè)為了降低稅負(fù)成本，將企業(yè)注冊(cè)地搬到上海，引起了其他省份尤其是上海周圍省份對(duì)相關(guān)企業(yè)外流的擔(dān)心，所以，各個(gè)省份對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的態(tài)度突然轉(zhuǎn)變，造成了試點(diǎn)擴(kuò)圍提速的局面。因此，擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，將有助于逐步改變?cè)圏c(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)之間、不同地區(qū)行業(yè)發(fā)展之間存在的差距造成稅負(fù)不均的狀況，從而減少“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)地區(qū)間布局的負(fù)面影響，也有利于積累更多更豐富的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，以利于“營(yíng)改增”將來(lái)的全面推行。
“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，試點(diǎn)地區(qū)迅速擴(kuò)大無(wú)疑對(duì)于當(dāng)前穩(wěn)增長(zhǎng)具有重要的意義。正如財(cái)政部專家所表示，當(dāng)前的穩(wěn)增長(zhǎng)必須以調(diào)結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，“營(yíng)改增”則正是為調(diào)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)做大做強(qiáng)，同時(shí)也幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低綜合稅負(fù)成本，并間接造福其下游多個(gè)行業(yè)?！盃I(yíng)改增”對(duì)增值稅制也提出了新挑戰(zhàn)。雖然各地情況不一，“營(yíng)改增”試點(diǎn)仍宜采取全國(guó)統(tǒng)一的方案，以避免出現(xiàn)新的稅收洼地。除新設(shè)11%和6%兩檔稅率外，在實(shí)踐中，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況不斷地補(bǔ)充完善，以更好地適應(yīng)服務(wù)行業(yè)的屬性。因此，可以預(yù)期，“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大的減稅效果肯定比僅在上海實(shí)施要明顯得多。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)區(qū)域的迅速擴(kuò)大，表明決策層在“穩(wěn)增長(zhǎng)”政策推進(jìn)方面力度正在不斷加大，后續(xù)將會(huì)有更多政策措施出臺(tái)，目前經(jīng)濟(jì)下滑趨勢(shì)有望得到有效遏制。而具體到行業(yè)看，由于此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍鎖定了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，受益企業(yè)將隨著試點(diǎn)地區(qū)的迅速擴(kuò)大而增加。
新的挑戰(zhàn)
“營(yíng)改增”試點(diǎn)先期僅在上海市進(jìn)行，相關(guān)增值稅收入歸屬問(wèn)題備受關(guān)注。此次試點(diǎn)范圍擴(kuò)大之后相關(guān)增值稅收入歸屬問(wèn)題將面臨新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。
一方面，“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)的過(guò)程中，總體上減輕了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，但是也遇到一些問(wèn)題。如少數(shù)行業(yè)和企業(yè)面臨稅負(fù)可能上升的問(wèn)題。試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)是否增加，需解決稅負(fù)測(cè)算難題。但要對(duì)企業(yè)稅負(fù)是否加重一一加以甄別，工作量相當(dāng)大。況且，其中還牽涉到非常難以確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)選擇問(wèn)題。試點(diǎn)不增加稅負(fù)承諾要取信于納稅人，需要找到簡(jiǎn)易辦法加以應(yīng)對(duì)。
盡管企業(yè)稅負(fù)是否增加的判斷非常困難，但“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案應(yīng)當(dāng)走出對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)給予稅收返還或其他補(bǔ)貼的舊思路。即使找到按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期或行業(yè)特點(diǎn)判斷企業(yè)稅負(fù)變化的辦法，也必然會(huì)遇到稅收征管工作量難題。對(duì)企業(yè)逐戶進(jìn)行審核，且最后給出判斷，要令各方滿意，則又幾乎不太可能。試點(diǎn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)、行業(yè)間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等等，都可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。此外，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，靈活選擇按3%征收率納稅都是選擇項(xiàng)。目前，試點(diǎn)方案也已開(kāi)始微調(diào)，如允許動(dòng)漫行業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法等。未來(lái)還可以結(jié)合增值稅制改革，逐步下調(diào)增值稅稅率，從根本上解決稅負(fù)可能偏高的問(wèn)題。
然而，在安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所間接稅合伙人梁因樂(lè)看來(lái)，“由于持續(xù)增長(zhǎng)的增值稅率、受限的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅成本，以及其他技術(shù)問(wèn)題，增值稅在中國(guó)可能并不是中性的可轉(zhuǎn)嫁的稅收?？梢钥隙ㄔ鲋刀悊?wèn)題是企業(yè)可能面臨的最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，能夠產(chǎn)生巨額的直接或間接的增值稅成本?！?/p>
稅負(fù)反增
“營(yíng)改增”是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅、完善稅制、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其改革帶給企業(yè)稅負(fù)的變化一直備受關(guān)注。據(jù)財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截至今年2月底，試點(diǎn)企業(yè)共減負(fù)550億元以上，95%左右的企業(yè)出現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無(wú)變化的情況，5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加，而這主要集中在人力成本比重較高的企業(yè)，如物流企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)等。
“肯定有增有減”，梁因樂(lè)強(qiáng)調(diào)，“現(xiàn)狀是，‘營(yíng)改增’后，全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)整體的稅負(fù)還是有所降低的，這是‘營(yíng)改增’一個(gè)很正面的效果?！?/p>
而部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，這其中由不同的原因?qū)е拢阂驑?lè)認(rèn)為，其主要原因則在于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，抵扣鏈條的不完善以及行業(yè)自身的特點(diǎn)?！暗壳翱赡芤矝](méi)有更好的解決方案，稅制改革同時(shí)惠及到每家企業(yè)過(guò)于理想化?！?/p>
“這是時(shí)間差的問(wèn)題”。據(jù)他介紹，這次改革中交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)上升比較普遍。比如說(shuō)，企業(yè)投資固定資產(chǎn)的時(shí)間剛好在“營(yíng)改增”之后，那么企業(yè)可以有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但如果“很巧合”地在“營(yíng)改增”實(shí)施之前進(jìn)行投資，比如，“營(yíng)改增”前購(gòu)買的車輛，這種屬于“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的存量資產(chǎn)對(duì)于之前為營(yíng)業(yè)稅納稅人的試點(diǎn)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)法進(jìn)行抵扣。
“目前交通運(yùn)輸業(yè)的適用增值稅稅率為11%，如果沒(méi)有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么它的稅負(fù)很容易上升?！绷阂驑?lè)表示。
此外，能否取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票也是管控企業(yè)稅負(fù)增加的關(guān)鍵。在梁因樂(lè)看來(lái)，“發(fā)票的認(rèn)證和抵扣是一個(gè)勞動(dòng)密集型的工作。一般來(lái)講，企業(yè)從供應(yīng)商拿到發(fā)票后，需要去認(rèn)證，然后把認(rèn)證過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅填寫到申報(bào)表上。這期間企業(yè)人員要做大量的工作：第一，企業(yè)要跟供應(yīng)商洽談是否能給企業(yè)增值稅專用發(fā)票；第二，企業(yè)要確保供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票是正確合規(guī)的；第三，企業(yè)拿到發(fā)票后要去認(rèn)證；第四，企業(yè)將認(rèn)證過(guò)的發(fā)票填寫在申報(bào)表上進(jìn)行抵扣?！?/p>
