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第一，把好經(jīng)濟行為關(guān)。必須明確投資是一項重要的經(jīng)濟行為，必須從經(jīng)濟規(guī)律中去尋找管理依據(jù)，從而做出正確的投資決策。我國國有企業(yè)不少錯誤的投資決策案例，其中一個很大的失誤原因是沒有從市場經(jīng)濟規(guī)律本身去進行可行性分析，從而做出科學決策，而是從政治、人際關(guān)系等因素輕率地做出了錯誤的投資決策。
第二，把握好調(diào)查研究環(huán)節(jié)，必須嚴格按國際慣例辦事，按法制辦事。投資決策是一個系統(tǒng)的綜合過程。在做出投資決策之前，必須深入進行調(diào)查研究，整合相關(guān)資料進行定量的可行性分析論證，只有經(jīng)濟價值可行的方案才能投資，否則不能輕易投資。特別是企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等方式，或者以股票、證券等有價證券方式向其他單位投資時一定要按國際慣例辦事，對投資方的資信、財力等諸多方面有可靠的信息資料論證。合同要嚴格把關(guān)，符合有關(guān)法律手續(xù)，切不可留有隱患。
第三，要把握好投資管理程序這一重要環(huán)節(jié)，做到投資決策科學化與民主化。企業(yè)不同種類的投資都有其自身的特征，從而要求有不同的管理方法和程序，需要經(jīng)過不同的部門審批，有些投資項目，總經(jīng)理個人可以做出最終決策，有的投資項目必須需經(jīng)過董事會討論批準，而有的投資項目則需報上級部門審核批準。第四，要把握好成本、風險、收益相均衡的關(guān)口。投資的目的最終是要有效益，要賺錢增值，所以必須進行投資成本控制；在投資環(huán)節(jié)要提高和加強風險意識，合理規(guī)避風險；投資要以實現(xiàn)效益為目的，還得加速回收資金，加速資金運轉(zhuǎn)，以確保投資成功。
二、管好用好資金，確保加速企業(yè)資金流通與資金安全
現(xiàn)在形勢下許多企業(yè)在資金管理中大都存在以下三個問題：一是資金流入量小于流出量，入不敷出存在嚴重的資金缺口；二是資金被挪用、被擠占現(xiàn)象嚴重；三是令企業(yè)頭疼的“三角債”問題。如何解決好這三個問題，是企業(yè)資金管理中的當務(wù)之急。本人認為首先要開源節(jié)流，增收節(jié)支；其次要通過短期籌款和投資來調(diào)劑資金的余缺；第三必須對應收賬款實施跟蹤管理，建立科學的管理政策，防止資金被挪用和形成新的“三角債”問題。
英美資源集團（AngloAmericanplc）及其子公司、合資公司是世界上采礦和自然資源領(lǐng)域的著名公司。它在黃金、白金、鉆石、煤等領(lǐng)域都有重要的影響，集團在非洲、歐洲、南美洲、北美洲和澳洲都有業(yè)務(wù)操作和發(fā)展。斯塔拉塔公司（Xstrataplc）是總部設(shè)在瑞士的全球性礦業(yè)公司，產(chǎn)品包括銅、煉焦煤、熱媒、鐵鉻合金、鎳、釩鋅等。公司經(jīng)營機構(gòu)和投資項目遍布世界四大洲和18個國家，是世界上最大的鋅和鐵鉻合金生產(chǎn)商，全球第二大煤炭出口商。智利國家銅業(yè)公司（Codelco）為智利全資國有企業(yè)，由智利政府于1976年成立，是一家集銅礦開采、冶煉和銅金屬銷售的世界級礦業(yè)公司，其銅礦儲量和電解銅的生產(chǎn)量均為世界第一位，該公司2011年銅產(chǎn)量約為170萬t。巴里克黃金公司（BarrickGoldCorporation）是一家跨國的以黃金勘查和開發(fā)為主的礦業(yè)公司，總部設(shè)在加拿大多倫多市。該公司全球金保有儲量達2700多t，其黃金地質(zhì)、采礦、選礦、冶煉技術(shù)處于世界領(lǐng)先地位。俄羅斯諾里爾斯克鎳業(yè)公司（NorilskNickel）是全球最大的鎳和白金生產(chǎn)集團，該公司所生產(chǎn)的鎳占所有鎳產(chǎn)量的20％。該公司有高管預計截至2012年底，旗下位于南非的合資企業(yè)鎳年產(chǎn)量將達20000t，目前產(chǎn)量為6000t左右。法國埃赫曼集團（ErametGroup）總部設(shè)在巴黎，主要生產(chǎn)和銷售鎳、錳及其化工產(chǎn)品，高性能特殊鋼、合金、超合金和高附加值的鍛件。該公司是全球錳系化工產(chǎn)品最大的生產(chǎn)商，同時還是世界第二大高品位錳礦生產(chǎn)商。世界金屬礦業(yè)公司十強2010財年，世界金屬礦業(yè)公司十強凈利潤情況。
世界大型礦業(yè)公司的特點通過對國外大型礦業(yè)公司，尤其是三大鐵礦石集團進行實證分析研究之后，我們發(fā)現(xiàn)，這些礦業(yè)公司在多國家、多地區(qū)進行礦產(chǎn)品的開采、加工和銷售，公司的規(guī)模都比較大，盈利能力可觀，持續(xù)發(fā)展能力比較強。主要有以下幾個特點：在多地區(qū)占有數(shù)量龐大、種類豐富的資源。國外大型礦業(yè)公司之所以規(guī)模大、盈利能力強、實力雄厚，本質(zhì)原因是通過長期的發(fā)展，在多地區(qū)占有了數(shù)量龐大、種類豐富的資源。這些資源，如鐵、石油、天然氣、銅、鋁等，都是重要的、大宗消費礦產(chǎn)。從三大鐵礦石供應商的基本情況就能看出，他們占有世界上優(yōu)質(zhì)的鐵礦石資源，從源頭上壟斷和控制了鐵礦石的開采供應，因此，具有雄厚的談判實力、盈利水平和抗風險能力。進行礦產(chǎn)品的加工、貿(mào)易等活動，進行多元化經(jīng)營。大型礦業(yè)公司不僅進行礦石開采，很多還擁有自己的冶煉廠，對礦產(chǎn)品進行加工。如必和必拓在氧化鋁精煉和金屬鋁冶煉上擁有很強的實力。除此之外，三大礦業(yè)公司積極參與全球礦石貿(mào)易，在礦產(chǎn)品定價上起到了決定性作用。積極推動并購重組、參與資本市場。BHP礦業(yè)和BILLITON礦業(yè)公司合并而成必和必拓集團、力拓并購加拿大鋁業(yè)、必和必拓與力拓聯(lián)合開發(fā)澳洲鐵礦，瑞士斯特拉塔公司收購加拿大鷹橋礦業(yè)，以及現(xiàn)在正的嘉能可并購斯特拉塔公司，這些案例都說明大型礦業(yè)公司積極參與并購重組，有效地進入資本市場進行全球資源配置。占有或壟斷礦產(chǎn)地的基礎(chǔ)設(shè)施。基礎(chǔ)設(shè)施是進行礦產(chǎn)品開發(fā)和貿(mào)易的必要條件之一。大宗礦產(chǎn)品的運輸主要依靠鐵路、港口、海運。大型礦業(yè)公司十分重視對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。三大礦業(yè)公司都在自己的礦產(chǎn)地擁有港口或鐵路的運營權(quán)，而力拓和必和必拓還曾試圖說服政府不允許其他公司進入本公司鐵路網(wǎng)絡(luò)。開展全球化經(jīng)營。從幾大礦業(yè)公司的礦產(chǎn)開采分布情況可以發(fā)現(xiàn)，這些公司在大的、優(yōu)質(zhì)成礦區(qū)域都進行資源開發(fā)，如澳大利亞、南非、巴西等地，產(chǎn)品銷售到世界的多個國家和地區(qū)。對于日本、美國這種本身缺少礦產(chǎn)資源的國家，它們通過三井物產(chǎn)、美國鋁業(yè)公司、菲爾普斯道奇公司等世界級礦業(yè)公司，在全球市場內(nèi)進行資源配置。
國內(nèi)大型礦業(yè)公司的基本情況（以冶金礦山為主）