一家大型企業(yè)，一個(gè)月會(huì)產(chǎn)生上萬(wàn)張發(fā)票，“因?yàn)樯婕暗臅?huì)計(jì)科目較多，把每一個(gè)認(rèn)證過(guò)的發(fā)票信息填寫在申報(bào)表上是很講究流程的?！倍遥阂驑?lè)表示，在企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)增值稅自動(dòng)化管理之前，企業(yè)員工必須手工處理成千上萬(wàn)張進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，“工作量是相當(dāng)驚人的”。
“獲取增值稅專用發(fā)票的程序如此復(fù)雜，必然會(huì)影響企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的效率?！绷阂驑?lè)指出，“這會(huì)使很多企業(yè)，在面對(duì)‘營(yíng)改增’的變化時(shí)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上沒(méi)有做好準(zhǔn)備（如缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的有效流程），而容易犯下很多錯(cuò)誤，從而產(chǎn)生直接或間接的增值稅成本。”
節(jié)稅之道
企業(yè)應(yīng)如何面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)增加的潛在不利后果？面對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，稅務(wù)部門又應(yīng)如何提升管理水平？對(duì)此，梁因樂(lè)提出了一些建議。
據(jù)他介紹，有些企業(yè)在市場(chǎng)上由于定位的原因不能進(jìn)行加價(jià)，比如公共交通運(yùn)輸業(yè)。而有些企業(yè)則不敢隨意加價(jià)，“一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，二是合同已在‘營(yíng)改增’之前簽訂，合同沒(méi)有一定的條款標(biāo)明‘營(yíng)改增’后企業(yè)可以漲價(jià)。因此，當(dāng)適用稅率調(diào)增后，企業(yè)收入肯定會(huì)減少，稅負(fù)也就隨之上升。”
“然而，當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境賦予了企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活的空間，”梁因樂(lè)表示，“客戶、企業(yè)和供應(yīng)商之間可以進(jìn)行協(xié)商，在對(duì)方可以抵扣的情況下，價(jià)格的調(diào)整是有談判空間的，這種情況我們見(jiàn)過(guò)不少?！?/p>
不過(guò)，值得注意的是，漲價(jià)不一定能達(dá)到稅負(fù)減輕的目的，這要看企業(yè)的議價(jià)能力。解決稅負(fù)增加的問(wèn)題，漲價(jià)并不是一個(gè)值得推薦的做法，企業(yè)更應(yīng)從提高運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平方面入手。
在企業(yè)各自尋找應(yīng)對(duì)之道的情況下，有的企業(yè)選擇消極承受，有的企業(yè)會(huì)憑借較強(qiáng)的議價(jià)能力向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本，有的企業(yè)實(shí)行“分拆公司”的辦法變成兩個(gè)或多個(gè)小規(guī)模納稅人，從而適用3%的征收率。
對(duì)于“分拆公司”這種辦法，梁因樂(lè)認(rèn)為這可能不是一個(gè)明智的選擇?！岸鄶?shù)相對(duì)靈活的中小企業(yè)會(huì)選擇‘分拆公司’的辦法，但企業(yè)會(huì)面對(duì)未來(lái)潛在的稅率統(tǒng)一及法律上的很多問(wèn)題，”他表示，“我建議選擇這樣做的企業(yè)把更多的精力放在做好自己的品牌上?！?/p>
梁因樂(lè)認(rèn)為，稅務(wù)部門同時(shí)也應(yīng)該在稅收管理上做相應(yīng)改進(jìn)。第一，提早讓企業(yè)了解納稅時(shí)點(diǎn)和其他相關(guān)規(guī)定。一般企業(yè)為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化，通常最短要3個(gè)月或6個(gè)月的準(zhǔn)備時(shí)間，有些難度較高的行業(yè)，像電訊、金融、房地產(chǎn)、公共服務(wù)（比如教育醫(yī)療）等，通常會(huì)需要9個(gè)月左右的準(zhǔn)備時(shí)間?！岸鄶?shù)情況下，為適應(yīng)‘營(yíng)改增’，企業(yè)需要升級(jí)自己的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，甚至需要從第三方購(gòu)買一些新的軟件和配套的信息應(yīng)用系統(tǒng)?！?/p>
“企業(yè)購(gòu)買會(huì)計(jì)系統(tǒng)后還需要第三方專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商幫助進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)整和配置。所以，時(shí)間問(wèn)題是稅務(wù)部門提前考慮的。企業(yè)只有在得到稅務(wù)部門的提議后，才能從管理層得到預(yù)算，讓政策順利落地。第二，部分政策可以做得更明確。比如某些出口勞務(wù)本應(yīng)是可以免稅的，但相關(guān)免稅細(xì)則還未出臺(tái)，在這種情況下，企業(yè)會(huì)感到困惑和為難。第三，政府在整體稅率的設(shè)計(jì)方面可以考慮改進(jìn)和簡(jiǎn)化。當(dāng)前增值稅的稅率為：6%、11%、13%和17%。簡(jiǎn)易征收稅率為3%。除了此前提到的稅收征收模式過(guò)于復(fù)雜外，政府在整體稅率的設(shè)計(jì)方面，也有簡(jiǎn)化和下調(diào)的空間?！?/p>
讓企業(yè)“看得見(jiàn)”細(xì)則
“營(yíng)改增”試點(diǎn)在8月1日后會(huì)擴(kuò)展到廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等領(lǐng)域，“這是一件好事情，”梁因樂(lè)表示，電視節(jié)目需要器材，而電影也需要很多科技支持，購(gòu)買這些器材都要繳納增值稅。然而，需要注意購(gòu)買時(shí)間，“營(yíng)改增”之前購(gòu)買和之后購(gòu)買的結(jié)果會(huì)相差很遠(yuǎn)，“時(shí)間性影響可能很大?！?/p>
此外，需要從籌劃的角度去看企業(yè)是屬于資本密集型還是創(chuàng)意密集型，“創(chuàng)意是思考后出來(lái)的產(chǎn)品，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅，但是把思考的內(nèi)容轉(zhuǎn)變成為一個(gè)能看到的影像、圖片、照片、網(wǎng)站等，則都需要器材支持，而這些器材也會(huì)需要電腦?！绷阂驑?lè)表示，結(jié)合這種情況，未來(lái)稅務(wù)如何發(fā)展，還是要從整個(gè)行業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。
目前業(yè)界普遍認(rèn)為試點(diǎn)擴(kuò)大實(shí)施后，該行業(yè)的稅率可能會(huì)確定在6%。在梁因樂(lè)看來(lái)，“如果稅率是6%會(huì)比較好，可以體現(xiàn)政府對(duì)該行業(yè)還是有一定的支持力度。如果稅率是11%，那么可能會(huì)和國(guó)家的宏觀政策有所沖突?！?/p>
即使國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的支持力度足夠大，也還要看具體執(zhí)行的效果，“這一點(diǎn)可以從申請(qǐng)和審批的過(guò)程變得更加透明化開(kāi)始著手。”
【關(guān)鍵詞】
“營(yíng)改增”；營(yíng)改增試點(diǎn)；營(yíng)改增政策
1 上海營(yíng)改增試點(diǎn)解讀
1.1上海營(yíng)改增擴(kuò)圍的對(duì)象、稅率和征收率
2011年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)上海的一些試點(diǎn)行業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增。原先對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，我國(guó)對(duì)其實(shí)行17%和13%兩檔稅率，在營(yíng)改增開(kāi)始試點(diǎn)時(shí)，政策對(duì)其新增設(shè)了11%和6%兩檔稅率，把11%的稅率用于交通運(yùn)輸業(yè)，而對(duì)諸如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行6%的稅率；對(duì)于試點(diǎn)領(lǐng)域的納稅人，以增值稅免稅和記征即退來(lái)代替了原先實(shí)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策；而對(duì)于原先政策所規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策不做修改，可以在試點(diǎn)期間繼續(xù)延續(xù)使用；在試點(diǎn)地區(qū)里取得的所有營(yíng)業(yè)稅收入，改證增值稅之后也不做處理，仍然將其歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。
1.2上海營(yíng)改增試點(diǎn)的效果分析
1.2.1上海通過(guò)營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了稅法制度的統(tǒng)一、消除了重復(fù)征稅、調(diào)整了稅收結(jié)構(gòu)，改變了增長(zhǎng)方式。