我國礦產(chǎn)地分布范圍廣泛，20多萬處礦床（點）散布在全國各地。從20世紀90年代末，國內(nèi)礦業(yè)公司開始蓬勃發(fā)展。如今，從事礦業(yè)開發(fā)的公司幾乎遍布各個省市地區(qū)。這些礦業(yè)公司不僅分布在經(jīng)濟發(fā)達的省市，在經(jīng)濟不發(fā)達但資源豐富的地方同樣具有一定的數(shù)量。在全國2204個縣或縣級行政區(qū)中，有2019個縣或縣級行政區(qū)有礦業(yè)開發(fā)活動，占全國縣或縣級行政區(qū)總數(shù)的9％。目前，比較優(yōu)秀的礦山企業(yè)除了老牌的國有礦山，如鞍鋼礦業(yè)、攀鋼礦業(yè)、武鋼礦業(yè)、馬鞍山礦業(yè)、包鋼礦業(yè)、本溪礦業(yè)、太鋼礦業(yè)、梅山礦業(yè)、邯邢冶金礦山管理局、魯中礦業(yè)、海南鐵礦這些黑色冶金礦山外，還有江西銅業(yè)、云南銅業(yè)、銅陵礦業(yè)、華錫集團、云錫集團等有色礦山，以及紫金礦業(yè)、西部礦業(yè)這樣新興的民營企業(yè)。國內(nèi)幾大礦山企業(yè)簡要情況分析鞍山礦業(yè)公司是鞍鋼集團公司全資子公司，是全國最大的冶金礦山企業(yè)。探明鐵礦石儲量74億t、工業(yè)儲量44億t，具備年產(chǎn)鐵礦石4500萬t、鐵精礦1500萬t的能力，占全國礦石產(chǎn)量的6％。“十二五規(guī)劃”鐵礦石產(chǎn)量將近3500萬t。河北鋼鐵集團礦業(yè)公司是河北鋼鐵集團的全資子公司，由原唐鋼集團和邯鋼集團所屬礦山整合組建而成，是以鐵礦山采選加工為主業(yè)的國有大型冶金礦山企業(yè)。現(xiàn)有礦石儲量10．37億t，規(guī)劃鐵礦山資源儲量46．26億t?，F(xiàn)有大型全資鐵礦4個、控（參）股鐵礦3個、正在開發(fā)建設(shè)鐵礦3個，另有白云石礦、兆豐冶煉等多個企業(yè)。“十二五規(guī)劃”鐵礦石產(chǎn)量將近3000萬t。中國五礦是中國最大的冶金工業(yè)原材料集成供應商，也是中國最大的鋼鐵貿(mào)易企業(yè)之一。目前擁有鐵礦石儲量約10億t、焦煤儲量約2．5億t，焦炭、煤炭、鐵合金、耐火材料等產(chǎn)品的出口量和鐵礦砂、廢船、廢鋼、鋼坯的進口量居全國前列，年銷售鋼材2000萬t。
在鐵礦石生產(chǎn)領(lǐng)域，中國五礦重組了邯邢礦業(yè)有限公司、魯中礦業(yè)有限公司。邯邢礦業(yè)先后建成18座鐵礦山、9座選礦廠，資源控制量已增加至6億t以上，在安徽霍邱地區(qū)已具備千萬t鐵礦石生產(chǎn)能力。目前，邯邢礦業(yè)擁有鐵礦山10座、選礦廠9座，已建成年產(chǎn)鐵礦石1000萬t、鐵精礦500萬t的生產(chǎn)能力。魯中礦業(yè)的鐵礦資源總儲量億t，品位在45．5％以上，鐵礦石生產(chǎn)能力400萬t／a。中國五礦收購世界第二大鋅公司———澳大利亞OZMinerals公司旗下多個礦產(chǎn)項目，基本上涵蓋了OZMinerals公司所有的鉛鋅礦。擁有鋅1820萬t、鉛260萬t。中國有色礦業(yè)集團在境外擁有多個已建成、在建和開發(fā)的有色礦山，擁有境外有色金屬資源量1000萬t，鋁土礦資源量逾3億t。在國內(nèi)，中國有色礦業(yè)集團擁有銅、鋅等有色金屬生產(chǎn)加工企業(yè)以及鉭、鈮、鈹?shù)认∮薪饘傺邪l(fā)、加工科研生產(chǎn)基地。中鋼集團是我國最早走出去從事資源開發(fā)的企業(yè)。目前，中鋼集團擁有15個礦山企業(yè)，遍布國內(nèi)4個省區(qū)及澳大利亞、新西蘭、菲律賓、印尼、南非、津巴布韋、喀麥隆等國家。占有鐵、鉻、錳、鎳、鈾、鉬、釩、螢石8個品種，控制資源量達30多億t，其中在海外擁有鐵礦石儲量20多億t，鉻礦石儲量2億多t。同時，鉻礦石在當?shù)剡M行深加工，并銷往世界各地。經(jīng)過20多年的經(jīng)營，尤其是近5年來的快速發(fā)展，國內(nèi)礦石產(chǎn)能已達1000多萬t，海外礦石產(chǎn)能已達2000多萬t。資源開發(fā)作為中鋼的三大主業(yè)之首，將來定將會有更長足的發(fā)展。近年來，我國經(jīng)濟形勢較好，工業(yè)發(fā)展對礦產(chǎn)資源需求量大，一定程度上促進了礦產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，國內(nèi)礦山企業(yè)投資建設(shè)了一批礦山，其中正在投資和即將建設(shè)的礦山生產(chǎn)規(guī)模達9000萬t以上。#p#分頁標題#e#
國內(nèi)礦業(yè)公司的特點綜合分析國內(nèi)礦業(yè)公司的情況，它們顯現(xiàn)出以下特點：國內(nèi)礦山企業(yè)近年來成長快。有些老牌的礦山企業(yè)，如鞍鋼礦業(yè)，盡管從20世紀30年代就開始開采，但是由于受中國整體政治、經(jīng)濟發(fā)展的影響，整個采礦行業(yè)真正開始市場化運作和蓬勃發(fā)展是在近三十年改革開發(fā)以后。企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模、盈利能力得到了跨越式的提升。某些礦業(yè)公司經(jīng)營的品種單一。有些傳統(tǒng)的黑色冶金礦山擁有國內(nèi)質(zhì)量比較好、數(shù)量可觀的鐵礦資源，但其沒有進行其他礦種的開發(fā)，礦產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一。參與全球資源配置的能力相對比較弱。有些大型的礦山企業(yè)在國外沒有礦山，或者在一些政治、經(jīng)濟局面不夠穩(wěn)定的地區(qū)進行礦山開采。在全球進行資源配置能力還有待提高。國內(nèi)礦山企業(yè)市場集中度不夠，缺少大型礦業(yè)集團。目前，我國經(jīng)營各種礦種的礦山企業(yè)遍布各省市，在資源整裝勘查、聯(lián)合開采上缺乏有利條件，因此較難產(chǎn)生規(guī)模效應。所以，國內(nèi)礦山企業(yè)需要進行兼并重組，以取得大型跨國礦業(yè)集團的優(yōu)勢。
國內(nèi)外礦業(yè)公司的發(fā)展優(yōu)劣勢分析
國內(nèi)外礦山企業(yè)發(fā)展積累程度不同。國外大型礦山企業(yè)已經(jīng)發(fā)展了一百多年，而中國發(fā)展市場經(jīng)濟也不過三十年。因此，國外跨國大型礦山基礎(chǔ)厚實、規(guī)模龐大、經(jīng)驗豐富、運營資金充足，而國內(nèi)礦山企業(yè)與國外大型礦業(yè)公司還存在一定差距。國外大型礦山企業(yè)經(jīng)驗豐富。我國的礦山企業(yè)想要取得更大發(fā)展，應充分借鑒和利用國外大型礦山企業(yè)的經(jīng)驗，將他們的企業(yè)運作模式、企業(yè)價值標準、先進管理手段和方法等與國內(nèi)的實際情況有機結(jié)合起來。我國礦山企業(yè)發(fā)展具備一定的有利條件。目前，我國礦業(yè)領(lǐng)域已經(jīng)進行了一定的優(yōu)化，關(guān)閉了一些規(guī)模小、效益差、污染嚴重的小型礦山，對礦產(chǎn)資源開始整裝勘查和聯(lián)合開采。此外，我國是個礦產(chǎn)品消費大國，接下來的城市化進程都需要大量的礦產(chǎn)資源，因此，我國擁有廣闊的市場。另外，鎢、錫、銻、鉬、稀土、螢石等我國傳統(tǒng)的優(yōu)勢礦產(chǎn)資源依然在國際市場上占有舉足輕重的地位。這些為國內(nèi)礦山企業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。
國內(nèi)大型礦業(yè)公司的發(fā)展方向
通過大量獲取資源提高企業(yè)核心競爭力根據(jù)行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)分析，2010年全球鐵礦石消費量為18．2億t，2011年約為19億t，2012年將進一步增至19．9億t；2011年，中國鐵礦石產(chǎn)量已經(jīng)達到13億t，但外依存度仍超過60％；2011年全球粗鋼產(chǎn)量約為15億t，中國粗鋼產(chǎn)量突破6．8億t。因此，從行業(yè)情況判斷，市場仍然在相對活躍的狀態(tài)。資源性企業(yè)應當順應行業(yè)的情況，提高自身的資源獲取能力、擴大資源的擁有數(shù)量和質(zhì)量，更好的適應市場發(fā)展環(huán)境。大量獲得優(yōu)質(zhì)的礦產(chǎn)資源，積極投身全球范圍的礦產(chǎn)資源配置，其途徑應當多樣化。在申請取得、投標取得、受讓取得這些傳統(tǒng)資源獲取方式的基礎(chǔ)上，還可以通過參股、控股、并購、收購等方式獲取資源。同時，在現(xiàn)有礦區(qū)的基礎(chǔ)上，進行深部探礦、找礦，提高和擴大可采儲量。對周邊的礦區(qū)和礦山企業(yè)進行資源整合，將分散的礦區(qū)按照成礦體系科學地結(jié)合成統(tǒng)一的大礦區(qū)，發(fā)揮協(xié)同效應和規(guī)模效應。此外，加大基礎(chǔ)勘察力度，利用風險勘查基金，重視綠地項目，尋找新的大型重要資源。
一、多元文化教育的概念、發(fā)展歷史及目標
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美國的多元文化教育在40年中形成了一個有方法、層面、范式、課程原則、教學和評估等在內(nèi)的知識體系，旨在為針對族群、語言及其他文化多樣性的課程設(shè)計者和教育家們提供完整的路徑，以培養(yǎng)學生在文化多元的國家和世界中成為有知識、技能和良好態(tài)度的人。
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20世紀60年代-70年代的民權(quán)運動大大推進了族群研究和女性研究運動，并推動了單一族群研究進入多族群研究。70年代后期，隨著女性主義等文化群體對自身權(quán)利的斗爭，多元文化教育逐漸成為教育學界的重要研究課題。
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多元文化教育包括了至少三方面的內(nèi)容：它是一種教育理念，一場教育改革運動和一個改變教育的慣性結(jié)構(gòu)為主要目標的進程。(1)作為一種觀念的多元文化教育倡導所有的學生不論性別、社會階級、民族、族群、宗教、或特殊的文化特質(zhì)，都應該在學校中獲得平等的學習機會。(2)多元文化教育是一場教育改革運動，希望憑借學校及其他教育機構(gòu)的改革使不同的學生獲得同等學業(yè)成就的機會。多元文化教育概念是與教育平等、教育民主聯(lián)系在一起的。社會中所存在的偏見和歧視由于族群差異的存在而難以消除，這就使得多元文化教育注定成為一個持續(xù)不斷的過程。
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多元文化教育的重要目標是為不同群體提供多樣的文化、族群與語言的選擇，減少學校某些族群由于體貌和文化差異所造成的痛苦。多元文化教育要使所有學生都能獲得合適的技能、態(tài)度與知識，以使他們在自身的社區(qū)文化及主流文化中能較好地發(fā)揮作用。進一步講，多元文化教育的主要目的是進行制度性的變革，改變學校的整體環(huán)境，能夠更好地反映并推進社會的族群、文化和語言多樣性，使不同背景的學生能夠有平等的教育機會。
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二、多元文化教育的五個維度
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班克斯提出多元文化教育需要教學方法與學校環(huán)境的改變，他闡釋了多元文化教育課程設(shè)計的五個面向(five dimensions)。這五個面向是內(nèi)容的整合、知識的建構(gòu)、平等的教學、減少偏見、賦權(quán)的學校文化與社會結(jié)構(gòu)。內(nèi)容的整合是為了各門課程中成功地整合多元文化教育，教師有必要在所有學科領(lǐng)域中，應用來自各種文化的內(nèi)容。整合的方法主要包括貢獻法、增加法、內(nèi)容轉(zhuǎn)換法和決策法。知識的建構(gòu)是指教師可以幫助學生從自己種族、文化的經(jīng)驗來建構(gòu)學校所講授的知識;平等的教學是教師運用各種教學策略促進不同種族、文化、性別及不同社會階層的學生的學業(yè)成績提高，通過多樣化的教學模式和教學方法使學生有更多的成功機會;減少偏見則是對于學校、課堂、教科書中所反映的不同文化，是否含有對其他族群的偏見，進行深刻的反省，教師能運用各種不同的方法幫助學生發(fā)展正向的族群態(tài)度，以減少偏見;賦權(quán)的學校文化與社會結(jié)構(gòu)是指教師不僅要看到教室內(nèi)族群間的互動，而且要注意到整個學校內(nèi)的族群互動，鼓勵學校行政人員與學生進行族群間的正面互動，創(chuàng)造一種賦權(quán)的學校文化。班克斯認為，多元文化教育應從這五個方面考慮，才能使學生學習到有效參與全球社會所必備的知識技能和看待事物的觀點。
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多元文化教育的五個維度旨在幫助教育工作者理解多元文化教育的不同面向，能夠綜合設(shè)計與運用多元文化教育。班克斯認為，在最初階段，教師應該認識到如何來調(diào)整他們的教學方法來適應不同能力、學習特征的多元文化群體。之后，教師應該注意課程的內(nèi)容整合，而且需要意識到這只是多元文化教育實施的一個較為基礎(chǔ)的重要部分。如果教育工作者能夠同時推進所有的維度是最理想的。
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三、多元文化教育的核心問題——課程改革
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在美國，課程問題永遠是當務(wù)之急，它與種族、經(jīng)濟、語言和文化問題一起構(gòu)成國家話語的主要部分。國家所存在的多樣性使得社會的很多問題很難取得一致性。不同的社會、政治、經(jīng)濟、宗教和道德背景影響著對一些問題的看法，這樣的問題有：什么對課程是重要的?要達到什么目的?誰的觀點會成為“主流的”觀點?
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學校課程需要幫助學生認識美國盎格魯文化以外的其他文化，增強其與其他族群的文化交流能力。狹窄的族群教育課程不能形成學生的美國的整體族群觀，因而不可能推動現(xiàn)代美國的變革。目前，美國的多民族觀應該成為學校必須學習的內(nèi)容。此外，少數(shù)群體學生應該在學校中掌握與主流群體交流的技能。班克斯強調(diào)課程應該反映學生的語言和文化特征并提高其學業(yè)成就。教師應該依據(jù)學生的文化特征來幫助他們獲得生活技能。盎格魯美國學生需要了解少數(shù)群體的價值觀、信仰和生活方式在他們生活中的作用，因此，他們可以接納世界中不同的行為方式和視角，并能幫助他們過更豐富有意義的生活。
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資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的外在表現(xiàn)形式，是企業(yè)欣欣向榮、蒸蒸日上、不斷發(fā)展的直接源動力。任何企業(yè)的生存和發(fā)展都必須依賴于有效投入和合理運作，科學的資金管理是企業(yè)發(fā)展壯大的有利保證，這對目前我國多元化經(jīng)營的電力集團這種多元化的經(jīng)濟聯(lián)合體尤其重要。在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，尤其是我國加入WTO以后，來自國內(nèi)外的競爭日趨激烈，如何加強電力集團公司的資金集中管理，提高經(jīng)營管理水平，已成為促進電力集團公司發(fā)展的重要課題。
一、多元化經(jīng)營的電力集團實行資金集中管理的必要性
1．多元化經(jīng)營的電力集團所屬單位較多，分布在全國各地，長期以來企業(yè)資金帳戶分散，資金基本都沉淀在當?shù)刭~戶，使用效率差，集團公司可掌握、調(diào)度的資金量少，難以集中到足夠的資金來滿足生產(chǎn)、基建的需要，必要時還要依靠大量銀行貸款來解決投資和流動資金短缺的問題，使得資金成本居高不下，財務(wù)負擔沉重。通過資金集中管理，成立資金結(jié)算中心，以經(jīng)濟獎罰措施及適當?shù)男姓侄危皶r集中應上交的資金及部分閑散資金，可以使分散、閑置的資金形成龐大、雄厚的資金優(yōu)勢，來保障重點項目的資金需要。
2．資金集中管理是強化多元化經(jīng)營的電力集團管理、提高經(jīng)濟效益的需要。資金的不足是制約多元化經(jīng)營的電力企業(yè)集團發(fā)展的重要因素。因此，公司集團應把資金增值作為增加經(jīng)濟效益的一大支柱來確立。同時，應針對基層各單位經(jīng)濟管理工作有自成體系、相互封閉、互不往來的弊端，通過結(jié)算中組織資金調(diào)度，來強化企業(yè)資金流量的控制管理，加強企業(yè)之間的相互溝通、交流，提高企業(yè)管理水平。