首先，營(yíng)改增從制度上由工商業(yè)征收增值稅，而服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的二元稅制，向工商業(yè)和服務(wù)業(yè)統(tǒng)一征收增值稅的一元稅制轉(zhuǎn)變邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。其次，通過(guò)營(yíng)改增消除了服務(wù)與服務(wù)之間的重復(fù)征稅和產(chǎn)品與服務(wù)之間的重復(fù)征稅這兩方面的弊端。再者，營(yíng)改增不但能夠服務(wù)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，而且通過(guò)抵扣傳導(dǎo)機(jī)制能減輕工商業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，并提高企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，從而起到降低流轉(zhuǎn)稅、提高所得稅、調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)的目的。最后，服務(wù)業(yè)營(yíng)改增通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅，有利于減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)，解決了從我國(guó)長(zhǎng)期存在的爆發(fā)式增長(zhǎng)方式，使得稅收由爆發(fā)式增長(zhǎng)向穩(wěn)健可持續(xù)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。
1.2.2產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)
從上海實(shí)際效果來(lái)看，“營(yíng)改增”促進(jìn)了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工和協(xié)作；促進(jìn)了服務(wù)出口和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)；促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合與分離；促進(jìn)了服務(wù)企業(yè)落戶上海和開(kāi)拓外地市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以從整體上看，由于營(yíng)改增而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)之間相互牽動(dòng)的效應(yīng)明顯出現(xiàn)，且效果甚優(yōu)。
1.2.3服務(wù)業(yè)營(yíng)改增之后，一方面企業(yè)稅負(fù)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生了很大影響；另一方面企業(yè)行為變動(dòng)也對(duì)產(chǎn)業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了影響。
首先，實(shí)行營(yíng)改增之后，許多試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)設(shè)備更新加快、服務(wù)外包增多、議價(jià)能力提升、競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)、境外業(yè)務(wù)擴(kuò)展的現(xiàn)象，這些顯然大大提高了試點(diǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)水平。其次，對(duì)于營(yíng)改增的實(shí)施，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也得到了很大的調(diào)整，推動(dòng)了許多重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)層次也出現(xiàn)大幅度的提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，漸漸出現(xiàn)了很多的新興產(chǎn)業(yè)，大大增強(qiáng)了區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2 營(yíng)改增試點(diǎn)政策總體評(píng)價(jià)
2.1營(yíng)改增政策的正面效應(yīng)
從以上上海營(yíng)改增試點(diǎn)效果開(kāi)看，我國(guó)試點(diǎn)政策總體呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅效果明顯，專業(yè)化分工步伐加快趨勢(shì)。主要體現(xiàn)在：
2.1.1方案設(shè)計(jì)比較科學(xué)合理
政策試點(diǎn)對(duì)象和稅率的設(shè)置充分體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的要求。一方面，試點(diǎn)對(duì)象選擇較為恰當(dāng)合理，把服務(wù)業(yè)納為營(yíng)改增的重點(diǎn)對(duì)象，可以使其一直作為增值稅鏈條中的重要環(huán)節(jié)作用得到很好地發(fā)揮，其連接、傳遞和輻射效應(yīng)非常明顯。另一方面，營(yíng)改增中的稅率設(shè)置總體合理。試點(diǎn)行業(yè)的增值稅稅率新設(shè)11%和6%兩檔更低稅率，并對(duì)出口勞務(wù)實(shí)行零稅率和免稅，不僅可以發(fā)揮讓試點(diǎn)企業(yè)得益的效果，而且還會(huì)使其相關(guān)的上下游企業(yè)大大受益，讓企業(yè)明顯感受到稅改帶來(lái)的減稅效果。
2.1.2明顯的減稅效應(yīng)
首先，營(yíng)改增可以產(chǎn)生很大的減稅減負(fù)的效果，其中的小規(guī)模納稅人確實(shí)能夠很好地受益?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅率由5%的價(jià)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的價(jià)外增值稅，這個(gè)減稅政策實(shí)施后作用非常的明顯。同時(shí)，繼續(xù)加大“營(yíng)改增”的改革試點(diǎn)力度的做法，也相應(yīng)的為結(jié)構(gòu)性減稅做出了一定的貢獻(xiàn)。其次，“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)體現(xiàn)出更明顯的專業(yè)化分工協(xié)作現(xiàn)象，進(jìn)一步的顯現(xiàn)出其中的優(yōu)勢(shì)，也促使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步得到了增強(qiáng)。
2.1.3加強(qiáng)了稅收控制功能
多年以來(lái)，我國(guó)增值稅的稅控體系可以說(shuō)是已經(jīng)十分嚴(yán)密了，但是營(yíng)業(yè)稅防控方面卻顯示一直十分落后的局面，許多行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，但“營(yíng)改增”之后，對(duì)于對(duì)增值稅的嚴(yán)密稅控體系的運(yùn)用，可以有效的防止企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，這便一定程度上增加稅收的總量。
2.1.4制度創(chuàng)新大顯成效
稅收制度一直被看做是加快形成有利于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度環(huán)境中的突破口，制度創(chuàng)新能激發(fā)經(jīng)濟(jì)的新活力。上海作為中國(guó)一大先導(dǎo)性城市，其擁有齊全的服務(wù)業(yè)門類，發(fā)揮的輻射作用尤為明顯，營(yíng)改增政策首先選擇在上海先行試點(diǎn)，有利于其后為全國(guó)試行改革積累豐富的經(jīng)驗(yàn)。
2.1.5政策引導(dǎo)作用突出
營(yíng)改增政策可以對(duì)企業(yè)優(yōu)化供應(yīng)鏈、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行有效的引導(dǎo)，進(jìn)而起到大大提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。同時(shí)政策的制定還促使企業(yè)擴(kuò)展了自身的經(jīng)營(yíng)空間范圍，增大了服務(wù)出口的數(shù)量，很大程度上提升了商品和服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力。而且，營(yíng)改增政策還可以引導(dǎo)企業(yè)把固定資產(chǎn)更新速度不斷提高，加快自身技術(shù)改造創(chuàng)新，可以使稅負(fù)出現(xiàn)大幅度的下降。
2.2營(yíng)改增政策存在的弊端
2.2.1營(yíng)改增政策的部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加
營(yíng)改增政策的實(shí)施也會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)面的影響，它會(huì)使得部分物流企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅負(fù)有所增加。而且，貨物運(yùn)輸服務(wù)作為物流企業(yè)最基本的服務(wù)，其只有較少的實(shí)際可抵扣項(xiàng)目，這便會(huì)導(dǎo)致試點(diǎn)后，企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上有所增加。另外，根據(jù)有關(guān)物流協(xié)會(huì)反映，從事單一運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人企業(yè)的稅負(fù)也明顯有所增加。又如，對(duì)以信息服務(wù)為主的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于人力資源過(guò)于密集，成本多為工資支出，政策也會(huì)增加其一定的稅負(fù)。
2.2.2營(yíng)改增政策對(duì)地方財(cái)政收入影響不明確
營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，其積極效應(yīng)明顯，使試點(diǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)大幅度上升，且未來(lái)能帶來(lái)更好的效益，甚至可以相應(yīng)的擴(kuò)大的稅源。但短期來(lái)看，地方政府判斷會(huì)帶來(lái)稅收的減少的效果。但實(shí)際上到現(xiàn)在為止，營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)政收入的影響，一直沒(méi)有確切可靠的數(shù)據(jù)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]魏陸：上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策效應(yīng)的分析與完善 ，稅務(wù)研究，2013年04期。