3．資金集中管理，多元化經(jīng)營的電力集團可以通過結(jié)算中心對基層單位賬戶的監(jiān)管，通過預算管理對資金收支性質(zhì)的審核，降低企業(yè)非生產(chǎn)現(xiàn)金的支出，杜絕企業(yè)之間違規(guī)拆借，減少資金損失。
二、現(xiàn)有資金集中管理模式的不足
1．集權(quán)分權(quán)的程度掌握制度不合適。資金集中管理的總體原則“總體集中，適度分權(quán)”的度把握不好，在某些方面存在控制過細的問題，缺乏靈活性，造成基層單位自主積極性不高，過分依賴集團公司，自身風險防范意識差。同時部分單位為逃避資金集中管理，利用一些不合規(guī)的手段套取資金，支付預算外項目，容易違反財務(wù)制度。
2．信息網(wǎng)絡(luò)支持手段滯后。目前只實現(xiàn)了資金預算管理系統(tǒng)和資金支付系統(tǒng)的對接，而資金預算系統(tǒng)只是一個單獨開發(fā)的小模塊，與公司全面預算管理要求還有相當大的差距，不能勝任資金集中管理的需求。財務(wù)信息傳遞及分析功能不足，缺乏有力的信息溝通手段，容易造成母公司信息掌握不完全，在部分事情的處理上形成決策效率低甚至失誤的現(xiàn)象，不僅降低了資金使用效率，而且容易給正常的基本建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營帶來負面影響。
3．環(huán)節(jié)增多，效率降低。由于管理系統(tǒng)和管理軟件不能全面滿足資金集中管理的需要，造成審批環(huán)節(jié)增多，而審批手段落后就造成財務(wù)人員工作負擔加重，時間效率下降，只注重細節(jié)和環(huán)節(jié)上的問題，而缺乏全局考慮。
4．預算管理手段落后。由于目前沒有真正做到以全面預算管理為目標的資金集中管理，只是達到了資金集中存放和相對的集中調(diào)配。資金管理沒有將資金的籌集、投放結(jié)合起來，資金的時間價值沒有充分得到利用。
三、完善對策
1．適當把握集權(quán)與分權(quán)的尺度。多元化經(jīng)營的電力企業(yè)集團應按照“總體集中，適度分權(quán)”的管理原則，在充分肯定集權(quán)的基礎(chǔ)上，打破高度集權(quán)，吸收集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)點，適當在某些方面實行分權(quán)。在集權(quán)方面，母公司主要在方向性和戰(zhàn)略性的問題上進行領(lǐng)導管理：在分權(quán)方面，各基層單位主要對具體的、戰(zhàn)術(shù)性的問題，如成本管理、費用控制等自行運作管理，集團予以宏觀指導。這樣做，既不影響某些集團所屬單位的法人地位，有利于總部集中精力，做好市場和宏觀規(guī)劃，把握集團的總體發(fā)展方向，又可建立科學合理、分工明確的崗位責任制和有效的激勵機制，從而提高全員參與資金集中管理的主動性逐步規(guī)范資金運行機制，最大限度地規(guī)避和化解財務(wù)風險，實現(xiàn)積極規(guī)避資金風險、提高資金使用效率、降低資金成本的資金管理目標。
綜合考慮多元化經(jīng)營的電力企業(yè)集團情況，以下幾方面的權(quán)力應集中到集團本部：(1)投資決策權(quán)：包括對各成員單位新建、擴建、改造、修繕投資和對外股權(quán)投資的決策權(quán)應該集中。(2)各成員單位接受外部投、融資的決策權(quán)。為了更好的控制整個集團的融資風險，保持合理的資本結(jié)構(gòu)，避免因融資不當而危及集團生存，公司應把握以下融資決策權(quán)：重大投資項目的融資、超過資產(chǎn)負債率按權(quán)限的舉債融資、導致股權(quán)比例變動的融資、增加注冊資本的融資、成員單位的并購融資與租賃融資、發(fā)行債券、發(fā)行股票以及成員單位改制中所涉及的融資問題。(3)成員單位資產(chǎn)重組的決策權(quán)。包括成員單位對外投資、合并、分立、轉(zhuǎn)讓、改制等資本運營活動的決策權(quán)應集中在集團。(4)重要財務(wù)政策的制定權(quán)不能分散到各成員單位。(5)基本建設(shè)和技術(shù)改造項目的貸款權(quán)、流動資金的貸款權(quán)、對外擔保以及企業(yè)所得稅的結(jié)算權(quán)應該由集團集中管理。
一、財務(wù)管理目標的含義及意義
財務(wù)管理的目標是企業(yè)理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果，是財務(wù)管理理論和實務(wù)的向?qū)В窃u價企業(yè)理財活動是否合理的基本標準，它制約財務(wù)運行的基本特征和發(fā)展方向，是財務(wù)運行的一種驅(qū)動力。研究和確立合理的企業(yè)財務(wù)管理目標，無論對企業(yè)財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的完善，還是企業(yè)財務(wù)管理實踐，都有著重要意義。
二、財務(wù)管理目標研究成果的回顧
對于財務(wù)管理目標，國內(nèi)外學者進行了很多研究，在此進行簡單回顧，旨在評價各觀點，以便在此基礎(chǔ)上提出作者的觀點。
國外的觀點主要有：利潤最大化和每股收益最大化；股東財富最大化；企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化。國內(nèi)學者的觀點主要有：效益最大化；相關(guān)者利益最大化
（一）對國內(nèi)外學者觀點的評價
（1）利潤最大化只看到了價值的增加，但是沒有考慮資本的成本，利潤最大化與每股盈余最大化觀點沒有考慮利潤的實現(xiàn)時間，沒有考慮資金的時間價值；沒有考慮所獲利潤和投入資本額的關(guān)系；沒有考慮企業(yè)獲得利潤所承擔的風險，容易造成經(jīng)營者的實行盈余管理操縱利潤的短期經(jīng)營行為。作者認為，這種觀點已經(jīng)不能適應我國的經(jīng)濟。
（2）股東財富最大化，強調(diào)股東的利益，而對企業(yè)其他關(guān)系主體的利益不夠重視，不利于處理好現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動中產(chǎn)生的各種財務(wù)關(guān)系，股票價格是受多種因素影響的結(jié)果，并非都是公司所能控制的。這種方式只適合上市公司，對非上市公司很難適應，股東的財富只能依靠專家評估，所以很難做到客觀和準確的評價。作者認為，中國的證券市場遠遠不像美國的證券市場那樣發(fā)達，我國的證券市場剛剛達到弱式有效，還不能采用股東財富最大化的目標。
（3）經(jīng)濟增加值能反映一定時期內(nèi)財富增加的凈額，易于考核量化；但容易受金融環(huán)境的左右和管理者的操縱，其客觀性很差。
（4）企業(yè)價值最大化是一種比較適合我國共同發(fā)展、共同富裕國情的財務(wù)管理目標。它除了充分考慮了不確定性和時間價值，強調(diào)風險與報酬的均衡，將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。該觀點的美中不足就是目標過于籠統(tǒng)，不夠詳細具體，不利于各部門執(zhí)行和對其進行考核。
（5）相關(guān)者利益最大化是一種比較理想化，但缺乏實踐性的觀點。
通過對上述各種觀點的評價與分析，作者認為，單獨把上述的哪一種觀點作為我國企業(yè)的財務(wù)管理目標都不合適。鑒于此，下文將聯(lián)系我國證券市場的現(xiàn)狀，并結(jié)合我國目前的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境進行分析，試圖提出適合我國企業(yè)的財務(wù)管理目標。
三、選擇適合我國企業(yè)的財務(wù)管理目標應考慮的因素
選擇財務(wù)管理目標需要考慮的制約因素主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）外部環(huán)境
外部環(huán)境包括經(jīng)濟因素、金融環(huán)境因素、政治法律因素和技術(shù)因素，這些因素都對財務(wù)管理目標的選擇有重要影響。對于我國企業(yè)來說，要選擇適合的財務(wù)管理目標就要注意：1，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度非?？?，而且非常平穩(wěn)，經(jīng)濟政策比較穩(wěn)定，比較適合樹立長遠的財務(wù)管理目標。2，由于我國的特殊背景，金融市場一直沒有放開，以前發(fā)展比較緩慢，金融衍生工具非常少而且都還不夠成熟，3，目前，我國正在走依法治國的道路，新法規(guī)層出不窮，舊法規(guī)在不斷的修訂，這些法規(guī)時刻都在影響著企業(yè)的財務(wù)管理目標。
（二）企業(yè)治理模式
不同的企業(yè)治理模式會導致不同財務(wù)管理目標的確立。如果把企業(yè)治理看成企業(yè)資本供給者確保投資得到回報的制度安排，那么企業(yè)將關(guān)注股東財富的安全和增長，就會形成重視股東利益的股東財富最大化的財務(wù)管理目標。現(xiàn)階段，我國執(zhí)行的是社會主義市場經(jīng)濟模式，現(xiàn)代企業(yè)制度在我國有獨特復雜的發(fā)展歷程。與西方國家企業(yè)相比，我國企業(yè)更加強調(diào)員工的權(quán)力與利益，強調(diào)社會財富的積累，強調(diào)各方利益的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)共同發(fā)展和共同富裕。這就決定了我國企業(yè)的財務(wù)管理目標要因事而宜。
（三）企業(yè)資源
企業(yè)內(nèi)部資源是確定財務(wù)管理目標的出發(fā)點和依據(jù)。我國企業(yè)的內(nèi)部資源狀況：①就企業(yè)財務(wù)而言，企業(yè)的資產(chǎn)負債率比較高，銀行對企業(yè)的財務(wù)決策會產(chǎn)生很大程度的影響。②我國國有企業(yè)占比重較大，資產(chǎn)數(shù)量巨大，但是使用效率很低，而且困難重重，③我國企業(yè)的人員構(gòu)成不夠合理，人員素質(zhì)參差不齊；尤其是財務(wù)人員素質(zhì)偏低，這些情況和現(xiàn)象都是管理者選擇或制定目標時必須要考慮的具體問題，以便使目標切合實際、因地制宜。
（四）企業(yè)的長遠目標與發(fā)展戰(zhàn)略
財務(wù)管理目標要與企業(yè)總目標保持一致，充分體現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確立對應的財務(wù)戰(zhàn)略目標，形成以長遠宏觀目標為指導，以短期微觀目標為保證和支撐的目標體系格局。
四、我國企業(yè)財務(wù)管理目標的定位
從上文論述可知，不同因素對財務(wù)管理目標的影響程度是有差異的，作者認為形成以一個目標為主導、眾多目標為支撐的目標體系，是比較適用我國企業(yè)的財務(wù)管理目標。
（一）統(tǒng)領(lǐng)指導性目標：企業(yè)價值最大化
我國的國情決定了我國企業(yè)必須以強調(diào)員工的權(quán)力與利益，強調(diào)社會財富的積累，強調(diào)各方利益的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)共同發(fā)展和共同富裕為指導思想和統(tǒng)領(lǐng)理念，而與該指導思想和理念相符合的財務(wù)管理目標就是企業(yè)價值最大化。
企業(yè)價值最大化追求價值的持續(xù)增長，關(guān)注全局，考慮長遠發(fā)展，具有導向性作用，處于財務(wù)管理目標體系的統(tǒng)領(lǐng)地位，是企業(yè)高層領(lǐng)導者孜孜追求的財務(wù)管理目標。
（二）策略性目標：依據(jù)環(huán)境變化確定財務(wù)管理策略
財務(wù)策略性目標以企業(yè)價值最大化為指導思想，它注重考察環(huán)境因素和制度背景對企業(yè)價值的影響，需要分析金融資本市場的繁榮程度、經(jīng)濟發(fā)展的速度以及經(jīng)濟波動的狀況、行業(yè)盈利水平、稅收的優(yōu)惠和限制等對資金籌集和投放提供的機會或形成的制約。策略性財務(wù)管理目標需隨著企業(yè)發(fā)展變化而調(diào)整，企業(yè)壽命周期也可以分為籌建期、成長期、成熟期和衰退期，在不同時期策略性財務(wù)目標應隨之變化。
（三）財務(wù)指標性目標：根據(jù)不同財務(wù)指標實施多元化的財務(wù)管理目標
企業(yè)確立策略性財務(wù)管理目標后，需要把策略性財務(wù)管理目標以財務(wù)指標的形式細化、分解到各相關(guān)部門和單位。
（1）投資中心應實行現(xiàn)金流最大化的財務(wù)管理目標。投資中心是指擁有短期經(jīng)營自和部分投資規(guī)模和投資類型決策權(quán)的經(jīng)營單位和部門，
現(xiàn)金流最大化是指在考慮現(xiàn)金的流動性、風險性和收益性、現(xiàn)金流入和流出結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，使單位財務(wù)狀況在一段時期內(nèi)處于最優(yōu)狀態(tài)的現(xiàn)金凈流量最大化。以此為投資中心的目標實現(xiàn)了投資決策和管理控制口徑的統(tǒng)一，同時也為投資中心可持續(xù)發(fā)展奠定了現(xiàn)實可行的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流最大化主要體現(xiàn)為盈利能力、償債能力、運營能力、發(fā)展能力的增強。投資中心應根據(jù)企業(yè)價值最大化的總體目標，在財務(wù)策略性目標指導下，統(tǒng)籌中心在一定時期的現(xiàn)金流入和流出，對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)過程進行管理，并深入挖掘財務(wù)潛力，有效的進行資金調(diào)度和平衡。投資中心要關(guān)注投資回收，加強對利潤的預測和規(guī)劃，注重折舊基金管理，努力提高資產(chǎn)運營效率，加快現(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度。同時，現(xiàn)金流最大化是建立在對財務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，投資中心在使用資金時，要考慮資金來源和財務(wù)風險，保持合理的償債能力和資本結(jié)構(gòu)，降低籌資成本。
（2）利潤中心應該實行利潤最大化的財務(wù)管理目標。利潤中心既控制收入也控制成本，需要對收入和成本負責，但無權(quán)進行投資決策，部門決策也多為短期決策，風險比較小，采取利潤最大化作為此類中心的財務(wù)管理目標比較適合。這一層次的利潤最大化是有條件的，它在企業(yè)價值最大化的約束下，可以避免為了眼前利益而犧牲長遠利益的短期行為。利潤中心著眼于持續(xù)創(chuàng)造價值而產(chǎn)生利潤，不斷增加能夠創(chuàng)造未來財富的循環(huán)再生收入，減少市場競爭之外的僥幸收入，杜絕依靠稀缺資源為代價換取正常普通收入。在降低成本過程中，中心需要對成本進一步細分，區(qū)別對待，通過制定、執(zhí)行和分析成本標準降低生產(chǎn)成本，通過擴大產(chǎn)銷量降低約束性固定成本，通過精打細算降低酌量性固定成本。
辨證護理是中醫(yī)護理的精髓，在臨床運用上，已有學者通過實踐，在中醫(yī)理論指導下，結(jié)合護理學特點，摸索出了“病、證、癥”3個層次護理的中醫(yī)護理模式？。這種護理新認識，對中醫(yī)護理的實施，具有一定的臨床指導意義。但由于小兒在生理、病理上有其獨特之點，中醫(yī)辨證護理更應具有兒科特色。筆者認為，從兒科特點出發(fā)，中醫(yī)兒科的辨證護理更應從多層面考慮。因此，本文在已有學者提出的“病、證、癥”三個層面的護理基礎(chǔ)上，試從多元性角度，探討中醫(yī)兒科辨證護理的特點和臨床運用思路。意在完善中醫(yī)兒科辨證護理的理論體系，指導中醫(yī)兒科護理和兒童保育工作，提高兒科護理質(zhì)量。
一、辨病辨證與辨癥護理結(jié)合標本兼顧