“營(yíng)改增”顧名思義，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
一、進(jìn)行營(yíng)改增的必要性――營(yíng)業(yè)稅的先天不足
（一）營(yíng)業(yè)稅先天具有重復(fù)征收的缺陷
營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，所謂流轉(zhuǎn)稅就是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。商品作為征稅對(duì)象通過(guò)若干個(gè)環(huán)節(jié)流通向消費(fèi)者，在流經(jīng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要征收營(yíng)業(yè)稅，商品每多流通一個(gè)環(huán)節(jié)，就要多納一份營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于工藝復(fù)雜，流程長(zhǎng)的產(chǎn)品，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收次數(shù)更是多。往往一件商品最終到達(dá)消費(fèi)者手中，已經(jīng)征收了許多次營(yíng)業(yè)稅。雖然營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法簡(jiǎn)便，可是重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題增加了商品成品，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行的弊端
我國(guó)自1994年分稅制改革之后，按照平行征收原則征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，即凡是繳納增值稅的稅目，一般就不用繳納營(yíng)業(yè)稅。但是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅對(duì)象劃分并不明確，造成了增值稅抵扣鏈條中斷，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。要充分發(fā)揮增值稅優(yōu)點(diǎn)，前提就是增值稅的稅基要廣，應(yīng)盡可能包含所有的商品和服務(wù)的全鏈條。[1]我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分第三產(chǎn)業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，由于平行征收原則的“非此即彼”，導(dǎo)致了增值稅征稅范圍狹窄，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。而且在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，行業(yè)分工越來(lái)越明顯，對(duì)服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，并且不能抵扣購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)所繳納的稅金，就導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)中營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅。這樣一來(lái)，重復(fù)征稅就提高了服務(wù)業(yè)的成本，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。
可以說(shuō)增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并行的稅制既不利于市場(chǎng)公平，也不利于社會(huì)分工。所以營(yíng)改增的進(jìn)行非常有必要性。
二、營(yíng)改增的進(jìn)展
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案；2012年1月1日，在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)首先開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)；2012年8月1日起至年底，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至12省市；2013年8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)向全國(guó)推開(kāi)，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也納入試點(diǎn)。截至2013年6月底，納入試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)、減稅規(guī)模均穩(wěn)步增長(zhǎng)，全國(guó)試點(diǎn)企業(yè)超過(guò)130萬(wàn)戶，累計(jì)減稅規(guī)模超過(guò)800億元，減稅面達(dá)到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減負(fù)，減稅幅度達(dá)到40%。2013年?duì)I改增試點(diǎn)地區(qū)向全國(guó)推開(kāi)后，2013年8月、9月和10月三個(gè)月共減稅432.17億元。
三、營(yíng)改增中的理性思考
（一）部分服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)不降反增
營(yíng)改增實(shí)施的目的是減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，但是營(yíng)改增試行一年多來(lái)，很多企業(yè)反饋的結(jié)果卻是稅負(fù)不降反增。為什么出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？有學(xué)者認(rèn)為是許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，抵扣不足而導(dǎo)致的；有的是因?yàn)橛行┻M(jìn)項(xiàng)即使可以抵扣，但難以取得正規(guī)增值稅發(fā)票；再有很多企業(yè)在試點(diǎn)開(kāi)始之前已經(jīng)購(gòu)買了長(zhǎng)期固定資產(chǎn)，造成當(dāng)前可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。
以“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”為例，《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》中規(guī)定，這兩類應(yīng)稅項(xiàng)目分別征收11%和6%的增值稅率，這都高于兩類服務(wù)之前征收的營(yíng)業(yè)稅稅率。如果兩類服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比重較大的話，抵扣之后應(yīng)當(dāng)是可以達(dá)到減稅效果的，但實(shí)際上運(yùn)輸途中的郵費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、人工等費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就導(dǎo)致了兩類服務(wù)營(yíng)改增之后稅負(fù)不降反增。當(dāng)然，許多試點(diǎn)認(rèn)識(shí)到了這一問(wèn)題，采取了相應(yīng)的措施。比如說(shuō)給進(jìn)項(xiàng)稅因?yàn)楦鞣N原因無(wú)法抵扣的企業(yè)發(fā)放補(bǔ)助，用補(bǔ)助額代替進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
企業(yè)稅負(fù)不降反增其實(shí)是多種原因造成的，但究其原因還是營(yíng)改增改革時(shí)間尚短，試點(diǎn)范圍狹窄以及企業(yè)內(nèi)部對(duì)營(yíng)改增改革不適應(yīng)造成的。今后隨著營(yíng)改增全面、持續(xù)進(jìn)行，這一現(xiàn)象會(huì)得到改變。
（二）國(guó)、地稅銜接不暢
我國(guó)自1994年開(kāi)始平行征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，為了均衡中央和地方的財(cái)政收入，將增值稅確定為中央75%和地方25%的共享稅，營(yíng)業(yè)稅確定為地方稅。這種分稅制在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是可行的，但隨著近年來(lái)市場(chǎng)化深入發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存日益顯現(xiàn)出了不合理性，進(jìn)行營(yíng)改增是必由之路。但是營(yíng)改增過(guò)程中必然會(huì)涉及到中央和地方稅收工作的重新劃分，這給營(yíng)改增在某些方面造成了一定的挑戰(zhàn)。
國(guó)稅部門面臨的另一個(gè)挑戰(zhàn)是風(fēng)險(xiǎn)控制。雖然開(kāi)始試點(diǎn)之前，國(guó)稅和地稅部門就進(jìn)行了溝通，但是隨著營(yíng)改增的進(jìn)行，納稅人對(duì)增值稅了解越來(lái)越深入，尋求各種方法鉆空子，虛開(kāi)發(fā)票、買假發(fā)票等行為出現(xiàn)。并且營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)票多樣，使得國(guó)稅部門難以甄別發(fā)票的真假。
（三）國(guó)家和地方的利益分配失衡
國(guó)稅部門和地稅部門間的利益博弈也是營(yíng)改增過(guò)程中的有趣現(xiàn)象。原本屬于地稅的營(yíng)業(yè)稅改為國(guó)稅、地稅共享稅的增值稅，一定程度上導(dǎo)致地方政府稅收減少。在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展的過(guò)程中，國(guó)稅部門與地稅部門存在爭(zhēng)稅源的行為，使得很多企業(yè)無(wú)所適從。政府為了保證地方既得利益和地方政府的積極性，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間，由營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，其支配權(quán)仍歸地方。但這只是過(guò)渡性的政策，不可能持久實(shí)行。營(yíng)改增之后如何協(xié)調(diào)國(guó)家和地方的利益，是需要我們深思的問(wèn)題。
營(yíng)改增無(wú)疑是我國(guó)稅制改革中的一次壯舉，它對(duì)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)范企業(yè)市場(chǎng)行為、促進(jìn)市場(chǎng)公平和行業(yè)分工都有重要作用。營(yíng)改增從開(kāi)始試點(diǎn)至今才進(jìn)行了一年多，過(guò)程中出現(xiàn)阻力與挑戰(zhàn)都是正常的。隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，時(shí)間的持續(xù)，營(yíng)改增必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我們要做的就是冷靜看待營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，總結(jié)各試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，并提出解決方案，讓營(yíng)改增事業(yè)雖曲折，但一直前進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪蔚青.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策研究――以上海試點(diǎn)為例》，
中圖分類號(hào)：F123.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2017年2月15日
一、什么是“營(yíng)改增”
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。通俗來(lái)講，“營(yíng)改增”就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。
二、為什么要“營(yíng)改增”
我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
1、從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。
2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。
3、從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境?！盃I(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”可以說(shuō)是一種減稅的政策。
三、“營(yíng)改增”對(duì)部分企業(yè)的影響
至2016年，我國(guó)已經(jīng)全面推行“營(yíng)改增”，目前所有營(yíng)業(yè)稅目已經(jīng)改征增值稅。
（一）對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)：（1）層層分包模式難以為繼。過(guò)去，一些建筑企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，層層分包坐地分成。“營(yíng)改增”會(huì)倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)的專項(xiàng)增值稅發(fā)票，層層分包的模式將難以為繼；（2）企業(yè)稅負(fù)下降。短期來(lái)看，考慮到材料、人工無(wú)法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進(jìn)行抵扣等，大部分企業(yè)稅負(fù)將有所增加，但“營(yíng)改增”可能僅適用于新簽項(xiàng)目，預(yù)計(jì)負(fù)面影響不大。長(zhǎng)期來(lái)看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進(jìn)高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負(fù)效果將逐步體現(xiàn)。
（二）對(duì)房地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)：（1）買二手房交稅更少?！盃I(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)和購(gòu)房者都是利好。以開(kāi)發(fā)保障房為例，改增值稅后，沒(méi)有利潤(rùn)的企業(yè)就可以不交或少繳稅，無(wú)疑將使更多開(kāi)發(fā)商愿意投身保障房建設(shè)；（2）企業(yè)稅負(fù)降低，利潤(rùn)率提高。如果“營(yíng)改增”后能按6%計(jì)稅并抵扣土地成本，將會(huì)極大地改善企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。如果僅以6%稅率征收，對(duì)建安成本、財(cái)務(wù)成本等較高的企業(yè)利好也十分明顯。從政策基調(diào)來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)減免將逐步進(jìn)入實(shí)質(zhì)階段；（3）“營(yíng)改增”后將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，對(duì)于一線城市及其周邊的基本面良好的城市樓市而言也有積極影響；（4）對(duì)于房產(chǎn)證在5年以上的，則是一個(gè)利空消息，因?yàn)楫?dāng)初的價(jià)格很低，增值部分很大，如果按照11%來(lái)增收增值稅，那么稅負(fù)非常大，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致房?jī)r(jià)的大跌。
（三）對(duì)金融服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)：（1）“營(yíng)改增”后，金融服務(wù)業(yè)的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務(wù)取得的利息收入，包括手續(xù)費(fèi)、傭金等在內(nèi)的直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險(xiǎn)費(fèi)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓；（2）利息費(fèi)用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣。但是，法規(guī)中未說(shuō)明該不可抵扣的規(guī)定是否將一直適用；（3）根據(jù)目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)和出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅，但出口金融類咨詢服務(wù)可以免稅。這一政策未來(lái)可能會(huì)有所改變；（4）進(jìn)口金融服務(wù)需要代扣代繳增值稅；（5）市民在銀行辦理貨幣兌換、財(cái)務(wù)擔(dān)保、基金管理等直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)時(shí)，可向銀行依法索要增值稅發(fā)票，不僅各項(xiàng)收費(fèi)明細(xì)一目了然，且有助于市民在遭遇自身權(quán)益侵犯后及時(shí)維權(quán)。
（四）對(duì)生活服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)：減稅明顯，尤其是餐飲、住宿、養(yǎng)老和娛樂(lè)行業(yè)。其中，小規(guī)模納稅人從5%稅率下降了40%，一般納稅人的稅率從5%提高到實(shí)際5.66%，但大量可抵扣項(xiàng)目及免稅規(guī)定降低了稅負(fù)。需注意的是，對(duì)于私立、以職業(yè)培訓(xùn)為主的中大型教育機(jī)構(gòu)、部分私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)無(wú)法獲得減稅效應(yīng)。
（五）“營(yíng)改增”離老百姓其實(shí)并不遙遠(yuǎn)，對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)：（1）“營(yíng)改增”之后，試點(diǎn)行業(yè)不再開(kāi)具地稅的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而是開(kāi)具國(guó)稅的增值稅發(fā)票，發(fā)票上的監(jiān)制章由各省市地方稅務(wù)局變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)局，這可能是我們普通百姓眼中“營(yíng)改增”最直接的變化了；（2）“營(yíng)改增”后，服務(wù)企業(yè)承受的稅負(fù)下降，這將引導(dǎo)更多的資金、人才流入服務(wù)行業(yè)，從而創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為我們普通百姓提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)資金、人才的流入會(huì)引發(fā)服務(wù)行業(yè)更激烈的競(jìng)爭(zhēng)，從而為我們普通百姓提供更質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的服務(wù)；（3）“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的主體變得相對(duì)單一了，以后我們?cè)儆行枰蕉悇?wù)局辦業(yè)務(wù)時(shí)，就可以不用再為去地稅還是國(guó)稅辦理而拿不準(zhǔn)注意了，只要到當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)辦理即可，這切切實(shí)實(shí)地為我們提供了便利。
四、“營(yíng)改增”有什么深遠(yuǎn)影響
（一）為企業(yè)減負(fù)：“營(yíng)改增”之所以能起到減稅效應(yīng)，關(guān)鍵在于“營(yíng)改增”將因I業(yè)稅、增值稅并存導(dǎo)致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來(lái)，通過(guò)抵扣機(jī)制，實(shí)現(xiàn)只對(duì)本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復(fù)征稅，從而減輕試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。截至2015年底，“營(yíng)改增”已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6，412億元，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬(wàn)戶。