辨病、辨證與辨癥護理結(jié)合是中醫(yī)護理實施的基本要求。辨病施護側(cè)重于疾病病理變化的全過程考慮護理，重視病的內(nèi)在實質(zhì)的調(diào)理；辨證施護主要針對疾病階段病情狀態(tài)進行護理，針對病因，調(diào)整疾病階段性的病變本質(zhì)。辨病、辨證施護主要立足于病本質(zhì)的調(diào)理，而辨癥護理則是針對急癥，為解除病標，緩解病情而設(shè)。三者結(jié)合，以辨病旋護指導辨證施護，以辨證施護充實辨病施護，以辨癥護理輔佐辨病、辨證護理，三位一體，標本兼顧，相得益彰。兒科護理更須考慮小兒生理病理和病證的特殊性，做到病、證、癥相宜，如：小兒“脾常不足”，易為六、乳食所傷而致泄瀉，泄瀉更易損傷脾胃，影響營養(yǎng)吸收。根據(jù)小兒病變特點，從病論護，應以保護脾胃、固本為原則，嚴格控制飲食，減少食量，選用清淡、易消化、富營養(yǎng)的流汁或半流飲食，減輕脾胃負擔，保證營養(yǎng)供給，忌食肥甘厚味，及時補液，調(diào)攝寒暖，嚴密觀察病情變化。從證論護，應以審證求因為目的，針對不同病因辨證施護。傷食瀉者，護理以消食化積為主，延長進食間隔時間，給服神曲、山楂等消導之品，摩腹以消脹化積；濕熱瀉者，宜臥床休息，密切觀察大便性狀及全身病情變化，給服清熱利濕中藥，注意增液補津，忌辛辣炙博之品；脾虛瀉更應加強飲食護理，少量多餐，經(jīng)常服用健脾化濕之品，忌葷腥油膩、不易消化之食，或行艾灸、推拿法溫脾胃助運化。當瀉下急迫頻數(shù)或伴嘔吐不止者，則應先護其標，給予止瀉、止吐，防止陰竭陽脫，恰當?shù)膶ΠY護理有利于緩解病情，減輕病兒痛苦，提高療效。只有準確把握辨病、辨證與辨癥的護理關(guān)系，才能達到標本同護，全面調(diào)整臟腑功能的目的。
二、宏觀與微觀辨證施護結(jié)合客觀準確
中醫(yī)傳統(tǒng)的宏觀辨證法，僅靠醫(yī)者直觀感覺，由外揣內(nèi)，對疾病本質(zhì)進行認識，往往具有一定的主觀臆測或片面性；而微觀辨證則是利用現(xiàn)代醫(yī)學的各種理化檢測方法，直接了解體內(nèi)的客觀病理變化，并用中醫(yī)理論分析其病變，歸納其證候，不僅能彌補由外揣內(nèi)之不足，且能為內(nèi)臟病變提供更加可靠的辨證依據(jù)；在宏觀辨證基礎(chǔ)上結(jié)合微觀辨證，更能客觀、全面、準確地反映疾病本質(zhì)。中醫(yī)護理以辨證為核心，護理措施的確定，也應以對疾病宏觀的直觀認識和微觀的客觀病理變化為依據(jù)，有針對性地實施護理。尤其是小兒抗病力弱，易發(fā)病，病變迅速，在無病可辨，或出現(xiàn)“隱性證”，或證候復雜，或癥狀與病變不符的情況下，宏觀認識往往只能處于模糊狀況，而微觀辨證則能對臨床護理實施起到客觀準確的指導作用。如小兒咳喘，早期咳喘不甚兼有表證，但肺部聽診呼吸音增粗，**線提示肺紋理增多，多由外邪犯肺或邪阻肺氣所致，護理應以解表發(fā)汗，宣肺止咳，減除病邪對肺部侵害為原則，給服發(fā)汗宣肺中藥，防腠理閉塞邪不外達。若咳喘逐漸加重，伴喉中痰嗚，肺部聞及濕性噦音，**線可見大片均勻致密陰影，多為痰飲阻肺，護理應以宣肺、滌痰、定喘，消除肺部炎癥為主，給化痰止咳劑或取肺俞、定喘穴行穴位注射，忌食油膩、甘甜之品，防助濕生痰。
后期咳喘癥狀消失，臨床認為治愈，但肺部聽診仍可聞及濕性噦音，**線呈淺淡、散在、不規(guī)則片狀陰影，說明息兒正氣不足，病灶尚存，此期護理應著重于扶正補虛，增加營養(yǎng)，補養(yǎng)脾肺，并針對肺部病灶于背部肺俞穴及肺底部聞及濕噦音處拔罐，以利病灶吸收，加速肺部恢復。又如已有實驗研究表明，小兒肺脾二臟病證易反復惟患上呼吸道感染及腹瀉，其原因機理是肺脾氣虛與體內(nèi)微量元素缺乏及免疫功能低下關(guān)系密切，在以微量元素為指標的研究中，肺氣虛證血清鋅低下，與脾氣虛證、脾陽虛證的情況相似。所以，經(jīng)常給小兒服用健脾益氣藥物和含鋅量較高的食品，可增強小兒肺脾功能，升高體內(nèi)微量元素的含值，增強抗病能力，對預防小兒呼吸道和消化道疾病也具有一定的現(xiàn)實指導意義。
三、辨病期護理隨機應變
疾病具有不同的發(fā)展階段，而各階段表現(xiàn)出來的病理變化和臨床特點也各有異，根據(jù)疾病的發(fā)展階段和病理變化實施護理，稱為辨期護理。由于小兒發(fā)病容易，傳變迅速，變證復雜，病期界線不易劃清，病情變化難以揣測，治護措施準確把握的差異性較大，因此，掌握疾病的發(fā)展規(guī)律和由淺入深的動態(tài)變化，把握發(fā)展病期的病機和臨床特點，是實施辨證護理的關(guān)鍵，辨期護理更針對階段病變的主證，隨病機應變，成效顯彰。如小兒麻疹，病程一般可分為疹前期、見形期、疹沒期3個不同病期，疹前期疹點未發(fā)，針對表證，護理當發(fā)散解表，助汗，驅(qū)邪外達；見形期熱毒內(nèi)蘊，疹點外透，護理重在清解邪毒，透疹外出，觀察疹點透布順序及色澤、形態(tài)、體溫變化，透疹泄毒，補充水分，觀察逆證；疹沒期肺胃陰傷，更當養(yǎng)陰清肺，注意飲食調(diào)理，增加營養(yǎng)，助正氣恢復。辨期護理還應結(jié)合臟腑病機變化、證候輕重淺深層次，作為決定護理措施的根據(jù)。
四、辨病勢護理因勢利導
病勢是指疾病所表現(xiàn)出“證”的向上、向下、向內(nèi)、向外的動態(tài)趨勢和疾病證型變化、發(fā)展的趨勢，它包括邪氣發(fā)展之勢和正氣抗邪之勢，是正邪雙方相互作用的結(jié)果。在臨證中辨別病勢，以發(fā)展、變化的目光觀察疾病的態(tài)勢，順勢驅(qū)邪，辨勢防變，因勢利導，護理療效可事半功倍。
4.1順勢驅(qū)邪
小兒神氣怯弱，抗病力差，易感外邪，又因“純陽之體”，受邪后易從熱從火而化，邪熱或充斥、或結(jié)聚，以致臨床實證、熱證較多。臨證應審察邪氣在表在里之動態(tài)趨勢，根據(jù)邪勢主流，采取恰當護理措施順勢驅(qū)邪。如：初感外邪，發(fā)熱惡寒，病位在表，病勢向外，護理當解外，順勢助汗驅(qū)邪外達，切忌涼水擦身，以防腠理閉塞，阻斷病勢外揚。病邪深入，或飲食郁滯，表現(xiàn)為但熱不寒，病位在里，病勢向內(nèi)，護理當清內(nèi)，但更須辨清邪勢在上在下，或散或聚，予以清上或瀉下；高熱煩渴，熱勢散漫在上向外，當選氣薄味輕之清熱藥，配合涼水擦身或針刺法，順勢透熱降溫，注意補充水分；熱盛腹?jié)M便秘，熱勢結(jié)聚在下在內(nèi)，當選氣厚味重之瀉下劑，配合潤導或灌腸法，隨勢通里瀉熱，注意飲食清淡。
4.2辨勢防變
小兒“心肝常有余”，熱邪梟張，易內(nèi)陷心包，引動肝風。臨床當掌握小兒病變的傳變規(guī)律，細致觀察先兆癥狀，預測病變發(fā)展趨勢，采取積極措施，將疾病控制在欲發(fā)未發(fā)或已發(fā)未盛之際。如小兒高熱過程中，一旦出現(xiàn)煩躁不安，鼻柱發(fā)青，手足一時抽動，即為熱盛發(fā)驚之兆，應積極降溫、止痙，阻止病勢的發(fā)展。
五、辨體施護因質(zhì)制宜
小兒處于生長發(fā)育階段，其陰陽生理平衡總處于動態(tài)變化之中，晝夜消長發(fā)育不停，在變化中求平衡，所以具有臟腑嬌嫩，易虛易實的特點，又因先天遺傳和后天飲食結(jié)構(gòu)、生活起居、地域差別的不同，兒童中存在著體質(zhì)類型的差異。對于兒童的體質(zhì)分類，李燕分為陽盛質(zhì)、陰盛質(zhì)和陰陽平和質(zhì)三類，溫振英以陰陽為綱，結(jié)合小兒脾常不足的生理特點，分為陰陽平和型、滯熱型、氣虛型、陰虛型、氣陰兩虛型，也有分為正常、燥紅、遲冷、膩滯、倦怠、晦澀等類型的，并認為小兒體質(zhì)類型與疾病的病因、病機成正相關(guān)，體質(zhì)類型不同，對疾病也有不同的易感性。如：肥胖小兒易患濕疹、腹瀉、喘息；燥熱質(zhì)易患紅臀、痱子，不易患水腫；陰盛質(zhì)易患水腫，不易患紅臀、痱子；營養(yǎng)性貧血多由脾氣不足，生血功能薄弱造成；厭食多與嗜食厚味，久則傷胃陰，過食生冷傷脾則氣虛，久致氣陰兩虛有關(guān)。因此以疾病為系統(tǒng)、以體質(zhì)為背景，辨明體質(zhì)差異，“因質(zhì)制宜”確定兒童保育與治護措施，改善病理性體質(zhì)，有助于未病先防和治病求本。
5.1辨體質(zhì)綜合調(diào)理
辨體施護也應從飲食營養(yǎng)調(diào)理、生活起居調(diào)護、慎用藥物以及心理調(diào)理等方面考慮。如陽盛質(zhì)小兒，感邪后易從熱而化，護理應以清熱潤腸為原則：服用清熱生津的藥物，慎用大苦大寒傷陽之品，選食甘寒涼類食物，如苦瓜、冬瓜、蘿卜、綠豆等，忌食辛熱之品，如韭菜、辣椒、大蒜、羊肉等，多飲開水，保持蝻氣通暢；衣著宜薄，以免汗出太過；培養(yǎng)良好生活習慣，早睡早起，勤于鍛煉，避免情緒煩躁，養(yǎng)成合群、講道理的性格。陰盛質(zhì)體質(zhì)偏寒，多見于易感兒、久瀉及貧血患兒，護理應溫補脾腎，氣血雙補：服用健脾益氣溫陽的藥物，宜食辛甘溫補的食物，如羊肉、雞、荔枝、桂圓等，忌食苦寒滑膩之品，如苦瓜、冬瓜、綠豆、鴨等；注意保暖，避免受涼，多做戶外活動，多曬太陽，加強鍛煉，增強體質(zhì)；多予鼓勵，少予訓斥打罵，培養(yǎng)健康的精神情感。針對體質(zhì)特點，采取綜合措施調(diào)整不良體質(zhì)，維護優(yōu)良體質(zhì)，有利于促進機體陰陽平衡，增強小兒抗病能力和疾病的康復能力。
5.2區(qū)分年齡段養(yǎng)護
不同年齡階段的小兒在形態(tài)結(jié)構(gòu)、生理功能、心理狀態(tài)、體質(zhì)特點上存在差異，隨個體生長發(fā)育的不同時期而演變?yōu)槿舾蓚€不同的體質(zhì)階段，每個階段內(nèi)，體質(zhì)隨個體的自身發(fā)育，也存在著相應的差異，這就決定了不同年齡階段的小兒對外界氣候、環(huán)境的適應能力、御病能力及發(fā)病特點、病證規(guī)律等方面，存在著較大的差別。因此，在小兒不同的生理階段，根據(jù)其體質(zhì)、發(fā)病及病理特點，區(qū)分年齡段按“因質(zhì)制宜”原則制定不同的養(yǎng)護和預防保健措施，并隨年齡增進而循序漸進，這也是辨體施護的體現(xiàn)和要求。
六、辨時護理把握良機
辨時護理是根據(jù)人體節(jié)律的規(guī)律變化，按不同的時間節(jié)律實施護理。人體生理與自然界季節(jié)、晝夜的陰陽變化有密切關(guān)系，人的生理病理應季節(jié)、晝夜節(jié)律的存在和周期性變化而變化，辨時護理注重天、地、人的統(tǒng)一。因此，順應自然規(guī)律，掌握小兒在不同周期內(nèi)的生理節(jié)律、疾病的發(fā)展規(guī)律與病變機理及藥物作用的時間節(jié)律，并根據(jù)這些規(guī)律來觀察病情，把握最佳時機，有的放矢地實施各項護理措施，能提高護理質(zhì)量，取得最佳療效。
6.1據(jù)晝夜節(jié)律觀察病情
人的生理病理活動與環(huán)境、疾病種類以及時辰、氣候季節(jié)有關(guān)，并隨晝夜、季節(jié)變化呈現(xiàn)出多種節(jié)律性，能把握時間及疾病的節(jié)律性特點，可有效地觀察病情及護理。小兒為“純陽之體”，陽常有余。陰常不足，故小兒發(fā)熱體溫常于下午或夜晚明顯增高；支氣管哮喘多發(fā)生于每年10月～次年3月，且在一天中深夜24時一次日3時（子、丑時）發(fā)作頻繁，多因小兒肺氣不足，衛(wèi)表較虛，抵御外邪能力弱，冬春季或夜間寒邪較盛，寒邪侵襲肺衛(wèi)，引觸伏痰而致哮喘發(fā)作。
6.2據(jù)晝夜節(jié)律擇時服藥
按照人體的生理節(jié)律選擇服藥的最佳時刻，可使藥物發(fā)揮最大的療效。如：催吐、利濕、益氣補陽藥宜清晨或上午服，發(fā)汗解表藥宜午前服，順應人體氣機的升浮進行，效果最佳；滋陰養(yǎng)血藥宜于入夜服用；安神藥和抗皮膚過敏藥，一般在臨睡前30min服下；助消化藥宜在飯前10min服下，以促進消化液的分泌，充分與食物混合；對胃腸有刺激的藥，宜飯后30min服，可避免或減少刺激，消除副作用；瀉下藥宜空腹服，可使藥物較快地發(fā)揮最大療效；定時發(fā)作性疾病宜發(fā)前服，以截其未發(fā)。同時，小兒藥食亦可按季節(jié)選擇，做到天人相應，春秋宜溫補，冬宜大補，夏宜清淡。
6.3.據(jù)時間節(jié)律按時施針
人體氣血在經(jīng)脈中循行，隨時間不同可出現(xiàn)周期性的盛衰開合，開時氣血旺盛，合時氣血衰落，依據(jù)氣血按時盛衰的變化施以針刺，運用得當，收效顯著。如：寅時為肺經(jīng)氣血旺盛之時，按照“虛則補其母，實則瀉其子”的原則，肺經(jīng)實證，宜在氣血流注肺經(jīng)，肺氣方盛的寅時針刺，瀉肺經(jīng)的子穴尺澤；肺經(jīng)虛證，宜在肺經(jīng)經(jīng)氣流注時辰剛過，肺氣方衰的卯時針刺，補肺經(jīng)的母穴太淵舊。
綜上所述，根據(jù)中醫(yī)護理特色，結(jié)合小兒生理病理的特殊性，從全方位探討中醫(yī)兒科護理的新模式，拓展中醫(yī)兒科護理層面，是兒科臨床的實際需要，有助于中醫(yī)兒科護理工作的全面開展和推廣，提高兒童保育及兒科臨床護理質(zhì)量。
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有學者指出，當今的社會“所有人都生活在一個多元文化的世界中”，因此，如何培養(yǎng)能夠在多元文化背景下與學生進行有效溝通的教師，“是對教師教育的最后挑戰(zhàn)”?，F(xiàn)在是一個多元文化的環(huán)境，教育也需要在對多元文化的認同中進行。特別是網(wǎng)絡(luò)開放、輿論自由的當代，由于多元文化的影響及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，大學生有了更加開放的行為空間和思維空間。目前這種現(xiàn)狀使得來自各地的大學生不僅在生活方式上有差別，而且他們的價值觀，以及對待事物的解讀方式有較大的差異，這給高校的管理工作帶來了一定的困難。因此管理工作也必須在這種多元文化的影響下開展。
一、國內(nèi)高校學生管理現(xiàn)狀
目前國內(nèi)高校的班級管理是在各學院書記、輔導員與班主任共同協(xié)作下進行的，學校學生會和各個社團也對學生的管理工作起到一定的輔助作用。但是，目前高校的學生管理工作形式較粗放，輔導員由于大量的事務(wù)性工作很難投入到學生的教育和咨詢工作中，而班主任的管理工作也是針對整個班級進行。班會趨于形式的較多，內(nèi)容空乏且教育意義甚少。班主任雖然也會對學生進行教育但是更多意義上像是救火隊，哪里失火撲滅哪里，其實更多時候只是解決了表層問題。在學生成分多元的背景下，只解決表面問題的處理方式，只會讓班主任覺得學生問題層出不窮，班級管理工作煩瑣、壓力大。
二、薩提亞冰山理論內(nèi)涵
薩提亞冰山理論認為每個人都有一座冰山，個體能被外界看到的行為表現(xiàn)或者應對方式就像露在水面上的很小的冰山，而隱藏在水底的巨大的冰山是人們行為被自動化了的內(nèi)在，這一部分經(jīng)常被人們壓抑或者忽略。薩提亞把人的冰山分成七個部分，從上到下分別是行為（行為、故事內(nèi)容）；應對姿態(tài)（討好、指責、打岔、超理智、一致性）；感受（喜悅、興奮、著迷、恐懼、悲傷），對感受的感受（對感受的決定）；觀點（信念、假設(shè)、主觀認識）；期待（對自己、對他人、來自他人的期待）；渴望（被愛、被接納、被認同、有意義、有價值）和自我（生命力、精神、靈性、核心、本質(zhì)）。冰山越往底層越會反映一個人生命的本質(zhì)，而在薩提亞看來人們生命的本質(zhì)是相同的。
薩提亞冰山理論透過這七個層面揭開人行為背后的秘密，到達個體行為的原點。比如，一個學生經(jīng)常喝酒，這是行為，這個外在行為下面蘊藏著被忽視的感受，也許是失望也許是憤怒；學生采取喝酒的方式不直視問題而是采取麻痹自己的方式應對姿態(tài)是打岔；這背后有他沒有被滿足的期待；更深一層是一種沒有被滿足渴望，一種人類共有的渴望既被接納、被認同被愛的渴望，而這個往往是由學生的成長經(jīng)歷所決定的。最后就是冰山的最底層自我，這里的“自我”理解為生命力，就是要活下去的意愿，一種強烈的蓬勃發(fā)展的力量。作為管理者如果能夠看到學生行為背后那些要表_的渴望，就不會總是盯著問題本身，而是用學生的角度看問題，然后引導他們了解自己，引導學生看到自己的期待和渴望，那么管理的工作就會更能觸動學生的內(nèi)心，學生才會發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變。
三、多元文化環(huán)境下冰山理論在高校班級管理中的運用