（二）增加就業(yè)崗位：從試點(diǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)就業(yè)促進(jìn)的作用是非常明顯的。特別是中小微企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了。比如，小微企業(yè)稅負(fù)減輕的程度達(dá)到40%，即相當(dāng)于減了一半，那這個(gè)效應(yīng)是非常明顯的。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，成本大大降低，創(chuàng)業(yè)空間大了，有了創(chuàng)業(yè)就能直接帶動(dòng)就業(yè)。這對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)，毫無(wú)疑問(wèn)是一個(gè)利好。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”和民生是緊密聯(lián)系在一起的。因?yàn)楝F(xiàn)在就業(yè)主要是靠中小微企業(yè)，任何一個(gè)國(guó)家都是這樣，所以從就業(yè)角度來(lái)說(shuō)，對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”大大有利于擴(kuò)大就業(yè)，同時(shí)也有利于穩(wěn)定就業(yè)，再有就是可以提升就業(yè)質(zhì)量。就業(yè)穩(wěn)定了，就業(yè)質(zhì)量提升了，同時(shí)也有利于就業(yè)人員收入的穩(wěn)定提高，這些與老百姓是緊密聯(lián)系在一起的。
（三）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)：“營(yíng)改增”以來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)“半壁江山”。
（四）推動(dòng)社會(huì)創(chuàng)新：在營(yíng)業(yè)稅條件下，技術(shù)研發(fā)、軟件等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、咨詢等行業(yè)需全額征收營(yíng)業(yè)稅。由于其他企業(yè)采購(gòu)此類服務(wù)無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)降低社會(huì)對(duì)創(chuàng)新、研究、開(kāi)發(fā)服務(wù)的需求，導(dǎo)致創(chuàng)新的物質(zhì)激勵(lì)不足?！盃I(yíng)改增”后，由于可抵稅，對(duì)創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)業(yè)的需求提高，由于產(chǎn)業(yè)獨(dú)立及競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展加速。
打通了服務(wù)業(yè)、貨物銷售之間的障礙，有利于貨物、服務(wù)的融合與分工，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步分工與合作。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行時(shí)，服務(wù)業(yè)采購(gòu)貨物無(wú)法抵扣，銷售貨物的產(chǎn)業(yè)接受服務(wù)時(shí)也無(wú)法抵扣，抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致銷售貨物的企業(yè)盡可能減少對(duì)服務(wù)業(yè)的購(gòu)買需求，或者企業(yè)采取“大而全”的生產(chǎn)模式和組織架構(gòu)，企業(yè)既提供服務(wù)，又生產(chǎn)貨物，不利于社會(huì)的專業(yè)化分工，實(shí)行“營(yíng)改增”后能夠克服這一弊端。
五、結(jié)語(yǔ)
本文以“營(yíng)改增”這一熱點(diǎn)問(wèn)題為中心，通過(guò)對(duì)比營(yíng)業(yè)稅與增值稅的異同，從而引出“營(yíng)改增”的影響（包括對(duì)各行業(yè)的影響，以及對(duì)老百姓生活的影響），從而幫助人們簡(jiǎn)單地認(rèn)識(shí)和了解“營(yíng)改增”。
主要參考文獻(xiàn)：
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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它能夠化解制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，給服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大機(jī)遇。2012年1月1日起，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)。在2009年之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型消費(fèi)稅，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔低稅率，同時(shí)對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營(yíng)改增”不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響，同時(shí)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)也產(chǎn)生重大影響。
一、對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
此次“營(yíng)改增”稅改，對(duì)各企、事業(yè)單位而言稅負(fù)是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，我們按納稅人的分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類來(lái)分析。
（一）小規(guī)模納稅人
在“營(yíng)改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅和按5%營(yíng)業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。而此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅稅率對(duì)不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，占試點(diǎn)企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來(lái)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。
很明顯，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，此次“營(yíng)改增”是個(gè)好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。
（二）一般納稅人
一般納稅人大致可分為服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，故服務(wù)型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。
服務(wù)型企業(yè)最大特點(diǎn)是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。其利潤(rùn)總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤(rùn)占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無(wú)其他收入來(lái)源，也沒(méi)有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。該類服務(wù)型企業(yè)會(huì)因“營(yíng)改增”而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對(duì)于制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是好消息，原本就有進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施“營(yíng)改增”后，每月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。
二、部分行業(yè)稅負(fù)增加的原因
對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅一般納稅人而言，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過(guò)多，最終推高稅負(fù)。而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)反增的原因主要有以下幾點(diǎn)：
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足
一些試點(diǎn)服務(wù)型企業(yè)難以從上游獲得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不充分。比如運(yùn)輸業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是長(zhǎng)途運(yùn)輸，，燃油費(fèi)是除了購(gòu)買設(shè)備之外主要的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源。而全國(guó)各地只有很少的收費(fèi)站或者加油站可以開(kāi)出符合抵扣要求的增值稅發(fā)票。再如物流公司，未來(lái)幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不可能購(gòu)置大量大額資產(chǎn)，因此實(shí)際可抵扣的稅很少。一家物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，30%-40%是油費(fèi)，30%-40%是路橋費(fèi)，20%的人力成本。但是按照上?，F(xiàn)行的試點(diǎn)方案，交通運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，而可以抵扣的燃油、修理費(fèi)所占比重不足40%。