在多元文化背景下，薩提亞冰山理論是高校班級管理工作很好的一個工具，這個工具讓我們透過煩瑣復雜的表象行為，或者不同文化所帶來的障礙可以直接看到每個生命體對生命本質(zhì)的一致追求，即被接納、被認同。這樣高校班級管理者就不會忙于表層努力，而會使管理工作真正走入學生內(nèi)心，深入探析學生行為背后的期待和渴望，使學生發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變。
首先，管理者要對自己的冰山有清晰的了解，才能在管理中做到與學生真情互動，一座冰山影響另外一座冰山。所以，管理者應該有較完整的薩提亞冰山理論知識，對自己行為和情緒及應對姿勢和渴望十分了解。其次，應該明白自己是在多元文化環(huán)境下進行管理，學生因為來自不同的環(huán)境會在價值觀念上有較大的差異，然而根據(jù)冰山理論他們的內(nèi)心最深處所渴望的被愛、被認可、被接納是一致的，所以本質(zhì)上大家一樣。班主任要發(fā)揮主要作用，因為班主任是一個班級建設(shè)的核心領(lǐng)導者，班集體是學生最核心的歸屬，因此班主任對班級成員的疏導效果會更明顯。班主任應該利用班會的時間和一些碎片時間努力做到和班里的每一位學生用冰山理論深入交談。最后，管理者應該學會整體地看待學生而不是只看到問題和情緒，引導學生發(fā)現(xiàn)自己的期待和渴望，發(fā)現(xiàn)自己的自我價值，并讓他們意識到現(xiàn)在是該對自己負責任的時候了，自己要肩負起自己內(nèi)心的建構(gòu)和成長的責任。
碩士教育是在本科教育的基礎(chǔ)上培養(yǎng)高級人才的教育，而碩士學位論文是繼學科課程教育和科學研究之后又一核心環(huán)節(jié)，并且被認為是最重要的環(huán)節(jié)、碩士項目的重點①。在撰寫碩士論文的過程中，如何選題也成為了重中之重。
伴隨著股權(quán)分置改革的進行，中國上市公司股權(quán)政策受到了更多學者的關(guān)注，碩士研究生是其研究的生力軍。本文通過對中國知網(wǎng)刊登的碩士學位論文中對中國上市公司股利政策的選題分析，分析股利政策在碩士論文中的選題走向，旨在為下一步該課題的研究方向提供借鑒。
一、樣本的選取和分析方法
1.樣本的選取。本文以“中國上市公司股利政策”為主題，在中國知網(wǎng)的碩博論文中進行了精確篩選，從而選出了2000年-2013年相關(guān)碩博論文55篇，考慮到碩博論文的選題差異，本文特剔除5篇博士論文，其余50篇碩士論文均選作研究樣本。樣本所在的年份分布如表1所示：
2.分析方法。本文采用描述性統(tǒng)計的方法，以了解碩士學位論文針對我國上市公司股利政策的選題方向。運用EXCEL軟件，對選題視角和研究方法兩個問題進行具體分析。最后在調(diào)查分析的情況下，得出對該研究課題下的碩士學位論文撰寫的相關(guān)建議。
二、樣本的的數(shù)據(jù)分析
1.選題視角分析。從搜索的結(jié)果看到，碩士研究生對于上市公司股權(quán)政策的研究是從2000年以后開始的，而選題的視角也主要集中在政策研究、影響因素等，具體分布見表2：
從上表中可以清楚地看到，從2005年起，碩士論文對股利政策的研究視角開始呈現(xiàn)多元化發(fā)展，不再單純的局限于股利政策研究和與相關(guān)傳統(tǒng)理論的關(guān)系研究，而更多地考慮到管理者及市場行為對股利政策的影響。同時，開始出現(xiàn)了將中美企業(yè)進行對比的分析研究。
2.研究方法分析。通常，碩士學位論文的研究方法主要是實證研究和規(guī)范研究，但是經(jīng)過對中國知網(wǎng)2000年-2013年的有關(guān)中國上市公司股利政策的碩士論文的題目調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，比較研究的方法在我國碩士學位論文中比較普遍。具體分布如表3（有些論文不只使用一種研究方法）：
在比例對比中我們可以看到，盡管理論分析研究是研究的基礎(chǔ)，是最基本和最傳統(tǒng)的研究方式，但在當今碩士論文的題目中，單純的理論分析命題方式已逐漸退出范圍，取而代之的是更具有創(chuàng)新亮點的比較研究和實證研究。當然，樣本研究作為一種新興研究方法，有很大的發(fā)展空間。
三、評價及建議
1.選題內(nèi)容方面。從2000年到2013年14年的檢索數(shù)據(jù)來看，我國碩士圍繞《中國上市公司股利政策》這一主題的論文選題呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢。但是，依舊集中在與相關(guān)經(jīng)典理論的關(guān)系中。同時，與期刊論文相比，多元化的趨勢仍舊有待加強。
2.研究方法方面。由于時間有限，本文探討的研究方法僅僅是從論文題目中看到的，并未深層探究文章內(nèi)容。但就題目而言，能夠看出除了理論分析之外，許多論文采用經(jīng)濟學和管理學的相關(guān)理論分析公司股利政策的選擇。比如“管理防御對中國上市公司股利政策影響的實證研究”、“基于行為財務(wù)學的上市公司現(xiàn)金股利政策研究”、“管理層激勵對上市公司股利政策的影響研究”等，在這些文章中，管理者對公司股利政策選擇的作用被放置在一個重要的地位。
值得一提的是，樣本或者個案研究的研究方法在碩士論文中也有所體現(xiàn)，雖然所占比例不高，但依舊可以反映出未來在研究方法的使用上的趨勢。
3.建議。綜上所述，我國碩士論文在該課題的論文撰寫中呈現(xiàn)著選題較集中，且重復性強的特點，涉及面相比其他課題而言較窄。但是近幾年，碩士論文的選題范圍開始擴展、科學性不斷提高，研究方法也已經(jīng)表現(xiàn)出實證研究、案例分析不斷增多。
通過以上研究，本文建議：第一，中國的碩士論文選題應廣泛參考國外文獻資料，瞄準國際前沿，而不能僅僅把視角放在國內(nèi)市場；第二，在選題方面，碩士論文應該注重研究具體的問題，避免大范圍的泛泛研究。同時，應鼓勵進行多學科交叉研究，特別是運用相關(guān)學科領(lǐng)域的原理、理論解決問題；最后在研究方法方面，碩士論文應考慮使用更多、更加創(chuàng)新的研究方法，如實證研究、經(jīng)驗研究、案例研究、調(diào)查研究等，以便使我國碩士論文能夠與國際接軌。（作者單位：民族學院）
注解：
① 段洪波，張雙才，劉甜甜：《2001～2010年會計學碩士論文選題內(nèi)容與方法分析》
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審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結(jié)論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應建立而未建立經(jīng)濟管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經(jīng)濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當社會步入19世紀下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責是審查單位的經(jīng)濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結(jié)論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應建立而未建立經(jīng)濟管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經(jīng)濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當社會步入19世紀下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責是審查單位的經(jīng)濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
中國注冊會計師協(xié)會，2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（審計），北京海淀區(qū)阜成路甲28號，經(jīng)濟科學出版社，2005年，115-137頁