（二）上下游抵扣鏈斷裂
在上海和北京的試點(diǎn)中，建筑行業(yè)爭(zhēng)議頗大。在該行業(yè)中，“營(yíng)改增”后，3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上這11%的增值稅是可以抵扣的。但是，這些行業(yè)稅負(fù)反增，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)需要購(gòu)買的磚、瓦、沙、石等往往由農(nóng)民和個(gè)體戶提供，貨主要求現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。
（三）稅率設(shè)計(jì)過(guò)高
按照試點(diǎn)方案，有些行業(yè)的抵扣比較合適。如咨詢業(yè)，過(guò)去是5%，現(xiàn)在是6%，稍有抵扣稅負(fù)即可降低。但如交通運(yùn)輸業(yè)，原本營(yíng)業(yè)稅為3%，現(xiàn)在增值稅變?yōu)?1%，抵扣水平要達(dá)到8%，由于進(jìn)項(xiàng)稅不是人為可以控制的，往往導(dǎo)致抵扣不足的現(xiàn)象。此外方案設(shè)計(jì)是按照新辦企業(yè)進(jìn)行紙上推演的，并著重考慮其購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備即可進(jìn)行抵扣的因素，但是“營(yíng)改增”的企業(yè)都是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一應(yīng)俱全的“老戶”，大都沒(méi)有“新辦企業(yè)購(gòu)買運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行抵扣”這一項(xiàng)，稅負(fù)必然增加。
（四）資本有機(jī)構(gòu)成低
由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成不同，企業(yè)稅負(fù)變化也會(huì)有所差異。資本有機(jī)構(gòu)成低，意味著企業(yè)人力資本占比高，而諸如固定資產(chǎn)這樣的不變生產(chǎn)資料占比比較低。而“營(yíng)改增”的核心在于抵扣，人力資本不在稅法規(guī)定的抵扣項(xiàng)目之中，抵扣項(xiàng)目少，則稅務(wù)會(huì)不降反增。我們?cè)囅胍幌?，一家正常?jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一不需要購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，而不需要購(gòu)買原材料，三不需要購(gòu)買低值易耗品，不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅額，何況一些支出未必能取得增值稅發(fā)票，稅負(fù)必增無(wú)疑。
總之，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段，難免存在部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增等現(xiàn)象，但如何使企業(yè)稅負(fù)實(shí)實(shí)在在的減少，還需財(cái)政、稅務(wù)、企業(yè)各方長(zhǎng)期不斷摸索，同時(shí)也為今后擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地域提供借鑒，切切實(shí)實(shí)給企業(yè)減負(fù)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]王勁松.“營(yíng)改增”引企業(yè)上海搶灘”[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2012-04-07
營(yíng)業(yè)稅改增值稅我國(guó)從兩稅制向一稅制轉(zhuǎn)變的重要舉措，也是我國(guó)近年來(lái)最大規(guī)模的稅制改革，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅是與國(guó)際接軌的重要舉措。
首先，過(guò)去我國(guó)一直是實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅和增值稅的兩稅制，許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不僅需要繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也需要繳納增值稅，這就給企業(yè)帶來(lái)了額外的稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是將兩稅制改為一稅制，施行統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一次性征收，從而消除了重復(fù)征稅的弊病，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力回升。
營(yíng)改增為企業(yè)提供了通過(guò)合理籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅成本有效降低的可能，讓更多企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不發(fā)生改變的前提下降低企業(yè)成本、提升經(jīng)濟(jì)效益。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)技術(shù)服務(wù)型企業(yè)的影響分析
我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)推行開(kāi)始于2012年的下半年，通過(guò)一段時(shí)間的試點(diǎn)推行，對(duì)企業(yè)的影響有好有壞，下面我們就這些問(wèn)題進(jìn)行具體分析。
首先是對(duì)企業(yè)及國(guó)家發(fā)展的積極作用，也就如我們前文所提到的，能夠避免重復(fù)征稅現(xiàn)象發(fā)生，能夠有效緩解企業(yè)在納稅數(shù)額方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)在納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面的提升也大大緩和了許多中小企業(yè)的生存壓力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但是在取得成效的同時(shí)，短期內(nèi)也顯現(xiàn)出了一些對(duì)企業(yè)不利的問(wèn)題。首先由于營(yíng)改增尚未能在全國(guó)范圍內(nèi)、所有行業(yè)內(nèi)全面推行，因此雖然大部分企業(yè)在營(yíng)改增的推行階段能夠?qū)崿F(xiàn)獲益，卻也存在著少部分企業(yè)納稅數(shù)額不減反增的問(wèn)題。
例如在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)1000萬(wàn)元收入，技術(shù)服務(wù)型企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，在沒(méi)有稅收優(yōu)惠的條件下，要繳營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。而改增殖稅后，技術(shù)服務(wù)型企業(yè)增殖稅稅率為6%，從稅率上看提高了1%，而增殖稅是實(shí)行抵扣制。同樣實(shí)現(xiàn)1000萬(wàn)元收入，產(chǎn)生增殖稅的銷項(xiàng)稅額為60萬(wàn)元，最終要繳多少稅款取決與企業(yè)取得多少增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。因此，企業(yè)如何籌劃取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要因素。
三、企業(yè)關(guān)于營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施的思考
營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)是利國(guó)利民的好事，但是畢竟造成企業(yè)當(dāng)前的納稅政策發(fā)生改變，必然會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)前稅務(wù)相關(guān)工作，同時(shí)營(yíng)改增的過(guò)程中也給企業(yè)納稅統(tǒng)籌帶來(lái)了一些新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)這方面的應(yīng)對(duì)工作。
1.加強(qiáng)定位分析。想要在營(yíng)改增中獲取實(shí)際收益首先就要了解企業(yè)在營(yíng)改增稅制改革中會(huì)受到哪些影響，要切實(shí)了解自身的納稅增減及具體變化情況，只有這樣才能夠更好的進(jìn)行相關(guān)措施的研究與制定，更好的順應(yīng)稅制改革的發(fā)展潮流。在確定自身納稅變化情況的時(shí)候，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，這一步是非常關(guān)鍵的，也是所有納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。
第一，要根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定確定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠直接進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額，這樣能夠初步估算營(yíng)改增推行之后實(shí)際納稅的大體增減情況，如果比重大，那么自然能夠減稅，如果比重不大或者很少，那么就需要采取其他合理避稅的辦法。
第二，要確定與本企業(yè)合作的供應(yīng)商能夠開(kāi)具合法的抵扣憑證，因?yàn)橹挥泻戏☉{證才能夠順利進(jìn)行增值稅抵扣相關(guān)操作。
第三，要認(rèn)真審核當(dāng)前合作企業(yè)在營(yíng)改增稅制改革中的稅費(fèi)增減情況，因?yàn)槿绻献魃虩o(wú)法享受稅費(fèi)減扣，那么企業(yè)很可能還會(huì)因?yàn)橐M(jìn)行營(yíng)改增相關(guān)避稅操作而影響與現(xiàn)有合作商的良好合作關(guān)系，這對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)影響尤為明顯，以內(nèi)地大多數(shù)規(guī)模較小的納稅人是不具備增值稅專用發(fā)票開(kāi)具條件的。此外，不僅要關(guān)注現(xiàn)有合作企業(yè)的具體資質(zhì)和情況，還要加強(qiáng)對(duì)未來(lái)合作商的資質(zhì)審核，最大限度實(shí)現(xiàn)在營(yíng)改增后的企業(yè)合法利益有效維護(hù)。
2.積極獲取增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增稅制改革過(guò)程中能夠確保企業(yè)有效享受納稅抵扣的關(guān)鍵就在于增值稅發(fā)票，因此增值稅發(fā)票的積極獲取也是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容。但是企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)操作的時(shí)候也要注意必須堅(jiān)持產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量以及銷售價(jià)格不受到影響這一重要基礎(chǔ)。因?yàn)槿绻晃蹲非笤鲋刀惏l(fā)票的獲取而沒(méi)有有效控制原料、物資的采購(gòu)價(jià)格，那么就可能出現(xiàn)一方面大量抵扣，另一方面成本不斷增加，最終的結(jié)果反而會(huì)讓企業(yè)的總體成本不減反增，無(wú)法實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目的，同時(shí)在確認(rèn)合作企業(yè)具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的同時(shí)，也不能放松對(duì)合作企業(yè)生產(chǎn)資質(zhì)、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量的嚴(yán)格把關(guān)，否則如果用質(zhì)量和服務(wù)換抵扣，結(jié)果將是得不償失。
可以取得增值稅專用發(fā)票有：企業(yè)發(fā)生的物料消耗、購(gòu)置的辦公用品、勞保用品、發(fā)生的修理費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)、購(gòu)置的生產(chǎn)設(shè)備等。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，資金充足的條件下應(yīng)加大技術(shù)投入。
3.積極尋求外包轉(zhuǎn)嫁。外包手段是營(yíng)改增稅制改革過(guò)程中企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效合理避稅的重要手段之一。外包活動(dòng)可以分為服務(wù)外包以及職能部門外包兩種形式。服務(wù)外包是企業(yè)將過(guò)去一直承擔(dān)的各種服務(wù)通過(guò)外包的形式交由社會(huì)上其他專門服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，這樣能夠提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，同時(shí)也能夠有效緩解技術(shù)服務(wù)型企業(yè)從事多種服務(wù)所可能造成的工作壓力過(guò)大等問(wèn)題。但是在服務(wù)外包過(guò)程中，也必須加強(qiáng)對(duì)外包承接企業(yè)資質(zhì)的有效審查，要確保服務(wù)品質(zhì)始終如一，如果只是一味尋求外包而不重視服務(wù)及產(chǎn)品質(zhì)量等，很可能會(huì)給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。在職能部門外包方面，企業(yè)可以將財(cái)務(wù)管理、人事管理、會(huì)計(jì)基本工作以及后勤保障等許多職能部門相關(guān)工作進(jìn)行外包，同樣可能在減少納稅數(shù)額的同時(shí)利用專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)的協(xié)作來(lái)提升管理質(zhì)量，同時(shí)還可以節(jié)約企業(yè)本身的管理成本，可一舉多得。
參考文獻(xiàn)：
為此，國(guó)務(wù)院在過(guò)渡方案中將中央上劃收入通過(guò)稅收返還方式給地方，以2014年的稅收數(shù)額為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，確保地方既有財(cái)力不變。這種補(bǔ)充措施保證了短期內(nèi)地方財(cái)力不下滑，但并未匹配地方事權(quán)的支出責(zé)任，仍未緩解目前中央與地方財(cái)事權(quán)錯(cuò)配的局面?？紤]到營(yíng)改增之后的增值稅成為了中國(guó)第一大稅種，占稅收總額半數(shù)，不管事權(quán)與支出責(zé)任如何劃分，增值稅的分享比例都會(huì)是焦點(diǎn)議題。
其次，營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)改增之前地方負(fù)責(zé)征收并獨(dú)享的第一大稅種，也是地方推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、招商引資的最大動(dòng)力之一，營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠還是地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具，如兩免三減半。營(yíng)改增以后，增值稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收，地方雖然可以分享稅收收入，但失去了最大的稅收優(yōu)惠政策工具，招商引資的手段大大減少。
從另一個(gè)角度看，營(yíng)改增一定程度上消除了稅收洼地現(xiàn)象。2013年底，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉指出，“稅收洼地”影響了國(guó)家稅制規(guī)范和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，需要清理整頓，隨后也曾出臺(tái)政策規(guī)范地方的稅收優(yōu)惠政策。這個(gè)爭(zhēng)議的本質(zhì)是地方政府究竟應(yīng)該擁有多大的稅收決定權(quán)。1994年以來(lái)的分稅制只劃分了收入，在稅收決定權(quán)上地方并無(wú)太多話語(yǔ)權(quán)，這造成了地方行政事業(yè)收費(fèi)占財(cái)政收入的比重過(guò)高。
1.某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。
2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。
3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
4.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
負(fù)擔(dān)的增值稅額。
12.增值稅扣稅憑證包括哪些?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
13.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
14.營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
15.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
16.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用如何繳稅?
答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。
17.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，是否屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?
答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。
18.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何繳稅?
答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
19.目前納入營(yíng)改增的金融服務(wù)包括哪些項(xiàng)目?
答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
20.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
21. 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
22. 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中其他個(gè)人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
23.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
24.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
25.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的納稅期限有哪些?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
26.哪些營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
27.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)如何確定?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，按期納稅的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20xx0元 (含本數(shù));按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
28.向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
29.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。
30. 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎?
答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
31.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率的可以進(jìn)行選擇嗎?
